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MANUAL / DOCUMENTAO DE APOIO

C ur s o : 0539 - Co n t a b i li d a d e
M du l o : 0539 - Co n t a b i li d a d e
Fo rma do r: l va ro M en d es
Datas:

18/03/2015 a 1/04/2015

1.
As Funes da Contabilidade..........................................................................................3
1.1. Introduo.............................................................................................................................3
1.2. Mensurao e Registo dos Fluxos.......................................................................................5
1.3. As funes da Contabilidade...............................................................................................7
1.4. Divises Da Contabilidade..................................................................................................8
2. Patrimnio................................................................................................................................8
2.1. Noo....................................................................................................................................8
3.1. Noo e Classificao........................................................................................................17
3.2. Apresentao da Normalizao Contabilstica para Microentidades - NCM.....................20
4. O Inventrio...........................................................................................................................22
4.1.
Noo e Classificao....................................................................................................22
4.2. Elaborao do Inventrio....................................................................................................23
4.3. A Finalidade dos Inventrios.............................................................................................24
5. O Balano..............................................................................................................................25
5.1. Noo e objectivos..............................................................................................................25
5.2. Apresentao do Balano....................................................................................................26
5.3. Classificao dos Balanos.................................................................................................28
6.2. Os Gastos e Rendimentos...................................................................................................31
1

6.4.
A Variao das Contas...............................................................................................35
6.5. Demonstrao de Resultados..............................................................................................38
Bibliografia................................................................................................................................40

1.

As Funes da Contabilidade

1.1. Introduo
A empresa no uma unidade isolada no circuito econmico e a sua natureza, assim
como seus objectivos so complexos. Vamos dirigir a nossa ateno para o conjunto de relaes
que a empresa pode estabelecer com o exterior.
Esta ser a nossa preocupao futura, pois a contabilidade ir debruar-se sobre registo e
mensurao dos diversos fluxos, ou seja, o conjunto de prestaes que a empresa faz e recebe do
exterior.
Assim, e caracterizando-se, fundamentalmente, pela troca de bens e servios com os
diversos agentes econmicos, podemos dizer que a empresa atravessada por duas correntes de
sentido contrrio: os fluxos reais e os fluxos financeiros de contrapartida (imediatos ou
posteriores).
O fluxo real de entrada corresponde s prestaes recebidas do exterior (das famlias,
das outras empresas e do Estado), em consequncia de compras; o fluxo real de sada
corresponde s prestaes cedidas ao exterior, consequncia de vendas.
Temos como de fluxo real de entrada:
- a compra de matria subsidiria e matria-prima e/ou mercadorias, conforme se trate de
empresa industrial ou comercial;
- a compra de maquinaria e equipamento, para a montagem da estrutura de base
necessria ao funcionamento da empresa;
- a compra de servios, como gua, luz, telefones, transportes, assim como o servio dos
bancos (servios financeiros), companhias de seguros, servios estatais, etc.
- a fora de trabalho;
- os trabalhos que a prpria empresa faz, evitando a compra ao exterior, a que se chama
de prestaes;
- pode-se tambm considerar os subsdios explorao (fundos recebidos do estado), na
medida em que contribuem para investimento directo e/ou reduo do preo do produto vendido
pela empresa.
Para o exterior, fluxo real de sada, temos:
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- a venda dos produtos fabricados (tratando-se de indstrias) ou mercadorias;


- a venda de servios diversos, como por exemplo o aluguer de armazns a terceiros, etc.
- as prestaes feitas pelas empresas ao Estado, em contribuies e impostos;
- e as prestaes feitas para si mesma, tratando-se neste caso fluxo real interno.

Os fluxos financeiros tm por contedo a regularizao de dbitos e crditos, ou seja, o


fluxo financeiro de entrada corresponde aos recebimentos do preo dos bens e servios
vendidos (das prestaes cedidas); o fluxo financeiro de sada corresponde aos pagamentos do
preo dos bens e servios comprados (das prestaes recebidas).
Assim, os fluxos financeiros (recebimentos e pagamentos) de contrapartida de fluxos
reais (prestaes) podem designar-se por contraprestaes: Convm observar, entretanto, que
tambm podem aparecer fluxos financeiros autnomos, isto , que no so contrapartida de
fluxos reais. Tal acontece nas chamadas operaes de financiamento: nos emprstimos
concedidos (e obtidos) por determinado prazo. Naturalmente, aqui, o prprio fluxo financeiro
que origina num crdito (para o financiador) e um dbito (para o financiado).
Como evidente, o crdito e o dbito desaparecero, no termo do prazo da operao, com
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o reembolso do emprstimo, que dar origem a um fluxo financeiro de sentido contrrio (para
alm da remunerao do servio financeiro prestado pelo financiador ao financiado).
Convm tambm salientar que os fluxos reais e financeiros embora paralelos (na
perspectiva de contraprestao) no so simultneos.
A simultaneidade s existir se porventura a venda ou a compra se efectuar a pronto
pagamento. So as figuras do dbito e do crdito, que garantem a no sincronizao dos dois
fluxos, provocando um desfasamento temporal.
Podemos ento, definir o crdito como o direito que assiste o vendedor de receber em
data posterior a contraprestao dos ou servios vendidos. Naturalmente que o dbito ser a
obrigao que o comprador tem de pagar, em data posterior o valor dos bens ou servios
adquiridos.

1.2. Mensurao e Registo dos Fluxos


A questo que se coloca de saber como a empresa poder conferir continuidade sua
actividade, buscando informao sobre o modo como essa mesma actividade exercida, ou seja,
tentando captar a especificidade de cada um desses fluxos mais ou menos intensos ou contnuos,
agrupando-os, classificando-os e mensurando-os de acordo com critrios de racionalidade,
objectividade, relevncia e actualidade. Trata-se pois, da necessidade de recurso a um sistema de
informao que torne possvel a colheita, arquivo, classificao, processamento e obteno
de dados para suporte deciso econmica.
Esse sistema de informao ser a Contabilidade conceito hoje entendido em duas
acepes:
- a Contabilidade, strictu sensu equivale ao que antigamente se denominava escriturao, ou
seja, a disciplina que ensina a representar as transformaes do patrimnio de qualquer
organismo econmico de modo a poder conhecer-se, a qualquer momento e para qualquer poca
a sua composio e o seu valor.
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- a Contabilidade, lato sensu ocupar-se- dos processos descritivo quantitativos utilizados na observao, e registos, interpretao e controlo dos factos de
gesto. Tem por objecto todos os clculos e notas efectuados num organismo econmico em
ordem a obter uma imagem quantificada dos fenmenos que nele ocorrem e uma base de dados
que sirva de suporte s decises de gesto.
Se a finalidade de um sistema de informao contabilstica o apoio gesto da empresa,
ou seja, a tomada de decises, tal sistema de informao ter forosamente que obedecer a certos
requisitos moldados especificidade da informao contabilstica.
A colheita e tratamento da informao no constituem fins por si ss, so meios de
contribuio para a satisfao de necessidades de maior racionalidade na tomada de decises.
Assim, a contabilidade deve ser encarada como um instrumento, algo que no existe para si, que
deve apresentar utilidade para os seus destinatrios.
Desta forma os critrios para aferir da utilidade da informao, so: A Objectividade
Quando a informao no corresponde aos factos verificados ou resulta da interpretao
pessoal de quem a elabora (o contabilista, no nosso caso) no poder o destinatrio (gestores,
accionistas, trabalhadores, o Estado) entender esses factos partindo da descrio enviesada (no
objectiva) que lhe facultada dos mesmos.
Nesse sentido, para garantia da objectividade duma informao, esta dever estar sujeita:
- possibilidade de quantificao;
- possibilidade de prova, por experimentao ou testemunho documental.
Coloca-se ainda a questo de que, para que haja efectivamente objectividade na
informao, ter que existir representatividade de observao relativamente ao conjunto
observado. Tal requisito implica:
- inexistncia de distores nos dados colhidos;
- suficincia das informaes recolhidas;
- suficincia da observao.

A Inteligibilidade
A sua ausncia tornar intil a informao. Para o cumprimento deste requisito,
necessitamos de assegurar, quanto informao, a aplicao do princpio da uniformidade de
critrios, a possibilidade de comparao no tempo e no espao e, tambm, a sua quantificao
que garante automaticamente o requisito da comparabilidade.

A Relevncia
Este requisito assenta na qualidade da informao contabilstica para influenciar decises
a tomar. Por isso, o mais importante na interpretao deste requisito a necessidade de se
conhecer os objectivos ltimos da obteno da informao. O problema consiste no facto de tais
objectivos no serem determinveis data da observao dos factos e recolha de dados, o que
aconselha a que se procurem determinar os fins gerais e normais.
A Rendibilidade
Quando a informao se revelar mais dispendiosa do que valem os rendimentos da
deciso que possibilitou, no todo ou em parte, ser melhor conduta no proceder colheita da
informao. A rentabilidade implica, pois, medir gastos provveis da informao bem como os
rendimentos que pode proporcionar; ser rendvel quando garantir vantagens superiores aos
gastos. Conclui-se que a rendibilidade de uma informao, geralmente, averiguada atravs de
um clculo objectivo do custo da mesma e de um juzo subjectivo sobre as vantagens da
informao.

1.3. As funes da Contabilidade


Depreende-se, pelas definies dadas e pelos requisitos apresentados que as funes da
contabilidade se resumem s seguintes:
A funo de registo
Esta uma das funes primordiais da contabilidade na empresa, pois ser a partir daqui
que assentam as funes seguintes. Consiste no registo de todos os factos que provocam
alteraes no patrimnio e para tal deve-se munir de todos os documentos obrigatrios ou
facultativos que permitam tornar claras, precisas e concisas todas as informaes para os
interessados. De uma maneira geral o que se pretende , em determinado momento saber qual a
situao da empresa.
A funo de controlo
A contabilidade permite o exame, verificao e crtica das operaes realizadas pelas
empresas. Desta forma atravs do controlo dos registos podemos apreciar a situao econmica e
financeira, analisar resultados, fazer comparaes entre valores previstos e obtidos, ou com
outras empresas similares.
A funo de avaliao
A contabilidade tem um papel primordial no tratamento de dados que permitam conhecer
com maior exactido os gastos dos produtos, determinar-se quantidades e qualidade das
matrias-primas e/ou mercadorias a comprar, determinar e analisar comparativamente
produtividades (de trabalhadores, mquinas, ...), etc.
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A funo previso
Atravs da elaborao de oramentos (documentos produzidos com base em dados
fornecidos pela contabilidade) pode-se entrar no campo da previso da actividade da empresa
para um determinado tempo, que pode ser de curto, mdio e longo prazo. Os oramentos podem
ser gerais, abrangendo todos os sectores e aspectos da empresa, dentro de uma preocupao
financeira ou de actividade, ou ento parciais, dizendo respeito um sector ou a uma situao
particular (ex.: plano de actividades, oramento de vendas, de compras, de produo, etc.).

1.4. Divises Da Contabilidade


Para completar esta abordagem contabilidade, convm referir a diviso da mesma em
dois ramos, que se distinguem pelo seu direccionamento, ou seja: A contabilidade geral
A sua preocupao com operaes da natureza comercial ou financeira (muita vezes
tambm conhecida por contabilidade financeira), portanto virada para o exterior, fazendo o
registo dos factos patrimoniais que fazem prova sobre terceiros (compras, vendas, cobranas,
emprstimos, ...). Esta contabilidade permite tambm conhecer em qualquer momento a situao
patrimonial da empresa, o resultado (lucro) peridico, e possibilita levar cabo anlises
econmico - financeiras que so importantes auxiliares na gesto.
A contabilidade analtica ou de gastos
A contabilidade analtica de explorao ou de gastos, preocupa-se com as operaes de
carcter interno, nomeadamente no que diz respeito parte produtiva.
Desta forma fornece gastos totais e unitrios dos produtos, subprodutos e desperdcios,
permite a criao de centros de gastos, facilitando a departamentalizao, permite estudos de
rentabilidade e economicidade internos e naturalmente constitui um precioso auxiliar para
decises de administrao.
Saliente-se que estes dois ramos da contabilidade no andam dissociados, pelo contrrio,
completam-se.
Enquanto a contabilidade geral se preocupa com o registo dos factos relativos compra
de matrias e venda dos produtos fabricados, a contabilidade de gastos, inserida entre as duas
fases da contabilidade geral, preocupa-se com o registo dos factos que permitiram a
transformao das matrias primas em produtos fabricados.

2. Patrimnio
2.1. Noo
Como j vimos anteriormente, entre os elementos da sociedade estabelecem-se relaes
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de interdependncia, pois o homem um ser eminentemente social.


Assim, para fazer face s suas necessidades, tem de adquirir toda uma srie de bens, os
mais variados, aos quais ele ir chamar seus.mas o homem no se limita a adquirir somente
bens materiais. Pensemos no caso de um indivduo que, num dado momento necessita de
dinheiro que no possui. Numa situao destas, poder recorrer a emprstimos de outra pessoa
ou a uma instituio de crdito, diz-se ento que o indivduo contra uma dvida, ficando com a
obrigao de a saldar. Suponhamos agora, que a situao inversa: esta pessoa, em vez de pedir
dinheiro emprestado, empresta. Ento fica com um direito sobre a pessoa a quem emprestou.
Como evidente, tanto a obrigao como o direito pertencem a este indivduo.
Assim se conclu que, todo o indivduo pode possuir, alm de bens, direitos e obrigaes.
Damos o nome de patrimnio individual ao conjunto de bens, direitos e obrigaes
pertencentes a um indivduo.
O patrimnio pode ser representado de duas formas:
- compreenso
- ex.: Px = { patrimnio do ser x }
- extenso
- ex.: Px = { uma casa; um carro; dinheiro; emprstimo ao Sr. y; emprstimo no
BFB }
O patrimnio do ser x que acabamos de descrever o patrimnio que ele possu num
determinado momento, pois no momento seguinte o patrimnio dele pode ser diferente. Se por
exemplo o Sr. x resolver vender o carro, o seu patrimnio modificou-se: j no tem o carro e tem
mais dinheiro.
A esta mutao que um patrimnio pode sofrer, a qualquer momento, chamamos
dinamismo do patrimnio. H, pois, necessidade de referirmos o patrimnio a uma data, uma vez
que ele, a todo o momento, se pode modificar. O
patrimnio tem, pois, de ser datado.
evidente que o Sr. x tem interesse em conhecer o valor do seu patrimnio.
Para isso temos de dar um valor a cada um dos seus elementos.

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O PATRIMNIO DAS EMPRESAS


At agora falamos apenas do patrimnio individual, mas no so s os particulares que
possuem patrimnio. A empresa como um ente com uma individualidade prpria tambm possu
um patrimnio e a composio do seu patrimnio o espelho da actividade a que se dedica.
As empresas constituem e detm patrimnios cuja finalidade bem diferente da simples
fruio ou consumo a que um particular normalmente destina. No entanto, o patrimnio da
empresa ter necessariamente relaes importantes com o patrimnio de uma famlia( ou
indivduo). Ser, nomeadamente, o caso de uma distribuio de dividendos (lucros) por parte da
empresa ou das entradas de capital dos scios de uma sociedade por quotas ou a aquisio de
aces de uma empresa cotada nas bolsas de valores.
Mas, o patrimnio de uma empresa est sujeito a uma transformao e utilizao
reprodutiva, processada ao longo de um ou mais ciclos de actividade econmica, num devir
constante, e cuja composio e valor esto em contnua mutao medida que ocorrem os fluxos
econmicos e financeiros de entrada e sada.
Se efectuarmos um corte sincrnico nesse processo de contnua evoluo, suspendendo as
relaes da empresa com o exterior bem como a sua dinmica interior, poderemos mensurar
aquilo que resta na empresa, quer em termos fsicos, quer em termos de direitos e obrigaes a
que aquela estar vinculada. O que encontraramos, ento?
Bens Fsicos
- dinheiro em cofre
- equipamento de escritrio e mobilirio diverso
- equipamentos fabris e mquinas
- mercadorias
- produtos defeituosos
- (...)
Contas a Receber
- dvidas de clientes
- contas bancrias de depsitos ordem
- impostos a reembolsar do Estado
- dvidas de credores diversos
- (...)
Contas a Pagar
- emprstimos obtidos a amortizar
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- dvidas contradas a fornecedores


- impostos a pagar ao Estado e j devidos data
- dbitos a credores diversos (scios, accionistas, outros credores, ...)
- (...)
Facilmente se constatam os motivos por que os bens fsicos so considerados elementos
corpreos (tm uma existncia real, fsica),bem como por que os direitos e obrigaes so
elementos incorpreos (no revestem uma forma fsica).
De igual modo podemos deduzir que direitos e obrigaes so comuns a todos os sujeitos
econmicos, enquanto os bens podem ser especficos.
So ainda caractersticas comuns dos elementos patrimoniais:
- so valores pecunirios, expressos em unidades monetrias com o objectivo de os
homogeneizar, para que sejam mensurveis em termos de um denominador comum, a moeda;
alm disso, a sua avaliao pecuniria ter que obedecer ao critrio contabilstico da
objectividade, que pretende assegurar a independncia da informao face ao informador;
- so objecto de propriedade de uma determinada unidade econmica (titularidade);
- a sua administrao, afectao e gesto realizam-se tendo em ateno a prossecuo de
certos objectivos;
Em termos de anlise contabilstica, poderamos considerar como abrangente o seguinte
conceito de patrimnio da empresa:
conjunto de coisas susceptveis de expresso pecuniria objectiva, coexistentes e
complementares na unidade econmica a que esto afectos para efeitos de gesto como meios
aptos consecuo dos fins empresariais. (teoria da contabilidade de H. Carqueja)

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Como constatamos, a avaliao dos diversos elementos integrantes do patrimnio feita


em termos de um denominador comum, a moeda.
2.2. Massas Patrimoniais
Nos elementos patrimoniais teremos necessariamente que distinguir sempre e em todas as
circunstncias dois grandes grupos ou massas patrimoniais:
- o grupo dos valores positivos, constitudo pelos bens fsicos e direitos sobre coisas ou
terceiros, que representam e concretizam uma vontade de aco econmica e, como tal, se
designa por Activo ou Massa Patrimonial Activa.
- o grupo dos valores negativos, constitudo pelas obrigaes, e que por oposio ao
Activo se designa por Passivo ou Massa Patrimonial Passiva.
A diferena entre estes valores positivos e negativos , naturalmente, o valor do
patrimnio a que damos o nome de capital prprio ou situao lquida.
CAPITAL PRPRIO = ACTIVO - PASSIVO
O valor do diferencial acima um valor abstracto, resultante da diferena activo e
passivo, que so valores concretos. O valor determinado para o capital no tem contrapartida real
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ou concreta, to-somente um valor residual.


Da relao anterior pode-se retirar que:
ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO
Esta a forma de exprimir/demonstrar/representar o valor do patrimnio, pois na maioria
dos casos, o activo de uma empresa excede o seu passivo. Diremos ento que o capital prprio
positivo.
No entanto pode-se dar a situao do activo ser igual ao passivo, diz-se ento que no
existe capital prprio e ainda podemos ter o caso de o passivo ser superior ao activo, sendo
nesta situao, os bens e direitos que a empresa possu so de valor inferior s dvidas que tem a
pagar. Diz-se ento que o capital prprio negativo.
Nestas condies, a empresa no possui bens ou direitos suficientes de molde a poder
satisfazer as solicitaes de pagamento das suas obrigaes aos credores. A empresa estar em
situao de falncia tcnica.
Ainda em relao ao capital podemos dividir este em dois: o valor que o(s) proprietrio(s)
da unidade econmica afectou(aram) inicialmente ao exerccio da respectiva actividade, ou seja,
o seu capital inicial, e o capital adquirido, ou seja o resultado (lucro) que a empresa vai
obtendo com a sua actividade. No entanto esta separao no existe na prtica, s possvel
determinar esta evoluo se compararmos o valor do patrimnio em momentos diferentes no
tempo. Quer isto, que o patrimnio dinmico, sofre transformaes e o seu valor vai-se
alterando, aumentando ou diminuindo.
As massas gerais Activo, Passivo e Capital Prprio ainda se podem dividir em
subgrupos, formando massas parciais, de acordo com a funo especfica que desempenham na
unidade econmica.
Massas Parciais do Activo
Nos elementos patrimoniais activos, consideremos, antes de mais, as contas a receber,
(crditos concedidos, direitos que detemos) representados ou no por ttulos (letras, livranas e
facturas), elementos esses que se ho-de transformar em dinheiro (com a respectiva cobrana).
Se o vencimento dessas dvidas a receber (data de cobrana) estiver compreendido no prazo de
um ano, teremos crditos a curto prazo; se for para alm de um ano, teremos crditos a mdio e
a longo prazo.
Depois, temos as existncias que so as mercadorias, as matrias-primas, os produtos
fabricados, as embalagens comerciais existentes em armazm, elementos esses que se destinam
naturalmente a ser transformados em dinheiro (vendas a pronto) ou em crditos (vendas a prazo).
Consideremos, agora, os elementos que se destinam a possibilitar e auxiliar a
transformao das existncias em dinheiro, elementos esses (no s mobilirio e mquinas de
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escritrio, mas tambm edifcios, maquinismos, veculos, etc.) que no foram comprados para
revenda, mas sim para serem utilizados na empresa designam-se por imobilizaes.
Por fim, restam os elementos que so o dinheiro, no cofre ou depositado em bancos, os
quais se encontram imediatamente disponveis ou quase - so as disponibilidades.
Dispondo os elementos activos por ordem crescente de liquidez, isto , por ordem
crescente da facilidade com que se podem converter em meios monetrios, teremos:
INVESTIMENTOS
INVENTRIOS
CONTAS A RECEBER - MDIO E LONGO PRAZO
CONTAS A RECEBER - CURTO PRAZO
MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS
Note-se, entretanto, que este agrupamento dos elementos patrimoniais activos respeita
exclusivamente funo que desempenham na empresa, a qual geralmente determinada pela
respectiva natureza, mas nem sempre classificado assim.
De facto, as mquinas de escrever incluir-se-o geralmente, no grupo das imobilizaes,
mas para um comerciante de equipamento administrativo temos de distinguir as mquinas que
ele utiliza no seu escritrio (imobilizaes) das mquinas que esto no armazm para venda
(existncias).
Massas Parciais do Passivo
Os elementos passivos correspondem s dvidas a pagar, crditos de terceiros (dbitos
contrados, obrigaes assumidas), representadas ou no por ttulos, que tero de ser satisfeitas
em dinheiro no futuro, atravs da entrega em dinheiro do valor da dvida. Da mesma forma,
como as dvidas de terceiros, se divide em crditos de curto, mdio e longo prazo, conforme
existam h um ano, mais de um ano( mas no excedem cinco ) e mais de cinco anos.
Da mesma forma que os elementos do activo, estes podem ser ordenados pelo seu grau
crescente de exigibilidade, isto pela necessidade de cumprimento, e temos:
CONTAS A PAGAR - MDIO E LONGO PRAZO
CONTAS A PAGAR - CURTO PRAZO
2.3.
Estrutura Patrimonial de uma Empresa
Podemos observar que o Activo, constitudo pelos bens e direitos, representa a estrutura
econmica da unidade, ou seja, o emprego ou aplicao dada aos seus recursos financeiros, para
alcanar os objectivos propostos.
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Por outro lado, o Passivo e o Capital Prprio representam a estrutura financeira da


unidade, ou seja, a origem dos seus recursos, havendo a considerar os fundos prprios (capital) e
os fundos alheios (passivo).
O Activo divide-se em duas grandes rubricas
1 - Activo Circulante
A actividade de qualquer comerciante consiste, fundamentalmente, na compra e venda de
mercadorias, isto , na transformao de disponibilidades em existncias e destas naquelas.
Neste ciclo dos elementos patrimoniais activos pode intervir o fenmeno do crdito
(vendas a prazo), implicando ainda a transformao das existncias em crditos e destes em
disponibilidades.
Assim, as disponibilidades constituem o activo disponvel e as existncias e os crditos,
com os quais se pode realizar dinheiro, constituem o activo realizvel.
A soma do activo disponvel com o activo realizvel corresponde ao activo circulante
(disponibilidades + crditos + existncias).
2 - Activo Fixo
As imobilizaes, destinadas a auxiliar o funcionamento da empresa, facilitando ou
possibilitando a transformao dos valores circulantes, constituem o activo fixo.
Segundo Pierre Garnier, dans cette machine fabriquer de la valeur quest lenterprise,
les capitaux fixes sont la carcasse de la machine, carcasse indispensable certes, mais inerte la
faon dun catalyseur, et improductive .
Retenhamos a primeira parte, bem expressiva (a empresa como mquina de fabricar valor
e o activo fixo como carcaa dessa mquina), mas salientemos, desde j, que essa carcaa apenas
est inerte fisicamente (quando est; pensemos nos veculos) e no ser improdutiva, pois
tambm ela se vai transformando progressivamente em valor lquido, atravs das existncias (de
produtos fabricados, para melhor compreenso), at ao momento em que tem de ser renovada.
Por seu lado, o Passivo tambm se divide em duas grandes rubricas:
Passivo de funcionamento e de financiamento
Nos fundos alheios, regra geral, os dbitos a curto prazo so dbitos de funcionamento,
originados pelas operaes correntes de explorao, enquanto o mdio e a longo prazo so
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dbitos de financiamento, especificamente relacionados com a obteno de recursos


financeiros.

So considerados como fundos permanentes o conjunto dos dbitos de mdio e longo


prazo com o capital
3. A Conta

3.1. Noo e Classificao


O patrimnio de uma empresa constitudo por um grande e complexo nmero de
elementos de natureza diferente. Contudo, esses elementos podem ser mensurveis, ou seja,
traduzidos numa unidade de valor comum. Um computador e um livro apresentam-se com
caractersticas diferentes mas graas sua quantificao (traduo na mesma unidade) podem
facilmente ser comparveis.
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graas a esta quantificao que o trabalho contabilstico se pode levar a cabo nas
unidades econmicas. Mas a contabilidade, como conjunto de processos atinentes ao registo,
classificao e controle dos factos patrimoniais, tornar-se-ia impraticvel se o fizesse em relao
a cada elemento em particular. Por outras palavras, o registo, a classificao e controle no
seriam de fcil execuo, se a observao fosse feita elemento a elemento patrimonial.
Da que, consoante a sua natureza ou funo que desempenhem na empresa, os valores
patrimoniais possam ser agrupados em classes com caractersticas comuns.
Chegamos assim noo de conta, que podemos definir como um conjunto ou classe de
elementos patrimoniais com caractersticas comuns expresso em unidades de valor.
Porm, numa perspectiva mais prtica, a conta aparece associada a uma srie de notaes
ou registos referentes a um dado objecto, ordenadamente dispostas num quadro. Portanto, na
primeira noo a conta define-se pelas caractersticas dos elementos que engloba, enquanto
que na segunda, considerado o aspecto dinmico ou evolutivo desses elementos, ou seja, o
conjunto dos registos das suas variaes.
Em suma, a conta :
- um conjunto de elementos patrimoniais com determinadas caractersticas comuns e
especficas.
- cada conta ser designada por um ttulo que d a conhecer a natureza e/ou funo dos
elementos nela agrupados.
- tem um aspecto qualitativo, a compreenso, que so as caractersticas comuns e
especficas dos elementos nela agrupados, devendo ser evidenciada, claramente, pelo ttulo dessa
conta. O ttulo deve ser escolhido de tal forma que revele imediatamente a natureza dos
elementos que a compem, isto , nos d a conhecer o seu contedo. Por exemplo, o ttulo
caixa, diz-nos que se agrupam nesta conta os meios lquidos de pagamento, de
propriedade da empresa, tais como notas de banco e moedas metlicas de curso legal, cheques e
vales postais, nacionais e estrangeiros, da mesma forma, o ttulo clientes engloba nesta conta
todos os compradores de mercadorias, produtos e servios vendidos pela empresa.
- e um aspecto quantitativo, ou seja a extenso, que consiste no valor da conta, expresso
em unidades monetrias. O valor registado na contabilidade deve ser verdico, ou seja, deve estar
de acordo com a verdadeira extenso dos elementos que a representam.
A conta constitui a base de toda a escriturao, dado que a partir dela que se desenvolve
todo o trabalho contabilstico. Como tal, a conta deve obedecer a requisitos prprios, para que o
trabalho se processe com fundamento e regularidade.
Os requisitos essenciais a que a conta deve obedecer, so:
- a homogeneidade, uma conta s deve conter os elementos que obedeam s
caractersticas comuns que ela define. Assim, a dvida de um cliente empresa, nunca poder ser
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registada numa conta que no indique uma dvida a receber, ou seja, a conta em que aquela for
registada deve incluir apenas os elementos que possuam a mesma caracterstica: valores que a
empresa tem direito a receber.
- a integralidade, a conta deve incluir todos os elementos que gozem da caracterstica
comum por ela definida. Deste modo a conta mercadorias
deve incluir todos os tipos de mercadorias transaccionadas pela empresa, assim como as
suas variaes.
Classificao das Contas
Contas colectivas e divisionrias
As contas colectivas so aquelas que se encontram subdivididas noutras contas, as
chamadas divisionrias. Compreende-se melhor esta diferena com um exemplo:
CLIENTES - apresentou-se como compreenso desta conta (ttulo de conta) Dvidas a receber, em conta corrente ou representadas por ttulos, originadas pela venda a
prazo de existncias. Ento, se a conta
clientes apresentar em determinado momento, a extenso de 200
000$00 no teremos hiptese de saber quanto nos deve o Sr. Almeida da Costa, nem qual
o valor da letra a receber de Litos e C - o problema que se nos apresenta o de dispormos do
valor de um conjunto demasiadamente amplo e de no dispormos do valor das subclasses
pretendidas e naquela includa. Assim se dividssemos a conta clientes em:
- Clientes c/c e
- Clientes, c/letras e outros ttulos a receber,
obteramos uma maior informao, porque os conjuntos obtidos so mais restritos. No
entanto, ainda no sabamos quanto nos devia o Sr.
Almeida da Costa nem Litos e C. Para tal teramos necessidade de subdividir as contas
clientes c/c e clientes c/letras e outros ttulos a receber, assim:
- Clientes c/c:
. Almeida da Costa, c/c
. Antnio Silva, c/c
- Clientes, c/letras e outros ttulos a receber:
. Arlindo e C, c/letras e out. tit. rec.
. Joaquim da Silveira, c/letras e out. tit. rec.
Em sntese, temos que a conta Clientes ser uma conta colectiva, a conta Clientes c/c ser
uma conta divisionria, a conta Almeida da Costa, c/c ser uma conta divisionria da conta
Clientes c/c.
Contas singulares ou elementares
19

As contas que se no encontram subdivididas noutras dizem-se contas singulares ou


elementares. Assim, por definio, no possvel que uma conta seja simultaneamente colectiva
e singular; as contas divisionrias sero, tambm, ou colectivas ou singulares, conforme se
encontrem ou no subdivididas noutras contas.
Note-se por fim, que as contas so colectivas, divisionrias ou singulares, no em
consequncia da sua natureza, mas sim em funo da necessidade ou convenincia da sua
decomposio em classes menos amplas.
O grau das contas
As contas podem classificar-se quanto sua compreenso, ou seja, quanto ao seu grau de
generalidade, determinado pelo conjunto das caractersticas comuns dos elementos patrimoniais
nelas agrupados. Assim, desde as contas mais genricas, at s contas elementares, encontramos
por ordem decrescente de generalidade, contas de vrios graus.
1 grau - so as contas de maior grau de generalidade, como por exemplo, caixa, vendas,
etc. Todas as contas do 1 grau so geralmente colectivas.
2 grau - so divises das contas do 1 grau, como por exemplo Vendas de
Mercadorias e Devoluo de Vendas. Todas as contas do 2 grau so divisionrias, colectivas
ou singulares consoante ainda se decompem ou no em outras contas.
3 grau - so divises das contas do 2 grau e serve de exemplo Vendas de Caf e
Vendas de acar. Todas as contas do 3 grau so geralmente contas divisionrias e
singulares, mas no necessariamente, porquanto que o processo de decomposio sempre
possvel.

3.2. Apresentao da Normalizao Contabilstica para Microentidades - NCM


Numa empresa necessrio criar uma estrutura de contas, que pelo exposto em cima,
fornea as informaes sobre o patrimnio e possibilite o trabalho contabilstico. Para tal
necessrio fazer o chamado planeamento contabilstico da empresa que consiste no
estabelecimento de um plano de actuao relativamente a documentos, contas, livros.
O plano de contas consiste na lista de contas a utilizar pela empresa, racionalmente
classificadas, ordenadas e codificadas, com indicao da sua compreenso e movimentao, e
incluindo tambm, os princpios e critrios da valorimetria dos elementos patrimoniais e os
modelos das peas contabilsticas fundamentais (pelo menos do balano e da demonstrao dos
resultados).
O NCM uma plano contabilstico, de aplicao obrigatria em Portugal pelo Lei n.
35/2010, de 2 de Setembro e restante legislao consultvel em http://www.cnc.minfinancas.pt/ncm.html :
20

Lei n. 35/2010, de 2 de Setembro (regime especial para microentidades)

Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro - aprova o regime de normalizao


contabilstica para microentidades

Portaria n. 104/2011, de 14 de Maro - aprova os modelos de demonstraes financeiras


para microentidades.

Portaria n. 107/2011, de 14 de Maro - aprova o cdigo de contas para microentidades

Aviso n. 6726-A/2011, de 14 de Maro - publica a norma contabilstica para


microentidades

O agrupamento das contas em classes acompanha de perto a formao das massas


parciais, de acordo com a funo desempenhada pelos respectivos elementos patrimoniais,
havendo apenas a salientar a reunio dos crditos e dbitos numa nica classe, geralmente
designada por Contas a receber e apagar.
As primeiras cinco classes correspondem s contas do balano (do activo, passivo, e
capital prprio), seguindo-se-lhes as classes das contas de gastos, rendimentos e resultados
propriamente ditos.
No entanto, a ordenao dessas cinco primeiras classes pode basear-se
predominantemente numa ptica jurdica patrimonial e financeira ou numa ptica
essencialmente econmica.
Pelo critrio financeiro, as classes so ordenadas de acordo com o grau de liquidez ou de
exigibilidade dos respectivos elementos patrimoniais, surgindo em primeiro lugar as contas de
disponibilidades e em ltimo lugar as contas de capital.
Pelo critrio econmico, as classes so ordenadas de maneira a fazer sobressair a
particular posio dos elementos patrimoniais no circuito econmico ou de explorao
empresarial, surgindo em primeiro lugar as contas de situao lquida inicial e em ltimo lugar as
contas de meios financeiros lquidos, ou seja, invertendo-se a ordem estabelecida pelo critrio
financeiro.
O grau das contas permite a codificao contabilstica, que obtida pelo sistema decimal,
que se baseia no estabelecimento de 10 grupos, numerados de 1 a 0
(ou de 0 a 9), cada um dos quais se divide em 10 subgrupos, tambm numerados do
mesmo modo, dividindo-se depois cada um destes subgrupos em 10 outros subgrupos, e assim
indefinidamente.
O primeiro n representa a classe, o segundo a conta de 1 grau, o terceiro a conta de 2
21

grau, assim sucessivamente, como neste exemplo:


CLASSE
7
RENDIMENTOS
CONTA DO 1 GRAU
79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares
CONTA DO 2 GRAU
791 Juros obtidos
CONTA DO 3 GRAU
7911 De depsitos

4. O Inventrio
4.1.

Noo e Classificao

Chama se inventrio a toda a relao discriminativa de elementos patrimoniais activos


e/ou passivos com a indicao das quantidades e/ou valores desses elementos. (R.F.Ferreira in
Introduo tcnica contabilstica
Notemos atentamente que os conceitos de inventrio e de patrimnio divergem
claramente!
Em primeiro lugar, patrimnio um conjunto de valores consubstanciado em bens
fsicos, direitos e obrigaes. Diferentemente, inventrio ser, em termos simplistas, o
documento em que tais valores esto escritos ou registados, referidos a uma determinada data.
Exemplificando, no se poder confundir as pessoas que trabalham numa empresa com a
respectiva lista de pessoal. Esta no far mais do que classificar esse conjunto de pessoas.
Em resumo, podemos afirmar que o inventrio uma relao, referida a uma
determinada data, de elementos patrimoniais da empresa, devidamente quantificados,
classificados e valorados.
Classificao dos Inventrios
Quanto extenso dos inventrios, podemos classificar estes em:
- Gerais, se contm a discriminao de todos os valores patrimoniais;
- Parciais, se contm a discriminao de s alguns elementos patrimoniais; sero
exemplo um inventrio de mercadorias ou um inventrio de investimentos.
22

Quanto sua ordenao, podemos distinguir entre:


- Simples, corrido, ou emprico, se se tratar de um inventrio que tem os elementos
patrimoniais dispostos ao acaso, sem obedincia a qualquer agrupamento e ordenao.
- Classificado ou selectivo, se tratar de um inventrio que tenha os elementos
patrimoniais agrupados em contas e estas dispostas por determinada ordem.
Por fim, podemos ainda classificar os inventrios quanto sua apresentao:
- Um inventrio ser analtico quando, para alm do ttulo da conta, nele so includos
todos os elementos integrantes, devidamente individualizados e valorados.
- Teremos um inventrio sinttico, quando nele apenas surgem as contas integrantes com
o respectivo ttulo e extenso.

4.2. Elaborao do Inventrio


A elaborao de um inventrio requer um trabalho minucioso e moroso, por vezes, pelo
que, na prtica, se faz apenas, em geral, uma vez por ano, referido data de 31 de Dezembro do
ano correspondente. Na elaborao de um inventrio, haver a considerar quatro fases tpicas:
- Arrolamento, que consiste em fazer a listagem dos elementos patrimoniais
constituintes do patrimnio da empresa;
- Classificao, que consiste no agrupamento em contas dos elementos com
caractersticas comuns ou semelhantes;
- Descrio, que consiste em indicar os elementos patrimoniais integrantes de cada conta;
- Avaliao. que consiste na valorao dos elementos patrimoniais em anlise.
Seriao e disposio
Regra geral, os elementos patrimoniais encontram-se dispostos ou discriminados da
seguinte forma:
- elementos activos por ordem crescente da sua liquidez; , por exemplo, o que se pode
constatar nos balanos modelo constantes do SNC/NCM portugus:
- elementos passivos por ordem crescente de exigibilidade: , tambm, o caso do
SNC/NCM:
Consoante o posicionamento relativo do activo e do passivo, assim se falar em
dispositivo horizontal ou dispositivo vertical, esquematicamente, teremos ento:
23

4.3. A Finalidade dos Inventrios


Porqu, ento, a necessidade de inventariar o patrimnio da empresa? Trata-se no apenas
de razes de ordem legal (recordemos que a prestao regular de contas das actividade das
empresas uma das obrigaes legais, o que, em termos prticos, implica de igual modo um
processo regular de inventariao), mas tambm de razes de ordem institucional e
organizacional da prpria unidade empresarial. Todos podemos inferir do caos que se verificaria
caso os gestores de uma dada unidade empresarial no tivessem a possibilidade de saberem a
quantas andam de forma regular e actualizada. Os requisitos da informao contabilstica esto
aqui consubstanciados de forma evidente, clara e inequvoca.
A componente organizacional estar desde logo presente a partir do momento em que, no
incio da sua actividade a empresa elabora um inventrio geral (inventrio inicial) em que
menciona o capital investido no negcio e a sua repartio pelos diferentes bens, direitos e
obrigaes (activos e passivos) com que tenciona dar incio sua actividade. De igual modo, no
final de cada exerccio, cuja durao, segundo a lei geral e por conveno, atinge um ano,
elabora-se um inventrio geral (anual), o qual possibilita, nesse mesmo momento, a comparao
dos valores reais (existentes fisicamente, no caso de bens fsicos, ou, tratando-se de direitos e
obrigaes, caso estes ainda no hajam sido entendidos prescritos, vencidos ou extintos) e os
valores apresentados pela relevao contabilstica, pois esta nem sempre ou, melhor, quase
nunca, regista rigorosa e correctamente os factos patrimoniais. Estaremos ento nessa altura a
proceder rectificao dos valores patrimoniais e consequente reformulao do inventrio de
fim de perodo.
Duas definies podero aqui e ainda precisar:
- sero designados por inventrios ordinrios aqueles que, em obedincia lei ou ao
regulamento dos servios contabilsticos da prpria empresa (elemento organizacional interno),
se processam regularmente, de forma peridica.
- consideraremos inventrios extraordinrios aqueles que se realizam por efeito de
circunstncias excepcionais, como nos casos de cesso, liquidao ou execuo patrimonial.
24

5. O Balano
5.1. Noo e objectivos
Sinteticamente, Balano um quadro em que se encontram representadas as fontes
(origens) e as aplicaes de fundos postos disposio da empresa, num determinado momento
do tempo, ou, por outras palavras, balano uma igualdade entre dois membros, referida a uma
determinada data e referente a uma dada empresa e que nos representa o seu patrimnio, quer em
composio quer em valor.
So elementos essenciais do Balano de uma empresa:
- a indicao especfica da empresa a que se refere;
- a apresentao da data a que se reporta a descrio patrimonial nele constante, pois
que, mantendo a empresa relaes com o exterior, natural que o seu patrimnio se encontre em
constante mutao e, como o Balano uma representao esttica do patrimnio, dever-se-
indicar o momento da vida da empresa a que est referido;
- ser sempre uma igualdade entre dois membros;
Activo = Passivo + Capital Prprio
- dever representar o patrimnio total da empresa a que se refere e repare-se que o
Balano faz uma dupla representao do patrimnio:
- representa o patrimnio em valor, o qual expresso pelo capital prprio;
- representa o patrimnio em composio, uma vez que nele esto contidos em extenso o
activo e passivo da empresa, num determinado momento.
Objectivos da Elaborao do Balano
O objectivo da apresentao do Balano reveste-se simultaneamente de dois elementos:
- elemento esttico, o qual consiste no apuramento da situao patrimonial da empresa
num certo momento;
- elemento dinmico, consubstanciado na determinao dos resultados referidos a um
certo perodo de tempo.
A apresentao do Balano est assim intimamente associada boa gesto econmica e
25

financeira da empresa bem como comunicao entre a empresa e restantes instituies que com
ela e de qualquer forma contactam ou desejam vir a contactar no futuro. Clientes, fornecedores,
accionistas ou scios no gerentes, o Estado, instituies financeiras, pblico em geral, sentem a
necessidade de entrar em contacto com a empresa pelos mais diversos, mas legtimos, motivos.
Da que a empresa deva prosseguir como objectivo, de igual modo, a correcta informao
da comunidade integrante de todos esses agentes com os quais mantm relaes ou,
potencialmente, poder vir a constitu-las.

5.2. Apresentao do Balano


Como de resto bvio, as rubricas constitutivas do activo, passivo e capital prprio no
podero ser inscritas no balano sem ordenao. Existiro assim princpios a observar na sua
feitura.
Trs princpios bsicos devem ser observados:
- a contabilidade da empresa dever fornecer dados precisos, claros, concisos e
objectivos. Em grande medida, estes requisitos sero satisfeitos se as rubricas integrantes do
Balano apresentarem uma disposio lgica que permita aos interessados facilidade na sua
observao, anlise ou consulta.
Em Portugal, e por conveno, os elementos constitutivos do Balano encontram-se
dispostos por determinada ordem (ver balano no SNC/NCM):
- os valores activos dispem-se de cima para baixo, por ordem crescente da sua liquidez;
- os elementos passivos escrevem-se tambm de cima para baixo, por ordem crescente de
exigibilidade;
- o capital prprio deve surgir por ordem cronolgica da sua constituio.
A sua apresentao dever observar rigorosamente as disposies do Plano Oficial de
Contabilidade e outras regras de normalizao contabilstica em vigor.
No entanto, independentemente, das disposies do SNC/NCM, existem diversos
requisitos que devem ser respeitados na elaborao de um balano:
A clareza do Balano
Antes do mais, constatamos que a clareza de um Balano depende da forma como este se
encontre estruturado, ou seja, do modo como esto dispostas as suas parcelas integrantes, bem
como do seu nmero e grau de pormenorizao.
Assim, imprescindvel compatibilizar o grau de simplificao que caracteriza (ou deve
26

caracterizar) um balano com o inventrio de bens, direitos e obrigaes que lhe subjaz. Para o
efeito, deve ser provisoriamente pensada a forma, disposio e extenso que se lhe ir conferir.
Uma vez que a lei no surge a regulamentar especificamente este aspecto, importar ater
a critrios personalizados pelo prprio contabilista o qual, nomeadamente, ter que dar resposta
cabal s solicitaes:
- de homogeneidade das rubricas do Balano;
- de integridade dessas mesmas rubricas;
- de atribuio de denominaes a essas rubricas que se caracterizem por,
simultaneamente, sinteticidade e preciso, por via a que no possibilitem quaisquer hesitaes
sobre a sua natureza, denunciando de imediato as caractersticas comuns dos seus elementos
constitutivos, dispostas com metodologia e rigor prprios.
Assim, a clareza de um Balano resulta em larga medida de uma classificao racional
dos elementos patrimoniais e de uma judiciosa nomenclatura das suas contas.
Como evidente, e a ttulo de exemplo com mbito bastante vasto, um balano analtico
ser sempre mais elucidativo e rigoroso que um balano sinttico.
No fundo, cada balano dever ser moldado estrutura organizacional prpria da
empresa bem como poca a que respeita a situao patrimonial que retracta, respeitando as
normas expressas e implcitas no SNC/NCM.
Veracidade do Balano
Um Balano verdadeiro se a informao que tenta transmitir for completa e exacta;
assim, um balano estar completo quando englobar todos (sem qualquer excepo) os valores
activos e passivos da empresa. A exactido deriva da elevada preciso que se venha a conferir
aos valores atribudos aos elementos patrimoniais que nele figuram em termos monetrios. Tratase, pois, de objectividade na valorao dos elementos patrimoniais. Evidentemente, a
subvalorizao ou sobrevalorizao de valores activos e passivos introduzem enormes distores
na elaborao e anlise do Balano e levam a que os seus destinatrios formulem uma viso
imperfeita da realidade.
Por exemplo, uma subvalorizao de activos (ou sobrevalorizao de elementos passivos)
podem servir um objectivo que no o do requisito da objectividade contabilstica e que poder
passar, por exemplo, por uma tentativa de evaso fiscal. Do mesmo modo, uma sobrevalorizao
de activos ou uma subvalorizao de passivos numa empresa com graves dificuldades financeiras
formar no esprito dos seus destinatrios clientes, fornecedores, accionistas, o prprio Estado
uma percepo inteiramente grosseira e falsa da verdadeira situao patrimonial da empresa.
No entanto, a falsidade do Balano pode ficar a dever-se no a critrios de avaliao do
contabilista mas sim ilgica classificao dos elementos patrimoniais; ser, por exemplo, o
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caso da incluso no passivo a longo prazo de dbitos j vencidos ou vencveis no curto prazo.
Na prtica, muitas empresas no atendem a fianas, a avais, a juros vencidos ainda no
liquidados, a importncias antecipadamente pagas a ttulo de foros ou rendas, a valores activos e
passivos resultantes de compras e vendas a prazo, a penses temporrias ou vitalcias que
assumiram o compromisso de pagar, parte no liberada de ttulos subscritos, a receitas e
despesas imputveis a determinados perodos que no apenas o do seu recebimento ou
pagamento, etc.
A Uniformidade do Balano
Na construo do Balano, o ttulo e a disposio das rubricas no devero assumir uma
grande variabilidade de empresa para empresa e, sobretudo, no tempo, de molde a possibilitar
comparaes simples e no exaustivas com outras empresas ou com balanos anteriores da
mesma empresa.
Por outro lado, a metodologia subjacente s contas do balano dever permanecer
imutvel de ano para ano e, caso sejam alterados os mtodos de procedimento, disso se far
meno expressa num anexo ao Balano.
As empresas no devem, pois, alterar os processos de formalizao contabilstica a no
ser por razes absolutamente vlidas e justificveis. A simples modificao do plano de um
Balano, mesmo servindo uma maior funcionalidade do mesmo, poder impossibilitar quem o
consulta de efectuar comparaes com os anteriores. Logo, deve o contabilista agir no sentido de
estabelecer essa correspondncia no tempo e nesse sentido que o SNC/NCM portugus se
encontra formalizado.

5.3. Classificao dos Balanos


Como sabemos, a vida das empresas mede-se em perodos administrativos.
D-se o nome de perodo administrativo ao perodo compreendido entre dois balanos
consecutivos, isto , ao espao fixo de tempo (um ano, em geral) ao fim do qual a empresa
procede ao apuramento completo dos lucros ou prejuzos realizados nesse perodo.
Por outro lado, ao conjunto de operaes respeitantes a cada perodo chama-se exerccio
econmico, no qual, atente bem, se podem caber operaes iniciadas em perodos anteriores ou
concluveis em exerccios posteriores.
O Balano estabelecido no incio de um perodo (final do perodo imediatamente
precedente) mostra o capital prprio inicial; o balano elaborado no final do mesmo perodo
evidencia capital prprio final. Deste modo, o capital prprio final no ser mais do que o capital
prprio inicial acrescida/deduzida pelos lucros/prejuzos do exerccio.
Segundo o princpio da especializao do exerccio, isto o registo de todos os factos
patrimoniais respeitantes aquele perodo distinguiremos trs tipos de Balano:
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- balano inicial, o qual elaborado ou se reporta ao momento do incio de cada


exerccio. O balano de fundao da empresa tambm um balano inicial.
- balano final, que aquele que se elabora ou cuja informao contida se reporta ao
final de um exerccio, cuja durao atinge, em regra, o espao de um ano civil. tambm
designado de balano de exerccio ou balano ordinrio. O balano de partilha o ltimo balano
de uma empresa, tendo pois o cunho especfico de um balano final, embora assuma um carcter
especial, pois trata-se de um balano extraordinrio.
- balanos intermdios, os quais se elaboram regularmente por perodos curtos, dentro
de cada exerccio econmico e que podem caracterizar-se por uma dada periodicidade - mensal,
trimestral, semestral. Os balanos intermdios, em geral, so concebidos para uso
predominantemente interno empresa e destinam-se a permitir um acompanhamento mais
eficaz, regular e em tempo til, da actividade desenvolvida pela empresa, por forma a possibilitar
decises de gesto mais eficientes, racionais e atempadas.
Um balano pode ser sinttico ou mais ou menos analtico. O balano sinttico consiste
na mera expresso da relao existente entre o activo, o passivo e o capital prprio. O balano
analtico ser um quadro onde se evidencia, com maior ou menor nmero de pormenores, a
constituio do activo, passivo e capital prprio.
Mas, um balano analtico ser sempre muito mais elucidativo que um balano sinttico,
embora perca capacidade de sntese e generalizao. Constitui como que uma fotografia
instantnea do patrimnio da empresa, entendido simultaneamente sob os prismas qualitativo e
quantitativo, evidenciando a um nvel superiormente pormenorizado a composio do mesmo.
Os balanos podem tambm ser classificados tendo em conta os destinatrios da
informao contabilstica:
- internos, que sero os que se elaboram com finalidades exclusivamente internas, e que
visam proporcionar gesto da empresa elementos para o bom controlo, orientao e apreciao
do funcionamento da empresa e das condies em que esta desenvolve a sua actividade.
Satisfazem essencialmente preocupaes de economia da explorao (a determinao de
resultados sectoriais, por exemplo) e, nas empresas com uma dimenso razovel, so elaborados
frequentemente (balanos intermdios).
- externos, elaborados especialmente para destinatrios externos empresa accionistas
ou scios no gerentes, clientes, fornecedores, pblico em geral, o fisco, instituies de crdito
ou credores por outros motivos. Efectuam-se, normalmente, com uma periodicidade mais
espaada que a dos balanos internos, na maioria das vezes apenas no final do ano, momento em
que, por fora da lei, obrigatria a todas as empresas a sua elaborao; no caso das sociedades
annimas, a lei obriga mesmo sua publicao no Dirio da Repblica e num dos jornais mais
lidos da regio da sede da sociedade.
29

Devido ao facto de estes balanos se destinarem a dar conhecimento da situao da


empresa a terceiros, os rgos dirigentes da empresa rodeiam a sua confeco de especiais
precaues de modo a no desvendar publicamente aspectos que propiciem emulaes dos
concorrentes, incurses de entidades oficiais ou exigncias de accionistas estranhos que
pretendam eventualmente uma eroso dos capitais prprios da empresa pela via da distribuio
de dividendos exagerados.
6. Variaes Patrimoniais
6.1. Factos Patrimoniais
Dizem-se factos patrimoniais todos os factos que imprimem qualquer variao ao
patrimnio. A misso do contabilista consiste, precisamente, na observao, classificao e
registo dos factos patrimoniais.
Os factos patrimoniais classificam-se em:
- qualitativos (ou permutativos) - os que somente alteram a composio do patrimnio
(ex.: cobranas, pagamentos, aceites, etc.).
- quantitativos (ou modificativos) - os que implicam aumento ou diminuio do valor do
patrimnio (ex.: vendas com lucro ou prejuzo, etc.).
Quando variam apenas valores activos e/ou passivos o facto patrimonial
necessariamente qualitativo, na medida em que no varia o capital prprio. Quando variam
simultaneamente valores activos e/ou passivos e valores do capital prprio facto
necessariamente quantitativo;
Quando variam apenas valores do capital o facto , necessariamente qualitativo, na
medida em que no variando quaisquer valores activos e/ou passivos tambm no poder variar a
respectiva diferena.
A situao da empresa ser tanto melhor quanto maior for o seu activo e menor o seu
passivo.
- os aumentos do activo equivalem a diminuies do passivo e os aumentos deste
diminuio daquele.
- os aumentos do activo e as diminuies do passivo dizem-se variaes activas.
- os aumentos do passivo e as diminuies do activo constituem variaes passivas.
Convir ainda fazer a distino entre variaes normais ou correntes do valor do
patrimnio, as quais apresentam uma frequncia regular, corrente e de carcter ordinrio, e
variaes anmalas ou extraordinrias, apresentando regra geral um carcter irregular, ocasional
30

e extraordinrio.

6.2. Os Gastos e Rendimentos


Os Gastos
Para prosseguir a sua actividade, a empresa incorre necessariamente em gastos, mesmo
que a sua expresso pecuniria seja insignificante em termos absolutos. A simples escriturao
manual de uma vulgar folha de papel implica gastos, quanto mais no seja, o custo do prprio
papel e da tinta nele impressa.
Evidentemente que a imputao do custo da tinta despendida na escrita de uma particular
pgina de texto se revelar tarefa de difcil clculo preciso e objectivo.
Estaremos ento perante um custo cuja determinao no respeitar o requisito
contabilstico de rendibilidade, pois no ter certamente qualquer relevncia o seu clculo, para
os fins visados com a escrita manual de uma srie de apontamentos.
No entanto, a empresa incorre em gastos cuja expresso monetria poder atingir
quantitativos elevados. Ser o caso da aquisio de matrias-primas ou de mercadorias para
revenda, do pagamento de salrios aos trabalhadores, da liquidao de juros bancrios relativos a
crditos obtidos ou de impostos directos pagos ao Estado, do pagamento de alugueres e rendas
comerciais, etc.
Assim, poderemos definir gastos como as diminuies do capital prprio adquirido no
decurso do exerccio em anlise e que so suportados com o fim de prosseguir a actividade
normal da empresa no sentido da obteno de rendimentos que mais do que os superem.
Distinguiremos ainda entre gastos operacionais os quais se caracterizam pela sua
regularidade e carcter ordinrio, gastos e perdas financeiros e gastos anmalos ou
extraordinrios, que assumem um comportamento baseado na aleatoriedade e imprevisibilidade,
no sendo indispensveis prossecuo normal da actividade da empresa, bem como obteno
de rendimentos. Estes ltimos sero designados por perdas.
Sero exemplos de gastos operacionais:
- aquisies de bens e servios ao exterior (gua, electricidade, material de escritrio,
rendas, alugueres, seguros, telefones);
- gastos com o pessoal (remuneraes do pessoal, encargos sobre remuneraes, seguros
de acidentes no trabalho);
- amortizaes (reduo do valor dos bens imobilizados incorpreos e corpreos
derivada da sua utilizao, do decorrer do tempo, do seu consumo e utilizao produtiva, da sua
obsolescncia tecnolgica, entre outros);
31

- impostos (impostos directos e indirectos pagos ou a pagar ao Estado e em que a


empresa haja incorrido no exerccio em questo).
Sero exemplos de gastos financeiros:
- juros suportados em emprstimos bancrios;
- remuneraes a ttulos de participao;
- diferenas de cmbio desfavorvel.
Sero exemplos de gastos anmalos ou perdas:
- lanamento contabilstico de um crdito incobrvel;
- perdas em existncias - quebras;
- realizao de perdas em imobilizado na alienao de bens imobilizados; Os
Rendimentos
Opostamente aos gastos, os rendimentos definem-se como aumentos de valor do capital
prprio adquirido no decurso do exerccio em questo e que so gerados na sequncia da
reconverso de gastos suportados nesse exerccio ou em exerccios anteriores.
Distinguiremos igualmente entre rendimentos operacionais, rendimentos e ganhos
financeiros e rendimentos anmalos ou ganhos. Estes ltimos caracterizam-se por no
apresentarem qualquer correlao com as perdas e gastos do exerccio, distinguindo-se pela sua
aleatoriedade e imprevisibilidade, em termos genricos.
So exemplos de rendimentos normais ou correntes:
- rendimentos principais (vendas e prestaes de servios);
- rendimentos suplementares (servios sociais, aluguer de equipamento, ...);
- subsdios explorao.
So exemplos de rendimentos e ganhos financeiros:
- juros obtidos em depsitos bancrios;
- rendimentos de ttulos de participao;
- descontos de pronto pagamento obtidos).
32

Quanto a exemplos de ganhos extraordinrios ou anormais, poderemos citar:


- recuperao de crditos antes lanados contabilisticamente como incobrveis;
- ganhos em existncias - sobras;
- realizao de ganhos em imobilizado decorrente da alienao de bens do imobilizado da
empresa (imobilizado financeiro, corpreo ou incorpreo).
6.3. Os Resultados
A diferena entre o somatrio dos rendimentos (operacionais, financeiros e
extraordinrios) e a soma dos gastos (operacionais, financeiros e extraordinrios) referidos a um
dado perodo de tempo corresponde ao resultado global do exerccio, o qual se designa
contabilisticamente por Resultado Lquido do Exerccio e que poder consistir em uma de trs
possibilidades:
. lucro
. prejuzo
. resultado nulo.
O Resultado Lquido do Exerccio ento a expresso pecuniria da variao do valor do
patrimnio de uma empresa. Ora, uma variao exprime-se sempre segundo um fluxo ou, falta
de melhor, em funo da medida do diferencial entre dois valores representando stocks em dois
momentos distintos do tempo.
Assim, na construo do balano, por exemplo, a nica grandeza contabilstica a
presente que exprime o valor de um fluxo a conta de resultados lquidos. Todas as demais
contas sero a expresso monetria de stocks, ou seja, da sucessiva acumulao ou subtraco de
fluxos, ou, por outras palavras, o resultado lquido no ser mais do que a expresso monetria
do capital prprio adquirido (de valor positivo ou negativo) no exerccio.
No final do exerccio, a soma algbrica das variaes do activo e do passivo, reflectida na
sua diferena, ser, por definio, igual soma algbrica das variaes do capital
As Contas de Resultados
Todas as contas at aqui estudadas, ou seja, as contas do activo e do passivo e do capital
prprio e a conta resultados lquidos, que nos mostram a composio patrimonial, em
determinados momento, e o resultado global, obtido em determinado perodo, so contas de
balano.
A expresso contas de resultados geralmente utilizada em sentido restrito, abrangendo
apenas as contas dos resultados adquiridos no prprio exerccio:
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Resultados Lquidos e todas aquelas contas de gastos e rendimentos, normais e anormais


que seguidamente iremos encontrar.
Como vimos, a conta resultados lquidos compreende todos os resultados do exerccio,
todas as diminuies e aumentos do capital prprio adquirido no exerccio, correntes e
extraordinrias ou anormais.
Quer dizer, no existindo qualquer outra conta de capital prprio no exerccio, a conta de
resultados lquidos apresentar-se-nos-ia como um grande caixote para onde seriam lanados,
no decurso do exerccio, despreocupada e indiscriminadamente, todos os gastos e rendimentos,
quer de carcter corrente quer de carcter extraordinrio, obtidos pela empresa.

Naturalmente, a extenso desta conta, em qualquer momento, no ser nem mais nem
menos que a soma algbrica mltiplos e variados gastos e rendimentos, correntes e
extraordinrios, verificados at ao momento.
Como evidente, este resultado global uma informao indispensvel para os gestores
da empresa, mas tambm insuficiente, por ser demasiado sinttica.
Com efeito, no basta saber que a empresa obteve, no perodo considerado, um certo
lucro ou prejuzo, pois este resultado global nada diz quanto origem e natureza das diminuies
(gastos e perdas) e aumentos (rendimentos e ganhos) do valor do patrimnio.
Convir assim distinguir e evidenciar os resultados originados pelas variaes normais,
de carcter regular e ordinrio, designados por resultados operacionais, ou seja, a soma
algbrica dos gastos e rendimentos normais, dos restantes resultados, os resultados financeiros
decorrentes das operaes financeiras realizadas pela empresa e resultados extraordinrios
originados por variaes anormais, de carcter excepcional e irregular.
No NCM estes resultados so expressos nas seguintes contas:
8 Resultados
81 Resultado lquido do perodo
811 Resultado antes de impostos
812 Imposto sobre o rendimento do perodo
8121 Imposto estimado para o perodo
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818 Resultado lquido

89 Dividendos antecipados

6.4.

A Variao das Contas


Por definio sabemos que:
A - P = CP
A - (P + CP) = 0

Como todos os valores patrimoniais esto classificados em contas, evidente que um


facto patrimonial no pode implicar apenas a variao de uma nica conta, pois isso
transformaria aquelas igualdades em desigualdades.
Todo o facto patrimonial origina duas correntes opostas, que se compensam, relacionadas
em termos de causa e efeito, verificando-se, portanto, um isomorfismo patrimonial ligando o
facto propriedade bidimensional, designada por PRINCPIO DA DUALIDADE, que se pode
enunciar da seguinte forma:
DBITO, CRDITO E SALDO
Cada facto patrimonial implica variaes, de efeito contrrio, em duas contas surgindo
assim dois conceitos fundamentais: o dbito e o crdito das contas e todo o vocabulrio
especializado que est associado a estes conceitos.
Designa-se por dbito duma conta toda a ruptura do tipo > 0, na igualdade A(P+CP)=0, provocada pela variao dessa conta, em consequncia dum facto patrimonial.
Designa-se por crdito duma conta toda a ruptura do tipo < 0, na igualdade A(P+CP)=0, provocada pela variao dessa conta, em consequncia dum facto patrimonial.
Ento, o princpio da dualidade tambm pode ser enunciado dos seguintes modos:
- todo o facto patrimonial implica sempre o dbito de uma conta e o crdito de outra
conta
- ou, a todo o dbito corresponde sempre um crdito de igual valor, e vice-versa
- ou, nas variaes complexas, a soma dos dbitos tem de ser igual soma dos crditos
Debitar uma conta registar nessa conta um dbito (dn), ou seja, uma variao que
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provoca uma ruptura do tipo > 0, na igualdade fundamental.


Creditar uma conta registar nessa conta um crdito(Cn), ou seja, uma variao que
provoca uma ruptura do tipo < 0, na igualdade fundamental.
Tambm se designa por dbito (D) duma conta a soma dos valores debitados nessa conta
(1):
D = d1 + d2 + .. + dn
Tambm se designa por crdito (C) duma conta a soma dos valores creditados nessa conta
(1):
C = c1 + c2 + ... + cn
Saldo duma conta o valor absoluto da diferena entre o dbito (D) e o crdito (C) dessa
conta:
S = D - C
Para determinar o saldo duma conta ser necessrio balancear essa conta, isto comparar
o seu dbito e crdito. Ento, o balanceamento da conta conduzir a um dos trs casos seguintes:
D > C - Saldo devedor (Sd)
D = C - Saldo nulo (S0)
D < C - Saldo credor (Sc)
Como vemos, a natureza do saldo determinada pela maior das somas dos valores das
rupturas de tipo oposto; uma conta com saldo nulo diz-se que est saldada.
Naturalmente, para saldar uma conta basta debit-la ou credit-la pelo valor
correspondente ao seu saldo, consoante este seja credor ou devedor, ficando ento a conta com
saldo nulo.
Como evidente, estes dbitos ou crditos que saldam as contas tm de ser
acompanhados, respectivamente, por outros crditos ou dbitos noutras contas, de acordo com o
princpio da dualidade.
Finalmente, podemos pr em evidncia o saldo duma conta por intermdio da dupla
operao do fecho e reabertura, que consiste, conjuntamente, em:
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- saldar a conta;
- separar o movimento anterior daquele que se venha a efectuar posteriormente;
- registar depois o anterior saldo da conta a dbito ou a crdito, conforme a sua natureza
devedora ou credora.
Obviamente, quando o fecho implicar o dbito (crdito) da conta, a reabertura implicar o
crdito (dbito) da mesma conta - fecho e reabertura so isoladamente inconcebveis.
O processo contabilstico consiste fundamentalmente em captar, medir e representar as
variaes das contas, debitando-as ou creditando-as consoante o tipo de ruptura ocasionado por
cada facto patrimonial, para em qualquer momento se poder fazer o balanceamento das contas,
determinando os respectivos saldos.
Regras de Funcionamento
Conhecidas, pela anlise do facto patrimonial, as contas que variam e o sentido da
variao de cada conta (aumento ou diminuio), facilmente se poder saber qual a conta que
deve ser debitada e qual a conta que deve ser creditada, tendo em ateno o tipo de ruptura
provocado pelos aumentos e diminuies das massas gerais (Activo, Passivo e Capital Prprio).
Pode-se estabelecer as seguintes regras de funcionamento.
- pelos aumentos do activo, as respectivas contas so debitadas; pelas diminuies do
activo, as respectivas contas so creditadas;
- pelos aumentos do passivo e do capital prprio, as respectivas contas so
creditadas; pelas diminuies do passivo e do capital prprio as respectivas contas so
debitadas.
Para o estabelecimento destas regras so fundamentais os aumentos e diminuies das
massas patrimoniais gerais e no das contas, na medida em que nem sempre so paralelas as
respectivas variaes: convm recordar que os aumentos das contas de gastos correspondem a
diminuies do Capital Prprio.
Referindo os termos aumentos e diminuies s contas, teremos de prevenir esse
antagonismo, dizendo:
- as contas do activo so debitadas pelos aumentos e creditadas pelas diminuies.
- as contas do passivo e capital prprio so debitadas pelas diminuies e creditadas
pelos aumentos.
- as contas de gastos e perdas so debitadas pelos aumentos e creditadas pelas
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diminuies.
- as contas de rendimentos e ganhos so debitadas pelas diminuies e creditadas pelos
aumentos.
- a conta resultados antes de impostos ser debitada pelos saldos devedores transferidos
das contas de gastos e perdas 61 a 69 e creditada pelos saldos credores transferidos das contas
de rendimentos e ganhos 71 a 79;
- a conta resultado lquido do exerccio ser debitada ou creditada conforme o saldo
devedor ou credor das contas conta resultados antes de impostos e ser debitada em
contrapartida da conta imposto sobre o rendimento do exerccio.

6.5. Demonstrao de Resultados


J vimos que, qualquer empresa, alm de operaes que provocam variaes
permutativas no seu patrimnio, realiza outras que originam variaes modificativas.
So estas ltimas que vo fazer com que os objectivos principais da empresa sejam
atingidos, que consistem na obteno dos maiores resultados positivos possveis (maximizao
de lucros).
Demonstrada a importncia que os gastos e rendimentos, como componentes dos
resultados, apresentam para a empresa, necessrio aprofundar o seu estudo.
J foi dito que, qualquer empresa, no incio da sua actividade e todos os anos, elabora um
balano a que damos o nome de balano inicial. Por diferena entre o activo e o passivo obtemos
uma situao lquida a que, por analogia, damos o nome de situao lquida inicial.
Depois, a empresa realiza toda uma srie de operaes que a levam obteno de
resultados maiores e menores.
Chegado o fim do ano, ou seja, 31 de Dezembro, h necessidade da empresa ver como
desenvolveu a sua actividade e, ento, elabora novo balano onde surge uma nova situao
lquida maior ou menor do que a situao lquida inicial.
Ao balano elaborado em 31 de Dezembro damos o nome de balano final e a situao
lquida obtida toma o nome de situao lquida final.
Ao espao de tempo decorrido entre o balano inicial e o final damos o nome de
exerccio econmico, coincide com o ano civil.
Desta forma, o balano final de um ano sempre o balano inicial do ano seguinte.
Esquematicamente:

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- se esta diferena for positiva, diz-se que obtivemos um lucro no exerccio;


- se esta diferena for negativa, ao resultado obtido damos o nome de prejuzo.
O resultado assim obtido esttico, pois que resulta de uma diferena entre dois
momentos da vida da empresa.
b) Fazendo a histria dos factos passados durante o exerccio econmico, sendo o
resultado do exerccio obtido de uma forma dinmica.
Esta representao dinmica do patrimnio est expressa no mapa da Demonstrao dos
Resultados Lquidos.
A Demonstrao de Resultados Lquidos aparece como uma pea fundamental para a
empresa, tal como, de resto, o balano o , j que demonstra dinamicamente como a empresa
consegui chegar aos resultados apresentados na situao lquida no balano final.
Quer o balano quer a demonstrao de resultados evidenciam o valor do resultado lquido do
exerccio, mas s este ltimo documento permite interpretar e explicar a formao desse
resultado.

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Bibliografia
http://www.cnc.min-financas.pt/
Almeida, Rui M P Dias, Ana Isabel Albuquerque, Fbio Carvalho, Fernando Pinheiro Pedro
SNC e o regime de normalizao Contabilstica das micro Entidades ATF www.atf-edicoes.pt

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