NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

RELACIONADAS CON LOS ACTIVOS

ARMONIZACIN Y CONVERGENCIA CONTALE

En los ltimos aos, se ha producido un profundo proceso de reformas en los
sistemas contables de los gobiernos locales europeos. En trminos generales, los
distintos pases han coincidido en la necesidad de introducir el principio del
devengo y desarrollar una autntica contabilidad patrimonial. De este modo, las
reformas se han convertido en la primera etapa de un proceso armonizador que
por ahora tiene un carcter espontneo, pero que en el futuro podra adoptar un
carcter ms formal en el marco de la Unin Europea.
El principal obstculo que encuentran los organismos reguladores para
profundizar en el proceso de armonizacin se deriva de la propia naturaleza de
las CC.LL.. Dado que sus operaciones econmicas carecen de dimensin
internacional, los usuarios externos de la contabilidad no tienen necesidad de
comparar los estados financieros de gobiernos locales que operan en pases
diferentes y, por tanto, no ejercen presin alguna en favor del proceso de
armonizacin.
En estas condiciones no es fcil convencer a las CC.LL. de las ventajas que
conlleva utilizar un sistema contable armonizado en lugar de emplear el suyo
propio.
Despus de todo, los sistemas contables de los distintos pases dan respuesta a
unas necesidades de informacin especficas, que se derivan del entorno
econmico y social que caracteriza a cada pas. Slo si los entornos fueran
similares, o tendieran paulatinamente a serlo, sera posible disear un sistema
contable comn, que todos los pases europeos aceptaran como propio. Desde
esta perspectiva, la convergencia de los entornos constituye en este caso una
condicin necesaria para desarrollar el proceso de armonizacin.
En este sentido, el objetivo fundamental de este trabajo consiste en identificar el
patrn de convergencia de los entornos socioeconmicos que caracterizan a las
CC.LL. de los pases miembros de la Unin Europea. En concreto, el trabajo trata
de determinar si se est produciendo una convergencia absoluta hacia un entorno
europeo comn, o si, por el contrario, la convergencia se est limitando a reas
geogrficas concretas, compuestas cada una de ellas por un pequeo grupo de
naciones poltica, econmica y culturalmente prximas entre s. En caso de
producirse una convergencia absoluta, ser ms sencillo avanzar en el proceso
armonizador, diseando un sistema contable nico que pueda ser aceptado por
todos a corto plazo. En cambio, si la convergencia de entornos se limita a reas
geogrficas concretas, ser ms conveniente comenzar por 4 una armonizacin
regional, que conduzca a medio plazo a un sistema contable comn.
Lamentablemente, no ha sido posible analizar en este trabajo todo el elenco de
variables que caracterizan al entorno, sencillamente porque muchas de ellas no
son cuantificables y otras, aunque pudieran serlo, no son objeto de medicin
sistemtica por parte de ningn organismo internacional. Por ello, fue necesario
centrarse en los aspectos econmicos del mismo, directamente relacionados con
el modelo de administracin local que existe en cada pas. En concreto, hemos
centrado nuestro estudio en tres variables clave: el volumen de recursos per
cpita que gestionan los gobiernos locales, su grado de autonoma y su dficit.

Armonizacin y convergencia del entorno: antecedentes

El papel que desempea el entorno como causante de las diferencias que existen
entre los distintos sistemas contables ha sido analizado con bastante asiduidad
dentro de la Contabilidad Internacional, aunque ms en el mbito de la
contabilidad empresarial que en el de la contabilidad pblica. El enfoque
deductivo consiste en identificar los principales factores del entorno y
relacionarlos con el modo en que los sistemas contables han ido desarrollndose
en los distintos pases. Por su parte, los trabajos que adoptan un enfoque
inductivo utilizan metodologas empricas para contrastar si existe o no una
relacin directa entre los 5 factores del entorno y las caractersticas distintivas de
los sistemas contables de las naciones.
Con independencia del enfoque adoptado, ninguno de los trabajos pone en duda
la importancia del entorno como determinante de la diversidad contable. Es ms,
el entorno no slo condiciona el modo en que se produce la informacin, sino
tambin el modo en que sta se interpreta1. En cierto modo, la relacin que liga a
la convergencia del entorno y la armonizacin no es ms que el corolario de los
resultados presentados en todos estos trabajos. Si el entorno explica las
diferencias que existen entre los sistemas contables, la convergencia del entorno
facilitar la armonizacin y la velocidad de la convergencia determinar el ritmo
del proceso. El problema fundamental al que nos enfrentamos no es por tanto
terico, sino ms bien operativo. Analizar la convergencia del entorno obliga a
disponer de informacin peridica de todas las variables polticas, culturales,
sociales y econmicas que estn relacionadas con l.
Dado que este ejercicio es prcticamente imposible, porque algunas variables no
pueden ser cuantificadas o, simplemente, porque no existe organismo alguno que
ofrezca datos peridicos sobre ellas, decidimos centrarnos en los aspectos
econmicos del entorno y, en concreto, en aquellos directamente relacionados
con las necesidades de informacin para la gestin de los usuarios internos de la
contabilidad
Los indicadores seleccionados fueron finalmente tres: el gasto per cpita de los
gobiernos locales, su grado de autonoma -transferencias/ingresos totales-, y su
dficit ingresos totales/gastos totales -.
El gasto per cpita explica en buena medida el grado de complejidad de la gestin
de un ente local, de forma que cuanto menores son los recursos disponibles, ms
sencilla es la gestin y menor el volumen de informacin necesaria para llevarla a
cabo.
As pues, en la medida en que este ratio tienda a converger, es lgico pensar que
las soluciones o las estrategias de gestin apropiadas sern ms similares entre
s y ser ms fcil iniciar el proceso de armonizacin.
Por otra parte, el hecho de que un gobierno local tenga mayor o menor autonoma
financiera condiciona el grado de control que el gobierno central ejerce sobre l.
Dado que, por las razones expuestas, los usuarios externos de la informacin
contable pblica no participan activamente en el proceso de armonizacin,
decidimos centrarnos en las variables del entorno directamente relacionadas con
los usuarios internos.
1. Las corporaciones locales y, por lo tanto, influye en los objetivos de la
informacin contable pblica. No en vano, en la medida en que crece la
autonoma de los gobiernos locales, aumenta la responsabilidad directa
ante los ciudadanos y la preocupacin por dotarse de un adecuado sistema
de informacin que permita la toma de decisiones de gestin.
2

2. Muestra de ello es la desigual orientacin que han seguido las reformas

contables en los pases nrdicos. As, mientras que en Suecia y Finlandia
las reformas contables han respondido a la necesidad de mejorar la
eficiencia y la eficacia en la gestin, en Noruega las reformas han ido
orientadas a satisfacer la demanda del gobierno central de un mayor
control sobre las finanzas locales. Monsen y Nsi [1996] atribuyen esta
circunstancia a que los gobiernos locales finlandeses y suecos han gozado
histricamente de mayor autonoma financiera que los noruegos.
3. Por ello, en la medida en que el grado de autonoma tienda a converger,
los objetivos de la informacin contable pblica tendern a aproximarse y
ser ms sencillo disear un sistema contable nico que satisfaga al
conjunto de pases que forman parte de la Unin Europea.
4. Por ltimo, la tercera variable del entorno que hemos analizado en este
trabajo es el dficit de los gobiernos locales. La relacin de esta variable
con las prcticas de gestin ha sido analizada con relativa frecuencia en el
mbito de la contabilidad pblica.
5. Algunos trabajos sugieren que cuanto mayor es la conciencia social acerca
de la necesidad de reducir el dficit y el endeudamiento, ms propenso es
el gobierno local a adoptar estrategias de gestin que permitan asignar
eficientemente los recursos [Lder, 1994]. Obviamente, para llevar a la
prctica estas estrategias, que forman parte del denominado New Public
Management, es necesario reorientar el sistema de informacin contable,
dotndolo de una mayor utilidad para la toma de decisiones de gestin.
6. Por tanto, en la medida en que la reduccin del dficit vaya constituyendo
un objetivo de gestin comn para el conjunto de gobiernos locales
europeos, el diseo de los sistemas de contables evolucionar en la misma
direccin. En este sentido, hemos querido contrastar si el dficit de las
CC.LL. con mayor tendencia al endeudamiento ha ido convergiendo con el
paso del tiempo hacia el de aquellas que, desde siempre, han sentido la
necesidad de ajustar sus gastos a los recursos disponibles.

Existe convergencia de entornos en Europa?

Para analizar si los entornos tienden o no a converger en Europa, hemos aplicado
las tcnicas descritas en el apartado anterior a las tres variables representativas
del entorno: el gasto per cpita de las CC.LL., su grado de autonoma y su dficit.
Gasto per cpita
El gasto per cpita es un indicador del grado de complejidad de la actuacin de
los gobiernos locales, que depende entre otros aspectos del nivel de
competencias que asumen y de la riqueza relativa de la nacin en la que
desarrollan su actividad. Si los pases convergen en trminos de este indicador,
es ms fcil que las necesidades de informacin de los gobiernos locales tiendan
a converger y, por tanto, ms sencillo que 12 estn dispuestos a asumir un
sistema contable nico.
El proceso de la armonizacin contable se inici en la dcada de los aos 20, por
la necesidad de financiar la reconstruccin inherente a la primera posguerra
mundial del siglo XX. Como consecuencia, el mercado de valores de los Estados
Unidos de Norte Amrica, experiment un considerable auge, lo que origin una
3

apremiante demanda de informacin financiera, que en ese entonces se

preparaba con prcticas contables arraigadas que se conocan como Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
En la dcada de los aos 30, la Securities And Exchange Comission (SEC),
organismo cuasi judicial de la administracin estadounidense y la American
Accounting Association (AAA) asumieron la responsabilidad de desarrollar normas
contables. Al elaborar los PCGA, la profesin contable no slo llev a cabo un
servicio pblico esencial, sino que adems satisfizo sus propios intereses de
superacin profesional. Durante 1933 y 1934, el objetivo de la SEC fue garantizar
al inversor el disponer de informacin financiera preparada con practicas
contables adecuadas, la SEC tuvo capacidad y autoridad normativa en temas de
contabilidad. La SEC estableci la obligacin de presentar ante ella estados
financieros auditados. Al mismo tiempo desaprob presentaciones contables y
aplic medidas disciplinarias a los auditores que no supieron calificar o emitieron
opiniones limpias sobre estados contables con errores que afectaba su
presentacin razonable.
En 1938, la SEC declar en su Accounting Series Relaise 4, que slo aceptara
para las empresas que cotizaban en bolsa, estados financieros preparados segn
los PCGA. Los intentos profesionales para conseguir la armonizacin contable en
el mbito mundial han estado estrechamente relacionados con congresos
internacionales de contabilidad. As en 1967, en el 7 congreso mundial realizado
en Pars, se constituy un grupo de trabajo con el objeto de coordinar esfuerzos
para la armonizacin internacional de los principios contables. Este grupo sugiri
el establecimiento de un Comit Internacional de Coordinacin Contable,
propuesta que fue aprobada en el X Congreso celebrado en Sidney en 1972. En
1973, se creo el Comit Internacional de Normas Contables (IASC), con el
objetivo principal de emitir Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) de
observancia internacional a fin de lograr una informacin financiera fidedigna, que
garantice a los mercados de valores y al mundo de los negocios, el mrito de la
informacin contable.
El proceso de armonizacin contable se dio tambin en Europa y Asia. En 1951 la
Unin Europea de Expertos Contables (UEC) se constituy en Pars con
organizaciones profesionales de Alemania, Austria, Blgica, Espaa, Francia,
Holanda, Italia, Luxemburgo, Portugal y Suiza. Sus principales objetivos fueron: 1)
Facilitar los intercambios de puntos de vista entre los expertos, 2) Promover los
progresos de las auditoras contables, 3) Lograr la coordinacin de las
organizaciones profesionales europeas, 4) Estudiar los principios deontolgicos
de los auditores, etc. En 1976, en la VII conferencia Asitica de contabilidad
celebrada en Hong Kong, se constituy con 18 pases del hemisferio oriental la
Confederacin of Asian And Pacific Accountants (CAPA) en un intento de realizar
intercambios de ideas en la temtica de la armonizacin contable.
La historia del desarrollo de la armonizacin contable que hemos narrado, es sin
duda el esfuerzo por madurar principios, postulados y acciones de la
epistemologa contable. No obstante el empeo internacional de la armonizacin
contable, no se ha logrado a la fecha un consenso mundial, tal situacin ha
producido algunos hechos de presentacin financiera, que han causado
desconcierto a la comunidad empresarial.

En mayo de 1998, invitado por CONASEV, Sir Bryan Carsberg, secretario general
del IASC, ofreci una conferencia sobre "Globalizacin y Armonizacin de
Regulacin Contable en el Mercado de Valores". En esa oportunidad, Carsberg
coment acerca de algunos informes contables con resultados dramticamente
diferentes, sealando como ejemplos el conocido caso de los resultados de
Daimler Benz, fabricantes de los automviles Mercedes Benz en 1993. En dicho
ao, la contabilidad bajo las reglas alemanas mostr en esa empresa una utilidad
de DM 615 millones, sin embargo tomando como base la contabilidad de los
EEUU, se concluy el informe con DM 1,839 millones de prdidas.
Otro caso que refiere el profesor de contabilidad de la Universidad de Manchester,
fue el de British Airway que report utilidades por 473 millones de libras esterlinas
bajo las reglas britnicas. Mientras que en el mismo perodo y teniendo como
base las reglas de contabilidad norteamericana se establecieron utilidades por
267 millones.
En el Per en 1986 en el X Congreso de Contadores Pblicos realizado en Lima,
se estableci la adopcin de las NIC. En los ltimos 15 aos el procedimiento ha
sido el mismo. Las NIC en el Per tienen un reconocimiento profesional y legal
conforme se establece en el artculo 223 de la Ley General de Sociedades que
seala que deben ser utilizadas en la preparacin y presentacin de la
informacin financiera. Las NIC son oficializadas segn lo establece la Ley por el
Consejo Normativo de Contabilidad. En este contexto, hasta la fecha son 40 las
NIC emitidas por el IASC y 38 las oficializadas en
nuestro pas y que son de uso obligatorio. A la fecha, no existe supervisin de la
informacin financiera no auditada y auditada para las empresas que no cotizan
en bolsa, lo que posibilita la utilizacin de malas prcticas profesionales en la
preparacin, presentacin y calificacin de la informacin contable, con los
consiguientes perjuicios y responsabilidades. Frente a este riesgo slo queda
confiar en la calidad y la tica del buen profesional contable.
GLOBALIZACIN
Concepto. La globalizacin es un fenmeno que ha adquirido relevancia en los
ltimos aos. Puede describirse como la internacionalizacin del conocimiento y
de las actividades humanas en general. En ese sentido, el fenmeno comprende
la internacionalizacin de las comunicaciones, de la cultura y, fundamentalmente,
de la economa y dentro de esta ltima, del intercambio comercial. Factores
polticos y el avance tecnolgico, entre otros, han determinado la eliminacin
prctica de las fronteras fsicas y de restricciones formales al movimiento de
personas, bienes, imgenes e ideas. En la actualidad, todas las personas y
entidades tienen la posibilidad de acceder o vincularse "en tiempo real" o con
facilidad, a hechos, personas y entidades, ocurridos o localizados en cualquier
parte del universo.
Antecedentes. La globalizacin, en varios aspectos, no es algo nuevo. Desde los
fenicios y hasta la crisis financiera de 1929, el comercio se desarroll libre y
crecientemente; lo nuevo vino despus de la Segunda Guerra Mundial. Diversos
eventos polticos acaecidos al final de la dcada del 80 en Europa, junto con
nuevas estrategias empresariales y el tremendo desarrollo tecnolgico, han
puesto nuevamente en primer plano la importancia del comercio internacional
5

para el desarrollo de los pases y han exaltado consecuentemente, la

conveniencia de adoptar polticas econmicas abiertas con la finalidad de
promoverlo. Por otra parte, una nueva concepcin sobre los papeles del estado y
del sector privado en la economa, han dado impulso a la idea del intercambio
comercial sin fronteras como una de las manifestaciones ms notorias de la
globalizacin.
En 1992 se cumpli 500 aos de globalizacin, otrora llamada colonizacin; antes
con carabelas, espadas y cruces, hoy con parablicas, fuerzas de despliegue
rpido y neoliberalismo.
Ventajas y desventajas. Una de las ventajas indudables de la globalizacin es,
sin duda, la posibilidad de racionalizar los procesos productivos. De este modo, se
logra la mejor utilizacin de los factores y con ello, la reduccin de los costos.
Estos procedimientos deberan llevar a incentivar la competitividad, al
mejoramiento de la calidad y a la rebaja de precios, con beneficios directos para
los consumidores.
Entre las desventajas comnmente atribuidas se mencionan, principalmente, la
eliminacin de la proteccin de las industrias domsticas, lo que puede determinar
en el corto plazo el cierre de muchas de ellas, imposibilitadas de enfrentar la
competencia externa y como resultado, el aumento del desempleo. La orientacin
en el manejo de la poltica econmica genera un alto costo social, por lo que sera
necesario evaluar el rumbo de la poltica econmica para evitar que las ventajas
de la globalizacin se tornen en desventajas.
Efectos de la globalizacin. Para nadie pasa desapercibido que los problemas
econmicos por los que atraviesa el Per tienen, adems de los signos habituales
que caracterizan a los pases subdesarrollados, un ingrediente ms: el fenmeno
de la globalizacin. Si para los pases del "primer mundo", la globalizacin les ha
trado ventajas, tambin les ha sumado problemas, tal como lo demuestra lo
acontecido en los pases asiticos y de Europa del Este. Ahora bien, si esto es
as, la pregunta es qu se puede esperar de pases como el nuestro, de
economas primarias y signadas por su inestabilidad poltica y social? Es evidente
que en los pases emergentes, la vulnerabilidad es mayor frente a este fenmeno
y los problemas se multiplican.
Por tal motivo, tambin no dejan de tener razn quienes aseguran que la crisis
actual en el Per, expresada en la cada de la produccin, recesin, el sube y baja
de las reservas, el dficit en la balanza comercial y en la cuenta corriente, etc.,
tengan como base esta nueva realidad: un mundo cada vez ms integrado e
interdependiente, en donde a decir de un experto"un estornudo en China puede
indicarnos que Argentina est con gripe".
En consecuencia, si bien se trata de un fenmeno exgeno, la globalizacin,
adems de sus enormes ventajas, trae tambin consigo que los problemas ajenos
se sientan como propios por la inestabilidad interna que generan en estos pases,
lo que a su vez, volatiliza los planes y proyecciones de crecimiento que puedan
hacer los gobiernos y las empresas.
La prueba contundente de "no retroceso" del proceso de globalizacin es la
constitucin de los bloques econmicos regionales como, por ejemplo, la Unin
6

Europea y los Tigres Asiticos, en Europa y Asia; y el NAFTA (Tratado de libre

Comercio), GRAN (el Pacto Andino), el Mercado Comn Centroamericano,
CARICOM (La Comunidad del Caribe), y el MERCOSUR (Mercado Comn del
Sur) en el continente americano, entre otros.
Desde el punto de vista profesional, la globalizacin implica un esfuerzo adicional
para capacitarse y conocer los adelantos tecnolgicos referentes a nuestra
especialidad, no tan slo de nuestra ciudad, sino de todas partes.
ARMONIZACIN CONTABLE
CONTABILIDAD EN GLOBALIZACIN
La contabilidad en una economa globalizada permitir el acceso a la informacin
financiera internacional, a otros mercados, al desarrollo industrial, cumpliendo
asimismo el rol de suministrar la informacin para una adecuada toma de
decisiones. La contabilidad cumplir estos objetivos, en la medida que provea de
informacin que pueda ser entendida en forma uniforme y comparativa en los
diferentes pases y por distintos organismos. Para lograr este objetivo, deber
apoyarse en normas comunes de aceptacin universal, que deben ser
establecidas en el pas con caractersticas propias, y que al mismo tiempo,
permitan su comparabilidad en el marco de la globalizacin econmica mundial.
Esto plantea hoy un verdadero desafo para la profesin contable: la armonizacin
de las normas y prcticas contables para la elaboracin y revisin independiente
de estados financieros. La contabilidad es un sistema de informacin, debe
contener las cualidades bsicas de este tipo de sistemas para cumplir
adecuadamente su funcin. De stas, la utilidad constituye una cualidad esencial
sobre la que no hay discusin, y para lograr dicha utilidad a nivel supranacional, la
homogeneizacin es un requerimiento ineludible. El lenguaje utilizado en la
contabilidad responde a los usos y costumbres de los pases, traducido en una
armonizacin de principios contables y terminologa comn.
ARMONIZACIN CONTABLE
De acuerdo al Diccionario de la Lengua Espaola, armonizar significa "poner en
armona o hacer que no discuerden o se rechacen dos o ms partes de un todo o
dos o ms cosas que deben concurrir al mismo fin", la armonizacin sera "el
poner de acuerdo, el conciliar las normas existentes". Es el proceso de
conciliacin de las diferentes prcticas de los pases que pueden alcanzar una
uniformidad y que ha conllevado a una normalizacin contable que no sea rgida
Al hablar de la armonizacin de la informacin financiera, su sociedad o
comunidad dej de ser todo lo que ocurra dentro de las fronteras de su pas a la
que sta pertenezca.

NECESIDAD DE ARMONIZACIN CONTABLE

El deseo de uniformidad contable, latente a lo largo del tiempo, se ha hecho
apremiante en los ltimos aos. Las causas de estas urgencias en lograr una
7

uniformidad de la informacin contable son mltiples. Merece destacarse la

globalizacin de los negocios y de los mercados de capitales, as como, la
creciente necesidad de financiacin internacional que van adquiriendo las
empresas. Las diferencias en los criterios y prcticas contables en los pases se
sustentan en los factores de orden econmico, poltico, legal y social, los que
tendrn que ser conciliados para poder implementar la armonizacin contable.
El uso de un sistema contable uniforme es importante para una competencia
efectiva en los mercados de capitales, porque es improbable que los mercados
sean capaces de evaluar, sobre la misma base, entidades que preparan su
informacin econmica y sus cuentas anuales de acuerdo con diferentes
principios contables. Esta circunstancia ha motivado que los mercados de
capitales exijan que los estados financieros de las entidades que operan en ellos,
se preparen de acuerdo con los Principios de Contabilidad Aceptados en los
pases donde radican dichos mercados. O en todo caso, que los estados
financieros de las entidades, preparados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad de sus respectivos pases de origen, se acompaen de una
conciliacin de los resultados contables que presentan y los que se hubieran
obtenido por aplicacin de los Principios Contables del pas en cuyo mercado
quieren operar. Conciliacin que, con frecuencia, arroja diferencias
dramticamente significativas entre los resultados.
PROBLEMAS FRENTE A LA ARMONIZACIN CONTABLE
Jos Lainez Gadea plantea los siguientes problemas:
Enfoque descriptivo normativo es para elaborar la norma: el primero se da en
base a la eleccin de alternativas contables con un grado de utilizacin y el
segundo a la armonizacin de objetivos y escritura conceptual que se traducen en
reglas generales.
Cmo implementarla a nivel internacional, a travs de organizaciones
gubernamentales o profesionales.
La rigidez o flexibilidad en la aplicacin de las normas: dependiendo del entorno,
la flexibilidad ser mejor para su adecuacin.
La armonizacin de normas y entorno es ms factible su aplicacin en reas
geogrficas con el mismo entorno, caso la Unin Europea.
Flexibilidad o comparabilidad: son opuestos pero debe encontrarse el equilibrio,
que acompaado por un enfoque normativo, bajo una estructura conceptual,
permita la comparabilidad.
mbito de aplicacin de la norma: existe la disyuntiva de que si se aplica a las
empresas multinacionales o a todas las empresas, recae la normalizacin y
armonizacin en las primeras, y en segunda instancia, en las empresas
nacionales.
INSTITUCIONES CONTABLES

La armonizacin contable surge por la apertura de las empresas al mercado

internacional y como consecuencia de la necesidad de que se pueda establecer
comparabilidad entre la informacin que ellas ofrecen. Han sido varios los
organismos pblicos y privados que se han preocupado por conseguir la
armonizacin contable a nivel internacional y a nivel regional.
ALCANCE INTERNACIONAL
Organismos Pblicos. El Consejo Econmico y Social de la Naciones Unidas
(ONU) form en julio de 1972 una comisin de expertos que se dedicara al
estudio de las empresas multinacionales y su influencia en el desarrollo
econmico mundial. En 1974 se cre la comisin de empresas transnacionales.
La OCDE (Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico) inici la
normalizacin en el mbito de la contabilidad nacional amplindolos,
posteriormente, al rea de la microcontabilidad. En 1975 cre un comit de
inversin internacional y de empresas multinacionales.
Organismos Privados. Todo intento de armonizacin de las normas contables
est amparado en congresos internacionales de profesionales. Desde 1957 se
viene hablando de la necesidad de uniformidad en la presentacin de los estados
financieros emitidos por los diferentes pases.
Se establece el ICCAP (Comit Internacional de Coordinacin Contable). Al
crearse otros organismos internacionales como el IFAC, el ICCAP ces en sus
funciones a partir de 1977.
El IASC (Comit Internacional de Normas Contable) fue creado como un comit
dependiente del ICCAP. Se independiz al emitir su carta de constitucin con
nueve pases como miembros fundadores, crendose el 29 de Junio de 1973. Los
pases que la formaron fueron: Austria, Canad, Francia, Japn, Mxico, Holanda,
Reino Unido, Estados Unidos y Repblica Federal de Alemania.
Federacin Internacional de Contadores IFAC (Internacional Federation of
Accountants) se constituy en 1977, por la desaparicin del ICCAP y con el
objetivo de armonizar la profesin. La IFAC tiene estrecha vinculacin con el
IASC, su objetivo bsico es el desarrollo y perfeccionamiento de la profesin
contable a nivel internacional alcanzando normas homogneas.
Compromisos entre la IFAC y el IASC. La IFAC reconoce al IASC como el nico
cuerpo con responsabilidad y autoridad para emitir, a su nombre,
pronunciamientos sobre normas internacionales de contabilidad, con plena
autoridad de negociar y asociarse con otras organizaciones no miembros y para
promover la aceptacin y observancia mundial de tales normas.
DE ALCANCE REGIONAL
Organismos Pblicos. Uno de los mejores intentos de armonizacin, por parte
de organismos cuyas normas tienen un mbito regional, es la efectuada por la
CEE (Comunidad Econmica Europea), hoy UE (Unin Europea).

Organismos Privados. Los organismos de carcter privado tuvieron que hacerse

cargo de la armonizacin porque exista la necesidad de instrumentar
mecanismos, que permitan reducir las discrepancias latentes entre los criterios y
prcticas contables de los pases situados dentro de un rea geogrfica. Estos
organismos normalmente estn formados por asociaciones profesionales.
La FEE (Federacin de Expertos Contables Europeos), creada en 1986 por la
fusin del Grupo de Estudios de Expertos Contables de la CEE (GEEC) y la UEC
(Unin Europea de Expertos Contables, Econmicos y Financieros) representan a
la profesin contable europea a nivel internacional.
La IAA (Asociacin Interamericana de Contabilidad), constituida en 1949, tiene su
origen en la 1era. Conferencia Interamericana de Contabilidad, celebrada en San
Juan de Puerto Rico. Su composicin est dada por pases de Amrica, el
Interamerican Accounting Asociation, hoy Asociacin Interamericana de
Contabilidad, AIC.
El CAC (Consejo Africano de Contabilidad), creado en 1979 por 23 pases
miembros de la OUA (Organizacin para la Unidad Africana); ha formado diversos
comits y organismos de normalizacin y armonizacin contable en dichos
pases.
La CAPA (Confederacin de Contables de Asia y el Pacfico) fue fundada en 1976
con ocasin de la celebracin de la VIII Conferencia Asitica de Contabilidad.
ASEAN (La Federacin de Contadores de la Asociacin de Naciones del Sudeste
Asitico), fue constituida en 1976 por 5 pases (Indonesia, Malasia, Filipinas,
Singapur y Tailandia).
Otras Instituciones que emiten pronunciamiento y ejercen influencia en los pases
de Amrica son:
AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) que desde 1939 emiten
los Accounting Principales Board: PCGA. Luego sera Financial Accounting
Standars Board quien emite los pronunciamientos contables a travs de los FASB.
Junta de Normas de Contabilidad Financiera.
Instituto Mexicano de Contadores.
SITUACIN ACTUAL DE LA ARMONIZACIN CONTABLE
Es necesario conocer el presente para planificar el futuro:
Vivimos en perodo de creciente apertura de mercados, de intensificacin del
comercio internacional e intercambio entre los pases, movilidad de los capitales,
que ha concluido en el fenmeno denominado "la globalizacin de la economa".
Esta globalizacin de la economa se ha traducido en inversiones desde y hacia
los distintos pases, creacin de empresas multinacionales, etc. Lo que a su vez,
ha significado nuevas necesidades de informacin que permitan evaluar la
potencialidad de una inversin mirando hacia el futuro y la situacin patrimonial,

10

mirando el presente, pero en ambos casos desde un punto de vista diferente

puesto que las inversiones se han hecho o se van a hacer en otros pases.
La creacin de mercados comunes entre los distintos pases: Unin Europea,
Nafta, Mercosur, han demostrado con mayor intensidad las necesidades de
informacin antes indicadas y ha puesto en evidencia, la disparidad de criterios
contables en lo relativo a formas de valuacin, reconocimiento de los hechos
econmicos, medicin de las variaciones patrimoniales, etc. que han derivado en
estados financieros preparados bajo normativas contables diferentes que impiden
su comparacin y consolidacin, obligando a su "reexpresin" para adecuarlos a
otras normativas.
Esta disparidad de criterios contables ha demostrado que an cuando existe una
normativa contable internacional y un marco conceptual, que debiera servir de
base a esa normativa, no ha existido en algunos pases la preocupacin de
adecuar su normativa a la normativa internacional o, lo que es ms grave, existe
un desconocimiento de esa normativa.
Los pases que integran los mercados comunes han hecho esfuerzos en
solucionar estos problemas y han creado comisiones o subcomisiones, que se
dedican al estudio de las normativas contables vigentes y a la armonizacin
contable entre los pases que forman el mercado regional.
En medio de este avanzar de la economa, en pleno periodo de su globalizacin,
la contabilidad en Amrica sigue basndose en "Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados" y en Europa, an cuando se dice que el balance debe
presentar "a true and fair view" (una imagen fiel) de la empresa y su patrimonio,
se utilizan normas similares a nuestros "Principios de Contabilidad", algunos de
los cuales se apartan de esa "imagen fiel" a la que se desea llegar.
No es tarea fcil lograr una armonizacin total por las naturales diferencias
econmicas, sociales y culturales de los pases usuarios de la informacin
contable; pero estamos seguros de que los profesionales contadores tienen la
capacidad para enfrentar con xito el desafo de lograr un lenguaje comn que les
permita un mutuo entendimiento y comunicacin hacia el mundo donde deben
actuar.
El proceso de armonizacin de normas contables a nivel internacional debe
transitar por diversas etapas. En la mayora de los casos, la premura de atencin
que exigen las aperturas vecinales hacen que las primeras actividades de
integracin se desarrollen a nivel regional. Analicemos por ejemplo el caso del
Mercosur, los pasos iniciales se fueron dando con los trabajos a nivel de
comisiones dentro del denominado Grupode Integracin del Mercosur conformado
por los pases miembros. Los primeros resultados sobre comparacin de
situaciones han evidenciado una gran variedad de asimetras, destacndose
como una de las ms interesantes la referida al mismo concepto de norma.
El concepto de norma tiene diferentes interpretaciones en distintos pases.
Algunos adoptan la definicin de norma, como una expresin de derecho positivo
(Brasil y Argentina). En cambio en Paraguay y Uruguay, el concepto de norma se
equipara ms al de recomendaciones para la prctica profesional. Esta diferente
conceptualizacin de norma es una de las dificultades de mayor relevancia que
11

enfrenta la profesin a nivel regional (p.e.: en Mercosur) y mundial, para la

armonizacin contable.
Si queremos armonizar las normas contables, (y en concordancia con el
distinguido Dr. Olivio Koliver), debemos antes que nada definir qu es una norma.
Ms adecuada es la de regla impositiva, de lo que implica la creacin de:

Un sistema de normas adecuadas al entorno econmico que regir.

Un rgano que fiscalice su cumplimiento y establezca sanciones para

aquellos que transgredan lo que en ellas est establecido. Con organismos
supranacionales reguladores y juzgadores de la actividad profesional
dentro de la regin habr mayor confianza y seguridad.

El tema de armonizar las normas contables est presente en todo evento

internacional desde el inicio de la presente dcada, donde se pregona que es
preciso que los contadores hablemos un mismo idioma para que los usuarios de
la informacin financiera, sin importar su pas de procedencia, puedan
interpretarnos y comprendernos.
En los procesos evolutivos, deseados o no, crecen o sobreviven aquellos entes
que son capaces de adaptarse; por lo tanto, en lo que a nuestra profesin se
refiere, es exigible un proceso de adaptacin a los cambios de la economa tanto
a nivel gubernamental, como gremial e individual. Producto de estos tratados, la
profesin contable reaccion y comenzaron los estudios e implementaciones
tendientes a la armonizacin del ejercicio profesional y sus normas. Ejemplo de
ello lo constituye la creacin de GIMECA, Grupo de Integracin del Mercosur.
El costo de producir informacin, cumpliendo con las normas locales y las del pas
al que pertenece la casa matriz con quien consolida dicha informacin, es muy
alto. El Grupo Intergubernamental de Expertos en Normas de Contabilidad y
Presentacin de Estados Financieros (ISAR) de las Naciones Unidas presentan
informes anuales en relacin con nuestra profesin y ejerce una funcin actual de
armonizacin de normas a nivel mundial. Este grupo fue creado en 1982 por el
Consejo Econmico y Social, como una estructura organizacional permanente y
acta como regulador del mbito internacional de consultas multilaterales sobre
los problemas de contabilidad y presentacin de informes de empresas
transnacionales a nivel mundial. Asimismo, persigue la armonizacin de las
normas a nivel internacional.
A nivel de las instituciones y organismos internacionales, la preocupacin por la
armonizacin de los aspectos de contabilidad son de primordial importancia ante
los cambios y estrategias que se imponen en la vida econmica de todos los
pases. Para estar a tono con estos cambios, es necesario una preparacin firme
y eficaz en los aspectos tcnicos. Ningn pas puede presumir de tener un nico
juego correcto de normas de contabilidad. Incluso en los Estados Unidos que
tiene la historia ms larga de emisin de normas de contabilidad y la mayor
organizacin emisora de normas, que se caracteriza por elevados estndares de
profesionalidad, sus normas muestran compromisos entre diferentes partes
interesadas que pudieran haberse resuelto razonablemente de otra forma.

12

La UE no puede adoptar pasivamente cualesquiera normas y regulaciones

consensuadas internacionalmente. Debemos contribuir a dar forma a tales
normas y regulaciones, participando con un sano criticismo.
Son muy positivos los esfuerzos que vienen realizando el IASC, la Organizacin
Internacional de Comisiones de Valores, International Organization of Securities
Commission, IOSCO y la UE en el campo de la armonizacin contable. Ahora
todos los profesionales de la contabilidad debemos presionar para que los
organismos anen esfuerzos, limen discrepancias y consigan la aplicacin
generalizada de las NICs, de forma que puedan hacerse armonizables y
comparables los estados financieros tanto de las empresas pertenecientes a los
pases que integran la Unin Europea, como las de aquellas que deseen acudir a
los mercados internacionales.
Todos nuestros pases estn demostrando que tienen que funcionar en esa va, y
existen palpables esfuerzos en tal sentido, sin embargo, el trabajo hasta ahora es
bastante lento en comparacin con la velocidad de los cambios; es como si la
globalizacin avanzara en carro y la armonizacin en bicicleta. La armonizacin
debe efectuarse en forma cientfica y sin prdida de tiempo.
IASC (COMIT DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD)
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad International Accounting
Standards Committee es un cuerpo privado independiente, con el objetivo de
lograr uniformidad en los principios de contabilidad que son utilizados por los
negocios y otras organizaciones en la informacin financiera alrededor del mundo.
Desde 1983, los miembros de IASC han incluido a todos los cuerpos de
contadores profesionales que son miembros de la IFAC.
LOS OBJETIVOS DEL IASC SON:
a. "Formular y publicar para el inters pblico, normas de contabilidad que
deben de observarse en la presentacin de estados financieros y el
promover su aceptacin mundial y su aplicacin, y
b. Trabajar generalmente por el mejoramiento y armonizacin de
reglamentaciones, normas de contabilidad y procedimientos relacionados a
la presentacin de estados financieros".

NICs (NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD)

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, hoy en da son

aplicados como normas internacionales de contabilidad. Es decir, de normas de
naturaleza general, se pasa al estudio de problemas de registro y tratamiento de
partidas especficas, en los cuales las NICs sin ser deterministas, otorgan al
encargado de elaborar la informacin, las herramientas suficientes como para
poder, usando su criterio profesional, enfrentar cualquier clase de transaccin que
realice la entidad contable, a fin de poder interpretarla correctamente y poder
reflejarla en los reportes contables que le sean requeridos.
Asimismo, paralelamente a los procedimientos recomendados a seguir en el
tratamiento de las operaciones, se establecen criterios alternativos, entre los
13

cuales el profesional contable tendr que elegir de acuerdo a las necesidades de

informacin que requiere atender. Lgicamente, al expandirse los negocios a nivel
mundial, se han generado hechos econmicos que tienen que ser registrados
contablemente. Por ello, hoy surge la primera necesidad la de hablar el mismo
idioma contable, es decir, que lo que se contabiliza en el Per, corresponda a los
mismos criterios de la contabilizacin de cualquier otro pas, por esto es necesario
aplicar NICs emitidas por el IASC.
Para tener xito en esta poca globalizante, es preferible tener una mentalidad
global, entender que nuestros problemas no son slo del pas, sino del mundo.
Tener una mentalidad global es tener como nivel de vida el mejoramiento
continuo, y como dijo Gary Hamel: "El futuro no se puede predecir, hay que
crearlo".
Oficializacin de las Normas Internacionales de Contabilidad en el Per. Mediante
Resoluciones CNC N 00594EF/93.01 (30.03.1994), N00796EF/93.01(31.07.
1996), N 01197EF/93.01 (01.12.1997) y N 01498EF/93.01 (06.11.1998) el
Consejo Normativo de Contabilidad, considerando la necesidad de la
internacionalizacin de los principios y tcnicas contables que incluyan criterios
comunes que favorezcan la comparabilidad, oficializ los acuerdos adoptados en
los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos para la aplicacin de las NICs.
Asimismo, precisa que los estados financieros deben prepararse observando su
aplicacin y recomendar su divulgacin a nivel nacional por los colegios
profesionales, facultades de ciencias contables y entidades representativas de la
profesin, en coordinacin con la Contadura Pblica de la Nacin.
De otro lado, la Ley General de Sociedades vigente a partir del 1 de enero de
1998- dispone que los estados financieros se preparen de conformidad con las
disposiciones legales y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Mediante Resolucin N.013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad,
se precisa que los "Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados"
comprende por extensin substancialmente a las Normas Internacionales de
Contabilidad y, en forma supletoria, se podr emplear los principios de
contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica.
1. Ante la globalizacin, no se trata de estar a favor o en contra, sino de
prepararse para operar eficientemente bajo esa nueva circunstancia. Si
ignoramos la lluvia, nos mojamos. Y si como profesionales, empre sarios o
nacin pasamos por alto la globalizacin, nos quedaremos atrasados,
empobrecidos y seremos desplazados.
2. En una economa mundial que se caracteriza por la globalizacin de los
negocios, el intercambio de informacin financiera emitida sobre bases
homogneas, se convierte en una necesidad imprescindible.
3. La armonizacin contable ser posible gracias a la participacin de los
organismos profesionales que logren a travs de congresos, conferencias o
convenciones, establecer la necesidad de utilizar un lenguaje universal en
la contabilidad.
4. La armonizacin contable internacional ser posible en la medida que se
concilien criterios, conceptos contables fundamentales y prcticas
14

generales para alcanzar la uniformidad de la informacin, que permita su

comparabilidad en la globalizacin econmica actual. La armonizacin de
modelos y prcticas contables a nivel internacional deben tener como
principal objetivo la comparabilidad de los estados financieros.
5. Esta armonizacin debe ser llevada a cabo por un organismo internacional
emisor de normas, pues no podemos olvidar que no existe una sola nacin
que tenga un juego de normas contables con los mritos suficientes para
ser adoptadas por el mundo entero. En la actualidad, el nico organismo
emisor de normas de contabilidad con carcter internacional es el IASC,
quien emite las NICs.
6. Respetando siempre el criterio uniformizado de las normas, se puede llegar
a la formulacin de estados financieros perfectamente entendibles y
comparables a nivel internacional, con todas las consecuencias
econmicas, financieras, e inclusive polticas que ello implica.
7. El paradigma de la utilidad de la informacin financiera ha ampliado el
alcance de las normas contables. A las tradicionales normas de medicin
del beneficio, se suman ahora nuevas normas de exposicin, incorporados
a las mismas cuestiones, tales como el concepto de responsabilidad social
y de proteccin del medio ambiente.

15