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Agenda
Introduccin
Ley reguladora de la Prestacin Econmica por Renuncia
Voluntaria
Normativa Contable Aplicable: Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) NIC 19 y Seccin 28 NIIF
PyMES: Beneficios a los Empleados
Ejemplo Prctico: Clculo Actuarial de la obligacin para
una empresa real salvadorea
Aspectos Fiscales
Preguntas y Respuestas
PRESTACIN ECONMICA
POR RENUNCIA VOLUNTARIA
Diario
8.39
2 veces
16.78
15 das
251.70
Industria
8.22
16.44
246.60
7.03
14.06
210.90
Agrcola
3.94
7.88
118.20
4.30
8.60
129.00
3.64
7.28
109.20
3.29
6.58
98.70
Beneficios de caf
Beneficios Algodn y Azcar
5.70
4.14
11.4
8.28
171.00
124.20
Fuente:
Decretos ejecutivos No. 103, 104, 105 y 106, de fecha 1 de julio de 2013.
Audit | Tax | Advisory
Industria
Salario mnimo:
Empleado:
Empleado
Empleado 1
1,000.00
Empleado 2
600.00
20.00
16.44
246.60
1,726.20
Empleado 3
400.00
13.33
16.44
200.00
600.00
Total
Audit | Tax | Advisory
3,312.60
2014 Crowe Horwath International
10
Fuente:
Artculo 12 de la Ley.
Audit | Tax | Advisory
Si conforme al reglamento
interno de trabajo, contrato
colectivo, o por costumbre de
empresa,
existiera
una
prestacin
econmica
por
renuncia voluntaria superior a la
establecida en la presente Ley, se
estar a lo dispuesto en dichas
fuentes de derecho, por lo que
tales beneficios continuarn
vigentes.
2014 Crowe Horwath International
11
12
EN 1 MES
EN 1 AO
13
14
15
16
17
18
19
20
Objetivos de la presentacin:
Reafirmar el concepto de beneficios a empleados
Presentar los tipos de beneficios conforme a la normativa
Describir sus reconocimientos y mediciones
Indicar el prrafo de la NIC 19 de la prestacin por renuncia
Exponer la diferencia entre NIC 19 y Seccin 28 NIIF Pymes
para el registro de la prestacin por renuncia.
Exposicin de clculo actuarial (Sr. Santiago Garca)
Preguntas y respuestas
21
Beneficios a empleados -
22
23
24
1. Corto
Plazo
25
Tipos de Retribucin
Reconocimiento y Medicin
Gasto y pasivo
A medidad que los
empleados prestan
los servicios
Acumulativos
Derechos por
permisos
remunerados a
corto plazo
No acumulativos
Gasto y pasivo
Costo esperado en funcin de los costos
adicionales que espera satisfacer a los
empleados, consecuencia de los derechos
acumulados a la fecha de los estados financieros
26
Tipos de Retribucin
Reconocimiento y Medicn
a) Cuando exista la obligacin presente
legal o implcita, de hacer tales pagos
como consecuencia de sucesos pasados
Participaciones en ganancias e
incentivos
b) Cuando se puede realizar una
estimacin fiable de la obligacin
Beneficios no monetarios
Gasto y pasivo
Costo esperado, estimacin fiable si:
1. Existe fmula en el plan
2. Se determinan antes de elaborar los E. F.
anuales
3. La experiencia proporciona evidencia clara
acerca del importe de la obligacin
Gasto y pasivo
27
2. Post
Empleo
Cmo se definen?
28
2. Post
Empleo
Caso El Salvador
29
30
Reconocimiento y Medicin
Gasto y pasivo
31
32
33
34
Prrafo 164
Algunos beneficios a los empleados se proporcionan con
independencia de las razones que hayan motivado su salida de la
entidad. El pago de estos beneficios es cierto (sujeto a los
requerimientos para la irrevocabilidad o periodos mnimos
de servicio), pero el tiempo durante el cual se pagarn es un
hecho incierto.
Aunque estos beneficios sean descritos en algunas jurisdicciones
como indemnizaciones por finalizacin de contrato o ratificaciones
por finalizacin de contrato, son en realidad beneficios
post-empleo ms que beneficios por terminacin, y una entidad
los contabilizar como beneficios post-empleo.
2009 Crowe Horwath International
35
Cmo se contabilizan?
Reconociendo una provisin calculada anualmente
por actuario independiente utilizando el mtodo de la
unidad proyectada. El valor presente de las
obligaciones se determina descontando los pagos
de efectivo futuros estimados, utilizando una tasa de
descuento.
36
37
Supuestos actuariales
Son las mejores estimaciones de la entidad sobre las
variables que determinarn el costo final de
proporcionar los beneficios post-empleo. Las
variables comprenden entre otras:
Mortalidad
Tasas de rotacin, incapacidad y retiros prematuros
Tasa de descuento
Tasa de incremento salarial
Edad de retiro
2009 Crowe Horwath International
38
17,272,650.00
3,695,528.00
(4,725,600.00)
16,242,578.00
9%
5.5%
39
3. otros
a largo
plazo
40
3. otros
a largo
plazo
41
3. otros
a largo
plazo
Reconocimiento y medicin
42
4.
Beneficio x
terminacin
43
4.
Beneficio x
terminacin
Reconocimiento
44
4.
Beneficio x
terminacin
Medicin
Si son mejoras a los beneficios post-empleo, se
medir conforme a los requerimientos de beneficios
post-empleo
Si se esperan liquidar antes de doce meses despus
del perodo anual sobre el que se informa, la entidad
aplicar los requerimientos de beneficios a corto
plazo
Si no se liquidarn antes de los doce meses despus
del perodo anual que se informa, la entidad aplicar
los requerimientos de otros beneficios a largo
plazo
45
46
NIIF Plenas
Se requiere utilizar el mtodo de
la unidad de crdito proyectada,
lo que implica suposiciones
actuariales:
Mortalidad
Tasa de rotacin e incapacidad
Tasa de descuento
Tasa de incremento salarial
Edad de retiro
NIIF Pymes
Por razones de costo-beneficio,
se simplifica la medicin aunque
se conservan los principios
bsicos. El clculo se reduce a
variables:
Tasa de incremento salarial
Tasa de descuento
Edad de retiro
No es necesario la contratacin
de un actuario.
47
48
49
US$ Dlares
31/03/2014
Tabla de Mortalidad:
GAM 1983 MF
Tasa de Rotacin:
0.00%
Tasa de Descuento:
3.65%
2.50%
60
55
50
Empleado
Edad de
Salario
Nmero
Sexo
Jubilacin
Mensual
(1)
(2)
(3)
(4)
Fechas de
Ingreso
(5)
Nacimiento
(6)
Aos de
Meses de
Edad
Servicio
Prestacin Indemnizacin
(7)
(8)
(9)
Monto de la
(10)
Provisin
(11)
(4) x (9)
6
15,861.59
47
23.079
11.540
61,660.80
27,701.49
55
1,325.00
31/01/1983
19/01/1963
51
31.165
15.583
14,985.86
6,965.98
60
8,510.59
26/11/1990
09/08/1966
48
23.346
11.673
11,225.69
4,455.97
55
525.00
12/09/1991
16/09/1970
44
22.552
11.276
5,919.90
4,414.51
60
1,631.00
01/02/1992
14/05/1963
51
22.163
11.082
10,657.34
4,450.16
55
1,050.00
07/04/1994
13/10/1975
38
19.984
9.992
9,609.11
3,678.83
60
2,820.00
26/12/1994
22/09/1965
49
19.264
9.632
9,262.90
3,736.04
51
52
53
Tasa de descuento
Segn el prrafo 78 de la NIC 19, la tasa de descuento se determinar
utilizando como referencia los rendimientos del mercado, al final del
periodo sobre el que se informa, correspondientes a las emisiones de
bonos u obligaciones empresariales de alta calidad.
En los pases donde no exista un mercado amplio para tales ttulos, se
utilizar el rendimiento (al final del periodo sobre el que se informa) de
los bonos emitidos por el gobierno. En cualquier caso, tanto la moneda
como el plazo de los bonos empresariales o gubernamentales se
correspondern con la moneda y el plazo de pago estimado para el pago
de las obligaciones por beneficios post-empleo.
54
Hiptesis
Demogrficas: Probabilidades de:
muerte
Incapacidad
Rotacin (Despido o renuncia)
Jubilacin
Financieras: Tasas anuales a largo plazo de:
crecimiento salarial
descuento
55
Tablas de Mortalidad
Probabilidades de Muerte (qx) por Millar
CET58
CSO58
AmExp
AM 5
CSO41
CSO80MF
GAM83MF
Edad
14.7860
7.0800
7.4900
0.0000
22.5800
4.1800
0.000
14.8030
1.7600
7.4900
0.0000
5.7700
1.0700
0.000
14.8220
1.5200
7.4900
0.0000
4.1400
0.9900
0.000
14.8420
1.4600
7.4900
0.0000
3.3800
0.9800
0.000
14.8630
1.4000
7.4900
0.0000
2.9900
0.9500
0.000
14.8860
1.3500
7.4900
0.0000
2.7600
0.9000
0.257
14.9100
1.3000
7.4900
0.0000
2.6100
0.8600
0.229
14.9360
1.2600
7.4900
0.0000
2.4700
0.8000
0.210
14.9650
1.2300
7.4900
0.0000
2.3100
0.7600
0.199
14.9950
1.2100
7.4900
0.0000
2.1200
0.7400
0.195
10
15.0270
1.2100
7.4900
0.0000
1.9700
0.7300
0.195
56
WW 355 ST
Winklevoss
edad
20
225.0000
243.1000
21
210.0000
224.5000
22
195.0000
207.1000
23
180.0000
190.8000
24
165.0000
175.7000
25
150.0000
161.6000
26
141.0000
148.6000
27
132.0000
136.5000
28
123.0000
125.4000
29
114.0000
115.2000
30
105.0000
105.9000
57
Muerte
Rotacin
incapacidad
Jubilacin
Total
Nm ero de
Nm ero de
Activos
Personas
qx
wx
ix
rx
q(t)
lx
que salen
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(1)+(2)+(3)+(4)
(6)-(7)
(5)x(6)/1000
0.0000
0.0000
0.2000
0.0000
0.2000
100,000.000000
20.000000
0.0000
0.0000
0.2000
0.0000
0.2000
99,980.000000
19.996000
0.0000
0.0000
0.2000
0.0000
0.2000
99,960.004000
19.992001
0.0000
0.0000
0.2000
0.0000
0.2000
99,940.011999
19.988002
0.0000
0.0000
0.2000
0.0000
0.2000
99,920.023997
19.984005
0.2570
0.0000
0.2000
0.0000
0.4570
99,900.039992
45.654318
0.2290
0.0000
0.2000
0.0000
0.4290
99,854.385674
42.837531
0.2100
0.0000
0.2000
0.0000
0.4100
99,811.548143
40.922735
0.1990
0.0000
0.2000
0.0000
0.3990
99,770.625408
39.808479
0.1950
0.0000
0.2000
0.0000
0.3950
99,730.816929
39.393672
10
0.1950
0.0000
0.2000
0.0000
0.3950
99,691.423257
39.378113
55
4.3360
3.0000
1.1924
991.4716
1,000.0000
714.027921
714.027921
58
Renuncia Voluntaria:
15 das de salario bsico por cada ao
de servicio.
No debe ser mayor que dos veces el
salario mnimo diario legal vigente que
corresponda a la activad econmica del
empleador
Se paga tambin en caso de muerte e
invalidez total y permanente
2009 Crowe Horwath International
59
60
61
62
En consecuencia, el patrono NO
deber efectuar retenciones del
impuesto sobre la renta, sobre la
prestacin
econmica
por
renuncia voluntaria.
Fuente:
Art. 155 del Cdigo Tributario; y D.E. No. 216 (Tablas de Retencin).
2009 Crowe Horwath International
63
Fuente:
Art. Art. 155 del Cdigo Tributario; y D.E. No. 216 (Tablas de Retencin).
2009 Crowe Horwath International
64
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PREGUNTAS?
66
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