DERECHO TRIBUTARIO [1]

Definicin
El derecho tributario es la rama del derecho pblico, financiero, empresarial y
corporativo que regula y estudia el tributo, sunat, as como.
UBICACIN
El derecho se divide en tres ramas del derecho que son el derecho pblico,
privado y social. En el derecho pblico se ubica: administrativo, procesal,
constitucional, entre otras. En el derecho privado se ubica civil y comercial. Y
en social se ubican laboral y familia. Existe consenso en la doctrina nacional y
extranjera que el derecho tributario se ubica en el derecho pblico, por lo cual
no se puede pactar tributos ni procedimientos tributarios. Sin embargo, es claro
que algunas partes del derecho tributario forman parte del derecho privado, lo
cual es poco estudiado por parte de los tratadistas.
.
DERECHO TRIBUTARIO
Alan Emilio Matos Barzola Abogado Tributarista y Bachiller
en Contabilidad (Universidad Nacional Mayor de San Marcos)Derecho Tributario se puede definir como el conjunto de normas
encaminadas a optimizar la recaudacin tributaria en armona con los
derechos fundamentales que tienen los contribuyentes.
Esta conceptualizacin armoniza el inters fiscal del Estado (IUS
IMPERIUM TRIBUTARIUM), ya que los tributos han sido creados con el
propsito que el Estado cumpla sus fines, de lo cual se desprende que un
ente privado (por ejemplo una sociedad annima) no puede crear
tributos).
Adems debe entenderse que toda la regulacin no puede exceder los
lmites constitucionales que posee una persona, ya que sera
inconstitucional pensar en imponer un impuesto al aire que uno respira
simplemente bajo la excusa que se contamina al ambiente por la emisin
de dixido de carbono. En igual sentido, los tributos no pueden buscar
generar fondos para el aprovechamiento desmesurado de determinado
sector (ya que se rompe el equilibrio econmico) o incrementar los
recursos de un aparato estatal (por ejemplo es totalmente
inconstitucional e inmoral pretender subir los impuestos en un pas para
incrementar los sueldos de los funcionarios de ms alta jerarqua de
algn estamento) y que la carga tributaria la soporten el resto de
contribuyentes.

La ciencia del derecho tributario

La ciencia del derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que regulan
los tributos en sus diferentes aspectos (Villegas, 2002)

As mismo Damarco precisa que es la ciencia jurdica que se ocupa del estudio
del conjunto de normas que regula las obligaciones jurdicas tributarias.
Investiga y analiza cules son sus elementos estructurales y enuncia los
principios que le sustentan, integrando las instituciones tributarias y sus
principios en el marco de una teora general del derecho
La ciencia Jurdica reconoce, en cada uno de los ordenamientos jurdicos que
analiza, principios e instituciones de carcter general que confieren unidad a
cada uno de dichos ordenamientos y permiten su sistematizacin
La teora general es necesaria porque una teora es un conjunto de conceptos,
definiciones y proposiciones relacionadas entre el que presentan un punto de
vista sistemtico de fenmenos, especificando relaciones entre variables con el
objeto de predecirlos
La ciencia del Derecho tributario analiza el sistema normativo tributario, formula
sus principios e instituciones y enuncia los elementos axiolgicos que lo nutren
La norma jurdica es uno de los objetos del derecho, dado que es una regla
general. En este caso nos referimos al Derecho Tributario vinculado al deber de
contribuir
Derecho procedimental, conjunto de normas procedimentales dentro del
mbito administrativo
Derecho procesal tributario, como el conjunto de normas que regulan la
actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases de
controversias que se relacionan con la materia tributaria a nivel judicial y
constitucional, de acuerdo con las pretensiones de los actores y las vas
procesales correspondientes.
Segn Devis Echenda, el derecho procesal puede definirse como la rama del
derecho que estudia el conjunto de normas y principios que regulan la funcin
jurisdiccional del Estado en todos sus aspectos y que por tanto fijan el
procedimiento que se ha de seguir para obtener la actuacin del derecho
positivo en los casos concretos, y que determinan las personas que deben
someterse a la jurisdiccin del Estado y los funcionarios encargados de
ejercerla
Asimismo, para Jos Mara Asencio Mellado, el derecho procesal es un
conjunto de normas jurdicas, parte integrante del ordenamiento estatal que se
caracteriza por servir para la aplicacin del derecho objetivo por los rganos
jurisdiccionales al caso concreto
Normas jurdicas procedimentales tributarias, podemos decir que son aquellas
normas que se encuentran en el plano netamente administrativo, como ocurre
con las normas jurdicas que integran los procedimientos tributarios contenidos
en el cdigo tributario peruano
Los procedimientos especiales denominados de la siguiente manera:
1. Procedimientos no contencioso tributario

2. Procedimientos contenciosos tributarios

3. Procedimiento de cobranza coactiva.
Se entiende por proceso tributario como el conjunto de actos coordinados entre
s, conforme a las reglas preestablecidas, cuyo fin es que una controversia
tributaria entre partes(litigio) se decida por una autoridad imparcial e
independiente(juez o colegiado administrativo) y que esa decisin tenga fuerza
legal (cosa juzgada material, formal o constitucional), como continuacin del
procedimiento tributario, quien al estar integrado con este, conforman la
denominacin del Derecho Procesal Tributario. La autoridad que decide en va
administrativa es el tribunal fiscal, en la va civil y penal el Poder judicial y en la
va constitucional el tribunal constitucional
.

El Derecho Tributario (o Derecho Fiscal) es el conjunto de normas y principios que

regulan la relacin jurdico - tributaria que nace entre la administracin y el
contribuyente, al producirse el hecho generador del tributo.
El sujeto activo (la administracin) y el sujeto pasivo (el contribuyente) no estn
vinculados por una relacin de poder, sino jurdica y en una situacin de igualdad.
http://jorgemachicado.blogspot.com/2009/10/dertrib.html#sthash.2Wpgbn8F.dpuf
DERECHO TRIBUTARIO
Es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos; se
encarga de regularlos en sus distintos aspectos,
El espaol Narciso Amors amplia dicha definicin al sostener que: El
Derecho Tributario es la rama del derecho pblico que fija y justifica los
principios generales y jurdicos que existen y deben existir en las
relaciones tributarias, haciendo posible su presencia y desarrollo
posterior en los diversos tributos que integran los sistemas fiscales de
cada Pas
De lo expuesto anteriormente no cabe duda que el trmino tributario es
ms exacto que el trmino fiscal, porque este ltimo se refiere al fisco
como entidad patrimonial del Estado, lo cual no es correcto.
(Juan M. Velsquez Caldern, Wilfredo Vargas Cancino : Derecho
Tributario Moderno, Introduccin al sistema Tributario Peruano)
1.2 El Derecho Tributario como disciplina estructural
El derecho tributario desde el punto de vista formativo, tenemos que
dividirla en dos grandes partes: Una primera llamada Parte general,
constituida por las normas que consagran los principios aplicables a las
relaciones entre el Estado y los particulares, armonizando las garantas
del fisco y de los contribuyentes, de aplicacin comn a todos y cada
uno de los tributos ; y una parte o Parte especial que contiene las

disposiciones especificas que regulan los distintos gravmenes (tributos)

que integran el sistema tributario.
En la parte general se estudian las fuentes del Derecho Tributario, la
interpretacin de sus normas, la aplicacin de las mismas, tanto en el
espacio como en el tiempo, la definicin legal y caracterizacin de los
tributos en general. Es el cdigo tributario el cuerpo de leyes que
contiene este conjunto de principios. En nuestro Pas, esta parte est
ubicada en el Cdigo tributario.
En cambio, la parte Especial contiene las disposiciones especiales sobre
los distintos gravmenes que integran el sistema tributario. Es decir
contiene la especialidad de cada uno de los tributos que integran el
sistema tributario. Ejem: la ley del impuesto a la renta, la ley del
impuesto General a las ventas, etc.
1.3 Autonoma del Derecho Tributario
Tenemos que basarnos en la doctrina autonmica de esta disciplina, que
pregona la Unidad del Derecho.
1.3.1 Autonoma y unidad del Derecho
La autonoma didctica del derecho como estudio separado de una rama
jurdica responde a consideraciones de orden tcnico, prctico o de
enseanza. La autonoma propiamente es la de orden cientfico, que
tiene tambin como expresiones la autonoma estructural o sustantiva,
por tener normas o institutos jurdicos propios, y la autonoma dogmtica
o conceptual, por poseer conceptos y mtodos tambin propios
La doctrina en general y la corriente autonmica del derecho tributario
en particular, coinciden en sealar que cualquier rama autnoma de
derecho lo es dentro de la unidad general del sistema jurdico.
1.3.2 Autonoma del Derecho tributario
En cuanto a su autonoma cientfica ya indicamos anteriormente la
corriente doctrinaria que considera al Derecho Financiero autnomo y,
dentro de ste, al Derecho tributario; y otra que no concede autonoma
al Derecho financiero sino que los considera parte integrante del
Derecho Administrativo (Ataliba y Amors).

El profesor Garca Belaunde en un estudio superior sobre la autonoma

del derecho tributario, seala en forma muy grfica las consideraciones
que justifican tal autonoma dentro de la unidad del derecho que se
transcribe sintticamente.
A. Porque tiene institutos de naturaleza jurdica propia y uniformes entre
si, que integran su objeto o contenido (autonoma estructural)
B. Porque tiene concepto y mtodos propios (autonoma conceptual y
dogmtica)
No se atiene a los conceptos del derecho privado, pudiendo crear figuras
tributarias distintas del mismo, precisando sus conceptos propios

Tiene mtodos propios de interpretacin, sino que se tengan que recurrir

necesariamente a los principios del derecho privado que pueden ser
opuestos en sus fines, debiendo atenderse al fin de la ley tributaria y a la
significacin y realidad econmica del presupuesto de hecho de la
relacin tributaria
Dino Jarach entiende por autonoma jurdica tanto la estructural como la
dogmtica. La primera dice. Consiste en que configuracin formal de
institutos de naturaleza tal que dan uniformidad y unidad de estructura a
una rama del derecho, diferente de la estructura de los institutos de
otras ramas del mismo.
La naturaleza jurdica de los institutos que crea el derecho tributario, as
como los principios que elabora, se da por sentada la autonoma
estructural y dogmtica del Derecho tributario, sustantivo o material, del
derecho administrativo y en general del derecho pblico y del sistema
global del derecho objetivo, pero que no est en contradiccin con el
principio de unidad del derecho, anteriormente tratado, puesto que el
tributario depende de premisas que se hallan en normas constitucionales
y no se pueden entender sino en relacin con ellas, lo que evidencia su
inseparabilidad del sistema general del derecho.

.
Relaciones con otras ramas del Derecho
CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL
El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque la
constitucin contiene normas tributarias como el principio de legalidad,
en consecuencia es claro que tambin debemos estudiar esta rama del
derecho cuando estudiamos derecho tributario.
CON EL DERECHO PROCESAL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho procesal porque
existen procedimientos tributarios, los cuales se rigen por el cdigo
tributario y por el cdigo procesal civil.
CON EL DERECHO CIVIL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho civil porque existen
normas del cdigo civil aplicables a la primera rama del derecho
mencionada. Por lo cual todo tributarita debe dominar el derecho civil
entre otras ramas del derecho.
CON EL DERECHO PENAL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho penal por que
existen delitos tributarios y ley penal tributaria. Es decir, importa mucho
al tributarista los delitos tributarios.
CON EL DERECHO INTERNACIONAL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho internacional porque
existe el derecho tributario internacional y porque se estudia la doble
tributacin. Tema sobre el cual se ha escrito muy poco en el caso
peruano y que si existe bibliografa en la doctrina extranjera.

CON EL DERECHO MERCANTIL

El derecho tributario se relaciona con el derecho mercantil porque las
empresas individuales de responsabilidad limitada y sociedades estn
obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer las
responsabilidades que establece el derecho societario para los distintos
tipos societarios.
CON EL DERECHO COOPERATIVO
El derecho tributario se relaciona con el derecho cooperativo porque
las cooperativas estn obligadas a tributar. En consecuencia es claro
que todo tributarista debe conocer la organizacin de una cooperativa.
CON EL DERECHO AGRARIO
El derecho tributario se relaciona con el derecho agrario porque las
comunidades y empresas comunales estn obligadas a tributar. Por lo
cual todo aquel abogado que aspire a ser tributarista debe dominar las
personas jurdicas del derecho agrario.
CON EL DERECHO SOCIETARIO
El derecho tributario se relaciona con el derecho societario por que las
sociedades estn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe
conocer los tipos societarios, al igual que su organizacin y los tipos de
responsabilidad
CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL
El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque
los organismos constitucionalmente autnomos estn obligados a
tributar. En tal sentido el Poder Judicial y el Ministerio Pblico entre
otras instituciones tributan.
CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO
El derecho tributario se relaciona con el derecho administrativo porque
las instituciones pblicas estn obligadas a tributar. En tal sentido las
oficinas registrales, indecopi, direcciones regionales y gobiernos
regionales tributan.
CON EL DERECHO LABORAL
El derecho tributario se relaciona con el derecho laboral porque
las organizaciones sindicales estn obligadas a tributar. Las
organizaciones sindicales son sindicatos, federaciones y
confederaciones.
CON EL DERECHO FINANCIERO
Si tenemos en cuenta que la ciencia de las finanzas tiene que ser
estudiada desde el punto de vista jurdico, es obvio que debe existir una
disciplina llamada Derecho Financiero dentro del cual se distinguen tres
grandes grupos: los recursos, los gastos y la actividad presupuestaria,
por ende, siendo el tributo un ingreso se comprende la vinculacin entre
el Derecho Tributario y el Derecho Financiero
1.5 Divisin del Derecho Tributario
El derecho tributario admite distintas ramas, las cuales tienen carcter
jerrquico. As tenemos
A: el derecho tributario constitucional

Es el conjunto de normas jurdicas de orden institucional y constitucional

que representan la base de aplicacin de los tributos. Estos principios se
encuentran detallados en nuestra carta poltica
Esta disciplina jurdica tiene por objeto el estudio de la potestad o poder
tributario, la misma que difiere de las otras ramas del derecho tributario,
por cuanto todas ellas, estn subordinadas al Derecho Constitucional
b. el derecho tributario material o sustantivo
El derecho tributario por antonomasia es el denominado Derecho
Tributario material o sustantivo, el establece los supuestos objetivos,
subjetivos, territoriales, temporales y especiales de las obligaciones
tributarias (p.e. el hecho imponible)
Tal como se establece en la doctrina, sta es la materia propiamente
dicha del Derecho Tributario, por cuanto trata de las obligaciones tpicas
y caractersticas que la informan, por lo que algunos autores lo
denominan derecho de las obligaciones tributarias obligaciones que,
como dice Jarach, son obligaciones de dar el tributo, o bien, la obligacin
opuesta de devolver el tributo pagado indebidamente.
En definitiva, la materia de estudio de esta rama del derecho tributario,
es la relacin jurdica tributaria sustancial entre contribuyentes y dems
deudores, por un lado, y sujeto acreedor, por otro, o al contrario, cuando
se trata de la repeticin de lo cobrado indebidamente.
C. Derecho Tributario formal o administrativo
Que es ontolgicamente Derecho Administrativo, y se refiere a las
facultades de control, verificacin, fiscalizacin e intervencin
coercitiva que son propias de la administracin.
Vidal Crdenas sostiene al respecto que el derecho tributario formal
o administrativo es el derecho de la determinacin tributaria, o sea
del tributo y su cobro, que no goza de autonoma y la generalidad lo
involucra en el campo del derecho administrativo
Los tratadistas hacen notar la estrecha relacin que existe entre el
Derecho tributario sustantivo Los tratadistas hacen notar la estrecha
relacin que existe entre el Derecho tributario sustantivo y el formal,
que estn indisolublemente unidos.
Este derecho tributario administrativo, como se puede apreciar, tiene
peculiaridades propias ya que muchos de sus actos no son
regulados, sino discrecionales. En esta materia no hay obligaciones
de dar, sino de hacer, y todo est bajo normas sancionatorias
adecuadas.
Cuadro de explicacin del derecho tributario material y formal
Derecho tributario

Derecho tributario formal

Derechos y deberes
de contenido
patrimonial
contenido

Finalidad

material
La obligacin
tributaria principal: el
pago del tributo
El tributo, sus
caractersticas y
estructura

Explican en que
consiste el tributo y
su constitucionalidad

La obligacin tributaria formal, no tiene

contenido patrimonial es solo la va para
lograr el pago del tributo
Determinacin y declaracin del
tributo
Los procedimientos de gestin e
inspeccin o fiscalizacin tributaria
Los procedimientos tirbutarios y su
vinculacin con los procesos
tributarios de resolucin de
conflictos administrativos y
judiciales respectivamente
Facilitar y asegurar el cumplimiento del
pago del tributo

D. Derecho Tributario Procesal

Es el conjunto de normas que tienen relacin con los procedimientos
tanto contenciosos en la etapa administrativa o contenciosa judicial,
etc. Se trata, en suma, de normas procesales que forman parte
ontolgicamente del Derecho Procesal, pero que tiene caractersticas
peculiares.
Es pues, aquella rama del derecho tributario que se encarga de
regular las controversias entre los sujetos de la relacin jurdica (fisco
y contribuyentes) mediante rganos jurisdiccionales administrativos o
judiciales.
E. El derecho Penal Tributario
Disciplina jurdica que tiene por objeto el estudio de normas jurdicas
referentes a las infracciones y delitos tributarios y sus sanciones. Es
decir, contiene el conjunto de normas referentes a las sanciones
aplicables a quienes infringen las obligaciones tributarias o los
deberes tributarios
En esta materia rige la biparticin entre obligaciones propiamente
dichas y obligaciones de carcter administrativo, cuyas violaciones
generan consecuencias jurdicas diferentes.
F. El derecho tributario internacional
Es aquella rama del derecho tributario que rige las relaciones entre
estados soberanos y resulta de normas contractuales del Derecho
Internacional pblico; los principales son los convenios para evitar la

doble imposicin, y los destinados a prestar asistencia mutua contra

la evasin fiscal.
En rigor, el Derecho Tributario internacional, tal como afirma Villegas,
trata de las relaciones jurdicas de naturaleza tributaria en los casos
en que diversas soberanas entran en contacto.
Cabe advertir que no deben considerarse dentro del Derecho
Tributario Internacional las normas internas de Derecho nacional por
las cuales se determina cual es el tratamiento aplicable a situaciones
que trascienden los lmites de cada Pas ( por ejemplo, el tratamiento
a la renta de fuente extranjera)
1.6 Principios hegemnicos del Derecho Tributario
Los principios del Derecho tributario son la garanta de que gozan los
contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o capacidad
jurdica para crear tributos se encuentran limitadas precisamente por
estos principios.
Si bien en la letra de la norma haban ocho principios, tributariamente
hablando, solo cinco de ellos eran propiamente principios, los cuales
dividiremos en dos grandes grupos diferenciados
a) Principios obligatorios. Eran dos: el de legalidad y no
confiscatoriedad. Amparados por la constitucin de 1993, su
trasgresin por el legislador implicaba una violacin constitucional
y acarreaba la invalidez de la norma
b) Principios programticos. Lo integraban el de uniformidad, certeza
y economa en la recaudacin; son principios no estrictamente
jurdicos, sino de poltica fiscal, que el legislador deba tener en
cuenta para el desarrollo de su labor.
con la nueva Constitucin, la sistematica mejora enormemente el
Art. 74 del Rgimen Tributario y Presupuestario incluye tres
principios obligatorios:
1. Principio de reserva de la ley
2. Principio de no confiscatoriedad y
3. Principio de respeto a los derechos fundamentales de la
persona.
Tambin contiene un principio programtico: el principio de
igualdad (con progresividad, cuando excepcionalmente
corresponda)
La novedad fundamental consiste en reemplazar el principio
de legalidad por el de reserva de la ley, que no es sino una
acentuacin del primero. De esta forma se deja en claro que la
creacin de tributos es potestad del Poder Legislativo y se
pone fin a la Potestad delegada de la que gozaba el Ejecutivo
a travs del polmico inciso del art. 211, que la permita dictar
Decretos de Urgencia sobre materia tributaria. De esta forma

estamos ahora hablando de ley, en sentido formal y no de Ley

en sentido material, como se entenda con el principio de
legalidad.
En cuanto a los principios programticos tambin existen
variaciones; la certeza y la economa en la recaudacin se
eliminaron del texto constitucional. En cuanto al principio de
uniformidad, simplemente cambia de etiqueta al llamarse
principio de igualdad, en esencia, ambos son lo mismo y al
aludir a que excepcionalmente se aplicara una escala
progresiva del simplemente se reconoce una caracterstica
esencial de principio de igualdad o isonoma, que consiste en
tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales , es decir
cobrar de acuerdo a la capacidad contributiva de cada sujeto.
As, con un poder tributario ms limitado( con el principio de
reserva de ley) y con normas simple y eficiente, la nueva
constitucin configura el marco que le exigan los signos de
los tiempos, de unos tiempos donde el sistema tributario
juega un rol fundamental.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
a) Principio de legalidad.
Principio bsico de todo sistema tributario, que garantiza el derecho de
propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios,
seguridad jurdica y econmica; descarta cualquier tipo de
discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria
Bajo este principio, el Estado no podr cobrar un impuesto que no se
haya creado por ley que seale claramente las caractersticas de este
tributo
En la sentencia del Tribunal Constitucional N 41-2004 AI/TC. De
fecha 11.11.2004, emitida por el Tribunal Constitucional en el proceso
seguido por la Defensora del Pueblo contra la Municipalidad Surco,
debido a que la Municipalidad de Surco atento directamente contra el
principio de legalidad al haber expedido diversas ordenanzas sin
cumplir con los procedimientos necesarios para que estas fueran vlidas
y eficaces.
b) Principio de reserva de ley
Existe reserva de ley cuando la Constitucin exige que sea la ley la que
regule determinada materia, y por tanto, el Poder Legislativo ser
siempre el encargado de regular esta materia, sin que pueda ser
reglamentada por la administracin, como decreto o resolucin
ministerial
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional
Exp. N 2762 -2002-AA/TC: este tribunal ha sealado que la reserva de
ley en materia tributaria es una reserva relativa, ya que pueden admitir

excepcionalmente derivaciones al Reglamente, siempre y cuando los

parmetros estn claramente establecidos en la propia ley.
Asimismo ha declarado que el grado de concrecin de los elementos
esenciales del tributo en la ley, es mximo cuando regula el hecho
imponible y menor cuando se trata de otros elementos; pero, en ningn
caso, podra aceptarse la entrega en blanco de facultades al ejecutivo
para regular la materia
Jurisprudencia de la Corte Suprema
Casacin N 3412-2009; la sala de Derecho Constitucional y Social
Permanente de la Corte de Justicia de la Republica, en la Sentencia de
Casacin N 3412-2009, de fecha 05.04.11, ha establecido que
nuestro contexto constitucionales aceptara remisiones a normas
reglamentarias, nica y excepcionalmente, cuando la ley misma
establezca parmetros y lmite de actuacin a dicha norma
c) Principio de no confiscatoriedad.
Un tributo no debe exceder la capacidad contributiva del sujeto del
impuesto, de lo contrario se configura la confiscatoriedad de este.
El Tribunal Constitucional, respecto del impuesto mnimo a la renta, fallo
determinando la no aplicacin de este impuesto por inconstitucional,
dado que gravaba la fuente productora de la renta.
Otro caso, en el que el tribunal constitucional precis la definicin de
este principio, fue la STC N 2727-2002-AA/TC, del 19.12.2003,
respecto de procedencia de la aplicacin del impuestos extraordinario a
los activos netos, estableciendo que este principio informa y limita el
ejercicio de la potestad tributaria estatal y, como tal, constituye un
mecanismo de defensa de ciertos derechos constitucionales,
empezando, desde luego, por el derecho de propiedad, ya que evita que
la ley tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la
esfera patrimonial de las personas. Asimismo se encuentra directamente
conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es
lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, segn el cual, el
reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a
los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias
han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada,
lo que evidentemente implica que se tenga en consideracin la
capacidad personal o patrimonial de los contribuyeres
En el caso del impuesto a las transacciones financieras, el colegiado
desestimo el petitorio en el extremo que sealaba que el ITF era un
tributo confiscatorio dado el monto mnimo de la alcuota aplicable
f) Principio de defensa de los derechos fundamnteles

Este principio implica que el Estado a travs del Poder Legislativo, o

Ejecutivo en caso de delegacin de facultades, debe emitir normas
respetando los derechos fundamentales de las personas.
Los derechos fundamentales son aquellos inherentes a la persona
recogidos principalmente en el artculo 2 de nuestra Constitucin ha
pasado a ser derechos constitucionales
Tomando nuevamente algunos alcances emtiidos por el Tribunal
Constitucional respecto de este principio, este rgano colegiado, en la
STC N 853-2003-AA/TC, expresa que en el ordenamiento
constitucional peruano las leyes, reglamentos y sus actos de aplicacin
deben interpretarse y aplicarse de conformidad con los derechos
fundamentales (STC N2409-AA/TC). En este sentido, los derechos
constitucionales, en cuanto valores materiales del ordenamiento, tienen
una pretensin de validez, de modo que tienen la propiedad de
irradiarse y expandirse por todo el ordenamiento jurdico
d) Principio de capacidad contributiva
El principio de capacidad contributiva nace de la necesidad de contribuir
al gasto pblico y del principio de igualdad de las cargas pblicas. En
efecto, es deber de todo ciudadano contribuir en la medida de sus
posibilidades la financiamiento de los gastos en que incurre el Estado,
ya que este necesita de esos recursos para satisfacer las necesidades
pblicas, lo cual es su razn de ser primordial y principal motivo de
existencia. Existe pues, el deber de solidaridad de contribuir el gasto
pblico; sin embargo, no todos estamos obligados a sacrificarnos de
igual manera, porque existe el principio de la igualdad de las cargas
pblicas, que no alude a una igualdad material, cuantitativa, sino que es
personal, cualitativa; se toma en cuenta la situacin econmica de cada
quien
En tal sentido, debe entenderse a la capacidad contributiva como la
aptitud econmica impuesta por el Estado, tenindose presente las
condiciones particulares de cada uno de los contribuyentes
El Tribunal Constitucional en sus STC N 033-2004-AA/TC, del
28.09.2004 establece que la capacidad contributiva tiene un nexo
indisoluble con el hecho sometido a imposicin, es decir, siempre que se
establezca un tributo, este deber guardar ntima relacin con la
capacidad econmica de los sujetos obligados, ya que solo as se
respetar la aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo mismo,
solo as el tributo no exceder los lmites de la capacidad contributiva del
sujeto pasivo, configurndose el presupuesto legitimador en materia
tributaria y respetando el criterio de justicia tributaria en el cual se debe
inspirar el legislador, procurando siempre el equilibrio entre el bienestar
general y el marco constitucional tributario al momento de regular cada
figura tributaria

Finalmente, debemos sealar que el objetivo primordial de este principio

es que los contribuyentes de un Estado aporten al sostenimiento de este
la cantidad ms aproximadamente posible a la proporcin de sus
respectivas capacidades, es decir, en proporcin a sus ingresos y rentas
de las que disfrutan