Tema Existencias

TEMA: LAS EXISTENCIAS.
COMPRAS Y VENTAS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
CONCEPTO
CLASIFICACIN
MTODOS DE ASIGNACIN DE VALOR.
MTODOS DE CONTABILIZACIN
VARIACIN DE EXISTENCIAS.
CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS RELACIONADAS CON EXISTENCIAS.
DETERIOROS DE VALOR DE EXISTENCIAS
INTRODUCCIN AL IVA.
1. CONCEPTO.
Las existencias estn constituidas por una serie de bienes que pertenecen a la empresa y que estn destinados a
incorporarse al almacn propiedad de la misma. Se encuadran en el Activo Corriente.
Las caractersticas bsicas son:
- Son adquiridas para ser vendidas sin transformacin si se trata de mercaderas.
- Son adquiridas para ser sometidas a un proceso de transformacin, como es el caso de las materias primas,
que junto a otros materiales se convertirn en productos terminados, listos para su venta posterior.
- Algunos se obtienen en el propio proceso productivo, como es el caso de los productos terminados, e incluso
sin llegar a terminarse pueden tener valor comercial o de uso (subproductos, residuos, materiales
recuperados, etc.) o quedarse en proceso de elaboracin, como es el caso de productos en curso o
productos semiterminados.
Si el periodo de almacenamiento llegara a superar el ao se convertiran en autnticos inmovilizados, dejando de ser
existencias.
El PGC recoge las existencias en el grupo 3, estableciendo que stas han de ser valoradas a su precio de
adquisicin o a su coste de produccin, en su caso.
El precio de adquisicin, tal y como establece el PGC se forma por
PRECIO DE
ADQUISICIN
Importe facturado
por el vendedor
Descuentos, rebajas o
similares (comerciales,
(precio de factura de
los artculos)
por volumen o por pronto

pago)
Gastos adicionales hasta la llegada de los

bienes al almacn (transportes, comisiones,
custodia, inspeccin y conservacin, aranceles,
seguros, IVA NO RECUPERABLE, etc...) (*)
(*) Podrn incluirse intereses de las deudas de plazo inferior a un ao siempre que no tengan un tipo de inters contractual
El coste de produccin se forma de:

COSTE DE
PRODUCCIN
Precio de adquisicin de
materias primas y otros
materiales consumibles
Costes directamente
imputables al producto
Parte que corresponde de

costes indirectos imputable de
manera razonable
2. CLASIFICACIN.
Podemos clasificar las existencias en dos grandes grupos, que podremos distinguir adems por el cdigo numrico
asignado a los mismos por el PGC.:
A) BIENES QUE SON ADQUIRIDOS EN EL EXTERIOR:

- (30) De carcter comercial: se adquieren para volver a revenderlos sin transformacin alguna, como es el caso
de las empresas comerciales. Se trata de MERCADERAS.
- (31) De carcter fabril: se adquieren para ser incorporados al proceso de transformacin y que dar lugar a un
producto diferente. Se trata de MATERIAS PRIMAS.
- (32) Otros elementos que son adquiridos por ser necesarios para incorporarlos al proceso bsico de
transformacin, como son los envases, los embalajes, combustibles, etc. Se trata de OTROS
APROVISIONAMIENTOS.
B) PRODUCTOS OBTENIDOS POR LA EMPRESA EN EL PROCESO PRODUCTIVO
- (33) Productos en curso. son aqullos que se encuentran en fase de transformacin en un centro de actividad
al cierre del ejercicio
- (34) Productos semiterminados: incluye bienes fabricados y no destinados a la venta hasta que no sean objeto
de transformacin posterior
- (35) Productos terminados: son productos fabricados por la empresa para su consumo final o para su
utilizacin por otras empresas
- (36) Subproductos, residuos y materiales recuperados: incluye bienes accesorios a la fabricacin principal
(subproductos), los obtenidos simultneamente a los productos con valor intrnseco (residuos), as como
aqullos que entran nuevamente en el almacn despus de haber sido utilizados en el proceso productivo
(materiales recuperados)
Desarrollo del Plan de Cuentas del PGC
a. Para las existencias que no han sido transformadas utilizaremos los subgrupos:
(30)
Comerciales
(300) Mercaderas A
(301) Mercaderas B
(31)
Materias primas
(32)
Otros aprovisionamientos
(320) Elementos y conjuntos incorporables
(321) Combustibles
(322) Repuestos
(325) Materiales diversos
(326) Embalajes
(327) Envases
(328) Material de oficina
b. Para las que han estado o estn sujetas a un proceso de transformacin utilizaremos los subgrupos:
(33) Productos en curso,
(34) Productos semiterminados
(35) Productos terminados
(36) Subproductos, residuos y materiales recuperados
3. MTODOS DE ASIGNACIN DE VALOR

Las fichas de almacn son el instrumento del que se sirven las empresas para conocer el movimiento de las
existencias, es decir, sus ENTRADAS y sus SALIDAS, detallando su valor.
Se llevar una ficha por cada una de las clases de existencias que se encuentran en el almacn. En ella se
anotarn todos los movimientos con indicacin de la fecha en la que se ha producido. Adems, se incorporar
informacin sobres las operaciones y las empresas que originan la anotacin, (por ejemplo: compras, ventas,
devoluciones, etc.)
Es importante que se reflejen en las fichas las cantidades de existencias que como mximo o como mnimo debe
contener el almacn. Cuando se observe una vulneracin de estos lmites se enviar informacin a los
departamentos correspondientes
Las existencias se valorarn segn el mtodo de valoracin que apliquemos (Precio Medio Ponderado, FIFO y
LIFO como mtodos ms usuales).
Se, adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado (PMP). Los mtodos
FIFO y LIFO u otros anlogos (HIFO, pero nunca NIFO) son aceptables, si la empresa los considera ms
convenientes para su gestin.
Su desarrollo prctico se realiza en la denominada FICHA DE ALMACN, que veremos y que ser objeto de estudio
posterior con ms detalle en el tema de GESTIN DE ALMACN.
PMP (precio medio ponderado o precio mvil)
Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios
de adquisicin de las existencias en ese momento, ponderados por las cantidades adquiridas
FIFO
Recoge las iniciales de la expresin first in, first out (primera entrada, primera salida) y valora las
salidas de acuerdo con el precio de la partida comprada antes y, cuando sta no es suficiente, se empieza a
computar el precio de las unidades que correspondan de la siguiente entrada, y as sucesivamente.
LIFO
Toma las iniciales de last in, first out (ltima entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo
con el precio de la ltima partida comprada y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las
unidades que correspondan a la entrada anterior, y as sucesivamente.
HIFO. Highest-In, First-Out, mtodo de valoracin de inventarios por el que a las salidas de almacn se les da el
valor de la mercanca que tiene el coste de adquisicin o de produccin ms alto.
NIFO: mtodo de valoracin de las salidas de existencias, en las que stas se valoran a los precios de reposicin
vigentes en la fecha en que se produce la salida. NIFO (Next In, First Out)
El mtodo elegido figurar en el encabezamiento de la ficha.
Cualquiera que sea el mtodo de clculo, las entradas de existencias se valorarn a su precio de adquisicin o
coste de produccin. En el caso de que una entrada proceda de una devolucin, slo se anotar si las existencias
devueltas son aptas para una nueva venta. El valor de las entradas por devoluciones de ventas ser el mismo con
el que se dio salida a las existencias.
En cuanto al formato de la ficha de almacn, no existe un modelo obligatorio, y su realizacin mayoritariamente se l
leva a travs de programas informticos. Un formato usual sera el que se presenta a continuacin:
Veamos su funcionamiento en unos casos prcticos.
Caso prctico 1 La empresa A, SA, empresa dedicada al comercio de prendas de confeccin, ha tenido los siguientes
movimientos de existencias durante el ltimo ejercicio:
Concepto
Fecha
Cantidad
Precio
Existencias iniciales
4-1
800 u.
120
Compras
5-3
600 u.
140
Ventas
9-6
400 u.
8-8
520
u.
Ventas
2-10
320 u.
170
Compras
3-12
400
u.
Ventas
Se pide: Presentar una ficha de inventario permanente o ficha de almacn de acuerdo con los mtodos siguientes:
a) Mtodo del precio medio ponderado
b) Mtodo FIFO
c) Mtodo LIFO
a. Mtodo del precio medio ponderado
ENTRADAS
Fecha
Cantidad
Precio
SALIDAS
Valor
Cantidad
Precio
INVENTARIO
Valor
4-1
5-3
600
140
84.000
Valor
Precio
800
120
96.000
800
120
96.000
600
140
84.000
1.400
128,6
180.000
PMP2= 116.110 / 800=

= 145.1
400
128,6
51.430
1.000
128,6
128.570
8-8
520
128,6
66.860
480
128,6
61.710
2-10
320
170
54.400
480
128,6
61.710
320
170
54.400
800
145,1
116.110
400
145,1
58.055
9-6
3-12
400
145,1
58.055
b. Mtodo FIFO
ENTRADAS
Fecha
Cantidad
Precio
4-1
5-3
600
140
9-6
SALIDAS
Valor
Cantidad
Precio
INVENTARIO
Valor
84.000
8-8
2-10
320
170
54.400
3-12
400
120
48.000
400
120
520
120
140
48.000
16.800
64.800
400
140
56.000
PMP1= 180.000 / 1.400=
Cantidad
Cantidad
Precio
800
800
600
1.400
400
600
1.000
480
120
120
140
480
320
800
80
320
400
140
170
120
140
140
140
170
Valor
96.000
96.000
84.000
180.000
48.000
84.000
132.000
67.200
67.200
54.400
121.600
11.200
54.400
65.600
= 128,6
c. Mtodo LIFO
ENTRADAS
Fecha
Cantidad
Precio
SALIDAS
Valor
Cantidad
Precio
INVENTARIO
Valor
4-1
5-3
600
140
84.000
9-6
8-8
2-10
320
170
3-12
400
140
56.000
200
320
520
140
120
28.000
38.400
66.400
54.400
320
80
400
170
120
54.400
9.600
64.000
Cantidad
Precio
Valor
800
120
96.000
800
600
1.400
800
200
1.000
480
120
140
140
96.000
84.000
180.000
96.000
28.000
124.000
67.200
480
320
140
170
67.200
54.400
800
400
120
112.000
48.000
120
140
4. MTODOS DE CONTABILIZACIN DE LAS EXISTENCIAS

Existen varios Procedimientos contables para registrar las existencias
1) Cuenta nica administrativa
Denominado tambin de inventario permanente, se basa en el uso de una nica cuenta de existencias tanto para
entradas como para salidas, y un nico criterio de valoracin en ambos casos, que es el precio de adquisicin.
Como ventaja destacar que permite conocer despus de cada venta el beneficio obtenido y el valor de las
existencias finales. El inconveniente de este mtodo es que requiere un control exhaustivo de las existencias.
Como inconveniente principal resaltar que se desconoce el dato de la facturacin o ventas de la empresa.
2) Cuenta nica especulativa
Este sistema utiliza una nica cuenta de existencias tanto para entradas como para salidas, pero utiliza distintos
criterios de valoracin en cada caso, con el precio de coste para las entradas y el precio de venta para las salidas
Como inconveniente destacar que no se conoce el beneficio despus de cada operacin, ni el valor de las
existencias despus de cada venta. Exige realizar un ajuste al cierre para que el saldo de la cuenta de existencias
coincida con el valor segn inventario
3) Cuenta nica especulativa con desglose
Este sistema se basa en el uso de mltiples cuentas, unas para registrar las entradas por compras y otras para
registrar las salidas por ventas, adems de utilizar distinto criterio de valoracin en cada caso, es decir las entradas a
precio de adquisicin y las salidas a precio de venta. Como inconveniente destacar que la cuenta de existencias no
funciona a lo largo del ejercicio, por lo que al igual que en el mtodo anterior habr que ajustar su saldo al valor del
inventario. Es el mtodo utilizado por el PGC
Caso prctico 2 Aplicacin de los procedimientos para registrar las existencias

La empresa B, SA, empresa dedicada a la venta de productos de parafarmacia, ha tenido los siguientes
movimientos de existencias durante el ltimo ejercicio:
Concepto
Compras
Ventas
Fecha
2-4
9-6
Cantidad
100 u.
90 u.
Precio
20
25
Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores de acuerdo con los siguientes procedimientos
a) Procedimiento administrativo de cuenta nica
b) Procedimiento especulativo de cuenta nica
c) Procedimiento especulativo con desglose
a. Procedimiento administrativo de cuenta nica
1) Por la compra
2.000
(300) Mercaderas
100 u*20/u
2) Por la venta
2.250
(572) Banco, c/c,

90 u*25/u
(572) Banco, c/c,
2.000
a (300) Mercaderas
90u*20/u
a (129) Resultados del ejercicio
1.800
450
(300) Mercaderas
(129) Resultados del ejercicio
1) 2.000
1.800 (2
450 (2
Saldo deudor mercaderas = 200
Existencias finales segn inventario: 10 u. * 20/u = 200
Beneficio obtenido en la venta = 450
b. Procedimiento especulativo de cuenta nica
1) Por la compra
2.000
2) Por la venta
2.250
(300) Mercaderas
100 u*20/u
(572) Banco, c/c,

90 u*25/u
(572) Banco, c/c,
2.000
a (300) Mercaderas
90u*25/u
2.250
(300) Mercaderas
1) 2.000
2.250 (2
Saldo mercaderas = 250 (acreedor)

3) Ajuste para acomodar la cuenta de existencias al valor segn inventario
450
(300) Mercaderas
a
(129.) Resultados del ejercicio
2)
3)
(300) Mercaderas
2.000
2.250 (2
450
(129) Resultados del ejercicio

450 (3
Saldo deudor mercaderas = 200

Beneficio obtenido en la venta = 450
450
c. Procedimiento especulativo con desglose

1) Por la compra
2.000 (600) Compras de Mercaderas
100 u*20/u
2) Por la venta
2.250
Mercaderas
(572) Banco, c/c,
2.000
(572) Banco, c/c,

a (700) Ventas de Mercaderas
2.250
90 u*25/u
90u*25/u
Compra de mercaderas
Ventas de mercaderas
1) 2.000
2.250 (2
Saldo mercaderas = 0
Al no coincidir el saldo de Mercaderas con el saldo que nos indica el almacn, habra que hacer un ajuste para dejar
la cuenta de Mercaderas con el saldo correcto.
Los ajustes se realizan a travs de las cuentas de VARIACIONES DE EXISTENCIAS, que se analizan a continuacin
y que daran lugar a las siguientes anotaciones contables:
3) Procederamos a dar de baja las existencias iniciales, si las hubiera, que en nuestro caso eran inexistentes.
0
(610) Variacin de exist de mercaderas
a
(300) Mercaderas
0
4) Y a continuacin daramos de alta las existencias finales, que segn el dato de almacn son 200.
200
(300) Mercaderas
a
(610) Variacin de exist de mercaderas
(300) Mercaderas
4) 200
0 (5
(600)Compra de mercaderas
1) 2.000
200
(700) Ventas de mercaderas

2.250 (2
(610) Var. Exist. mercaderas

3) 0
200 (4
5. VARIACIONES DE EXISTENCIAS.
Al utilizar el procedimiento especulativo, las cuentas de existencias reflejarn durante todo el ejercicio las existencias
iniciales y al final de ejercicio las existencias han de reflejar el valor de las existencia s finales. Ser por tanto
necesario realizar un ajuste contable. Para ello, el PGC utiliza cuentas que registran las diferencias entre las
existencias iniciales y las finales, es decir, las cuentas de variacin de existencias.
Cuentas propuestas en el PGC
Variacin de existencias
Existencias no transformadas
(61) Variacin de existencias
(610) Variacin de existencias de mercaderas
(611) Variacin de existencias de materias primas
(612) Variacin de existencias de otros
aprovisionamientos
Existencias sometidas a un proceso de transformacin

(710) Variacin de existencias de productos en curso
(711) Variacin de existencias de productos
semiterminados
(712) Variacin de existencias de productos terminados
(713) Variacin de existencias de subproductos,
residuos y materiales recuperados
Funcionamiento de las cuentas de variacin de existencias

Al cierre del ejercicio se darn de baja las existencias iniciales y se darn de alta las existencias finales segn sea el
inventario al cierre del ejercicio. Y con este saldo figurarn en el balance de situacin
POR LAS EXISTENCIAS INICIALES
(3) Existencias
POR LAS EXISTENCIAS FINALES
(3) Existencias

Tambin al cierre y dependiendo de su saldo, las cuentas de los subgrupos (61) y (71) se cargarn o abonarn a la
cuenta (129) Resultado del ejercicio.
(129) Resultado del ejercicio

TRASLADO SALDO DEUDOR
(Ef < Ei)

TRASLADO SALDO ACREEDOR
(Ef > Ei)
Caso prctico3 Funcionamiento prctico de las cuentas de variacin de existencias

La empresa C, SA, dedicada a la venta de rplicas de muebles antiguos, presenta los saldos que se sealan para
las cuentas de existencias:
Cuentas
31-12-2012
31-12-2013
(310) Materias primas
25.000
40.000
7.000
3.000
(330) Productos en curso
2.000
4.000
45.000
25.000
250.000
300.000
(360) Subproductos
5.000
2.000
Se pide: Realizar las anotaciones que procedan al cierre del ejercicio 2013 con relacin a las existencias,
tanto para recoger las variaciones de los diferentes tipos de existencias como para trasladarlas a resultados
- Por las existencias iniciales 25.000
(611) Variacin de ex de materias primas
25.000
7.000
(612) Variacin de ex de otros

aprovisionamientos
7.000
2.000
(710) Variacin de ex de productos en

curso
2.000
45.000
(711) Variacin de ex de productos

semiterminados
(340) Productos
semiterminados
45.000
250.000
(712) Variacin de ex de productos

terminados
(350) Productos
terminados
250.000
5.000
(713) Variacin de existencias de

subproductos, residuos y materiales
recuperados
(360) Subproductos
5.000
- Por las existencias finales 40.000

de materias primas
40.000
3.000

de otros aprovisionamientos
3.000
4.000

de productos en curso
4.000
25.000

de productos semiterminados
25.000
300.000

de productos terminados
300.000
2.000
(360) Subproductos

de subproductos, residuos y
materiales recuperados
2.000
- Por el traslado a resultados de las variaciones con saldo deudor (Ef < Ei) 27.000

de otros aprovisionamientos
de productos semiterminados
de subproductos, residuos y
materiales recuperados
4.000
20.000
3.000
- Por el traslado a resultados de las variaciones con saldo acreedor (Ef > Ei) 15.000
2.000
50.000

materias primas
productos en curso
productos terminados
67.000
6. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS RELACIONADAS CON EXISTENCIAS.

Las cuentas del grupo 3 no tienen movimiento alguno durante el ejercicio, al realizarse las compras y las ventas con
cuentas distintas a la anterior.
Las compras de bienes del grupo 3 se registran en cuentas del grupo 6 (subgrupo 60, Compras..) segn el siguiente
esquema:
(300) Mercaderas
(600) Compras de mercaderas
(601) Compras de materias primas
(320) Elementos y conjuntos incorporables
(321) Combustibles
(322) Repuestos
(325) Materiales diversos
(602) Compras de otros aprovisionamientos
(326) Embalajes
(327) Envases
Las ventas se realizan a travs de cuentas del grupo 7 (70 Ventas de.) segn el siguiente esquema:
(300) Mercaderas
(701) Ventas de productos terminados
(702) Ventas de productos semiterminados
(360) Residuos
(365) Residuos
(703) Ventas de subproductos y residuos
(326) Embalajes
(327) Envases
(704) Ventas de envases y embalajes
A) COMPRAS DE EXISTENCIAS.
El cuadro de cuentas a utilizar en las compras de existencias es el siguiente, y su funcionamiento ser objeto de
estudio mediante supuestos prcticos.
- (600) Compras de Mercaderas
- (601) Compras de materias primas
- (602) Compras de otros aprovisionamientos
- (607) Trabajos realizados por otras empresas: se utiliza cuando la empresa recurre a otra empresa para que le
realice su proceso productivo en parte o totalmente (subcontratacin).
Las cuentas de compras se cargan por el precio de adquisicin (precio de compra ms gastos originados en la
operacin menos descuentos y similares incluidos en factura)
- (606) Descuentos sobre compra por pronto pago = se utilizar para descuentos de tal naturaleza que sean otorgados
con posterioridad a la factura de compra. Esta cuenta supone un menor coste de la compra, por lo que en su
funcionamiento es irregular (nace como un ingreso y funciona como tal).
- (608) Devoluciones de compras y operaciones similares = se utilizar para dos conceptos. En primer lugar para registrar devoluciones de gneros comprados que se producen con posterioridad a la compra, normalmente debido a
pedidos que no se corresponden con lo solicitado, gneros en mal estado, etc. En segundo lugar se utiliza para registrar
descuentos de carcter comercial que se produzcan con posterioridad a la factura de compra y para registrar descuentos
motivados por incumplimientos de plazo de entrega, calidad de los gneros solicitados, etctera. Esta cuenta, al igual que
la anterior, supone un menor coste de la compra, por lo que en su funcionamiento es irregular (nace como un ingreso y
funciona como tal).
- (609) Rappels por compras. = se utilizar para registrar descuentos obtenidos por haber alcanzado determinado
volumen de operaciones de compras con el proveedor Esta cuenta, al igual que la anterior, supone un menor coste de la
compra, por lo que en su funcionamiento es irregular (nace como un ingreso y funciona como tal).
- (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores. Se utiliza en sustitucin de la cuenta de compras de otros
aprovisionamientos para aquellos casos en los que al adquirir gneros figuren en la factura de compra envases o
embalajes con facultad de devolucin al proveedor (denominados envases o embalajes retornables). Al existir la
posibilidad de retornar dichos envases o embalajes al proveedor que los ha remitido no se considera efectuada una
compra de dichos materiales. Si pasado el plazo de devolucin o retorno de dichos envases o embalajes, no hubiramos
procedido a su devolucin habra que considerarlos de nuestra propiedad, efectuando en ese momento la compra de los
mismos a travs de un nuevo apunte contable.
- (472) HP IVA soportado: recoge el importe del IVA deducible cargado por el proveedor en la factura de la compra y
que afecta a varios conceptos, lo que se denomina BASE IMPONIBLE, y que se calcula aplicando el porcentaje
correspondiente de impuesto establecido para dicho concepto. Al tratarse de un impuesto por IVA cargado al empresario
se solicitar posteriormente su devolucin a la Agencia Tributaria, por lo que su pago en la compra supone un derecho a
recuperar la cantidad, por lo que la cuenta (472) es una cuenta de ACTIVO.
En la actualidad existen tres tipos de IVA: IVA superreducido: 4%,
IVA reducido 10%
IVA general 21%
(407) Anticipos a proveedores: se utiliza en el supuesto de que se entreguen anticipos a proveedores, a cuenta de
futuras compras, adquirindose un derecho a que se descuente el mismo cuando se realice la compra. Segn la
normativa de IVA en las operaciones de pago anticipado, el IVA de esa parte se devengar cuando se entregue el
anticipo. Cuando paguemos el anticipo adquirimos un derecho frente al proveedor por la cantidad entregada por dicho
concepto.
En cuanto al registro contable de las compras y dems operaciones relacionadas, como norma general las compras se
contabilizarn cuando el comprador reciba los gneros, con independencia de si el pago es al contado o aplazado, figure
en factura o se formalice en letras o documentos similares..
A1) COMPRA CON PAGO AL CONTADO:
[(IMPORTE FRA DTOS + GASTOS]
(472) HP IVA Soportado
(572) Bancos c/c, /(570) Caja,
A2) COMPRA CON PAGO APLAZADO:

[(IMPORTE FRA DTOS + GASTOS]
(400) Proveedores
Si la deuda se contrae mediante una letra habr que se sustituira la cuenta (400) por la cuenta (401) Proveedores,
efectos comerciales a pagar.
Si la letra es aceptada con posterioridad a la factura habr que cambiar la deuda de la cuenta (400) Proveedores a la
cuenta (401) Proveedores efectos comerciales a pagar.
(400) Proveedores
a (401) Proveedores, ef. Com a pagar
Cuando las mercancas se reciben acompaadas de un albarn de entrega o nota de entrega, sin la factura
correspondiente, hasta tanto no llegue la misma a la empresa se utilizar una subcuenta en lugar de la cuenta principal,
que indique que se produce la circunstancia mencionada. A efectos de impuestos no podr devengarse el IVA soportado
hasta tanto no se reciba la factura, con el fin de evitar el registro de compras fraudulentas o inexistentes.
a (4004) Proveedores , fra.
Pendiente de recibir o formalizar
En cuanto llegue la factura a la empresa se cancelar la cuenta provisionalmente aplicada y podr contabilizarse el IVA
de la operacin (no se vuelve a utilizar la cuenta de compra, ya que la compra estaba registrada con anterioridad)
(4004) Proveedores, fra pendiente de
recibir o formalizar
a (400) Proveedores
A3) COMPRAS CON PAGO ANTICIPADO O ANTICIPO A CUENTA.
En ocasiones, para poder formalizar una compra, el proveedor nos exige la entrega de una cantidad o porcentaje del
pedido solicitado, en concepto de anticipo a cuenta de dicha operacin, que ha de abonarse en efectivo o a travs de
instrumentos bancarios (transferencia, cheque, etc). Con la entrega adquirimos el derecho frente al proveedor a que nos
compense el mismo en la entrega, o bien proceda a su devolucin en caso de anular la operacin de compra.
(407) Anticipo a proveedores (ACTIVO)
(570) Caja, / (572) Banco c/c
Posteriormente se produce la recepcin de los artculos solicitados por el importe total, aplicndose en ese momento el
derecho que se haba adquirido con anterioridad por el anticipo entregado, que minorar nuestra deuda total con el
proveedor.
(601) Compras de materias primas]
(BI= compra-anticipo entregado)
a
a
(407) Anticipos a proveedores

(400) Proveedores
Fiscalmente, el IVA de la operacin se devenga desde el primer momento, con la entrega del anticipo, como si realmente
fuera una compra por dicho importe. Posteriormente a la hora del clculo del IVA de la operacin total, se deducir de la
base imponible la cantidad que se entreg en concepto de anticipo ya que la misma ya deveng el IVA correspondiente.
A4) DESCUENTOS OBTENIDOS CON POSTERIORIDAD A LA FACTURA (en todos los casos suponen una alteracin
de la anterior base imponible que habr que disminuir y que por tanto supone una disminucin proporcional del IVA que
se soport con anterioridad)
Generalmente podemos obtener tres tipos de descuentos en las operaciones de compra de existencias posteriores a la
factura:
I.
DESCUENTOS DE CARCTER COMERCIAL: se deben habitualmente a polticas destinadas a buscar y

fidelizar clientes, pudiendo ser de muy diversa ndole, como seran descuentos de un % en el precio original,
descuentos por campaas de navidad, ofertas y promociones especiales de tipo 3x2, liquidaciones, rebajas,
descuentos por defectos e calidad, por incumplimiento de plazos o condiciones de la entrega, etc.
Dichos descuentos se contabilizan en la cuenta (608) DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES
SIMILARES, que es una cuenta atpica en su funcionamiento, ya que funciona realmente como una cuenta
de ingreso (nace en el haber y supone un menor coste para la empresa que obtiene el descuento).
La cuenta (608) tambin se utilizar cuando se produzcan devoluciones posteriores a la operacin de
compra, normalmente debido a defectos de calidad, incumplimiento de plazos de entrega y causas
similares.
(572) Banco c/c (si nos abona el
descuento en dinero )
(400) Proveedores (si an no le
habamos pagado)
a (608) Devoluciones de compras y
operaciones similares
a (472) HP IVA Soportado
II.
DESCUENTO POR PRONTO PAGO: se deben al hecho de efectuar pagos considerados habitualmente a
muy corto plazo, como sera pagar a al contado, antes del plazo convenido, o pagar a 30, 60 90 das por
ejemplo.
Dichos descuentos se contabilizan en la cuenta (606) DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO
PAGO, que es otra cuenta atpica en su funcionamiento, ya que funciona realmente como una cuenta de
ingreso (nace en el haber y supone un menor coste para la empresa que obtiene el descuento).
a (606) Dto. Sobre compras p p pago
habamos pagado)
III.
DESCUENTOS POR HABER ALCANZADO DETERMINADO VOLUMEN DE COMPRAS, llamados tambin

Rappel, y que suelen concederse al final de periodos trimestrales, semestrales o anuales, siempre que
hayamos alcanzado el volumen de operaciones necesario para ello.
Dichos descuentos se contabilizan en la cuenta (609) RAPPELS POR COMPRAS, que es una cuenta
atpica, en su funcionamiento, ya que funciona realmente como una cuenta de ingreso (nace en el haber y
supone un menor coste para la empresa que obtiene el descuento).
habamos pagado)
a (609) Rappels por compras
Otra opcin para las situaciones anteriores sera dejar la cantidad descontada a cuenta de anticipo al proveedor. En
este caso, aunque hay una modificacin de la base imponible de la compra anterior, al producirse el anticipo se
contabilizara de nuevo el IVA soportado, por lo cual no se cargara ni abonara.
a
a
a
(606) Dto. Sobre compras p p pago

(608) Devoluciones de compras y
(609) Rappels por compras
A5) DEVOLUCIONES DE COMPRAS

Cuando se procede a devolver existencias compradas, debido al incumplimiento de las condiciones establecidas
normalmente, se registrarn contablemente con la misma cuenta que hemos utilizado en los descuentos comerciales
fuera de factura, que sirve para ambas situaciones.
habamos pagado)
a (608) Devoluciones de compras y
A6) ENVASES Y EMBALAJES (E/E)
En las operaciones de compras figuran con frecuencia envases o embalajes, debido a la naturaleza del producto
adquirido.
Podemos encontrarnos con diversas situaciones a efectos de la contabilizacin:
- Envases y embalajes que forman parte del producto, que se venden de forma inseparable de ste al cliente y
que por tanto no es recuperable el valor de los mismos. No suelen venir identificados en factura y forman parte
del precio del producto adquirido, contabilizndose por tanto como importe de las mercancas adquiridas en la
misma cuenta que stas.
[incluir el importe de los E/E]
a (572) Bancos c/c, /(400) Proveedores
-
Si la empresa fabrica productos que requieren envases para su venta, aunque sea de forma inseparable, tendr
que adquirirlos y almacenarlos hasta tanto disponga de los mismos para su uso. Cuando los adquiera utilizar
una cuenta especfica (602) Compras de otros aprovisionamientos.
Envases o embalajes que puedan ser reutilizados y que acompaan a la mercanca principal, y que en algunos
casos podremos retornar al proveedor (siempre que ste as lo establezca)
Si el proveedor admite el retorno de los mismos utilizaremos una cuenta hasta tanto los
devolvamos, dentro del plazo fijado para ello. (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.
(406) E/E a devolver a proveedores
Si el proveedor no admite el retorno de los mismos hemos de suponer que debemos adquirirlos
desde el primer momento, por lo que utilizaremos la cuenta que ya conocemos (602) Compras de
otros aprovisionamientos, para registrar su importe.
En cualquier caso fiscalmente el IVA de estos envases o embalajes se produce con la entrega de los mismos, con
independencia de su carcter independiente o no del producto y si son o no retornables.
Si los envases tenan el carcter de retornables, podremos proceder a su devolucin, con lo que realizaramos un
apunte contable:
(400) Proveedores /(572) Banco c/c
a (406) E/E a devolver a proveedores
Si dichos envases o embalajes se rompen, pierden, deterioran o simplemente nos interesa quedarnos con los
mismos, procederamos a contabilizar su compra definitiva (en firme) en ese momento. NO se precisa contabilizar el
IVA ya que ste se registr a la recepcin de los mismos con anterioridad.
a (406) E/E a devolver a proveedores
EJEMPLOS DE CONTABILIZACIN
Ejemplo1 : compramos mercaderas a crdito por importe de 8.200 figurando en la factura un descuento de carcter
comercial del 8%. Los gastos de transporte, incluidos en la factura ascienden a 160. IVA aplicado 21% (tipo
general). Pago a 15 das.
El asiento contable sera:
7.704,00 (600) Compras de mercaderas
[(8.200-8% Dto s/8.200 )+ 160]
1.617,84 (472) HP IVA Soportado
(BI= 7.704) 21%
(400) Proveedores
9.321,84
Ejemplo 2: compramos materias primas al contado por importe de 6.500, figurando en factura un descuento por
pronto pago del 6% y unos gastos de transporte de 250. El IVA aplicado es del 21% (tipo general)
6.360,00 (601) Compras de materias primas
[(6.500-6% Dto s/6.500 )+ 250]
(BI= 6.360) 21%
(572) Bancos c/c,
7.695,60
Si los descuentos aplicados en la operacin de compra fueran posteriores a la factura (por tanto figuraran en un
documento distinto a la factura de compra, normalmente en una NOTA DE ABONO), no se contabilizaran como
menor importe de la compra, sino que necesitaramos una cuenta expresa para dicha situacin, que depender del
tipo de descuento aplicado.
Ejemplo 3: compramos mercaderas a crdito por importe de45.000. El IVA aplicado es del 21% (tipo general)
.9.450,00 (472) HP IVA Soportado
(BI= 45.000) 21%
a (400) Proveedores
Posteriormente el proveedor concede a la empresa un descuento del 7% por volumen de pedido.
3.811,50 (400) Proveedores
a
a
(609) Rappels por compras

(7% de 45.000)
(472) HP IVA soportado
(BI= 3.150) 21%
54.450,00
3.150,00
661,50
Ejemplo 4: compramos materias primas a crdito por importe de 12.600. En factura se incluyen transportes por
importe de 350. El IVA aplicado es del 21% (tipo general)
(12.600+350)
(BI= 12.950) 21%
(400) Proveedores
15.669,50
Posteriormente se observa que algunas de las materias primas recibidas se encuentran en mal estado, y se llega a
un acuerdo con el proveedor de devolver la tercera parte del pedido, y quedarse con el resto a cambio de obtener un
descuento de 600, ms IVA, que se compensara en cuenta.
a (608) Devoluciones de compras y operaciones simil

[(12.600/3)+600]
a (472) HP IVA soportado
(BI= 4.800) 21%
4.800,00
1.008,00
Ejemplo 5: Un proveedor nos ha realizado un descuento del 5% por realizar el pago de su deuda, que asciende a
9.861,50 antes de la fecha establecida. Realizamos una transferencia bancaria al proveedor aprovechando la oferta
del descuento propuesta.
a (572) Banco c/c

a (606) Descuento sobre compras p p pago
(5% de 9.861,50)
a (472) HP IVA soportado
(BI= 493,08) 21%
4.203,37
493,08
103,55
Ejemplo 6: Encargamos un pedido a un proveedor por importe de 10.000, por lo que este nos solicita un anticipo una
semana antes de servirnos los gneros por un importe del 40% de la cantidad solicitada.
4.000,00 (407) Anticipos a proveedores
(40% de 10.000)
840,00 (472) HP IVA Soportado
(BI= 4.000) 21%
(572) Bancos c/c
4.840,00
Pasada una semana recibimos los gneros acordados, dejando el pago pendiente a 1 mes.
(BI= 10.000- 4.000) 21%
a
a

(400) Proveedores
4.000,00
7.260,00
Ejemplo 7: Compramos gneros a crdito por importe de 5.400, figurando en la factura adems envases valorados en
600, que no podemos retornar y que por tanto tambin compramos. IVA 21%
600,00 (602) Compras de otros aprovisionamientos
(BI= 5.400+600) 21%
(400) Proveedores
7.260,00
Ejemplo 8: Compramos materias primas por importe de 28.300, a crdito. El proveedor nos carga en factura 1.500 de
envases con facultad de devolucin. IVA 21%.
1.500,00 (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
(BI= 28.300+1.500) 21%
(400) Proveedores
36.058,00
Transcurrido el plazo de devolucin la empresa decide devolver parte de los envases, valorados en 1.000 al proveedor
que se lo remiti.
a
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
1.000,00
a
210,00
(BI= 1.000) 21%
El resto de los envases no los vamos a devolver debido a que se han roto o extraviado.
500,00 (602) Compras de otros
a
(406) Envases y embalajes a devolver a
aprovisionamientos
proveedores
500,00
Ejemplo 9: La empresa que fabrica el producto P no tiene la maquinaria necesaria para realizar la primera etapa de
transformacin, por encontrarse sta en revisin y reparacin. Como ha recibido un pedido de un cliente decide contratar
a su vez a otra empresa fabricante para que le realice el proceso en sus instalaciones (subcontratacin) recibiendo una
factura por dicho concepto de 12.600, IVA 21%.
12.600,00 (607)Trabajos realizados por otras empresas
(BI= 12.600) 21%
(400) Proveedores
15.246,00
Ejemplo 10: La empresa compra mercaderas a crdito (90 das) por 20.000, figurando un transporte por importe de
700. El proveedor incorpora 450 en concepto de intereses.
4.441,50 (20.000+700+450 *)
(BI= 21.150) 21%
(400) Proveedores
25.591,50
(*) El PGC establece como criterio general que la deuda se contabilizar por el importe facturado por el vendedor sin
incluir los intereses, que se registrarn conforme se vayan generando en la cuenta (662) Intereses de deudas.
No obstante lo anterior, si los dbitos tienen un vencimiento no superior al ao, podrn incorporarse los intereses al
valor de la deuda si no tienen un tipo de inters contractual (por ejemplo 7% anual pagadero mensual) y el efecto que de
no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. En tal caso se incorporarn a la compra y a la base imponible por
integracin a la misma.
Ejemplo 10: La empresa compra el 1 de febrero a crdito 1.200 Uds. a 18/Ud. figurando en la factura que se pagarn
22.000 ms IVA dentro de 6 meses. Los intereses se integran en la Base imponible al no ser a un tipo de inters
contractual.
1)-----------------------------------------------------------1 febrero-------------------------------------21.600,00 (600) Compras de mercaderas
(1.200x18)
a (400) Proveedores
(BI= 22.000) 21%
26.220,00
Cuando se pague a los 6 meses:

2)-----------------------------------------------------------1 agosto-------------------------------------400,00 (662) Intereses de deudas
(22-000-21.600)
a (572) Bancos c/c
26.620,00
Ejemplo 11: La empresa anterior decide acogerse a la opcin del PGC de incorporar los intereses al nominal, dado que
la operacin es a plazo inferior a un ao y sin tipo de inters contractual cmo se contabilizara en tal caso?
-----------------------------------------------------------1 febrero-------------------------------------22.000,00 (600) Compras de mercaderas
(BI= 22.000) 21%
a (400) Proveedores
26.620,00
Ejemplo 12: La empresa compra el 2 de enero a crdito 500 Uds. a 30/Ud. a pagar dentro de 16 meses. En la factura se
especifica un tipo de inters contractual efectivo del 6% anual.
1)-----------------------------------------------------------1 febrero-------------------------------------15.000,00 (600) Compras de mercaderas
(500x30)
a (400) Proveedores
(BI= 15.000) 21%
18.150,00
Al cierre del ejercicio (31 de diciembre) ha transcurrido un ao completo, por lo que el importe de los intereses generados
durante ese periodo hay que contabilizarlos aunque no se paguen hasta e1 de mayo prximo (principio de devengo)
Para el clculo de la cifra de intereses de utilizan frmulas financieras que sern objeto de estudio en otro tema, por lo
que vamos a dar la cuanta de intereses ya calculada. Para el primer ao ascienden a 900 y para el resto del plazo
31,84.
2)-----------------------------------------------------------31 dic-------------------------------------900,00 (662) Intereses de deudas
(15.000x1x0,06)
a (400) Proveedores
900,00
El resto de intereses se contabilizara en el ao siguiente, coincidiendo con el pago de la deuda total.

2)-----------------------------------------------------------1 mayo-------------------------------------311,84 (662) Intereses de deudas
a (572) Bancos c/c
16.211,84
B) VENTAS DE EXISTENCIAS.
Las ventas se contabilizarn sin incluir los gastos que se originen en la operacin, que normalmente son por cuenta del
comprador.
El ingreso por ventas de bienes y servicios se formar:
INGRESO POR
VENTAS B/S
Precio acordado
Descuentos, rebajas o
similares (comerciales,
por volumen o por pronto
pago)
Intereses incorporados al nominal de

los crditos (*)
(*) Podrn incluirse intereses de los crditos de plazo inferior a un ao siempre que no tengan un tipo de inters contractual y el efecto de no
actualizar los flujos de efectivo no sea significativo
Los gastos de transporte satisfechos por la empresa se contabilizarn en la cuenta (624) Transportes. Si luego estos
gastos son recuperados cobrndoselos en total o en parte al cliente, se abonarn en la cuenta (759) Ingresos por
servicios diversos.
El cuadro de cuentas a utilizar en las ventas de existencias es el siguiente:
- (700) Ventas de Mercaderas
- (701) Ventas de productos terminados
- (702) Ventas de subproductos y residuos
- (704) Ventas de envases y embalajes
- (705) Prestaciones de servicios: se utiliza para empresas que no venden bienes sino que prestan un servicio
(empresas de servicios)
- (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago = se utilizar para descuentos de tal naturaleza que sean otorgados
con posterioridad a la factura de venta. Esta cuenta supone un menor ingreso de la venta, por lo que en su
funcionamiento es irregular (nace como un gasto y funciona como tal).
- (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares = se utilizar para dos conceptos. En primer lugar para registrar devoluciones de gneros vendidos que se producen con posterioridad a la venta, normalmente debido a pedidos
servidos que no se corresponden con lo solicitado, gneros en mal estado enviados, etc. En segundo lugar se utiliza para
registrar descuentos de carcter comercial que se otorgan con posterioridad a la factura de venta y para registrar
descuentos motivados por incumplimientos de plazo de entrega, calidad de los gneros enviados, etctera. Esta cuenta,
al igual que la anterior, supone un menor ingreso de la venta, por lo que en su funcionamiento es irregular (nace como un
gasto y funciona como tal).
- (709) Rappels por ventas. = se utilizar para registrar descuentos realizados por haber alcanzado determinado
volumen de operaciones de ventas al cliente Esta cuenta, al igual que la anterior, supone un menor ingreso de la venta,
por lo que en su funcionamiento es irregular (nace como un gasto y funciona como tal).
- (437) Envases y embalajes a devolver por clientes. Se utiliza en sustitucin de la cuenta de Ventas de envases y
embalajes para aquellos casos en los que al suministrar gneros figuren en la factura de venta envases o embalajes con
facultad de devolucin por el cliente (denominados envases o embalajes retornables). Al existir la posibilidad de retornar
dichos envases o embalajes por el cliente que lo ha recibido, no se considera efectuada una venta de dichos materiales.
Si pasado el plazo de devolucin o retorno de dichos envases o embalajes, no hubiramos recibido los mismos, habra
que considerarlos propiedad del cliente, efectuando en ese momento la venta de los mismos a travs de un nuevo apunte
contable.
- (477) HP IVA repercutido: recoge el importe del IVA cobrado al cliente en la factura de la venta y que afecta a varios
conceptos, lo que se denomina BASE IMPONIBLE, y que se calcula aplicando el porcentaje correspondiente de impuesto
establecido para dicho concepto. Al tratarse de un impuesto por IVA cobrado por el empresario deber ingresarse con
posterioridad en la Agencia Tributaria, por lo que su cobro en la venta supone una deuda a ingresar por la cantidad, por
lo que la cuenta (477) es una cuenta de PASIVO.
(438) Anticipos de clientes: se utiliza en el supuesto de que se reciban anticipos de clientes, a cuenta de futuras
ventas, adquirindose una obligacin futura de descontar el mismo cuando se realice la venta. Segn la normativa de IVA
en las operaciones de pago o cobro anticipado, el IVA de esa parte se devengar cuando se reciba el anticipo. Cuando
cobremos el anticipo adquirimos una deuda frente al cliente por la cantidad entregada por dicho concepto.
En cuanto al registro contable de las ventas y dems operaciones relacionadas, como norma general las ventas se
contabilizarn cuando el cliente reciba los gneros, con independencia de si el cobro es al contado o aplazado, figure en
factura o se formalice en letras o documentos similares..
B1) VENTA CON COBRO AL CONTADO:
(572) Bancos c/c, /(570) Caja,
a (700) Ventas de mercaderas

(ventas descuentos de todo tipo)
a (477) HP IVA Repercutido
B2) VENTA CON COBRO APLAZADO:

(430) Clientes

Si el crdito se adquiere mediante una letra habr que se sustituira la cuenta (430) por la cuenta (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar.
Si la letra es aceptada con posterioridad a la factura habr que cambiar del crdito de la cuenta (430) Clientes a la cuenta
(431) Clientes efectos comerciales a cobrar.
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar a (430) Clientes
Cuando las mercancas se remiten acompaadas de un albarn de entrega o nota de entrega, sin la factura
correspondiente, hasta tanto no se remita la misma a la empresa se utilizar una subcuenta en lugar de la cuenta
principal, que indique que se produce la circunstancia mencionada. Si la entrega se realiza ha de registrase el IVA
repercutido.
(4309) Clientes, fra pendiente de formalizar
En cuanto remitamos la factura al cliente se cancelar la cuenta provisionalmente aplicada y podr contabilizarse el IVA
de la operacin (no se vuelve a utilizar la cuenta de venta, ya que la venta estaba registrada con anterioridad)
(430) Clientes
a (4309) Clientes, fra pendiente de formalizar
B3) VENTAS CON COBRO ANTICIPADO O ANTICIPO A CUENTA.
En ocasiones, para poder formalizar una venta, la empresa exige la entrega de una cantidad o porcentaje del pedido
solicitado, en concepto de anticipo a cuenta de dicha operacin, que ha de recibirse en efectivo o a travs de
instrumentos bancarios (transferencia, cheque, etc.). Con la recepcin adquirimos la obligacin frente al cliente de
compensarle el mismo en la entrega de los gneros, o bien procedamos a su devolucin en caso de anular la operacin.
(570) Caja, / (572) Banco c/c
(438) Anticipos de clientes

(477) HP IVA Repercutido
Posteriormente se produce la recepcin de los artculos solicitados por el importe total, aplicndose en ese momento el
derecho que se haba adquirido con anterioridad por el anticipo entregado, que minorar nuestra deuda total con el
proveedor.
(438) Anticipo de clientes
a
(430) Clientes
a
(Base imponible= Venta- anticipo recibido)
Fiscalmente, el IVA de la operacin se devenga desde el primer momento, con la recepcin del anticipo, como si
realmente fuera una venta por dicho importe. Posteriormente a la hora del clculo del IVA de la operacin total, se
deducir de la base imponible la cantidad que se recibi en concepto de anticipo ya que la misma ya deveng el IVA
correspondiente.
B4) DESCUENTOS OBTENIDOS CON POSTERIORIDAD A LA FACTURA (en todos los casos suponen una alteracin
de la anterior base imponible que habr que disminuir y que por tanto supone una disminucin proporcional del IVA que
se repercuti con anterioridad)
Generalmente podemos obtener tres tipos de descuentos en las operaciones de ventas de existencias posteriores a la
factura:
I.
DESCUENTOS DE CARCTER COMERCIAL: Tienen el mismo carcter que los estudiados en las
compras, desde el punto de vista del vendedor (708) DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERACIONES
SIMILARES, que es una cuenta atpica en su funcionamiento, ya que funciona realmente como una cuenta
de gasto (nace en el debe y supone un menor ingreso para la empresa que realiza el descuento).
La cuenta (708) tambin se utilizar cuando se produzcan devoluciones posteriores a la operacin de venta,
normalmente debido a defectos de calidad, incumplimiento de plazos de entrega y causas similares.
(708) Devoluciones de ventas y
a (572) Banco c/c (si abonamos el
a (430) Clientes (si el cliente no pag la
operacin de venta)
II.
DESCUENTO POR PRONTO PAGO: se deben al hecho de efectuar cobros considerados habitualmente a
muy corto plazo, como sera cobrar al contado, antes del plazo convenido, o pagar a 30, 60 90 das por
ejemplo.
Dichos descuentos se contabilizan en la cuenta (706) DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO
PAGO, que es otra cuenta atpica en su funcionamiento, ya que funciona realmente como una cuenta de
gasto (nace en el debe y supone un menor ingreso para la empresa que obtiene el descuento).
(706) Descuentos sobre ventas por pronto
pago
a
(572) Banco c/c (si abonamos el
a
(430) Clientes (si el cliente no pag la
operacin de venta)
III.
DESCUENTOS POR HABER ALCANZADO DETERMINADO VOLUMEN DE VENTAS, llamados tambin

Rappel, y que suelen concederse al final de periodos trimestrales, semestrales o anuales, siempre que el
cliente haya alcanzado el volumen de operaciones necesario para ello.
Dichos descuentos se contabilizan en la cuenta (709) RAPPELS POR VENTAS, que es una cuenta
atpica, en su funcionamiento, ya que funciona realmente como una cuenta de gasto (nace en el debe y
supone un menor ingreso para la empresa que realiza el descuento).
(709) Rappels por ventas
a (572) Banco c/c (si abonamos el
a descuento en dinero )
(430) Clientes (si el cliente no pag la
operacin de venta)
Otra opcin para las situaciones anteriores sera dejar la cantidad descontada a cuenta de anticipo del cliente. En
este caso, aunque hay una modificacin de la base imponible de la venta anterior, al producirse el anticipo se
contabilizara de nuevo el IVA repercutido, por lo cual no se cargara ni abonara.
(706) Descuentos sobre ventas ppp
(708) Devoluciones de ventas y o.s.
(709) Rappels por ventas
(438) Anticipos de clientes
B5) DEVOLUCIONES DE VENTAS

Cuando los clientes proceden a devolver existencias que hemos vendido, debido al incumplimiento de las
condiciones establecidas normalmente, se registrarn contablemente con la misma cuenta que hemos utilizado en
los descuentos comerciales fuera de factura, que sirve para ambas situaciones.
(708) Devoluciones de vtas y op sim
a (572) Banco c/c
a (430) Clientes
B6) ENVASES Y EMBALAJES (E/E)

En las operaciones de ventas figuran con frecuencia envases o embalajes, debido a la naturaleza del producto
vendido.
Podemos encontrarnos con diversas situaciones a efectos de la contabilizacin:
- Envases y embalajes que forman parte del producto, que se venden de forma inseparable de ste al cliente y
que por tanto no es recuperable el valor de los mismos. No suelen ir identificados en factura y forman parte del
precio del producto vendido, contabilizndose por tanto como importe de las mercancas vendidas en la misma
cuenta que stas.
(572) Bancos/ (430) Clientes
[incluir el importe de los E/E]
-
Envases y embalajes que son independientes del producto y que se venden por separado como tales.
a (704) Ventas de envases y embalajes
a
(Base imponible= mercaderas + E/E)
Envases o embalajes que puedan ser reutilizados y que acompaan a la mercanca principal, y que en algunos
casos los clientes pueden retornarlos (siempre que as lo establezcamos)
Si establecemos la posibilidad del retorno de los mismos utilizaremos una cuenta hasta tanto nos
devuelvan los mismos, dentro del plazo fijado para ello. (437) Envases y embalajes a devolver por
clientes.
a (437) E/E a devolver por clientes
Si no admitimos de los mismos los entregamos y vendemos desde el primer momento, por lo que
utilizaremos la cuenta que ya conocemos (704) Venta de envases y embalajes, para registrar su
importe.
En cualquier caso fiscalmente el IVA de estos envases o embalajes se produce con la entrega de los mismos, con
independencia de su carcter independiente o no del producto y si son o no retornables.
Si los envases tenan el carcter de retornables, podremos proceder a su devolucin, con lo que realizaramos un
apunte contable:
(437) E/E a devolver por clientes
a (572) Bancos/ (430) Clientes
Si dichos envases o embalajes se rompen, pierden, deterioran o simplemente al cliente le interesa quedarse con los
mismos, procederamos a contabilizar su venta definitiva (en firme) en ese momento. NO se precisa contabilizar el
IVA ya que ste se registr a la entrega de los mismos con anterioridad.
B7) INGRESOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS
Las empresas de servicios tienen como actividad principal prestar un servicio a sus clientes, por lo que a la hora de
facturar no utilizan cuenta denominada venta sino (705) Prestaciones de servicios (si se trata de la actividad habitual
y principal de la empresa).
a (705) Prestaciones de servicios
a
Si adems de la actividad principal la empresa realizara actividades accesorias a la misma (por ejemplo asesoras,
portes, alquiler de inmuebles de su propiedad, etc) deber utilizar una cuenta de ingreso distinta a la cuenta
Prestaciones de servicios, ya que sta se destina nicamente a la actividad principal objeto de la empresa.
Como ejemplo de cuentas para actividades accesorias podemos citar:
(752) Ingresos por arrendamientos.

(753) Ingresos de la propiedad industrial cedida en explotacin
(754) Ingresos por comisiones
(755) Ingresos por servicios al personal
(759) Ingresos por servicios diversos
EJEMPLOS DE CONTABILIZACIN
Ejemplo13: La empresa vende mercaderas a crdito por 14.000, IVA 21%. Paga del transporte a la agencia que
contrata 340 ms IVA 21% en efectivo.
16.940,00 (430) Clientes

(BI= 14.000) 21%
340,00 (624) Transportes

(BI= 340) 21%
(570) Caja,
14.000,00
2.940,00
411,40
Ejemplo14: La empresa vende productos terminados a crdito por 38.000 ms IVA 21%. Paga con cheque 560 ms
IVA en concepto de transporte por cuenta del cliente (se cargan en la factura).
117.60 (472) HP IVA Soportado
(BI= 560) 21%
46.657,60 (430) Clientes
a
a
a
a
(572) Bancos c/c

(759) Ingresos por servicios diversos
(BI= 38.560) 21%
677,60
38.000,00
560,00
8.097,60
Ejemplo15: La empresa vende mercaderas a crdito por 7.600 ms IVA 21%. En factura figura un descuento comercial
del 4%.
8.828,16 (430) Clientes
7.296,00
(7.600 4% de 7.600)
1.532,16
(BI= 7.2690) 21%
Ejemplo16: La empresa vende mercaderas a crdito por 7.600 ms IVA 21%. En factura figura un descuento comercial
del 4%.
8.828,16 (430) Clientes
7.296,00
(7.600 4% de 7.600)
1.532,16
(BI= 7.269) 21%
Ejemplo17: La empresa vende productos terminados al contado por 9.300 ms IVA 21%. En factura figura un
descuento por pronto pago del 3%. Cobro por banco
10.915,41 (572) Bancos c/c
a (701) Ventas de productos terminados
9.021,000
(9.300 - 3% de 9.300)
1.894,41
(BI= 9.021) 21%
Ejemplo18: La empresa concede un descuento del 6% al cliente del apartado 14 por haber alcanzado determinado
volumen de pedido.
2.280,00 (709) Rappels por ventas
(6% de 38.000)
478,80 (477) HP IVA Repercutido
a (430) Clientes
2.758,80
(BI= 2.280) 21%
Ejemplo19: La empresa vende mercaderas a crdito por importe de 18.300, IVA 21%. Paga en efectivo los gastos de
transporte a su cargo, que han ascendido a 530 ms IVA.
22.143,00 (430) Clientes
18.300,00
(BI= 18.300) 21%
3.843,00
(BI= 530) 21%
(570) Caja,
641,30
Posteriormente el cliente comunica que las mercaderas no se ajustan a la calidad solicitada y propone devolver la tercera
parte de aquellas y quedarse con el resto con un descuento de 850. El cliente acepta la propuesta.
6.950,00 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
(18.300/3) + 850
1.459,50 (477) HP IVA Repercutido
a (430) Clientes
8.409,50
(BI= 2.280) 21%
Ejemplo20: La empresa concede un descuento por pronto pago a un cliente que nos deba 13.733,50 del 4% por
habernos pagado antes del plazo estipulado. Recibimos el pago por banco.
454,00 (708) Descuento sobre ventas ppp
(113.733,50x4%)/1,21
(BI= 2.280) 21%
13.184,16 (572) Bancos c/c,
(430) Clientes
13.733,50
Ejemplo21: Un cliente nos encarga la fabricacin de un pedido de productos por importe de 16.000 ms IVA, por lo que
le solicitamos un anticipo de 6.000 ms IVA que nos ingresa en el banco.
7.260,00 (572) Bancos c/c
a (438) Anticipos de clientes
6.000,00
1.260,00
(BI= 6.000) 21%
Posteriormente enviamos el pedido al cliente.
6.000,00 (438) Anticipos de clientes
12.100,00 (430) Clientes
a
a

(BI= 16.000-6.000) 21%
16.000,00
2.100,00
Ejemplo22: La empresa vende productos terminados a crdito por 8.500 incluyendo en factura 750 de envases con
facultad de devolucin. IVA 21%
11.192,50 (430) Clientes
8.500,00
a (437) E/E a devolver por clientes
750,00
1.942,50
(BI= 8.500+750) 21%
Transcurrido el plazo para la devolucin de los envases, el cliente anterior devuelve envases por valor de 500 y se
queda el resto porque se han deteriorado.
500,00 (437) E/E a devolver por clientes
a (430) Clientes,
605,00
(BI= 500) 21%
250 (437) E/E a devolver por clientes
(704) Ventas de envases y embalajes
Ejemplo23: La empresa vende productos terminados a crdito por 4.500 y envases por 450. IVA 21%.
6.098,40 (430) Clientes
(BI= 4.500+540) 21%
250,00
4.500,00
540,00
1.058,40
Ejemplo24: La empresa vende mercaderas por 9.000 ms IVA 21% a cobrar dentro de 6 meses. Se facturan de
intereses 360.
11.325,60 (430) Clientes
9.360,00
1.965,60
(BI= 9.360) 21%
Ejemplo25: El 1 de marzo la empresa vende a crdito 1.500 Uds. de un producto a 15/u, especificando en factura que se
pagarn 23.200 ms IVA dentro de 6 meses.
27.372,00 (430) Clientes
22.500,00
4.872,00
(BI=23.200) 21%
11.325,60 (572) Bancos c/c
(762) Ingresos de crditos

(23.200 22.500)
(430) Clientes
700,00
27.372,00
Ejemplo26: Contabilizar la operacin anterior suponiendo que los intereses se consideren mayor precio de venta al
tratarse de una operacin a menos de un ao y sin tipo de inters contractual.
28.072,00 (430) Clientes
23.200,00
(1.500x15) +700
4.872,00
(BI=23.200) 21%
Ejemplo27: El 1 de marzo la empresa vende, a cobrar dentro de 18 meses, 600 Uds. del producto B a 25/ud. En la
factura se especifica que se aplicar un inters efectivo del 6% anual.
1)-----------------------------------------------------------1 marzo-------------------------------------21.600,00 (430) Clientes
15.000,00
(600x25)
3.150,00
(BI=15.000) 21%
En cuanto a los intereses del ao 1 (desde el 1 de marzo hasta el 31 de diciembre) ascienden a 746,33 y los intereses del
ao 2 (desde el 1 de enero hasta el 1 de septiembre) ascienden a 623,72, que se calculan en rgimen de capitalizacin
compuesta.
2)-----------------------------------------------------------31 diciembre--------------------------------746,33 (430) Clientes
a (762) Ingresos de crditos
746,33
2)-----------------------------------------------------------1 septiembre x+1-------------------------19.520,55 (572) Bancos c/c,
a (762) Ingresos de crditos
a (430) Clientes
623,72
18.896,33
7. DETERIOROS DE VALOR DE EXISTENCIAS

El PGC establece que, cuando el VALOR NETO REALIZABLE de las existencias sea inferior a su PRECIO DE
ADQUISICIN (o coste de produccin), se deber realizar la oportuna correccin valorativa.
- Si la prdida es irreversible o definitiva: se tendr en cuenta en la Variacin de Existencias.
- Si la prdida es reversible (provisional) se crear un Fondo para cubrir dicho deterioro.
Cuando el PGC dice Valor neto realizable se refiere al Valor de mercado, tras deducirle los gastos de venta o
comercializacin de los mismos (comisin del agente comercial, transporte estimado, etc, cualquier coste de venta)
El precio de adquisicin es el valor por el que figuran en el almacn las existencias que van a ser objeto de venta.
Por tanto si se cumple:
SI
VALOR NETO
REALIZABLE
<
PRECIO DE
ADQUISICIN
Riesgo prdida valor
CREAR UN FONDO POR

DETERIORO DE VLALOR
DE EXISTENCIAS
Contablemente el proceso de creacin de un fondo por deterioro de Existencias requiere del uso de cuentas especficas
para el mismo.
Las cuentas a utilizar son:
(693) Prdidas por deterioro de existencias. Cuenta de gasto que recoger el importe de la prdida reversible
estimada.
(39x) Deterioro de valor de (existencias): ponen de manifiesto la prdida producida, pero an no realizada, debido a
una depreciacin reversible en las existencias.
Las prdidas reversibles pueden recuperarse con el paso del tiempo o convertirse finalmente en definitivas, por lo que
habr que realizar una revisin (al menos anual) de dichas circunstancias.
(793) Reversin del deterioro de existencias. Cuenta de ingreso que recoger la recuperacin del importe de una
prdida por deterioro de existencias que se anula, cancela o aplica.
El fondo por deterioro deber permanecer durante el ao que se produzca el riesgo de prdida, debiendo ser revisado al
cierre del ejercicio, pudiendo ocurrir dos circunstancias:
a) Si permanece el riesgo: habr que cuantificar el importe de la prdida en ese momento y proceder a realizar dos
anotaciones contables:
- Crear un fondo nuevo para el ejercicio prximo, por importe de la cuanta de la prdida potencial, que volver a
ser revisado al cierre del ejercicio en el que va a estar en uso.
1)------------------------------------------- 31 diciembre----------------------------------------------(693) Prdidas por deterioro de a (39x) Deterioro de valor de
existencias
(precio de adquisicin-Valor neto realizable)
-
Eliminar el fondo del ejercicio contable actual que se cre al cierre del ejercicio anterior, por ser un fondo de
Caducidad o de vigencia anual

2)-----------------------------------------------------------31 diciembre--------------------------------(39x) Deterioro de valor de.
a (793) Reversin del deterioro
de existencias
b) Si el riesgo ha desaparecido: Se proceder a eliminar el fondo existente y no se proceder a dotar nuevo fondo,
al desaparecer el riesgo de prdida de valor.
1)-----------------------------------------------------------31 diciembre--------------------------------(39x) Deterioro de valor de.
a (793) Reversin del deterioro
de existencias
Caso prctico La empresa D, SA, dedicada a la confeccin de gneros de punto, posee a final del ejercicio 2012
mercaderas valoradas en 30.000 segn su inventario permanente, siendo su valor de mercado en la actualidad de
27.000 El fondo por deterioro dotado en el ejercicio anterior asciende a 4.000
Se pide: Realizar las anotaciones que procedan al cierre del ejercicio 2012 en relacin con las correcciones
de valor de las existencias por prdidas reversibles
- Por la eliminacin del fondo creado en el ejercicio precedente 4.000
(390) Deterioro de valor de

mercaderas
(793) Reversin del deterioro de

existencias
4.000
- Por la dotacin del fondo realizado en el ejercicio actual, al cierre 3.000
(693) Prdida por deterioro de

existencias
(390) Deterioro de valor de

mercaderas
3.000
8. INTRODUCCIN AL IVA
CONSIDERACIONES GENERALES
A) Concepto: EI I.V.A. (Impuesto sobre el Valor Aadido) es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y
servicios. Grava la realizacin de tres tipos de operaciones:
B)
Entrega de bienes y servicios realizada por empresarios y profesionales.

Adquisiciones intra-comunitarias.
Importaciones de bienes realizadas por empresarios, profesionales o particulares.
Funcionamiento: Los empresarios o profesionales, al entregar bienes o servicios, repercuten cobran- a sus
clientes cuotas del IVA que deben ingresar en el Tesoro Pblico. Al adquirir bienes o servicios, soportan pagancuotas del IVA que podrn descontar del IVA que deben ingresar.
El impuesto lo paga el consumidor final del bien o del servicio, actuando el empresario como un mero recaudador
C) Devengo del IVA: Se produce en la entrega de bienes cuando se pone a disposicin del cliente y en la prestacin de
servicios cuando se prestan, ejecutan o efectan.
D)
Base Imponible del IVA: Es el importe sobre el que se aplica el impuesto. Se incluye para su clculo el importe
facturado adems de comisiones, portes, transportes, seguros, subvenciones, tributos, gravmenes, envases y
embalajes.
E)
Tipo impositivo: Es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible para obtener la cuota. Se establece un tipo
general (actualmente el 21%) y dos reducidos (10% y 4%) para dar un tratamiento ms favorable a determinadas
operaciones (alimentos, medicamentos, ortopedia, vivienda y otros).
En cuanto al recargo de equivalencia los tipos son 5,2%, 1,4% y 0,5% respectivamente, para operaciones gravadas
con el 21%, 10% y 4%.
F)
mbito de aplicacin: El territorio en que se aplica el IVA es la Pennsula y las Islas Baleares, quedando excluidas
Ceuta y Melilla y las Islas Canarias, sta ltima con aplicacin del IGIC (Impuesto General Indirecto Canario).
G)
Cuadro de Cuentas:
4700 Hacienda Pblica deudor por IVA.
472 Hacienda Pblica, IVA soportado.
4720 H.P.IVA soportado operaciones Interiores
472021 HP IVA soportado 21% Op. int
472010 HP IVA Soportado 10% Op int
475004 HP IVA Soportado 4% Op. int
4721 H.P.IVA soportado adquisiciones Intracom.
472121 HP IVA soportado 21% UE
472110 HP IVA Soportado 10% UE
472104 IVA Soportado 4% UE
4722 H.P.IVA soportado operaciones Exteriores
472221 HP IVA soportado 21% Ext
47221 HP IVA Soportado 10% Ext
472204 IVA Soportado 4% Ext
4750 Hacienda Pblica acreedor por IVA
477 Hacienda Pblica IVA repercutido
477021 Hacienda Pblica IVA repercutido 21% Rgimen general
4771 H.P.IVA autorrepercutido entregas intracom.
CONTABILIZACIN DEL IVA.

Vamos a distinguir tres casos en la contabilizacin:
A) Operaciones interiores (desarrolladas dentro del territorio peninsular espaol e Islas Baleares)
B) Operaciones intracomunitarias (mbito de la Unin Europea)
C) Operaciones exteriores: importacin-exportacin al resto de pases.
A) OPERACIONES INTERIORES
- Operaciones relacionadas con el IVA SOPORTADO (deducible).
Adquisiciones de bienes
Cargo
-------------------------------------------------------(60) Compras de.......

(406)Env. Y Emb. a devol. a proveedores
(472) H.P.IVA Soportado
-------------------------------------------------------
----------------------------------------
a
a
x
(57) Tesorera
(40) Proveedores
-----------------------------------------
Abono
x
Operaciones posteriores a la adquisicin de bienes (Rappels, Descuentos o Devoluciones):

Cargo
----------------------------------(57) Tesorera
(40) Proveedores
-----------------------------------
------------------------------------------------------
a
a
a
a
a
X
(608) Devol. de Compras

(609) Rappels por Compras
(606) Dto. S/Compras p.p.pago
(406)Env. Y Emb. a devol, a proveedores
-------------------------------------------------------
Recepcin de servicios:
Cargo
----------------------------------(62) Servicios Exteriores

-----------------------------------
------------------------------------
a
a
X
(57) Tesorera
(41) Acreedores
-------------------------------------
Operaciones anteriores a la adquisicin de bienes (Anticipos):

Cargo
----------------------------------(407) Anticipo a Proveedores

-----------------------------------
------------------------------------
a
x
(57) Tesorera
-------------------------------------
Abono
Abono
Abono
- Operaciones relacionadas con el IVA REPERCUTIDO.

Venta de bienes
Cargo
----------------------------------(57) Tesorera
(43) Clientes
(25)(54) Crditos por...
-----------------------------------
-----------------------------------------------------
a
a
a
x
(70) Ventas de....

(437)Env. y Emb. a devolver por clientes
(477) H.P.IVA Repercutido
-------------------------------------------------------
Abono
Operaciones posteriores a la venta de bienes (Rappels, Descuentos o Devoluciones):

Cargo
----------------------------------(708) Devol. Vtas y o.s.

(709) Rappels Ventas
(706) Dto. Sobre Vta p.p.p
-----------------------------------
------------------------------------
a
a
X
(57) Tesorera
(43) Clientes
-------------------------------------
Abono
Prestacin de servicios.
Cargo
----------------------------------(57) Tesorera
(43) Clientes
(44) Deudores
-----------------------------------
------------------------------------
a
a
X
(75) Ingresos por...

(477) H.P. IVA Repercutido
-------------------------------------
Abono
Operaciones anteriores a la venta de bienes (Anticipos).

Cargo
----------------------------------(57) Tesorera
-----------------------------------
------------------------------------
a
a
X
(438) Anticipo de Clientes

-------------------------------------
Abono
B) OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS.
El rgimen de aplicacin a las operaciones que se desarrollan en el mbito de la Unin Europea (UE) es transitorio
debido a diferencias que existen an entre los tipos impositivos de los pases miembros.
Durante este periodo transitorio se mantendr el principio de exencin en origen, tributacin en destino
Adquisiciones intracomunitarias:
Cargo
----------------------------------x
(6001) Adquisiciones intrac.
(4721) H.P. IVA soportado
adquisiciones intracomunit.
A
A
-----------------------------------
--------------------------------------------------
Abono
(40 ) Proveedores
(4771) H.P.IVA autorrepercutido en
adquisiciones intracomunitarias
---------------------------------------------------
Se utiliza subcuentas en lugar de cuentas para diferenciar las cantidades de IVA soportado en este tipo de
operaciones, pues figuran en casillas separadas en las declaraciones correspondientes.
Entregas intracomunitarias
Se suele utilizar subcuenta de ventas pues figuran en casilla aparte en la declaracin de IVA.
OPERACIN EXENTA DE IVA (EL IVA NO FIGURA)
Cargo
------------------------(43) Clientes
-------------------------
--------------------------------------------------------------
A
X
(7001) Ventas por entregas intracomunitarias

---------------------------------------------------------------
Abono
C) OPERACIONES EXTERIORES.
Operaciones realizadas con el resto de pases no incluidos en la Unin Europea (a tales efectos se incluirn
operaciones con Ceuta, Melilla y Canarias.
Rige la aplicacin del principio exencin en origen, tributacin en destino, pero el IVA ha de abonarse en la
frontera, al solicitarse el despacho de aduana.
Adquisiciones del exterior: Importaciones.
Cargo
----------------------------------(6002) Importaciones de..

-----------------------------------
------------------------------------
a
a
x
(40)Proveedores
(57) Tesorera
-------------------------------------
Abono
Entregas al exterior: Exportaciones.

OPERACIONES EXENTAS DE IVA (EL IVA NO FIGURA)
Cargo
----------------------------------(43) Clientes
-----------------------------------
x
a
x
-----------------------------------(7002) Exportaciones de..

-------------------------------------
Abono
E) DECLARACIN LIQUIDACIN DEL IVA.

La liquidacin del impuesto se realiza con el siguiente clculo:
CUOTA DE IVA = IVA REPERCUTIDO (477) - IVA SOPORTADO (472) Deducible.
Si el resultado es positivo, IVA Repercutido > IVA Soportado, el IVA es a ingresar, y aparecer una cuenta que
registre temporalmente la deuda con Hacienda Pblica por tal concepto. Se registrar en la subcuenta (4750)
Hacienda Pblica Acreedora por IVA. (pasivo) Dicha cuenta se cancelar el efectuar el ingreso utilizando el
Modelo correspondiente.
Si el resultado es negativo, IVA Soportado > IVA Repercutido, el IVA supondr un saldo a favor del sujeto
pasivo, que se reflejar en la subcuenta (4700) Hacienda Pblica Deudora por IVA, (Activo) y existen en este caso
dos opciones:
- Compensar ese saldo en las declaraciones liquidaciones posteriores, siempre que no hubieran transcurrido 5
aos, contados a partir de esa declaracin liquidacin en que se origin el exceso.
- Exigir su devolucin al 31 de diciembre, por el saldo a su favor existente en esa fecha, no pudiendo en ese caso
optar por la compensacin.
EJERCICIO 1: Contabilizar las siguientes operaciones suponiendo, en caso de que no se indique, el 21% IVA.
1) Una empresa adquiere mercaderas por 100, pago al contado.
2) Se adquieren equipos informticos por 3.000, pagando el 30% a la recepcin y queda el resto
aplazado a 18 meses.
3) Al efectuar el pedido de unas mercaderas, se entrega en concepto de anticipo 20 ms IVA.
4) Se reciben gneros importados por 400, a 30 das.
5) Se despacha en la aduana la importacin anterior. Arancel 10% . Se paga el IVA.
6) Se devuelven gneros por 100
7) Se paga con anticipacin al vencimiento una factura de 5.800, pendiente con un proveedor,
obtenindose un descuento del 3% por pronto pago sobre el neto de la factura.
8) Como consecuencia de las compras efectuadas en el ao (todas al 21% IVA) se recibe de un proveedor
una nota de abono por un rappel de 600
9) Al solicitarnos un pedido de mercancas por 3.000, exigimos al cliente un anticipo a cuenta del 20%
que nos entrega en efectivo.
10) Una asesora fiscal cobra a un cliente 300 ms IVA por los servicios de asesoramiento.
11) Contabilizar una venta de gneros a 6 meses por 5.000 si en factura se cargan por intereses de
aplazamiento 100
12) Un cliente nos devuelve gneros por 400
13) Compra gneros por 16.100 ms IVA con un descuento comercial del 3% en factura y 670 de
embalajes.
14) Compra gneros por 3.200 al contado.
15) Vende a crdito gneros por 20.700 con un descuento del 4% y 820 de embalajes.
16) Un proveedor nos realiza un descuento de 700 por incumplimiento de los plazos acordados de
entrega.
17) Realiza un pedido de gneros entregando en concepto de anticipo 10.000 ms IVA.
18) Recibe gneros comprados por valor de 30.000, descontndose el anticipo del apartado anterior y
acuerda el pago a 10 das.
19) Calcular la liquidacin del IVA de las operaciones anteriores.
EJERCICIOS PARA PRACTICAR

EJERCICIO 2: a lo largo del ao una empresa ha tenido los siguientes saldos en sus cuentas de HP IVA Soportado
(deducible) y HP IVA Repercutido.
TRIMESTRE
1
2
3
4
(472) IVA SOPORTADO

1.100
1.400
1.600
2.000
(477)IVA REPERCUTIDO
900
1.500
1.900
1.700
Efectuar los asientos de las liquidaciones.

EJERCICIO 3: Contabilizar las siguientes operaciones:
1- Compra 5.000 unidades del producto por 27.500. Al efectuarse el pago al contado, por bancos, el proveedor
incluye en factura un descuento del 4% por pronto pago y el IVA correspondiente cuyo tipo es el 21%. Asimismo,
paga en efectivo (caja) 0,10/unidad en concepto de portes, ms el 21% IVA.
2- .Compra 300 unidades del producto a 5,8/unidad, IVA soportado del 21%. Operacin al contado (por bancos).
3- Debido a la defectuosa calidad de las mercancas compradas en la operacin anterior se devuelven 100 unidades
y se obtiene del proveedor, por la misma causa, un descuento en el resto de las unidades por importe de 160.
Ambos importes se consideran como un anticipo.
4- Compramos, a crdito, mercaderas por 25.000, IVA 21%. En su da se realiz un anticipo de 5.000 por lo que
nos descuentan dicho importe. Gastos de transportes 1.000 que pagamos al contado (por bancos)
5- Compra de mercaderas por 40.000 a crdito. En la factura se incluyen adems 10.000 de envases con
facultad de devolucin, IVA de 21%.
6- Con los anteriores envases se realizan las siguientes operaciones:
- Devolucin de la mitad
- Se han estropeado la quinta parte
- Se queda para su uso el resto.
SE PIDE: Registrar los asientos que corresponden a las operaciones anteriores.
EJERCICIO 4: Una sociedad presenta el da 1 de enero los siguientes saldos:
300. Mercaderas (10.000 unidades)..........................................40.000
Durante el ejercicio ha realizado, y en el orden indicado, las siguientes operaciones:
- Venta de 5.000 unidades a 6/Ud., al contado.
- Venta de 2.000 unidades a 9/Ud., a crdito.
- Venta de 1.000 unidades a 9,2/Ud., a crdito.
- El cliente anterior devuelve 500 unidades.
- Compra de 1.500 unidades a 7,6/Ud., a crdito. Se pagan mediante cheque 600 de transporte.
- Venta de 2.000 unidades a 10/Ud.
- Compra de 3.000 unidades a 8,6/Ud., a crdito. Se pagan 1.200 de transporte en efectivo.
Segn inventario extracontable realizado al finalizar el ejercicio, en almacn hay 4.500 unidades.
Se pide:
a) Realizar la ficha de valoracin de existencias por el Precio Medio Ponderado.
b) Anotar los asientos que correspondan al final del ejercicio, para regularizar las existencias.
EJERCICIO 5: Al final del ejercicio X9, segn inventario realizado por la empresa, las mercancas presentan el
siguiente saldo:
(300) Mercaderas................................320.000
Se sabe que el precio de venta de stas es de 340.000, estimndose unos costes necesarios para llevar a cabo
dicha venta de 24.000.
Se pide: Determinar si es necesario realizar una correccin valorativa en base a la informacin facilitada.
EJERCICIO 6: Contabilizar las siguientes operaciones:
1- Se venden 4.000 unidades del artculo X a un precio de venta de 10/unidad, repercutindose un IVA del 21%.
Se cobra al contado (a travs de bancos) por lo que se concede un descuento por pronto pago del 3%.
Se pagan en efectivo (por caja) 500 en concepto de portes, IVA de 21%, repartindose por igual entre comprador
y vendedor.
2- Se venden a crdito, a diversos clientes, 600 unidades del artculo X a 12/unidad, IVA repercutido del 21%.
3- Uno de los clientes anteriores devuelve 200 unidades de las que ha comprado, pues no se ajustan a las
condiciones del pedido.
4- Se concede a un cliente un descuento por volumen que importa 500. Dado que ese cliente no tiene deuda con la
empresa, se considera dicho descuento como un anticipo a cuenta de una futura venta.
5- Se recibe un cheque por 12.100 , en concepto de anticipo de un pedido que se debe suministrar dentro de 2
meses. IVA de la operacin del 21% (incluido)
6- Se venden, a plazo, al cliente anterior, por 30.000, se aplica el anticipo recibido. Se pagan por portes 2.000 (a
travs de bancos)., IVA del 21%. Dicha cantidad se reparte a partes iguales entre comprador y vendedor.
7- Se venden mercancas a crdito por 20.000, entregando en la operacin envases con facultad de devolucin por
3.000. En la operacin se repercute 21% de IVA, y se cargan 1.000 por la utilizacin de los envases.
8- A la recepcin de las mercancas el cliente anterior informa haber pagado portes por cuenta de la empresa por
800, IVA del 21%. De igual forma, comunica que se va a quedar envases por 1.000, procediendo a devolver el
resto.
9- Venta de gneros por 60.000, cargando en factura 20.000 por envases a devolver, IVA 21%.
10- Con los anteriores envases se realizan las siguientes operaciones:
El cliente devuelve 10.000 de los envases.
Nos comunica que se queda 6.000 del total El resto se le han estropeado.

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TEMA: LAS EXISTENCIAS.

por volumen o por pronto

Gastos adicionales hasta la llegada de los

El coste de produccin se forma de:

Parte que corresponde de

A) BIENES QUE SON ADQUIRIDOS EN EL EXTERIOR:

3. MTODOS DE ASIGNACIN DE VALOR

Veamos su funcionamiento en unos casos prcticos.

PMP2= 116.110 / 800=

PMP1= 180.000 / 1.400=

4. MTODOS DE CONTABILIZACIN DE LAS EXISTENCIAS

Caso prctico 2 Aplicacin de los procedimientos para registrar las existencias

(572) Banco, c/c,

(572) Banco, c/c,

(572) Banco, c/c,

(572) Banco, c/c,

Saldo mercaderas = 250 (acreedor)

(129) Resultados del ejercicio

Saldo deudor mercaderas = 200

c. Procedimiento especulativo con desglose

(572) Banco, c/c,

(572) Banco, c/c,

(700) Ventas de mercaderas

(610) Var. Exist. mercaderas

Existencias sometidas a un proceso de transformacin

Funcionamiento de las cuentas de variacin de existencias

(61) Variacin de existencias

(129) Resultado del ejercicio

(129) Resultado del ejercicio

Caso prctico3 Funcionamiento prctico de las cuentas de variacin de existencias

(328) Material de oficina

(330) Productos en curso

(340) Productos semiterminados

(350) Productos terminados

(611) Variacin de ex de materias primas

(310) Materias primas

(612) Variacin de ex de otros

(328) Material de oficina

(710) Variacin de ex de productos en

(330) Productos en curso

(711) Variacin de ex de productos

(712) Variacin de ex de productos

(713) Variacin de existencias de

- Por las existencias finales 40.000

(310) Materias primas

(611) Variacin de existencias

(328) Material de oficina

(612) Variacin de existencias

(330) Productos en curso

(710) Variacin de existencias

(340) Productos semiterminados

(711) Variacin de existencias

(350) Productos terminados

(712) Variacin de existencias

(713) Variacin de existencias

(129) Resultado del ejercicio

(612) Variacin de existencias

(611) Variacin de existencias de

(129) Resultado del ejercicio

6. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS RELACIONADAS CON EXISTENCIAS.

(703) Ventas de subproductos y residuos

(704) Ventas de envases y embalajes

(572) Bancos c/c, /(570) Caja,

A2) COMPRA CON PAGO APLAZADO: