Derecho

Tributario
Consideraciones econmicas y jurdicas

CATALINA GARCA VIZCANO

Doctora en Derecho y Ciencias Sociales (tesis Sobresaliente, UBA).
Abogada (Diploma de Honor, UBA). Ex Vocal del Tribunal Fiscal de la
Nacin. Directora y profesora titular de las carreras de posgrado de Derecho
Tributario (UB) y de Gestin Aduanera - Tcnicas de Comercio Exterior
(UNLM-IEFPA), desde su creacin en 1994 y 2004, respectivamente.
Profesora titular por concurso en UBA y UB. Profesora titular de carreras
de grado y posgrado en UBA, UB, UCA, UCSE, UNSM - Fundesi y UNLM Consejo Profesional de Ciencias Econmicas y Consejo de la Magistratura
del Poder Judicial de la Nacin. Profesora titular del Doctorado en Ciencias
Econmicas en la UNLM. Jurado de concursos universitarios y de justicia
federal. Premio Asociacin Argentina de Estudios Fiscales 2011 rubro
libro por El procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nacin y sus
instancias inferiores y superiores: en homenaje a los cincuenta aos del
Tribunal Fiscal de la Nacin. Premio Trayectoria 2011 de la Facultad de
Derecho de la Universidad de Buenos Aires. Premio Produccin Cientfica
del Profesorado de la Universidad de Belgrano - 1997. Mencin Especial
de la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales por el libro Derecho
tributario - 1998. Miembro del Consejo Acadmico de la Universidad de
Belgrano desde el ao 2000. Miembro del Gabinete Fiscal en los aos 2002
y 2003. Miembro Activo de la International Fiscal Association. Miembro
Honorario del Instituto Argentino de Estudios Aduaneros. Miembro
Vitalicio de la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales. Autora de
libros (entre los que se encuentran los tres tomos de Derecho tributario,
LexisNexis, luego AbeledoPerrot), artculos y otros trabajos sobre la
especialidad. Presidenta del Comit Cientfico de las Primeras, Segundas,
Terceras y Cuartas Jornadas Internacionales de Derecho Aduanero de la
Asociacin Argentina de Estudios Fiscales en 2008, 2009, 2010 y 2011,
respectivamente. Organizadora, moderadora y expositora en congresos y
jornadas cientficas.

CATALINA GARCA VIZCANO

Derecho
Tributario
Consideraciones econmicas y jurdicas
Quinta edicin ampliada y actualizada

TOMO I - Parte General

Teora general de la tributacin
Derecho tributario en general
Derecho tributario internacional
Derecho tributario comunitario
Derecho tributario constitucional
Derecho tributario material o sustantivo

Garca Vizcano, Catalina

Derecho tributario. - 5a ed. - Buenos Aires: AbeledoPerrot, 2012.
v. 1, 576 p.; 24x16 cm.
ISBN 978-950-20-2309-0
1. Derecho Tributario. I. Ttulo.
CDD 343.04

ISBN 978-950-20-2311-3 (OC)

ISBN 978-950-20-2309-0

SAP 41347093
SET 41347092
Tirada: 400 ejemplares

Garca Vizcano, Catalina

AbeledoPerrot S.A.

Administracin y redaccin
Tucumn 1471
Tel.: (54-11) 4378-4733 - Fax.: (54-11) 4378-4723
Ventas
Talcahuano 494 - Tel.: (54-11) 5235-0030
Talcahuano 650 - Tel.: (54-11) 5235-9620
Figueroa Alcorta 2263 - Tel.: (54-11) 4803-2468
Fax: (54-11) 5236-8939
clientes@abeledoperrot.com
Buenos Aires - Argentina

Hecho el depsito que establece la ley 11.723. Derechos reservados.

Impreso en la Argentina. Printed in Argentina.

NDICE GENERAL

Prefacio de la quinta edicin............................................................................ XXI

Prefacio de la cuarta edicin............................................................................. XXIII
Prefacio de la tercera edicin............................................................................ XXV
Prefacio de la primera edicin.......................................................................... XXVII
Principales abreviaturas.................................................................................... XXIX
Parte Primera
Teora General de la Tributacin. Clasificacin
de los Recursos Tributarios
Captulo I
NOCIONES PRELIMINARES
1. Evolucin de las funciones del Estado y sus problemas financieros............... 3
1.1. Origen de las finanzas estatales............................................................. 3
1.2. Evolucin de las funciones y finanzas estatales...................................... 6
1.2.1. Liberalismo................................................................................. 6
1.2.2. Intervencionismo........................................................................ 7
1.2.3. Dirigismo.................................................................................... 7
1.2.4. Neoliberalismo........................................................................... 8
1.2.5. Neointervencionismo.................................................................. 9
1.2.6. Doctrina de la Iglesia.................................................................. 10
2. Evolucin histrica de la tributacin y del pensamiento financiero............... 11
2.1. Evolucin histrica de la tributacin..................................................... 11
2.2. Evolucin del pensamiento financiero................................................... 13
2.2.1. Mercantilismo............................................................................. 14
2.2.2. Cameralismo............................................................................... 15
2.2.3. Fisiocracia................................................................................... 16
2.2.4. La escuela liberal........................................................................ 18
2.2.5. Teora del sacrificio..................................................................... 23
2.2.6. Teora del cambio....................................................................... 24
2.2.7. Marginalismo............................................................................. 25
2.2.8. Austracos modernos.................................................................. 28
2.2.9. Contribucin sueca..................................................................... 29

VIII

ndice general

2.2.10. Escuela de Cambridge............................................................... 29

2.2.11. Poskeynesianos......................................................................... 33
3. Tributos: concepto, naturaleza, fines. Clasificacin....................................... 36
3.1. Concepto.............................................................................................. 36
3.2. Naturaleza............................................................................................ 39
3.3. Fines. Problemtica de la imposicin ambiental.................................... 39
3.4. Clasificacin.......................................................................................... 43
4. Distribucin de la carga tributaria. Principio de equidad: teora del beneficio,
teora del sacrificio. Capacidad contributiva. Presin tributaria................... 46
4.1. Distribucin de la carga tributaria........................................................ 46
4.2. Principio de equidad............................................................................. 47
4.3. Teora del beneficio............................................................................... 48
4.4. Teora del sacrificio............................................................................... 50
4.5. Capacidad contributiva......................................................................... 53
4.6. Presin tributaria.................................................................................. 55
5. Sistema tributario: concepto. Sistemas histricos y racionales. Unidad o mul tiplicidad de tributos. Requisitos de un sistema tributario racional.............. 56
5.1. Sistema tributario: concepto.................................................................. 56
5.2. Sistemas histricos y racionales............................................................. 57
5.3. Unidad o multiplicidad de tributos........................................................ 58
5.4. Requisitos de un sistema tributario racional.......................................... 59
Captulo II
IMPUESTOS
1. Concepto. Naturaleza jurdica. Fundamentos tico-polticos........................ 63
1.1. Concepto.............................................................................................. 63
1.2. Naturaleza jurdica............................................................................... 63
1.3. Fundamentos tico-polticos.................................................................. 64
2. Clasificaciones: ordinarios y extraordinarios; personales o subjetivos y rea les u objetivos; fijos, proporcionales, progresivos y regresivos; directos e
indirectos (distintos criterios clasificatorios); otras clasificaciones................ 66
2.1. Ordinarios y extraordinarios................................................................. 66
2.2. Personales o subjetivos y reales u objetivos........................................... 66
2.3. Fijos, proporcionales, progresivos y regresivos...................................... 67
2.4. Directos e indirectos (distintos criterios clasificatorios)......................... 71
2.5. Otras clasificaciones.............................................................................. 73
2.5.1. En moneda y en especie.............................................................. 73
2.5.2. De cuota y de particin............................................................... 73
2.5.3. Sobre la renta, los consumos y el patrimonio.............................. 74
3. Efectos econmicos de los impuestos: generalidades, anuncio, percusin,
traslacin (anlisis de los diferentes supuestos y condiciones). Incidencia.
Difusin y sus formas. Amortizacin y capitalizacin. Efectos econmicos
especficos. Efectos polticos, morales y psicolgicos.................................... 76

NDICE GENERAL

IX

3.1. Generalidades....................................................................................... 76
3.2. Anuncio................................................................................................ 77
3.3. Percusin.............................................................................................. 78
3.4. Traslacin (anlisis de los diferentes supuestos, condiciones y consecuencias)............................................................................................... 78
3.4.1. Concepto y clases de traslacin................................................... 78
3.4.2. Condiciones de la traslacin....................................................... 80
3.4.3. Consecuencias jurdicas de la traslacin ..................................... 81
3.4.4. Otros pronunciamientos de la Corte Suprema que se refirieron a

la traslacin................................................................................ 82
3.5. Incidencia.............................................................................................. 84
3.6. Difusin y sus formas............................................................................ 84
3.7. Amortizacin y capitalizacin............................................................... 86
3.8. Efectos econmicos especficos.............................................................. 86
3.8.1. Imposicin al consumo.............................................................. 87
3.8.2. Imposicin al patrimonio (total o parcial).................................. 87
3.9. Efectos polticos, morales y psicolgicos............................................... 89
3.9.1. Efectos polticos.......................................................................... 89
3.9.2. Efectos morales........................................................................... 91
3.9.3. Efectos psicolgicos.................................................................... 91
Captulo III
TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES
A. Tasas............................................................................................................ 93
1. Concepto. Caractersticas esenciales ........................................................ 93
1.1. Concepto.............................................................................................. 93
1.2. Caractersticas esenciales de las tasas................................................... 94
a) Las tasas tienen carcter tributario, a diferencia de los precios......... 94
b) En consecuencia, deben ser establecidas por ley................................ 95
c) El hecho generador est integrado por una actividad efectivamente
prestada por el Estado, que se particulariza o individualiza en el
obligado al pago............................................................................... 96
d) Carga de la prueba........................................................................... 100
e) Inherencia del servicio a la soberana estatal..................................... 101
f) Falta de importancia del destino de lo recaudado.............................. 102
g) Las tasas originan la configuracin de la obligacin tributaria ......... 104
h) Irrelevancia del nomen juris.............................................................. 104
i) Los organismos que las recauden deben estar facultados constitucionalmente para ello.................................................................. 104
2. Diferencias con los impuestos, con la contribucin de mejoras y con los
precios...................................................................................................... 105
3. Clasificacin............................................................................................. 109
4. Graduacin. Evolucin de la jurisprudencia ............................................ 109

ndice general

5. Prescripcin en supuestos no contemplados expresamente. Evolucin

jurisprudencial........................................................................................ 112
B. Contribuciones especiales............................................................................. 114
6. Concepto. Clasificacin............................................................................ 114
6.1. Concepto.......................................................................................... 114
6.2. Clasificacin..................................................................................... 114
7. Contribucin de mejoras: concepto, caractersticas.................................. 114
7.1. Concepto.......................................................................................... 114
7.2. Caractersticas.................................................................................. 115
8. Contribuciones parafiscales: concepto. Naturaleza jurdica...................... 116
9. El peaje: concepto, naturaleza jurdica. Su constitucionalidad. Jurispru
dencia..................................................................................................... 119
9.1. Concepto.......................................................................................... 119
9.2. Naturaleza jurdica........................................................................... 120
9.3. Su constitucionalidad....................................................................... 121
9.4. Jurisprudencia.................................................................................. 122
10. Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA). Rgimen de inclusin
social y promocin del trabajo independiente........................................ 123
10.1. Principio de solidaridad................................................................. 127
10.2. Rgimen Previsional Pblico......................................................... 127
10.2.1. Conformacin................................................................... 127
10.2.2. Eliminada posibilidad de opcin........................................ 127
10.2.3. Eliminacin de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones (AFJP).................................................. 128
10.3. Aportes y contribuciones............................................................... 129
10.3.1. Base imponible.................................................................. 129
10.3.2. Clases de aportes y contribuciones.................................... 134
10.3.3. Beneficiarios del rgimen. Reingreso a la actividad............ 139
10.3.4. Modos de ingreso. Obligaciones....................................... 139
10.4. Rgimen de reparto....................................................................... 140
10.4.1. Prestaciones...................................................................... 140
10.4.2. Financiamiento................................................................. 142
10.4.3. Supervisin de los recursos............................................... 142
10.5. Eliminado rgimen de capitalizacin............................................. 143
10.5.1. Derogada regulacin......................................................... 143
10.5.2. Fondo de jubilaciones y pensiones.................................... 144
10.5.3. Financiamiento de las prestaciones................................... 145
10.5.4. Modalidades de la percepcin........................................... 145
10.6. Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes .................. 145
10.7. Rgimen de inclusin social y promocin del trabajo independiente. 147

10.7.1. Conformacin................................................................... 147
10.7.2. Prestaciones...................................................................... 149

NDICE GENERAL

XI

Parte Segunda
DERECHO TRIBUTARIO EN GENERAL
Captulo IV
DERECHO TRIBUTARIO EN GENERAL.
DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL
Y DERECHO COMUNITARIO
1. Concepto de derecho tributario. Desarrollo.................................................. 153
2. Problemtica de su autonoma: distintas posiciones. Consecuencias prcticas 153
2.1. Problemtica de su autonoma: distintas posiciones.............................. 153
2.1.1. Distintas posiciones doctrinarias................................................. 153
2.1.2. Corte Suprema............................................................................ 161
2.1.3. Nuestra posicin ........................................................................ 161
2.2. Consecuencias prcticas........................................................................ 164
3. Fuentes del derecho tributario...................................................................... 167
3.1. La Constitucin.................................................................................... 167
3.2. Tratados y convenios internacionales. El solve et repete........................ 168
3.3. La ley.................................................................................................... 174
3.3.1. Necesidad de la ley..................................................................... 174
3.3.2. Decretos-leyes............................................................................. 175
3.3.3. Decretos de necesidad y urgencia ............................................... 176
3.4. Reglamentos......................................................................................... 177
3.5. Acuerdos interjurisdiccionales............................................................... 180
3.6. Otras fuentes......................................................................................... 181
4. Divisin del derecho tributario: nocin de sus subdivisiones........................ 182
5. Codificacin................................................................................................. 184
6. Derecho tributario internacional.................................................................. 188
7. Derecho tributario comunitario.................................................................... 191
7.1. Concepto.............................................................................................. 191
7.2. Derecho comunitario originario y derivado.......................................... 195
7.3. Notas caractersticas............................................................................. 196
7.4. Etapas del proceso de integracin......................................................... 199
7.5. Mercosur.............................................................................................. 209
7.6. Unasur.................................................................................................. 221
Captulo V
INTERPRETACIN Y APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
A. Interpretacin de las normas tributarias...................................................... 223
1. Mtodos tradicionales aplicados al derecho tributario. La razonabilidad.
Interpretacin segn la realidad econmica. La cuestin referente a la
interpretacin funcional. Valor de la interpretacin de la Corte Suprema.
Tipos de interpretacin............................................................................ 223

XII

ndice general

1.1. Mtodos tradicionales aplicados al derecho tributario...................... 223

1.1.1. Mtodo literal........................................................................ 224
1.1.2. Mtodo lgico........................................................................ 226
1.1.3. Pautas de interpretacin armnica: fines ................................ 228
1.1.4. Mtodo histrico.................................................................... 230
1.1.5. Mtodo evolutivo................................................................... 231
1.2. La razonabilidad............................................................................... 231
1.3. Interpretacin segn la realidad econmica......................................... 234
1.4. La cuestin referente a la interpretacin funcional............................ 251
1.5. Valor de la interpretacin de la Corte Suprema................................. 252
1.6. Tipos de interpretacin..................................................................... 252
2. Modalidades de la interpretacin............................................................. 253
3. La integracin analgica.......................................................................... 254
B. Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo.................................................. 257
4. Efectos temporales de las normas tributarias........................................... 257
5. Retroactividad o irretroactividad en materias sustantiva y penal. Jurisprudencia...................................................................................................... 258
5.1. Retroactividad o irretroactividad en materias sustantiva y penal...... 258
5.2. Jurisprudencia.................................................................................. 262
5.2.1. En general.............................................................................. 262
5.2.2. Doctrina del efecto liberatorio................................................ 263
5.2.3. Ahorro obligatorio................................................................. 266
5.2.4. Renta de ttulos de deuda....................................................... 266
5.2.5. Dificultades de la doctrina del efecto liberatorio..................... 267
5.2.6. Ingreso efectuado segn interpretacin general vigente........... 267
5.2.7. Errores de los organismos recaudadores................................. 268
5.2.8. Otros pronunciamientos sobre la retroactividad..................... 268
C. Aplicacin de la ley tributaria en el espacio................................................. 271
6. Criterios de atribucin de la potestad tributaria (nacionalidad, domicilio,
residencia, establecimiento permanente, fuente). Comercio electrnico.
Empresas vinculadas internacionalmente. Precios de transferencia. Parasos fiscales................................................................................................ 271
6.1. Criterios de atribucin de la potestad tributaria (nacionalidad, domicilio, residencia, establecimiento permanente, fuente)................... 271
6.2. Comercio electrnico....................................................................... 279
6.3. Empresas vinculadas internacionalmente.......................................... 281
6.4. Precios de transferencia ................................................................... 285
6.5. Parasos fiscales ............................................................................... 291
7. Doble o mltiple imposicin internacional: soluciones aconsejables para
prevenirla o atenuarla............................................................................. 293
7.1. Concepto de doble y mltiple imposicin......................................... 293
7.2. Medidas para prevenir o atenuar la doble o mltiple imposicin..... 295
7.2.1. Ley uniforme.......................................................................... 295
7.2.2. Tratados bilaterales o multilaterales....................................... 295
Abuso de los tratados (treaty shopping).................................. 295

NDICE GENERAL

XIII

7.2.3. Disposiciones internas estatales.............................................. 299

7.2.4. Arbitraje previsto en convenios para evitar la doble imposicin.. 299
7.3. Sistemas o mtodos para prevenir o atenuar la doble o mltiple im posicin............................................................................................ 299
Parte Tercera
EL DERECHO TRIBUTARIO EN SUS SUBDIVISIONES
Captulo VI
DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
1. Concepto. Soberana y poder de imperio. Poder tributario o potestad tribu taria: caracterizacin.................................................................................... 307
1.1. Concepto. Soberana y poder de imperio............................................... 307
1.1.1. Concepto.................................................................................... 307
1.1.2. Soberana y poder de imperio..................................................... 308
1.2. Poder tributario o potestad tributaria: caracterizacin.......................... 311
1.2.1. Concepto.................................................................................... 311
1.2.2. Poder de eximir y de conferir beneficios tributarios.................... 315
1.2.3. Doctrina de la inmunidad de los instrumentos de gobierno......... 316
1.2.4. Caracteres del poder tributario................................................... 317
2. Poder tributario originario y derivado. Distribucin del poder tributario en
el derecho constitucional comparado y argentino. Facultades impositivas
de la Nacin, las provincias, las municipalidades y la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires en el sistema argentino. Teora de las facultades concu rrentes. Superposicin de tributos. Doble y mltiple imposicin interna:
medidas tendientes a evitarla. Leyes de coparticipacin impositiva. Conve nio multilateral............................................................................................ 318
2.1. Poder tributario originario y derivado.................................................. 318
2.2. Distribucin del poder tributario en el derecho constitucional comparado y argentino................................................................................... 325
2.2.1. Distribucin del poder tributario en el derecho constitucional
comparado................................................................................. 325
2.2.2. Distribucin del poder tributario en el derecho constitucional
argentino.................................................................................. 327
2.3. Facultades impositivas de la Nacin, las provincias, las municipalidades
des y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires en el sistema argentino.....
329
2.3.1. Distribucin de facultades......................................................... 329
2.3.2. Jurisprudencia........................................................................... 332
2.3.2.1. En general.................................................................... 332
2.3.2.2. Territorios de otras provincias...................................... 333
2.3.2.3. Establecimientos de utilidad nacional .......................... 334
2.3.2.4. Comercio interprovincial e internacional ..................... 334
2.4. Teora de las facultades concurrentes ............................................... 337

XIV

ndice general

2.4.1. Concepto................................................................................... 337

2.4.2. Jurisprudencia............................................................................ 339
2.5. Superposicin de tributos..................................................................... 340
2.5.1. Efectos y prohibiciones.............................................................. 340
2.5.2. Jurisprudencia........................................................................... 341
2.6. Doble y mltiple imposicin interna: medidas tendientes a evitarlas.... 342
2.7. Leyes de coparticipacin impositiva..................................................... 344
2.7.1. Generalidades............................................................................ 344
2.7.2. Problemtica de la constitucionalidad antes de la reforma de 1994. 347
2.7.3. Evolucin de la coparticipacin................................................. 350
2.7.4. Algunas interpretaciones de la Comisin Federal de Impuestos. 356
2.7.5. Jurisprudencia........................................................................... 357
2.8. Convenio multilateral.......................................................................... 359
2.8.1. Generalidades............................................................................ 359
2.8.2. Operaciones celebradas por Internet. Comercio electrnico...... 363
3. Limitaciones constitucionales al poder tributario: garantas del contribuyente.
Control jurisdiccional. Legalidad. La reserva de ley. Capacidad contributiva.
Generalidad. Razonabilidad. No confiscatoriedad. Igualdad. Equidad. Proporcionalidad. Otras limitaciones indirectas................................................. 364
3.1. Limitaciones constitucionales al poder tributario: garantas del contribuyente................................................................................................. 364
3.2. Control jurisdiccional........................................................................... 367
3.2.1. Posibilidad de declarar inconstitucionalidades............................ 367
3.2.2. Jurisprudencia............................................................................. 368
3.3. Legalidad. La reserva de ley.................................................................. 368
3.3.1. Concepto.................................................................................... 368
3.3.2. Jurisprudencia............................................................................. 371
3.3.3. Debilitamiento actual del principio............................................. 374
3.3.4. Delegacin.................................................................................. 374
3.4. Capacidad contributiva......................................................................... 381
3.4.1. Previsin implcita en nuestra Constitucin Nacional................. 381
3.4.2. Jurisprudencia............................................................................ 383
3.5. Generalidad.......................................................................................... 384
3.5.1. Concepto.................................................................................... 384
3.5.2. Jurisprudencia............................................................................. 384
3.6. Razonabilidad ...................................................................................... 384
3.7. No confiscatoriedad.............................................................................. 386
3.7.1. Concepto.................................................................................... 386
3.7.2. Jurisprudencia............................................................................. 388

3.7.2.1. En general...................................................................... 388

3.7.2.2. Pautas sobre la confiscatoriedad.................................... 388

3.7.2.3. Contribuciones de mejoras............................................ 389
3.7.2.4. Contribucin o impuesto territorial (impuesto inmobi liario)............................................................................ 389

NDICE GENERAL

XV

3.7.2.5. Tasas.............................................................................. 390

3.7.2.6. Impuesto a la transmisin gratuita de bienes (que inclu
ye el sucesorio) ............................................................. 390
3.7.2.7. Impuesto a la renta ....................................................... 391
3.7.2.8. Ahorro obligatorio ........................................................ 391
3.7.2.9. Impuestos indirectos ..................................................... 392
3.7.2.10. Pena de comiso.............................................................. 393
3.7.2.11. Multas .......................................................................... 393
3.7.2.12. Conjunto de gravmenes................................................ 393
3.7.3. Efectos de la declaracin de confiscatoriedad ............................. 394
3.8. Igualdad............................................................................................... 395
3.9. Equidad................................................................................................ 401
3.10. Proporcionalidad.................................................................................. 402
3.10.1. Concepto.................................................................................. 402
3.10.2. Impuestos progresivos ............................................................. 402
3.11. Otras limitaciones indirectas................................................................ 403
3.11.1. Concepto.................................................................................. 403
3.11.2. Jurisprudencia sobre la prohibicin de limitar el trfico inter-.
provincial................................................................................. 406
Apndice ........................................................................................... 407
Ordenanza Procesal de la Comisin Federal de Impuestos...................
407
Instruccin General Anexa a la Ordenanza Procesal......................... 410
Reglamento Procesal para la Comisin Arbitral y la Comisin
Plenaria............................................................................................ 412
Captulo VII
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO
1. Anlisis de su contenido............................................................................... 417
2. Relacin jurdica tributaria y obligacin tributaria. Caracterizacin y natu raleza (distintas teoras). Elementos. Fuente de la obligacin tributaria........ 420
2.1. Relacin jurdica tributaria y obligacin tributaria............................... 420
2.2. Caracterizacin y naturaleza (distintas teoras)..................................... 425
2.3. Elementos............................................................................................. 426
2.3.1. Concepto.................................................................................... 426
2.3.2. Esquema..................................................................................... 426
2.4. Fuente de la obligacin tributaria.......................................................... 427
3. Hecho imponible: concepto. Aspectos material, personal, temporal y espa cial. Distintos tipos...................................................................................... 427
3.1. Concepto.............................................................................................. 427
3.2. Aspectos material, personal, temporal y espacial................................... 429
3.2.1. Aspecto material......................................................................... 429
3.2.2. Aspecto personal o subjetivo...................................................... 430

XVI

ndice general

3.2.3. Aspecto temporal........................................................................ 431

3.2.4. Aspecto espacial......................................................................... 433
3.3. Distintos tipos...................................................................................... 433
4. Exenciones y beneficios tributarios..................................................................... 436
4.1. Concepto.............................................................................................. 436
4.2. Jurisprudencia....................................................................................... 439
5. Sujeto activo de la obligacin tributaria....................................................... 440
6. Sujetos pasivos de la obligacin tributaria: tipificacin. Capacidad jurdica
tributaria. Solidaridad. Resarcimiento. Domicilio ....................................... 441
6.1. Sujetos pasivos de la obligacin tributaria: tipificacin......................... 441
6.1.1. Contribuyentes y otros responsables por deuda propia............... 444
6.1.1.1. Concepto....................................................................... 444
6.1.1.2. Personas de existencia visible......................................... 446
6.1.1.3. Herederos y legatarios.................................................... 447
6.1.1.4. Personas de existencia ideal............................................ 448
6.1.1.5. Sociedades...................................................................... 448
6.1.1.6. Otros entes..................................................................... 448
6.1.1.7. Empresas........................................................................ 450
6.1.1.8. Sucesiones indivisas........................................................ 452
6.1.1.9. Entes estatales................................................................ 453
6.1.2. Responsables del cumplimiento de la deuda ajena ..................... 453
6.1.3. Responsables solidarios.............................................................. 459
6.1.3.1. Responsabilidad subsidiaria........................................... 459
6.1.3.2. Responsabilidad no subsidiaria...................................... 462
6.1.4. Responsables por los subordinados............................................. 466
6.1.5. Sustitutos.................................................................................... 466
6.2. Capacidad jurdica tributaria................................................................ 468
6.3. Solidaridad............................................................................................ 468
6.4. Resarcimiento....................................................................................... 470
6.5. Domicilio.............................................................................................. 471
6.5.1. Concepto.................................................................................... 471
6.5.2. Domicilio fiscal electrnico......................................................... 474
7. Objeto de la obligacin tributaria. Diferencia con el objeto del tributo. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria. Importes tributarios fijos
y variables.................................................................................................... 475
7.1. Objeto de la obligacin tributaria. Diferencia con el objeto del tributo. 475
7.2. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria. Importes tributarios
fijos y variables..................................................................................... 475
7.2.1. Concepto.................................................................................... 475
7.2.2. Actualizacin de obligaciones tributarias.................................... 478
8. Causa de la obligacin tributaria: distintas teoras....................................... 481
9. Anticipos: concepto, determinacin, extincin. Diferencias interpretativas
con relacin a otros pagos a cuenta. Jurisprudencia..................................... 483
9.1. Concepto.............................................................................................. 483

NDICE GENERAL

XVII

9.2. Determinacin...................................................................................... 484

9.3. Extincin.............................................................................................. 486
9.4. Diferencias interpretativas con relacin a otros pagos a cuenta............. 486
9.4.1. Pago provisorio de impuestos vencidos....................................... 486
9.4.2. Retenciones................................................................................. 488
9.5. Jurisprudencia....................................................................................... 488
10. Modos de extincin de la obligacin tributaria. Pago: nociones generales
(forma, lugar, tiempo, imputacin). Doctrina del efecto liberatorio. Pago
por un tercero: consecuencias. Pago tardo: intereses resarcitorios (diferencia
con los intereses punitorios). Pagos en exceso (compensacin, acreditacin,
devolucin). Otros modos de extincin (compensacin, confusin, novacin,
etc.). Prescripcin (extincin de la obligacin o de la accin?): plazos, cmputo, causales de suspensin e interrupcin; regmenes de excepcin................ 489
10.1. Modos de extincin de la obligacin tributaria................................. 489
10.2. Pago: nociones generales (forma, lugar, tiempo, imputacin). Doctrina
del efecto liberatorio. Pago por un tercero: consecuencias. Pago
tardo: intereses resarcitorios (diferencia con los intereses punitorios).
Pagos en exceso (compensacin, acreditacin, devolucin)............... 490
10.2.1. Pago: nociones generales (forma, lugar, tiempo, imputacin). 490
10.2.2. Doctrina del efecto liberatorio...............................................
493
10.2.3. Pago por un tercero: consecuencias....................................... 493
10.2.4. Pago tardo: intereses resarcitorios (diferencia con los intereses punitorios)....................................................................... 494
10.2.4.1. Concepto............................................................... 494
10.2.4.2. Tasa de intereses .................................................... 496
10.2.4.3. Improcedencia de la declaracin de ilegalidad de
las tasas por el Tribunal Fiscal de la Nacin........... 497
10.2.4.4. Magnitud de la tasa .............................................. 497
10.2.4.5. Ley de Convertibilidad........................................... 498
10.2.4.6. Elemento subjetivo................................................. 498
10.2.5. Pagos en exceso (compensacin, acreditacin, devolucin).... 499
10.3. Otros modos de extincin (compensacin, confusin, novacin, etc.). 500
10.3.1. Compensacin...................................................................... 500
10.3.2. Confusin............................................................................. 505
10.3.3. Novacin.............................................................................. 505
10.3.4. Transaccin........................................................................... 510
10.3.5. Condonacin y remisin de la deuda.................................... 511
10.4. Prescripcin (extincin de la obligacin o de la accin?): plazos, cmputo, causales de suspensin e interrupcin; regmenes de excepcin.... 512
10.4.1. Extincin de la obligacin o de la accin?........................... 512
10.4.1.1. Concepto............................................................... 512
10.4.1.2. Diferencias con la caducidad................................. 515
10.4.2. Plazos................................................................................... 516
10.4.3. Cmputo.............................................................................. 520

XVIII

ndice general

10.4.4. Causales de suspensin e interrupcin; regmenes de excepcin. 521

10.4.4.1. Causales de suspensin.......................................... 522
10.4.4.2. Causales de interrupcin........................................ 525
10.4.4.3. Regmenes de excepcin........................................ 528
11. Privilegios y garantas en materia tributaria. Divisin: privilegios genera les y especiales. Alcance............................................................................. 529
11.1. Privilegios y garantas en materia tributaria...................................... 529
11.2. Divisin: privilegios generales y especiales. Alcance.......................... 530
11.2.1. Concepto.............................................................................. 530
11.2.2. Preferencias aduaneras......................................................... 531
11.2.3. Privilegios especiales concursales.......................................... 532
11.2.4. Privilegios sobre el buque..................................................... 532
11.2.5. Concurrencia de privilegios.................................................. 533

Derecho
Tributario
Derecho tributario formal, procesal y penal

CATALINA GARCA VIZCANO

Doctora en Derecho y Ciencias Sociales (tesis Sobresaliente, UBA).
Abogada (Diploma de Honor, UBA). Ex Vocal del Tribunal Fiscal de la
Nacin. Directora y profesora titular de las carreras de posgrado de Derecho Tributario (UB) y de Gestin Aduanera - Tcnicas de Comercio Exterior (UNLM-IEFPA), desde su creacin en 1994 y 2004, respectivamente.
Profesora titular por concurso en UBA y UB. Profesora titular de carreras
de grado y posgrado en UBA, UB, UCA, UCSE, UNSM-Fundesi y UNLMConsejo Profesional de Ciencias Econmicas, UNL, UNR y Consejo de la
Magistratura del Poder Judicial de la Nacin. Profesora titular del Doctorado en Ciencias Econmicas en la UNLM. Jurado de concursos universitarios y de justicia federal. Premio Asociacin Argentina de Estudios
Fiscales 2011 -rubro libro- por: El Procedimiento ante el Tribunal Fiscal
de la Nacin y sus Instancias Inferiores y Superiores: en homenaje a los
cincuenta aos del Tribunal Fiscal de la Nacin. Premio Trayectoria 2011
de la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires. Premio Produccin Cientfica del Profesorado de la Universidad de Belgrano- 1997.
Mencin Especial de la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales por el
libro Derecho tributario -1998. Miembro del Consejo Acadmico de la
Universidad de Belgrano desde el ao 2000. Miembro del Gabinete Fiscal
en los aos 2002 y 2003. Miembro Activo de la International Fiscal Association. Miembro Honorario del Instituto Argentino de Estudios Aduaneros. Miembro Vitalicio de la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales.
Autora de libros (entre los que se encuentran los tres tomos de Derecho Tributario, LexisNexis, luego AbeledoPerrot), artculos y otros trabajos sobre
la especialidad. Presidenta del Comit Cientfico de las Primeras, Segundas,
Terceras, Cuartas y Quintas Jornadas Internacionales de Derecho Aduanero de la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales en 2008, 2009, 2010,
2011 y 2012, respectivamente. Organizadora, moderadora y expositora en
congresos y jornadas cientficas.

CATALINA GARCA VIZCANO

Derecho
Tributario
Derecho tributario formal, procesal y penal
Quinta edicin ampliada y actualizada

TOMO II - Parte General (Continuacin)

Atribuciones de la afip (dgi, dga y dgrss)
Procedimientos ante los organismos recaudadores,
el Tribunal Fiscal de la Nacin, el Poder Judicial de la Nacin
y el Poder Judicial de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
Infracciones y sanciones impositivas y de seguridad social
Ley penal tributaria y previsional 24.769 y modificaciones.
Reforma de la ley 26.735
Delitos e infracciones aduaneros

Garca Vizcano, Catalina

Derecho Tributario. - 5a ed. - Buenos Aires: Abeledo Perrot, 2012.
v. 2, 800 p.; 24x16 cm.
ISBN 978-950-20-2310-6
1. Derecho Tributario. I. Ttulo.
CDD 343.04

ISBN 978-950-20-2311-3 (OC)

ISBN 978-950-20-2310-6 (Vol. II)
SAP 41347095
SET 41347092
Tirada: 400 ejemplares

AbeledoPerrot S.A.

Administracin y redaccin
Tucumn 1471
Tel.: (54-11) 4378-4733 - Fax.: (54-11) 4378-4723
Ventas
Talcahuano 494 - Tel.: (54-11) 5235-0030
Talcahuano 650 - Tel.: (54-11) 5235-9620
Figueroa Alcorta 2263 - Tel.: (54-11) 4803-2468
Fax: (54-11) 5236-8939
clientes@abeledoperrot.com
Buenos Aires - Argentina

Hecho el depsito que establece la ley 11.723. Derechos reservados.

Impreso en la Argentina. Printed in Argentina.

ndice General

Tomo II - Parte General (Cont.)

Prefacio de la quinta edicin...............................................................
Prefacio de la cuarta edicin................................................................
Prefacio de la tercera edicin...............................................................
Prefacio de la segunda edicin.............................................................
Principales abreviaturas.......................................................................

XXIX
XXXI
XXXIII
XXXV
XXXVII

Captulo VIII
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O ADMINISTRATIVO
1. Anlisis de su contenido................................................................................. 
1.1. Delimitacin de su contenido.................................................................. 
1.2. Plazos...................................................................................................... 
2. Organizacin y atribuciones de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (Direccin General Impositiva, Direccin General de Aduanas y Direccin General de los Recursos de la Seguridad Social)..................................... 
2.1. Fusin de la Direccin General Impositiva y de la Administracin Nacional de Aduanas. Organizacin y atribuciones de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.................................................................... 
2.1.1. Fusin de la Administracin Nacional de Aduanas y la Direccin
General Impositiva: Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
2.1.2. Organizacin y atribuciones de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos decs. 618/1997 y 821/1998........................... 
2.1.2.1. Normas generales obligatorias de reglamentacin para
responsables y terceros.................................................... 
2.1.2.2. Normas interpretativas.................................................... 
2.1.2.3. Funciones y facultades de direccin y juez administrativo.. 
2.1.2.4. Respuestas a consultas..................................................... 
2.1.2.4.1. mbito de aplicacin....................................... 
2.1.2.4.2. Supuestos incluidos.......................................... 
2.1.2.4.3. Supuestos excluidos......................................... 
2.1.2.4.4. Sujetos habilitados para consultar................... 

1
1
4
5
5
6
9
12
14
18
19
19
20
20
21

VIII

NDICE GENERAL

2.1.2.4.5. Requisitos formales y sustanciales................... 

2.1.2.4.6. Efectos............................................................. 
2.1.2.4.7. Algunos inconvenientes.................................... 
2.1.2.5. Recursos de la seguridad social........................................ 
2.2. Atribuciones de la AFIP-DGI................................................................... 
2.3. Atribuciones de la AFIP-DGA................................................................. 
2.3.1. Organizacin del servicio aduanero.............................................. 
2.3.2. Atribuciones del director general de aduanas................................ 
2.4. Atribuciones de la Direccin General de los Recursos de la Seguridad
Social...................................................................................................... 
3. Poderes del Fisco para la fiscalizacin y verificacin de los gravmenes en la
ley 11.683 (t.o. vigente) y en el Cdigo Aduanero. Atribuciones de control
del servicio aduanero..................................................................................... 
3.1. Poderes del Fisco para la fiscalizacin y verificacin de los gravmenes
en la ley 11.683 (t.o. vigente).................................................................. 
3.1.1. En general..................................................................................... 
3.1.2. rdenes de allanamiento. Derechos de los abogados. Interceptaciones telefnicas.......................................................................... 
3.1.3. Los poderes del Fisco y la posibilidad de aplicar sanciones........... 
3.1.4. Otras facultades............................................................................ 
3.1.5. Fiscalizacin por el ltimo perodo (bloqueo fiscal)....................... 
3.1.6. Secreto profesional y secreto bancario........................................... 
3.1.7. Libros de comercio........................................................................ 
3.1.8. Valor de las actas de los inspectores.............................................. 
3.2. Poderes del Fisco para la fiscalizacin y verificacin de los gravmenes
en el Cdigo Aduanero. Atribuciones de control del servicio aduanero... 
3.2.1. En general..................................................................................... 
3.2.2. mbitos de control........................................................................ 
3.2.3. Algunas conclusiones sobre el control aduanero............................ 
4. Determinacin tributaria. Naturaleza jurdica. Valor de la determinacin
(teoras)......................................................................................................... 
4.1. Determinacin tributaria. Naturaleza jurdica......................................... 
4.1.1. Concepto...................................................................................... 
4.1.2. Naturaleza jurdica....................................................................... 
4.2. Valor de la determinacin (teoras).......................................................... 
5. Formas de la determinacin. Declaraciones juradas: concepto, efectos. Secreto fiscal: excepciones...................................................................................... 
5.1. Formas de la determinacin.................................................................... 
5.2. Declaraciones juradas: concepto, efectos................................................. 
5.2.1. Declaraciones juradas................................................................... 
5.2.1.1. Concepto de declaraciones juradas.................................. 
5.2.1.2. Liquidacin administrativa.............................................. 
5.2.2. Declaraciones juradas: efectos....................................................... 
5.3. Secreto fiscal: excepciones....................................................................... 

21
21
22
23
25
26
26
28
30
31
33
33
39
43
46
47
48
50
51
51
51
56
63
64
64
64
65
66
67
67
68
68
68
71
72
73

NDICE GENERAL

6. Determinacin de oficio en la ley 11.683 (t.o. vigente): carcter administrativo o jurisdiccional? Etapa instructoria, requisitos de eficacia. Vista previa
- ajuste conformado. Causales de la determinacin de oficio. Trmite: vista
al sujeto pasivo de la determinacin, posibilidad probatoria, caducidad del
procedimiento. Conformidad con la liquidacin. Resolucin: requisitos. Notificacin. Modificacin en contra del sujeto pasivo. Determinacin sobre
base cierta o presuntiva.................................................................................. 
6.1. Carcter administrativo o jurisdiccional?............................................... 
6.2. Etapa instructoria, requisitos de eficacia. Vista previa - ajuste conformado... 
6.2.1. Etapa instructoria......................................................................... 
6.2.2. Requisitos de eficacia.................................................................... 
6.2.3. Vista previa - ajuste conformado................................................... 
6.3. Causales de la determinacin de oficio.................................................... 
6.4. Trmite: vista al sujeto pasivo de la determinacin, posibilidad probatoria, caducidad del procedimiento............................................................ 
6.4.1. Trmite en general......................................................................... 
6.4.2. Posibilidad probatoria................................................................... 
6.4.3. Medidas para mejor proveer......................................................... 
6.4.4. Dictamen previo............................................................................ 
6.4.5. Vencimiento del plazo sin el dictado de la resolucin. Caducidad
del procedimiento......................................................................... 
6.4.6. Esquema....................................................................................... 
6.5. Conformidad con la liquidacin.............................................................. 
6.6. Resolucin: requisitos. Notificacin........................................................ 
6.6.1. Requisitos de la resolucin............................................................ 
6.6.2. Notificacin.................................................................................. 
6.6.3. Efectos.......................................................................................... 
6.7. Modificacin en contra del sujeto pasivo................................................. 
6.8. Determinacin sobre base cierta o presuntiva.......................................... 
6.8.1. Conceptos de determinacin sobre base cierta y presuntiva.......... 
6.8.2. Presunciones especficas del art. 18 de la ley 11.683 (t.o. en 1998
y modif.)....................................................................................... 
6.8.2.1. Alquiler pagado por la casa-habitacin............................ 
6.8.2.2. Precios de inmuebles........................................................ 
6.8.2.3. Diferencias fsicas de inventario....................................... 
6.8.2.4. Diferencias entre la produccin considerada por el contribuyente y la informacin obtenida por relevamiento
efectuado por imagen satelital......................................... 
6.8.2.5. Punto fijo......................................................................... 
6.8.2.6. Operaciones marginales................................................... 
6.8.2.7. Incrementos patrimoniales no justificados........................ 
6.8.2.8. Depsitos bancarios debidamente depurados................... 
6.8.2.9. Remuneraciones a personal en relacin de dependencia
no declarado y diferencias salariales no declaradas.......... 
6.8.2.10. Parasos fiscales.............................................................. 

IX

76
76
77
77
78
78
79
81
81
82
83
83
84
85
85
86
86
87
88
89
91
91
96
96
97
97
98
99
100
100
102
102
103

NDICE GENERAL

6.8.2.11. Presunciones no aplicables conjuntamente..................... 

6.8.2.12. Falta de presentacin a requerimiento de declaraciones
juradas con el detalle de las transacciones y otras irregularidades. Presuncin de correccin de determinacin de
la AFIP............................................................................ 
7. Poderes locales de fiscalizacin y verificacin en la Ciudad de Buenos Aires.
Procedimiento de determinacin de oficio del impuesto sobre los ingresos
brutos y procedimiento sancionatorio vinculado con todos los gravmenes
recaudados por la Ciudad de Buenos Aires. Otros procedimientos................. 
7.1. Poderes locales de fiscalizacin y verificacin en la Ciudad de Buenos
Aires....................................................................................................... 
7.2. Procedimiento de determinacin de oficio del impuesto sobre los ingresos brutos y procedimiento sancionatorio vinculado con todos los gravmenes recaudados por la Ciudad de Buenos Aires............................... 

104

105

105
105

107

Captulo IX
DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
1. Concepto. Ubicacin cientfica. Conflicto de intereses. Iniciacin del proceso
tributario: distintas teoras............................................................................. 
1.1. Concepto. Ubicacin cientfica................................................................ 
1.1.1. Concepto...................................................................................... 
1.1.2. Ubicacin cientfica....................................................................... 
1.2. Conflicto de intereses.............................................................................. 
1.3. Iniciacin del proceso tributario: distintas teoras................................... 
2. Principios procesales civiles aplicables en materia tributaria obligacional.
Principios procesales y penales aplicables en materia tributaria penal. Principios sobre la prueba. Principios de derecho procesal administrativo. Tutela
jurisdiccional efectiva..................................................................................... 
2.1. Principios procesales civiles aplicables en materia tributaria obligacional.. 
2.2. Principios procesales y penales aplicables en materia tributaria penal..... 
2.2.1. Principios procesales y penales contenidos en el Cdigo Aduanero en materia de infracciones........................................................ 
2.2.2. Principios que, aun no contemplados expresamente, son aplicables en el derecho tributario penal aduanero e impositivo nacional........................................................................................ 
2.3. Principios sobre la prueba....................................................................... 
2.4. Principios de derecho procesal administrativo......................................... 
2.5. Tutela jurisdiccional efectiva................................................................... 
3. rganos jurisdiccionales: administrativos y judiciales. rganos comunitarios del Mercosur. La jurisdiccin y la competencia en materia aduanera....... 
3.1. rganos jurisdiccionales: administrativos y judiciales............................. 
3.2. rganos comunitarios del Mercosur....................................................... 
3.3. La jurisdiccin y la competencia en materia aduanera............................. 

113
113
113
114
116
117

124
124
128
129

133
145
147
149
154
154
156
164

NDICE GENERAL

4. Procedimientos aduaneros especiales: disposiciones comunes a todos los

procedimientos ante el servicio aduanero. Disposiciones especiales para
los procedimientos de impugnacin, de repeticin y para las infracciones.
Consideracin especfica de los procedimientos especiales: procedimientos
de impugnacin, de repeticin, para las infracciones, para los delitos, de
ejecucin (ejecucin en sede administrativa y ejecucin en sede judicial).
Recursos: revocatoria, apelacin, demanda contenciosa. Efecto de los pronunciamientos definitivos............................................................................... 
4.1. Disposiciones comunes a todos los procedimientos ante el servicio
aduanero................................................................................................. 
4.2. Disposiciones especiales para los procedimientos de impugnacin, de
repeticin y para las infracciones............................................................ 
4.3. Consideracin especfica de los procedimientos especiales: procedimientos
de impugnacin, de repeticin, para las infracciones, para los delitos, de
ejecucin (ejecucin en sede administrativa y ejecucin en sede judicial).....
4.3.1. Procedimiento de impugnacin (arts. 1053 a 1067)...................... 
4.3.1.1. Procedencia...................................................................... 
4.3.1.2. Plazo y forma de la impugnacin..................................... 
4.3.1.3. Puro derecho.................................................................... 
4.3.1.4. Etapa probatoria.............................................................. 
4.3.1.5. Etapa crtica de la prueba por el interesado o del alegato.
4.3.1.6. Resolucin: plazo............................................................. 
4.3.2. Procedimiento de repeticin (arts. 1068 a 1079)........................... 
4.3.2.1. Supuestos en que corresponde.......................................... 
4.3.2.2. Derogacin del arancel previo.......................................... 
4.3.2.3. Competencia.................................................................... 
4.3.2.4. Trmite............................................................................ 
4.3.2.5. Prescripcin..................................................................... 
4.3.3. Procedimiento para las infracciones (arts. 1080 a 1117)............... 
4.3.3.1. Procedencia...................................................................... 
4.3.3.2. Investigacin de los hechos.............................................. 
4.3.3.3. Sumario........................................................................... 
4.3.3.3.1. Finalidad......................................................... 
4.3.3.3.2. Caracteres del sumario.................................... 
4.3.3.3.3. Concepto de parte........................................ 
4.3.3.3.4. Sobreseimiento................................................ 
4.3.3.3.5. Apertura del sumario....................................... 
4.3.3.3.6. Vista a los presuntos responsables................... 
4.3.3.3.7. Prueba. Alegato. Medidas para mejor proveer.
4.3.3.3.8. Resolucin. Plazo............................................. 
4.3.3.3.9. Aprobacin de la Direccin General de Aduanas..
4.3.4. Procedimiento para los delitos (arts. 1118 a 1121)........................ 
4.3.5. Procedimiento de ejecucin (ejecucin en sede administrativa y
ejecucin en sede judicial)............................................................. 
4.3.5.1. Ejecucin en sede administrativa (arts. 1122 a 1124)....... 
4.3.5.2. Ejecucin en sede judicial (arts. 1125 a 1128).................. 

XI

168
168
170
172
172
173
175
176
176
176
176
177
177
178
178
178
179
179
179
180
181
181
182
182
183
183
183
185
185
186
187
190
190
191

XII

NDICE GENERAL

4.4. Recursos: revocatoria, apelacin, demanda contenciosa.......................... 

4.4.1. Revocatoria................................................................................... 
4.4.2. Recurso de apelacin y demanda contenciosa............................... 
4.5. Efecto de los pronunciamientos definitivos.............................................. 
5. Procedimientos ante la AFIP-DGI en materia de sanciones: distintos supuestos. Recursos.................................................................................................. 
5.1. Aplicacin de multas............................................................................... 
5.1.1. Generalidades............................................................................... 
5.1.2. Sumario........................................................................................ 
5.1.3. Trmite......................................................................................... 
5.2. Clausura.................................................................................................. 
6. Recursos contra la determinacin de la obligacin impositiva. Remedios
jurisdiccionales contra actos de la AFIP-DGI que no contienen determinaciones ni aplican sanciones. Accin de repeticin (legitimacin procesal,
diferencias segn se trate de pagos espontneos o a requerimiento, consecuencias, prescripcin). Caducidad de beneficios impositivos. Procedimiento previsional................................................................................................. 
6.1. Recursos contra la determinacin de la obligacin impositiva................. 
6.1.1. Tipos de recursos.......................................................................... 
6.1.2. Jurisprudencia............................................................................... 
6.1.3. Recurso de reconsideracin........................................................... 
6.2. Remedios jurisdiccionales contra actos de la AFIP-DGI que no contienen determinaciones ni aplican sanciones................................................ 
6.2.1. Supuestos del art. 74 del DR......................................................... 
6.2.2. Requisitos para el dictado de la resolucin del recurso del art. 74
del DR. Su impugnacin............................................................... 
6.2.3. Consultas...................................................................................... 
6.3. Accin de repeticin (legitimacin procesal, diferencias segn se trate
de pagos espontneos o a requerimiento, consecuencias, prescripcin)....
6.3.1. Generalidades............................................................................... 
6.3.1.1. Procedencia...................................................................... 
6.3.1.2. Requisitos........................................................................ 
6.3.1.3. Intereses........................................................................... 
6.3.2. Legitimacin procesal................................................................... 
6.3.3. Diferencias segn se trate de pagos espontneos o a requerimiento. Consecuencias........................................................................... 
6.3.3.1. Requisitos en pagos espontneos y a requerimiento......... 
6.3.3.2. Teora de las correcciones simtricas................................ 
6.3.3.3. Actualizacin (antes de la ley 23.928).............................. 
6.3.3.4. Cmputo de los intereses en materia de repeticin........... 
6.3.4. Prescripcin.................................................................................. 
6.3.4.1. Cmputo......................................................................... 
6.3.4.2. Suspensin de la prescripcin........................................... 
6.3.4.3. Interrupcin de la prescripcin........................................ 
6.4. Caducidad de beneficios impositivos....................................................... 

192
192
192
193
194
194
194
194
196
196

197
197
197
198
198
199
199
201
201
202
202
202
203
206
207
208
208
210
211
211
212
212
213
213
214

NDICE GENERAL

6.5. Procedimiento previsional. Rgimen de impugnacin de deudas por

obras sociales.......................................................................................... 
6.5.1. Procedimiento previsional............................................................. 
6.5.1.1. Supuestos......................................................................... 
6.5.1.2. Presentacin de la impugnacin (punto 3. del Anexo)...... 
6.5.1.3. Control del cumplimiento de los requisitos formales
(punto 4. del Anexo)........................................................ 
6.5.1.4. Acta rectificatoria (punto 5. del Anexo)........................... 
6.5.1.5. Planteo de inconstitucionalidad y composicin de los coeficientes (punto 6. del Anexo)......................................... 
6.5.1.6. Tramitacin de las impugnaciones (punto 7. del Anexo).. 
6.5.1.7. Posibilidad de revisin..................................................... 
6.5.1.8. Notificaciones (punto 8. del Anexo)................................. 
6.5.1.9. Conformidad con la resolucin (punto 9. del Anexo)....... 
6.5.1.10. Apelacin ante la Cmara Federal de la Seguridad Social.................................................................................. 
6.5.1.10.1. Liquidacin de la deuda................................. 
6.5.1.10.2. Impugnacin de la liquidacin....................... 
6.5.1.10.3. Solve et repete................................................ 
6.5.1.10.4. Presentacin de la apelacin.......................... 
6.5.1.10.5. Elevacin a la Cmara Federal de la Seguridad Social....................................................... 
6.5.1.11. Recursos ante la Corte Suprema.................................... 
6.5.2. Rgimen de impugnacin de deudas por obras sociales................. 
7. Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (consideracin esttica).
Sujetos del proceso: organizacin y competencia (sede, constitucin, vocales
que lo integran, competencia en materia impositiva y en materia aduanera,
facultades jurisdiccionales y administrativas, secretarios). Las partes, personera, patrocinio, intervencin de terceros, sanciones procesales referentes a
los sujetos)..................................................................................................... 
7.1. Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nacin................................. 
7.2. Sujetos del proceso: organizacin y competencia (sede, constitucin,
vocales que lo integran, competencia en materia impositiva y en materia
aduanera, facultades jurisdiccionales y administrativas, secretarios)........ 
7.2.1. Sede.............................................................................................. 
7.2.2. Constitucin................................................................................. 
7.2.3. Vocales que lo integran. Designacin............................................. 
7.2.3.1. Designacin..................................................................... 
7.2.3.2. Incompatibilidades........................................................... 
7.2.3.3. Garantas......................................................................... 
7.2.3.4. Excusacin....................................................................... 
7.2.3.5. Remocin........................................................................ 
7.2.4. Competencia en materia impositiva.............................................. 
7.2.5. Competencia en materia aduanera................................................ 

XIII

215
215
215
218
218
218
219
219
219
220
220
220
220
220
220
222
222
222
222

223
223
226
227
228
229
229
230
230
231
231
231
237

XIV

NDICE GENERAL

7.2.6. Jurisprudencia aplicable a ambas competencias............................ 

7.2.6.1. Conflictos interadministrativos. Multas........................... 
7.2.6.2. Competencia por monto.................................................. 
7.2.7. Oportunidad y efectos de la declaracin de incompetencia........... 
7.2.8. Facultades jurisdiccionales............................................................ 
7.2.8.1. En general........................................................................ 
7.2.8.2. Plenarios impositivos o aduaneros, o conjuntos............... 
7.2.9. Facultades administrativas............................................................ 
7.2.10. Secretarios................................................................................... 
7.3. Las partes: personera, patrocinio, intervencin de terceros, sanciones
procesales referentes a los sujetos............................................................ 
7.3.1. Las partes...................................................................................... 
7.3.1.1. Concepto de partes.......................................................... 
7.3.1.2. Capacidad para ser parte................................................. 
7.3.1.3. Capacidad procesal.......................................................... 
7.3.1.4. Deberes de las partes........................................................ 
7.3.2. Personera..................................................................................... 
7.3.2.1. Posibilidades de actuar ante el Tribunal Fiscal de la Nacin...
7.3.2.2. Formas de acreditar la representacin ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin.......................................................... 
7.3.2.3. Otros requisitos para abogados y procuradores............... 
7.3.2.4. Cesacin de la representacin.......................................... 
7.3.2.5. Gestor.............................................................................. 
7.3.3. Patrocinio..................................................................................... 
7.3.4. Intervencin de terceros................................................................ 
7.3.5. Sanciones procesales referentes a los sujetos.................................. 
8. Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (consideracin dinmica).
Caracteres del procedimiento, plazos y notificaciones, sanciones procesales
referentes a los actos, pluralidad de procesos, incidentes. Etapas procesales
(introductiva de las cuestiones, declaracin de puro derecho o, en su caso,
etapa probatoria, etapa de la discusin o de las alegaciones, sentencia definitiva, liquidacin). Modos anormales de terminacin del proceso. Recursos
(reposicin, aclaratoria, apelacin, queja). El recurso de amparo................... 
8.1. Caracteres del procedimiento.................................................................. 
8.2. Plazos y notificaciones............................................................................. 
8.2.1. Plazos............................................................................................ 
8.2.2. Notificaciones. Clases de notificaciones......................................... 
8.3. Sanciones procesales referentes a los actos.............................................. 
8.4. Pluralidad de procesos............................................................................. 
8.5. Incidentes................................................................................................ 
8.6. Etapas procesales (introductiva de las cuestiones, declaracin de puro
derecho o, en su caso, etapa probatoria, etapa de la discusin o de las
alegaciones, sentencia definitiva, liquidacin).......................................... 
8.6.1. Etapa introductiva de las cuestiones.............................................. 
8.6.1.1. Integracin de la etapa. Interposicin del recurso o la
demanda.......................................................................... 
8.6.1.1.1. Modos y plazo de deduccin........................... 

243
243
243
243
245
245
247
248
249
252
252
252
253
254
254
255
255
256
257
258
258
259
260
260

261
261
263
263
263
264
266
267
267
267
267
267

NDICE GENERAL

8.6.1.1.2. Recurso de apelacin por retardo en materia

aduanera........................................................ 
8.6.1.1.3. Tasa por actuaciones........................................ 
8.6.1.1.4. Efectos del recurso de apelacin...................... 
8.6.1.1.5. Transformaciones de los recursos..................... 
8.6.1.1.6. Recepcin del expediente en vocala................ 
8.6.1.2. Traslado del recurso o la demanda................................... 
8.6.1.2.1. Finalidad, plazo y modo del traslado............... 
8.6.1.2.2. Plazo de contestacin del recurso..................... 
8.6.1.2.3. Rebelda.......................................................... 
8.6.1.3. Contestacin del recurso o la demanda............................ 
8.6.1.4. Excepciones..................................................................... 
8.6.1.4.1. Excepciones dilatorias..................................... 
8.6.1.4.2. Excepciones perentorias................................... 
8.6.1.4.3. Tratamiento de las excepciones. Admisibilidad.
8.6.1.4.4. Sentencia: apelabilidad.................................... 
8.6.1.5. Breve esquema de esta etapa............................................ 
8.6.2. Declaracin de puro derecho o, en su caso, etapa probatoria........ 
8.6.2.1. Declaracin de puro derecho........................................... 
8.6.2.2. Etapa probatoria.............................................................. 
8.6.2.2.1. Actividad probatoria........................................ 
8.6.2.2.1.1. Momentos de la actividad probatoria.............................................. 
8.6.2.2.1.2. Plazo probatorio.......................... 
8.6.2.2.1.3. Inapelabilidad de las resoluciones
sobre prueba................................. 
8.6.2.2.1.4. Medios de prueba......................... 
8.6.2.2.2. Medidas para mejor proveer dictadas por el
vocal instructor.............................................. 
8.6.2.2.3. Breve esquema de esta etapa............................ 
8.6.3. Etapa de la discusin o de las alegaciones..................................... 
8.6.3.1. Alegatos por escrito......................................................... 
8.6.3.2. Audiencia de vista de la causa.......................................... 
8.6.4. Sentencia definitiva....................................................................... 
8.6.4.1. Generalidades.................................................................. 
8.6.4.2. Plazos para el llamamiento de autos................................ 
8.6.4.3. Plazos para el dictado de la sentencia............................... 
8.6.4.4. Medidas para mejor proveer dictadas por la sala............. 
8.6.4.5. Inobservancia de los plazos previstos............................... 
8.6.4.6. Dictado de la sentencia.................................................... 
8.6.4.7. Correlacin entre la imputacin y la sentencia................. 
8.6.4.8. Otros lmites de la sentencia............................................ 
8.6.4.9. Prohibicin de considerar la constitucionalidad de las
normas. Salvedades.......................................................... 
8.6.4.10. Facultad de declarar la ilegalidad de interpretaciones
ministeriales o administrativas....................................... 

XV

268
269
269
270
270
271
271
271
272
273
273
274
276
278
278
279
280
280
280
281
281
281
281
281
282
283
283
283
283
284
284
285
286
287
287
288
288
289
289
289

XVI

NDICE GENERAL

8.6.4.11. Improcedencia de la declaracin de ilegalidad de las

tasas de inters por el Tribunal Fiscal de la Nacin........ 
8.6.4.12. Iura novit curia. Motivacin. Prohibicin de la reformatio in pejus................................................................ 
8.6.4.13. Valoracin de la prueba................................................. 
8.6.4.14. Intereses en repeticin.................................................... 
8.6.4.15. Intereses de los arts. 168 de la ley y 1166 del CAd......... 
8.6.4.16. Costas............................................................................ 
8.6.4.17. Honorarios.................................................................... 
8.6.4.17.1. Procedencia................................................... 
8.6.4.17.2. Base regulatoria............................................. 
8.6.4.17.3. Adicin del IVA............................................. 
8.6.4.17.4. Honorarios de peritos del Fisco y de representantes fiscales............................................. 
8.6.4.17.5. Honorarios de representantes fiscales a cargo
de la apelante................................................. 
8.6.4.17.6. Honorarios de peritos y consultores tcnicos.
8.6.4.17.7. Apelacin de honorarios................................ 
8.6.5. Liquidacin................................................................................... 
8.7. Modos anormales de terminacin del proceso......................................... 
8.7.1. Concepto...................................................................................... 
8.7.2. Desistimiento................................................................................ 
8.7.3. Allanamiento................................................................................. 
8.7.4. Otros modos................................................................................. 
8.8. Recursos (reposicin, aclaratoria, apelacin, queja)................................. 
8.8.1. Recurso de reposicin................................................................... 
8.8.2. Recurso de aclaratoria.................................................................. 
8.8.3. Recurso de apelacin.................................................................... 
8.8.3.1. Procedencia...................................................................... 
8.8.3.2. Plazo para apelar............................................................. 
8.8.3.3. Requisitos........................................................................ 
8.8.3.4. Forma del recurso............................................................ 
8.8.3.5. Efectos............................................................................. 
8.8.3.6. Intereses por pago conforme a sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin............................................................... 
8.8.3.7. Denegacin del recurso.................................................... 
8.8.3.8. Expresin de agravios. Traslado. Elevatoria a cmara...... 
8.8.3.9. Competencia y facultades de la cmara............................ 
8.8.4. Recurso de queja........................................................................... 
8.9. El recurso de amparo.............................................................................. 
9. Procedimiento ante la Justicia Nacional (demanda contenciosa e instancias
superiores. Accin declarativa y accin de amparo. Medidas cautelares tributarias). Procedimiento ante la cmara. Recurso ordinario de apelacin
ante la Corte Suprema. Recurso extraordinario............................................. 
9.1. Procedimiento ante la justicia nacional (demanda contenciosa e instancias superiores. Accin de amparo. Medidas cautelares tributarias)......... 

289
290
290
290
290
290
292
292
292
293
294
295
295
296
296
297
297
298
299
299
299
300
300
301
301
301
302
303
303
304
305
305
307
307
308

312
312

NDICE GENERAL

9.1.1. Demanda contenciosa................................................................... 

9.1.1.1. Procedencia...................................................................... 
9.1.1.2. Trmite............................................................................ 
9.1.2. Accin declarativa......................................................................... 
9.1.3. Accin de amparo......................................................................... 
9.1.4. Medidas cautelares tributarias...................................................... 
9.2. Procedimiento ante la cmara................................................................. 
9.2.1. Generalidades............................................................................... 
9.2.2. Jurisprudencia............................................................................... 
9.2.2.1. Sentencia de cmara......................................................... 
9.2.2.2. Plenarios de la cmara..................................................... 
9.2.2.3. Honorarios...................................................................... 
9.3. Recurso ordinario de apelacin ante la Corte Suprema........................... 
9.4. Recurso extraordinario........................................................................... 
9.4.1. Generalidades. Procedencia........................................................... 
9.4.2. Requisitos comunes (por tratarse de una apelacin)...................... 
9.4.3. Requisitos propios........................................................................ 
9.4.4. Requisitos formales....................................................................... 
9.4.5. Queja por denegacin de recursos ante la Corte Suprema............. 
9.5. Competencia originaria de la Corte Suprema.......................................... 
10. Procedimiento de ejecucin fiscal en materia impositiva............................... 
10.1. Procedencia........................................................................................... 
10.2. Ttulo hbil........................................................................................... 
10.3. Fuero de atraccin................................................................................. 
10.4. Interposicin de la demanda. Efectos. Facultades de la AFIP y de los
jueces. Medidas precautorias................................................................... 
10.4.1. Facultades de la AFIP.................................................................. 
10.4.2. Facultades del juez competente................................................... 
10.5. Excepciones........................................................................................... 
10.6. Trmite de las excepciones opuestas...................................................... 
10.7. Falta de oposicin de excepciones......................................................... 
10.8. Inapelabilidad de la sentencia................................................................ 
10.9. Recurso extraordinario......................................................................... 
10.10. Repeticin posterior............................................................................ 
10.11. Intereses punitorios............................................................................. 
11. Procedimientos para la aplicacin de la Ley Penal Tributaria y Previsional
24.769 y modificaciones................................................................................ 
11.1. Competencia......................................................................................... 
11.2. Caractersticas procesales...................................................................... 
11.2.1. Carga de la prueba del dolo........................................................ 
11.2.2. Falta de prejudicialidad judicial, salvo respecto de las sanciones
administrativas. Vas procesales paralelas..................................... 
11.2.3. Independencia de sanciones......................................................... 
11.2.4. Determinacin de la obligacin tributaria previa........................ 
11.2.5. Aplicacin del Cdigo Penal y de los Cdigos Procesales de los
mbitos que correspondan............................................................ 

XVII
312
312
314
315
319
322
326
326
327
327
327
327
328
329
330
331
331
334
335
336
337
338
339
340
340
340
344
345
348
349
349
351
352
352
353
353
354
355
356
371
371
373

XVIII

NDICE GENERAL

11.2.6. Obligatoriedad de la denuncia.................................................... 

11.2.7. Sujetos facultados para formular la denuncia. Procedimiento...... 
11.2.8. Funcin de querellante particular................................................ 
11.3. Comunicacin de la presunta comisin de delitos del rgimen penal
tributario y previsional al juez competente. Medidas urgentes................ 
11.4. Excarcelacin y exencin de prisin...................................................... 
11.5. Condena de ejecucin condicional......................................................... 
11.6. Extincin de la accin penal.................................................................. 
11.7. Imposibilidad de la suspensin del juicio a prueba................................ 
11.8. Juicio abreviado.................................................................................... 
11.9. Inconstitucionalidad de la intervencin de la cmara del art. 348 del
CPPN si el fiscal pide sobreseimiento. Facultades de la querella.............. 
11.10. Libertad condicional........................................................................... 
11.11. Sntesis de las etapas del proceso penal en el orden nacional............... 
12. Procedimiento recursivo en la Ciudad de Buenos Aires. Accin de amparo.
Accin declarativa......................................................................................... 
12.1. Procedimiento recursivo en la Ciudad de Buenos Aires......................... 
12.1.1. Generalidades............................................................................. 
12.1.2. Recursos..................................................................................... 
12.1.3. Clausura..................................................................................... 
12.2. Accin de amparo. Hbeas data. Accin declarativa.............................. 
12.2.1. Accin de amparo....................................................................... 
12.2.2. Hbeas data................................................................................ 
12.2.3. Accin declarativa....................................................................... 

374
378
379
380
381
383
384
390
391
392
393
393
395
395
395
396
403
404
404
406
406

Apndice
Ley 25.964 de Tasa por Actuaciones ante el Trib. Fiscal Nac. (BO, 22/12/2004),
modificada por la ley 26.067 (BO, 10/1/2006)...............................................  409
Ley de procedimientos ante el Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad de
Buenos Aires..................................................................................................  413

Captulo X
DERECHO TRIBUTARIO PENAL
1. Concepto. Teoras sobre su ubicacin cientfica: semejanzas y diferencias con
el derecho penal comn. Accin. Antijuridicidad. Imputabilidad. Culpabilidad. Adecuacin a una figura. Condiciones objetivas de punibilidad u otros
elementos objetivos del tipo. Responsabilidad. Participacin. Concurso: tipos. Penas: tipos. extincin de acciones y penas (muerte del imputado o
condenado, prescripcin, etc.). Consideracin especfica de la prescripcin:
plazos, cmputo, causales de suspensin y de interrupcin, regmenes de
excepcin.......................................................................................................  421
1.1. Concepto.................................................................................................  421

NDICE GENERAL

1.2. Teoras sobre su ubicacin cientfica: semejanzas y diferencias con el

derecho penal comn.............................................................................. 
A. Tendencia penalista............................................................................ 
B. Tendencia administrativista................................................................. 
C. Concepcin dualista........................................................................... 
D. Tendencia autonmica........................................................................ 
E. Especificidad y unidad del ilcito fiscal................................................ 
F. Posicin de Garca Belsunce................................................................. 
G. Posicin de Villegas............................................................................ 
H. Nuestra opinin................................................................................. 
1.3. Accin y tipo objetivo. Antijuridicidad. Imputabilidad. Culpabilidad y
tipo subjetivo. Adecuacin a una figura. Condiciones objetivas de punibilidad u otros elementos objetivos del tipo............................................ 
1.3.1. Accin y tipo objetivo................................................................... 
1.3.1.1. Concepto......................................................................... 
1.3.1.2. Teora finalista del delito segn Eugenio R. Zaffaroni...... 
1.3.1.3. Teora del delito segn Gnther Jakobs: funcionalismo imputacin objetiva......................................................... 
1.3.1.4. Nuestra posicin.............................................................. 
1.3.2. Antijuridicidad.............................................................................. 
1.3.3. Imputabilidad............................................................................... 
1.3.4. Culpabilidad y tipo subjetivo........................................................ 
1.3.5. Adecuacin a una figura. Condiciones objetivas de punibilidad u
otros elementos objetivos del tipo................................................. 
1.4. Responsabilidad...................................................................................... 
1.4.1. Delitos.......................................................................................... 
1.4.2. Infracciones aduaneras.................................................................. 
1.4.3. Infracciones impositivas................................................................ 
1.4.4. Entes estatales............................................................................... 
1.5. Participacin........................................................................................... 
1.6. Concurso: tipos....................................................................................... 
1.6.1. Concurso ideal y concurso real..................................................... 
1.6.2. Concurso aparente de leyes........................................................... 
1.7. Penas: tipos............................................................................................. 
1.8. Extincin de acciones y penas (muerte del imputado o condenado, prescripcin, etctera).................................................................................... 
1.8.1. En infracciones aduaneras............................................................. 
1.8.2. En infracciones impositivas........................................................... 
1.8.3. En delitos en general..................................................................... 
1.8.4. En delitos aduaneros..................................................................... 
1.9. Consideracin especfica de la prescripcin: plazos, cmputo, causales
de suspensin y de interrupcin, regmenes de excepcin........................ 
1.9.1. Plazos............................................................................................ 
1.9.1.1. Accin para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras de la ley 11.683......................................................... 

XIX

422
424
425
427
428
428
429
431
432

438
438
438
439
441
442
446
448
450
456
457
457
459
461
462
462
465
465
469
471
475
475
478
481
483
483
484
484

XX

NDICE GENERAL

1.9.1.2. Accin para imponer penas privativas de libertad............ 

1.9.1.3. Accin para imponer multas por delitos........................... 
1.9.1.4. Accin para imponer inhabilitacin perpetua y temporal.
1.9.1.5. Prescripcin de penas por delitos..................................... 
1.9.2. Cmputo....................................................................................... 
1.9.3. Causales de suspensin y de interrupcin...................................... 
1.9.3.1. Causales de suspensin en la ley 11.683.......................... 
1.9.3.2. Causales de interrupcin en la ley 11.683........................ 
1.9.3.3. Penas privativas de libertad y multas por delitos.............. 
1.9.4. Regmenes de excepcin................................................................ 
2. Clasificacin de los ilcitos tipificados en la ley 11.683 (t.o. vigente). Anlisis
de las distintas figuras. Evasin fiscal o tributaria. Diferencias entre la elusin y la economa de opcin. Eximicin y reduccin de sanciones................ 
2.1. Clasificacin de los ilcitos tipificados en la ley 11.683 (t.o. vigente)....... 
2.2. Anlisis de las distintas figuras................................................................ 
2.2.1. Infracciones a los deberes formales............................................... 
2.2.1.1. Omisin formal de presentar declaraciones juradas o
proporcionar datos del art. 11 (art. 38)........................... 
2.2.1.1.1. Tipificacin...................................................... 
2.2.1.1.2. Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (monotributo).............................. 
2.2.1.1.3. Acumulacin de multas.................................... 
2.2.1.1.4. Diferencia de tipos........................................... 
2.2.1.1.5. Pago voluntario de la multa y presentacin
de la declaracin jurada dentro del plazo de
quince das desde la notificacin: reduccin a
la mitad.......................................................... 
2.2.1.2. Omisin (o cumplimiento no integral) de presentar declaraciones juradas informativas en regmenes de informacin (artculo incorporado a continuacin del art. 38,
primer prrafo)................................................................ 
2.2.1.3. Omisin formal (o cumplimiento no integral) de presentar la declaracin jurada informativa sobre la incidencia
en la determinacin del impuesto a las ganancias derivada de las operaciones de importacin y exportacin, o
en su caso del detalle de las transacciones (artculo
incorporado a continuacin del art. 38, segundo y tercer
prrafo)........................................................................... 
2.2.1.4. Infracciones formales del art. 39...................................... 
2.2.1.5. Infracciones formales del primer artculo incorporado a
continuacin del art. 39................................................... 
2.2.1.5.1. Tipificacin...................................................... 
2.2.1.5.2. Seguridad social............................................... 
2.2.2. Infracciones a los deberes formales agravadas con otras sanciones
(arts. 40, incorporados a continuacin, y 44)................................ 
2.2.2.1. Clausura y otras sanciones conjuntas............................... 
2.2.2.1.1. Supuestos de clausura (art. 40)........................ 

485
485
485
485
486
486
486
488
489
490
491
491
492
492
493
493
494
494
495

495

496

497
500
505
505
506
507
507
507

NDICE GENERAL

2.2.2.1.2. Medidas preventivas o cautelares. Procedimiento. Decomiso.......................................... 

2.2.2.1.3. Ocupacin de trabajadores en relacin de dependencia sin registrarlos ni declararlos......... 
2.2.2.1.4. Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (monotributo) del Anexo de la
ley 26.565...................................................... 
2.2.2.1.5. Elemento subjetivo.......................................... 
2.2.2.1.6. Constitucionalidad. Bien jurdico protegido..... 
2.2.2.1.7. Principios de insignificancia o bagatela: eximicin de sanciones............................................ 
2.2.2.1.8. Carga de la prueba.......................................... 
2.2.2.1.9. Error de derecho.............................................. 
2.2.2.1.10. Libertad de prensa......................................... 
2.2.2.1.11. Inaplicabilidad de la Ley de Abastecimiento.. 
2.2.2.1.12. Jurisprudencia sobre la Ley de Abastecimiento.. 
2.2.2.1.13. Acta: requisitos. Procedimiento actual........... 
2.2.2.1.14. Falta de asistencia tcnica.............................. 
2.2.2.1.15. Actividad probatoria...................................... 
2.2.2.2. Recursos.......................................................................... 
2.2.2.3. Clausura preventiva......................................................... 
2.2.2.4. Quebrantamiento de clausura o violacin de sellos, precintos o instrumentos para hacerla efectiva (art. 44)........ 
2.2.2.5. Facultades de la AFIP (art. 42)......................................... 
2.2.2.6. Efectos de la clausura (art. 43)......................................... 
2.2.2.7. Responsabilidad de los consumidores finales................... 
2.2.3. Omisin culposa de impuestos, ingresos a cuenta o anticipos, y
omisin de retenciones o percepciones (art. 45). Omisin de cuotas del monotributo................................................................... 
2.2.3.1. Omisin culposa de impuestos, ingresos a cuenta o anticipos, y omisin de retenciones o percepciones (art. 45).. 
2.2.3.1.1. Tipificacin...................................................... 
2.2.3.1.2. Compensacin................................................. 
2.2.3.1.3. Error excusable................................................ 
2.2.3.1.4. Lmite objetivo de punibilidad......................... 
2.2.3.1.5. Ingreso por declaracin omitida. Diferencia
con la inexactitud........................................... 
2.2.3.1.6. Presunciones del art. 18................................... 
2.2.3.2. Omisin agravada del art. 45........................................... 
2.2.3.3. Incompatibilidad con la derogada ley 23.771.................. 
2.2.3.4. Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes
(monotributo) del Anexo de la ley 26.565................... 
2.2.3.5. Omisin de cuotas del monotributo............................. 
2.2.3.6. Seguridad social............................................................... 
2.2.4. Defraudacin fiscal genrica (art. 46)............................................ 
2.2.4.1. Compatibilidad con las leyes 23.771 y 24.769................. 

XXI

513
516
518
519
519
520
520
520
521
521
521
522
523
524
524
527
530
531
531
532
535
535
535
536
536
538
538
539
539
539
540
540
541
541
543

XXII

NDICE GENERAL

2.2.4.2. Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes

(monotributo).............................................................. 
2.2.4.3. Boletas de depsito.......................................................... 
2.2.5. Defraudacin fiscal por abultamiento de quebrantos (artculo incorporado a continuacin del art. 46)........................................... 
2.2.6. Presunciones................................................................................. 
2.2.7. Defraudacin fiscal de los agentes de retencin o de percepcin
(art. 48)........................................................................................ 
2.2.7.1. Tipificacin...................................................................... 
2.2.7.2. Compatibilidad con las leyes 23.771 y 24.769................. 
2.2.7.3. Seguridad social............................................................... 
2.2.8. Esquema general de las infracciones de la ley 11.683 (t.o. en 1998
y modif.)....................................................................................... 
2.3. Evasin fiscal o tributaria. Diferencias entre la elusin y la economa de
opcin..................................................................................................... 
2.4. Eximicin y reduccin de sanciones. Circunstancias agravantes.............. 
2.4.1. Eximicin y reduccin de sanciones.............................................. 
2.4.2. Especiales formas de graduacin................................................... 
2.4.3. Breve esquema.............................................................................. 
2.4.4. Pautas de graduacin de las sanciones segn la instruccin general AFIP 6/2007............................................................................ 
3. Examen de los tipos y sanciones contenidos en la Ley Penal Tributaria y
Previsional 24.769 y modif. Participacin. Independencia de sanciones por
delitos e infracciones. Breve referencia a la ley 23.771 y modif...................... 
3.1. Generalidades. mbito de aplicacin. Estructura de la ley....................... 
3.1.1. Generalidades: reforma de la ley 26.735....................................... 
3.1.1.1. Derogacin de la ley 23.771............................................ 
3.1.1.2. Reforma de la ley 26.735................................................. 
3.1.2. mbito de aplicacin.................................................................... 
3.1.3. Estructura de la ley....................................................................... 
3.2. Bien jurdico tutelado.............................................................................. 
3.3. Excepcionalidad de los delitos de peligro................................................ 
3.4. Requerimiento de dolo............................................................................ 
3.5. Multas y otras sanciones por delitos........................................................ 
3.6. Personas jurdicas.................................................................................... 
3.7. Responsabilidad por hecho propio respecto de las penas de prisin........ 
3.8. Participacin de funcionarios o empleados pblicos................................ 
3.9. Agentes de retencin y percepcin........................................................... 
3.10. Prescripcin........................................................................................... 
3.11. Examen de los tipos y sanciones principales contenidos en la ley 24.769
y modif................................................................................................... 
3.11.1. Delitos tributarios....................................................................... 
3.11.1.1. Evasin simple (art. 1).................................................. 
3.11.1.1.1. Tipificacin general........................................ 
3.11.1.1.2. Sujeto activo.................................................. 
3.11.1.1.3. Conducta tpica............................................. 

544
544
545
545
547
547
550
551
551
556
567
567
569
570
572
577
577
577
577
579
581
582
582
585
586
588
589
592
593
594
595
596
596
597
597
597
598

NDICE GENERAL

3.11.1.1.4. Tentativa........................................................ 
3.11.1.1.5. Momento de consumacin............................. 
3.11.1.1.6. Consecuencias procesales y penales............... 
3.11.1.2. Evasin agravada (arts. 2 y 5)..................................... 
3.11.1.2.1. Tipificacin.................................................... 
3.11.1.2.2. Consecuencias procesales y penales................ 
3.11.1.3. Aprovechamiento indebido de subsidios (arts. 3 y 5)... 
3.11.1.3.1. Tipificacin general........................................ 
3.11.1.3.2. Sujeto activo. Conducta tpica. Tentativa....... 
3.11.1.3.3. Consecuencias procesales y penales............... 
3.11.1.4. Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales (arts. 4 y 5).
3.11.1.4.1. Tipificacin general........................................ 
3.11.1.4.2. Sujeto activo. Conducta tpica....................... 
3.11.1.4.3. Consecuencias procesales y penales............... 
3.11.1.5. Apropiacin indebida de tributos (art. 6)...................... 
3.11.1.5.1. Tipificacin general........................................ 
3.11.1.5.2. Sujeto activo. Conducta tpica....................... 
3.11.1.5.3. Consecuencias procesales y penales............... 
3.11.2. Delitos relativos a los recursos de la seguridad social.................. 
3.11.2.1. Evasin simple (art. 7).................................................. 
3.11.2.1.1. Tipificacin general........................................ 
3.11.2.1.2. Sujeto activo.................................................. 
3.11.2.1.3. Conducta tpica............................................. 
3.11.2.1.4. Consecuencias procesales y penales............... 
3.11.2.2. Evasin agravada (art. 8).............................................. 
3.11.2.2.1. Tipificacin.................................................... 
3.11.2.2.2. Consecuencias procesales y penales............... 
3.11.2.3. Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social
(art. 9)............................................................................ 
3.11.2.3.1. Tipificacin general........................................ 
3.11.2.3.2. Sujeto activo.................................................. 
3.11.2.3.3. Conducta tpica............................................. 
3.11.2.3.4. Consecuencias procesales y penales............... 
3.11.3. Delitos fiscales comunes.............................................................. 
3.11.3.1. Insolvencia fiscal fraudulenta (art. 10)........................... 
3.11.3.1.1. Tipificacin general........................................ 
3.11.3.1.2. Sujeto activo.................................................. 
3.11.3.1.3. Conducta tpica. Tentativa............................. 
3.11.3.1.4. Consecuencias procesales y penales............... 
3.11.3.2. Simulacin dolosa de pago (art. 11)............................... 
3.11.3.2.1. Tipificacin general........................................ 
3.11.3.2.2. Sujeto activo.................................................. 
3.11.3.2.3. Conducta tpica............................................. 
3.11.3.2.4. Consecuencias procesales y penales............... 
3.11.3.3. Alteracin dolosa de registros (art. 12)........................... 
3.11.3.3.1. Tipificacin general........................................ 

XXIII
603
604
605
605
605
609
610
610
610
612
612
612
613
615
615
615
616
618
619
619
619
620
620
622
622
622
623
623
623
624
624
626
627
627
627
627
627
630
630
630
630
630
634
634
634

XXIV

NDICE GENERAL

3.11.3.3.2. Sujeto activo.................................................. 

3.11.3.3.3. Conducta tpica............................................. 
3.11.3.3.4. Consecuencias procesales y penales............... 
3.11.3.4. Modificacin o adulteracin de sistemas informticos o
controladores fiscales....................................................... 
3.11.3.4.1. Tipificacin general........................................ 
3.11.3.4.2. Sujeto activo. Conducta tpica....................... 
3.11.3.4.3. Consecuencias procesales y penales............... 
3.11.4. Sanciones accesorias. Concurrencia de tres o ms personas. Asociacin ilcita................................................................................. 
3.11.5. Otras disposiciones generales...................................................... 
3.11.5.1. Disposiciones procesales................................................ 
3.11.5.2. Incremento de escalas penales........................................ 
3.11.5.3. Personas de existencia ideal y otros entes colectivos....... 
3.11.6. Procedimientos administrativo y penal (Ttulo V)....................... 
3.11.7. Esquema..................................................................................... 
3.12. Participacin......................................................................................... 
3.13. Independencia de sanciones por delitos e infracciones........................... 
3.14. Examen de los tipos y sanciones contenidos en la derogada ley Penal
Tributaria y Previsional 23.771 y modif................................................ 
3.14.1. Ilcitos formales agravados (art. 5)............................................. 
3.14.2. Ilcitos formales y materiales agravados (art. 7)......................... 
3.14.3. Ilcito material de omisin de retener o percibir (art. 6)............. 
3.14.4. Ilcito material de omisin de ingreso total o parcial de retenciones o percepciones (art. 8)................................................ 
3.14.5. Ilcitos de peligro concreto de simulacin de inversiones y de
fraude en regmenes de promocin (art. 4)................................. 
3.14.6. Ilcitos de peligro concreto de perjuicio patrimonial al Fisco
(art. 1)......................................................................................
3.14.7. Ilcito material de defraudacin (art. 2)...................................... 
3.14.8. Ilcito material de defraudacin previsional (art. 3).................... 
3.14.9. Ilcito de peligro concreto de defraudacin por insolvencia (art.
9)................................................................................................. 
3.14.10. Ilcito de peligro concreto de defraudacin en materia de importacin o exportacin (art. 10).................................................. 
4. Ilcitos contenidos en otras normas tributarias (v.gr., impuesto sobre los combustibles lquidos y el gas natural, recursos de seguridad social, Cdigo Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires, sustituida Ley de Impuestos Internos)........ 
4.1. Impuesto sobre los combustibles lquidos y el gas natural....................... 
4.2. Recursos de seguridad social................................................................... 
4.3. Cdigo Fiscal de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires (t.o. en 2012).... 
4.3.1. Incumplimiento a los deberes formales.......................................... 
4.3.2. Omisin fiscal............................................................................... 
4.3.3. Defraudacin fiscal....................................................................... 
4.3.4. Agentes de retencin y de percepcin............................................ 
4.3.5. Otras disposiciones....................................................................... 

634
635
636
636
636
637
638
638
646
646
646
646
646
646
649
651
652
652
653
653
654
654
654
655
655
656
656
657
657
659
665
665
668
669
670
672

NDICE GENERAL

4.4. Disposiciones sustituidas de la ley de Impuestos Internos........................ 

4.4.1. Ilcitos del Ttulo I de la Ley de Impuestos Internos (t.o. en 1979
y modif.)....................................................................................... 
4.4.2. Disposiciones penales comunes a ambos Ttulos........................... 
5. Delitos e infracciones aduaneros. Anlisis de la seccin XII del Cdigo Aduanero............................................................................................................... 
5.1. Generalidades.......................................................................................... 
5.2. Delitos aduaneros.................................................................................... 
5.2.1. Conceptuacin.............................................................................. 
5.2.2. Jurisprudencia............................................................................... 
5.2.2.1. Bien jurdico protegido. reas aduaneras especiales y
reas francas.................................................................... 
5.2.2.2. Control cambiario........................................................... 
5.2.2.3. Control bromatolgico y otros controles......................... 
5.2.2.4. Tributos no aduaneros. Importacin de automviles........ 
5.2.2.5. Fundacin mdica. Importacin de aparatos exentos....... 
5.2.2.6. Facturas comerciales falsas.............................................. 
5.2.2.7. Dinero extranjero............................................................ 
5.2.2.8. Dinero extranjero falsificado............................................ 
5.2.2.9. Contrabando de exportacin........................................... 
5.2.2.10. Cobro de reembolsos y reintegros.................................. 
5.2.3. Breve nocin de los ilcitos descriptos en el Ttulo I, Seccin XII... 
5.2.3.1. Contrabando simple........................................................ 
5.2.3.2. Contrabando calificado.................................................... 
5.2.3.3. Actos culposos que posibilitan el contrabando y uso indebido de documentos..................................................... 
5.2.3.4. Tentativa de contrabando................................................ 
5.2.3.5. Encubrimiento de contrabando........................................ 
5.2.4. Penas accesorias. Otras disposiciones sancionatorias..................... 
5.2.5. Inmunidad de jurisdiccin penal................................................... 
5.2.6. Responsabilidad. Participacin...................................................... 
5.3. Infracciones aduaneras............................................................................ 
5.3.1. Generalidades............................................................................... 
5.3.1.1. Penas............................................................................... 
5.3.1.2. Reincidencia.................................................................... 
5.3.1.3. Extincin de acciones y penas.......................................... 
5.3.2. Tipos de infracciones aduaneras.................................................... 
5.3.2.1. Contrabando menor (arts. 947 a 953 del CAd.)............... 
5.3.2.1.1. Tipificacin...................................................... 
5.3.2.1.2. Sancin............................................................ 
5.3.2.1.3. Jurisprudencia................................................. 
5.3.2.2. Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas
(arts. 954 a 961 del CAd.)............................................... 
5.3.2.2.1. Tipificacin...................................................... 
5.3.2.2.2. Declaraciones inexactas no punibles................ 
5.3.2.2.3. Jurisprudencia................................................. 

XXV
673
673
675
675
675
678
678
680
680
682
684
684
686
686
687
688
689
689
690
690
692
697
698
701
704
706
706
707
707
708
713
713
713
714
714
716
716
717
717
720
721

XXVI

NDICE GENERAL

5.3.2.3. Mercadera a bordo sin declarar (arts. 962 a 964 del

CAd.)............................................................................... 
5.3.2.3.1. Tipificacin y sanciones................................... 
5.3.2.3.2. Jurisprudencia................................................. 
5.3.2.4. Transgresin de las obligaciones impuestas como condicin de un beneficio (arts. 965 a 969 del CAd.)............... 
5.3.2.4.1. Tipificacin y sanciones................................... 
5.3.2.4.2. Jurisprudencia................................................. 
5.3.2.5. Transgresin a los regmenes de destinacin suspensiva
(arts. 970 a 976 del CAd.)............................................... 
5.3.2.5.1. Tipificacin y sanciones................................... 
5.3.2.5.2. Jurisprudencia................................................. 
5.3.2.6. Transgresiones a los regmenes de equipaje, pacotilla y
franquicias diplomticas (arts. 977 a 982 del CAd.)........ 
5.3.2.6.1. Tipificacin y sanciones................................... 
5.3.2.6.2. Jurisprudencia................................................. 
5.3.2.7. Transgresin al rgimen de envos postales (arts. 983 y
984 del CAd.).................................................................. 
5.3.2.7.1. Tipificacin y sanciones................................... 
5.3.2.7.2. Jurisprudencia................................................. 
5.3.2.8. Tenencia injustificada de mercadera de origen extranjero con fines comerciales o industriales (arts. 985 a 993
del CAd.)......................................................................... 
5.3.2.8.1. Tipificacin y sanciones................................... 
5.3.2.8.2. Jurisprudencia................................................. 
5.3.2.9. Otras transgresiones (arts. 994 a 996 del CAd.)............... 
5.3.2.9.1. Tipificaciones y sanciones................................ 
5.3.2.9.2. Jurisprudencia................................................. 
5.3.3. Esquema de las infracciones aduaneras......................................... 
6. Relaciones entre el delito de contrabando, el delito de evasin fiscal, otros
delitos tributarios, las infracciones aduaneras y las infracciones impositivas.. 

724
724
724
725
725
726
727
727
728
731
731
732
734
734
735
735
735
736
738
738
739
740
744

Apndice
Resolucin general 1566 (texto sustituido en 2010) de la AFIP y modif. (B.O.
18/2/2010) Seguridad social. Rgimen de graduacin de sanciones................  749

NDICE GENERAL
Prefacio de la cuarta edicin.......................................................................... xxix
Prefacio de la tercera edicin......................................................................... xxxi
Prefacio de la segunda edicin del tomo iii................................................... xxxiii
Principales abreviaturas................................................................................. xxxv
Captulo XI
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RGIMEN SIMPLIFICADO PARA
PEQUEOS CONTRIBUYENTES (MONOTRIBUTO)

A. IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1. Concepto de ganancia o renta segn las diferentes teoras econmicas
. y fiscales. Efectos econmicos. Tipos de imposicin..................................
. 1.1. Concepto de ganancia o renta segn las diferentes teoras econmicas
y fiscales..............................................................................................
. 1.1.1. Doctrinas econmicas...............................................................
. 1.1.2. Doctrinas fiscales......................................................................
. 1.1.3. Concepto legalista.....................................................................
. 1.2. Efectos econmicos............................................................................
. 1.3. Tipos de imposicin...........................................................................
2. Evolucin histrica. Antecedentes argentinos............................................
3. Caractersticas generales............................................................................
4. Objeto del impuesto. Hecho imponible.....................................................
. 4.1. Aspecto material................................................................................
. 4.1.1. Sujetos no empresa....................................................................
. 4.1.1.1. Periodicidad.................................................................
. 4.1.1.2. Permanencia de la fuente productora...........................
. 4.1.1.3. Habilitacin o explotacin de la fuente productora.....
. 4.1.2. Sujetos empresa.........................................................................
. 4.1.3. Bienes muebles amortizables y ttulos valores............................
. 4.1.4. Otras caractersticas de la gravabilidad de las ganancias...........
. 4.2. Aspecto subjetivo...............................................................................
. 4.2.1. Sujetos residentes en el pas.......................................................
. 4.2.1.1. Concepto de residencia................................................
. 4.2.1.2. Prdida de la residencia. Efectos: carcter de beneficiarios
. del exterior...................................................................

1
1
1
2
4
5
7
8
9
10
10
10
10
11
11
11
13
15
17
18
18
19

VIII

CATALINA GARCA VIZCANO

. 4.2.1.3. Doble residencia...........................................................

. 4.2.1.4. No residentes que estn presentes en el pas en forma
. permanente..................................................................
. 4.2.2. Sujetos no residentes en el pas..................................................
. 4.2.3. Sucesiones indivisas...................................................................
. 4.2.4. Personas de existencia ideal o personas jurdicas.......................
. 4.3. Aspecto temporal...............................................................................
. 4.4. Aspecto espacial.................................................................................
5. Concepto de renta universal. Rentas de fuente argentina y extranjera:
su gravabilidad segn se trate de personas no residentes o residentes en el
. pas...........................................................................................................
. 5.1. Sujetos residentes en el pas................................................................
. 5.1.1. Modo de tributacin................................................................
. 5.1.2. Tax-credit................................................................................
. 5.2. Sucesiones indivisas...........................................................................
. 5.3. Sujetos no residentes..........................................................................
. 5.4. Establecimientos estables residentes en el pas....................................
. 5.4.1. Irregularidades en la contabilidad............................................
. 5.4.2. Transacciones entre partes no independientes..........................
. 5.5. Ajustes del art. 15..............................................................................
. 5.5.1. Casos de procedencia y mtodos aplicables.............................
. 5.5.2. Falta de presentacin a requerimiento de declaraciones juradas
. con el detalle de las transacciones. Presuncin de correccin de
. determinacin de la AFIP..........................................................
. 5.6. Vinculacin econmica o de otra ndole.............................................
. 5.7. Precios de transferencia. Rentas derivadas de la exportacin e impor. tacin de bienes.................................................................................
. 5.8. Establecimientos estables instalados en el exterior de titulares residen. tes en el pas .....................................................................................
. 5.8.1. Irregularidades en la contabilidad............................................
. 5.8.2. Transacciones entre partes no independientes..........................
6. Sujetos .....................................................................................................
. 6.1. Sujeto activo......................................................................................
. 6.2. Contribuyentes .................................................................................
. 6.3. Sustituidos.........................................................................................
. 6.4. Otros responsables ...........................................................................
7. Exenciones................................................................................................
. 7.1. Concepto...........................................................................................
. 7.2. Exenciones del art. 20........................................................................
. 7.3. Asignaciones familiares......................................................................
. 7.4. Fideicomisos para la construccin de viviendas..................................
. 7.5. Actividad teatral ...............................................................................
. 7.6. Otras exenciones................................................................................
. 7.7. Solicitud de exencin para entidades de bien pblico.........................
. 7.8. Ajuste por inflacin............................................................................

20
21
22
22
22
23
23

26
26
26
26
27
27
27
28
29
31
31

35
36
37
41
41
42
43
43
43
47
47
48
48
48
57
57
57
57
58
58

DERECHO TRIBUTARIO

. 7.9. Transferencia de ingresos a fiscos extranjeros....................................

. 7.10. Jurisprudencia..................................................................................
8. Ao fiscal y criterios de imputacin...........................................................
. 8.1. Ao fiscal...........................................................................................
. 8.1.1. Generalidades...........................................................................
. 8.1.2. Ejercicios irregulares.................................................................
. 8.2. Criterios de imputacin de ganancias y gastos...................................
9. Tratamiento de los quebrantos..................................................................
10. Conceptos de ganancia bruta, ganancia neta y ganancia neta suje. ta a impuesto. Diferencias entre exenciones y deducciones. Deducciones
. generales.................................................................................................
. 10.1. Conceptos de ganancia bruta, ganancia neta y ganancia neta
. sujeta a impuesto...........................................................................
. 10.1.1. Ganancia bruta....................................................................
. 10.1.2. Ganancia neta......................................................................
. 10.1.2.1. Concepto de ganancia neta...................................
. 10.1.2.2. Documentacin del gasto. Salidas no documentadas..
. 10.1.2.3. Incrementos patrimoniales no justificados............
. 10.1.2.4. Parasos fiscales....................................................
. 10.1.2.5. Diferencias entre la produccin considerada por el
. contribuyente y la informacin obtenida por rele. vamiento efectuado por imagen satelital .............
. 10.1.2.6. Depsitos bancarios debidamente depurados ......
. 10.1.2.7. Remuneraciones a personal en relacin de depen. dencia no declarado y diferencias salariales no decla. radas .....................................................................
. 10.1.2.8. Otras presunciones ..............................................
. 10.1.3. Ganancia neta sujeta a impuesto..........................................
. 10.1.3.1. Concepto de ganancia neta sujeta a impuesto.......
. 10.1.3.2. Deducciones personales........................................
. 10.2. Diferencias entre exenciones y deducciones......................................
. 10.3. Deducciones generales.....................................................................
. 10.3.1. Deducciones admitidas........................................................
. 10.3.2. Deducciones no admitidas...................................................
11. Categoras de ganancias. Anlisis de ellas y de las deducciones especiales.
. Reorganizacin de empresas. Ajuste por inflacin...................................
. 11.1. Categoras de ganancias...................................................................
. 11.1.1. Tipos de categoras .............................................................
. 11.1.2. Deducciones especiales de las categoras primera, segunda,
. tercera y cuarta...................................................................
. 11.2. Anlisis de las categoras y de sus deducciones especiales.................
. 11.2.1. Primera categora (renta del suelo)......................................
. 11.2.1.1. Concepto de la primera categora.........................
. 11.2.1.2. Deducciones especiales ........................................

IX
59
59
60
60
60
61
62
65

67
67
67
67
67
70
71
73

73
73

74
75
75
75
75
81
81
81
86
88
88
88
89
94
94
94
96

CATALINA GARCA VIZCANO

. 11.2.2. Segunda categora (renta de capitales) . .................................

. 11.2.2.1. Concepto de la segunda categora...........................
. 11.2.2.2. Dividendos..............................................................
. 11.2.2.3. Impuesto de igualacin............................................
. 11.2.2.4. Deducciones especiales ...........................................
. 11.2.3. Tercera categora (beneficios de las empresas y ciertos auxi. liares de comercio).................................................................
. 11.2.3.1. Concepto de la tercera categora.............................
. 11.2.3.2. Determinacin de la ganancia bruta........................
. 11.2.3.3. Valuacin de inventarios ..............................................
. 11.2.3.4. Deducciones especiales............................................
. 11.2.4. Cuarta categora (renta del trabajo personal).........................
. 11.2.4.1. Concepto de la cuarta categora..............................
. 11.2.4.1. Deducciones comunes.............................................
. 11.3. Reorganizacin de empresas............................................................
. 11.3.1. Planteo de la cuestin.............................................................
. 11.3.2. Ley de Sociedades Comerciales .............................................
. 11.3.3. Ley de Impuesto a las Ganancias............................................
. 11.3.3.1. Concepto de reorganizacin....................................
. 11.3.3.2. Efectos. Requisitos..................................................
. 11.3.3.3. Derechos y obligaciones fiscales trasladables...........
. 11.3.4. Reorganizaciones comunitarias..............................................
. 11.4. Ajuste por inflacin..........................................................................
. 11.4.1. Finalidad................................................................................
. 11.4.2. Sujetos ..................................................................................
. 11.4.3. Funcionamiento ....................................................................
. 11.4.4. Ganancias de inflacin ..........................................................
. 11.4.5. Deduccin del ajuste por inflacin ........................................
. 11.4.6. Normas de valuacin ............................................................
. 11.4.7. Supresin de exenciones . ......................................................
. 11.4.8. Consecuencias . .....................................................................
. 11.4.9. Derogacin del ajuste . ..........................................................
12. Tratamiento fiscal para personas fsicas, sucesiones indivisas y sociedades
. de personas. Mnimo no imponible, cargas de familia, deducciones espe. ciales.......................................................................................................
. 12.1. En general........................................................................................
. 12.2. Alcuotas aplicables ........................................................................
. 12.3. Pagos a cuenta. Aportes al entonces SIJP: lapso de vigencia (1993. 1995). Otros pagos a cuenta . .........................................................
. 12.4. Procedimiento liquidatorio .............................................................
13. Tratamiento fiscal de las sociedades de capital y asimiladas....................
13.1. En general........................................................................................
13.2. Alcuota aplicable ...........................................................................
13.3. Sujetos comprendidos......................................................................
13.4. Procedimiento liquidatorio .............................................................

97
97
101
103
103
105
105
108
111
114
120
120
122
124
124
125
126
126
126
129
130
130
130
132
132
133
133
133
133
134
134

136
136
136
138
139
140
140
141
142
143

DERECHO TRIBUTARIO

14. Liquidacin y pago del impuesto. Anticipos, retenciones y percepciones.

. Declaracin general de patrimonio..........................................................
. 14.1. Liquidacin y pago del impuesto. Pagos a cuenta...........................
. 14.2. Anticipos .......................................................................................
. 14.2.1. Determinacin....................................................................
. 14.2.2. Alcuotas . .........................................................................
. 14.3. Retenciones y percepciones..............................................................
. 14.3.1. Retenciones........................................................................
. 14.3.1.1. Modalidades de retenciones................................
. 14.3.1.2. Beneficiarios del exterior.....................................
. 14.3.1.2.1. Imposibilidad de retener...................
. 14.3.1.2.2. Ganancia neta sujeta a retencin .....
. 14.3.2. Percepciones.......................................................................
. 14.4. Declaracin general de patrimonio..................................................
15. Destino de lo recaudado..........................................................................

XI

145
145
148
148
148
149
149
149
150
151
151
151
151
153

B. RGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS

CONTRIBUYENTES (MONOTRIBUTO)
16. mbito de aplicacin .............................................................................
17. Concepto de pequeos contribuyentes.....................................................
18. Concepto de ingreso bruto......................................................................
19. Categoras. Impuesto mensual a ingresar. Posibilidad de reintegro parcial.
. Ingresos y prestaciones de Seguridad Social . ..........................................
. 19.1. Categoras. Impuesto a ingresar.....................................................
. 19.2. Situaciones excepcionales. Supuestos de reduccin del gravamen...
. 19.3. Inicio de actividades.......................................................................
. 19.4. Posibilidad de reintegro parcial......................................................
. 19.5. Rgimen de Seguridad Social..........................................................
. 19.6. Prestaciones de la Seguridad Social................................................
. 19.7. Disposiciones supletorias...............................................................
20. Facturacin y registracin. Exhibicin de la identificacin y del compro. bante de pago..........................................................................................
21. Tarjetas magnticas. Restituciones a consumidores finales......................
22. Renuncia. Baja. Exclusiones....................................................................
23. Disposiciones penales, procesales y formales...........................................
24. Rgimen de inclusin social y promocin del trabajo independiente ......
. 24.1. Concepto de esta categora.............................................................
. 24.2. Prestaciones....................................................................................
. 24.3. Agentes de retencin.......................................................................
25. Destino de lo recaudado..........................................................................

155
156
159
159
159
165
165
167
167
169
170
170
171
171
174
177
177
179
179
180

XII

CATALINA GARCA VIZCANO

Captulo XII
IMPUESTOS PATRIMONIALES. EVOLUCIN DE LOS IMPUESTOS
PATRIMONIALES. EFECTOS ECONMICOS

A. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

1. Caractersticas del ibp. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones. M. nimo exento..............................................................................................
. 1.1. Caractersticas del IBP.......................................................................
. 1.1.1. En general................................................................................
. 1.1.2. Supletoriedad de normas legales y reglamentarias del IG ........
. 1.2. Hecho imponible...............................................................................
. 1.2.1. Aspecto material......................................................................
. 1.2.2. Aspecto subjetivo.....................................................................
. 1.2.3. Aspecto temporal.....................................................................
. 1.2.4. Aspecto espacial.......................................................................
. 1.3. Sujetos pasivos...................................................................................
. 1.3.1. Contribuyentes y sus representantes........................................
. 1.3.2. Sustitutos.................................................................................
. 1.4. Exenciones.........................................................................................
. 1.5. Mnimo exento..................................................................................
2. Determinacin de la base imponible del ibp. Alcuotas. Pagos a cuenta.....
. 2.1. Determinacin de la base imponible del IBP......................................
. 2.1.1. Bienes situados en el pas.........................................................
. 2.1.1.1. En general...................................................................
. 2.1.1.2. Usufructo de inmuebles .............................................
. 2.1.1.3. Depsitos, crditos y existencias en moneda ..............
. 2.1.1.4. Objetos de arte, para coleccin, antigedades y ob. jetos suntuarios del art. 22, inc. e), y otros bienes del
. art. 22, inc. f) ............................................................
. 2.1.1.5. Objetos personales y del hogar del inc. g)...................
. 2.1.1.6. Ttulos pblicos y dems ttulos valores, excepto accio. nes de sociedades annimas y en comandita inclui. dos los emitidos en moneda extranjera....................
. 2.1.1.7. Acciones ....................................................................
. 2.1.1.8. Cuotas sociales de cooperativas .................................
. 2.1.1.9. Certificados de participacin y ttulos representativos
. de deuda, en el supuesto de fideicomisos financieros .
. 2.1.1.10. Cuotas partes de fondos comunes de inversin ........
. 2.1.1.11. Bienes de uso no comprendidos en los incs. a) y b) del
. art. 22, afectados a actividades gravadas en el IG por
. sujetos, personas fsicas que no sean empresas..........
. 2.1.1.12. Bienes integrantes de fideicomisos no financieros . ...
. 2.1.2. Bienes situados en el exterior...................................................
. 2.1.3. Bienes adquiridos a ttulo gratuito...........................................

183
183
183
186
186
186
187
191
191
192
192
193
196
198
199
199
199
199
202
202

203
203

203
203
204
204
205

205
205
206
207

DERECHO TRIBUTARIO

. 2.1.4. Operaciones de tiempo compartido..........................................

. 2.1.5. Variaciones patrimoniales........................................................
. 2.2. Alcuotas............................................................................................
. 2.2.1. Supuestos no comprendidos en el rgimen de sustitucin........
. 2.2.2. Acciones y participaciones sociales, y fideicomisos no financieros.
. 2.2.3. Resto de casos de sustitucin...................................................
. 2.3. Pagos a cuenta...................................................................................
3. Destino del gravamen................................................................................

XIII
207
208
208
208
209
211
211
213

B. IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA

4. Vigencia. Antecedentes. Caractersticas generales. Supletoriedad de normas.
. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones. Mnimo exento................
. 4.1. Vigencia.............................................................................................
. 4.2. Antecedentes . ...................................................................................
. 4.3. Caractersticas del IGMP...................................................................
. 4.3.1. En general................................................................................
. 4.3.2. Supletoriedad de normas ........................................................
. 4.4. Supuesto de inconstitucionalidad del IGMP.......................................
. 4.5. Hecho imponible...............................................................................
. 4.5.1. Aspecto material......................................................................
. 4.5.2. Aspecto subjetivo . ..................................................................
. 4.5.3. Aspecto temporal.....................................................................
. 4.5.3.1. Cierre del ejercicio......................................................
. 4.5.3.2. Cese de actividades ...................................................
. 4.5.3.3. Variaciones de activo..................................................
. 4.5.4. Aspecto espacial......................................................................
. 4.6. Sujetos pasivos ..................................................................................
. 4.7. Exenciones . ......................................................................................
. 4.8. Mnimo exento .................................................................................
5. Determinacin de la base imponible del igmp. Alcuota. Pagos a cuenta.
. Tax credit. Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (monotri. buto).........................................................................................................
. 5.1. Determinacin de la base imponible del IGMP. Casos de no inciden. cia en la determinacin del tributo.....................................................
. 5.1.1. Bienes situados en el pas.........................................................
. 5.1.1.1. En general..................................................................
. 5.1.1.2. Sntesis del procedimiento para la valuacin de la
. base imponible...........................................................
. 5.1.1.3. Usufructo de inmuebles .............................................
. 5.1.1.4. Minas, canteras, bosques naturales, plantaciones
. perennes (frutales, vides, bosques de sombra, etc.)

. y otros bienes similares .........................................

. 5.1.1.5. Rubros no computables ............................................
. 5.1.2. Bienes situados con carcter permanente en el exterior............

214
214
214
218
218
219
219
220
220
221
221
221
222
222
222
222
225
228

228
228
228
228
230
232

232
233
233

XIV

CATALINA GARCA VIZCANO

. 5.1.3. Rubros no considerados como activos.....................................

. 5.1.4. Valores no computables...........................................................
. 5.1.5. Disposiciones especiales para ciertas actividades. Leasing........
. 5.2. Alcuota. Pagos a cuenta. Tax credit .................................................
. 5.2.1. Alcuota...................................................................................
. 5.2.2. Pagos a cuenta ........................................................................
. 5.2.3. Tax credit ...............................................................................
. 5.3. Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (Monotributo)
6. Destino del gravamen................................................................................

234
234
235
236
236
236
238
239
239

Captulo XIII
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FSICAS
Y SUCESIONES INDIVISAS.IMPUESTO SOBRE CRDITOS Y DBITOS EN
CUENTAS BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIAS

A. IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES

DE PERSONAS FSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
1. Caractersticas. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones.................
. 1.1. Caractersticas...................................................................................
. 1.2. Hecho imponible...............................................................................
. 1.2.1. Aspecto material......................................................................
. 1.2.2. Aspecto subjetivo.....................................................................
. 1.2.3. Aspecto temporal.....................................................................
. 1.2.4. Aspecto espacial......................................................................
. 1.3. Sujetos pasivos...................................................................................
. 1.4. Exenciones.........................................................................................
2. Momento imponible de vinculacin. Reemplazo de inmuebles. Incumpli. miento de requisitos..................................................................................
. 2.1. Momento imponible de vinculacin . ................................................
. 2.2. Reemplazo de inmuebles....................................................................
. 2.3. Incumplimiento de requisitos.............................................................
3. Base imponible. Alcuota. Retenciones. Agentes de informacin...............
. 3.1. Base imponible...................................................................................
. 3.2. Alcuota.............................................................................................
. 3.3. Retenciones........................................................................................
. 3.4. Agentes de informacin.....................................................................

241
241
242
242
243
243
243
244
244
244
244
244
245
245
245
246
246
247

B. IMPUESTO SOBRE CRDITOS Y DBITOS

EN CUENTAS BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIAS
4. Generalidades............................................................................................
5. Hecho imponible.......................................................................................
. 5.1. Aspecto material................................................................................
. 5.2. Aspecto subjetivo...............................................................................
. 5.3. Aspecto temporal...............................................................................

248
251
251
254
255

DERECHO TRIBUTARIO

. 5.4. Aspecto espacial.................................................................................

6. Sujetos pasivos..........................................................................................
7. Exenciones................................................................................................
8. Elementos cuantificantes de la obligacin tributaria..................................
. 8.1. Base imponible...................................................................................
. 8.2. Alcuotas ..........................................................................................
9. Incumplimiento de las condiciones para la reduccin de la alcuota o exen. ciones...........................................................................................................
10. Pagos a cuenta.........................................................................................
. 10.1. Gravmenes a los que se aplica .......................................................
. 10.2. Esquema de los pagos a cuenta del impuesto sobre los crditos y d. bitos en cuentas bancarias ..............................................................
11. Destino de lo recaudado..........................................................................

XV
255
256
256
264
264
264
267
267
267
269
271

Captulo XIV
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Antecedentes. Caractersticas y efectos econmicos. Hechos imponibles.
. Sujetos: tipificacin. Exenciones.............................................................
. 1.1. Antecedentes......................................................................................
. 1.1.1. En general................................................................................
. 1.1.2. Antecedentes nacionales...........................................................
. 1.2. Caractersticas y efectos econmicos..................................................
. 1.2.1. Tipos de regulacin del impuesto a las ventas..........................
. 1.2.2. Caractersticas del IVA.............................................................
. 1.2.3. Efectos econmicos..................................................................
. 1.3. Hechos imponibles.............................................................................
. 1.3.1. Aspecto material.....................................................................

1.3.1.1. Venta de cosas muebles...............................................
. 1.3.1.2. Obras, locaciones y prestaciones de servicios.............
. 1.3.1.3. Importaciones definitivas de cosas muebles................
. 1.3.1.4. Prestaciones realizadas en el exterior . .......................
. 1.3.2. Aspecto subjetivo . ..................................................................
. 1.3.2.1. En ventas de cosas muebles, locaciones de obras y
. prestaciones de servicios............................................
. 1.3.2.2. Importadores ............................................................
. 1.3.2.3. Prestatarios por prestaciones del exterior ..................
. 1.3.2.4. Agrupamientos no societarios ...................................
. 1.3.3. Aspecto temporal....................................................................
. 1.3.3.1. Imputacin de los hechos imponibles.........................
. 1.3.3.2. Perfeccionamiento de los hechos imponibles..............
. 1.3.4. Aspecto espacial......................................................................
. 1.4. Sujetos: tipificacin............................................................................
. 1.4.1. En general................................................................................
. 1.4.2. Tipificacin de sujetos (pasivos o no consumidores finales).

273
273
273
275
277
277
278
280
283
284
284
288
292
292
293
293
294
294
295
297
297
298
304
306
306
306

XVI

CATALINA GARCA VIZCANO

. 1.4.2.1. Responsables inscriptos..............................................

. 1.4.2.2. Responsables no inscriptos (categora suprimida).......
. 1.4.2.2.1. Cancelacin de la inscripcin......................
. 1.4.2.2.2. Naturaleza jurdica del IVA facturado al res. ponsable no inscripto categora actual. mente suprimida....................................
. 1.4.3. Monotributistas......................................................................
. 1.4.4. Consumidores finales..............................................................
. 1.4.5. Otros sujetos...........................................................................
. 1.4.5.1. Agentes de retencin y de percepcin .........................
. 1.4.5.2. Honorarios de abogados.............................................
. 1.5. Exenciones.........................................................................................
. 1.5.1. Tipos de exenciones.................................................................
. 1.5.2. Improcedencia del tratamiento discriminatorio . .....................
2. Procedimiento liquidatorio: base imponible. Dbito fiscal. Crdito fiscal. Sal. do a favor. Perodo fiscal de liquidacin. Alcuotas. Regmenes de reten. cin y percepcin......................................................................................
. 2.1. Procedimiento liquidatorio: Base imponible. Dbito fiscal. Crdito
. fiscal. Saldo a favor............................................................................
. 2.1.1. Procedimiento liquidatorio.....................................................
. 2.1.2. Base imponible........................................................................
. 2.1.2.1. Concepto de base imponible en el IVA ......................
. 2.1.2.2. Tipo de cambio en operaciones en moneda extranjera .
. 2.1.3. Dbito fiscal (art. 11) .............................................................
. 2.1.4. Crdito fiscal (arts. 12 a 18)....................................................
. 2.1.4.1. Concepto de crdito fiscal..........................................
. 2.1.4.2. Reintegro parcial de IVA a consumidores finales.......
. 2.1.4.3. Jurisprudencia ..........................................................
. 2.1.5. Saldo a favor (art. 24).............................................................
. 2.2. Perodo fiscal de liquidacin (art. 27).................................................
. 2.3. Alcuotas (art. 28)..............................................................................
. 2.4. Regmenes de retencin, percepcin y otros pagos a cuenta...............
3. Tratamiento fiscal de los exportadores......................................................
4. Turistas del extranjero. Donaciones. Misiones diplomticas......................
5. Destino de lo recaudado............................................................................

306
308
309

310
313
313
313
314
314
314
314
322

323
323
323
324
324
330
330
331
331
337
337
338
341
341
345
348
352
352

Captulo XV
IMPUESTOS INTERNOS
1. Origen y evolucin. Problemas constitucionales........................................
. 1.1. Concepto de impuestos internos........................................................
. 1.2. Origen y evolucin de los impuestos internos....................................
. 1.3. Procedimientos de percepcin............................................................
. 1.4. Problemas constitucionales................................................................

353
353
354
355
356

DERECHO TRIBUTARIO

2. Caractersticas. Hechos imponibles, exenciones, sujetos pasivos, bases impo. nibles, alcuotas. Ttulos I y II de la ley argentina (antes y despus de la
. ley 24.674 y modif.). Verificacin y fiscalizacin.......................................
. 2.1. Caractersticas...................................................................................
. 2.2. Hechos imponibles.............................................................................
. 2.2.1. Resea desde el ao 1949........................................................
. 2.2.2. Legislacin actual....................................................................
. 2.2.2.1. Aspecto material........................................................
. 2.2.2.2. Aspecto subjetivo.......................................................
. 2.2.2.3. Aspecto temporal.......................................................
. 2.2.2.4. Aspecto espacial.........................................................
. 2.3. Exenciones.........................................................................................
. 2.4. Sujetos pasivos...................................................................................
. 2.5. Bases imponibles, alcuotas. Cmputo de pagos a cuenta. Ttulos I y II
. de la ley argentina (antes y despus de la ley 24.674 y modif.)...........
. 2.5.1. Bases imponibles, alcuotas. Cmputo de pagos a cuenta........
. 2.5.1.1. Concepto de base imponible en impuestos internos....
. 2.5.1.2. Breve esquema sobre la base imponible .....................
. 2.5.1.3. Alcuotas....................................................................
. 2.5.1.4. Cmputo de pagos a cuenta ......................................
. 2.5.2. Ttulos I y II (antes y despus de la ley 24.674 y modif.). .......
. 2.5.2.1. Antes de la ley 24.674................................................
. 2.5.2.2. Rgimen vigente ........................................................
. 2.5.2.3. Jurisprudencia............................................................
. 2.6. Verificacin y fiscalizacin.................................................................
3. Determinacin y pago. Privilegios.............................................................
. 3.1. Determinacin y pago........................................................................
. 3.2. Privilegios..........................................................................................

XVII

358
358
359
359
361
364
368
368
369
369
372
374
374
374
380
381
384

385
385
387
388
390
392
392
393

Captulo XVI
TRIBUTOS ADUANEROS Y ESTMULOS A LA EXPORTACIN
1. Generalidades. Especies de tributos: derechos de importacin. Impuesto
de equiparacin de precios. Derechos antidumping. Derechos compen. satorios. Derechos de exportacin. Tributos con afectacin especial.
. Tasa de estadstica. Tasa de comprobacin. Tasa de servicios extraordina. rios. Tasa de almacenaje............................................................................
. 1.1. Generalidades....................................................................................
. 1.1.1. Concepto, fines y evolucin.....................................................
. 1.1.2. GATT......................................................................................
. 1.1.2.1. Evolucin...................................................................
. 1.1.2.2. Principios del GATT...................................................
. 1.1.2.3. Excepciones al principio de no discriminacin............
. 1.1.2.4. Otras excepciones.......................................................

395
395
395
398
398
399
401
402

XVIII

CATALINA GARCA VIZCANO

. 1.1.2.5 Acuerdo sobre la Agricultura.......................................

. 1.1.2.6. Acuerdos de defensa comercial ..................................
. 1.1.3. Sistema Armonizado. Mercosur...............................................
1.2. Derechos de importacin...................................................................
. 1.2.1. Hecho imponible.....................................................................
. 1.2.1.1. Aspecto material.........................................................
. 1.2.1.2. Aspecto subjetivo........................................................
. 1.2.1.3. Aspecto temporal........................................................
. 1.2.1.4. Aspecto espacial.........................................................
. 1.2.2. Sujetos pasivos .......................................................................
. 1.2.3. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria...................
. 1.2.3.1. Momento para establecerlo........................................
. 1.2.3.2. Clasificacin de los derechos de importacin..............
. 1.2.3.3. Base imponible en derechos de importacin ad valo. rem.............................................................................
. 1.2.4. Facultades del Poder Ejecutivo.................................................
. 1.2.5. Jurisprudencia.........................................................................
1.3. Impuesto de equiparacin de precios.................................................
. 1.3.1. Hecho imponible.....................................................................
. 1.3.2. Sujetos pasivos .......................................................................
. 1.3.3. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria...................
. 1.3.4. Normas supletorias..................................................................
1.4. Derechos antidumping.......................................................................
. 1.4.1. Hecho imponible.....................................................................
. 1.4.2. Sujetos pasivos .......................................................................
. 1.4.3. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria...................
. 1.4.4. Disposiciones comunes a los derechos antidumping y compen. satorios. Investigacin y procedimiento....................................
1.5. Derechos compensatorios..................................................................
. 1.5.1. Hecho imponible.....................................................................
. 1.5.2. Sujetos pasivos........................................................................
. 1.5.3. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria...................
. 1.5.4. Disposiciones comunes a los derechos antidumping y compen-

403
403
403
405
405
405
409
409
410
410
410
410
411

. satorios . ............................................................................

432
432
434
434
436
437
438
438
438
438
439

. 1.6. Derechos de exportacin . .................................................................

. 1.6.1. Hecho imponible ...................................................................
. 1.6.1.1. Aspecto material.........................................................
. 1.6.1.2. Aspecto subjetivo........................................................
. 1.6.1.3. Aspecto temporal ......................................................
. 1.6.1.4. Aspecto espacial.........................................................
. 1.6.2. Sujetos pasivos .......................................................................
. 1.6.3. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria...................
. 1.6.3.1. Momento para establecerlo........................................
. 1.6.3.2. Clasificacin de los derechos de exportacin..............

413
423
423
425
426
426
426
427
427
428
428
428
429
430
431
431
432

DERECHO TRIBUTARIO

.
.

. 1.6.3.3. Base imponible en derechos de exportacin ad valo. rem.............................................................................

. 1.6.4. Facultades del Poder Ejecutivo................................................
1.7. Tributos con afectacin especial.........................................................
1.8. Tasa de estadstica. Naturaleza jurdica..............................................
. 1.8.1. Hecho imponible (o hecho tributario)......................................
. 1.8.1.1. Aspecto material.........................................................
. 1.8.1.2. Aspecto subjetivo........................................................
. 1.8.1.3. Aspectos temporales y espaciales................................
. 1.8.2. Sujetos pasivos.........................................................................
. 1.8.3. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria...................
. 1.8.3.1. Momento para establecer la base imponible...............
. 1.8.3.2. Base imponible...........................................................
. 1.8.4. Facultades del Poder Ejecutivo.................................................
. 1.8.5. Normas supletorias..................................................................
1.9. Tasa de comprobacin.......................................................................
. 1.9.1. Hecho imponible (o hecho tributario)......................................
. 1.9.1.1. Aspecto material.........................................................
. 1.9.1.2. Aspecto subjetivo........................................................
. 1.9.1.3. Aspectos temporales y espaciales................................
. 1.9.2. Sujetos pasivos.........................................................................
. 1.9.3. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria....................
. 1.9.3.1. Momento para establecer la base imponible...............
. 1.9.3.2. Base imponible...........................................................
. 1.9.4. Facultades del Poder Ejecutivo.................................................
. 1.9.5. Normas supletorias..................................................................
1.10. Tasa de servicios extraordinarios.....................................................
. 1.10.1. Hecho imponible (o hecho tributario)..................................
. 1.10.1.1. Aspecto material...................................................
. 1.10.1.2. Aspecto subjetivo..................................................
. 1.10.1.3. Aspecto temporal..................................................
. 1.10.1.4. Aspecto espacial....................................................
. 1.10.2. Sujetos pasivos . ..................................................................
. 1.10.3. Exenciones...........................................................................
. 1.10.4. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria...............
. 1.10.5. Facultades de la AFIP-DGA.................................................
1.11. Tasa de almacenaje..........................................................................
. 1.11.1. Hecho imponible (o hecho tributario).................................
. 1.11.1.1. Aspecto material...................................................
. 1.11.1.2. Aspecto subjetivo..................................................
. 1.11.1.3. Aspecto temporal..................................................
. 1.11.1.4. Aspecto espacial....................................................
. 1.11.2. Sujetos pasivos . ..................................................................

XIX

439
441
441
441
442
442
443
443
443
443
443
443
443
444
444
444
444
445
445
445
445
445
445
445
445
445
446
446
446
446
446
446
446
446
446
446
447
447
447
447
447
447

XX

CATALINA GARCA VIZCANO

. 1.11.3. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria...............

. 1.11.4. No tributacin y graduacin de la tasa................................
2. Disposiciones comunes: deudores y dems responsables de la obligacin tri. butaria. Extincin de la obligacin tributaria. Devolucin de los impor. tes indebidamente percibidos en concepto de tributos...............................
. 2.1. Disposiciones comunes. Deudores y dems responsables de la obli. gacin tributaria................................................................................
. 2.1.1. Concepto general de deudores y dems responsables...............
. 2.1.2. Deudores o contribuyentes......................................................
. 2.1.3. Responsabilidad solidaria........................................................
. 2.2. Extincin de la obligacin tributaria..................................................
. 2.2.1. Pago........................................................................................
. 2.2.2. Compensacin ........................................................................
. 2.2.3. Condonacin ..........................................................................
. 2.2.4. Transaccin en juicio...............................................................
. 2.2.5. Prescripcin.............................................................................
. 2.2.5.1. Plazo de prescripcin: ...............................................
. 2.2.5.2. Cmputo . .................................................................
. 2.2.5.3. Causales de suspensin .............................................
. 2.2.5.4. Causales de interrupcin ...........................................
. 2.2.5.5. Responsables solidarios y subsidiarios ......................
. 2.2.5.6. Supletoriedad del Cdigo Civil . ................................
. 2.3. Devolucin de los importes indebidamente percibidos en concepto de
. tributos . ...........................................................................................
. 2.3.1. En general................................................................................
. 2.3.2. Prescripcin..............................................................................
. 2.3.2.1. Plazo de prescripcin...................................................
. 2.3.2.2. Cmputo . ..................................................................
. 2.3.2.3. Causales de suspensin................................................
. 2.3.2.4. Causales de interrupcin.............................................
. 2.3.2.5. Supletoriedad del Cdigo Civil....................................
. 2.3.3. Tributos con afectacin especial . ............................................
3. Estmulos a la exportacin........................................................................
. 3.1. Drawback..........................................................................................
. 3.2. Reintegros y reembolsos....................................................................
. 3.2.1. Concepto..................................................................................
. 3.2.2. Facultades del Poder Ejecutivo ................................................
. 3.2.3. Elemento cuantificante.............................................................
. 3.2.4. Cobro anticipado ....................................................................
. 3.3. Otros estmulos a la exportacin.......................................................
. 3.4. Derecho y accin para percibir estmulos a la exportacin.................
. 3.4.1. Intereses y actualizacin...........................................................
. 3.4.2. Prescripcin..............................................................................
. 3.4.2.1. Plazo de prescripcin . ................................................
. 3.4.2.2. Cmputo . ..................................................................

447
447

448
448
448
450
451
453
453
455
455
455
455
455
456
456
457
457
458
458
458
458
458
458
458
459
459
459
461
461
462
462
462
463
463
463
463
464
464
464
464

DERECHO TRIBUTARIO

. 3.4.2.3. Causales de suspensin . .............................................

. 3.4.2.4. Causales de interrupcin ............................................
. 3.4.2.5. Supletoriedad del Cdigo Civil ...................................
. 3.5. Accin del Fisco para repetir importes pagados indebidamente por est. mulos a la exportacin.......................................................................
. 3.5.1. Procedimiento. Intereses...........................................................
. 3.5.2. Prescripcin..............................................................................
. 3.5.2.1. Plazo de prescripcin . ................................................
. 3.5.2.2. Cmputo . ..................................................................
. 3.5.2.3. Causales de suspensin . .............................................
. 3.5.2.4. Causales de interrupcin ............................................
. 3.5.2.5. Supletoriedad del Cdigo Civil ...................................

XXI
464
465
465
465
465
465
465
465
466
466
466

Captulo XVII
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
1. Vigencia; su anunciada sustitucin. Antecedentes. Caractersticas.............
. 1.1. Vigencia; su anunciada sustitucin.....................................................
. 1.2. Antecedentes......................................................................................
. 1.3. Caractersticas...................................................................................
2. Anlisis del Cdigo Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires (t.o. en 2011).
. Nocin de las leyes tarifarias. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones...
. 2.1. Generalidades....................................................................................
. 2.2. Hecho imponible...............................................................................
. 2.2.1. Aspecto material......................................................................
. 2.2.2. Aspecto subjetivo.....................................................................
. 2.2.3. Aspecto temporal.....................................................................
. 2.2.4. Aspecto espacial......................................................................
. 2.3. Sujetos pasivos...................................................................................
. 2.4. Exenciones.........................................................................................
. 2.5. Supuestos de alcuota del 0% . ..........................................................
3. Base imponible. Deducciones....................................................................
. 3.1. Base imponible...................................................................................
. 3.2. Deducciones.......................................................................................
4. Determinacin. Perodo fiscal. Liquidacin y pago. Agentes de retencin
. y percepcin..............................................................................................
. 4.1. Determinacin...................................................................................
. 4.1.1. Formas de la determinacin.....................................................
. 4.1.2. Recursos .................................................................................
. 4.1.2.1. Recurso de reconsideracin. Efectos ..........................
. 4.1.2.2. Recurso jerrquico......................................................
. 4.1.2.3. Cdigo Contencioso Administrativo y Tributario de la
. Ciudad de Buenos Aires..............................................
. 4.2. Perodo fiscal.....................................................................................
. 4.3. Liquidacin y pago............................................................................

467
467
469
472
473
473
474
474
475
476
476
476
476
478
480
480
481
482
482
482
484
484
486
487
489
489

XXII

CATALINA GARCA VIZCANO

. 4.3.1. Categoras...............................................................................
. 4.3.2. Alcuotas ................................................................................
. 4.3.3. Bonificacin.............................................................................
. 4.4. Agentes de retencin y percepcin.....................................................
5. Rgimen simplificado................................................................................
. 5.1. Obligados..........................................................................................
. 5.2. Categoras..........................................................................................
. 5.3. Inscripcin. Recategorizacin ...........................................................
. 5.4. Cese...................................................................................................
. 5.5. Retenciones o percepciones................................................................
. 5.6. Exclusiones del rgimen.....................................................................
. 5.7. Deberes formales...............................................................................
. 5.8. Sanciones...........................................................................................
. 5.9. Normas supletorias............................................................................
6. Convenio Multilateral...............................................................................

489
490
491
491
492
492
493
495
496
496
496
496
497
497
497

Captulo XVIII
OTROS TRIBUTOS
1. Tasas judiciales: examen de las tasas que gravan las actuaciones ante tribu. nales nacionales. Tasa por actuaciones ante el Tribunal Fiscal de la Nacin...
. 1.1. Tasas judiciales: examen de las tasas que gravan las actuaciones ante
. tribunales nacionales.........................................................................
. 1.1.1. Hecho imponible (o hecho tributario)......................................
. 1.1.1.1. Aspecto material.........................................................
. 1.1.1.2. Aspecto subjetivo........................................................
. 1.1.1.3. Aspecto temporal........................................................
. 1.1.1.4. Aspecto espacial.........................................................
. 1.1.2. Sujetos pasivos........................................................................
. 1.1.3. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria...................
. 1.1.3.1. Momento para establecer la base imponible . ............
. 1.1.3.2. Base imponible...........................................................
. 1.1.3.2.1. Supuestos del art. 4...................................
. 1.1.3.2.2. Juicios de monto indeterminable ...............
. 1.1.3.2.3. Juicios no susceptibles de apreciacin pecu. niaria .......................................................
. 1.1.3.2.4. Ampliaciones de demanda y reconvenciones ...
. 1.1.3.3. Alcuotas....................................................................
. 1.1.4. Exenciones..............................................................................
. 1.1.4.1. Exenciones subjetivas.................................................
. 1.1.4.2. Exenciones objetivas..................................................
. 1.1.5. Incumplimiento del pago........................................................
. 1.1.6. Sanciones conminatorias.........................................................
. 1.1.7. Destino del gravamen.............................................................
. 1.1.8. Supletoriedad de normas .......................................................

499
499
500
500
501
501
502
502
503
503
503
503
505
505
505
505
506
506
508
509
509
509
510

DERECHO TRIBUTARIO

. 1.2. Tasa por actuaciones ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (ley 25.964).
. 1.2.1. Hecho imponible (o tributario)................................................
. 1.2.1.1. Aspecto material........................................................
. 1.2.1.2. Aspecto subjetivo......................................................
. 1.2.1.3. Aspecto temporal......................................................
. 1.2.1.4. Aspecto espacial........................................................
. 1.2.2. Sujetos pasivos.........................................................................
. 1.2.3. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria...................
. 1.2.3.1. Momento para establecer la base imponible ..............
. 1.2.3.2. Oportunidad para el pago..........................................
. 1.2.3.3. Modos para efectuar el pago......................................
. 1.2.3.4. Implicancias del rgimen de las costas........................
. 1.2.3.5. Base imponible. Alcuota............................................
. 1.2.3.6. Reduccin de la tasa. Reintegro de la tasa..................
. 1.2.4. Exenciones..............................................................................
. 1.2.5. Trmite. Incumplimiento del pago...........................................
. 1.2.6. Sanciones disciplinarias. Responsabilidad de los secretarios del
. Trib. Fiscal Nac.......................................................................
. 1.2.7. Destino del gravamen.............................................................
. 1.2.8. Supletoriedad de normas . ......................................................
2. Impuesto de sellos.....................................................................................
. 2.1. Concepto ..........................................................................................
. 2.2. Caractersticas...................................................................................
. 2.3. Hecho imponible...............................................................................
. 2.3.1. Aspecto material.....................................................................
. 2.3.1.1. Impuesto instrumental................................................
. 2.3.1.2. Operaciones monetarias que devenguen inters .........
. 2.3.1.3. Cuadro de aspectos materiales de los hechos imponibles,
. bases imponibles y alcuotas ......................................
. 2.3.2. Aspecto subjetivo....................................................................
. 2.3.3. Aspecto temporal....................................................................
. 2.3.4. Aspecto espacial......................................................................
. 2.4. Sujetos pasivos . ................................................................................
. 2.4.1. Contribuyentes.......................................................................
. 2.4.2. Responsables solidarios..........................................................
. 2.4.3. Agentes de recaudacin . ........................................................
. 2.5. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria.............................
. 2.5.1. Momento para establecer la base imponible...........................
. 2.5.2. Base imponible. Alcuota........................................................
. 2.6. Exenciones.........................................................................................
. 2.7. Posibilidad de prescindencia de determinacin de oficio ...................
. 2.8. Normas supletorias............................................................................
3. Gravamen a los premios de sorteos y concursos deportivos.......................
. 3.1. Caractersticas...................................................................................
. 3.2. Hecho imponible (o tributario)..........................................................

XXIII
510
511
511
511
511
511
511
512
512
512
513
514
515
516
517
519
520
521
521
522
522
522
526
526
526
530
530
536
536
537
539
539
540
540
541
541
541
542
549
549
549
549
550

XXIV

CATALINA GARCA VIZCANO

. 3.2.1. Aspecto material.....................................................................

. 3.2.2. Aspecto subjetivo....................................................................
. 3.2.3. Aspecto temporal....................................................................
. 3.2.4. Aspecto espacial......................................................................
. 3.3. Sujetos pasivos...................................................................................
. 3.4. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria. Base imponible
. y alcuota...........................................................................................
. 3.5. Exenciones y supuestos de no sujecin...............................................
4. Impuestos y contribuciones inmobiliarias..................................................
. 4.1. Concepto y caractersticas..................................................................
. 4.2. Criterios de valuacin........................................................................
. 4.3. Atribuciones de la entonces MCBA (hoy, Gobierno de la Ciudad de
. Buenos Aires).....................................................................................
. 4.4. Hecho imponible (o tributario)..........................................................
. 4.4.1. Aspectos material y subjetivo...................................................
. 4.4.2. Aspecto temporal.....................................................................
. 4.4.3. Aspecto espacial......................................................................
. 4.5. Sujetos pasivos...................................................................................
. 4.6. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria.............................
. 4.7. Exenciones y rebajas..........................................................................
5. Otros gravmenes.....................................................................................
. 5.1. Impuesto sobre los combustibles lquidos y el gas natural..................
. 5.1.1. Generalidades. Caractersticas ................................................
. 5.1.2. Hecho imponible (o tributario)................................................
. 5.1.2.1. Aspecto material.........................................................
. 5.1.2.2. Aspecto subjetivo........................................................
. 5.1.2.3. Aspecto temporal........................................................
. 5.1.2.4. Aspecto espacial.........................................................
. 5.1.3. Sujetos pasivos.........................................................................
. 5.1.4. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria...................
. 5.1.5. Exenciones...............................................................................
. 5.1.6. Perodo fiscal de liquidacin. Pagos a cuenta. Reintegros.........
. 5.1.7. Supletoriedad de normas ........................................................
. 5.2. Impuesto sobre la transferencia a ttulo oneroso o gratuito, o importa. cin, de gas oil...................................................................................
. 5.2.1. Hecho imponible (o tributario)................................................
. 5.2.1.1. Aspecto material.........................................................
. 5.2.1.2. Aspecto subjetivo........................................................
. 5.2.1.3. Aspecto temporal........................................................
. 5.2.1.4. Aspecto espacial.........................................................
. 5.2.2. Sujetos pasivos........................................................................
. 5.2.3. Elemento cuantificante de la obligacin tributaria...................
. 5.2.4. Exenciones..............................................................................
. 5.2.5. Perodo fiscal de liquidacin. Pagos a cuenta...........................
. 5.2.6. Destino del gravamen..............................................................

550
550
550
550
551
551
552
553
553
555
556
556
556
557
557
557
558
558
558
559
559
560
560
561
561
561
562
563
565
566
566
566
567
567
567
567
568
568
568
569
569
569

DERECHO TRIBUTARIO

XXV

. 5.2.7. Supletoriedad de normas ........................................................

5.3. Impuesto a los pasajes areos, martimos y fluviales al exterior..........
5.4. Impuesto a la energa elctrica...........................................................
5.5. Impuesto sobre especialidades farmacuticas.....................................
5.6. Gravmenes aplicados en jurisdiccin territorial de la Ciudad Autno. ma de Buenos Aires . .........................................................................
. 5.7. Impuesto a la transmisin gratuita de bienes en la Provincia de Buenos
. Aires..................................................................................................
. 5.7.1. Hecho imponible.....................................................................
. 5.7.1.1. Aspecto material.........................................................
. 5.7.1.2. Aspecto subjetivo........................................................
. 5.7.1.3. Aspecto temporal........................................................
. 5.7.1.4. Aspecto espacial.........................................................
. 5.7.2. Elementos cuantificantes de la obligacin tributaria................
. 5.7.3. Exenciones...............................................................................
. 5.7.4. Destino del gravamen..............................................................
. 5.7.5. Conclusin respecto de este impuesto......................................

569
570
570
571

Gua para los estudiantes de carreras de grado..................................

581

Bibliografa ..............................................................................................

645

.
.
.
.

571
572
572
572
574
574
574
574
577
578
578