As inovaes na legislao previdnciria trazida pela

Instruo Normativa INSS/ DC n 100, de 18/12/2003

Texto extrado do Jus Navigandi
http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=5275

Fernanda Cavalcante Batista Rodello

advogada, ps-graduada em Direito Empresarial e em Direito do Trabalho pela
PUC/SP

Resumo: Comentrios sobre as principais alteraes na legislao previdenciria,

introduzidas com a edio da Instruo Normativa n100, de 18/12/2003, que passam a
vigorar a partir de 01 de maro de 2004.
Sumrio: I Introduo, II - As inovaes trazidas pela Instruo Normativa n100/03
e III Concluses

I Introduo
Em dezembro de 2003 foi publicada a Instruo Normativa n 100/2003, que
dispe sobre as normas gerais de tributao previdenciria e de arrecadao das
contribuies sociais administradas do INSS e sobre os procedimentos e atribuies da
fiscalizao do INSS e revoga uma srie de outras instrues normativas e ordens de
servio emitidas pela Previdncia Social (1).
Com previso inicial para entrar em vigor a partir de 02.02.04, teve o prazo
prorrogado pela Previdncia Social, passando a vigorar a partir de 01.03.04.
A importncia da referida Instruo Normativa est relacionada s inovaes
por ela trazidas e que devem ser observadas pelas empresas, uma vez que tais mudanas
refletem diretamente nas contribuies previdencirias devidas pelos contribuintes.

II As inovaes trazidas pela Instruo Normativa n100/03

A despeito das diversas menes feitas a respeito das alteraes trazidas pela IN
n100, muito ainda no foi dito, vez que os comentrios restringiam-se a mencionar que
a IN fora editada e algumas mudanas ocorreriam, sem, no entanto, comentar-se sobre
as inovaes.
De fato, a Instruo Normativa alterou conceitos e procedimentos no que se
refere aos recolhimentos das contribuies previdencirias, sendo que as alteraes mais
significativas sero comentadas e esclarecidas a seguir:
A - Compensao dos valores referentes aos recolhimentos indevidos

Inicialmente, cabe esclarecer que a compensao, considerada neste item,

consiste no procedimento facultativo pelo qual o sujeito passivo se recupera dos valores
pagos indevidamente, deduzindo-os das contribuies posteriormente devidas
Previdncia Social.
Superado este conceito, passamos a esclarecer as alteraes introduzidas pela
Instruo Normativa no que se refere compensao de valores recolhimentos
indevidamente:
a)com a vigncia da IN n100/03 ser possvel compensar crditos entre
estabelecimentos da mesma empresa, exceto no caso das obras de construo civil.
Dispe o pargrafo 1, do artigo 202 que, os crditos previdencirios
constitudos em um estabelecimento da empresa podero ser compensados com as
contribuies devidas por outro estabelecimento desta mesma empresa (2);
b)foi mantida a possibilidade de compensar os crditos oriundos de uma obra j
encerrada com os recolhimentos decorrentes das obrigaes previdencirias do
estabelecimento responsvel pela obra de construo civil.
B - Compensao dos valores referentes reteno de 11%
A compensao de que trata esse item, refere-se ao disposto no artigo 212 da
Instruo Normativa, que dispe sobre a possibilidade da empresa prestadora de
servios, que sofreu reteno no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios, compensar o valor retido quando do recolhimento das
contribuies devidas Previdncia Social.
Com o advento da Instruo Normativa n100/03, as inovaes em relao
reteno dos 11% das prestaes de servios referem-se possibilidade de compensao
dos saldos de reteno dos 11% (onze por cento) sobre o valor da prestao de servios
de cesso de mo-de-obra ou empreitada, em meses subseqentes aos da sua ocorrncia,
sem o limitador de 30% (trinta por cento) do valor das contribuies devidas
Previdncia Social.
Foi uma inovao favorvel aos contribuintes, ao permitir a compensao sem o
limitador de 30% (trinta por cento) quando os valores referem-se reteno de 11%. At
ento, os contribuintes estavam limitados a compensar at 30% do valor devido
Previdncia Social, independentemente da natureza do valor a ser compensado.
Com a edio IN n100, criou-se uma diferenciao entre os valores referentes
reteno de 11% e os valores recolhidos indevidamente, prevalecendo o entendimento
de que aqueles valores no devem ter limitao para sua compensao.
Destaca-se, portanto, o pargrafo nico do artigo 213 da referida Instruo
Normativa que dispe:
"Art. 213. Na impossibilidade de haver compensao integral da
reteno na prpria competncia, o crdito em favor da empresa
prestadora de servios poder ser compensado nas competncias
subseqentes, ou ser objeto de pedido de restituio.

Pargrafo nico. Caso a opo seja pela compensao em

competncias subseqentes, o crdito em favor da empresa prestadora de
servios, acrescido de juros, calculados na forma do art.230, no est
sujeito ao limite de trinta por cento estabelecido no art. 203,
observadas as condies previstas no art. 212". (grifo nosso)

Em relao prestao de servios em obras de construo civil permaneceu

vedada a compensao em documento de arrecadao de outra obra. Entretanto, passa a
ser permitida a compensao do saldo de reteno com o estabelecimento da empresa ao
qual a obra est vinculada.
Ainda em relao compensao, a partir da vigncia da IN n100/03, ser
possvel compensar saldo de reteno ou de pagamentos indevidos anteriores vigncia
da IN, considerando a prescrio de cinco anos, contados da data da reteno.
C. Financiamento das aposentadorias especiais
Esclarecemos que, a aposentadoria especial aquela concedida ao segurado que
tiver trabalhado em condies especiais que prejudiquem a sade ou a sua integridade
fsica, durante 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos (3).
Muito se tem falado sobre as aposentadorias especiais, desde que a Previdncia
Social vem aperfeioando e tornando exigvel, o Perfil Profissional Previdencirio
PPP, uma vez que este documento que deve ser, permanentemente, atualizado pela
empresa para comprovar a efetiva exposio do empregado a agentes agressivos.
Neste tocante, a IN n100/03 acrescentou a contribuio social previdenciria
destinada ao financiamento das aposentadorias especiais, sendo esta calculada mediante
a aplicao de alquotas, de acordo com a atividade exercida pelo trabalhador e o tempo
exigido para a aposentadoria, conforme tabela a seguir apresentada:

Segurado

Base de
Clculo

Tempo

15
anos

de

Contribuio

20

25 anos

anos

Empregado
ou trabalhador
avulso

Remunerao
paga entre 01/04/99 a
31/08/99

4%

3%

2%

Empregado
ou trabalhador
avulso

Remunerao
paga entre 01/09/99 a
29/052/00

8%

6%

4%

Empregado
ou trabalhador
avulso

Remunerao
paga a partir de
01/03//00

12%

9%

6%

Contribuinte
Remunerao
individual filiado paga a partir de
cooperativa
01/04/03

12%

9%

6%

Valor bruto
da nota fiscal ou
fatura de prestao
de servios emitida
por cooperativa de
trabalho

9%

7%

5%

4%

3%

2%

Cesso de
mo-de-obra*

a partir de
01/04/03

* quando submeter os trabalhadores cedidos a condies especiais de trabalho

d-Da alterao do fato gerador para fins de pagamentos das contribuies
sociais incidentes sobre os acordos firmados na Justia do Trabalho e sobre os
clculos de liquidao de sentena.
Em relao incidncia de contribuio sobre as verbas pagas em reclamaes
trabalhistas, a Instruo Normativa n100 inovou ao alterar o fato gerador dessas
contribuies, conforme determina em seu artigo 141:
"Art. 141. Sero adotadas as competncias dos meses em que foram
prestados os servios pelos quais a remunerao devida, ou dos
abrangidos pelo reconhecimento do vnculo empregatcio, quando
consignados nos clculos de liquidao ou nos termos do acordo."

At ento, entendia-se a tributao das verbas pagas em reclamaes

trabalhistas tinha como fato gerador a ocorrncia do efetivo pagamento da verba
trabalhista ao reclamante, devendo ser recolhidas as contribuies incidentes a partir da
data do pagamento.
Verifica-se, no entanto, que a Instruo Normativa n100 deu novo
direcionamento s contribuies previdencirias incidentes sobre as verbas pagas ao
reclamante, ao definir que o fato gerador ocorre na poca da prestao de servio, ou
seja, considerar-se- como data da ocorrncia do fato gerador a perodo reconhecido em
sentena ou em acordo conciliatrio homologado pela Justia do Trabalho.
Neste contexto, teremos uma sobrecarga para os trabalhadores e, ainda maior
para os empresrios das contribuies previdencirias a serem recolhidas sobre os
valores pagos na Justia do Trabalho, uma vez que a mudana do fato gerador acarreta

sempre um pagamento "em atraso", tendo em vista que, necessariamente, a prestao de

servio ser pretrita.

III Concluses
Uma rpida anlise da Instruo Normativa n100, de 18 de dezembro de 2003,
pode levar-nos a concluir que, na verdade, esta norma somente compilou, em um nico
dispositivo, outras tantas instrues normativas e ordem de servios emanadas pelo
INSS.
Entretanto, uma anlise mais apurada de suas entrelinhas demonstra que a IN
n100/803 apresenta muitas inovaes, sendo algumas delas, favorveis aos
contribuintes, como por exemplo, a possibilidade de compensao dos crditos oriundos
da reteno dos 11% sobre as faturas das prestaes de servios, sem o antigo limitador
de 30% (trinta por cento).
Essa mesma anlise, no entanto, tambm aponta as alteraes e inovaes
introduzidas pela IN e, vigentes a partir de 01 de maro de 2004, que oneram
sobremaneira as contribuies sociais recolhidas pelas empresas.
Quando tanto se tem falado em aumento dos postos de trabalho, diminuio dos
encargos sociais, desenvolvimento da atividade econmica e a conseqente contratao
de trabalhadores no mercado formal de trabalho e, muito mais, quando se tem enfatiza
tanto a importncia da reforma previdenciria, vem o Governo Federal, mesmo autor do
discurso dos temas apontados e, edita uma norma que, em seus meandros, onera mais
uma vez os empresrios e torna temerria a condio dos empregados.

Notas
1

Revoga: Ordem de Servio INSS/DAF/pg n9, de 21.12.92;Ordem de Servio

INSS/DAF/DSS n66, de 10.10.97, IN INSS/DC n 29, de 29.06.00, IN INSS/DC n37,
de 12.09.00, INs n 65,66,67,68,69,70 e 71, todas de 10.05.02 e a IN INSS/DC n89, de
11.06.03.
2

Art. 202. Havendo pagamento de valores indevidos Previdncia Social, de

atualizao monetria, de multa ou de juros de mora, facultado ao sujeito passivo
optar pela compensao ou pela formalizao do pedido de restituio na forma da
Seo II deste Captulo, observadas, quanto compensao, as seguintes condies:
1 O crdito decorrente de pagamento ou de recolhimento indevido poder ser
utilizado entre os estabelecimentos da empresa, exceto obras de construo civil, para
compensao com contribuies sociais previdencirias devidas, desde que a
compensao seja declarada em GFIP.
3

Artigo 57, da Lei n8.213/91 "a aposentadoria especial ser devida, uma vez
cumprida a carncia exigida nesta lei, perante o Instituto Nacional do Seguro

Social INSS, do tempo de trabalho permanente, no ocasional nem intermitente,

em condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica, durante o
perodo mnimo fixado."