ICMS/PR - No-incidncia do imposto - Hipteses - Roteiro de

Procedimentos

Roteiro - Estadual - 2012/5177

Sumrio
Introduo
I -Hipteses de no-incidncia do ICMS
I.1 -Operaes com livros, jornais e peridicos
I.2 -Exportao
I.2.1 -Prestao de servio de transporte de mercadorias ou bens destinados ao exterior
I.3 -Operaes interestaduais com energia eltrica
I.4 -Operaes interestaduais com petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis dele
derivados
I.5 -Operaes com ouro
I.6 -Sada de bem do ativo permanente
I.7 -Sadas de bens utilizados como instrumentos prprios da atividade ou do trabalho
I.8 -Transferncia de propriedade de estabelecimento
I.9 -Alienao fiduciria em garantia
I.10 -Salvados de sinistro
I.11 -Arrendamento mercantil
I.12 -Prestao de servios pelo rdio e pela televiso
I.13 -Prestao de servios grficos
I.14 -Operao com mercadorias utilizadas na prestao de servio tributada pelo ISS
I.15 -Transferncia de ativo permanente e de material de uso ou consumo

Introduo
O ICMS um imposto que incide sobre a circulao de mercadorias e nas prestaes de
servios de transporte intermunicipal e interestadual e de comunicao. Ocorre que nem todas
as operaes e prestaes esto abrangidas por essa incidncia. H casos em que a prpria
Constituio veda a cobrana do imposto sobre determina operao, ou a lei quando define a
hiptese de incidncia no abrange uma determinada operao. Portanto, h hipteses que
mesmo havendo, por exemplo, a circulao de mercadorias no se aplica a tributao do
ICMS.

Essas hipteses esto expressamente definidas na legislao do Estado do Paran. No

presente Roteiro analisaremos as hipteses de no-incidncia do ICMS, tendo como
fundamento oartigo 3do Regulamento do ICMS, aprovado peloDecreto n 6.080/2012.
Vale ressaltar que essas hipteses tambm esto previstas noartigo 4 da Lei Bsica do ICMS
n 11.580/1996.

I - Hipteses de no-incidncia do ICMS

Nas hipteses tratadas no presente Roteiro, no incide o ICMS, portanto, a operao dever
ser realizada sem destaque do imposto. Observe-se, ainda que a no-incidncia no dispensa
o contribuinte do cumprimento de suas obrigaes acessrias. Portanto, nas operaes e
prestaes amparadas por no incidncia, o contribuinte dever emitir o correspondente
documento fiscal sem destaque do imposto mencionando no campo "Informaes
Complementares", o dispositivo legal que prev o benefcio fiscal.
I.1 - Operaes com livros, jornais e peridicos
A fim de desenvolver a cultura no pas a Constituio Federal veda a cobrana de impostos
sobre os livros, os jornais e os peridicos, bem como sobre o papel destinado sua impresso.
Nesse sentido, a legislao paranaense estabelece a no incidncia nas operaes com:
a) livros, jornais e peridicos e o papel destinado a sua impresso;
b) livros, jornais e peridicos em meio eletrnico ou mdia digital.
Fundamentao:art. 3, I do RICMS/PR.
I.2 - Exportao
interessante para o pas fomentar as operaes realizadas com o exterior. Nesse sentido, a
fim de reduzir o custo das exportaes a legislao determina a no incidncia do ICMS nas
sadas de mercadorias e nas prestaes servios de transporte e de comunicao destinadas
ao exterior. Observe-se que o benefcio aplica-se a qualquer sada destinada ao exterior,
independentemente da natureza da operao realizada (venda, doao, brinde, etc).
A no-incidncia do imposto aplica-se tanto exportao direta, quanto indireta. A exportao
direta aquela em que o contribuinte comercializa sua mercadoria diretamente com seu cliente
no exterior e para tanto deve seguir uma srie de regras estabelecidas na legislao de
comrcio exterior. J na exportao indireta, a mercadoria no segue diretamente para o
exterior, ou realizada por intermdio de um terceiro.
Tratando-se de exportao indireta, a legislao determina que se aplica a no-incidncia em
relao sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior,
destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive "tradings" ou outro estabelecimento da mesma
empresa;
b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
Fundamentao:art. 3, II e pargrafo nico do RICMS/PR.
I.2.1 - Prestao de servio de transporte de mercadorias ou bens destinados ao exterior

A prestao de servio de transporte das mercadorias ou bens com destino a exportao (em
outras palavras, prestao de servio de transporte internacional), do estabelecimento
exportador diretamente ao porto, aeroporto ou zona de fronteira est amparada pela noincidncia do ICMS.
Entendemos, no entanto, que no se equipara exportao a prestao de servio de
transporte que destine mercadorias ou bens a empresa comercial exportadora ou nas demais
hipteses mencionadas anteriormente, ocorrendo, assim, a incidncia do ICMS.
No mesmo sentido, localizamos algumas Solues de Consulta divulgadas pela Secretaria do
Estado do Paran. Transcrevemos um trecho de uma delas (Soluo de Consulta n 060/2004):
" 1. O ICMS no incide sobre as operaes nem sobre as prestaes de servio de transporte
destinados diretamente pelo remetente da mercadoria ou prestador do servio (exportador) ao
exterior. Este entendimento referendado pelo art. 32 da Lei Complementar n. 87/96.
2. Quanto s prestaes de servio de transporte de mercadorias destinadas a empresa
comercial exportadora, inclusive trading ou outro estabelecimento da mesma empresa, mesmo
que com o fim especfico de exportao, por no terem sido albergadas pela excluso trazida
no pargrafo nico do art. 3 da LC 87/96, so regularmente tributadas. Podemos verificar que
esta mencionada excluso refere-se, apenas, s operaes, e no s prestaes."
Fundamentao: Soluo de Consulta n 060/2004.
I.3 - Operaes interestaduais com energia eltrica
Energia eltrica considerada uma mercadoria para fins de incidncia do ICMS. Dessa forma,
a sada de energia eltrica de estabelecimento de contribuinte fato gerador do imposto. No
entanto, oartigo 155, 2, X, "b" da CFdetermina que no incide o ICMS nas operaes que
destinem energia eltrica a outros Estados.
A legislao do Paran, em consonncia com a Constituio Federal tambm determina a
aplicao do benefcio nas sadas de energia eltrica do Estado do Parna com destino outra
Unidade da Federao.
Aplica-se a no-incidncia nesse caso, uma vez que o imposto incidente sobre a energia
eltrica deve ser recolhido integralmente ao Estado onde ser consumida. Dessa forma, na
sada de energia eltrica do Estado do Paran no devido ICMS a este Estado.
Fundamentao:art. 3, III do RICMS/PR.
I.4 - Operaes interestaduais com petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis dele
derivados
Assim, como ocorre com a energia eltrica, aCF/88, em seuartigo 155, 2, X, "b", estabelece
que o ICMS no incide sobre as operaes com petrleo, inclusive lubrificante, combustveis
lquidos e gasosos dele derivados destinados a outros Estados.
O Estado do Paran, nessa mesma linha, tambm prev a no-incidncia do imposto nas
sadas interestaduais com petrleo, inclusive lubrificante, combustveis lquidos e gasosos dele
derivados.
Assim, como no fornecimento de energia eltrica, o ICMS incidente sobre o petrleo, os
combustveis e os lubrificantes arrecadado pelos Estados consumidores.
Fundamentao:art. 3, III do RICMS/PR.

I.5 - Operaes com ouro

O ouro pode ser comercializado como mercadoria, ou pode ser considerado um ativo
financeiro.
Dessa forma, no incide o ICMS na operao com ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial.
De acordo com oartigo 1 da Lei n 7.766/1989, o ouro em qualquer estado de pureza, em
bruto ou refinado, quando destinado ao mercado financeiro ou execuo da poltica cambial
do Pas, em operaes realizadas com a intervenincia de instituies integrantes do Sistema
Financeiro Nacional, na forma e condies autorizadas pelo Banco Central do Brasil, ser
desde a extrao, inclusive, considerado ativo financeiro ou instrumento cambial.
No entanto, haver tributao do ICMS, quando o ouro for comercializado, por exemplo, para
ser utilizado na fabricao de uma jia, j que neste caso, assume a natureza jurdica de
mercadoria.
Fundamentao:art. 3, IV do RICMS/PR.
I.6 - Sada de bem do ativo permanente
No h incidncia do ICMS tambm na sada de bem do ativo permanente. Portanto, seja qual
for a operao realizada com o ativo permanente no haver tributao do ICMS.
Cabe salientar que a no-incidncia no se aplica na devoluo de bens adquiridos para
integrao ao ativo permanente do contribuinte, pois a devoluo visa a anulao completa da
operao anterior. Assim, caso o contribuinte tenha adquirido um bem para incorporao ao
seu ativo, mas posteriormente efetue a devoluo desse bem ao seu fornecedor, dever emitir
nota fiscal, aplicando a mesma tributao da operao de origem.

Neste caso, o contribuinte ter direito a crdito do valor do imposto destacado no

documento fiscal de origem, que ser efetuado diretamente no livro Registro de
Apurao do perodo das sadas, nos termos do artigo 22 do RICMS/PR.
Fundamentao:art. 3, XIII do RICMS/PR.
I.7 - Sadas de bens utilizados como instrumentos prprios da atividade ou do trabalho
Tendo em vista o intuito comercial relativo s operaes que se caracterizam como fato gerador
do ICMS, no h a incidncia do ICMS nas sadas de peas, veculos, ferramentas,
equipamentos e de outros bens, no pertencentes linha normal de comercializao do
contribuinte, quando utilizados como instrumentos de sua prpria atividade ou trabalho.
Fundamentao:art. 3, XI do RICMS/PR.
I.8 - Transferncia de propriedade de estabelecimento
Operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de
estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie no tem a incidncia do imposto.
interessante observar a citao de Jos Eduardo Soares de Melo (in ICMS Teoria e Prtica,
4 edio, So Paulo, Dialtica, 2000, p. 29 - Ementrio do TIT - 1993, ementa 21, pp. 40-41):

"A alienao do estabelecimento, com a permanncia do patrimnio no mesmo endereo, ou

mesmo transferido para local de terceiro, no fato tributvel, uma vez que os respectivos
bens no tm modificada sua natureza, travestindo-se em mercadorias".
Fundamentao:art. 3, VI do RICMS/PR.
I.9 - Alienao fiduciria em garantia
muito comum atualmente, a aquisio de um bem, como por exemplo, de um veculo, por
meio de financiamento no qual o respectivo veculo dado como garantia. Assim, o interessado
adquire o bem em uma loja de veculos ou concessionria, mas uma empresa arrendadora
financia o bem. Ocorrendo a quitao do contrato de financiamento, a propriedade do bem
transferida ao adquirente efetivo do veculo.
Diante disso, para que no seja pago o imposto a cada hiptese em que a propriedade do bem
transferida (venda pela loja de veculos e final do contrato de financiamento) h previso de
no-incidncia do ICMS na operao decorrente de alienao fiduciria em garantia, bem como
sobre a operao posterior ao vencimento do respectivo contrato de financiamento efetuada
pelo credor fiducirio em razo do inadimplemento do devedor.
Fundamentao:art. 3, VII do RICMS/PR.
I.10 - Salvados de sinistro
Atualmente, comum as pessoas contratarem seguros para os seus bens. Dentre os bens que
podem ser segurados, podemos citar como exemplo, os veculos. Pode ocorrer desse veculo
ser furtado ou roubado (sinistro), e, nesse caso, satisfeitas as condies previstas no contrato
de seguro, a seguradora se obriga a pagar indenizao ao segurado. Caso o veculo seja
encontrado aps o pagamento da indenizao ao segurado, denominado de salvado de
sinistro, visto que a seguradora recupera o bem. Podemos citar tambm como hiptese de
salvado de sinistro o que restou de um veculo, acessrio, peas e partes aps um acidente
indenizvel pela seguradora. Uma vez paga a indenizao ao segurado, o salvado do sinistro
passa a ser de propriedade da seguradora.
De acordo com a legislao estadual, no incide o ICMS na operao de qualquer natureza de
que decorra a transmisso de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras.
Fundamentao:art. 3, IX do RICMS/PR.
I.11 - Arrendamento mercantil
A operao de arrendamento mercantil ou leasing disciplinada pelaLei n 6.099/1974que, em
seuartigo 1, pargrafo nico, traz o seguinte conceito: arrendamento mercantil o negcio
jurdico realizado entre pessoa jurdica, na qualidade de arrendadora, e pessoa fsica ou
jurdica, na qualidade de arrendatria, e que tenha por objeto o arrendamento de bens
adquiridos pela arrendadora, segundo especificaes da arrendatria e para uso prprio.
Nesse contexto, nas operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem
arrendado ao arrendatrio, no h incidncia do ICMS.
Fundamentao:art. 3, VIII do RICMS/PR.
I.12 - Prestao de servios pelo rdio e pela televiso
Alm das hipteses de no incidncia que j comentamos, tambm h a que se refere aos
servios prestados pelo rdio e pela televiso, ainda que iniciados no exterior, exceto o Servio
Especial de Televiso por Assinatura.

Fundamentao:art. 3, XII do RICMS/PR.

I.13 - Prestao de servios grficos
No h incidncia do ICMS nas sadas de impressos de produo de estabelecimento grfico desde que no participem de alguma forma de etapas seguintes de circulao, comercializao
ou industrializao - mesmo que contenham a indicao do nome ou marca do encomendante,
ainda que como etiquetas, bulas, materiais de embalagem, manuais de instruo e
assemelhados.
Fundamentao:art. 3, X do RICMS/PR.
I.14 - Operao com mercadorias utilizadas na prestao de servio tributada pelo ISS
Operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na
prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em Lei
Complementar como sujeito ao Imposto Sobre Servios (ISS), de competncia tributria dos
Municpios no sofrem a incidncia do ICMS.
Nota-se, todavia, que essa regra tem as excees estabelecidas na mesma Lei Complementar
que regulamenta o ISS.

Ver LC n 116/2003.
Fundamentao:art. 3, V do RICMS/PR.
I.15 - Transferncia de ativo permanente e de material de uso ou consumo
A transferncia de ativo permanente e de material de uso ou consumo entre estabelecimentos
do mesmo titular, inclusive quanto ao diferencial de alquotas no sofre a incidncia do ICMS.
Fundamentao:art. 3, XIV do RICMS/PR.

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