Modelo de revaluacin

El valor revaluado es el valor razonable al momento de la revaluacin. Se

define como valor razonable al importe por el cual un activo podra ser
intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transaccin de contado, realizada en condiciones de independencia mutua.
No se podr optar por la utilizacin del modelo de revaluacin para activos o
clase de activos integrantes de bienes de uso (excepto activos biolgicos),
cuando la contribucin de tales bienes a los futuros flujos de efectivo sea
incierta. La existencia de una incertidumbre acerca de la recuperabilidad del
mayor valor que sera incorporado a los referidos activos, en el caso de
procederse a su revaluacin, tornar inaceptable la adopcin de dicho
modelo.
Si en un ejercicio posterior a la adopcin del modelo de revaluacin, se
manifestara una incertidumbre con relacin a la recuperabilidad del valor de
esos activos o clase de activos revaluados, no se podr contabilizar una
nueva revaluacin que incremente sus valores, en tanto se mantenga la
referida incertidumbre.

Bases para el clculo de los valores revaluados

Los importes revaluados de bienes de uso podrn obtenerse por el trabajo
realizado por personal propio o mediante servicios de un tasador o
especialista en valuaciones que rena condiciones de idoneidad y de
independencia respecto de la entidad. La informacin que surja de este
trabajo deber estar documentada.
La determinacin de los importes revaluados de bienes de uso (excepto
activos biolgicos), debe hacerse en funcin de las siguientes bases, en
orden jerrquico:
a) Bienes para los que existe un mercado activo en su condicin
actual: se determinarn en base al valor de mercado por la venta al
contado en dicho mercado de los bienes motivo de la revaluacin.
b) Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin
actual, pero existe dicho mercado activo para bienes nuevos
(sin uso) equivalentes en capacidad de servicio a los que son
motivo de la revaluacin: se determinarn en base al valor de
mercado por la venta al contado en dicho mercado de los bienes nuevos
equivalentes en capacidad de servicio, neto de las depreciaciones
acumuladas que corresponda calcular para convertir el valor de los
bienes nuevos a un valor equivalente al de los bienes usados motivo de
la revaluacin, a la fecha en que dicha revaluacin se practique.
Deber considerarse el valor de mercado de cada bien tal como lo utiliza la
entidad, aunque puede dividrselo en partes componentes susceptibles de
venderse separadamente, como punto de partida para determinar los valores
residuales equivalentes. Para el clculo de las depreciaciones acumuladas se
deber considerar la incidencia de todos los factores que contribuyen a su
mejor determinacin, entre ellos, desgaste, deterioro fsico, desgaste
funcional, obsolescencia o deterioro tecnolgico.
c) Bienes para los que no existe un mercado activo en las formas
previstas en los apartados a) y b) anteriores. Se determinarn:
i.
al valor estimado a partir de la utilizacin de tcnicas de valuacin
que arriban a valores del presente o descontados a partir de importes
futuros (por ejemplo flujos netos de efectivo o ingresos menos gastos
ajustados para asimilarlos a flujos de fondos); o
ii.
al importe estimado a partir de un costo de reposicin, pero
computando las depreciaciones que correspondan segn la vida til

ya consumida de los bienes, considerando para su clculo la

incidencia de los factores mencionados en el apartado b).
Un mercado activo es aqul en el que las transacciones de los activos o
pasivos tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para proporcionar
informacin para fijar precios sobre una base de negocio en marcha.

Frecuencia de las revaluaciones

Las revaluaciones se harn con una regularidad que permita asegurar que el
importe contable no difiera significativamente del valor razonable a la fecha
de cierre del perodo o ejercicio. En consecuencia, la frecuencia de las
revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos de bienes revaluados. Cuando el valor razonable
del activo revaluado difiera significativamente de su importe contable, ser
necesaria una nueva revaluacin. Algunos elementos de los bienes
revaluados, experimentan cambios significativos y frecuentes en su valor
razonable, por lo que necesitarn revaluaciones cada vez que se presenten
estados contables.
Tales revaluaciones sern innecesarias para elementos integrantes de los
bienes revaluados que experimenten variaciones no significativas en su valor
razonable. Para este tipo de bienes, pueden ser suficientes revaluaciones
practicadas con una frecuencia de entre tres y cinco aos.

Tratamiento de la depreciacin acumulada

Cuando se revale un elemento integrante de los bienes de uso la
depreciacin acumulada a la fecha de la revaluacin puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:
a) recalcularse proporcionalmente a la revaluacin que se practique
sobre el importe contable de origen del bien, de manera que el
importe residual contable de dicho bien despus de la revaluacin,
sea igual a su importe revaluado.
b) eliminarse contra el valor de origen del activo, de manera que lo que
se revala sea el importe contable neto resultante, hasta alcanzar el
importe revaluado del activo.
El monto del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge del reclculo o
de la eliminacin que se indican en a) y b), forma parte del incremento o
disminucin a registrar en el importe contable del activo.

Tratamiento uniforme de clases de bienes de uso

Si se aplica el modelo de revaluacin a un elemento integrante de los bienes
de uso debe aplicarse el mismo modelo tambin a todos los elementos que
pertenezcan a la misma clase de activo, dentro de cada rubro.
Una clase de elementos pertenecientes a bienes revaluados, es un conjunto
de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los
siguientes son ejemplos de clases separadas:
terrenos;
terrenos y edificios;
maquinaria;
instalaciones;
equipo de oficina;
muebles y tiles;
rodados;
aeronaves;
embarcaciones.

Los elementos pertenecientes a una clase se revaluarn simultneamente

con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los
estados contables de partidas que contendran una mezcla de costos y
valores referidos a diferentes fechas. No obstante, una clase de activos
puede ser revaluada en etapas siempre que la revaluacin de esa clase se
complete en un intervalo suficientemente corto de tiempo como para que los
valores se mantengan constantemente actualizados.

Contabilizacin de la revaluacin
Cuando se incremente el importe contable de un elemento integrante de
una clase de bienes de uso como consecuencia de una revaluacin, en la
primera oportunidad en que se adopte tal criterio, tal aumento se acreditar
directamente a una cuenta que se denominar Saldo por revaluacin,
integrante del patrimonio neto, que se expondr en el rubro Resultados
diferidos. Si existiera una desvalorizacin contabilizada en el pasado para los
mismos bienes que se revalan, en primer lugar deber recuperarse tal
desvalorizacin con crdito al resultado del ejercicio y luego proceder a la
contabilizacin de la revaluacin, imputando la diferencia remanente al
referido Saldo por revaluacin.
En posteriores revaluaciones, el incremento tambin se reconocer
mediante una acreditacin a la cuenta de Saldo por revaluacin antes
mencionada. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado del
ejercicio en la medida en que constituya una reversin de una disminucin
por un ajuste por baja de valor del mismo bien, que haya sido reconocido en
resultados.
Cuando la revaluacin de un activo origine la recuperacin de prdidas por
desvalorizacin o baja de valor reconocidas para ese mismo activo en el
resultado de un perodo anterior, el importe a acreditar en el estado de
resultados del ejercicio de la revaluacin no podr superar al de la prdida
original reducida por la depreciacin adicional que se hubiera reconocido de
no haberse registrado la desvalorizacin o baja de valor.
Cuando se reduzca el importe contable de un activo como consecuencia de
una revaluacin, en la primera oportunidad en que se adopte tal criterio, tal
disminucin se reconocer en el resultado del ejercicio.
En posteriores revaluaciones, en caso de requerirse una disminucin del
ltimo valor revaluado, sta se imputar como un dbito al Saldo por
revaluacin existente, y el remanente de dicha disminucin, si lo hubiere,
ser reconocido en el resultado del ejercicio. El mencionado dbito no podr
superar el monto de la revaluacin neta de su depreciacin, contenido en el
importe contable del correspondiente activo.
Cuando para elementos integrantes de bienes revaluados contabilizados en
base al modelo de revaluacin, deba reconocerse una prdida por
desvalorizacin o su reversin, el tratamiento contable ser el mismo
establecido en los prrafos precedentes para la disminucin del importe
contable de un activo como consecuencia de una revaluacin y para la
reversin de esa disminucin en una revaluacin posterior.
Las comparaciones entre importe revaluado e importe contable anterior a la
revaluacin deben efectuarse bien por bien, a los efectos de la
contabilizacin de la contrapartida (saldo por revaluacin o resultados) tanto
en la primera oportunidad en que se aplica el modelo como en las
posteriores.

Tratamiento del saldo por revaluacin

El saldo por revaluacin de un elemento de bienes revaluados, incluido en el

patrimonio neto, podr ser transferido directamente a resultados no
asignados, cuando se produzca la baja de ese elemento, o en un momento
posterior. Esto podra implicar la transferencia total del saldo por
revaluacin recin cuando el activo sea retirado, o cuando la entidad
disponga de l por venta u otra razn, o en un momento posterior. Sin
embargo, una parte del saldo por revaluacin podr transferirse a
resultados no asignados, a medida que el activo sea consumido por la
entidad. En ese caso, el importe a transferir del Saldo por revaluacin ser
igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado
del activo y la depreciacin que se hubiera computado sobre la base de su
costo original. Las transferencias desde el Saldo por revaluacin a los
resultados no asignados, en ningn caso pasarn por el resultado del
ejercicio. Un cambio entre las alternativas de mantener el Saldo por
revaluacin o transferirlo a resultados no asignados ya sea por retiro,
disposicin o consumo, constituye un cambio de poltica contable y, por lo
tanto, deber aplicarse el tratamiento dispuesto en la Seccin 4.10
(Modificaciones de resultados de ejercicios anteriores) El saldo por
revaluacin no es distribuible ni capitalizable mientras permanezca como
tal. Es decir, aun cuando la totalidad o una parte del saldo por revaluacin
se relacione con activos que se consumieron o fueron dados de baja, la
posibilidad de su distribucin o capitalizacin slo podr darse a partir del
momento en que la entidad decida su desafectacin mediante su
transferencia a resultados no asignados.
El saldo por revaluacin deber representar, como mnimo, el valor residual
de la revaluacin practicada a cada elemento de la clase de activos
integrante de bienes revaluados para los que se opt por el modelo de
revaluacin, neto del efecto de imputar al referido saldo por revaluacin el
dbito por la constitucin del pasivo por impuesto diferido. Cuando la
poltica contable de una entidad sea no trasferir el Saldo por revaluacin a
los resultados no asignados a medida que se consumen los activos
revaluados que dieron origen al Saldo por revaluacin, o bien efectuar la
transferencia a resultados no asignados recin cuando esos activos
revaluados se den de baja, igualmente ser necesario calcular la porcin del
Saldo por revaluacin correspondiente al valor residual de la revaluacin
practicada a uno o ms elementos de bienes revaluados, para proceder a su
disminucin cuando ello corresponda por aplicacin de las normas indicadas
en 5.11.1.1.2.6 (Contabilizacin de la revaluacin) o por otras razones.
Efecto de la revaluacin sobre el impuesto a las ganancias
Los efectos de la revaluacin de bienes de uso sobre el impuesto a las
ganancias, al originar o modificar las diferencias entre el importe contable y
la base impositiva de los bienes revaluados se contabilizarn y expondrn
de acuerdo con la seccin 5.19.6.3 (Impuestos diferidos).
En todos los casos en que tales diferencias tengan su contrapartida en el
saldo por revaluacin, el dbito por la constitucin del pasivo por impuesto
diferido se imputar al mismo saldo por revaluacin, sin afectar los
resultados del ejercicio.
Sin embargo, la reduccin en el pasivo por impuesto diferido, a medida que
se revierte la diferencia temporaria que lo gener, no se acreditar al saldo
por revaluacin sino que se incorporar al resultado del ejercicio. Esta
imputacin al resultado del ejercicio compensa el mayor impuesto corriente
que se genera en cada ejercicio por la imposibilidad de deducir fiscalmente
la porcin de la depreciacin correspondiente a la revaluacin practicada.

Cuando se opte por el criterio de transferir el saldo por revaluacin a

resultados no asignados ya sea por retiro, disposicin o consumo, segn se
establece en 5.11.1.1.2.7 (Tratamiento del Saldo por revaluacin), tales
transferencias deben efectuarse netas del correspondiente efecto del
impuesto diferido.
Requisitos para la contabilizacin de revaluaciones
Para la contabilizacin de revaluaciones de bienes de uso, deber contarse
con la aprobacin del respectivo rgano de administracin, segn el tipo de
entidad.
La aprobacin por el respectivo rgano de administracin segn el tipo de
entidad, de estados contables que incluyan bienes revaluados a su valor
razonable en base a las normas contenidas en esta seccin, implicar la
existencia de:
a) Apropiada documentacin de respaldo de dicha medicin.
b) Una poltica contable escrita y aprobada por el mismo rgano de
administracin, que describa el mtodo o la tcnica de valuacin adoptada.
c) Mecanismos de monitoreo y confirmacin de que dicha poltica contable
haya sido aplicada en la preparacin de los estados contables.
Depreciaciones
Para el cmputo de las depreciaciones se considerar, para cada bien:
a) su medicin contable;
b) su naturaleza;
c) su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben
computarse depreciaciones;
d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a la puesta en
marcha, caso en el cual debe reconocrselas;
e) su capacidad de servicio, a ser estimada considerando:
1) el tipo de explotacin en que se utiliza el bien;
2) la poltica de mantenimiento seguida por el ente;
3) la posible obsolescencia del bien debido, por ejemplo, a cambios
tecnolgicos o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo;
f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien
sufran un desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentes
g) el valor neto de realizacin que se espera tendr el bien cuando se agote
su capacidad de servicio, determinado de acuerdo con las normas de la
seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin) (lo que
implica considerar, en su caso, los costos de desmantelamiento del activo y
de la restauracin del emplazamiento de los bienes);
h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o
agotamiento normal;
i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averas u otras
razones.
Tras el reconocimiento de una prdida de valor o de una reversin de la
prdida de valor por aplicacin de las normas de la seccin 4.4
(Comparaciones con valores recuperables), los cargos por depreciacin
deben ser adecuados para distribuir la nueva medicin contable del activo
(menos su valor recuperable final), de una forma sistemtica a lo largo de la
vida til restante del bien.
Cuando un activo haya sido incorporado mediante un arrendamiento
financiero de acuerdo con la seccin 4 (Arrendamientos) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) y la obtencin de

su propiedad por parte del arrendatario no sea razonablemente segura, se

lo depreciar totalmente a lo largo del plazo del contrato o de su capacidad
de servicio, el perodo que fuere menor.
Si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas de la
capacidad de servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de
cualquier otro elemento considerado para el clculo de las depreciaciones,
las posteriores a la fecha de exteriorizacin de tales elementos debern ser
adecuadas a la nueva evidencia.