Manual Contabilidad de Gestión II - 2015

ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),
EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
CONTABILIDAD DE GESTIN II
CICLO VI
SEMESTRE ACADMICO 2013 - I - II
Material didctico para uso exclusivo de clase
LIMA - PER
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR
ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAL EDUARDO BAO GARCA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

DECANO
DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA
DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ
DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA
DR. LUIS CARRANZA UGARTE
DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS
DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA
DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO
DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN
DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA
DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO
DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN
DR.SABINO TALLA RAMOS
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS
SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO
JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO
LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES
JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN
Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO MAANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO NOCHE
DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA
TURNO MAANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
INTRODUCCIN
La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est
empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica
educativas con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms
competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral,
desempendose con eficacia y eficiencia en las funciones profesionales que les
corresponda asumir.
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad
contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos
paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los retos del
mundo laboral.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Contabilidad,
Economa y Finanzas, ha asumido la misin de lograr una formacin profesional
cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes
con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una
nueva realidad universitaria, en base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser,
aprender a conocer, aprender a hacer, aprender a convivir, desarrollando
competencias de conocimientos, habilidades y actitudes.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los
Manuales preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido
concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos,
desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar a la autoeducacin
permanente, Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de
informacin y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la
lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos con otras fuentes, crear hbitos
y actitudes para el procesamiento de la informacin, adquisicin y generacin de
conocimientos.
El presente Manual de Contabilidad de Gestin II, constituye material de
apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en cuatro
unidades didcticas: Unidad I: Sistema de Costos por rdenes, II: Sistema de
Costos por Procesos, III: Costos Conjuntos, y Unidad IV Costos Predeterminados:
Estimado y Estndar
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el
alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada
tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido
incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de
cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboracin de los contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas,
presentamos un listado general de otras fuentes de informacin complementaria,
que constituyen fuentes bibliogrficas y/o hemerogrficas y electrnicos, de utilidad
para el aprendizaje del lenguaje Audiovisual.
3
NDICE
INTRODUCCIN
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
UNIDAD I
SISTEMA DE COSTOS POR RDENES
Naturaleza y concepto de los sistemas tradicionales

Naturaleza y concepto del sistema de costos por rdenes
Control de los costos por rdenes
Registro contable de las rdenes
UNIDAD II
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
31
Naturaleza y concepto del sistema de costos por procesos

Control de los costos por procesos
Produccin en proceso mtodos Promedio y PEPS
Registro contable de los costos por procesos
UNIDAD III
COSTOS CONJUNTOS
74
Naturaleza y concepto de los costos conjuntos

Bases de aplicacin de los costos conjuntos
Producto principal y subproductos
Registro contable de los subproductos
UNIDAD IV
COSTOS PREDETERMINADOS: ESTIMADOS Y ESTNDAR
97
Naturaleza y concepto del costo predeterminado estimado

Registro contable de los costos estimados
Naturaleza y concepto del costo predeterminado estndar
Registro contable de los costos estndar
COMPETENCIAS
COMPETENCIA GENERAL
Especifica los Sistemas de Costos que deben ser aplicados en los distintos
sectores empresariales, disea una estructura de costos de acuerdo con los
procesos, y formula informacin para la toma de decisiones.
COMPETENCIA ESPECFICA
Relaciona los elementos del costo con las rdenes de trabajo; localiza
los costos del producto y/ o servicio y revisa sus resultados
Identifica los elementos del costo con los procesos operativos; crea un
formato de costos por procesos y discute sus resultados.
Define los costos conjuntos y procedimientos; identifica

desarrolla un modelo de aplicacin
Describe los sistemas de costos predeterminados, identifica el costo

estimado y estndar y discute sus resultados
etapas y
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS

TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual deber ser utilizado por el alumno como una gua de estudio, siendo
el objetivo que el alumno conozca con anticipacin los temas a tratarse en cada
sesin o clases programada, a fin que se prepare leyendo el tema o temas
relacionados. No debe olvidar el alumno, que el estudio previo de los temas
indicados en este manual y las indicadas por el profesor, conducir a un mejor
entendimiento de la ctedra. Y podr propiciar un debate colectivo del tema ledo;
en otros casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones
recibidas durante las sesiones de aprendizaje.
Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades

de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros
son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de
trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de auto
aprendizaje del estudiante.
Tambin deber resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluacin al final

de cada tema.
Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
Contabilidad de Gestin II
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
SISTEMA DE
COSTOS POR
RDENES
SISTEMA DE
COSTOS POR
PROCESOS
COSTOS
CONJUNTOS
COSTOS
PREDETERMINADOS
ESTIMADOS Y
ESTNDAR
PROCESOS
UNIDAD I
En esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y
explicar los conceptos relacionados con el sistema de costos por rdenes, control,
hoja de costos y registro contable.
Contenidos Procedimentales
Esboza el contenido del curso y dialoga sobre la prueba de entrada.

Identifica sistemas de costos
Identifica los conceptos bsicos de costos por rdenes
Obtn un sistema de costos por rdenes
Disea un formato aplicado a los costos por rdenes
Obtn el costo unitario del producto
Identifica las rdenes y su registro contable
Disea reporte de costos
Contenidos Actitudinales
Formula un esquema del contenido del curso y discute sus aciertos y

desaciertos
Compara los sistemas de costos
Desarrolla conocimiento de costos por rdenes
Discute la aplicacin de un sistema de costos por rdenes
Formula formatos de costos por rdenes
Juzga los resultados obtenidos
Formula asientos contables e interpreta
Compara resultados
Contenidos Conceptuales
Tema N1:
Tema N2:
Tema N3:
Tema N4:
Naturaleza y Concepto de los Sistemas Tradicionales

Naturaleza y Concepto del Sistema por rdenes
Control de los Costos por rdenes
Registro Contable de las rdenes
NATURALEZA Y
CONCEPTO DE LOS
SISTEMAS
NATURALEZA Y
CONCEPTO DEL SISTEMA
POR RDENES
CONTROL DE LOS COSTOS

POR RDENES
REGISTRO CONTABLE DE
LAS RDENES
SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES

TEMA N 1
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES
Al clasificar las industrias de transformacin de acuerdo con su rgimen de
produccin especfico, observaremos un orden creciente de complejidad, desde el
punto de vista de la contabilidad y el clculo de costos. Partiendo de aquellas
industrias en que la produccin sigue una lnea de operaciones consecutivas de
manufactura, que concluye en los productos elaborados rgimen simple o lineal
hasta llegar a las ms complicadas.
1)
Rgimen simple o lineal.- En este tipo de industrias, una o varias materias

primas principales se someten a uno o varios procesos consecutivos de
transformacin, hasta la obtencin del o de los productos elaborados.
La produccin, en estas condiciones, asume la forma de una o varias lneas
rectas, de principio o fin.
Como ejemplo de este tipo de industrias teneros la fabricacin del papel, en que
la madera se sujeta a varios procesos consecutivos: trozado, descortezado,
hervido, formacin de pasta, coloracin, refinacin y secado, hasta la obtencin
de papeles de diferentes pesos y para distintos usos.
2)
Rgimen convergente.- En estas industrias los productos se transforman

inicialmente a travs de procesos separados y, posteriormente, las partes semi
elaboradas se arman en un proceso, que puede ser el final o el primero de otra
nueva lnea de procesos consecutivos. Cuando las partes semi elaboradas en
varios procesos previos separados que se conjugan en el nuevo proceso
transformativo son dos: Un rgimen doble de fabricacin, como sucede en la
fabricacin de cemento; y los regmenes de produccin convergente mltiple, y
los ejemplos de este rgimen de produccin sera la industria automotriz, la
maquinaria en general la relojera, la naviera, etc.
3)
Rgimen conjunto, simultaneo o divergente.- En este industrias ocurre lo

contrario al de las industrias de produccin convergente, ya que en ellas se
separan los productos que anteriormente representaban un conjunto, en tanto
que en stas se unen los que originalmente constituan productos separados.
Como ejemplos podemos mencionar las industrias de procesamiento de leche
fresca,
procesamiento de soya, refinacin de petrleo crudo, la industria
empacadora de carne.
SISTEMA DE COSTOS.Definicin.- -
Es el conjunto de procedimientos utilizados para:

La recopilacin de los gastos identificados con el proceso productivo.
La asignacin de los gastos a los distintos artculos elaborados.
La determinacin de los costos unitarios de produccin.
Clasificacin.-
Los sistemas de costos se pueden clasificar:
10
COSTEO POR ABSORCIN:
COSTEO DIRECTO:
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos variables
de fabricacin
Costos indirectos fijos de
fabricacin
Materiales directos
Costos indirectos variables
de fabricacin
Segn el tipo de produccin: Las industrias de transformacin por su forma de

producir, se dividen en dos grupos: PRODUCCION POR ORDEN y PRODUCCION
POR PROCESO.
-Por Ordenes Especficas.- Los costos por rdenes especficas son
aplicables a las industrias cuyo proceso de produccin tiene un carcter
interrumpido, lotificado que responde en cada caso a rdenes o instrucciones
concretas y especificas de producir uno o varios artculos o un conjunto
similar de los mismos.
a) Caractersticas:
- Produccin lotificada.
- Produccin variada.
- Condiciones ms flexibles de produccin.
- Costos especficos.
- Control ms analtico.
- Tendencia a costos individualizados.
- Sistema ms costoso.
- Costos fluctuantes.
b) Ventajas:
- Da a conocer con todo detalle el costo de produccin de
cada artculo.
- Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los
costos anteriores.
- Puede saberse que rdenes han dejado utilidad y cules
prdida.
- Se conoce la produccin en proceso sin necesidad de
estimarla.
c) Desventajas:
- Su costo de operacin es muy alto.
- Se requiere mayor tiempo para obtener los costos.
- Existen serias dificultades en cuanto al costo de
entregas parciales.
11
d) Industrias a las que se aplica este sistema:

- Juguetes
- Muebles
- Construcciones
- Maquinarias
- Alimentos balanceados.
- Por Procesos Continuos. Este proceso es aplicable a las industrias cuyo
proceso no est sujeto a interrupciones, sino que se desarrolla en forma
continua e interrumpida, mediante una afluencia constante de materias primas
a los procesos transformativos.
En el caso de que toda la produccin se inicie y termine en dicho perodo, el
costo unitario se obtiene dividiendo el costo total acumulado entre las
unidades producidas. Las empresas que trabajan a base de procesos, miden
la produccin en unidades como: kilos, litros, metros, etc.
En este tipo de industrias no es posible identificar en cada unidad terminada
los elementos del costo primo.
a) Caractersticas.-
Produccin continua.
Produccin uniforme
Condiciones ms rgidas de produccin
Costos promediados
Control ms global
Tendencia a costos ms generalizados
Sistema ms econmico
Costos estandarizados
b) Industrias a las que se aplica este sistema:

- Productoras de Lcteos
- Productoras de Bebidas Instantneas (Caf
Instantneo), Bebidas achocolatadas (Milo, Nescao)
- Fundiciones
- Vidrio
- Cerveza
- Fsforos
- Cemento
- Harina de pescado
- Papel
- Azcar
Segn el momento en que se determinan.- Se dividen en:
Costos Histricos o Reales.- Son aquellos que se obtienen despus de que
el producto ha sido elaborado. El hecho de esperar las conclusiones de cada
perodo de costos, para determinar los costos de produccin de los artculos
terminados en l, se debe a la necesidad de acumular los costos indirectos a
12
lo largo del perodo, para aplicarlos sobre diferentes bases a cada uno de los
artculos producidos.
Segn sea el tipo de produccin de la empresa, los costos reales puede operarse:
- Por rdenes especficas

-Por clases (grupo de productos similares en cuanto a su forma de
elaboracin, presentacin y costo).
- Por operaciones
- Por procesos.
- Combinados (por rdenes y por procesos).
Costos Predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de fabricarse
el producto y se dividen en: costos estimados y costo estndar; cualquiera de
estos tipos de costos predeterminados, pueden operarse por rdenes
especficas, por procesos, o por cualquiera de las derivaciones de estos, de
acuerdo al tipo de produccin de la empresa.
- Costos estimados.- Son aquellos que se calculan sobre bases
experimentales antes de producirse el artculo, y tienen como finalidad
pronosticar los elementos del costo; dado que los costos estimados
solo indica lo que puede costar un artculo producido, al hacerse la
comparacin con los reales, se obtendrn diferencias, que se tendrn
que ajustar.
- Costo estndar.- Es el clculo hecho sobre bases tcnicas para
cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un
producto debe costar; la aplicacin del costo estndar requiere de la
integracin y funcionamiento de un control presupuestal de todos los
elementos que intervienen en la produccin, los costos estndar
pueden ser: CIRCULANTES (indican la meta a llegar) y FIJOS O
BASICOS (se utiliza como ndice de comparacin).
Segn los elementos que lo integran.- Se clasifican:
Costos Directos.- En este sistema, slo se asignan al producto los costos
variables de produccin, al usar este sistema se elimina el problema del
efecto del volumen sobre los costos fijos.
Costos por Absorcin.- En este sistema los costos unitarios de produccin,
se determinan utilizando todos los costos incurridos, sean estos fijos o
variables.
Centros de costos.- Esta representado por el conjunto de actividades y
funciones relativamente homogneas de las que se hace responsable a un
funcionario o supervisor determinado; y se clasifican:
13
Directos o de produccin.- Son aquellos en los que se lleva materialmente a

cabo la transformacin fsica o qumica de los productos elaborados por la
empresa.
Indirectos o de servicio.- Son aquellos departamentos existentes dentro de
la planta fabril cuya misin no consiste precisamente en llevar a cabo la
transformacin material de los productos, sino contribuir indirectamente al
desarrollo de actividades.
Mixtos.- Su propio nombre lo indica, son aquellos existentes dentro de
algunas industrias que participan de ambas caractersticas.
TEMA N 2
NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA POR RDENES
Este sistema es el ms apropiado cuando los productos manufacturados
difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversin. Cada
producto se fabrica de acuerdo a las especificaciones del cliente, y el precio cotizado
se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboracin de
una orden de trabajo especfica debe asignarse, por tanto, a los artculos
producidos. Algunos ejemplos de tipos de empresas que pueden utilizar el costeo
por rdenes de trabajo son de impresin, astilleros, aeronutica, de construccin y
de ingeniera
En este sistema, los tres elementos bsicos del costo (materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan de acuerdo
con los nmeros asignados a las rdenes de trabajo. El costo unitario de cada
elemento se obtiene dividiendo el costo total de ste por las unidades producidas.
Una hoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de
trabajo. Los gastos de venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del
costo de manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo
total.
Para que un sistema de costos por rdenes de trabajo funcione de manera
adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus
costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de
obra directa llevan el nmero de la orden de trabajo especfica; los costos indirectos
de fabricacin por lo general se aplican a rdenes de trabajos individuales con base
en una tasa de aplicacin predeterminada de costos indirectos de fabricacin. Es
posible determinar la ganancia o la prdida para cada orden de trabajo.
14
TEMA N 3
CONTROL DE COSTOS POR RDENES
Resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin aplicados para cada orden de trabajo procesada. La informacin de
costos de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las
requisiciones de materiales y de los resmenes de mano de obra, y se registra en la
hoja de costos por rdenes trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los
costos indirectos de fabricacin se aplican al final de la orden de trabajo, as como
los gastos de ventas y administrativos.
Las hojas de costos se disean para suministrar la informacin requerida por la
gerencia y, por tanto, variar segn las necesidades de la gerencia.
TEMA N 4
REGISTRO CONTABLE DE LAS RDENES
La empresa DASE S.A. recibe un pedido el 17 de junio de una mesa grande para
conferencias, hecha sobre medidas, con sillas de la misma madera y ciertas
unidades de estantera a un precio total de S/. 12,000.00, la empresa que hizo el
pedido desea la entrega ms tardar el 10 de julio.
Se utilizar la orden de trabajo 85 para este pedido.
Compra de materiales.- El 3 de julio el departamento de compras recibi S/.
11,000.00 en materiales. Las compras de los materiales son a crdito y el
pago se efecta despus. (No todos los materiales sern utilizados en la
orden de trabajo 85).
20 lminas de madera caoba (73A61 a S/.500/lmina)
100 galones de tintura (27530, a S/. 5/galn)
15 cajas de pegante (67G21) a S/. 20/caja)
5 cajas de clavos (13N13 a S/. 40/caja)
10,000
500
300
200
11,000
Consumo de materiales.- El 3 de julio el departamento de produccin solicit
los siguientes materiales y comenz a trabajar en la orden de trabajo 85:
Material directo:
Madera caoba (5 lminas a S/. 500/una)
Materiales indirectos:
(No se utilizarn todos los materiales indirectos)
Tintura (10 Gln. A S/.5)
50
Pegante (una caja a S/.20)
20
Clavos (una caja a S/.40)
40
2,500
110
2,610
15
Costo de la Mano de Obra.El departamento de produccin incurri en los siguientes costos de nmina
para la semana que termina el 7 de julio:
Mano de obra directa:
Para la orden de trabajo 73
Para la orden de trabajo 85
Mano de obra indirecta:
300
3,500
1,000
4,800
Costo indirectos de fabricacin reales.Se incurri en otros costos indirectos por un total de S/. 2,000.00, para la
semana que termina el 7 de julio. Los costos indirectos de fabricacin reales
no se cargan directamente a las ordenes de trabajo; por el contrario, se utiliza
una tasa predeterminada para la aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin.
Costos indirectos de fabricacin aplicados.Los C.I.F. se aplicaron a una tasa del 75% del costo de la M.O.D. para la
orden de trabajo 85.
Terminacin de la orden de trabajo.La orden de trabajo 85 se termin el 7 de julio y se transfiri a la bodega de
artculos terminados.
Venta de la Orden de Trabajo.La empresa que solicit el pedido retir la orden de trabajo de orden 85 el 10
de julio. El pago se realizar en 20 das.
CONTABILIZACIN DE LOS ELEMENTOS
Compra de Materiales.Las materias primas y los suministros empleados en la produccin se solicitan
mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega
de materiales, bajo el control de un empleado y slo se entregan en el momento de
presentar una solicitud a probada de manera apropiada. El asiento 1 registra al
compra de materiales (suponiendo que se emplea un sistema de inventario perpetuo
Asiento 1:
Materia prima/materiales
Tributos por pagar
Cuentas por pagar comerciales
11,000
1,980
12,980
Consumo de Materiales.El documento fuente para el consumo de materiales es la requisicin de materiales:

Asiento 2:
Produccin en proceso o/trabajo 85
Costos indirectos por distribuir
Materia prima/materiales
2,500
110
2,610
Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor auxiliar
16
Costo de la Mano de Obra.Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costeo por rdenes
de trabajo son: tarjeta de tiempo y una boleta de pago por remuneraciones.
Se dispone de la siguiente informacin:
1.
10 empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la o/trabajo
85. La tarifa salarial es de S/.8.00 la hora (10 x 40 x S/.8 por hora = S/. 3,200.00
de la MOD) para la orden de trabajo 85.
2.
Dos empleados (X y E) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en
la o/trabajo 85 y 20 horas en cada o/trabajo 73,, la tarifa salarial es de S/.7.50 por
hora (2 por 20xS/.7.5 = S/.300.00 para la MOD), para la o/trabajo 85 al igual que
la o/trabajo 73.
3.
Los salarios de los supervisores y personal de mantenimiento en el
departamento de produccin sumaban un total de S/.1,000.00.
El total de la planilla se calcula:
10 empleados (10x40=400Hr. X S/. 8.00 por hora)
2 empleados (2 x40=80 Hr. X S/.7.50 por hora)
Supervisores y mantenimiento
S/.
Asiento 3
Inv. de trabj. en proceso, orden de trabajo 73
Inv. de trabj. en proceso o/trabj. 85 (3,200 + 300)
Control de CIF. Departamento de produccin
Remuneraciones por pagar
3,200.00
600.00
1,000.00
4,800.00
300.00
3,500.00
1,000.00
|
4,800.00
En este ejemplo se ignoran las retenciones a la planilla.
Costos Indirectos de Fabricacin.Es el tercer elemento que debe incluirse en el clculo del costo total en un sistema
por costo por rdenes. El documento fuente para su clculo es la hoja de trabajo.
Los CIF incurridos por el departamento de produccin para la semana que termina el
7 de julio totalizaron S/.3,110.00, este total comprende:
Materiales indirectos
Mano obra Indirecta
Depreciacin maquinaria
Depreciacin fbrica
Servicios Generales
Varios
S/
110.00
1,000.00
220.00
290.00
490.00
1,000.00
3,110.00
El asiento 4 registra los CIF (excepto los materiales indirectos, que se registraron en
el asiento 2 y la MOD, que se registraron en el asiento 3).
Asiento 4:
Costos indirectos por distribuir Cta. Control
Depreciacin acumulada maquinaria
Depreciacin fbrica
Servicios Generales por pagar
Cuentas varias por pagar
2,000.00
220.00
290.00
490.00
1,000.00
17
En este ejemplo los departamento de produccin acumulan los CIF; sin embargo, debe
tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para toda la fbrica y luego
distribuirse a los departamentos de produccin para su asignacin final a las ordenes de
trabajo.
Para este caso el departamento de produccin aplica los CIF con un porcentaje de 75%, del
costo de la MOD. El costo total de la MOD para la orden de trabajo 85 fue de S/. 3,500.00.
Por tanto los CIF aplicado, sern de S/. 2,625.00 (76% de 3,500).
En el asiento 5 se registra la aplicacin del CIF a la o/trabajo:

Asiento 5:
Produccin en proceso o/trab 85
Costos indirectos por distribuir Cta. Control
2,625.00
2,625.00
Hoja de costos por rdenes de trabajo .

Se transfiere los artculos terminados de la cuenta inventario de trabajo en proceso a
la cuenta de inventario de artculos terminados para la orden de trabajo 85 (mat.
directos S/.2,500 + MOD S/. 3,500.00 + CIF S/. 2,625.00)
Asiento 6
Productos terminados
Produccin en proceso o/trab 085
Asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85.

Cuentas por cobrar
Ventas
Tributos por pagar
Costo de los artculos vendidos
Productos terminados
8,625.00
8,625.00
14,160.00
12,000.00
2,160,00
8,625.00
8,625.00
18
DEFECTOS/PRDIDAS EN EL COSTEO POR RDENES

En una situacin de rdenes el tratamiento contable de prdida depende de dos
aspectos 1) Se incurre por lo general en la prdida en la mayora de las rdenes o
se identifica especficamente con una orden en particular? 2) La prdida es normal
o anormal?.
Generalmente anticipado sobre todos los trabajos
Si se anticipa un desperdicio normal sobre todos los trabajos, la tasa de aplicacin
predeterminada de costos indirectos debe incluir una cantidad para el costo neto del
desperdicio normal, que es igual al costo del trabajo perdido menos el valor
estimado de disposicin (venta) de ese trabajo. Este mtodo supone que la prdida
es naturalmente inherente e inevitable en la elaboracin de productos de buena
calidad, y que su costo estimado debe asignarse en forma proporcional a todos los
productos de buena calidad que se hayan elaborado.
Suponga que lmpervious elabora una pintura especial para fabricantes. Cada corrida
de produccin se considera una orden, porque cada productor indica las
especificaciones particulares de pintura que se requieren. Indistintamente de la
orden, siempre habr alguna disminucin debido a los procesos de mezclado. Al
calcular la tasa predeterminada de costos indirectos relacionada con las pinturas
elaboradas al gusto del cliente se hacen las siguientes estimaciones:
Costos indirectos sin incluir la prdida

Costo estimado de las unidades perdidas
Ventas de pinturas inadecuadamente mezcladas
a distribuidores extranjeros
Total de costos indirectos estimados
Galones estimados de produccin durante el ao
Tasa predeterminada de gastos indirectos por galn
$ 121500
$ 10300
(4300)
6000
$127500
150000
$0.85
======
Durante el ao lmpervious Inc., acept la orden (#38) de la empresa Engineering
Co., para elaborar 500 galones de pintura. El costo de la materia prima activa directa
de ese trabajo fue de 4 660 dlares, el costo de la mano de obra directa alcanz un
total de 640 dlares, y lo costos indirectos aplicados fueron de $425 ($0.85 X 500
galones), lo que dio un costo total para el trabajo de 5725 dlares. Impervious Inc.,
puso 500 galones de pintura en produccin. Cinco galones (o 1 por ciento) de la
pintura se volvieron defectuosos durante el proceso de produccin cuando un
trabajador aadi de manera accidental en un contenedor de pintura, un agente de
engrosamiento que originalmente corresponda a otra orden. El costo real de la
mezcla defectuosa fue de $57.25 (0.01 X $5725) y puede venderse en 22 dlares.
Para contabilizar el costo real del defecto se realiz el asiento que se presenta a
continuacin:
19
Valor de disposicin del trabajo defectuoso

Costos indirectos cuenta control
Inventarios de produccin en proceso orden# 38
Para registrar el valor de disposicin del trabajo
Defectuoso en que se incurri en la orden #38
De Engineering Co.
22.00
35.25
57.25
El costo estimado de la prdida se incluy originalmente en la determinacin de la

tasa predeterminada de costos indirectos. Por lo tanto, a medida que ocurren los
defectos o prdidas reales, el valor de disposicin de la orden no estndar se incluye
en una cuenta de inventarios (si es vendible), y el costo neto del trabajo daado se
carga a la cuenta de costos indirectos cuenta control como se hace con cualquier
costo indirecto real.
Especficamente identificado con una orden en particular
Si por lo general no se anticipan los defectos o las prdidas, sino que stos se
experimentan de manera ocasional en trabajos especficos debido a caractersticas
relacionadas con la orden, el costo estimado no debera incluirse en la fijacin de la
tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos. Como el costo de los
defectos/prdidas se atribuye a la orden, el valor de disposicin de tales productos
reduce el costo del trabajo con el que se crearon. Si no existe ningn valor de
disposicin para los artculos defectuosos/perdidos, ese costo contina
atribuyndose a la orden que provoc los defectos o prdidas.
Suponga que lmpervious Inc., no haba experimentado tpicamente prdidas en su
proceso de produccin. Los costos indirectos predeterminados de la empresa se
hubieran calculado como $0.81 por galn ($121 500 : 150 000). Por lo tanto, el costo
total para los trabajos de Engineering Co., hubiera sido de 5705 dlares ($4 660 +
$640 + ($0.81 X 500)). Cinco del lote se espesaron un poco ms de lo normal por
peticin expresa de Engineering Co. Despus de verificar la mezcla de la pintura
especial, Engineering Co., rechaz los cinco galones y cambi la frmula
ligeramente. Los cinco galones podran venderse en 22 dlares; esta cantidad
reducira el costo de la orden de Engineering Co., como se muestra en el siguiente
asiento:
Inventarios de produccin en proceso, orden #38
Para registrar el valor de disposicin del trabajo defectuoso
en que se incurri en la orden #38 de Engineering Co.
22
22
Al costo de produccin de cualquier mezcla nueva se le asignar un nuevo nmero

de orden.
20
Deterioro anormal
El costo de las prdidas anormales (neto de cualquier valor de disposicin) debe ser
anotado como un costo de periodo. El asiento que se presenta a continuacin
supone que lmpervious prev de ordinario la prdida de algunas unidades sobre sus
rdenes de clientes y que el costo estimado de esas unidades fue incluido en el
desarrollo de una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos. Suponga
que en la orden #135 el costo de las unidades defectuosas era de 198 dlares, pero
que 45 dlares del valor de disposicin estaban asociados con estas unidades. De
los 153 dlares de costo restantes, 120 estaban relacionados con defectos normales
y 33 estaban relacionados con defectos anormales.
45
Costos indirectos cuenta control
120
Prdida por desperdicios anormales
33
Inventarios de produccin en proceso, orden #135
198
Para registrar la reasignacin del costo de los trabajos
defectuosos y perdidos en la orden $135
El primer cargo representa el valor de disposicin de los productos defectuosos; el
cargo a los costos indirectos cuenta control es por el costo neto de la prdida
normal. El cargo a prdidas provenientes de prdidas anormales es por la porcin
del costo neto de la prdida que no haba sido anticipado al establecer la tasa de
aplicacin predeterminada.
21
APLICATIVA
Sistema de Costos por rdenes
Objetivo:
Identifica y Aplica el sistema de costos por rdenes determinando el costo unitario
del producto
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costos de
sistema de costos por rdenes.
ORDENES DE TRABAJO
Caso 1
La Ca. Industrial Metalrgica S.A. es una empresa metalrgica que se dedica a
la fabricacin de estructuras metlicas (plataforma para la industria) durante el
mes de Enero del 2010 efectu trabajos para las Cas Eternit y Nicoll Eterplast.
COMPRAS
Para llevar a cabo estos trabajos realiz las siguientes compras:
- 90 planchas de acero 1/8 de 300 Kg.
-180 planchas de acero 1/8 de 150 Kg.
-100 Kg de soldadura
-200 perfiles angulares
S/. 55,800.00
42,480.00
1,100.00
640.00
CONSUMOS
Durante el mes de Enero el departamento de Produccin utiliz para la fabricacin
de plataformas lo siguiente:
1. MATERIALES :
a) Para la fabricacin de plataformas de Eternit :
- 60 planchas de 300 kg.
- 60 Kg. de soldadura
- 120 perfiles angulares
b) Para la fabricacin de plataforma de Nicoll Eterplast.
- 30 kg. de soldadura
- 60 perfiles angulares
22
2. MANO DE OBRA DIRECTA.

a) Para la fabricacin de plataformas de Eternit se utilizaron 2,040 horas de S/.
13.33 (costo por hora + 60 % de cargas sociales).
b) Para la fabricacin de plataformas de Nicoll Eterplast se utilizaron 728 horas a
S/. 13.33 (costo por hora * 60 % de cargas sociales).
3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Los costos indirectos de fabricacin (Materiales indirectos, supervisin, mano de
obra de mantenimiento, sueldos, depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo,
seguros, luz, telfono, etc.) ascendieron a S/. 20,300 a distribuirse en funcin a las
horas de mano de obra directa (2,040 horas + 728 = 2,768 horas)
DATOS ADICIONALES
1. La Ca. Eternit S.A. encarg 4 plataformas segn diseo propio.
El precio de venta pactado por plataforma fue de S/. 33,000.00 + IGV.
2. La Ca. Nicoll Eterplast S.A. encarg 2 plataformas segn diseo, diferente al de
Eternit. El precio de venta pactado por plataforma fue de S/. 23,000.00 + IGV.
SOLUCIN
A. MATERIALES
1) COMPRAS
COMPRA DE PLANCHAS DE ACERO DE 1/8.
03-01 90 planchas de 300 Kg.
IGV
S/. 55,800.00
10,602.00
S/. 66,402.00
17-01 180 planchas de 150 kegs

IGV
S/. 42,480.00
8,071.00
S/. 50,551.00
COMPRA DE SOLDADURA
03-01 /
100 kg. de soldadura

IGV
S/. 1,100.00
209. 00
S/. 1,209.00
23
COMPRA DE PERFILES ANGULARES

03-01 /
200 perfiles angulares

IGV
S/.
640.00
122.00
S/.
762.00
2) CONSUMO DE MATERIALES
Orden de Trabajo 100 ETERNIT S.A.
60 planchas de 300 kg x S/. 620.00
S/. 37,200
150 planchas de 150 kg x 236.00
35,400
60 Kg. De soldadura x
660
384
120 perfiles angulares x
11.00
3.20
Total materiales
S/. 73,644
Orden de Trabajo 101 NICOLL ETERPLAST S.A.

30 planchas de 300 kg x S/. 620.00
S/.
30 planchas de 150 kg x
236.00
7,080
30 Kg. de soldadura
11.00
330
3.20
192
60 perfiles angulares
S/.
18,600
26,202
UTILIZACIN DE MANO DE OBRA DIRECTA

Orden de Trabajo 100 ETERNIT S.A.
Salarios obreros mes S/. 2,000 + 60% cargas.
Sociales (considera horas extras, horas dominical + feriados, horas de ausencia,
vacaciones, gratificaciones de julio y diciembre, transporte, uniformes de trabajo,
Essalud, CTS, ONP/AFP
- S/. 2 ,000 x 1.60 = S/. 3,200
- 1 mes = 30 das x 8 horas = 240 horas
S/. 3,200 /240 horas = S/. 13.33333/hora.
2,040 horas utilizadas x S/. 13.3333333
S/.
27,200
S/.
9,704
36,904
Orden de Trabajo 101 NICOLL ETERPLAST S.A.

728 horas utilizadas x S/. 13.33
Total mano de obra directa:
24
APLICACIN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Total Costos indirectos de fabricacin
S/. 20,300
Distribuidos en funcin de horas de mano de obra directa.

- Eternit S.A.
- Nicoll Eterplast S.A.
2,040 horas de M.O.

728 horas de M.O.
2,768 horas de M.O.
S/.
20,300 = S/. 7.333815 x hora de M.O

2,768 hrs
- Eternit S.A.
2,040 horas de M.O. x S/. 7.333815
- Nicoll Eterplast S.A.

728 horas de M.O x
Total costos indirectos de fabricacin
7.333815
S/. 14,961
5,339
S/ 20,300.
25
HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

CLIENTE
: ETERNIT S.A.
ORDEN DE TRABAJO N 100
PRODUCTO : Plataformas
FECHA DE PEDIDO
: 03-01-10
CANTIDAD : 4
FECHA DE INICIO
: 04-01-10
ESPECIFICO : Segn Diseo
FECHA DE TERMINO : 20-01-10
MATERIALES DIRECTOS
FECHA DE ENTREGA:
21-01-10
MANO DE OBRA
COSTOS
DIRECTA
INDIRECTOS DE
Fecha
Valor
Fecha
Valor
04/01
Requisicin
450
73,644.00
04.01
27,200
FABRICACION
Fecha
Valor
20.01
14,961
a
20-01
TOTALES
73,644.00
27,20
0
14,9
61
26

CLIENTE
: ETERNIT ORDEN DE TRABAJO N 100
S.A.
FECHA DE PEDIDO
PRODUCTO
: 03-01-
: 10
Plataformas
FECHA DE EXPEDICIN:
CANTIDAD
: 4
UNIDAD
10
: Pzas.
ESPECIFICACIONES
04-01-
FECHA DE INICIO
: 04-01-
Segn 10
Diseo
FECHA DE ENTREGA
: 21-01-
10
FECHA DE TERMINO
: 20-01-
10
CONCEPTO
COSTO
Total
Unitari
Materiales directos
S/.
Mano de Obra Directa
73,644.00
Costos Indirectos de Fabricacin

Total Costo de Produccin
o
S/.
18,411
.00
27,200.00
6,800.
14,961.00
00
S/.
115,805.0
0
3
,741.0
0
S/.
28,952
.00
27
CLIENTE
NICOLL ORDEN DE TRABAJO N 101
ETERPLAST S.A.
FECHA DE PEDIDO
PRODUCTO
10
: Plataformas
ESPECIFICACIONES
: 03-01-
Segn FECHA DE INICIO
Diseo
: 04-01-
10
CANTIDAD
: 2
FECHA DE TERMINO
: 20-01-10
FECHA DE ENTREGA
21-01-
10
MANO DE OBRA
DIRECTA
Fecha
Valor
Fecha
Valor
COSTOS
INDIRECTOS
DE
FABRICACION
Fecha
Valor
04/01
Requisicin
460
26,202.0
04.01
9,704
20-01
MATERIALES
5,339
20-01
TOTALES
26,202.0
9,704
5,339
28
EMPRESA INDUSTRIAL METALURGICA S.A.

Orden de Trabajo
CLIENTE:
NICOLL ETERPLAST
S.A.
PRODUCTO
: Plataformas
ESPECIFICACIONES: Segn Diseo
CANTIDAD
: 2
UNIDAD
: Pzas.
CONCEPTO
Materiales directos
Mano de Obra Directa
ORDEN DE TRABAJO N 101

FECHA DE PEDIDO
:
03-01-10
FECHA DE EXPEDICIN
:
04-01-10
FECHA DE INICIO
:
04-01-00
FECHA DESEADA DE ENTREGA 2101-10
FECHA DE TERMINO
:
20-01-10
COSTO
Total
Unitario
S/.
S/. 13,101.00
26,202.00
4,852.00
2,670.00
9,704.00
S/.
20,623.00
5,339.00
S/.
41,245.00
TOTAL PRECIO DE VENTA

A.- ETERNIT S.A.
Materiales:
S/.
73,644.00
Mano de obra
27,200.00
14,961.00
TOTAL COSTOS DE PRODUCCIN

Costo por plataforma : S/. 115,805/4 plataformas
Utilidad
S/.
S/.
115,805.00
28,951.00
4,049.00
29
Valor de venta por plataforma
33,000.00
IGV 19%
S/.
6,270.00
Precio de venta por plataforma
S/.
39,270.00
TOTAL PRECIO DE VENTA

B) NICOLL ETERPLAST S.A.
Materiales :
S/. 26,202.00
Mano de obra
9,704.00
Costos indirectos de fabricacin
5,339.00
41,245.00
Costo por plataforma : S/.41,245.00/2 plataforma
S/. 20,623.00
Utilidad
Valor de venta
S/.
IGV 19%
Precio de venta por plataforma:
S/.
2,377.00
23,000.00
4,370.00
27,370.00
30
ASIENTOS CONTABLES PARA REGISTRAR LAS COMPRAS Y LOS CONSUMOS

DE MATERIALES A PRECIOS DE IDENTIFICACIN ESPECFICA
CUENTA COMPRAS
-1MATERIALES DIRECTOS
Compra 90 planchas de 300 kg a S/. 620.00 c/u
TRIBUTOS POR PAGAR
IGV
A PROVEEDORES
Para registrar compras
MATERIALES DIRECTOS
Compra 180 planchas de 150 Kg. A S/. 236.00 c/u
TRIBUTOS POR PAGAR
IGV
A PROVEEDORES
Compra de 100 Kg. De soldadura
TRIBUTOS POR PAGAR
IGV
A PROVEEDORES
Compra de 200 perfiles angulares a S/. 3.20 c/u
TRIBUTOS POR PAGAR
IGV
A PROVEEDORES
DEBE
HABER
S/. 55,800.00
10,602.00
S/. 66,402.00
42,280.00
8,071.00
50,551.00
S/.1,100.00
209.00
S/.1,309.00
640.00
122.00
762.00
CONSUMO DE MATERIALES
-5PRODUCTOS EN PROCESO
A MATERIALES DIRECTOS
Consumo de materiales de las O,T.
O. T No. 100 de Eternit
S/. 73,644.00
O. T. No. 101 de Nicoll Eterplast
26,202.00
S/. 99,846.00
S/ 99,846.00
S/. 99,846.00
31
-6PRODUCTOS EN PROCESO
A VARIOS
CONTABILIZACIN DE MANO DE OBRA
OT. 100 ETERNIT
S/. 27,200.00
O.T. 101 NiCOLL ETERPLAST S/. 9,704.00
S/. 36,904.00
CONTABILIZACIN DE COSTOS INDIRECTOS
FAB.
O.T. 100- ETERNIT
S/. 14,961.00
O.T. 101 NICOLL ETERPLAST S/. 5,339.00
S/. 20,300.00
-7PRODUCTOS TERMINADOS
A PRODUCTOS EN PROCESO
Por la Produccin Terminada OT. 100 y 101
S/. 57,204.00
S/. 57,204.00
S/. 157,050.00
S/. 157,050.00
AUTOEVALUACIN
1. Defina el concepto de rdenes especficas, rdenes de trabajo y rdenes de
produccin
2. Escriba los procedimientos para ajustar los costos indirectos de fabricacin
32
UNIDAD II
explicar los conceptos, costeo y contabilizacin de los costos por procesos.
Identifica los conceptos bsicos de costos por rdenes
Identifica departamentos y centro de costos
Disea formato de produccin equivalente con y sin inventarios inicial
Disea formato produccin en Proceso con incremento de la produccin
Disea formato produccin en Proceso con prdida de produccin
Disea formato Produccin en Proceso y mtodos de valuacin de inventarios
Identifica los procesos para sus registro contable
Desarrolla conocimiento de costos por procesos
Compara concepto de departamento con centro de costos
Desarrolla conocimiento sobre produccin equivalente
Formula formatos con incremento de produccin
Formula formatos con incremento de produccin
Compara los resultados de los diferentes mtodos
Compara resultados
.
Tema N5:
Naturaleza y Concepto del Sistema de Costos por Procesos
Tema N6:
Hoja de Costos por Procesos
Tema N7:
Produccin en Proceso mtodos PROMEDIO y PEPS
Tema N8:
Registro Contable de los Costos por Procesos
33
NATURALEZA Y
CONCEPTO DEL SISTEMA
DE COSTOS POR
HOJA DE COSTOS POR

PROCESOS
PRODUCCION EN
PROCESO: PROMEDIO Y
PEPS
COSTEO Y
CONTABILIZACION DE LOS
COSTOS POR PROCESOS
34
TEMA N 5
NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro
de costos. Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde
se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o ms procesos se
ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental
en centros de costos. A cada proceso se le asignara un centro de costos, y los
costos se acumularan por centros de costos en lugar de por departamentos.
Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes caractersticas:
1.
Los costos se acumulan por departamento o centros de costos.
2.
Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en
proceso en el libro mayor general.
3.
Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo
en proceso en trminos de las unidades terminadas al final de un periodo.
4.
Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para
cada periodo.
5.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artculos terminados.
6.
Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan,
analizan y calculan de manera peridica mediante el uso de los informes del
costo de produccin por departamento
Se utilizan:
1. En industrias de transformacin (textiles, fundiciones, fbrica cemento).
2. En explotaciones mineras.
3. En servicios pblicos.
Ejemplo:
En el mes de agosto se puso en proceso 2,000 unidades en el departamento A;
durante el mes, se incurri en los siguientes costos: materiales directos S/. 2,000;
mano de obra directa S/.1,000 y costos indirectos de fabricacin, $500. Al final del
mes, 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qu cantidad de los
S/.2,000 por materiales directos, S/.1,000 en mano de obra directa y S/.500 en
costos indirectos de fabricacin se aplica a las 1,500 unidades terminadas y
transferidas al departamento B, y qu cantidad se aplica a las 500 unidades en
proceso que an se ubican en el departamento A.
35
36
FLUJO DE SISTEMA.- Hay cuatro tipos de flujos:

1
Flujo fsico.- Las unidades y los costos fluyen juntos a travs de un

sistema de costeo por procesos. La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de
las unidades en un departamento.
Unidades por contabilizar
Unidades inciales en proceso
+
Unidades que empiezan el proceso o
son recibidas de otros departamentos
Unidades contabilizadas
=
Unidades transferidas
+
Unidades terminadas y
an disponibles.
+
Unid. finales en proceso.
Flujo secuencial.- En un flujo secuencial del producto, las materias

primas iniciales, se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a
travs de cada departamento de la fbrica; los materiales adicionales pueden o
no agregarse en los otros departamentos.
Flujo paralelo.- En un flujo paralelo del producto, el material directo

inicial se agrega durante diversos procesos, empezando en diferentes
departamentos y luego unindose en un proceso o procesos finales.
Flujo selectivo.- En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios

productos a partir de la misma materia prima inicial.
TEMA N 6
HOJA DE COSTOS POR PROCESOS
Informe del Costo de Produccin.- Es un anlisis de la actividad del departamento
o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o
centro de costos se presentan segn los elementos del centro de costo.
Un informe del costo de produccin para cada departamento puede prepararse
siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los
cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de produccin.
La estructura de la hoja de costos puede calcularse considerando 4 pasos, como los
que a continuacin se detalla,
- Paso 1: Contabilizar el flujo fsico de unidades (plan de cantidades)
- Paso 2: Calcular las unidades de produccin equivalente (plan de produccin equivalente)
- Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizar por departamento
(plan de costos por contabilizar).
- Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en proceso (plan
de costos contabilizados).
37
Asimismo el modelo de hoja de costos puede desarrollarse r considerando 5 pasos,

como a continuacin se detalla.
- Paso 1: Resumir el flujo de unidades fsicas de un producto o produccin.
- Paso 2: Calcular el rendimiento en trminos de unidades equivalentes
- Paso 3: Resumir el total de los costos de los que deben contabilizarse, que
es
el total de los costos cargados (dbito) a la produccin en proceso.

- Paso 4: Calcular los costos unitarios equivalentes
- Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades
proceso.
en
Para el desarrollo de la hoja de costos, debe tenerse en cuenta los siguientes

casos:
1. Cuando se consume materia prima por nica vez, las unidades producidas no
varan
2. Cuando se consume materia prima en varios departamentos, las unidades
producidas se incrementarn, Ejemplo:
Incrementos en unidades:
En el departamento 1 se coloca 6,000 galones en el proceso y durante el mes
transfiere los 6,000 galones al departamento 2; si ste agrega 2,000 galones
de otro ingrediente, ahora es responsable de 8,000 galones. Dependiendo de
si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario
tambin podran aumentar. La adicin de materiales directos incrementa la
cantidad de unidades despus del primer departamento.
A continuacin elaboraremos un caso donde se incrementa las unidades por
agregar materiales:
La fbrica Jugos S:A: utiliza un proceso de manufactura de flujo constante y
cuenta con los dos departamentos siguientes:
- Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas.
- Departamento 2, aade el azcar y el agua, y empaca el jugo en
envases de plsticos de 10 galones para usar en restaurantes.
38
TEMA N 7
PRODUCCION EN PROCESO MTODO PROMEDIO PONDERADO Y PEPS
Inventarios iniciales de trabajo en proceso
En la primera parte estudiada sobre este tema, no se ha visto ejemplos con
inventario inicial de trabajo en proceso. Probablemente esta situacin slo puede
darse en el primer mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de produccin.
La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso genera un problema en
el costeo por procesos, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de
trabajo en proceso y las unidades terminadas del periodo corriente?
Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en
la produccin equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminacin del inventario
inicial de trabajo en proceso?
Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos
que durante el periodo corriente han sido agregados a la produccin para determinar
los costos agregados durante el periodo?
Las repuestas a estas preguntas dependern del mtodo seleccionado para
contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso, el costeo por promedio
ponderado o el costeo por primeros en entrar, primeros en salir (Peps).
En el costeo por promedio ponderado; los costos del inventario inicial de trabajo
en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por
la produccin equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio
ponderado. Los costos asociados a las unidades an en proceso pierden su
identidad debido a la fusin. Por tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en
proceso se trata como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace ninguna
diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y
las unidades terminadas de la nueva produccin. Hay un solo costo final para todas
las unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado.
En el costeo Peps, las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se
describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las
unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las
unidades iniciadas durante este periodo. Los costos asociados con las unidades
iniciales en el inventario en proceso se separan de los costos de las unidades
iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separacin,
se dan dos cifras finales de costo unitario equivalente para las unidades terminadas.
39
COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y COSTEO PEPS
Cuadro general
PROMEDIO PONDERADO
PEPS
No se diferencia entre unidades

terminadas del inventario inicial de
trabajo en proceso y unidades
terminadas del periodo corriente
Las unidades en el inventario inicial

de trabajo en proceso se presentan
separadamente de las unidades del
periodo corriente.
Informe del costo de produccin:

1 Cantidades
Mismo procedimiento para ambos mtodos
2 Produccin Equivalente
Todas las unidades terminadas

durante el periodo se incluyen como
100% terminadas, sin considerar la
etapa de terminacin del inventario
inicial de trabajo en proceso.
El inventario inicial de trabajo en

proceso se incluye en la produccin
equivalente slo en la medida del
trabajo realizado para completar
estas unidades durante el periodo
corriente.
3 Costos por Contabilizar
El costo del inventario inicial de

trabajo en proceso se suma a los
costos que se agregan a la
produccin durante el presente
periodo para determinar los costos
por contabilizar
Los costos del inventario inicial de

trabajo en proceso se aslan y no se
adicionan al clculo de los costos
unitarios equivalentes.
4 Costos Contabilizados
Los
costos
transferidos
se
determinan
multiplicando
las
unidades equivalentes por el costo
unitario equivalente (slo existe un
costo unitario total equivalente)
Se
supone
que
los
costos
transferidos ingresan primero del
inventario inicial de trabajo en
proceso y luego de la produccin
corriente
(existen dos
costos
unitarios equivalentes: inventario
inicial de trabajo en proceso y
produccin corriente)
Comentario
El sistema Peps suministra una mejor informacin de costo del producto

que el promedio ponderado porque asocia de manera ms estrecha al flujo
fsico que se est contabilizando.
40
TEMA N 8
REGISTRO CONTABLE
Materiales Directos.- El asiento en el libro diario para registrar el consumo de
$10,000 en materiales directos en el departamento A, durante el periodo, es el
siguiente:
PRODUCCION EN PROCESO, departamento A
MATERIALES Y SUMISTROS
10,000
10,000
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de

procesamiento, pero usualmente tambin se agregan a otros departamentos. El
asiento en el libro diario sera el mismo para los materiales directos que se agregan
en los departamentos posteriores de procesamiento.
Mano de Obra Directa.- El asiento para distribuir los costos de mano de obra
directa de $5,000 para el departamento A, de $6,200 para el B y de $4,800 para el
C, es como sigue:
PRODUCCION EN PROCESO, departamento B
PRODUCCION EN PROCESO, departamento C
REMUNERACIONES POR PAGAR
5,000
6,200
4,800
16,000
Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias
brutas de los empleados asignados a cada departamento. El costeo por procesos
reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano
de obra.
Costos Indirectos de Fabricacin.- En un sistema de costeo por procesos, los
costos indirectos de fabricacin pueden aplicarse usando cualquiera de los dos
mtodos siguientes: El primer mtodo, aplica los costos indirectos de fabricacin al
inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicacin predeterminada. Esta
tasa se expresa en trminos de alguna actividad productiva comn (por ejemplo,
150% de los costos de mano de obra directa). Los CIF reales se acumulan en una
cuenta de control de costos indirectos de fabricacin. Si se supone una tasa del
150% del costo de la mano de obra directa en el ejemplo anterior, se realiza el
siguiente asiento:
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. A ($5,000 x 150%)
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B ($6,200 x 150%)
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. C ($4,800 x 150%)
Costos indirectos de fabricacin aplicados
7,500
9,300
7,200
24,000
Cuando el volumen de produccin o los costos indirectos de fabricacin fluctan de

manera sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de aplicacin
41
predeterminada de CIF con base en la capacidad normal, puesto que elimina las
distorsiones en los costos unitarios mensuales causadas por tales fluctuaciones.
El segundo mtodo carga los costos de fabricacin reales incurridos al inventario de
trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de produccin y los costos
indirectos de fabricacin permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la
capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del denominador. En un
sistema de costeo por procesos, donde hay una produccin continua, pueden
emplearse ambos mtodos.
PRDIDA DE UNIDADES
Pocos procesos, si es que alguno lo hace, combinan la materia prima directa, la
mano de obra y los costos indirectos sin que haya de unidades. Algunas de estas
prdidas, tales como la evaporacin, las fugas o la oxidacin, son inherentes al
proceso de produccin. Por ejemplo, cuando Starbucks tuesta los granos de caf,
cerca de 20 por ciento del peso original se pierde a causa de la evaporacin del
agua. Esta situacin da como resultado una disminucin. Modificar el proceso de
produccin con miras a reducir o eliminar las causas de la disminucin puede ser
difcil, imposible o simplemente el costo no representa beneficio.
TIPOS DE UNIDADES PRDIDAS
Si vemos las cosas de manera realista, en un proceso de produccin las unidades
se pierden en un punto especfico. Sin embargo, la contabilizacin de las unidades
perdidas requiere que la prdida se especifique, ya sea como continua o discreta.
Por ejemplo, la prdida de peso al tostar granos de caf y la relativamente continua
rotura de adornos de vidrio frgiles pueden considerarse prdidas continuas
porque ocurren de manera bastante uniforme a lo largo del proceso de produccin.
En contraste, se supone que una prdida discreta ocurre en un punto especfico.
Los ejemplos de prdidas discretas incluyen el aadir la cantidad incorrecta de
vinagre a una receta de aderezos para ensalada o el instalar al revs una parte de
un motor. Se considera que las unidades se perdieron o que son inaceptables slo si
ya pasaron por el punto de inspeccin. Por lo tanto, independientemente del punto
del proceso en el cual las unidades se hayan perdido realmente, el punto de
prdida siempre se considera que es un punto de inspeccin. De manera que las
unidades que han pasado por un punto de inspeccin deben ser unidades en
buenas condiciones (en relacin con las caractersticas especficas inspeccionadas),
mientras que las unidades que an no han pasado por un punto de inspeccin
pueden estar en buen estado o defectuosas/perdidas.
Los puntos de control pueden estar incorporados en el sistema o pueden ser
desempeados por inspectores. El primero requiere que se invierta en costos de
prevencin, el ltimo da como resultado costos por reevaluacin. Ambos son
42
efectivos, pero con frecuencia la prevencin es ms eficiente porque la calidad

aceptable no se puede determinar con slo inspeccionar un producto; ms bien,
debe ser parte del proceso de produccin. Las inversiones para prevenir la prdida
de unidades pueden relacionarse, ya sea con las personas o con las mquinas.
Al determinar la cantidad de puntos de inspeccin de control de calidad (mquinas o
humanos) que se deben instalar, la administracin debe ponderar los costos de tener
ms inspecciones en comparacin con lo que se ahorrar al 1) no aplicar materia,
mano de obra y costos indirectos adicionales a los productos que ya estn perdidos
o defectuosos (ahorros indirectos) y 2) el reducir o eliminar costos internos y
externos de fallas (ahorros indirectos). Los puntos del control de calidad siempre
deben colocarse antes de cualesquiera cuellos de botella en el sistema de
produccin, de tal modo que los recursos del cuello de botella no sean usados para
procesar unidades que ya estn defectuosas/perdidas. De manera adicional, un
proceso que genere una prdida continua por desperdicios o defectos requiere que
exista un punto de control de calidad al final de la produccin; de otro modo, no se
encontraran algunas unidades defectuosas/perdidas y seran remitidas a los
clientes, lo que creara costos externos de fallas.
CONTABILIZACIN DE UNIDADES PRDIDAS
El mtodo de contabilidad para el costo de las unidades perdidas depende de si la
prdida se considera normal o anormal, y de si la prdida ocurre en forma continua
en el proceso o en un punto discreto. En el cuadro: 1 se resume la contabilizacin
del costo de las unidades perdidas.
El mtodo tradicional de contabilidad para las prdidas normales es sencillo. El costo
de una prdida normal se considera un costo del producto y se incluye como parte
del costo de las unidades en buen estado que resulta del proceso. Por consiguiente,
el costo de la prdida se registra en los inventarios de produccin en proceso y de
artculos terminados y se eroga slo cuando se venden las unidades en buen
estado. Este tratamiento se ha considerado apropiado porque las prdidas normales
se han visualizado como costos inevitables en la produccin de unidades en buen
estado. Si la prdida resulta de una disminucin ocasionada por el proceso de
produccin, tal como la prdida de peso ocasionada por el tostado de los granos de
caf, este tratamiento parece lgico.
Considere tambin el caso de una empresa que produce lentes cientficos frgiles.
Si la compaa permite la ocurrencia de prdidas en virtud del punto en el cual se fij
algn nivel de calidad aceptable, entonces la administracin no recibir informacin
valiosa acerca del costo de las prdidas de calidad. En contraste, si la misma
empresa fuera a instituir una poltica de cero defectos, por definicin no habra
prdida normal. Todas las prdidas estaran fuera de las especificaciones de
tolerancia para la calidad aceptable.
43
Los costos de las disminuciones normales y de las prdidas normales continuas se

manejan mediante el mtodo de negacin, el cual simplemente excluye a las
unidades perdidas de la cdula de unidades equivalentes. El ignorar los deterioros
da como resultado un nmero ms pequeo de unidades equivalentes producidas
(EUP, por sus siglas en ingls) y, el dividir los costos de produccin entre un nmero
de unidades equivalentes producidas ms pequeo, aumenta el costo por unidad
equivalente. Por lo tanto, el costo de las unidades perdidas se distribuye de manera
proporcional entre las unidades buenas transferidas y aquellas que permanecen en
el inventario de produccin en proceso.
Por otra parte, el costo de las prdidas normales discretas se asigna slo a las
unidades que han pasado el punto de inspeccin. Tales unidades deben ser
unidades en buen estado (en relacin con la caracterstica inspeccionada), mientras
que las unidades anteriores a este punto pueden estar en buen estado o
defectuosas/perdidas. La asignacin de los costos de las unidades que podran
encontrarse como defectuosas/perdidas en el siguiente periodo no sera razonable.
Cuadro: 1
Tipo
Continuo
Supuesto de
ocurrencia
Uniformemente a
travs del proceso
Puede ser
Normal
Anormal
Discreto
En el punto de
inspeccin o al
final del proceso
Normal
Anormal
Cmo se maneja el
costo?
Absorbido por todas las
unidades tanto en el
inventario final como en
las
terminadas
y
transferidas sobre la
base
de
unidades
equivalentes producidas.
A qu se asigna
el costo?
Producto
Cancelado como una

prdida sobre la base de
unidades
equivalentes
producidas.
Absorbido por todas las
unidades
que
han
pasado el punto de
inspeccin
en
el
inventario final y que han
sido
terminadas
y
transferidas sobre la
base de las unidades
equivalentes producidas.
Perodo
Cancelado como una

prdida sobre la base de
unidades
equivalentes
producidas.
Perodo
Producto
Sin importar si los defectos o prdidas ocurren de manera continua o discreta, el

costo las prdidas anormales debera acumularse y tratarse como una prdida en el
44
periodo en el cual stas ocurrieron. Este tratamiento est justificado por el principio
del costo que se expuso en la contabilidad financiera. El principio del costo permite
que slo se agreguen al inventario los costos que son necesarios para adquirirlo o
para producirlo. Todos los costos innecesarios son cancelados en el periodo en el
cual se incurre en ellos. Toda vez que las prdidas anormales no son necesarias
para la produccin de unidades en buen estado, y el costo es evitable en el futuro,
cualquier costo de una prdida anormal se considera como un costo de periodo.
Este costo debe servir para llamar la atencin del administrador de produccin,
quien debe entonces investigar las causas de la prdida para determinar la manera
en la cual se deben prevenir ocurrencias futuras similares. El costo de las prdidas
anormales siempre se contabiliza sobre una base de unidades equivalentes.
EJEMPLOS DE UNIDADES PRDIDAS
Situacin 1. nicamente prdidas normales: las prdidas ocurren a travs del
proceso de produccin (continuo)
Durante el procesamiento la pintura es mezclada y horneada mecnicamente, lo que
da corno resaltado una prdida normal por disminucin. Algunas veces ocurre un
mal funcionamiento mecnico y, cuando eso sucedes se produce algn desperdicio.
Cualquier decremento de 10 por ciento o menos de los galones colocados en
produccin durante un periodo se considera normal. Los datos del mes de abril de
2012 para la empresa Impervious se presentan a continuacin:
GALONES
Inventario inicial (60% de avance)
2000
Iniciado durante el mes
15000
Galones iniciados y transferidos
13200
Inventario final (75% de avance)
2500
Galones perdidos (normal)
1300
COSTOS
Inventario inicial:
Materia prima directa
Costo de conversin
Periodo actual:
Costo de conversin
Costos Totales
$ 15000
1620
$16620
$102750
19425
122175
$138795
Para visualizar el proceso de fabricacin de lmpervious se puede construir un

diagrama de flujo. Tal diagrama proporciona respuestas distintas y definitivas a todas
las preguntas que se plantearon al inicio de esta seccin:
45
Diagrama de flujo
Costo de conversin aplicado uniformemente a lo largo del proceso

Materia
prima
aadida
60%
inventario
inicial
75%
inventario
final
100%
punto de
inspeccin
Reduccin contina en unidades (disminucin)
Se siguen los pasos que se expusieron en el captulo 6 acerca del costeo por
procesos para determinar las unidades disponibles, las unidades asignadas, las
unidades equivalentes producidas, los costos disponibles, el costo por unidad
equivalente y la asignacin de costos. Estos pasos se presentan en el reporte de
costos de produccin que aparece en el cuadro 7-2.
El departamento es responsable por 17 000 galones de pintura: 2000 galones en el
inventario inicial ms 15 000 galones iniciados durante abril. Slo 15700 galones (13
200 terminados y 2 500 en el inventario final) se asignan antes de considerar la
prdida de procesamiento. Los 1300 galones perdidos se incluyen en la cdula
como galones disponibles para que haya correspondencia con el total de 17 000
galones, pero estos galones no se hacen extensivos al clculo de las unidades
equivalentes producidas. Si se usa el mtodo de negacin, estos galones
simplemente desaparecen en la cdula de unidades equivalentes producidas. De
este modo, el costo por galn equivalente producido en buen estado restante en el
periodo es ms alto para cada componente del costo.
Si los galones perdidos se hubieran usado en el denominador del clculo del costo
por unidad equivalente producirla, el costo por unidad equivalente producida hubiera
sido ms pequeo, y el costo de la materia prima por unidad hubiera sido de $6.85
($102 750 15 000). Como las unidades perdidas no aparecen en la seccin de
asignacin de costos, sus costos deben asignarse slo a la produccin en buen
estado. El uso del costo ms bajo por unidad equivalente producida no permitira
que todos los costos fueran asignados en el cuadro : 2.
Cuadro: 2
Datos de Produccin
Unidades Equivalentes
46
Unidades
fsicas
Inventario inicial (100%; 60%)
Galones iniciados
Galones disponibles
Inventario inicial terminado en el perodo
(0%; 40%)
Galones iniciados y terminados
Total galones terminados
Inventario final (100%; 75%)
Disminucin normal
Galones asignados
Materia
prima
directa
Costos de
conversin
2000
15000
17000
======
2000
11200
13200
2500
1300
17000
======
0
11200
800
11200
250
______
13700
======
1875
______
13875
======
Datos de Costos
Total
Costos del inventario inicial
Costos del perodo
Costos totales
Dividido entre unidades equivalentes producidas
Costos por unidad equivalente producida, PEPS
Asignacin de Costos
Transferido:
Inventario inicial
Costo para terminar el inventario inicial:
Costo de conversin (800 x $1.40)
Costo total del inventario inicial
Iniciado y terminado (11200 x $8.90)
Costo total de los galones transferidos
Inventario final:
Materia prima directa (2500 x $7.50)
Costo total asignado
$ 16620
122175
$138795
$ 8.90
======
Materia
prima
directa
Costos de
conversin
$102750
$19425
13700
$7.50
======
13875
$1.40
========
$16620
1120
$17740
99680
$117420
$18750
2625
21375
$138795
=======
La contabilizacin de las disminuciones normales y continuas (o de los

defectos/prdidas) es el ms sencillo de los tipos de clculos de las unidades
perdidas. Sin embargo, existe un problema terico con este clculo cuando una
empresa usa un costeo por procesos basado en promedios ponderados. Las
unidades en el inventario final de produccin en proceso han perdido el costo
unitario asignado contra ellas en el siguiente periodo. Pero, aun con este defecto,
este mtodo proporciona una medida razonable del costo unitario si la tasa de
prdida es consistente de periodo a perodo.
47
Situacin 2 - nicamente prdida normal: la prdida se determina en el punto

final de inspeccin en el proceso de produccin (discreto)
Este ejemplo usa el mismo costo bsico y la informacin unitaria que se proporcion
anteriormente para Impervious Inc., slo que en este caso no ocurre ninguna
disminucin. En vez de eso la pintura se inspecciona al final del proceso de
produccin. Los galones deteriorados se eliminan y se descartan en la inspeccin;
un mal funcionamiento de las mquinas o una mezcla inadecuada de lotes de
pintura ocasionan por lo general un desperdicio. Cualquier prdida de 10 por ciento
o menos de los galones puestos en produccin durante el periodo se considera
normal. Se muestra un diagrama del flujo de produccin.
Costo de conversin aplicado uniformemente a lo largo del proceso
Materia
Prima
aadida
60%
inventario
inicial
75%
inventario
final
100%
punto de
inspeccin
(desperdicio
discreto)
En esta situacin los galones perdidos se incluyen en la cdula de unidades

equivalentes. Puesto que el punto de inspeccin se encuentra cuando la produccin
est 100% terminada, todo el trabajo habr sido desempeado en los galones
deteriorados y se habr incurrido en todos los costos necesarios para producir esos
galones. Al incluir los galones deteriorados 100% terminados en la cdula de
unidades equivalentes producidas, el costo por galn refleja el costo en el que se
hubiera incurrido si toda la produccin hubiera sido de buena calidad.
El costo de los galones perdidos se asigna nicamente a las unidades terminadas.
Toda vez que el inventario final de produccin en proceso an no ha pasado por el
punto de inspeccin, este inventario puede contener su propia prdida normal, la
cual se detectar en el siguiente periodo. El reporte del costo de produccin
correspondiente a la situacin 2 se muestra en el cuadro :3.
Situacin 3 - nicamente prdida normal; prdida determinada durante el

proceso de produccin (discreta)
48
En este ejemplo lmpervious Inc., inspecciona la pintura cuando el proceso de

conversin est a 50% de avance. La nica diferencia entre este ejemplo y el
anterior es que, para el mes de abril, el inventario de produccin en proceso ha
pasado el punto de inspeccin. Debido a esta diferencia, el costo de la prdida debe
asignarse tanto a los galones transferidos como al inventario final. Aunque el
inventario final podra deteriorarse durante el resto del procesamiento, ello es muy
improbable o el costo es tan pequeo que Impervious no puede justificar la
necesidad de realizar una inspeccin al final del proceso.
49
Cuadro: 3
Datos de Produccin
Unidades
fsicas
Galones iniciados
Galones disponibles
(0%; 40%)
Prdida normal (100%; 100%)
Galones asignados
Materia
Costos de
prima
conversin
directa
2000
15000
17000
======
2000
11200
13200
2500
1300
17000
======
0
11200
800
11200
2500
1300
15000
======
1875
1300
15175
======
Datos de Costos
Total
Costos del perodo
Costos totales
Asignacin de Costos
Transferido:
Inventario inicial
Prdida normal (1300 x $8.13)*
(13200 x $9.04)**
Inventario final:
Costo total asignado
$ 16620
122175
$138795
$ 8.13
======
Materia
prima
directa
Costos de
conversin
$102750
$19425
15000
$6.85
15175
$1.28
$16620
1024
$17644
91056
10569
$17125*
2400
$119269
19525
$138794
=======
50
El diagrama de flujo de esta situacin muestra enseguida:

Costo de conversin uniformemente a lo largo del proceso
Materia
Prima
aadida
50%
punto de
inspeccin
(prdida
discreta)
60%
inventario
inicial
75%
inventario
final
100%
Con los mismos datos que en tas dos situaciones anteriores, el cuadro: 4
proporciona el costo por galn y la asignacin de costos pan esta situacin. Los
galones perdidos se amplan en la cdula de unidades equivalentes producidas en el
grado de avance correspondiente al punto de inspeccin (100 por ciento para
materia prima directa y 50 por ciento para costo de conversin) y afectan al costo
por galn. Como en la situacin 2, el costo resultante por galn refleja cul hubiera
sido el costo si todos los galones producidos hubiesen sido productos de buena
calidad. El costo total de los productos perdidos se calcula multiplicando el costo de
cada componente por galn por las unidades equivalentes producidas para cada
componente del costo. El costo total de la prdida se prorratea entonces basndose
en las unidades equivalentes producidas pan cada componente del costo entre los
galones transferidos y los galones que quedan en el inventado final.
Situacin 4 - Disminucin anormal (continua o discreta); alguna disminucin
normal (continua)
En el ejemplo final de Impervious Inc., se supone que la prdida normal no puede
ser superior a 5% de los galones puestos en produccin. Adems, como en la
situacin 1, se supone que la reduccin de unidades ocurre debido a la contraccin.
El punto de inspeccin del control de calidad est al final del procesamiento, Como
se inici la produccin de 15000 galones en el mes de abril, la disminucin mxima
normal permisible es de 750 galones (15 000 x 5%). Puesto que la reduccin total en
unidades del mes de abril fue de 1 300 galones, 550 galones se consideran como
una disminucin anormal. En el cuadro: 5 se presenta el reporte del costo de
produccin para la situacin 4.
EI mtodo que se present para la situacin 4 nene una desigualdad. Una parte de
la disminucin normal se asigna automticamente a la disminucin anormal porque
el clculo de las unidades equivalentes producidas permite la desaparicin de la
disminucin normal. El costo por galn se calcula entonces basndose en las
unidades equivalentes producidas. Este enfoque se justifica sobre la base de la
conveniencia siempre y cuando el monto de la asignacin de la disminucin normal
a la disminucin anormal no se considere significativo.
51
Cuadro : 4
Datos de Produccin
Unidades
fsicas
Galones iniciados
Galones disponibles
(0%; 40%)
Prdida normal (100%; 50%)
Galones asignados
Materia
Costos de
prima
conversin
directa
2000
15000
17000
======
2000
11200
13200
2500
1300
17000
======
0
11200
800
11200
2500
1300
15000
======
1875
650
14525
======
Datos de Costos
Total
Costos actuales
Costos totales
Asignacin de Costos
Transferido:
Inventario inicial
Costo antes del prorrateo de la prdida
Prdida normal *
Inventario final:
Costo antes del prorrateo de la prdida
Prdida normal *
Costo total del inventario final
Costos totales asignados (errores debidos a
redondeo)
$ 16620
122175
$138795
$ 8.19
======
Materia
prima
directa
Costos de
conversin
$102750
15000
$6.85
=====
$16620
1072
$17692
91728
$109420
8051
$117471
$17125
2513
$19638
1725
21363
$138834
=======
* El prorrateo de la prdida normal es como se describe a continuacin.
52

Unidades
%
equivalente
s
producidas
11200
82
2500
18
13700
100
=====
=====
Galones iniciados y terminados**

Inventario final de produccin en proceso
Costo de conversin
Unidades
%
equivalente
s
producidas
11200
86
1875
14
13075
100
=====
=====
Datos los porcentajes relativos anteriores de unidades equivalentes producidas, el prorrateo de los
costos de la prdida es:
Costo de conversin (600 x $ 1.34)
Costo de la prdida normal a ser prorrateado
$ 8905
871
$9776
** Los galones del inventario inicial de produccin en proceso no se incluyeron en este clculo porque dicho inventario inicial
estaba 100% terminado en cuanto a materiales y 60% de avance en cuanto a costo de conversin. Por lo tanto, este inventario
estaba ms all del punto de inspeccin (50%) y no deberan asignarse costos por prdidas al mismo.
Materia prima
directa
Galones iniciados y terminados:
0.82 x $8905
0.86 x $ 871
Inventario final de produccin en proceso:
0.18 x $8905
0.14 x $ 871
Total asignaciones
Costo de
conversin
Total
$7302
1603
______
$8905
======
$749
$8051
122
$871
=====
1725
$9776
=====
Cuadro: 5
Datos de Produccin
Unidades
fsicas
Galones iniciados
Galones disponibles
(0%; 40%)
Disminucin normal
Disminucin anormal (100%; 100%)
Materia
Costos de
prima
conversin
directa
2000
15000
17000
======
2000
11200
13200
2500
750
550
0
11200
800
11200
2500
1875
550
450
53
Galones asignados
17000
======
14250
======
14425
======
Datos de Costos
Total
Costos actuales
Costos totales
Materia
prima
directa
$ 16620
122175
$138795
$ 8.56
======
Asignacin de Costos
Transferido:
Del Inventario inicial
Inventario final:
Prdida normal (550 x $8.56)
redondeo)
Costos de
conversin
$102750
$19425
14250
$7.21
=====
14425
$1.35
=====
$16620
1080
$17700
95872
$113572
$18025
2513
20556
4708
$138836
=======
La situacin 4 se usa para mostrar los asientos de diario necesarios para contabilizar
la disminucin y la prdida. A continuacin se presentan estos asientos:
Inventario de produccin en proceso
Inventario de materias primas
Sueldos por pagar (y/u otras cuentas apropiadas)
Para registrar los costos del perodo actual
122175
Inventario de artculos terminados

Para registrar el costo transferido desde el departamento
113572
Prdida por desperdicio anormal

Para eliminar el costo de la prdida anormal proveniente
del inventario de produccin en proceso
102750
19425
113572
4708
4708
Las cuentas cargadas y abonadas en el primer asiento de diario seran las mismas
para las situaciones 1, 2 y 3. La cantidad de dlares del segundo asiento cambiara
por cada una de las situaciones 1, 2 y 3 con el fin de reflejar la cifra apropiada del
costo transferido que aparece en el reporte respectivo del costo de produccin. El
54
tercer asiento de diario que se proporciona se hace slo cuando ocurre una
prdida/defecto anormales.
Hasta este momento en todos los ejemplos se ha usado un costeo por procesos
basado en el mtodo PEPS. Si se usara el mtodo por promedios ponderados, la
diferencia aparecera slo en el tratamiento del inventario inicial y sus costos
relacionados. La prdida de unidades se manejara como se ejemplifica en cada uno
de los cuadros que se presentan para las situaciones 1 a 4. En el cuadro: 6 se
muestra la aplicacin del mtodo de promedios ponderados para los datos que se
usaron en el cuadro : 5.
Cuadro: 6
Datos de Produccin
Unidades
fsicas
Galones iniciados
Galones disponibles
(0%; 40%)
Prdida normal
Prdida anormal (100%; 100%)
Galones asignados
2000
15000
17000
======
Materia
Costos de
prima
conversin
directa
2000
1200
2000
11200
13200
2500
750
550
17000
======
0
11200
800
11200
2500
1875
550
16250
======
550
15625
======
Datos de Costos
Total
Costos actuales
Total costos
Asignacin de Costos
Transferido (13200 x $8.60)
Inventario inicial
Prdida anormal (550 x $8.60)
redondeo)
$ 16620
122175
$138795
$ 8.60
======
Materia
prima
directa
$ 15000
102750
$117750
16250
$7.25
=====
$18125
2531
Costos de
conversin
$ 1620
19425
$21045
15625
$1.35
=====
$113520
20556
4730
$138906
=======
55
En el cuadro : 7 se muestra un resumen del tratamiento de los diversos tipos de

prdidas de unidades en un sistema de costeo por procesos.
Continuo
Discreto
Normal
No se incluyen las unidades
equivalentes perdidas en la cdula
de
unidades
equivalentes
producidas.
Las
unidades
efectivamente desaparecen; los
costos unitarios de la produccin
en buen estado se incrementan.
Se deben incluir las unidades
equivalentes perdidas en la cdula
de
unidades
equivalentes
producidas. Asigne los costos a las
unidades perdidas. Determine el
avance del inventario final de
produccin en proceso:
a) Si sucede antes del punto
de inspeccin, asigne el
costo de las unidades
perdidas
slo
a
las
unidades transferidas.
b) Si sucede despus del
punto
de
inspeccin,
prorratee el costo de las
unidades perdidas entre las
unidades transferidas y las
unidades en el inventario
final.
Anormal
equivalentes perdidas en la
cdula de unidades equivalentes
producidas. Asigne el costo a las
unidades perdidas y crguelo
como prdida de periodo.
equivalentes perdidas en la
cdula de unidades equivalentes
producidas. Asigne el costo de
las unidades perdidas y crguelo
como una prdida de periodo.
56
ACTIVIDAD APLICATIVA
Sistema de Costos por Procesos
Objetivo:
Identifica y Aplica el sistema de costos por procesos determinando el costo unitario
del producto
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costos de
sistema de costos por procesos.
PRODUCCIN EQUIVALENTE
La empresa CGI elabora un producto empleando dos departamentos de
procesamiento. Los materiales directos se agregan al comienzo en el departamento
A. Los costos de mano de obra directa e indirectas de fabricacin se incurren
uniformemente a travs del proceso.
En octubre, al departamento A se le cargaron los siguientes costos: materiales
directos, $52,650; mano de obra directa, $42,000; y costos indirectos de fabricacin
aplicados, $39,600.
El plan de cantidades en octubre para el departamento A es el siguiente:
Unidades por contabilizar:
Unidades empezadas en proceso
Unidades contabilizadas:
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B
Unidades finales en proceso
65,000
50,000
15,000
65,000
Etapa de terminacin de las unidades en el inventario final de trabajo en proceso:

materiales directos 100% terminados; mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin 0.6666 terminados.
Se pide:
a Calcular las unidades de produccin equivalente para los materiales directos y los
costos de conversin.
b Calcular el costo unitario para cada elemento del costo.
c Calcular el costo unitario total por unidad terminada en el departamento A.
Solucin
a Produccin equivalente = unidades terminadas + (unidades an en proceso x %

de determinacin)
Materiales directos:
50,000 + (15,000 x 100%)
50,000 + 15,000 = 65,000 unidades equivalentes
57
Mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin:

50,000 + (15,000 x 0.666)
50,000 + 10,000 = 60,000 unidades equivalentes
b Costo unitario = Costo / Produccin equivalente
c.
Materiales directos = $52,650 / 65,000
= $0.81
Mano de obra directa = $42,000 / 60,000

Costos indirectos de fabricacin = $39,600 / 60,000
= $0.70
= $0.66
Costo unitario total:

Materiales directos
$0.81
0.70
0.66
2.17
CASOS PRACTICOS CON DESARROLLO HOJA DE COSTO DE 4 PASOS

1.
2.
3.
4.
Se consume materia prima slo en el departamento 1

Se consume materia prima en los dos departamentos
Existe inventario inicial Produccin en Proceso-Promedio
Existe inventario inicial Produccin en Proceso-PEPS
58
1. SE CONSUME MATERIA PRIMA SLO EN EL DEPARTAMENTO 1

La compaa Rey, la cual produce muecos ELVIS en dos departamentos: A es el Dpto.
de moldeado produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los
muecos. B es el Dpto. de ensamblaje.. Los siguientes datos son con relacin a la
produccin de compaa Rey para setiembre del presente ao:
DPTO. A
Unidades:
Iniciaron el proceso
Recibidas del Dpto. A
Transferidas al Dpto. B
Transferidas al inventario de artculos terminados
Unidades finales en proceso:
Departamento A (materiales directo 100% terminados)
MOD y CIF 40% terminados)
Departamento B (MOD y CIF 33.33%)
Costos:
Materiales Directos
$
$
$
DPTO. B
60,000
46,000
46,000
40,000
14,000
6,000
31,200
36,120
34,572
-035,700
31,920
Informe del costo de produccin Dpto. A

(paso 1)
CANTIDADES

Unidades que iniciaron el proceso
Unidades transferidas al siguiente Dpto.
60,000
46,000
14,000
60,000
(paso 2)
Materiales Directos
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B
45,000
14,000 x 100% terminadas
14,000
total de unidades equivalentes
60,000
(paso 3)
COSTOS POR CONTABILIZAR

Costos
(/)
Produccin
Totales
Equivalente
Costos agregado por Dpto.:

Materiales Directos
31,200
60,000
36,120
51,600
34,572
51,600
Costo total por contabilizar
101,892
(paso 4)
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento:
(46,000 x $1.89)
$86,940
Inventario final de trabajo en proceso:
Materiales directos (14,000 x $0.52)
$7,280
(14,000 x 40% x $0.70)
3,920
(14,000 x 40% x $0.67)
3,752
14,952
Total de costos contabilizados
$ 101,892
Costos Conversin
46,000
5,600
51,600
Costo Unit.
Equivalente
0.52
0.70
0.67
1.89
59
DPTO B: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION:

La principal diferencia entre un informe del costo de produccin para el primer departamento
(Dpto. A en este ejemplo) y el de los ltimos departamentos (Dpto. B en este ejemplo) es
que los departamentos subsecuentes tienen una seccin de transferidos.
Paso 1: Cantidades: Se ilustra en el informe de costo de produccin B.
Paso 2: Produccin Equivalente: No hay nada diferente.
No hay produccin equivalente en el departamento B para materiales directos porque este
no los agreg.
Paso 3: Costos por Contabilizar: La nica diferencia en este plan es que los departamentos
siguientes tienen una seccin costo del departamento anterior que se utiliza para
contabilizar los costos que se transfieren, las unidades y el costo unitario.
Paso 4:
Costos contabilizados: Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso

para el departamento B, es necesario incluir los costos del departamento anterior.
Informe del costo de produccin, Dpto. B

(paso 1)
CANTIDADES
Unidades recibidas del Dpto. anterior
Unidades transferidas a inv. de artculos terminados
(paso 2)
46,000
40,000
6,000
46,000
Costo de
Conversin
Unidades terminadas y transferidas a inv. de artculos terminados

Unidades finales en proceso: 6,000 x 33.33% terminadas
Total de unidades equivalentes
(paso 3)
Costos
(/)
Produccin
Totales
Equivalente
Costos del Dpto. anterior
Costos transferidos del Dpto. anterior
86,940
46,000
(46,000 x 1.89)
Costos agregados por departamento:
35,700
42,000
31,920
42,000
Costos totales agregados
67,620
Costos totales por contabilizar
154,560
(paso 4)
40,000
2,000
42,000
=
Costo unitario
equivalente
1.89
0.85
0.76
1.61
3.50
Transferidos a inventario de artculos terminados (40,000 x $3.50)

Costos del departamento anterior (6,000 x $ 1.89)
11,340
Mano de obra directa (6,000 x 33.33% x $0.85)
1,700
Costos indirectos de fab. (6,000 x 33.33% x $0.76)
1,520
$140,000
14,560
154,560
60
Los asientos en el libro diario para la compaa Rey:

Departamento A:
1 PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 101,892
MATERIALES Y SUMINISTROS
x/x Costos agregados por el departamento A
2 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B
x/x Para contabilizar los costos de los artculos
terminados y transferidos al Dpto. B.
31,200
36,120
34,572
86,940
86,940
Departamento B:
3 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B
x/x Costos agregados por el departamento B
67,620
35,700
31,920
4 PRODUCTOS TERMINADOS
140,000
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B.
x/x Para contabilizar los costos de los artculos
terminados y transferidos a inv. de artculos terminados.
140,000
2. INCREMENTO DE UNIDADES CUANDO SE CONSUME MATERIA PRIMA EN

LOS DOS DEPARTAMENTOS
Datos:
Dpto.1
Unidades (cuartos de galn):
Iniciadas en el proceso durante el periodo
Unidades transferidas al departamento 2
Unidades agregadas a la produccin
Transferidas a inventario de artculos terminados
Materiales directos 100% terminados, 20% de terminacin en
cuenta a costos de conversin.
Materiales directos 100% terminados, 70% de terminacin en
cuanto a costos de conversin.
Costos: $
Materiales directos
Costos indirectos de fabricacin (aplicados)
Dpto.2
50,000
40,000
10,000
45,000
10,000
5,000
150,000
84,000
42,000
60,000
48,500
24,250
61
Solucin:
A la ecuacin bsica del flujo fsico para el Dpto. 2 se le incrementa una lnea adicional,
denominada unidades agregadas a la produccin.
Las unidades agregadas en los departamentos siguientes afectan los costos cargados en el plan
de costos por contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior se distribuyen
entonces sobre una mayor cantidad de unidades. En los departamentos siguientes se
consideran todas las unidades terminadas en cuanto a los costos del departamento anterior.
Informe del costo de produccin, departamento 1

(paso 1)
CANTIDADES
Unidades que iniciaron el proceso
Unidades transferidas al sgte. Dpto.
(paso 2)
50,000
40,000
10,000
PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales
Directos
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2

40,000
50,000
Costos de
conversin
40,000
10,000
50,000
2,000
42,000
(paso 3)

Costos
Produccin
Costo unit.
(/)
=
Totales
Equivalente
Equivalente
Costos agregados por el Dpto. :
Materiales directos
150,000
50,000
3.00
84,000
42,000
2.00
42,000
42,000
1.00
Costo total por contabilizar
276,000
6.00
(paso 4)
62

(40,000 x $ 6.00)
(10,000 x 20% x $2.00)
(10,000 x 20% x $1.00)
$240,000
$30,000
4,000
2,000
36,000
$276,000
Informe del costo de produccin, departamento 2
(paso 1)
CANTIDADES
Unidades transferidas del Dpto. anterior
Unidades transferidas a inv. de art. terminados.
(paso 2)
40,000
10,000
50,000
45,000
5,000
50,000
Materiales
Directos
Unid. terminadas y transferidas a inv. de art. Terminados

45,000
Costos de
conversin
45,000
5,000
50,000
3,500
48,500
(paso 3)

Costos
Produccin
Costo unit.
Unidades
/
=
Totales
Equivalente
Equivalente
Costos del Dpto. anterior:
40,000 $240,000
40,000
$6.00
Unidades agregadas a la Prod.
10,000
Unidades ajustadas y costo Unit.
50,000
50,000
$4.80*
Materiales directos
60,000
50,000
1.20
48,500
48,500
1.00
Costos indirectos de Fab.
24,250
48,500
0.50
Total de costos por contabilizar
$372,750
$ 7.50
63
(paso 4)
Transferidos al Inv. de artculos terminados:

Z (45,000 x $ 7.50)
Costos del Dpto. anterior (5,000 x $4.80)
(5,000 x 70% x $1.00)
(5,000 x 70% x $0.50)
$337,500
$24,000
$ 6,000
3,500
1,750
35,250
$372,750
3. EXISTE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIN EN PROCESO

COSTEO PROMEDIO PONDERADO
A continuacin mostraremos un ejemplo con el costeo promedio ponderado, los costos del
inventario inicial de trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo periodo y se
obtiene un costo unitario promedio.
La empresa YTO S.A., fabrica computadoras. Los componentes CPU se ensamblan en el
departamento 1, la caja y el empaque en el departamento 2.
DATOS:
Departamento 1
Unidades:
Unidades iniciales en proceso:
Materiales directos 100% terminados;
costos de conversin 40% de terminacin
Iniciadas en el proceso durante el periodo
Unidades transferidas al Dpto. 2
Transferidas al inventario de Art. Terminados
Costos: en $
Inv. inicial de trabajo en proceso recibido
Inv. inicial de trabajo en proceso agregado
por este Dpto.:
Departamento 2
4,000
6,000
40,000
35,000
5,000
44,000
9,000
2,000
40,000
64
Materiales directos
Costos indirectos de Fab. (aplicados)
Total
14,000
6,560
11,000
31,560
12,000
10,280
4,600
66,880
Agregados durante el periodo:

Materiales directos
Costos indirectos de Fab. (aplicados)
Total
140,00
50,000
90,000
280,000
80,000
70,000
40,000
190,000
Informe del costo de produccin de YTO: Promedio ponderado, departamento 1
(paso 1)
CANTIDADES
Unidades Por Contabilizar

Unidades iniciales en proceso
Unid. comenzadas en el proceso
4,000
40,000
44,000
35,000
9,000
44,000
(paso 2)
Materiales
Directos
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2
35,000
9,000
44,000
(paso 3)
Costos de
Conversin
35,000
5,400(9,000 x 60%)
40,400

Costo
Total
/
65
Produccin
Equivalente
=
Costo
Unitario
Inv. inicial de trab. en proceso
Agregados durante el periodo
Total
Total
Total
Total de costos
$ 14,000
140,000
154,000
6,560
50,000
56,560
11,000
90,000
101,000
311,560
44,000
66
40,400
40,400
3.50
1.40
2.50
7.40
C (paso 4)

(35,000 x $ 7.40)
$31,500
Mano de obra directa (9,000 x 60% x $1.40)
7,560
Costos indirectos de fabricacin (9,000 x 60% x $2.50) 13,500
$259,000
52,560
$311,560
Informe del costo de produccin de YTO: Promedio ponderado, departamento 2

(paso 1)
CANTIDADES
Unid. agregadas a la produccin
6,000
35,000
5,000
46,000
67
Unidades transferidas al Inv. de
artculos terminados
44,000
2,000
46,000
(paso 2)
Materiales
Costos de
Directos
Conversin
Unidades al inventario de Artic. Terminados
44,000
44,000
2,000
600 (2,000 x 30%)
46,000
44,600
(paso 3)
Costo
Total
/
Produccin
Equivalente
=
Costo
Unitario
Costos del Dpto. anterior:
Inv. inicial de trabajo en proceso
6,000
Transferidos del Dpto.
Anterior durante el periodo
35,000
5,000
Unid. ajustadas y costo unitario
46,000
Costos agregados por el Dpto.:
Inv. inicial de Trab. en Proceso
Total
Inv. Inicial de Trab. en proceso
Total
Inv. inicial de Trab. en proceso
Total
40,000
68
259,000
_______
299,000
12,000
80,000
92,000
10,280
70,000
80,280
4,600
40,000
44,600
515,880
46,0000
46,000
44,600
46,600
69
6.50
2.00
1.80
1.00
11.30
C (paso 4)
Transferidos al Inv. de Productos Terminados:

(44,000 x $ 11.30)
$497,200

Costo del Dpto. anterior (2,000 x $6.50)
$13,000
4,000
Mano de obra directa (2,000 x $1.80 x 30%)
1,080
Costos indirectos de fabricacin (2,000 x $1.00 x 30%)
600
18,680
$515,880
4. EXISTE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIN EN PROCESO

COSTEO PEPS
Informe del costo de produccin de YTO: Peps, departamento 1

(paso 1 )
CANTIDADES
4,000
Unid. comenzadas en el proceso
40,000
35,000
9,000
(paso 2)
44,000
44,000
70
Unidades terminadas y transferidas

= Unidades iniciadas y terminadas
+ Cantidad requerida para completar
el inv. inicial de trabajo en proceso
+ Unidades finales en proceso
Total de unidades equivalente
Materiales Directos
35,000
4,000
31,000
0
9,000
40,000
Costos de Conversin
35,000
4,000
31,000
2,400 (4,000 x 60%)
5,400(9,000 x 60%)
38,800
(paso 3)

Costo
Total
/
Produccin
Equivalente
=
Costo
Unitario
Inventario inicial de trabajo en proceso
Materiales directo
71

$31,560
140,000
50,000
90,000
311,560
40,000
38,800
38,800
3.50000
1.28866
2.31959
$7.10825
C (paso 4)

--Del Inventario inicial
Costo del inventario
$31,560
3,093
Costos indirectos de fabricacin (4,000 x 60% x $2.31959)
5,567
-De la produccin corriente:
Unid. iniciadas y terminadas (31,000 x $7.10825)
Total transferido
Inv. final de trabajo en proceso:
$31,500
Mano de obra directa (9,000 x 1.28866 x 60%)
6,959
Costos indirectos de fabricacin (9,000 x 60% x 2.31959)
12,526
Total
Menos diferencia aproximada
$40,220
220,356
260,576
50,985
311,561
1
$311,560
Informe del costo de produccin de YTO: Peps, departamento 2

(paso 1 )
CANTIDADES
72
Unidades Por Contabilizar

Unidades transferidas al inv. de
artculos terminados
6,000
35,000
5,000
44,000
2,000
46,000
46,000
(paso 2)
Unidades terminadas y transferidas

= Unidades iniciadas y terminadas
+ Cantidad requerida para completar
el inv. inicial de trabajo en proceso
+ Unidades finales en proceso
Materiales Directos
44,000
6,000
38,000
0
2,000
40,000
Costos de Conversin
44,000
73
6,000
38,000
4,800 (6,000 x 80%)
600 (2,000 x 30%)
43,400
(paso 3)
Costo
Total
/
Produc
Equiv
=
Costo
Unitario
Costos del Dpto. y del periodo anterior:
Inv. inicial de trabajo en proceso
Absorbidos durante el periodo
Unid. ajustadas y costo unitario
Costos agregados por el Dpto.:
6,000
35,000
5,000
40,000
6,000
35,000
5,000
40,000
66,880
269,576
260,576
74
80,000
70,000
40,000
517,456
40,000
49,000
43,400
43,400
6.51440
2.00000
1.61390
0.92166
C (paso 4)

-Del Inventario inicial
Costo del inventario
$66,880
7,742
Costos indirectos de fabricacin (6,000 x 80% x $0.92166)
4,424
-De la produccin corriente:
Unid. iniciadas y terminadas (38,000 x $11.04896)
Total transferido
Inv. final de trabajo en proceso:
Costos del Dpto. anterior (2,000 x $6.514400)
$13,029
4,000
Mano de obra directa (2,000 x 1.61290 x 30%)
968
Costos indirectos de fabricacin (2,000 x 30% x 0.92166)
553
$79,046
419,860
498,906
18,550
$517,456
75
COMPARACION DE LOS COSTOS TOTALES FINALES TRANSFERIDOS MEDIANTE EL

PROMEDIO PONDERADO Y EL PEPS (de la empresa YTO departamentos 1 y 2)
Costo Total
Transferido
Promedio Ponderado:
Departamento 1
Departamento 2
PEPS
Departamento 1 de:
Inventario inicial
Produccin corriente
Departamento 2 de:
Inventario inicial
Produccin corriente
Unid. Term. y
Transf..
Costo
Unitario
$259,000
$497,200
35,000
44,000
$ 7.40
$11.30
$40,220
$220,356
4,000
31,000
$10.06*
$ 7.11*
$79,046
$419,860
6,000
38,000
$13.17*
$11.05*
* Aproximadamente
76
DESARROLLO HOJA DE COSTOS 5 PASOS

MTODO DE PROMEDIOS PONDERADOS
En esta seccin proporcionamos una introduccin al costeo por procesos. Se
ilustran dos casos :
Caso 1.- Costeo por procesos con todas las unidades terminadas al final de
perodo de reporte.
Caso 2.- Costeo por procesos con algunas unidades sin terminar al final de
perodo de reporte.
Ambos casos suponen que al inicio no hay inventarios de produccin en
proceso. Ms adelante se proporcionan anlisis ms detallados de los sistemas de
costeo por procesos. Entre las industrias que utilizan costeo por procesos en su rea
de fabricacin estn las de procesos qumicos, refinacin de petrleo, bebidas y
cereales para desayuno.
Cada una de estas industrias calcula los costos unitarios individuales promediando
los costos totales del proceso entre el nmero total de unidades similares
fabricadas.
77
CASO 1: COSTEO POR PROCESO CON TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS

Supongamos que Advanced Electronics fabrica Microchips especiales para
computadoras de alta velocidad. Durante el mes de abril, la planta de Fremot
comenz la produccin de 2,500 microchips idnticos. No haba inventario inicial.
Los costos de fabricacin de la planta durante el mes de abril fueron:
Costos directos
Costos de conversin
Costos que deben contabilizarse
los microchips
$
$
825,000
425,000
1,250,000
El sistema de costeo por procesos de Advanced Electronics tiene una sola

categora de costos directos (materiales directivos) y un solo grupo de costos
indirectos (costos de conversin). Los costos de conversin son todos los costos
de fabricacin que no estn incluidos en los costos de materiales directos. En
Advanced Electronics los costos de conversin incluyen mano de obra, materiales
indirectos, energa, depreciacin, costos de alquiler de planta y dems, todos de
fabricacin. Todos que se incluyeron
en la produccin de abril estuvieron
completamente terminados a final del mes. El costos unitario de bienes terminados
simplemente sera $ 250,000 / 2,500 = $ 500.
Materiales directos ($ 825,000 2,500
Costos de conversin ($ 425,000 2,500)
Costo unitario de fabricacin de una unidad terminada
$ 330
170
$ 500
====
Este sistema de costeo por procesos no mantiene un registro de costos de trabajo

por cada microchip.
El caso 1, se aplica a todo tipo de organizaciones que utilizan costeo por proceso y
no tienen unidades incompletas al terminar cada perodo de reporte. Las
organizaciones del sector de servicios que utilizan un sistema de costeo pro
proceso, adoptaran este enfoque para calcular el costo unitario de servicios
similares y masivos. Por ejemplo, el caso 1 se aplicara a un banco que calcula el
costo unitario de 100,000 depsitos de clientes efectuados en un mes.
78
CASO 2: COSTEO POR PROCESO CON ALGUNAS UNIDADES TERMINADAS
Supongamos los mismos datos que en el caso 1, con excepcin que a final del
mes de abril no todos los 2,500 microchips estuvieron totalmente terminados en la
planta de Advanced Electronics en Fremont.
Produccin de microchips en unidades equivalentes para el mes que termin el 30
de abril de 2009 para Advanced Electronics, en su planta en Fremont.
(paso 1)
unidades
fsicas
Flujo de produccin
Iniciados y terminados
Produccin en proceso, terminal*
Se dio cuenta de
Trabajo efectuado a la fecha
2,000
500
2,500
=====
(paso 2)
unidades equivalentes
Costos de
Materiales
conversin
directos
2,000
2,000
500
125
2,500
2,125
=====
=====
* Costo de terminacin : materiales directos, 100%; costos de conversin, 25%.
Supongamos que todava estaban en proceso 500 unidades para fines del mes
de abril; solamente 2,000 fueron comenzadas y terminadas. Todos los
materiales directos han sido agregados a cada microchip an en procesos,
pero en promedio solamente el 25% de los costos de conversin han sido
asignados a las 500 unidades en el inventario terminal. Advances Electronics
tiene un procedimiento extenso de pruebas para cada microchip y 5000
unidades an no han sido probada . cmo debe calcular la planta de Fremont
(a) el costo de las unidades terminadas en abril, y (b) el costo de la produccin
en proceso para fines del mes de abril.
Un sistema de costeo por procesos proporciona las respuestas a (a) y (b)
utilizando los cinco pasos claves siguientes:
-
Paso 1 : Resumir
el flujo de unidades
fsicas de un producto
produccin.
-
Paso 2 : Calcular el rendimiento en trminos de unidades equivalentes.
Paso 3 :
Resumir
el total
de los costos de los que deben
contabilizarse, que es el total de los costos cargados (dbito) a la

produccin en proceso.
-
Paso 4 : Calcular los costos unitarios equivalentes.
79
Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades

en produccin en proceso terminal.
Unidades fsicas y unidades equivalentes (pasos 1 y 2)

El paso 1, como lo muestra la columna de unidades fsicas en el cuadro 5-4, hace
el seguimiento de las unidades fsicas del producto o produccin. En el paso 2,
cmo debe medirse la produccin para abril?. La produccin fue de 2,000
unidades terminadas y 500 unidades en proceso de terminacin. Es verdad que
una unidad en proceso de terminacin no es igual que una unidad totalmente
terminada. En consecuencia, el rendimiento en el paso 2 se seala en unidades
equivalentes, no en unidades fsicas.
Las unidades equivalentes miden la produccin en trminos de las cantidades de
cada uno de los factores de produccin. En nuestro ejemplo, como lo muestra el
paso 2 en el cuadro 5-4, la produccin se medira
como 2,500 unidades
equivalentes de costos de materiales directos y 2,125 unidades equivalentes de
costos de conversin. Existen 2,500 unidades equivalentes de costos de
materiales directos porque todas las 2,500 unidades estn terminadas respecto de
los materiales. Hay 2,125 unidades equivalentes de costos de conversin porque
2,000 unidades estn terminadas, mientras que las 500 unidades en el inventario
terminal de produccin en proceso estn solamente terminadas en 25% respecto
de los costos de conversin ; 2000 + (500 x 0.25) = 2,125.
Clculo de los costos del producto (pasos 3,4 y 5)
El cuadro 5-5 es una hoja de trabajo de costos de produccin; muestra los pasos 3,
4 y 5. El paso 3 resume el total de costos de los que hay que dar cuenta (esto
es, los costos totales cargados o que se deben a produccin en proceso). El paso
4 obtienen los costos unitarios equivalentes, al dividir cada categora de costos
totales entre la medida relativa de unidades equivalentes. El costos unitario, por
unidad terminada, es $ 330 + $ 200 = $ 550. Por qu es el costo unitario de $
530 en lugar de los $ 500 calculados anteriormente en el caso1 ?. Porque los
costos de conversin de $ 425,000 se distribuyeron solamente entre 2,125
unidades equivalentes en lugar de las 2,500 unidades equivalentes. Luego, el paso
5 utiliza estos costos unitarios para asignar costos a los productos.
En el cuadro 5-5 observe cmo se asignan los costos para obtener una
produccin en proceso terminal de $ 190,000. Las 500 unidades fsicas estn
totalmente terminadas respecto de los materiales directos. Por tanto, los costos de
materiales directos son 500 unidades equivalentes por $ 330, lo que
corresponde a $ 126,000. En contraste, las 500 unidades fsicas estn terminadas
en un 25% con respecto de los costos de conversin. Por tanto, los costos de
conversin asignados son 125 unidades equivalentes.(25% de 500 unidades
fsicas) por $ 200, lo que representa un total de $ 25,000.
El cuadro 5-6 presenta un panorama general del sistema de costeo por procesos
en Advanced Electronics. Se asignan los costos de conversin a masas de
unidades similares, utilizando unidades equivalentes como base para la asignacin.
..
80
Hoja de trabajo de costos de produccin para el mes que termin el 30 de abril de 2009, para Advanced Electronics, en su
planta en Fremont.
Detalles
Costo
Totales
Materiales
Costos de
Directos
Conversin
(Paso 3) costos
que
dar
totales de los que hay
cuenta
divida
por
unidades 1,250,000
equivalentes.
==
2,125
(Paso 5) asignacin de costos :

Terminados
transferidos
$
(2,000
unidades)
425,000
=======
(Paso 4) costo de unidad equivalente.
825,000
2,500
330
200
$
Produccin en proceso terminado (500 1,060,000
(2,000* x $ 530+)
unidades)
Materiales directos
165,000
(500 * x
Costos de conversin
Total de produccin en proceso
Total de costos de los que se da cuenta
25,000
(125 * x
190,000
$
1,250,000
=======
==
Del cuadro 5-4

Costo por unidad equivalente = $ 330 + $ 200 = $ 530
CUADRO 5-6
$ 200)
$ 330)
Vista panormica de costeo por trabajos de los costos de fabricacin en Robinson Company.
GRUPO DE
COSTOS
INDIRECTOS
BASE DE
ASIGNACIN
DE COSTOS
OBJETO DE
COSTOS :
MICROCHIPS
COSTOS
DIRECTOS
Costos de
conversin
Unidades
equivalentes de
produccin
Costos indirectos
Costos directos
Materiales
directos
Asientos en libro diario

El resumen de asientos en el libro para los datos en el caso ilustrativo de Advanced Electronics sera :
1.
Produccin en proceso :
$ 825,000
Control de Materiales
$ 825,000
Materiales directos utilizados en la produccin
Durante el mes de abril.
2.
Produccin en proceso
$ 425,000
Varias Cuentas
$ 425,000
Registrar los costos de conversin, los ejemplos incluyen energa,
Toda la mano de obra de fabricacin, y la depreciacin pertinente.
3.
Bienes Terminados
$ 1.060,000
$ 1.060,000
Costo de bienes terminados y transferidos de produccin en
Proceso a bienes terminados durante el mes de abril.
La cuenta T clave para produccin en proceso mostrara :
1. Materiales directos
825,000
2. Costos de conversin
425,000
Costos por comprobar
1,250,000
3. Transferidos a Bienes
Terminados
1,060,000
Balance al 30 de abril.
190,000
Datos para ilustracin

La forma ms fcil para aprender el costeo por procesos es mediante un
ejemplo. Veamos el siguiente escenario.
Ejemplo 1: Global Defense, Inc., fabrica equipo militar. Se le conoce mejor
por su proyectil Liberty.
Su sistema de costeo por productos tienen una sola categora de costos
directos (materiales directos) y una sola categora de costos indirectos (costos
de conversin). Cada
proyectil Liberty pasa por dos departamentos :
departamento de ensamblaje y departamento de prueba. Se hacen todos los
esfuerzos posibles para cerciorarse de que todos los proyectiles Liberty son
idnticos y que satisfacen las muy exigentes especificaciones de desempeo.
Los materiales directos se agregan al principio del trabajo de ensamble. Se
aaden materiales directos
adicionales al final del procesamiento en el
departamento de pruebas, y all se lleva al cabo el ensamblaje final de cada
proyectil. Los costos de conversin se asignan en forma homognea en los dos
procesos.
Cuando el departamento de ensamblaje termina de trabajar sobre cada proyectil,
ste se transfiere trabajo en cada proyectil, ste se traslada de inmediato a
artculos terminados.
El siguiente bosquejo resume estos datos :
Los datos para el departamento de ensamblaje, durante marzo de 2009, son
como sigue
Unidades fsicas para marzo del 2009
Produccin en proceso, inventario inicial (1 de marzo)
Materiales directos (100% terminados)
Costos de conversin (40% terminados)
Comenzados en marzo
Terminadas y transferidas durante marzo
Produccin en proceso, inventario final (31 marzo)
Materiales directos (100 % terminados)
Costos de conversin (50% terminados)
100 unidades
400 unidades
480 unidades
20 unidades
Costos para marzo del 2009

Produccin en proceso, inventario inicial
Materiales directos
Costos de conversin
$
$
4,000,000
1,110,000
5,110,000
Costos de materiales directos agregados durante marzo
$ 22,000,000
Costos de conversin agregados durante marzo
18,000,000
$ 40,000,000
Flujo de produccin
(Paso 1)
unidades
fsicas
(Paso 2)
unidades equivalente
Materiales Directos
Cos
Convers.
Produccin
en
proceso,
inicial
Iniciadas durante el perodo
actual
Por contabilizar
Terminadas y transferidas
fuera
Produccin
en proceso,
final+
Contabilizados
(Total de trabajo a la fecha)
+
100
400 (Trabajo efectuado antes del perodo actual)
500
480
480
480
20
10
20
500
490
500
===
==
==
Grado de terminacin : materiales directos de este departamento, 100%; costos por conversi
departamento 50%.
20 unidades x 100% terminadas = 20 unidades equivalentes.

20 unidades x 50% terminadas = 10 equivalentes.
Total
Produccin en proceso, inicial
Costos agregados durante el perodo
actual
(Paso 3) Total de costos por contabilizar
Dividido
entre
unidades
equivalentes*
(Paso 4) Costos de unidad equivalente
(Paso 5) Asignacin de costos :
Terminados y transferidos fuera (480
unidades)
Produccin en proceso, final (20
unidades)
Materiales directos
Costos de conversin
Total de produccin en proceso
$
5,110,0
00
40,000,
000
$
45,110,
000
$
43,680,
000
1,040,
000
390,
000
1,430,
000
*
Por trabajo desarrollado a la fecha. Para
mayores
detalles, vase el cuadro 17-3.
+
Costo por unidad completa equivalente =
$52,000+$39,000 = $ 91,000.
$
45,110,
000
=======
==
Materiales
directos
$
4,000,00
0
22,000
,000
26,000
,000
500
$
52,000
480($
91,000+)
20
($
52,000)
Asientos en el libro diario

Los asientos en el libro diario de costeo por procesos son bsicamente iguales a los que
se hacen en el sistema de costeo por trabajos. Esto es, se contabilizan los materiales
directos y los costos de conversin como en los sistemas de trabajos. La diferencia
principal es que hay ms de una cuenta de produccin en proceso en el costeo por
procesos.
Los datos en nuestra ilustracin de promedio ponderado quedaran asentados en el libro
diario como sigue :
1. Produccin en proceso-ensamble
Inventario de materiales
Para anotar las requisiciones de
Materiales directos durante marzo
2. Produccin en proceso-ensamble
Varias cuentas
Para anotar los costos de conversin
Durante marzo. Ejemplos de varias
Cuentas incluyen suministros de
Produccin, toda la mano de obra
De produccin, y la depreciacin
Pertinente sobre la planta y el equipo.
3. Produccin en proceso- prueba
Produccin en proceso ensamble
Para anotar los costos de artculos
Terminados y transferidos de
Ensamble a pruebas
$ 22,000,000
$ 22,000,000
$ 18,000,00
$ 18,000,00
43,380,000
$ 43,380,000
COSTOS POR PROCESOS PROMEDIO (CASO ADVANCED

ELECTRONIC).
(Paso 1) (Paso 2 Unid.equiv)
Unidades Material Costo
Fsicas
directo
convers.
Flujo de Produccin
Produccin en Proceso Inicial
Iniciadas durante el
perodo
Por contabilizar
durante el proceso actual
Produccin en Proceso
Final1
Contabilizadas
Costos
Inicial
Costos agregados en Abril
$
Costos por Contabilizar
2,500
2,500
2,500
2,500
2,500
2,500
2,000
2,000
2,000
500
500
125
2,500
2,500
2,125
1,250,000
825,000
425,000
1,250,000
Unidades equivalentes
Costo por unidad
equivalente
825,000
2,500
330
Costo
unid. eq
425,000 (Paso
3)
2.125
200 (Paso
4)
$ 530
(Paso
5)
Asignacin de Costos
Terminadas y transf.
(2,000X$530)
1,060,000
Produccin en Proc. Final

Materiales Directos
$330)
(500X
165,000
1 Costo de terminacin: materiales directos 100 %; costos de conversin 25 %

89
Costos de Conversin
(125
25,000
x$200)
Total Produccin en Proceso

Total Costos Contabilizados
190,000
1,250,000
Costos Unidades Terminadas

Costo Produccin en Proceso Final
$ 1,060,000
190,000
90
COSTOS POR PROCESOS PROMEDIO (CASO GLOBAL DEFENSE)

( DESARROLLO CON EL MTODO DE 5 PASOS)
(Paso 1)
Unidades
Flujo de Produccin
(Paso 2 Unid.equiv)
Material
directo
Fsicas
Costo
convers.
Inicial
100
400
Por contabilizar
500
durante el proceso actual
480
480
480
20
20
10
500
500
490
5.110.000
4,000,000
1,110,000
Costos agregados en Marzo
40,000,000
22,000,000
18,000,00
45,110,000
26,000,000
Final2
Contabilizadas
Costos
Inicial
Costo por unidad
equivalente
500
$ 52,000
490
$ 39,000 (Paso 4)
(Paso 5)
Asignacin de Costos
Terminadas y transfer. (480)
19110,000 (Paso 3)
43,680,000 480x91,000
2 Inv. Final: Materiales Directos 100 %; Costos de Conversin 50 %

91

Materiales Directos
Costos de Conversin
Total Produccin en Proceso
Costos Unidades Terminadas
1,040,000 20x52,000
390,000 10x39,000
1,430,000
45,110,000
$ 43,680,000
Costo Produccin en Proceso Final $ 1,430,000
92
DESARROLLO 5 PASOS COSTOS POR PROCESOS MTODO PEPSi
MTODO PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS

El mtodo de costeo por procesos primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
calcula los costos unitarios al circunscribir las unidades equivalentes al trabajo
efectuado nicamente durante el periodo actual; estos costos se identifican de
manera separada, as que los costos unitarios estn relacionados slo con el trabajo
del periodo actual.
Pasos 1 y 2: Unidades fsicas y unidades equivalentes
El mtodo de primeras entradas salidas (PEPS) concibe al inventario inicial como se
fuera un lote de artculos separados y diferentes de los artculos iniciados y
terminados en un proceso durante el periodo actual. El paso 1; el anlisis de las
unidades fsicas, es el mismo en los dos mtodos. Sin embargo, los pasos
subsecuentes dados conforme al mtodo PEPS s difieren de los pasos que se
toman de acuerdo con el mtodo de promedios ponderados.
El paso 2, el clculo de la produccin en trminos de las unidades equivalentes,
distingue entre (1) unidades que se trasladan a la produccin inicial en proceso (2)
unidades iniciadas y terminadas en el periodo actual. El inventario inicial se termin
en marzo. Todos los materiales directos y el 40% de los costos de conversin se
haban realizado en febrero. Por tanto, ninguno de los materiales directos y el 60%
restante de los costos de conversin se desarrollaron en marzo. El cuadro 17-9
presenta los clculos para el paso 2.
Pasos 3, 4 y 5: Hoja de trabajo de costos de produccin
El cuadro 17-10 es la hoja de trabajo de costos de produccin para el mtodo PEPS.
Presenta los pasos 3, 4 y 5. Por ahora, concentrmonos en los pasos 3 y 4. El
divisor para el clculo de las unidades equivalentes se restringe al trabajo efectuado
durante el periodo actual. Por tanto, los costos agregados durante el periodo actual
(nicamente) se dividen entre las unidades equivalentes para el trabajo desarrollo
durante el periodo actual (solamente). As, los $5,110,000 de los costos del
inventario inicial en el periodo anterior quedan excluidos del clculo de los costos
unitarios.
La seccin relacionada con el paso 5 en el cuadro 17-10 muestra cmo los costos
unitarios equivalentes calculados son la base para la asignacin de costos a
unidades terminadas y a la produccin final en proceso. En primer lugar, calcule los
costos de las 480 unidades de artculos terminados y transferidos fuera:
93
CUADRO 17-9
Paso 2: Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes: mtodo PEPS
de costeo por proceso, departamento de ensamble de Global Defense, Inc., para
marzo
Flujo de produccin
Produccin en proceso, inicial*
(Paso 1)
Unidade
s
fsicas
100
(Paso 2)
Costos de
Materiales
conversi
directos
n
Iniciadas durante el periodo actual

400
Por contabilizar
500
Terminadas y transferidas fuera
Durante el periodo actual:
De produccin en proceso inicial
100
0
60
Iniciadas y terminadas
380
380
380
Produccin en proceso, final
20
10"
Contabilizados
20
___
___
Trabajo efectuado slo en el periodo
500
400
450
actual
*Grado de terminacin: materiales directos, 100%; costos de conversin, 40%.
100 unidades x (100% - 400) = 100 x 60% = 60 unidades equivalentes.
Grado de terminacin: materiales directos, 100%; costos de conversin, 50%.
20 unidades x 100% terminadas = 20 unidades equivalentes.
"10 unidades x 50% terminadas = 10 unidades equivalentes.
Produccin inicial en proceso, 100 unidades
$5,110,000
Costos agregados durante el periodo actual
para terminar el inventario inicial
60 unidades equivalentes de costos par conversin x $ 40,000
2,400,000
Total del inventario inicial
Comenzado y terminado durante el periodo actual:
380 unidades equivalentes completas x $ 95,000
Total de costos transferidos fuera
7,510,000
36,100,000
$43,610,000
En segundo lugar, calcule los costos de las 20 unidades de produccin final en

proceso:
Materiales directos, 20 unidades equivalentes x $55,000
$1,100,000
Costas de conversin: 10 unidades equivalentes x $40,000
400,000
Total de costas de produccin en proceso, inventario final
$1,500,000
El gran total de los costos contabilizados es:
Total de costas transferidos fuera
Total de costas de produccin en proceso, inventario final
$43,610.000
1,500.0000
$45,110,000
94
El costo promedio de las unidades transferidas es de $43,610,000 480 unidades =

$90,854 por proyectil Liberty.
Por que es diferente el costo promedio de $90,854 de las unidades transferidas, de
la costa unitaria de $95,000 de las unidades que se iniciaron y terminaron durante el
mes de marzo?
El departamento de ensamble utiliza PEPS para diferenciar entre lotes de
produccin.
Sin embargo los departamentos subsecuentes como pruebas y ensamble final,
"ingresan los costos" de estas unidades al costo unitario nico promedio ($ 90,854
en esta ilustracin. Si no se hiciera el promedio posterior, resultara oneroso el
intento de controlar los costos sobre la base nica de PEPS a travs de toda una
serie de procesos.
En muy raras ocasiones se encuentra una aplicacin pura de PEPS en el proceso de
costeo. En realidad, debera de llamarse un mtodo PEPS modificado
departamental. Por qu?. porque se aplica Peps en el proceso de costeo. En
realidad, debera de llamarse PEPS modificado departamental. Por qu? Por que
se aplica PEPS dentro de un departamento para compilar el costo de las unidades
transferidas fuera, pero las unidades transferidas dentro durante un perodo
determinado por lo general se costean con un solo costo unitario promedio por razn
de conveniencias.
CUADRA 17-10
Hoja de trabajo de costos de produccin: mtodo PEPS de costos por procesos,
Departamento de ensamble de Global Defense, Inc., para marzo de 2009
95
Sin embargo, los departamentos subsecuentes, como pruebas y ensamble final,

ingresan los costos de estas unidades al costo unitario nico promedio ($90,854 en
esa ilustracin). Si no se hiciera el promedio posterior, resultara oneroso el intento
de controlar los costos sobre la base nica de PEPS a travs de toda una serie de
procesos.
COMPARACIN DE MTODO PEPS Y PROMEDIOS PONDERADOS
La diferencia clave entre los mtodos PEPS y el de promedios ponderados es la
forma en que se calculan las unidades equivalentes. Medite sobre la diferencia al
comparar el cuadra 17-3 (pg. 603) con el cuadro 17-9 (pg. 607):
Promedios ponderados; el total del trabajo efectuado a la fecha (se les da todo el
peso a todas las unidades terminadas y transferidas durante el periodo actual,
ms un peso parcial para el trabajo efectuado de produccin en proceso final).
PEPS; el trabajo realizado solo durante el periodo actual (se Ie da peso completa
a todas las unidades iniciadas y terminadas actualmente ms un peso parcial
para el trabajo desarrollado en la produccin en proceso, inicial y final).
A su vez, las diferencias en unidades equivalentes, cuando se acoplan con

diferencias en 105 costos unitarios periodo-a-periodo, generan diferencias en 105
costas de las unidades equivalentes. En consecuencia, existen diferencias en 105
costos asignados a las unidades terminadas y aquellas todava en proceso. En
nuestro ejemplo:
Costo de unidades transferidas fuera

Produccin final en proceso
*Del cuadro 17-7
Del cuadro 17-10
Promedio
ponderado*
$43,680,000
1,430,000
$45,110,000
PEPS
$43,610,000
1,500,000
$45,110,000
En nuestro ejemplo, el inventario final PEPS es ms elevado que el inventario final

de promedio ponderado en $70,000 0 4.9% ($70,000 : $1,430,000). Puede atribuirse
la diferencia a las variaciones en 105 costos unitarios equivalentes de 105
materiales directos y costos de conversin en diferentes meses. EI costo unitario del
trabajo desarrollado durante el mes de marzo solo fue de $55,000 + $40,000 =
$95,000, como se muestra en el cuadro 17-10. En contraste, el cuadra 17-7 muestra
el costo unitario promedio ponderado de $52,000 + $39,000 = $91,000. Por tanto, el
mtodo PEPS resulta en un costo mayor del inventario de produccin en proceso al
31 de marzo, y un costo menor en marzo de las unidades transferidas.
Los costos unitarios pueden diferir considerablemente entre los mtodos de
promedios ponderados y el PEPS cuando (1) los materiales directos o los costos de
conversin par unidad varan mucho de periodo a periodo, y (2) los niveles de
inventario fsico de produccin en proceso son grandes en relacin con el nmero
total de unidades transferidas (o estos niveles de produccin en proceso cambian
mucho de periodo a periodo).
96
COSTOS POR PROCESOS PEPS (CASO GLOBAL DEFENSE)

(UTILIZANDO EL MTODO DE LOS 5 PASOS)
(Paso 1) (Paso 2 Unid.equiv)
Unidades
Material
Costo
Fsicas
directo
conversin
Flujo de Produccin
Produccin en Proceso Inicial(1)

Por contabilizar
100 (Trabajo
Efectuado
Antes del
perodo
actual
400
500
Terminadas y transferidas fuera

Durante el perodo actual.
De produccin en proceso inicial
Iniciadas y Terminadas
Produccin en Proceso Final
Contabilizadas
Trabajo efectuado slo en
periodo actual
Produccin en Proceso Inicial
Costos agregados en perodo
100
380
20
500
0
380
20
60+
380
10
400
450
5,110,000 (Costos
antes
40,000,000
22,000,000 18,000,000
45,110,000
Costo por unidad equivalente
:400
$ 55,000
:450
$ 40,000
Asignacin de Costos
Terminadas y transfer (480 unid)
Inventario Inicial 100 unidades)
Costos agregados durante el
periodo
Iniciados y terminados (380 uni)
Total Costos transferidos fuera
7,510,000
5,110,000
Periodo
(Paso 3)
(Paso 4)
(Paso 5)
2,400,000 (60x40)
36,100,000 380 x 95,000)

43,610,000

Materiales Directos
Costos de Conversin
Total Produc. En Proceso
1,100,000 20(55,000)
400,000 10(40,000)
1,500,000
45,110,000
Grado de Terminacin 100% Materiales Diversos; Costos de

Conversin 40%
97
(1)
Tomado de Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial Charles T. Horngren

PRENTICE HALL HISPANO
AMERICANA BOGOT - COLOMBIA
AUTOEVALUACIN
1. Seale los pasos para calcular el costo unitario en la hoja de costos
2. Seale los procedimientos para calcular el costo unitario por el mtodo promedio
3. Seale los procedimientos para calcular el costo unitario por el mtodo PEPS
98
UNIDAD III
COSTOS CONJUNTOS
explicar los conceptos, costeo y contabilizacin de los costos conjuntos.
Localiza los conceptos bsicos de costos conjuntos

Obtn el concepto de punto de separacin en una produccin conjunta
Disea formato de produccin conjunta
Localiza concepto de coproducto
Obtn el concepto de los productos conexos
Localiza los conceptos de productos y subproductos
Localiza los procesos conjuntos para su registro
Discute concepto de costos conjuntos

Compara concepto de departamento con centro de costos
Discute formato de produccin conjunta
Formula concepto de coproducto
Discute concepto producto conexos
Compara y aplica diferencias
Compara resultados
Tema N9:
Tema N10:
Tema N11:
Tema N12:
Naturaleza y Concepto de los Costos Conjuntos

Bases de Aplicacin de los Costos Conjuntos
Producto Principal y Subproducto
Contabilizacin de los Subproductos
99
COSTOS CONJUNTOS
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS CONJUNTOS
BASES DE APLICACIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS
PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTO
CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS
100
TEMA N 9
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS CONJUNTOS :
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de
venta significativos, que se generan de manera simultnea a partir de la misma
materia prima y/o proceso de manufactura.
La produccin conjunta es cuando se fabrican productos utilizando las mismas
materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin.
Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del
procesamiento de la soya.
CARACTERISTICAS:
Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un
procesamiento comn simultneo. El proceso de uno de los productos conjuntos
resulta en el procesamiento de todos los otros productos al mismo tiempo. Cuando
se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los
otros productos conjuntos se incrementarn proporcionalmente.
La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separacin en el
cual surgen productos separados, que se vendern como tales o se sometern a
proceso adicional. Los costos incurridos despus del punto de separacin, por lo
general, no causan problemas de asignacin porque pueden identificarse con los
productos especficos.
Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los
dems productos conjuntos. Esta es la caracterstica que diferencia a los productos
conjuntos de los subproductos.
COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION:
Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son
indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son especficamente identificables con
algunos de los productos que se sta produciendo en forma simultnea. Por
ejemplo, los costos incurridos por una compaa refinadora para localizar, extraer y
procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al
hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos
separables) son aquellos que se incurren para producir productos individuales
despus de haber surgido (llamado el punto de separacin) de materias primas
comunes y/o proceso de manufactura comn.
Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales
directos, mano de obra directa e indirectos de fabricacin adicionales incurridos para
los productos identificables despus del punto de separacin en contraste con los
costos conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos
antes del punto de separacin.
A continuacin mostraremos un proceso de manufactura para una empresa
manufacturera de carne.
Carne de
Hamburguesa
Procesamient
o adicional:
101
Materias
Primas
Reces
Proceso
de
Manufac
-tura
Carne para
Bistec
Carne para
Asar
Procesamient
oadicional
Inventario
de
Productos
Procesamiento
TEMA N 10
BASES DE APLICACIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS
Factor fsico: pero relativo, rea, volumen o contenidos fsico.
Valor relativo en el punto de separacin.
Precio de venta relativo despus de los artculos que han procesado
separadamente.
METODO DE ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTO A LOS PRODUCTOS :
En este tipo de empresa se producen costos de produccin conjunta, es decir, los
costos que se incurren en la produccin de dos o ms productos de un valor
comercial significativo, son costos indivisibles incurridos hasta el momento en que
pueden ser identificados los productos. La determinacin del tipo de bien obtenido
en la produccin conjunta es importante porque dependiendo si se trata de un
producto principal o conexo, le corresponder un mtodo de determinacin de costo
distinto lo cual tendr un efecto en la determinacin de las utilidades.
Mtodo de asignacin de costo de productos conexos : La NIC. 2 inventarios
expresa que el costo debe asignarse de manera racional y consistente. Cuando se
trata de produccin conjunta no existe garanta que los costos fluyan al producto en
funcin a la base de asignada, por cuanto en el acto de produccin convergen
simultneamente materiales, mano y cargos. En conclusin la base sobre la cual se
asignar el costo total a los productos conexos ser una base arbitraria.
El objeto de determinar el costo de stos productos es asignar una parte de los
costos conexos a cada producto conexo de forma que pueda calcularse el costo
unitario del mismo y prepararse el Estado de resultados Para solucionar los
problemas se recurre a procedimientos que garanticen hasta donde sea razonable,
que la distribucin sea lo menos arbitraria posible existiendo dos criterios bsicos:
En proporcin al beneficio atribuible a cada uno por el uso de los elementos
conjuntos de produccin principalmente de los materiales contenidos y de los
volmenes de produccin de cada artculo. Conocido tambin como el mtodo de la
medicin fsica de la produccin, asigna los costos sobre la base de las unidades
fsicas de produccin, es decir, kilos, toneladas, etc. , costo unitario medio o factor
no puede emplearse cuando la produccin consta de distintos tipos de unidades, a
menos que se les pueda igualar. Sin embargo debemos precisar que su empleo se
justifica muy pocas veces.
102
En la proporcin a sus posibilidades de absorber los costos a travs de sus precios

de ventas relativos. Conocido como el mtodo del mercado de ventas (valor de
mercado o bruto o de venta relativo), presupone la existencia de una relacin entre
el precio y el costo, sin tales costos no podra haber ventas y mientras elevado es el
precio de ventas ms costoso es producirlo. Cuando uno o ms productos requieren
procedimiento adicional, despus del punto de separacin, se vara un poco el
mtodo debido a que los costos por procesamiento adicionales se restan de los
precios de venta. La resultante contribucin neta del producto en el punto de divisin
se aplica a la produccin para que sirva de base a la asignacin de los costos
conjuntos.
Mtodo de asignacin de costo de subproductos : Se presentar una breve
descripcin de productos accidentales que se pueden producir en el proceso de
produccin, los cuales dependiendo de su materialidad pueden ser: Subproducto,
producto que tiene un valor comercial importante.
Desecho o sobrante, si el ingreso derivado es insignificante.
Desperdicio, si no tiene ningn valor de venta.
El mtodo de costeo del subproducto y desecho presupone que tiene algn valor de
mercado. Para Raybune existen dos mtodos nicamente, dentro de las cuales
pueden presentarse otras situaciones entre las cuales tenemos:
Se les asigna un costo de inventario.
En este caso se les asigna un costo igual al valor neto de mercado en el momento
en que se producen. Este valor es el valor de mercado de los subproductos menos
el costo de materia, mano de obra y gastos generales empleados en su
procesamiento posterior.
Se venda sin un procesamiento adicional
En este caso estamos hablando de verdaderos desperdicios de produccin, que
representan una recuperacin de los costos incurridos en la obtencin de los
productos principales. Por tanto el valor neto de realizacin, se cargar al costo del
subproducto con crdito al costo de proceso.
Se venda con un procesamiento adicional
Se deber asignar un costo que comprenda los costos estimados de transformacin
adicional y los de transformacin y los costos directos estimados. El valor original
asignados al subproducto debe ser aquel que represente de deducir los costos
adicionales estimados.
No se les asigne ningn valor:
Se venda, sin un procesamiento adicional, existiendo un mercado eventual y su
precio de venta incierto. En este caso no es posible asignar al subproducto un valor
por cuanto el precio neto se desconoce, ya que ni siquiera existe la certeza de poder
efectuarla. Cuando se venda el subproducto se rebajar el costo de produccin de
este perodo si la venta es por una cantidad fsica equivalente a la cantidad del
subproducto que se obtiene peridicamente. En caso contrario se acredita
directamente a una cuenta de ingresos.
103
CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONEXOS:

El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el asignar una
parte de los costos conexos totales a cada producto conexo, de modo que pueda
calcularse los costos unitarios; el problema radica en la asignacin de los costos; la
asignacin de los costos conjuntos a los productos, emplea los siguientes mtodos:
Valor de venta Relativo de la Produccin : Multiplicando el nmero de unidades
fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la produccin. La
porcin de los costos conexos totales, asignada a cada producto es igual a la
proporcin entre el valor de venta de la produccin de cada producto y el valor de
venta de toda la produccin, relacin entre el precio y el costo. Esto no implica que
los costos de produccin sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los
precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia industrial, en
los suministros en existencia, en las condiciones del mercado mundial y en otras
consideraciones. Bajo este mtodo, los productos o lneas de produccin se cargan
con lo que se soportan. Esto da como resultado una igualdad de mrgenes de
utilidad de los productos es decir, rendimiento bruto sobre las ventas.
104
COMPAA DE TRABAJO KORI

Mtodo del valor de venta relativo
para la asignacin de los costos conexos
Clasificacin
de las hojas
de tabaco
Cantidades
clasificadas
producidas
Precio de
Vta.
Unitario
Valor de mercado
de la produccin
clasificada
1
2
3
14.000
4.000
2.000
16,000
S/. 55
S/. 30
S/. 22
770,000
120,000
44,000
934,000
Porcentaje
del total
Costo total
asignado
82.40
12.90
4.70
560,320
87,720
31,960
680,000
S/.
S/.
Costo
unitario
40.020
21.930
15.980
Valor de Venta Relativo para la asignacin de los costos conexos

(Procesamiento adicional despus del punto de separacin)
Producto
Precio
de
venta
en S/.
Costos de
proceso
por unidad
despus
del punto
de
separacin
Contribucin
neta por
unidad al
punto de
separacin
Unidades
producidas
4
8
400
250
100
0
300
250
10,000
6,000
16,000
Total
Contribucin
total al
punto de
separacin
Contribuc.
Del
producto
Asignacin
de los
costos
conexos
Costo
unitario
del
producto
3000,000
1500,000
66.70
33.30
2000,000
1000,000
200
167
4500,000
100.00
3000,000
Medicin Fsica de la Produccin: Bajo este mtodo, los costos conexos se

asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades fsicas de
produccin, es decir, libras, toneladas, galones, etc. Este mtodo generalmente no
puede emplearse cuando la produccin consiste de distintos tipos de unidades. El
uso de unidades de produccin para asignar los costos conexos se justifica muy
pocas veces. Generalmente es ilgico suponer que las unidades fsicas tienen igual
valor.
105
COMPAA EBANO DE FABRICACION DE COQUE

Base de unidades fsicas para la asignacin de los costos conexos
PRODUCTO
PESO DEL
PRODUCTO
PORCENTAJE
COSTO ASIGNADO
AL PRODUCTO
1,300
150
300
100
100
______
1,950
70.27
8.11
16.22
5.41
0.00
_______
100.00
562.17
64.86
129.73
43.24
Coque
Alquitrn
Gas
Otros productos
Desperdicios
Total
_______
800.00
Medicin del costo unitario promedio : Segn este mtodo, no se hace ningn
esfuerzo por colocar costos separados para cada uno de los productos conexos. En
su lugar se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para
propsitos del costeo del inventario. En efecto, la premisa subyacente es que puesto
que los costos conexos no pueden realmente identificarse con productos
especficos, los costos unitarios son tan satisfactorios como cualquier otra base para
medicin de los ingresos, siempre que se usan en forma consistente. Un ejemplo del
uso de este mtodo en un aserradero es el que se da a continuacin:
Produccin total en metros
cuadrados de tabla, 6000,000
Costo conexos totales
6000,000
15,000000,000
Costo por millar de metros

cuadrados
S/. 2,500.00
CASO PRACTICO:
La compaa Omega produce gasolina, petrleo para calefaccin y combustible para
aviones a partir de la refinacin de petrleo crudo. La refinacin inicial de 820,000
galones se empez en el departamento 1. En este (punto de separacin) surgieron
tres productos parcialmente terminados.
Luego cada producto se envo a los siguientes departamentos para completar su
procesamiento:
Departamento
2
3
4
Producto final
Gasolina
Petrleo para calefaccin
Combustible para aviones
Total
Galones recibidos
280,000
340,000
200,000
820,000
106
Las siguientes estadsticas adicionales se relacionan con Omega compaa.

Departamento
Costos de
produccin
Costos totales
de la venta
1
2
3
4
S/. 164,000
50,000
30,000
35,000
S/. 4,000
Total
279,000
10,000
--1,000
5,000
Valor de mercado
en la separacin
---
S/. 0.80
0.70
0.95
Valor final del

mercado despus
del
procesamiento
adicional
--S/. 1.15
1.00
1.40
Los costos de S/. 164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto

porque ocurren antes del punto de separacin y, por tanto, se relacionan con los tres
productos. Los costos de produccin del departamento 2 (S/. 50,000), departamento
3 (S/. 30,000) y departamento 4 (S/. 35,000) se consideran costos de procesamiento
adicional porque ocurren despus del punto de separacin.
Solucin
I.- Solucin bajo el mtodo de las unidades producidas; donde la cantidad de
produccin es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de produccin
se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones, etc.; el volumen de
produccin de los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala.
Frmula:
Asignacin del costo conjunto a = Produccin por producto
x Costo Conjunto
cada producto
Total de productos conjuntos
De acuerdo a la informacin que se tiene, se realiza la asignacin de costos conjuntos:

Gasolina
280,000
820,000
x S/. 164,000 =
S/. 56,000
Petrleo para
calefaccin
340,000
820,000
x S/. 164,000 =
S/. 68,000
Combustible para
aviones
200,000
820,000
x S/. 164,000 =
S/. 40,000
Costo conjunto total
S/. 164,000
Los costos totales de la elaboracin de un producto se calculan como sigue:

107
Costo Conjunto
Costo de
procesamiento
Costos
Totales
Asignado
+
Producto
( Dpto. 1 )
_____________________________________________
______________
Gasolina
S/. 56,000
68,000
40,000
Total
S/. 164,000
adicional
=
( Dpto. 2, 3 y 4)
_____________
de produccin
S/. 50,000
S/. 106,000
30,000
35,000
98,000
75,000
S/. 115,000
S/. 279,000
Se supone que en este mtodo los productos son homogneos y que un producto no
requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto del grupo. La
caracterstica ms interesante de este mtodo es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja es asignar los costos conjuntos con base a la cantidad
producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos.
Por ejemplo, si las partes de una res se les asignar el costo conjunto slo con base
en el peso, las partes que se venden como bistec tendran el mismo costo unitario
de aquellas que se venden como carne molida.
II.- Solucin bajo el mtodo de valores de mercado en el punto de separacin;
este es el mtodo de asignacin ms comn, que consiste al conocer el valor de
mercado en el punto de separacin, el costo conjunto total se asigna entre los
productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto
por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una
proporcin de los valores de mercado individuales con relacin a los valores totales
de mercado. Luego se multiplica esta proporcin por los costos conjuntos totales
para obtener la asignacin del costo conjunto de cada producto.
Frmula:
Asignacin de costos conjuntos = Valor total de mercado de cada producto * x costos conjuntos
a cada producto
V alor total de mercado de todos los productos
* valor total de mercado de cada producto = unidades producidas por cada producto x valor unitario de mercado
de cada producto
+ valor total de mercado de todos los productos = suma de los valores de mercado de todos los productos
individuales
Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto

de separacin:
108
Unidades
Producto
producidas de
cada producto
_____________________________________________
Gasolina
S/. 280,000
340,000
200,000
Valor unitario
Valor total de
producto el pto.
producto en el
pto
de separacin
de separacin
_____________
S/. 0.80
0.70
0.95
S/. 224,000
238,000
190,000
Valor total de mercado de todos los productos

S/. 652,000
________________________________________________________________________________
109
110
La principal ventaja del mtodo del valor de mercado en el punto de separacin y del
valor neto del realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es
que stos se basan en la capacidad de generacin de ingresos de los productos
individuales.
111
TEMA N 11
Son aquellos artculos cuya elaboracin es la funcin esencial de la empresa
por la cual fue establecida. Por ejemplo en la industria molinera; la harina es el
producto principal.
En la industria maderera; la madera es el producto principal.
LOS PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS:

Coproducto: Son aquellos artculos de un mismo producto, de importancia
relativamente igual, los cuales constituyen generalmente el principal objeto de la
entidad y cuyas ventas se realizan en proporciones semejantes.
Tambin se refieren a la produccin de dos o ms artculos al mismo tiempo, pero no
necesariamente de las mismas operaciones de elaboracin o de la misma materia
prima.
Ejemplo: en las operaciones modernas, es posible obtener tablas de roble, pino y
nogal al mismo tiempo pero de rboles diferentes (materia prima diferente).
Conexo: Son los que se obtienen conjuntamente de una misma materia prima y que
resulta de la disgregacin de esta, en cierto proceso productivo. Generalmente los
diversos productos resultantes, con la aplicacin de satisfaccin de necesidades
diversas, representan una importancia determinada entre s, superior a la que
corresponde a los subproductos.
El costo de los productos conexos estn formados de dos partes:
La primera se refiere al costo del proceso principal o sea hasta el momento en que
se separan o dividen los productos del proceso central de produccin.
La segunda corresponde al costo del proceso especial que cada uno de ellos
requiere para encontrarse en artculos vendibles. As, pues, el primer problema por
resolver es el que se refiere al prorrateo del costo entre los diferentes productos
conexos que han seguido un mismo proceso hasta el momento de la separacin
principal.
112
TEMA N 12
CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS:
Los subproductos se generan a partir de una materia prima comn y/o
proceso de manufactura comn. Los costos conjuntos no son directamente
asociables a los productos principales o a los subproductos. Puesto que los
subproductos por lo general son de importancia secundaria en la produccin, los
mtodos de asignacin de costos difieren de aquellos empleados para los productos
conjuntos. Los mtodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categoras:
categora 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y
categora 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen:
Categora 1: Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no
se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los
subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de
procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de
los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:
Una adicin al ingreso, bien sea en la parte de Otras ventas (parte superior del
estado de ingresos) o en Otros ingresos (parte inferior del estado de ingresos).
Una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal.
Por ejemplo el producto principal de la compaa zeta son listones de madera de 8
pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el
departamento 1 y que no requieren procesamiento adicional. El aserrn acumulado
del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se
empaca para venderlo como un subproducto. A continuacin se presentan los datos
de costos y de ingresos:
Costos totales de produccin:
Departamento 1
Dpto. 2 (S/. 60 de materiales directos; S/. 30 de mano de obra directa
y S/. 10 de costos indirectos de fabricacin)
S/.
31,500
100
Unidades del producto principal:

Producidas
18,000
Vendidas
15,000
Inventario final
3,000
Unidades del subproducto:

Producidas
2,800
Vendidas
2,500
Inventario final
300
Gastos administrativos y de mercadeo estimados:

Producto principal
Subproducto
S/.
3,250
500
Ingresos por ventas reales:

Productos principales (15,000 unidades c/u a S/. 2.50)
Subproducto (2,500 unidades c/u a S/. 0.90)
S/.
37,500
2,250
Utilidad bruta esperada en los subproductos
40%
Ignore los impuestos sobre la renta

Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:
113
Ventas (producto principal)

Costos de venta del producto principal:
Costo totales de produccin
Menos: Inventario final (3,000 x S/. 1.75*)
Costo total de venta del producto principal
Utilidad bruta
Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal
Utilidad operacional
Otras utilidades:
Utilidad neta de los subproductos (S/. 2,250- (S/. 100 + S/. 500))
Utilidad neta
* S/. 31,500 / 18,000 =
S/. 37,500
S/. 31,500
5,250
26,250
S/. 11,250
3,250
8,000
1,650
S/. 9,650
S/. $1.75
Ingreso neto de subproductos tratado como una deduccin del costo de artculos vendidos
del producto principal:
Ventas(producto principal)
S/. 37,500
Costo de venta del producto principal
S/. 31,500
Menos: Inventario final
Costo total de venta del producto principal
Menos ingreso neto por subproducto
Utilidad bruta $12,900
Utilidad Neta
5,250
26,250
1,650
24,600
3,250
S/. 9,650
Categora 2: La gerencia tendra en cuenta el uso de uno de los mtodos en la

categora 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los
subproductos se consideren importantes.
El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de
ingresos como una deduccin de los costos totales de produccin del producto
principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se
reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes
mtodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducir
de los costos totales de produccin:
Mtodo del valor neto realizable.- Bajo este mtodo, el valor esperado de las
ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de
procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto
realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de produccin
del producto principal.
Mtodo del valor neto realizable:
Ventas (productos principales)
Costos de venta de los productos principales:
Costos totales de produccin
Valor del subproducto producido(S/. 2,520*- (S/. 100+500)
Costos netos de produccin
Menos: Inventario final (3,000 x S/. 1.643)
Utilidad bruta
Utilidad neta
S/. 37,500
S/. 31,500
1,920
S/. 29,580
4,929
24,651
S/. 12,849
3,250
S/. 9,599
* 2,800 unidades producidas x S/. 0.90 por unidad = S/. 2,520 (valor de venta esperado)
S/. 29,580 / 18,000 unidades = S/. 1.643 por unidad
114
Mtodo del costo de reversin.- Se denomina as porque debe tratarse hacia atrs
a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto
en el punto de separacin. Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de
procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante
constituye el costo estimado de producir el subproducto hasta el punto de
separacin.
El costo conjunto asignado a la produccin del subproducto se deduce del costo total
de produccin del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de
subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el
subproducto despus del punto de separacin se carga tambin a la cuenta de
inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de
igual manera que las ventas del producto principal.
Mtodo del costo de reversin:
Ventas:
Producto principal
Subproducto 2,250
Costos de venta del producto principal y subproducto:
Costos de produccin:
Producto principal (vase el plan A)
Subproducto (vase el plan B)
Menos inventario final:
Produccin principal ((S/. 30,088/18,000) x 3,000)
Subproducto ((S/. 1,512 / 2,800) x 300)
Utilidad bruta S/. 13,327
Gastos de mercadeo y administrativos:
Producto principal
Subproducto
Utilidad neta
S/. 37,500
S/. 39,750
S/. 30,088
1,512
S/. 31,600
S/. 5,015
162
S/.
3,250
500
5,177
26,423
3,750
S/. 9,577
PLAN A: Costos de produccin del producto principal:

Costos totales de produccin del departamento
Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos:
Utilidad estimada de la venta del subproducto (2,800 unidades
producidas x S/. 0.90 por unidad)
Menos: Costos esperados de procesamiento adicional
(Departamento 2)
S/. 100
Utilidad bruta esperada de los subproductos
(40% x S/. 2,520)
1,008
Costo de produccin del producto principal
S/. 31,500
S/. 2,520
1,108
1,412
S/. 30,088
PLAN B: Costos de produccin del subproducto:

Costos conjuntos aplicables a los productos (vase el plan A)
Costos de procesamiento adicional despus del punto de separacin,
departamento 2
Costos de produccin del subproducto
S/. 1,412
100
S/. 1,512
115
TALLER
OBJETIVO
Asigna los costos conjuntos aplicando los mtodos de unidades fsicas, valor de
venta y valor neto de realizacin
ORIENTACIONES
Durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven casustica de costos
conjuntos y los mtodos de asignacin.
Luego del desarrollo de los casos los grupos se organizan para conciliar resultados.
CASO PRACTICO:
1.- La compaa Sol Per, que tiene un proceso de produccin del cual se generan
tres productos diferentes: P, R y T, utiliza un sistema de costeo por procesos. La

asignacin especfica de costos para estos productos es imposible hasta el final del
departamento 1, donde tiene lugar el punto de separacin. Los productos conjuntos
P, R y T se procesan de manera adicional en los departamentos 2, 3 y 4
respectivamente. En el punto de separacin, la compaa podra vender P a S/. 4.50,
R a S/. 2.75 y T a S/. 3.20. el departamento 1 termin y transfiri a los dems
departamentos un total de 75,000 unidades a un costo total de S/. 225,000. La
proporcin de unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es de 2, 5 y 3
respectivamente.
Se pide:
Asignar los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base en el:
Mtodo del valor de mercado en el punto de separacin.

Mtodo de las unidades producidas.
116
117
118

La compaa Leo utiliza un sistema de costeo por procesos y presenta siguientes datos:
Productos principales:
Unidades vendidas
Unidades producidas
Precio de venta por unidad
Gastos de mercadeo y administrativos
Costos totales de produccin en el departamento 1
Subproducto:
Unidades vendidas
Unidades producidas
Precio de venta por unidad
Gastos de mercadeo y administrativos
Costos de procesamiento adicional en el departamento 2
Utilidad bruta esperada
20,000
25,000
S/.
10
S/. 60,000
S/. 150,000
S/.
S/.
S/.
900
1,200
3
300
800
30%
Los productos principales y el subproducto se separan al final del departamento 1. El

subproducto se transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional, mientras que los
productos principales no lo requieren. No existen inventarios inicial ni final de trabajo en
proceso. Ignore los impuestos sobre la renta.
Se pide preparar los estados de ingreso para esta empresa, bajo los siguientes supuestos.
119
Ingreso neto de los subproductos, tratado como ingreso

Ingreso neto de los subproductos, tratado como una deduccin del costo de los artculos
vendidos de los productos principales vendidos
Valor esperado del subproducto producido, tratado como una deduccin de los costos
totales de produccin empleando el:
Mtodo del valor neto realizable
Mtodo del costo de reversin.
a.- Ingreso neto por subproducto tratado como otro ingreso:
Ventas (productos principales) (20,000 x $10)
Costos de los productos principales vendidos:
$150,000
Menos inventario final (5,000 x $6.00*)
30,000
Costo total del producto principal vendido
Utilidad bruta
Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales
Utilidad operacional
Otras utilidades:
Utilidad neta por subproducto (2,700 - ($300 + $800))
Utilidad neta
$200,000
120,000
80,000
60,000
$ 20,000
1,600
$ 21,600
* 150,000 / 25,000 unidades = $6.00 por unidad

900 unidades x $3 por unidad = $2,700
b.- Ingreso neto por subproducto tratado como una deduccin del costo de los artculos
vendidos la venta de productos principales.
$200,000
Costos de venta de los productos principales:
Menos inventario final (vase parte a)
Costo total de venta de los productos principales
Menos: utilidad neta por subproducto (vase parte a)
Utilidad bruta
Utilidad neta
$150,000
30,000
$120,000
1,600
118,400
$ 81,600
60,000
$ 21,600
c 1.- Valor del subproducto producido, utilizando el mtodo del valor neto realizable,
tratado como una deduccin de los costos totales de produccin:
Costo de venta de los productos principales:
Valor del subproducto producido ($3,600*-($300+$800))
Costos netos de produccin
Menos: inventario final (5,000 x $5.90)
Utilidad bruta
Utilidad neta
$ 200,000
$150,000
2,500
29,500
147,500
118,000
$ 82,000
60,000
$ 22,000
* 1,200 unidades producidas x $3.00 por unidad = $3,600

* $147,500 / 25,000 por unidad = $5.90 por unidad
120
c.2.- Valor del subproducto producido, utilizando el mtodo de costeo de reversin, tratado
como una deduccin de los costos totales de produccin:
Ventas:
Producto principal (20,000 x $10)
Subproducto (900 x $3)
Costos de ventas del producto principal y del subproducto:
Costos de produccin:
Producto principal (vase plan A)
$148,280
Subproducto (vase plan B)
2,520
Menos inventario final:
Prod. principal (($148,280 / 25,000) x 5,000)
29,656
Subproducto (($2,520 / 1,200) x 300)
300
Utilidad bruta
Gastos de mercadeo y administrativos:
Producto principal
Subproducto
Utilidad neta
$200,000
2,700
$202,700
$150,800
30,286
$ 60,000
300
PLAN A: Costos de produccin del producto principal:

Costos totales de produccin del departamento 1
Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos
producidos:
Ingreso estimado por ventas del subproducto (1,200
Unidades producidas x $3.00 por unidad)
Menos: Costos esperados de procesamiento adicional
(Departamento 2)
$ 800
Utilidad bruta esperada de los subproductos
(30% x $3,600)
1,080
Costo de produccin del producto principal
120,514
$ 82,186
$ 60,300
$ 21,886
$150,000
$ 3,600
1,880
PLAN B: Costos de produccin del subproducto:

Costos conjuntos aplicables a los productos (vase el plan A)
Costos de procesamiento adicional despus del punto de separacin, departamento
Costos de produccin del subproducto
1,720
$148,280
$ 1,720
1 800
$ 2,520
AUTOEVALUACIN
1. Explique en qu consiste el mtodo de unidades fsicas para la asignacin de los
costos conjuntos
2. Explique en qu consiste el mtodo de valor de mercado en el punto de
separacin para la asignacin de los costos conjuntos
3. Explique en qu consiste el mtodo de valor neto realizable para la asignacin
de los costos conjuntos
121
UNIDAD IV
COSTOS PREDETERMINADOS: ESTIMADO Y ESTNDAR
En la actualidad las empresas no esperan producir para luego establecer sus
costos, antes de elaborar un producto es necesario predeterminar los costos.
Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos a los
costos estimados y estndares.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Elabora cuadro comparativo de costos estimados e histricos

Elabora cuadro comparativo de costos estimados e histricos por el sistema
costos por rdenes, determina variaciones, ajustes
Elabora cuadro comparativo de costos estimados e histricos por el sistema
costos por procesos, determina variaciones, ajustes
Desarrolla tratamiento contable
Elabora cuadro comparativo de costos estndar e histrico
Elabora cuadro comparativo de costos estndar e histricos por el sistema
costos por rdenes, determina variaciones, ajustes
Elabora cuadro comparativo de costos estndar e histricos por el sistema
de
de
de
de
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Elabora cuadro comparativo de costos estndar e histricos por el sistema de
Asume una posicin crtica del enfoque tradicional de los costos
Evala los costos histricos y estimados aplicados a los sistemas de costos por
rdenes
Evala los costos histricos y estimados predeterminados aplicados a los
sistemas de costos por procesos
Compara resultados
Asume una posicin crtica del enfoque tradicional de los costos
Evala los costos histricos y estndar aplicados a los sistemas de costos por
rdenes
Evala los costos histricos y estndar aplicados a los sistemas de costos por
procesos
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 13: Naturaleza y Concepto del Costo Predeterminado Estimado
TEMA N 14: Costeo y Contabilizacin
TEMA N 15: Naturaleza y Concepto del Costo Predeterminado Estndar
TEMA N 16: Costeo y Contabilizacin
122
E S T N D A RC O S T O S P R E D E T E R M I N A D O S
123
TEMA N 13
NATURALEZA Y
NATURALEZA Y CONCEPTOCONCEPTO
DE LOS COSTOS
DELPREDETERMINADOS
COSTO
ESTIMADOS
PREDETERMINADO
Dentro de los diversos criterios de clasificacin de los costos, uno de ellos
ESTIMADO
atiende a la poca en la cual se determinan,
estableciendo dos grandes
grupos; el de los costos histricos y el de los costos predeterminados.
Para poder estructurar un sistema de control basado no en lo ocurrido, sino

en lo que puede o debe ocurrir, se dio nacimiento al segundo de los
grupos mencionados, el de los costos predeterminados, cuya caracterstica
principal la constituye precisamente el hecho de que el costo unitario se
fija con anterioridad a la realizacin de la produccin.
TECNICA DE COSTEO Y
predeterminados,
son aquellos que se calculan antes
CONTABILIZACIN
Los costos
de la
elaboracin del producto. La diferencia con los costos histricos estriba en
que stos se obtienen despus de haberse manufacturado el artculo.
Al hacer la distincin entre los costos histricos y los predeterminados, se
debe reconocer la existencia de un grupo intermedio que corresponde a un
sistema en el cual se logra nicamente la predeterminacin de uno de los
elementos del costo; esto es,
el sistema de cargos
indirectos
NATURALEZA
Y
predeterminados.
-
CONCEPTO DEL COSTO

Los costos de produccin predeterminados se dividen en:
PREDETERMINADO
Costos de produccin estimados.
Costos de produccin estndar
ESTANDAR
COSTOS ESTIMADOS.
Es un sistema que se encuentra dentro de la clasificacin general de
costos predeterminados, consiste en el establecimiento previo del costo
unitario de produccin, basado
en estimaciones
efectuadas
de acuerdo
con
TCNICA
DE
COSTEO
Y
el estudio de cada uno de los elementos del costo( materiales, mano de
obra y gastos de fabricacin),CONTABILIZACIN
teniendo en consideracin la experiencia de
ejercicios anteriores.
Los costos estimados fueron el primer paso para la determinacin del costo
de produccin y tuvieron por finalidad pronosticar el costo del material, de
la mano de obra y de los gastos indirectos de fabricacin a invertir en un
producto determinado.
El objetivo que se persigui inicialmente en la estimacin del costo fue el
de tener una base para determinar precios de venta. Los costos estimados
representan un mtodo prctico adaptado a condiciones peculiares de los
negocios como por ejemplo, la venta anticipada de productos no
fabricados todava.
Objetivos de los costos estimados.
124
Determinacin del costo unitario.

a. Valuacin de la produccin terminada y en proceso.
b. Determinacin del costo de produccin de lo vendido.
Fijacin de los precios de venta.

a.
Considerar los precios actuales del mercado, y compararlo
con las estimaciones calculadas.
b.
Atender a la oferta y demanda del mercado, as como su
competencia respectiva.
c.
Conocimiento de los artculos que pueden venderse a
diferentes precios.
d.
Establecer mximos y mnimos en precios de venta si lo
permite la oferta y la demanda
Decisin sobre producir o comprar el artculo que se est elaborando
un aspecto intermedio, entre la produccin y la compra.
Ventajas que se obtienen con los costos estimados.

1. Auxilio enorme al control interno.
2. Es una medida de comparacin, donde las variaciones son unas
verdaderas llamadas de atencin.
3. Sirve como un escaln para el establecimiento de la tcnica de
valuacin estndar.
4. Es relativamente barata su implantacin, en relacin con el costo
estndar, pero ms caro administrativamente.
5. Adopcin de normas correctas de ventas para poder competir
adecuadamente en el mercado.
6. Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relacin
a un volumen de operaciones en un periodo.
7. En general es muy til para la administracin respecto a informacin,
toma decisiones, fijaciones de precios de venta etc.
Casos
es aconsejable la utilizacin de la tcnica de valuacin
estimada.
Cuando las operaciones de fabricacin no son complejas.
Cuando los artculos a fabricar son poco numerosos, de estilos,

formas similares y respectivos.
Cuando la experiencia indican pocas variaciones de un periodo a
otro
Generalmente, despus de tener la experiencia del costo estimado.
125
Causas de los Errores en la Estimacin de los Costos.

El elemento humano que interviene en casi toda las causas, dado a que su
ejecucin implica siempre una gran dosis de interpretacin, de intuicin y
de criterio personal.
Errores controlables, se deben a:

a. Anlisis insuficiente e inadecuado.
b. Mal o equivocada obtencin y uso de datos.
c. Omisin y duplicacin.
Errores no controlables, se deben a :

a. Factores que no es posible predecir, fortuitos.
b. Cambio en la eficiencia de los trabajadores.
c. Cambio de la capacidad productiva de la maquinaria y/o equipo.
Caractersticas.
La caracterstica de un mtodo de costo estimado es que al hacerse la
comparacin con los costos reales, aqul deber ajustarse a la realidad,
siendo posible lograr con el tiempo una predeterminacin que se acerque
ms al costo real.
Formas de establecer comparacin de los costos estimados con los
costos reales.
La comparacin entre los costos estimados y los costos reales pueden
hacerse en cualquiera de las tres formas siguientes:
a. Comparando el costo total estimado de un periodo determinado (por
meses, semestres o aos) con el costo total incurrido en el mismo
perodo.
b. Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de
obra y gastos de fabricacin, de un periodo determinado, con los
costos incurridos correspondientes.
c. Comparando los costos estimados departamentales, con los costos
reales departamentales localizados en un perodo determinado.
Las comparaciones por cualquier de las formas antes descritas, tienen
por objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en
la tcnica contable se denominan variaciones a fin de hacer los
ajustes respectivos y las correcciones a las bases del costo estimado.
126
TEMA N 14
TCNICA DE COSTEO Y CONTABILIZACIN.
El punto de partida para operar con costos estimados es la formulacin de
hojas impresas especiales en las cuales se hace un detalle de los
elementos que integran el costo unitario valuado a costo estimado, segn
los datos resultantes del estudio previo efectuado para este fin.
La aplicacin del costo estimado requiere:
a. Control en el almacn de materiales: que se encuentre organizado
para llevar existencias continuas de cada material. La cuenta que
representa a los materiales, sea igual a la existencia fsica de los
materiales utilizados, se contabilizan a los costos reales.
b.
El trabajo se encuentra controlado, permite conocer el nmero
de horas trabajadas y los salarios pagados distribuyndose esto a los
departamentos que lo causan.
c.
Los gastos de fabricacin; se parte del supuesto de que todo
gasto incurrido es contabilizado.
Las bases para la incorporacin de los costos industriales estimados para
la contabilidad comprende:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Obtencin de la hoja de costos estimados unitario.

Valoracin de la produccin terminada, al costo estimado.
Valoracin de la produccin vendida, al costo estimado.
Valoracin en la produccin en proceso, a costos estimados.
Determinacin de las variaciones su estudio y eliminacin.
Correccin de la hoja de costo estimada unitario.
La hoja de costo estimado.

La hoja de costo estimada de cada producto es la base del sistema. A
menor nmero de artculos producidos, mayor facilidad para el control y
comparacin de la estimacin. Esta hoja se refiere a una unidad dada:
piezas, docena, decenas, centenar, millas de piezas, pues el objeto es
acumular factores de costo material; trabajo y gastos de produccin, en
forma anticipada.
Para implantar un sistema de costos estimados se requiere una industria ya
establecida, y con experiencia propia, que es la fuente de informacin y
puede establecer y comprobarse, las variaciones en el costo.
127
a. Obtencin de la hoja de costos estimados.

Teniendo en cuenta la capacidad productiva de un perodo
determinado y experiencia sobre la industria puede calcularse en la
cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de
produccin y tiempo pronosticado, los mismos que igualmente sirve de
base para la predeterminacin del costo de la mano de obra, segundo
elemento del costo de produccin. En relacin con ese mismo tiempo,
unidades a producir valores, espacios en algunos casos se calcula los
Gastos indirectos de produccin utilizados para tales efectos el
estudio y separacin de los gastos en fijos y variables, asimismo la
tcnica de los gastos indirectos predeterminados.
Clculo de la hoja de costos Estimados
Base 20 unidades.
Materia prima.
Materiales 80 Kgs. A S/.4.30 =
COSTO DE MATERIAS PRIMAS
344.00
S/.
344.00
Mano de obra.
Jornales 40 horas a S/.260 =

COSTOS DE MANO DE OBRA
Gastos indirectos
104.00
104.00
Gastos Varios 38 horas a S/.2.40=

COSTO DE GASTOS INDIRECTOS
COSTO TOTAL DE 20 unidades
91.20
91.20
S/.
539.20
COSTO ESTMADO POR UNIDAD
Materias primas. 344.00 :20 unidades = S/ 17.20
Mano de obra.
104.00:20 unidades =
5.20
Gastos indirectos. 91.20:20 unidades =
4.56
COSTO ESTIMADO POR UNIDAD.
S/.26.96
128
b. Valuacin de la Produccin Terminada a Costo Estimado.

El costo unitario estimado es base para el clculo de la produccin
terminada en el perodo, la misma que se encuentra canalizada en el
DIARIO DE PRODUCCIN TERMINADA.
Clculo del Costo Estimado de la Produccin Terminada.
21 PRODUCTOS TERMINADOS.
S/. XX
21.1 productos terminados estimados.

23
PRODUCTOS EN PROCESO.
S/. XX
23.1 productos en proceso estimados.

Importe a costo estimado de la produccin
terminada, recepcionada para el almacn
segn informes y notas de entrada.
c. Valuacin de la Produccin Vendida a Costo Estimado.

El costo de venta estimado se obtiene multiplicando la cantidad de
unidades vendidas por el costo unitario estimado respectivo.
Clculo de la produccin vendida a costo estimado.
69
COSTO DE VENTAS
S/.XX
69.2 Productos terminados

69,21 Productos terminados estimados.
21
PRODUCTOS TERMINADOS.
21,1
S/.XX
Productos terminados estimados.
Importe de lo vendido valorizado al costo estimado.
d. Valuacin de la Produccin en proceso al coste estimado.

Para esta valoracin es necesario determinar la fase o avance en que
se encuentra la produccin en proceso, a efectos de convertir la
produccin equivalente a unidades terminadas. En los casos de
rdenes de produccin, no es necesario la aplicacin de la produccin
equivalente; puesto que se conoce el costo de produccin de cada
orden, sin ser indispensable saber si est uno terminada.
e. Determinacin de las Variaciones y su eliminacin.
Para la obtencin de las Variaciones se requiere utilizar Una Cuenta o
Varias Cuentas de control de los costos.
Si se utiliza una cuenta como :
129
Produccin en proceso; se carga por el mismo importe del material

empleado, por el trabajo al costo real y los gastos de fabricacin
reales; y se acredita por los productos terminados a los costos
estimados; y el inventario en proceso a los costos estimados, siendo la
diferencia entre el monto de lo cargado y lo abonado la Variacin si el
saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron menores a los
reales, o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es acreedor,
indicara que los costos estimados se excedieron los histricos.
Las variaciones que representa el saldo de las cuentas controladoras
del costo, se traspasa a una cuenta que podra denominarse
VARIACIONES ENTRE EL COSTO ESTIMADO Y EL HISTRICO
mismas que es necesario analizarlas, para saber las causas que la
originaron, antes de proceder a saldarlas
Las variaciones podrn ser absorbidas a travs del almacn de
artculos terminados, del costo de produccin de lo vendido y de la
produccin en proceso, por medio de un coeficiente rectificador, o
aplicndolas al costo de produccin de la venta anterior si fuera por
causas imputables a la produccin, pues si se deben a casos fortuitos
o de fuerza mayor, se saldaran por prdidas y ganancias.
f.
Correccin a la Hoja de Costos Estimados por Unidad.

Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de
la produccin, es conveniente ajustar la hoja del costos estimados,
hacindose las correcciones con el fin de acercarlas lo ms posible a
los futuros costos reales.
En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el

costo estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un
mes pueden ser compensadas con la de los meses subsiguientes.
Procedimiento contable.
La mecnica contable para operar los costos estimados indica que tendr
que manejarse una cuenta de control produccin en proceso. Los
procedimientos de contabilizacin se clasifican de acuerdo con las
siguientes condiciones de funcionamiento de la cuenta de control
denominada productos en proceso.
a. El uso de una sola cuenta de productos en proceso.
b. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del
costo: materiales, mano de obra y gastos de fabricacin.
c. El uso de una cuenta de productos en proceso, nica para cada
departamento de produccin.
d. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del
costo en cada departamento productivo.
Debe tenerse en cuenta la contabilizacin de las siguientes cuentas:
130
costos de produccin, los registros que afectan a las cuentas relacionadas

con el costo de produccin son:
Contabilizacin de materiales, cada vez que se recibe los materiales
comprados se hace un asiento en el registro de comprobantes debitando el
costo real a la cuenta compras de materias primas. De esta manera al
cierre del ejercicio econmico, la cuenta materias primas contendr en el
lado de los cargos el inventario de materiales al comienzo del perodo y las
compras hechas durante el mismo.
Como los materiales usados sern entregados a la produccin al recibir las
solicitudes debidamente autorizadas, especificando solamente las
cantidades, al cierre del perodo se toma un inventario fsico de los
materiales en existencia. La diferencia entre el inventario materiales al
comienzo del perodo ms las compras durante el perodo y el inventario de
materiales al cierre del mismo representa el costo de los materiales
usados.
Este importe se utiliza para el siguiente asiento:
23
Productos el proceso.
S/. XX
23,1 materias primas.

92
Costo de produccin.
92.1 materias primas.
S/. XX
El valor consignado en este asiento supone que es el correspondiente al

costo real de los materiales utilizados.
Si los materiales estn fraccionados por departamentos, as como por
elementos del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso
materiales por cada departamento.
Contabilizacin de la mano de obra, si los estimados son computados
sobre la base de los elementos del costo, es necesario una cuenta de
productos en proceso mano de obra; si se computa por elementos
departamentos se necesita una cuenta de productos en proceso mano de
obra para cada departamento. El asiento sera:
23
Productos en proceso.
S/. XX
23.2 Mano de obra.

92
Costo de produccin.
S/. XX
92. 2 Mano de obra.
Contabilizacin del costo de los gastos de fabricacin, los costos reales

de los gastos de fabricacin son transferidos a la cuenta productos en
proceso gastos de fabricacin. El asiento es el siguiente:
23
S/. XX
23.3 Gastos indirectos.
131
92
Costo de Produccin.
S/.XX
92.3 Mano de obra.
Contabilizacin de los productos terminados, el nmero de unidades

terminadas en la produccin es anotado en los informes de fabricacin y
se les determina un costo estimado en base al costo estimado unitario,
con el cual se registra el siguiente asiento:
21 Productos terminados.
23
S/.XX
S/. XX
23.1 materias primas.
xx
23.2 mano de obra.
xx
23.3 gastos indirectos.
xx
Cuando est asiento es trasladado a las cuentas del mayor la cuenta

productos terminados estar cargado con el costo estimado de los productos
terminados, pero las cuentas de productos en proceso tendr importes al
Debe sobre la base del costo real e importes al Haber sobre la base del costo
estimado.
Contabilizacin del costo de ventas, a esta cuenta se traslada el

importe de los productos vendidos valorizados a costo estimado:
69 Costo de ventas.
21
S/. XX
Productos terminados.
S/. XX
Tratamiento de las Variaciones de los Costos Estimados.

Las variaciones habidas entre los costos estimados y los costos reales, se
pueden tratar como sigue:
a) Saldarlas por medio del Costo de produccin de lo vendido.
b) Saldar las por medio de ganancias y prdidas.
c) Obtener un coeficiente rectificador, a fin de corregir la hoja de costos
estimados, con lo cual se podr ajustar: el costo de produccin de lo
vendido, el almacn de artculos terminados y la produccin en
proceso. Es decir, la variacin habida se absorbe a travs de las
cuentas.
d) Saldarlas por medio de deudores diversos, si fuera por causa
imputable a la negligencia o incapacidad de algn obrero.
Se aconseja saldar las variaciones por medio de costos de produccin de
lo vendido, cuando stas son de poca importancia; y no se estima
necesario corregir la hoja de costos estimados. Las variaciones se aplican
a prdidas y ganancias cuando son originadas por causas ajenas a la
produccin, tales como paros, huelgas, descomposturas que paralicen la
produccin, etc.
132
Obtencin del Coeficiente Rectificador.

Este tratamiento se utiliza cuando las variaciones son de importancia, lo
que hace necesario efectuar las correcciones correspondientes, segn se
explica en el procedimiento c el coeficiente rectificador se obtiene
dividiendo la variacin habida entre la produccin terminada ms a la
produccin en proceso calculadas a costos en proceso.
Coeficiente rectificador.
Frmula:
Coeficiente
Rectificador
V
A
R
I
A
C
I
O
N
produccin terminada + Produccin en proceso
A costo estimado
a costo estimado
a. Cuando la variacin es de naturaleza deudora (los costos estimados

son inferiores a las reales) el coeficiente rectificador indicar el factor
de redistribucin que debe operarse, para aumentar el valor de la
produccin terminada y en proceso, as como el costo de produccin
de lo que se vendi, en su caso por materiales, sueldos y salarios y
gastos indirectos.
b. Cuando la variacin es de naturaleza acreedora (los costos estimados
son superiores a los reales) el coeficiente rectificador indicara la
cantidad que debe disminuir por cada sol estimado, en el almacn de
productos terminados, en el inventario de la produccin en proceso y
en el costo de produccin de lo vendido.
Tcnica de los costos estimados a sistema de costos por procesos
continuos.
Se emplea en aquellas industrias cuya produccin es continua y en masa,
existiendo uno o varios procesos para la transformacin de la materia. Se cargan
los elementos del costo estimado correspondiente a un periodo determinado al
proceso o procesos que existan, y en el caso de que toda la produccin se inicie
y termine en dicho perodo, el costo unitario se obtendr, costo total estimado
acumulado dividido entre las unidades por producir. En el caso de produccin en
proceso al final del perodo, es necesario estimar la fase en que se encuentra
dicha produccin, esto es, se calcula la equivalencia a unidades terminadas para
poder valorizar toda la produccin, como producto acabado. Las empresas que
trabajan a base de procesos, miden lo que producen en unidades, kilos, litros
metros, etc..
En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por rdenes de
produccin, por su forma de producir, no es posible identificar en cada unidad
133
terminada o en proceso de transformacin, los elementos del Costo

Primo( material directo y mano de obra directa. )
Tratamiento de las Variaciones

Para el caso de sistema por procesos continuos, es necesario convertir los
artculos inconclusos a unidades equivalentes terminadas y aplicar el costo
estimado correspondiente.
La variaciones se determinan abriendo una cuenta de produccin en
proceso para cada elemento del costo:
-Produccin en proceso: materiales.

-Produccin en proceso: mano de obra.
-Produccin en proceso: gastos de fabricacin.

Estas cuentas son cargadas a costos reales y acreditadas a costos
estimados, por lo tanto el saldo representar la variacin entre lo real y lo
estimado.
Cuando en estas cuentas el saldo es de naturaleza deudora indicara que
los costos estimados fueron insuficientes, por el contrario, si el saldo es
acreedor, indicara que los costos estimados fueron superiores a los reales.
Procedimiento Contable
Las industrias que operan por el sistema de procesos continuos,
encuentran dificultades en identificar cada unidad terminada o en proceso
de fabricacin. Cuando existen varios procesos, la operacin contable es
como sigue:
PROCESO: A
Cargos:
Costos incurridos, durante perodo
Importe del trabajo terminado en el

perodo traspasado al proceso B.
(normalmente un mes).
134
PROCESO: B
Traspaso costo de proceso A
Mas:
Importe del trabajo terminado en este

proceso y traspasado el proceso C.
Costo incurrido del propio proceso B

durante el periodo.
PROCESO C
Traspaso de los costo de A y B
Mas:
Costo incurrido del propio proceso C
Importe de la produccin terminada en

este proceso y enviado al almacn de
terminados.
durante el perodo.
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
Costo de la produccin terminada
(A,B,C)
Estas cuentas, al operar por el sistema de costos estimados por procesos

continuos, debern cargarse por los siguientes conceptos:
a.
b.
c.
d.
Importe del inventario inicial en proceso, valuado a costo estimado.

Materia prima efectivamente consumida, valuada a costo real.
Mano de obra pagada por su importe real.
Cargos indirectos incurridos con su importe real, o bien, cargos indirectos
aplicados mediante la utilizacin de una cuota predeterminada.
Tcnica de costos estimados al sistema de costos por rdenes de produccin.

La aplicacin de la tcnica de costos estimados al sistema de costos por
rdenes de produccin, consiste en estimar los costos en funcin de las rdenes
para la fabricacin de determinada cantidad de productos, en la cual se van
acumulando los materiales, la mano de obra y los gastos de fabricacin. Por lo
general las ordenes slo indica que las caractersticas de produccin as como
las cantidades y calidades de materiales, sin acumularse en la misma los
elementos del costo, los que se maneja en hoja de costos estimados
especiales para cada orden, con la misma numeracin y con los datos
extractados.
135
De acuerdo con la experiencia es factible determinar aproximadamente la

cantidad y el valor de los materiales que se necesitan para producir en
determinado tiempo cierta cantidad de unidades.
En relacin con lo anterior, se calcula el costo de la mano de obra a pagar en
ese tiempo y, por ltimo en funcin del mismo tiempo o de la cantidad de
unidades a producir se calculan los gastos de fabricacin.
Una vez encontrado el costo estimado para la produccin de cierto nmero de
unidades, el costo estimado unitario se obtiene por simple divisin.
Resulta conveniente hacer notar que, tratndose de los cargos indirectos, puede
trabajarse en dos formas:
Bajo el sistema tradicional de absorcin ntegra de los cargos indirectos
incurridos, al finalizar el periodo de costos habr que cargar a la cuenta o
cuentas de cargos indirectos en proceso, el importe total de los indirectos
incurridos los cuales, al compararse con el costo por indirectos de la
produccin procesada a valor estimado, producir una sola variacin en
cargos indirectos.
Tambin en costos estimados puede trabajarse con la cuota predeterminado
de cargos indirectos y hacerse la aplicacin de la produccin en funcin de
la base que se haya elegido.
La misma determinacin de variaciones que se ha logrado mediante el
mecanismo contable descrito, puede obtenerse en papeles de trabajo mediante
la elaboracin de cdulas en las que se valen tanto la produccin terminada,
como la produccin en proceso al final y al principio de cada perodo, utilizando
para ellos los costos unitarios estimados.
Si se combinan los totales de las cdulas a que se ha hecho referencia, se
podr determinar el costo de la produccin procesada valuado a costo estimado,
el cual debe compararse con los costos reales incurridos, a fin de determinar el
importe de las variaciones.
Lo que ms interesa valuar a costo estimado es, en ltima instancia, la
produccin procesada, ya que lo importante es conocer el avance operado en la
produccin y no slo el costo de la produccin totalmente terminada.
Frmula:
Produccin procesada = produccin terminada + inv. final en proceso- inv. inicial
en proceso.
Respecto a su registro, habr que elaborar cuando menos unas cdula por el
importe de las unidades terminadas valuadas a costo estimado, identificndolas
con las rdenes, adems de las cdulas de valuacin tambin en costo estimado
de los inventarios en proceso, mismas que deben considerarse en trminos de
unidades equivalentes, de acuerdo con el grado de avance en que se encuentre
el proceso correspondiente.
136
Una vez elaborada estas cdulas, sus datos se concentraran en otra cdula,
con el fin de que, de acuerdo con la frmula expresada, se pueda determinar el
costo de la produccin procesada y compararlo con los elementos del costo
realmente incurridos, y as determinar el importe de las variaciones.
Tratamiento de las Variaciones.

Al describir el sistema de costos estimado, se puede observar que los
costos unitarios se han establecido en forma un tanto emprica, por lo que
no es tcnicamente recomendable considerarlos como definitivos, sino, por
el contrario; lo procedente es que dichos costos estimados se ajusten a los
costos reales.
Por otra parte y en la misma forma emprica en que se han fijado los costos
estimados, las variaciones resueltamente no pueden interpretarse de
manera especfica como originadas por ciertas deficiencias de la
produccin, sino que, ms bien, considerarse como originado por errores
de imprevisiones en el clculo del costo estimado.
Los procedimientos opcionales que podra sujetarse las variaciones para
un sistema de rdenes de produccin son las siguientes:
En el caso que la variacin total fuera por una cantidad
proporcionalmente reducida, puede aceptarse que se cancele contra la
cuenta de costo de lo vendido.
Redistribuir las variaciones entre la produccin terminada y la
parcialmente elaborada durante el periodo, es decir, incluir tambin en
la redistribucin al inventario final de produccin en proceso, mediante
la determinacin de unidades equivalentes por elementos del costo.
Cuando la produccin se hace a base de rdenes, para valorizar la
produccin en proceso a costo estimado, se aplicar el costo estimado a la
fase de trabajo en que se encuentre la orden en cuestin, para tal efecto,
es necesario que la hoja de costo por unidad se elabore siguiendo los
pasos productivos de una orden.
Para control y registro contable se debe llevar hoja de costo por cada
orden, con lo cual se puede determinar las variaciones que corresponde,
cada una de ellas para efectos de investigacin y afinacin de la
estimaciones en producciones futuras.
En otro procedimiento con menos labor contable, las rdenes slo se
valorizan a costos estimados al terminarse y en proceso al fin del mes de,
importes que se acreditan a las cuentas de operacin de produccin
(materiales, mano de obra y gastos) obtenindose de las mismas las
variaciones globales, slo que no sera posible conocer dichas variaciones
por cada orden.
Los costos estimados aplicados a rdenes de produccin tienen igual
manejo contable al del sistema de procesos, con la diferencia que las
variaciones pueden obtenerse por cada orden trabajada.
137
TALLER
OBJETIVO
Elaborar la hoja de costo unitario estimado y calcular el costo total, variaciones,
correcciones y registro contable
ORIENTACIONES
estimados aplicados a sistemas por procesos y por rdenes.
Luego del desarrollo de los casos los grupos se organizan para conciliar resultados.
CASO N 1: COSTOS ESTIMADOS POR PROCESOS
Sin inventario Inicial

Hoja de costo unitario estimado:
- Materiales
- Mano de obra
- Gastos indirectos
Costo unitario estimado
S/.
S/.
16.00
6.40
9.00
32.00
Movimiento del mes:

-160 unidades terminadas
-120 unidades produccin vendida
50% acabado
- 80 unidades en proceso
50% proceso
Costos reales
- Materiales
- Mano de obra
- Gastos indirectos
S/.
S/.
4,400.00
2,000.00
3,040.00
9,440.00
Se pide:
1. Determinar el costo de produccin
2. Determinar el costo en proceso
3. Determinacin de la produccin vendida a costo estimado
4. Determinar las variaciones y hacer los clculos
138
CASO N2: COSTOS ESTIMADOS APLICADO A RDENES DE PRODUCCIN

Una empresa que fabrica su producto en dos secciones, estimando los elementos
del costo, materia prima y mano de obra, en cada una de ellas y estableciendo que
los gastos de fabricacin representan el 150% de la mano de obra directa.
HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO
Artculo : A-101
Sec.I
Sec. II
Total
Materiales directos I
S/.95
S/.50
S/.145
30
22
52
Gastos de Fabricacin
45
33
78
Totales
S/.170
S/.105
S/.275
==========================
Operaciones:
1. Durante el mes se trabajan las rdenes del producto A-101
N 870 por 200 unidades
2. Se compran materiales directos como sigue:
Materiales I
Materiales II
S/.
S/.
90,000
30,000
120,000
=====
3. Los consumos de materiales directos fueron como sigue:

Orden 870
Orden 871
Orden 872
Sec.I
S/.19,300
24,000
28,875
S/.72,175
Sec. II
S/.11,000
13,300
S/.24,300
Total
S/.30,300
37,300
28,875
S/.96,475
4. Las Planillas del mes fueron por S/.50,000 que se aplican:

Orden 870
Orden 871
Orden 872
Sec.I
Sec. II
S/. 6,600
8,000
10,125
S/.24,725
S/. 5,000
6,250
Mano de obra indirecta

Total
S/.11,250
Total
S/.11,600
14,250
10,125
S/.35,975
S/.14,025
S/.50,000
========
5. Los diferentes conceptos de gastos de fabricacin con excepcin de la

mano de obra indirecta ascendieron a la suma de S/.36,000.
6. La cuota de aplicacin de gastos indirectos a las ordenes trabajadas, ha
sido establecida en un porcentaje de 150% sobre el importe de la mano
de obra directa.
7. Fueron terminadas las ordenes 870 y 871 y pasan al almacn.
139
8. La orden N 872 queda trabajada hasta la seccin I

9. Fueron vendidas 370 unidades del producto A-101 en S/.420 cada una.
10. El costo estimado de venta es de S/.101,750
11. Los gastos de operacin del perodo fueron S/.40,000
AUTOEVALUACIN
1.- Qu entiende por costos predeterminados?
2.- Cul es el concepto de los costos estimados?

3.- Cmo se aplica los costos estimados en un sistema de costos por procesos?
4.- Cmo se aplica los costos estimados a un sistema de costos por rdenes?
140
TEMA N 15
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS
ESTNDARES
Los costos estndar pueden definirse como un sistema de costos que trabaja con
valores predeterminados o estndar contra los cuales se comparan los costos
reales.
La diferencia entre ambos costos, el estndar y el real recibe el nombre de
variaciones, representadas de la siguiente forma:
Variacin = costo Estndar- costo real
La variacin puede ser favorable o desfavorable segn que el costo estndar sea
mayor que el real o viceversa.
Los costos estndares son objetivos fijados por la gerencia que funcionan como
controles para confrontar los resultados reales.
Los costos estndares representan los costos planeados de un producto y
generalmente se establece con antelacin al inicio de la produccin. El
establecimiento de estndares proporciona a la gerencia metas para alcanzar y
base de comparacin con los resultados reales.
Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en un proceso de
produccin en particular bajo condiciones normales. Bajo el costeo estndar,
todos los costos inherentes a los productos se basan en cantidades
predeterminadas. Por eso se dice que los costos estndares son costos
predeterminados.
Tipos de los costos estndar
a. Estndares circulantes, corrientes o actuales, aquellos que representan lo
que debiera ser el costo en las circunstancias imperantes.. Estos estndares
deben revisarse con la frecuencia que las necesidades los ameriten, para que
reflejen los cambios en los mtodos de produccin y precios, pues de otra
manera dejara de ser costos representativos en las circunstancias presentes.
b. Estndar fijo o bsico, es aquel que sirve nicamente como punto de
referencia
o medida, con el que puedan compararse los resultados reales.
Una de las caractersticas importante de los estndares fijos, es que facilitan
la exposicin de las tendencias de los costos corrientes con relacin al costo
estndar bsico.
141
Caractersticas de los costos estndar

Los costos estndar estn basados en estudios tcnicos contando con la
experiencia de meses o ejercicios anteriores y experimentos controlados,
tales como:
Una seleccin minuciosa de las materias primas

Un estudio de tiempos y movimientos de las operaciones
Un estudio de ingeniera industrial sobre la maquinaria y otros
medios de fabricacin
El costo estndar representa un instrumento de medicin de la eficiencia de la

empresa. La eficiencia de la empresa debe medirse en su volumen de
produccin normal.
TEMA N 16
TCNICA DE COSTEO Y CONTABILIZACIN
Tcnica de los costos estndares
Para elaborar los costos estndares se requiere de una serie de datos que
son preparados por ingenieros industriales, expertos en recursos humanos
economistas, contadores pblicos, otros; que permiten fijar los costos
estndar en todos sus niveles como:
a) Estandarizacin de los productos
b) Estandarizacin de las rutinas de produccin
c) Estandarizacin de las rutinas de operacin en:
Manejo de materiales
Manejo de equipos y herramientas
Manejo de productos terminados
Formulacin de instrucciones de trabajo
El costo estndar requiere de una serie de trabajos previos, que pocas
empresas pueden realizar, optndose slo por estudios basados en la propia
empresa.
Para su estudio se requiere formular hojas especiales para los elementos del
costo: Materia prima, Mano de obra y Gastos de fabricacin.
Formulacin de la hoja del costo Estndar
a) Estndar de las materias primas

Este dato debe calcularse en: cantidad y valor
La cantidad de la materia prima necesaria para fabricar una unidad del
producto es el estndar de materia prima para una unidad. El estndar de
cantidad por unidad multiplicado por el nmero de unidades producidas es
igual a la cantidad estndar de materia prima necesaria para el volumen de
produccin alcanzado.
142
La materia prima necesaria para producir una unidad se obtiene mediante las
especificaciones preparadas por el departamento de ingeniera de produccin.
Si las especificaciones de materia prima se clasifican como un mnimo,
( mnimo ms desperdicios inevitables) ello depende de la poltica de la
empresa.
La determinacin de estimaciones de precios de materia prima precisa que
haya coordinacin entre los departamentos de empresas y costos. Si se
mantienen grandes existencias de materia prima, el precio pagado se utiliza
como costo estndar para la materia prima.
Si la materia prima es contratada mucho antes de su empleo, el precio del
contrato se transforma en el costo estndar de materia prima. De otro modo el
departamento de compras usa la ayuda de que dispone para pronosticar los
precios que se anticipan han de regir durante el prximo ejercicio. Los
estndares precios que materias primas son revisados peridicamente, a
menos que sobrevenga una modificacin de importancia que justifique la
revisin inmediata.
Variacin de la Materia Prima
Los estndares de precios y cantidad se usan para calcular el costo estndar

de la materia prima que cuando se compara con el costo real del ejercicio da
como resultado la variacin total de la materia prima.
Cantidad
Pu
P.Total
Costo materia prima estndar
11,000
5.00
55,000.00
Costo materia prima real
11,300
4.80
54,240.00
- 300
0,20
760.00
Variacin de la materia prima
======================================
La variacin en total es favorable, puesto que el costo real es menor al costo
estndar, y desfavorable cuando es a la inversa.
Para variacin en Precio de Materia Prima

Frmula: Variacin en precio M.P. = Diferencia en el precio x cantidad realmente empleada
VPMP
=
S/. 2,260 =
DP
0, 20
x
x
CRE
11,300
Para variacin en cantidad de materia prima

Formula: Variacin en cantidad M.P. = Diferencia de cantidad x Precio unitario estndar
VCMP =
S/.1500=
DC
-300
x
x
PUE
5.00
Resumen
Variacin en precio de materia prima

S/ 2260
Variacin en cantidad de materia prima - 1500
Variacin total de materia prima
760
====
143
b) Estndares de mano de obra

El Estndar de la mano de obra consiste en dos factores separados y distintos
similares a los que corresponde al estndar de la materia prima. El Estndar
de cantidad se convierte en un estndar de tiempo, cantidad, empleo o
eficiencia para la mano de obra.
El estndar de precio para la mano de obra se denomina jornal, salario, tasa
horaria. En general, un estndar de mano de obra incluye un Estndar de
tiempo y precio.
El tiempo estndar multiplicado por el salario equivale al costo Estndar de la
mano de obra para una unidad del producto multiplicado por el volumen de la
produccin equivale al costo Estndar de mano de obra para el ejercicio.
El tiempo estndar que requiere la produccin de una unidad se establece por
lo general determinando el tiempo Estndar necesario para efectuar cada una
de las operaciones que comparen el proceso productivo de un artculo. Esto
se logra seleccionando en primer lugar el mejor mtodo operativo de que se
dispone y luego identificando toda las operaciones que comprende el mtodos
y que son necesarias para obtener el producto. Luego se establecen tiempos
estndares para las distintas operaciones mediante estudios de tiempos y
movimientos.
Variacin de la mano de obra
El costo Estndar de la mano de obra se obtiene multiplicando el tiempo
Estndar por las tasa horaria Estndar, cualquier diferencia existente entre el
costo Estndar y el Real, representa la variacin total de la mano de obra.
HORAS
TASA HORA IMPORTE
Costo mano de obra Estndar
2000
1.60
3200
Costo mano de obra real
2100
1.70
3570
Variacin total mano de obra
100
0.10
-370
==================
La variacin total de la mano de obra es desfavorable pues el costo real
super el costo Estndar
Para variacin tiempo mano de obra

Formula: Variacin Tiempo de M.O. = diferencia de horas x tasa horaria Estndar
VTMO
-160
=
=
DH
x
-100 x
THE
1.60
144
Para variacin precio mano de obra

Formula: Variacin precio de M.O. = diferencia tasa horaria x horas real trabajadas
VPMO = DTH x HRT

- S/.210 = -0.10 x 2,100
Resumen
Variacin tiempo mano de obra

S/. -160
Variacin en precio mano de obra
-210
Variacin total en mano de obra
-370
====
Estas variaciones son desfavorables, puesto que el costo real supera el costo
estndar.
c) Estndar de Gastos de Fabricacin
Los estndares de gastos de fabricacin se desarrollan y convierten tasas de
gastos para las distintas unidades funcionales, centros de costos o
departamentos en los cuales se divide la actividad manufacturera a los fines
de costos y de control.
Los gastos de fabricacin aplicables al volumen normal de actividades pueden
ser fijados a travs de un presupuesto flexible o de uno fijo. En forma similar,
es posible usar ambos tipos de presupuestos con un sistema Estndar de
costos, para determinar los gastos de fabricacin aplicables.
Debe tenerse en cuenta sin embargo que el total Estndar de gastos de
fabricacin incluye tanto gastos variables como fijos.
Variacin de gastos de fabricacin
La determinacin del monto de los gastos de fabricacin Estndar incluidos
en el costo de produccin de un ejercicio, es el resultado de multiplicar el
nmero de unidades previsto, al nivel dado, por la tasa estndar de gastos de
fabricacin. Los gastos estndar as calculados, se comparan con los gastos
reales del mismo ejercicio. Cualquier diferencia entre ambos representa la
variacin total de gastos de fabricacin. Est variacin puede ser determinada
en forma diaria, semanal, o mensual o en cualquier otro perodo deseable.
Presupuesto mensual de gastos de fabricacin
Detalle
Unidades de produccin 0
2.50
500
750
1000
1250
Horas mano de obra
1250
2500
3750
5000
6250
% capacidad estndar
20%
40%
60%
80%
100%
Gastos variables
850
1700
2550
3400
4250
145
Gastos fijos
4500
Costo Total
4500
4500
4500
4500
4500
4500
4350
6200
7050
7900
8750
Este cuadro hipottico muestra los gastos de fabricacin totales que al 100%
de capacidad Estndar asciende a S/.8,750. este monto dividido por la unidad
Estndar usada para medir el volumen de la actividad productiva, da como
resultado la tasa Estndar gastos de fabricacin
S/.8750
---------- = 7.00 por unidad producida,
1250 unid.
Dicho importe permitir medir la actividad productiva.
Si se recurre a las horas de mano de obra para medir la actividad productiva,
la tasa de gastos de fabricacin, ser calculada:
S/.8750
---------- = 1.40 por hora de mano de obra

6250 horas
Otra forma de obtener las tasa Estndar de gastos sera calculando y
sumando las distintas tasas fijas y variables para el volumen Estndar de
actividad productiva.
4250
Tasa de gastos variables = ----------------------- = 0.68
6250 H.M.O.
Tasa de gastos fijos
4500
= ----------------------- = 0.72
6250 H.M.O.
Detalle
Gtos. Fabricacin
Horas mano de
obra
presupuestada
5,000
Tasa
estndar
Importe
1.40
7,000
estndar
-
Gastos fabricacin real

Variacin total de
gastos
7,400
400
====
146
La variacin total de gastos de fabricacin es desfavorable, porque el total de

los gastos reales supera al total estndar.
Procedimiento Contable
Existen varios tipos de sistemas de contabilidad de costos estndar,
conocidos como tipo integral, tipo parcial y tipo combinado para
propsitos de informacin operativa.
Cuando se usa el tipo integral de sistema de contabilidad de costo estndar,
tanto los costos estndar y los costos reales se reflejan en las cuentas de
costos y las variaciones se conocen sobre la base de los elementos del costo
a medida que se incurren en los costos de fabricacin y tambin se reflejan en
las cuentas de costos.
Aplicando este procedimiento la direccin de la empresa conoce
oportunamente las variaciones en cantidad y precio facilitando el control y
permitiendo la toma de acciones correctivas.
Cuando se usa el tipo parcial de sistema de contabilidad de costo estndar,
se debita a cada cuenta de los elementos del costo los costos reales
incurridos y a las cuentas de inventario de produccin terminados y en
proceso se cargan al costo Estndar y los costos reales no se reflejan en las
cuentas de costos y solamente se contabilizan mediante un ajuste al final del
perodo.
Aplicacin de la tcnica de los costos estndar a sistema de costos por
rdenes de produccin
En un sistema de costeo por rdenes de produccin, cada una de las rdenes
de trabajo consta de una sola unidad compleja o un pequeo lote de unidades
complejas. Estas unidades se producen a la medida y, por tanto, se adapta a
las especificaciones de las personas que realizan los pedidos. En
consecuencia, el establecimiento de estndares en un sistema de costeo por
rdenes de produccin se convierte en una enorme tarea que demanda
mucho tiempo para desarrollar estndares a la medida de materiales
directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricacin antes
de iniciar cada orden de trabajo nico, con el fin de asignar la responsabilidad
a los gerentes al nivel de la orden de trabajo.
En el sistema de rdenes de produccin, sobre todo cuando se fabrica contra
pedido y hay variedad de productos, sera necesario establecer estndares
para cada lote de productos diferentes, lo cual dificulta la operacin del
sistema.
Tratamiento de las desviaciones.
Bajo un sistema de costeo por rdenes de produccin, la variacin del precio
de los materiales directos es responsabilidad del departamento de compras y
147
las variaciones de los costos indirectos de fabricacin corresponden al

supervisor de planta a cargo de cada uno de los trabajos. Las variaciones de
la eficiencia de los materiales directos, de la eficiencia y del precio de la mano
de obra directa, deben calcularse sobre una base de trabajo individual, en
caso de ser posible.
Los asientos bsicos, para los sistemas de costos por rdenes de produccin
y por procesos, no cambian bajo los costos reales cuando se introducen los
costos estndares. Los costos estndares se registran en adicin a los costos
reales; pero no lo reemplazan.
Los costos de produccin se cargan inicialmente a cuentas de control, luego
pasa a cuentas de produccin, despus a las cuentas de inventario de
productos fabricados y finalmente a la cuenta de costo de ventas.
En cuanto a los registros auxiliares, en especial referente a las cuentas de
produccin, las cuentas de productos en proceso estn detalladas en los
registros auxiliares que conforman las distintas hojas de costo de cada una de
las rdenes de produccin.
Aplicacin de la tcnica de los costos estndar a sistema de costos por
procesos continuos
Es un sistema de costeo por procesos, en que las unidades homogneas se
producen en forma masiva, es sencillo el establecimiento de los estndares
de materiales directos, la mano de obra directa y de costos indirectos de
fabricacin para cada uno de los productos que se manufacturan. Cuando se
utiliza ms de un departamento en un proceso de produccin, los estndares
individuales se desarrollan para cada departamento con el fin de asignar la
responsabilidad a los gerentes de departamento.
En el sistema de costos por procesos la unidad de costeo es cada uno de los
procesos, a diferencia del sistema de rdenes de produccin donde dicha
unidad es un lote de productos iguales.
La aplicacin de los costos Estndar a sistemas por procesos continuos se
acomodan mejor al sistema de costos por procesos que al de rdenes de
produccin.
Generalmente el sistema de costos por procesos se utiliza cuando la
produccin es continua, pareja y hasta cierto punto estandarizada. Esta
modalidad de la produccin facilita el establecimiento de los costos Estndar
para la operacin del sistema de costos.
Tratamiento de las desviaciones
Anteriormente se present un ejemplo sobre cmo se calculan las variaciones
bajo un sistema muy sencillo de costeo por procesos donde se utiliza solo un
departamento de produccin y se elabora un solo producto. Los mismos
conceptos se aplican por igual a un sistema complejo de costeo por procesos.
Cabe destacar que, a pesar de la existencia de mltiples procesos, solamente
148
es necesario calcular una variacin del precio de los materiales directos con el
objeto de evaluar el desempeo del departamento de compras. Con respecto
a las otras variaciones (variaciones de la eficiencia de los materiales directos,
de la eficiencia de la mano de obra directa, del precio de la mano de obra
directa y de los costos indirectos de fabricacin) estas se calculan en forma
separada para cada departamento de produccin. Si los costos indirectos de
fabricacin reales y aplicados no se acumula a nivel de departamento,
entonces las variaciones de los costos indirectos de fabricacin tambin
deben calcularse sobre una base a nivel de toda la planta.
Procedimiento contable
Como se dijo anteriormente, los esquemas y procedimientos contables se
aplican tanto al sistema de rdenes de produccin, como al sistema por
procesos . Lo que diferencia bsicamente estos dos sistemas es la unidad del
costeo que es en cada uno de los procesos. Pero en ambos sistemas los
costos de produccin se cargan inicialmente a cuentas de control, de ah
pasan a cuentas de produccin, luego a las cuentas de inventario de
productos fabricados y finalmente a la cuenta de costo de productos vendidos
o costo de venta.
En cuanto a los registros auxiliares, las subcuentas de las cuentas de
produccin corresponden a los detalle de costos de cada uno de los
procesos.
OBJETIVO
Elaborar la hoja de costo unitario estndar y calcular el costo total, variaciones en los
materiales, mano de obra y gastos indirectos de fbrica, analizar desviaciones y
registro contable
ORIENTACIONES
estndares aplicados a sistemas por procesos y por rdenes.
149
COSTOS ESTNDAR
BATES CORPORATION decidi acumular los costos estndares, adems de los reales, para
el siguiente perodo contable 200X se recolectar los siguientes datos:
Produccin proyectada para 200X
30.000 unidades
Materias directo para producir una unidad 2 toneladas
Precio por tonelada de MD con base en una orden anual de:
1 - 25.000 toneladas
25.001- 50.000 toneladas
50.001 - 75.000 toneladas
US$ 200 por tonelada

Requerimiento de MOD
Tiempo de moldeado por tonelada
Tiempo de soldadura por unidad
3 horas
10 horas
Tasa salarial promedio por hora para

Moldeadores
Soldadores
US$ 11
US$ 15
Los costos indirectos de fabricacin se aplican con base en las horas de MOD
Costo Indirecto de Fabricacin Variable Presupuestado
Costo Indirecto de Fabricacin Fijo Presupuestado
I
II
US$ 120,000
US$ 57.600
calcule los siguientes estndares:

a) precio por unidad de material directo
b) uso por unidad de MD
c) Precio por hora de MOD
d) eficiencia por unidad de MOD
e) tasa de aplicacin por hora de MOD de los costos de fabricacin variable
f) tasa de aplicacin por horas de MOD de los costos de fabricacin fijos
Calcular el costo estndar por unidad
150
CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS ESTANDAR
La compaa ABC fabrica un artculo llamado soporte cuyos datos son los siguientes:
Tarjeta de Costos Estndar

Para cada unidad se necesita lo siguiente:
Materiales:
2 Pz. p a S/. 4.00 c/u

10 varillas V a S/. 8.00 c/u
Costo de material para una unidad
S/. 8.00
80.00
88.00
Mano de obra:
4 horas a S/. 16 c/h
64.00
Gastos Indirectos de Fabricacin:
Se toma en base a las HMO:

4 horas a S/. 20 c/h
80.00
Costo Estndar por Unidad de Fabricacin S/.232.00

======
Datos del Presupuesto Mensual Estimado:
Hora de produccin: 2.000 horas
Artculo a fabricarse:500 unidades
Unidades vendidas costo estndar :400 unidades
Presupuesto flexible de gastos indirectos de fabricacin: S/. 40.000
Tasa indirecta de gastos de fabricacin: 40.000 2000 =S/. 20
Informacin del mes de marzo:
a)
inventario inicial de materia prima al 01 de marzo
1000 pz "p" a S/.4.00 c/u

4,000 varillas "v" a S/. 8.00 c/u
b)
c)
Compras realizadas en marzo

800 pz "p" a S/. 4.00
400 pz "p" a S/. 5.00
5000 varillas "v" a S/.7,666
Materias primas usadas a 01 de marzo
1100 pz "p" a S/. 4.00
4000 varillas "v" a S/. 8.00
1200 varillas a S/. 7.6
S/.
4,000
32,000
36,000
S/.
3,200
2,000
38,330
43,530
4,400
32,000
9,200
45,600
151
d)
MOD empleada en marzo

1000 h. a S/.16.00 c/h
840 h. a
17.00 c/h
16,000
14,280
30,280
e) Gastos indirectos de fabricacin reales, incluyendo materiales indirectos,

mano de obra y otros gastos incurridos en el mes de marzo S/. 48,000
f) Produccin real:
460 unidades terminadas,

40 unidades en proceso, segn avance en material
100%,50% mano de obra,50% gastos de fabricacin.
Se pide:
1. Contabilizar los asientos en el libro diario
2. Calcular las variaciones
3. Elaborar los asientos correspondientes a las variaciones
AUTOEVALUACIN
1.- Cul es el concepto de los costos estndares?
2.- Qu entiende por desviaciones de los materiales, mano de obra y costo

indirecto de fabricacin?
3.- Cmo se aplica los costos estimados en un sistema de costos por procesos ?
4.- Cmo se aplica los costos estimados a un sistema de costos por rdenes?
152
FUENTES DE INFORMACIN
BIBLIOGRFICAS BSICAS
1. Farfn, S.(2000) Contabilidad
Internacionales; Lima. Unin.
de
Costos;
Enfoque
Peruano-
2. Giraldo, D. (2012) Contabilidad de Costos TOMO II; Lima; IFOCCOM.

S.A.C.
3. Hansen, Don R y Otro (2003); Administracin de Costos: Contabilidad
y Control; Mxico, DF; International Thomson; Editores
4. Barfield, J. y Otros (2004); Contabilidad de Costos; Tradiciones e
innovaciones; Mxico,
5.
DF; Edamsa Impresiones
Horngren, Ch. y Otros (2007); Contabilidad de Costos; Un Enfoque

Gerencial; Mxico; Peatson Educacin.
BIBLIOGRFICAS COMPLEMENTARIA
1. Polimeni, R. y Otro; Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones
para la Toma de Decisiones Gerenciales; Ed. Mc Gra Hill; BogotColombia.
2. Santa Cruz, A y Otro (2008); Tratado de Contabilidad de Costos; Lima;
Instituto Pacfico S.A.C.
3. Chambergo, I. (2012); Sistemas de Costos; Diseo e implementacin
en las empresas
De Servicios Comerciales e Industriales; Lima; Pacifico Editores S.A.C.
HEMEROGRFICAS
1. Farfn, A (Abril 2000); Costos de Oportunidad En El Asesor; Lima N4,
Pg. 29-31.
2. Chambergo, I (Agosto 2002), El Control presupuestario y la
Contabilidad de Costos El Asesor; Lima N8, Pg. 133-138.
153
CIBERNTICAS
1. Introduccin a la Teora de Costos: Mariana Ivnisky.
www.gestopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/introcostos.htm
2. Los Costos y sus Elementos: Mara Gonzales.
www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/costosyelementosmari
a.htm
3. Ciclos de la Contabilidad de Costos y Registros: Librera Santa Fe
http://server2.southlink.com.ar/vap/ciclos.htm
4. Introduccin a la Teora de Costos Ilustrados.com:Mariana Ivnisky
www.ilustrados.com/publicaciones/EpypFEykkuJoXsroQl.php
154

Manual Contabilidad de Gestión II - 2015

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b) Industrias a las que se aplica este sistema:

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Asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85.

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Costos indirectos sin incluir la prdida

Valor de disposicin del trabajo defectuoso

El costo estimado de la prdida se incluy originalmente en la determinacin de la

Al costo de produccin de cualquier mezcla nueva se le asignar un nuevo nmero

2. MANO DE OBRA DIRECTA.

17-01 180 planchas de 150 kegs

100 kg. de soldadura

COMPRA DE PERFILES ANGULARES

200 perfiles angulares

150 planchas de 150 kg x 236.00

120 perfiles angulares x

Orden de Trabajo 101 NICOLL ETERPLAST S.A.

UTILIZACIN DE MANO DE OBRA DIRECTA

Orden de Trabajo 101 NICOLL ETERPLAST S.A.

APLICACIN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Distribuidos en funcin de horas de mano de obra directa.

2,040 horas de M.O.

20,300 = S/. 7.333815 x hora de M.O

2,040 horas de M.O. x S/. 7.333815

- Nicoll Eterplast S.A.

HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

ORDEN DE TRABAJO N 100

ESPECIFICO : Segn Diseo

FECHA DE TERMINO : 20-01-10

HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

: ETERNIT ORDEN DE TRABAJO N 100