PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Mencione cuales son los principios fundamentales del

procedimiento tributario. Desarrllalo a travs de este medio.
LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
La potestad tributaria est orientada por principios que han sido elaborados
por la doctrina, recogidos por el constituyente y plasmados en la
Constitucin Poltica. Tienen un sentido tridimensional, pues orientan al
legislador en la creacin y tratamiento general de las normas tributarias;
sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le
corresponde adoptar en los diversos casos concretos, puesto que los actos y
resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad en
referencia; y, finalmente, sirven de garanta constitucional a los
contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la
poblacin rebazando los alcances de estos principios.
La Constitucin anterior tuvo el defecto de considerar como principios a los
que en esencia lo son, pero tambin a los que no son sino recomendaciones
tcnicas. As considero como principios los de legalidad, uniformidad,
justicia, publicidad, obligatoriedad, economa en la recaudacin, no
confiscatoriedad y certeza. Pero fue consciente, tambin, que la potestad
tributaria no poda quedar limitada slo al ejercicio de algunos entes, en
especial el Poder Legislativo, quizs porque, conscientemente o por
intuicin, comprendi que los asuntos tributarios exigen dominio tcnico
especializado para regular las diversas situaciones que las necesidades
exigen, adems de responder a situaciones de poltica tributaria. Por ello es
que instituy la figura de la potestad delegada, de tal modo que el Poder
Ejecutivo, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales tambin podan
ejercer esta potestad, pero sujeta a una Ley autoritativa, con lo cual directa
o indirectamente, la potestad tributaria siempre quedaba reservada al Poder
Legislativo.
La Constitucin vigente, en cambio, considera slo cinco principios, a saber:
legalidad, reserva de ley, igualdad y respeto de los derechos fundamentales
de la persona, a lo que debe agregarse que ningn tributo puede tener
efecto confiscatorio. Estos principios, por la redaccin que tiene el artculo
74o de la Carta Poltica, parecieran estar referidos slo a tres (reserva de la
ley, igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona), como
se lee en su segundo pargrafo; sin embargo a ellos se agregan los de
legalidad y no confiscatoriedad, que no estn considerados expresamente,
pero por su sentido y por la explicacin que da la doctrina, son principios en
todo el sentido de la palabra y como tales deben ser considerados.

Han quedado as definidos los principios llamados obligatorios (legalidad,

reserva de ley, no confiscatoriedad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona), mantenindose como principio programtico
slo el de igualdad, pues ya no se comprenden los de certeza, economa en
la recaudacin, entre otros.

1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
Es toda una conquista del pueblo que tiene explicacin histrica, pues los
tributos slo deben ser establecidos con la aceptacin de las personas que
resulten obligadas a satisfacerlos. Este principio, en el mundo
contemporneo, consiste en que los tributos slo pueden ser creados por el
Poder Legislativo, ya que sus miembros son elegidos por el pueblo y
representan, tericamente, la aceptacin de aquel (1).
No aparece este principio en forma expresa en la Constitucin; pero de su
redaccin se infiere, pues "los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en
caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo".
Este principio fundamental se resume en el aforismo latino "Nullum tributum
sine lege", no podr existir tributo sin que previamente la ley as lo
determine y, a decir de Manuel de Juano, es un "principio de legitimidad
tributaria" pues debe aceptarse como incuestionable en las naciones
civilizadas que el tributo slo pueda ser creado por ley o disposicin con
fuerza equivalente.
Pero el principio en referencia aparece limitado slo a unos tributos, como
son los impuestos y las contribuciones, para los que se requiere de ley o
norma de rango similar; mientras que las tasas, que son tributos tambin,
son reguladas por decreto supremo. Compartimos en este sentido las
apreciaciones de Humberto Medrano C. que formula bajo el sugestivo ttulo
"Declinacin del principio de legalidad en Derecho Tributario: una
constatacin objetiva", en la Revista IUS ET VERITAS, de la Pontificia
Universidad
Catlica
del
Per,
Facultad
de
Derecho.
Bajo la modalidad de delegacin de facultades del Poder Legislativo al Poder
Ejecutivo, la Constitucin ha querido mantener la prevalencia de este
principio, pues queda habilitado el primero para verificar despus que con
tal delegacin no se ha producido excesos por el segundo de los Poderes en
mencin. Asimismo, las facultades pueden ser conferidas a los gobiernos
locales para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de

stas dentro de sus respectivas jurisdicciones y con las limitaciones

previstas
por
la
ley
respectiva.
La importancia de este principio ha determinado que sea la ley la que fije
precisiones. En efecto, el Cdigo Tributario vigente, en su Norma IV,
establece el mbito de la legalidad, el cual no queda reducido slo a la
creacin de tributos, sino que comprende tambin reglas sobre los
elementos de la obligacin tributaria, los procedimientos tributarios y
sanciones de la misma naturaleza.
Su redaccin es clara: "Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la
obligacin tributaria, la base para su clculo, la alcuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el artculo 10o;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos
en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de
ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y
Finanzas
se
regula
las
tarifas
arancelarias.
Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, se fija la cuanta de las tasas".
Si bien la referida Norma aparece atribuyndole una amplitud de facultades
al titular de la potestad tributaria, en contrapartida todos estos dispositivos
tambin constituyen lmites al ejercicio del poder tributario, importando as
una garanta de los contribuyentes para no ser abrumados por disposiciones
que
rebasen
las
limitaciones
de
legalidad.
La novedad que trae esta Norma IV en el actual Cdigo Tributario est en
que los Gobiernos Locales pueden crear determinados tributos y ejercer las
dems facultades de su potestad tributaria, mediante Ordenanza, en tanto
que el anterior texto facultaba para hacerlo mediante Edicto; siendo la

explicacin que el artculo 200o, inciso 4) de la Constitucin Poltica le

otorga a la Ordenanza rango de ley, al establecer que contra ella procede la
accin de inconstitucionalidad.

2 PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY

Es un principio que resulta como consecuencia directa del principio de
legalidad y se encuentra normado en forma expresa. Consiste en que slo
por ley puede normarse sobre determinadas materias (2).
Algunos autores lo consideran como el mismo principio de legalidad, otros
como principios diferentes, pero derivado el uno del otro. La diferencia es
mnima, mientras que el principio de legalidad entraa la posibilidad de
delegar facultades al Poder Ejecutivo para que regule por Decreto
Legislativo; el principio de reserva de la ley, parece estar referido a que
nicamente una materia sea regulada por ley, ms no por otra tipo de
normas.
El artculo 74 tiene una aparente reiterancia, pues mientras que por un
lado dice que slo por ley se crean tributos y otros aspectos sobre los
mismos, o tambin por decreto legislativo, lo que entraa el principio de
legalidad; en otra parte destaca como principio el de reserva de la ley, ms
no dice el de legalidad.
Otro aspecto que vale la pena destacar es la parte final de este dispositivo
al sancionar que no surten efecto las normas tributarias dictadas en
violacin de lo que establece el presente artculo. Se trata de una sancin,
pero no indica quien debe aplicarla, pues al dictarse una ley que contenga
disposiciones violatorias de la norma Constitucional, slo podra dejarla sin
efecto el Tribunal Constitucional; pero entre tanto ello no ocurra, depende
de la autoridad tributaria que deje de aplicarla, prevaleciendo as la
disposicin del Cuerpo Poltico.
3 PRINCIPIO DE IGUALDAD
En doctrina tambin se llama principio de Isonoma y consiste en que todas
las personas que son contribuyentes deben recibir un trato similar frente al
mismo hecho imponible.
No significa que todos los contribuyentes quedan obligados en la misma
cantidad frente al imperio de la norma, porque ello significara dar un trato
desigual a los contribuyentes dentro de una sociedad que admite
desigualdad al menos de fortuna de unos frente a otros. De lo que se trata
es que las personas afectadas por un tributo deben tributar sobre la base de
su capacidad contributiva, nocin sta que encierra un sentido de justicia,

de tal modo que todos contribuyan, lo que es igualdad ante la ley, aunque
no en la misma cantidad, que es sinnimo de justicia tributaria.
Con fundamento se ha dicho que la garanta de igualdad en realidad
consiste en tratar igual a los desiguales, en iguales circunstancias. Esta es
una exigencia, toda vez que los tributos no encuentran a los contribuyentes
en la misma capacidad de soportar la carga tributaria, aun cuando estn
comprendidos dentro del marco legal que rige el tributo especfico y, ms
concretamente, realizando el mismo hecho imponible.
La base jurdica de este principio, adems de su ubicacin en la Carta
Poltica, est en la garanta o derecho constitucional que corresponde a
todos los hombres, cual es el de la igualdad ante la ley. Trasladado este
derecho fundamental al campo tributario, encontramos la figura de la
igualdad concreta en el tratamiento de las obligaciones tributarias.

4 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Mediante el tributo el Estado afecta el patrimonio de las personas, pues
tiene la virtud de recaer sobre la riqueza, dando as la idea de que grava
slo donde hay algo que gravar. De ah que recae sobre los bienes, la
riqueza, el patrimonio, los ingresos de diversa ndole, la propiedad, en la
medida que operen determinados supuestos conocidos como hechos
imponibles.
Pero esta afectacin debe fundamentarse en criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, traducidas en tasas o cuantas moderadas de tal modo
que no signifiquen riesgo para el derecho de propiedad. Precisamente, por
este principio de no confiscatoriedad la facultad estatal de crear tributos
est regulada de tal modo que no es posible la confiscacin y o exaccin
arbitraria, mediante la aplicacin de tributos, garantizando as la propiedad
y la justicia en la imposicin.
No es justo y resultara inconcebible que, mientras por un lado la
Constitucin y las leyes protegen la propiedad privada, por la aplicacin de
tributos esta propiedad sea confiscada, teniendo en cuenta que el pago del
tributo supone el aporte por el contribuyente de una parte de lo que es
suyo. Lo cierto es que siempre la propiedad privada es afectada, pero de lo
que se trata es de que el aporte sea racional, lo que debe traducirse en la
aplicacin de tasas moderadas, que el contribuyente no solamente est en
condiciones de sufragarlas, sino que no se sienta desalentado por tener que
producir
y
entregar
sumas
excesivas
de
sus
ganancias.
El artculo 74o de la Constitucin no lo destaca expresamente como
principio tributario, pero de su sentido se establece: "Ningn tributo puede
tener efecto confiscatorio". Es la doctrina la que le da tal carcter, siendo
obligatoria su observancia por el legislador.

5 PRINCIPIO DE RESPETO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE

LA
PERSONA
Se trata de un nuevo principio elaborado como consecuente de un rgimen
constitucional que comienza su redaccin con el captulo relativo a los
derechos fundamentales de la persona. En el contrapeso constitucional
encontramos estos derechos y determinadas obligaciones, entre ellas las de
ndole tributaria.
Pues bien, se busca que estas obligaciones impuestas en virtud del ius
imperium del Estado, no sirvan de medio para afectar o desconocer los
derechos fundamentales.
Los derechos fundamentales que podran ser afectados, de modo ms
perceptible pueden ser los siguientes:
a) El derecho de igualdad ante la ley (artculo 2o, inciso 2)
b) El derecho al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y
documentos privados... Los libros, comprobantes y documentos
contables y administrativos estn sujetos a inspeccin o fiscalizacin de
la autoridad competente, de conformidad con la ley (artculo 2o, inciso
10).
c) El derecho de contratar con fines lcitos (artculo 2o, inciso 14).
d) El derecho a la propiedad y a la herencia (artculo 2o, inciso 16)
e) El derecho a la legtima defensa (Artculo 2o, inciso 23), que tambin
debe gozar el contribuyente dentro de los procedimientos tributarios.
f) No hay prisin por deudas (artculo 2o, inciso 24 literal c).
g) El derecho de no ser procesado ni condenado por acto u omisin que al
tiempo de cometerse no est previamente calificado en la ley, de
manera expresa e inequvoca, como infraccin punible; ni sancionado
con pena no prevista en la ley (artculo 2o, inciso 24 literal d); aplicable
en los delitos tributarios.
Esto no quita que los dems derechos fundamentales puedan tambin ser
afectados de algn modo. De ah la importancia de este principio.

NOTAS
(1) MEDRANO C., Humberto. "Declinacin del principio de legalidad en
Derecho Tributario: una constatacin objetiva", en Revista IUS ET VERITAS,
Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, ao V, No
10, p. 196.

(2) SANABRIA ORTIZ, Rubn. Comentarios al Cdigo Tributario - Parte

General, Ediciones Interjuris, 2da. ed., Lima Per, 1995, p. 63.