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Resumen del cdigo de tica de los contadores pblicos

El cdigo de tica profesional es aplicable a los Contadores Pblicos inscritos en el Consejo de
Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, sean personas naturales o
personas jurdicas, tanto en el ejercicio independiente o cuando actencomo funcionarios o
empleados de instituciones pblicas o privadas. Comprendetambin a los contadores pblicos
que, adems, ejerzan otra profesin, dicho cdigo se rige por principios que los contadores
pblicos deben de cumplir los cuales son: Independencia de criterio, Calidad profesional de los
servicios, Preparacin y calidad del profesional, Responsabilidad personal, Secreto profesional,
Rechazar tareas que no cumplan con la moral, Lealtad, Retribucin econmica, Respeto a los
colegas y a la profesin, Dignificacin profesional, Difusin de conocimientos tcnicos. El
alcance de esta norma se refiere a Los Contadores Pblicos y/o las Firmas deben regir su
conducta de acuerdo al contenido de este cdigo, lo cual se considera bsico, porque se
reconoce la existencia de otras normas de carcter legal y moral, los contadores pblicos tiene
la responsabilidad de expresar un juicio profesional que sirva de base a terceros para tomar
decisiones, este deber aclarar la relacin que guarda ante quien contrata sus servicios. Las
opiniones, informes y documentos que presente el Contador Pblico debern contener la
expresin de su juicio fundado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de
manera que puedan inducir a error. Los informes de cualquier tipo que emita el Contador
Pblico con su firma, debern ser el resultado de un trabajo practicado por l o por algn
colaborador bajo su supervisin.
El Contador Pblico deber mantener el secreto profesional y solo podr consultar o cambiar
impresiones con otros colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deber
proporcionar datos que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos que
sea con el consentimiento de los interesados. El Contador Pblico deber tener capacidad
tcnica y no deber utilizar sus conocimientos profesionales en tareas que no cumplan con la
moral.
La retribucin econmica debe estar acorde a la importancia de labores a desarrollar, tiempo
que se destine y el grado de especializacin requerida. La independencia de criterio es muy
importante El Contador Pblico debe informar a sus clientes o socios cualquier relacin
significativa que tenga con personas, entidades, productos o servicios, que pudiera implicar un
conflicto de intereses y, por ende, el deterioro de su independencia, sobre la cual el cliente o el
socio esperar ser informado.
Rosa cndida Torres Marroqun
Resumen de la NIA 200
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de estados
financieros. Tambin describe la responsabilidad de la administracin por la preparacin y
presentacin de los estados, financieros y por la identificacin del marco de referencia de
informacin financiera que se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se
refiere la NIA como el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Suficiencia de evidencia de auditora es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. La
cantidad de la evidencia de auditora que se necesita es afectada por la valoracin del auditor
de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y tambin por la calidad de
dicha evidencia de auditora
Objetivo de una auditora de estados financieros

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El objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinin
sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Una auditora de estados financieros es un trabajo para atestiguar, segn se define en el Marco
de
Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar.
El marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para
atestiguar. Las NIA aplican el marco de referencia en el contexto de una auditora de estados
financieros y contienen los principios bsicos y procedimientos esenciales, junto con los
lineamientos relativos, para aplicarse en esa auditora.
Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros
El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes relativos a los trabajos de
auditora.. Cuando el auditor expresa una opinin sobe si los estados financieros estn
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, o si presentan un punto de vista
verdadero y razonable, las representaciones errneas tambin incluyen los ajustes de montos,
clasificaciones, presentacin o revelaciones que, a juicio del auditor, son necesarios para que
los estados financieros se presenten razonablemente, respecto de todo lo importante, o
presenten un punto de vista verdadero y razonable.
Rosa Cndida Torres Marroqun

Resumen NIA 210 El compromiso de la auditoria

El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y dar

lineamientos sobre:
El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y La respuesta del auditor a una peticin
de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de
certidumbre
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos
necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de
contrato.
Presentacin de la carta de compromiso: Conviene a los intereses tanto del cliente como del
auditor que el auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo,
para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y
confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la
auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de
cualesquier informes.
En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que
los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos
existentes del trabajo.

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El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin embargo,
los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta: Cualquiera
indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora. Cualesquier
trminos del trabajo revisados o especiales. Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de
directores, o propiedad. Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del
cliente.
El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y
clarificar las responsabilidades de la parte involucrada. La legislacin y reglamentos que
gobiernan las operaciones de las auditoras del sector pblico generalmente ordenan el
nombramiento de un auditor del sector pblico y puede no ser una prctica comn el uso de
cartas compromiso de auditora. No obstante, puede ser til a ambas partes, una carta que
exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato
legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar seriamente la emisin de
cartas compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una auditora.
Rosa Cndida Torres Marroqun
Resumen NIA 220.
Control de calidad para la auditoria de estados financieros.

El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento para el control de la

calidad del trabajo de auditora.
Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de
la firma de auditora como respecto de un trabajo de auditora en particular.
En esta NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les atribuyen a continuacin:
a) Socio del trabajo: el socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo de
auditora y su desempeo, as como del informe del auditor que se emiten en nombre de la
firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo profesional
lega
b) Revisor del control de calidad del trabajo: un socio, otra persona de la firma, persona externa
con calificaciones adecuadas, o un equipo compuesto por estas personas, con experiencia y
autoridad suficientes apropiadas para evaluar de una manera objetiva, antes de que se emita el
informe del auditor, los juicios importantes que haya hecho el equipo del trabajo
c) Equipo del trabajo: todo el personal que desempea un trabajo de auditora, incluyendo
cualesquier expertos contratados por la firma en conexin con ese trabajo de auditora.
Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos tienen que estar diseadas
para asegurar que todas las auditoras se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con
las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales;
habilidades y competencia; asignacin del personal adecuado; delegacin; consultas;
aceptacin y retencin de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicacin de
las polticas y prcticas establecidas.
En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA, son: la direccin del
compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del trabajo, que incluye la revisin
concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso especfico.
Rosa Cndida Torres Marroqun.
Resumen NIA 230.
Documentacin de auditora.

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El propsito de esta (NIA) es establecer, normas y proporcionar lineamientos sobre la

documentacin de la auditora. El apndice da una lista, de otras NIA que contienen requisitos
y lineamientos para documentacin especfica por materia. Las leyes o regulaciones pueden
establecer requisitos de documentacin adicional
La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la
provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido
cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de
papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de
datos.
Documentacin de auditora: significa el registro de procedimientos de auditora
desempeados, la evidencia de auditora relevante obtenida y las conclusiones a las que llegue
el auditor (a veces tambin se usan trminos como "papeles de trabajo")
Auditor con experiencia: significa una persona (ya sea interna o externa a la firma) que tiene un
entendimiento razonable de: i) los procesos de auditora; ) las NIA y los requisitos legales y de
regulacin aplicables; iii) el entorno del negocio en el que opera la entidad, y iv) asuntos de
auditora e informacin financiera relevantes para la industria de la entidad
La documentacin de auditora puede registrarse en papel o en forma electrnica u otros
medios. Incluye, por ejemplo, programas de auditora, anlisis, memorandos de asuntos,
resmenes de asuntos importantes, cartas de confirmacin y representacin, listas de
verificacin, y correspondencia (incluyendo correo electrnico) concernientes a asuntos
importantes. Si se considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los registros de
la entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y especficos, como parte de la
documentacin de auditora. Sin embargo, sta no es un sustituto de los registros contables de
la entidad. La documentacin de auditora para un trabajo especfico se resume en un archivo
de la auditora.
La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su
confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin de ellos por parte del auditor
y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.

Rosa Cndida Torres Marroqun.

Resumen NIA 240.
Responsabilidad de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros.
Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de
fraude y error en los estados contables sometidos a su examen.
La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores
significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta los
procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.
La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo, destaca
la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin y deteccin de los fraudes
y errores que pudieran existir.
La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditora
respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores an cuando la auditora
haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo
con las NIA. Por ello, la opinin del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no

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de certeza.
La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora (dar una opinin equivocada
sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el
riesgo de control y el riesgo de deteccin, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud
debe asumir el auditor frente a ellos.
Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando
existen circunstancias que indican una posible distorsin de los estados contables y, en
particular, cuando la distorsin se debe a un posible fraude. Adems de los procedimientos
requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe
del auditor.
Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentacin en los
papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los
procedimientos ejecutados en conexin con ellos; las representaciones de la direccin que
debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la direccin; las
comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si
el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicacin al auditor sucesor propuesto
y otros temas relacionados.
Rosa Cndida Torres Marroqun.
Resumen NIA 250.
Consideracin de leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor considerar las leyes y
reglamentos en una auditora de estados financieros.
Cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditora y b) en la evaluacin y
comunicacin de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte
de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados
contables sujetos a examen.
Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los
resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la
entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros
A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el cumplimiento de
las leyes y reglamentos, pero destaca la obligacin del auditor de considerar la actitud de la
organizacin frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditora,
el auditor debe obtener una comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a la que
est sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que acta y cmo ella cumple
con ese marco.
Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de auditora
para identificar instancias de incumplimiento y determinar de que modo ellas afectan a los
estados contables sujetos a examen. La norma requiere tambin que el auditor obtenga una
representacin escrita de la direccin sobre la revelacin de cualquier incumplimiento que ella
tenga noticia y que deba ser considerado en la preparacin de estados contables.
Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan
incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la direccin, a los usuarios de los
estados contables y, en su caso, a las autoridades. Tambin trata de la necesidad en ciertos

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casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido.

Rosa Cndida Torres Marroqun.
Resumen NIA 260.
Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados del gobierno corporativo.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos, sobre la comunicacin de asuntos de auditora que surgen de la
auditora de los estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo
de una entidad.
El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la
auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad El auditor
deber determinar las personas relevantes que estn a cargo de! Gobierno corporativo y con
quienes se comunican los asuntos de auditora e inters del gobierno corporativo.
Las estructuras de gobierno corporativo varan de un pas a otro reflejando antecedentes
culturales y legales. Por ejemplo, en algunos pases, la funcin de supervisin y la funcin de
administracin estn legalmente separadas en rganos diferentes, tales como un consejo de
supervisin (total o principalmente no ejecutivo) y un consejo de administracin (ejecutivo). En
otros pases, ambas funciones son responsabilidad legal de un consejo unitario, aunque pueda
haber un comit de auditora que ayude a dicho consejo en sus responsabilidades del gobierno
corporativo con respecto a informacin financiera.
Cuando la estructura del gobierno corporativo de la entidad no est bien definida, o los
encargados del mando no estn claramente identificados por las circunstancias del trabajo, o
por la legislacin, el auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a con quin se han de
comunicar los asuntos de auditora de inters del mando
Esta norma establece las guas para determinar las materias que el auditor debe comunicar a
las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditora. A su vez, indica la oportunidad
y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida confidencialidad que
debe guardar respecto de los hallazgos de auditora

Rosa Cndida Torres Marroqun.

Resumen NIA 300.

Planeacin de una auditoria de estados financieros.
Esta NIA se enmarca en el contexto de auditoras recurrentes. Adems, los asuntos que el
Auditor considera en los trabajos iniciales de auditora.
El auditor deber planear la auditora de modo que el trabajo se desempee de una manera
efectiva.Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora para el

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trabajo y desarrollar un plan de auditora, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
La planeacin involucra al socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de
su experiencia y clara percepcin y para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de
planeacin,la planeacin adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atencin apropiada a
reas importantes de la auditora, que se identifiquen los potenciales problemas y se resuelvan
oportunamente, as como que el trabajo de auditora se organice y administre de manera
apropiada para que se desempee de una forma efectiva y eficiente.
La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los
aspectos que debe considerar en una primera auditora. En rigor se trata del plan general, de la
debida documentacin de ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el
auditor. Incluye el programa de auditora en el que se determina el alcance, la naturaleza y la
oportunidad de las pruebas de auditora, sobre bases dinmicas. Esto quiere decir, que est
sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor.
El auditor deber desempear las siguientes actividades al principio del trabajo actual de
auditora: Desempear procedimientos respecto de la continuacin de las relaciones con el
cliente y del trabajo especfico de auditora (ver NIA 220. Control de calidad para auditoras de
informacin financiera histrica, para lineamientos adicionales).
La estrategia general de auditora fija el alcance, oportunidad y direccin del trabajo, y gua el
desarrollo del plan de auditora ms detallado.
Rosa Cndida Torres Marroqun.

Resumen NIA 315.

Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa.
El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control
interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los
estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para disear y
ejecutar los procedimientos de auditora apropiados.
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Error Material mediante el entendimiento de la
Entidad y su entorno. Respecto de algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o
factible obtener suficiente ni apropiada evidencia de auditora, solo mediante la aplicacin de
procedimientos sustantivos. Los controles de la entidad sobre esos riesgos son relevantes a la
auditora y el auditor deber obtener un entendimiento de ellos
Si el riesgo implica transacciones importantes que estn fuera del curso normal de los
negocios para la entidad, o que, de algn modo parezcan ser inusuales
El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera relacionada con el riesgo
Riesgos para los que los procedimientos sustantivos por si solos no proporcionan suficiente ni
apropiada evidencia de auditora. S el riesgo est relacionado con recientes e importantes
eventos econmicos, contables o de otro tipo y por lo tanto requiere atencin especfica
Documentacin
Identificacin de los riesgos de error material. Si la entidad tiene auditora interna, se deber

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obtener entendimiento de lo siguiente:

Los elementos claves del entendimiento obtenido respecto a cada uno de los aspectos de la
entidad y su entorno y de cada uno de los componentes del control interno; las fuentes de
informacin de as que se obtuvo el entendimiento y los procedimientos de evaluacin del
riesgo realizados
Los riesgos identificados y los controles relacionados sobre los cuales el auditor ha obtenido un
entendimiento .Las reuniones entre el equipo del trabajo y las conclusiones importantes que se
hayan alcanzado.
Rosa Cndida Torres Marroqun.

Resumen NIA 320.

Importancia relativa de la auditoria.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo
de auditora.
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora
cuando conduzca una auditora.
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia para informacin financiera aplicable.
El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa y sus
relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto de significacin en forma
similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es permitirle al auditor
expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos.
La norma provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de
auditora y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los
errores significativos tienen en el informe del auditor.
El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades
relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los
estados financieros.
El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global; del estado financiero como en
relacin a saldos de cuentas paniculares, ciases de transacciones v revelaciones.
Al planear la auditora, el auditor considera qu pudiera hacer que los estados financieros se
representaran de una manera errnea de importancia relativa. El entendimiento del auditor de
la entidad y su entorno establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la
auditora y ejerce el juicio profesional para evaluar los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros y responder a dichos riesgos durante la
auditora.
La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser diferente en el
momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de
procedimientos de auditora.
Rosa Cndida Torres Marroqun.
Resumen NIA 330.

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Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de planear e
implementar respuestas a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
identificados y evaluados por el auditor, de acuerdo con la NIA 3151 en una auditora de
estados financieros
El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a los
riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa, mediante la planeacin e
implementacin de respuestas apropiadas a dichos riesgos
Procedimiento sustantivo. Un procedimiento de auditora diseado para detectar
representaciones errneas de importancia relativa a nivel aseveracin. Los procedimientos
sustantivos comprenden
i) Pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos de cuentas, y re-velaciones); y
ii) Procedimientos analticos sustantivos
Pruebas de controles. Un procedimiento de auditora diseado para evaluar la efectividad
operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas de
importancia relativa a nivel aseveracin.
El auditor deber disear y desempear pruebas de controles para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora en cuanto a la efectividad operativa de los controles relevantes si:
a) La evaluacin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a
nivel aseveracin incluye una expectativa de que los controla
La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de
errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos
de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en
el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles
que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y
oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la
norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y
expresa de qu modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los
procedimientos aplicados.
Rosa Cndida Torres Marroqun.
Resumen NIA 500.
Evidencia de auditora.
Evidencia de auditora es la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender
documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin
corroborativa de otras fuentes.
"Pruebas de control" pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la
adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
"Procedimientos Sustantivos" pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para
detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de
dos tipos:

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Pruebas de detalle de transacciones y balances y procedimientos analticos, evidencia

suficiente y apropiada de auditora. La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y
aplican a la evidencia de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los
procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de
auditora; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para
una particular aseveracin y su confiabilidad. El auditor encuentra necesario confiar en
evidencia de auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia de
auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma
aseveracin.
El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de auditora es
influenciado por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los
estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de
control.
Importancia relativa de la partida que se examina.
El auditor planea y desempea procedimientos sustantivos que respondan a la evaluacin
relacionada de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa que incluyan los
resultados de pruebas de controles si las hay.
Rosa cndida Torres Marroqun.
Resumen NIA 505.
Confirmaciones externas.
La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es
necesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones
contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significacin de las partidas
por confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y de control y el modo en que otros
procedimientos de auditora planeados pueden reducir el riesgo de error en las afirmaciones de
los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable.
La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las
confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qu
tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo se disean los pedidos de
confirmacin; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre
no enviar confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer quien responde a
los pedidos; el proceso de confirmacin propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de
ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de
cierre del ejercicio.
Un auditor puede utilizar solicitudes de confirmaciones externas positivas y negativas o una
combinacin de ambas.
Una solicitud de confirmacin externa pide al consultado que conteste a todos los casos al
auditor, ya sea indicando el acuerdo del participante con la informacin dada. O pidiendo al
consultado que llene la informacin.
Cuando el auditor busca confirmar ciertos saldos u otra informacin y la administracin pide al

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auditor que no la haga, el auditor deber considerar si hay fundamentos validos para esta
peticin y deber obtener evidencia para soportar la validez de las solicitudes de la
administracin. Si el auditor no acepta la validez de la peticin de la administracin y se le
impide llevar a cabo las confirmaciones, ha habido una limitacin en el alcance del trabajo del
auditor deber presentar al posible impacto del dictamen.
Rosa Cndida Torres Marroqun.
Resumen NIA 520.
Procedimientos analticos.
El propsito de esta Norma es establecer dar los lineamientos sobre la aplicacin de
procedimientos analticos durante una auditora. El auditor debe aplicar estos procedimientos
para tener un conocimiento global de la entidad y del entorno, al final de la auditoria. Los
procedimientos pueden aplicarse como procedimientos sustantivos. El trmino procedimientos
analticos se refiere a evaluaciones de informacin financiera hechas por un estudio de
relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Tambin abarcan la
investigacin de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra
informacin relevante o se apartan de una manera importante de los montos pronosticados.
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos
Se debe comparar la informacin financiera, por ejemplo: comparar la informacin con perodos
anteriores, presupuestos o pronsticos, informacin de las industrias similares en cuentas
como cobros o ventas de un perodo. Los procedimientos analticos tambin incluyen
consideracin de relaciones: entre elementos de informacin financiera basado en experiencia,
entre informacin financiera e informacin no financiera relevante. Para lo anterior se pueden
utilizar diversos mtodos, pueden ser simples o tcnicas estadsticas avanzadas.Los
procedimientos analticos se usan para: evaluar el riesgo para obtener un entendimiento de la
entidad y su entorno, como procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de representacin
errnea de importancia relativa o como una revisin general de los estados financieros al final
de la auditora.
Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos: El auditor disea y desempea
procedimientos sustantivos que respondan a la evaluacin relacionada del riesgo de
representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin. Los procedimientos
sustantivos del auditor a nivel aseveracin. Pueden derivarse de las pruebas de detalles, de
procedimientos analticos sustantivos. La evaluacin del riesgo de representacin errnea de
importancia relativa. El auditor considera el entendimiento de la entidad y su control Interno, e
irnportancia relativa y la probabilidad de representacin errnea de las partidas implicadas, y la
naturaleza de la aseveracin, para determinar si los procedimientos analticos sustantivos son
adecuados
Rosa cndida Torres Marroqun.
Resumen NIA 530.
Muestreo en auditorias.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos, sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditora y otros

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medios de seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditora.

Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados
para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir suficiente evidencia apropiada de
auditora para cumplir los objetivos de los procedimientos de auditora.
"Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de auditora a
menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones
de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin.
Universo" significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los
cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una
cuenta o de una clase de transacciones constituyen un universo.
El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en
una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al
mismo procedimiento de auditora.
El riesgo no proveniente de la muestral surge de factores que causan que el auditor llegue a
una conclusin errnea por cualquiera razn no relacionada al tamao de la muestra. Por
ejemplo, ordinariamente, el auditor encuentra necesario apoyarse en evidencia de auditora
que es persuasiva mas que conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados, o el
auditor podra mal interpretar la evidencia y dejar de reconocer un error.
Unidad de muestreo" significa las partidas individuales que constituyen un universo.
Estratificacin es el proceso de dividir un universo en sub-universos. Cada uno de los cuales es
un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares.
Rosa cndida Torres Marroqun.

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