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Historia tcnica de la contabilidad

y la informacin financiera
en Mxico

DIRECTORIO
DR. JOS ENRIQUE VILLA RIVERA
Director General
DR. EFRN PARADA ARIAS
Secretario General
DR. JOS MADRID FLORES
Secretario Acadmico
DR. VCTOR MANUEL LPEZ LPEZ
Secretario de Extensin y Difusin
ING. MANUEL QUINTERO QUINTERO
Secretario de Apoyo Acadmico
CP RAL SNCHEZ NGELES
Secretario de Administracin
DR. MARIO A. RODRGUEZ CASAS
Secretario Tcnico
ING. LUIS ZEDILLO PONCE DE LEN
Secretario Ejecutivo de la Comisin de Operacin
y Fomento de Actividades Acadmicas
ING. JESS ORTIZ GUTIRREZ
Secretario Ejecutivo del Patronato
de Obras e Instalaciones
ING. JULIO DI-BELLA ROLDN
Director de XE-IPN TV Canal 11
LIC. JUAN NGEL CHVEZ RAMREZ
Abogado General
LIC. FERNANDO FUENTES MUIZ
Coordinador General de Comunicacin Social y Divulgacin
LIC. ARTURO SALCIDO BELTRN
Director de Publicaciones

DIRECTORIO ESCA
CP JOS AUGUSTO SNCHEZ NGELES
Director de la Escuela Superior de comercio y Administracin
CP RUBN DEL CANO VILA
Subdirector Acadmico
LIC. PEDRO URIBE BAHENA
Subdirector de Extensin y Apoyo Acadmico
CP NORMA CANO OLEA
Subdirectora Administrativa
DR. HUMBERTO PONCE TALANCN
Jefa de la Seccin de Estudios de Posgrado e Investigacin

Historia tcnica de la contabilidad


y la informacin financiera
en Mxico

Basada en leyes y libros de texto

JOAQUN A. MORENO FERNNDEZ

Escuela Superior de Comercio y Administracin (Unidad Santo Toms)


Instituto Politcnico Nacional
Mxico

Historia tcnica de la contabilidad


y la informacin financiera en Mxico
Primera edicin: 2005
D.R. 2005 INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL
Direccin de Publicaciones
Tresguerras 27, C. P. 06040, Mxico, DF
ISBN: 970-36-0253-3
Impreso en Mxico/Printed in Mexico

A mis nietos:
Daniela, Sofa,
Nicolai, Alexander
y Manuel

CONTENIDO

RECONOCIMIENTOS

11

PRESENTACIN

13

PRLOGO

17

INTRODUCCIN

21

PARTE I
PRIMERA POCA. SIGLOS XVI A FINES DEL XIX. CONTABILIDAD COLONIALISTA

Las Ordenanzas de Bilbao


Libros y cuentas de tenedura de libros del siglo XIX
Sucesos en el siglo XIX que influyeron en el desarrollo de la tcnica
Libros y cuentas del siglo XIX. Comentarios tcnicos
Cuestionario tcnico - Primera poca
Conclusiones - Primera poca

25
31
31
33
67
69

PARTE II
SEGUNDA POCA . DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD MEXICANA

General
Cdigo de Comercio Mexicano promulgado por el presidente de la Repblica
Porfirio Daz que comenz a regir el 1 de enero de 1890
Los primeros seis decenios del siglo XX
Sucesos en los primeros seis decenios del siglo XX
que influyeron en el desarrollo de la tcnica
Libros estudiados y analizados. Comentarios tcnicos
Cuestionario tcnico - Segunda poca
Conclusiones - Segunda poca

77
81
85
85
88
231
233

10

C ONTENIDO

PARTE III
TERCERA POCA M ODERNA. NORMATIVIDAD INTERNACIONAL

General
Los ltimos cuatro decenios del siglo XX y principios del siglo XXI
Sucesos en los ltimos cuatro decenios del siglo XX
y principios del siglo XXI que influyeron en el desarrollo de la tcnica
Libros estudiados y analizados. Comentarios tcnicos
Cuestionario tcnico - Tercera poca
Conclusiones del resultado de la investigacin

245
247
247
252
295
297

RESUMEN SINPTICO DE LOS DESARROLLOS TCNICOS DE LA CONTABILIDAD


Y LA INFORMACIN FINANCIERA EN MXICO

Resumen de las aportaciones al desarrollo de la contabilidad


y la informacin financiera
Cuestionario tcnico con el resumen de las aportaciones al desarrollo de la tcnica
Conclusiones finales

303
317
319

ANEXO: NDICES DE LIBROS EMPLEADOS EN LA INVESTIGACIN

323

Cdigos de clasificacin
Inventario por nmero progresivo
Inventario por libro
Inventario por tema
Inventario por autor
Inventario por obra
Inventario por antigedad
Inventario por tema-antigedad

325
329
331
333
335
337
339
341

NDICE ANALTICO

343

RECONOCIMIENTOS

ste libro fue concebido en el otoo del ao 2000 como resultado de una investigacin
que realic con motivo del 155 Aniversario de la fundacin de nuestra Escuela, en la que
la doctora Mara de la Luz Paniagua Jimnez, directora de la unidad Santo Toms, me pidi
presentar algo tcnico en adicin al magnfico libro que se public: Origen y desarrollo de la
contadura en Mxico 1845-2000.
Se edit un folleto que se titul Tres pocas en la historia de la Contadura en Mxico en la
que se bosquej cada una de las pocas, pero qued pendiente su investigacin.
Para realizar la investigacin fue necesario recolectar y adquirir libros de texto y leyes para
poder estudiar, analizar y localizar los hechos histricos relacionados con el desarrollo de la
tcnica de la contabilidad y la informacin financiera de nuestro pas.
Fue necesario desarrollar un cdigo para clasificar los libros y su temtica. Codifiqu los
libros y adquir un software para bibliotecas y mi hija, la licenciada Carla Moreno de Ausin,
captur y proces la informacin para obtener los ndices de los libros empleados en la investigacin: por inventario de nmero progresivo, por libro, por tema, por autor, por obra, por
antigedad y por tema-antigedad, que se muestran en la parte final del libro como anexo para
poder manejar y realizar el estudio de la investigacin.
La captura del texto de esta obra fue hecha por mi nuera, la licenciada en Administracin de
Empresas Cynthia Sanchn de Moreno. El formato, la estructura y la revisin ortogrfica del
libro fueron hechos por la arquitecta Amalia Abrajn Cordero.
Las ilustraciones de las tres pocas fueron obtenidas de mi biblioteca particular.
Deseo hacer un reconocimiento especial al maestro y contador pblico Jos Augusto Snchez
ngeles, director de mi escuela (hijo de mi maestro, el doctor y contador pblico don Francisco
Snchez Guzmn) que en todo tiempo me apoy y alent para realizar el propsito de este libro.
A todos ellos expreso mi agradecimiento y reconocimiento por los trabajos que hemos desarrollado juntos en esta primera edicin.
A los estimados lectores les agradezco si pueden aportar informacin para mejorar o ampliar
esta investigacin estamos muy interesados para ir incorporando una mayor cantidad de datos
a la historia de la contabilidad y la informacin financiera de nuestro pas.
11

PRESENTACIN

a Historia tcnica de la contabilidad y la informacin financiera en Mxico es


una obra que slo podra haber sido escrita por el contador pblico Joaqun A. Moreno
Fernndez, quien ha sabido conjugar con plenitud una slida y exitosa vocacin profesional
con una fecunda, inquisitiva y generosa actividad docente.
Joaqun A. Moreno Fernndez es egresado de la Escuela Superior de Comercio y Administracin del Instituto Politcnico Nacional, con especializacin en el Instituto Panamericano de
Alta Direccin de Empresas, IPADE.
Su actividad docente en nuestra Escuela la ha realizado como profesor de la licenciatura de
Contador Pblico desde el ao 1961; como jefe del Departamento de Investigacin en la
misma licenciatura durante 10 aos; y como miembro del Consejo Tcnico Consultivo Escolar en los aos 1996 a 1997 y 1999 a 2000.
En la facultad de Contadura y Administracin de la UNAM fue presidente del rea de Finanzas de la Divisin de Educacin Continua de 1982 a 1985.
Como resultado de su amplia experiencia en el campo de la contadura pblica y las finanzas,
ha publicado los siguientes libros:

Una serie de finanzas de la editorial del Grupo Patria Cultural: Las finanzas en la empresa;
Administracin financiera del capital de trabajo (coautor); La administracin financiera de los activos y
pasivos a largo plazo, El capital y los resultados (coautor); Estados financieros y su interpretacin
y planeacin financiera. Una serie de Contabilidad Financiera en la misma editorial: Contabilidad
bsica, Intermedia I, Intermedia II, Superior y Contabilidad de sociedades. Todas estas obras, adems
de ser utilizadas como libros de texto en las principales escuelas y facultades de contadura y
administracin del pas, estn consideradas en la bibliografa bsica del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, AC para la certificacin de la Contadura Pblica.
Tambin ha participado como autor o coautor en las siguientes publicaciones: La obtencin
de mejores utilidades en poca inflacionaria, monografa editada por EXPANSIN, 1982;
Inflacin, estudio econmico, financiero y contable coautor, editado por IMEF-ESCA, 1982; Reexpresin
de la informacin financiera en Mxico, coautor, editado por IMEF-ESCA , 1985; Actualizacin de
estados financieros, coautor, editado por IMEF -ESCA , 1986; El Contador Pblico en la era de la
informacin, coautor, coeditado por CCPM y el IMCP, 1994; Actualizacin de la informacin financiera,
13

14

P RESENTACIN

coautor, coeditado por IMEF-ESCA (2 ediciones), 1990; El reto de la funcin financiera en el siglo
XXI, coautor, editado por la fundacin de Investigacin del IMEF 2003; Folleto de Investigacin: Tres pocas de la historia de la contadura en Mxico. 1985-2000, editado por ESCA; y La
medicin clave EBITDA para la toma de decisiones financieras en la empresa, 2003. Sin dejar de mencionar sus artculos sobre temas de carcter financiero y econmico, publicados en revistas
especializadas.
En el mbito profesional es director de la firma Moreno Asesores en Finanzas y Administracin, SC , de 1988 a la fecha y ha sido fundador y miembro del Consejo de Administracin
de la Unin de Crdito para la Contadura Pblica, SA; director de Comercial Mexicana de
Pinturas, SA de CV ; gerente general de Maquinaria Hidrulica Mexicana, SA de CV ; gerente
general de Promocin y Consultora de Empresas, SA de CV y director financiero del Grupo
Cuervo; director de Finanzas en Gillette de Mxico, SA de CV ; contador corporativo de
Richardson Merrel, SA de CV; director de Finanzas de las Empresas Industrias Atlas, SA; Resinas y Plsticos, SA y Mobil Atlas, SA de CV. Colabor en la firma de auditores y consultores
Peat Marwick, Mitchell & Co., y se ha desempeado como consejero de varias empresas.
Como distinguido miembro de las ms importantes agrupaciones profesionales, ha ocupado,
entre otros, los siguientes cargos:
En el Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas,

AC.

Presidente del Consejo Directivo del Grupo de la Ciudad de Mxico durante 1980.
Presidente del Comit de Principios de Contabilidad de 1972 a 1974.
Vicepresidente de Investigacin del Consejo Directivo Nacional en 1978 y 1979.
Presidente del Comit de Investigacin en 1992.
Miembro del Consejo Consultivo del Grupo de la Ciudad de Mxico.

En la International Association of Financial Executives Institutes.


Vice Chairman Latin America de 1987 a 1992.

En el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,

AC.

Vicepresidente encargado del Sector de Empresas en el bienio 1980-1981.


Miembro de la Comisin de Principios de la Contabilidad de 1972 a 1977, de 1982 a 1983 y
1994.
Jefe de la Seccin de Finanzas de Especialidades Profesionales de 1975 a 1977.
Colaborador de la Comisin Mexicana del International Accouting-Standard Committee, desde
su fundacin hasta el ao 1979.
Miembro de la Comisin Editorial de 1993 a 2001.
Miembro de la Comisin de Consultora, de 1996 a 1998.
Colaborador en el Examen Uniforme de Certificacin (rea Finanzas), ao 2000 a la fecha.

P RESENTACIN

15

En la Asociacin Interamericana de Contabilidad.


Presidente de la Comisin de Administracin y Finanzas de 1982 a 1983.
Director por Mxico de 1983 a 1985.

En el Colegio de Contadores Pblicos de Mxico,

AC.

Miembro de la Junta de Gobierno de 1983 a 1988 y de 1994 a 1997.


Miembro del Consejo Editorial Veritas de 1998 a la fecha.
Asesor del Comit Ejecutivo, 2000 a 2002.
Miembro de la Comisin de Estudios de Historia de la Contabilidad, desde su fundacin a la
fecha.

En la Academia Mexicana de Ciencias Administrativas y Sociales,

AC.

Acadmico de honor 2003.

En el Patronato de Egresados de la Escuela Superior de Comercio y Administracin,

AC.

Miembro fundador y vocal del Comit Directivo, 1991 a 1992 y de 1998 a 1999.

Asimismo, ha sido miembro de mltiples comits tcnicos de los institutos a los que ha pertenecido durante ms de 35 aos y ha participado como ponente y conferencista en diversos foros
nacionales e internacionales, relacionados con los temas de la Contadura Pblica y las Finanzas.
Por su relevante trayectoria profesional y acadmica ha sido distinguido con:
Presea Lzaro Crdenas, otorgada por el Instituto Politcnico Nacional, 1989.
Premios Nacionales de Investigacin Financiera del Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, AC.
Primer lugar en los siguientes artculos:
1989. Administracin Financiera en pocas de inflacin (coautor)
1992. La evolucin de la informacin financiera en las ltimas dcadas
1993. Debe modificarse la actualizacin de la informacin financiera en Mxico?
Presea Maestro Fernando Diez Barroso, Maestro Distinguido 1997.
Reconocimiento del Instituto Politcnico Nacional. Trabajo Acadmico sobresaliente del ao
sabtico 1994-1995.
Reconocimiento del Instituto Politcnico Nacional. Escuela Superior de Comercio y Administracin Forjadores de la Enseanza Tcnica en Mxico, 1998.
Presea Profesor Distinguido del ao 1999, otorgada por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, AC.
Presea ingeniero Juan de Dios Btiz del Instituto Politcnico Nacional, 2000.
Miembro de Honor de la Asociacin Mexicana de Ciencias Administrativas y Sociales, AC, 2003.

16

P RESENTACIN

Con el libro que hoy presentamos, sin duda alguna que el maestro Joaqun A. Moreno Fernndez
deja una marca indeleble en la historiografa de nuestra profesin, al mismo tiempo que distingue a la Escuela Superior de Comercio y Administracin, Unidad Santo Toms, en el 160
Aniversario de su existencia.
Nuestra Escuela le est profundamente agradecida y le asegura un permanente reconocimiento por el privilegio de contar con el magisterio de su presencia.
CP J OS

A UGUSTO SNCHEZ NGELES


DIRECTOR

PRLOGO

ste libro es un regalo de cumpleaos a la an joven apenas 160 aos Escuela Superior de Comercio y Administracin del Instituto Politcnico Nacional. Representa un
esfuerzo novedoso de investigacin histrica, referida al desarrollo de la tecnologa contable
en nuestro pas. Con ingenio, el autor entrevera esta historia con el acontecer poltico y econmico de la nacin y con el desenvolvimiento institucional de la ESCA nuestra festejada
logrando una atractiva narracin que va del uso de la tenedura de libros durante la Colonia,
hasta el nacimiento de la contabilidad financiera, base de la toma de decisiones de alto nivel.
Los del oficio lo saben: Hay tantos modos de hacer historia como requerimientos de la vida
prctica. Aclaremos: Sin menoscabo de la verdad, pero con miras a la utilidad, hay diversas
maneras de abordar el vasto pasado, dependiendo del resultado de la seleccin que se hace de
los hechos. Los hechos son una cosa y la historia, que es lo que formula el historiador en su
cerebro cuando los interrelaciona, enfatiza, matiza o discrimina, es otra.
Conforme a este criterio, actualmente los historigrafos distinguen por lo menos cuatro clases
de historia:
Primera, la anticuaria, anecdtica o arqueolgica; cuya lectura placentera responde a la insaciable avidez de saber la historia. Es la historia erudita que narra en detalle lo acontecido, proporcionando al lector ese gozo que no es posible obtener de las historias crtica o cientfica.
Segunda, la historia reverencial, monumental o de bronce; calificada como madre de la vida
por su deliberado afn didctico. A travs de la narracin pica, relata las hazaas de los
hroes sugirindolas como conductas dignas de ser imitadas y recordadas. Es la historia patria
de alta carga ideolgica.
La tercera, es la historia crtica que desentierra traumas, maltratos, horrores, rudezas y barbaries invitando a la accin y la liberacin. Su trabajo anda entre el forense y el psicoanalista, y
tiene fama de ser la promotora de lo que llamamos tomar conciencia de la historia.
Finalmente, la cuarta clase es la historia cientfica; sta hace pblico desprecio de las otras
tres, calificndolas de cenicientas intiles, sentimentales o panfletarias, ostentndose como
inmune a interpretaciones partidarias o sectarias. Sus afirmaciones se basan en datos comprobados, mostrados estadsticamente y siempre fundados. Narra el acontecer histrico independientemente de emociones, ancdotas, personajes o preferencias personales.
17

18

P RLOGO

Al ejercer su oficio, el historiador puede practicar las distintas modalidades de la historia. A


decir verdad, la prctica integral seala como deseable hacer historias de accin mltiple que
simultneamente estimulen la emocin y la accin, basndose en hechos suficientemente validados y adecuadamente interpretados. Y esto es lo que ha hecho el autor, por lo que afirma
y propone conclusiones sin dogmatizar, invitando al lector, varias veces durante el desarrollo
del texto, a hacer una lectura crtica de la obra y, con mente abierta, a aportar elementos que
afinen, corrijan, reafirmen o enriquezcan los hallazgos realizados y las inferencias formuladas.
Lo valioso del texto garantiza que, en el futuro, habrn de rescribirse versiones enriquecidas
teniendo el privilegio de ser, sta, la primera historia de la tecnologa contable en Mxico,
realizada con fundamento en el anlisis temtico exhaustivo de una muestra bibliogrfica
bsica que, paso a paso, va detectando los cambios y novedades tcnicas que fueron creando,
fortaleciendo y modernizando la tecnologa contable en Mxico desde sus inicios hasta nuestra poca.
El proceso tecnolgico responde siempre a necesidades sociales, principalmente econmicas.
Para explicarlo as, con una metodologa ordenadora, el autor narra el desarrollo de la tcnica
contable en tres etapas, que parten de cambios significativos que separan una de otra para
comprender mejor su evolucin.
Cada una de estas tres etapas, como era de esperarse, se correlacionan con los tres periodos en
que la economa mexicana tuvo crecimientos econmicos continuos por dos dcadas o ms.
Progreso este que requiri de ms y mejores tcnicas administrativas y, consecuentemente,
contables.
El primer periodo de crecimiento econmico continuo en el Mxico moderno fue el de 1770
a 1790, consecuencia de las Reformas Borbnicas de la segunda mitad del siglo XVIII y empata con la Primera poca que marca el autor, en la que resalta las Ordenanzas de Bilbao (1737)
como referencia a la normatividad que obligaba a los comerciantes a llevar libros bsicos de
contabilidad.
El segundo lapso de crecimiento prolongado sostenido fue de 1880 a 1908 y se relaciona con
los requerimientos de registros contables que el autor ubica en la versin del Cdigo de Comercio de 1890.
Por ltimo, el tercer periodo de crecimiento prolongado, que fue de 1946 a 1970, encaja
perfectamente con la Tercera poca, que es manifiesto de la necesidad de contar con normas de informacin financiera homogneas que eliminasen la discrecionalidad. En esta ltima etapa, se enfatiza como un catalizador del cambio, la conferencia que el 19 de junio
de 1959 dict nuestro maestro, colega y amigo Wladimiro Galeazzi Mora sobre principios de
contabilidad generalmente aceptados, tema sobre el cual pocos se atrevan a conferenciar y
nadie osaba poner por escrito. A partir de entonces empez a pensarse en serio en la emisin
de normas de informacin financiera, as lo requeran los negocios y los mercados financieros
que crecan cada vez con mayor impulso. Tal vez a esto se debi que el Instituto Mexicano de

P RLOGO

19

Contadores Pblicos edit dicha conferencia en el formato de boletn y la divulg ampliamente siendo, durante largo tiempo, una referencia bibliogrfica obligada para estudiantes y estudiosos interesados en el tema.
Tambin en esta ltima etapa el autor narra cmo durante los aos 60 del siglo XX la Contadura Pblica anticip el actual proceso de internacionalizacin, mundializacin o globalizacin
tecnolgica como se le prefiera llamar iniciando el esfuerzo de armonizacin u homologacin de normas de informacin financiera a nivel mundial que mucho ha avanzado sin an
estar terminado.
La experiencia vivida por los negocios en el entorno mundial ha venido requiriendo tcnicas
contables cada vez ms afinadas, tanto para quienes construyen la informacin como para
quienes la dictaminan y los que la interpretan tanto para tomar decisiones como para hacer
recomendaciones.
Los casos del proyecto Panam en el siglo XIX, Ericson a principios del XX, Mckenson &
Robins a mediados del siglo pasado, el Crack burstil de 1929 y ltimamente Enron, Worldcom
y sus secuelas para slo mencionar los casos de fraude-escndalo ligados a decisiones equivocadas, inducidas por informacin contable, nos recuerdan que hay factores externos muy
influyentes en el uso y desarrollo de la contabilidad, por lo que a los aspectos eminentemente
tcnicos hay que incorporar, invariablemente, una tica de alto nivel que recuerde permanentemente al formulador, revisor o intrprete de la informacin, que sta debe ser objetiva, es
decir, desprovista de cualquier sesgo que favorezca o perjudique a algn sector interesado o
que induzca a error por insuficiencia o uso de criterios imprudentes en el registro o valuacin
de las operaciones. Este requerimiento tico no slo aplica al uso de la tcnica contable, de
hecho aplica a todas las tecnologas, independientemente de la profesin, tal vez sea por esto
que los filsofos, desde hace ms de tres dcadas, ya no slo hacen Filosofa de la Ciencia
Bsica sino tambin Filosofa de la Ciencia Aplicada, que eso es la tecnologa.
Reflexionar sobre todo esto es la oportunidad que nos brinda Joaqun A. Moreno Fernndez al
obsequiarnos con esta estupenda obra, en este 2005, en que celebramos los primeros 160
aos de vida de la Escuela Superior de Comercio y Administracin, institucin en la que un
buen nmero de generaciones hemos abrevado y seguiremos aprendiendo tcnica de alto nivel
y tica de primera calidad.
CP

ROBERTO LVAREZ ARGELLES


EGRESADO DE LA ESCA EN 1967

INTRODUCCIN

n la historia de la tcnica de la contabilidad y la informacin financiera en nuestro pas es


importante conocer sus avances en el tiempo y que tuvieron un significado especial por
sus hechos, por sus logros, por su forma de haber sido aquello que les toc en su tiempo.
En un estudio que realic hace cinco aos con motivo del 155 Aniversario de la Escuela
Superior de Comercio y Administracin del Instituto Politcnico Nacional se marcaron tres
pocas con el fin de clasificar en su tiempo la bibliografa existente que se fuera obteniendo
para agruparla por su evolucin histrica.
De mi biblioteca particular separ los libros interesantes para el propsito de esta investigacin, algunos de ellos pertenecieron a mi padre don Joaqun Moreno Serret y mis amigos, los
contadores pblicos Elisa Roldn de Bermdez y Ral Bermdez Prez, me obsequiaron sus
bibliotecas particulares seleccionando algunos de ellos para realizar el estudio y la investigacin que corresponde al desarrollo de la contabilidad mexicana.
Se han conservado los textos originales en su ortografa y puntuacin, con el fin de respetar la
forma de escritura de su poca.
Esta obra recopila el estudio y la investigacin que he realizado sobre leyes y libros antiguos
que he podido adquirir como las Ordenanzas de Bilbao, aprobadas y conformadas por don
Felipe V en 1737 y don Fernando VII en 1814, y varias obras de tenedura de libros de diferentes autores del mundo del siglo XIX que son la base del estudio e investigacin de la primera
parte de este libro que corresponde a la Contabilidad Colonialista Primera poca de la
historia siglos XVI a fines del XIX.
La Segunda poca, Desarrollo de la Contabilidad Mexicana, est identificada de los aos
1890 a 1959, inicindose con la emisin del tercer cdigo de comercio mexicano en la presidencia de Porfirio Daz, sustituyndose las Ordenanzas de Bilbao cuya doctrina regulaba las
operaciones mercantiles de esa poca en gran parte del mundo.
En 1891 Francisco de Padua Diez Barroso, padre del contador pblico Fernando Diez Barroso, primer contador pblico de Mxico, en el prlogo de su obra Tratado General Prctico de
Cuentas Corrientes a Inters seala: Ha llegado la poca de preparar las diversas obras de enseanza de que carecemos, para ampliar los conocimientos de nuestra juventud y hacerla apta
para el desempeo de las funciones de la carrera comercial.
Lo anterior describe claramente el inicio de una nueva poca del desarrollo de la contabilidad
y la informacin financiera en nuestro pas.
21

22

I NTRODUCCIN

Finaliza con la sustitucin del Comittee on Accounting Procedure (1939-1959) que difunda
opiniones con la creacin de la Accounting Principles Board of the American Institute of
Certified Public Accountants (APB) que emitir principios de contabilidad de observancia
obligatoria en los Estados Unidos de Amrica para regular el tratamiento de las operaciones
en los registros contables y la presentacin de la informacin financiera.
La Tercera poca Moderna con normatividad internacional se inicia en 1959, como se indic
en prrafos anteriores, con la creacin de la Junta de Principios de Contabilidad en los Estados Unidos de Amrica.
En 1965 Paul Grady, director de investigacin del American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA), realiza un inventario de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, teniendo como objetivo que sirva para el futuro como una piedra angular y cimiento para acelerar el adelanto de la contabilidad y la preparacin de informes financieros.
En 1969 la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos emite los primeros boletines de principios de contabilidad y nace una estructura
contable financiera mexicana.
El IMCP a travs de su Comisin de Principios de Contabilidad en forma muy importante,
siendo tal vez el gran reto de esa poca, realiz estudios y public varios boletines para proteger a la empresa de la inflacin y devaluacin de la moneda y para corregir la informacin
financiera que emitan las empresas:
En 1973 boletn B5 Registro de transacciones en moneda extranjera.
En 1979 boletn B7 Revelacin de los efectos de la inflacin en la informacin financiera. Fue
concebido como parte original de un proceso evolutivo experimental.
En 1984 boletn B10 Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera. ste dej sin efecto al boletn B7 y las disposiciones relacionadas con fluctuaciones cambiarias
contenidas en el boletn B5.
En 1978 el contador pblico Joaqun A. Moreno Fernndez desarroll para propsitos de la
administracin financiera de la empresa, el estado de posicin de la inversin que determina
la inversin que est expuesta a la inflacin y la que est expuesta a la devaluacin de la moneda.
En 1981 el contador pblico Joaqun A. Moreno Fernndez desarroll el estado de posicin de
recursos netos generados y su financiamiento para propsitos de conocer la generacin de fondos internos per se de la empresa.

De mi biblioteca particular separ los libros de la Tercera poca, que fueron necesarios para
que quedara cubierto el cuestionario tcnico de este libro.

PARTE I

Primera poca
Siglos XVI a fines del XIX
Contabilidad Colonialista

Las Ordenanzas de Bilbao


Libros y cuentas de tenedura de libros del siglo XIX
Sucesos en el siglo XIX que influyeron en el desarrollo
de la tcnica
Libros y cuentas del siglo XIX. Comentarios tcnicos
Cuestionario tcnico - Primera poca
Conclusiones - Primera poca

LAS ORDENANZAS DE BILBAO

urante ese periodo las leyes mercantiles que regan en la Nueva Espaa eran las editadas
para el imperio espaol.

El antecedente ms antiguo son las Ordenanzas de Burgos de 1553 y Sevilla de 1555, promulgadas por el rey Felipe II, las que fueron sustituidas por el rey Felipe III en 1604 con las
Ordenanzas del Consulado de la Universidad de Mercaderes. Posteriormente el rey Felipe V
aprob en 1737 las Ordenanzas de la Villa de Bilbao, las cuales fueron confirmadas por el rey
Fernando VII en 1814.
Las Ordenanzas de la Villa de Bilbao en su captulo nono sealan los libros que estn obligados a llevar los mercaderes y comerciantes en el registro de las operaciones que a la letra
sealan:
De los mercaderes libros que han de tener, y con qu formalidad
Todo mercader tratante y comerciante por mayor deber de tener a lo menos cuatro libros de
cuentas es a saber: un borrador o manual, un libro mayor, otro para el asiento de cargazones
factoras, y un copiador de cartas, para escribir en ellos las partidas correspondientes y dems
que en cada uno respectivamente se deba, segn y la manera que se declarar y prevendr en
los nmeros siguientes (Art. 1).
El libro borrador manual estar encuadernado, numerado, forrado y foliado, y en el que
se asentar la cuenta individual de todo lo que se entrega y recibe diariamente, expresando
con claridad en cada partida el da, la cantidad, calidad de gneros, peso, medidas, plazos
y condiciones, todo arreglado a la forma en que se efectuare el negocio, y se debern escribir
todas sus fojas consecutivamente sin dejar blanco alguno, puntualmente, y con el aseo y limpieza posible (Art. 2).
El libro mayor ha de estar tambin encuadernado, numerado, forrado y foliado, y con el
rtulo del nombre y apellido del mercader, cita del da, mes y ao en que empieza, con su
abecedario adjunto. A este libro se debern pasar todas las partidas del borrador manual con
la debida puntualidad, formando con cada individuo sus cuentas particulares, abreviadas ,
sumariamente, nombrando el sugeto sugetos, su domicilio vecindad; con debe y ha de
haber, citando tambin la fecha y el folio del borrador manual de donde dimana: y en este
25

26

P ARTE I

manual se deber tambin apuntar la fecha y el folio de dicho libro mayor en que queda ya
pasada la partida. Y lleno acabado que sea de escribir, habiendo de formar nuevos libros, se
debern cerrar en el mayor todas las cuentas con los restos saldos que resultaren en pro en
contra, y pasar puntualmente los dichos restos saldos a libro nuevo mayor, citando el folio y
nmero del libro precedente de donde proceden con toda distincin y claridad (Art. 3).
El libro de cargazones, recibos de gneros, factoras y remisiones ha de ser tambin encuadernado en pergamino; en el cual se sentarn por menor todas las mercaderas que se reciban,
remitan o vendan, para que conste de su expediente, con sus marcas, nmeros, pesos, medidas y
calidades, expresando su valor y el importe de los gastos hasta su despacho: y en frente de este
asiento se pondr tambin con individualidad el de la salida de los efectos, ya sea por venta o ya
sea por remisin: y de cualquier suerte que sea, siempre se ha de apuntar el da, la cantidad,
precio y sugeto comprador a quien se remitan: y en el caso de acontecer algn accidente de
naufragio u otro antes que pueda llegar el de dar expediente, se deber asimismo anotarlo, con la
expresin de lo acaecido, para que conste a quien convenga la resulta de todo (Art. 4).
El libro copiador de cartas ha de ser tambin encuadernado, sin que necesite de folios, y en
l se han de escribir en copia todas las cartas de negocios que se enviaren los correspondientes con toda pontualidad, consecutivamente y la letra, sin dejar entre una y otra carta ms
hueco blanco que el de su separacin (Art. 5).
Si alguno algunos comerciantes quisieran tener ms libros, por necesitarlos segn la calidad de sus negocios para ms claridad y gobierno suyo, y distincin y divisin de ellos y sus
anotaciones y asientos particulares, lo podrn hacer y practicar, ya sea formndolos en partidas dobles o sencillas, lo cual quedar su arbitrio y voluntad: y segn el mtodo que en
cuanto esto llevaren, debern arreglar la formalidad del libro de facturas (Art. 6).
Cualquier negociante por mayor, que no sepa leer y escribir, estar obligado a tener sugeto
inteligente que le asista a cuidar del gobierno de dichos cuatro libros, y otorgarle poder en forma
amplia ante Escribano para que intervenga en las negociaciones, firme letras de cambio, vales,
contratas y otros instrumentos y resguardos que sean concernientes a ellas... (Art. 7).
Cuentas de compras y ventas de mercadera al fiado
En toda tienda, entresuelo lonja abierta a donde se venda por menor, deber tenerse por lo
menos un libro tambin encuadernado, foliado y con su abecedario, en que se vayan formando
todas las cuentas de mercaderas que compraren y vendieran al fiado con expresin de nombres, fechas, cantidades, plazos y calidades y su debe y ha de haber; sin que por el motivo de
separacin de partidas, cuentas ni anotaciones, ni otra causa alguna, se pueda dejar hoja en
blanco entre lo escrito, porque todas debern llevarse consecutivamente y con puntualidad
(Art. 8).
Cuaderno o librillo de compra (crdito) de mercaderas que fueren pagadas
Los que no tuvieren disposicin para esta formalidad de libro, debern por lo menos tener un
cuaderno o librillo menor, pero foliado, con el cual siempre que compraren mercaderas y

LAS ORDENANZAS DE B ILBAO

27

fueren pagndolas, acudan a casa del vendedor a que les ponga su asiento de lo que entregaren
o recibieren, y pagas que se hagan, todo con la debida puntualidad... (Art. 9).
En el caso de que por descuido se haya escrito y asentado con error alguna partida en los
libros, en cosa sustancial, no podr enmendarse de ningn modo en la misma partida, sino
contraponindola enteramente con expresin del error y su causa (Art. 10).
Captulo dcimo. De las compaas de comercio
Todos los comerciantes que formaren compaa, sern tambin obligados a tener y encabezar
sus libros en debida forma; expresando por principio de ellos, ser pertenecientes a la compaa, con el inventario de sus haberes, capitales, y la razn por menor de los nombres, apellidos
y vecindad de todos los interesados; con declaracin de los captulos y principales circunstancias en que hubieren convenido y constaren por la escritura; prosiguiendo con la formacin de
cuentas con cada uno de los compaeros, y con todas las dems correspondientes a los negocios que hicieren durante la compaa, y formando tambin cuentas especiales de cambios,
y de ganancias y prdidas de ellos, y de todas las dems negociaciones que hicieren (Art. 6).
Y porque al fin de las compaas estndose ajustando sus cuentas se suelen suscitar entre los
interesados de ellas muchas dudas y diferencias, de que proceden pleitos largos y costosos,
capaces de arruinar a todos, como la experiencia lo ha mostrado; por evitar semejantes daos,
y para que las tales dudas, diferencias y pleitos sean decididos sumariamente: se ordena que
todos los que formaren compaa hayan de capitular y poner clusula en la escritura que de
ella otorgaren, en que digan y declaren que por lo tocante a las dudas y diferencias que durante ella y a su fin se les puedan ofrecer, se obligan a someter a juicio de dos ms personas
prcticas que ellos los Jueces de oficio nombraren, y que estarn y pasarn por lo que
sumariamente juzgaren, sin otra apelacin ni pleito alguno; cuya clusula se les har guardar y
observar bajo de la pena convencional, que tambin debern imponerse, la arbitraria que los
Jueces le sealen (Art. 16).
Captulo quince. De los corredores de mercancas,
cambios, seguros y fletamento...
Libro de Corredores
Estarn tambin obligados a tener cada uno un libro foliado en debida forma, donde asienten diariamente por si, de otra mano, cuantos negocios pasaren por su intervencin, sealando expresamente los nombres de los negociantes, segn fueren, vendedor y comprador,
dador y tomado; con fecha, circunstancias y naturaleza de los negocios; y si fueren de mercaderas, sus calidades, precios, marcas, nmeros, plazos y dems que los negociantes contratantes declaren: y si de letras, su data, trminos, personas libradoras y tomadoras, y a cargo de
quien y de que plaza, cambios, endosos y dems circunstancias que contengan; para que en
caso de discordia pueda y deba hacer fe su asiento y declaracin; rubricando precisamente
de su mano todas las partidas asentadas (Art. 5).

28

P ARTE I

Captulo diecisis. De los corredores de navos, intrpretes, de sus capitanes


maestros y sobrecargos, nmero de ellos, y lo que debern hacer
Libro de Corredores de Navos
Debern tener cada una un libro foliado, y en l, razn individual de los navos, capitanes
maestres que se valieren de ellos, con expresin del porte y buque de dichas embarcaciones,
su carga y consignatario: y en caso de fletamento, igualmente debern poner la expresin del
fletante, y las circunstancias del fletamento; y la salida de los navos pondrn en dicho libro
cada uno el manifiesto de la carga que sacare, y uno y otro para manifestarlo siempre que
convenga y les fuere mandado por Prior y Cnsules; y que en todo haya la mayor claridad y
dems efectos que haya lugar (Art. 7).
Cuaderno de Balance. Captulo Nono
Todo negociante por mayor ha de ser obligado a formar balance y sacar razn del estado de
sus dependencias, por lo menos de tres en tres aos, y tener cuaderno aparte de esto,
firmado de su mano, con toda claridad y formalidad, a fin de que conste y se halle en limpio lo
lquido de su caudal y efectos, y que si padeciere quiebra atraso, se venga a conocer con
facilidad el modo con que ha procedido, y que en vista de lo que en cuanto esto resultare de
su inspeccin, graduando en censura jurdica si la quiebra ha sido por desgracia malicia, se
proceda en la forma que en el captulo de quiebras se prevendr en esta Ordenanza (Art. 13).
R ESUMEN
El resumen es producto del estudio del texto de las Ordenanzas de Bilbao que representa en
esa poca el Cdigo de Comercio de nuestro tiempo, as como el resultado del estudio de los
textos del siglo XIX que ms adelante se tratarn, debido a que no tuve a mi disposicin textos
de tenedura de libros de los siglos XVI, XVII, y XVIII, supuestamente la tcnica de los libros del siglo XIX era cuando mucho la que se tendra en el tiempo de las Ordenanzas de
Bilbao.
Los libros que los mercaderes y comerciantes estaban obligados a llevar son cuatro:
Libro borrador o manual (libro diario).
Libro mayor.
Libro de cargazones (libro diario de compras y ventas).
Libro copiador de cartas.
Podran llevar otros libros como:
Libro de cuentas de compras y ventas de mercancas al fiado.
Cuaderno o librillo de compra de mercancas al fiado con asiento de lo que entregaren
o recibieren del vendedor.
Libro de corredores.

LAS ORDENANZAS DE B ILBAO

29

Libro de corredores de navos.


Cuaderno de balance (libro de inventarios y balances).
Como puede observarse, desde ese tiempo existe una formalidad en el registro de las operaciones.
Los registros o asientos en los libros podan ser en partidas sencillas o dobles, segn el mtodo
que llevaran.
No existen principios o normas de contabilidad de observancia general para el registro de las
operaciones. Las operaciones eran registradas a criterio del tenedor de libros.
La informacin financiera estaba representada por el Balance General. No se formulaba el Estado de Resultados (Prdidas y Ganancias).
Para formular el Balance General, por lo menos de tres en tres aos, era necesario tomar inventarios
fsicos de todos los activos y pasivos para determinar el patrimonio de la entidad. La utilidad o
prdida de operacin resultante de las operaciones de compraventa se registraba en la cuenta de
mercaderas generales o mercancas generales.
Los registros contables y la informacin financiera se emita y empleaba bsicamente para dar
cuenta y razn de lo que haba sucedido en forma global, principalmente para el pago de impuestos y para determinar el patrimonio de los dueos, determinado de conformidad con el criterio
del tenedor de libros.
No se haba desarrollado el costo unitario ni los mtodos de valuacin de inventarios, por lo
tanto no exista el mtodo de registro de inventarios perpetuos o continuos.
No se reconoca el principio de contabilidad de lo devengado, conceptos como: depreciacin,
amortizacin, provisin para cuentas de cobro dudoso, pagos anticipados, cargos y crditos
diferidos, utilidad por realizar, etctera.
No existan cuentas de orden.
La informacin financiera para la direccin y administracin de los negocios y toma de decisiones para conducir el negocio no emanaba de los libros de contabilidad y bsicamente no exista;
los negocios eran administrados intuitivamente.
En esta poca todo era realizado y obtenido en forma manuscrita. No existan equipos mecnicos de clculo y registro de operaciones. No exista la electricidad.

LIBROS Y CUENTAS DE TENEDURA


DE LIBROS DEL SIGLO XIX

nvestigacin y anlisis de la tcnica de tenedura de libros y la informacin financiera a


travs del examen de 13 libros en dos secciones.
SUCESOS

EN EL SIGLO XIX QUE INFLUYERON


EN EL DESARROLLO DE LA TCNICA

Durante este siglo las leyes mercantiles eran promulgadas y editadas por Espaa y Mxico, o
la Nueva Espaa, se rega bajo las leyes mercantiles conformadas en 1737 por las Ordenanzas
de la ilustre Universidad y casa de contratacin M. N. y M. Villa de Bilbao aprobadas y confirmadas por Felipe V y Fernando VII en 1814, que regulaban las operaciones mercantiles del
virreinato y la informacin financiera.
1810. Con la Independencia de Mxico, empieza un cambio nacionalista en leyes que rigen al pas
y a la educacin.
1829. Contina Espaa liderando las leyes mercantiles, se emite un Cdigo de Comercio para
regir a partir del ao 1830.
1845. La Junta de Fomento de la Ciudad de Mxico crea el Instituto Comercial, que es el antecedente directo de la Escuela Superior de Comercio y Administracin. En 1847 cierra el plantel
durante la intervencin norteamericana, en 1854 el gobierno decide la reapertura, ese mismo ao
cambi el nombre de Instituto Comercial a Escuela Especial de Comercio por decreto de Antonio Lpez de Santa Ana y el ministro de Fomento seala: que puede ser el principio de una
saludable reforma en la administracin pblica.
1857. La Escuela tena una matrcula de 116 alumnos. Se promulga la Constitucin de la Repblica, donde no slo cambi el sistema poltico-econmico sino que tambin se modifican los
sistemas de pensamiento, lo que da lugar a la guerra conocida como de Reforma por la expedicin de las leyes emitidas por Benito Jurez.
31

32

P ARTE I

A fines de 1861-principios de 1862 desembarcaron en Veracruz tropas de Francia y el 5 de mayo


son derrotados en Puebla por el general Ignacio Zaragoza.
1864. Maximiliano y Carlota de Habsburgo, emperadores de Mxico, llegan a Veracruz el 28 de
mayo a bordo del Novara, barco austriaco para gobernar el Imperio Mexicano. En esa fecha
la escuela tena 19 aos de fundada.
1867. Maximiliano queda casi solo por dejar el pas sus fuerzas armadas, quedando preso y es
fusilado con sus generales Miramn y Meja en la ciudad de Quertaro el 10 de julio de 1867.
Durante su imperio a la Escuela se le denomina Escuela Imperial de Comercio.
Porfirio Daz entra a la Ciudad de Mxico a la cabeza de su ejrcito el 15 de julio de 1867. El presidente Benito Jurez restablece los supremos poderes de la Unin y se inicia una nueva vida para
el pas y para la Escuela de Comercio y Administracin, una nueva poca muy fructfera y prspera: la etapa juarista de 1867 a 1876 y la etapa porfirista de 1876 a 1910.
1869. Quince aos despus de su reapertura, la Cmara de Diputados expide un decreto que
seala que la Escuela de Comercio sirva a su vez de escuela de administracin. Varios meses
despus, durante la segunda mitad del siglo, cambi su nombre a Escuela Superior de Comercio
y Administracin, as se podr apreciar hasta que en 1890 cambia su nombre varias veces y vive
importantes episodios de la vida del pas. Por ejemplo en 1862 se conoce como la Escuela Nacional de Comercio.
1889. Aparecen por primera vez documentos escritos en mquina. La Escuela participa en la
Exposicin Universal en Pars con una serie de trabajos, obteniendo medalla de oro y diploma.

Los registros contables y la informacin financiera que se emita se empleaban bsicamente


para dar cuenta y razn de lo que haba sucedido resultante del tratamiento de las operaciones
segn el criterio personal del contador y de las Ordenanzas de la Villa de Bilbao.
Del siglo XVIII y XIX se tienen 27 libros relacionados con los negocios, de los cuales 13 textos
son de tenedura de libros, tanto mexicanos como extranjeros, que se usaron en las escuelas y
universidades en Mxico para adquirir los conocimientos de la tcnica que se empleaba para
la captacin y registro de las operaciones y para producir alguna informacin financiera.
Los 13 textos de tenedura de libros que se examinaron y estudiaron detalladamente hacen
una buena muestra para poder destacar en qu aos fueron sucediendo aportaciones tcnicas en la mejora de la captacin y registro de las operaciones, as como para producir informacin financiera para conducir y administrar los negocios y las empresas.
Es importante conocer cundo y qu personas fueron las que aportaron los desarrollos y conocimientos tecnolgicos en la historia.

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

33

Se destacan en el cuestionario tcnico los cambios que hacen historia para darle seguimiento al desarrollo de la tcnica de la contabilidad y la informacin financiera de nuestro pas. Al
final del libro se presenta un resumen sinptico.
Los datos que en esta investigacin se han obtenido se basan en los libros que se tienen y no
necesariamente son los indicadores histricos de los cambios localizados, pero con algo se
debe empezar.
Estimado lector, si puedes aportar informacin para mejorar o ampliar esta investigacin
estamos muy interesados para ir incorporando una mayor cantidad de datos a la historia de la
contabilidad de nuestro pas.
LIBROS Y CUENTAS DEL SIGLO
COMENTARIOS TCNICOS

XIX

Al analizar cada libro se fue seleccionando el contenido que para el lector sera interesante
desde el punto de vista tcnico, conocer la terminologa usada y el mensaje del texto y as
introducirse en la poca y en el contenido de los libros para formarse un juicio y al final de
esta parte poder comparar con las conclusiones del resultado de la investigacin.
En los libros examinados se puede observar que existe un periodo en el siglo (1795 a 1864)
sin tener un nuevo libro, pero esto se debe a que no existan escuelas o centros de capacitacin por la inestabilidad del pas y las guerras de Independencia. El Instituto Comercial nace
en 1845, actualmente Escuela Superior de Comercio y Administracin, siendo en nuestro pas
la primera escuela oficial de este tipo y su creacin fue en esa poca por necesidades de
profesionistas en esa disciplina.

A continuacin se listan los libros examinados:


1795 Libro nm. 45

Desgranges. La tenedura de libros simplificada.

1864 Libro nm. 50

Castao Francisco. La verdadera contabilidad de tenedura de libros.

1866 Libro nm. 8

Vannier Hippolyte. La Tenue des Livres.

1869 Libro nm. 1

Del Raso Bernardino. Tenedura de libros por partida doble.

1878 Libro nm. 39

F. Cazcarra. La contabilidad racional.

1881 Libro nm. 5

Contreras Aldama Antonio. Tenedura de libros en partida doble.

34

P ARTE I

1887 Libro nm. 4

Tapia Antonio M. Nociones de tenedura de libros por partida doble.

1892 Libro nm. 6

Gardida Felipe J. Tenedura de libros por partida doble.

1897 Libro nm. 16

Oliver Emilio. La partida doble.

1899 Libro nm. 7

Jimnez de la Cuesta Eduardo. Nociones de tenedura de libros por


partida doble.

1900 Libro nm. 51

Marn Emilio. Tenedura de libros por partida doble.

1902 Libro nm. 41

Oliva Bridgnian Juan. La tenedura de libros al alcance de todos.

1903 Libro nm. 46

Rogi Jos. Tratado de contabilidad general.

A continuacin se transcriben prrafos de los libros que se considera importante destacar y se


hacen comentarios al respecto.

1795. Libro nm. 45, Desgranges


La tenedura de libros simplificada
Es un libro francs traducido al espaol.
El texto recomienda el manejo de cinco cuentas generales; en qu consiste toda la ciencia de
la tenedura de libros.
1. La de mercancas generales, que debe ser cargada con el valor de todas las que se compran, y
adatada con el de todas las que se venden. Este es el antecedente histrico.
2. La cuenta de caja debe ser cargada con todo el dinero que se recibe, y adatada con todo el que
se da.
3. La cuenta de obligaciones por cobrar debe ser cargada con el valor de todos los vales de esta
especie que se reciben, y adatada luego que se dan, sea en pago, sea negocindolos o sea despus
de haber recibido su importe a su vencimiento.
4. La cuenta de obligaciones por pagar debe ser adatada con el valor de todos los vales que se
firman y dan en pago, y cargada cuando se les recibe, despus de haber pagado su importe a su
vencimiento o en cualquiera otro caso.
5. La cuenta de ganancias y prdidas debe ser cargada con todas las prdidas que se sufran, y
adatada con todas las utilidades que se reportan.

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

35

Tres registros son necesarios para tener los libros en partida doble:
El primero es aquel en que se extienden o redactan en primer lugar los artculos, exactamente y como deben estarlo en el diario, en donde se ponen despus en limpio palabra por palabra.
Se le llama borrador.
El segundo, de quien el antecedente es el borrador, es la base de todos los otros, y debe estar
sellado y numerado; ste hace f en juicio, y es en el que deben escribirse da por da todos los
negocios que se hacen, cargando al deudor y adatando al mismo tiempo al acreedor. Se le
llama Diario y es el antecedente histrico.
El tercero es en el que se abre cuenta por cargo y data a cada individuo y a cada objeto, que es
cargado y adatado en el diario; y donde se llevan al cargo y data de estas cuentas, las cantidades
con que estn adeudados o acreditados en el diario. Este tercer registro es vulgarmente llamado
libro mayor o extracto, porque ordinariamente es de gran tamao y es extracto del diario.
El libro mayor est clasificado en tantas cuentas diferentes, cuantas exige la naturaleza del
negocio y hay otros muchos libros auxiliares tales como el de caja, de mercaderas (que representa cuentas analticas o pormenorizadas que es antecedente histrico), de ganancias
y prdidas, el cuaderno de vencimientos, etc., pero ellos no son sino colecciones de notas
extradas del diario hacindolo para consignar en ellos minuciosidades con que no se quiere
sobrecargar el diario.
De las cuentas generales se subdividen en siete cuentas:
1. La de mercaderas generales.
2. La de azucares, cafs, vinos, etc...
3. Las de fbrica y costos de fabricacin.
4. Las de cargamento en tal o cual navo.
5. Las de mercancas en compaa.
6. Las de mercaderas en comisin.
7. Las de muebles y de bienes races.

Todas estas cuentas se saldan con la cuenta de prdidas y ganancias cuando se termina el
negocio o con el valor del inventario al fin del ao.
La cuenta de caja se subdivide, en dinero, papel a la vista, papel moneda. La cuenta de obligaciones por cobrar en: letras y pagars o vales por cobrar, letras de cambio y remesas, letras y

36

P ARTE I

billetes de cambio sobre el extranjero, contratos de rentas fijas por cobrar, contratos de gruesa
aventura por cobrar.
Para cada cuenta general se emplean subdivisiones para controlar las diferentes operaciones e
ir liquidando los diferentes negocios.
La cuenta de Prdidas y Ganancias debe manejarse durante el ao por los resultados de los
negocios que se van terminando y al fin del ao de las diferentes cuentas capaces de producirlos. El saldo de la cuenta es trasladado a la de capital.
Presenta una Balanza de comprobacin mensual por cuatro meses (p. 141) que representa el antecedente histrico.
En un Balance General practicado (p. 152) es interesante observar que con un objeto mvil se
tiene: Mi barco la Josefina, valorado segn el estado en que actualmente se halla. Esto quiere
decir que hace ms de dos siglos se maneja el mtodo de valuacin de valor de mercado.
El Balance General clasificado que se formula en forma de cuenta, el Activo en el lado
izquierdo y el Pasivo y capital lquido en el lado derecho. Es el antecedente histrico.
El primer concepto del Activo son las mercaderas en los almacenes, antes del dinero en caja.
No clasifica los conceptos en circulantes y no circulantes.
En el libro Origen y Evolucin de la Contabilidad de Federico Gertz Manero, en la pgina 116 se
seala: El primer teorizante formal de las cuentas fue Edmond Desgranges (padre)... En
1804 Edmond Desgranges (hijo del anterior)... acua una frmula que fue la brjula de esta
teora que deca: Debiter celui qui recoit, et creediter celui qui donne, que traducido al castellano
dice: dbito a aquel de quien se recibe, acredtese a aquel a quien se da... En el fondo, la teora
de los Desgranges padre e hijo, era personalista y, muy a pesar de su estrecha rigidez, tuvo
gran aceptacin y un enorme nmero de seguidores: Jaclot, Deplanque, Guibault, Le Feure,
en Francia; Meten en Blgica, Parnnetter y Queirolo en Italia.
Este autor es uno de los grandes teorizantes formal de las cuentas y el libro representa una
aportacin muy importante a la tcnica de la contabilidad y a la informacin financiera. Aporta 6 antecedentes histricos.

1864. Libro nm. 50, Castao Francisco


La verdadera contabilidad de tenedura de libros
Es un libro espaol editado en Mlaga.
Las cuentas que emanan de partida doble, son de tres clases, a saber:

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

37

1. Cuentas representativas del comerciante, o sea cuentas de capital o de diferencias.


2. Cuentas de personas o personales.
3. Cuentas de especies o materiales.

Y en efecto, en cualquier empresa mercantil o industrial no hay ms que el dueo del capital,
las personas con quienes concierta sus negocios, y las cosas que adquiere o enagena.
La cuenta de capital representa al comerciante o propietario de todos los valores a los que se
refiere la contabilidad...
Las cuentas personales son las que se llevan a las personas o colectividades con quienes
concertamos trato o negocios de comercio.
Cuentas de especies o materiales, las que representan las cosas reales que se emplean como
medios de cambios en el comercio; ...
Todas estas cosas o especies reales pueden reducirse a cuatro clases a saber:
1. Gneros o artculos de comercio, y en general, todos los objetos materiales que no sean moneda
o documentos de crdito.
2. Metal acuado, billetes de banco, y cualquiera otra especie de papel que deba considerarse como
moneda, por tener curso corriente.
3. Documentos de crdito, en virtud de los cuales tengamos derecho a recibir la cantidad que
figuran.
4. Documentos de crdito, en virtud de los cuales estamos obligados a pagar la cantidad que en
ellos se consigna.

Los objetos de la primera clase los hacemos representar por la cuenta de mercaderas los de
la segunda, por la de caja; los de la tercera por la de efectos a recibir y los de la cuarta, por la
de efectos a pagar.
Estas cuentas son las que ordinariamente se llaman generales y las nicas que realmente merecen semejante denominacin, puesto que abrazan en general todas las especies que sirven de
medio de cambio en el comercio, pudiendo dividirse o subdividirse en otras varias cuentas para
ciertos grupos y objetos determinados, comprendidos en la denominacin general.
A travs de la cuenta de mercaderas no es posible averiguar en cualquier tiempo las existencias en almacn.

38

P ARTE I

Libro diario. Los comerciantes al por menor no estn obligados a sentar en el Diario sus
ventas individualmente, sino que es suficiente hagan en cada da el asiento del producto de
las que en todo l hayan hecho al contado, y pasen al libro de cuentas corrientes los que hagan
al fiado.
Los libros auxiliares son el libro de inventarios por ms que sea obligatorio en virtud del
cdigo (p. 52) el manual o borrador, el libro de caja, el de gastos, el de compras, el de ventas,
el de mercaderas o almacn los de efectos a cobrar, a negociar y a pagar, el de vencimientos, el
de cuentas corrientes, el de varios, el copiador de cartas y algunos otros.
El libro de inventarios empezar con la descripcin exacta del dinero, bienes muebles e
inmuebles, crditos y otra cualquier especie de valores, que formen el capital del comerciante
al tiempo de comenzar su giro.
Despus formar cada comerciante anualmente y estender en el mismo libro, el balance
general de su giro...
El libro manual o borrador: Lo emplean algunos para notar da por da y sin omisin alguna,
todos los negocios, tratos u operaciones que se efecten, especificando las circunstancias y
pormenores que en ellas concurren.
Libro de caja. Su empleo tiene por objeto conocer la entrada y salida del dinero de modo que en
un momento cualquiera pueda saber cual es la existencia de valores en metlico o efectivo.
Libro de gastos. Ocurre frecuentemente tener que hacer pagos de corta importancia por
compra de libros, papel, sellos, por telegramas, peso o medicin de mercancas propias y
agenas, etc., sera sumamente molesto registrar estos pequeos desembolsos en los libros
principales...
A fin de mes se pasan estos pagos al libro de Caja.
Libro de compras. Este libro segn lo indica su nombre, debe destinarse a dar razn de todas
las compras de mercaderas...
Libro de ventas. Se copian las cuentas y facturas recibidas, as en este se transcriben las que
nosotros pasamos a los compradores o consignatarios de los artculos propios que vendemos
o expedimos para la venta de cuenta nuestra.
Libro de mercaderas o de almacn. Este libro constituye un Mayor, que tiene por Diario al
auxiliar de Compras y Ventas. Se hace constar los precios e importes de las compras y ventas,
y los gastos originados, fcil nos ser tambin determinar el beneficio o quebranto que haya
podido producirnos la especulacin en los referidos artculos.
Libro de efectos a cobrar. En este auxiliar se registran todos los documentos de crdito,
dados o endosados a nuestra orden.

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

39

Libro de efectos a negociar. Destinamos este para registrar en l todos los documentos de
crdito, dados o endosados a nuestro favor y cuyo importe es a cargo de una persona que
reside en plaza diferente de la nuestra.
Libro de efectos a pagar. Sirve para anotar los documentos en virtud de los cuales estamos
obligados a satisfacer la cantidad que representan, tales como letras aceptadas, y pagars
firmados por nosotros.
Libro de vencimientos. Tiene por objeto poner de manifiesto y sin que pueda haber lugar a
equivocacin alguna, el da en que debemos cobrar los efectos a nuestro favor y pagar las
obligaciones que tenemos en circulacin.
Libro de cuentas corrientes. En este se abren cuentas por Debe y Haber a las personas con
quienes tenemos relaciones de inters.
Libro de varios. Siempre que en el Mayor se establece una cuenta con el ttulo Varios, Cuenta
de varios o Varios deudores y acreedores, a fin de ella todas aquellas personas deudoras o
acreedoras...
Libro copiador de cartas. El cdigo de comercio mercantil impone a todo comerciante la
obligacin de llevar este importante libro, que es el que debe consultar primeramente el tenedor de libros para la formacin del Diario, por cuanto en la correspondencia es donde se d
razn de todos los tratos y negocios que conocemos con nuestros corresponsales.
Cuentas divisionarias de mercancas. Es de gran conveniencia e importancia el segregar de
ella aquellos objetos, cuyo movimiento, y resultados prsperos o adversos, deseamos conocer en particular lo cual tan solo puede conseguirse abriendo cuentas especiales a dichos
objetos.
1. El azcar, vinos, tejidos y a cualquier otra especie de artculos comerciales.
2. A los gneros o mercaderas en camino.
3. A los fondos pblicos, y a las acciones de una sociedad.
4. A la tienda.
5. A una casa, a una hacienda, etc.
6. A una fbrica.
7. A un buque.
8. Al mobiliario.

40

P ARTE I

9. A un cargamento, o expedicin a tal punto.


10. A las mercaderas en poder de fulano, o consignacin, o envos a tal parte.

Es importante hacer notar que en el libro de inventarios (p. 227) se muestra un estado del
capital, activo, pasivo y lquido de F. Castillo del Comercio de Mlaga, que actualmente se
le conoce como un Balance General en forma de reporte en el que ser muestra primeramente el activo clasificado, el pasivo y al final un resumen como sigue: Capital Activo, Capital
Pasivo, Capital Lquido. Este es el antecedente histrico del Balance General en forma
de reporte.
En el activo el mobiliario se encuentra valuado a valor actual.

1866. Libro nm. 8, Vannier Hippolyte


La Tenue des Livres
Este es un pequeo libro escrito en francs. No trata sobre informacin financiera.
Los libros principales que se emplean son: el libro Diario, el libro de Inventarios, el libro
Copiador de cartas, el libro Mayor.
Los libros auxiliares que se utilizan en el comercio son: el libro de Compras, de Ventas, de
Comisiones, de Entradas y Salidas de mercancas, de Caja, Registro de Efectos a recibir,
Registro de Efectos a pagar.
Presenta rayados de los libros y ejercicios, clculos de inters, ejemplos de letras de cambio.
No presenta procedimiento de cierre y apertura de libros, balanzas de comprobacin, Balance
General.
No hay aportacin tcnica.

1869. Libro nm. 1, Del Raso Bernardino (mexicano)


Tenedura de libros por partida doble
Libros principales: Mayor, Diario, Inventarios y balances, libro de Actas.
Libros auxiliares: libro de mercancas o facturas, libro de documentos por cobrar, libro de
documentos por pagar, libro copiador de cartas.
Las cuentas Generales son las que representan al negociante en su contabilidad y por medio
de las cuales se lleva cuenta de las operaciones que directamente le corresponden. Mercancas generales, Caja, Documentos por cobrar, Documentos por pagar, Prdidas y Ganancias.

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

41

La cuenta de Mercancas Generales considera los efectos que para comerciar se compran y
que se venden sin transformacin alguna; en este caso, al recibirse los efectos, se cargan a la
cuenta de mercancas generales y a esta misma cuenta se le abonaran los valores de los efectos
que se entregan por venta, o cualquiera otro negocio que se haga.
La cuenta de Caja representa al dueo de la contabilidad exclusivamente respecto del dinero
efectivo que se recibe o entrega, cargndola en nombre del dueo en el primer caso y abonndola en el segundo.
La cuenta de Documentos por Cobrar se cargara en su Debe de todos los documentos que se
reciban de esta naturaleza, por orden y numeracin progresiva. En el Haber de esta cuenta
se anotarn los documentos que salgan de los que se hayan dado por recibidos, ya que se
entreguen por el cobro, que se haga de ellos, o ya porque se haya hecho con los mismos
documentos cualquiera combinacin, teniendo cuidado de anotar en la partida que se asiente,
los mismos nmeros de orden que al recibirlos se les marcaron.
La cuenta de Documentos por Pagar se abona en su Haber de todos los documentos del
mismo nombre que el negociante expidiere. La misma cuenta deber cargarse en su Debe de
todos estos mismos documentos que recoja el mismo negociante por haberlo satisfecho, o por
cualquiera otra circunstancia por la que vuelvan a su poder.
La cuenta de Prdidas y Ganancias se carga en su Debe de todas las prdidas que provengan
del curso de los negocios propios del giro que se tenga; debindose abonar en el Haber de la
misma cuenta las utilidades que propiamente se obtengan de operaciones procedentes de
la misma negociacin. A la cuenta no deber cargar ni abonar de las prdidas o utilidades que
extraordinariamente se tengan en las negociaciones.
Las prdidas o utilidades extraordinarias se cargaran o abonaran a la cuenta de Capital.
Las cuentas Particulares o Personales son las que abren a cada individuo que tenga negocios
relativos al giro y que por supuesto entregue a la negociacin o reciba de ella.
Las cuentas de Orden son aquellas que sin ser indispensables es conveniente establecerlas a
fin de obtener siempre la mayor claridad.
Las cuentas Ligadas o Proporcionales son todas aquellas que dimanan de las operaciones que
el dueo del giro haga por cuenta de algn corresponsal suyo, o viceversa, y en cuales tenga
uno u otro algn inters, ya de comisin o de partido en las utilidades.
De los saldos del registro de las cuentas, se obtienen los siguientes estados:
1. Balanza de comprobacin.
2. El inventario de las existencias que se posean.

42

P ARTE I

3. El Balance General.
4. La cuenta provisional de Prdidas y Ganancias.

Balanza de comprobacin. Prueba que los asientos formados en el Diario y pasados al Mayor
no contengan errores.
Inventario de las existencias. En el listado se observa que existen propiedades valuadas
segn avalo de hoy.
Presenta un Balance General del Activo y Pasivo en dos columnas, la primera para anotar los
Activos y la segunda para los Pasivos (p. 185) llegando al final para igualar sumas al Capital:
saldo por capital lquido que resulta por diferencias entre el Activo y el Pasivo. Puede ser que
este formato fue diseado con base en las Balanzas de comprobacin con cuatro columnas:
Debe, Haber, y saldos Deudor y Acreedor.
La cuenta provisional de Prdidas y Ganancias es un listado tambin con dos columnas, la
primera Debe y en la segunda Haber en la que se anotan las sumas de las cuentas del libro
Mayor segn la Balanza de comprobacin y se agregan conceptos de otros negocios como
casas, haciendas, alhajas y muebles, baos, etc. que representan utilidades o prdidas aparentes para determinar el saldo por utilidad lquida como capital, que se agrega al capital lquido
que debe aparecer en el Balance General.
Es interesante que en varios inventarios existan conceptos que estn valuados a valor actual,
pero no reportan las utilidades o prdidas que se realizan a travs de ese mtodo.
Este libro puede ser el mayor compendio de la poca, pues trata con amplitud y claridad todo
lo relacionado con la tenedura de libros, dividido en dos partes: en la primera trata sobre la
teora general y la segunda est destinada a una prctica general con varias diferentes contabilidades: de un propietario, de un manufacturero, de una compaa en nombre colectivo, de un
agricultor, de una lnea de diligencias y de un Banco Central.
En adicin incluye una parte importante de operaciones superiores de aritmtica, tratado de reglas
y equivalencias, sistema legal, mtrico decimal y una ltima parte de correspondencia mercantil.
Desde el punto de vista de los cambios tcnicos que hacen historia no se observa ninguno.

1878. Libro nm. 39, F. Cazcarra


La contabilidad racional
Es un libro espaol arreglado a la moneda mexicana editado en la Ciudad de Puebla.
Los libros necesarios para la contabilidad mercantil son: el de Inventarios, el Mayor, el Diario. Los auxiliares son: el de Negocios, el de Varios y el Borrador (son referentes a Espaa,
donde se escribi esta obra).

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

43

El objeto de la contabilidad es saber tres cosas: el valor de todo lo que tiene el comerciante;
a cuanto asciende lo que otros le deben y cuanto debe l a las personas con quienes esta en
relacin.
Hay obligacin de hacer inventario al principiar el comercio; y deben repetirlo anualmente
los comerciantes por mayor, y cada tres aos los mercaderes o comerciantes por menor.
El libro Mayor es el destinado para llevar cuentas nicamente; y en l se llevan todas en
detalle, o al menos en resumen.
Cuenta Personal es el estado de los dbitos y crditos que tienen relacin con alguna persona, con alguna sociedad (mercantil o industrial) con alguna oficina, alguna empresa, o alguna
corporacin.
Cuentas impersonales son las que se llevan al dinero, a los documentos de crdito, a las
mercaderas y a las prdidas y ganancias del capital.
Los documentos de crdito son de dos especies... unos a favor y otros a cargo del comerciante... se manejan en dos cuentas Efectos a Recibir y Efectos a Pagar.
Mercaderas. Se carga esta cuenta... con el valor de las que existen al tiempo del inventario,
con el costo de las que se compran, y con los gastos que ocasionan. Se acredita con el producto que rinden (bien cuando se venden, o en otro caso) con el costo de las que se destinen al
consumo y con el valor de las que existen al tiempo del inventario o que fuera de este caso, se
llevan a cuenta nueva por liquidacin de la anterior. Al hacer balance se carga con las ganancias y si fueran prdidas, se acredita con ellas.
Se comprenden en la cuenta de mercaderas todas las cosas pertenecientes al comerciante
que no sean dinero o documentos. Estos cosas pueden ser de cuatro especies:
1. Las mercaderas principalmente dichas...
2. Los muebles que el comerciante tiene para su uso, a cuyo conjunto se le da el nombre de ajuar.
3. Los buques, mquinas, fbricas, casas y dems fincas que el comerciante tenga.
4. Los ttulos de los empresitos de los estados y acciones de las compaas annimas que pertenezcan al comerciante.

... se divide esta cuenta en diferentes y cuando menos, se lleva una cuenta a la materia propia
del comercio, bajo el ttulo de mercaderas, otra al ajuar, otra a los buques si los tuviera el
comerciante; otra a las fincas de su propiedad; y otra a los ttulos y acciones.

44

P ARTE I

La cuenta de Mercancas puede subdividirse tambin llevando una especial a un gnero como
por ejemplo azcar; o a gneros diferentes que llevan una relacin entre s como remesas a
Veracruz.
La cuenta de Ajuar es la que se lleva a los muebles del comerciante. Se carga esta cuenta con
el importe de los muebles que tiene el comerciante segn el inventario y con el costo de los
que adquiere y se acredita con el producto de los que vende (si vende algunos) y con el valor
de los que existen al tiempo del inventario; la diferencia, si resulta alguna, regularmente ser
prdida, en cuyo caso se acredita por saldo, ms si fuere ganancia se cargar.
Esta cuenta puede subdividirse en ajuar mercantil y ajuar domstico.
La cuenta de un buque o de algunos buques o de parte de uno o ms buques es la que sirve
para averiguar las utilidades que produce esta especie de negocio. Se carga la cuenta con el
costo del buque (su parte o lo que fuere) al principiarla, o con el valor que segn el inventario
tenga y con la moneda o parte de moneda que se d al patrn para su administracin, sostn y
reparos; y se acredita... con todo lo que el patrn nos entregue como sobrante o como ganancias, con su producto si se vende, y con el valor que tenga al tiempo del Balance o Inventario:
la diferencia que en este caso resulte, ser ganancia o prdida, que se cargara o acreditara por
saldo.
Esta cuenta puede subdividirse llevando a cada buque..... una cuenta especial.
La cuenta de Fincas es la que se lleva a esta cuenta de propiedades, con el fin de averiguar si
produce o no utilidad y cuanta. Se carga esta cuenta con el costo de la cosa, al principiarla, o
con el valor que en el inventario tenga, y con todos los gastos que ocasione; y se acredita con
todos los valores que por ella se perciban, con su producto, si se venden, y con su valor al
tiempo del Balance: la diferencia que en este caso resulte, ser ganancia o prdida, que se
cargara o acreditara por saldo. Si la casa se habitase podr acreditarse con el alquiler probable.
Esta cuenta puede subdividirse llevando a cada finca una cuenta especial y es como generalmente se hace.
Acciones. La cuenta de Acciones de banco, o cualquiera otra sociedad annima, se lleva,
como toda cuenta de mercaderas para averiguar el resultado que da.
Capital: prdidas y ganancias conocidas las cuentas personales y las que se llevan a las cosas,
para completar un buen sistema de contabilidad solo nos falta conocer una cuenta, la cuenta
del Capital que se lleva con el fin de averiguar su aumento o disminucin, y las causas de que
este movimiento proviene.
Esta cuenta se carga con las prdidas y se acredita con las ganancias, principia acreditndose
con el capital lquido del inventario, que es el cmulo de las ganancias anteriores.

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

45

Prdida es la disminucin del caudal de nuestras cosas, de nuestro capital: llamamos nuestro
capital al cmulo de todo lo que nos pertenece, y lo expresamos con un nmero que representa su valor.
La prdida o la disminucin del nmero que expresa nuestro capital puede ocurrir de tres
modos; a saber:
1. Dejando de pertenecernos alguna cosa que haba sido nuestra... esto sucede cuando naufraga
completamente un buque de nuestra propiedad; cuando se nos ha robado algn dinero u otra
cosa; cuando un incendio ha destruido alguna de nuestras mercaderas; cuando hacemos donacin o regalo de alguna de nuestras cosas; cuando las consumimos; y cuando gastamos nuestro
dinero en satisfacer nuestras necesidades o apetitos.
2. Cuando sale de nuestro poder algn valor recibiendo en pago otro menor, sin que nos quede el
derecho a exijir la diferencia en lo sucesivo a persona alguna; o bien sale un valor de nuestro
poder, sin recibir entonces nada en compensacin, y quedndonos el derecho de exijir en lo
sucesivo en pago un valor menor: como sucede... cuando giramos o endosamos una letra con
dao; cuando damos un pagar con descuento; cuando tomamos una letra con beneficio; y
cuando vendemos al contado o al fiado una mercadera por menos de lo que costo.
3. Tambin sin que salgan de nuestro poder los objetos que nos pertenecen disminuye el valor de
nuestro capital lquido, ya por baja en la plaza de los precios de nuestras mercaderas, o por
mermas; ya por deterioro o por menos precio de buques y fincas; ya porque venzan intereses de
dinero a nuestro cargo; o por quiebra o insolvencia de nuestros deudores.

Debe tenerse presente que hay casos en que parece que tengamos prdidas, sin que sea as.
Sucede cuando las mercaderas nos ocasionan gastos, pues esto no es otra cosa que un aumento a su costo y de su valor; suceder tambin invirtiendo nuestro dinero en mejorar una finca
y en la composicin de un buque; y sucedera, empleando en la alimentacin de ganados que
nos perteneciesen, gneros que tuvisemos en el almacn, como salvado, granos, etc.
En tales casos se ha de cargar segn tenemos dicho, la cuenta de la mercadera, buque o
finca, acreditando al mismo tiempo la cuenta del dinero, o de la cosa gastada o consumida.
Ganancia es lo contrario de una prdida, es un aumento de nuestro capital.
Las ganancias pueden ocurrir como las prdidas, de tres modos, anlogos si, pero opuestos,
como es claro.
1. Entrando en nuestro poder algn valor sin que demos otro en compensacin o pago, ni tengamos obligacin de darlo en lo sucesivo: sucede esto cuando tengamos alguna herencia; cuando
vencen intereses de capitales puestos a rdito; cuando se nos hace donacin o regalo de alguna
cosa, y dems casos semejantes.

46

P ARTE I

2. Cuando sale de nuestro poder algn valor, y recibamos en compensacin otro valor mayor, sin
que tengamos la obligacin de satisfacer en lo sucesivo la diferencia a persona alguna, o bien
cuando sale de nuestro poder algn valor sin que recibamos compensacin alguna en el acto,
pero quedndonos el derecho de exijir en lo sucesivo un valor mayor como sucede cuando
giramos o endosamos una letra con beneficio, y cuando tomamos un pagar con descuento o
una letra con dao.
3. Tambin sin que entre a nuestro poder objeto alguno, aumenta nuestro capital lquido, ya por
alza en la plaza de los precios de nuestras mercaderas, o por sus creces; ya porque venzan
intereses de dineros nuestros; ya por haber desempeado comisiones; ya por convenio con
nuestros acreedores en caso de quiebra.

Resumen:
Las cuentas son de tres especies: cuentas de Personas, cuentas de Cosas y cuentas de Prdidas y Ganancias.
Las cuentas Personales se cargan siempre que la persona recibe de nosotros un valor sin que de
otro en compensacin, o recibe algn servicio a que en el comercio se atribuye su valor; y se
acrediten siempre que la persona nos entregue un valor sin que nosotros demos otro en compensacin, o nos haga algn servicio de los que tienen en el comercio un valor determinado.
Las cuentas de las Cosas se cargan, cuando entran las cosas, y cuando ocasionen gastos: y se
acrediten cuando las cosas salen, o por otra razn dan algn producto.
Las cuentas de las Prdidas y Ganancias se cargan con las primeras y se acreditan con las
segundas.

1881. Libro nm. 5, Contreras Aldama Antonio (mexicano)


Tenedura de libros en partida doble
Tenedura de libros, es el arte de llevar notas exactas y bien ordenadas de todas las operaciones en diferentes libros. Entre la contabilidad y la tenedura de libros hay la diferencia de que
la primera, es la ciencia del clculo para obtener un buen resultado en cualquiera especulacin
y la segunda es el arte o mtodo de llevar por escrito las operaciones que se hacen como
resultado de dichos clculos.
En partida doble se requieren Cuentas Generales que son: Caja, Vales a recibir, Vales a
pagar, Mercancas generales y Prdidas y ganancias.
Algunos consideran la cuenta de Capital como cuenta General; pero en realidad ella viene a
ser el resumen de las otras cinco.

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

47

La cuenta de Mercancas Generales representa al negociante en todas sus operaciones de


efectos. Esta se adeuda de todas las mercancas que se compran, por el crdito de las personas a quienes se compran; y se acredita de todas las ventas que se hacen por el dbito de las
personas que compran.
En esta cuenta tambin se usa para mercancas a comisin, a la feria o a viajar por cuenta de
la casa.
Cuando las operaciones de compra-venta de mercancas son de mucha consideracin en un
almacn o casa de comercio, se lleva un libro auxiliar que se llama Mercancas.
La cuenta de Caja representa al comerciante o dueo de la contabilidad en todas las operaciones que verifica al entregar o recibir dinero.
Se adeuda pues, esta cuenta de todo el dinero que se recibe, por el crdito del que lo entrega,
y se acredita de todo el dinero que sale por el dbito de las personas a quienes se entrega o la
cuenta que es motivo de la operacin. En las casas de comercio de mucho movimiento, se
hacen necesario llevar un libro separado para las puras operaciones de dinero y el cual
se llama libro de Caja.
La cuenta de Vales a Recibir representa al negociante en todos los papeles cobrables que
tiene a su favor. Esta cuenta se adeuda por el crdito de los que entregan estos valores. Se
adeudan tambin cuando uno gira una libranza o carta-orden contra un corresponsal, porque
este valor entra a la cartera aunque sea momentneo, supuesto que enseguida se le da su
destino despus de haber tomado nota en un libro auxiliar que se le llama registro de vales. Se
acredita por el dbito de caja de las cantidades que se reciben sea como resultado de su cobro
o a causa de su negociacin.
La cuenta de Vales por Pagar representa al negociante en todas las obligaciones que contrae
por escrito mediante su firma en documentos de cualquier clase, se acredita esta cuenta de
todos los documentos que uno suscribe, de cualquier libranza o carta-orden que se acepta por
el dbito de la persona a cuyo favor se forman estos valores. Se adeuda esta cuenta por el
crdito de caja de las cantidades que se dan en pago de dichas aceptaciones.
La cuenta de Prdidas y Ganancias representa al negociante en todas las utilidades o prdidas que puedan tener: se adeuda esta cuenta de todas las prdidas que uno sufre por el crdito
de los que los hacen sufrir, y se acredita de todas las ganancias que se tiene, por el dbito de
la cuenta que presenta utilidad.
De las cinco cuentas Generales solo pueden subdividirse las de Mercancas Generales y la de
Prdidas y Ganancias.
La cuenta de Capital. El capital mercantilmente hablando, es el exceso de lo que uno posee
sobre lo que debe.

48

P ARTE I

En esta cuenta no se hace apunte ninguno sino es al final del Balance para llevar el resultado
sea utilidad o prdida que haya habido en la negociacin segn el saldo de prdidas y ganancias.
En la pgina 133 del libro muestra un resumen del resultado del negocio en forma de un
cuadro dividido en dos partes. En la primera del lado izquierdo se muestran las compras,
descuentos y gastos as como la utilidad reportada en tres socios en partes iguales. En la
segunda parte del lado derecho se muestran las ventas, los descuentos y los premios. ste
parece ser el antecedente del Estado de Prdidas y Ganancias.

1887. Libro nm. 4, Tapia Antonio M. (mexicano)


Nociones de tenedura de libros por partida doble
El cdigo de comercio de 1890 dice: El comerciante esta obligado a llevar cuenta y razn de
todas sus operaciones en tres libros a lo menos que son: el libro de Inventarios y Balances, el
libro General de Diario y el libro Mayor o de Cuentas Corrientes.
Las sociedades y compaas por acciones llevan tambin un libro o libros de Actas, en los que
constan todos los acuerdos que se refieren a la marcha y operaciones sociales, tomados por las
Juntas Generales y los Consejos de Administracin.
De las cuentas en general y sus subdivisiones entran en la combinacin de la partida doble
diversas clases de cuentas que se llaman y se clasifican de la siguiente manera:
Fundamentales, Generales, De orden, Personales y Particulares, Ligadas o Proporcionales y
Colectivas.
Cuentas Fundamentales son aquellas que reconcentran en su totalidad los diferentes valores
que gira el comerciante y cuyo movimiento refluye directamente sobre ellas.
Las de ms frecuente uso en la prctica son las siguientes:
Capital. Esta cuenta es el resumen y la base de toda la contabilidad, pues el objeto de las
transacciones que realiza todo negociante tiene por fin directo y principal el aumento de
dicho capital.
La cuenta de Capital, se abona de todos los valores que constituyen el Activo y se carga de
todos los Pasivos: su saldo representara el Capital lquido, el cual puede ser de dos maneras:
positivo, cuando el Activo sea mayor que el Pasivo y negativo en el caso contrario.
En la prctica se acostumbra tambin en vez de abonar el Activo a la expresada cuenta y
crgale el Pasivo, hacerle nicamente el abono de lo que resulte por el Capital lquido.
Profesin. Esta cuenta sustituye en todas sus partes a la de Capital en aquellas contabilidades en que su dueo no tiene capital material...

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

49

Cuenta de Fondos. Esta cuenta se abre a cada una de las personas que se asocian con el
objeto de establecer una sociedad mercantil cargndola de los ofrecimientos que hacen los
asociados y abonndola de los diferentes valores que entregan. Esta cuenta representa el
capital de cada asociado.
Cuentas Generales son aquellas que en su ramo especial representan al comerciante en todas
las operaciones que verifica y por medio de las cuales se lleva una cuenta exacta de ellas.
Las cuentas generales ms usadas en el comercio son las siguientes: Caja, Mercancas Generales, Documentos por Cobrar, Documentos por Pagar y Prdidas y Ganancias.
Caja. Esta cuenta representa al negociante nicamente para el dinero efectivo que recibe y
entrega; cargndola en el primer caso y abonndola por el segundo.
Mercancas Generales. Se entendern todos los efectos de compra y venta siempre que renan indispensablemente estas dos condiciones: primero que se compren y vendan sin varirseles
de naturaleza y segundo que esta compra-venta sea por cuenta propia del negociante.
La cuenta de Mercancas Generales se carga del importe lquido de las facturas que se compren y de todos los gastos que originen tales como anuncios, transportes, alcabalas, corretajes, almacenaje, etc., etc. a fin de que su dbito represente el costo total de las mercancas
compradas, y se le abona del producto, tambin lquido, de los efectos que salgan del poder
del comerciante, por permuta, venta u otra causa cualquiera.
Para encontrar, pues, el valor de los efectos que hubiere en el almacn es necesario verificar
un inventario particular de ellos, o ms fcilmente, tomar el libro de Cargazones o facturas
llamado con ms propiedad libro de Almacenes, una nota de existencias que arroje, con expresin de su naturaleza, precio, etc... Verificado esto, si se deseare conocer en cualquier poca la
utilidad o prdida habida en esta cuenta, se proceder del modo siguiente: a la suma del
Crdito se aumentara el valor de las mercancas que arroje el inventario, y de esta suma se le
deducir el Dbito total de dicha cuenta; el saldo, si es acreedor, nos indicar la utilidad y la
prdida en otro caso.
La cuenta puede subdividirse en tantos ramos cuanto desee el negociante...
Documentos por Cobrar. Se adeuda del importe de las letras de cambio, pagars, etc. que se
reciban y se abona del valor de los documentos que se entreguen por cobro, endoso u otro
motivo.
Documentos por Pagar. Esta cuenta, al contrario de las de documentos por Cobrar, empieza
siempre abonrsele el valor de todos los documentos que firma el negociante a favor de otras
personas, y se cargara del importe de los que ingresen a su poder, por pago u otra operacin
que con ellos se verifique.

50

P ARTE I

Prdidas y Ganancias. El Debe de esta cuenta esta destinado a recibir el cargo de todas las
prdidas sufridas en la negociacin, y el Haber lo esta para que se les abonen las utilidades provenientes de las operaciones que se realicen.
Es conveniente advertir que a la cuenta de Prdidas y Ganancias no se llevaran sino las
utilidades o prdidas que provengan directamente del curso de las operaciones que realice el
comerciante, no considerndose, por lo tanto, aquellas utilidades o prdidas obtenidas en
negocios ajenos de las combinaciones mercantiles del giro a que se encuentra dedicado.
No se considerar tampoco en la cuenta expresada el menoscabo que en sus intereses sufra el
comerciante por algn caso fortuito, como robo, incendio o avera accidental en las mercancas, ni en el aumento de ellos por herencia, premio de lotera, etc. pues en este caso el cargo
o abono respectivo se har directamente a la cuenta de Capital.
Este libro seala que la cuenta de Prdidas y Ganancias es sumamente divisible y sus divisiones son muy tiles, por lo cual es conveniente establecerlas.
Tambin podr dividirse en tantos ramos cuantos sean los gastos cuyo pormenor se desee
conocer especficamente. Los ms usuales son los siguientes: Gasto de escritorio, Sueldos
de dependientes, Contribuciones, Corretajes y Comisiones, Premios y Descuentos, Alquileres de casas, Cuenta de colectas, etctera.
En las Sociedades Annimas las utilidades no aumentaran el Capital (p. 97) as es que la
cuenta de Prdidas y Ganancias no se salda como generalmente se acostumbra, es decir,
por la de Capital, sino valindose de otra cuenta que se abre al efecto denominada de Dividendos, a la cual se lleva la utilidad lquida obtenida en los negocios.
En seguida para cumplimentar la disposicin del Cdigo de Comercio, relativa a que de las
utilidades lquidas se separe cuando menos el 5% para formar el fondo de reserva se practicar desde luego un asiento de Dividendo a Fondo de Reserva con lo cual la primera de
estas cuentas queda acreditada de lo que realmente importan las utilidades repartibles entre
los accionistas. Lo anterior es el antecedente histrico de la clasificacin de conceptos
del capital.
Almacn. Esta cuenta se utiliza en las contabilidades industriales y se carga con todos los
conceptos de la fabricacin y se trata para obtener la utilidad o prdida con el mismo procedimiento que se aplica a la cuenta de Mercancas Generales.
Terrenos. En esta cuenta se consideran los diversos terrenos de labor, de pasturaje y
de monte, que sean propiedad de la negociacin. Se carga a precio del avalo, del valor de
dichos terrenos, y adems, de todos los gastos que directamente originen, y se abona de sus
productos naturales, de la renta de todos los ocupados en las siembras, y de los que se
vendan o cedan; para liquidar esta cuenta se proceder como con la cuenta de Mercancas
Generales.

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

51

El Balance General tiene por principal objeto la determinacin de las utilidades o prdidas
obtenidas por el comerciante en el curso de sus negocios, y sealarle, adems, con precisin y
claridad el estado que guardan (p. 60).

1892. Libro nm. 6, Gardida Felipe J. (mexicano)


Tenedura de libros por partida doble
Los libros principales son el Diario, Mayor, Caja y Copiador de cartas. Los libros auxiliares
slo sirven de ayuda o de auxilio y su nmero y denominacin son indefinibles... sin embargo
los marcados por la ley son: Borrador, Mercancas o facturas, Vales a cobrar, y Vales a pagar.
La cuenta de Caja representa al dueo de la negociacin nicamente respecto del dinero que
se recibe o entregue y por lo tanto se cargar, en primer caso de las cantidades que reciba,
abonndole en el segundo las que haya entregado (p. 38).
La cuenta de Mercancas Generales se adeuda del valor de todos los efectos que recibe,
abonando ese mismo valor a la persona o cuenta que los entrega, y se le acredita el valor de las
mercancas que se entregan con cargo a la persona o cuenta que los reciba.
La cuenta se saldar formado ya el inventario y conociendo las mercancas que haya existentes, se agregar el crdito de esta cuenta el valor de las existencias si las hubiere, en seguida se
resta a la suma del Debe con la del Haber y la diferencia que resulta, ser el saldo de esta
cuenta, adeudndola con abono a la de Prdidas y Ganancias (p. 39).
La cuenta de Vales a Cobrar se abre con el fin de anotar en ella todos aquellos documentos o
vales que firmados por otra persona hayamos de cobrar la cantidad especificada en ellos... Se
adeuda siempre que se reciba algn papel de esta especie y se acreditara siempre que nos
desprendamos de alguno de ellos por cualquier causa (p. 40).
La cuenta de Documentos o vales a pagar se abre para todos aquellos documentos que llevando nuestra firma nos comprometemos a pagar la cantidad especificada en ellos a un plazo
fijo y determinado en el mismo documento.
Acreditaremos esta cuenta cuando otorgamos o sale de nuestro poder algn documento de
esta naturaleza, y se adeudara cuando se reciba el documento, y vuelva a nuestro poder, lo
cual ser despus de haberlo pagado.
El objeto de la cuenta de Prdidas y Ganancias es balancear las operaciones que se hagan,
ya perdiendo ya ganando en las transacciones mercantiles que se verifiquen, adeudndola
siempre que se sufra alguna prdida con abono a la cuenta que origino la prdida y acreditndola de cualquier utilidad que se obtenga, con adeudo a la persona o cuenta que la
produjo.

52

P ARTE I

La cuenta se salda adeudando la de Capital cuando hubiere prdida y abonando la de Capital


cuando hubiere utilidad.
La cuenta puede subdividirse, pero generalmente slo se consideran tres que son: Gastos
Generales, Comisiones y Corretajes.
El Balance General debe hacerse:
1 Cada ao con el fin de conocer las prdidas y utilidades obtenidas en el curso de los negocios.
2 Al ingresar algn individuo como socio.
3 A disolucin de la compaa.
4 En algn caso fortuito como quiebra, incendio, muerte del principal o de algn socio, si fuere
Compaa y tambin aunque no forzoso, cuando se tiene que abrir libros nuevos, por haberse
llenado los anteriores.

La tcnica de este libro no aporta ninguna novedad, el autor seala en su portada que fue
escrito conforme a las excelentes teoras del Sr. Del Raso y sirviendo de consulta a los reputados Degrange, Carb y Noguer, Deplanque, Suares Peredo y otros autores.

1897. Libro nm. 16, De Oliver Emilio


La partida doble
Este libro es espaol y los requerimientos de los libros de contabilidad responden al Cdigo
de Comercio Espaol de 1885.
Los libros principales Inventarios y Balances, Diario, Mayor, Copiador o copiadores de cartas y telegramas, y el de Actas.
Los libros auxiliares son de Entradas y Salidas: Efectivo, Mercanca, Efectos pblicos, etc. y
libros de Registro: Efectos a Cobrar, Efectos a Pagar, Efectos a Negociar, etc., etc.
Los libros de Facturas de compra y Facturas de venta, por ejemplo, no dejan de ser un complemento importantsimo de libro Diario...
El artculo 34 del Cdigo de Comercio seala que: Podrn llevar adems los libros de contabilidad que adopten, y el autor seala que podrn elegir el mtodo que quieran: por partida
sencilla, mixta o semidoble y doble.
Las cuentas Generales e impersonales son las cinco siguientes: Mercaderas Generales, Caja,
Efectos a Cobrar, Efectos a Pagar, Prdidas y Ganancias.

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

53

Cuenta de Mercancas Generales. Apuntaremos al Debe de esta cuenta el coste y gastos de


las mercancas que entran a nuestro almacn, sea cual sea su procedencia, y a su Haber el
importe de las mercancas salidas ya sea por venta, regalo, robo, incendio o por lo que fuere.
No podremos saber el resultado de la cuenta sin antes inventariarlas y valorarlas concienzudamente para liquidar la cuenta y pasar sus resultados a la cuenta de prdidas y ganancias.
La cuenta de Caja se carga con el dinero que se cobra y se abona con el dinero que se paga.
La cuenta de Efectos a Cobrar se carga con el valor de las entradas y se abona con el de las
salidas a medida que los cobramos.
La cuenta de Efectos a Pagar. Ofrece esta la anomala de abonarse antes de cargarse.
Se abona con los documentos a crdito (letras o pagars) a medida que los formamos y
entregamos a quienes sean y se carga con los mismos documentos a medida que entran en
nuestra casa por haberlos pagado.
La cuenta de Prdidas y Ganancias. Apuntaremos al Debe de esta cuenta las prdidas y a su
Haber las ganancias.
Cuenta de Capital ... el comerciante antes de comenzar sus operaciones ha de destinar su
capital fijo para girarlo varias veces al ao, y al abrir sus libros se abonar as mismo este capital en la cuenta de igual nombre, que es la que representa.
La cuenta de Capital, pues, se adata con el que se destina para el comercio; con los beneficios de fin de ao o de ejercicio, y con los dems que se obtengan fuera del negocio, como una
adquisicin por herencia, un premio de Lotera, etc. Se carga con el resultado en prdida de
los Balances Generales de fin de ao o de ejercicio, cuando la arrojen y tambin con cualquiera clase de prdidas que fuera del negocio sufra el comerciante.
Todas las prdidas y beneficios se acumulan provisionalmente durante el ao a la cuenta de
prdidas y ganancias que es una cuenta transitoria y derivada de la de Capital, para, en ltimo
termino, y en una sola partida trasladar a esta cuenta de capital la diferencia entre unas y
otras.
Cuentas Personales. La cuenta personal es el estado que respecto de la casa presenta en
dbito o en crdito un sujeto cualquiera de los negocios que con l se verifican.
Cuentas Impersonales de uso ms frecuente que se derivan de las cinco generales:
Derivan de mercancas generales: fabricacin, taller o tienda, gneros en camino, gneros a
recibir, gastos de remesas de gneros, transportes de gneros, de cuentas y bonificaciones de
facturas y otras mucho ms.

54

P ARTE I

Las que derivan de Caja: especies metlicas, billetes de banco, etc.


Las que derivan de Efectos a Cobrar: letras, pagars, documentos al cobro, etc.
Las que derivan de Efectos a Pagar: pagars, letras, crditos en descubierto, etc.
Las que derivan de Prdidas y Ganancias: alquileres, contribuciones, sueldos, telfonos, anuncios, gastos almacn, material de oficina; intereses, gastos de viaje, etc.
Derivados de la cuenta General de mercaderas generales; las impersonales que se abren a un
buque, a una casa, a una hacienda y tambin al mobiliario o ajuar. Presentan la particularidad
de que su coste se amortiza gradualmente cada ao por motivo de su desgaste o deterioro,
y esa amortizacin que se grada prudencialmente en un tanto por ciento se abona a la cuenta
para rebajar su coste de compra, rebaja a que muy pocas veces se sujeta a los bienes inmuebles.
Es el antecedente histrico de la depreciacin.
Las cuentas personales colectivas ms generalmente usadas, son: deudores varios, acreedores varios, accionistas, cuentas corrientes, tomadores de letras, varios corredores, valores
pendientes activos, valores pendientes pasivos, facturas de compra, facturas de venta.

1899. Libro nm. 7, Jimnez de la Cuesta Eduardo (mexicano)


Nociones de tenedura de libros por partida doble
Los libros principales son: Diario, Mayor, Caja, Inventarios, Copiador de cartas. Los libros
auxiliares son: Borrador de Diario, Borrador de Caja, Libro de Mercancas, Libro de Vales a
cobrar, Libro de Vales a pagar, Libro de Gastos Generales, Libro de Gastos Menores, Libro de
Balanzas de comprobacin.
La partida simple consiste en hacer figurar al principio del asiento solamente el deudor o el
acreedor. Regla General: en partida simple debe figurar solamente el deudor o el acreedor y de
esta se elige a la persona extraa a la negociacin.
El gran defecto de la partida simple consiste que las operaciones de compras o ventas al
contado no figuran ningn asiento en el diario en operaciones de contado. En partida simple
como se debe poner a la persona extraa y aqu no la hay porque se recibe o da dinero y se
entregan mercancas no figura este asiento en el Diario, sino que se apuntar en los libros
auxiliares solamente.
De lo anterior resulta que para averiguar el estado de una negociacin, cuyos libros estn
llevados en partida simple, es necesario examinar con mucha atencin todos los libros auxiliares para hacer cargo de las operaciones que se han hecho.
Las cuentas en tenedura de libros se clasifican de la siguiente manera:

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

55

Fundamentales, Generales, Particulares o Personales, de Orden, Ligadas o Proporcionales.


Cuentas Fundamentales son las que representan al negociante en todo su giro. stas se dividen en cuentas Fundamentales de primer orden y cuentas Fundamentales de segundo orden.
Las cuentas Fundamentales de primer orden son las que no dependen de otras como: Capital,
Compaa, Profesin.
Las cuentas Fundamentales de segundo orden son las que dependen de las de primer orden
como: Emisin de acciones, Cuentas de fondos u Obligadas.
Las cuentas Generales son las que representan al negociante en cada ramo de su giro. Las
ms usadas son: Mercancas Generales, Caja, Vales a Cobrar, Vales a Pagar, Gastos Generales, Prdidas y Ganancias.
Cuentas Particulares son las que se abren a un ramo determinado y particular del negociante,
como por ejemplo, gastos particulares.
Cuentas Personales son las que se abren a alguna persona que tiene negocio con el giro.
Cuentas Ligadas o de participacin son las que se abren a una persona que tiene parte en
algn ramo de la negociacin.
En la pgina 45 analiza la cuenta Provisional de Prdidas y Ganancias en un Estado y liga el
resultado con el Capital del Balance General.
No se observa ninguna aportacin al desarrollo de la tcnica de la poca.

1900. Libro nm. 51, Marn Emilio (mexicano)


Tenedura de libros por partida doble
El Cdigo de Comercio (1889) seala tres libros principales u obligatorios: Inventarios Generales o Balances, el Diario y el Mayor.
Los libros auxiliares son entre otros: el Borrador del Diario, el de Caja, el de Gastos de
comercio, el de Facturas recibidas o de Compras, el de Ventas o Facturas recibidas, el
de Documentos u obligaciones a pagar o libro de Vencimientos, el de Documentos u obligaciones a cobrar, recibir o negociar; el de Almacn, el de Varios acreedores, el de Depsitos, el
de Actas cuando se trata de una sociedad regida por un Consejo de Administracin, el de
Cartas y telegramas, el de Inscripcin de acciones emitidas y todos aquellos que se crea indispensables para la especulacin.
En este libro se destina un captulo para el modo de abrir, seguir y liquidar las cuentas de
Mayor que se listan a continuacin:

56

P ARTE I

Cuentas Impersonales principales, cuenta de Inventario General, cuenta de Capital, cuentas


Auxiliares, cuenta de Gastos Generales, cuenta de Intereses y Descuentos, cuenta de Documentos u obligaciones a negociar, cuenta de Giros o Letras de cambio, cuenta de Obligaciones por pagar, cuenta de Fondos Pblicos, cuentas representativas de los Valores emitidos por
sociedades o compaas, cuenta de Depsito, cuentas de los Artculos del comercio y propiedades, cuentas en Participacin, cuentas Intermediarias o provisionales, cuentas Intermediarias, cuenta de Comisiones por mi cuenta o nuestra cuenta, operaciones de Venta por nuestra
cuenta o mi cuenta, cuentas Personales, cuentas de Deudores dudosos o Deudores Fallidos, cuentas Corporativas, cuentas Corrientes con inters, cuentas Corrientes con el extranjero a inters recproco, cuentas en Participacin con intereses recprocos, cuentas con Inters
variable.
La cuenta de Anticipos, si fuera una necesidad abrirla, se cargar de todas las cantidades que
se hayan anticipado por alquileres o arrendamiento de casas, contribuciones, etc., con abono
a la de gastos de comercio, o a la de efectos particulares por las cantidades que a cada una
correspondiere. ste es el antecedente histrico de los pagos anticipados.
Las cuentas de Muebles y tiles o Mobiliario, maquinaria o herramientas, material fijo, material rodante, etc., a ellas se les abonar el tanto por ciento de demrito, (depreciacin)
ocasionado por el uso o servicio que han prestado durante la explotacin, adeudando respectivamente la cuenta de gastos de comercio, gastos de explotacin con las cantidades, que
como producto del tanto por ciento corresponde a cada uno (p. 45). ste es el antecedente
histrico de depreciacin.
Las cuentas personales dudosas fallidas, etc. (p. 94) se acreditan con el quebranto experimentado con cargo de la cuenta que debe reportar el dao (asiento de complemento). ste es
el antecedente histrico de la provisin para cuentas por cobro dudoso.
El inventario de todas las existencias en mercancas, muebles, maquinaria, ganados, fincas
rusticas y urbanas, obligaciones pendientes de cobro, acciones no realizadas, etc., valorndolas: las unas al precio corriente de plaza que tengan el da de la formacin del inventario y
las otras con menos el demrito (p. 94) ya abonado en sus respectivas cuentas con los asientos
de complemento para formar el Activo, sin olvidar el consignar en el referido inventario las
obligaciones pendientes de pago como parte integrante del Pasivo.
A la cuenta de Mercancas Generales, tomando las sumas totales del Balance General de
Comprobacin se le aumentara a la suma total de su Crdito el valor de las mercancas existentes y si este supera a su Dbito, se pasara diferencia al Crdito de la cuenta provisional de
Prdidas y Ganancias, o al Dbito en su caso contrario, y se anotara el Dbito de la Provisional de Inventario General con el valor de las existencias.
Para determinar el valor de una cosa manufacturada lo ms exacto posible, si se trata de una
fbrica de hilados y tejidos, deber calcularse semanariamente el importe del hilo invertido o
materia prima empleada en la fabricacin, jornales satisfechos, combustible y la parte propor-

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

57

cional que corresponda a la semana por alquiler, contribucin, deterioro de la maquinaria, de


los enseres, etc. (p. 128) y dems gastos, sin omitir ninguno y se divide la suma total del
anterior clculo por el nmero de metros tejidos en la semana, obteniendo el costo aproximado. Como no basta la operacin hecha en una semana para corregir el precio de la manufactura con la mayor exactitud, se repetir la misma operacin durante tres semanas ms, y se
promediaran los precios; el resultado final ser el que ms se aproxime a la verdad. (p. 129).
Es el antecedente histrico del costo unitario promedio.
Tambin se cargara a la cuenta de Prdidas y Ganancias la amortizacin anual de los gastos
originados en la instalacin, segn el nmero de aos fijados en la escritura social para el
crdito a la cuenta de gastos de instalacin. ste es el antecedente histrico de los cargos diferidos y la amortizacin.
Este autor presenta los antecedentes del costo promedio, y de cuatro conceptos del reconocimiento de lo devengado, la provisin para cuentas de cobro dudoso, la depreciacin, pagos anticipados y cargos diferidos.

1902. Libro nm. 41, Oliva Bridgnian Juan


La tenedura de libros al alcance de todos
ste es un libro espaol y el texto est relacionado con el Cdigo Espaol de 1885.
Los libros ordenados por el cdigo son: el libro de Inventarios y Balances, el libro Diario, el
libro Mayor, un Copiador o copiadores de cartas y telegramas, y los dems libros que ordenan
las leyes especiales.
Las sociedades y compaas llevarn tambin el libro o libros de Actas y podran llevar
adems los libros que estimen conveniente segn el sistema de contabilidad que adopten.
Existen en tenedura de libros dos sistemas importantes: partida simple y partida doble.
Llmese tenedura por partida simple, aquella en la que no se menciona, en cada operacin,
ms que a la persona con quien la realizamos, ora compre, ora venda (p. 103).
En rigor una contabilidad por partida simple no es suficiente, pues permite solamente seguir
las cuentas de aquellas personas que directamente realizan negocio con nosotros. En cuanto
a las otras cuentas da muy incompletos datos e impide conocer sus detalles de una manera
precisa.
Las cuentas en contabilidad mercantil se dividen en dos clases: cuentas Generales y cuentas
Particulares.

58

P ARTE I

Llmese cuentas Generales (impersonales) a las referentes a los gneros objeto del negocio,
y cuentas Particulares (o personales) las relativas a las personas que sostienen con nosotros
relaciones mercantiles.
Las cuentas Generales principales son las de Mercancas, Caja, Efectos a Cobrar, Efectos a
Pagar, Ganancias o Prdidas, etc., etc. y su importancia mercantil es grandsima, ya que son
ellas las que con su resultado determinan de un modo claro el estado prospero o decadente de
toda casa comercial.
La cuenta de Mercancas es una cuenta general, en cuyo Debe el comerciante inscribe todas
las mercancas que compra y recibe y en cuyo Haber asienta todas las que vende. Esta cuenta
es principalsima en todo comercio pues basta sumar el Debe y el Haber, aadiendo a este el
importe total de las mercancas que nos quedan en el almacn, para saber al instante los
beneficios o prdidas (en bruto) obtenidos en nuestro negocio.
La cuenta de Caja es una cuenta general, en cuyo Debe se anotan las entradas en metlico, y
en cuyo Haber se inscriben todos los pagos realizados en igual especie.
La cuenta de Efectos por Cobrar es una cuenta general en la que se inscriben en el Debe
todos los documentos que entran en cartera, para que nosotros o las personas a quienes lo
endosemos, realicen su cobro en el plazo fijado y en cuyo Haber se anotan los efectos cobrados o negociados a tercera persona, para que este efecte su cobro.
La cuenta de Efectos por Pagar es una cuenta general en cuyo Debe se inscriben los efectos
aceptados por nosotros, y en cuyo Haber se anotan aquellos cuyo importe hayamos satisfecho. El saldo o diferencia entre el Debe y el Haber indica el importe de los efectos que nos
quedan a pagar.
La cuenta de Ganancias y Prdidas es una cuenta general en cuyo Haber se inscriben los
beneficios obtenidos en bruto, y en cuyo Debe se inscriben las prdidas originadas en el transcurso del ao. Cuando se hace el inventario, todas las cuentas que representan prdidas se
saldan con la de Ganancias y Prdidas. A su vez la cuenta de Ganancias y Prdidas se salda
generalmente por la cuenta de Capital.
La cuenta de Gastos Generales es una cuenta en cuyo Debe se anota la suma (generalmente
mensual) de los gastos todos originados por el sostenimiento de la Casa de Comercio y cuya
cuenta saldamos a fin de ao, con la cuenta de Ganancias y Prdidas o sea tomando de los
beneficios (en bruto) la cantidad necesaria.
Es la cuenta Capital una cuenta representativa en la contabilidad de todo cuanto el comerciante posee cuando comienza el negocio, y de cuanto va adquiriendo en el transcurso del
mismo. Este Capital puede estar formado por toda clase de bienes, muebles o inmuebles,
valores, metlico, crditos, etc. El aumento o disminucin de capital estar indicando en el

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

59

momento del Inventario por la diferencia o saldo entre el capital que el comerciante posee y lo
que adeuda.
La cuenta de Ganancias o Prdidas, en el momento de practicar el Inventario, aumenta o
disminuye la cuenta Capital, aportando a las mismas las ganancias o prdidas realizadas por el
negociante.
Cuentas Corrientes son las cuentas abiertas en libro Mayor y encabezadas con el nombre de
un particular bien sea este vendedor o comprador.
Los libros Auxiliares son el Borrador, libro de Caja, el de Efectos a Cobrar, el de Efectos a
Pagar, registro de Entradas y Salidas de mercancas, etc., etc.
Libro de Entradas y Salidas de los Almacenes. Se puede observar que en las salidas se manejan tres columnas:
Valor de compra de mercanca salida.
Valor de venta de cada pieza.
Valor total de la venta.

Por lo que se tiene una doble informacin a precio de costo y precio de venta.
El valor de compra de la mercanca salida se acumula al mes anterior al igual que el valor total
a precio de venta (p. 192).
Al Valor de compra de las mercancas vendidas se le restan las compras totales para obtener el
valor de las existencias.
Este registro puede ser el antecedente histrico del cambio del Sistema de Mercancas
Generales al Sistema de Inventarios Perpetuos, cuenta de Almacn en unidades y
valores.
De la informacin que proporciona el registro anterior el autor prepara dos informes que los
denomina:
Demostracin de los beneficios en bruto segn el libro de Almacenes (p. 196).
Demostracin del saldo deudor de mercancas segn el libro de Almacenes (p. 197).

El primero de ellos puede ser el antecedente de la primera parte del Estado de Prdidas y
Ganancias a nivel de Utilidad Bruta que le denomina Diferencia o Beneficio en bruto.
El segundo informe obtiene el saldo del movimiento de la cuenta de almacenes a precio de
costo y como se ha sealado en prrafos anteriores este informe forma parte del antecedente
del Sistema de Inventarios Perpetuos en Valores.

60

P ARTE I

El libro presenta un anlisis de Ganancias y Prdidas acumuladas en que partiendo de los


beneficios brutos obtenidos en la venta de mercancas desde el 1 de octubre de 1902 al 31 de
diciembre del mismo ao se deducen los gastos generales y ese resultado representa el Beneficio lquido obtenido en la venta de mercancas durante ese periodo.
Este estado es un antecedente histrico del Estado de Prdidas y Ganancias condensado.

1903. Libro nm. 46, Rogi Jos


Tratado de contabilidad general
Es un libro espaol y el requerimiento de los libros de contabilidad esta establecido en el
Cdigo de Comercio Espaol del ao 1885.
Los libros de contabilidad se clasifican en principales y auxiliares.
Son libros principales aquellos en que aparecen consignadas todas las transacciones y sus
resultados; cuales son el Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
Los libros auxiliares tienen por objeto, auxiliar la contabilidad desarrollando sus cuentas y
recoger todos aquellos detalles que no pueden o no deben figurar en los libros principales.
Pertenecen, pues, a dicha clase:
1 Los libros que solo sirven para desarrollar ciertas cuentas de Mayor, formando as parte de la
contabilidad auxiliar; como los de caja, mercaderas, cuentas corrientes, corresponsales, etc.
2 Los destinados a mencionar circunstancias, condiciones o vicisitudes de algunas operaciones o
de los valores que en ellas intervienen en cuyo caso reciben el nombre de Registros; tales como
las de Letras a cobrar, de Efectos a Pagar, de Vencimientos y otros.
3 Los que simplemente se emplean para transcribir documentos, denominndose entonces Copiadores; como los Copiadores de cartas y telegramas, de Facturas, de recibos y Cuentas de
resaca y algunos ms.

Clasificndose tambin los libros de contabilidad en necesarios y voluntarios, segn estn o no


prescriptos por la ley.
Sistemas de Contabilidad. Los ms conocidos, y que verdaderamente han prevalecido en la
prctica, son: el de partida simple y el de partida doble.
El primero es tan solo un procedimiento incompleto, defectuoso no sujeto a regla alguna fija
ni a las prescripciones de la ley.

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

61

El segundo es el nico mtodo racional y completo, pues rene todas las condiciones de un
buen sistema de cuenta y razn, y cumple con los requisitos y formalidades que previene el
Cdigo de Comercio.
Hay tambin el mtodo de partida mixta que participa de los dos anteriores, pero que, como
el primero de ellos, carece de reglas determinadas.
Algunos autores modernos presentan todava otros sistemas, adornados con pomposos ttulos y cierto aparato cientfico, que no son sino modificaciones del de la partida doble, ms
caprichosos que de verdadera utilidad, inspirados nicamente por el prurito de innovar. Tales
son entre otros, la contabilidad universal, de Arturo Michel; el Balance Diario, de Rosatti; la
tenedura de libros demostrativa, de Ladrn de Guevara; el Diario y Mayor, de Tonzig; el
Diario-Registro de Besson y Raspail, y la Logismografia o sistema logismografico, de Cerboni.
El lector que desee informacin sobre estos Sistemas los encuentra descritos en las pginas
25 a 29 y de la 279 a 305 del libro.
Libro de Almacn (auxiliar). Este libro que tambin se denomina mercaderas, tiene principal objeto conocer el movimiento de gneros en nuestro almacn, o sea las entradas y salidas y la existencia en un momento dado.
A dicho efecto suele abrirse cuenta a cada especie de gneros, en distintos folios, un ndice
alfabtico para buscarlos fcilmente.
El libro de almacn solo se usa en el comercio al pormayor y cuando las mercancas son de
alguna importancia; y pasa a ser libro de contabilidad, agregando a las columnas que indican
entrada y salida, otras que expresen el importe de las respectivas facturas (p. 16).
Algunos agregan una columna, despus o entre las entradas y salidas, para expresar la existencia en todo tiempo.
Este libro es un libro de Inventarios Perpetuos en unidades, seguramente es el antecedente histrico del Sistema de Inventarios Perpetuos
Otros libros varios: libro de Deudores y Acreedores, libro de Cuentas Corrientes con inters,
libro de Compras y Ventas (las compras a costo y las ventas a precio de venta), libro de Caja, libreta de Gastos generales, libros de Inmuebles y mobiliarios, libro Borrador o memorando;
Registro de Efectos de comercio, uno para Efectos a recibir, otro para Efectos a pagar y un
tercero de Letras giradas por el banquero.
La cuenta de Mercancas sirve para dar a conocer no solo el movimiento de gneros en
almacn, sino la ganancia o prdida que producen.
Se adeuda del importe de las mercancas que poseemos al dar principio a las operaciones y
del costo de las que luego vamos adquiriendo, y se acredita del producto de las que se enaje-

62

P ARTE I

nan o que por cualquier otro motivo salen de nuestro poder; debiendo tener presente que los
descuentos o bonificaciones, as como los gastos que ocasionan, en la compra o en la venta,
se consideran como disminucin o aumento del costo o producto respectivo.
Vendidos todos los gneros, el saldo de dicha cuenta representa el beneficio o quebranto
experimentados, lo primero si el crdito suma ms que el dbito, y lo segundo en caso contrario; pero mientras haya existencias, el saldo de la cuenta ser el valor de las mismas, menos la
ganancia o ms la prdida en las ventas realizadas.
No se emplea an la informacin del libro de Almacn para valuar las ventas a precio de costo
y de esta manera poder producir el Balance General sin necesidad de tomar inventarios fsicos
esto es hacer el asiento de cargo a costo de ventas por las salidas de almacn y crdito al
almacn para tener el Sistema de Inventarios Perpetuos en cantidades y valores.
Libro Diario-Mayor. Se presenta un libro Diario con movimientos diarios destinando a la
derecha diferentes columnas de Debe y Haber con cuentas de Mayor lo que se conoce
actualmente un libro Diario Tabular. Este libro tabular es el antecedente histrico.
Cuentas de Capital comprndese en este grupo la cuenta de Capital propiamente dicho o de
Capital inicial, y la de Ganancias o Prdidas y dems cuentas referentes a los aumentos o
disminuciones que aquel experimenta por virtud de las negociaciones.
Cuenta de Capital. Esta cuenta que como sabemos, representa al comerciante, se acredita de
todos los valores positivos que este posee al comenzar su giro, metlico, mercaderas, efectos,
etc., esto es de su capital activo; y se adeuda de sus valores negativos, si en la misma poca
los hubiere, o sea de las deudas y obligaciones pendientes de pago, que constituyen el Pasivo.
Despus se acredita de lo que el capital aumente o se adeuda de lo que disminuya por resultado de las operaciones mercantiles y por ciertos conceptos extraordinarios ajenos a ellas,
como donaciones, herencias, loteras, etc. El saldo en todo tiempo indica lo que realmente
posee el comerciante, o sea su capital efectivo.
Sin embargo, los aumentos y disminuciones que proceden de la especulacin, no se llevan
inmediatamente a la cuenta de capital, sino que, para conocer separadamente los de cada
periodo de la contabilidad se anotan durante el curso de las operaciones, en una cuenta general denominada Ganancias y Prdidas y en otras subdivisorias de ella. El saldo representa la
ganancia o prdida lquida que al final, o sea en la poca del Balance o liquidacin general de
cuentas, ira a aumentar o disminuir al de la de capital (p. 42).
Valoracin de los objetos. La operacin de fijar el valor de los objetos es delicada y de
importancia suma, dado que, de no practicarse convenientemente, pueden resultar grandes
errores y perjuicios en la marcha de los negocios.
Dos sistemas suelen recomendarse para verificar dicha operacin, hallndose respecto a este
particular muy divididos los autores.

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

63

Por el primero, las mercancas y dems objetos deben valorarse con arreglo al precio que
tengan el da en que se forme el inventario; y se funda en que de este modo, dicho documento
ofrece la expresin fiel del capital o riqueza que verdaderamente se posee.
Objetase, sin embargo, a este sistema, que si puede y debe admitirse para el primer inventario, cuando se da principio a los negocios, es inadmisible para los dems que luego se forman
cada vez que se procede al Balance General; puesto que, como los objetos han sido generalmente adquiridos a un precio menor o mayor que dicho precio actual, la contabilidad, en tal
caso, arroja un beneficio o un quebranto, respectivamente, que todava no se ha realizado y
pudiera ser que no se llegara a realizarse. Esto es, que tal valoracin falsea los resultados,
haciendo aparecer beneficios ficticios o ilusorios, de los que pueden seguirse perjuicios verdaderos, particularmente cuando la casa gira bajo una razn social, y los socios retiran peridicamente su participacin en las utilidades.
Por el segundo sistema, ms conforme con las buenas reglas de cuenta y razn, se aprecian
los objetos por su costo, atendiendo a que, formando el inventario como resultado de las operaciones en el periodo de contabilidad recorrido, no deben aparecer beneficios por las mercaderas existentes, pues mientras stas no salgan de nuestro poder no pueden determinarse
realmente el beneficio o prdida que reportan. Exceptense, no obstante, aquellas mercancas
que hayan experimentado una depreciacin evidente, que por separado debe tomarse en cuenta (p. 60).
Cuentas particulares dependientes de la de mercaderas citaremos como ms usuales: cuenta
de un Gnero en particular, Fondos pblicos o de acciones en tal sociedad, Mobiliario,
Inmuebles, Fbrica tal, Buque tal, Armamento y de cargamento de tal buque, Feria de tal
punto, Gneros en poder de fulano, Mercaderas en sociedad (p. 91).
Divisin de la cuenta de Caja. Caja pequea o de operaciones, de la caja grande o reservada,
monedas que disfruten premio, como en la actualidad sucede con el oro, o para las que, por el
contrario, sufran algn quebranto, cual ha ocurrido muchas veces con las monedas y al papel moneda.
Divisin de la cuenta de Efectos a cobrar. (sobre el Reino o sobre el extranjero) Remesas,
Efectos en poder de varios para la negociacin, Rentas a cobrar, Anualidades a cobrar, Rentas
vitalicias a cobrar, Prstamos a la gruesa a cobrar, Valores dudosos, Letras a negociar, Efectos en depsito.
Divisin de la cuenta de Efectos a pagar. Aceptaciones, Rentas a pagar, Anualidades a pagar,
Rentas vitalicias a pagar, Prstamos a riesgo martimo a pagar.
Divisin de la cuenta de Ganancias y Prdidas. Gastos de casa o particulares, Gastos de
comercio, Comisiones, Seguros, Intereses y descuentos, Sucesiones, Reserva, que se abren
para poder determinar la procedencia de los diferentes beneficios y quebrantos, se abren con
frecuencia, cuentas Particulares y subdivisiones de dicha cuenta General.

64

P ARTE I

Cuenta de Inmuebles. Se crea una cuenta para cada finca, si estas son de alguna importancia,
denominndolas, Casa calle de tal... Hacienda o heredad de tal punto... (p. 104).
La cuenta de inmuebles se adeuda del valor que stos tengan al formar el inventario, o de su
costo si se adquieren posteriormente, y de todos los gastos que originen, como los de reparaciones y conservacin, contribuciones, etc.; y se acredita de las cantidades que produzcan por
rentas, alquileres u otro concepto, y en caso de venta, del precio realizado.
Al practicar el Balance General, se acredita la cuenta de inmuebles del valor actual de los
que entonces posean, y el saldo que despus ofrezca representar la ganancia neta obtenida o
los quebrantos experimentados.
Estas cuentas tienen un tratamiento semejante a un centro de utilidades de la actualidad.
En la misma forma se manejan las cuentas de Fbrica, Buque, Armamento y cargamento de tal
buque, Feria, Tienda, Gneros en poder de fulano, Mercaderas en participacin (p. 109).
Cuenta de Reserva. Abren esta cuenta algunas casas de comercio para dar razn de los aumentos y disminuciones que el capital experimenta en cada uno de sus diferentes ejercicios.
Llegada la poca del Balance General todos los beneficios y quebrantos habidos durante el
ao o periodo de contabilidad (p. 153).
Se resume en la cuenta de Ganancias y Prdidas cuyo saldo expresa, por consiguiente lo que
el caudal de la casa ha aumentado o disminuido durante el mismo tiempo; pero en vez de
llevar este saldo a la cuenta de Capital, como ordinariamente se prctica y expondremos al
tratar de aquella operacin, se pasa a la cuenta de Reserva, poniendo en el dbito si es
quebranto y en el crdito si fuera beneficio.
As pues, la cuenta de Reserva, verdadero complemento de la de capital, contendr todas las
modificaciones que esta va sufriendo como resultado de los negocios; mientras que la segunda de dichas cuentas seguir expresando invariablemente el capital primitivo o suma con que
se dio principio a la especulacin y solo aquellas alteraciones que provengan de hechos extraordinarios independientes de la misma (p. 153).
Esta cuenta puede ser el antecedente histrico del anlisis del capital.
Precio de coste y precio de venta. A medida pues, que se van obteniendo productos, se
adeuda la cuenta de Fabricacin del importe de los materiales y gastos de todas clases que
haya originado su confeccin, incluyendo la parte que corresponda de los gastos generales, y
de la cantidad en que se estime la depreciacin de la fbrica, el deterioro de mquinas, etc.;
todo lo cual se abona, segn queda dicho a primeras materias, mano de obra y dems cuentas
de donde dichas partidas provienen. La suma de estas cantidades, dividida por el nmero de
objetos fabricados ser el precio de coste (p. 217).

L IBROS Y CUENTAS DE TENEDURA DE LIBROS DEL SIGLO XIX

65

Agregando, luego, a dicho precio el tanto de ganancia que se pretenda realizar, se tendr el
precio de venta.
La determinacin del precio de coste es operacin en extremo delicada e interesante, que
se requiere mucha experiencia y mayor cuidado, puesto que sirviendo de base para fijar el
precio de venta, cualquier error que en este particular se cometiere podr causar grandes
perjuicios a la empresa y hasta su completa ruina (p. 217).
Algunos autores para averiguar el costo de produccin establecen una serie de cuentas, convenientemente escalonadas, que corresponden a las principales transformaciones de la materia prima hasta llegar al producto completamente elaborado; cuentas que funcionan del modo
que vamos a indicar :
Suponiendo, por ejemplo, que dichas transformaciones sean cuatro, se abrirn otras tantas
cuentas intermedias. Se adeudar la primera cuenta del valor de la materia prima bruta destinada a la primera manipulacin, del importe de los jornales que esta ocasione, y el de la parte
de materiales y gastos de fabricacin y generales que le corresponda previamente calculados.
De este modo obtendremos ya el costo del objeto que se fabrica en su primera transformacin y por el mismo valor iremos acreditando dicha primera cuenta de las unidades de peso o
medida que vayan pasando a la transformacin segunda, con cargo a la cuenta respectiva.
Con esta cuenta y las sucesivas se sigue la misma marcha hasta llegar al producto terminado,
cuyo valor se demostrar en la cuenta de fabricacin.
En este libro se estima la depreciacin de la fbrica, concepto no tratado anteriormente.
No se explican su manejo ni la razn de su registro y cuantificacin (p. 217).

CUESTIONARIO TCNICO
PRIMERA POCA

l tiempo de examinar los libros se fue contestando el cuestionario tcnico con el objeto
de ir precisando los cambios aportados a la tcnica contable en los aos en que sucedieron.
Cuando se detecta algn cambio se marca con una sombra en el cuestionario en la columna
del libro con el fin de localizar con facilidad: el libro, el ao y el concepto.
Al final del libro se presenta un resumen sinptico de los desarrollos tcnicos de la contabilidad y la informacin financiera en Mxico.
Los anexos I y II corresponden al cuestionario tcnico de esta poca.

67

Blanca:
Entran cuadros I y II, cada uno en pginas falsas

CONCLUSIONES
PRIMERA POCA

n el siglo XIX los adelantos tcnicos para la captacin y registro de las operaciones
fueron poco importantes y en cuanto a la informacin financiera que se produca no
hubo adelanto significativo.
La informacin financiera que se produca era el Balance General que informaba sobre Activos y Pasivos y por diferencia se obtena el capital lquido que representaba el patrimonio de
los dueos, de conformidad con el criterio personal del contador. El capital lquido se compona del capital inicial aportado ms o menos el resultado de las operaciones que era corregido
a travs de los resultados obtenidos de un inventario fsico.
Despus de la investigacin realizada en los libros se hace un resumen condensado y se destacan los cambios tcnicos que se consideran importantes, que hacen un antecedente histrico
en nuestro pas.

1795. Libro nm. 45, Desgranges (francs)


La tenedura de libros simplificada
Libro diario. La tcnica de este libro (Francia) es igual o muy semejante a lo sealado en el
resumen de las Ordenanzas de Bilbao.
Seala que son tres registros los que se requieren para apuntar las operaciones a travs del
sistema de partida doble: el segundo de ellos el Diario y tiene como antecedente al libro
borrador.
Balanza de comprobacin. Presenta una Balanza de comprobacin mensual, por cuatro meses.
Balance general clasificado.
Balance en forma de cuenta. Presenta un Balance General clasificado en forma de
cuenta. No estn clasificados los conceptos en circulantes y no circulantes.
69

70

P ARTE I

Mtodo de mercancas generales con una cuenta y cuentas analticas o


pormenorizadas. Las cuentas de mercaderas representan cuentas analticas que se
saldan a fin de ao con el valor del inventario.
Recomienda cinco cuentas generales para toda la ciencia de la tenedura de libros. La primera
es mercancas generales, que debe ser cargada con el valor de todas las que se compran y
adatada con todas las que se venden, con libros auxiliares clasificado en tantas diferentes
cuantas exige la naturaleza del negocio.

1864. Libro nm. 50, Castao Francisco (espaol)


La verdadera contabilidad de tenedura de libros
Este libro espaol seala que el libro de Inventarios no es principal sino que es auxiliar por
ms que sea obligatorio en virtud del Cdigo.
Sobre el libro copiador de cartas seala: El Cdigo Mercantil impone a todo comerciante la
obligacin de llevar este importante libro que es el que debe consultar primordialmente el
tenedor de libros para la formacin del Diario, por cuanto en la correspondencia es donde se
da razn de todos los tratos y negocios que concertamos con nuestros corresponsales. Este
libro lo considera como la fuente de informacin de las operaciones.
Balance General en forma de reporte. En el Inventario del Capital: Activo, Pasivo y lquido de
F. Castillo se muestra un Balance en forma de reporte donde se clasifica el Activo, el
Pasivo y el Capital lquido bajo la frmula Activo menos Pasivo igual a Capital. No se clasifican los conceptos como circulantes y no circulantes.

1881. Libro nm. 5, Contreras Aldama Antonio (mexicano)


Tenedura de libros en partida doble
Anlisis de la cuenta de Prdidas y Ganancias. El libro muestra un anlisis en forma de
cuenta del resultado del negocio dividido en dos partes: en el lado izquierdo se muestran las
compras, los descuentos y los premios y gastos as como la utilidad repartida en tres socios en
partes iguales. En la segunda parte del lado derecho se muestran las ventas, los descuentos y
los premios. Analiza la cuenta de Prdidas y Ganancias.

1887. Libro nm. 4, Tapia Antonio M. (mexicano)


Nociones de tenedura de libros por partida doble
Clasificacin de los conceptos de capital. La tcnica descrita en el libro es semejante al de la
poca pero se destaca en una sociedad annima el tratamiento para saldar la cuenta de Prdidas y Ganancias que se hace a travs de una cuenta de Dividendos y de sta se separa 5%
de Fondo de Reserva.

C ONCLUSIONES P RIMERA POCA

71

1897. Libro nm. 16, De Oliver Emilio (espaol)


La partida doble
Depreciacin. Seala que las cuentas impersonales que se abren a un buque, a una casa, a una
hacienda y tambin al mobiliario o ajuar, presentan la particularidad de que su coste se amortiza
gradualmente cada ao por motivo de su desgaste o deterioro y esa amortizacin que se
grada prudentemente en un tanto por ciento se abona a la cuenta para rebajar su coste de
compra, rebaja a que muy pocas veces se sujeta a los bienes inmuebles. Aqu se inicia el reconocimiento y registro de lo devengado de bienes tangibles denominado amortizacin, actualmente depreciacin. El concepto de amortizacin se empleaba para los bienes tangibles.

1900. Libro nm. 51, Marn Emilio (mexicano)


Tenedura de libros por partida doble
Reconocimiento y registro de lo devengado: pagos anticipados y cargos diferidos. En
este libro se da reconocimiento y registro de lo devengado; trata sobre la cuenta de
Anticipos, Alquileres, Arrendamiento de casas, Contribuciones, etc. y gastos de instalacin.
A las cuentas de Muebles y tiles o Mobiliario, Maquinaria o herramientas, Material fijo, Material rodante, etc., se les abonar el tanto por ciento de demrito, (depreciacin) ocasionado por el uso o servicio que han prestado durante la explotacin.
Provisin para cuentas de cobro dudoso. Las cuentas personales dudosas fallidas, etc., se
acreditan con el quebranto experimentado con cargo a la cuenta que deba reportar el dao.
Costo unitario promedio. Determina un procedimiento para obtener un costo unitario promedio aproximado de produccin.
Amortizacin. Los gastos de instalacin deben amortizarse y cargarse a la cuenta de Prdidas y Ganancias.
Este libro contiene cinco antecedentes histricos de la tcnica de la contabilidad en nuestro
pas.

1902. Libro nm. 41, Oliva Bridgnian Juan (espaol)


La tenedura de libros al alcance de todos
Inventario perpetuo en unidades y valores. Este libro espaol presenta como un libro
Auxiliar el registro de entradas y salidas de Almacn, el que puede ser el antecedente histrico del cambio del sistema de Mercancas Generales al sistema de Inventarios Perpetuos,
cuenta de Almacn en unidades y valores. Las salidas se manejan a valor de compra y a valor
de venta por lo que se tiene una doble informacin a precio de costo y a precio de venta.

72

P ARTE I

Estado de Prdidas y Ganancias condensado. El autor prepara dos informes que les denomina Demostracin de los Beneficios en bruto y Demostracin del saldo deudor.
El primero de ellos puede ser el antecedente histrico de la primera parte del Estado de
Prdidas y Ganancias a nivel de utilidad bruta que lo denomina Diferencia o Beneficio bruto obtenidos en la venta de mercancas.
El segundo informe obtiene el movimiento y saldo de la cuenta de almacenes a precio de
costo y puede ser el antecedente del sistema de inventarios perpetuos en valores.
Presenta un anlisis del resultado que parte de los beneficios brutos obtenidos en la venta de
mercancas y se deducen los gastos generales y el resultado representa el beneficio lquido
obtenido.

1903. Libro nm. 46, Rogi Jos (espaol)


Tratado de contabilidad general
Inventario perpetuo-unidades. Este libro espaol trata sobre el libro de Almacn que tambin se le denomina de Mercaderas y tiene como objeto conocer el movimiento de gneros:
las entradas, salidas y la existencia en un momento dado para expresar la existencia en todo
tiempo. Este libro es un libro de Inventarios Perpetuos en unidades.
No se emplea la informacin del libro de almacn para valuar las ventas a precio de costo y de
esta manera poder producir el Balance General sin necesidad de tomar inventarios fsicos.
Diario tabular. Presenta un libro Diario-Mayor con movimientos diarios lo que se conoce
actualmente como un Diario tabular.
Capital-Anlisis. La cuenta de Reserva seala es un complemento a la de Capital y el saldo
de la cuenta de Prdidas y Ganancias se traspasa a esta cuenta no registrndose como se ha
hecho costumbre en la cuenta de Capital.
En el cuestionario tcnico del siglo

XIX

se puede observar que:

El Balance General se obtena con base en un inventario fsico de todos los Activos y Pasivos para
determinar el patrimonio del dueo. Los Activos se valuaban generalmente a su valor actual
(mercado). No se determinaba la utilidad o prdida con relacin a su costo original.
Los conceptos que integran los Activos y Pasivos no se clasificaban en circulantes y no circulantes.
No se obtena un Estado de Resultados (Prdidas y Ganancias de etapas mltiples).

C ONCLUSIONES P RIMERA POCA

73

No existan principios o normas de contabilidad, cada negocio y contador registraba las operaciones a su criterio.
No se registraban provisiones y reservas de cuentas de Activo por separado si no eran acreditadas directamente a las cuentas.
No se reconocan los crditos diferidos.
No existan cuentas de orden.
No se poda elaborar el Balance General y el Estado de Resultados de los libros de contabilidad.
Las operaciones de compraventa se registraban en la cuenta de mercancas generales y para determinar la utilidad o prdida de las operaciones se requera un inventario fsico, adems de ajustar
todas las cuentas.
No se haba desarrollado en forma precisa el costo unitario.
Se puede decir que la informacin financiera no exista y la que se tena era poco confiable,
determinada de conformidad al criterio del contador, se administraban los negocios en forma
intuitiva.
No existan equipos de oficina mecnicos de clculo.
No exista la electricidad para operar equipos elctricos para efectuar operaciones aritmticas y
registro de las operaciones. Todo era hecho manualmente.
En el cuestionario tcnico de esta poca pueden identificarse claramente en qu aos y qu autores presentan en sus libros los conceptos y los adelantos tcnicos que desarrollaron en ese siglo.

PARTE II

Segunda poca
Desarrollo de la Contabilidad Mexicana

General
Cdigo de Comercio Mexicano promulgado por el presidente de
la Repblica Porfirio Daz, que comenz a regir el 1 de enero de 1890
Los primeros seis decenios del siglo XX
Sucesos en los primeros seis decenios del siglo XX que influyeron en el desarrollo de la tcnica
Libros estudiados y analizados. Comentarios tcnicos
Cuestionario tcnico - Segunda poca
Conclusiones - Segunda poca

GENERAL

a Segunda poca (1890-1959), Desarrollo de la Contabilidad Mexicana (tcnica moderna), se inicia en 1890, fecha en que se promulga el tercer Cdigo de Comercio de los
Estados Unidos Mexicanos. El presidente constitucional general Porfirio Daz lo emite por
decreto el 15 de septiembre de 1889, sustituyendo de esta manera las Ordenanzas de Bilbao y
el Cdigo Espaol emitido en 1885.
El Cdigo de Comercio Mexicano tiene muchos artculos que son una reproduccin literal del
cdigo espaol de 1885.
Con anterioridad fueron emitidos dos cdigos de comercio mexicanos, el primero en 1854,
conocido como Lares en el tiempo del presidente Santa Anna, que se dej de aplicar en 1855
y en 1884 el presidente Manuel Gonzlez emiti el segundo Cdigo de Comercio por decreto
el 15 de diciembre de 1883.
El cdigo de 1884 tampoco tuvo aceptacin nacional e internacional y las operaciones se
seguan celebrando conforme a las Ordenanzas de Bilbao, hasta que se promulga el tercer
Cdigo de Comercio Mexicano que comenz a regir el 1 de enero de 1890 que erradica y
deroga a toda la legislacin extranjera o mexicana preexistente, relativas a las materias del
nuevo cdigo.
Sin embargo, el cdigo de 1884 en relacin con los libros de contabilidad, en su artculo 55,
seala que stos son principales o auxiliares: principales son aquellos cuyo uso est preescrito
por este cdigo; y auxiliares los dems que lleven los comerciantes para mayor claridad de sus
negocios.
El artculo 56 indica: Los libros principales son el Diario, el Mayor, el de Caja, el de
Inventarios, el de Transcripcin de documentos y el Copiador.

77

CDIGO DE COMERCIO MEXICANO


PROMULGADO POR EL PRESIDENTE
DE LA REPBLICA, PORFIRIO DAZ
QUE COMENZ A REGIR
EL 1 DE ENERO DE 1890

l Cdigo de Comercio Mexicano de 1889, que se aplica a partir del 1 de enero de 1890,
seala que los libros que estn obligados a llevar los comerciantes para dar cuenta y
razn de todas sus operaciones son:
Artculo 33... tres libros a lo menos que son: el libro de Inventarios y Balances, el libro
General de Diario, y el libro Mayor o de cuentas Corrientes.
Las sociedades y compaas por acciones llevaran tambin un libro o libros de Actas, en las
que constaran todos los acuerdos que se refieren a la marcha y operaciones sociales, tomadas
por las Juntas Generales y los Consejos de Administracin.
Artculo 34. Los libros que se prescriben de rigurosa necesidad en el orden de la contabilidad
mercantil, estarn encuadernados, forrados, foliados y sellados con el timbre correspondiente
en la forma que prevengan las leyes.
Artculo 35. Los comerciantes podrn llevar los libros por si mismos o por personas a quienes
autoricen para ello.
Si el comerciante no llevare los libros por si mismo, se presumir concedida la autorizacin al
que los lleve, salvo prueba en contrario.
Artculo 36. Los libros de los comerciantes se llevaran en idioma espaol, con claridad, por
orden progresivo de fechas y operaciones, sin dejar huecos, y en manera alguna podrn ser
alterados. Los errores que en ellos se cometan, se salvaran por un nuevo asiento relacionado
con la partida errada.
Artculo 38. El libro de Inventarios y Balances empezara por el Inventario, que deber formar el comerciante al tiempo de dar principio a sus operaciones y contendr:
81

82

P ARTE II

I La relacin exacta del dinero, valores, crditos, efectos al cobro, bienes muebles e inmuebles,
mercaderas y efectos de todas clases, apreciados en su valor real, y que constituyan un Activo;
II La relacin exacta de todas las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere, y
que formen su Pasivo;
III Fijara, en su caso, la diferencia exacta entre el Activo y el Pasivo, que ser el capital con que
principia sus operaciones.

El comerciante formar adems anualmente, y extender en el mismo libro, el Balance General de sus negocios con los pormenores expresados en este artculo, y de acuerdo con los
asientos de diario, sin reserva ni omisin alguna, bajo su firma y responsabilidad.
Artculo 39. El Diario asentar por primera partida el resultado del Inventario de que trata el
artculo anterior, dividido en una o varias cuentas consecutivas, segn el sistema de contabilidad que se adopte.
Seguirn despus da por da y segn el orden en que se vayan haciendo, todas las operaciones que haga el comerciante en su trfico, por cuenta propia o agena, designando las circunstancias y carcter de cada operacin y el resultado que produce a su cargo o descargo: de
modo que cada partida manifieste quien sea el acreedor y quien el deudor en el negocio a que
se refiere.
Cuando las operaciones sean numerosas, cualquiera que sea su importancia, o cuando hayan
tenido lugar fuera del domicilio, podrn anotarse en un solo asiento las que se refieran a cada
cuenta y se hayan verificado en cada da; pero guardando en la expresin de ellas cuando se
detallen, el orden mismo en que se hayan verificado.
Se anotaran, asimismo, en la fecha en que las retire de caja, las cantidades que el comerciante
tome a su cargo, y se llevaran a una cuenta especial que al intento se abrir en el libro Mayor.
Artculo 40. Las cuentas corrientes con cada objeto o persona particular, se abrirn por Debe
y Haber en el libro Mayor; y a cada cuenta se trasladaran, por orden riguroso de fechas, los
asientos del diario.
Artculo 41. En el libro de actas que llevara cada sociedad, cuando se trate de Juntas Generales, se expresara: la fecha respectiva, los asistentes a ellas, los nmeros de acciones que
cada uno represente, el nmero de votos de que puedan hacer uso, los acuerdos que se tomen,
los que se consignaran a la letra; y cuando las votaciones no sean econmicas, los votos
emitidos, cuidando adems de consignar todo lo que conduzca al perfecto conocimiento de lo
acordado. Cuando el acta se refiera a Junta del Consejo de Administracin, solo se expresara:
la fecha, nombre de los asistentes y relacin de los acuerdos aprobados. Estas actas sern
autorizadas con las firmas de las personas a quienes los estatutos confiaran esta facultad.

C DIGO DE COMERCIO MEXICANO

83

Artculo 46. Todo comerciante esta obligado a conservar los libros de su comercio hasta
liquidar sus cuentas, y diez aos despus. Los herederos de un comerciante tienen la misma
obligacin.
Artculo 48. A un libro Copiador se trasladaran, bien sea a mano o valindose de un medio
mecnico cualquiera, integra y sucesivamente por orden de fechas, inclusas la antefirma y
firma, todas las cartas que el comerciante escriba sobre su trfico, y los despachos telegrficos
que expida.
Artculo 213. Las sociedades annimas no podrn repartir a sus accionistas ms utilidades
que las que del Balance aparezcan obtenidas en su beneficio; sin embargo, en los Estatutos o
escrituras de sociedad se podr estipular que las acciones, durante un periodo que no exceda
de cinco aos, podrn gozar de intereses no mayores del 6% anual. En este caso, el monto de
estos intereses debe calcularse entre los gastos de instalacin. Los accionistas no estarn
jams obligados a restituir los dividendos que hayan recibido.
Artculo 214. De las utilidades netas de la sociedad deber separarse anualmente una parte,
que no bajara del cinco porciento, para formar el fondo de reserva, hasta que haya alcanzado,
a lo menos, a la quinta parte del importe del capital social.
El fondo de reserva debe ser reconstituido de la misma manera, cuando haya disminuido por
cualquier motivo.
En Resumen:
a) Los libros de contabilidad que se requieren llevar son tres por lo menos: un libro de Inventarios
y Balances, un libro General de Diario y un libro Mayor o de cuentas Corrientes. Como libro
Auxiliar un libro Copiador y para las sociedades y compaas por acciones llevarn un libro de actas de Juntas Generales (Asamblea de Accionistas) y otro para los Consejos de Administracin.
No obliga ni autoriza tener ms libros de contabilidad.
b) Los registros o asientos deben mostrar el cargo o descargo que producen de modo que cada
partida manifieste quien sea el acreedor y quien el deudor (partida doble) y cuando las operaciones son numerosas podrn anotarse en un solo asiento (diarios especiales tabulares).
c ) La informacin financiera continua representada por el Balance General que se formular anualmente y continua siendo necesario tomar un inventario fsico de fin de ao. No se requiere la
formulacin del Estado de Prdidas y Ganancias.

LOS PRIMEROS SEIS DECENIOS


DEL SIGLO XX

nvestigacin y anlisis de la tcnica de tenedura de libros y la informacin financiera a


travs del examen de 72 libros en dos secciones.

SUCESOS

EN LOS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX


QUE INFLUYERON EN EL DESARROLLO DE LA TCNICA

Se inicia en 1890 la Segunda poca del desarrollo de la contabilidad mexicana, tiempo en que
se promulga el tercer Cdigo de Comercio de los Estados Unidos Mexicanos.
1890. El presidente constitucional de los Estados Unidos Mexicanos Porfirio Daz emite el
tercer Cdigo de Comercio Mexicano por decreto del 15 de septiembre de 1889, sustituyndose
de esta manera las Ordenanzas de Bilbao y un Cdigo de Comercio Espaol emitido en 1885.
1891. La Escuela tiene 1 010 alumnos inscritos y tiene ya el nombre de Escuela Superior de
Comercio y Administracin.
Francisco de Padua Diez Barroso, padre del contador pblico Fernando Diez Barroso, en el
prlogo de su obra Tratado General Tcnico Prctico de Cuentas Corrientes a Inters (libro de texto)
seala: ... ha llegado la poca de preparar las diversas obras de enseanza de que carecemos,
para ampliar los conocimientos de nuestra juventud, y hacerla apta para el desempeo de las
funciones de la carrera comercial.
Lo anterior describe claramente el inicio de una nueva poca del desarrollo de la contabilidad
y la informacin financiera en nuestro pas y en el mundo.
1900. Se inicia la segunda Revolucin Industrial como consecuencia de la nueva tecnologa
en donde la produccin sufri modificaciones substanciales por la maquinaria elctrica automtica.
1905. Se crea el 7 de enero de 1905 la carrera de contador de comercio (actualmente denominada de contador pblico) en la Escuela Superior de Comercio y Administracin por decreto
85

86

P ARTE II

del presidente constitucional de los Estados Unidos Mexicanos, Porfirio Daz, siendo director
de la Escuela el licenciado Joaqun de Casass y subsecretario de Educacin y Bellas Artes el
licenciado Justo Sierra.
Se instala en Mxico el primer despacho de contadores Price Waterhouse.
1907. Recibe el ttulo de contador de comercio Fernando Diez Barroso.
1908. Se funda el primer despacho de contadores pblicos mexicanos: Fernando Diez Barroso
y Emilio Bello.
1910. Los ltimos 20 aos se consideran de auge para el pas y para la contadura. En la
Escuela Superior de Comercio y Administracin, imparten ctedras maestros de reconocido
prestigio de la vida nacional. La Escuela tiene 1 480 alumnos inscritos.
Estalla el movimiento revolucionario encabezado por Francisco I. Madero.
1913. Se produce la decena trgica en donde Francisco I. Madero y Jos Mara Pino Surez
son asesinados. La Escuela Superior de Comercio y Administracin es ocupada militarmente
por su localizacin estratgica en donde se desarrollaron estos actos.
1914. En el mes de abril los Estados Unidos de Norteamrica invaden a Mxico. Las tropas
invasoras se retiran en noviembre.
1917. Despus de varios aos de revolucin el director, profesor Juan Len reorganiza la
Escuela, convoca a exmenes por oposicin para los puestos de profesores, se elabora un
nuevo plan de estudios, aprobndolo la junta de profesores encabezada por Fernando Diez
Barroso en enero de 1918.
1917. Se crea la Asociacin de Contadores Titulados, encabezada por Fernando Diez Barroso,
Emilio Bello, Jos F. Len, Luis G. Pastor, Mario Lpez Llera, Ernesto M. Das, J. Agustn
Castro, Arnold Harmony, Roberto Casas Alatriste, Luis Montes de Oca, Eduardo Prez Barreira,
Toms Vilchis, Maximino Anzures y Santiago Flores.
El 6 de octubre de 1923 se constituye el Instituto de Contadores Pblicos Titulados de Mxico, actualmente Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC , con la idea de tener una
organizacin semejante a la de Inglaterra, en donde la carrera ya era adulta y fuerte por la
unin de sus practicantes. Se organiza para agrupar a los contadores de comercio que haban
orientado su prctica profesional hacia actividades de auditoria e informacin. Se canjean los
ttulos profesionales de contador de comercio por los de contador pblico.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

87

1925-1938. Se presenta una muy importante depresin econmica en el mundo y en nuestro


pas; continan los problemas relacionados con la posrevolucin de principios del siglo XX.
1936. La Escuela Superior de Comercio y Administracin se incorpora al Instituto Politcnico
Nacional el 1 de enero en la presidencia del General Lzaro Crdenas, con el nombre de
Escuela de Ciencias Econmicas, Polticas y Sociales. Al ao siguiente (1937) cambia nuevamente su nombre a Escuela Superior de Ciencias Econmicas, Polticas y Sociales.
1937. Puede observarse la falta de estabilidad de los gobiernos que han venido cambiando los
objetivos de la Escuela y su nombre. En este ao cambi nuevamente a Escuela Superior de
Ciencias Econmicas, Administrativas y Sociales, y por ltimo, en 1950, retoma el nombre
de Escuela Superior de Comercio y Administracin.
1940. Aparecen en el mercado las primeras mquinas mecnicas de calcular, posteriormente
elctricas y de contabilidad. Principian los registros de las operaciones en equipos elctricos,
as como la obtencin de informacin financiera.
1945. Se cre y promulg la Ley de Profesiones.
1949. El 20 de junio se constituye el Colegio Mexicano de Contadores Pblicos AC, y en 1951
al celebrarse en la Ciudad de Mxico la segunda Conferencia Interamericana de Contabilidad
se fusiona con otra asociacin paralela y cambia se nombre a Colegio de Contadores Pblicos
de Mxico, AC.
1957. La profesin cumple 50 aos y se tiene la primera Convencin Nacional de Contadores
Pblicos.
1958. Nace Auditora Fiscal y Federal, en donde los Contadores Pblicos tienen una participacin importante al dictaminar estados financieros para efectos fiscales, lo que incrementa
las oportunidades del desarrollo de la contadura.
De la Segunda poca se obtuvieron 129 libros relacionados con la contabilidad, organizacin,
administracin y financiamiento de los negocios, de los cuales fueron analizados y estudiados
tcnicamente 72 para poder destacar en qu aos fueron sucediendo aportaciones tcnicas en
la mejora de la captacin y registro de las operaciones y de la informacin financiera para
conducir y administrar los negocios y las empresas.
Es importante conocer cundo y qu personas fueron las que aportaron los desarrollos y conocimientos tecnolgicos en la historia de nuestro pas.
Se destacan en el cuestionario tcnico los cambios que hacen historia para darle seguimiento
al desarrollo de la tcnica de la contabilidad y la informacin financiera de nuestro pas.

88

P ARTE II

Los datos que en esta investigacin se han obtenido se basan en los libros que se tienen y no
necesariamente son los indicadores histricos de los cambios localizados, pero con algo se
debe empezar.
Estimado lector, si puedes aportar informacin para mejorar o ampliar esta investigacin
estamos muy interesados para ir incorporando una mayor cantidad de datos a la historia de la
contabilidad de nuestro pas.
LIBROS

ESTUDIADOS Y ANALIZADOS.

C OMENTARIOS

TCNICOS

Al estudiar y analizar cada libro se fue seleccionando el contenido que para el lector sera
interesante desde el punto de vista tcnico y hacer constar los aos en que fueron sucediendo
mejoras a la tcnica de la contabilidad y a la informacin financiera que se formula.
Se puede observar que de 1914 a 1918 no se editaron libros, pues sta corresponde a la poca
de la revolucin y al estado de excitacin e intranquilidad general ocasionado por el movimiento poltico revolucionario. En los aos 40 se repite este hecho, el que corresponde a la
segunda guerra mundial.
A continuacin se listan los libros seleccionados para ser estudiados y analizados:
1904 Libro nm. 29

Prats Jos y Aymerich. Contabilidad comercial.

1909 Libro nm. 2

Bruo G. M. Tenedura de libros.

1912 Libro nm. 9

Pelez Cueto Andrs. Nociones de contabilidad mercantil.

1913 Libro nm. 3

Bruo G. M. Elementos de contabilidad y tenedura de libros.

1919 Libro nm. 35

Senz J. Contabilidad mercantil.

1920 Libro nm. 74

Rivas Coronado Carlos. La tenedura de libros por partida doble.

1922 Libro nm. 38

Batardon Len. Inventarios y balances.

1924 Libro nm. 10

Veyrec Albert. Initiation Comptable.

1925 Libro nm. 71

Prouty N. H. Theory of accounts.

1925 Libro nm. 117

Lawrence W. B. Contabilidad de costos, tomo I.

1925 Libro nm. 118

Lawrence W. B. Contabilidad de costos, tomo II.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

89

1926 Libro nm. 73

Prouty N. H. Bookkeeping.

1926 Libro nm. 42

Harmony Arnold. Elementos de contabilidad moderna.

1926 Libro nm. 25

Diez Barroso Fernando. Sistemas modernos de contabilidad.

1928 Libro nm. 116

Horwath Ernest. Hotel accounting.

1930 Libro nm. 102

Gillespie Cecil. Costos estndar.

1932 Libro nm. 43

Harmony Arnold. Contabilidad moderna, tomo II.

1932 Libro nm. 114

Prieto Alejandro. Principios de contabilidad.

1932 Libro nm. 48

Casas Alatriste Roberto. Prcticas, organizacin y contabilidad


bancarias.

1934 Libro nm. 66

Daz Hermenegildo. Costos industriales.

1934 Libro nm. 53

Constain Alberto. Finanzas, tomo II.

1938 Libro nm. 86

Kester Roy B. Contabilidad, tomo 1 Principios de contabilidad.

1938 Libro nm. 87

Kester Roy B. Contabilidad, tomo 2 Superior.

1938 Libro nm. 88

Kester Roy B. Contabilidad, tomo 3 Aplicada.

1938 Libro nm. 89

Kester Roy B. Contabilidad, tomo 1 Soluciones.

1938 Libro nm. 49

Les Ventes Charles. Introduccin a la contabilidad.

1938 Libro nm. 97

Himmelblau David. Fundamentos de contabilidad.

1938 Libro nm. 98

Himmelblau David. Principios de contabilidad prctica.

1938 Libro nm. 99

Altschuler Harry. Contabilidad intermedia.

1938 Libro nm. 100

Tinen John Vctor. Contabilidad avanzada.

1938 Libro nm. 101

Gillespie Cecil. Contabilidad de costos.

1939 Libro nm. 27

De la Canal Julio. Contabilidad prctica.

1943 Libro nm. 60

Paton W. A. Manual del contador.

90

P ARTE II

1943 Libro nm. 75

Finney H. A. Contabilidad introduccin teora, tomo 1.

1943 Libro nm. 76

Finney H. A. Contabilidad introduccin prctica, tomo 2.

1943 Libro nm. 77

Finney H. A. Contabilidad introduccin respuestas, tomo 3.

1943 Libro nm. 78

Finney H. A. Contabilidad intermedia, tomo 1.

1943 Libro nm. 79

Finney H. A. Contabilidad intermedia prctica, tomo 2.

1943 Libro nm. 80

Finney H. A. Contabilidad intermedia respuestas, tomo 3.

1943 Libro nm. 81

Finney H. A. Contabilidad superior teora, tomo 1.

1943 Libro nm. 82

Finney H. A. Contabilidad superior prctica, tomo 2.

1943 Libro nm. 83

Finney H. A. Contabilidad superior respuestas, tomo 3.

1943 Libro nm. 84

Sutton Owen. La contabilidad en mquina.

1943 Libro nm. 85

May George. Contabilidad financiera.

1943 Libro nm. 91

Stockwell H. G. Inter pretacin de los estados de prdidas y ganancias.

1944 Libro nm. 92

Prieto Alejandro. Contabilidad superior.

1944 Libro nm. 32

Ral, Joaqun y Seoane, Jorge. Principios modernos de tenedura


de libros.

1945 Libro nm. 90

Stockwell H. G. Inter pretacin de balances y estados financieros.

1945 Libro nm. 47

Alatriste Sealtiel. Tcnica de los costos.

1946 Libro nm. 110

Neuner John. Contabilidad de costos, tomo I

1946 Libro nm. 111

Neuner John. Contabilidad de costos, tomo II.

1948 Libro nm. 105

Lewis Edwin J. B. Estados consolidados.

1949 Libro nm. 63

Harmony Arnold. Contabilidad moderna.

1949 Libro nm. 59

Miranda Miguel A. Tratado de contabilidad bancaria.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

91

1950 Libro nm. 31

Ral Joaqun y Seoane Jorge. Tratado de contabilidad comercial


moderna.

1951 Libro nm. 26

De la Canal Julio. Mtodo superior de contabilidad.

1952 Libro nm. 95

Anzures Maximino. Contabilidad general.

1952 Libro nm. 159

American Institute of Accountants.

CPA

Handbook, volumen 1.

1952 Libro nm. 160

American Institute of Accountants.

CPA

Handbook, volumen 2.

1952 Libro nm. 36

Quintana A. Carlos. Elementos de contabilidad industrial y de


costos.

1953 Libro nm. 28

Godo Jos. Contabilidad prctica de las pequeas industrias.

1955 Libro nm. 64

Powelson John P. Contabilidad econmica.

1956 Libro nm. 155

Macas Roberto. El anlisis de los estados financieros.

1957 Libro nm. 37

Corzo Carlos A. Contabilidad bancaria y la legislacin mexicana.

1958 Libro nm. 122

Gonzlez Irigoyen Rmulo. El costo en artculos de produccin


conjunta.

1958 Libro nm. 144

Hunt P. Financiacin bsica de los negocios, tomo 1.

1958 Libro nm. 145

Hunt P. Financiacin bsica de los negocios, tomo 2.

1958 Libro nm. 146

Hunt P. Basic business finance.

1958 Libro nm. 125

Louzau Prez L. Organizacin y contabilidad.

1959 Libro nm. 124

Zamarripa Felipe. Contabilidad intermedia de costos.

1960 Libro nm. 112

Villegas Xavier. Contabilidad de costos de construccin.

1959 Conferencia nm. 68 Galeazzi Mora Wladimiro. Comentarios sobre los principios de contabilidad.
A continuacin se irn examinando los libros que se tienen por fecha de antigedad y se irn
transcribiendo prrafos que se consideren importantes, haciendo mencin, en su caso, de
algn adelanto tcnico relacionado con la contabilidad y la informacin financiera.

92

P ARTE II

1904. Libro nm. 29, Prats Jos y Aymerich


Contabilidad comercial
Este libro espaol dedica sus primeros captulos a operaciones aritmticas y matemticas, y
despus trata sobre compaas mercantiles y el precio de compra, precio de coste industrial,
precio de coste comercial, documentos a crdito, cambio nacional y extranjero, y bolsa. La
segunda parte la dedica a tenedura de libros.
Como libro Auxiliar presenta el de Almacn y seala que puede sustituir al de Compras y el de
Ventas e indica: Se abre una cuenta para cada gnero y claro esta que en cualquier momento
el saldo de las columnas Debe y Haber nos dar para cada mercanca las existencias en
unidades y valores, y por lo tanto se desarrolla el costo unitario promedio. Esto representa el
sistema de inventarios perpetuos y es el antecedente histrico (p. 201).
La cuenta de mercancas es de las ms importantes para el comerciante, pues representa todas
las mercancas sobre las cuales especula. Puede manejarse de varios modos pero lo ms
empleado son los siguientes:
Al ingresar una mercanca se carga por su precio de compra, llevando los gastos a Prdidas y
Ganancias; al salir una mercanca se abona por el precio de compra, llevando la prdida o el
beneficio a la cuenta de Prdidas y Ganancias. Claro esta que de este modo el saldo ha de ser
necesariamente deudor o cero... (p. 216).
Esto representa un sistema de inventarios perpetuos en unidades y valores en una cuenta por
producto. En este momento se desarrolla el costo unitario promedio por producto y es el
antecedente histrico que se obtiene del libro de mercaderas.
Como segundo modo de manejo trata la cuenta por las compras a precio de costo y las ventas
a precio de venta, que ha sido el sistema tradicional de la cuenta de Mercancas Generales,
(p. 217).
Es interesante sealar que el autor es doctor en Ciencias fisicoqumicas, licenciado en Ciencias fisicomatemticas y profesor de Contabilidad General, y en su libro no destaca su desarrollo del sistema de inventarios perpetuos y la determinacin del costo unitario promedio a
travs del diseo del libro de Almacn.
Presenta un Balance General en forma de cuenta que le denomina Capital Activo, Pasivo y
Lquido sin clasificacin de conceptos circulantes y no circulantes.
El contenido del libro tiene aportacin sobre la tcnica de la poca.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

93

1909. Libro nm. 2, Bruo G. M.


Tenedura de libros
Es un libro mexicano que presenta un curso elemental que trata: nociones del comercio, tenedura de libros por partida doble, clculos mercantiles y de banco y ejercicios prcticos que no
aportan ninguna tcnica adicional sobre la teora de la poca.

1912. Libro nm. 9, Pelez Cueto Andrs


Nociones de contabilidad mercantil
Es un libro mexicano de nociones de comercio, contabilidad, sociedades cuentas corrientes,
etc. que trata de la temtica en forma general; no aporta ningn desarrollo sobre la teora de la
poca, excepto que presenta un auxiliar de gastos generales (p. 43) separando los gastos fijos
de los gastos eventuales en un libro tabular.

1913. Libro nm. 3, Bruo G. M.


Elementos de contabilidad y tenedura de libros
Es un libro mexicano que es la continuacin y complemento del curso elemental de tenedura
de libros de 1909 marcado con el nmero dos.
Los libros de Almacn se manejan en unidades y valores. En el libro de entradas de almacn se
registran las operaciones a precio de coste de la unidad y el precio total. En el libro de salidas
de almacn se registran a precio de coste y a precio de venta de la unidad y el precio total de
la venta (p. 215).
Esto permite calcular el valor de las mercancas existentes y la ganancia realizada sobre las
ventas sin practicar el inventario (p. 216). As queda facilitado el Balance mensual de las
cuentas que se acostumbra verificar en varias casas importantes.
Este es el antecedente histrico de la formulacin del Balance General sin necesidad
de tomar un inventario fsico.
Mtodo de Centralizacin. En negociaciones importantes y en la contabilidad industrial
no se usa el Borrador, sino que las operaciones se inscriben en los libros Auxiliares relativos,
a medida que se vayan verificando, y a fin de que cada da, o cada semana, se trasladan
directamente de los libros Auxiliares al Diario (p. 231).
A este mtodo se le llama de Centralizacin y al Diario suele llamarse Diario Central.
Este es el antecedente histrico del sistema centralizador de operaciones, que concentra muchas operaciones que se refieren a una misma cuenta y se registran en un solo asiento
adems de simplificar el trabajo.

94

P ARTE II

Este libro presenta un Estado mensual a precio de coste. El Estado presenta el resultado de
una mina en el que se muestran las toneladas extradas y un listado con los conceptos del
costo con dos columnas: el importe y el costo medio por cada concepto (p. 302).
Este es un primer informe financiero.
El libro tambin tiene ejemplos de diferentes negocios como agrcolas, minera, bancos, seguros, etc., adems de tratar diversos temas relacionados con las operaciones de la empresa,
tcnicas que son comunes en esta poca.

1919. Libro nm. 35, Senz J.


Contabilidad mercantil
Es un libro mexicano pequeo que trata sobre tenedura de libros, una prctica de contabilidad comercial y aritmtica comercial, presenta libros de hojas sueltas con postes y una tercera
parte con aritmtica comercial.
No aporta ninguna tcnica adicional sobre la teora de la poca.

1920. Libro nm. 74, Rivas Coronado Carlos


La tenedura de libros por partida doble
Es un libro mexicano que trata sobre nociones generales de tenedura, registra las operaciones
de compraventa a travs de la cuenta de Mercancas Generales, no trata el sistema de inventarios
perpetuos ni el Estado de Resultados. Incluye el estudio de compaas mercantiles, una prctica general, cuentas corrientes con inters y prcticas de documentacin mercantil.
No aporta ninguna tcnica adicional sobre la teora de la poca.

1922. Libro nm. 38, Batardon Len


Inventarios y balances
Este es un libro francs que trata sobre la problemtica de los diferentes inventarios: el de
constitucin de una empresa, el de cesin, el de liquidacin o quiebra y el peridico a intervalos previamente establecidos que se designan con el nombre de ejercicios y cuya duracin
mxima es un ao.
No basta en efecto establecer la lista de valores que constituyen el patrimonio de una empresa, sino es preciso tambin establecer reglas, tan precisas como sea posible, para que sirvan de
base a la fijacin de estos valores.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

95

El valor viene determinado por factores conocidos: precio de adquisicin, pactos entre las
partes contratantes, etc.
No ocurre lo propio cuando se trata de establecer el inventario anual. Que valor debe darse
a los elementos que lo constituyen? Algunos responden: el valor actual.
Se ha propuesto tambin escoger el precio de venta. No se trata en este caso, de establecer la
situacin de la empresa, sino el resultado de las operaciones efectuadas durante el ejercicio.
Para obtener esta finalidad es indispensable atribuir a los elementos del inventario el valor de
utilizacin que para la empresa representan; es decir, no el precio a que la empresa los adquirira sino el precio a que los ha adquirido. Por consiguiente, es el precio de coste el que debemos considerar.
La valoracin de las mercaderas a precio de coste es la nica que puede evitar la determinacin de falsos resultados (p. 13).
En la parte primera trata sobre la invariabilidad del capital, en la que seala la diferencia
entre un comerciante capitalista y el comerciante empresario que tiene una sociedad y es
independiente de los asociados que la constituyen.
Recomienda la constitucin de una reserva para amortizacin eventual de deudores
dudosos.
Trata sobre cuentas de valores inmovilizados por objetos reales tales como inmuebles, terreno, etc., e inmateriales como patentes, gastos de constitucin, concesiones, etc., que se reconocen como Activos y deben depreciarse durante toda su vida comercial, al menos durante
algunos aos.
Seala los sistemas de amortizacin: crecientes, constante y decreciente.
Es el antecedente histrico de la creacin de reservas en cuentas destinadas como
tales.
Estudia la cuenta de Mercaderas con su tratamiento tradicional y propone un sistema de
permanencia de inventario acreditando las salidas del almacn a costo, siendo necesario
llevar por separado subdivisiones: una para compras y otra para ventas, para obtener el importe de las ventas y el beneficio bruto obtenido.
Reserva para fluctuaciones de precios. En los aos prsperos recomienda se cree una
reserva con parte de los beneficios destinada a amortizar las prdidas que puedan ocurrir ms
tarde por causa de una baja definitiva de los cursos (inventarios).
El Activo lo divide en dos: Activo no disponible, Activo realizable y disponible, cuentas de
regulacin del Pasivo (descuento a obtener de proveedores, etc.) y prdida del ejercicio
(p. 205).

96

P ARTE II

El Pasivo lo divide en: Pasivo no exigible, Pasivo exigible, cuentas de regulacin de activo
(reservas complementarias del activo) y beneficio del ejercicio. Esto es el antecedente histrico de una clasificacin de los conceptos del Balance General.
Presenta un cuadro sinptico de la composicin del Balance de Inventario (p. 213) en donde
clasifica y detalla los conceptos del Balance General.
Dedica el captulo segundo al anlisis del Balance y establece relaciones. Analiza la cuenta de
Prdidas y Ganancias (p. 239).
Estudia en forma amplia las reservas de Activo, Pasivo y Capital (p. 247).
Por ltimo, trata sobre la distribucin de beneficios y el inters del capital en las sociedades.
Se trata de un libro adelantado para los conocimientos tcnicos de la poca y seala que es
necesario establecer reglas que sirvan de base para la fijacin de los valores (principios de
contabilidad).

1924. Libro nm. 10, Veyrec Albert


Initiation Comptable
Este libro francs contiene 20 lecciones que tratan sobre la teora de la poca, incluye la
cuenta de Mercancas Generales y el Sistema Centralizador del registro de operaciones con
varios diarios, el de Ventas, Clientes, de Efectos a Recibir, General, Caja, Efectos a Pagar,
Mercancas, etctera.
No aporta ninguna tcnica adicional sobre la teora de la poca.

1925. Libro nm. 71, Prouty N. H.


Theory of accounts
Este es un texto de la Gran Bretaa que forma parte de una serie de dos libros, el presente
trata sobre la informacin financiera y los conceptos que la integran.
Clasifica las cuentas en: Balance General y de Prdidas y Ganancias.
Las cuentas de Balance en Activos, Pasivos y Capital clasificados en circulantes no circulantes y conceptos de capital.
Las cuentas de Prdidas y Ganancias en ingresos, gastos y costos.
Trata sobre diferentes diarios tabulares y las ventajas de su uso (cap. 32 p. 9).

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

97

Estudia las cuentas principales que integran los conceptos del Balance General y el Estado de
Prdidas y Ganancias.
Presenta el Estado de Prdidas y Ganancias en forma de etapas mltiples, un Estado analizando su resultado por departamentos (cap. 33 p. 37). Este es el antecedente histrico del
Estado de Prdidas y Ganancias en forma de etapas mltiples, analiza su resultado
por departamentos y presenta un Estado combinado con el costo de produccin.
Presenta un Balance General comparativo con aumentos y disminuciones (cap. 35 p. 14)
que representa el antecedente histrico.
La cuenta de Mercancas Generales la trata en forma tradicional, con inventario fsico de fin
de ao, pero con cuentas detalladas por compras, ventas, fletes, devoluciones, etctera.
Presenta un Estado de manufactura combinado con el Estado de Prdidas y Ganancias (cap. 33 p. 32), en forma de reporte este es el antecedente histrico.
Analiza las reservas de Activo y sus mtodos: lnea recta, reduccin del saldo (decreciente)
suma de dgito de los aos, etctera.
Presenta un libro tabular de Caja con la cuenta de Bancos, el cual admite muchas columnas
para las diferentes cuentas que afectan las operaciones de Caja y Banco. Este es el antecedente histrico del sistema de Diario y Caja.
Presenta una explicacin sobre los aumentos o disminuciones de los conceptos del Balance
General (cap. 35 p. 16), el que da como resultado un aumento en el capital empleado. Este es
el antecedente histrico de un Estado de Cambios en la Situacin Financiera con presentacin del capital utilizado.
En la parte final analiza los estados financieros para dar explicaciones y justificaciones de las
variaciones. (cap. 35 p. 8) y da detalles sobre la operacin en el New York Stock Exchange en
operaciones de compra y venta.
Este es un libro adelantado en informacin financiera para su poca, desde el punto de vista
de la tcnica empleada en nuestro pas.

1925. Libro nm. 117, Lawrence W. B.


Contabilidad de costos, tomo I
Este libro fue escrito y publicado en los Estados Unidos en 1925, traducido en Espaa y
revisado en Mxico, se han hecho ediciones simultneas en Inglaterra y en varios idiomas
como el chino y el japons.

98

P ARTE II

Se trata de un texto muy completo que est formado por 30 captulos, casi todos dirigidos a la
temtica de los costos de fabricacin, sin embargo se presentan varios estados financieros,
entre ellos: Estado Condensado de Prdidas y Ganancias, Estado de Costo de Fabricacin
y costo de mercancas vendidas que representa el antecedente histrico. Balance General analtico con clasificacin de conceptos circulantes y no circulantes y anlisis de las
utilidades retenidas.
Tambin muestra estados financieros comparativos como el Estado Comparativo de los costos del producto, Estado Comparativo de costos de las rdenes, en el que se determina al
final el costo por unidad, Estado Comparativo de costos mensuales por hora productiva,
Estado Comparativo de costos mensuales de operacin por unidad, que termina con el costo
medio por unidad. Balance General comparativo en forma de reporte con aumentos y disminuciones, Estado comparativo de costo de fabricacin y costo de las mercancas vendidas,
Estado Comparativo de gastos de administracin y venta, Estado Comparativo de ingresos y
gastos financieros entre otros (p. 299).
Seala que para valuar las existencias existen varios mtodos:
a) Mtodo de valuacin de antiguo a moderno (primeras entradas primeras salidas, PEPS).
b) Mtodo de valuacin llamado del costo medio (promedio).
c) Mtodo de valuacin de moderno a antiguo (ltimas entradas primeras salidas, UEPS).

Existe una norma de costo o precio de mercado que representa el costo o mercado ms
bajo.
Lo anterior es el antecedente histrico de los mtodos del costo unitario
PEPS .

UEPS

Maneja el reconocimiento y registro de lo devengado en cuentas separadas de depreciacin, amortizacin, pagos anticipados, cargos diferidos, provisin para cuentas de cobro
dudoso.
Este libro muestra una tcnica ms adelantada que la tcnica mexicana de su poca.

1925. Libro nm. 118, Lawrence W. B.


Contabilidad de costos,
tomo II Soluciones a los problemas
Es un libro que presenta muy variados problemas de costos y las soluciones correspondientes.
Es de apoyo al libro nm. 117 y tiene, desde luego, en su contenido la misma tcnica.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

99

1926. Libro nm. 73, Prouty N. H.


Bookkeeping
Este es un texto de la Gran Bretaa que forma parte de una serie de dos libros orientados a
formas y libros para los negocios, tenedura de libros con partida sencilla y doble, registro de
compras y ventas a travs de la cuenta de Mercancas Generales y terminologa que se usa en
los negocios.
Presenta un sistema de Registro de Operaciones que denomina Card-Index system (sistema de
tarjetas ndice) que se usan para clasificar las operaciones de un libro Mayor que facilita la
localizacin de las cuentas se pueden separar las cuentas saldadas, se pueden registrar simultneamente por varias personas, cuentas por operaciones diferentes y otros beneficios propios
de la tenedura de libros (parte 3 p. 3).
Este es un antecedente en los cambios tcnicos del registro de operaciones que han
sucedido en la historia de la tenedura de libros.

1926. Libro nm. 42, Harmony Arnold


Elementos de contabilidad moderna
Es un libro mexicano que trata el Activo y lo clasifica en disponible, circulante realizado, fijo,
diferido y el Pasivo en flotante, fijo o consolidado, explicando la diferencia de cada uno (p. 8).
Presenta un Balance Comparativo (p. 17) de dos aos en el que se obtienen diferencias en las
que el comerciante se puede formar un juicio de la transformacin sufrida en la situacin
econmica de su negocio por las operaciones que haya verificado en determinado lapso de
tiempo (pp. 17, 18 y 26).
Se presenta un Estado de Prdidas y Ganancias con presentacin de etapas mltiples. El
costo de la mercanca vendida se muestra partiendo del inventario inicial ms las compras
menos el inventario actual.
Seala si la utilidad neta que arroja el Estado de prdidas y ganancias corresponde al aumento del capital que se sealaba en el Balance prcticamente se puede tener la seguridad de que
ambos estados estn bien formados (p. 27).
La cuenta de Mercancas Generales se maneja a travs de compras y ventas, como ha sido
anteriormente, pero propone manejar las ventas a costo y de esta manera el saldo de la cuenta
representa el valor del inventario (pp. 66 a 68).
La cuenta pormenorizada consiste en pormenorizar o detallar clasificando en cuentas separadas las diversas operaciones que con las mercancas se practican (p. 69) y se requiere abrir
las cuentas de Inventario inicial, Compras y Ventas con subcuentas.

100

P ARTE II

Depreciacin de las cuentas de Activo Fijo: Los valores del Activo fijo tales como muebles
y enseres, edificios, etc. sufren un demrito originado por el uso as como por el tiempo
(p. 120).
Recomienda: Presentar en el Balance por separado el valor a precio de adquisicin de equipo, maquinaria, etc. y la cantidad dedicada a su amortizacin.
Para ello en vez de abonar la cuenta de Activo fijo de que se trate, se har el abono a una
cuenta especial de reserva para depreciacin (p. 122).
El capital en el Balance General lo analiza: el capital al principio del ao, la utilidad del
ejercicio y la cantidad retenida para uso de participacin a socios (p. 127) para mostrar el
capital lquido en giro.
Clientes insolventes. En toda negociacin que venda a crdito se sufren prdidas ocasionadas por la insolvencia de los clientes.
El clculo se puede hacer con dos procedimientos: por la prctica obtenida en ejercicios
anteriores o por un estudio cuidadoso de las cuentas, abrindose una cuenta de Reserva para
clientes insolventes y se presenta en el Balance como una deduccin del total de clientes
(p. 252).
Sistema de Inventario perpetuo, se opera en la cuenta de Almacn con movimientos deudor y
acreedor a precio de costo separando la venta y la utilidad (p. 256).
Para que el procedimiento sea realmente de inventario perpetuo se hace necesario llevar un
libro auxiliar de almacn, el cual ser controlado por la cuenta de Mayor.
Este auxiliar contar de una cuenta para cada artculo y al igual que el de deudores y acreedores, podr ser llevado el libro, por hojas sueltas o por tarjetas, siendo generalmente este
ltimo procedimiento, el ms empleado.
El clculo del costo de la mercanca vendida se puede determinar con dos procedimientos:
1) Dar a la mercanca que sale el precio de costo en el orden en que han sido adquiridos.
2) Calcular precios medios (p. 261).

Sistema americano de Diario y Caja


Consiste en la divisin del libro Diario en dos diarios: uno dedicado a registrar todas las operaciones de Caja el cual se asigna con el nombre de Diario de caja, y el otro, para aquellas
operaciones en que no interviene la caja que se conoce con el nombre de Diario de anotaciones diversas.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

101

Son los diarios tabulares que dividen el trabajo de registro y concentracin de operaciones
para hacer un solo pase mensual al libro Mayor.

1926. Libro nm. 25, Diez Barroso Fernando


Sistemas modernos de contabilidad
Es un libro mexicano escrito por el primer contador pblico de nuestro pas que seala:
Tomando como base las subdivisiones que se han hecho del libro Diario para la anotacin de
las operaciones, hemos clasificado los sistemas modernos en la siguiente forma:
Sistema de Diario y Caja, Diario tabular, Sistema de plizas, Centralizador, Combinados y de
Volantes.
El sistema de Diario y Caja es la primera divisin que se hizo del libro Diario para registrar
por separado las operaciones de Caja de las operaciones de Diario.
El diario tabular tiene varias columnas para registrar las operaciones cronolgicamente y obtener sumas mensuales para concentrar las operaciones y registrar los totales en las cuentas de
Mayor.
El sistema diario tabular puede considerarse sin duda alguna, como un procedimiento prctico, fcil de aplicarse en el comercio y el cual ha sido ya implantado con resultados muy
satisfactorios (p. 43).
El procedimiento esta basado en la concentracin de las operaciones valindose de un libro
con rayado tabular, que bien puede ser el diario general o simplemente un diario auxiliar.
El sistema de plizas (voucher) viene a simplificar notablemente la forma de registrar los
asientos en contabilidad. La pliza es el documento en el cual consta el anlisis de una operacin y su debida comprobacin (p. 52) y se registran en su diario tabular para que mensualmente sus totales se pasen al Mayor.
El sistema surge en vista de la imposibilidad de asentar en el Diario general todas las operaciones por el sistema continental y precisamente la introduccin de las plizas ha venido a
realizar la simplificacin deseada, tal vez de la manera ms clara y perfecta puesto que los
asientos en vez de ser anotados en el Diario general se anotan en esas hojas especiales llamadas plizas... Este es el antecedente histrico del sistema de plizas.
Sistema Centralizador la base del sistema centralizador es la multiplicacin de diarios que
tienen el carcter de auxiliares y que sirven para suministrar los asientos de concentracin
que deben asentarse en el diario general (p. 135).

102

P ARTE II

Cada uno de los libros diarios auxiliares se destina a recibir nicamente determinada clase de
operaciones, y todos ellos aportan, independientemente unos de los otros, los asientos
de concentracin al diario general; que viene a ser el centro al cual convergen los dems
diarios, razn por la cual sea dado en llamar a este sistema centralizador.
Sistema combinado ... los sistemas no se aplican precisamente en la forma que los hemos
presentado, a causa de que al sistematizar una contabilidad y despus de hacer un estudio
especial de las diversas transacciones, se toma de cada uno de los sistemas la parte que mejor
convenga a los procedimientos que ms faciliten el registro de las operaciones del caso especial de que se trate (p. 169).
Esto es lo que dio nacimiento a los sistemas combinados, que son el resultado de registrar
determinadas operaciones por un procedimiento y los dems siguiendo otro distinto.
...Muchas contabilidades son llevadas por el sistema de plizas en alguna de sus diversas
formas, y otras por el sistema centralizador nicamente; pero la combinacin de estos dos
sistemas especialmente ha producido los mejores resultados, siendo por lo tanto esta forma la
de mayor aplicacin en la actualidad. Este es el antecedente histrico del sistema combinado.
El sistema de volantes (slips) puede considerarse como el resultado de la combinacin de
los procedimientos de registro de los sistemas centralizador y de plizas (p. 177).
... El sistema de volantes tiene del sistema centralizador la inmensa ventaja de la divisin
de diarios para cada grupo de operaciones similares y a su vez tiene del sistema de plizas el
procedimiento de anotar los asientos en formas especiales que facilitan los pases a las
subcuentas.
El volante es una pequea hoja de papel generalmente larga y angosta con un rayado especial, que sirve para hacer un cargo o un abono a una cuenta. Hay por lo tanto volantes de
dbito y volantes de crdito y cada transaccin motiva la hechura de dos de ellos por lo
menos, una de cargo y otra de abono, y cuando la operacin es de tal naturaleza que resulten
afectadas ms de dos cuentas, se hacen tantos volantes como cargos y abonos haya que anotar
en las cuentas de que se trate. Este sistema se emplea en los bancos y es el antecedente
histrico del sistema de volantes.

1928. Libro nm. 116, Horwath Ernest


Hotel Accounting
Louis Toth fue coautor de este libro, que es de los Estados Unidos y trata sobre el control y la
operacin del negocio hotelero, presentando las formas de registro para cada operacin realizada, iniciando por la proteccin al husped, la organizacin del hotel, el equipo, el trabajo

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

103

de la recepcin, el registro, el control de los cuartos, ventas de restaurantes, registro de ventas


menores en diferentes departamentos, ajustes a cuentas de clientes y control de las cuentas
por cobrar a huspedes.
El trabajo diario de auditora de los ingresos y recepcin de efectivo.
El registro se hace a travs de diarios tabulares para concentrar las operaciones de cuartos,
alimentos, bebidas, telfonos, concesionarios y varios.
Una de las operaciones importantes del hotel es su nmina y debe estar registrada por cada
fuente de ingresos del hotel para poder preparar informacin financiera. Otra operacin importante son las compras.
El control de los inventarios de vajillas, vasos, cubiertos, ropa de cama, manteles, etctera.
En un diario tabular por operaciones especficas, se registran las operaciones como lo relacionado con ingresos, gastos, cuentas de bancos, etctera.
En general se trata de un libro para la administracin y control de hoteles.
Presenta algunos Estados de Resultados de la operacin como: el costo de los alimentos consumidos con inventarios y compras, un informe sobre el resumen de las operaciones departamentales con ingresos, costos, ndices de costos por dlar, y por cientos sobre el total de
ventas, y diferentes anlisis de los departamentos con totales de ventas y costos y el costo por
dlar vendido. Esta informacin es interesante.

1930. Libro nm. 102, Gillespie Cecil


Costos estndar
Es un libro de una serie que forma un curso de la Northwestern University traducido por el
contador pblico Julio Freyssinier y este tomo est dedicado al procedimiento contable para
los costos estndar dividido en 15 lecciones.
La primera leccin Evolucin de los Costos Estndar incluye los costos histricos y predeterminados por procesos, rdenes de trabajo y en operaciones.
Presenta el mtodo A en el que se efectan cargos a produccin en proceso a costo real y
crditos por la produccin a costo estndar (leccin dos).
En la leccin tres mtodo B se efectan cargos y crditos a produccin en proceso a costo
estndar.

104

P ARTE II

La instalacin de los costos estndar: materiales y mano de obra (leccin cuatro).


En la leccin cinco se trata un presupuesto ajustable: cuotas estndar de gastos de fbrica.
En la leccin seis se estudia la simplificacin de los trabajos en el libro Mayor por el mtodo B que representa manejar los mayores auxiliares de materiales, partes y ensambles,
exclusivamente por cantidades, y llevar una sola cuenta de control para todos los inventarios
y registrar nicamente los gastos reales en que se haya incurrido en los mayores auxiliares de gastos, eliminando todos los asientos entre departamentos por costos de servicios
(p. 175).
Se manejan tres cuentas de control: materiales, produccin en proceso, y artculos terminados.
En la leccin siete se presentan informes por mano de obra y rendimiento de gastos.
Los anlisis de variaciones entre la utilidad bruta real y la del presupuesto se trata en la
leccin ocho en donde se calculan las variaciones por cantidad, precio de venta y costo
(p. 245).
La leccin nueve trata sobre la retribucin sobre la inversin.
En la leccin 10 se estudian los presupuestos ajustables para los departamentos de almacenes
y cobranzas.
La leccin 11 se destina al estudio de los costos estndar de venta y entrega.
La leccin 12 trata el manejo de la cuenta de produccin en proceso a costos reales y costos
estndar.
La leccin 13 se propone se efecten cargos a la cuenta de produccin en proceso, a costos
estndar y normales: cuentas de gastos de fbrica departamentales, y control del inventario.
La leccin 14 trata sobre la aplicacin de los costos estndar para informacin de directores
y funcionarios ejecutivos, un caso de predeterminacin de los costos de impresin de revistas y catlogos y por ltimo la leccin 15 se destina a preguntas de repaso general.
Es interesante observar que las referencias bibliogrficas son sobre los libros editados entre
1929 y 1933.
Como puede observarse es un libro adelantado para el conocimiento tcnico de la poca en
Mxico.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

105

1932. Libro nm. 43, Harmony Arnold


Contabilidad moderna, tomo II
Es un libro mexicano y es el tomo II, es muy probable que exista el tomo I porque el libro
principia en el captulo XXIV, que trata sobre las cuentas de documentos. Existe otro libro que ya fue tratado, que fue editado en el ao 1926 y tiene XXXVIII captulos.
El libro trata el registro de las cuentas de documentos por cobrar, intereses y descuentos,
endosos, protesto, etc., incluye los documentos por pagar realizando su registro en libros
diarios tabulares con una serie de datos y fechas de vencimiento.
Los gastos de venta y gastos de administracin tambin se registran en libros diarios tabulares
con subcuentas.
Los gastos por amortizar tienen el mismo registro con fechas de vencimiento.
Es interesante que: seala que el desarrollo del diario columnar o tabular tiene por origen el
haberse buscado ahorro de tiempo y de trabajo en los pases del Diario al Mayor...
Las cuentas colectivas de deudores y acreedores recomienda se separen en el libro Mayor
todas las cuentas personales agrupndolas en un libro Mayor dedicado especialmente a ellas
en el Balance General deben separarse los saldos deudores de los acreedores.
Trata a los deudores insolventes y maneja una cuenta de Reserva para cobros dudosos.
Es interesante conocer la cuenta de Prdidas y Ganancias diversas en donde registra cualquier
gasto o ganancia que no sea mercantil. El registro es un diario tabular.
Con relacin al auxiliar de Caja distribuida, seala que: es indudable que el movimiento
de Caja en un negocio es de la mayor importancia, tanto por lo que se refiere a la contabilidad
como a la confianza que implica su manejo.
Recomienda un libro de Caja con Debe y Haber en donde se obtiene diariamente el saldo. Como
complemento, auxiliares tabulares de ingresos y de egresos para obtener concentraciones.
La caja tabular o columnar, no es ms que una aplicacin del desarrollo del diario columnar
sealado anteriormente.
La cuenta de bancos en el Diario de Caja la maneja en un diario tabular para hacer concentraciones para pases al Mayor.
Sistema americano de Diario y Caja. El sistema americano de Diario y Caja consiste en la
divisin del Diario en dos libros: uno dedicado a registrar en el todas las operaciones de

106

P ARTE II

numerario y el cual se designa con el nombre de Diario de caja y el otro, para todas las
operaciones en que no intervenga la caja, ya que facilita los pases al Mayor por concentraciones.
Trata sobre la caja chica que puede ser un fondo fijo o un fondo variable. Contina con el
diario de compras registro tambin tabular, que puede subdividirse en dos libros: uno para
compras a crdito y otro para compras de contado.
El diario de Ventas, tambin columnar, puede dividirse en dos libros: el de contado y el de
crdito.
Contina con diferentes libros tabulares: documentos por cobrar, documentos por pagar, devoluciones sobre ventas, etctera.
La cuenta de Mercancas Generales la critica por falta de datos y falta de control. No se puede
presentar con exactitud la situacin financiera y marcha de un negocio y no es posible determinar con exactitud el valor de las existencias.
Sistema de inventarios perpetuos. Recomienda abrirse una cuenta de almacn para el movimiento de las mercancas y otra de costos y ventas para el resultado de la compraventa.
La cuenta de almacn ser cargada y abonada al mismo precio (valor al precio de costo para
todas las salidas de mercancas).
La valuacin de los inventarios puede ser: en el orden en que han sido adquiridos, o a precios
medios.
No trata el mtodo de ltimas entradas primeras salidas.
Posteriormente trata sobre el control del almacn las formas y registros que deben hacerse
para controlar su movimiento.
En su captulo XLV trata sobre las cuentas de moneda extranjera y los tipos de cambio que
pueden usarse para registrar las operaciones: tipo fijo y tipo variable.
Posteriormente trata sobre las mercancas en trnsito, mercancas en comisin en consignacin, y por ltimo se presenta el caso de la contabilidad del Sr. Manuel Guzmn en su almacn de abarrotes al mayoreo por operaciones efectuadas en los meses de Mayo y Junio de
1931.
El libro presenta informacin financiera: Balance General en forma de cuenta, Balanzas de
comprobacin, Estado de Prdidas y Ganancias de etapas mltiples. En el libro de inventarios
y balances se presenta un Balance General en forma de reporte. Las reservas de Activo las
presenta antes del Capital.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

107

Por ltimo trata sobre la divisin del sistema de plizas: de Diario y de Caja con registros
tabulares por separado y el sistema de cuentas por pagar que tiene por objeto controlar los
egresos en forma tal que para hacer un pago, este solo puede hacerse si la cantidad ha sido
previamente autorizada por persona responsable y se registren en contabilidad, antes de efectuar el pago.
Es un libro prctico inclinado a los sistemas de registro y no aporta adelantos tcnicos para la
tcnica de la poca de nuestro pas.

1932. Libro nm. 114, Prieto Alejandro


Principios de contabilidad
Es un libro mexicano y es la duodcima edicin que data de 1962. Se estima que la primera
edicin fue publicada en 1932.
Actualmente sigue siendo un libro de texto en las universidades y centros de estudio, principalmente en la Escuela Bancaria y Comercial de la Ciudad de Mxico donde el autor es el
propietario.
Se trata de una obra clsica que estudia la tcnica y los conceptos que integran el Balance
General presentando diferentes formas: de cuenta, reporte, clasificando sus conceptos en
circulantes y no circulantes.
Presenta el Estado de Prdidas y Ganancias en forma de etapas mltiples con detalle de
gastos de operacin y tambin con detalle del costo de produccin.
Posteriormente trata la partida doble, las cuentas y el libro Mayor general. Las salidas de
almacn por ventas se manejan a travs de la cuenta de almacn (inventario perpetuo) y
tambin trata las salidas por ventas a travs del sistema de Mercancas Generales tradicional.
Como crditos diferidos trata la cuenta de rentas cobradas por adelantado, que representa
el antecedente histrico de los crditos diferidos en los cambios tcnicos de la contabilidad. Tambin trata las cuentas de capital y resultados.
Trata un sistema relacionado con cuentas de Mercancas que le denomina Sistema de comparacin de inventarios donde el costo de la mercanca vendida durante el ejercicio se obtiene
sumando el inventario inicial a las compras y restando el inventario final, todo registrado a
costo, calculado en forma global. No requiere inventario perpetuo pero s requiere de un
inventario fsico para determinar el costo de ventas. Seala que tambin puede manejarse este
sistema a travs del procedimiento pormenorizado.
En el captulo VI se presentan las tcnicas para controlar y registrar las mercancas en consignacin y en comisin.

108

P ARTE II

Posteriormente trata el endoso de documentos y pasivos contingentes.


En el captulo VIII se estudian los libros principales: Diario, Mayor, Inventarios y Balances y
los requerimientos gubernamentales.
El rayado del libro Diario continental llamado as en Inglaterra en virtud de haberse originado en el continente europeo, consiste solo de dos columnas de valores, destinndose la primera a los cargos y la segunda para los abonos...
En el rayado tabular, en cambio, el diario esta dispuesto en forma horizontal y tiene una serie
de columnas dobles para cargos y abonos destinadas a cada una de diversas cuentas en uso...
Tiene sobre el continental la ventaja de simplificar los pases al Mayor.
Los libros auxiliares son indispensables porque es necesario llevar una cuenta para cada
persona, cosa o concepto relacionado con las actividades del negocio.
Trata los auxiliares de cuentas colectivas, gastos, documentos y al finalizar la Balanza de
comprobacin, asientos de ajuste, amortizaciones, ajustes a crditos diferidos a rebajas por
cuentas incobrables, rebaja por depreciacin, intereses, gastos y productos financieros. La
hoja de trabajo y la formulacin de la informacin financiera.
A pesar de los aos que tiene su primera publicacin (ms de 70) es un libro vigente. No trata
los principios de contabilidad pero su razonamiento es correcto y conservador. Para su poca
se trata de un magnfico libro con un estilo simplista que ayuda a la enseanza aprendizaje.

1932. Libro nm. 48, Casas Alatriste Roberto


Prcticas, organizacin y contabilidad bancarias
Es un libro mexicano escrito por uno de los contadores ms prominentes de nuestro pas y,
como se seala en el prembulo, consiste en estudiar: primero someramente las funciones de
las instituciones de crdito, haciendo un bosquejo, en lineamientos generales, del sistema
bancario mexicano, y de la legislacin especial que en Mxico rige la materia.
En cuanto a informacin financiera, trata el Balance General y la comparacin de balances
sucesivos estableciendo diferencias que producen un aumento o disminucin en el capital
contable.
Los conceptos del Balance General se estudian y se clasifican en circulantes y no circulantes.
Trata los conceptos del capital contable y los pasivos contingentes.
Seala las condiciones intrnsecas que deben llenar los Balances, es preciso usar en estos
documentos de una fraseologa sencilla, la ms alejada que sea posible de trminos tcnicos

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

109

y que rena las cualidades que sea exacto; esto es, que todas las partidas que figuren en el,
aparezcan correctamente valorizadas, ... y que contenga toda la informacin que sea necesaria...
Se presenta un Balance General del Banco comercial mexicano al 31 de diciembre de 1931
con pesos y centavos, en forma de cuenta.
En su captulo III analiza el Balance Bancario, presenta una Balanza de comprobacin y se
hace una aplicacin de utilidades.
Es interesante un arqueo de caja el que contiene oro acuado y en barras, billetes, plata
acuada y fraccionaria.
Trata las cuentas de los conceptos del Balance General y las cuentas de orden en los bancos que tienen origen en regla general, en depsitos en garanta o en custodia y en documentos al cobro. Este es el antecedente histrico de las cuentas de orden en la tcnica de
nuestro pas.
Tambin trata el concepto de garantas y la valoracin de partidas en moneda extranjera y en
oro nacional.
En el captulo IV se destaca la contabilidad bancaria, el sistema de contabilidad y el catlogo
de cuentas.
Recomienda el sistema de volantes para la contabilidad bancaria y seala que es una combinacin del sistema centralizador y el de plizas (p. 107).
En el captulo V se estudia la organizacin de un banco de depsito y descuento.
Los sucesivos captulos tratan sobre los diferentes departamentos que tienen los bancos y las
formas que utilizan para controlar y registrar las operaciones que se realizan.

1934. Libro nm. 66, Daz Hermenegildo


Costos industriales
Es un libro mexicano que est dividido en seis partes: preliminares, los elementos del costo, el
costo estndar, y el departamento de costos.
En la contabilidad industrial debe seguirse el sistema centralizador de contabilidad... establece un catlogo de cuentas, clasificando los conceptos del Balance en circulantes y no circulantes, cuentas de orden, cuentas de operacin y cuentas de resultados. Los elementos del
costo: materias primas, el trabajo y los gastos.

110

P ARTE II

Trata sobre las rdenes de fabricacin y seala cinco mtodos: por rdenes, por operaciones,
por procesos, por departamentos o por clases, y el uniforme o estndar.
Del material trata la adquisicin, la guarda y la distribucin, la organizacin del departamento
de compras, el registro de las operaciones, el almacn de materiales, el personal, y la contabilidad de almacenes.
Los registros se manejan a travs del sistema de inventarios perpetuos: en unidades, valores
con precio por unidad y precio medio. En adicin los registros tienen mximos y mnimos.
En el captulo XV se trata el trabajo (mano de obra): organizacin de las fbricas, funciones,
personal, sistemas de pago, registro contable y produccin.
En el captulo XXI se tratan los gastos: gastos indirectos, las rentas, contribuciones, seguros,
etctera.
En el captulo XXV se tratan las caractersticas y clasificacin de la depreciacin, sus mtodos: lnea recta, horas de trabajo, base de produccin, porcentaje variable, porcentaje fijo,
porcentaje variable del costo. Tambin incluye el mtodo de fondos de amortizacin: amortizacin, anualidades, costo por unidad y seala los mtodos arbitrarios: reposicin, del cincuenta por ciento, valuacin, seguro.
En el captulo XXIX trata sobre los intereses como parte del costo y seala en la actualidad
la mayora, y quiz todos los tratadistas aceptan que el inters debe aumentar el costo de
produccin... (p. 178).
Considera en el costo la amortizacin del crdito mercantil, la amortizacin del valor de las
patentes y marcas, de los derechos y de la reserva de agotamiento de las industrias extractivas
(p. 185).
A continuacin trata los sistemas de distribucin de los gastos: proporcional al costo del
material, distribucin proporcional al trabajo directo, distribucin por departamentos, distribucin por productos, distribucin por departamentos y clases, distribucin por hora-mquina y su control contable.
En el captulo XXXII se tratan los costos uniformes o estndar: generalidades, origen, ventajas, aplicabilidad, las excepciones, la instalacin del sistema, el uso de los costos uniformes,
el tratamiento del material, variaciones, los gastos, etctera.
Por ltimo trata sobre la organizacin del departamento de costos.
El libro tiene diversas formas de control y registro, entre ellas un formato del estado de costos
y produccin que es un antecedente del estado financiero.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

111

1934. Libro nm. 53, Constain Alberto


Finanzas, tomo II
Es un libro espaol de una serie de dos libros. Tiene 18 captulos.
Se inicia con la seccin cuarta, el significado de la inversin, las clases de inversionistas,
principios fundamentales sobre inversin, las reglas y normas que pueden surgir en las inversiones, el campo de la inversin, clasificacin, descripcin y garanta de los bonos, estipulaciones respecto al pago, el inters y privilegios especiales de los bonos.
El captulo XIV trata sobre informes, utilidades y reservas de las corporaciones financieras.
La ciencia de la contabilidad (p. 112). Es esta la ciencia que aplica reglas y mtodos para
historiar las transacciones financieras y comerciales, compilando los resultados, en resmenes
o informes completos de los cuales aparece un concepto preciso en cuanto al estado financiero de la empresa que se estudia.
La contabilidad moderna exhibe en forma clara y concreta la ganancia o prdida neta de los
negocios, sin tomar en cuenta cuales pueden haber sido los movimientos de numerario.
Por eso se dice que un informe financiero no ha de leerse nicamente, sino que debe estudiarse.
Son tres las partes de que suele constar un informe financiero: la cuenta de ingresos, la de
prdidas y ganancias o reservas, y la hoja de balance general.
Por bienes ha de entenderse la diferencia entre el total del Activo y el del Pasivo, menos en
cuanto a los accionistas como tales. Estos bienes se conocen como valor neto de la empresa y
representan la diferencia o balance a favor de los accionistas.
Las cuentas de ingresos muestran el desarrollo de sta durante un periodo fijo. La de prdidas y ganancias seala la aplicacin que se ha dado a las ganancias, las prdidas netas provenientes del negocio, la cantidad pagada en dividendos y el saldo que queda a la empresa como
reservas, o como dficit en caso de prdidas.
En la columna del pasivo se incluyen las acciones de capital, las prdidas y ganancias (o
reservas como se les llama comnmente) y otros renglones que representan la propiedad neta.
Explica: Que son ingresos netos o utilidades?, unidades estndar, unidades de produccin y
costo, clasificacin de los costos de produccin, gastos de conservacin y depreciacin, cuenta de prdidas y ganancias.
Presenta un estado (p. 120) que a las utilidades netas del negocio se agregan los intereses
recibidos, se le deducen los ingresos pagados, otros gastos fijos de arrendamientos, impues-

112

P ARTE II

tos, etc. y se obtiene un resultado que representa las entradas netas del ao, se le agregan las
reservas y se le deducen los gastos extraordinarios no aplicables al negocio, los dividendos,
las reservas especiales para contingencias para obtener las reservas que figuran en la hoja del
balance.
Representa el Estado de Resultados con una presentacin de etapas mltiples a su manera, no
bajo una tcnica lgica de esta poca.
El captulo XV est dedicado al informe financiero de una corporacin y trata sobre la hoja
del Balance General que ensea el valor neto del negocio.
En la forma de la hoja del Balance figuran los bienes divididos en tres clases: primera capital
o bienes fijos que representan la inversin fija o permanente de la empresa, as como los
bienes de naturaleza intangible, tales como patentes, privilegios y otros, segunda los bienes
corrientes, que comprenden el numerario, y los gneros que son manufacturados, y comprados y vendidos, o que se usan en el proceso de la produccin y tercera los gastos diferidos, que
representan los pagos hechos por anticipado.
Del lado del pasivo, se hace una clasificacin semejante: primera deudas de capital o deudas
fijas, que incluyen las acciones de capital y la deuda consolidada que permanece fija por un
nmero de aos; segunda las deudas corrientes, que incluyen las deudas flotantes que han de
ser pagadas en el curso ordinario del negocio dentro de un corto plazo; tercera las reservas o
deudas diferidas, que son deducciones del capital y que representan prdidas de valor, por
depreciacin de los bienes, o gastos en que se ha incurrido, aunque no hayan sido pagados y
cuarta las reservas de prdidas y ganancias, si las hay, que representa la propiedad neta, esto
es, la diferencia entre el total de los bienes y las deudas enumeradas antes.
El capital o bienes fijos es el equipo general con que trabaja la compaa, consistente en
terrenos, edificaciones, maquinaria... Estos se avalan al precio ms bajo que tengan en el
mercado... la diferencia entre el valor de mercado y el valor de costo, implica una prdida que
ha de cargarse a las ganancias corrientes (p. 123).
La teora que gobierna la contabilidad es que ninguna utilidad puede tenerse por hecha hasta
que sean vendidos los artculos que la producen, y, por consiguiente, no es acertado hacer
figurar una ganancia, sino cuando se ha realizado.
La rapidez en la evolucin de las ventas hace posible la administracin productiva del negocio, aunque sea menor la ganancia en cada venta.
En el captulo XVI se tratan las seguridades de empresas ferroviarias, en el XVII las seguridades de empresas de servicios pblicos, en el XVIII las seguridades industriales y de empresas
consolidadas, en el XIX las seguridades industriales y de instituciones financieras.
En la seccin V se trata la especulacin (p. 157) Trata sobre qu es la especulacin?, su
significacin internacional, la historia de la especulacin, los esfuerzos para impedir la es-

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

113

peculacin, los males de la especulacin, la especulacin es necesaria?, en su captulo II


(p. 165) trata sobre los peligros y beneficios de la especulacin.
En el captulo III la bolsa de New York, los captulos siguientes estn relacionados con las
transacciones en el mercado de valores y en las instituciones de crdito.

1938. Libro nm. 86, Kester Roy B.


Contabilidad, tomo 1 Principios de contabilidad
Forma parte de una serie de cuatro tomos del profesor Kester de la Columbia University
traducido por ngel Andany Sans que trata sobre principios de contabilidad superior, contabilidad aplicada, y soluciones de los ejercicios prcticos.
Los libros que se estn revisando son de la tercera edicin de 1950 y la primera data de 1938.
El tomo 1 Principios de contabilidad tiene 40 captulos y a continuacin se comentarn los
que se consideren interesantes con el propsito de la historia tcnica de la contabilidad en
Mxico pues se tratan de textos con una gran amplitud de temas.
En el captulo primero se trata el inicio de operaciones de un comerciante y clasifica el
activo menos el pasivo es igual al capital y presenta la informacin en forma de cuenta y de
reporte.
En el captulo segundo se trata la forma y contenido del Balance: Activo, Pasivo y Capital:
caja, efectos a cobrar, partidas a cobrar, mercancas o inventario de mercancas, inversiones,
productos acumulados, gastos anticipados, maquinaria y herramientas, equipo de transporte,
edificios, solares, efectos a pagar, partidas a pagar, gastos acumulados, hipotecas, obligaciones hipotecarias, partidas de patrimonio.
El patrimonio contable, denominado tambin propiedad lquida o capital lquido suele reflejarse por medio de diversos ttulos: capital, inversin, capital acciones, supervit, beneficios
por distribuir, reservas y otros anlogos.
El captulo III trata sobre el Balance de situacin y se presenta en forma de reporte clasificando sus conceptos en circulantes y no circulantes.
El captulo IV compara las cifras de la informacin financiera al principio y fin del ejercicio
para determinar por diferencia, el beneficio, producto y gasto.
En el captulo V se trata el Estado de Prdidas y Ganancias por etapas mltiples, incluyendo
el costo de las mercancas vendidas (analtico) y gastos con concepto del gasto y se efecta al
final una distribucin de la utilidad entre los socios.

114

P ARTE II

Los captulos VI al VIII tratan sobre el registro de las operaciones, la cuenta, y el libro Mayor
y en el sptimo la teora de la partida doble.
El captulo IX trata sobre las cuentas de Mercancas y otras de carcter mixto.
Propone la cuenta de compras de mercancas (almacn) para el registro de las mercancas,
registrndose la venta y el costo por separado pero tiene la problemtica para determinar el
costo de las mercancas vendidas los gastos que se originen para situarlas en el lugar de su
venta,... los gastos de transporte y, en general, todos los de entrada, suelen pagarse por una
cantidad global... y es muy difcil distribuir equitativamente la parte que corresponde
a cada unidad... (p. 93).
Se refiere tambin al mtodo de mercancas generales que requiere un inventario fsico para
determinar el costo de lo vendido y comenta a pesar de ello, este es el mtodo preferido por
la mayora de los comerciantes (p. 95).
Recomienda la prctica moderna para el registro de operaciones de mercancas a travs de las
cuentas de: inventario de mercancas, compras de mercancas, transportes y gastos de entrada, compras anuladas, rebajas y descuentos sobre compras, venta de mercancas, ventas anuladas, rebajas y descuentos sobre ventas y costo de gneros vendidos.
Actualmente se conoce como Sistema pormenorizado y es indispensable determinar el valor
del inventario final, para determinar el costo de lo vendido.
Trata en este captulo tambin las reservas complementarias de Activo.
En el captulo X se trata la tcnica de las cuentas y comprobacin del mayor, incluye el
balance de comprobacin.
El captulo XI trata sobre los ajustes peridicos y recopilacin de operaciones, sealando que
hay siete clases de cuentas que deben ajustarse: inventario final de mercancas, estimacin de
partidas incobrables, evaluacin de activos permanentes sujetos a depreciacin, productos
acumulados, gastos diferidos o pagados por adelantado, gastos acumulados, productos diferidos.
Sobre productos acumulados diferidos (crditos diferidos) seala debern acreditarse al ejercicio corriente todos aquellos productos que se hayan obtenido o devengado, durante el ejercicio, hayanse o no cobrado. Del mismo modo se tratan los productos acumulados.
Del captulo XII al XV se tratan los diferentes libros diarios.
El captulo XVI trata sobre la documentacin comercial y contable.
En el captulo XVII trata la subdivisin del mayor y cuentas de control y el XVIII las particularidades relativas a las cuentas de control.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

115

El captulo XIX trata sobre un Balance sinptico y estados de recopilacin clasificando las
cuentas del balance y de los resultados que actualmente se conoce como Hoja de trabajo
clasificada para obtener la informacin financiera.
El captulo XX se destina al ajuste y cierre de libros.
Del captulo XXI al XXVI se destina al estudio de las diferentes sociedades, a la disolucin de
sociedades colectivas y cuentas de participacin.
El captulo XXVII se destina al estudio de acciones en tesorera, bonos u obligaciones y
fondo de amortizacin.
Del captulo XXVIII al XXIX se estudian las empresas industriales con el desarrollo de los
costos de fabricacin con alguna amplitud.
El captulo XXX trata sobre el supervit, dividendos y cierre de libros en sociedades annimas.
El supervit significa el exceso del total de propiedad neta sobre el total de capital acciones.
El supervit lo integran los siguientes conceptos: beneficios lquidos que queden dentro del
negocio, supervit aportado por los accionistas... premio sobre capital (prima sobre acciones),
beneficio derivado de la venta de activo fijo cuando se aplique directamente a supervit,
donaciones, revaloracin del activo y diversos.
Hay tres clases de supervit: supervit de capital, supervit reservado o distribuido y supervit libre (p. 404).
Presenta un estado de supervit ordinario clasificado y analtico y otro combinado con el
patrimonio (p. 407).
Esto hace el antecedente histrico de la formulacin del Estado de Utilidades Retenidas.
En el catlogo de cuentas (p. 559) clasifica el supervit como sigue:
31

Supervit
321 Supervit de capital
3211 Premio sobre acciones
3222 Supervit por revaloracin
322 Supervit distribuido
3221
Reserva para fondo de amortizacin
3222
Reserva para contingencias
3223
Reserva para fondo de pensiones
323 Supervit por distribuir
3231
Beneficio no repartidos
3232
Supervit por beneficios

116

P ARTE II

El captulo XXXI trata sobre el control de compras, fabricacin y existencias, el XXXII sobre
ventas, el XXXIII sobre ventas en consignacin el XXXIV administracin financiera, tesorera y sus operaciones (p. 468), el XXXV documentos negociables e inversiones el XXXVI
crditos, cobros y descuentos el XXXVII evaluacin del Balance el XXXVIII organizacin
administrativa para los efectos de control, el XXXIX contabilidad aplicada al control de actividades en donde se desarrolla un catlogo de cuentas para ese propsito.
El captulo XL se destina al anlisis e interpretacin de informes y se estudia un Balance
General y un Estado de Prdidas y Ganancias con por cientos integrales, un Balance General
comparativo con aumentos y disminuciones y un Estado de origen y disposicin de fondos
(p. 590) en el cual se muestra el total de fondos disponibles y la disposicin que se hizo
igualando sumas. ste representa el antecedente histrico del Estado de cambios en
la situacin financiera con presentacin de sumas iguales.
Tambin presenta un Estado analtico del origen y aplicacin de fondos (p. 742) en el que
muestra el aumento del capital de trabajo que es el antecedente histrico del Estado de
cambios en la situacin financiera con presentacin de cambio en el capital de trabajo.
Tiene un apndice con ejercicios prcticos.
Se trata de un libro con alta tecnologa para la tcnica contable y financiera de su poca.

1938. Libro nm. 87, Kester Roy B.


Contabilidad, tomo 2 Superior
Este es el segundo libro de la serie de cuatro tomos del profesor Kester de la Columbia
University traducido por Orlando Lpez Hidalgo, con 36 captulos, de los cuales se comentarn los que se consideren interesantes con el propsito de la historia tcnica de la contabilidad en Mxico pues se trata de textos con una gran amplitud de temas.
En el captulo I se trata el Balance de situacin, su contenido material, en el captulo II la
forma del Balance de situacin en forma de cuenta y el de forma de relacin que ofrece una
exposicin vertical de partidas (reporte), trata sobre la forma inglesa que muestra el pasivo
y capital a la parte izquierda y el activo en la mano derecha. Presenta el ejemplo de un
Balance consolidado comparativo de General Motors Corp. (p. 49).
El captulo III trata sobre el Estado de Prdidas y Ganancias, su forma y contenido presenta
un estado comparativo con un presupuesto de aumentos y disminuciones en relacin con el
presupuesto y un modelo del estado combinado con el supervit, para finalizar con el supervit ganado resultante al final del periodo.
El captulo IV trata los principios de avalo del Balance de situacin. El estado financiero
anual se valuaba en todos los conceptos que lo integraban y es de especial inters lo que se
sealaba por no tener normas y principios de contabilidad.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

117

Se ha dicho a menudo que la contabilidad es solamente una funcin de registro, esto es, que
simplemente efecta una anotacin histrica, y no una funcin valorativa. ...la contabilidad
tiene por fuerza que considerar el problema de las revaluaciones (p. 95).
La valuacin de los Activos, Pasivos y Capital es diferente en una empresa que se propone
continuar operando, una empresa en marcha, en contraste que una que hace frente a su disolucin, reorganizacin, venta u otra eventualidad.
En todo estudio de valoracin (del Balance) precisa hallar el origen y especie de los valores a fin de determinar su fuente y la base de estimacin que ha de servir para tasarlos
(p. 99).
Entre las ms importantes clases de valores pueden encontrarse los siguientes:
1. Valor de costo.
2. Valor de mercado (al por mayor y al detalle).
3. Valor de reposicin, al costo.
4. Valor residual y de desecho.
5. Valor de utilizacin.
6. Valor real o depreciado.
7. Valor slido (sound value).
8. Valor equitativo (fair value).
9. Valor tangible o fsico.
10. Valor intangible o inmaterial.
11. Valor imponible o tributario.
12. Valor lucrativo o de capitalizacin de rentas: valor en renta.
13. Valor de liquidacin o de venta forzada.

Entindase que estas diversas especies de valores no se excluyen mutuamente.


De las diversas especies de valores, el de costo es uno de los que con ms frecuencia se
usan.

118

P ARTE II

Es un principio fundamental que toda base de valoracin ha de estar relacionada con la


finalidad que presida la confeccin del Balance, pues la valoracin que se realice obedeciendo a determinado propsito puede resultar inadecuada para otra finalidad distinta.
(p. 102).
El principio general de valuacin del activo corriente, por lo tanto, puede decirse que consiste en la valuacin a base de valor realizable en dinero, esto es: una valuacin sobre tal base
que indique del modo ms claro la cualidad de liquidar deudas que poseen estos activos. El
segundo aspecto del problema de avalo del modo antes expuesto, esto es, el que se refiere a
las revaluaciones peridicas.
La valuacin del Activo permanente seala el autor debe ser costo menos depreciacin por
ser el principio adecuado que debe observarse...
La valuacin de otros Activos seala el autor que este grupo carece de homogeneidad debe
examinarse cada concepto y apreciarse su relacin del estado financiero, eliminndose los
valores ficticios o demasiado optimistas.
En relacin con el Pasivo debe medirse por el importe bruto que ha de pagarse en la fecha
futura convenida.
El capital lquido es manifestar el capital neto ms bien que el capital real esto es la diferencia entre el activo y pasivo valuados segn el criterio de quien prepara el estado financiero.
El autor de la obra seala en forma muy ilustrativa que puede afirmarse que en muy contadas ocasiones han de llegar dos personas a formular la misma apreciacin del valor de un
objeto dado, de lo que podemos concluir que el Balance de situacin no es un estado de
hechos sino un exponente de opinin.
En cuanto a las exigencias de la frecuencia de formular los balances como los Estados de
Prdidas y Ganancias seala que: en Inglaterra, Francia, Alemania y Espaa se exige a las
sociedades annimas un balance formal anualmente. En los Estados Unidos, la mayor parte
de los estados exigen alguna forma de estado financiero; pero a veces la exigencia tiene un
carcter tan indefinido o es de obligatoriedad tan inadecuada que el estado ofrecido por la
empresa resulta de escaso valor.
Del captulo V al XXVII el libro trata en forma detallada las partidas individuales o conceptos
que integran el balance y precisa la base de valoracin y se aprecia en cierto modo el criterio
financiero que la empresa haya adoptado:
Caja. Deber ser valuado de acuerdo con la cifra que acusa el Mayor.
Cuentas y Efectos a cobrar. La determinacin de valores de modo que expongan la cantidad
de dinero que ha de realizarse (p. 120).

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

119

Inventarios de mercaderas. El costo como base... todas las ventas se han hecho de las primeras partidas adquiridas, se justiprecian las mercancas en existencia al final del periodo de
acuerdo con los precios acusados por las compras ms recientes, determinando su costo real.
Mtodo de valuacin de primeras entradas primeras salidas (PEPS) y tambin promedio de
costos: bajo el procedimiento directo, graduado y variable y por ltimo costo o mercado el
que sea ms bajo... que se conoce como valoracin al costo, o al costo de reposicin, el que
sea ms bajo.
Inversiones transitorias. La regla usual que rige el avalo de las inversiones transitorias a los
efectos del Balance de situacin es la del costo o mercado el que sea ms bajo.
Productos o ingresos devengados. El principio que debe observar en la valuacin de los
ingresos devengados el mismo que rige a los dems crditos al cobro (p. 185).
Inversiones permanentes. Son tantos los factores que hay que considerar que resulta imposible tazar reglas invariables para valorar los anticipos hechos a empresas filiales. Cada caso en
si exigir una cuidadosa investigacin, y debe decirse segn el resultado de esta (p. 197).
Valoracin de inversiones en tierras. La base ms correcta es la del costo total... en el caso
de propiedades cuya renta se revise peridicamente para armonizarla con su valor corriente,
la base de tasacin no solo resulta oportuna, sino apropiada (p. 214).
Depreciacin. ...Una depreciacin excesiva da origen, a las reservas secretas, las cuales pueden emplearse en perjuicio del accionista por una pandilla de administradores poco escrupulosos que desee apoderarse de los valores de una minora a un bajo precio, o que se dedique a
manipular los valores de la empresa con propsitos especulativos. Por lo contrario, una reserva insuficiente para cubrir la depreciacin da lugar a un falso optimismo, al pago de dividendos que afectan al capital y posiblemente a la destruccin del material fijo.
As pues, lo ms beneficioso a los intereses de la empresa y de sus accionistas, salvo de
aquellos accionistas transentes, especuladores, es la adopcin de planes fijos de depreciacin basados en cuotas ajustados con espritu conservador.
Maquinaria y herramientas. La frmula normal de valuacin de maquinaria es la de costo
menos depreciacin (p. 327).
Mobiliario y enseres. La base de valuacin del mobiliario y enseres es la de costo menos
depreciacin.
Equipo de reparto. Se hace generalmente a base del costo menos depreciacin.
Edificios. Han de valuarse segn la frmula conocida de costo total menos depreciacin.
Las marcas. Deben valuarse por su precio de costo.

120

P ARTE II

Gastos acumulados. La obligacin por los gastos devengados.


Crditos diferidos. Se valan por la percepcin no devengada.
Las acciones de capital y su avalo. Si tanto el activo como el pasivo del negocio han sido
valuados y consignados con propiedad, el capital lquido de la empresa, como consecuencia
de tal hecho se habr fijado en su cuanta exacta.
Acciones de agua. Las llamadas acciones de agua son las que tienen un valor nominal mucho
ms alto que el valor real de los bienes en pago de las cuales fueron emitidas. La ecuacin
de la tenedura de libros obliga a figurar una igualdad entre las propiedades adquiridas y las
acciones de valor nominal emitidas en pago, y esto se logra usualmente aumentando el valor
de los bienes al registrarlo en la contabilidad (p. 450).
Supervit y reservas. El supervit representa en su ms amplio sentido, la diferencia que
existe entre el capital lquido del negocio y el capital-acciones en circulacin.
El capital-supervit podemos mencionar las siguientes fuentes:
1.

Prima sobre las acciones...

2.

Donacin de acciones u otras diversas.

3.

Dividendos pasivos.

4.

Compra de acciones propias a un precio inferior o nominal o declarado.

5.

Canje de las acciones de cierta clase por un nmero inferior de acciones de otra clase.

6.

En algunos estados el producto de la confiscacin de acciones cuyo desembolso total no se ha


efectuado por el accionista.

7. Incremento de valor del activo fijo o inmovilizado (p. 528).

El captulo XXVIII trata sobre la contabilidad de sucursales dentro del pas: incluye su registro y consolidacin as como diferentes informes.
El captulo XXIX trata sobre la contabilidad de sucursales en el extranjero y estudia el problema sobre las actividades de diversas sucursales que se han desarrollado en trminos de una o
varias monedas distintas.
El captulo XXX trata sobre fusiones y concentraciones. El objetivo principal de las fusiones o concentraciones de empresas es lograr mayores beneficios mediante la unidad de
control.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

121

Los captulos XXXI y el XXXII tratan la consolidacin de balances al establecerse la concentracin de empresas. Muestra la tcnica de consolidacin, los estados de consolidacin y las
eliminaciones. Este es el antecedente histrico de los Estados Financieros Consolidados.
El Balance de Situacin Consolidado es un producto de la Contabilidad Moderna... la consolidacin de Balances es resultado de la legislacin implantada en ciertos Estados, autorizando
la constitucin de compaas tenedoras... resulta indispensable, a la finalidad de ofrecer un
Balance que manifiesta adecuadamente la situacin econmica de la concentracin, que se
refundan o consoliden los estados de situacin financiera de todas las empresas integrantes de
la concentracin.
La Ley del ao 1932 promulgada en los Estados Unidos referente al impuesto sobre la renta
establece lo siguiente: a) un grupo asociado de compaas estar obligado a presentar una
liquidacin consolidada en lugar de liquidaciones individuales... El requisito de participacin era por lo menos 95% y seala ... generalmente se efecta la consolidacin del Balance
aunque la participacin del capital sea inferior al 95%, siempre que sea capaz de controlar;
algunas compaas han adoptado como lmite el del 75%.
En todo caso hay que tener en cuenta las acciones que posean el derecho al voto y las que
carezcan de este privilegio y su correspondiente proporcin (p. 665).
El captulo XXXIII trata sobre la interpretacin del Balance de situacin, medida y normas:
bases caractersticas de la solvencia, apreciacin de firmeza o solidez del negocio, etctera.
El captulo XXXIV trata sobre la liquidacin del negocio por sus propietarios, el XXXV la
liquidacin del negocio por medio de sndicos y por ltimo el XXXVI la contabilidad de
herencias y fideicomisos.
El libro tiene un apndice de problemas y prctica.
Como puede observarse en esa poca se tena un problema muy grave y es que la informacin
financiera y el registro de las operaciones no estn regidos por normas o principios de contabilidad. Los estados financieros tienen que informar cmo fueron determinados y preparados.
El libro tiene una alta tecnologa para su poca. La serie de libros tiene caracterstica enciclopdica, trata la temtica con detalle y amplitud.

1938. Libro nm. 88, Kester Roy B.


Contabilidad, tomo 3 Aplicada
Este es el tercer libro de cuatro de la serie del profesor Kester de la Columbia University
traducido por Jos Ma. Andany Sans. En el prlogo seala el autor que para que esta instruccin sea completa en su aspecto general, solo se necesita que el estudiante vea como se
aplican en la prctica los principios que ha estudiado referidos a situaciones abstractas.

122

P ARTE II

El libro est integrado en 15 captulos como sigue:


Organizacin del control en contabilidad, Anlisis de estados financieros desde el punto de
vista del crdito, Contabilidad de cambio extranjero, Contabilidad de cajas o bancos de ahorro, Contabilidad de las minas de carbn bituminoso, Contabilidad de minas de metales preciosos, Contabilidad de granjas agrcolas, Contabilidad aplicada a la industria de hierro
maleable, Contabilidad de contratistas de obras, Contabilidad aplicada al comercio del caf,
Contabilidad aplicada a grandes almacenes de venta de secciones, Organizacin y contabilidad de oficinas de contadores pblicos, Contabilidad de agencias de publicidad, Contabilidad
hotelera y Contabilidad municipal.
Los captulos tratan de la organizacin del control de la contabilidad, las funciones del personal, las formas, los informes y estados as como las peculiaridades del negocio.
La evolucin, registro de las operaciones y los informes que se presentan estn bajo lo sealado en los dos volmenes anteriores.

1938. Libro nm. 89, Kester Roy B.


Contabilidad, tomo 1 Soluciones
Es el tomo cuatro de la serie de cuatro del profesor Kester de la Columbia University traducido por ngel Andany Sans y seala en su introduccin: el material prctico u objetivo es una
parte esencialisima en todo libro de texto sobre contabilidad. El desarrollo de los principios
de contabilidad es, por supuesto, la finalidad bsica de la obra.
El libro est formado por tres tomos de soluciones a los ejercicios prcticos, el primero con
cuarenta ejercicios, el segundo con cuarenta y cinco ejercicios y el ltimo con treinta casos.
El problema de la finalidad bsica de la obra los principios de contabilidad generalmente
aceptados no estaban en esa poca definidos, eran poco claros y no exista un acuerdo unnime respecto de sus formas de aplicacin.
Por supuesto que los ejercicios y casos son resueltos con la tcnica y filosofa de los libros
anteriores.

1938. Libro nm. 49, Les Ventes Charles


Introduccin a la contabilidad
Este es un pequeo libro cubano que trata sobre la tenedura de libros: nociones generales,
Balance de Situacin, el anlisis del Balance de Situacin, el Balance de Comprobacin, el
Diario y Mayor, el cierre del Mayor, facturas y descuentos, el cheque y el Diario Columnar, los
efectos de comercio y efectos a cobrar, efectos a pagar y letra de cambio.
No aporta ninguna tcnica de contabilidad adicional sobre la teora de la poca.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

123

1938. Libro nm. 97, Himmelblau David


Fundamentos de contabilidad
Este libro forma parte de una serie de la Northwestern University. Fue traducido al castellano
por el contador pblico Abel Espinosa.
El principio del libro trata sobre las sociedades: su organizacin, constitucin, accionistas,
consejo, funcionarios, estatutos, libro de actas, diferentes tipos de acciones y asientos de
apertura.
La leccin II trata sobre el sistema de plizas y su registro en diarios tabulares as como la
pliza cheque.
La leccin III trata sobre el sistema de plizas aplicable a negocios en grande y pequea escala.
La leccin IV trata el prorrateo de gastos para registrar una erogacin que sea aplicable a ms
de un periodo contable y tambin trata las reservas complementarias de activo: los seguros
pagados por anticipado, intereses, etc.; y las reservas de depreciacin de equipo, edificio,
maquinaria y sus mtodos en lnea recta, mtodo de produccin, as como la reserva para
cuentas de cobro dudoso.
La leccin V trata sobre el costo de produccin y costo de las mercancas vendidas, los elementos del costo los inventarios de materias primas, proceso y artculos terminados, las cuentas en los libros principales y el Estado de Costos de Produccin y costo de artculos de
mercancas vendidas.
El inventario perpetuo lo maneja bajo el mtodo de primeras entradas primeras salidas

PEPS.

La leccin VI trata sobre el supervit que es el excedente de su activo sobre la suma de su


pasivo y capital.
El supervit... puede provenir de cuatro fuentes a saber:
1. Contribuciones de los accionistas, sobre capitalizacin de los bienes aportados en pago de
acciones, donativos de acciones, asignacin sobre acciones.
2. Contribuciones recibidas de terceros.
3. Revaluacin del activo social.
4. Retencin dentro del negocio de las utilidades obtenidas (supervit ganado).

La leccin VII trata sobre los estados financieros: Estado de Costo de Artculos Terminados,
producidos, Estado de Utilidades, Balance General, Estado de Costo de Produccin y del
costo de las mercancas vendidas.

124

P ARTE II

La leccin VIII est dedicada a los dividendos y seala que hay diferentes clases de dividendos:
a) Dividendos provenientes del supervit-distribucin de las utilidades realizadas
b) Dividendos de capital-reembolso de la aportacin

Declaracin del dividendo, el pago, su contabilizacin su presentacin en el balance. Utilidades disponibles para dividendos, dividendos que se toman del supervit pagado, canje de
acciones con valor nominal por acciones sin valor nominal.
La leccin IX trata sobre el sistema de mayores auxiliares para la contabilidad industrial, para
materias primas, partes terminadas, mano de obra directa, gastos de fabricacin, artculos en
proceso de elaboracin o trabajo en proceso, productos terminados.
La leccin X trata sobre el procedimiento de emisin de bonos: diversas clases, autorizacin,
liquidacin, contabilizacin, naturaleza del descuento y del premio, tasa nominal y tasa real
de inters, gastos de colocacin y ejemplos.
La leccin XI trata sobre las erogaciones capitalizables y gastos que se aplican a diversos
conceptos de activo... y gastos propiamente dichos como a continuacin se menciona:
Mantenimiento: Se carga a gastos.
Reposicin de partes secundarias: Se carga a gastos.
Partes nuevas: Si aumenta la eficiencia y representa una mejora se carga al Activo.
Negligencia en el mantenimiento: Si no se prolonga la vida es un gasto, si al llevar a cabo la
renovacin se prolonga la vida, se carga al Activo.
Sustitucin de una pieza por otra nueva: Si al cambiar la pieza el costo de operacin se reduce la
diferencia entre la nueva y la vieja se capitaliza.

Diferencia entre capital y resultados, adquisiciones de Activo Fijo, construcciones y fabricacin de bienes para uso del negocio.
Cargos a gastos de operacin por el cargo peridico de depreciacin y mantenimiento regular.
Las patentes y crdito mercantil. Las erogaciones que se hacen en relacin o como consecuencia de la adquisicin de conceptos de activo fijo, ya sean estos de carcter tangible o
intangible son siempre erogaciones capitalizables.
Los desembolsos relacionados con inventos que no producen la adquisicin de patentes, as
como las erogaciones motivadas por la investigacin de una patente dada, la cual no se ad-

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

125

quiere, son gastos en virtud de que con esa clase de erogaciones no se hace adquisicin alguna
de activo.
La leccin XII trata sobre la reserva para fondo de amortizacin que se realiza en dinero en
efectivo o documentos negociables con el objeto de dedicarlo al pago de una obligacin con
vencimiento en una fecha futura. La reserva se presenta en balance como un activo: inversin del fondo de amortizacin.
La leccin XIII trata sobre las inversiones y sus productos y seala que pueden ser temporales
y permanentes, como inversiones en bonos de otras compaas, los intereses devengados, su
producto, la reserva por baja de valor, la prima, la amortizacin de la prima, descuento en
bonos comprados, la amortizacin del descuento, la inversin de acciones en otras compaas, presentacin del balance. Compaa controladora y subsidiarias, inversiones diversas.
La leccin XIV trata sobre el control por medio de las cuentas y para controlar y coordinar
sus actividades un negocio debe tener planes de las operaciones y los hechos de las operaciones actuales.
La leccin XV se destina a un repaso general.
Este libro tiene una alta tecnologa para su poca. La serie de libros trata la temtica con
amplitud.

1938. Libro nm. 98, Himmelblau David


Principios de contabilidad prctica
Este libro forma parte de una serie de la Northwestern University.
El libro est destinado a modelos para prcticas del libro de Fundamentos de contabilidad (nm.
97) y por lo tanto en el cuestionario tcnico se contesta en la misma forma del libro de Fundamentos de contabilidad.

1938. Libro nm. 99, Altschuler Harry


Contabilidad intermedia
Este libro forma parte de una serie de la Northwestern University.
El libro es de contabilidad intermedia y fue traducido al castellano por el contador pblico
Manuel Tovar y Crdoba con 15 lecciones, tratndose los temas con una amplitud importante.
La leccin I trata sobre el Balance y todos los conceptos que lo integran: Caja, Cuentas por
cobrar, Documentos por cobrar con las deducciones de documentos descontados y la reserva

126

P ARTE II

para deudas incobrables, inventarios en donde se presentan los diferentes valores: precio de
costo, bajo el mtodo de primeras entradas primeras salidas PEPS que se conoce con el nombre de regla de salidas en el orden de adquisicin. Valoracin a precio de mercado, a precio
de venta que representa el precio que pueden venderse las mercancas en existencia en las
condiciones normales del mercado (actualmente se conoce como precio de realizacin). No
debe usarse este precio para valorar el inventario.
Precio menor de costo o mercado, un buen principio mercantil al que con frecuencia se hace
alusin es el de no anticipar utilidades y hacer provisin para todas las prdidas.
Inventario de artculos en proceso de fabricacin a precio de costo.
Inventarios de productos terminados, valuados a precio de costo. Si no hay sistema de costos, el valor del inventario de artculos terminados deber basarse en clculos hechos lo ms
aproximadamente que sea posible (p. 14).
Inventario de artculos terminados, valorados al precio menor de costo o mercado: la regla
dice aplquese el precio de costo o el de mercado, segn el que sea ms bajo. Se aplica
tambin a materias primas.
Inversiones temporales deben calcularse al precio de costo o de mercado, segn el que sea
ms bajo.
Inversiones permanentes consisten por lo general en acciones o bonos de compaas subsidiarias y afiliadas, o de otras empresas en bienes races distintos de los destinados al objeto
del negocio, etc., ...se valan generalmente al costo (p. 5).
Gastos pagados por anticipado. Deber valorarse en el Balance por el costo que est pendiente de realizarse.
Cargos diferidos: los gastos de organizacin debern amortizarse en un periodo de dos a diez
aos. Y otros conceptos cuando se realizan.
Bienes races. Los terrenos debern considerarse en el Balance al costo. Los edificios se
consignarn en el Balance al costo menos la reserva de depreciacin.
Maquinaria y equipo, muebles y enseres: se hacen figurar en el Balance al costo menos la
reserva de depreciacin.
Patentes, marcas y derechos de propiedad literaria: Deben contabilizarse al costo y amortizarse
sobre la base del periodo de su duracin.
Crdito mercantil. nicamente se considera en el Balance cuando ha sido adquirido por
compra y entonces debe figurar al costo.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

127

Pasivo. El pasivo puede ser a corto o largo plazo... aquellos cuyo vencimiento es a menos de un
ao posterior a la fecha del Balance. Se valan en la cantidad necesaria para liquidarlos.
Los gastos devengados, los impuestos causados, los salarios, los intereses se incluyen tambin
en este concepto.
Los dividendos a acciones preferentes acumulativas, cuando no hayan sido decretados, no
deben considerarse como Pasivo, pero su importe deber indicarse en una nota al calce del
Balance.
Los crditos diferidos son partidas de ingresos percibidos pero no devengados, por lo que no
pueden considerarse como productos sino hasta cuando se devenguen.
Capital contable o patrimonio representa la parte que corresponde a los propietarios de una
empresa en el Activo de la misma... representado en el caso de sociedades por: capital social
en acciones emitidas y suscritas... el supervit de capital, que proviene del premio obtenido en
la venta de acciones, de donaciones recibidas, del aumento registrado en los valores del Activo, etc. y en el supervit aplicado o asignado... que se separa del supervit para reducir el
supervit libre y limitar as la porcin destinada a dividendos. Tales son la Reserva de previsin o de contingencias, la Reserva para fondo de amortizacin... la Reserva legal. El supervit libre o disponible esta integrado por las utilidades acumuladas desde la organizacin de
la compaa, despus de haber cubierto las prdidas sufridas, los dividendos decretados, las
Reservas de capital, etc. En el caso de existir dficit debe ser deducido de las dems partidas
del capital contable.
El Pasivo se clasifica generalmente, por el orden en que debe ser liquidado o grado de
exigibilidad.
El Pasivo de contingencia se menciona generalmente en notas al calce del Balance. Esto
representa el antecedente histrico (p. 17).
Obsrvese que en este tiempo se habla de reglas, las que se convirtieron en principios de
contabilidad en 1959 en Estados Unidos de Amrica en el Accounting Principles Board.
Algunas de estas reglas fueron consideradas como antecedentes de los principios de contabilidad.
Las formas de presentacin del Balance son: Cuenta, Reporte, Comparativos, Condensados,
Presentados como un informe.
El lector del Balance debe considerarlo como Balance de una negociacin en marcha.
La leccin II trata sobre el Estado de Prdidas y Ganancias en sus diferentes formas: Etapas
mltiples con el anlisis del costo de las mercancas vendidas, con el costo de los artculos

128

P ARTE II

manufacturados y el costo de los artculos vendidos, con por cientos integrales, comparativos
y con aumentos y disminuciones, condensados.
Interesante es el mtodo de partida simple para determinar la utilidad neta.
Cuando el sistema de contabilidad es de partida simple, el estado que indica la posicin
financiera se forma con:
a) Las cuentas llevadas a acreedores y clientes, segn el Mayor,
b) El saldo de Caja, segn el libro de caja, y
c) Con todas las dems propiedades y obligaciones, determinadas por inventario, por avalo,
por medio de registros complementarios o de memoranda o simplemente de memoria, la
diferencia entre el Activo y el Pasivo as determinado en el capital.

Este es un procedimiento que deja mucho que desear y muy aventurado presentado en estados financieros formales para la toma de decisiones.
Posteriormente trata sobre las relaciones que existen entre los datos contenidos en el Estado
de Prdidas y Ganancias.
Ms adelante trata sobre: el Balance General y el Estado de Prdidas y Ganancias como
fuente de informacin para establecer ndices interpretativos de la situacin financiera
como rotacin de mercancas, rotacin de cuentas y documentos por cobrar, coeficiente de
utilidades netas sobre la inversin de los accionistas, rotacin del equipo de la planta (obtenida a travs de las ventas y la inversin en la planta).
Principios que rigen la determinacin de la utilidad neta. Para determinar la utilidad lquida
es importante tener presente la regla de contabilidad que reza no anticipar utilidades, pero si
hacer provisin para todas las prdidas posibles y se dictan ocho reglas de valuacin y registro sobre los ingresos y cinco reglas en cuanto al tratamiento de los gastos (p. 50).
La leccin III trata sobre el Estado de Aplicacin de Fondos. El capital en trabajo es el
excedente, en un momento determinado, del Activo circulante con respecto al Pasivo flotante
o circulante. Incluye todo el Activo circulante, al valor en efectivo que tiene para la empresa
en actividad, as como todas las obligaciones que deban pagarse.
Puesto que todas las partidas de Activo circulante se convierten normalmente en efectivo, el
cual a su vez se aprovecha para pagar las obligaciones exigibles, el capital de trabajo, como un
todo, debe considerarse como circulante y se dice que se compone de efectivo o su equivalente.
Este estado se conoce actualmente como Estado de Cambios en la Situacin Financiera con
presentacin de cambio en el capital de trabajo.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

129

La leccin V trata sobre las erogaciones capitalizables y gastos; depreciacin.


1) las erogaciones capitalizables son aquellas que no disminuyen el capital contable:
a) cargos a cuentas de activo fijo
b) cargos a reservas para depreciacin
c) cargos a cuentas de cargos diferidos
2) erogaciones no capitalizables o gastos o sea aquellas erogaciones que si disminuyen el capital
contable, y que comprenden:
d) cargos a gastos de operacin
e) cargos a la cuenta de supervit.

La precisin de los estados financieros depende, esencialmente, de la justa clasificacin de


las erogaciones.
Trata en forma detallada cada concepto.
La depreciacin no es una aplicacin de utilidades, sino un gasto real que previamente debe
tomarse en cuenta para poder computar las utilidades (p. 125).
Se presentan distintas diferencias relacionadas con la depreciacin y los mtodos: porcentaje
fijo sobre la base fija o de lnea recta, porcentaje fijo sobre base variable (o de reduccin de
saldos), de fracciones decrecientes a base de suma de los aos de vida, fondo de amortizacin que se basa en el inters compuesto. Los cargos anuales por depreciacin corresponden a
la anualidad, o cantidades de dinero que unidas al inters compuesto que produzcan pueden
acumular un fondo suficiente para reponer el activo de que se trate, al fin de su vida de
servicio.
Mtodo de inventario: se practica un inventario al principio del ejercicio, se valan y se
aumentan las adquisiciones o compras, y se les resta el inventario al fin del ejercicio y su
resultado representa la depreciacin que debe cargarse en resultados. Este mtodo es
impreciso y rudimentario pero el libro seala que se usa en agricultura y en cra de ganado
(p. 132).
Mtodo de produccin, depreciacin global y por grupos, por unidades, depreciacin de activo fijo instalado en propiedad arrendada.
Por ltimo trata sobre el retiro de propiedades parcialmente depreciadas, propiedades cambiadas y amortizacin de derechos adquiridos por tiempo limitado.
La leccin VI trata sobre la contabilidad de asociaciones en participacin: sobre el carcter de
la asociacin, la contabilidad, los registros, fondo comn, libros separados para la asociacin.

130

P ARTE II

La leccin VII trata sobre las consignaciones. Qu se entiende por consignaciones: derechos,
importancia, cuenta de ventas, procedimientos contables, utilidades realizadas por cada consignacin, mercancas en consignacin no vendidas al da del cierre, mercancas consignadas
parcialmente vendidas, ventas a crdito efectuadas por el consignatario, consignaciones no
controladas por medio de cuentas (registro memorndum), cuentas de orden o de memorndum para el control de comisiones (p. 201).
Sistema de contabilidad para agencias y para sucursales (mercanca documentada al costo)
mercancas documentadas a precio arbitrario, mercancas documentadas a precio de venta,
conciliaciones de las cuentas corrientes.
La leccin IX trata sobre la contabilidad de sucursales establecidas en el extranjero. Las transacciones se manejan en la unidad monetaria del pas en que radican las sucursales. La casa
matriz al recibir la balanza de la sucursal convierte las cantidades a moneda nacional.
Carcter de los cambios sobre el exterior, el taln oro y los gold paints (p. 249).
La leccin X trata sobre el Balance Consolidado con propiedad absoluta ciento por ciento de
las compaas subsidiarias: se efecta combinando sus respectivas Balanzas de comprobacin
y haciendo la eliminacin de:
1. Los saldos de las cuentas corrientes entre oficinas.
2. Las utilidades entre oficinas con motivo de los inventarios.
3. Las ventas y compras entre oficinas.

Combinaciones entre sociedades: fusiones, consolidacin, formacin de Balance Consolidado.


Leccin XI Balance Consolidado; inters minoritario de accionistas en cada subsidiaria se
calcula separadamente, procedimiento para manejar las cuentas de inversiones, el Estado
Consolidado de Prdidas y Ganancias, eliminacin de partidas intercompaas. Es el antecedente histrico de los estados consolidados.
Leccin XII contabilidad de ventas en abonos. Cuando se realiza la utilidad, en el caso de una
sola venta en abonos, en el caso de numerosas ventas en abonos (se usa como base el promedio de utilidad bruta total correspondiente al periodo). Otro mtodo para calcular la utilidad
bruta realizada (el coeficiente de la utilidad bruta multiplicado por la cantidad cobrada en un
periodo determinado, arroja como producto la utilidad bruta total realizada en ese periodo).
Ventas en abonos de bienes inmuebles o races, registro de utilidad bruta, etctera.
La leccin XIII trata de la contabilidad en casos de liquidacin: concluye la contabilidad llevada a base de negocio en marcha, graduacin de crditos, estado de situacin, acreedores pre-

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

131

ferentes, acreedores parcialmente garantizados, acreedores no garantizados, aplicacin de activos,


deficiencias o exceso del activo neto libre, liquidacin de las cuentas de capital de los socios.
Leccin XIV trata sobre contabilidad del caudal hereditario y sus productos. Disposiciones relativas al caudal, atribuciones del albacea, diferencia entre caudal hereditario y productos, operaciones efectuadas por el albacea, libro de caja del albacea, Balanza de comprobacin, cierre de libros,
etctera.
Leccin XV, se destina a un repaso general.
Este libro tiene una alta tecnologa para su poca. La serie de libros tratan la tcnica con
amplitud y con muy diversos ejemplos. Aporta a la historia de los cambios de la tecnologa lo
relativo al Pasivo contingente, al Estado de Cambios en la Situacin Financiera con presentacin de cambio en el capital de trabajo y los estados financieros consolidados.

1938. Libro nm. 100, Tinen John Vctor


Contabilidad avanzada
Este libro forma parte de una serie de la Northwestern University. Fue traducido al espaol
por el contador pblico Carlos Robles.
El libro es de contabilidad avanzada con 15 lecciones y los temas se tratan con una amplitud
importante.
La leccin I trata sobre la forma y contenido de los balances de las empresas industriales,
presenta la forma inglesa, de reporte y de cuenta as como balances consolidados. Tambin
trata sobre balances condensados, agrupacin de partidas, balances comparativos, su terminologa, su clasificacin en conceptos circulantes y no circulantes y sobre los conceptos que
integran el Balance. Tambin trata el Pasivo contingente (p. 10) que comnmente figura en
una nota al pie del Balance, algunas veces establece en el lado del Pasivo como una partida que no
se computa. Esto representa el antecedente histrico relativo al pasivo contingente.
En cuanto al Activo Fijo seala que algunas empresas adoptan la valuacin al costo menos la
reserva de depreciacin, excepto cuando se piensa vender el Activo o reorganizar la empresa
casos en los cuales se usa el valor estimativo, de acuerdo con los avalos que se practiquen,
menos la depreciacin acumulada. Algunos contadores preconizan la adopcin del valor
estimativo para todos los casos, porque consideran que proporcionan la mejor informacin
disponible (p. 5).
Los ingresos diferidos que representan comnmente los ingresos no devengados (p. 8).
La leccin II trata sobre la forma y contenido de los balances de otras empresas, no industriales: ferrocarriles, servicios pblicos, elctricas, bancarios, compaas de seguros, estados de
instituciones municipales y del Estado y de estados del club de la ciudad de Chicago.

132

P ARTE II

La leccin III trata sobre la forma y contenido del Estado de Prdidas y Ganancias de empresas industriales o de otro orden.
Variantes de forma y contenido en estados que hayan de publicarse, otras variantes de forma y
contenido en estados que de ordinario no se publican, forma y contenido cuando no se dispone
de datos completos provenientes de una contabilidad llevada a base de partida doble, su formulacin se presenta en un estado que manifiesta las utilidades comparando el capital contable de
principio y fin de ao al que se le aumentaron los retiros durante el ejercicio y se le deducen las
inversiones adicionales durante el ejercicio para obtener la utilidad neta en el ejercicio.
Los estados que se presentan de empresas cotizadas en el mercado de valores son de muy
diversas formas: de una etapa, de etapas mltiples, comparativos, consolidados, condensados, combinados con el supervit, verticales, horizontales con por cientos integrales, comparativos con presupuestos, etctera.
La leccin IV, supervit trata el supervit de capital: las primas cobradas, acciones donadas,
reduccin de las acciones en circulacin. Supervit por reevaluacin, aplicaciones especficas
al supervit: reserva para el retiro de acciones preferentes, reserva para mejoras, reserva por
bajas en el valor del mercado de los inventarios, reserva permanente para proteger el valor de
la inversin de los accionistas, reservas de previsin.
Reservas secretas que pueden crearse mediante:
1. Exceso en cargos por depreciacin y agotamiento.
2. Cargo de las adiciones y mejoras para gastos.
3. Provisin excesiva para cuentas incobrables y otras reservas de valuacin.
4. Valoracin injustificadamente de baja del inventario.
5. Errores al asentar los ingresos (ocultaciones).
6. Inclusin de pasivo ficticio.

La formacin de una reserva secreta hace aparecer menores las utilidades y, por ende de, el
supervit. Es cuestin de poltica financiera el que los directores deseen establecerla. Desde
el punto de vista de los principios de contabilidad debern exponerse las cifras verdaderas
(p. 116).
Aqu se puede observar que los principios de contabilidad no son reglas definidas y observables por los directores de las empresas.
Contina con el supervit libre aun no aplicadas con que se finaliza un estado de cuenta del
supervit en forma de reporte que inicia con el supervit libre al principio del ao y se agregan

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

133

las utilidades netas y se deducen de los dividendos o traspasos a reservas especficas para
obtener la suma del supervit libre al fin del ao. Esto es el antecedente histrico de Estado de utilidades retenidas.
Tambin muestra un estado de Reconciliacin del supervit y utilidades ajustadas por partidas que afectaron durante el ao diferencias del ao anterior.
La leccin V trata sobre los problemas relativos a la preparacin de balances consolidados.
Incluye cundo se preparan?, declaraciones fiscales consolidadas ordenadas por la Ley a
partir del ao fiscal de 1929 y por cualquier ao subsecuente, teora de la eliminacin de la
cuenta de inversin, crdito mercantil en el Estado de Consolidacin, y el texto seala que:
la tendencia es a eliminar el crdito mercantil. No seala como.
Trata tambin sobre la eliminacin de cuentas entre compaas. ste representa un antecedente histrico relativo a los balances consolidados.
La leccin VI se refiere al Estado de Prdidas y Ganancias Consolidado: cundo se prepara?
La forma de la hoja de trabajo, el mtodo, traspasos de mercancas, eliminacin de utilidades
entre compaas, dividendo entre compaas. Este es el antecedente histrico del Estado
de Prdidas y Ganancias Consolidado.
La leccin VII trata sobre los problemas relativos a la preparacin de balances consolidados:
descuentos y premio sobre bonos entre compaas, compras subsecuentes de acciones, ventas
de acciones de compaas afiliadas, utilidades entre compaas, en construccin de obras.
La leccin VIII trata de problemas relativos a los estados consolidados: eliminacin al calcular el supervit consolidado, ajustes subsecuentes, crdito mercantil consolidado, acciones sin
valor nominal, inversin en acciones comunes y preferentes, reservas de supervit, dividendos a pagar en acciones, control indirecto de una compaa mediante el control de una tercera, discrepancia en la fecha de los balances.
La leccin IX trata sobre las quiebras, Estado de Situacin que incluye la definicin de la
insolvencia, la definicin de quiebra, preferencia (prelacin) de las deudas, situacin legal de los
acreedores hipotecarios, resumen de deudas y bienes, un ejemplo. Definicin del Estado de
Situacin, su objeto y forma.
Leccin X la contabilidad de las sindicaturas. Trata sobre el abandono o cesin del Activo, el
sndico en casos de liquidacin judicial, el sndico en casos de quiebras, libros de contabilidad, transacciones del sndico.
Leccin XI trata sobre la cuenta de realizacin y liquidacin en la que se prepara un Estado de
Realizacin y Liquidacin, ajustes de la cuenta de realizacin y liquidacin para que coincida
con el estado respectivo.

134

P ARTE II

Leccin XII, reorganizacin. Traspaso parcial del Activo a una nueva compaa.
El crdito mercantil-mtodo de valuacin.
Leccin XIII, problemas relativos a la constitucin y disolucin de asociaciones.
Leccin XIV, problemas relativos a las acciones sin valor nominal, acciones sin valor a la par,
verdaderas acciones sin valor nominal, valor declarado, con valor mnimo de emisin, dividendo a pagar en acciones sin valor nominal, acciones de prima sin valor nominal, disminuciones del capital social por ajuste, adopcin de un valor convencional para el crdito mercantil,
sustitucin de acciones con valor nominal por acciones sin valor nominal, acciones preferentes sin valor nominal, acciones sin valor nominal no emitidas (las acciones que no han sido
emitidas no deben figurar en partida especial ni en los libros, ni en el Balance).
La leccin XV se destina a un repaso general con preguntas.
Este libro tiene una alta tecnologa para su poca. La serie de libros trata la tcnica con
amplitud y muy diversos ejemplos y aporta antecedentes histricos relacionados con estados
financieros consolidados, pasivo contingente y el estado de utilidades retenidas.

1938. Libro nm. 101, Gillespie Cecil


Contabilidad de costos
Este libro forma parte de una serie de la Northwestern University.
El libro es de contabilidad de costos y fue traducido al espaol por el licenciado y contador
pblico Sealtiel Alatriste.
El libro consta de 15 lecciones y est orientado a la contabilidad de costos.
La leccin I trata sobre la contabilidad de costos y sus aplicaciones: definicin de la contabilidad de costos, costos por procesos y rdenes de trabajo, costos de ensamble, unidades de
costo al producto, uso de los costos unitarios, determinacin del costo por unidad, procedimiento, rdenes de produccin, hojas de costo, rdenes de trabajo, control y valoracin del
inventario y seala: los inventarios fsicos se toman de cuando en cuando y se confrontan
con las cantidades que muestran los libros de inventarios, investigndose las discrepancias
que resulten (p. 12).
La informacin, en valores monetarios, que muestran los mayores de inventario, se aprovecha en la formulacin del balance general y otros estados financieros cuando se lleva un
sistema de costos, las cuentas de inventario, puestas al corriente, proveen los totales necesarios para los estados, sin que haya necesidad de recuento.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

135

Termina con el uso de la hoja de costo, gastos de fbrica, rdenes de mejoras y costos estadsticos.
La leccin II trata sobre la contabilidad de los inventarios a travs de plizas y del sistema de
inventarios perpetuos en unidades y valores.
La leccin III trata sobre la contabilidad del trabajo a travs de tarjetas para cada trabajador
para el registro de horas en la nmina y horas empleadas en las rdenes de produccin, etctera.
La leccin IV est dedicada a la contabilidad de gastos de fbrica por materiales indirectos
trabajo indirecto y gastos. Aplicacin de los gastos de fbrica por diferentes tipos de cuotas.
La leccin V trata sobre las cuotas horas-mquina.
La leccin VI trata sobre el costo de los artculos fabricados y el costo de los artculos vendidos.
La leccin VII trata sobre las cuentas de control del costo, las concordancias de los mayores
auxiliares con las cuentas de control, etctera.
La leccin VIII trata sobre el cierre de los libros, preparacin de estados financieros y de
costos: informes mensuales, Balance General, Estado de Inventario, Estado de Utilidades (es
un Estado de Prdidas y Ganancias Condensado) Estado de Costo de Artculos Vendidos,
Estado de Costos de Artculos Terminados, Estado de Gastos de Fbrica y gastos de fbrica
aplicados e informes estadsticos.
La leccin IX trata sobre los gastos de fbrica por departamento, el control de los costos
directos e indirectos, los cargos a artculos en proceso.
La leccin X trata sobre el procedimiento del costo estimado, tipo de costos predeterminados,
registro del costo estimado de los artculos terminados y el costo de los artculos vendidos,
aplicacin de las variaciones.
La leccin XI trata sobre los costos por procesos, las cuentas que se requieren, los registros
especficos, el cierre mensual, informes de costos, costos unitarios de transformacin.
La leccin XII se refiere a los costos estndar, determinacin de los estndares fsicos, las
cuentas estndar, las cuentas de registro y las variaciones del costo estndar e informes.
La leccin XIV trata sobre el anlisis de los gastos en las organizaciones de ventas.
La leccin XV trata sobre preguntas de repaso general.
Este libro tiene una alta tecnologa para su poca. No aporta ninguna tcnica de contabilidad
adicional sobre la teora de la poca.

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P ARTE II

1939. Libro nm. 27, De la Canal Julio


Contabilidad prctica
Es un pequeo libro de contabilidad prctica, dice el autor que ha sido ideado para aquellas
personas que necesitan hacer un aprendizaje rpido. El libro tiene 10 captulos.
El captulo I trata sobre el mejor sistema que es el que se adapta a las necesidades del
momento... seala que los libros de contabilidad son: Diario, Mayor, inventarios y balances y
otros: libro de Caja, libros auxiliares, registros tabulares, etctera.
Los sistemas de contabilidad: continental, de concentracin y centralizador.
El captulo II trata sobre cmo empieza un negocio: contrato constitutivo, aportaciones, instalaciones, etc., registros de apertura y operaciones.
El captulo III trata sobre el primer semestre, los movimientos y saldos de las cuentas, la
balanza de comprobacin, anlisis de las cuentas.
El captulo IV trata sobre la declaracin y provisin para efectos del impuesto sobre la renta.
El captulo V trata sobre el catlogo de cuentas y el manejo contable.
Sobre las cuentas de activo fijo seala que se abona por la depreciacin que resulte de los
avalos que se hacen con motivo del inventario anual.
Puede observarse que no se tienen cuentas de reservas, el libro trata de una tecnologa que no
est actualizada a su poca.
El captulo VI trata sobre el Balance General, el VII sobre la declaracin definitiva del impuesto sobre la renta, el VIII sobre los libros en hojas sueltas y gabinetes, el IX sobre frmulas
y, problemas en donde se trata la cuenta de mercancas generales con el inventario al fin del
ejercicio y por ltimo el captulo X le denomina contabilidades en miniatura en donde se hace
un ejercicio de contabilidad.
Este libro no aporta ningn adelanto tcnico en su poca. Se puede decir que se trata de un
libro de tenedura de libros que no est actualizado a la tcnica de la poca.

1943. Libro nm. 60, Paton W. A.


Manual del contador
Es un libro de caractersticas enciclopdicas editado originalmente en ingls por W. A. Paton
contador pblico titulado profesor de contabilidad de Michigan y la versin en espaol
fue coordinada bajo la direccin del contador pblico Roberto Casas Alatriste y los traductores y contadores pblicos Enrique Martnez y Teodoro Ortiz R.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

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La edicin est escrita en papel biblia y contiene 1849 pginas con 31 captulos.
Por su gran volumen se mencionar cada uno de los captulos pero nicamente se estudiar e
investigar sobre los conceptos del cuestionario tcnico y sobre algunos puntos que se consideren interesantes.
En su poca este libro fue de consulta obligada para todos los interesados en la contabilidad
e informacin financiera. Eran muy escasos los libros actualizados tcnicamente escritos en
espaol en esa poca.
El captulo I trata sobre los estados financieros y seala que los principales son: el Balance y
el de Resultados, se recomienda el Estado de Supervit o anlisis como una seccin final del
Estado de Rendimientos.
El Balance se muestra en forma de cuenta y de reporte con clasificacin de conceptos circulantes y no circulantes, comparativos, reservas de activo y similares que deben mostrarse por
separado en el estado.
Seala que debe mostrarse la base de valoracin de la propiedad, y que se divulgue todo lo
necesario para entender las cifras y conceptos que se muestren. En el pasivo no circulante se
divulguen las fechas de vencimiento las tazas de inters, etctera.
Una forma que denomina Seccin es presentar el activo circulante del que se resta el pasivo
circulante para determinar el capital de trabajo.
Trata el Balance proforma o modificado que es un estado hipottico ideado para mostrar:
1. La situacin actual, a la luz de lo que se piensa hacer.
2. La situacin pasada a la luz de los acontecimientos.

El trmino Proforma en la actualidad no se emplea para lo que se piensa hacer sino de


hechos consumados o con una certeza importante. Cuando se muestra lo que se piensa hacer
se le denomina Estado proyectado. Este es el antecedente histrico del Estado proforma
y el Estado proyectado.
El Estado de Rendimientos actualmente denominada Estado de Prdidas y Ganancias se puede presentar en forma de cuenta, en forma corrida, etapas mltiples, individual y comparativo, combinado con el supervit.
Se presentan muchos ejemplos de empresas cotizadas en bolsa.
El captulo II trata sobre el anlisis de los estados financieros por medio de razones, razones
estndar, razones para usos especiales, comparaciones y tendencias, anlisis para efectos de
control interno.

138

P ARTE II

El captulo III muestra una diversidad de representaciones grficas.


El captulo IV trata la clasificacin de las cuentas, en cuentas de activo, de pasivo, de patrimonio, de productos, de gastos (o de costos) y cuentas de rendimientos. No se observa ninguna diferencia importante a la tcnica actual.
El captulo V trata sobre Caja: el control de entradas, control de pagos, registros de caja,
informes y anlisis de caja, ajustes de caja, auditora y determinacin de los fondos de caja.
En cuanto al registro de caja seala: el diario de caja sencillo, diarios para entradas y desembolsos por separado, registro de cheques, subdivisin de los diarios, libros de caja chica, las
cuentas de caja.
Los ejemplos son libros desde dos columnas a diarios tabulares.
En la cuenta de caja tiene columnas dobles para el Debe y el Haber destinadas a la cuenta del
banco y la otra para el efectivo en caja.
El captulo VI trata sobre los valores a recibir: registro de cuentas por cobrar, tipos especiales
de cuentas, manejo de las cuentas incobrables, descuentos sobre ventas, devoluciones y otros
ajustes, cuentas por cobrar diversas, cuentas por ventas a plazos o en abonos, partidas a
recibir acumuladas, documentos y valores por cobrar, manejo de documentos por cobrar,
valorizacin y descuento de documentos, ajustes especiales por documentos, valores contingentes por cobrar, manejo de los pagos anticipados, control y anlisis de valores por cobrar,
auditora de valores por cobrar.
Captulo VI trata sobre los valores a recibir: cuentas por cobrar, pagars y letras por cobrar, y
partidas acumuladas o devengadas, su administracin, control, registros, manejo, auditora,
etctera.
El captulo VII trata sobre inversiones: tipos, bases de valuacin, mtodos para estimar los
valores, manejo del descuento y del premio sobre bonos, determinacin de los precios de
bonos y de los tipos de rendimiento, anualidades y seguros, auditoras de las inversiones,
etctera.
En cuanto a las bases de valuacin indica los siguientes: 1) costo real o importe invertido, 2)
precio de mercado, 3) avalo o estimacin, 4) valor en los libros de la compaa emisora, 5)
costo modificado por acumulacin o amortizacin, 6) valor del vencimiento.
De estos el 3 y el 4 se aplican especficamente a acciones, en tanto que el 5 y el 6 se aplican
exclusivamente a bonos y a valores similares.
El captulo VIII se destina a inventarios y trata sobre el control y procedimientos de compras,
control de existencias, procedimiento para formar el inventario, valuacin del inventario.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

139

El mtodo de detallistas para el inventario, problemas especiales concernientes a los


inventarios, anlisis y control de los inventarios y la auditora del inventario.
En el control y procedimiento de compras se incluyen los diarios de compras. En esta poca
se maneja el sistema de inventarios perpetuos y seala que es el normal. En el captulo XV se
seala que el registro se lleva a cabo con el sistema de plizas.
En cuanto a las bases principales de valuacin se seala: 1.Costo real, 2. Costo de reposicin,
3. Costo real o costo de reposicin el ms bajo de los dos, 4. Precio de venta.
En 1920 la Hacienda (EUA) permiti a los contribuyentes tomar el inventario para efectos
del impuesto de ese ao solamente, sobre la base nica del precio ms bajo de los tres siguientes: 1. Costo, 2. Costo de reposicin, 3. Valor de venta neto. Esta es una interpretacin esencialmente conservadora de la regla conocida, pero que no se usa en la generalidad de los
casos.
Obsrvese la necesidad de los principios de contabilidad para la valuacin y registro
de las operaciones.
En este captulo se trata el Mtodo de Detallistas para el inventario para los grandes almacenes de departamentos. La tcnica es compleja por las variaciones del margen entre clases de
mercancas, cambios en los precios, descuentos y bonificaciones, otros cargos a las mercancas
y errores por varias causas. Este es el antecedente histrico en el registro de las operaciones en grandes almacenes de departamentos, a travs del mtodo de detallistas.
Captulo IX, trata sobre terrenos y activo agotable. La naturaleza y tratamiento del costo del
terreno, su valoracin, venta y cambio de terrenos, registro, auditora, activo sujeto a agotamiento, su costo, su valoracin y su auditora.
En cuanto al activo sujeto a agotamiento seala que: hay tres clases principales sujetas
a agotamiento: 1) los yacimientos minerales; 2) las riquezas en petrleo y gas; 3) los bosques.
En determinadas circunstancias las huertas, los viedos, las arboledas, las plantaciones, etc.
Y tienen como regla que es imposible o impracticable reponer la propiedad.
La valuacin es el costo precio en que se haya adquirido, derechos, no se permitir ningn
costo a precio ficticio o inflado. El reconocimiento del agotamiento es especialmente
importante desde el punto de vista de los intereses financieros de los accionistas (p. 527). Es
el antecedente histrico del reconocimiento del agotamiento y seala el libro que hace
pocos aos fue reconocido por los empresarios.
El captulo X trata sobre edificios y equipo y seala lo relacionado con el costo, valor, mantenimiento, reparaciones, mejoras y adiciones, reconstruccin, alteracin y rehabilitacin, sustituciones y retiros, depreciacin y alza; clasificacin, registros procedimientos de control y
auditoria. Su registro tiene como base el costo original y esta sujeto a depreciacin.

140

P ARTE II

El captulo XIII trata de avalos y reconocimiento en los libros de contabilidad y en la informacin financiera.
El captulo XI trata sobre los principios que rigen la depreciacin. Factores de la depreciacin, vida de servicio, eleccin de la unidad, bases de depreciacin, manejo de la obsolescencia, mtodos de reemplazo, de acumulacin o de reserva, mtodos de distribucin: lnea recta,
de inters, de anualidad, de inters compuesto, de fondo de amortizacin, de produccin, de
horas de trabajo, etctera.
Las bases para la depreciacin que tienen aceptacin son: 1) costo, ya sea completo o ajustado, 2) costo ms mantenimiento, 3) costo de reposicin o reproduccin, 4) valor actual (generalmente determinado por avalo) 5) bases especiales de impuestos sobre la renta. Cada base
tiene un estudio especial en el libro (p. 619).
Obsrvese la necesidad de establecer principios de contabilidad para el registro de
las operaciones y la informacin financiera y seala desde el punto de vista del Estado de
situacin financiera... es presentar una medida del capital gastado, de modo que se exhiban
valores netos reales y justos. Desde el punto de vista del Estado de rendimientos, ...es el de la
distribucin del costo... por lo que el saldo no absorbido en cualquier fecha es un cargo diferido al rendimiento.
El captulo XII trata sobre las cuentas de depreciacin, aspectos generales, tablas, clasificados por industrias.
El captulo XIII trata sobre la valuacin de plantas industriales: los tipos de avalos y sus
fines, procedimientos y tcnica para los avalos, costos y valores actuales como bases para la
contabilidad, relacin de los valores variables con el capital y los rendimientos, registro de las
valoraciones en las cuentas, responsabilidad del contador, presentacin de los avalos en los
informes financieros.
En el Balance General se presentan, en el Activo Fijo correspondiente, las diferencias del
avalo contra el importe registrado en libros, sealando que se trata del avalo, etc. y por
separado la diferencia de la depreciacin y en el capital el supervit (de revaluacin) por la
cantidad neta indicando supervit procedente de la apreciacin de bienes presentndose
varios ejemplos con explicaciones diferentes. Esto es el antecedente histrico de las
revaluaciones de activos.
El captulo XIV trata sobre los intangibles, clases y caractersticas, naturaleza del valor extrnseco o crdito mercantil, del valor de la empresa en marcha y de las concesiones, los
costos de los intangibles y su tratamiento, avalo del crdito mercantil y otros intangibles, la
amortizacin y apreciacin de los intangibles.
La regla general de contabilidad a la cual se adhieren muchos contadores, respecto al reconocimiento en la contabilidad del crdito comercial y de otros intangibles puede enunciarse

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

141

como sigue: ...no debern reconocerse, sino cuando son el resultado de una compraventa
definida y efectuada entre personas enteramente independientes... nunca deber aumentarse,
ms bien debe amortizarse de acuerdo con las circunstancias.
El captulo XV trata el Pasivo Circulante, su definicin, medicin, clases, cuentas por pagarsistema de plizas, intereses, nminas, archivo, pago, etctera.
El captulo XVI trata sobre el Pasivo Fijo, su definicin, manejo, bonos, otras obligaciones
fijas.
El captulo XVII trata sobre el capital social, sus clases, el registro de transacciones con
acciones, primas, supervit pagado, readquisiciones, retiros, dividendos en acciones, derecho
de tanto, reorganizaciones y presentacin en el balance.
El captulo XVIII trata sobre el supervit, reservas y dividendos. Estudia las fuentes del supervit, supervit pagado, de revaluacin, donado, ganancias de capital, proveniente de ganancias y utilidades supervit general utilidades no distribuidas.
Se presentan ejemplos de las principales compaas en Estados Unidos, como revelan el
supervit y el capital lquido en sus informes anuales. Se trata de estados que incluyen
el supervit y las reservas para depreciacin y contingencias, primas sobre acciones. En otro
ejemplo al pasivo circulante le agregan las reservas, el capital preferente y el comn y por
ltimo presenta el supervit al principio del ao, le agregan los rendimientos despus de deducir los dividendos y, al total le disminuyen las aplicaciones a las reservas del Activo y Pasivo
para determinar el saldo final del ao (p. 1038). Los estados son confusos y mezclan conceptos que son de resultados.
El captulo XIX trata sobre los estados consolidados, consideraciones por la consolidacin
con propiedad parcial, reglas especiales, y preparacin del Balance consolidado.
El captulo XX trata sobre la determinacin de los rendimientos: bases de los ingresos y los
rendimientos, medicin de los costos y los gastos, prdidas y cargos a los rendimientos, inters sobre la inversin, salarios de los propietarios y otros ajustes y finalmente el Estado de
Rendimientos.
El captulo XXI trata sobre la organizacin de la contabilidad y control: el control administrativo, registros e informes para el control administrativo, el contralor, organizacin y funcionamiento de la contralora.
El captulo XXII trata sobre los presupuestos pblicos y mercantiles.
El captulo XXIII trata sobre las ventas de contado, a crdito, tipos especiales de ventas,
agencias y sucursales, tiendas en cadena y casos de pedidos por correo, informes y anlisis de
las ventas, procedimientos para auditora.

142

P ARTE II

El captulo XXIV trata sobre los costos de fabricacin: componentes y bases del costo, clases
de sistemas de costos, costos y control de los materiales, costo y control de la mano de obra,
gastos generales de fabricacin y control de los mismos, procedimientos de la contabilidad de
costos, problemas especiales, informes sobre costos.
El captulo XXV trata sobre costos de distribucin: datos fundamentales para los costos de
distribucin, determinacin prctica de los costos de distribucin, datos de control para el
uso de los directores.
Presenta equipo mecnico, tarjetas perforadas para obtener estadsticas de ventas. Es el primer
libro que presenta este equipo, as como informes de prdidas y ganancias por reas geogrficas, por sectores de venta, territorios, zonas, etc. comparados con presupuestos (p. 1446).
Captulo XXVI costos estndar: objeto de los costos estndar, los estndares y su determinacin, procedimientos de contabilidad, desviaciones estndar, anlisis y presentacin de los
resultados. Se presenta un Estado de Prdidas y Ganancias con desviacin de los costos estndar.
Captulo XXVII sistemas de contabilidad: diarios y mayores: diario, diarios especiales, mayor,
catlogos de cuentas, manual de instrucciones, instalacin de sistemas, sistema para un banco
de fideicomiso, sistema para un comerciante distribuidor de automviles, para una empresa
fraccionadora de terrenos, para la administracin de un hospital.
Captulo XXVIII mtodos mecnicos:
Clasifica las mquinas:
1. Mquina para escritura descriptiva: con platina Elliot-Fisher, con rodillo Burroughs, Remington,
National clase 3000, Underwood.
2. Para imprimir smbolos con platina National con rodillo Burroughs, Dalton, Sundstrand, National
clase 3000, las mquinas hacen mecnicamente los pases, balances automticamente, las cuentas
de mayor e imprime todas las partidas, acumulando los totales de todas las cantidades asentadas.
3. Mquinas tabuladoras y registradoras de tarjetas perforadas Hollerith, Powers, mtodo de boletos National (p. 1549).

Esto es un cambio importante de los registros contables de manuales a mecnicos.


Captulo XXIX contadura pblica, auditora: procedimientos de auditora, programas del trabajo de auditora, informes de auditora, certificados de auditora, papeles de trabajo, registros de oficinas, responsabilidad de los contadores pblicos.
Como un informe curioso en las pginas 1636 y 1637 se presenta un Estado Financiero en
forma de cuenta que tiene tres columnas en el lado izquierdo: debe, valor de mercado largo,

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

143

valor de mercado corto y en el lado derecho el haber valor de mercado largo, valor de mercado
corto, que se usa para los miembros de la Bolsa de Valores de Detroit, las diferencias en el
valor de las columnas tiene variaciones de ms largo del 10% y de menos corto del 86%
en el activo y del 14% en el Pasivo y Capital.
Al pie del certificado del auditor seala: firmamos solemnemente, como miembro de... que
los datos en los estados anteriores son verdaderos a nuestro leal saber y entender; que este
informe se ha hecho con la mayor escrupulosidad y que expresa con toda exactitud el verdadero estado de las diversas materias que contiene, segn aparecen en los libros de la firma.
Firma certificado de auditora sobre el informe financiero.
Captulo XXX contabilidad fiduciaria: fideicomisos y fideicomisarios, el patrimonio del fideicomiso y sus productos, procedimiento de contabilidad para los fideicomisarios, administracin de sucesiones, impuestos sobre herencias, procedimiento de contabilidad de las sucesiones,
contabilidad de fideicomisos y sndicos.
Captulo XXXI mtodo matemticos y tablas: promedios y frecuencias, nuevos ndices, razones, proporciones e interpretaciones, logaritmos, inters simple y descuento, inters compuesto, descuento compuesto, anualidades, obligaciones o bonos, fondos de amortizacin y
problemas especiales.
Este libro tiene una alta tecnologa para su poca. Trata lo tcnico con amplitud con muy
diversos ejemplos y aporta cinco antecedentes histricos relacionados con: revaluacin
de activos, mtodo de contabilidad de detallistas, agotamiento, estados financieros
proforma y estados financieros proyecciones.
Tiene una significativa aportacin en la historia tcnica de la contabilidad y la informacin
financiera de Mxico.

1943. Libro nm. 75, Finney H. A.


Contabilidad introduccin teora, tomo 1
Este libro forma parte de una serie; es el tomo I del curso de contabilidad del profesor Finney
de la Northwestern University, la traduccin fue revisada por el contador pblico M. de J.
Fernndez Cepero profesor de la Universidad de La Habana y est integrado en 30 captulos.
El captulo I trata sobre el Activo, Pasivo y Capital, sus registros que producen aumentos y
disminuciones en la situacin financiera.
El captulo II est dedicado a las cuentas que indican cambios en el supervit, la redaccin de
asientos y pases al mayor: es costumbre registrar los diversos aumentos y disminuciones
del supervit separados, los cuales indicarn cunto aumento por ganancias y cunto disminuy por los gastos y los dividendos, incluye una Balanza de comprobacin.

144

P ARTE II

Captulo III. Borradores y cierre de libros. El borrador es una hoja de trabajo para determinar
los resultados y el Balance General, agrega una columna para el supervit.
Captulo IV. Operaciones de compraventa. Se inicia con la organizacin del personal y las
oficinas, sistema de compras y ventas con formas y modelos para controlar y registrar
las operaciones.
Captulo V. Cuentas de mercaderas. El sistema que contiene el libro es el de mercancas
generales con inventario al final del periodo. Se presenta un Estado de Prdidas y Ganancias que incluye el costo de las mercancas vendidas con anlisis del inventario inicial, compras e inventario final.
Captulo VI. Pagars, trata lo relativo a este documento: vencimiento, intereses, descuentos,
endosos, etctera.
Captulo VII. Libros especiales de anotacin primaria, devoluciones y rebajas, indica que los
diarios son libros de anotacin primaria: libros de ventas, devoluciones y rebajas en ventas,
compras, devoluciones y rebajas en compras, cobros, pagos.
Captulo VIII. Fletes, descuentos por pronto pago, clasificacin de gastos. Trata sobre los
conceptos anteriores y presenta un Estado de Ganancias y Prdidas de etapas mltiples.
Captulo IX. Letra de cambio. Se estudia este documento: letras libradas a cargo de bancos y
cargo de personas, a la vista, etc. Presenta un borrador que actualmente se denomina hoja
de trabajo.
Captulo XI. Trata los ajustes al terminar el periodo, reservas para cuentas dudosas y depreciacin, clasificacin de cuentas.
Muestra las reservas por separado en cuentas especiales y justifica la amortizacin y depreciacin y trata sobre la eliminacin de los activos totalmente depreciados.
Captulo XII. Cuentas de control. Propone que el mayor se divida en tres secciones: Mayor de
Cuentas por cobrar-Clientes, Cuentas por pagar-Proveedores y, todas las dems cuentas.
Captulo XIII. Columnas especiales en los libros de cobros y pagos, registro a efectos a cobrar
y efectos a pagar, y cuentas de control. Se manejan libros tabulares.
Captulo XIV. Libros y columnas especiales (continuacin) operaciones departamentales. En
los diarios tabulares se tienen aplicaciones a departamentos.
Captulo XV. Sistema de comprobantes. Conocido en nuestro pas como Sistema de Plizas.
Captulo XVI. Formas de organizacin mercantil, la empresa individual, la sociedad colectiva.
En este captulo se trata: la empresa individual, la sociedad colectiva y la sociedad annima.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

145

Captulo XVII. Formas de organizacin mercantil, la sociedad colectiva. Proporcin de ganancias y prdidas, ejemplos, etctera.
Captulo XVIII. Formas de organizacin mercantil de la sociedad annima, certificados de
acciones, clases de acciones, ejemplos, etctera.
Captulo XIX. Formas de organizacin mercantil de la sociedad annima.
Captulo XX. Trata sobre las cuentas para la determinacin y el costo de fabricacin, presenta
un Estado de Ganancias y Prdidas en forma de etapas mltiples, mostrando los gastos generales por conceptos, un Estado de Supervit partiendo del saldo inicial, aumentando la utilidad lquida (neta) del ao, deduciendo los dividendos y obteniendo el saldo a fin del ao.
Tambin presenta un Estado de Costo de Productos Fabricados determinando las materias
primas usadas, agregando la mano de obra y gastos de fabricacin mostrados por concepto, los
inventarios de productos en proceso al principio y fin de ao para obtener el costo de los productos fabricados.
Finalmente presenta un Balance General en forma de cuenta con la hoja de trabajo que se le
denomina borradores.
El captulo XXI. Trata sobre la clasificacin numrica de las cuentas de control de gastos que
representa un catlogo de cuentas numrico clasificados por cuenta y subcuentas con lo cual
se preparan los estados financieros de los libros de contabilidad en forma ordenada y directa.
El captulo XXII. Trata sobre el efectivo y depsitos bancarios: su control, su registro, los
documentos fuente, conciliaciones, informes, etctera.
El captulo XXIII. Trata sobre las partidas a cobrar y a pagar: su control, estados de cuenta,
anlisis de antigedad de saldos, etctera.
El captulo XXIV. Contina con las partidas a cobrar y pagar y trata sobre su registro.
El captulo XXV trata sobre los inventarios, prdidas por incendio y otro mtodo para registrar los gastos e ingresos diferidos. La valoracin de los inventarios seala que la regla ms
conservadora es la de costo o mercado el que sea ms bajo y seala cul es el efecto de la
regla sobre la ganancia bruta y presenta varios ejercicios.
Seala que hay dos maneras de registrar los conceptos diferidos:
a) Crguese a resultados el total cuando se registra y al final del ao reinvirtase la parte no devengada.
b) Crguese a activos o crditos diferidos cuando se registra y al fin del ao reinvirtase la parte
devengada aplicndose a resultados.

146

P ARTE II

No hace recomendacin del registro apropiado segn su criterio.


Captulo XXVI. Control del costo de fabricacin.
De acuerdo con el mtodo de Mercancas Generales descrito en el captulo XX no es factible
preparar estados, ...ms que una vez al ao.
Este captulo trata de llevar inventarios continuos, por medio de los cuales, pueden determinarse, los valores de los inventarios, tomando como base las anotaciones de contabilidad.
Presenta el sistema de inventarios perpetuos en unidades y valores. No trata el mtodo de
valuacin del costo unitario.
Captulo XXVII. Activo Fijo o permanente que puede clasificarse como a) activo tangible y
b) activo intangible que estn sujetos a depreciacin, agotamiento o amortizacin que se
registra en cuentas por separado del activo.
Se presenta el mtodo de depreciacin en lnea recta.
La valoracin de los recursos naturales se debe registrar al costo en las cuentas de activo y
reducir su valor en los libros mediante provisiones para agotamiento. Este es el antecedente histrico del agotamiento.
Patentes: si se adquiere por compra, su costo es el precio pagado por ella. Si se obtiene su
costo es el total de los gastos experimentales, de los modelos y de los gastos ocasionados por
la obtencin de la patente incluyendo los dibujos, los honorarios del abogado y los derechos
del registro.
Derechos de propiedad literaria... es conveniente amortizar los costos de la propiedad literaria, mediante cargos a los ingresos resultantes de la venta de la primera edicin.
Concesiones... su costo debe amortizarse durante el periodo de duracin.
Mejoras a propiedades arrendadas, deben amortizarse durante la vida del contrato.
Marcas de fbrica... no es preciso amortizar el costo.
Plusvala slo debe aparecer en libros cuando efectivamente se ha pagado por ella (crdito
mercantil). No necesita amortizarse o cancelarse de alguna otra manera, ya que la plusvala
no disminuye en valor a causa de la depreciacin, o el agotamiento, o el simple transcurso del
tiempo.
Obsrvese la necesidad de tener principios de contabilidad para la valuacin y registro de las operaciones.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

147

Captulo XXVIII. Obligaciones a largo plazo, fondo de amortizacin y reservas para el fondo
de amortizacin.
Trata sobre hipotecas, pagars, clase de obligaciones registro, emisiones, pago de intereses,
descuentos fondo de amortizacin, etctera.
Captulo XXIX. Consignaciones. Trata sobre la relacin entre el consignador y el consignatario, su contabilidad y presenta varios ejemplos.
Captulo XXX. El mayor de fbrica, el mayor privado, anlisis del estado.
Presenta los libros de contabilidad, los libros de anotacin primaria, el Diario, el Mayor privado, borradores, cierres, etc. Analiza los estados comparativos con porcentajes, presenta razones, etctera.
Este libro trata lo tcnico ampliamente con muy diversos ejemplos, tiene una alta tecnologa
para su poca y aporta un antecedente histrico relacionado con el concepto de agotamiento.

1943. Libro nm. 76, Finney H. A.


Contabilidad introduccin prctica, tomo 2
Este libro forma parte de una serie; es el tomo II del curso de contabilidad del profesor Finney
de la Northwestern University, la traduccin fue revisada por M. de J. Fernndez Cepero,
profesor de la Universidad de La Habana.
El libro es el material de prctica del tomo 1.

1943. Libro nm. 77, Finney H. A.


Contabilidad introduccin respuestas, tomo 3
Este libro forma parte de una serie, es el tomo III del curso de contabilidad del profesor
Finney de la Northwestern University, la traduccin fue revisada por M. de J. Fernndez Cepero
de la Universidad de La Habana.
El libro contiene las respuestas a las preguntas y soluciones de los problemas planteados en el
tomo 2.

1943. Libro nm. 78, Finney H. A.


Contabilidad intermedia, tomo 1
El libro es el nmero 1 sobre contabilidad intermedia, forma parte de una serie y es el tomo
IV del profesor Finney de la Northwestern University, la traduccin fue revisada por el contador pblico M. de J. Fernndez Cepero profesor de la Universidad de La Habana y consta de
30 captulos.

148

P ARTE II

El captulo I trata sobre los procesos fundamentales de la contabilidad: cuentas con personas,
Estado de Ganancias y Prdidas por partida sencilla: un libro que contiene solamente cuentas de esta clase es un mayor por partida simple. Si se lleva un mayor de esta ndole, puede
determinarse la ganancia o la prdida por el mtodo llamado de partida sencilla.
Estado por partida doble preparado de libros llevados por partida sencilla, cuentas con partidas del activo, cuentas con partidas de capital, clasificados de las cuentas: cuentas reales (de
balance) cuentas nominales (de resultados) cuentas mixtas (cuentas de gastos que requieren
ajustes al fin del ao por lo devengado).
Cierre de libros, asientos de ajuste.
Captulo II trata sobre borradores que actualmente se le denomina hoja de trabajo clasificada
con columnas para saldos de comprobacin, ajustes, fabricacin, utilidad o prdida en ventas,
ganancias y prdidas y Balance General.
Presenta diferentes rayados de los borradores.
Captulo III trata sobre estados: presenta los estados de Costo de Fabricacin, Costo de Venta
de Artculos Fabricados, Ganancias y Prdidas, formas con diferentes diseos y concentraciones, Balance General con clasificacin de conceptos circulantes y no circulantes.
Captulos IV, V, VI y VII trata sobre las sociedades annimas: definicin, clasificacin, ventajas, desventajas, derechos de accionistas, acciones preferentes, dividendos, acciones de fundadores, certificados de acciones, libros relativos a las acciones, las acciones en el balance
general, organizacin de una sociedad, asientos por la emisin de acciones, etctera.
Suscripciones pagadas a plazo, mtodo especial para los plazos, prorrateo de suscripciones,
suscripciones rehusadas, suscripciones rescindidas, bonificaciones en acciones, acciones mojadas (cuando se ha sobrevalorado el activo de la compaa, esto es cuando el activo no
vale, en realidad...) y otros aspectos relacionados con las sociedades.
Acciones adquiridas, premio y descuentos, acciones donadas, acciones sin valor nominal,
acciones preferentes sin valor nominal, supervit, supervit de capital y reservas para ganancias no realizadas. El capital lquido de una sociedad annima puede exceder el valor par o
declarado de sus acciones debido a aumentos que pueden clasificarse como sigue:
A) Ganancias procedentes de las operaciones ordinarias
B) Otros aumentos realizados del capital lquido, que pueden comprender:
1. Supervit desembolsado, representado por:
a) premios sobre acciones con valor nominal
b) exceso del valor desembolsado sobre el valor declarado en acciones sin valor nominal
c) donaciones posteriores de acciones o activos por los accionistas

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

149

2. Donativos de extraos (por ejemplo, el regalo de los terrenos para construir una fbrica
con el fin de facilitar la instalacin de la misma en la ciudad que hace el regalo).
3. Ganancias debidas a transacciones extraordinarias, tales como:
a) ventas de Activo Fijo
b) transacciones con acciones readquiridas
C) Aumentos en el valor de mercado del activo, descubiertos por tasaciones o de alguna otra
manera, pero que no se realizan por la venta de dicho activo.

... No existe en la actualidad ninguna regla o principio de aceptacin general para los
contadores que gobierne la clasificacin de tales partidas en diversas cuentas.
Presenta el contenido del Estado de Supervit trata sobre las ganancias operativas y las ganancias extraordinarias y seala que no se anticipe ninguna ganancia y considrense
todas las prdidas evtese el conservatismo exagerado.
Dividendos, responsabilidad sobre los dividendos ilegales.
Captulo VIII y IX. Matemticas financieras. Trata la relacin con la contabilidad, anualidades, valor actual, etctera.
Captulo X. Efectivo, cuentas por cobrar, vencimiento promedio. Trata su comprobacin y
control, conciliaciones, cuentas dudosas, antigedad de saldos, relaciones con cuentas de
resultados, reservas, descuentos, saldos acreedores, traspasos, vencimientos promedio, promedio simple, promedio compuesto.
Captulo XI. Efectos a cobrar, inters simple. Es un captulo dedicado a ttulos de crdito, al
descuento, garantas, intereses, vencimientos.
Captulo XII. Inventarios, clases de inventarios, valuacin: costo o mercado el que sea ms
bajo, reservas de prdidas futuras, costos incidentales, relacin entre el inters y el costo,
relacin de los descuentos en compras con el costo, compras numerosas, costos prorrateados,
mtodo basado en el precio de venta al pormenor que se basa en obtener una proporcin entre
el costo y el precio de venta al pormenor y se aplica al valor del inventario a precio de venta
para obtener su costo.
Seala no es adecuado para los negocios fabriles o de otra clase en las cuales no pueden
estimarse con mucha aproximacin los precios de venta en el momento de hacer las compras.
Aumentos y rebajas de precio; sobre precio, ventas especiales de mercancas: mtodo de utilidad bruta para hacer el clculo aproximado de un inventario se basa en el supuesto que el
porcentaje de la utilidad bruta debe ser aproximadamente el mismo en los periodos sucesivos.
Inventarios continuos (inventario perpetuo) seala que es un libro de existencias, es un registro auxiliar que indica cantidades o cantidades y precio, de materias primas o de productos

150

P ARTE II

terminados. No suelen llevarse inventarios continuos de productos en proceso de fabricacin,


porque las hojas de costos del departamento de costos pueden servir en cierto modo a este
mismo fin.
Cuando se indican los valores, pueden calcularse siguiendo la regla segn la cual las mercancas que entran primero en almacn son las primeras que salen o en la regla del promedio.
Captulo XIII. Consignaciones. Trata sobre la distincin entre ventas y consignaciones, razones para el uso de las consignaciones, derechos del consignatario, deberes del consignatario,
libros del consignador, ventas parciales, asientos del consignatario, las cuentas de mercancas
recibidas en consignacin en el Balance General.
Captulo XIV. Ventas a plazos, mtodos para admitir las utilidades, operaciones de una serie
de aos, falta de pago de los plazos, prdidas por faltas de pago y recuperacin de la mercanca, gastos y prdidas en cuentas dudosas, el Balance General.
Captulos XV, XVI y XVII. Activo Fijo Tangible. Trata sobre depreciacin, agotamiento y
amortizacin, valuacin del Activo Fijo, seala: que puede contabilizarse en cuentas de acuerdo con una de las dos bases de valuacin siguientes:
1. Al costo, menos la depreciacin, el agotamiento o la amortizacin.
2. A los valores de tasacin.

Esta ltima valuacin representa el antecedente histrico de la revaluacin de los activos fijos.
Tambin trata su valuacin dependiendo si el pago fue en dinero, pago en acciones u obligaciones, permutas, activo construido por la propia empresa, descuento por pronto pago en las
compras de Activo Fijo, donaciones de Activo Fijo.
Los mtodos de depreciacin: directo o de lnea recta, horas de trabajo, de produccin, cargos
decrecientes de tipo uniforme sobre el valor decreciente, mtodo de los nmeros dgitos,
mtodo de anualidad, de fondo de amortizacin, de tasacin (p. 287).
Contabilizacin de la depreciacin retiro y venta de unidades depreciadas.
Cambios de actitud de los contadores. Antiguamente los contadores adoptaban la posicin
de que el activo fijo deba llevarse en los libros y exponerse en el balance general al costo
menos la depreciacin, sin hacer caso de los valores ms altos de tasacin, porque la
sobrevaloracin del activo hasta los valores de tasacin implicaba crdito a supervit que no
estaban justificados, ya que el aumento debido a la tasacin representaba una utilidad
no registrada (p. 308).

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

151

Por ello los contadores empezaron a examinar de nuevo su posicin, y han llegado a la conclusin que las tasaciones pueden registrarse en las cuentas y reflejarse en el balance general
siempre que:
1. El aumento del valor no se acredite a supervit.
2. Se compruebe debidamente la depreciacin y se registre despus que se han puesto en los libros
los valores de tasacin.

La diferencia neta del avalo contra el valor en libros se registraba en una cuenta denominada Reserva para el aumento no realizado segn tasacin y se iba traspasando la depreciacin
de la reserva por aumento no realizado segn tasacin a una Reserva para depreciacin, aumento por tasacin, cuentas complementarias de activo.
Algunos contadores acreditan a supervit de capital pero un crdito a esta cuenta es menos
conveniente que el crdito a una reserva, ya que no indica con claridad que el aumento de
valor es una utilidad no realizada.
Obsrvese la necesidad de tener principios de contabilidad para que la informacin
financiera y los resultados de las operaciones sean tratados de una misma manera.
El agotamiento es la reduccin en el valor de los recursos naturales, tales como los bosques
maderables, los pozos petroleros y las minas debido a su conservacin en mercancas.
El carbn de una mina, el petrleo del pozo y la madera del bosque se agota al convertirse
de activo fijo en mercancas.
Suele computarse de ordinario el agotamiento dividiendo el costo del activo agotable por el
nmero de toneladas, barriles, millares de pies cbicos u otras unidades que se calcula tiene
el activo, fijando as una unidad para el cargo de agotamiento.
Lo anterior representa el antecedente histrico del concepto de agotamiento.
Captulo XVIII. Activo Fijo Intangible. Trata sobre la valuacin de patentes y su amortizacin, la propiedad intelectual, concesiones, derechos de arrendamientos, rentas anuales
crecientes, subarrendamientos, marcas de fbrica, plusvala, valuacin en casos de venta,
mtodos de compra de aos: utilidades anuales anteriores, promedio de utilidades anteriores,
excedente de utilidades, promedio de exceso de utilidades, utilidades capitalizadas menos
activo neto, y exceso de utilidades capitalizado (p. 334).
Captulo XIX y XX. Inversiones. Trata sobre los tipos de valores, obligaciones hipotecarias,
obligaciones con prenda colateral, obligaciones garantizadas, obligaciones no garantizadas, obligaciones sin inters si no hay utilidades, obligaciones participantes, obligaciones convertibles,
obligaciones registradas y de cupones, inversiones temporales (costo o mercado el ms bajo).

152

P ARTE II

Los comerciantes en valores pueden valuar estos a fines del impuesto sobre la renta al costo
o al precio de mercado (p. 350) Puesto que los inversionistas no pueden dar por realizadas las prdidas debido a la baja de los valores en el mercado hasta que no se hayan
vendido... Amortizacin de premio y descuento sobre obligaciones.
Captulo XXI. Pasivo fijo o a largo plazo. Trata sobre las ventajas y desventajas de las obligaciones, contabilizacin de la emisin de obligaciones, las obligaciones en el Balance General,
obligaciones convertibles, amortizacin del premio y el descuento, obligaciones seriadas. Pasivo Corriente o Circulante, Pasivo Eventual (contingente).
Captulo XXII y XXIII. Fondos y reservas. Trata sobre la distincin de fondos y reservas,
fondos para el pago de deudas pendientes, contribuciones al fondo de amortizacin, registros, fondos de amortizacin por principal e intereses, etc. Reservas de valuacin del activo
que representan pasivo real, para contingencias de capital.
Presenta un Estado de Cuentas de Supervit.
Captulo XXV. Estados comparativos por tres aos: Balances comparativos con aumentos y
disminuciones con por cientos de crecimiento y por cientos integrales as como un Estado de
Ganancias y Prdidas Condensado y un Estado de Supervit, Estado de Costo de Mercancas
Fabricadas y Vendidas y estados de gastos.
Captulos XXVI, XXVII y XXVIII. El anlisis del capital circulante. Presenta un Estado
de Capital de Trabajo Comparativo y se analiza obteniendo proporciones, rotaciones tanto de
los conceptos del balance como de resultados. Analiza los gastos fijos y los gastos variables
(p. 522) y estudia la relacin de los gastos fijos al punto de crisis (punto de equilibrio).
Captulo XXIX y XXX. Estado de Aplicacin de Fondos. Debe ser de recursos con presentacin de sumas iguales de origen y aplicacin sealando el aumento o disminucin del capital
de trabajo en un rengln.
Este libro trata lo tcnico con amplitud y muy diversos ejemplos, tiene una alta tecnologa
para su poca y aporta dos antecedentes histricos relacionados con la revaluacin de
los activos fijos y el concepto de agotamiento.

1943. Libro nm. 79, Finney H. A.


Contabilidad intermedia prctica, tomo 2
Este libro es el nmero 2 sobre el curso de Contabilidad intermedia que contiene el material de
prctica, preguntas y problemas y es el tomo V de la serie del profesor Finney de la Northwestern
University, la traduccin fue revisada por M. de J. Fernndez Cepero profesor de la Universidad de La Habana.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

153

1943. Libro nm. 80, Finney H. A.


Contabilidad intermedia respuestas, tomo 3
Este libro es el nmero 3 sobre el curso de Contabilidad intermedia y presenta las respuestas a
las preguntas y soluciones a los problemas que presenta el libro 2 y es el tomo VI de la serie
del profesor Finney de la Northwestern University, la traduccin fue revisada por M. de J.
Fernndez Cepero profesor de la Universidad de La Habana.

1943. Libro nm. 81, Finney H. A.


Contabilidad superior teora, tomo 1
El libro es el nmero 1 de Contabilidad superior, forma parte de una serie y es el tomo VII del
profesor Finney de la Northwestern University, la traduccin fue revisada por M. de J. Fernndez
Cepero, profesor de la Universidad de La Habana y consta de 30 captulos.
Los captulos I, II, III y IV tratan sobre las sociedades colectivas, las clusulas del contrato,
distribucin de utilidades, intereses sobre los capitales, intereses sobre las cuentas de los
socios, sueldos y extracciones, socios industriales, sociedad comandita simple, sociedades
comanditorias por acciones, sociedades de responsabilidad limitada, disolucin de una sociedad colectiva, admisin de un nuevo socio, compra de una participacin, nueva inversin,
separacin de socios, plusvala, responsabilidad del socio que se retira, muerte de un socio,
venta del negocio, valuacin del activo, venta a precio alzado: con utilidad, distribucin de
las utilidades o prdidas resultantes de la venta, transformacin de una sociedad colectiva en
sociedad annima, libros nuevos para la sociedad annima.
Liquidacin, mtodos incorrectos, liquidacin en plazos, mtodo errneo, pago de prstamo
de los socios en las liquidaciones parciales, deudas no pagadas.
El captulo VI trata sobre las especulaciones y cuentas o asociaciones en participacin, contabilizacin de las cuentas en participacin, especulaciones no terminadas e intereses.
El captulo VII trata sobre seguros, el seguro de incendio, clusula de coaseguro, plizas que
permiten el traslado de los bienes asegurados, prdidas, cuentas de prdidas en incendio,
ajustes a las cuentas de activo, valor estimado de los inventarios, prima de seguro no vencida,
seguro de vida, contabilizacin de las primas netas y de los valores de las plizas, valor efectivo anotado al final del ao, valor para prstamos anotado al comienzo del ao, ventajas de
anotar el valor para prstamo, cierre de los libros entre los aos de vencimiento de los aos
de la pliza, amortizacin del descuento, valores para el Balance General, liquidaciones, naturaleza del seguro, primas, seguros varios: paro, explosiones, huelgas y motines, fugas de
agua en tuberas, explosin de calderas, afianzamiento de empleados, rotura de cristales, seguro martimo, responsabilidad civil, y daos en propiedad, seguro de utilidades. Registro de
seguros: forma y seguridad.

154

P ARTE II

Captulo VIII. Trata el Estado de Liquidacin, contabilidad de las liquidaciones, insolvencia,


quiebra, declaracin de quiebra, arreglos y prrrogas, cesin voluntaria, administracin judicial, comit de acreedores, el Estado de Liquidacin, pasivo que tiene prelacin.
El Estado de Liquidacin separa el Pasivo en:
a) Pasivo con derecho a prelacin
b) Pasivo totalmente garantizado
c ) Pasivo parcialmente garantizado
d) Pasivo no garantizado

El Activo se presenta en dos columnas mostrando valor en libros y deudas no aseguradas y se


clasifica:
a) Activo dado en garanta a acreedores totalmente garantizados
b) Activo dado en garanta a acreedores parcialmente garantizados
c) Activo libre

Resumen de deudas totalmente garantizadas y activos que las garantizan, deudas no garantizadas y activos libres.
Presenta un Estado de Liquidacin y un Estado de Dficit en liquidacin en el que muestra un
dficit para los acreedores (p. 153), continua con intereses acumulados, deudas garantizadas por ms de una partida del activo, primas de seguros no vencidos, activo en parte dado en
prenda y en parte libre, descuento de acciones, costos adicionales antes de la realizacin,
cuentas y efectos a pagar.
Captulo IX. Trata sobre las cuentas del sndico o administracin judicial, la apertura de nuevos libros, pago de las deudas contradas con anterioridad, contabilidad de las operaciones,
cierre de los libros, estados peridicos, terminacin de la administracin judicial, con un
ejemplo prctico.
Captulos X y XI. El Estado de Realizacin y Liquidacin, en donde enfrentan los pasivos a
los activos de la empresa (p. 173) con ilustraciones de diferentes situaciones.
Captulo XII. Contabilidad de sucursales, estados combinados. Trata sobre agencias y sucursales, sus operaciones, el activo fijo, la conciliacin de las cuentas recprocas.
Captulo XIII. Contabilidad de compaas matrices y subsidiarias, balances generales consolidados en la fecha de adquisicin de las acciones. Trata sobre las inversiones en sucursales y

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

155

compaas subsidiarias, eliminaciones recprocas entre compaas, finalidad del Balance General Consolidado, supervit o dficit de la subsidiaria, intereses minoritarios.
Captulo XIV. Balances generales consolidados despus de la adquisicin de las acciones:
asientos en los libros de contabilidad, matriz, por utilidades, prdidas y dividendos de la
subsidiaria, regla para las eliminaciones.
Captulo XV, XVI y XVII. Balance General Consolidado cuando las inversiones se llevan al
costo, efecto de los dos mtodos sobre la cuenta de inversiones, sobre las cuentas de supervit de la compaa matriz, diferencias en los saldos de las cuentas, Balance Consolidado, hoja
de trabajo, cuentas recprocas, premio y descuento en las inversiones entre compaas afiliadas, intereses acumulados, dividendos declarados no pagados, ajuste de las cuentas recprocas, inters minoritario, dficit en la subsidiaria, dividendo en acciones, inversiones en acciones
preferentes y ordinarias, asientos arbitrarios en la cuenta de inversin, adquisicin de acciones a precio menor al valor segn libros, utilidades en inventarios, opiniones contradictorias
en relacin con el importe de la reserva, utilidades entre compaas por construcciones, utilidades procedentes de ventas anteriores a la adquisicin de las acciones, acciones adquiridas
directamente de la subsidiaria, cundo debe consolidarse, inversiones llevadas al costo.
Captulo XVIII. Compra y venta de acciones de las subsidiarias, control directo e indirecto,
comprobacin de la plusvala, hoja de trabajo. Se muestra un Estado de las Cuentas de Supervit e Inversin y un Balance General Consolidado. Compras de acciones durante el periodo.
Captulo XX. Balance General Consolidado, Estado Consolidado de Supervit, Estado Consolidado de Ganancias y Prdidas y anexos.
Captulo XXI. Consolidaciones y fusiones, financiamiento. Finalidad de las combinaciones de
negocios, mtodos de combinacin, compaas matrices, consolidaciones y fusiones, activo
neto y ganancias netas, pago en acciones ordinarias, pago en acciones preferentes y ordinarias, las acciones preferentes deben de tener pleno derecho de participacin, uso de las acciones sin valor nominal, el empleo de las obligaciones, efectivo y efectos a corto plazo. Balances
generales anticipados reflejando el efecto de un financiamiento. En terminologa actual se
trata de un Estado proyectado con un ejemplo de aumento de capital en el que se muestra su
efecto y su supuesta nueva situacin financiera. Este es el antecedente histrico de los
estados financieros proyectados.
Valor que tienen los balances generales anticipados y seala pinta una situacin financiera
que, en realidad, nunca existe (p. 423) y posteriormente presenta un Estado proforma porque le da efecto a un prstamo hipotecario recibido posteriormente a la fecha del cierre. Este
es el antecedente histrico de los estados financieros proforma.
El encabezamiento del balance general anticipado y de la certificacin que lo acompaa,
debe indicar la ndole de la operacin a la cual se ha dado efecto (p. 424).

156

P ARTE II

Captulos XXII, XXIII y XXIV. Cambio extranjero, moneda extranjera, paridad, conversiones
a la par, tipos corrientes, relaciones entre los tipos de cambios de diferentes pases; arbitraje,
fluctuaciones entre los tipos corrientes, balanza de pagos, liquidaciones por traspaso de saldos, transferencias cablegrficas, letras de cambio, cartas de crdito, cmo se pagan las deudas, conveniencia relativa de los mtodos, descuento de letras a trmino, fluctuaciones en
tipos corrientes de cambio, reciprocidad de los tipos de cambio, puntos que se pierden por los
embarques de oro o numerario, abandono del patrn oro, futuros, conversin a tipos corrientes, intereses sobre moneda extranjera, cuentas bancarias con corresponsales extranjeros.
Exportaciones, sucursales extranjeras, cierre de los libros y estados de las sucursales, conversin del balance de comprobacin de la sucursal, Balance General de la sucursal, Estado de
Ganancias y Prdidas de la sucursal, asiento de cierre en los libros de la oficina central, estados combinados, conversin de las cuentas nominales, Activo Fijo de la sucursal, agencias de
venta en el extranjero, fbrica en el extranjero, subsidiaria en el extranjero, Balance de Comprobacin y cierre de los libros de la subsidiaria.
Captulo XXV y XXVI. Herencias y administracin de bienes, deberes del albacea o el administrador, contabilizacin del activo, contabilizacin del pasivo, contabilizacin de los legados, administracin de los bienes, contabilizacin de los productos y gastos, capital y productos,
partidas aplicables al capital, partidas aplicables a los productos, partidas dudosas, merma del
capital. Estados de cargo y descargo, estado relativo a los productos, estado relativo al principal, cuenta de caja, cierre de los libros.
Captulo XXVII. Presupuestos, extensin del periodo del presupuesto, presupuesto de ventas,
de cobro a clientes, compras de materiales, de gastos de fabricacin, de costo de ventas, de
gastos de venta y administracin, adiciones de Activo Fijo, recopilacin de los presupuestos,
hojas de trabajo.
Comparaciones y proporciones, Balance General Comparativo, comparacin de los resultados
efectivos con el presupuesto.
Captulo XVIII. Contabilidad pblica: gobierno e instituciones, fuentes de activo, fondos,
cuentas de mayor general y cuentas auxiliares, fondo de amortizacin, fondo de repartimientos
especiales, fondos de custodia, cuentas de propiedades, estado de realizacin de ingresos, el
sistema dual de contabilidad.
Captulo XXIX. Contabilidad bancaria: cuenta de mayor general, naturaleza de las cuentas.
Estado de Situacin Detallado, Estado de Situacin Condensado.
Captulo XXX. Corredores de bolsa: servicios que ofrecen a sus clientes, ventas en descubierto o corto, compras posteriores, ventas que no pueden cumplirse con la entrega, compras de
valores que no se reciben, prstamos de acciones, acciones prestadas, transacciones liquidadas directamente, prstamos bancarios, remisin de acciones a la compaa emisora para su
traspaso, dividendos a cobrar, libro para los mrgenes, cuentas especiales para las operaciones

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

157

de los socios de la casa de corretajes, cuenta de especulacin de valores, cuenta de ventas en


descuento o corto, cuenta de valores del sindicato, resumen de las cuentas de mayor.
Este libro trata lo tcnico con amplitud con muy diversos ejemplos, tiene una alta tecnologa
para su poca y aporta dos antecedentes histricos relacionados con los estados financieros
proforma y los estados financieros-proyecciones.

1943. Libro nm. 82, Finney H. A.


Contabilidad superior prctica, tomo 2
El libro es el nmero 2 sobre el curso de contabilidad superior: material de prctica, preguntas y problemas y el tomo nmero VIII de la serie del profesor Finney de la Northwestern
University, la traduccin fue revisada por M. de J. Fernndez Cepero profesor de la Universidad de La Habana.

1943. Libro nm. 83, Finney H. A.


Contabilidad superior respuestas, tomo 3
El libro es nmero 3 sobre el curso de contabilidad superior: respuestas a las preguntas y
soluciones de los problemas y el tomo IX de la serie del profesor Finney de la Northwestern
University, la traduccin fue revisada por M. de J. Fernndez Cepero profesor de la Universidad de La Habana.

1943. Libro nm. 84, Sutton Owen


La contabilidad en mquina
Es un libro de los Estados Unidos de Amrica traducido al castellano por los contador
pblico Fernando Vilchis y Adolfo Santiago De la Torre. Trata sobre la contabilidad mecanizada y contiene 25 captulos e ilustraciones del equipo existente en diferentes pocas del
siglo XX.
En el captulo I seala tres inventos previos: la mquina de escribir, la mquina de sumar y
papel carbn ... corresponden a las tres pocas de la contabilidad manual: el registro (escritura), el pase (copia) y la recopilacin y determinacin de saldos (suma y resta) y debe tomarse en cuenta la energa elctrica que no fue considerada en este libro.
El departamento mecanizado de contabilidad es diferente; es el verdadero cimiento de la
tcnica de control de la administracin moderna.

158

P ARTE II

Los tres objetivos fundamentales que se persiguen con los aparatos son los siguientes:
1. La eliminacin del trabajo de copia.
2. El clculo automtico.
3. Una exactitud continua en el trabajo.

Los captulos del libro tratan los antecedentes histricos de la contabilidad mecanizada, la
contabilidad mecanizada y la contadura, planeacin de sistemas, las ventajas de la mquina,
la preparacin simultnea de varias formas, el pase a los registros auxiliares y el libro Mayor,
estados de cuenta de clientes y proveedores, algunas necesidades poco comunes en la contabilidad, pruebas de exactitud, la estimacin del tiempo en el trabajo, la seleccin de las cuentas, existencias de productos y refacciones, el control de los costos en la mquina, la nmina
de sueldos, el anlisis por medio de clasificacin, la contabilidad semimecanizada, el papel de la
mquina sumadora en contabilidad, la contabilidad sin registros auxiliares, las mquinas de contabilidad y el auditor, el dilema: comprar o no comprar?, qu tipo de mquina conviene?,
tarjetas perforadas, la contabilidad por medio de tarjetas perforadas, algunos casos interesantes.
La aparicin en los aos 40 de la contabilidad mecanizada hace historia en el registro de las operaciones y en la informacin financiera que mejora notablemente para que los administradores tomen decisiones para conducir las empresas y as mejorar la productividad y lograr los objetivos que
hayan sido fijados.

1943. Libro nm. 85, May George


Contabilidad financiera
Es un libro de los Estados Unidos de Amrica traducido por el contador pblico Salvador
Gonzlez Berazueta.
En la actualidad se reconoce generalmente que la contabilidad financiera tiene un carcter
primordialmente histrico y que su funcin ms importante es el extracto y presentacin de la
esencia de las experiencias financieras de los negocios, de manera que a la luz del pasado
puedan tomarse decisiones para el presente y para el porvenir. An ms que en el derecho, las
reglas de la contabilidad son producto de la experiencia ms bien que de la lgica.
Nota del traductor: Al leer y estudiar este libro es necesario, quizs ms que en otros casos,
tener siempre presente el ambiente en que fue escrito, en cuanto a los pases de donde se
extrajo la experiencia del autor (Inglaterra y Estados Unidos) y en cuanto a la poca que
abarca esa experiencia: el medio siglo desde fines del XIX al cuarto decenio del XX. Por haber
sido en esos dos pases donde incuestionablemente ha alcanzado mayor desarrollo la contadura pblica, obviamente esas experiencias son tanto ms valiosas.
George May naci en Inglaterra en 1875 y muri en 1961, socio de Price Water House. Fue el
socio principal de la firma en los Estados Unidos de 1911 a 1940.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

159

George May... es reconocido como uno de los contadores ms eminentes que han existido....
El libro tiene 14 captulos y sern comentados los que se consideren interesantes para el
propsito de esta obra.
Captulo I. Trata la naturaleza de la contabilidad financiera y seala: las formas de estados
financieros que generalmente se considera como los ms tiles son el balance general y el
estado de resultados.
Los procedimientos de contabilidad han sido principalmente el resultado de comn acuerdo
entre los contadores, aunque hasta cierto punto particularmente en aos recientes, han sido
influenciados por leyes y reglamentos.
En 1936 public la Asociacin Americana de Contabilidad una recapitulacin tentativa de
Principios de contabilidad sobre los que se basan los estados financieros corporativos.
El captulo II trata sobre los usos de las cuentas y su influencia en la contabilidad: concepto
de utilidades, la unidad contable, conceptos de ganancias, distribucin de utilidades entre
periodos, la compaa, la empresa, la propiedad.
La ms antigua e importante desviacin del principio de considerar la compaa como la
unidad contable es la prctica de formular estados consolidados para una compaa matriz y
sus subsidiarias. Cuando as se procede, aunque la matriz sea tratada como la unidad contable, las actividades de las subsidiarias son consideradas como si fueran sucursales manejadas
directamente por la casa matriz.
Examinar a travs de las corporaciones quienes son sus propietarios es un problema delicado, complicado por el hecho de que puede haber un cambio completo de propietarios sin
cambio en la estructura corporativa, o un cambio en la estructura corporativa sin ningn
cambio de propietarios (p. 40).
Captulo III. Principios y postulados de contabilidad. El trmino Principios de contabilidad ha asumido una importancia tan amplia y variada que casi demanda para s un captulo. Se
presenta este trmino, por ejemplo, en cada dictamen de auditoria bajo la Ley de Bolsas de
Valores de 1934.
No era raro que el contador que no haba logrado persuadir a su cliente sobre la adopcin del
tratamiento contable que el primero prefera, presionara como en ltima instancia que
tal tratamiento era requerido por los principios de contabilidad. A menudo le habra sido
difcil definir el principio y decir cmo, por qu y cundo se haba adoptado como tal. (p. 43).
En 1932 la Bolsa de Valores de Nueva York estaba preocupada por la variedad de mtodos
de contabilidad usados por las compaas cuyos valores eran cotizados. Una comisin del

160

P ARTE II

Instituto que cooperaba en esa tarea... pudo establecer dos cosas: primera, aclarar inequvocamente la existencia de la variedad de mtodos; y segunda, sugerir un procedimiento por
medio del cual, se redujera la variedad y gradualmente fueran adoptndose prcticamente
por todas las compaas los mejores mtodos...
El postulado de la estabilidad de la unidad monetaria. Al formular una declaracin de principios de contabilidad, as como en una discusin general de principios de economa, es usual
suponer que la unidad monetaria tiene un valor sustancialmente estable... (p. 53). Los acontecimientos de la primera guerra mundial, ms an la evolucin de la post-guerra en Alemania, Francia y otros pases creo condiciones en los cuales el postulado era evidentemente
inaplicable, lo cual hizo sumamente difcil la tarea de presentar cuentas informativas sobre
empresas en esos pases...
El postulado de la continuidad. Es casi esencial el postulado de que la contabilidad sea
considerada como un proceso continuo.
Se ha sealado que la contabilidad es de naturaleza utilitaria, y que la importancia relativa de
los distintos usos de las cuentas esta sujeta a cambios importantes y a veces rpidos (p. 59).
La mayora de los inversionistas se dan cuenta actualmente de que los balances y los estados
de resultados son en gran medida el reflejo de juicios individuales, y que su valor en consecuencia depende mucho de la aptitud y honestidad de las personas que ejercen el juicio requerido. La importancia del mtodo y particularmente de la consistencia del mtodo de un ao a
otro, no puede decirse que sea igualmente comprendida (p. 87).
El informe de la Comisin Especial de cooperacin con las Bolsas de Valores del Instituto
Americano de Contadores, a la comisin del Registro de Acciones de la Bolsa de Valores de
Nueva York fechado el 22 de Septiembre de 1932 concluye en su apartado 4: hacer que sean
universalmente aceptados por las compaas registradas, ciertos principios extensos de contabilidad que han obtenido una aceptacin razonablemente general,... (p. 92).
Los amplios principios que deben establecerse en la forma prevista sean en nmero limitado...
1. Las utilidades no realizadas no deben acreditarse a las cuentas de resultados en una compaa, ni
directa ni indirectamente,...
2. El supervit de capital, sin importar la forma en que se ha creado, no debe ser usado para
relevar a las cuentas de resultados del ejercicio en curso o de los futuros,...
3. El supervit ganado de una compaa subsidiaria creado anteriormente a su adquisicin, no
forma parte del supervit ganado consolidado de la compaa matriz y subsidiarias, ni puede
apropiadamente acreditarse a las cuentas de resultados de la compaa matriz ningn dividendo
declarado de tal supervit.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

161

4. Aun cuando en algunas circunstancias es quizs permisible mostrar como activo acciones de una
compaa que tenga en su propia tesorera, si esto se revela adecuadamente, los dividendos
sobre tales acciones no deben ser tratados como un crdito a las cuentas de resultados de la
compaa.
5. Los documentos y cuentas por cobrar a cargo de funcionarios, empleados o compaas afiliadas deben ser mostrados separadamente y no incluidos bajo el rubro general de documentos
por cobrar o cuentas por cobrar.

La Bolsa probablemente deseara agregar una regla referente a los dividendos en acciones
(p. 94).
Bases generales de los estados:
Si los estados financieros son consolidados, y si as lo fueren, que reglas rigen la determinacin de las compaas que deben estar incluidas en la consolidacin; tambin, una declaracin
de cmo las utilidades o prdidas de subsidiarias y compaas afiliadas no consolidadas son
tratadas en las cuentas de la compaa matriz.

El Balance:
a) En relacin con el activo fijo la exposicin debe mostrar:
1) Que clases de partidas son cargadas a las cuentas de activo fijo...
2) Si se registran en las cuentas de activo fijo algunos cargos en adicin al costo directo...
3) Sobre que clases de bienes, sobre que bases, y a cuales tasas se hacen provisiones para, o en
lugar de, depreciacin;
4) Que clases de gastos si los hubiere, son cargados contra las reservas para depreciacin...
5) Como son tratadas las diferencias entre el valor depreciado y el valor realizado o realizable
al vender o dar de baja unidades del activo fijo;
6) Sobre que bases se cargan a las cuentas de activo fijo los bienes comprados a compaas
subsidiarias...
b) En relacin con los inventarios, la exposicin debera mostrar con detalle suficientemente minuciosos las bases de valuacin del inventario...
c) Con relacin a los valores (acciones, bonos y obligaciones), la exposicin debera mostrar que
reglas rigen la clasificacin de valores de realizacin inmediata dentro del activo circulante y
valores clasificados dentro de algn otro encabezado del balance...
d) El efectivo y los documentos y cuentas por cobrar presentan pocos problemas...

162

P ARTE II

e) Cargos diferidos: la exposicin deber indicar que clases de gastos segn las prcticas de la
compaa son diferidos y que procedimientos se siguen para su amortizacin...
f) Cuentas de pasivo; normalmente existe menos libertad en relacin con el tratamiento de las
cuentas de pasivo...
g) Reservas: deben darse en detalle una declaracin de las reglas que rigen cargos y crditos a
cualquiera de las cuentas de reserva...

Las cuentas de resultados:


Una adecuada exposicin en relacin con el tratamiento de las partidas del balance revela por
inferencia cuales cargos y crditos son registrados en cuenta de resultados o de supervit...
Captulo V. Costo y valor. La cuestin relativa al punto hasta el cual el valor y el costo
respectivamente sern reflejados en los libros de contabilidad y en los estados financieros,
puede quizs ser considerada como la cuestin central de la contabilidad... (p. 101).
En este captulo se hace una historia de lo que sucedi desde 1862 hasta la depresin de 1929
(p. 104).
Captulo VI. Costo. En este captulo nuevamente se hace historia de lo sucedido y de lo
acontecido en varias compaas y diferentes disposiciones de autoridades. Uno de dos caminos: la contabilizacin del activo fijo se acepta sobre una base histrica o, si se modifica, el
registro debe ser completo y bilateral (p. 137).
Captulo VII. Depreciacin. Desarrollo hasta 1918 Tal como se aplica al activo fijo, es ahora
un artificio usado para describir en trminos generales el costo o el gasto motivados por todos
los factores que causan el retiro final de los bienes, en medida en que ese costo no quede
incluido en el mantenimiento en curso. Los cargos anuales de depreciacin son una amortizacin del costo durante la vida til; no intenta medir un cambio en el valor; no tiene nada que
ver con la reposicin.
Se hace una resea de la historia en los Estados Unidos a finales del siglo XIX y principios del
XX de compaas y la corte la cmara de lores en Inglaterra.
En el campo de la industria privada, la amortizacin del costo era prcticamente universal y
el mtodo en lnea recta era el ms generalmente empleado.
En el campo de los ferrocarriles, la amortizacin del costo estaba siendo aplicada al equipo,
y la contabilizacin de reemplazos o retiros a las otras propiedades.
En el campo de las empresas de servicios pblicos se empleaba una hbrida, contabilizacin
de reservas de retiro, cuyos requisitos se determinaban en gran medida por los temores o
esperanzas de los administradores (p. 152).

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

163

Captulo VIII. Depreciacin y reglamentacin desde 1918.


En este captulo se relatan lo sucedido en las comisiones reguladoras del consumo y tarifas
para medir el costo del servicio de electricidad, ferrocarriles, telfonos, etctera.
Una vez que se acepta el concepto de amortizacin para la depreciacin, el siguiente problema es encontrar un mtodo apropiado para distribuir la depreciacin durante la vida del activo...
Captulo IX. Mtodo de depreciacin-agotamiento-intangibles. Los cargos por depreciacin
(amortizacin) pueden ser distribuidos entre los distintos aos sobre la base de tiempo o de
uso, o una combinacin de los dos (p. 171).
Es por lo tanto necesario reconocer tres puntos: primero los resultados de un mtodo en
lnea recta son muy diferentes de los de un fondo de amortizacin (o anualidad). Segundo dos
clculos que producen distribuciones tan diferentes entre los aos no pueden medir la prdida
que tiene lugar en un ao para citar la definicin de la Suprema Corte... tercero solamente el
mtodo de fondo de amortizacin siquiera se aproxima al curso del valor, medido por el precio que un comprador podra estar en condiciones de pagar sobre la base supuesta de la vida
til y suponiendo tambin que el nivel de precios permanece sin cambio (p. 172).
El agotamiento, que significa la extincin de recursos naturales a travs de procesos
extractivos, es cuantitativamente mucho menos importante en la contabilidad que en la depreciacin, pero presenta ms puntos de inters y en algunos casos los presenta ms claramente. El agotamiento difiere de la depreciacin en cuanto se relaciona a propiedades que no
han sido creadas por una inversin de capital. Este punto esta ilustrado de manera interesante
en su tratamiento bajo las leyes impositivas inglesas... (p. 176). Este es un antecedente
histrico en la tcnica de la contabilidad en nuestro medio mexicano.
Cancelacin de intangibles
Se discuten diferentes puntos de vista y se citan dictmenes de jueces y problemas de compaas. La conclusin sobre esta cuestin, que parece ser la indicada, es que la cancelacin de
los intangibles es permisible pero no obligatoria.
Indudablemente hay quienes consideran los activos intangibles como irreales y favorecen
por ese motivo su cancelacin; pero una vez que se acepta el punto de vista de que el valor
depende de expectativas para el futuro, la proposicin carece de validez o es aplicable casi
igualmente a los activos tangibles. Ciertamente, la experiencia demuestra que los valores
intangibles son frecuentemente ms duraderos que los tangibles (p. 187).
Captulo X. Inventarios y compromisos, cuentas por cobrar. El principio descrito como
costo o mercado el que sea menor ha sido establecido por largo tiempo y actualmente continua ocupando el lugar preferente.

164

P ARTE II

Los costos de venta no se incluyen en las valuaciones de los inventarios de mercanca en


existencia. En casos poco usuales en los cuales se considera que tales costos ya erogados
deben ser llevados adelante, sern clasificados como cargos diferidos y no como parte del
inventario.
El objetivo que se persigue es una valuacin de inventarios que produzca un estado de
resultados equitativo y un tratamiento consistente y razonablemente conservador del activo
en el balance.
En aos recientes ha ganado aceptacin un mtodo de valuacin conocido como: ltimas
entradas, primeras salidas UEPS , ... el aceptar este punto de vista facilitara obviamente la
manipulacin de las utilidades de operacin mediante la seleccin artificial de las unidades
a entregarse para cumplir contratos de venta. Las convenciones aceptadas de primeras entradas, primeras salidas o de costo promedio preservan contra este peligro... (p. 205).
De los mtodos de valuacin de inventarios el libro hace una historia de pros y contras en
tiempos de paz y de guerra y de las disposiciones de la Asociacin Americana de Contabilidad
y de la Bolsa de Valores de Nueva York.
Cuentas por cobrar Cuando se cambian las mercancas de inventario mediante el proceso de
venta, por cuentas por cobrar el costo cesa de ser el factor determinante en la contabilizacin.
No es practicable llevar el concepto del costo hasta lo que podra ser su extremo lgico y
diferir el reconocimiento de la ganancia hasta que se reciba el dinero.
Captulo XI. Pasivo. Trata sobre las diferencias que existan entre Inglaterra y Estados Unidos, sobre el sistema de contabilidad de dobles cuentas que est en vigor en Inglaterra, en la
construccin de ferrocarriles y servicios pblicos y el clculo de impuestos sobre dividendos
e intereses.
Capital, supervit y utilidades no distribuidas... no puede haber cuarenta y ocho series de
reglas de contabilidad como existen cuarenta y ocho cdigos de leyes de compaas. Se
estn haciendo intentos de pedirle a la contabilidad que unifique y haga reformas
donde las reglas legales son diversas y poco satisfactorias, pero difciles de cambiar
(p. 237).
El Comit del Instituto en 1932 seal: el supervit de capital, no importa como haya sido
creado, no debe ser usado para relevar las cuentas de resultados del ao presente o de los
futuros, de cargos que de otra manera correspondera que les fueran hechos (p. 241).
Antes de que se desplomara el mercado de valores en 1929 una comisin especial de la Bolsa
de Valores de Nueva York aunque no encontr ninguna gua segura en los principios de
contabilidad generalmente aceptados llego a la conclusin de que ese procedimiento era
indefendible (p. 243).

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

165

Si se registrara el pasivo de contingencia, consecuentemente seria necesario tambin registrar el activo, y el resultado seria el de inflar el balance con pasivos potenciales de un lado y de
activos potenciales del otro, a tal grado que su significado quedara afectado... Algunos pasivos de contingencia sin embargo quedaran apropiadamente asentados en notas a los balances...
Captulo XII. Utilidades. Seala que en el Estado de Resultados deben separarse las utilidades
primarias provenientes del comercio, manufactura o servicios de las utilidades de inversiones,
intereses, dividendos, etctera.
Se presenta una seccin relacionada con las utilidades y la remuneracin de la administracin
desde el punto de vista de la empresa, el administrador, con ejemplos de empresas, etc. y el
impuesto sobre la renta.
Captulo XIII. Formas de estados. Las actuales formas normales de estados financieros son
el resultado poco satisfactorio de una serie de avenencias entre tendencias y modos de pensar
en conflicto; el balance como el ms antiguo y por mucho tiempo el principal o nico estado
emitido,... (p. 281).
En adicin se trata sobre los diferentes conceptos que la integran y su denominacin sealando grupos de circulantes y no circulantes.
Probablemente el camino ms sabio en la paz o en la guerra es adherirse en general al objetivo presentado por los usos ms antiguos, pero formular los estados de tal manera que los
interesados estn en posibilidad de hacer los ajustes necesarios para llegar a una cifra que se
adaptara ms de cerca a los usos que les conciernan. En cualquier caso, quienes descansan en
los estados financieros deben percatarse de que los clculos de utilidades pasadas estn basados en el conocimiento actual que a menudo es imperfecto, y en suposiciones implcitas respecto del curso de los acontecimientos en el futuro. (p. 287).
... tales estados son en parte un reflejo del temperamento y de los modos de pensar
de quienes son responsables por su presentacin, y no hay reglas que puedan cambiar ese hecho.
Captulo XIV. La contabilidad y reglamentacin. Trata sobre la historia de la contabilidad
financiera que el libro ha presentado de fines del siglo XIX y el primer tercio del siglo XX y las
necesidades de quienes compren y vendan valores, el desarrollo de las inversiones, los problemas que se han tenido que resolver con leyes, disposiciones gubernamentales y termina
con una nota del caso de la Pennsylvania Electric Company que seala: esto est de acuerdo con
principios de contabilidad sanos.
Despus de haber terminado de examinar el libro coincido plenamente con el contador pblico Salvador Gonzlez Berazueta, traductor del libro que el contador pblico certificado George
O May es uno de los contadores ms eminentes que han existido en el mundo, trata la filosofa

166

P ARTE II

de la contabilidad financiera y los principios de contabilidad existentes en su poca sin


ser reglas de observancia obligatoria con una claridad y profundidad magnfica, que representa el antecedente histrico en nuestro pas.
En este libro se considera el agotamiento, que es un antecedente histrico en nuestro
medio mexicano, as como las reglas de las operaciones y de informacin financiera (principios de contabilidad) que no eran obligatorias pero que el autor presenta.

1943. Libro nm. 91, Stockwell H. G.


Interpretacin de los estados de prdidas y ganancias
Este es un libro de Estados Unidos de Amrica del contador pblico certificado Stockwell
H. G. colegiado en Filadelfia y Nueva York, traducido por el contador jurado ngel Andany
Sanz de la Sociedad de Barcelona, Espaa.
En el prlogo seala: Cada da se reconoce ms unnimemente que el estudio de las cuentas
de resultados de un negocio es indispensable para apreciar su situacin actual y su porvenir; y
as se advierte tambin mucho ms atencin por parte de las empresas en la preparacin de los
Estados de prdidas y ganancias, o informes de resultados, que publican.
El libro tiene 17 captulos.
El captulo I trata sobre la forma de los estados de prdidas y ganancias y su falta de uniformidad, y presenta estados de resultados de etapas mltiples semejantes a los del siglo XXI, algunos con anlisis del costo de fabricacin y otros combinados con el supervit.
El captulo II trata sobre los conceptos de ventas, ventas lquidas, y anlisis de las ventas y
crditos, ventas en consignacin, y las relaciones integrales de estos conceptos.
El captulo III trata sobre el costo de los artculos vendidos: su composicin, en uno de los
estados antes de determinar los beneficios del ao; resta parte proporcional del beneficio
neto sobre ventas entre compaas subsidiarias, que corresponde a existencias de fin de ao...
Puede observarse que no existe un principio de contabilidad para eliminar las operaciones entre compaas subsidiarias cuando se consolida.
Varios ejemplos de compaas no tienen clasificados apropiadamente los conceptos que los
integran para obtener la utilidad bruta, de operacin, etctera.
Seala para el modo de estimar la depreciacin que debe considerar su vida probable en servicio til, el importe de las reparaciones que pueda requerir y el valor aprovechable cuando se
retira del servicio activo y agrega que no existe, con todo, uniformidad respecto al modo
de reflejarse en el estado de prdidas y ganancias la depreciacin, y presenta varios ejemplos.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

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Captulo IV. Partidas esenciales de coste en las cuentas de prdidas y ganancias. Se presentan
los conceptos de los costes y su tratamiento en la presentacin de la informacin financiera y
sus relaciones entre sus conceptos y con los gastos de administracin, gastos de venta, etc.
y la composicin del costo total.
Captulo V. Gastos de inactividad e intereses sobre el capital invertido. Hace un estudio en
donde seala que los gastos de inactividad deben computarse y presentarse por separado en la
informacin financiera para que el resto de los costes sean comparables.
Captulo VI. Gastos de Venta y Administracin. Trata sobre la importancia del beneficio
bruto y su anlisis en distintas secciones de la empresa y las relaciones con los gastos de venta
y administracin, presenta un Estado de Prdidas y Ganancias con detalle de inventarios,
compras y anlisis de gastos.
Captulo VII. Beneficio lquido de explotacin, otros productos y distribucin de beneficios.
Contina analizando el Estado de Resultados con casos, para posteriormente tratar la aplicacin del beneficio obtenido en inversiones permanentes y en activos corrientes.
Captulo VIII. Beneficios con relacin a dividendos e intereses de deuda consolidada. Trata
sobre la informacin que debe proporcionarse del margen de seguridad en cuanto el beneficio
de la empresa con relacin en los intereses y dividendos. Presenta un estado comparativo de
ocho aos de los productos brutos, gastos, intereses, dividendos y sus relaciones. Relaciona el
inters de los accionistas con el importe de la depreciacin.
Captulo IX. Distribucin de beneficios. Trata sobre la distribucin entre los socios y los
problemas de la disposicin de efectivo, presenta un balance en forma de reporte y otro en
forma de cuenta con un orden poco usual, del lado izquierdo del Activo principia con el Activo no circulante en propiedades, planta y equipo, valores en cartera y despus presenta el
grupo del Activo circulante para agregar los prstamos a compaas subsidiarias y cargos
diferidos. En el lado derecho el capital en acciones, posteriormente el Pasivo corriente las
reservas y el supervit de capital (p. 167).
Captulo X. Dividendos en acciones. Presenta casos particulares, dividendos mixtos en efectivo y acciones.
Captulo XI. Supervit y prdidas y ganancias. Presenta las variaciones del supervit por beneficios y resta los intereses de obligaciones y dividendos, presenta varios casos.
Captulo XII. Consolidacin de Estados de Prdidas y Ganancias. Su objeto, la consolidacin
real y consolidacin nominal, usa el trmino real para las fusiones.
Presenta varios casos y trata sobre la seleccin de empresas a consolidar. De hecho la mayor
parte de los estados de prdidas y ganancias que se publican aparecen tan extractados que no

168

P ARTE II

puede apreciarse con exactitud si se trata de una consolidacin real o simplemente de una
agrupacin de los resultados obtenidos por varias empresas, que se acumulan al solo fin de
mostrar lo que seria el resultado conjunto si se practicase la fusin o consolidacin efectiva.
En un ejemplo el criterio que, sin duda, sigui esta compaa fue el de no incluir en la
consolidacin, ninguna empresa subordinada de la cual no se poseyera la totalidad de las
acciones ordinarias con derecho a voto, ni tampoco aquellas otras cuyos negocios no estuviesen directamente relacionados con la industria a que se dedica, aun teniendo el ciento por
ciento del capital (p. 221).
Captulo XIII. Compras y ventas entre compaas agrupadas. Trata sobre la eliminacin. En
caso de no hacerlo no ejerceran la menor influencia en la empresa vendedora ni, por lo tanto,
en la consolidacin; lo nico que podra criticarse en tal caso es que las cifras representativas
del volumen de ventas eran superiores a la realidad de las operaciones efectivas (p. 229).
Tambin trata sobre la aplicacin del ajuste de inventarios a las distintas empresas.
Captulo XIV. Anlisis de los estados de prdidas y ganancias. Trata sobre la particularidad de
los directores de grandes sociedades annimas, restriccin en los informes de prdidas y ganancias, deficiencias de criterio en las distintas sociedades. El contraste que se advierte
entre una y otra forma de exponer los resultados pone de manifiesto la variedad de
opiniones y mtodos que suelen seguirse sobre el particular.
Relacin entre la depreciacin y el valor nominal de las instalaciones; reservas para impuesto
de utilidades, omisin del dividendo de las acciones ordinarias, supervit por primas de emisin, intereses de prstamos bancarios, participacin de los accionistas ordinarios, comparacin de beneficios lquidos, anlisis de la reduccin de beneficios, responsabilidad del
departamento de ventas, aumento en el costo de mano de obra.
Captulo XV. Relacin del Estado de Prdidas y Ganancias con el Balance de Situacin. Se trata
la relacin directa que guarda el estado de prdidas y ganancias con el balance (p. 267).
La cuenta de supervit constituye el nexo directo entre los beneficios y prdidas, cuentas de
resultados y el balance de situacin (p. 273). Determinacin de beneficios en base a las variaciones del activo y el pasivo de donde se llega a la conclusin al comparar dos balances de
situacin que resulta evidente que el activo lquido de la sociedad se retiro una mayor cantidad que el importe de los beneficios del ao... y como los dividendos que se pagaron a los
accionistas durante el ejercicio importaron... llegamos a la conclusin que se han excedido de
los beneficios...
Contina con el modo de afectar a los beneficios y prdidas por las restricciones del Balance de
Situacin, la determinacin de beneficios con base en las variaciones del Activo y del Pasivo,
pedidos y facturaciones, investigacin del origen de los pedidos y anlisis a los conceptos del
Estado de Resultados sin obtener relaciones entre los dos estados, rotaciones, etctera.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

169

Captulo XVI. El Estado de Prdidas y Ganancias como signos de los defectos de direccin.
Trata sobre la prdida absoluta del capital social, comparacin de ventas y gastos, caso prctico de buena administracin, disminucin alarmante del supervit, prdidas imputables a
defectos de direccin.
Captulo XVII. Manipulaciones en los estados de prdidas y ganancias para ocultar los verdaderos resultados. Presenta varias maneras de hacerlo con varios casos reales.
Este libro no aporta ninguna tcnica adicional sobre la teora de su poca y se aprecia la
carencia de principios o reglas tcnicas en el tratamiento de las operaciones y la informacin
financiera. La interpretacin del Estado de Prdidas y Ganancias carece de profundidad y de
relacin con el Balance General.

1944. Libro nm. 92, Prieto Alejandro


Contabilidad superior
Es un libro escrito por uno de los contadores ms distinguidos de nuestro pas, est integrado
por 24 captulos.
Los captulos I al VI tratan sobre la estructura jurdica de las empresas: las sociedades mercantiles, apertura de libros en las sociedades, aplicacin de resultados, modificacin al capital
social, liquidacin y quiebras, conversiones y fusiones de sociedades.
Los captulos VII a X tratan sobre las operaciones de crdito a corto y largo plazo: recursos
econmicos de la empresa, operaciones de crdito a corto plazo, a largo plazo, y emisin de
obligaciones.
Los captulos XI a XV tratan sobre agencias, sucursales y subsidiarias: intensificacin de las
ventas, ventas a crdito y ventas en abonos, ventas por sorteos; agentes, agencias, sucursales
y compaas subsidiarias, incluye consolidaciones.
El captulo XVI trata sobre principios de valuacin de los estados financieros, el balance y el
Estado de Prdidas y Ganancias, formas de presentacin de su contenido: se presenta un
Balance General en forma de cuenta clasificado, detallado con notas sobre pasivo de contingencia, dividendos, etc. Tambin presenta un Estado de Prdidas y Ganancias en forma de
etapas mltiples.
El captulo XVII trata sobre el efectivo en caja y bancos, caja chica, cuentas de cheques,
efectivo representado por moneda extranjera y varios ejercicios.
El captulo XVIII trata sobre clientes y deudores, acumulacin de activos por intereses, estimacin de cuentas incobrables y varios ejercicios.

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P ARTE II

El captulo XIX, Inventario de mercancas, trata sobre el precio en que deben estimarse los
inventarios es el costo, ya sea de compra o de elaboracin,... por ningn motivo deben
contener resultados no realizados por la empresa.... el inventario deber estimarse al precio
de costo o al del mercado, eligiendo entre ambos el ms bajo (p. 314). Esta norma constituye un principio aceptado en contabilidad y el lema de el precio menor sea costo o mercado.
Se presentan varios ejercicios.
Captulo XX. Maquinaria y equipo en general. Trata sobre los principios de valuacin aplicables y seala qu es el costo y en el caso de importaciones hay que agregar los gastos inherentes a la importacin, el problema de determinar el precio de costo del activo fijo, descansa,
por lo tanto, en distinguir claramente los desembolsos que constituyen una inversin de aquellos que representan un gasto (p. 322) y contina con reparaciones y mejoras, la depreciacin
y diferentes mtodos de clculo: lnea recta, porcentaje fijo, porcentaje variable, a base de
inters compuesto, y procedimientos especiales.
El captulo XXI, Inversiones en bienes races, presenta una clasificacin en terrenos y edificios. El precio de costo de los terrenos esta representado, en su origen, por la cantidad que el
comprador pague o se obligue a pagar al vendedor en los trminos de la escritura pblica
respectiva. Algunas veces hay que agregar algunos gastos como comisiones, notariales, etc.
necesarios para dejarlos en condiciones de poder aprovecharlos.
Inversiones representadas por terrenos sujetos al agotamiento de recursos naturales con el
costo de los yacimientos ser propiamente el costo de los terrenos. El clculo del agotamiento es siempre estimativo, y sus resultados ms o menos exactos segn la clase de riqueza
natural de que se trate.
Captulo XXII. Trata sobre el activo intangible y cargos diferidos siendo los principales:
a) patentes y derechos de propiedad artstica o literaria; b) marcas y nombres de fbrica;
c) concesiones otorgados por el Gobierno Federal y crdito mercantil. En todas estas inversiones, sin embargo, se encuentra la caracterstica comn de constituir propiedades de carcter
permanente que no tienen como finalidad la especulacin, sino ms bien la proteccin o
respaldo de las operaciones puramente comerciales de la empresa en cuyo desarrollo se originan los resultados.
La estimacin de los intangibles en el balance, debe hacerse obedeciendo a los mismos principios aplicables de manera general al activo fijo, en virtud de los cuales, el importe que debe
figurar es el costo menos la amortizacin acumulada de acuerdo que en cada caso se considere
ms adecuado.
Captulo XXIII. Estimacin de los valores del Pasivo el pasivo esta compuesto, primero por
obligaciones reales cuyo valor es fcilmente determinable, y segundo por obligaciones, o mejor dicho quiz, por responsabilidades contingentes, en las cuales no es posible precisar si en
determinado momento sea necesario cubrir cantidad alguna ni el importe del pago que pueda
ocasionar. Contina con el pasivo circulante, el fijo y los crditos diferidos: estn formados

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

171

por conceptos que en muchos casos son diametralmente opuestos a los cargos diferidos, al
grado de que lo que el pago que para una empresa pudiera ser un cargo diferido, para otra
constituira, como cobro, un crdito diferido (p. 362).
Por ltimo, se trata sobre obligaciones que estipulan un tipo de inters, pasivo no registrado,
compras no registradas, honorarios de comisarios y auditores, impuestos acumulados y el
pasivo eventual o de contingencia.
El captulo XXIV. Capital contable. Desde el momento en que el capital contable de una
negociacin esta formado por la diferencia entre el activo y el pasivo de la misma, una vez
que estos dos elementos hayan sido correctamente estimados podr considerarse que el valor
atribuido al capital contable es correcto tambin.
Presenta una clasificacin de los conceptos del supervit: de capital (o supervit pagado), por
nuevas estimaciones de operaciones.
Este es un libro de texto para escuelas y universidades que trata sobre la tcnica de su poca
y no aporta ninguna tcnica adicional para el registro de las operaciones y la informacin
financiera.

1944. Libro nm. 32, Ral, Joaqun y Seoane, Jorge


Principios modernos de tenedura de libros
Este es un libro argentino de tenedura de libros escrito por dos contadores pblicos nacionales y est dividido en siete captulos.
Captulo I. Conceptos bsicos que incluyen definiciones, analoga en todas las actividades,
clasificacin central de la contabilidad, fines de la contabilidad, partida doble. El libro Diario,
el libro Mayor, Balance de Comprobacin, el Balance Mensual de Situacin y Resultados,
interpretacin de los saldos, el Balance General.
El captulo II. Trata sobre compras y ventas a plazos. Nociones fundamentales, contabilidad
de las ventas a plazos, descuentos de pagars, renovacin de pagars no descontados, renovacin de pagars descontados, compras a plazo, cuentas colectivas, cuentas morosas e incobrables y presenta unos modelos del balance en forma de reporte y un cuadro de prdidas y
ganancias.
Captulo III. Trata sobre otras operaciones comunes en el comercio, terreno y propiedades,
hipotecas, inversiones en ttulos.
Captulo IV. Valores vencidos y a vencer, proporcionalidad de gastos y beneficios, pagos adelantados, sueldos y gastos a pagar y otros rubros nominales.

172

P ARTE II

Captulo V. La previsin, riesgos ciertos e inciertos, amortizaciones y reservas, amortizacin


de muebles y tiles, amortizacin de edificios, reservas.
Captulo VI. Asientos complejos. Se refieren a una operacin que comprende ms de dos
elementos del negocio a un mismo tiempo y en una sola vez (p. 175).
Captulo VII. Clasificacin contable: del activo disponible, circulante, exigible, fijo, nominal, se incluyen las marcas de comercio, patentes de invencin, llave del negocio o del local,
reformas del local... Activo transitorio asignado para la absorcin en forma de gastos en
breve y no para de pocos meses.
Cuentas de orden para operaciones por cuenta ajena para memorizar.
Clasificacin del pasivo a corto plazo, a largo plazo, transitorio y cuentas de orden.
El plan de cuentas donde se clasifican y se establece un catlogo.
Todo lo anterior es tratado en forma general con un sistema de comentarios en 615 apartados.
No presenta estados financieros.
Este libro da una idea de cmo funciona un sistema de contabilidad, aportando ideas lgicas,
con poca profundidad, haciendo asientos por partida doble y no aporta ninguna tcnica adicional para el registro de las operaciones y la informacin financiera de su poca.

1945. Libro nm. 90, Stockwell H. G.


Interpretacin de balances y estados financieros
Este es un libro de los Estados Unidos de Amrica del CPA H. G. Stockwell colegiado en
Filadelfia y Nueva York, traducido por el contador jurado ngel Andany Sanz de la Sociedad
de Barcelona, Espaa.
En el prlogo seala: El objetivo principal de esta obra consiste en poner ante la vista del
hombre de la empresa, sin ceirnos demasiado a la tcnica, como se llega a conocer la situacin financiera de un negocio a travs del balance del mismo... El objeto principal de este
libro es poner de relieve como se averigua y analiza la situacin financiera de una empresa
mercantil a travs del propio informe de la misma tal como se presenta en la realidad...
El libro tiene 30 captulos divididos en dos partes generales. En la primera parte del captulo
I al XIII se analiza en detalle el balance de una empresa de tipo medio, en la segunda parte, o
sea el resto de la obra, se estudian casos especficos.
En el captulo I se tratan los balances y estados de situacin financiera, su objeto el carcter
puramente estimativo de los valores del balance: el resultado que reflejan los balances, es,

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

173

sin embargo, puramente terico, porque en la realidad de los hechos ningn negocio se liquida, ni es posible que pueda hacerse, con un valor efectivo de realizacin que coincida exactamente con el valor patrimonial mostrado..., contina con la clasificacin del activo comercial,
ajuste del valor en los libros para determinar los valores reales, traspaso de negocios por
un precio superior al valor de su patrimonio, forma de los balances y memorias que se publican: presenta un modelo del Consejo de la Reserva Federal analizado y clasificado por Activos y Pasivos corrientes, Activos y Pasivos permanentes y patrimonio. Adems incluye
modelos diversos.
Captulo II, trata sobre la existencia en caja y bancos y describe sus conceptos.
Captulo III, trata sobre los efectos a cobrar y describe sus conceptos.
Captulo IV, trata sobre aceptaciones comerciales y bancarias, y describe sus conceptos: letras
de cambio, pagars, etctera.
Captulo V, trata sobre cuentas por cobrar y describe sus conceptos y la forma de conocer su
composicin a travs de anlisis de antigedad de saldos.
Captulo VI, trata sobre mercancas, productos de fabricacin y materiales y describe sus conceptos y algunos problemas de inventarios obsoletos, ajustes por fluctuaciones en los precios
del mercado, exceso de existencias de mercancas, el presupuesto de produccin, etctera.
Captulo VII, trata sobre terrenos, edificios, maquinaria e instalaciones y describe sus conceptos.
Captulo VIII, trata sobre inversiones diversas y otras partidas de activo, describe sus conceptos de activos diferidos, fondos en poder de bancos extranjeros y las inversiones del supervit de capital en acciones y obligaciones pueden figurarse bajo este titulo genrico, as como
las inversiones del fondo de amortizacin y otros fondos especiales (p. 71) y contina con
acciones en tesorera, inversiones comerciales, evaluacin de moldes y Activo Intangible.
Captulo IX, trata sobre valor inmaterial como el coste de iniciacin comercial, nombre comercial, modelos, propaganda y algunas formas de estimar su valor.
Captulo X, trata sobre efectos a pagar, cuentas a pagar y depsitos, describe sus conceptos:
efectos a pagar por mercancas compradas, por dinero tomado en prstamo y cuentas a pagar.
Captulo XI, trata sobre obligaciones, hipotecas y otros pasivos y describe sus conceptos,
clases de obligaciones, hipoteca sobre bienes inmuebles, adquisicin de bienes grabados con
hipoteca, hipotecas sobre propiedad ajena a la explotacin, otros pasivos, pasivos acumulados, dividendos acumulados, prdida estimada en la ejecucin de contratos, prima sobre obligaciones.
Captulo XII, trata sobre capital y supervit y describe sus conceptos: capital, significado
econmico y comercial, capital en sociedad colectiva y comerciante individual, de una socie-

174

P ARTE II

dad annima, diversas clases de capital en acciones, acciones preferentes acumulativas, cuenta de capital acciones y propiedad, supervit, supervit no ganado: esta clase de supervit se
presenta en la prctica cuando las acciones de una sociedad se venden por una suma fijada por
cada accin superior al valor par, proporcionando la prima un supervit, al principio de la
existencia de la compaa (p. 112).
Contina con cuentas representativas del supervit, el supervit en las sociedades annimas,
responsabilidad de las sociedades annimas por el supervit: es responsable ante los accionistas no solo del capital aportado por ellos sino tambin del importe del supervit o beneficios acumulados que no les han sido distribuidos anteriormente en forma de dividendos
(p. 115).
Captulo XIII. Reservas ordinarias y Pasivo eventual y describe sus conceptos: base de las
reservas para depreciacin y su presentacin en el balance, y trata las reservas complementarias de Activo y de Pasivo. Tambin trata las reservas ocultas. Algunos fabricantes y comerciantes son tan conservadores en sus evaluaciones de las partidas del activo, al presentar los
balances, que estos no representan el valor lquido integro del negocio (p. 120).
Uno de los procedimientos ms comunes para crear las as llamadas reservas ocultas o secretas consiste en hacer un cargo excesivo a la cuenta de prdidas y ganancias, por depreciacin
de las partidas de activo correspondientes a instalaciones, reducindose as el valor... por
debajo de su valor real (p. 122).
Reservas encubiertas. Estas clases de reservas ocultas o secretas son conocidas por muchos
nombres, uno de los cuales es el de reservas encubiertas.
En el captulo XIV se inicia el anlisis en detalle del balance de situacin de una empresa de
tipo medio, comenzando con la proporcin del capital de explotacin comparando el Activo
Corriente contra el Pasivo Corriente, etctera.
La razn del capital con el Activo Fijo. Seala comparaciones contra otras compaas similares, relacin entre efectos a pagar y las cuentas que deben los clientes, rotacin del inventario.
Diversas fases para la valoracin del Activo: a medida que investigamos, adquirimos el conocimiento de que los hechos no estn todos expresados en cifras cuyo resultado se base en
ningn principio general. Los valores, segn libros, de las diferentes clases de activo, se
establecen por procedimientos distintos. En el balance de una empresa que explote su negocio desde hace aos, encontramos que alguna de las partidas representan el coste original;
otras, el valor de mercado; otras, un coste arbitrario; algunas, el coste ms la ganancia; mientras que otras, tales como las de depreciacin, estn basadas en estimaciones (p. 139). Obsrvese la falta de principios de contabilidad.
Captulo XV. Comparacin de balances sucesivos, y seala cuanto ms se conseguir comparando los balances de la misma entidad a dos o ms perodos consecutivos?

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

175

Contina con la comparacin de las variaciones del Activo y Pasivo, estudio de los beneficios,
dividendo procedente del supervit, anlisis del aumento del capital acciones y anlisis del
aumento del capital segn libros y presenta un Balance Consolidado comparativo con aumentos y disminuciones en forma de cuenta y otro en forma de reporte (p. 165).
Captulo XVI. Capital de explotacin y anticipos. Trata sobre el movimiento de capital de
explotacin: ... queriendo significar la clase de capital que esta en circulacin.
Contina con la clasificacin del Activo Corriente: la verdadera disponibilidad es ms importante que la clasificacin, los intereses acumulados procedentes de compaas subsidiarias, capital neto de explotacin, beneficios y gastos acumulados.
Beneficios y gastos peridicos, anticipos a agentes de venta, prstamos llamados anticipos, y
otros conceptos del balance que se comentan.
Captulo XVII. Activo y cargos diferidos. Trata sobre algunas partidas de activo diferido que
no son activo real: consisten en partidas de gastos por adelantado, tales como seguro, fletes
pagados por adelantado, ensayos de nuevos modelos, efectos de escritorio e impresos, impuestos, intereses, alquileres, cargos de experimentacin y desarrollo, gastos de organizacin,
descuentos sobre acciones y obligaciones.
Mejoras en los edificios, gastos no amortizados sobre emisin de obligaciones, activo eventual en suspenso: son de realizacin dudosa, aunque no lo bastante malas para ser eliminadas.
Captulo XVIII. Activo acciones en tesorera representan acciones readquiridas y cuando se
adquieren propiamente, las acciones son consideradas por lo general como una partida del activo por su coste o, si son donadas, pueden hacerse constar por su valor a la par, establecindose
en el lado del pasivo del libro mayor una contrapartida por la misma cantidad (p. 201). Obsrvese la falta de reglas de principios de contabilidad y de informacin financiera.
Captulo XIX. Patentes, marcas de fbrica y otros privilegios. Los valores tan crecidos que
usualmente figuran en los balances tienen que obedecer, bien a la compra de una patente al
inventor, o una sobre valoracin del coste (p. 209).
Despus de haber sido lanzado el artculo protegido por una patente se precisa mucho tiempo y dinero para hacer llegar su vala al conocimiento del pblico, y estimular el deseo de
comprarlo en cantidades suficientes para que produzca ganancias satisfactorias. Gran parte,
sino la totalidad de este gasto, puede acumularse al coste inicial de la patente; y antes de que
el artculo haya llegado a ser un xito comercial, una cuantiosa suma del efectivo de la compaa en anuncios puede hallarse cargado a la cuenta de patentes.
En adicin trata sobre las marcas de fbrica, nombre comercial, patentes de diseos, etiquetas, impresos, propiedades literarias.

176

P ARTE II

Captulo XX. Emisiones de bonos oro, y otras diversas provisiones varias para amortizacin.
Trata sobre la deuda a largo plazo, la variedad de emisiones de bonos oro, emisiones antiguas,
pagars oro, deuda ferroviaria, etctera.
Captulo XXI. Emisiones diversas de acciones ordinarias. Trata sobre el valor del capital de
acciones no emitidas, modos de exponer en el balance la suscripcin de acciones:
En el Activo: Cuenta de suscripciones no pagadas (por el importe pendiente de pago), y
En el Pasivo: Capitalizaciones, cantidad suscrita a la par (por el total).
O tambin: en el pasivo la cantidad que fue pagada (p. 229).
Obsrvese la falta de principios de contabilidad en su registro e informacin financiera.
Contina con: dividendos pasivos no exigidos, cuentas de dividendos pasivos, acciones ordinarias representadas por exceso de activo: comenta el autor del libro que tenemos que llegar
a la conclusin de que los valores actuales de las patentes y las acciones emitidas contra ellas
no vale la pena estimarlos (p. 231) y por ltimo presenta muy diversas clases de acciones,
certificados de participacin, con garanta, etctera.
Captulo XXII. Certificados de sindicacin del voto. Para indicar que el capital acciones ha
quedado sometido a ciertas restricciones (p. 238) y contina con votacin con poder, control
de los votos, etctera.
Captulo XXIII. Emisiones y privilegios de las acciones preferentes. Caractersticas especiales, condiciones, derechos de voto, certificados preferentes de participacin, etctera.
Captulo XXIV. Acciones sin valor par: representado por el nmero de acciones, multiplicado por el valor par por cada accin, tenia que pagarse en efectivo en la tesorera de la compaa, o bien, si era representativo de otros bienes, tenia que realizarse el pago calculando el
valor efectivo de los mismos (p. 250) y contina con diversas modalidades de las acciones.
Captulo XXV. Supervit ganado y adquirido de origen diverso. Trata sobre el supervit y
beneficios no repartidos, supervit con inclusin de valor inmaterial y otras serie de supervits
de diferentes denominaciones como: no distribuido y no dividido, ingresado, por organizacin, de propiedad, por aumento de valor, de capital de explotacin, etc. (p. 276). Nuevamente obsrvese la falta de principios de contabilidad para el registro de operaciones
y de informacin financiera.
Captulo XXVI. Fondos y cuentas de reserva. Trata sobre fondos de reserva un fondo es una
partida del activo, tal como efectivo o su equivalente y menciona la reserva para redimir
hipotecas, cuentas de reserva de supervit, presenta una lista de reservas para depreciacin
de instalaciones, depreciacin del Activo Corriente, de explotacin, de acciones y obligacio-

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

177

nes, proteccin del negocio. Contina con cuenta de retirada de acciones preferentes, fondo
de pensiones de accidentes de trabajo, eventualidades, etctera.
Captulo XXVII. Dividendos en acciones y especiales. Trata sobre el dividendo en acciones
se ofrece cuando una empresa tiene acumulado un supervit de beneficios que en determinadas pocas puede distribuirse legalmente en dividendos, pero que ha sido utilizado para ampliar las instalaciones u otra clase de activo... (p. 300) y trata sobre: vales de dividendos,
vales de dividendos con inters, dividendos no declarados, dividendos extraordinarios, dividendos con cargo al patrimonio: resulta algunas veces ms conveniente para la propia empresa y los accionistas la distribucin de alguna parte del activo. Esta distribucin del activo
se denomina dividendos con cargo al patrimonio (p. 304).
Captulo XXVIII. Balances consolidados. Trata sobre la consolidacin, asuntos generales, no
se precisan reglas sino diferentes situaciones, no se trata la consolidacin del Estado de
Resultados.
Captulo XXIX. El balance como elemento informativo. Trata sobre el balance como expresin de resultados futuros, anlisis de los resultados futuros, acciones sin valor par que representan supervit, divisin del activo, resultados previstos por venta de obligaciones, dificultad
para establecer la situacin futura en el balance.
Captulo XXX. Evaluacin de instalaciones. Trata sobre las tcnicas de la evaluacin, consideracin de las prdidas en su totalidad o en parte, referencia a los catlogos y listas de
precios, evaluacin de edificios por metros cuadrados, evaluacin de edificios por metros
cbicos, estadstica de precios de edificios y maquinaria, sumario de una evaluacin real,
valor de reposicin en la poca a que se refiere la evaluacin, exceso de detalles, evaluacin
de fbricas practicada por compaas mutuas de seguros, evaluacin a tanto alzado de tuberas, pequeas herramientas, etc., intentos para generalizar los tipos de depreciacin y evaluaciones retrospectivas.
El libro es interesante para conocer lo que se deca o se pensaba sobre los conceptos que
integran la situacin financiera del balance de la empresa y como llegar a conclusiones.
Desde el punto de vista tcnico no aporta para su poca adelanto alguno y en varias ocasiones
se observa la necesidad de establecer principios de contabilidad para el registro de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera.

1945. Libro nm. 47, Alatriste Sealtiel


Tcnica de los costos
Este es un libro escrito por uno de los ms distinguidos contadores mexicanos, quien aos
despus tradujo al castellano la segunda edicin del libro Contabilidad de costos de Cecil Gillespie
M. B. A. de la Northwestern University, marcado en esta investigacin con el nmero 101.

178

P ARTE II

El libro dedica los primeros cuatro captulos a la parte econmica y los siguientes 15 a la parte
contable, adems tiene tres apndices.
El captulo I trata sobre la teora de los costos: antecedentes, costo incurrido o de inversin,
costo de desplazamiento o de sustitucin, costos humanos y costos monetarios, costo escasez, el costo y el valor de cambio, los costos en la contabilidad, recuperacin de los costos por
medio de ingresos, factores del costo de produccin: seala con toda claridad que est integrado por el costo primo (costo de la materia prima ms el costo del trabajo) ms los gastos de
fabricacin.
Contina con el costo de distribucin y el costo unitario que es la unidad que sirve como
base para la venta del producto.
El captulo II trata sobre el volumen fsico de la produccin y los costos: el volumen de la
produccin, el aumento en el volumen de la produccin, ley de las proporciones variables,
la combinacin del costo unitario mnimo, los costos unitarios promedio, la combinacin
de la utilidad neta mxima, relacin entre la magnitud de la industria y los costos de produccin.
Captulo III. La racionalizacin y los costos. Trata sobre la tcnica de la produccin, el
maquinismo, la fuerza motriz, la racionalizacin de la industria y la intervencin del estado en
los costos.
Captulo IV. La influencia de los ciclos econmicos sobre los costos. Trata sobre la inestabilidad econmica, fases de los ciclos, la fase de prosperidad, la fase de depresin, la fase de
recuperacin, las teoras del ciclo econmico, las utilidades, los costos y los volmenes
de produccin, problemas especiales que plantea el ciclo dentro de la empresa privada, la
capacidad productora no utilizada de la fbrica, los errores en el cmputo de las provisiones
para las depreciaciones y reemplazo que no toman en cuenta las variaciones en el valor
de la moneda, el problema de la valuacin de los inventarios. Los mtodos tradicionales
de contabilidad que actualmente estn en uso se desarrollan sobre la base de un sistema de
precios estables.
Captulo V. Funciones de la contabilidad de costos. Sistema de costos. Trata sobre la naturaleza de la contabilidad de costos, las finalidades de la contabilidad de costos, aplicaciones de
los costos unitarios: los costos unitarios sirven de base 1) para la valuacin de los inventarios
de la produccin en proceso, y de la produccin terminada y en consecuencia facilita la prctica del balance general; 2) para el clculo del costo de distribucin del producto a los clientes
y consumidores; 3) como base de referencia para establecer la poltica de ventas... 4) como
base para la eleccin de la alternativa que ms convenga... Contina con el procedimiento para determinar los costos, que est condicionado por la naturaleza de la industria y el
tiempo en que se obtienen. Los sistemas de costos histricos o reales: por rdenes de produccin, por clases, por procesos, por operaciones, los sistemas de costos predeterminados, estimados o estimativos (rdenes o procesos), estndar (rdenes o procesos).

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

179

El captulo VI trata sobre el catlogo de cuentas para una empresa industrial en donde se
establece un plan de cuentas, su clasificacin, smbolos de identificacin.
Captulo VII. Estados de costo de produccin y costo de lo vendido. Se desarrollan los estados de costo de produccin, el estado de costo de lo vendido y un estado combinado de costo
de produccin y costo de lo vendido; la cuenta de Prdidas y Ganancias, el Balance General,
el cierre del ciclo contable en los libros, la balanza de comprobacin y hoja de trabajo.
Captulo VIII. Inventarios continuos y cuenta de control de los costos. Trata sobre el inventario continuo y su importancia en los costos: la contabilidad de costos en virtud de llevar los
inventarios continuos, elimina la necesidad de tomar los inventarios fsicos de las 3 fases del
proceso productivo precisamente al fin del ao, y permite formular los estados financieros
mensualmente, y comprobar durante el ao las existencias, por recuentos peridicos, escalonados (p. 117). Contina con el control de las etapas por las que pasa la materia prima hasta
llegar a producto terminado: almacn de materiales, productos en proceso, almacn de productos terminados, mayores auxiliares, costo de la produccin vendida y presenta un ejercicio
de contabilidad de las operaciones.
Captulo IX. Contabilidad del material. Trata el control del material, formas y registros necesarios, compra del material, orden de compra, recepcin del material, registro de cuentas por
pagar, incluye plizas y diario de compras, salidas de almacn anotaciones del precio unitario
en vales de almacn, a qu precio deben calcularse las salidas de los materiales:
a) Precio ms antiguo, procedimiento de primeras entradas primeras salidas PEPS.
b) El costo ms reciente, procedimiento de ltimas entradas primeras salidas UEPS.
c) Costo promedio.
d) Costo estndar. Al final del periodo es preciso hacer un ajuste en el mayor auxiliar del almacn
de materiales, al momento en que se valen las existencias.

Se estudian y hacen ejercicios de cada uno (p. 157) y se contina con la rotacin del inventario, la supervisin constante de las existencias, la valuacin de los inventarios al practicar el
Balance General, tomando en cuenta el principio clsico generalmente aceptado que
consiste en valuar los inventarios al precio ms bajo entre el costo y el de mercado, siempre
que este principio se aplique razonable y consistentemente.
Por ltimo, se trata el material de desecho, material averiado y material defectuoso y se presentan problemas a desarrollar.
Captulo X. Contabilizacin del trabajo. Trata sobre la Ley Federal del Trabajo, el salario y el
volumen de la produccin, mtodo de pago de salarios, sistema de incentivos individuales o
en grupo, reparto de utilidades, objetivos de la contabilizacin del trabajo, registro del perso-

180

P ARTE II

nal, tarjeta de entrada y de salida del obrero, tarjeta de distribucin de tiempo, nmina de
salarios y su pago, tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador, hoja de costo
del trabajo, tiempo perdido, estadsticas e ndices, seguro social, asientos a que da lugar el
costo-trabajo y problemas a desarrollar.
Captulo XI. Gastos de produccin, su acumulacin y prorrateo al producto. Trata sobre la
complejidad del estudio del costo indirecto, la definicin y clasificacin, los gastos fijos y
variables, los reales y gastos aplicados, gastos departamentales, antecedente histrico, teora
de la discriminacin, acumulacin y anlisis, mtodos para prorratear los gastos de produccin para aplicarlos a la produccin, base del importe del trabajo directo, base del costo del
material, base de horas de trabajo directo, base horas mquina, base unidades producidas, y
desarrollo de problemas.
Captulo XII. Predeterminacin de los gastos de produccin. Trata sobre las razones que
justifican la predeterminacin de los gastos, de los volmenes de produccin y de los gastos
de produccin, comparacin entre los gastos reales y los gastos aplicados por medio de coeficiente regulador, contabilidad de gastos de produccin aplicados, causa de las variaciones y
su aplicacin, presupuesto departamental de gastos de produccin, presupuesto de gastos de
fuerza, presupuesto de los gastos de los centros productivos, presupuestos de gastos generales de la produccin, coeficiente departamental y su aplicacin a las hojas de costos, y
problemas a resolver.
Captulo XIII. Prorrateo departamental de los gastos de produccin. Trata sobre su naturaleza, departamentos de produccin y de servicio, acumulacin departamental, prorrateo primario, hoja de prorrateo, prorrateo secundario. Teora del prorrateo de los gastos departamentales
de servicio a los departamentos productivos, bases y mtodos del prorrateo secundario, comparacin entre los gastos reales departamentales y los gastos predeterminados, problema de
prorrateo departamental y problemas a resolver.
Captulo XIV. Concentracin de los factores del costo, estados e informes de costos. Trata
sobre los objetivos de la concentracin, del material utilizado, del trabajo empleado, de los
gastos de produccin, de las rdenes de produccin terminadas. Objetivo de los informes de
costos, clases de informes: estados mensuales, comparacin de los costos unitarios, estados
miscelneos, balance, Estado de Prdidas y Ganancias, Estado de Costo de lo Vendido, Estado de Costo de Produccin, Estado de Gastos, balances comparativos, de prdidas y ganancias comparativo, de costo de lo vendido comparativo y problemas a resolver.
Captulo XV. Sistema de costos por procesos. Trata sobre las industrias que utilizan el sistema
de costos por procesos, la teora del mtodo, hojas de costo e informe de costo de produccin,
cmputo del costo unitario cuando hay un solo departamento productivo y no hay inventarios
en proceso, cmputo del costo unitario cuando hay varios departamentos productivos y no
hay inventarios iniciales en proceso, cmputo del costo unitario cuando cada proceso requiere
informe pormenorizado, produccin equivalente y volumen de produccin, costos de procesos, cmputo del costo unitario cuando al iniciarse el mes (o el periodo contable) existe pro-

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

181

duccin en proceso inventario inicial y un solo departamento productor, inventario inicial y


varios departamentos productores y diferentes problemas.
Captulo XVI. Sistema de costos estimados. Trata sobre el concepto del costo estimado, la
tcnica del costo estimado, clculo de cada producto, de la produccin terminada, de la produccin en proceso, de la produccin vendida de la determinacin de las variaciones y su
eliminacin, correccin de las estimaciones del costo unitario, problemas de costos estimados, estimacin de la produccin en proceso, determinacin de las variaciones, ajustes de las
variaciones, ajustes de materiales en proceso, del trabajo y de los gastos. Instalacin del sistema, costos estimados por departamento.
Captulo XVII. Sistema de costos estndar. Trata sobre los antecedentes: los cambios sufridos en la segunda revolucin industrial, a partir de 1900 hasta nuestros das, como consecuencia de la nueva tecnologa han sido de mayor trascendencia, tanto desde el punto de vista
econmico como el social.
No fue sino hasta 1918 cuando el contador Chester G. Harrison dio publicidad a sus investigaciones en el Engineering Magazine, en una serie de nueve artculos intitulados Cost
accounting to aid production, que en 1921 tomaron la forma de libro. Harrison fue inspirado
por las teoras del ingeniero Harrington Emerson (1908) quien propugnaba la predeterminacin
cientfica del costo, a la vez inspirado por el ingeniero F. W. Taylor (1903) cuyas investigaciones tuvieron una decidida influencia en los mtodos para lograr el control de la produccin. A
Emerson se considera el precursor y a Harrison el realizador del mtodo de los costos estndar,
cuyo primer sistema fue instalado en 1912 en Norteamrica... Los verdaderos costos son
los costos estndar, los que pueden realizarse basados en patrones de eficiencia, en
metas que se alcanzan eliminados los obstculos que causan las ineficiencias (p. 342).
Contina en razones que justifica su implementacin, el concepto del costo estndar, la diferencia entre los costos estndar y los costos estimados, relacin de los costos estndar con los
presupuestos, estndar en relacin con el tiempo y con la devaluacin de la moneda, determinacin de los estndares, costo estndar del material, del trabajo, de los gastos de produccin,
variaciones o desviaciones del estndar, diferentes procedimientos de registro.
Captulo XVIII. Costos de distribucin. Trata la importancia de los costos de distribucin, el
concepto de la distribucin, contenido del proceso de distribucin, acumulacin de los gastos
de distribucin, clasificacin funcional de los costos de distribucin, anlisis de los costos de
distribucin, anlisis de los costos de distribucin por productos, costo unitario funcional,
anlisis por territorios, otros anlisis, control de los costos de distribucin, contabilidad de
los gastos de distribucin y diferentes problemas.
Captulo XIX. Instalacin de un sistema de costos. Trata sobre la contabilidad constructiva,
el costo de instalacin y de operaciones, sistematizacin, dificultades por vencer, plan de
trabajo, estudio de las necesidades de la empresa, instalacin, supervisin, libro de instrucciones.

182

P ARTE II

El libro tiene tres apndices:


A. El inters como factor del costo.
B. Depreciacin.
C. Costo de los productos conexos y de sus productos.

El libro es de una alta tecnologa en su tiempo, est a la altura de los autores ingleses y
norteamericanos.
Una magnfica aportacin para el estudio de los costos en nuestro pas y en Amrica Latina.
El autor seala en el prefacio de la primera edicin: En este trabajo no hemos pretendido
decir nada nuevo en la materia, ya bastante explotada, especialmente en obras extranjeras;
aspiramos solamente a presentar al pblico de habla castellana en forma accesible y clara,
mediante un ordenamiento fcilmente inteligible, los principios y prcticas elementales que
podrn suplementarse con ms amplias investigaciones constituyendo una verdadera introduccin al estudio de los costos, la que sin tratar de cubrir en su totalidad el vasto campo que
abarca el tema, si puede ser de utilidad prctica e inmediata al estudiante.

1946. Libro nm. 110, Neuner John


Contabilidad de costos
Este es el tomo I de principios y prctica de contabilidad de costos, contiene 29 captulos y un
apndice, el autor es maestro del Colegio de la ciudad de Nueva York. Fue traducido al castellano por el ingeniero Teodoro Ortiz R. y la revisin fue hecha por el contador pblico David
F. Thierry, uno de los decanos de la profesin.
El captulo I trata sobre la naturaleza de la contabilidad de costos, las unidades de fabricacin, los elementos del costo, de un estado sencillo de costo de las mercancas vendidas,
la clasificacin de los costos, de las razones para implementar un sistema de contabilidad,
etctera.
Captulo II. Terminologa fundamental de la contabilidad de costos. Trata sobre el Estado de
Costo de las Mercancas Manufacturadas y Vendidas del Estado Condensado de Ganancias y
Prdidas, de las frmulas de la contabilidad de costos, de la terminologa de la contabilidad,
del material, de la mano de obra, de los gastos indirectos de fabricacin, las cuentas de costos.
Captulo III. Ciclo de la contabilidad. Trata el ciclo de la contabilidad de costos por orden de
fabricacin, de los materiales utilizados, la mano de obra directa, de los gastos de fabricacin,
de los costos de montaje, de los costos de procesos, y de los materiales, mano de obra y gastos de fabricacin en el ciclo de contabilidad de costos de proceso.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

183

Captulo IV. Los asientos de contabilidad y el ciclo de la contabilidad de costos. Trata sobre
las cuentas de costos, control de materiales, de mano de obra, de gastos de fabricacin, de la
cuenta de gastos de fabricacin aplicados, de gastos de fabricacin departamentales, de cuentas de productos en proceso y productos acabados, de los asientos para un sistema de costos
por procesos y cuenta de fabricacin.
Captulo V. El registro de cuentas por pagar en la contabilidad de costos. Trata sobre la necesidad del registro (diario tabular de compras) funcionamiento del sistema de cuentas por pagar, la cuenta por pagar y el cheque comprobante, la preparacin de la cuenta por pagar, la
contabilidad de costos y el sistema registro de cuentas por pagar, registro del cheque, problemas de contabilidad que plantea el uso del registro de cuentas por pagar.
Captulo VI. Mayores especiales usados en la contabilidad de costos. Trata sobre la necesidad
de mayores especiales en la contabilidad de costos, naturaleza del mayor de fbrica, forma del
diario de fbrica, plizas de diario y de transferencia.
Captulo VII. Control y contabilidad de los materiales. Trata sobre el significado e importancia del control de materiales, naturaleza de los registros de contabilidad de materiales, divisin funcional del control y la contabilidad de los materiales, personal dedicado al control de
los materiales, impresos de informes utilizados para el control de los materiales, claves para
las cuentas de control de materiales, contabilidad para la compra y la recepcin de materiales,
contabilidad de las entregas de materiales, otras fases del control de materiales, diario de
solicitudes, honorarios y rutas de produccin de fbrica.
Captulo VIII. Registros del inventario de materiales. Trata sobre la naturaleza de los inventarios,
forma y situacin de los registros de inventario perpetuo, asientos en los registros del inventario perpetuo, relacin entre el empleado encargado del mayor de almacn y jefe de compras,
fijacin de los precios unitarios en los inventarios: los mtodos utilizados en los inventarios
perpetuos son: lo que entra primero sale primero PEPS, lo ltimo que entra sale primero UEPS ,
promedio mvil. Otros mtodos como precio de mercado o del precio de la ltima compra,
valuacin estndar de los materiales, de las existencias base para valuar los inventarios el
inventario se vala en una cifra baja o muy conservadora. Adems puesto que estas existencias bsicas, son tan esenciales para el xito de las operaciones como la fbrica o la maquinaria, se exponen en el balance general como una partida del activo fijo (p. 160). Obsrvese la
necesidad de principios de contabilidad.
Contina con resultados comparativos de valuacin de inventarios, inventario fsico: el inventario perpetuo tiene que confrontarse con el inventario fsico... en forma continua o peridica, valuacin de los inventarios fsicos: las materias primas suelen valuarse al costo ms
los gastos de transporte y manejo, los productos en proceso igual a las materias primas, productos acabados al costo o al precio de mercado el que sea ms bajo, los materiales desperdiciados al precio de venta. Puede un fabricante valuar sus inventarios de productos en
proceso y de productos acabados en la suma del costo de los materiales y de la mano de obra.
Todos los gastos de fabricacin se trataron como gastos de explotacin y no se capitalizaron
en los inventarios (p.164).

184

P ARTE II

Contina con reservas de inventario, asientos de contabilidad que afectan al mayor de almacn, fletes y descuentos sobre compras, desperdicios, materiales desechados y defectuosos,
contabilizacin de los envases, de los gastos de manejo de material, control de los inventarios
por la direccin.
Captulo IX. Contabilidad de la mano de obra en la contabilidad de costos. Trata sobre la
medida del tiempo, la hora continental, la nmina, en procesos continuos, etctera.
Captulo X. Sistemas de salarios de fbrica. Trata sobre los sistemas para pago de salario,
jornal diario, trabajo por pieza, sistema Taylor, Halsey, por puntos, tiempos estndar, etctera
(p. 225).
Captulo XI. Gastos de fabricacin. Trata sobre terminologa, clasificacin, su aplicacin a la
produccin, base del costo primo: lo ms que puede decirse a favor de ese mtodo es que es
sencillo y arbitrario, no correcto (p. 253), base de hora de mano de obra, hora mquina, hora
mquina ms una cuota suplementaria, promedio mvil.
Captulo XII. Departamentalizacin de los gastos de fbrica. Trata sobre el procedimiento
usado, las bases para asignacin y prorrateo, distribucin de los gastos entre departamentos,
gastos sobreaplicados, subaplicados, inters sobre la inversin: muchos contadores han expuesto argumentos a favor o en contra de la inclusin del inters como un elemento del costo,
suponiendo que todos debieran seguir un procedimiento uniforme. Obsrvese la falta de
principios de contabilidad.
Continua con el tratamiento de los gastos de venta y administrativos como gastos aplicados
para el control directivo, algunas empresas tratan los gastos de venta y administracin de la
misma manera que los gastos de fabricacin (p. 286).
Captulo XIII. Resmenes de costos y estados financieros. Trata sobre la naturaleza de los
resmenes de costos, de material, de mano de obra, de gastos de fabricacin, estados de
explotacin por departamento, balanza de comprobacin, etctera.
Captulos XIV y XV. Costos por procesos. Trata sobre la definicin y naturaleza de los costos
por procesos, informes de produccin, produccin equivalente, clculo de los costos unitarios, asientos de diario, prorrateo de los costos cuando se fabrican varios productos, unidades
prdidas, desecho normal y anormal de produccin, subproductos.
Captulo XVI. Procedimientos aplicados de contabilidad de costos por procesos. Trata sobre
el costeo de fbricas de cemento, de ladrillos, fundiciones, aserraderos, y harina.
Captulo XVII. El control presupuestario y la contabilidad de costos. Trata sobre los presupuestos de ventas, produccin, el uso administrativo de los presupuestos, presupuesto flexible y la contabilidad de costos, el control directivo, la importancia de los presupuestos en la
contabilidad de costos.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

185

Captulo XVIII. Procedimiento de contabilidad de costos estimados. Trata sobre el procedimiento contable para los costos estimados, el uso de una cuenta de productos en proceso
para cada elemento del costo, costos presupuestos cuando se fabrican dos o ms productos,
distincin entre costos presupuestos y costos estndar.
Captulo XIX. Costos estndar. Trata sobre la naturaleza de los costos estndar, clculo de las
variaciones, fijacin de la responsabilidad por las variaciones, presupuesto flexible, responsabilidad por la fijacin de los costos estndar, tipos de estndares debidos a diferentes puntos
de vista, revisin de los estndares, hojas y modelos.
Captulo XX. Procedimientos de contabilidad para costos estndar. Trata sobre los registros
de los costos estndar como datos estadsticos, registro de los costos estndar como datos de
explotacin, uso parcial de estndares, los estados de explotacin en la contabilidad de costos
estndar, registros de estndares como datos memorndum, valuacin del sistema de contabilidad de costos estndar por simples anotaciones, registro de los costos estndar de la misma
manera que los costos estimados.
Captulo XXI. Informes para la direccin, anlisis y control a travs de la contabilidad de
costos. Trata sobre los objetivos de los informes, clases de dirigentes para el control del costo,
informes de costos estndar, relacin entre la contabilidad y la direccin, naturaleza y requisitos de los informes y los estados sobre costos, ilustraciones diversas: presenta un informe
sobre el anlisis de las variaciones del costo por centro de costeo en donde presenta la causa
de las variaciones por nivel de operaciones, cambios en la direccin, eficiencia de capataces.
Tambin presenta un Balance General comparativo mensual en forma de reporte, un Estado
Comparativo de Costo de Fabricacin detallado por concepto del costo, un Estado Comparativo de Ganancias y Prdidas todos por varios meses.
Captulo XXII. Presentacin grfica de los datos de costos. Trata sobre la presentacin de
datos en grficas de barras, de curvas, de estratos, semilogartmica, de rea o volumen circular, de empate.
Captulos XXIII y XXIV. Costos de no-fabricacin. Trata sobre la naturaleza y definicin: se
aplica a todos los costos que no entraan la fabricacin de algn artculo.
Definicin y clasificacin de los costos de distribucin, importancia y necesidad del anlisis,
averiguacin y registro, costo de distribucin de cada producto, anlisis de los costos de distribucin por territorio, control e interpretacin de los costos de distribucin mediante el uso
de estndares y presupuestos, estados de explotacin en el procedimiento de los costos de
distribucin.
Costos para las tiendas de menudeo y los almacenes por departamentos, la contabilidad de costos en los bancos comerciales, distribucin de gastos, costo de los trabajos de oficina, los
costos del gobierno y los costos industriales, funciones gubernamentales que pueden costearse eficazmente, registros y procedimientos de contabilidad.

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P ARTE II

Captulo XXV. Sistema de contabilidad de costos uniformes. La contabilidad de costos uniformes comprende una serie de principios, y en algunos casos de mtodo de contabilidad, que
cuando se incorpora a los sistemas de contabilidad y a los diferentes miembros de una industria dan como resultado la obtencin de cifras de costos por todos y cada uno de sus miembros
individuales de la industria, que estarn expresados sobre una base comparable.
En 1916 la Cmara de Comercio divulga entre las asociaciones como resultado de una investigacin en que 10% de los fabricantes conocen el costo real, 40% calcula aproximadamente
el costo y 50% restante no emplea ningn mtodo sino que fija arbitrariamente el precio de
sus artculos. Es frecuente que reduzcan sus precios y desmoralicen la industria a que se
dediquen. Obsrvese la necesidad de principios de contabilidad.
Contina con ventajas de la uniformidad en la contabilidad de costos, objeciones a la contabilidad de costos uniforme: falta de principios de contabilidad, procedimientos de contabilidad ms estandarizados, procedimientos de contabilidad que no son aceptables por la
contabilidad financiera, resistencia de las empresas individuales a revelar sus resultados de
explotacin a los dems miembros de la asociacin, las necesidades de cada empresa son
diferentes a las dems, el costo de mantener el sistema y los problemas que deben resolverse
y condiciones del tratamiento de las operaciones que deben observarse.
Captulo XXVI. Examen de la contabilidad de costos desde el punto de vista directivo. Trata
sobre la contabilidad de costos como herramienta de la direccin, la naturaleza del concepto
del costo, costos para uso de la direccin, limitaciones de los datos del costo.
Captulo XXVII. Ejemplo de costos por orden de fabricacin. Se presenta un ejemplo de una
empresa manufacturera de mquinas pequeas.
Captulo XXVIII. Ejemplo de costos por procesos. Se presenta un ejemplo de una empresa
que fabrica dos productos qumicos.
Captulo XXIX. Ejemplo de costos estndar. Se presenta un ejemplo de una empresa fabricante de mesas para oficinas.
Todos los captulos tienen al final preguntas y problemas.
El libro tiene al final un apndice con problemas de contabilidad de costos para exmenes de
contadores pblicos.
Esta obra trata lo tcnico con amplitud y claridad con diversos comentarios y ejemplos, tiene
una alta tecnologa para su poca y no aporta ningn antecedente histrico.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

187

1946. Libro nm. 111, Neuner John


Contabilidad de costos, tomo II
Este libro es el tomo II de la contabilidad de costos y contiene las soluciones de los problemas
presentados en el tomo I. Fue traducido al castellano por el ingeniero Teodoro Ortiz R. y
la revisin fue hecha por el contador pblico David F. Thierry uno de los decanos de la
profesin.

1948. Libro nm. 105, Lewis Edwin J. B.


Estados consolidados
Este libro forma parte de una serie de la Northwestern University. Fue traducido al castellano
por Marn Civera.
Es un tratado sobre los estados consolidados y tiene 15 lecciones y apndices sobre los problemas, preguntas, soluciones y respuestas.
Leccin I. Estados de grupo. Trata sobre la naturaleza de la consolidacin, distincin entre
los estados de grupo y los consolidados, principio bsico en que se apoyan los estados de
grupo, fases de preparacin, hojas de trabajo, asientos, datos ilustrativos, cuentas abiertas
entre compaas, intereses entre compaas, ingresos y gastos por intereses entre compaas,
avales, seleccin del modelo de hoja de trabajo, Estados de supervit ganado del grupo, Estado de Prdidas y Ganancias del grupo.
Leccin II. Subsidiarias totalmente controladas. Trata sobre la compaa controladora, matriz
y subsidiaria, la cuenta de inversin entre compaas, supervit o dficit de la subsidiaria en la
fecha de adquisicin: el supervit o dficit se registra en la contabilidad de la subsidiaria
a la fecha de adquisicin, prdidas y ganancias de la subsidiaria: las prdidas de la subsidiaria no se realizan por la matriz hasta que sta dispone de su inversin en la subsidiaria. Esto
pone a la compaa matriz ante dos alternativas: 1) los cambios pueden reconocerse en sus
cuentas a medida que van ocurriendo, aun cuando tcnicamente no se realicen o 2) pueden ser
desdeados, hasta que se hayan realizado tcnicamente (p. 27). Obsrvese la necesidad de
principios de contabilidad.
Supervit ganado consolidado, dividendos de la subsidiaria de ganancias posteriores a la adquisicin, dividendos de la subsidiaria procedentes de ganancias anteriores a la adquisicin,
consolidacin del exceso o la deficiencia, plusvala de consolidacin, supervit de consolidacin, capital adquirido de la subsidiaria, ajustes que afectan el supervit de la subsidiaria a la
fecha de adquisicin, hoja de trabajo del Balance General Consolidado.
Leccin III. Mayora en subsidiarias controladas. Trata sobre la participacin de control, objeto de los estados consolidados, inters minoritario, hojas de trabajo de consolidacin tratando
los intereses minoritarios, ciclo completo de los estados consolidados:

188

P ARTE II

Balance General Consolidado, anlisis del supervit ganado minoritario, anlisis del supervit
ganado consolidado, Estado de Prdidas y Ganancias consolidado, asientos de correccin, el
inters minoritario en el dficit de la subsidiaria: cuando la subsidiaria ha sufrido prdidas
hasta el punto de que sus libros muestran un dficit, algunos contadores sostienen que todo el
dficit debe ser absorbido por la compaa matriz fundados en que:
1. Es el procedimiento ms conservador.
2. Refleja el hecho que la compaa matriz debe financiar la subsidiaria para retenerla en el grupo.

Ninguna de estas razones parece tener fuerza. El mejor procedimiento es asignar a la minora
su parte proporcional del dficit de la subsidiaria... (p. 52), hojas de trabajo, venta de acciones de la subsidiaria, compra de acciones de la subsidiaria en paquetes sucesivos, compras y
ventas numerosas de acciones de la subsidiaria.
Leccin IV. Contabilidad de la compaa matriz. Trata sobre dos mtodos de contabilidad
para la compaa matriz: ... las acciones adquiridas de una subsidiaria se cargan al costo en la
cuenta de inversin en los libros de la compaa matriz. Despus de hacer este asiento, la
inversin puede llevarse:
Mtodo 1al costo o (mtodo de valor de costo)
Mtodo 2 ajustada por los cambios en el supervit de la subsidiaria (mtodo de valor ajustado).
La distincin bsica entre estos dos mtodos consiste en el tiempo en que se registran las
ganancias de la subsidiaria en los libros de la compaa matriz. Las ganancias de la subsidiaria
aumentan el valor de la inversin de la matriz, aun cuando tcnicamente no hayan sido realizadas por esta, sino hasta que las percibe en forma de dividendos de la subsidiaria.
Contina con tiempo de realizacin, cuentas de mayor, proforma para los dos mtodos, naturaleza de la cuenta de ganancias no distribuidas, hojas de trabajo, cambio de los mtodos.
Leccin V. Ganancia no realizada entre compaas. Trata sobre transferencias entre compaas, venta de terrenos entre compaas al costo, venta de terrenos con beneficio entre compaas, subsidiaria parcialmente controlada vende a la compaa matriz, la compaa matriz
vende a la subsidiaria parcialmente controlada, reserva para beneficios no realizados, supervit ganado consolidado, venta de terrenos con prdida entre compaas, venta entre compaas con anterioridad a la afiliacin: es imposible delimitar con claridad, cuales transacciones,
al hacerse la consolidacin, pueden pasarse por alto y cuales no. En ltimo anlisis, el contador debe considerar cada caso individualmente y tomar su decisin sobre la base que mejor
establezca la situacin financiera de los intereses mayoritarios y sus resultados de sus operaciones durante el ejercicio bajo revisin (p. 91). Obsrvese la falta de principios de contabilidad.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

189

Contina con ganancia entre compaas en activo fijo depreciable. Ao de venta, ganancias
entre compaas en el activo fijo depreciable, aos siguientes, ganancia entre compaas en
los inventarios.
Leccin VI. Control indirecto. Trata la compaa extraa invierte en la compaa matriz,
plusvala de consolidacin, la subsidiaria invierte en la compaa extraa, supervit de consolidacin, participacin constructiva de la compaa matriz en los cambios de la participacin
en la subsidiaria, formas complicadas de compaa controladora, ejercicios de tres compaas.
Leccin VII. Bonos entre compaas, acciones preferentes. Trata sobre los bonos en tesorera
en el Balance General oficial llevados como una inversin, llevados como deduccin, bonos
entre compaas, naturaleza de las acciones preferentes, preferencias de dividendo, eliminacin de las acciones preferentes entre compaas.
Leccin VIII. Cambios en la estructura del capital en acciones de la subsidiaria. Trata sobre la
naturaleza del supervit ganado consolidado, transacciones del capital en acciones que afectan al supervit ganado consolidado, emisin por la subsidiaria de acciones adicionales a la
par, forma de reflejar en las cuentas consolidadas una dilucin del valor segn libros, estados
del supervit para el periodo en que ocurre la dilucin, emisin por la subsidiaria de acciones
adicionales con premio o descuento, compra directa de acciones de subsidiaria por la compaa matriz, acciones en tesorera adquiridas por la subsidiaria a ms del valor en libros, a
menos del valor en libros, transacciones numerosas con acciones en tesorera de la subsidiaria, las acciones en tesorera de la compaa matriz en el Balance General Consolidado: el
procedimiento usual es el de indicar en los estados financieros los efectos de la probable
disposicin de las acciones en tesorera como sigue:
1) Para cancelar- eliminadas (deducidas) del capital y supervit
2) Para revender- llevadas al costo como una partida separada en el lado del activo inmediatamente debajo del activo circulante
3) Incierta- deducidas al costo de la suma del capital en acciones y supervit.

Leccin IX. Controles recproco y circular. Trata de la clasificacin de las relaciones de acciones entre compaas, tratamiento de las relaciones recprocas, inversin por una subsidiaria
en la compaa matriz, la inversin de la subsidiaria origina plusvala de consolidacin, asignacin de las utilidades ganadas despus de la inversin de la subsidiaria, dividendos entre
compaas, inversin de la subsidiaria que origina supervit de consolidacin, utilidad no
realizada entre compaas, relaciones circulares.
Leccin X. Anlisis de la plusvala o crdito mercantil y de supervit de consolidacin. Trata
sobre la naturaleza de la plusvala, saldo remanente despus de la eliminacin de la relacin
de acciones entre compaas, exceso del costo de las acciones de subsidiarias sobre su valor
en libros, valor del mercado del activo tangible de la subsidiaria, el premio de activo en el

190

P ARTE II

Balance General Consolidado, tratamiento del premio de activo cuando hay intereses minoritarios, efecto de las transacciones numerosas con las acciones de la subsidiaria, amortizacin
del premio de activo, exceso del valor en libros de las acciones de la subsidiaria sobre el costo.
Leccin XI. Consolidacin sin hojas de trabajo completas y otros asuntos. Trata sobre dividendos en acciones de subsidiarias, declaraciones consolidadas de impuestos sobre ganancias
excesivas y sobre la venta, reorganizaciones, clasificacin de los inventarios consolidados,
consolidacin sin hojas de trabajo completas.
Leccin XII. Subsidiarias en el extranjero. Trata sobre operaciones en pases extranjeros, tipos
de cambio, contabilidad para las subsidiarias extranjeras, normas para la conversin del Balance de Comprobacin de la subsidiaria, conversin del Balance de Comprobacin de la
subsidiaria, fluctuaciones en el cambio, proteccin o cobertura de cambio, estado de la subsidiaria en dlares, cuentas entre compaas con columnas monetarias dobles.
Leccin XIII. Registros de consolidacin formales. Trata sobre procedimientos para las consolidaciones peridicas, asientos de ajustes de consolidacin a la fecha de adquisicin, asientos eliminatorios de consolidacin, en la fecha de adquisicin, ventajas de los registros de
consolidacin formales, el premio de activo en el mayor de consolidacin, hojas de trabajo
verticales, contabilidad a base de tarjetas perforadas.
Leccin XIV. Anlisis de los estados consolidados. Trata sobre la necesidad de
consolidados, de las subsidiarias no consolidadas, factores que limitan la utilidad
dos consolidados, limitacin por posible falta de homogeneidad, por ocultacin
rencias individuales, las partes ms interesadas en los estados consolidados,
consolidacin, ilustracin de estados publicados.

los estados
de los estade las difeestados de

Leccin XV. Problemas y preguntas de repaso.


Este libro trata la tcnica de la consolidacin de esa poca con amplitud, se observa la necesidad de principios de contabilidad, con frecuencia se seala puede, es decir hay alternativas
en el tratamiento de la consolidacin de conformidad en el criterio del contador, presenta
ejemplos y tiene una alta tecnologa para su poca, no aporta ningn antecedente histrico y
seala que puede consolidarse a base de tarjetas perforadas, resultado de la aparicin de las
mquinas elctricas.

1949. Libro nm. 63, Harmony Arnold


Contabilidad moderna
Este libro est escrito por uno de los primeros contadores pblicos de Mxico. Tiene 51
captulos de los cuales 48 estn dedicados a la contabilidad y tres a informacin financiera.
Captulo I. Capital. Trata sobre el capital lquido y la frmula del balance.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

191

Los captulos II, III y IV tratan sobre el Balance General, el Balance Comparativo y el Estado
de Prdidas y Ganancias, su importancia, la clasificacin de conceptos, los activos y pasivos
circulantes, la formacin del balance. Se presenta un balance en forma de cuenta y otro comparativo. La necesidad del Estado de Prdidas y Ganancias, los elementos que determinan la
utilidad, la formacin del estado, el costo de la mercanca vendida y presenta un estado de
etapas mltiples.
Captulo V. La cuenta. Trata sobre la necesidad de las cuentas, los tecnicismos, el mayor, el
mecanismo y operaciones de la cuenta.
Captulo VI y VII. De las operaciones que prctica el comerciante y su influencia en el Balance General; el registro de las operaciones en el Mayor. Los aumentos y disminuciones que
sufren las cuentas por la base fundamental de la partida doble, la clasificacin de las cuentas,
las cuentas del balance, las cuentas de prdidas y ganancias, regla para el cargo y el abono.
Captulos VIII al XII. Estudio de las cuentas. Tratan sobre su ttulo, cuentas personales, cuentas de resultados, cuenta de mercancas, la cuenta pormenorizada, la divisin de la cuenta de
mayor, liquidacin de la cuenta de mercancas, el inventario fsico necesario para determinar
la utilidad bruta, la cuenta de prdidas y ganancias.
Captulo XIII. Depreciacin del Activo Fijo. Trata sobre la reserva para la depreciacin de
muebles y tiles de oficina, y presenta un Balance General en forma de cuenta en donde se
incluye por separado la reserva de depreciacin.
Captulo XIV y XV. Gastos por amortizar, gastos de instalacin y gastos particulares. Trata la
cuenta de gastos por amortizar o de gastos anticipados, gastos de instalacin o de organizacin, los gastos particulares, y se presenta un Balance General en forma de cuenta de una
persona fsica.
Captulo XVI. Resultados del mayor. Se trata sobre la Balanza de comprobacin, los asientos
de ajuste, la balanza de saldos ajustados, se presenta un ejemplo.
Captulo XVII y XVIII. El Diario y los pases del Diario al Mayor. Trata el Diario continental,
las clases de asientos, ejemplos de registro, las sumas, la forma de asentar en el Mayor, pases
de un folio a otro.
Captulos XIX y XX. Apertura de libros, cierre de libros. Se presentan los asientos de Diario y
ejemplos.
Captulo XXI. Errores y contrapartidas. Se presentan errores de Diario, errores en el Mayor, la
forma de encontrar errores en sumas, se presenta una hoja de trabajo.
Captulo XXII. Formacin del balance. Presenta la recapitulacin y el orden con que deber
procederse al practicar el balance y el libro de Inventarios y balances.

192

P ARTE II

Captulos XXIII y XXIV. Cuentas de documentos y registro. Trata sobre los documentos de
crdito, el financiamiento de las cuentas, suscripcin, endoso, expedicin de una letra, protesto, renovacin, cobranza por conducto de un corresponsal; registros diversos de documentos,
presentan diferentes rayados de libros.
Captulos XXV al XXVII. Registro de gastos de venta y de gastos de administracin, de gastos
por amortizar, diarios columnares. Tratan sobre el objeto y rayado de los registros, el diario
columnar, errores y contrapartidas.
Captulo XXVIII Cuentas colectivas, deudores insolventes. Trata sobre la divisin del Mayor,
la conveniencia de la cuenta colectiva, la cuenta de deudores y acreedores diversos, asientos
de Diario, asientos en el Auxiliar, divisin en cuentas de deudores y de acreedores, cuentas de
clientes y proveedores, divisin alfabtica, colocacin en el balance, asientos de traspaso,
diversas formas de llevar el auxiliar, ejemplos, la cuenta de reserva para cobros dudosos.
Captulo XXX. Cuenta de Prdidas y Ganancias diversas: esta cuenta se abre con el objeto de
reunir en una sola todos los resultados que no sean mercantiles. Presenta un registro tabular.
Captulo XXXI. Auxiliar de caja. Presenta un diario tabular de caja sealando los beneficios
de llevar este registro.
Captulo XXXII al XXXIV. Cuenta de bancos en el Diario de caja, el sistema americano de
Diario y Caja. Fusin de las cuentas de caja y bancos en un diario tabular; caja chica. Presenta
la cuenta de bancos como parte de la caja, con registro en un diario tabular, con operaciones
compuestas, pases al Mayor, pagos con cheque, la necesidad de la caja chica con fondo fijo y
variable, con una relacin de pagos hechos a travs de la caja chica.
Captulo XXXV. Mayor divisin del Diario. Trata sobre la teora de la divisin: divisin del
trabajo, clasificacin de las operaciones por grupos, simplificacin de los pases al Mayor.
Captulos XXXVI al XXXIX. Diario de compras, ventas, documentos por cobrar y de documentos por pagar, otros diarios. Tratan su funcionamiento la distribucin de columnas en el
diario tabular, ejemplos.
Captulos XL al XLII. Mercancas, auxiliar de almacn, control del almacn. Trata sobre el
sistema de mercancas generales sealando sus deficiencias, la falta de datos y de control y
presenta el sistema de inventarios perpetuos e indica que: para que el procedimiento sea
realmente de inventario perpetuo, se hace necesario llevar un libro auxiliar de almacn, el cual
ser controlado por la cuenta de mayor, presenta el clculo de la mercanca vendida sealando dos procedimientos: dar a la mercanca que sale el precio de costo en el orden en que han
sido adquiridos, o calcular precios medios. El control del almacn: entradas, salidas, costo
en el diario de ventas, registros y modelos de diarios.
Captulo XLIII Cuentas en moneda extranjera. Trata sobre los tipos de cambio: fijo, variable,
clculo y registro en los libros, modelos de diarios.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

193

Captulos XLIV al XLVI. Mercancas en trnsito, mercancas en comisin y en consignacin.


Habla sobre el tratamiento de las mercancas en trnsito o en camino, y el diario de compras y
presenta un modelo. Se maneja un inventario perpetuo de mercancas en comisin. Las mercancas en consignacin pueden registrarse en cuentas pormenorizadas o inventarios perpetuos: no considerndoles valor, contemplarlas a su precio verdadero, estimarlas a precio alzado
y presenta la forma de hacerlo y ejemplos.
Captulos XLVII y XLVIII. Sistema de plizas, divisin en el sistema. Tratan sobre la pliza, la
forma, su registro, su trmite, su numeracin, presenta diferentes modelos, divisin en plizas
de Diario, de Caja, sus registros, concentracin en los diarios tabulares, y pases al Mayor.
Captulo XLIX. Cuentas por pagar. Trata sobre el sistema de plizas de cuentas por pagar,
su mecanismo, la forma de la cuenta por pagar, su registro, las subcuentas en el registro, su
tramitacin, el funcionamiento del sistema, las cuentas corrientes en el sistema, correccin de
errores.
Captulo L. Cuentas por cobrar. Seala que es una aplicacin del sistema de cuentas por
pagar, su diseo de la forma, su registro, el trmite, funcionamiento del sistema.
Captulo LI. Casos particulares a las cuentas por pagar y cobrar. Seala que se pueden presentar varios casos particulares: pago o cobro de una cuenta con descuento, pago o cobro parcial
de una cuenta, operaciones compuestas y sistemas mixtos.
El libro est estructurado y escrito en forma clara y sencilla para las universidades y escuelas
que facilita la enseanza-aprendizaje. El libro tiene pocos captulos destinados al estudio de
los estados financieros como producto de los registros de las operaciones.
Tiene un nivel tcnico de su poca y debi ser un libro que form a muchos contadores de
nuestro pas y del extranjero.

1949. Libro nm. 59, Miranda Miguel A.


Tratado de contabilidad bancaria
Es un libro mexicano, est dividido en 22 captulos dedicados al estudio de la contabilidad
bancaria y el autor era catedrtico de la Universidad Autnoma de Guadalajara.
Captulos I y II. Departamento de cartera, descuentos y otras operaciones de cartera. Tratan
sobre los descuentos para abono en cuenta de cheques, descuentos liquidados por caja, tcnica del trmite de los descuentos, prstamos directos, prstamos prendarios, prstamos de
habilitacin o avo, crditos comerciales, redescuentos, lo anterior con ejemplos y el tratamiento de las operaciones, registros contables.
Captulo III. Operaciones derivadas de la correspondencia del departamento de cartera y de
caja. Trata sobre los avisos que deben enviarse a los corresponsales bancarios, liquidaciones

194

P ARTE II

de remesas en camino sobre el pas, documentos devueltos por los corresponsales, cobro de
documentos por menor cantidad a su valor, peticin de instrucciones de un corresponsal, liquidaciones de documentos sobre plazas no bancarias, remesas en camino sobre el pas, liquidaciones de descuentos de plaza, liquidaciones de otros documentos de plaza con ejemplos y
tratamiento de las operaciones y registros contables.
Captulo V. Operaciones complementarias del departamento de cartera. Trata sobre los riesgos, el resumen del movimiento diario, relaciones de saldos diarios, confrontas de registros
auxiliares con saldos de cuentas y subcuentas.
Captulo VI. Departamento de cobranzas. Trata sobre las cobranzas de plaza, cobranzas fuera
de plaza, con formas, relaciones y tratamiento de las operaciones y asientos contables.
Captulo VII. Liquidaciones de documentos de plaza y fuera de plaza. Trata sobre la forma de
captar las operaciones, las formas, avisos y registros contables, la devolucin de documentos
de plaza y fuera de plaza.
Captulos VIII y IX. Segundo y sucesivos avisos al girado, pagos parciales. Tratan la forma de
atender el cobro de los documentos plaza: informe al cliente del resultado de la labor del
corresponsal, pagos parciales.
Captulo X. Departamento de cambios. Trata sobre las ventas de giros sobre el interior, rdenes de pago telegrficos y telefnicos, ejemplos y registros contables.
Captulos XI, XII y XIII. Compraventa de divisas, otras operaciones y operaciones complementarias. Trata sobre la tcnica contable, sobre el registro de las operaciones en moneda
nacional, y extranjera a travs de un Diario y un Mayor, compra de giros en moneda extranjera
sobre plaza, sobre el interior, sobre el exterior; compra de billetes y monedas extranjeras,
ventas de billetes y monedas extranjeras, venta de giros de moneda extranjera sobre el exterior, rdenes de pago sobre el exterior, servicio de expedicin de giros por medio de rdenes
telefnicas, cuentas de cheques en moneda extranjera, ajustes de la cuenta compraventa moneda nacional, resmenes de movimiento, balanzas de comprobacin de moneda extranjera y
confrontacin de saldos, control de compraventa de divisas sin Diario ni Mayor de moneda
extranjera, con ejemplos, tratamiento de las operaciones y registros contables.
Captulos XIV, XV y XVI. Departamento de contabilidad, otras cuentas de resultados, operaciones complementarias del departamento, resumen de movimiento, relaciones de saldos diarios e informes. Trata sobre cuentas de resultados deudoras como: gastos generales derivados
de prestaciones por servicios del personal, reserva para pensiones del personal, intereses pagados, comisiones y cada cuenta del catlogo bancario.
Cuentas de resultados acreedores: como intereses cobrados, dividendos, cambios, etc., y cada
cuenta del catlogo bancario, cuentas de Activo operadas por el departamento de contabilidad, cuentas de Pasivo, Capital y reservas con explicaciones de su movimiento. Por ltimo
trata de los ajustes a las cuentas, presenta ejemplos y asientos contables.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

195

Captulos XVII y XVIII. Departamento de cuentas de cheques. Trata sobre apertura de cuentas de depsito a la vista, trmite, depsitos a plazo, cheques certificados, pago de cheques,
cheques de ventanilla, giros por pagar, rdenes telefnicas y telegrficas de pago a cargo del
banco, cmaras de compensacin, bancos y corresponsales, saldos naturales y saldos compensados, Banco de Mxico, cuenta corresponsala, resmenes de movimientos y relaciones de
saldos diarios con ejemplos y registros contables.
Captulos XIX y XX. Departamento de caja. Tratan sobre los ingresos, los egresos, los valores
en custodia, cortes de caja y arqueos, y comprobaciones peridicas.
Captulo XXI. Departamento de control. Trata sobre las hojas de control, consolidacin final,
balanza de comprobacin, el libro Diario y el Mayor, pases de asientos.
Captulo XXII. La gerencia. Trata sobre un estudio psicolgico de un buen gerente bancario.
El libro contiene anexos con los informes que producen para poder conducir un banco.
La obra trata la contabilidad bancaria con amplitud tomando en consideracin los catlogos
de cuentas oficiales y con un estilo que ayuda a la enseanza-aprendizaje que apoyar como
lo dijo en su prlogo mi amigo contador pblico Alejandro Hernndez de la Portilla, la ausencia de textos adecuados para aprender rpidamente lo que en la prctica se logra con una
lentitud desesperante y contina principalmente ayudar al personal bancario a lograr la preparacin que lo capacite para escalar en fechas no lejanas posiciones que no estn a la altura
de otros atributos que deben ser prendas propias del funcionario bancario.

1950. Libro nm. 31, Ral Joaqun y Seoane Jorge


Tratado de contabilidad comercial moderna
Es un libro argentino escrito por dos contadores pblicos. Al principio del texto, como cosa
curiosa, los autores hacen notar las condiciones de un buen tenedor de libros y entre otras
sealan: Tenga amor propio y cario hacia la profesin. No trabaje segn el sueldo que
gana... escriba con buena letra, sin forzarla, corrida pero clara... utilice el secante en forma
continuada... haga nmeros claros y perfectamente legibles...
El libro consta de seis captulos con 18 lecciones.
Leccin I. Caractersticas de todo organismo econmico. Trata sobre la necesidad de la
escrituracin, el capital del comerciante, el capital de los acreedores, las ganancias del comerciante, relacin entre el Activo, Pasivo, prdidas y ganancias.
Leccin II. Contabilidad y tenedura de libros. Trata sobre un error comn de concepto; contabilidad y tenedura de libros, definiciones, criterio antiguo y moderno, campo de accin de
la contabilidad, misin de la contabilidad: la de adherirse a la respectiva actividad econmi-

196

P ARTE II

ca, para seguirla paso a paso, en sus menores detalles, vigilando su desenvolvimiento para
prevenir:
1. Errores de poltica que produzcan males irremediables que anulen la iniciativa respectiva.
2. Filtraciones o escapes que signifiquen prdidas para la colectividad, en cuanto representan daos
materiales y desgaste intil.
3. Fraudes y robos del personal empleado, de los mismos dueos de empresas y de sus acreedores.

Contina con el objetivo del estudiante de contabilidad.


Leccin III. Mecanismo de las operaciones comerciales. Trata el concepto del cambio, la partida doble, las cuentas, el plan de cuentas, determinacin del deudor y acreedor.
Leccin IV. La documentacin de los actos del comerciante. Trata sobre la importancia del
aspecto histrico de la contabilidad, las bases de una registracin histrica exacta, concepto
de comprobantes de contabilidad, cmo se relacionan las cuentas, comprobantes y libros,
clasificacin y sistematizacin de los comprobantes de contabilidad, operaciones que no tienen comprobante.
Leccin V. Los formularios de contabilidad. Trata sobre qu se entiende por formularios de
contabilidad? Los formularios ms usuales, indicaciones importantes.
Leccin VI. Libros de contabilidad. Trata sobre la misin de los libros, disposiciones legales,
libros indispensables tcnicamente, errores de muchos tenedores de libros, modelo de rayados, concepto moderno sobre los libros de contabilidad: hojas movibles y tabulares, esttica y
caligrafa, cmo se rubrican los libros.
Leccin VII. El libro Diario. Trata de cmo se registran y presentan varios ejemplos y asientos
contables, el libro de Caja antiguo, la suma del Diario.
Leccin VIII. Diarios y libros especiales. Trata sobre las reglas que guan su adopcin, las
caractersticas comunes de todos los libros especiales, cmo se planea.
Leccin IX. El libro Mayor. Trata de cmo se registra, sus caractersticas, explicacin de los
pases, el control del Mayor, el balance mensual de comprobacin (balanza), cmo se buscan
las diferencias, cuentas de control.
Leccin X. Errores de cantidades explica la forma de localizarlos, errores de cuentas en el
Diario, omisiones en el Diario, errores y omisiones en el Mayor.
Leccin XI. Las cuentas de Mayor. Trata sobre el significado de los saldos de cuentas del
Balance General.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

197

Leccin XII. Anlisis de las cuentas del Mayor. Trata sobre la subdivisin de las cuentas, la
existencia de mercaderas, anlisis primario de los gastos.
Leccin XIII. Cuestiones fundamentales. Trata sobre el concepto de cambio y la moneda, el
crdito, las crisis, lmites del crdito, el crdito como capital, uso y abuso del crdito, crdito
bancario, comercial, de produccin, consumo, hipotecario, prendario, con garanta personal, a
sola firma.
Leccin XIV. El crdito comercial. Trata sobre la importancia del crdito para el comerciante,
plazos de compra y venta.
Leccin XV. La cobranza. Trata la diferencia entre la teora y la realidad, los medios de cobranza, la factura, el cobrador, la correspondencia, el giro bancario, medios de presin, el uso
del pagar, el control contable de la cobranza.
Leccin XVI. Instrumentos de crdito. El pagar, el giro, letras de cambio.
Leccin XVII. Financiacin de las ventas a plazo. Trata sobre los recursos de financiacin, el
trmite del descuento, pagars a ms de 180 das, carcter de la intervencin bancaria.
Leccin XVIII. Contabilidad de las ventas a plazo. Trata sobre las cuentas a utilizarse, ventas
al por mayor, compras al por mayor, jornalizacin de pagars, ventas minoristas.
El libro no hace ninguna aportacin tcnica en el registro de las operaciones, no considera el
concepto de lo devengado, no estudia las reservas y no presenta ninguna informacin financiera. Para su poca es un libro no actualizado.

1951. Libro nm. 26, De la Canal Julio


Mtodo superior de contabilidad
Es un pequeo libro escrito por el profesor De la Canal miembro de la Academia Nacional de
Ciencias, del Instituto de estudios econmicos y sociales de Mxico. Tiene una introduccin y
principia con la partida doble, la evolucin de la contabilidad moderna, el objeto de la contabilidad, la claridad, la verdad cualidad de la contabilidad, modernismo, el sistema de volantes,
el sistema centralizador, la caja, auxiliar de ventas, auxiliar de compras, auxiliar de documentos por cobrar, auxiliar de documentos por pagar, auxiliar de almacn con el sistema de
inventarios perpetuos y mercancas generales, auxiliar de saldos de almacn, operaciones diversas, varias cuentas: gastos, costos, prdida en cambios, etctera.
Libros principales: Diario general, Mayor, Inventarios y balances.
ste es un libro con muy poca tcnica y que no est al nivel de conocimiento de su poca no
presenta ningn estado financiero.

198

P ARTE II

1952. Libro nm. 95, Anzures Maximino


Contabilidad general
Este es un libro de texto de las escuelas y universidades de los aos cincuenta y est dividido
en 34 captulos.
Captulo I. El capital. Trata sobre la teora del Balance General, la clasificacin del Activo,
Pasivo, crditos diferidos y las formas de presentacin incluyendo un estado comparativo.
Captulo II. El Estado de Prdidas y Ganancias o Resultados. Trata sobre la teora del estado,
la determinacin de la utilidad bruta en mercancas, sus conceptos y sus niveles de resultados.
Presenta un ejemplo de etapas mltiples y su relacin con el balance.
Captulo III. La partida doble. Trata las operaciones mercantiles y sus efectos en la frmula
del balance, la cuenta, elementos de la cuenta, la clasificacin.
Captulo IV. La teora del cargo y el abono. Trata sobre la exposicin de la teora.
Captulo V. El movimiento de las cuentas. Trata sobre las cuentas del balance: caja, bancos,
crditos diferidos, capital, cuentas de resultados, prdidas y ganancias.
Captulo VI. La cuenta de mercancas. Trata sobre la cuenta de mercancas generales y su
ajuste por el inventario final as como el sistema pormenorizado, y la rotacin de los inventarios.
Captulos VII, VIII y IX. La formacin de los estados financieros, asientos de ajuste, asientos
de prdidas y ganancias. Trata sobre la balanza de comprobacin ordinaria, la relacin de la
balanza con los estados financieros, los asientos de ajuste: por cargos diferidos, crditos diferidos, por acumulacin de Activo, acumulacin de Pasivo, correccin de reservas: cuentas
incobrables, depreciacin y asientos de prdidas y ganancias. Se presenta un Balance General
en forma de cuenta y una hoja de trabajo.
Captulos X y XI. Los libros principales, libros auxiliares y sus divisiones. Trata sobre los
libros obligatorios, errores, apertura, cierre, pases al libro Mayor, errores en el libro Mayor, libros auxiliares por tarjetas, hojas intercambiables, etc. y ejemplos de libros tabulares.
Captulo XII. Cuenta de mercancas por el mtodo de inventarios constantes. Trata sobre sus
cuentas, los auxiliares, los precios: precio de primera entrada, promedio, registro de control de
almacn, auxiliar de costos y ventas. Tiendas que venden al detalle, mayor auxiliar de almacn
por costos y ventas y se presentan rayados de libros columnares.
Captulo XIII. Presenta un ejercicio prctico por las operaciones de un mes con formulacin
del Balance General y el Estado de Prdidas y Ganancias.
Captulo XIV. Ingresos y egresos. Trata sobre la diferencia entre entradas e ingresos, entre
salidas y egresos, necesidad de llevar la contabilidad a base de lo devengado: es una regla

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

199

fundamental de contabilidad que los productos y gastos que se devenguen u originen en un


ejercicio econmico deben registrarse dentro del mismo, o en su parte proporcional, si afectare
tambin parte del ejercicio siguiente. Esta regla es lgica, pues la contabilidad entre sus fines
tiene el de mostrar el rendimiento lquido del capital invertido o sea el exceso de sus productos sobre sus gastos, por cada periodo, que generalmente es anual. Ntese que no se seala
como principio de contabilidad sino como una regla lgica.
Contina con el registro de valores ajenos por operaciones en comisin.
Captulo XV. Mercancas en consignacin. Trata sobre documentos descontados, procedimientos, consignaciones por el mtodo global, pormenorizado, inventario constante, a precio
alzado, reserva para consignaciones, libros auxiliares, presentacin de resultados, documentos descontados o endosados.
Captulo XVI. Mercancas en trnsito. Trata sobre compras fuera de plaza, la cuenta, el mayor
auxiliar, importaciones.
Captulo XVII. Evolucin del diario continental. Trata sobre el diario mayor nico, el diario
tabular y los sistemas de contabilidad, los inconvenientes del diario nico continental, evolucin, aumento en el nmero de columnas, divisin del diario en varios volmenes, asientos en
papeles sueltos, la forma del diario tabular.
Captulo XVIII. Sistema de Diario y Caja. Trata sobre el fundamento del sistema, su forma,
la caja corrida, la caja distribuida, concentraciones, caja tabular, cuenta de bancos en la
caja, caja menor, arqueos de caja, el Diario dentro del sistema de Caja y Diario, errores y
contrapartidas, se presentan formas.
Captulo XIX. Sistema centralizador. Trata sobre el fundamento del sistema, los diarios ms
comunes, teora de las cuentas puente, operaciones parte al contado y parte a plazo, concentracin de operaciones, errores y contrapartidas.
Captulo XX. Sistema de plizas. Trata sobre el objeto de la pliza, sistema con un registro, su
forma, operacin del sistema, errores y contrapartidas, ampliacin del registro, plizas con
dos registros, plizas de caja, plizas con tres registros, el rayado de los registros, ventajas e
inconvenientes del sistema.
Captulo XXI. Sistema de cuentas por cobrar y por pagar, sistema de volantes. Trata sobre la
cuenta por cobrar, su modelo, el trmite, el registro, la relacin mensual, la factura tramitada,
la cuenta por pagar, su modelo, su trmite, su registro, relacin de cuentas por pagar, eliminacin de las cuentas personales, ndices de cuentas por cobrar y por pagar, el libro de Caja
dentro del sistema, operaciones virtuales, cobros y pagos con descuento, cuentas liquidadoras
en partidas, los comprobantes originales manejados como cuentas por pagar, la cuenta por
pagar, cheque, limitaciones del sistema, sistema de volantes: quines lo usan, operacin del
sistema, adopcin y combinacin de los sistemas.

200

P ARTE II

Captulo XXII. Sociedades, aportacin del capital y aplicacin de utilidades. Trata sobre la
clasificacin de las sociedades, la sociedad en nombre colectivo, en comandita simple, responsabilidad limitada, annima, sociedad de capital variable, cooperativas, el capital contable: a las reservas y utilidades pendientes de aplicacin se les llama supervit o sea la diferencia
entre capital social y el capital contable. Tal supervit, de acuerdo con su origen, puede
clasificarse en: ganado cuando procede de utilidades, donado cuando es la consecuencia de
donativos, hecho frecuente en empresas de servicios pblicos y por revaluacin, cuando alguna partida del activo ha sido elevada de valor para darle uno ms consonancia o la realidad
ilegal como en el caso de aprovechamientos por causa de accionistas desertores.
Captulo XXIII. Teora de las cuentas de orden. Trata su concepto, casos en que deben abrirse, clasificacin, movimientos, ttulos, su presentacin en el balance, auxiliares, problemas.
Captulo XXIV. Nociones elementales sobre el control presupuestal. Trata sobre el objeto de
los presupuestos, su base, periodo y estructura, control de la ejecucin, problemas.
Captulo XXV. Cuentas en moneda extranjera. Trata sobre las nociones de las causas de variacin en los tipos de cambio, cuentas en moneda extranjera, procedimientos para llevar las
cuentas, tipo de remesa previa de fondos, tipo fijo en cuenta complementaria de resultados,
con cuenta complementaria de balance, mtodo de compraventa con cuenta a doble columna, mtodo de compraventa con cuentas de orden, de tipo fijo al 1 1 en los bancos, hoja de
trabajo para ajuste cuando el tipo es variable, crditos comerciales, cambios en relacin con la
depreciacin del Activo Fijo: esto es especialmente necesario en pases que por no tener
estabilizado el tipo de cambio de su moneda, sufren fluctuaciones y constantes oscilaciones,
como ha sucedido con el nuestro en que el tipo de cambio con el dlar era de 2 1 y ha llegado
ha ser de 8.65 1. Y seala que: la depreciacin debe calcularse mediante la aplicacin de la
taza respectiva sobre el costo de la moneda extranjera y al mismo tiempo constituir un fondo
depositado en banco o mejor an, invertido en valores de fcil realizacin, que sirvan a la
empresa para inmovilizar el tipo de cambio. Obsrvese el problema de las devaluaciones
de la moneda y una propuesta para poder tener fondos para reponer el Activo Fijo.
Contina con la reserva para cambios, materia prima empleada: su tratamiento para cargarla a
precio de reposicin.
Captulos XXVI y XXVII. Agencias y sucursales, conciliacin de las cuentas. Trata sobre la
agencia, sucursal y filial, la contabilidad de las dependencias, problemas sobre incorporacin
de operaciones, control de la oficina matriz sobre cobros y gastos, consolidacin de balances
fuera de libros, sucursales en el extranjero, conciliacin de las cuentas.
Captulo XXVIII. Ventas en abonos, ventas con sorteos. Trata su concepto y garanta, modalidades de la utilidad, ventas sin documentos de crdito, documentos a cargo de clientes,
recuperacin de mercancas, registro de ventas en abonos, los intereses financieros, ventas
con sorteos, la utilidad de la empresa, determinacin de bonificaciones, el registro del auxiliar
de clientes, utilidad determinada mediante revaluaciones peridicas.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

201

Captulos XXIX, XXX y XXXI. Organizacin contable, plan de cuentas, la documentacin,


los libros y guas de contabilizacin. Trata sobre la investigacin cientfica, la jerarqua cientfica de la contabilidad, la organizacin contable, otras semejanzas y diferencias entre las
empresas, factores que influyen la clasificacin de cuentas, otros fines del catlogo de cuentas; cifrado de las cuentas, catlogo de cuentas por clasificacin decimal. rdenes e informes,
fines de la documentacin, diseo de las formas, metodizacin de los trmites, gua de trmite.
Clasificacin de los libros, los diarios, instructivos de operacin de libros, comprobacin de
la correccin de asientos, relaciones entre los elementos de la organizacin contable, cartillas
personales de asignacin de funciones.
Captulo XXXII. Informes financieros, el estado de movimiento de recurso, la auditora. Trata
sobre el objeto de los informes, clasificacin de los estados financieros, informes ms comunes: Balance General, Estado de Resultados generales, estado de movimiento de recursos,
(estado de origen y aplicacin de recursos, rudimentario), estado de fabricacin, entradas y
salidas de fondos, entradas y salidas de almacn, produccin, costo de produccin, gastos de
administracin, gastos de venta, gastos de fabricacin, etctera.
Cuando existan presupuestos, los estados contendrn adems de las columnas de conceptos,
columnas de cifras, estimacin, realizacin y por ciento. Otras formas de exposicin, informes diarios, la auditora.
Captulo XXXIII. Ejercicio prctico de organizacin contable.
Captulo XXXIV. Mtodos mecnicos de registro. Trata sobre los tipos de mquina elctrica,
mquinas tabuladoras, mquinas de escritura directa sobre libros; dentro de stos pueden
considerarse como subdivisin las cajas registradoras de entrada de fondos y de control de
operaciones.
Mquinas de tarjeta perforada sirven para llevar la contabilidad de grandes empresas, sus
principales aplicaciones son de carcter estadstico...
Mquinas de impresin directa sobre libros y documentos: a) mquinas de impresin directa
sobre libros: mquina para llevar cuentas corrientes, mquina general de contabilidad, mquina de escritura directa sobre libros. b) Mquina de control: caja registradora, mquina de
control, mquina para facturacin.
Comparacin entre la contabilidad manual y la mecnica, ventajas de la mquina general de
contabilidad, forma de los libros principales, costo de ordenes en proceso, otros programas
especiales.
El libro tiene un nivel tcnico de su poca, no aporta ninguna tcnica adicional para el registro de las operaciones y la informacin financiera pero debi servir en forma muy importante
para la enseanza-aprendizaje en los aos cincuenta y el deseo del autor fue altamente satis-

202

P ARTE II

fecho que a la letra dice mi mejor deseo es que el libro pueda servir a algunas personas para
aumentas sus conocimientos y los ayude a ganarse la vida honradamente.

1952. Libro nm. 159, American Institute of Accountants


Handbook, volumen 1

CPA

El CPA Handbook es la referencia que define y disea el trabajo de quienes ejercen la profesin contable independiente, sus colaboradores y los estudiantes que estn en proceso de
ejercer la contadura pblica.
La obra est integrada por dos volmenes que fueron formados con la colaboracin de las
firmas de contadores pblicos de los Estados Unidos. ste representa la opinin mayoritaria
de los miembros del Instituto de Contadores Pblicos.
Este libro contiene 12 captulos, los cuales no necesariamente se refieren a la contabilidad e
informacin financiera pero sern comentados a continuacin:
Captulo I. La profesin de contador. Trata sobre la profesin pasada y futura, la introduccin
del CPA Handbook y un apndice.
Captulo II. La clientela y su conservacin. Trata sobre el inicio en la prctica profesional, la
obtencin de clientes, el comportamiento con los clientes.
Captulo III. Convenios con los socios de la firma. Trata sobre primeras consideraciones, las
operaciones, y acuerdos que incluyen, muerte, jubilacin, retiro, disolucin y problemas relativos.
Captulo IV. Organizaciones profesionales y literatura. Trata sobre el American Institute of
Accountants, sociedades del Estado, otras organizaciones contables y literatura profesional.
Captulo V. Aplicacin prctica de tica profesional. Trata sobre una discusin general, formas de organizacin y descripciones, declaraciones, publicidad, honorarios, relaciones con
los clientes, relaciones con el personal, independencia, responsabilidades del auditor independiente, participacin con otros servicios de la contadura pblica y requerimientos generales sobre tica.
Captulo VI. Responsabilidad legal y civil. Trata sobre las consideraciones fundamentales,
obligaciones con los clientes, obligaciones con terceros, procedimientos disciplinarios, papeles de trabajo, comunicaciones privilegiadas.
Captulo VII. Organizacin y libros de la oficina. Trata sobre equipo de oficina, la organizacin y control de la oficina, libros y procedimientos de la oficina, descripcin y detalle, sistema de archivo, ejemplos de formas de oficina, recomendaciones de cobertura de seguros.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

203

Captulo VIII. Procedimiento de la oficina para la correspondencia y reportes. Trata sobre


el personal, la utilizacin del personal, correspondencia, equipos, reportes, devolucin de
impuestos.
Captulo IX. Seleccin y entrenamiento del personal. Trata sobre la organizacin de la firma,
poltica de empleados, seleccin de miembros de la firma, desarrollo de los miembros, evaluacin del progreso de los miembros.
Captulo X. Comprobacin y utilizacin de los miembros de la firma. Trata sobre el alcance,
requerimientos de miembros, compensacin de los miembros.
Captulo XI. Procedimientos de supervisin tcnica y revisin del trabajo. Trata sobre el alcance de la supervisin y revisin, procedimientos de revisin para una auditora normal,
cuestionario de revisin, procedimiento de control interno y otros trabajos, conclusiones.
Captulo XII. Servicios y honorarios. Trata sobre factores bsicos, los patrones bsicos del
marco de los honorarios, puntos relativos.
En el apndice A del captulo VIII se presenta un Estado de Prdidas y Ganancias de etapas
mltiples, y otro comparativo de etapas mltiples con variaciones, un Balance General en
forma de reporte y otro en forma de cuenta.

1952. Libro nm. 160, American Institute of Accountants


Handbook, volumen 2

CPA

El volumen 2 contiene 15 captulos del 13 al 27, siendo muy importantes para este estudio el
17 y el 18, principios de contabilidad y su aplicacin, sobre la presentacin de los estados
financieros.
El captulo XIII. Estndares profesionales que trata sobre la profesin, los estndares, tica,
historia de los estndares, estndares de auditora, prctica profesional de pequeas firmas de
contadores.
El captulo XIV. Planeacin y control de procedimientos de auditora. Trata sobre la planeacin de la auditora, algunas reas de planeacin de la auditora, planeacin de la ayuda del
cliente, trabajo intermedio, auditora mensual, control del progreso de la auditora.
Captulo XV. Papeles de trabajo de la auditora. Trata sobre el propsito de los papeles de
trabajo, modelos de papeles de trabajo, reglas para la preparacin de papeles de trabajo y su
presentacin, ndice y archivo.
Captulo XVI. Control interno. Trata sobre el significado del control interno, la responsabilidad de los auditores en el reporte y revisin del control interno, determinacin y evaluacin

204

P ARTE II

del grado de control interno, extensin basado en la confianza del control interno, control
interno en pequeos negocios, auditora interna, asistencia a clientes para mejorar el control interno.
Captulo XVII. Principios de contabilidad y su aplicacin, su necesidad y evolucin. Seala
que los principios de contabilidad estarn sujetos a evaluacin y cambio. Los principios son
llamados tambin procedimientos pero significan lo mismo (p. 2).
Evolucin de los principios de contabilidad. Hasta principios del siglo XX, periodo de la depresin econmica, haba muy poca literatura en el campo de la contabilidad lo que llevaba a
la existencia de grandes problemas del tratamiento y registro de las operaciones.
La introduccin del Federal income tax oblig a la creacin de mejores principios, procedimientos, sistemas y registros.
Despus de la primera guerra mundial otro factor importante en el desarrollo de la uniformidad de los principios contables fue la creciente necesidad de las empresas de emitir informacin financiera.
En 1917 el American Institute of Accountants, por requerimiento del Federal Trade
Commission emiti un memorndum sobre la contabilidad uniforme para la consideracin
de los bancos, banqueros y asociaciones de bancos, comerciantes, industriales, auditores,
contadores, asociaciones de contadores y el Federal Reserve Board emiti una propuesta la
cual tuvo una importante influencia en la creacin y edicin de prcticas contables uniformes.
La propuesta fue emitida en 1918 con muy pocos cambios con el ttulo de mtodos aprobados
para la presentacin del Balance General.
En 1929 el American Institute of Accountants emiti una revisin del folleto incorporando la
experiencia obtenida durante 10 aos bajo el auspicio del Federal Reserve Board denominado
Verificacin de estados financieros.
En 1932 se integra un comit formado por el American Institute of Accountants y la Bolsa de
valores de Nueva York quienes durante dos aos intercambiaron conocimientos y en enero
de 1934 promulgaron cinco principios contables de primera importancia.
Los principios bsicos fueron en las reas de uniformidad de los principios particularmente
sobre 1. El tratamiento de las utilidades no realizadas, 2. Supervit de capital, 3. Supervit
ganado en subdiarias antes de la adquisicin, 4. Acciones en tesorera, y 5. Cuentas y documentos por cobrar a funcionarios y empleados, y otras afiliadas.
En 1934 en la reunin anual del American Institute of Accountats se aprobaron seis reglas de
principios que incluyen los principios bsicos anteriores, publicadas bajo el Captulo I
Restatement and revision of accounting research bulletins (p. 9).

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

205

En el periodo posterior a la depresin, el pblico tena una gran participacin particularmente


en acciones comunes y tuvo una gran prdida por la cada de la bolsa en 1929 y el pblico
pensaba que era, en parte, por la situacin econmica y por otro lado la falta de informacin
que llev al precio de las acciones a niveles de precios ridculamente altos.
En 1934 las empresas empezaron a registrar sus acciones en el Securities and echange
commision con informacin financiera complementaria y basados en principios contables pero
haba grandes diferencias en diversas reas y entonces la profesin contable se reuni con el
Staff del Security and echange commision para eliminar las diferencias y contar con una informacin razonablemente comparable.
El American Institute of Accountants, la Security and echange commision, y el American
accounting association se reunieron para hacer aportaciones y desarrollar los principios de
contabilidad y eliminar diferencias de aplicacin.
En 1936 el American Institute of Accountants prepar y public un folleto examination of
financial statements by independent public accountants que fue una contribucin muy importante al desarrollo de los principios contables y a la informacin de las reas donde haba
conflicto.
En 1938 el American Institute public un folleto A statement of accounting principles
preparado por Haskins & Sells Foundation, Inc. que aport la estandarizacin en la uniformidad de las prcticas de diferentes compaas porque haba diferentes principios en similares
circunstancias.
En junio de 1936 el Comit ejecutivo del American Accounting Association emiti el folleto
A tentative statement of accounting principles underlying corporate financial statements
que fue un documento terico que trataba de cubrir todas las reas de los principios contables, y al ser sumamente amplio no fue aceptado por los crculos de la profesin contable.
En el otoo de 1938 el comit de procedimientos de contabilidad del American Institute of
Accountants fue reorganizado y formado por 21 miembros quienes estaban autorizados para
emitir opiniones sobre los procedimientos y principios de contabilidad, sus opiniones fueron
publicadas por medio de boletines emitiendo 42 opiniones hasta 1952 de los cuales 34 expresaban su propia opinin y ocho expresaban la opinin del comit de terminologa.
En 1953 las opiniones fueron emitidas nuevamente en forma de folletos bajo el ttulo de
Restatement and revisin of accounting bulletins (cuatro boletines adicionales fueron emitidos hasta el 1 de abril de 1956). Los otros ocho boletines sobre terminologa fueron emitidos nuevamente con el ttulo Review and resume of terminology bulletins (p. 11). Esto es
el antecedente histrico de los principios de contabilidad.

206

P ARTE II

Supuestos bsicos y principios


Seala que es necesario reorganizar un nmero de supuestos bsicos sobre los cuales se basan
los principios. Algunos de estos supuestos son los siguientes:

Los negocios y la unidad de contabilidad es independiente de los dueos.


La continuidad de la unidad de negocios.
Los cambios en el poder de compra del dinero no es importante.
Las operaciones pueden ser suspendidas por periodos fiscales para propsitos de informes y
aplicacin de ingresos y egresos.
Las reglas de contabilidad deben ser regidas por el conservatismo.
La contabilidad debe estar basada en el costo (p. 13 y 14).

Existen condiciones en que los supuestos pueden ser modificados y se hace una explicacin
de cada uno de ellos.
Desafortunadamente no se ha desarrollado ninguna declaracin autorizada que cubra los principios de contabilidad.
Los boletines de la comisin de procedimientos de contabilidad del American Institute no
implican cubrir por completo los principios contables.
Captulo XVIII. Presentacin de los estados financieros. Trata sobre la significacin de los
estados financieros, los problemas de presentacin, el Balance General, el estado de ingresos,
los estados de supervit, la estandarizacin de los estados y un apndice de ilustraciones de
los siguientes estados:
1. Balance General en forma de cuenta.
2. Estado de Prdidas y Ganancias de etapas mltiples.
3. Estado de utilidades retenidas.
4. Estado del costo de las mercancas vendidas.
5. Estado de gastos de venta y administracin.
6. Balance General comparativo en forma de cuenta con incrementos y decrementos.
7. Estado de Prdidas y Ganancias comparativo de etapas mltiples con incrementos y decrementos.
8. Estado de origen y aplicacin de fondos en nuestra terminologa corresponde a recursos el
trmino fondos se emplea cuando el estado da como resultado el aumento o disminucin en
el concepto de caja y bancos.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

207

9. Balance General en forma de cuenta.


10. Estado Combinado de Prdidas y Ganancias con utilidades retenidas.
11. Balance General consolidado en forma de cuenta.
12. Estado Consolidado de Prdidas y Ganancias combinado con utilidades retenidas.
13. Hoja de trabajo de consolidacin del Balance General.
14. Hoja de trabajo de consolidacin del Estado de Prdidas y Ganancias combinado con utilidades
retenidas.
15. Estado consolidado de posicin financiera en un Balance General en forma de reporte para
igualar el activo neto (activo menos pasivo) al capital invertido (contable).
16. Estado consolidado de utilidades en un Estado de Prdidas y Ganancias de una etapa combinado con las utilidades retenidas.
17. Estado de origen del Activo circulante donde se presenta como cifra final el valor del Activo
circulante al fin del ao. En la terminologa castellana actual se le denomina Estado de cambios
en el capital de trabajo.

Captulo XIX. Reportes escritos. Trata sobre el contenido del captulo, los tipos de reportes,
usos y propsitos de los reportes, revelacin de la responsabilidad asumida, contenido del
reporte, reporte escrito de comentarios, manual de reportes.
Captulo XX. Problemas especiales de negocios especficos. Trata sobre agencias de publicidad, cines y teatros, contabilidad de construcciones, transportadores, compaas inversoras,
tiendas de departamentos, compaas periodsticas, compaas pblicas, otros servicios de
negocios, compaas de bienes races, agricultura, agentes de seguridad, industria petrolera,
firmas de rdenes de manufactura, contabilidad de fondos de instituciones no lucrativas,
unidades de gobierno y fideicomisos.
Captulo XXI. Prctica de impuestos. Trata sobre la preparacin de las declaraciones de impuestos, la responsabilidad en la preparacin y conocimiento de otras declaraciones de impuestos, departamento de tesorera, procedimiento para ajustar declaraciones de impuestos, prctica
de operaciones de impuestos, inscripciones de admisin para la prctica.
Captulo XXII. Desarrollo de sistemas contables. Trata sobre los sistemas de contabilidad
para la contadura pblica, instalacin del nuevo sistema, considerando el problema, partes y
herramientas del sistema, el trabajo en el nuevo sistema, mejoras y mantenimiento del nuevo
sistema.

208

P ARTE II

Captulo XXIII. Contabilidad de costos y control del costo. Trata sobre el uso del costo, el
sistema de contabilidad del costo, costos histricos, costos estndar, otros importantes conceptos del costo.
Captulo XXIV. Investigaciones especiales. Trata sobre servicios especiales, conduccin de
investigaciones especiales, problemas relacionados con quiebras y fraudes, testimonio de investigaciones especiales, reporte de investigaciones especiales.
Captulo XXV. Negocios de consultoras. Trata sobre sugerencias para la oficina, trabajo informal de consultora.
Los dos volmenes que integran la edicin del Instituto Americano de Contadores es la publicacin ms seria e importante de su poca para fines de la profesin de los auditores, y
consiguientemente sobre los principios de contabilidad y la emisin de estados financieros.
Aportan como antecedente histrico una lista de principios de contabilidad que es el
inicio sobre esta norma obligatoria en el futuro y la presentacin de la informacin
financiera (estados financieros principales).

1952. Libro nm. 36, Quintana A. Carlos


Elementos de contabilidad industrial y de costos
Este es un libro mexicano escrito para el programa de contabilidad industrial y de costos. El
libro est dividido en 10 captulos.
Captulo I. Diferencia entre las operaciones de un comerciante y las de un industrial, origen
del costo, importancia de la determinacin del costo, objeciones a los sistemas de costos,
fracasos en los sistemas de costos, ventajas de un sistema de costos adecuado.
Captulo II. Mtodos de costos, clasificacin de los productos, clasificacin de los departamentos de una fbrica, elementos del costo.
Captulo III. rdenes de fabricacin, clases de rdenes de fabricacin, cargos directos y cargos indirectos.
Captulo IV. Materia prima, nota de llegada del material, reporte de material recibido, nota de
crdito para proveedores, salidas de almacn, destino del material, intercambio del material,
guarda, existencia, almacenado: a travs de inventario perpetuo, valuacin de inventarios:
costo bajo el mtodo de precio medio, precio de reposicin, precio de realizacin, mermas,
material defectuoso, prdidas accidentales, desperdicios, fluctuaciones en peso y volumen,
fluctuaciones en precio.
Captulo V. Mano de obra, sistema de salarios, comparacin del costo para el industrial entre
el sistema Halsey y el sistema de Taylor, sistema Emerson, mano de obra, ingreso a la fbrica,

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

209

asistencia del personal, suspensin en las labores, bajas, clase de informes, transferencia de
personal, listas de rayas y anlisis de listas de rayas, trmite de los informes.
Captulo VI. Cargos indirectos, impuestos, fuerza, calefaccin, sobrantes, faltantes o deteriorados, intereses, depreciacin: lnea recta, mtodo de horas de trabajo, mtodo de vida media,
mtodo de produccin de servicios, mtodo de porcentajes, mtodos aritmticos, mtodos a
inters compuesto, otros gastos, mtodos de distribucin de los cargos indirectos, mtodos
diversos, ajuste a los cargos indirectos.
Captulos VII, VIII y IX. Produccin, hojas de costos, estados finales, estado de manufactura,
estado de cambios en la planta y equipo, inventario de materia prima, estado de mximos y
mnimos en existencia, estado de produccin e inventarios de artculos terminados, Estado de
Mercancas viejas o deterioradas, estado de ventas y costos comparativos, estado de costos y
produccin, estado de rdenes viejas en proceso, estadsticas de costos.
Captulo X. Prctica. Este es un libro que posiblemente le dio una cobertura razonable al
programa de estudios de esa poca, tiene poca profundidad tcnica, no aporta ninguna mejora
a la tcnica de la contabilidad de su poca y a la informacin financiera.

1953. Libro nm. 28, Godo Jos


Contabilidad prctica de las pequeas industrias
Este es un pequeo libro mexicano que consta de seis captulos.
Captulo I. Las cuentas en general que contiene un Balance de situacin en dos columnas
(listado); la puesta en marcha de una contabilidad, sueldos y Balances de situacin, la apertura de contabilidad en un negocio ya en marcha, unas palabras sobre la partida doble.
Captulo II. Las cuentas industriales. Trata sobre las cuentas de mercancas, cuentas de maquinaria y equipo, cuenta de instalacin mecnica, cuentas de refacciones y materiales complementarios, cuenta de materias primas, cuenta de materiales auxiliares, cuenta de productos
acabados, cuenta de productos en proceso de elaboracin.
Captulo III, Las cuentas de gastos industriales. Trata sobre caractersticas de las cuentas de
gastos, gua para el manejo de cuentas, caja, bancos, documentos por cobrar, documentos por
pagar, maquinaria y equipo, equipo de transporte, refacciones y materiales complementarios,
instalacin mecnica, materias primas, materias auxiliares, envases, mobiliario y equipo de
oficina, productos en proceso de elaboracin, productos elaborados, deudores, acreedores,
cuentas de gastos, cuenta de capital, costo de ventas, gastos de amortizacin, prdidas y
ganancias.
Captulo IV. Balances y estados contables. Presenta un balance (listado) con anlisis de detalle adjunto, Estado de Prdidas y Ganancias de etapas mltiples.

210

P ARTE II

Captulo V. Aspectos importantes de una contabilidad industrial. Trata sobre el manejo sinttico de la cuenta de capital, cuentas morosas, inventario permanente, la contabilidad de ventas, la contabilidad mercolgica, trabajos por maquila, contabilidad de los rendimientos, el
control por medio de porcentajes, presenta un estado de situacin con cifras absolutas y por
cientos y unas relaciones de compras sobre ventas, gastos sobre ventas, etc., los presupuestos
econmicos, forma de hacer la inversin, la contabilizacin de bonificaciones y descuentos,
el archivo en contabilidad, el sistema de costos, costos de produccin global, costos de produccin por especialidades, costo de produccin por unidades, costo de produccin por partida completa, costos brutos y netos, costos parciales y totales, costos aparentes y verdaderos,
el clculo de promedios, el clculo de porcentajes.
El libro tiene muy poca profundidad como dice el autor en el prlogo Este es un manual de
contabilidad prctica desprovisto intencionalmente de los tecnicismos y complejidades
de otras obras destinados a la enseanza cientfica de la materia.
No tiene ninguna aportacin para el tratamiento y registro de las operaciones y la informacin
financiera.

1955. Libro nm. 64, Powelson John P.


Contabilidad econmica
Este es un libro de los Estados Unidos de Norteamrica y su autor seala en su prlogo Este
libro intenta estudiar los principios contables que sean tiles a los economistas y su relacin
con el pensamiento econmico.
El libro est dividido en dos partes: parte primera, cuentas de la empresa industrial con 13
captulos y parte 2, cuentas de los grandes totales tambin con 13 captulos del 14 al 26.
Captulo I, La contabilidad y el anlisis econmico. Trata sobre la unidad contable.
Captulo II, Cuentas familiares. Trata la hoja de trabajo, el estado de ingreso.
Captulo III, Ahorro e inversin.
Captulo IV. Contabilidad de la empresa individual, transacciones. Trata sobre la definicin
del propietario nico, se presenta una hoja de trabajo de una tienda.
Captulo V. Contabilidad de la empresa individual y los estados fundamentales. Trata el balance, presenta un balance en forma de reporte clasificado y un balance comparativo con aumentos y disminuciones, un estado de inversin que representa un estado de origen y aplicacin
de recursos con sumas iguales con unos resultados de interpretacin econmica como movimiento neto en derechos, asignacin para consumo de capital. Presenta un Estado de Prdidas y Ganancias de etapas mltiples, un estado de ingreso y producto basado en las cifras del
Estado de Prdidas y Ganancias, en el que se determina la creacin del producto con ingreso
originado, producto neto, producto bruto y la distribucin del producto.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

211

Captulo VI. Contabilidad de la empresa individual, el estado de origen y aplicacin de fondos. Trata el estado de origen y aplicacin de fondos del contador mercantil y lo transforma en
el estado de origen y aplicacin de fondos del economista.
Captulo VII, VIII, IX, X y XI. Contabilidad de las sociedades annimas, transacciones asiento, ingresos y producto, el balance y el estado de inversin, el estado de origen y aplicacin de
fondos. Trata sobre la definicin de sociedad annima, presenta transacciones durante el ao,
un balance en forma de reporte clasificado, una balanza de comprobacin y una hoja de trabajo para obtener un balance y un Estado de Prdidas y Ganancias y transformarlo en el estado
de ingreso y producto y un estado de supervit ganado, contina con un ejemplo de las diferencias entre los mtodos FIFO y LIFO para la valuacin de los inventarios. Presenta un Balance General en forma de reporte y se transforma en un estado de inversin presentando conceptos
contables mercantiles y conceptos contables sociales.
El estado de origen y aplicacin de fondos implica una reclasificacin de asientos para las
transacciones de una determinada unidad contable en tres categoras: a) movimientos del
capital de trabajo, b) otras transacciones con agentes externos y transacciones internas relacionados con cambios del capital de trabajo y c) otras transacciones internas.
Presenta una hoja de trabajo para obtener los estados del contador comercial, presenta un
estado de cambios en el capital de trabajo y obtiene estados del economista donde se mezclan
cifras de resultados con las diferencias del Balance General.
Captulo XII. Contabilizacin del costo unitario. Trata sobre el costo de produccin con un
ejemplo y hoja de trabajo y un anlisis de corrientes de inventarios para el ao y un Estado de
Prdidas y Ganancias y otro estado comercial de ingreso y producto obteniendo resultados
sobre la creacin del producto, origen del ingreso y producto neto, producto bruto con un
total que es igual a la disposicin del producto.
Captulo XIII. Estados contables del sistema monetario. Trata sobre el conocimiento de los
estados de la banca central, presenta un estado comparativo de las reservas de los bancos
asociados del crdito de la reserva y renglones relacionados, un estado consolidado de la
situacin de los bancos y sistema monetario.
Captulos XIV y XV. Los estados consolidados, cuentas de las empresas, cuentas sociales. Trata sobre el balance consolidado, consolidacin a la fecha de adquisicin al 100% de
compra de la subsidiaria al valor contable; compra de 75% de la subsidiaria a un valor mayor
que el contable, el Estado de Prdidas y Ganancias consolidado, propiedad al 100%, propiedad al 75%, estado consolidado del ingreso y producto de las empresas, de inversin de las
empresas, asientos.
Captulo XVI. Contabilidad del sector. Trata sobre la contabilidad de dos sectores, de cuatro
sectores.

212

P ARTE II

Captulos XVII, XVIII y XIX. Contabilidad del producto nacional, transacciones, las cuentas
del sector. Trata sobre la contabilidad, las transacciones del sector, las cuentas: la cuenta de
las empresas, la cuenta del gobierno, la cuenta del exterior, la cuenta de las unidades familiares, intereses y producto, la cuenta del ahorro e inversin.
Captulo XX. La cuenta del ingreso y el producto nacional. Trata sobre cargos al producto
nacional bruto, utilidades de la sucursal, abonos al producto nacional bruto, presentacin de
la cuenta, impuestos y servicios del gobierno, donativos internacionales, factores causales en
el producto nacional bruto.
Captulos XXI, XXII y XXIII. Contabilidad de la balanza de pagos: la ecuacin, transacciones
y presentacin, otras consideraciones. Trata sobre la ecuacin, la clasificacin de la balanza
de pagos, transaccin, residencia, reserva en oro y divisas, dficit y supervit de la balanza de
pagos, errores y omisiones, balanzas regionales, terminologa y forma.
Captulo XXIV. Cuadros de insumo-producto. Se hacen presentaciones de diferentes cuadros.
Captulo XXV. Cuentas corrientes de fondos, de registros, cuadros, hoja de trabajo, se obtienen resultados por sector.
Captulo XXVI. Afinidad entre los principios contables. Seala que tratan de no emplear los
cargos y abonos excepto cuando se trata de elaborar la balanza de pagos.
Este libro como lo seala el autor en su prlogo seala: este libro intenta estudiar los principios contables que sean tiles a los economistas y su relacin con el pensamiento econmico.

1956. Libro nm. 155, Macas Roberto


El anlisis de los estados financieros
Es un libro mexicano escrito por uno de los contadores ms destacado en los negocios de
nuestro pas, y vino a cubrir una necesidad importante en la enseanza-aprendizaje de su
poca.
El texto tiene 25 captulos de los cuales 10 estn dedicados al anlisis de la informacin
financiera, otros al estudio de los estados financieros y el inters de las diferentes fases de un
negocio, al estado de cambio en la situacin financiera, al mtodo de control del presupuesto,
al punto de equilibrio y los nueve restantes a problemas comunes que tienen las empresas y su
propsito, seala otro distinguido contador pblico Wilfrido Castillo Miranda es ensear a
leer los estados financieros a fin de interpretar en forma adecuada y razonable la situacin
financiera de las empresas.
Captulos I y II. Estados financieros. Trata de generalidades de los estados, inters en las
diferentes fases de un negocio.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

213

Captulos III al XII. El anlisis, mtodos de anlisis, mtodo de reduccin de estados financieros a por cientos, comparaciones equvocas, mtodo de razones simples, mtodo de razones estndar, mtodo de aumentos y disminuciones con ejemplos.
Captulo XIII. El estado de cambio en la situacin financiera que en su poca era poco conocido y aporta una importante informacin de los cambios realizados en la estructura financiera de las empresas.
Presenta un Balance General comparativo en forma de reporte con aumentos y disminuciones
y un Estado de Prdidas y Ganancias de etapas mltiples que son la base para formular el
estado de cambio en la situacin financiera con presentacin de sumas iguales y por cientos
integrales, y un estado de origen y aplicacin de fondos con sumas iguales iniciando y terminando con la existencia en bancos al principio y fin del periodo, en la terminologa actual se
trata de un estado de ingresos y salidas de efectivo. Si se tratara del estado de origen y aplicacin de fondos debera incluir y presentar como un recurso o una aplicacin la utilidad o
prdida del periodo.
Captulos XIV y XV. Mtodo de tendencias, el mtodo de control del presupuesto.
Captulo XVI. Punto de equilibrio econmico con grficas y ejercicios.
Captulos XVII al XXV. Principales deficiencias comunes en las empresas, exceso de inversin en clientes, exceso de inversin en inventarios, exceso de inversin en activo fijo, capital
insuficiente, ventas insuficientes, excesivo costo de ventas, excesivo costo de distribucin,
inadecuada distribucin de utilidades.
Este libro en su poca era imprescindible para el anlisis de los estados financieros parte
importantsima en las finanzas de la empresa.

1957. Libro nm. 37, Corzo Carlos A.


Contabilidad bancaria y la legislacin mexicana
Este libro es un compendio mexicano sobre contabilidad bancaria que representa una gua
para los estudiantes de la materia y a quienes se inician en trabajos de instituciones de crdito
y organizaciones auxiliares, especialmente bancos de depsito. Est integrado por 11 captulos como sigue:
Captulo I. Operaciones fundamentales y trata sobre las operaciones pasivas, operaciones
activas y otras operaciones.
Captulo II. Sistema Bancario Mexicano. Trata sobre su integracin.
Captulos III y IV. Rgimen Legal. Trata sobre la organizacin legal de las instituciones de
crdito, como sociedades mercantiles, rgimen fiscal, clasificacin segn sus operaciones pa-

214

P ARTE II

sivas, Capital y Pasivo de cada una. Organizaciones auxiliares, posibilidad de operar en varias
ramas.
Captulo V. Organizacin Contable: Trata la forma de operar y seala que generalmente a
travs del sistema de volantes o fichas que viene a ser una combinacin del sistema de diarios
mltiples o centralizador, que se caracteriza por las concentraciones de operaciones y del
sistema de plizas cuya caracterstica principal es que los pases a auxiliares se toman de hojas
sueltas.
El sistema de volante, sin embargo, tiene una caracterstica esencial, y es la independencia
de cargos y abonos, lo cual se traduce en un tanto de la ficha por cada cargo y abono.
Las principales fichas son de ingreso, egreso, traspaso interno, traspasos con aviso de cargo,
traspaso con aviso de crdito.
Las fichas de caja son registradas en hojas de control de caja y de diario. Se obtiene una
balanza diaria de movimientos y saldos.
Debe registrarse toda variacin en el Activo o en el Pasivo, sea inmediata o contingente
(p. 26).
Deben publicarse los estados mensuales y balances...
La Ley de principios generales tendientes a establecer reglas mximas de valuacin de activo
y mnimas para obligaciones y responsabilidades.
Estable (la ley) una tolerancia del 4% en las proporciones legales que deben guardar los
estados mensuales, si se prueba que se trata de circunstancias excepcionales.
Captulo VI. Contabilizacin de capital y reservas. Presenta un catlogo de cuentas y asientos
de diario para su registro.
Captulo VII. Departamento de caja. Seala los diferentes cajeros que existen y las inversiones en acciones, bonos y valores que manejan, presenta los asientos de contabilidad para las
diferentes operaciones.
Captulo VIII. Depsitos. Trata sobre las diversas clases de cheques y los depsitos a plazo,
sus caractersticas, el catlogo de cuentas que se manejan en las diferentes operaciones y se
muestran los asientos de contabilidad.
Captulo IX. Crdito y cartera. Trata del estudio de las inversiones que pueden hacer los
bancos de depsito, los trmites de concesin de crditos y su operacin, trmite de operaciones, registro de documentos y el catlogo de cuentas para las diferentes operaciones, con
ejemplos y asientos de contabilidad.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

215

Captulo X. Cambios y situaciones. Trata sobre las relaciones con bancos y corresponsales del
pas y del extranjero, con ejemplos de las operaciones, cheques para viajero, futuros, reportes
con ejemplos.
Captulo XI. Departamento de cobranzas. Trata sobre el control y guarda de los documentos,
tiene apndices: dedicado al impuesto sobre la renta, al procedimiento de compraventa, catlogo de cuentas condensado para bancos de depsito, auditora continua.
En su poca este libro cubri una necesidad por la carencia de libros en materia bancaria, es
un libro pequeo pero escrito con claridad y aporta lo bsico y necesario para la enseanzaaprendizaje.

1958. Libro nm. 122, Gonzlez Irigoyen Rmulo


El costo en artculos de produccin conjunta
Este libro est escrito por el distinguido maestro contador pblico Rmulo Gonzlez Irigoyen
del Instituto Tecnolgico de Monterrey y est integrado por tres partes con nueve captulos.
La primera parte trata sobre terminologa y conceptos bsicos.
Captulo I. Introduccin. Trata sobre el alcance y propsito, mtodo seguido, terminologa,
bibliografa manejada.
Captulo II. Definiciones y generalidades. Trata sobre importancia del estudio.
Captulo III. Clasificacin y definicin de los subproductos, conceptos de Theodore Lang, conceptos de Reitell y Harris, conceptos de Dohr e Inghram, conceptos de Charles F. Schlatter,
conceptos de T.H. Sanders, conceptos de J .W. Neuner.
Captulo IV. Clasificacin y definicin de coproductos. Trata sobre los conceptos de diversos
autores, comentarios, conceptos comunes, discrepancias, conclusiones.
Captulo V. Resumen sobre terminologa y notas bibliogrficas.
Segunda parte. Mtodos contables-palabras preliminares.
Captulo VI. Mtodo para los subproductos. Trata sobre la venta de subproductos como otros
productos: descripcin, aspecto contable: se presenta un Estado de Prdidas y Ganancias,
con asientos contables, opiniones de tratadistas: Theodore Lang, Reitell y Harris, Dohr e
Inghram, Neuner, Carl Thomas Devine. Contina con ventas totales menos costos totales:
descripcin, aspecto contable. El costo total menos ingresos por la venta de sus productos: descripcin, aspecto contable con un Estado de Prdidas y Ganancias y opiniones de
Theodore Lang, Reitell y Harris, Neuner.

216

P ARTE II

Contina con el costo total menos valor de los subproductos (incluyendo gastos de venta y
administracin): descripcin, aspecto contable, un ejemplo con el Estado de Prdidas y Ganancias y opiniones de Theodore Lang, Reitell y Harris.
El costo total menos el valor de los subproductos (incluyendo costos subsecuentes y gastos
de venta y administracin): descripcin, aspecto contable, asientos contables, un ejemplo con
opiniones de Theodore Lang, Reitell y Harris.
Costo total menos subproductos valuados a costo estndar: descripcin, aspecto contable,
opiniones de Reitell y Harris, aplicacin del costo conjunto a los subproductos: descripcin,
aspecto contable y asientos de contabilidad, opiniones de Theodore Lang, Reitell y Harris,
Neuner.
Captulo VII. Mtodos para coproductos. Trata sobre el costo total promediado, descripcin,
ejemplo, opiniones de autores, y sobre la aplicacin en base de unidades fsicas: descripcin, ejemplo, resultado y opiniones de autores.
Aplicacin sobre la base de precio de mercado, descripcin, ejemplo, opiniones de autores.
Mtodo de razones estndar: descripcin, opiniones de autores.
Resumen sobre procedimientos contables: procedimiento para subproductos, tratamiento de
la venta como otros productos, ventas totales menos costos totales, costos totales menos
ingreso por la venta de subproductos, costos totales menos valor del subproducto (incluyendo
gastos de venta y administracin), costos totales menos valor de los subproductos (incluyendo costos posteriores y gastos de venta y administracin), costos totales menos subproductos
a precio estndar, costo conjunto aplicado, tratamiento de coproductos: costo total promediado
con opinin de autores, aplicacin del costo sobre unidades fsicas, aplicacin del costo sobre
el precio de mercado, con opinin de autores, mtodo de razones estndar.

Tercera parte. Solucin propuesta.


Captulo VIII. Conclusiones finales. Trata sobre los conceptos generales, intento de clasificacin, artculos de produccin conjunta: residuos no utilizables, materiales remanentes
utilizables sin mayor proceso, productos intermedios, productos finales y se presentan varios casos.
Este libro representa un trabajo de investigacin de costos sobre subproductos y coproductos
sobre el punto de vista tcnico y los mtodos prcticos para el registro contable.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

217

1958. Libro nm. 144, Hunt P.


Financiacin bsica de los negocios, tomo 1
Libro nm. 145, Hunt P.
Financiacin bsica de los negocios, tomo 2
Libro nm. 146, Hunt P.
Basic Business Finance, texto original en ingls
Esta obra de los Estados Unidos de Amrica es publicada en dos libros. El tomo 1 contiene
del captulo 1 al 22 y, el tomo 2 contiene el captulo 23 al 30, tabla de matemticas y 36 casos
prcticos. Los autores Hunt William profesor de bancos comerciales y Donaldson graduados
en la School of Business Administration Harvard University.
La obra fue traducida al castellano por Manuel de J. Fernndez Cepero de la Universidad de La
Habana.
Captulo I. Trata sobre la introduccin del libro, la organizacin para realizar la funcin econmica de la financiacin. Necesidad de fondos: presenta un Balance General estimado de
todas las sociedades annimas norteamericanas dedicadas a la manufactura con por cientos
integrales y otro comparativo. Contina con los objetivos fundamentales de la administracin
de los recursos y la necesidad de hacer presin para el mejor uso del activo.
Captulo II. Naturaleza de las sociedades annimas en los Estados Unidos. Trata sobre las
caractersticas legales, importancia actual de la sociedad, entidad legal, confirmacin estatalfacultades, contratos financieros, situacin en cuanto a impuestos, el efecto de tamao sobre
la seleccin.
Parte 2. La administracin del activo y la necesidad de fondos.
Captulo III. La administracin de los inventarios y la necesidad de fondos. Trata sobre el
enfoque de los inventarios de los fabricantes, la variada composicin de los inventarios de las
empresas manufactureras, la inversin en materias primas, las corrientes de dinero asociadas
con los inventarios de materias primas, la inversin en inventarios en productos en proceso,
las corrientes de dinero asociados con los inventarios de productos en proceso, la inversin en
inventarios de productos terminados, riesgos presentes en la inversin en inventarios.
Captulo IV. La administracin de las cuentas y efectos a cobrar y la necesidad de fondos.
Trata sobre la forma de las cuentas y efectos a cobrar, objetivos perseguidos en la administracin de las cuentas y efectos a cobrar, factores determinantes principales del tamao de la
inversin en las cuentas y efectos a cobrar, labor del departamento de crdito, fuentes de
informacin de crdito, evaluacin del riesgo crediticio, vigilancia sobre el control de los
crditos pendientes, ayudas en el anlisis de la inversin en cuentas por cobrar, contabilizacin de las cuentas a cobrar, ingresos de efectivo proveniente de cuentas y efectos a cobrar.
Captulo V. La administracin del dinero y las reservas de cuasi-dinero y la necesidad de
fondos. Trata funciones de la inversin en activo lquido, reservas de cuasi-dinero, inversin

218

P ARTE II

de efectivo en reservas de cuasi-dinero, costos de mantener reservas de dinero y cuasi-dinero,


formas de elevar el rendimiento del dinero y del cuasi-dinero, establecimiento de niveles ptimos de efectivo y reservas lquidas, anlisis de la inversin de recursos lquidos.
Captulo VI. Inversin en activo fijo. Trata sobre la importancia de la inversin en activo fijo,
corrientes principales de fondos relativos al activo fijo, impacto de la contabilizacin de la
depreciacin sobre las salidas de dinero debidas a los impuestos sobre utilidades, la inversin
y la depreciacin en los negocios, resumen de las corrientes de fondos relativos a la propiedad
del activo fijo, el total de los desembolsos de los negocios debidos al activo fijo en los ltimos
aos.
Captulo VII. Fuentes espontneas de crdito. Trata sobre el crdito mercantil normal, el
anlisis de los cambios en las cuentas y efectos a pagar comercialmente, gastos acumulados,
impuestos sobre las utilidades acumuladas.
Parte III. El anlisis de la financiacin pasada y necesidades futuros de fondos.
Captulo VIII. Interpretacin de los estados financieros. Trata sobre el anlisis del origen y la
aplicacin de los fondos, presenta un estado de uso (o aplicacin) de fondos (actualmente
recursos) con sumas iguales, el uso de las proporciones en el anlisis financiero, proporciones
para el anlisis y la medicin de la rentabilidad, se presenta un Estado de Prdidas y Ganancias comparativo de etapas mltiples, comparacin de las utilidades con el activo, las proporciones como medidas del uso del dinero, como medidas de la situacin financiera, fuente de
fondos de los negocios, comparaciones de los fondos tomados a prstamo, aumento de la
utilidad del anlisis mediante proporciones.
Captulo IX. Pronstico de las necesidades futuras de fondos. Trata sobre las tcnicas de
pronstico de las necesidades de fondos, pronstico de las corrientes de fondos, naturaleza
esencial del mtodo del Balance General proyectado, pasos principales en la preparacin del
Balance General proyectado, algunos problemas fundamentales en el pronstico efectivo de
los fondos, pronstico financiero de largo alcance.
Parte IV. Fuentes de fondos a plazo corto y mediano.
Captulo X. Uso efectivo de crdito bancario. Trata sobre la importancia de comprender las
fuentes de crdito, el crdito bancario, estructura de la banca comercial en los Estados Unidos, la banca comercial como negocio, normas y procedimientos de la prestacin bancaria:
fundamentos econmicos, comparacin de crdito bancario con el crdito comercial, comparacin entre el rendimiento para el dueo y el acreedor por la asuncin del riesgo, teoras
tradicionales sobre la concesin de prstamos sanos por los bancos comerciales, diferencias
de criterio entre los bancos y los banqueros, procedimientos generales para hacer nuevos prstamos, forma del prstamo, negociaciones para obtener un prstamo bancario, preparacin del camino para las solicitudes de crdito, puntos de apoyo de la solicitud del prstamo,
mantenimiento de unas buenas relaciones bancarias.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

219

Captulo XI. Fuentes no bancarias de crdito a corto plazo. Trata sobre las compaas de
financiacin, usos de la financiacin factorial, prestamistas privados, anticipos y pagos adelantados de clientes, crditos especiales de los proveedores, instrumentos de crdito usados
con preferencia en el comercio internacional, fuentes de crdito a corto plazo del gobierno de
los Estados Unidos, financiacin gubernamental en gran escala a los negocios en situaciones
de depresin, esfuerzos gubernamentales para llenar las brechas existentes en la disponibilidad de crdito, ayuda financiera a proveedores militares, programas de ayuda a los grupos
especialmente merecedores.
Captulo XII. Uso efectivo de las garantas en los prstamos tomados por los negocios. Trata
sobre las razones de por qu los prestatarios ofrecen garantas a los prestamistas, razn de por
qu la garanta es valiosa para el prestamista, activos que constituyen una buena garanta,
delimitacin de la participacin legalmente vlida en la garanta, obtencin de prstamos
contra las partidas a cobrar, prstamos con colateral de cuentas a cobrar, quines prestan
sobre las cuentas a cobrar, costos de los prstamos tomados contra cuentas por cobrar, prstamos contra los inventarios, qu inventario constituye un buen colateral, prstamos tomados
contra Activo Fijo, prstamos tomados contra equipo, prstamos tomados contra la fbrica y
otros bienes races, prstamos contra valores y seguros de vida, uso de la cofirma, el aval a la
garanta de prstamos, trata sobre la subordinacin de ciertas reclamaciones de deudas a otras
obligaciones, algunas precauciones en relacin con la entrega de garanta.
Captulo XIII. Negociaciones para obtener crdito a mediano plazo: los prstamos a plazo
medio. Trata sobre las caractersticas primordiales, historia y crecimiento, los prstamos a
trmino de compaas de seguros de vida, prctica actual, medidas tomadas por los prestamistas para reducir el riesgo, aspectos peculiares del anlisis del crdito, estipulaciones respecto al pago, limitacin del riesgo mediante pactos restrictivos, financiacin estimulada, los
prstamos desde el punto de vista del prestatario, negociacin de contratos de prstamos, el papel
de la alta direccin en la negociacin, bsqueda de un prestamista adecuado, evaluacin,
mantenimiento de las relaciones.
Parte V. Estructura del capital a largo plazo.
Captulo XIV. Clases fundamentales de valores. Los bonos, fondos de amortizacin, la carga
de las deudas, acciones comunes u ordinarias, las corrientes de fondos en relacin con las
acciones ordinarias y su medicin, acciones preferentes.
Captulo XV. Uso de los valores en la distribucin de los riesgos, las utilidades y el control.
Trata sobre la distribucin de riesgos, distribucin de las utilidades, aprovechamiento de la
participacin comn, efectos sobre los costos de capital, localizacin del control.
Capital XVI. Anlisis de las emisiones alternas de valores. Trata sobre el problema a analizar,
comparacin de alternativas, respecto al riesgo, riesgo en la compaa individual, comparacin con respecto al control, la vendibilidad, determinacin del momento de hacer la nueva
emisin de valores, necesidad de flexibilidad.

220

P ARTE II

Captulo XVII. La poltica sobre dividendos y retencin de las utilidades. Trata sobre la naturaleza y forma de dividendos, los pagos de dividendos, pagos de dividendos mayores a las
utilidades, limitacin mediante contrato de la libertad para pagar dividendos, impuestos y
polticas sobre dividendos, procedimiento para votar, elementos a considerar en una poltica
de dividendos, elementos determinantes, dividendos sobre las acciones preferentes.
Parte VI. Detalles de los contratos financieros especficos a largo plazo.
Captulo XVIII. Obtencin del derecho al uso de los bienes sin adquirir propiedad. Trata
sobre la financiacin sin la intervencin del Balance General, ejemplos de arrendamientos,
ventajas y desventajas, el problema de los valores residuales, ventajas fiscales, compra contra
arrendamiento.
Captulo XIX y XX. La negociacin para corregir fondos: modificaciones de la distribucin
del riesgo. Trata sobre el proceso de la negociacin, las modificaciones de la distribucin del
riesgo: bonos, acciones, utilidades, suscripciones privilegiadas: derechos del control.
Captulo XXI. Costo del capital. Trata sobre los costos de las clases de valores de ingreso fijo,
requisitos de cobertura para lmite para tomar prestado a tipos establecidos, elementos a considerar en el costo de las acciones comunes, medicin del costo del capital de participacin,
comportamiento histrico de los costos de capital.
Parte VII. Fuentes del capital a largo plazo de las sociedades annimas.
Captulo XXII. Fuentes del capital a largo plazo. Trata sobre los fondos para la compra de
valores de las sociedades annimas, competencia en la demanda de ahorros, el mercado
institucional, las compaas de seguro de vida como compradores de valores de sociedades
annimas, compaas de seguros contra incendios y accidentes, fondos de pensiones de compaas, fondos de retiro de gobiernos locales y estatales, compaas de inversiones en valores,
bancos comerciales, bancos mutuos de ahorro, asociaciones de ahorro y prstamos del mercado no institucional.
Captulo XXIII. Utilizacin de las fuentes de capital a largo plazo. Trata sobre la relacin de
los mercados de los valores en circulacin con la distribucin de nuevas emisiones, clases de nuevas ofertas de valores; el papel de los bancos, emisiones pblicas respaldadas, emisiones respaldadas con competencia de ofertas, actividades de los banqueros de inversin, costos de
venta de las nuevas emisiones de valores, mercados secundarios, firmas en el mercado.
Captulo XXIV. La naturaleza y los efectos de las regulaciones gubernamentales sobre la financiacin a largo plazo. Trata la regulacin federal de las nuevas emisiones, regulacin estatal, regulacin de los mercados de valores, las compaas y los asesores de inversin, peticiones
de la Security Echange Comission (SEC); el papel de la SEC bajo la ley de compaas matrices de
servicios pblicos, equilibrio entre Pasivo y capital lquido, flexibilidad financiera, costo de financiacin, acciones preferentes, planificacin financiera, los accionistas y la direccin, el papel de la
SEC bajo el captulo X de la Ley de quiebras, las regulaciones de otras agencias federales.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

221

Parte VIII. Financiacin del crecimiento y el reajuste.


Captulo XXV. Financiacin de las nuevas empresas de pequea escala. Trata sobre la novedad como problema financiero, fuentes de fondos, ayuda especial a negocios pequeos, conservacin de los fondos escasos.
Captulo XXVI. Aspectos financieros de las fusiones de negocios. Trata el movimiento hacia
las fusiones, procedimientos para realizar las fusiones, el problema de la valoracin, clases de
valores: seala varios valores: valores apreciativos, de expropiacin, valor segn libros, valor
de reproduccin, valor del negocio en marcha, valor de liquidacin, valor colateral, valor equitativo o justo, valor de venta, valor de mercado, valor justo de mercado, valor intrnseco o valor de inversin sealando que no existe un solo mtodo digno de confianza para
determinar el valor de un negocio o de sus acciones y obligaciones que pueda aplicarse a
todas las situaciones.
Contina con enfoque de las utilidades capitalizadas, enfoque del Activo en cuanto a la valuacin, valor de mercado, enfoque de valor, valuacin en la prctica, efecto de las fusiones.
Captulo XXVII. Consolidacin y recapitalizacin. Trata sobre la consolidacin, otras formas
de refinanciacin, recapitalizacin, atrasos de acciones preferentes, divisin o fraccionamiento de las acciones, dividendos en acciones, la conversin como un aspecto de la recapitalizacin,
posicin del accionista individual en las reorganizaciones voluntarias, la negociacin para la
obtencin de fondos.
Captulo XXVIII. Fracasos de negocios: liquidacin contra reorganizacin. Trata sobre estadsticas de la poblacin de negocios, causas de los fracasos de los negocios, insolvencia sin
quiebra, reorganizacin, legalidad y viabilidad de la reorganizacin, liquidacin, la quiebra
como un problema de la direccin.
Parte IX. Anlisis de las oportunidades de inversin a largo plazo.
Captulo XXIX. Ajustes por razn del tiempo. Trata sobre acumulacin a inters compuesto,
determinacin de la tasa de rendimiento, anualidades, acumulacin.
Captulo XXX. Evaluacin de las oportunidades de inversin de capital. Trata sobre criterios
para la seleccin de las propuestas de inversin, cuanta de la inversin requerida, cambio en
las utilidades de la empresa, fechas en que han de percibirse las utilidades y han de ser pagados los costos, extensin de la vida calculada, presentacin de las corrientes de fondos a
travs del tiempo, aplicacin de los criterios, seleccin del tipo de inversin, uso de cifras
ajustadas por razn del tiempo, el factor de incertidumbre en los clculos.
Por ltimo se exponen 36 casos de las principales empresas en los Estados Unidos en donde
se presenta informacin financiera muy variada como inventarios proyectados, balances comparativos con variaciones, Estado de Prdidas y Ganancias comparativos de etapas mltiples

222

P ARTE II

con variaciones, estados financieros reales y presupuestados, Estados de Prdidas y Ganancias combinados con las utilidades acumuladas retenidas, estados financieros consolidados,
estado consolidado de origen y aplicacin de fondos (p. 887) actualmente Estado de Flujo
de Fondos, estado de costo de los productos manufacturados.
El Estado de Flujo de Fondos se presenta en el caso nm. 28 American Machine & Foundry
Company como estado consolidado de origen y aplicacin de fondos de la compaa y sus
subsidiarias con cifras en millares de dlares comparativo por los aos 1954, 1955, 1956,
1958 y estimado 1958 y representa el antecedente histrico.
Este libro tiene una alta tecnologa y como la sealan los autores la obra se dedica a la
funcin econmica de la financiacin de empresas y a cmo debe llevarse a cabo con efectividad esa funcin. Sin duda tuvo una aportacin al conocimiento de las finanzas y la informacin financiera y en uno de sus casos presenta el Estado de Flujo de Fondos que representa el
antecedente histrico en nuestro pas.

1958. Libro nm. 125, Louzau Prez L.


Organizacin y contabilidad
Es un libro mexicano integrado en dos partes con cinco captulos.
Parte primera. Consideraciones al respecto de la ciencia de la organizacin.
Captulo I. La ciencia nica universal. Trata sobre generalidades, divisin de la ciencia nica
universal, ciencias de la naturaleza, ciencias de la cultura, divisin de las ciencias.
Captulo II. La ciencia de la organizacin. Trata sobre el sujeto de la ciencia, clasificacin del
sujeto, sentido de la ciencia, definicin, comentarios en relacin con los principios de la ciencia de la organizacin, principios: divisin de trabajo, autoridad-responsabilidad, disciplina,
unidad de mando, unidad de direccin, subordinacin de inters particular al general, centralizacin, jerarqua, orden, equidad, estabilidad, iniciativa, unin.
Parte segunda. Consideraciones al respecto de la organizacin contable.
Captulo I. Qu debe entenderse por organizacin contable.
Captulo II. La funcin de contralora (control). Trata sobre su registro: partida doble, plizas
diarios auxiliares, mayores auxiliares, mayores, balanza de comprobacin, hoja de trabajo,
estado de costo de produccin, Estado de Prdidas y Ganancias, Balance General, estado de
origen y aplicacin de recursos, otros estados.
Contina con intervencin, inspeccin, comprobacin, auditora: verificacin matemtica,
comprobacin y confirmaciones, valuacin: esta valuacin estar determinada por el poder

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

223

adquisitivo de la moneda, es decir las representaciones en moneda, de los conceptos expresados en el Balance General, debern estar valuados en moneda de un mismo poder
adquisitivo, tomando en cuenta, a) devaluaciones de moneda nacional, en relacin con la
moneda tipo, b) devaluaciones de la moneda tipo (de cambio), contraste la funcin de
contralora, presupuestos, sistemas y mtodo de contabilidad, sistema de control interno, grficas, anlisis e interpretacin.
Parte tercera. Conclusiones.
El libro aporta conceptos valiosos que enriquecen los conocimientos de contabilidad y organizacin.

1959. Libro nm. 124, Zamarripa Felipe


Contabilidad intermedia de costos
Este es un libro mexicano integrado en ocho captulos.
Captulo I. Gastos indirectos. Trata sobre el registro, control, distribucin y aplicacin de los
gastos indirectos en las empresas industriales. Se estudian las cuentas primarias, liquidadoras de
departamentos de servicios, departamento de produccin, se ejemplifica con un caso prctico.
Contina con mtodo de aplicacin de gastos indirectos a la produccin, mtodo a base del
costo de la mano de obra directa, mtodo a base de horas de trabajo directo (cuota-hora-hombre), mtodo de cuota hora-mquina, mtodo de cuota mixta se ejemplifica con varios ejercicios.
Contina con cuotas presupuestales de gastos indirectos, procedimiento para determinar la
cuenta presupuestal se presenta un ejemplo.
Tratamiento contable de la diferencia entre los gastos reales y los aplicados, el presupuesto
ajustable de gastos y la cuenta presupuestal de indirectos, cargos fijos y variables, capacidad
de produccin.
Captulo II. Sistema de costos estimados. Trata el movimiento de las cuentas de control de
costo de produccin: caso prctico, cdula de costo estimado de la produccin del mes, del
inventario final de artculos en proceso, factores de ajuste al costo estimado, cdula del inventario final de artculos en proceso al costo ajustado, factores de ajuste negativos, modalidades
en el sistema de costos estimados, ejercicios.
Captulo III. Sistema de costo estndar. Trata sobre el estndar, el costo estndar, funciones
de los costos estndar, casos y situaciones de aplicacin de los costos estndar, bases para la
fijacin de los costos estndar, estndares fsicos, estndar fsico de materiales, de mano de
obra, de gastos indirectos, variaciones sobre los costos estndar y frmulas relativas, causas y
responsabilidades de las variaciones sobre el costo estndar, el principio de las excepciones
aplicado a los costos estndar, mtodos contables para operar los sistemas de costos estndar,
casos prcticos, usos y aplicaciones de la tarjeta acumulativa de costo estndar.

224

P ARTE II

Captulo IV. El Activo Fijo en las empresas industriales estudia las inversiones en terrenos y
edificios, mejoras en propiedades arrendadas, maquinaria y equipo industrial: de acuerdo
con los principios generalmente aceptados de contabilidad es legitimo considerar como
inversiones y desembolsos que integran el costo: el precio pagado, los gastos de viaje del
gerente o funcionarios de la empresa que se haya trasladado a algn pas del extranjero para
seleccionar y controlar la maquinaria, los derechos, fletes, seguros, manejos, etc. hasta la
planta de la empresa, los sueldos, salarios, materiales, etc. para instalar las mquinas, los
honorarios, sueldos, gastos de viaje, etc. de tcnicos extranjeros... los intereses que se cubran sobre el precio de contado de las unidades no deben ser capitalizados (p. 173).
Contina con instalaciones, equipo de transporte, equipo de transportacin interna, mobiliario y equipo de oficinas, herramientas, dados, moldes y troqueles, problemas contables relacionados con el activo fijo tangible de trabajo: registro y determinacin del costo original,
control de inventario, conservacin de ttulos, instrumentos y facturas de propiedades,
reconstruccin del inventario, tratamiento de las reparaciones mejoras y adiciones, mantenimiento y conservacin, reparaciones mayores o extraordinarias, mejoras y adiciones, adiciones y mejoras que prolongan la vida de servicio, mtodos y cuotas de depreciacin que pueden
aplicarse: depreciacin es un proceso de aplicacin no de valuacin (p. 207), depreciacin
fsica, depreciacin funcional, obsolescencia, insuficiencia o inadaptabilidad, depreciacin contingente, presenta varios ejercicios.
Mtodos de depreciacin: lnea recta, valor decreciente, nmeros dgitos, fondo de amortizacin, anualidades, de valuacin, de conservacin, por ciento sobre la utilidad bruta.
Procedimientos para contabilizar la depreciacin, poltica contable respecto de los bienes
totalmente depreciados que continan en operaciones y servicio, fundamentos para repetir
la depreciacin de los Activos totalmente depreciados (p. 244) vase en los conceptos
principalmente escritos en negras la falta de reglas de principios de contabilidad.
Revaluaciones del activo fijo: el principio de conservar los activos fijos a su costo original o
histrico ha sido impugnado y discutido entre instituciones profesionales, contadores y aun
reconocido y aceptado por los gobiernos de los propios pases... (p. 250) los avalos que se
realizan se presentan en los estados financieros en una nota explicativa al pie del balance...
(p. 252).
Captulo V. El inters como elemento del costo de produccin.
Captulo VI. Rotacin de inventarios: presenta ejercicios.
Captulo VII. Costos de distribucin. Trata sobre las teoras sobre el concepto del costo de
distribucin, diferencias entre el costo de produccin y costo de distribucin, clasificacin
de los costos de distribucin: costos directos, costos semidirectos, costos indirectos, costos
variables. Bases para la aplicacin de los costos indirectos de distribucin, teora del servicio
obtenido, teora de la capacidad de pago, teora de la eficiencia o incentivo, teora del estudio

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

225

de las condiciones existentes, tipos de anlisis del costo de distribucin, anlisis por naturaleza o clase de gastos, anlisis por funciones o actividades, anlisis por tipo de productos,
anlisis por zonas o mercados, anlisis por clases de clientes, anlisis por mtodo de venta.
Clasificacin funcional del costo de distribucin, el costo unitario funcional, anlisis y control de ventas, usos y aplicacin de los costos de distribucin presenta un Estado de Prdidas
y Ganancias con anlisis por producto, incorporacin del costo de distribucin a los registros
contables, el costo estndar de distribucin, estndares funcionales.
Captulo VIII. Teora del costo marginal. Trata sobre la definicin del costo marginal, uso y
aplicacin del costo marginal, costos fijos y costos variables, el Estado de Prdidas y Ganancias bajo el mtodo de costo marginal, interpretacin de los por cientos de costos y utilidades,
comparacin de utilidades bajo costo marginal y costo convencional, el costo directo como
instrumento para medir las utilidades, el costo marginal aplicado al punto de equilibrio, efecto
del mtodo de costo marginal en el capital de trabajo.
Es un libro que apoy en forma importante a la enseanza-aprendizaje y est a la altura de la
tcnica de su poca en el mundo.

1960. Libro nm. 112, Villegas Xavier


Contabilidad de costos de construccin
Es un libro mexicano que est integrado por 17 captulos y una parte de nociones complementarias con informacin diversa.
La contabilidad de costos tratada en cuatro captulos.
Captulo I. Su elaboracin y propsito. Trata qu debe entenderse por costo directo, costo
directo incluyendo depreciacin de equipo con dos ejemplos.
Captulo II. Costo directo e indirecto. Trata sobre unidades de trabajo y las abreviaturas usadas y sus equivalencias.
Captulo III. Elementos del costo. Trata sobre la mano de obra, materiales y depreciacin del
equipo.
Captulo IV. Integracin de los costos. Trata sobre las funciones especficas del personal que
interviene en la formulacin de costos del almacn, de la tomadura de tiempo, de los
sobrestantes y cabos, de los operadores de equipo, del contador de costos, de la oficina central de costos, del mecanismo de la contabilidad.
Reglas del sistema en dos captulos.

226

P ARTE II

Captulo V. Regla de control de las operaciones. Trata sobre un catlogo de registro del costo,
resumen diario de erogaciones de la oficina, y un cuadro sinptico del presupuesto.
Captulo VI. Reglas generales para manejar el sistema. Trata sobre los informes y reportes que
deben prepararse: informe de tomador de tiempo, resumen diario del tomador de tiempo,
informes diarios del jefe de oficina, del almacenista, informe para cuentas de orden, informe
diario de mquina, informe de avances de trabajo, informe del operario del taller, orden de
trabajo, relacin mensual de horas trabajadas, hojas analticas, relacin de depreciaciones
aplicadas al equipo, cuentas auxiliares, sumario de cuentas auxiliares, sumario de cuentas de
orden, sumario de cuentas indirectas, sumario de cuentas directas, anlisis de costo unitario,
anlisis de las depreciaciones, sumario de cuentas, subcuentas y divisiones, balanza de comprobacin con formas y ejemplos.
Aplicacin de la contabilidad con cuatro captulos:
Captulo VII. Bases para obtener costos. Trata sobre la vigilancia y dimensin, el sobrestante,
el contador de costos, las hojas analticas, la maquinaria cuenta clave de costos.
Captulo VIII. Hojas analticas. Trata sobre los registros en papel tabular y sus resultados se
trasladen a los informes, y da instrucciones para integrar las hojas analticas, presenta un
ejemplo de las hojas analticas hecho en mquina de registro directo.
Captulo IX. Funcionamiento e informacin del taller mecnico. Trata sobre el funcionamiento del taller mecnico, la determinacin de los costos y cargos por servicios de talleres, presenta formas del informe de trabajo del operario.
Captulo X. La importancia de las cuentas auxiliares. Trata sobre las cuentas auxiliares de
mquinas, taller, automviles y pick ups, camiones de carga, explotacin de materiales, produccin de materiales, construccin de equipo, materiales en depsito y se mencionan los
conceptos que integran las cuentas auxiliares y presenta ejemplos y formatos y un sumario de
cuentas auxiliares en forma tabular preparado en una mquina de registro directo.
Captulo XI. Depreciacin del equipo. Trata sobre las aplicaciones de las depreciaciones al
equipo, presenta formato y un informe sobre las depreciaciones aplicadas del equipo hecho en
una mquina de registro directo.
Presenta tablas para la depreciacin de la maquinaria, herramientas y equipo menor. La informacin de las cuentas de costos y su balanza de comprobacin integrado por los captulos:
Captulo XII. El objeto del catlogo de cuentas. Presenta un catlogo de cuentas departamental con cuentas, subcuentas y subsubcuentas.
Captulo XIII. Cuentas de orden. Trata sobre las cuentas de: servicios a otras dependencias,
deudores diversos, disminucin de activo sin cuentas que no forman parte del costo.

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

227

Captulo XIV. Cuentas indirectas. Trata sobre el costo indirecto: direccin, maquinaria, costos administrativos, administracin, servicio mdico, gastos generales, gastos de campamento,
fletes y maniobras, demoras, indemnizaciones, sumario de cuentas indirectas y presenta un
informe de costo de cuentas indirectas tabular hecho con una mquina de registro directo.
Captulo XV. Cuentas directas. Trata sobre las cuentas que corresponden a todos los trabajos
de construccin y presenta un informe de cuentas directas en forma tabular hecho con una
mquina de registro directo.
Captulo XVI. Anlisis del costo unitario. Trata la forma de cmo obtener el costo unitario
basndose en los informes y presenta un anlisis del costo unitario en un informe de anlisis
del costo unitario de las obras en forma tabular hecho con una mquina de registro directo.
Captulo XVII. La balanza de comprobacin presenta un listado clasificado con cifras del mes
y acumulado.
Posteriormente presenta nociones complementarias sobre financiamiento de obras, sobre los
anlisis, clculo del costo de hora mquina, datos sobre escrepas mecnicas, velocidad promedio de Euclid de 10 m, rendimiento de palas mecnicas, motoconformadoras, barrenacin
a mano, morteros de cal y cemento, anlisis del precio unitario para concreto simple, concreto
reforzado, etc. que incluye mucha informacin tcnica de la construccin.
Por ltimo, presenta las normas generales sobre intervencin en obras y adquisiciones de la
Secretara del Patrimonio Nacional.
Esta obra representa una forma de cmo el constructor debe tener informacin para conducir
la obra con xito, no aporta tcnica de registro de las operaciones e informacin financiera sin
embargo, dado la poca literatura que exista en su poca sobre la construccin, debi ser til
para la administracin de la construccin.

1959. Conferencia nm 68, Galeazzi Mora Wladimiro


Comentarios sobre los principios de contabilidad
El autor es egresado y maestro de la Escuela Superior de Comercio y Administracin del IPN
es uno de los ms distinguidos contadores mexicanos presidente del Colegio de Contadores
Pblicos de Mxico, AC en los aos 1966-1968.
El 19 de junio de 1959 el autor dict una histrica y magistral conferencia sobre la problemtica del registro de las operaciones y la informacin financiera de la que se han seleccionado
algunos prrafos:
La posibilidad de que los resultados que presenta un contador, tras esmerado y afanoso
esfuerzo por mostrar la realidad, pueden ser eventualmente no slo cambiados, sino

228

P ARTE II

sustancialmente modificados por otro contador, igualmente serio, igualmente honesto, igualmente capaz, tan slo porque sigue diferentes mtodos de contabilidad, tiene que causar un
natural sentimiento de incomodidad, digamos mental, entre quienes reflexionamos sobre el
particular.
De pronto parece darse la razn al empresario cretino que un buen da exige a su contador un
balance que muestra a como d lugar una utilidad de tantos ms cuantos miles o millones de
pesos, solo por una razn de personal conveniencia y como si el contador fuera no un
profesionista que realiza su trabajo conforme a procedimientos tcnicos rgidos, precisos y al
mismo tiempo difanos, sino un prestigiador de cuya habilidad de manos, malicia y capacidad
de engao depende el xito de su actividad.
Lo anterior seala la problemtica por falta de principios de contabilidad de carcter normativo y de observancia general en nuestro pas y en el mundo en general.
Indica que en diversos otros aparecen referencias distintamente relacionadas con los principios de contabilidad, generalmente se toman como fuentes de consulta los siguientes:
Handbook apndice A y B captulo XVII Conceptos y normas fundamentales en los
estados financieros de las empresas con cuatro declaraciones suplementarias relativas a 1) reservas y utilidades retenidas; 2) los cambios en los niveles de precios y los estados financieros;
3) activo y pasivo circulante y 4) los principios de contabilidad y la utilidad gravable.
CPA

Seala el autor que sin pretender mencionar la totalidad de los principios, los ms conocidos
para asentar las reflexiones de toda ndole que su conocimiento sugiere:
1. El negocio como una entidad independiente o principio de la utilidad contable...
2. El periodo contable que comprende la necesidad de preparar estados financieros por periodos
normalmente regulares determinados de antemano.
3. La continuidad del negocio, que presupone que, salvo evidencia en contrario, la vida de la
empresa es indefinida...
4. La consistencia, llamada tambin por algunos contadores concordancia que establece que tanto
los principios de contabilidad como el modo de aplicarlos en un negocio, no deben diferir de los
usados con anterioridad...
5. Principios del costo... por ser un dato objetivo y fcil de comprobar...
6. Principio conservador. Ha sido siempre preocupacin de la contabilidad de llegar a expresar las
utilidades verdaderamente realizadas, evitando en lo posible la distribucin de rendimientos que
no se hayan efectivamente ganado...

L OS PRIMEROS SEIS DECENIOS DEL SIGLO XX

229

7. Las partidas de poca importancia segn este principio, las partidas de poca importancia no
deben sujetarse necesariamente a lo dictado por otros principios de contabilidad...
8. El principio monetario. Es una norma como esta en los que aprecia con mayor evidencia la
necesidad que existe de que ciertos principios formulados por los contadores norteamericanos
sean examinados y adaptados como convenga por los contadores mexicanos...
9. El principio de realizacin de los ingresos. De acuerdo con este principio, se considera que el
ingreso originado por una venta surge en el momento en que esta se realiza.
10. Principio de pasivo. Cualquier diferencia entre la cantidad por pagar en el momento de liquidar
una deuda y el efectivo o su equivalente recibido al incurrir en ella, debe acumularse o amortizarse
sistemticamente durante el periodo en el cual la obligacin este pendiente...
11. Principios para la presentacin de estados financieros. Si las normas contables han de merecer
aceptacin, los estados financieros a los cuales van incorporados han de proporcionar una
buena informacin para la formulacin de precios...

Esto representa el antecedente histrico de nuestro pas para los principios de contabilidad.
Reglas para la aplicacin de los principios expuestos. Las dificultades que la prctica mostr para la justa interpretacin y aplicacin de algunos de los principios expuestos, ha obligado a los propios organismos profesionales norteamericanos a establecer reglas que les darn
solucin, y los cuales determinan como se aplicaran los principios para resolver problemas
concretos. y seala que las reglas que recomienda la Asociacin Americana de Contabilidad
son 14 relacionados con la clasificacin del activo, las reservas de Activo deben deducirse de
la correlativa del Activo en el balance, no deben compensarse partidas de Activo con partidas
de Pasivo, deben revelarse el mtodo de valuacin del inventario, deben revelarse en los
precios a largo plazo el monto del vencimiento a corto plazo y las caractersticas del prstamo
revelarse las limitaciones de disposicin de utilidades retenidas, la adquisicin de sus propias
acciones de una empresa deben redecirse de capital pagado, deben revelarse los valores del
Activo que se consideran materialmente ms que el costo aplicable a periodos futuros, los
resultados del periodo contable deben presentarse en un estado, los Estados de Prdidas y
Ganancias deben presentarse de manera que muestra con consistencia y detalle las peculiaridades de los ingresos y gastos correspondientes a las operaciones del periodo en curso, en el
Estado de Prdidas y Ganancias se debe mostrar el importe del costo aplicado a los gastos, el
efecto del impuesto sobre la renta de un concepto excepcional de ingreso o de gasto debe
divulgarse as como la diferencia de la utilidad fiscal con la contable, debe divulgarse cualquier cambio en el capital pagado y las utilidades por aplicar, y por ltimo el balance no debe
contener ninguna seccin especial para las reservas, cada reserva debe ser presentada en el
lugar apropiado del balance.

230

P ARTE II

... en Mxico no se ha creado el mecanismo adecuado para vigilar el desarrollo contable del pas, palpar sus requerimientos y dictar oportunamente las soluciones de los
problemas que de tales requerimientos se deriven.
Existe un antecedente que es conveniente relacionar y es lo que George May seala en su
libro Contabilidad financiera en 1943, marcado con el nmero 85 en esta investigacin.
Esta conferencia cierra la Segunda poca de la historia de la contabilidad y la informacin de
nuestro pas.

CUESTIONARIO TCNICO
SEGUNDA POCA

l tiempo de examinar los libros se fue contestando el cuestionario tcnico con el objeto
de ir precisando los cambios aportados a la tcnica contable en los aos en que sucedieron.

Cuando se detect algn cambio se marc con una sombra en el cuestionario en la columna
del libro con el fin de localizar con facilidad: el libro, el ao y el concepto.
Al final de la obra se presenta un resumen sinptico de los desarrollos tcnicos de la contabilidad y la informacin financiera en Mxico.
Los anexos III y IV corresponden al cuestionario tcnico de esta poca.

231

Blanca:
Entran cuadros III y IV, cada uno en pginas falsas

CONCLUSIONES
SEGUNDA POCA

os primeros seis decenios del siglo XX son aos en que se desarrolla en forma importante
la contabilidad mexicana, se inicia una nueva poca de adelantos y conocimientos tcnicos que mejoran y simplifica notablemente la captacin y registro de los eventos econmicos
y financieros. La disponibilidad y oportunidad de la informacin es otro adelanto que apoya a
la administracin de los negocios y a las operaciones en las Bolsas de Valores.
Se desarrollan nuevos sistemas de contabilidad como respuesta a la segunda Revolucin Industrial como consecuencia de la nueva tecnologa en donde la produccin sufri modificaciones sustanciales.
Las conclusiones han sido agrupadas en cuatro partes, la primera sobre los sistemas de contabilidad, la segunda sobre tcnicas en el tratamiento de las operaciones, la tercera sobre mejoras en la informacin financiera y por ltimo la cuarta sobre otros desarrollos.
PRIMERA PARTE
SISTEMAS DE CONTABILIDAD
En el inicio de esta poca se amplan los registros manuales a travs de libros especiales y se
desarrolla nuevos sistemas de contabilidad siendo los principales:

1904. Sistema de inventario perpetuo-costo unitario promedio


Libro nm. 29, Contabilidad comercial, Prats Jos y Aymerick (espaol)
La cuenta de almacn se maneja a precio de compra, el saldo de la cuenta ha de ser necesariamente deudor o cero en unidades y valores.
Al tener un inventario perpetuo en unidades y valores se desarroll el costo unitario promedio.
El costo unitario promedio se emplea en el registro de las operaciones de compraventa con
doble registro: al costo en la cuenta de almacn y a precio de venta en una cuenta de Activo y
la utilidad o prdida en las cuentas de Prdidas y Ganancias.
233

234

P ARTE II

1913. Sistema centralizador


Libro nm. 3, Elementos de contabilidad y tenedura de libros, Bruo G. M. (mexicano)
Elimina el libro borrador y las operaciones se registran en los auxiliares correspondientes
segn su concepto a medida que se vayan realizando, y a fin de cada da o de cada semana se
trasladan los totales directamente de los libros Auxiliares al Diario central.
De esta manera se concentran muchas operaciones que se refieren a una misma cuenta y se
simplifica el trabajo.

1925. Libro tabular de Diario y Caja


Libro nm. 71, Theory of accounts, Prouty N. H. (ingls)
El libro incluye la cuenta de bancos, con varias columnas para las diferentes cuentas que
estn relacionadas con las cuentas de Caja y del Banco.

1926. Sistemas de plizas, volantes y combinado


Libro nm. 25, Sistemas modernos de contabilidad, Diez Barroso Fernando (mexicano).

Sistemas de plizas
Las operaciones se anotan en hojas especiales. Ha venido a realizar la simplificacin deseada.
Los asientos y registros contables pueden ser hechos por personal diferente al mismo tiempo.

Sistema de volantes
El volante es una pequea hoja que sirve para hacer un cargo o un abono. Toda operacin
requiere por lo menos de dos volantes.
El sistema de volantes puede considerarse como el resultado de la combinacin de los procedimientos de registro de los sistemas centralizador y de plizas.

Sistema combinado
La combinacin de los sistemas de plizas y centralizador ha producido los mejores resultados siendo por lo tanto esta forma la de mayor aplicacin en la actualidad.

C ONCLUSIONES S EGUNDA POCA

TCNICAS

235

SEGUNDA PARTE
EN EL TRATAMIENTO DE LAS OPERACIONES

Durante este periodo se desarrollaron mejores tcnicas en el tratamiento de las operaciones:

1922. Cuentas de reservas


Libro nm. 38, Inventarios y balances, Batardon Len (francs)
Cuentas inmovilizadas; deben depreciarse y estudia en forma amplia las reservas de activo,
pasivo y capital con sistemas de amortizacin: crecientes, constante y decreciente.

1925. Mtodo de valuacin de inventarios PEPS


primeras entradas primeras salidas y UEPS ltimas entradas primeras salidas
Libro nm. 117, Contabilidad de costos, Laurence W. B. (americano)
Seala que para valuar las existencias hay varios mtodos: PEPS de antiguo a moderno, UEPS
de moderno a antiguo, costo medio, promedio y seala que existe una norma: Costo o precio
de mercado el ms bajo.

1932. Cuentas de orden


Libro nm. 48, Prcticas, organizacin y contabilidad, Casas Alatriste Roberto (mexicano)
Presenta las cuentas de orden en los bancos que tienen origen en regla general, que se emplean en depsitos en garanta, o en custodia y en documentos al cobro.

1932. Crditos diferidos


Libro nm. 114, Principios de contabilidad, Prieto Alejandro (mexicano)
Trata en su texto las cuentas de rentas cobradas por adelantado.

1938. Pasivo contingente


Libro nm. 99, Contabilidad intermedia, Altschuler Harry (americano)
El Pasivo de contingencia se menciona generalmente en: Notas al calce del Balance.

236

P ARTE II

Libro nm. 100, Contabilidad avanzada, Tinen John Vctor (americano)


Comnmente figura en una nota al pie del balance, algunas veces establece en el lado del
pasivo como una partida que no se computa.

1943. Mtodo detallista


Libro nm. 60 Manual del contador, Paton W. A. (americano)
Mtodo que se emplea para los grandes almacenes departamentales para registrar el costo de
ventas.

1943. Revaluacin de Activos


Libro nm. 78, Contabilidad intermedia, tomo 1 Finney H. A. (americano)
Seala que el activo fijo tangible puede contabilizarse a los valores de tasacin.
Libro nm. 60, Manual del contador, Paton W. A. (americano)
Indica que las diferencias del avalo contra el importe registrado en libros se anota como un
supervit procedente de la apreciacin de bienes.

1943. Agotamiento
Libros nm. 75 y 78, Contabilidad introduccin teora, tomo 1 y Contabilidad intermedia, tomo 1.
Finney H. A. (americano)
La valoracin de los recursos naturales se debe de registrar al costo en las cuentas de activo y
reducir su valor en los libros mediante provisiones para agotamiento.
Suele computarse de ordinario el agotamiento, dividiendo el costo del activo agotable por el
nmero de toneladas, barriles, millares de pies cbicos u otras unidades.
Libro nm. 60, Manual del contador, Paton W. A. (americano)
Seala que hay tres clases principales sujetas a agotamiento: los yacimientos minerales, las
riquezas en petrleo y gas, y los bosques.
Libro nm. 85, Contabilidad financiera, May George (americano)
Significa la extincin de recursos naturales a travs de procesos extractivos.

C ONCLUSIONES S EGUNDA POCA

MEJORAS

237

TERCERA PARTE
EN LA INFORMACIN FINANCIERA

Durante este periodo se mejora la informacin financiera en forma muy importante como
sigue:

1913. Balance General no requiere inventario fsico


para su formulacin
Libro nm. 3, Elementos de contabilidad y tenedura de libros, Bruo G. M. (mexicano)
La formulacin del Balance General no requiere inventario fsico para su formulacin.
En el libro de entradas de almacn se registran las operaciones a precio de coste de la unidad
y el precio total. En el libro de salidas de almacn se registra a precio de coste y a precio de
venta de la unidad y el precio total de la venta.
As queda facilitado el balance mensual de las cuentas que se acostumbra a verificar en varias
cosas importantes.

1922. Clasificacin de los conceptos del Balance General


Libro nm. 38, Inventarios y balances, Batardon Len (francs)
El Activo lo clasifica como realizable y disponible, no disponible.
El Pasivo lo clasifica en no exigible, exigible.
Cuentas de regulacin de Activo (reservas complementarias del Activo) y beneficio del ejercicio.

1925. Balance General comparativo


Libro nm. 71, Theory of accounts, Prouty N. H. (ingls)
Presenta un Balance comparativo con aumentos y disminuciones.

1925. Estado de Prdidas y Ganancias en forma de etapas mltiples


Libro nm. 71, Theory of accounts, Prouty N. H. (ingls)
Presenta un Estado de Prdidas y Ganancias en forma de etapas mltiples y analizan su resultado por departamentos.

238

P ARTE II

1925. Estado de Prdidas y Ganancias combinado


con el costo de produccin
Libro nm. 71, Theory of accounts, Prouty N. H. (ingls)

1925. Estado de costo de produccin


Libro nm. 71, Theory of accounts, Prouty N. H. (ingls)
Formula un Estado de Manufactura combinado con el Estado de Prdidas y Ganancias.
Libro nm. 117, Contabilidad de costos, Lawrence W. B. (americano)
Presenta un Estado de Costo de fabricacin y Costo de mercancas vendidas.

1925. Estado de Cambios en la Situacin Financiera


con presentacin de cambio en el capital
Libro nm. 71, Theory of accounts, Prouty N. H. (ingls)
Presenta una explicacin sobre los aumentos y disminuciones de los conceptos del Balance
General el que da como resultado un aumento en el Capital empleado.

1938. Estado de utilidades retenidas


Libro nm. 86, Contabilidad, tomo 1 Principios de contabilidad, Kester Roy B. (americano)
Presenta un estado de supervit ordinario clasificado y analtico y otro combinado con el
patrimonio.
Libro nm. 100, Contabilidad avanzada, Tinen John Vctor (americano)
Presenta un estado de cuenta del supervit en forma de reporte.

1938. Estado de Cambios en la Situacin Financiera


con presentacin de sumas iguales
Libro nm. 86, Contabilidad, tomo 1 Principios de contabilidad, Kester Roy B. (americano)
Al estado le denomina de origen y disposicin de fondos. Tambin desarrolla un estado con
presentacin de cambio en el Capital de trabajo.

C ONCLUSIONES S EGUNDA POCA

239

1938. Estados financieros consolidados


Libro nm. 87, Contabilidad superior, Kester Roy B. (americano)
Presenta la consolidacin de balances al establecerse una concentracin de empresas.
Libro nm. 99, Contabilidad intermedia, Altschuler Harry (americano)
Trata sobre la tcnica de consolidacin.
Libro nm. 100, Contabilidad avanzada, Tinen John Vctor (americano)
Trata sobre los problemas relativos a la preparacin a los balances consolidados, la tendencia
de eliminar el crdito mercantil y la eliminacin de cuentas entre compaas.

1943. Estados financieros proforma


Libro nm. 60, Manual del contador, Paton W. A. (americano)
Seala que son estados para mostrar la situacin pasada a la luz de los acontecimientos y la
situacin actual a la luz de lo que se piensa hacer.
Libro nm. 81, Contabilidad superior teora, tomo 1, Finney H. A. (americano)
Presenta un estado donde le da efecto a un prstamo hipotecario posterior a la fecha de cierre.

1943. Estados financieros proyecciones


Libro nm. 60, Manual del contador, Paton W. A. (americano)
Trata sobre un Estado Proforma o modificado que es un estado hipottico actualmente denominado proyectado.
Libro nm. 81, Contabilidad superior teora, tomo 1, Finney H. A. (americano)
Presenta balances generales anticipados reflejando el efecto del financiamiento presenta una
situacin financiera que en realidad nunca existe.

240

P ARTE II

1958. Estado de Cambios en la Situacin Financiera


con presentacin de flujos de fondos
Libro nm. 144, Financiacin bsica de los negocios, Hunt P. (americano)
En el caso 28 se presenta un Estado de Origen y Aplicacin de Fondos de la compaa y sus
subsidiarias de la American Machine and Foundry Company.

CUARTA PARTE
OTROS DESARROLLOS
Durante este periodo se efectan otros desarrollos importantes como sigue:
1. Se registran las operaciones a travs de mquinas elctricas automticas de contabilidad de registro directo que simultneamente registran las operaciones en el Diario, Mayor y Auxiliares, eliminndose adems errores numricos de pases, etc. y una reduccin sustancial de mano de obra.
Se inicia en los aos cincuenta la introduccin de computadoras en el mercado, lo que aunado a
las mquinas de registro directo impulsa la sustitucin de los libros de contabilidad manuales.
2. Tambin en los aos cincuenta se inicia formalmente el desarrollo de las normas o principios de
contabilidad sin ser en un principio normas de observancia obligatoria para el tratamiento y
registro de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera.
Algunos autores tratan la problemtica de la falta de principios de contabilidad muy necesarios
para poder comparar y uniformar la informacin financiera que se produce. En la investigacin
se observa en los siguientes libros:

1943. Libro nm. 85, Contabilidad financiera, May George (americano)


El captulo III trata sobre los principios y postulados de contabilidad y la problemtica de
la Bolsa de Valores de Nueva York por falta de comparabilidad en la informacin financiera
y presenta una lista de los supuestos principios de contabilidad.
1952. Libros nm. 159 y 160, Handbook, volmenes 1 y 2, American Institute of Accountants
CPA .
Aporta una lista de principios de contabilidad que es el inicio de la normatividad obligatoria en el futuro para el tratamiento de las operaciones y la presentacin de la informacin
financiera.

C ONCLUSIONES S EGUNDA POCA

241

1959. Conferencia nm. 168, Galeazzi Mora Wladimiro.


El autor identifica: que sin pretender mencionar la totalidad de los principios seala: el
negocio como una entidad independiente, el periodo contable, la continuidad del negocio,
la consistencia, principio del costo, el principio conservador, las partidas de poca importancia, el principio monetario, el principio de realizacin de los ingresos, principio de pasivo, principio para la presentacin de estados financieros que se encuentran vigentes en
Mxico despus de casi cincuenta aos.
3. Se formulan estados financieros mensuales para la administracin que sirven de base para
la toma de decisiones en la conduccin de las empresas y para el conocimiento de los
interesados en la empresa.
4. La informacin financiera bsica que se produce era el Balance General, el Estado de
Prdidas y Ganancias, el Estado de Costo de la Produccin, en algunas ocasiones as
como el Estado de Utilidades Retenidas o supervit y el Estado de Cambios en la Situacin Financiera con presentacin: de sumas iguales, cambio en el capital de trabajo y
flujos de fondos.
5. Se iniciaba el uso de los estados financieros proforma y proyectados.
6 . En el cuestionario tcnico de la Segunda poca se pueden identificar claramente los
conceptos y cambios tcnicos sucedidos en esa poca, los primeros seis decenios del
siglo XX .
Se puede observar que se encuentran pendientes para la Tercera poca:

1. El desarrollo de los principios de contabilidad y las reglas particulares para el tratamiento de las
operaciones y la presentacin de la informacin financiera as como la determinacin que deben
ser normas de observancia obligatoria.
2. El desarrollo de la contabilidad inflacionaria.
3. La informacin financiera pendiente de desarrollar que se puede resumir en:
El Estado de Posicin de la Inversin (contabilidad inflacionaria).
El Estado de Variaciones en el Capital Contable.
Los Estados de Cambios en la Situacin Financiera con presentacin de:

242

P ARTE II

Con base en efectivo


Flujo de efectivo.
Estado de Posicin de Recursos Netos generados y su financiamiento.
4. La conversin de los principios de contabilidad emitidos por los diferentes pases del mundo
para que existan nicamente unos principios de contabilidad y reglas particulares del tratamiento de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera universales.

PARTE III

Tercera poca
Moderna con normatividad internacional

General
Los ltimos cuatro decenios del siglo

XX

y principios del siglo

XXI

Sucesos en los ltimos cuatro decenios del siglo XX y principios del siglo XXI que influyeron en el desarrollo de la tcnica
Libros estudiados y analizados. Comentarios tcnicos
Cuestionario tcnico - Tercera poca
Conclusiones del resultado de la investigacin

GENERAL

a Tercera poca, de 1960 en adelante, se inicia en los aos en que se tena necesidad de
comprar y vender valores y no podan los interesados leer e interpretar la informacin
financiera que se emita porque los estados financieros eran preparados sobre una base no
uniforme y una terminologa diferente.
George May en 1943 en su libro Contabilidad financiera, incluido en esta investigacin con el
nmero 43, seala: En 1932 la Bolsa de Valores de Nueva York estaba preocupada por la
variedad de mtodos de contabilidad usados por las compaas cuyos valores eran cotizados
no puede haber 48 series de reglas de contabilidad como existen 48 cdigos de leyes de
compaas. Se estn haciendo intentos de pedirle a la contabilidad que unifique y haga reformas
donde las reglas legales son diversas y poco satisfactorias, pero difciles de cambiar.
Al tratar la informacin financiera seala: Tales estados son en parte un reflejo de temperamento y de los modos de pensar de quienes son responsables para su presentacin, y no hay
reglas que puedan cambiar ese hecho.
El American Institute of Accountants CPA Handbook en 1952, incluido en esta investigacin
con el nmero 160, seala: Desafortunadamente no se ha desarrollado ninguna declaracin
autorizada que cubra los principios de contabilidad.
Con lo anteriormente expuesto, la informacin financiera en el mundo afronta un problema
de credibilidad que representa el principal problema de esta poca.
El otro reto de esta poca es el desarrollo de la contabilidad inflacionaria. En nuestro pas en el
periodo de los aos 1973 a 1982 se manifest un incremento promedio en los precios al consumidor de 33.9% anual, que va de 12% en 1973 a 98.8% en 1982. En 1983 se logr abatir al nivel
de 80.8% y en 1984 se redujo an ms, a un nivel de 59.2%. En 1985 repunt a 63.7%, en 1986
continu incrementndose para llegar a 105.7% y para 1987 fue de 159.2 por ciento.
En 1988 se instrument un Pacto de Solidaridad Econmica, abatindose el nivel inflacionario a 51.7% para llegar en 1993 al 8 por ciento.
Con este antecedente era imprescindible que se corrigiera la informacin financiera preparada
con base en el principio del costo y se aplicara una tcnica basada en la actualizacin de dicha
informacin en un contexto inflacionario y devaluatorio.
245

246

P ARTE III

La contadura pblica mexicana dedica la mayor parte de su tiempo a la investigacin y desarrollo para la correccin de la informacin financiera afectada por un contexto inflacionario y
devaluatorio y emite varios boletines que se fueron sustituyendo en un proceso evolutivo
hasta que finalmente se emite la norma actual, el boletn B10 Reconocimiento de los efectos
de la inflacin en la informacin financiera.
Por ltimo fue necesario desarrollar informacin financiera para que las personas interesadas
tomaran decisiones sobre una informacin ms apegada a la realidad y los administradores
protegieran a la entidad de la inflacin y la devaluacin.
Se desarrolla el Estado de Posicin de la Inversin para conocer la exposicin de la empresa
ante la inflacin y la devaluacin de la moneda y el Estado de Posicin de Recursos Netos
Generados y su Financiamiento que determina y asla la generacin de fondos internos per se
de la empresa.

LOS LTIMOS CUATRO DECENIOS


DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS
DEL SIGLO XXI
Investigacin y anlisis de la tcnica de tenedura de libros y la informacin financiera a
travs del examen de 18 libros en dos secciones.

SUCESOS

EN LOS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX


Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI QUE INFLUYERON
EN EL DESARROLLO DE LA TCNICA

e inicia esta Tercera poca en 1960 que se ha denominado Moderna con normatividad
internacional.

1959. Se establece en los Estados Unidos de Norteamrica el Accounting Principles Board of


the American Institute of Certified Public Accountants APB para establecer una junta de
principios de contabilidad habiendo emitido 31 opiniones.
1960. A principios de los sesenta llegan a nuestro pas las primeras mquinas de tarjetas
perforadas: Bull, IBM, Remington para procesar informacin financiera y obtener principalmente estadsticas. Posteriormente fueron emplendose para obtener informacin para el registro de las operaciones.
1965. Paul Grady, director de Investigacin del American Institute Certified Public Accountants
AICPA realiza un inventario de los Principios de Contabilidad generalmente aceptados, como
un estudio de investigacin contable, teniendo como objetivo que sirva para el futuro como una
piedra angular y cimiento para acelerar el adelanto de la contabilidad y la preparacin de
informes financieros.
1969. Se funda la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC, emite los primeros boletines de principios de contabilidad y nace una estructura contable-financiera mexicana.
247

248

P ARTE III

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

249

250

P ARTE III

1970. A principios de los aos setenta llegan a nuestro pas las primeras computadoras para el
proceso de la informacin financiera en la empresa. Tambin se inician las transmisiones de la
informacin para la captacin y proceso de las operaciones.
1973. El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) fue sustituido por el
Financial Accounting Standards Board (FASB) organizacin independiente que asume la responsabilidad de emitir: procedimientos, terminologa contable y la formulacin escrita de los
principios de contabilidad.
Se funda en Londres, Inglaterra, el International Accounting Standards Committe (IASC ) con
el objetivo de uniformar los principios de contabilidad que son usados en los negocios y otras
organizaciones en la informacin financiera alrededor del mundo. Emite las Normas Internacionales de Contabilidad Financiera (NIC). Forman el convenio los contadores profesionales
de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, Holanda, Reino Unido e Irlanda y
Estados Unidos. Se destaca el nivel profesional que Mxico tiene en el mundo.
En el ao 2000, casi todos los pases de la Tierra forman parte de esta organizacin.
Las Normas Internacionales de Contabilidad deben ser observadas por todos los pases miembros para que la informacin financiera que se emite en cualquier parte del mundo sea preparada sobre las mismas bases de registro e informacin.
1981. Se establece un grupo de consulta con representantes de organizaciones internacionales,
preparadores de usuarios de estados financieros, bolsas de valores, reguladores de valores, agencias de desarrollo, cuerpos implantadores de normas y organizaciones intergubernamentales,
que asesoran al Comit del IASC sobre cuestiones tcnicas en los proyectos y programas de
trabajo.
1983. Los miembros del IASC han incluido todos los cuerpos de contadores profesionales que
son miembros de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls).
1995. El IASC estableci un concilio de asesores internacionales de alto nivel que ocupan posiciones importantes en la profesin de contador, en los negocios, y otros usuarios de los estados
financieros, para promover la aceptacin general e incrementar la credibilidad del trabajo.
2001. Se forma el International Accounting Standards Board (IASB) como una organizacin
totalmente independiente y privada responsable de emitir normas de alta calidad de carcter
mundial que sean comprensibles, de cumplimiento obligado y que permitan informacin comparable en el mundo con el fin de ayudar a los participantes en los mercados de valores y a
otros usuarios a tomar decisiones.
El IASB sustituye al
Accountants.

IASC ,

que era controlado por el

IFAC

International Federation of

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

251

Al crearse el IASB el IASC se convierte en una fundacin y acta como el rgano de gobierno
del IASB y su objetivo ser el desarrollo de normas contables globales para las pequeas y
medianas empresas (PYMES). En adicin se encargar de promover la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIFI) que emite el IASB.
El IASB tiene objetivos predefinidos y reorientados en particular a la convergencia con las
normas contables especialmente con ocho Standars Centers: Australia, Nueva Zelanda, Japn, Estados Unidos, Canad, Inglaterra, Francia y Alemania. La convergencia con las normas de Estados Unidos es la ms importante.
La Security Exchange Commision (SEC) de Estados Unidos influy de manera importante en
la concepcin de la nueva organizacin.
El consejo est formado por 14 miembros provenientes de Estados Unidos, Canad, Reino
Unido, Australia, Inglaterra, Francia y Japn.
El IASB mantiene una vinculacin permanente con siete emisores de normas contables provenientes de Estados Unidos, Canad, Inglaterra, Nueva Zelanda, Alemania, Francia y Japn y
emitir normas internacionales de informacin financiera ( NIFI) despus de un proceso de
auscultacin a partir del ao 2005.
2001. El 21 de agosto se crea el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de
Normas de Informacin Financiera (CINIF) que tiene una estructura similar al IASB y al FASB
que son actualmente los organismos que emiten las normas contables mundiales y de Estados
Unidos respectivamente.
El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin financiera
(CINIF) sustituye las funciones de la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, AC y es un organismo independiente que a partir del 1 de
junio del 2004 asume la responsabilidad en la emisin de las normas de informacin financiera mexicanas NIF y el proceso de investigacin, revisin y auscultacin.
El objetivo de los esfuerzos de investigacin del Centro de Investigacin y Desarrollo (CID)
coordinado por un director tcnico que integra a los grupos de investigacin y desarrollo tiene
bajo su responsabilidad el de avanzar hacia una convergencia de las normas de informacin
financiera nacionales con las internacionales para implementar normas convergentes y el entendimiento global de la informacin financiera en los mercados internacionales.
Para lograr la convergencia se est procediendo a comparar los principios de contabilidad
nacionales con los internacionales tanto del IASB como del FASB para identificar las diferencias y someterlas a un proceso de anlisis para precisar las posibilidades de conciliacin.
Es un organismo plural en el que participan la Asociacin de Banqueros de Mxico, Asociacin de Instituciones Financieras Internacionales, Asociacin Mexicana de Intermediarios

252

P ARTE III

Burstiles, Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin,


Bolsa Mexicana de Valores, Comisin Nacional Bancaria y de Valores, Comisin Nacional de
Seguros y Fianzas, Consejo Coordinador Empresarial, Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo y Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
2002. En septiembre el FASB Financial Accounting Standars Board emisor de normas contables en Estados Unidos lleg a un acuerdo con el IASB (Acuerdo Norwalk) para eliminar todas
las diferencias sustantivas en las normatividades de ambos organismos con el fin de alcanzar
una sola normatividad contable global.
De la Tercera poca se localizaron libros editados cercanos a 1960 y se seleccionaron otros
que cubren los conceptos que estn pendientes de respuesta en el cuestionario tcnico al fin
de la Segunda poca para poder destacar en que aos fueron sucediendo aportaciones tcnicas en la mejora de la captacin y registro de las operaciones y de la informacin financiera
para conducir y administrar los negocios y las empresas.
Es importante conocer cundo y qu personas fueron las que aportaron los desarrollos y conocimientos tecnolgicos en la historia de nuestro pas.
Se destacan en el cuestionario tcnico los cambios que hacen historia para darle seguimiento
al desarrollo de la tcnica de la contabilidad y la informacin financiera de nuestro pas.
Los datos que en esta investigacin se han obtenido, se basan en los libros que se tienen y no
necesariamente son los indicadores histricos de los cambios localizados, pero con algo se
debe empezar.
Estimado lector si puedes aportar informacin para mejorar o ampliar esta investigacin estamos muy interesados para ir incorporando una mayor cantidad de datos a la historia de la
contabilidad de nuestro pas.
LIBROS ESTUDIADOS Y ANALIZADOS
COMENTARIOS TCNICOS
Al estudiar y analizar cada libro se fue seleccionando el contenido que para el lector le sera
interesante desde el punto de vista tcnico y hacer constar los aos en que fueron sucediendo
mejoras a la tcnica de la contabilidad y a la informacin financiera que se formula.
A continuacin se enlistan los libros seleccionados para ser estudiados y analizados:
1961. Folleto nm. 121

Snchez Guzmn Francisco, Influencia del costo fijo sobre el aprovechamiento de la capacidad fabril.

1961. Libro nm. 147

Johnson Robert, Financial Management.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

253

1962. Libro nm. 123

Ochoa Ravize A., Contabilidad de industrias extractivas.

1963. Libro nm. 115

Anthony Robert, La contabilidad y la administracin de empresas.

1964. Libro nm. 44

Gertz Manero Federico, Origen y evolucin de la contabilidad.

1965. Libro nm. 165

Paul Grady, Inventario de principios de contabilidad.

1968. Libro nm. 164

American Institute,

1969. Libro nm. 161

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Principios de contabilidad. Primeros boletines.

1973. Libro nm. 162

FASB ,

1973. Libro nm. 163

Miller Martin A., Gua de principios de contabilidad generalmente aceptados.

1978. Libro nm. 167

Moreno Fernndez Joaqun A., Las finanzas en la empresa.

1982. Libro nm. 168

Varios. Inflacin, estudio econmico, financiero y contable.

1985. Libro nm. 166

Comisin de Principios de Contabilidad


contabilidad.

1985. Libro nm. 169

Moreno Fernndez Joaqun A. y Soto Barzalobre Juan Luis,


Reexpresin de la informacin financiera en Mxico.

1990. Libro nm. 173

Varios, Actualizacin de la informacin financiera.

1998. Libro nm. 171

Prez Reguera Alfonso, Aplicacin prctica del boletn B10.

1999. Libro nm. 172

IASB,

2003. Libro nm. 170

Moreno Fernndez Joaqun A., La medicin clave

APB

Accounting Principles Board.

Financial Accounting Standards Board.

IMCP ,

Principios de

Normas internacionales de contabilidad.


EBITDA.

A continuacin se irn examinando los libros que se tienen por fecha de antigedad y se irn
transcribiendo prrafos que se consideren importantes haciendo mencin, en su caso, de algn adelanto tcnico relacionado con la contabilidad y la informacin financiera.

254

P ARTE III

1961. Folleto nm. 121, Snchez Guzmn Francisco


Influencia del costo fijo sobre el aprovechamiento de la capacidad fabril
Trata sobre la teora del anlisis marginal que pretende adoptar ese mtodo en la determinacin de los costos de produccin y de distribucin, dentro de la industria en sustitucin de los
procedimientos tradicionales de la integracin del costo.
El autor hace referencia a autores alemanes, a la Universidad de Berln y a empresas alemanas en
las que seala que el costo fijo no solamente es indispensable que forme parte del costo de la
produccin, sino que cada da adquiere mayor importancia, dentro de la gran industria (p. 4).
Contina con algo sobre la teora del costo: el concepto del costo, la delimitacin de los costos
y las dems erogaciones, los costos y pagos, los costos y gastos, el carcter de los costos y sus
grados de reaccin, zona de degresin del costo, zona de proporcionalidad del costo, zona de
proyeccin del costo, causas y efectos del costo fijo, teora de la estratificacin del costo, y
concluye que el profesor Mellenrowicz de la Universidad Tcnica de Berln seala: La teora
industrial y la poltica industrial, se encuentran cada vez ms bajo el dominio de los costos fijos.
La teora del anlisis marginal, es la que ha servido de base al Mtodo llamado de Costeo
Directo en esos aos en la ESCA varios destacados maestros se enfrentaron en mesas redondas en una polmica relativa al uso del costeo directo en la administracin de la empresa en la
que se cuestionaban:
Puede ser usado en la valuacin de los inventarios?, puede o debe ser usado para comercializar los productos en el mercado domstico y el de exportacin? En esta poca an puede ser
motivo de polmica.

1961. Libro nm. 147, Johnson Robert


Financial Management
El autor es profesor de administracin financiera del Michigan State University.
El libro est dividido en siete partes con 23 captulos.
Parte I.
Captulo 1. Trata sobre el rol del gerente financiero en la economa, sus funciones en administracin, en su organizacin y en asuntos legales.
Captulo 2. Trata el objetivo de la liquidez y el objetivo de la utilidad.
Parte II. Planeacin financiera.
Captulo 3. Anlisis financiero. Trata sobre las razones, comparaciones, etc., presenta una
tabla interesante de los das, veces, porcentajes de diferentes lneas de negocios.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

255

Se presentan estados de situacin financiera de prdidas y ganancias comparativos, uno con


variaciones para mostrar un estado de origen y aplicacin de fondos con un resultado de
reduccin en el saldo del efectivo, un estado de ingresos y salidas de caja.
Captulo 4. Necesidades de fondos en la planeacin a corto plazo. Presenta un presupuesto detallado de los inventarios por mes en unidades y valores, y un presupuesto de caja
mensual.
Captulo 5. Planeacin de utilidades. Presenta el punto de equilibrio, los costos fijos y variables, un Estado de Prdidas y Ganancias proyectado de etapas mltiples por seis meses y un
balance comparativo tambin con fechas de seis meses.
Captulo 6. Planeacin de los diferentes tipos de fondos requeridos. Trata sobre los distintos
tipos de financiamiento disponibles, presenta tres diversos escenarios de la utilidad por accin con diferente apalancamiento.
Parte III. Presupuesto de capital.
Captulo 7. Midiendo el retorno de la inversin. Trata sobre la evaluacin de alternativas con
diferentes por cientos de retorno, a valor presente, aspectos no monetarios.
Captulo 8. Midiendo el costo de capital. Trata sobre el clculo del costo de la deuda, el costo
del capital, el efecto en la estructura del costo de capital.
Parte IV. Administracin de prstamos a corto y mediano plazo.
Captulo 9. Financiamiento a corto plazo: crdito de proveedores con diferentes arreglos de
financiamiento, cuenta abierta, documentos, etctera.
Captulo 10. Financiamiento a corto plazo: crdito de banco comercial sin garanta. Trata
sobre la seleccin del banco, polticas, posicin financiera, reputacin, tamao, etc. Destino
del prstamo, informacin personal, lnea de crdito, trminos, etctera.
Captulo 11. Financiamiento a corto plazo. Prstamos garantizados y otros. Trata sobre la
garanta en inventarios, cuentas por cobrar, venta de cuentas por cobrar. Otros prstamos garantizados: colaterales, endosos y garantas, etctera.
Captulo 12. Financiamiento a mediano plazo. Trata sobre el cambio de prstamos a corto
plazo a mediano plazo, fuentes de pago, razones para el uso de deudas a mediano plazo,
caractersticas, trminos de financiamiento con bancos comerciales, trminos de financiamiento
con compaas de seguros, prstamos para equipo, prstamos con agencias gubernamentales,
financiamiento con proveedores y fabricantes.

256

P ARTE III

Parte V. Administracin de fondos a largo plazo.


Captulo 13. El dinero y los mercados de capital. Trata sobre las caractersticas del mercado,
el flujo de fondos: nuevamente presenta un estado de flujo de fondos y contina con factores que afectan el flujo de fondos. Presenta varios estados de flujo de fondos de instituciones
financieras.
Captulo 14. Prstamos a largo plazo obtenidos del mercado de capitales. Trata sobre el rol del
banco de inversin, la seleccin del banquero de inversin, la distribucin de inversiones,
el costo de las ofertas pblicas y las regulaciones del gobierno.
Captulo 15. Prstamos a largo plazo financiados con deuda: formas de la deuda, administracin de la deuda, presenta un clculo de los beneficios anuales obtenidos entre los gastos en
libros y el flujo de fondos.
Captulo 16. Prstamos a largo plazo con arrendamientos. Trata sobre la forma de los contratos, razones del arrendamiento, presenta un Estado de Resultados comparando prstamos
contra arrendamiento y un Balance General analtico en forma de reporte.
Captulo 17. Prstamos a largo plazo obtenido de los dueos. Trata sobre la preferencia de los
dueos: presenta un estado que muestra los ingresos si se emiten acciones preferentes, acciones comunes y la diferencia de las utilidades no distribuidas, contina con la administracin
de la preferencia en acciones.
Captulo 18. Prstamos a largo plazo: Dueos que no participan. Trata sobre la administracin de acciones comunes.
Captulo 19. Prstamos a largo plazo, utilidades retenidas. Trata sobre las implicaciones en la
poltica de dividendos, los determinantes en la poltica de dividendos.
Parte VI. Administracin de Activos.
Captulo 20. Administracin de caja y cuentas por cobrar. Trata sobre su administracin, su
control.
Captulo 21. Administracin de los inventarios y Activos Fijos. Trata sobre su administracin,
su control, los niveles de inversin.
Parte VII. Valuacin de negocios.
Captulo 22. Valuacin de una nueva compaa. Trata sobre los principios de valuacin, el
valor de mercado, compra de una compaa existente, establecimiento de una nueva compaa.
Captulo 23. Fusin, reorganizacin, y liquidacin. Trata sobre la combinacin de negocios, el
rescate de situaciones financieras problemticas.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

257

Es un libro de alta tecnologa de su poca. No aporta adelantos tcnicos sobre el registro de


las operaciones y de la informacin financiera.

1962. Libro nm. 123, Ochoa Ravize A.


Contabilidad de industrias extractivas
Est escrito por uno de los contadores ms destacados de nuestro pas y vino a cubrir una
necesidad importante en la enseanza-aprendizaje de su poca y ms tomando en cuenta la
escasa bibliografa del tema.
El libro est dividido en tres partes. La primera parte trata sobre la industria minera: una
resea histrica, las generalidades sobre su funcionamiento, aspecto contable, cuentas de balance, cuentas de Activo: fundos mineros, agotamiento, amortizacin de fundos localizados,
reservas minerales, la valuacin de los inventarios, cuentas de Pasivo, de Capital.
Contabilidad de costos, catlogo de cuentas, manejo y aplicacin de los elementos del costo, contabilidad metalrgica, estados financieros: Estado de Prdidas y Ganancias de una
empresa dedicada a metales preciosos, otro estado de una empresa de metales industriales,
estado de explotacin (costo de produccin) anlisis de los cargos indirectos, costo de extraccin, costo de beneficio, Balance General con anlisis de los fundos.
Parte segunda. Industria petrolera. Trata sobre una resea histrica, generalidades de la industria, aspecto contable, gastos de exploracin, explotacin de campos, amortizacin y agotamiento de pozos, reservas de aceite, cuentas de Activo circulante, inventario de crudos, de
refinados, cuentas de Pasivo, de Capital, contabilidad de costos, explotacin, refinacin y
distribucin y ventas, catlogo de cuentas, manejo y aplicacin de los elementos del costo,
contabilidad de aceites, informe de produccin de los campos, por zona, informe diario de
produccin, reporte de existencias, Estado de Prdidas y Ganancias analtico informes de gastos de exploracin y explotacin. Balance General en el que el Activo Fijo aparece en primer
lugar del Activo y en el lado del Pasivo la deuda a largo plazo que representa la forma inglesa.
Tercera parte. Industria ganadera. Trata sobre la descripcin del negocio, el aspecto contable,
terrenos, cercas e instalaciones, edificios y construcciones, maquinaria y equipo, semovientes
y monturas, ganado.
Caso de un negocio con iniciacin de operaciones, caso en explotacin normal, ganado para
su venta.
La valuacin de las existencias debe hacerse al precio ms conservador de venta, deduciendo
los gastos de realizacin que originen y el crdito del asiento es aconsejable registrarlo en la
cuenta de utilidades por realizar, cuentas que tendrn el carcter de capital y que significar
una garanta adicional sobre el patrimonio, as mismo sera conveniente diferir la parte proporcional de todos los gastos de explotacin, venta y administracin, mediante una cuota que

258

P ARTE III

se calcular en funcin del nmero total de unidades disponibles para su venta en la cuenta de
gastos de aplicacin futura.
Productos agrcolas. Otras cuentas de Activo, cuentas de Pasivo, cuentas de Capital. El capital contable est integrado como sigue:
Capital Social.
Ms: Reserva legal.
Reserva de previsin.
Reserva de reinversin.
Supervit por apreciacin de pie de cra (1).
Utilidades por realizar en ventas de ganado (1).
Utilidades por realizar en productos agrcolas (1).
Utilidades de aos anteriores.
Utilidad del ejercicio.
Obsrvese que existen (1) tres conceptos que representan crditos diferidos por ser utilidades
a realizar, que se presentan formando parte del capital contable en el Balance General. Son
cuentas de utilidades no realizadas y ntese la falta de principios de contabilidad.
Contina con contabilidad de costos que incluyen gastos de explotacin, gastos de venta, gastos
de administracin, gastos financieros con sus conceptos correspondientes, manejo y aplicacin
de los elementos del costo, contabilidad de especies que controla el pie de cra y el ganado para
su venta, el libro del rancho, el movimiento del ganado, clasificacin del ganado: presenta un
informe del movimiento del ganado clasificado en becerros un ao, dos aos, de edad.
Los estados financieros que se presentan son el Estado de Prdidas y Ganancias, Balance General, estado de origen y aplicacin de recursos y el estado que muestra las variaciones en el
capital contable: que tiene como propsito ofrecer una narracin especfica sobre las alteraciones que haya tenido el capital contable constatando el ejercicio actual con el ejercicio inmediato anterior que incluye conceptos de crditos diferidos que estn clasificados como supervit.
Este es el antecedente histrico del Estado de variaciones del capital contable.

1963. Libro nm. 115, Anthony Robert


La contabilidad y la administracin de empresas
Este es un libro de los Estados Unidos de Amrica, el autor es profesor de administracin de
empresas en la Escuela de graduados de administracin de empresas de la Universidad Harvard.
Fue traducido al castellano por el contador pblico Manuel Fragoaga, maestro de la Escuela

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

Superior de Comercio y Administracin del


ministracin de la UNAM.

IPN

259

y de la Escuela Nacional de Comercio y Ad-

La obra est dividida en tres partes con 20 captulos.


Captulo 1. Uso de la informacin contable por la administracin. Trata sobre los objetivos
del uso de la informacin contable: control, planeacin, las cifras contables son aproximadas,
se trabaja con datos incompletos la evidencia de las cifras es parcial, los casos los hacen las
personas, no los nmeros y varios casos.
Parte I. Principios de contabilidad financiera.
Captulo 2. Conceptos contables bsicos. Trata sobre la contabilidad como lenguaje, principios y conceptos fundamentales a continuacin examinemos siete principios o conceptos
que son bsicos para la comprensin de la contabilidad.
1. La moneda comn denominador. En contabilidad financiera se registran solo aquellos hechos
que pueden ser expresados en trminos monetarios.
... el clculo de la utilidad neta antes aludida puede incluir costos por mano de obra pagados en
pesos actuales y parte del costo de un edificio comprado aos antes cuando el peso vala posiblemente diez veces ms que en la actualidad.
2. La entidad mercantil. La contabilidad se lleva para las negociaciones como entidades y no para
las personas asociadas a las mismas.
3. El concepto de contabilidad de la empresa. A menos que exista buena evidencia en contrario, en
contabilidad se asume que el negocio continuara operando por un largo e indefinido tiempo
en el futuro.
4. El costo como base de valuacin.
5. El principio de la partida doble.
6. El concepto de acumulacin.
7. El principio de realizacin.

Los anteriores principios, se modifican por determinadas reglas o convenios que en lo general han adoptado los contadores. Los ms importantes son: 1) La consistencia, 2) el criterio
conservador, y 3) la importancia o materialidad.
La doctrina de la consistencia requiere que una vez que la compaa ha decidido el uso de un
mtodo, deber manejar todas las subsecuentes operaciones iguales a la misma forma.

260

P ARTE III

El criterio conservador significa que en los casos en que el contador tiene a la mano dos o
varios caminos razonables a seguir generalmente adopta aquel mediante el cual pueda mostrar
la cifra menor de los dos valores...
Regstrense todas las prdidas, pero los ingresos solamente cuando se hayan obtenido.
La importancia o materialidad ... el contador pasa por alto una gran cantidad de hechos de
poca importancia, que el trabajo de registrarlos no justifica el valor de las ventajas.
Contina con el Balance General, presenta un ejemplo en forma de cuenta, clasificado con
comentarios y muestra varios casos.
Captulo 3. Introduccin a la medicin de los ingresos. Trata sobre el concepto de acumulacin o la esencia del concepto de acumulacin en que la utilidad neta se deriva de las operaciones que modifican la participacin de los propietarios, en un tiempo dado.
El periodo contable los contadores seleccionan un periodo de tiempo conveniente como un
ao, y recopilan, resumen e informan todos aquellos hechos de importancia que han motivado
cambios en la participacin de los propietarios, durante ese lapso de tiempo (p. 61).
Medicin de los gastos. gastos son los costos en que se incurre para obtener los ingresos y
por consecuencia las utilidades al trmino gasto significa el costo de servicios o beneficios obtenidos, el sacrificio realizado, o los recursos consumidos durante un periodo contable.
El principio de realizacin. generalmente el producto o ingreso se reconoce en el periodo
contable en el cual se realiza. La realizacin ocurre cuando las mercancas o los servicios se
suministran a los clientes a cambio de efectivo o de algn otro valor. Para los servicios el
ingreso se reconoce en el periodo en que se presta.
Coincidencia. Es importante que los gastos correspondientes a un periodo contable correspondan (i.e. sean medidos de manera consistente) con los ingresos atribuidos a ese periodo.
Estado de rendimientos o Estado de Prdidas y Ganancias, Estado de Resultados o Estado de
las Operaciones La informacin del Estado de resultados es generalmente de mayor importancia que la informacin del Balance general.
Presenta diferentes estados de diferentes compaas y trata el Estado de supervit y seala
que su presentacin es la que resulte de ms utilidad a aquellas personas que lo lean.
Captulo 4. Registros y sistemas contables. Trata las cuentas, los dbitos y crditos, el libro
Mayor, el Diario, el proceso de ajustes y cierres, no trata la cuenta de mercancas generales,
las cuentas de inventario (inventario perpetuo) la balanza de comprobacin, la hoja de trabajo, los estados financieros, diarios especiales, auditora, localizacin de errores.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

261

Captulo 5. Otros aspectos de la medicin de ingresos. Trata sobre las cuentas por cobrar, el
tratamiento de las cuentas incobrables, anlisis, excepciones al principio de realizacin, prdidas, impuesto sobre la renta y varios casos de compaas.
Captulo 6. Activo Fijo y depreciacin. Trata sobre la adquisicin de Activos Fijos, mtodo de
depreciacin, la seleccin del mtodo, cancelacin de Activos Fijos, el agotamiento, activos
intangibles y varios casos de empresas.
Captulo 7. La medicin de ingresos en las compaas manufactureras. Trata sobre la transformacin de materias primas a artculos terminados, los elementos del costo, las cuentas de
inventarios, el Estado de Costo de Produccin, diferentes casos.
Captulo 8. Las acciones de capital, el supervit y los bonos. Trata las acciones de capital,
registro de la emisin de capital, el supervit, los dividendos, las reservas, bonos, registro de
la emisin, presentacin en el balance, estados financieros consolidados, procedimiento
de consolidacin y casos diversos.
Captulo 9. El problema del nivel de precios. En pocas en que se presentan cambios importantes de los precios, como sucedi a principios de la dcada de 1930 o la inflacin que tuvo
lugar en la dcada de los 40, puede ser sustancial la diferencia entre el concepto contable y el
concepto econmico del ingreso, en pocas palabras no obstante que los valores contables se
miden en trminos monetarios, no es la moneda el medio uniforme de medida de valor en los
periodos de cambio de los precios.
Trata sobre el mtodo UEPS para el registro de los costos, que provoca una utilidad falsa,
consideraciones fiscales, presenta la utilidad de cinco aos a travs del mtodo UEPS y PEPS,
depreciacin sobre el costo de reposicin.
Seala que: en estudios patrocinados por el Instituto Americano de Contadores pblicos y
por la Asociacin Americana de Contabilidad y por un pequeo grupo de universidades, se
han desarrollado procedimientos para expresar cada una de las partidas del balance general y
del estado de prdidas y ganancias en unidades monetarias que tengan la misma fuerza de
compra (el pionero en esos estudios es H. W. Sweeney en su libro Stabilized Accounting
New York Harper and Bros 1936). En otras palabras los estados convencionales debern
seguir siendo los informes oficiales de la administracin y los estados ajustados deben
proporcionarse por separado en adicin trata sobre la contabilidad del nivel de precios.
La conclusin es que el mtodo UEPS est de acuerdo actualmente (1960) con los principios
de contabilidad generalmente aceptado. De hecho tanto UEPS como PEPS son aceptables, a
pesar de que son completamente inconsistentes con cualquier otro (p. 234). Presenta varios
casos, estados comparativos, etctera.
Presenta un apndice del boletn de investigacin contable nm. 43 del Instituto Americano
de Contadores que trata sobre una provisin adecuada para la reposicin de inversiones
permanentes y un apndice B sobre la depreciacin.

262

P ARTE III

Captulo 10. Repaso de contabilidad financiera. Principios y conceptos, estados financieros,


desacuerdo en los principios, y casos de empresas.
Parte II. La contabilidad y el control administrativo.
Captulo 11. Anlisis de estados financieros. Trata sobre algunas razones comunes, normas de
comparacin, y casos de diferentes empresas.
Captulo 12. Estados de Movimientos de Fondos. El Estado de movimientos de fondos se
deriva esencialmente de un anlisis de los cambios que han ocurrido en el Activo, en el pasivo
y en el Capital, entre dos fechas de balance.
Presenta el Estado de Movimiento de Fondos con fuentes de fondos y aplicacin de fondos
con sumas iguales y cambio en el capital de trabajo.
Tambin presenta un Estado de Movimiento de Caja mostrando en el lado izquierdo lo que
hicimos y en el lado derecho las fuentes de financiamiento con un aumento o disminucin en
caja (p. 329). Un Estado de movimiento de fondos muestra las fuentes de las cuales los fondos
fueron obtenidos y los usos o aplicaciones de esos fondos durante un periodo contable.
Un Estado de movimiento de caja es lo mismo que un Estado de movimiento de fondos,
excepto en que los cambios importantes en el activo circulante y en el pasivo circulante se
muestra por separado en vez de combinarse en una sola cifra en el capital de trabajo (p. 329).
Actualmente presentacin con base en efectivo boletn B12 (1990) de la Comisin de
principios de contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
Este es el antecedente histrico del Estado de Cambios en la Situacin Financiera con
base en efectivo.
Presenta varios casos.
Captulo 13. Conceptos relativos al control. Presenta la contabilidad administrativa por efectos del control, algunas hiptesis sobre control, responsabilidad personal, gastos contables,
bases de medicin, participacin y comprensin, el intervalo de medicin para fines de control, administracin por excepcin, incentivos, informacin del contralor, evaluacin de las
actuaciones y diferentes casos de compaas.
Captulo 14. Financiamientos de la contabilidad de costos. Trata sobre costos para la contabilidad financiera, costos por rdenes de trabajo y procesos, las variaciones en la prctica,
costos indirectos, clculo de los costos, costos indirectos aplicados de ms o de menos, costos indirectos en el sistema de procesos, costos estndar, productos, conjuntos o subproductos, contabilidad de costos para control, costos de responsabilidad, costos contratables,
costo directo, seala que no constituye todava un principio de contabilidad generalmente aceptado, debe hacerse mencin de la prctica del costeo directo, que es ampliamen-

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

263

te discutida y usada por un nmero cada vez mayor de compaas en sus sistemas internos
de contabilidad (p. 410).
Presenta diferentes casos de compaas.
Captulo 15. Comparacin de lo real y lo estndar. Trata sobre las variaciones del costo estndar,
mano de obra directa y materiales, variaciones en comparacin de precios, costo indirecto, la
cuenta de costos indirectos y volumen estndar, costo absorbido, variaciones de costo indirecto, costos de utilidad y de inversin y presenta varios casos de compaas.
Parte III. La contabilidad en la administracin para planificacin.
Captulo 16. Presupuestos. Trata sobre el presupuesto de operacin, el proceso, los periodos,
el uso del presupuesto para control, diagrama de utilidades, punto de equilibrio y diversos
casos de empresas.
Captulo 17. La decisin entre cursos alternativos de accin. Trata sobre los elementos de
seleccin de alternativas, definicin del problema, consideracin de los factores inmensurables,
problemas que involucran solamente costos, costos diferenciales, ejemplos, precios de contribucin, sugestiones para resolver casos y casos de diversas compaas.
Captulo 18. Planeacin de inversiones en Activo Fijo. Trata sobre la estructura general del
anlisis del rendimiento de la inversin, el concepto del valor actual, estimacin de los elementos de una inversin, ganancias, vida econmica, tasa de rendimiento, otras tcnicas de
anlisis y casos de diferentes empresas.
Captulo 19. Nuevos horizontes de contabilidad. Trata sobre el desarrollo de la contabilidad
financiera seala: la situacin actual de principios contables generalmente aceptados, dista
mucho de ser satisfactoria (p. 638), el desarrollo del control, el desarrollo de la planeacin, el
proceso de informacin como consecuencia de las computadoras, modelos matemticos, la
administracin de los negocios ser cada vez ms cientfica.
Captulo 20. Casos de repaso. Se presentan varios casos.
Este es un libro de alta tecnologa para su poca y como lo seala el traductor representa
un conjunto difcil de superar de temas contables y administrativos manejados y explicados en
forma magistral adems aporta un antecedente histrico en un Estado de Movimientos
de Caja actualmente Estado de Cambios en la Situacin Financiera con base en efectivo.

1964. Libro nm. 44, Gertz Manero Federico


Origen y evolucin de la contabilidad
Contiene un ensayo histrico que se remonta hasta las pocas ms antiguas de la humanidad, seala el contador pblico don Rafael Mancera quien hiciera el prlogo del libro.

264

P ARTE III

La obra est dividida en cuatro partes: la Edad Antigua, Edad Media, Edad Moderna y Edad
Contempornea.
Edad Antigua. Desde el testimonio ms antiguo, hasta la cada del Imperio romano de occidente donde se presentan los datos histricos testimonios que se tienen y que se resumen en
las conclusiones de esta parte como sigue:
1. Tres elementos son indispensables para poder considerar factible la actividad contable:
a) Los hombres constituyendo unidades econmicas con base en la divisin del trabajo.
b) La invencin de la escritura y los nmeros.
c ) Una unidad: medida de valor todo esto hacia los seis mil aos antes de Jesucristo.
2. Egipto, Mesopotamia, Grecia y Roma practicaron la contabilidad.
3. Es en Roma a donde se tienen testimonios fehacientes de una contabilidad, en la que se encuentra el germen de una incipiente partida doble.
4. El adversaria (caja) y el Codex (cuentas corrientes) eran los libros usados.
5. La Ley Paetelia Papiria, 325 A. C. es la ley ms antigua de que se tiene noticia, que hacia nacer
derechos y obligaciones de los asientos contables.
6. Los contadores romanos fueron generalmente esclavos y plebeyos, se agruparon constituyendo
colegios.

Edad Media. Desde el ao 476 hasta la cada de Constantinopla en poder de los otonianos,
se relatan los datos histricos y testimonios que se resumen en las conclusiones de esta parte
como sigue:
1. Durante el Periodo Romnico, la contabilidad como instrumento mercantil continuo su funcin
informativa.
2. Los musulmanes amen de sus actividades guerreras practicaron el comercio y por lo tanto la
contabilidad.
3. Durante la Alta Edad Media, los monasterios y los escribanos de Seores Feudales y Reyes,
practicaron nuestra disciplina a la usanza romana.
4. Venecia, durante toda la Edad Media fue un centro comercial que vivi unido a Oriente a travs
de Constantinopla.
5. Fueron las Cruzadas al iniciarse el siglo XI, los que trajeron nuevamente, el auge mercantil al resto
de Europa.
6. Son las Repblicas Italianas a partir de esa poca los focos comerciales ms importantes; en ellas
se comenzaron a gestar las modificaciones a la partida romana, que ya para el siglo XV, haba
constituido una tcnica muy semejante a la que hoy impera.

Edad Moderna. Desde el ao 1453 hasta la Revolucin Francesa donde se presentan datos histricos, testimonios que se tienen y que se resumen en las conclusiones de esta parte como sigue:
1. Al iniciarse el Renacimiento, comienza la etapa de divulgacin de nuestra disciplina, particularmente debido a la generalizacin de la imprenta.
2. Fue Benedetto Centrugli Rangeo, el pionero de los textos de contabilidad.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

265

3. Lucas de Paciolo, a travs de la segunda reimpresin de su clebre Summa, la cual se refera


exclusivamente a contabilidad, es el ms acabado autor de contabilidad de su poca.
4. Fue el expansionismo mercantilista el que se encarg de explotar al Nuevo Continente, la contabilidad a partida doble.
5. En la Amrica precolombina, la contabilidad era una actividad usual entre los aborgenes.
6. A partir del siglo XVII comienza a surgir en los centros mercantiles una casta de profesionistas
independientes, con funciones primordiales de vigilancia acerca de la veracidad de la informacin contable.

Edad Contempornea. Desde 1789 hasta nuestros das donde se presentan datos histricos
y testimonios que se resumen en las conclusiones de esta parte como sigue:
1. A partir del siglo XIX la contabilidad afronta trascendentales modificaciones de Fondo y Forma.
De fondo:
a) Especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas; constituyendo varias escuelas: personalista, de
valor, abstracta, jurdica, positivista.
b) Se inicia el estudio de principios tendientes a solucionar problemas relacionados con los Precios
y la Unidad de Medida de Valor; apareciendo conceptos tales como: depreciacin, amortizacin, reservas, fondos.
c) La pragmtica puntualiza las fronteras y el contenido de la informacin partiendo de un concepto razonable.
d) El sistema de enseanza Acadmica se racionaliza; hacindose ms accesible.
e) Un espritu de elevada tica profesional, es el cimiento de una honorable clase, al servicio de la
comunidad.

De forma:
a) Aparece el Diario Mayor nico, el Sistema Centralizador, la Mecanizacin Contable y la Electrnica Contable.
b) Se inicia una nueva Tcnica Conexa; los Costos de Produccin.
c) Las Crecientes Atribuciones Estatales, enmarcan, cada vez ms los registros jurdico-contables
as como el desarrollo del servicio profesional.

Este es un libro con una gran cantidad de informacin histrica, su contenido es magnfico y es
una aportacin muy importante para la historia de la contabilidad y la informacin financiera.

1965. Libro nm. 165 Paul Grady


Inventario de principios de contabilidad
Este es un libro de los Estados Unidos de Amrica, el autor era el director de Investigacin
contable del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) y la Junta de princi-

266

P ARTE III

pios de contabilidad le encarg en junio de 1963 un trabajo de investigacin para preparar


un inventario de los principios de contabilidad generalmente aceptados para empresas mercantiles. La tarea de recopilar y clasificar la informacin para formar el inventario fue apoyada por otros integrantes de la divisin de investigacin y as fue posible determinar cul
es el sustento del tratamiento de las operaciones y la preparacin de la informacin financiera, y teniendo como objetivo el comentar los conceptos bsicos, formular una lista o
resumen de los principios o prcticas de contabilidad, presentar opiniones sobre resoluciones contables de fuentes autorizadas y que estaban vigentes y proveer los testimonios de un
lenguaje explcito y capaz de comunicar un mensaje, a fin de crear una codificacin contable para uso de los negocios.
El libro est integrado por 11 captulos que a continuacin se comentan:
Captulo 1. Trata sobre la funcin, responsabilidad y autoridades contables lo que incluye la
funcin de la contabilidad en las empresas mercantiles, la definicin de contabilidad, las responsabilidades de la contabilidad y las entidades reguladoras correspondientes, el consejo de
administracin y la gerencia, la Comisin de Valores y Bolsa, las Agencias Reguladoras, la
Profesin Contable y la Junta de Principios Contables.
Captulo 2. Conceptos bsicos. Trata sobre los conceptos bsicos hacia los cuales se orientan
los principios de contabilidad aceptados:
1. Un rgimen social y una estructura gubernamental que respetan los derechos de la propiedad
privada.
2. La entidad especfica de las empresas mercantiles.
3. El negocio en marcha.
4. La expresin de las cuentas en unidades monetarias.
5. La uniformidad en los procedimientos a travs de los ejercicios de la misma empresa.
6. La diversidad de los sistemas contables entre distintas empresas.
7. La prctica conservadora.
8. La confiabilidad de los datos a travs del control interno.
9. La importancia por su cuanta relativa (materialidad).
10. El cierre del periodo al cual se refieren los informes financieros requiere de estimaciones.

Y hace en un apndice la comparacin de los conceptos presentados con los del Estudio de
Investigacin Contable nm.1.
Captulo 3. Significado y resumen de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Trata sobre el trmino principios aceptados de contabilidad que tuvo su origen de 1932 a
1934 en un acuerdo con la Bolsa de Valores de Nueva York.
Tambin trata sobre la naturaleza del resumen de los cinco objetivos y 32 principios de contabilidad generalmente aceptados de la contabilidad financiera para las sociedades mercantiles:

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

267

Objetivo A. Contabilcense las ventas, los ingresos, las utilidades, los costos de ventas, los
gastos, las ganancias y las prdidas de tal manera que se reflejan, razonablemente los resultados de las operaciones del periodo o periodos de tiempo amparados.
Principio A1. Las ventas, los ingresos y las utilidades no debern anticiparse, ni exagerarse o
subestimarse en cifras de importancia...
Principio A2. Debern relacionarse en forma adecuada los costos de ventas y los gastos, con
las ventas y los productos peridicos...
Principio A3. Debern hacerse los cargos apropiados para la depreciacin y el agotamiento
del Activo Fijo y para la amortizacin de otros costos diferidos.
Principio A4. Deber hacerse una correcta distribucin de costos entre el activo fijo,
inventarios, mantenimiento y gastos. Los costos directos por lo regular son identificables y los
costos comunes, que sean aplicables a ms de una actividad, debern distribuirse sobre bases
apropiadas a la forma en que han sido incurridos, como seran los factores de tiempo o de uso.
Principio A5. Las provisiones y reservas de contingencia no debern utilizarse indebidamente como un medio para reducir en forma arbitraria la utilidad o de traspasar sta de un ejercicio a otro.
Principio A6. Las ganancias y las prdidas no peridicas y extraordinarias debern reconocerse en el periodo en que ocurren, pero debern mostrarse separadas de las operaciones
ordinarias y normales.
Principio A7. Existe una fuerte presuncin de que todas las ganancias y prdidas sern incluidas en los estados de resultados peridicos, a no ser que sean de tal magnitud con relacin
a los ingresos y gastos emanados de las operaciones normales, que provoquen que dichos
estados sean engaosos.
Principio A8. Debe darse informacin de los cargos por renta bajo contratos importantes de
arrendamiento a largo plazo y capitalizarse aquellas que de hecho sean compras de Activo
Fijo a plazo (compras en abonos).
Principio A9. Si no se han seguido consistentemente los principios de contabilidad en la
determinacin de los resultados peridicos, deber exponerse el efecto del cambio.
Objetivo B. Contabilcese la aportacin de capital que hayan invertido los accionistas mediante la contribucin en activos o en utilidades acumuladas y con relacin a los cambios
habidos durante el ejercicio o ejercicios amparados...
Principio B1. En el caso de haber dos o ms clases de acciones, regstrense la parte de capital
invertido en cada una de ellas...

268

P ARTE III

Principio B2. Desde el punto de vista financiero el capital invertido por los accionistas es el
elemento bsico de la empresa y su identidad deber mantenerse intacta...
Principio B3. Cualquiera que haya sido la forma en que se hubiere creado el supervit de
capital no deber usarse por partidas del ao en curso...
No debern mezclarse las utilidades acumuladas con el capital invertido en exceso al valor a
la par o valor declarado de las acciones.
Principio B4. Las utilidades retenidas debern representar el saldo acumulado de las utilidades peridicas menos las distribuciones de dividendos en efectivo, en bienes o en acciones
ms o menos las ganancias o prdidas de tal magnitud que no deban incluirse propiamente en
las utilidades peridicas de cada ejercicio...
Principio B5. Las utilidades acumuladas pueden ser disminuidas por medio de traspasos a las
cuentas de capital invertido cuando la accin formal de la sociedad ha cambiado, de hecho, la
composicin del capital...
Principio B6. El monto de cualquier crdito por revaluacin deber clasificarse por separado
en la seccin del capital contable y no estar disponible para ningn tipo de cargo, excepto
para la reversin de la revaluacin.
Principio B7. Infrmese acerca de la situacin de las operaciones de venta de acciones concedidas a empleados u otras personas as como de los cambios en las mismas durante el periodo o periodos amparados.
Objetivo C. Regstrense los activos invertidos en la empresa por accionistas (por medio de
la propiedad aportada o de las utilidades acumuladas) y por los acreedores, de una manera
significativa para que, cuando se consideren con relacin al Pasivo y al Capital Contable
aportado por los accionistas, haya una presentacin justa de la situacin financiera de la empresa, tanto al comienzo como al final del periodo...
Principio C1. Las partidas clasificadas como activo circulante debern permanecer dentro
de ese rubro por slo el periodo en que razonablemente se espere realizarlas dentro del plazo de
un ao o dentro del ciclo normal de operaciones de una negociacin determinada. El efectivo
deber ser segregado entre las partidas de disposicin restringida y las s restringidas; la inclusin de estas ltimas en el Activo Circulante debe justificarse por su naturaleza. Las cuentas
por cobrar debern disminuirse por medio de apropiaciones estimadas, cuyo monto ser asignado en forma que cubra las cuentas incobrables esperadas u otras prdidas. Debern mostrarse por separado las cuentas por cobrar de los funcionarios, los empleados, o las compaas
afiliadas. Los inventarios debern llevarse al costo o precio de mercado, cualquiera que sea
ms bajo; el costo incluye los costos directos ms los costos indirectos y deber indicarse la
base de su determinacin (v. g. UEPS, PEPS o promedio). Las partidas pagadas por anticipado
deben ser susceptibles de cargarse adecuadamente a los periodos futuros.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

269

Principio C2. Debern registrarse los activos fijos al costo de adquisicin o de construccin
en las cuentas de balance, a no ser que dicho costo ya no tenga significado. El costo de los
terrenos debe por lo regular mostrarse por separado. Los costos de construccin incluyen...
Las partidas que ya no estn en servicio debern eliminarse por medio de un cargo a la estimacin para depreciacin o a los gastos, con el fin de que el Activo Fijo represente el costo de las
partidas en servicio.
Principio C3. Deber crearse una provisin, asignacin o estimacin adecuada para poder
cargar a las operaciones la inversin en activos depreciables durante la vida estimada de los
mismos. Las asignaciones acumuladas, menos la cantidad correspondiente a retiros de propiedad, debern mostrarse como una deduccin del Activo Fijo.
Principio C4. Las inversiones en valores a largo plazo por lo regular debern llevarse al costo.
Cuando estn disponibles las cotizaciones del mercado, debern darse a conocer los montos
cotizados acumulados. Las inversiones en afiliadas debern separarse de otras inversiones.
Principio C5. Los costos de partidas intangibles, tales como los descuentos y gastos por
deudas, las patentes, los derechos de autor, la investigacin y desarrollo (si son diferidos) y el
crdito mercantil, se mostrarn por separado. Debern amortizarse las partidas de vida limitada contra ganancias durante el periodo de sus vidas estimadas. Deber darse a conocer la
poltica respecto a la amortizacin de intangibles de vida ilimitada.
Principio C6. Debern mostrarse la naturaleza y el monto de los activos hipotecados o gravados.
Objetivo D. Regstrense en forma significativa todos los pasivos conocidos, de tal manera
que su resumen, considerado junto con el estado de los activos y del patrimonio aportado por
los accionistas presente en forma razonable la situacin financiera de la empresa, ya sea al
principio o al fin del ejercicio.
Principio D1. Deber registrarse todo el pasivo conocido, haciendo caso omiso de si se puede determinar o no el monto exacto. Si los montos se pueden cuantificar en forma razonable,
deber darse a conocer la naturaleza de las partidas en el contexto del resumen del pasivo o
con una nota al calce.
Principio D2. El Pasivo Circulante deber incluir las partidas pagaderas en el plazo de un
ao o al final del ciclo de operaciones que determina la clasificacin del Activo Circulante del
negocio. Debern mostrarse en cuentas por separado los documentos por pagar a bancos, los
documentos por pagar a terceros, las cuentas por pagar (que pueden incluir listas de raya)
los impuestos federales sobre la renta acumulados, los otros impuestos acumulados, las cuentas o documentos por pagar a funcionarios y las cuentas y documentos por pagar a compaas
afiliadas.
Principio D3. Deber describirse el pasivo a largo plazo y sealar las fechas de vencimiento
y las tasas de inters.

270

P ARTE III

Principio D4. Deber mostrarse la naturaleza y el monto hasta el cual el pasivo especfico
representar un gravamen preferente sobre el activo.
Principio D5. Debern clasificarse y detallarse por separado las utilidades diferidas.
Principio D6. Deber darse a conocer el Pasivo Contingente cuya importancia as lo amerite.
Objetivo E. Los estados financieros debern cumplir con las normas aplicables para la formulacin de informes, incluidas en las normas de auditora generalmente aceptadas. Los informes a los inversionistas debern formularse sobre la base de la entidad mercantil.
Principio E1. Las normas para formulacin de informes generalmente aceptadas, aplicables
a los estados financieros, quedarn asentadas en los captulos... de las declaraciones sobre
procedimientos de auditora...
Principio E2. Cuando exista una casa matriz y una o ms subsidiarias, se tiene la presuncin
de que los estados consolidados tienen un mayor significado que los estados por separado.
Principio E3. Las cuentas de subsidiarias o divisiones consolidadas que operen en el extranjero debern convertirse a la unidad monetaria nacional a los tipos de cambio apropiados.
Principio E4. Cuando dos o ms entidades previamente independientes se fusionan o de
algn otro modo se combinan, de manera que constituyan un consorcio de intereses, la nueva
entidad heredar las bases de responsabilidad contable de las entidades constituyentes.
Los cinco captulos siguientes del 4 al 8 inclusive se utilizan para los objetivos y principios
precedentes, como estructura para las opiniones del Accounting Principles Board (APB) y su
comit antecesor conjuntamente con los comentarios de explicacin y de enlace, suficientes
para crear una codificacin contable prctica para su uso en los negocios, por los contadores
pblicos y por otros interesados.
Captulo 4. Ingresos y gastos. Est destinado al objetivo A y contiene las referencias al apoyo
doctrinal en las declaraciones del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
y de la Security Exchange Comisin (SEC) para cada principio del resumen y se tratan las
reglas particulares del tratamiento de las operaciones para cada concepto que integra y conforma el principio.
Captulo 5. Capital contable. Est destinado al objetivo B y tiene un contenido integrado
como el objetivo A anterior.
Captulo 6. Activos. Est destinado al objetivo C y tiene un contenido integrado como los dos
captulos anteriores.
Captulo 7. Pasivos. Est destinado al objetivo D y tiene un contenido integrado como los tres
captulos anteriores.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

271

Captulo 8. Estados financieros. Est destinado al objetivo E y tiene un contenido integrado


como los cuatro captulos anteriores.
Incluye un Estado de Resultados de etapas mltiples y la forma de paso nico. Estados
financieros comparativos, el Estado de Origen y Aplicacin de fondos con presentaciones de
efectivo (entradas y salidas de caja) de aumento o disminucin en el Capital de Trabajo el
que representa un antecedente histrico en la informacin financiera en Mxico, sumas iguales de Origen y Aplicacin de Recursos, estados financieros consolidados y estados
combinados.
Captulo 9. Cambios en el nivel de precios, situacin de los estados que informan de los
efectos financieros por los cambios en el nivel de precios. Trata sobre la declaracin del Comit del American Accounting Association 1951, de la declaracin del Comit del AICPA de
procedimientos contables en 1953, el estudio de investigacin contable nm. 6 1963.
No se ha hecho ninguna sugestin para prescindir de los estados histricos
(p. 434).
En opinin del autor (Paul Grady) informar sobre los efectos financieros de los cambios en
el nivel de precios en adicin a los estados histricos, es esencial para una justa y comprensiva presentacin de la situacin financiera y de los resultados de las operaciones...
Captulo 10. Mtodos alternativos y aspectos significativos. Trata sobre los mtodos alternativos para cumplir los principios de contabilidad generalmente aceptados, algunos aspectos
significativos que debern deducirse de la variedad de mtodos alternativos y del contenido
de los captulos que anteceden.
Captulo 11. Boletines de terminologa del AICPA, se hace una revisin y resumen de la terminologa usada en los informes financieros.
Este libro, como seala Reed K. Storey, director del proyecto, solo aquel que haya intentado
formular un inventario de principio de contabilidad generalmente aceptados puede apreciar la
magnitud de esta tarea.
Al principio del libro hay una declaracin que seala que los Estudios se planean con el fin
de suministrar informacin de carcter tentativo. Proporcionan un medio para exponer asuntos susceptibles de estudio y de experimentacin, antes de que la Junta de Principios Contables (Accounting Principles Board) haga alguna declaracin al respecto.
Los estudios de investigacin relacionados con los principios de contabilidad generalmente
aceptados se inician a travs del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
en los Estados Unidos de Amrica, en 1939 a travs del Comit de procedimientos de contabilidad Committee on Accounting Procedure que durante 20 aos emiti 51 boletines de investigacin contable Accounting Research Bulletins (ARB).

272

P ARTE III

En 1959 se forma una Junta de principios de contabilidad (Accounting Principles Board


que sustituye al Accounting Research y que durante 15 aos emiti 31 opiniones.

APB)

En 1973 se forma una junta de normas de contabilidad financiera (Financial Accounting


Standards Board FASB) que es una institucin independiente que sustituye al APB y que a 1984
haba emitido 74 statements of financial accounting standards, normas de contabilidad financieras cuyas interpretaciones emitidas se consideran como principios de contabilidad generalmente aceptados.
Este libro hace historia en la contabilidad e informacin financiera y representa la
normatividad en los Estados Unidos de Amrica basados en los principios de contabilidad
generalmente aceptados de la Tercera poca (moderna con normatividad internacional) que
fueron determinados y listados para que sirva de base y que cada pas formule las normas
que requiera.
Con base en este libro se han mejorado, corregido, eliminado y multiplicado los principios que
representan actualmente las normas de observancia obligatoria para los preparadores de la
informacin financiera de conformidad a las necesidades especficas de cada pas.

1968. Libro nm. 164, American Institute


APB Accounting Principles Board
Contiene las opiniones actualizadas y boletines de investigacin y terminologa del American
Institute of Certified Public Accountants que representan los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de Amrica.
El APB sustituye al Comit de procedimientos de auditora Committee on Accounting Procedure
(1939-1959).
El volumen nm. 1 contiene los procedimientos efectivos al 1 de diciembre de 1971. El
volumen nm. 2 incluye los boletines de contabilidad de investigacin del nm. 43 al 51 y los
boletines de terminologa del nm. 1 al 4.
El contenido del volumen nm. 1 trata lo siguiente:
Seccin 100. Prefacio.
Seccin 500. Introduccin.
Seccin 510. General que incluye sistema corporativo de contabilidad, opiniones de
aplicabilidad del comit, procedimiento de votos, autoridad de las opiniones, opiniones no
retroactivas, la compaa y sus auditores.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

273

Seccin 520. Revelacin de las opiniones discrepantes del Accounting Principles Board.
Seccin 1000. Contabilidad Financiera General.
Seccin 1010. Fundamentos de la contabilidad financiera.
Seccin 1021. Propsito y naturaleza de los estados; incluye terminologa.
Seccin 1022. Sumario de los estados que incluye estados financieros, el ambiente de la contabilidad financiera, los objetivos de la contabilidad financiera y los estados financieros, principios bsicos y elementos de la contabilidad financiera que son: la entidad, negocio en marcha,
medicin de fuentes econmicas y obligaciones, periodo de tiempo, medida en trminos de
dinero, acumulaciones en trminos del dinero, medida del precio de cambio, aproximacin,
juicio, propsito general de la informacin financiera sustancia sobre forma, y materialidad
tambin trata sobre la naturaleza dinmica de la contabilidad financiera, caractersticas y
limitaciones de la contabilidad financiera y los estados financieros y el uso de la contabilidad
financiera.
Seccin 1023. El ambiente de la contabilidad financiera, trata sobre los usos y usuarios de la
informacin financiera, la organizacin y la actividad econmica de la sociedad, actividad
econmica de los negocios particulares y las empresas, medicin de la actividad econmica.
Seccin 1024. El objetivo de la contabilidad financiera y los estados financieros.
Seccin 1025. Distinciones bsicas de los elementos de la contabilidad financiera.
Seccin 1026. Principios de contabilidad generalmente aceptados de medicin y registro.
Seccin 1027. Principios de contabilidad generalmente aceptados de operaciones de principios de operacin: la seleccin de medida de presentacin.
Seccin 1028. Principios de contabilidad generalmente aceptados opiniones del Consejo de la
Comisin de Valores.
Seccin 1029. Contabilidad financiera en el futuro. Trata sobre la dinmica naturaleza de la
contabilidad financiera, las bases de evolucin, propsitos para el cambio.
Seccin 1050. Cambios en principios contables y estimaciones.
Seccin 1051. Cambios de contabilidad: en principios estimaciones, etctera.
Seccin 1070. Cambio en los niveles de precios. Trata sobre estados financieros reestablecidos
por los cambios en el nivel general de precios, la recomendacin del consejo cree que los
estados financieros reestablecidos por el nivel general de precios presenta informacin til no

274

P ARTE III

disponible de estados financieros de valores histricos. Generalmente la informacin de nivel


general de precios puede ser presentada en adicin de los estados financieros de valores histricos pero generalmente no se presentan como estados bsicos.
Seccin 1071. Estados financieros restablecidos por el nivel general de precios, trata sobre el
restablecimiento de la informacin.
Seccin 1080. Operaciones en el extranjero, trata sobre las operaciones extranjeras y el tipo
de cambio, la consolidacin de subsidiarias en el extranjero, prdidas y utilidades en cambios,
traslacin en Activos, Pasivos, prdidas y utilidades, en el Balance General en el Estado de
Resultados.
Seccin 1091. Contabilidad de combinacin de negocios.
Seccin 2000. Presentacin de estados financieros que trata sobre el reporte de resultados de
las operaciones, los estados de fondos, capital de trabajo, forma de los estados, consolidacin
de estados financieros y estados de compaas diversificadas.
Seccin 2010. Informes sobre los resultados de operacin trata sobre las prdidas causadas
por quiebras, ingresos por la regla de valuacin de ltimas entradas primeras salidas UEPS en
el inventario de la subsidiaria.
Seccin 2011. Utilidad por accin, trata sobre el conjunto de las utilidades por accin y las
interpretaciones contables con cuatro apndices.
Seccin 4051. Contabilidad de arrendamientos de los estados financieros del arrendatario.
Seccin 4061. Compensacin involucrada con la opcin de acciones y planes de compras.
Seccin 4062. Contratos diferidos de compensacin.
Seccin 4063. Contabilidad para el costo del plan de pensiones.
Seccin 4091. Contabilidad de impuesto sobre la renta.
Seccin 5141. Contabilidad para activos intangibles.
Es un libro de principios de contabilidad vigentes al 1 de diciembre de 1971 de los Estados
Unidos de Amrica.
El Accounting Principles Board (APB) fue sustituido por una institucin independiente denominada Financial Accounting Standards Board (FASB).

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

275

1969. Libro nm. 161, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos


Principios de contabilidad. Primeros boletines
En este ao se funda la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (IMPC) y se formulan boletines con el fin de iniciar una normatividad contable mexicana.
Los boletines que se emitieron fueron:
1. Esquema de la teora bsica de la contabilidad que trata sobre la definicin de contabilidad;
caractersticas de la informacin contable: relativas a la informacin cuantitativa en general y
relativas a la informacin contable; conceptos que componen la estructura bsica de la contabilidad: principios reglas particulares criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares. Principios: entidad, negocio en marcha, periodo contable, realizacin, valor histrico, dualidad
econmica, revelacin suficiente, importancia relativa, consistencia y criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares.
2. Revaluaciones de Activo Fijo. Trata sobre naturaleza del problema, soluciones que se han utilizado en Mxico y problemas que presentan, reglas a que deben sujetarse las revaluaciones de Activo
Fijo y el supervit generado por los mismos: la revaluacin debe ser revelada adecuadamente en
los estados financieros, el Balance General debe sealar por separado los valores originales, sus
depreciaciones y el monto de la revaluacin, consumo, supervit por valuacin debe revelarse
claramente en el haber social, la revaluacin debe respaldarse en estudios y dictmenes de tcnicos
independientes, el sistema de depreciacin debe ser semejante al utilizado con el valor original del
Activo, el supervit por valuacin no debe distribuirse, pero s puede capitalizarse.
3. Activo Fijo. Trata sobre bases de registro: principios generales de registro, principios de contabilidad aplicables a los conceptos que integran el Activo Fijo, criterio de capitalizacin, tratamiento
contable de Activos Fijos arrendados, retiros de Activo Fijo y tratamiento de activo occiso, principios de contabilidad aplicables a la depreciacin, valuacin-principios, presentacin en estados
financieros.
4. Inventarios. Trata sobre reglas de registro: materia prima y/o materiales, costo de produccin,
artculos terminados, otros artculos de consumo, mercancas en consignacin, anticipos a proveedores, sistemas y mtodos de registro: costos histricos, costos predeterminados, costo identificado, costo promedio, primeras entradas primeras salidas, ltimas entradas primeras salidas,
detallistas, costeo directo, valuacin y registro de informacin.
5. Contingencias y compromisos. Trata sobre las contingencias: antecedentes, concepto general,
cuantificacin, divulgacin. En cuanto a los compromisos trata sobre los antecedentes, el concepto, divulgacin.
6. Cuentas por cobrar trata sobre las reglas de registro para: cuentas a cargo de clientes y otras cuentas por cobrar, su valuacin, reglas de presentacin e informacin.

276

P ARTE III

7. Inversiones permanentes en compaas asociadas y subsidiarias, estados financieros consolidados


y combinados, contabilidad de fusiones de transacciones entre compaas asociadas, afiliadas y
tenedoras. Trata sobre las reglas particulares de aplicacin de los principios de contabilidad,
valuacin y reglas de informacin sobre inversiones permanentes de compaas asociadas y subsidiarias no consolidadas, estados financieros consolidados casos de exclusin de subsidiarias,
reglas de formulacin de los estados financieros consolidados: eliminacin de transacciones, cuentas
de resultados, saldos entre compaas, eliminacin de inversiones. Reglas de informacin de los
estados financieros consolidados, reglas de registro de fusiones, transacciones entre compaas
asociadas afiliadas y tenedoras del Estado de Resultados y del Balance General.
8. Efectivo. Trata sobre las reglas de valuacin y de las reglas de presentacin e informacin.
9. Pasivo. Trata sobre las caractersticas del pasivo, de su clasificacin, las reglas de registro y las
reglas de presentacin e informacin.

Todos los boletines tienen una nota que representa la opinin unnime de los miembros de la
Comisin y en un periodo de dos aos, la Comisin recibe las sugerencias de los socios del
Instituto y de otras personas interesadas, se someter a la asamblea general de socios para su
aprobacin oficial.
No fueron aprobados estos boletines, por lo tanto, nunca fueron normas de observacin obligatoria y fueron sustituidos por otros nuevos boletines de la Comisin.
Representa el primer esfuerzo del
Principios de Contabilidad.

IMPC

para tener una Normatividad Mexicana en

1973. Libro nm. 162, FASB


Financial Accounting Standards Board
Organismo independiente que sustituye al Accounting Principles Board
American Institute of Certified Public Acountants (AICPA).

APB

(1959-1973) del

Los pronunciamientos que emite el FASB normas de contabilidad financiera (Statements of


Financial Accounting Standards) se consideran como principios de contabilidad generalmente
aceptados en los Estados Unidos de Norteamrica.
A continuacin se listan las normas que se haban emitido en esa poca:
1. Desclosure of foreing currency translation information 1973.
2. Accounting for research and development cost 1974.
3. Reporting accounting changes in interim financial statements an amendment of APB opinion nm.
28 1974.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

277

4. Reporting gains and losses from extinguishment of debt an amendment of APB opinion nm.
30 1975.
5. Accounting of contingencies 1975.
6. Classification of short-term obligations expected to be refinanced an amendment of APB nm.
43 Chapter 3 A 1975.
7. Accounting and reporting by development stage enterprises 1975.
8. Accounting for the translation of foreing currency transactions and foreing currency financial
statement 1975.
9. Accounting for income taxes-oil and gas producing companies an amendment of APB opinions
nm. 11 and 23 1975.
10. Extension of grandfather provisions for business combinations an amendment of APB opinion
nm. 16 1975.
11. Accounting for contingencies-transition method an amendment of FASB statement nm. 5 1975.
12. Accounting for certain marketable securities 1975.
13. Accounting for leases 1976.
14. Financial reporting for segments of a business enterprises 1976.
15. Accounting by Debtors and creditors for troubled debt restructurings 1977.
16. Prior period adjustments 1977.
17. Accounting for leases-initial direct costs an amendment of FASB statement nm. 13 1977.
18. Financial reporting for segments of a business enterprise-interim financial statements an
amendment of FASB statement nm. 14 1977.
19. Financial accounting and reporting by oil and gas producing companies 1977.
20. Accounting for forward exchange contracts an amendment of FASB statement nm. 8 1977.

Los desarrollos del FASB representan una investigacin importante y han estado disponibles
para el desarrollo de la tcnica contable mexicana, que ha tomado en cuenta sus recomendaciones pero nunca se han adoptado ni aplicado en nuestro pas.

1973. Libro nm. 163, Miller Martin A.


Gua de principios de contabilidad generalmente aceptados
El libro fue editado en 1984 al castellano y contiene un resumen de todos los principios
promulgados, as como muchos de los no promulgados, actualmente en uso vigente en los
Estados Unidos de Amrica.
La obra est dividida en dos partes: la primera contiene los boletines de Principios de Contabilidad de aplicacin general y la segunda por especializacin de industria.
A continuacin se listan los boletines de Principios de Contabilidad de aplicacin general que
pueden contener varios boletines opiniones o normas como sigue:
Cambios contables.
Polticas contables.

278

P ARTE III

Combinaciones de negocios.
Cambios en la situacin financiera (presentacin de disminucin del capital de trabajo).
Estados financieros consolidados.
Contingencias.
Deuda convertible.
Activo corriente y pasivo corriente.
Contabilidad del valor corriente.
Contratos de compensacin diferida.
Activos depreciables y depreciacin.
Empresas en la etapa de desarrollo.
Utilidad por accin.
Mtodo de la participacin.
Liquidacin de deuda.
Informes financieros y precios cambiantes.
Operaciones en el extranjero y cambio extranjero.
Cambios en el nivel general de precios.
Contratos con el gobierno.
Impuesto a la utilidad.
Mtodo de la utilidad diferida en ventas a plazos.
Activos intangibles.
Intereses en partidas a cobrar y a pagar.
Capitalizacin de los costos de intereses.
Informes financieros de fecha intermedia.
Mtodos de contabilidad y valuacin de inventarios.
Crdito impositivo por inversin.
Arrendamientos (contratos tipo leasing).
Contratos de construcciones a largo plazo.
Obligaciones a largo plazo.
Valores negociables.
Transacciones no monetarias.
Planes de pensiones-patronos.
Estados financieros de planes de pensiones.
Convenios de financiacin de productos.
Recapitalizaciones.
Impuestos a los bienes inmuebles y personales.
Exposicin de vnculos con otras personas.
Costos de investigacin y desarrollo.
Resultados de las operaciones.
Realizacin de los ingresos.
Informacin por secciones o divisiones.
Participacin de los accionistas.
Acciones emitidas a empleados.
Reestructuracin de deudas de la empresa en dificultades.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

279

Los boletines sobre Principios de Contabilidad especializados por industria son los siguientes:
Instituciones bancarias y de ahorros y prstamos.
Industrias de entretenimiento: difusoras, televisin por cable, pelculas cinematogrficas, discos y
msica.
Ingresos por concesiones.
Industria de seguros: empresas, registro de ttulos.
Industria de los negociantes de hipotecas.
Compaas productoras de petrleo y gas.
Transacciones con bienes inmuebles: costos y operaciones de arrendamiento, registro de las
ventas.
Industrias reglamentadas.

Este libro contiene una alta tecnologa desarrollada en los Estados Unidos de Amrica de
conformidad a sus leyes a su entorno econmico, social y cultural. Ha sido una fuente importante de estudio para la emisin de los Principios de Contabilidad Mexicanos los que no han
adoptado los principios antes listados.

1978. Libro nm. 167, Moreno Fernndez Joaqun A.


Las finanzas en la empresa
El libro est integrado en seis partes y una introduccin.
Parte I. Los estados financieros. Trata sobre generalidades, el balance: en forma de cuenta,
reporte, condicin financiera, Estado de Cambios en el Capital Contable, Estado de Ingresos
y Gastos: con presentacin de etapas mltiples, de una etapa, incluido el costo de fabricacin,
Estado de Costo de Produccin. Tambin se trata el Estado de Cambios en la Situacin Financiera: con presentacin de aumento o disminucin del capital del trabajo, con sumas iguales de recursos generados y utilizados, Estado de Origen y Aplicacin de Fondos, Estados
Financieros Proforma y Consolidados.
Parte II. Los cambios del poder adquisitivo de la moneda y sus efectos en los estados financieros. Trata sobre las tcnicas usadas para solucionar la inflacin y devaluacin en la empresa y
en la informacin financiera. Tambin trata sobre el mtodo de contabilidad del nivel general
de precios o contabilidad para la inflacin, el mtodo de contabilidad de valores actuales, y
medidas financieras prcticas que deben considerarse en pocas de inflacin y devaluacin:
incluye el Estado de Posicin de la Inversin en donde se clasifican los conceptos del
Balance General en monetarios: en pesos y moneda extranjera y partidas no monetarias con el
fin de conocer la posicin neta de la inversin en pesos, moneda extranjera y partidas no
monetarias. El Estado de Posicin de la Inversin representa el antecedente histrico
en la tcnica de la contabilidad y la informacin financiera para la administracin en
un contexto de inflacin y devaluacin de la moneda.

280

P ARTE III

Parte III. Tcnica de anlisis de los estados e informacin financiera. Trata sobre generalidades, anlisis de liquidez y solvencia financiera, anlisis de productividad de los negocios y de
pruebas de mercado, normas de comparacin, otros anlisis, punto de equilibrio, conclusiones importantes sobre los resultados de los anlisis y causas comunes del fracaso de los
negocios.
Parte IV. Financiamiento e inversin de las empresas. Trata sobre la estructura financiera, los
proveedores, banca, emisin y suscripcin de obligaciones, arrendamiento, emisin y suscripcin de acciones, retencin de utilidades para reinversin, financiamientos disponibles en
Mxico: a corto, mediano y largo plazo, el principio de negociar con el capital (apalancamiento).
Parte V. Planeacin financiera. Trata sobre generalidades, el presupuesto de operacin, el
presupuesto de inversiones permanentes, el presupuesto financiero, los presupuestos variables o flexibles, el presupuesto a largo plazo y el control presupuestal.
Parte VI. Reestructuracin de las entidades. Trata sobre fusin, reorganizacin, disolucin,
liquidacin y quiebras.
En la cuarta edicin se incorpor el Estado de Cambios en la Situacin Financiera con base
en efectivo en sus dos modalidades principales de presentacin: el Estado de Flujo de Fondos
y el Estado de Flujo de Efectivo.
En la tercera edicin 1983, en la seccin V de la primera parte, se incorpora el Estado de
Posicin de Recursos Netos Generados y su Financiamiento que informa sobre la generacin de recursos provenientes de las operaciones, antes y despus de intereses, impuestos,
dividendos y su financiamiento, que representa la generacin de fondos per se como puede
tambin observarse en el libro nm. 170 del ao 2003 La medicin clave EBITDA.
El Estado de Posicin de Recursos Netos Generados y su Financiamiento es el antecedente
histrico en la Medicin de los Fondos Internos Generados per se en la empresa.
Este libro a travs de sus seis ediciones se ha mantenido actualizado con tecnologa de primer
mundo de su poca y aporta dos antecedentes histricos en la historia de la informacin
financiera.
La sexta edicin del libro est inventariada con el nm. 167.1

1982. Libro nm. 168, Varios


Inflacin, estudio econmico, financiero y contable
El director de esta obra es el contador pblico Armando Ortega Prez de Len, quien era el
jefe de la Divisin de Investigacin en Contadura Pblica de la Escuela Superior de Comercio y Administracin unidad Santo Toms del Instituto Politcnico Nacional.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

281

La obra est integrada por cinco partes con 22 captulos y cuatro apndices.
La parte I trata el fenmeno inflacionario: origen, caractersticas y repercusiones, con cinco
captulos:
Captulo 1. Fue escrito por los contadores pblicos Alejandro Hernndez de la Portilla y
Armando Ortega Prez de Len y trata sobre los entornos macroeconmico, financiero
y social, la reexpresin contable, las medidas antiinflacionarias: sobriedad y productividad y
el perfil de la obra.
Captulo 2. Fue escrito por los licenciados Alonso Ibez y Durn y Jos Luis Vzquez Smano
y trata los antecedentes y repercusiones macroeconmicas, qu es la inflacin, sus causas y su
impacto en la economa.
Captulo 3. Impacto de la inflacin en las finanzas en la empresa. Fue escrito por los contadores pblicos Ricardo Lujambio y Joaqun A. Moreno Fernndez y trata sobre la empresa en
una economa inflacionaria y sus finanzas en pocas de inflacin y presenta el Estado de
Posicin de la Inversin.
Captulo 4. Los efectos de la inflacin sobre el mercado de valores. Fue escrito por los licenciados Gustavo Petricioli Iturbide y Ral Sols Wolfowitz y trata sobre el marco terico, los
efectos de la inflacin y la evidencia emprica.
Captulo 5. Impacto especfico de la inflacin en la informacin financiera. Fue escrito por los
contadores pblicos Ada Crdoba Chvez y Carlota Izquierdo Rivera y trata sobre los aspectos
generales de la informacin financiera, reas fundamentales de la distorsin producida por el
sistema tradicional del costo histrico, el problema especfico de la prdida en la capacidad operativa de la entidad y los efectos macroeconmicos de la distorsin de la informacin financiera.
Parte II. Reexpresin de la informacin financiera, tcnicas contables fundamentales, instrumentos econmicos.
Captulo 6. Introduccin a los mtodos principales de reexpresin, escrito por los contadores
pblicos Ral Nio lvarez y Armando Ortega Prez de Len. Trata sobre los propsitos y
metas de la reexpresin, conceptos monetarios y no monetarios, mtodo de unidades de poder
adquisitivo constante o poder general de compra y mtodo de costos especficos actualizados
o de valor de uso para el negocio.
Captulo 7. Mtodo de unidades de poder general de compra, escrito por el contador pblico
Enrique Zamorano. Trata sobre el ajuste de las cifras por cambios en el nivel general de precios, la
administracin de valores monetarios, un ejemplo numrico y el resultado por posicin monetaria.
Captulo 8. Mtodo del valor actual, escrito por el contador pblico lvaro Gasca Neri. Trata
sobre el ajuste con base en el valor actual de los bienes, clasificacin de los conceptos inte-

282

P ARTE III

grantes de los estados financieros y determinacin de los que deben ser ajustados: inventarios,
inmuebles, maquinaria y equipo, depreciacin acumulada, costo de ventas, determinacin del
resultado por posicin monetaria, capital social, supervit o dficit por correccin de valores
no monetarios.
Captulo 9. ndices de precios-formacin, escrito por los licenciados Alonso Ibez y Durn y
Jos Luis Vzquez Smano. Trata sobre los ndices de precios, objetivos del ndice, disponibilidad y comparabilidad de los datos, grado de representacin, seleccin de la base, seleccin
de la frmula adecuada, elaboracin de un ndice, los ndices de precios en Mxico, utilidad
prctica de los ndices de precios y casos prcticos.
Parte III. Reexpresin de la informacin financiera, modalidades, entorno y panorama mundial.
Captulo 10. Devaluacin, escrito por el contador pblico Sergio Surez Liceaga. Trata sobre
la devaluacin, concepto, inflacin y devaluacin de dos conceptos interdependientes, efectos
de la devaluacin en las finanzas de las empresas, tratamiento contable, ilustracin numrica.
Captulo 11. Reflexiones sobre los aspectos limitantes y las perspectivas de la contabilidad
frente al fenmeno inflacionario escrito por el contador pblico Armando Ortega Prez de
Len. Trata sobre la unidad monetaria del poder adquisitivo no uniforme, el reto a la tcnica
contable tradicional y la repercusin del fenmeno inflacionario en la estructura y objetivos
de la tcnica contable, reas fundamentales.
Captulo 12. Evaluacin peridica de la capacidad operativa, una propuesta de reexpresin
dentro de la tcnica de costos actualizados, escrito por el contador pblico Armando Ortega
Prez de Len. Trata sobre la capacidad operativa, concepto, contenido y alcances, la
reexpresin a travs del procedimiento de costos actualizados, el aspecto no resuelto por los
mtodos de reexpresin existentes, evaluacin peridica de la capacidad operativa; determinacin del resultado neto peridico por incremento o reduccin en la capacidad operativa,
composicin entre los diferentes procedimientos, ilustracin numrica de reexpresin en funcin del cambio en la capacidad operativa, utilidad por estructura financiera, origen, sntesis
de la secuela de la tcnica propuesta, consideraciones finales.
Captulo 13. Situacin actual de la reexpresin de la informacin financiera a nivel mundial,
escrito por el contador pblico Manuel Galvn Cebrian. Trata sobre un breve repaso histrico,
costos de reposicin, primera alternativa de supervivencia, la contabilidad estabilizada de
Sweeney, las reevaluaciones de Activo Fijo en Estados Unidos, conceptos de mantenimiento
de capital, el esquema de reexpresin de Sweeney, 30 aos de inaccin en materia de actualizacin de la informacin financiera, renace el inters en 1960-1970, los setenta, decenio de
actividad febril, una dramtica voltereta y situacin actual.
Parte IV. Alternativas de solucin al problema inflacionario: mbitos gubernamental, empresarial y social.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

283

Captulo 14. Perspectivas de solucin a nivel macroeconmico, escrito por los licenciados
Alonso Ibez y Durn y Jos Luis Vzquez Smano. Trata sobre la poltica econmica para el
control de la inflacin, el crecimiento econmico y productividad, el sector externo en el control de la inflacin, impacto del control de precios en la inflacin, poltica fiscal inflacionaria,
poltica monetaria anti-inflacionaria.
Captulo 15. La indexacin o escalacin: Una proteccin contra los efectos desfavorables de
la inflacin? Una cura contra la inflacin? escrito por el licenciado Sergio Ghigliazza Garca.
Trata sobre el mecanismo de precios, el fenmeno inflacionario, la indexacin o escalacin.
Captulo 16. La administracin financiera frente al fenmeno inflacionario escrito por los
contadores pblicos Sergio Surez Liciaga y Carlos Calleja Navarro. Trata sobre los efectos de
la inflacin en las finanzas, reas que deben reforzarse, estructura operativa, estructura financiera, apalancamiento, mezcla de monedas, poltica de dividendos.
Captulo 17. Planeacin financiera de la empresa en pocas de inflacin y devaluacin, escrito por el contador pblico Javier Gonzlez Gonzlez. Trata sobre cmo afecta la inflacin a la
empresa. Cundo una empresa es sensitiva a los cambios en la paridad cambiaria? Cmo
debe la empresa protegerse contra la devaluacin, capital, prstamos?
Captulo 18. Inflacin y responsabilidad social escrita por el licenciado Jos Mara Basagoiti
Noriega. Trata sobre los problemas en Mxico: productividad, solidaridad, subsidiaridad.
Captulo 19. La contribucin de la empresa y su productividad a la lucha contra la inflacin,
escrito por el ingeniero Andrs Marcelo Sada Zambrano. Trata sobre productividad, funcin
social de la utilidad, ganancia social acumulada, la verdadera riqueza de Mxico.
Parte V. Aspectos casusticos, contables y fiscales de la inflacin y devaluacin en Mxico.
Captulo 20. Caso prctico, reexpresin del Activo Fijo a valor de reposicin depreciado en el
Grupo Tolteca, escrito por el arquitecto Antonio Larrea Pen. Trata sobre el problema de la
reexpresin del Activo Fijo en el grupo, conceptos bsicos, clasificacin del Activo Fijo, ilustracin numrica.
Captulo 21. Aspecto contable y fiscal de la devaluacin en Mxico, escrito por los contadores
pblicos Raymundo Martnez Villegas y Luis Castaeda Daz. Trata sobre el aspecto contable, estados financieros bsicos, informacin adicional a los estados financieros bsicos, aspecto fiscal, ilustracin numrica.
Captulo 22. El efecto de la inflacin en los impuestos (caso Mxico), escrito por el contador
pblico scar Casarn Meja. Trata el impuesto sobre la renta en las personas fsicas, en las
sociedades mercantiles y en la enajenacin de inmuebles propiedad de sociedades mercantiles
de personas fsicas, la deduccin adicional para fines del impuesto sobre la renta por depreciacin y activos financieros, el impuesto sobre la renta en la enajenacin de acciones, partes

284

P ARTE III

sociales y bienes muebles, propiedad de sociedades mercantiles y propiedad de personas


fsicas.
Como Apndice 1 presenta: Norma de reexpresin de la inflacin en la informacin financiera segn el boletn B7 revelacin de los efectos de la inflacin en la informacin financiera
editado por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
Apndice 2. Resultado de la experimentacin del boletn B7 en 1980.
Apndice 3. Ejercicio ilustrativo de reexpresin de la informacin financiera escrito por Julin
Mercado Almanzar y el contador pblico Jorge Rodrguez Espinoza.
Apndice 4. La gran inflacin en Alemania, ilustracin grfica escrita por el contador pblico
Joaqun Ibarrola Grande.
Este libro fue una aportacin importantsima en el estudio de la inflacin y devaluacin de la moneda en Mxico desde el punto de vista econmico, financiero y contable.

1985. Libro nm. 166, Comisin de Principios de Contabilidad


Principios de contabilidad

IMCP

Este libro contiene la normatividad tcnica obligatoria en materia de principios de contabilidad.


Las normas han tenido un proceso de preparacin y de emisin en la Comisin de Principios
de Contabilidad para hacer auscultaciones con los interesados y usuarios de la informacin
financiera y una vez que se acepta su contenido es aprobada por el Comit Ejecutivo del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC (IMCP) para ser observadas como una Norma
Tcnica Obligatoria para sus Socios y para las entidades que emiten informacin financiera
en nuestro pas.
Las normas contables son dinmicas, se van adaptando a los cambios experimentados en el
entorno bajo el cual desarrollan su actividad las empresas.
Lo anterior hace que anualmente el

IMCP

edite un libro que contenga las normas actualizadas.

En 1969 se funda la Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP. Este libro es la edicin
de 1990 y su contenido es el siguiente:
Boletines serie A. Principios contables bsicos:
A1 Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera. Enero 1974.
A2 Entidad. Octubre 1975.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

285

A3 Realizacin y periodo contable. Septiembre 1975.


A5 Revelacin suficiente. Julio 1974.
A6 Importancia relativa. Octubre 1981.
A7 Consistencia. Julio 1974.
A11 Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados financieros. Octubre 1987.
Boletines serie B. Principios relativos a estados financieros en general:
B1 Objetivos de los estados financieros. Octubre 1981.
B8 Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes
en acciones. Marzo de 1976.
B9 Informacin financiera a fechas intermedias. Enero 1983.
B10 Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera. Enero 1983.
Este boletn es el antecedente histrico sobre la contabilidad inflacionaria en nuestro pas y es una aportacin para la tcnica del mundo.
Boletines serie C. Principios aplicables a partidas o conceptos especficos:
C1
C2
C3
C4
C5
C6
C8
C9
C11
C12
C13

Efectivo. Enero 1974.


Inversiones temporales. Abril 1982.
Cuentas por cobrar. Julio 1974.
Inventarios. Enero 1974.
Pagos anticipados. Octubre 1981.
Inmuebles maquinaria y equipo. Julio 1974.
Intangibles. Abril 1976.
Pasivo. Enero 1974.
Capital contable. Abril 1976.
Contingencias y compromisos. Enero 1974.
Partes relacionadas. Abril 1989.

Boletines serie D. Problemas especiales de determinacin de resultados:


D3 Tratamiento contable de remuneraciones al personal. Julio 1974.
D4 Tratamiento contable del impuesto sobre la renta y de la participacin de los trabajadores en la utilidad. Diciembre 1987.
Al ao 2004 se han adicionado los siguientes boletines:
A8 Aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad. Enero 1995.
B2 Objetivos de los estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos. Enero
2004 (20 edicin, ltima de la Comisin de Principios de Contabilidad, CPC del IMCP).

286

P ARTE III

B3
B4
B5
B7
B12

Estado de resultados. Diciembre 1995.


Utilidad integral. Enero 2001.
Informacin financiera por segmentos. 2004 (20 edicin, ltima de la CPC del IMCP).
Adquisiciones de negocios. Enero 2005 (20 edicin, ltima de la CPC del IMCP).
Estado de Cambios en la Situacin Financiera. Enero 1990.
Este boletn deja sin efecto al B11 Estado de Flujo de Efectivo o Estado de Cambio en
la Situacin Financiera en Base a Efectivo. Diciembre 1983.
B13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros 1998.
B14 Utilidad por accin. Enero 1997.
B15 Transacciones en moneda extranjera y conversin de estados financieros de operaciones
extranjeras. Enero 1998.
B16 Estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos. Enero 2004 (20 edicin,
ltima de la CPC del IMCP).
C10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. Enero 2005 (20 edicin,
ltima de la CPC del IMCP).
C15 Deterioro en el valor de los Activos de larga duracin y su disposicin. Enero 2003.
D5 Arrendamientos. Enero 1991.
D7 Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital 2001.
Serie E. Reglas particulares para industrias especializadas:
E1 Agricultura (actividades agropecuarias). Enero 2003
E2 Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propsitos no lucrativos, as como
contribuciones otorgadas por las mismas. Enero 2004 (20 edicin, ltima de la CPC del
IMCP ).
Este libro editado anualmente regula la base tcnica para el tratamiento de las operaciones y
la presentacin de la informacin financiera para las entidades de nuestro pas. Contiene la
aportacin tcnica para la contabilidad inflacionaria de Mxico y el mundo.

1985. Libro nm. 169, Moreno Fernndez Joaqun A. y Soto Barzalobre Juan Luis
Reexpresin de la informacin financiera en Mxico
El prlogo de este libro fue escrito por el contador pblico Armando Ortega Prez de Len,
director del Departamento de Investigacin de la Escuela Superior de Comercio y Administracin unidad Santo Toms del IPN y en uno de sus prrafos seala: el presente trabajo
constituye un material de importancia esencial dentro del referido plan de actualizacin de la
obra Inflacin Estudio Econmico Financiero y Contable. Contiene el desarrollo ilustrado, en
trminos sencillos y de fcil comprensin, del contenido ntegro del boletn B10 Reconocimiento de los Efectos de la Inflacin en la Informacin Financiera, elaborado por la Comisin
de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC de aplicacin obligatoria para todas las empresas que deban producir informacin financiera peridica

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

287

dentro de la Repblica Mexicana, en los estados financieros correspondientes a periodos terminados a partir del 31 de Diciembre de 1984.
La aparicin de un material ilustrativo como el que ahora se presenta no puede ser ms
oportuna ni cubrir una necesidad ms apremiante.
El libro trata sobre los antecedentes, el boletn B10 Reconocimiento a los Efectos de la Inflacin Financiera, un caso prctico y lineamientos particulares de aplicacin a los diferentes
conceptos de la informacin financiera, informacin histrica y posteriormente se resuelve la
actualizacin a travs del Mtodo de Ajustes por Cambios en el Nivel General de Precios y
por el mtodo de Actualizacin de Costos Especficos.
El mtodo de Ajustes por Cambios en el Nivel General de Precios se resuelve en siete mdulos:
Mdulo 1. Actualizacin de la informacin financiera al 31 de diciembre de 1983 cierre del
ejercicio anterior.
Mdulo 2. Actualizacin de inmuebles, planta y equipo as como su depreciacin.
Mdulo 3. Actualizacin de inventarios y costo de ventas.
Mdulo 4. Determinacin de los resultados cambiarios.
Mdulo 5. Determinacin del resultado por posicin monetaria.
Mdulo 6. Actualizacin del capital contable.
Mdulo 7. Integracin de la actualizacin al 31 de diciembre de 1983.
El mtodo de Actualizacin por Costos Especficos se resuelve en seis mdulos adicionales
como sigue:
Mdulo 8. Actualizacin de la informacin financiera al 31 de diciembre de 1982 cierre del
ejercicio anterior.
Mdulo 9. Actualizacin de inmuebles, planta y equipo, as como su depreciacin.
Mdulo 10. Actualizacin del inventario y costo de ventas.
Mdulo 11. Actualizacin del capital contable.
Mdulo 12. Determinacin del resultado por tenencia de activos no monetarios.
Mdulo 13. Integracin de la actualizacin de la informacin financiera al 31 de diciembre de
1983.

288

P ARTE III

Este libro aport al boletn B10 el procedimiento del registro de la actualizacin financiera
bajo los dos mtodos siendo el antecedente histrico de la contabilidad inflacionaria de
nuestro pas.

CP

1990. Libro nm. 173, CPC Enrique Zamorano Garca,


Armando Ortega Prez de Len, y CP Joaqun A. Moreno Fernndez
Actualizacin de la informacin financiera - Mtodo simplificado

Este libro fue desarrollado en el Departamento de Investigacin de la Escuela Superior de


Comercio y Administracin unidad Santo Toms del Instituto Politcnico Nacional.
Es el cuarto libro que se ha producido para solucionar el problema que la inflacin causa en la
informacin financiera.
Los libros editados han sido:
1982. Libro nm. 168, Inflacin estudio econmico financiero y contable.
1985. Libro nm. 169, Reexpresin de la informacin financiera en Mxico.
1986. Actualizacin de estados financieros mtodo simplificado, editado por el Instituto Mexicano de
Ejecutivos de Finanzas (IMEF).
1990. Libro nm. 173, Actualizacin de la informacin financiera mtodo simplificado, editado por el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
En el prlogo se seala la simplificacin del mtodo: permite hablar de la existencia de un
solo mtodo de reexpresin que tiene dos etapas de proceso: una, la de reexpresin con base
en el nivel general de precios y otra, optativa, la de ajustes a valores actuales.
... la facilidad con que se pasa de la reexpresin de cifras por el Mtodo del Nivel General de
Precios a la de Valores de Reposicin, ajustando solamente las diferencias entre ambas magnitudes contra la cuenta Resultado por tenencia de activos no monetarios RETANM .
El libro est integrado por una introduccin, antecedentes de la inflacin, un caso prctico y
lineamientos particulares de aplicacin a los diferentes conceptos de la informacin financiera, informacin histrica y un caso prctico dividido en dos etapas: la primera el Mtodo de
Ajustes por Cambios en el Nivel General de Precios, con seis mdulos:
Mdulo 1. Actualizacin de la informacin financiera al 31 de diciembre del 19x4 del ejercicio anterior.
Mdulo 2. Actualizacin de inmuebles planta y equipo as como su depreciacin por el ao
19x5.

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

289

Mdulo 3. Actualizacin de inventarios, costo de ventas y gastos.


Mdulo 4. Determinacin de los resultados cambiarios.
Mdulo 5. Actualizacin del capital contable.
Mdulo 6. Integracin de la actualizacin al 31 de diciembre del 19x5.
La segunda etapa el Mtodo de Actualizacin de Costos Especficos, con cinco mdulos:
Mdulo 7. Actualizacin de la informacin financiera al 31 de diciembre del 19x4 cierre del
ejercicio anterior.
Mdulo 8. Actualizacin de inmuebles planta y equipo, as como su depreciacin.
Mdulo 9. Actualizacin del inventario y costo de ventas.
Mdulo 10. Integracin de la actualizacin al 31 de diciembre del 19x5.
Mdulo 11. Comparabilidad de los estados financieros.
Mdulo 12. Quinto documento de adecuaciones del boletn B10.
En la cuarta de forros se seala el Departamento de Investigacin de la Escuela Superior de
Comercio y Administracin, intenta con este libro, alentar el progreso, difundir conocimientos y coadyuvar en el desarrollo de la cultura de la profesin contable.

1998. Libro nm. 171, Prez Reguera Alfonso


Aplicacin prctica del boletn B10
El prlogo seala: Sin lugar a dudas el problema ms importante al que se ha enfrentado la
contabilidad es el reconocimiento de los efectos del fenmeno inflacionario en la informacin
financiera. Los pronunciamientos emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
son complejos porque el problema que tratamos de resolver es complejo. Estas normas son
evolutivas, la profesin considera la actualizacin de la informacin financiera como algo
sujeto a un permanente proceso de investigacin para mejorar su contenido y simplificar su
aplicacin hasta donde sea posible.
La primera versin de esta obra se edit en 1985 y ha sido modificada de conformidad a la
evolucin que ha tenido esta tcnica y el libro est formado por ocho captulos como sigue:
Captulo 1. Antecedentes y principales mtodos de reexpresin: antecedentes y conceptos
generales, la inflacin y la contabilidad, el Mtodo de Niveles Generales de Precios y el Mtodo de Costos Especficos.

290

P ARTE III

Captulo 2. Normas principales del boletn B10 que trata varios temas como diferencias con
el boletn B7, el costo integral de financiamiento, el resultado por tenencia de activos no monetarios, la evolucin del boletn B10, circulares diversas, normas internacionales supletorias,
etctera.
Captulo 3. Resolucin de un caso prctico por niveles generales de precios que trata: supuestos, actualizacin inicial, determinacin del efecto por posicin monetaria del periodo, actualizacin del periodo, estados financieros actualizados basndose en el tercer documento de
adecuaciones, y un resumen del caso.
Captulo 4. Resolucin de un caso prctico por el Mtodo de Costos Especficos. Trata sobre
los supuestos del caso y su resolucin, los estados financieros actualizados basndose en el
tercer documento de adecuaciones.
Captulo 5. Casos especficos varios asuntos relacionados, entre otros: el avalo, el tratamiento del supervit por revaluacin, tendencias en el manejo del resultado por tenencia de activos no monetarios, mtodo opcional para la actualizacin de maquinaria y equipo de
procedencia extranjera, las unidades de inversin UDIS, etctera.
Captulo 6. Mtodo simplificado reexpresin de estados financieros basndose en el tercer
documento de adecuaciones (reexpresin integral). Trata sobre las principales caractersticas
del mtodo, resolucin de un caso prctico por niveles generales de precios, resolucin del
caso prctico por el Mtodo de Costos Especficos.
Captulo 7. Mtodo para el manejo mensual del boletn B10 en las empresas. Trata sobre las
principales caractersticas del mtodo, resolucin de un caso prctico para el Mtodo de Niveles Generales de Precios y la actualizacin del caso prctico por el Mtodo de Costos Especficos.
Captulo 8. Boletn B12 Estado de Cambios en la Situacin Financiera en las empresas. Trata
sobre aspectos tcnicos del boletn B12, la resolucin de un caso particular por el mtodo de
Niveles Generales de Precios y otro por el Mtodo de Costos Especficos.
Este libro aporta a la comunidad contable y financiera una aplicacin prctica del boletn B10
Reconocimiento de los Efectos de la Inflacin en la Informacin Financiera.

1999. Libro nm. 172, IASB


Normas internacionales de contabilidad
Texto que contiene las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) existentes en enero de
2001.
En el prefacio del libro se seala:

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

291

El Comit de normas internacionales de contabilidad International Accounting Standards


Committee IASC es un organismo independiente, perteneciente al sector privado, fundado en
1973 y reestructurado en el 2001 con el nombre de Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad International Accounting Standars Board IASB que tiene como objetivo promover la convergencia de los principios contables que usan las empresas y otras organizaciones,
de todo el mundo, en su informacin financiera.
Cada vez se reconoce con mayor fuerza que las Normas Internacionales de Contabilidad NIC
han alcanzado el nivel de madurez y rigor apropiado para su uso en la preparacin de los
estados financieros de muchas compaas de dimensin mundial. Adems, los estados financieros preparados utilizando los NIC son aceptados por los mercados de valores en muchos
pases del mundo.
Las normas internacionales de contabilidad a esa fecha han sido 41, de las cuales siete han
sido sustituidas, por lo que estn vigentes 34 que se listan a continuacin:
NIC
NIC
NIC
NIC

1.
2.
7.
8.

NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC

10.
11.
12.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.

NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC

21.
22.
23.
24.
26.
27.
28.
29.
30.

NIC
NIC

31.
32.

Presentacin de estados financieros.


Inventarios.
Estados de flujo de efectivo.
Ganancia o prdida neta del periodo: errores fundamentales y cambios en las polticas contables.
Hechos ocurridos despus de la fecha del balance.
Contratos de construccin.
Impuesto a las ganancias.
Informacin financiera por segmentos.
Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios.
Propiedades, plantas y equipo.
Arrendamientos.
Ingresos.
Beneficios a empleados.
Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales.
Efectos de variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
Combinaciones de negocios.
Costo por intereses.
Informacin a revelar sobre partes relacionadas.
Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro.
Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiarias.
Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas.
Informacin financiera en economas inflacionarias.
Informaciones a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones financieras annimas.
Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos.
Instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar.

292
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC
NIC

P ARTE III

33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.

Ganancias por accin.


Estados financieros intermedios.
Operaciones descontinuadas.
Deterioro del valor de los activos.
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.
Activos intangibles.
Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin.
Inversiones en propiedades.
Agricultura.

En adicin contiene 25 interpretaciones de las normas.


Existen en el mundo dos organismos poderosos en la emisin de principios de contabilidad, el
IASB y el FASB y estn trabajando para lograr la convergencia e identificar las diferencias y
someterlas a un proceso de anlisis para precisar las posibilidades de conciliacin.
Vase en esta poca los sucesos en los ltimos decenios del siglo
influyeron en el desarrollo de la tcnica.

XX

y principios del

XXI

que

2003. Libro nm. 170, Moreno Fernndez Joaqun A.


La medicin clave EBITDA
Las iniciales EBITDA por sus siglas en ingls Earnings before interest, taxes depreciation and
amortization. Utilidad antes de inters, impuestos, depreciacin y amortizacin es usado
como uno de los indicadores ms importante en las Bolsas de Valores en el mundo para decidir sobre la compra-venta de acciones e inversin en las empresas, porque representa el flujo
interno operativo Per-Se de la empresa.
Para obtener la capacidad generadora interna de recursos Per-Se de la entidad es necesario
aplicar la tcnica usada en el Estado de Cambios en la Situacin Financiera o tambin llamado Estado de Origen y Aplicacin de Recursos, para ser mostrado en un nuevo estado denominado Estado de Posicin de Recursos Netos Generados y su financiamiento.
Esta informacin requiere aceptar un cambio trascendental debiendo iniciar el estado con la
utilidad de operacin del Estado de Resultados para aislar de los resultados de la entidad los
recursos generados Per-Se por su propia operacin a diferencia del Estado de Cambios en la
Situacin Financiera que se inicia con la utilidad neta que muestra el Estado de Resultados
que refleja los resultados de todas las operaciones de la empresa...
El desarrollo de esta tcnica as como el Estado de Posicin de Recursos Netos Generados y
su Financiamiento y el Anlisis de la Calidad de la Utilidad fueron desarrollados en 1978
y presentados como un Trabajo Nacional-Mxico denominado la Calidad de las Utilidades de

L OS LTIMOS CUATRO DECENIOS DEL SIGLO XX Y PRINCIPIOS DEL SIGLO XXI

293

la Empresa en un Entorno Inflacionario en la XIV conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en Santiago de Chile en 1981.
En 1992 el IASC International Accounting Standard Committee emite el NIC 7 Cash Flow
Statements que tiene una gran influencia y similitud con el Estado de Posicin de Recursos
Netos Generados y su Financiamiento y aqu nace el EBITDA que representa los recursos generados por las operaciones normales antes de inters e impuestos en el Estado de
Posicin de Recursos Netos Generados y su Financiamiento RNAIT.
El libro tiene una introduccin y siete partes como sigue:
1. Informacin sobre la generacin de fondos internos per se de la empresa.
2. Estado de Posicin de Recursos Netos Generados y su Financiamiento.
3. La prueba de la efectividad del Estado de Posicin de Recursos Netos Generados y su
Financiamiento.
4. La interpretacin de la nueva informacin.
5. Aceptacin internacional.
6. Conclusiones.

Y contiene siete anexos con la documentacin fehaciente relacionada con el desarrollo del
estado.
Este Estado fue desarrollado para separar y conocer la generacin de fondos internos
per se de la empresa, debido a que en una poca de alta inflacin, generalmente en las empresas los recursos que se generan no son suficientes para la operacin futura.

CUESTIONARIO TCNICO
TERCERA POCA

l tiempo de examinar los libros se fue contestando el cuestionario tcnico con el objeto
de precisar los cambios aportados a la tcnica contable en los aos en que sucedieron.

Cuando se detect algn cambio se marc con una sombra en el cuestionario en la columna
del libro con el fin de localizar con facilidad: el libro, el ao y el concepto.
Al final del libro se presenta un resumen sinptico de los desarrollos tcnicos de la contabilidad y la informacin financiera en Mxico.
Los anexos V y VI corresponden al cuestionario tcnico de esta poca.

295

Entran cuadros V-VI

CONCLUSIONES DEL RESULTADO DE


LA INVESTIGACIN

os ltimos cuatro decenios del siglo XX y principios del siglo XXI fueron aos en que la
tcnica de la contabilidad se enfrent a un proceso inflacionario y devaluatorio muy
severo, que produjo prdidas muy importantes en la empresa y dificult la administracin financiera como consecuencia de la prdida del poder adquisitivo y la devaluacin de la moneda.
El desarrollo de una contabilidad inflacionaria que actualice la informacin financiera en
trminos del poder actual de compra ocup en forma muy importante la investigacin y desarrollo de la contadura de nuestro pas.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) finalmente emiti el boletn B 10 Reconocimiento de los Efectos de la Inflacin en la Informacin Financiera como resultado de un
proceso evolutivo de la tcnica y aplicacin de varias normas que fueron desarrollndose en
el tiempo.
Como antecedente, la Escuela Superior de Comercio y Administracin en su Departamento
de Investigacin realiz estudios y desarroll mtodos de actualizacin. En 1982 edit el
libro Inflacin, estudio econmico, financiero y contable, en 1985 edit el libro Reexpresin de la informacin financiera en Mxico que aport a la normatividad del Boletn B10 del IMCP el procedimiento de registro de la actualizacin financiera bajo dos mtodos de reexpresin. En 1986
edit el libro Actualizacin de estados financieros mtodo simplificado, en 1990 edit el segundo
libro de Actualizacin de la informacin financiera mtodo simplificado con varias reimpresiones,
siendo Mxico el lder de la tcnica de la contabilidad inflacionaria.
Esta poca se distingui por desarrollos y aportaciones en la informacin financiera:
El Estado de Variaciones en el Capital Contable que lo desarrolla el contador pblico Ochoa
Ravize en su libro Contabilidad de Industrias Extractivas.
El Estado de Cambios en la Situacin Financiera con base en Efectivo que lo desarrolla Robert
Anthony en su libro La contabilidad y la administracin de empresas.
El Estado de Cambios en la Situacin Financiera con presentacin de Flujo de Efectivo que lo
publica Paul Grady en el libro Inventarios de principios de contabilidad.
297

298

P ARTE III

El Estado de Posicin de Recursos Netos Generados y su Financiamiento que lo desarrolla el


contador pblico Joaqun A. Moreno Fernndez en su libro Las finanzas en la empresa.
El Estado de Posicin de la Inversin que lo desarrolla el contador pblico Joaqun A. Moreno
Fernndez en su libro Las finanzas en la empresa.
Se desarrolla el Indicador Financiero EBITDA que lo presenta el contador pblico Joaqun A.
Moreno Fernndez en su libro La medicin clave EBITDA.

En esta poca el desarrollo de la ciencia y la tcnica ha permitido que las transacciones comerciales y financieras sean captadas y registradas en segundos, aun si se efectan en diferentes partes del mundo. La capacidad y desarrollo de las computadoras, los satlites, la fibra
ptica, las microondas, etc., han hecho a nuestro mundo pequeo; a principios de este siglo
esto sera un sueo.
En los ltimos aos del siglo XX con acuerdos de libre comercio entre los pases, con una
globalizacin de mercados econmicos y financieros, con una creciente participacin de
inversionistas de capitales de riesgo, se hace necesario que la informacin financiera se produzca y se lea de la misma manera alrededor del mundo.
An no se ha uniformado la informacin financiera que se produce en el mundo y los analistas
de las instituciones que realizan inversiones en capital de riesgo o proveen financiamientos
tienen que intercambiar informacin que no se desprende de la lectura de los estados financieros y sus notas.
En nuestro pas hasta mediados del ao 2004 el emisor de las normas de contabilidad financiera fue el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos AC , que realiz una gran labor a travs
de su Comisin de principios de contabilidad.
Los boletines de Principios de Contabilidad que representan normas de observancia obligatoria vigentes al ao 2004 son:
Ocho boletines de la serie A, Principios Contables Bsicos.
14 boletines de la serie B, Principios Relativos a Estados Financieros en General.
13 boletines de la serie C, Principios Aplicables a partidas o conceptos especficos.
Cuatro boletines de la serie D, Problemas Especiales de determinacin de resultados.
Dos boletines serie E, Reglas particulares para industrias especializadas.

En la Comisin de Principios de Contabilidad, en sus ms de 30 aos de operacin, han


colaborado sobresalientes contadores pblicos, de los cuales destacan como egresados de la

C ONCLUSIONES DEL RESULTADO DE LA INVESTIGACIN

299

Escuela Superior de Comercio y Administracin: Salvador Fernndez de la Parra, Joaqun A.


Moreno Fernndez, Armando Ortega Prez de Len, Sergio Surez Liceaga y Enrique
Zamorano Garca.
Las organizaciones cpula, en materia de principios de contabilidad, estn tratando de llegar
a normas iguales. Por otra parte, los pases tienen organizaciones plurales con todos los sectores que participan en la informacin financiera para tratar de armonizar y lograr la convergencia en los Principios de Contabilidad de sus pases para que las operaciones y la informacin
financiera sea tratada y preparada sobre las mismas bases con el fin de que sea comparable en
cualquier parte del mundo y apoye a la inversin y desarrollo de la empresa a travs de las
operaciones de las Bolsas de Valores del mundo.
No est lejano el tiempo en que la informacin financiera que se prepare en cualquier parte
del mundo ser formulada sobre las mismas bases de registro e informacin.

RESUMEN SINPTICO

De los desarrollos tcnicos de la contabilidad


y la informacin financiera en Mxico

Resumen de las aportaciones al desarrollo de la contabilidad y


la informacin financiera.
Cuestionario tcnico con el resumen de las aportaciones al desarrollo de la tcnica.
Conclusiones finales.

RESUMEN DE LAS APORTACIONES


AL DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD
Y LA INFORMACIN FINANCIERA
1737 Dada la importancia que han tenido las Ordenanzas de Bilbao y que representa el antecedente histrico ms antiguo que tenemos, se presenta una seccin al principio de este libro
y su texto se conoce en las disposiciones que obligaban a los comerciantes a cumplir y que
representaban las obligaciones legales y los requerimientos contables y de informacin financiera como sigue:
Art. 6 del captulo nono ... sus anotaciones y asientos particulares, lo podrn hacer y practicar, ya sea formndolos en partidas dobles o sencillas...
Art. 13 del captulo nono. Todo negociante por mayor ha de ser obligado a formar balance y
sacar razn del estado de sus dependencias por lo menos de tres en tres aos y tener
cuaderno aparte de esto (libro de inventarios y balances).
Art. 8 del captulo nono ...Deber tenerse por lo menos un libro tambin encuadernado,
foliado y con su abecedario, en que se vayan formando todas las cuentas de todas las mercancas que compraren y vendieran al fiado... (libro de mercancas-compra).
Art. 6 del captulo nono ... Debern arreglar la formalidad del libro de facturas.
Art. 4 del captulo nono. El libro de cargazones, recibos de gneros, factoras y remisiones
ha de ser tambin encuadernado en pergamino...
Art. 6 del captulo nono. Si alguno o algunos de los comerciantes quisieran tener ms libros
segn la calidad de sus negocios para ms claridad y gobierno suyo, y distincin y divisin de
ellos y sus anotaciones, y asientos en libros particulares lo podrn hacer y practicar... (Diarios especiales-subdivisin).
Art. 2 del captulo nono. El libro borrador o manual estar, encuadernado, numerado,
formado y foliado y en el se asentara la cuenta individual de todo lo que se entrega y recibe
diariamente...
303

304

R ESUMEN SINPTICO

Art. 5 del captulo nono. El libro copiador de cartas ha de ser tambin encuadernado sin
que necesite de folios...
Art. 3 del captulo nono. El libro mayor ha de estar tambin encuadernado, numerado,
forrado y foliado...
Art. 13 del captulo nono. Todo negociante por mayor ha de ser obligado a formar balance y
sacar razn del estado de sus dependencias, por lo menos de 3 en 3 aos (cierre y apertura de libros).
Varios artculos. Sealan otros libros como: cuaderno o librillo de compra de mercancas al
fiado con asiento de lo que entregaren o recibieren del vendedor, libro de corredores, libro de
corredores de navos, etctera.
El registro directo era hecho en los libros de contabilidad y, como puede observarse, exista
una formalidad en el registro de las operaciones.
Art. 13 del captulo nono. Los ejercicios podran ser por lo menos de 3 en 3 aos pero hay
la libertad que pudieran ser anuales.
De conformidad al art. 13 del captulo nono se desprende que el balance de todo comerciante
era un listado del estado de sus dependencias y requera realizar un inventario fsico detallado (analtico) y su valuacin se efectuaba al costo o se estimaba su valor (mercado) a
fin de que conste y se halle en limpio lo lquido de su caudal y efectos... esto es, sus activos
menos sus pasivos para obtener los resultados del patrimonio de los dueos.
Con este antecedente histrico se irn revelando las aportaciones histricas segn los
libros de texto que se emplearon en esta investigacin por cada seccin del cuestionario
tcnico.

LIBROS

SECCIN 1
Y REGISTRO DE OPERACIONES

1795 Libro nm. 45, Desgranges (francs). La tenedura de libros simplificada, seala:
El libro que antecede es el borrador, es la base de todos los otros y debe estar sellado y
numerado, este hace f en juicio y es en el que deben escribirse, da a da todos los
negocios que se hacen, cargando al deudor y adatando al mismo tiempo al acreedor. Se
le llama Diario.
En su pgina 141 presenta una Balanza de comprobacin mensual por cuatro
meses.

R ESUMEN DE LAS APORTACIONES

305

1903, Libro nm. 46, Rogi Jos (espaol). Tratado de contabilidad general:
Presenta un libro Diario con movimientos diarios destinando a la derecha con diferentes
columnas de Debe y Haber con cuentas de mayor, lo que se conoce actualmente como
diario tabular.
1913. Libro nm. 3, Bruo G. M. (mexicano). Elementos de contabilidad y tenedura de libros:
Presenta en la pgina 231 el mtodo de centralizacin. Al diario suele llamarse Diario
central y actualmente se conoce como el Sistema centralizador de operaciones.
1925. Libro nm. 71, Prouty N. H. (ingls). Theory of accounts:
Presenta un libro tabular de caja con la cuenta de bancos, el cual admite muchas columnas para las diferentes cuentas que afectan las operaciones de caja y banco denominado
Diario y Caja.
1926. Libro nm. 25, Diez Barroso Fernando (mexicano). Sistemas modernos de contabilidad:
Presenta el sistema de plizas, el sistema de volantes y el sistema combinado para
el registro de las operaciones.
1943. Libro nm. 60, Paton W. A. (americano). Manual del contador:
Presenta en su captulo 13 las diferencias del avalo contra el importe registrado en
libros conocido como supervit por revaluacin.
1943. Libro nm. 78, Finney H. A. (americano). Contabilidad intermedia, tomo 1:
En sus captulos XV, XVI, XVII relativos al activo fijo seala: puede contabilizarse en
cuentas de acuerdo con una de las dos bases de valuacin siguientes:
1. Al costo, menos depreciacin, el agotamiento o la amortizacin.
2. A valores de tasacin.
1943. Libro nm. 85, May George (americano). Contabilidad financiera:
Se estn haciendo intentos de pedirle a la contabilidad que unifique y haga reformas
donde las reglas legales son diversas y poco satisfactorias, pero difciles de cambiar.
Antes de que se desplomara el mercado de valores en 1929 una Comisin especial de la
Bolsa de valores de Nueva York, no encontr ninguna gua segura en los Principios de
contabilidad generalmente aceptados. Tales estados son en parte un reflejo del temperamento y de los modos de pensar de quienes son responsables por su presentacin y no
hay reglas que puedan cambiar este hecho.

306

R ESUMEN SINPTICO

Este autor trata la filosofa de la contabilidad financiera y los Principios de contabilidad existentes en su poca sin ser reglas de observancia obligatoria con una claridad y
profundidad magnifica seala el distinguido contador pblico mexicano Salvador
Gonzlez Berazueta.
1952. Libro nm. 160, American Institute of Accountants,

CPA.

Handbook, volumen 2:

En su captulo XVII trata sobre los Principios de Contabilidad y su aplicacin, su


necesidad y evaluacin y seala desafortunadamente no se ha desarrollado ninguna
declaracin autorizada que cubra los Principios de Contabilidad. Son aceptados nicamente en los Estados Unidos, pero de alguna manera tuvieron alguna influencia en la
tcnica mexicana.
1959. Conferencia nm. 68, Galeazzi Mora Wladimiro (mexicano). Comentarios sobre los principios de contabilidad:
El autor, sin pretender mencionar la totalidad de los Principios de Contabilidad,
seala: el Negocio como una Entidad Independiente, el Periodo Contable, la Continuidad del Negocio, la Consistencia, Principios del Costo, Principio Conservador, las Partidas de poca Importancia, el Principio Monetario, el Principio de Realizacin de los
Ingresos, Principio de Pasivo y los Principios para la Presentacin de Estados Financieros despus de casi 50 aos se encuentran vigentes como principios de observancia
obligatoria.
1985. Libro nm. 166, Comisin de Principios de Contabilidad del
lidad:

IMCP.

Principios de contabi-

En 1983 se emite la norma B10 relativa al Reconocimiento de los Efectos de la Inflacin


en la Informacin Financiera que representa una aportacin para la tcnica del mundo.
1985. Libro nm. 169, Moreno Fernndez Joaqun A. y Soto Barzalobre Juan Luis (mexicanos). Reexpresin de la informacin financiera en Mxico:
Este libro aport al boletn B10 del IMCP el procedimiento de Registro de la Actualizacin Financiera bajo los mtodos de Ajustes por cambios en el Nivel General de Precios y el de Actualizacin de Costos Especficos.
La aparicin de un material ilustrativo como el que ahora se presenta no puede ser ms
oportuna ni cubrir una necesidad ms apremiante seala el contador pblico Armando
Ortega Prez de Len.
La mayor parte de los libros de contabilidad para el registro de las operaciones ha desaparecido en los primeros aos del siglo XXI de conformidad al Cdigo de Comercio de 1890 modifi-

R ESUMEN DE LAS APORTACIONES

307

cado y vigente a principios del siglo XXI seala que los libros obligatorios son: el libro Mayor,
el de Actas de Asambleas o Junta de Socios y el de Consejo de Administracin.
Los registros de contabilidad manuales o mecnicos han desaparecido debido a los adelantos
tcnicos en el proceso de las operaciones a travs de las computadoras.
SECCIN 2
EJERCICIOS
El artculo 13 del captulo nono de las Ordenanzas de Bilbao permite practicar un balance
por lo menos de 3 en 3 aos periodo mayor de 1 ao.
El Cdigo de Comercio de 1890 en su fraccin III del Art. 38 seala el comerciante formara
adems anualmente y extender en el mismo libro (inventarios y balances) el Balance General de sus negocios con los pormenores...
A partir de la expedicin del cdigo los ejercicios son anuales.
SECCIN 3
B ALANCE G ENERAL
1795. Libro nm. 45, Desgranges (francs). La tenedura de libros simplificada:
El libro presenta un Balance General clasificado en forma de cuenta.
1864. Libro nm. 50, Castao Francisco (espaol). La verdadera contabilidad de tenedura de
libros:
El libro presenta un estado del Capital, Activo, Pasivo y lquido que actualmente se
conoce como Balance General en forma de reporte.
1887. Libro nm. 4, Tapia Antonio M. (mexicano). Nociones de tenedura de libros por partida
doble:
Presenta un anlisis de los conceptos del capital: fondo de reserva, dividendo, prdidas
y ganancias.
1913. Libro nm. 3, Bruo G. M. (mexicano). Elementos de contabilidad y tenedura de
libros:
Los libros de almacn se manejan en unidades y valores. En el libro de entradas de almacn se registran las operaciones a precio de coste de la unidad y a precio total. En el libro

308

R ESUMEN SINPTICO

de salidas de almacn se registran a precio de coste y a precio de venta de la unidad y el


precio total de la venta.
Esto permite calcular el valor de las mercancas existentes y la ganancia realizada sobre
las ventas sin practicar inventario. As queda facilitado el balance mensual de las
cuentas.
1922. Libro nm. 38, Batardon Len (francs). Inventarios y balances:
El Activo lo divide en dos: Activo no disponible, Activo realizable y disponible (clasificacin del Activo).
El Pasivo lo divide en Pasivo no exigible, Pasivo exigible (clasificacin del Pasivo) y
cuentas de regulacin de Activo (reservas complementarias de activo) y beneficio del
ejercicio (clasificacin del capital). Presenta un cuadro sinptico de la comparacin
del Balance de inventario en donde clasifica y detalla los conceptos del Balance General.
1925. Libro nm. 71, Prouty N. H (ingls). Theory of accounts:
Presenta un Balance General Comparativo con aumentos y disminuciones.

SECCIN 4
REGISTRO

DE INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS

1795. Libro nm. 45, Desgranges (francs). La tenedura de libros simplificada:


Una de las cinco cuentas generales en que consiste la ciencia de la tenedura de libros es
la de mercancas generales, que debe ser cargada con el valor de todas las que se
compran y adatada con el de todas las que se venden.
El libro Mayor est clasificado en tantas cuentas diferentes cuantas exige la naturaleza
del negocio y hay otros muchos libros auxiliares tales como el de Caja de mercancas (que
representan cuentas analticas o pormenorizadas).
1900. Libro nm. 51, Marn Emilio (mexicano). Tenedura de libros por partida doble:
Trata sobre una fbrica de hilados y tejidos en que calcula semanariamente los costos y
gastos de fabricacin y divide la suma entre el nmero de metros tejidos en la semana.
Esto debe repetirse durante tres semanas ms y se promedian los precios.

R ESUMEN DE LAS APORTACIONES

309

1902. Libro nm. 41, Oliva Bridgnian Juan (espaol). La tenedura de libros al alcance de todos:
Libro de entradas y salidas de almacenes. Se puede observar que las salidas se manejan
en tres columnas: a valor de compra de la mercanca salida, valor de venta de cada pieza,
valor total de la venta, por lo que se tiene una doble informacin a precio de costo y a
precio de venta. Al valor de compra de las mercancas vendidas se le restan las compras
totales para obtener el valor de las existencias. Este registro representa el cambio del
sistema de mercancas generales al sistema de inventarios perpetuos cuenta de almacn en unidades y valores.
1903. Libro nm. 46, Rogi Jos (espaol). Tratado de contabilidad general:
El libro de almacn (auxiliar) que tambin se denomina de mercaderas tiene principal
objetivo de conocer el movimiento de gneros en nuestro almacn, o sea las entradas y
salidas y la existencia en un momento dado, el inventario perpetuo en unidades.
1904. Libro nm. 29, Prats Jos y Aymerich (espaol). Contabilidad comercial:
Como libro auxiliar presenta el de almacn y seala que puede sustituir al de compras y el
de ventas e indica se abre una cuenta para cada gnero y claro esta que en cualquier
momento el saldo de las columnas debe y haber nos dar para cada mercanca las existencias en unidades y valores y por lo tanto se desarrolla el costo unitario promedio y el
sistema de inventarios perpetuos.
1925. Libro nm. 117, Lawrence W. B. (americano). Contabilidad de costos, tomo I:
Para valuar las existencias hay varios mtodos: a) mtodo de valuacin de antiguo a
moderno, b) mtodo de valuacin de costo promedio y c) mtodo de valuacin de moderno a antiguo que representa actualmente los mtodos de primeras entradas primeras
salidas PEPS promedio y ltimas entradas primeras salidas UEPS .
1943. Libro nm. 60, Paton W. A. (americano). Manual del contador:
El mtodo de detallistas para el inventario para los grandes almacenes de departamentos. La tcnica es compleja por las variaciones del margen entre clases de mercancas,
cambios en los precios, descuentos y bonificaciones y otros cargos a las mercancas, errores por varias causas.
SECCIN 5
RECONOCIMIENTO

Y REGISTRO DE LO DEVENGADO

1897. Libro nm. 16, Oliver Emilio (espaol). La partida doble:


Derivados de la Cuenta General de Mercancas Generales; las impersonales que se abren
a un buque, a una casa, a una hacienda y tambin al mobiliario o ajuar, presentan la
particularidad de que su coste se amortiza (depreciacin) gradualmente cada ao por

310

R ESUMEN SINPTICO

motivo de su desgaste o deterioro y esa amortizacin que se grada prudencialmente en


un tanto por ciento se abona a la cuenta para rebajar su coste de compra, rebaja que muy
pocas veces se sujeta a los bienes inmuebles.
1900. Libro nm. 51, Marn Emilio (mexicano). Tenedura de libros por partida doble:
La cuenta de anticipos, si fuera una necesidad abrirla, se carga de todas las cantidades que
se hayan anticipado por alquileres o arrendamientos de casas, contribuciones, etctera.
Las cuentas personales dudosas fallidas, etc. se acreditan con el quebranto experimentado con cargo a la cuenta que debe reportar el dao (asiento de complemento).
Tambin se cargar a prdidas y ganancias la amortizacin anual de los gastos originados a la instalacin (cargos diferidos).
1922. Libro nm. 38, Batardon Len (francs). Inventarios y balances:
Recomienda la constitucin de una reserva para amortizacin eventual de deudores
diversos. La cuenta de valores inmovilizados por objetos reales como inmuebles, terrenos, etc., e inmateriales como patentes, gastos de constitucin, concesiones, etc., que se
reconocen como activos deben depreciarse durante toda la vida comercial al menos
durante algunos aos. Tambin recomienda una reserva para fluctuaciones en precios. En los aos prsperos recomienda se cree una Reserva con parte de los Beneficios
destinada a amortizar las prdidas que puedan ocurrir ms tarde por causa de una baja
definitiva de los cursos (inventarios).
1932. Libro nm. 114, Prieto Alejandro (mexicano). Principios de contabilidad:
Trata como crditos diferidos la cuenta de rentas cobradas por adelantado.
1943. Libro nm. 60, Paton W. A. (americano). Manual del contador:
Hay tres clases de Activos principales sujetos a agotamiento, los yacimientos minerales,
riquezas en petrleo y gas, y los bosques.
1943. Libro nm. 75, Finney H. A. (americano). Contabilidad introduccin teora, tomo 1:
La valoracin de los recursos naturales se debe registrar al costo en las cuentas de
activo y reducir su valor en los libros mediante provisiones de agotamiento.
1943. Libro nm. 78, Finney H. A. (americano). Contabilidad intermedia, tomo 1:
Trata el activo fijo tangible y seala que est sujeto a depreciacin, agotamiento y amortizacin e indica que hay dos bases de valuacin:

R ESUMEN DE LAS APORTACIONES

311

1. Al costo, menos depreciacin, agotamiento o amortizacin


2. Valores de tasacin
1943. Libro nm. 85, May George (americano). Contabilidad financiera:
Trata sobre el agotamiento en el mismo ao que los autores anteriores.
SECCIN 6
CUENTAS

PERSONALES Y COLECTIVAS

1737. El antecedente se encuentra en las Ordenanzas de Bilbao, que se presenta al principio


del Resumen Sinptico de los Desarrollos Tcnicos.
SECCIN 7
CAPITAL,

ANLISIS DE APORTACIONES, SUPERVIT Y DFICIT

1903. Libro nm. 46, Rogi Jos (espaol). Tratado de contabilidad general:
La Cuenta de Reservas la abren algunas Casas de Comercio para dar razn de los aumentos y disminuciones que el capital experimenta en cada uno de los diferentes ejercicios...
la cuenta de reserva es un verdadero complemento de la de capital, controla todas las
modificaciones que sta va sufriendo como resultado de los negocios. La Cuenta de Capital seguir expresando invariablemente el capital primitivo, de esta manera se tiene un
anlisis del capital.
CUENTA

SECCIN 8
DE PRDIDAS Y GANANCIAS.

ANLISIS

DE LA CUENTA

1881. Libro nm 5, Contreras Aldama Antonio (mexicano). Tenedura de libros en partida doble:
Presenta un Resumen del Resultado del Negocio en forma de cuadro dividido en dos
partes: en la primera, del lado izquierdo, se muestran las compras, descuentos y gastos,
as como la utilidad reportada en tres socios en partes iguales. En la segunda parte, del
lado derecho, se muestran las ventas, los descuentos y los premios, de esta manera se
analiza la cuenta.
ESTADO

DE

SECCIN 9
PRDIDAS Y GANANCIAS

1900. Libro nm. 51, Marn Emilio (mexicano). Tenedura de libros por partida doble:
Presenta un Anlisis de Ganancias y Prdidas acumuladas en que partiendo de los beneficios brutos obtenidos en las mercancas, se deducen los Gastos generales y el resultado
representa el Beneficio lquido. Estado de Prdidas y Ganancias condensado.

312

R ESUMEN SINPTICO

1925. Libro nm. 71, Prouty N. H (ingls). Theory of accounts:


Presenta el Estado de Prdidas y Ganancias analtico en forma de etapas mltiples y
tambin presenta un Estado Combinado con el Costo de Produccin.
SECCIN 10
CUENTAS

DE ORDEN

1932. Libro nm. 48, Casas Alatriste Roberto (mexicano). Prcticas, organizacin y contabilidad
bancarias:
Trata las cuentas de orden en los bancos: en Depsitos en garantas o en Custodia y en
Documentos al Cobro.
1938. Libro nm. 99, Altschuler Harry (americano). Contabilidad intermedia:
Seala que el Pasivo de Contingencia se menciona generalmente en notas al calce del
Balance.
1938. Libro nm. 100, Tinen John Vctor (americano). Contabilidad avanzada:
Sobre el Pasivo Contingente que convenientemente figura en una Nota al pie del Balance, algunas veces establece en el lado del pasivo como una partida que no se computa.
SECCIN 11
INFORMACIN

FINANCIERA

1925. Libro nm. 71, Prouty N. H (ingls). Theory of accounts:


Presenta el Estado de Costo de Fabricacin y Costo de Mercancas Vendidas, denominado actualmente Estado de Costo de Produccin.
1925. Libro nm. 117, Lawrence W. B. (americano). Contabilidad de costos, tomo I:
Tambin presenta el estado de Costo de Fabricacin y Costo de Mercancas Vendidas
al igual que el autor anterior.
1925. Libro nm. 71, Prouty N. H (ingls). Theory of accounts:
Presenta una explicacin sobre los aumentos o disminuciones de los conceptos del Balance
General, que da como resultado un aumento en el capital empleado. Presenta un Estado
de Cambios en la Situacin Financiera con presentacin de Cambio en el Capital.

R ESUMEN DE LAS APORTACIONES

313

1938. Libro nm. 86, Kester Roy B. (americano). Contabilidad, tomo 1 Principios de contabilidad:
Presenta un Balance General con aumentos y disminuciones y un Estado de Origen y
Disposicin de Fondos Disponibles, actualmente Estado de Cambios en la Situacin
Financiera con presentacin de sumas iguales de origen y aplicacin de recursos.
Tambin presenta un Estado Analtico de Origen y Aplicacin de Fondos que muestra el
aumento del capital de trabajo, actualmente Estado de Cambios en la Situacin Financiera con presentacin de cambio en el Capital de Trabajo.
Seala que hay tres clases de supervit: de capital, reservado o distribuido y libre, y
presenta un Estado de Supervit (Utilidades Retenidas) clasificado y analtico y otro
combinado con el patrimonio.
1938. Libro nm. 100, Tinen John Vctor (americano). Contabilidad avanzada:
Presenta un estado de cuenta del supervit en forma de reporte que inicia con el supervit libre al principio del ao y se agregan las utilidades netas y se deducen los dividendos
o traspasos a reservas especficas para obtener la suma del supervit libre al fin del ao
actualmente denominado Estado de Utilidades Retenidas.
1938. Libro nm. 87, Kester Roy B. (americano). Contabilidad, tomo 2 Superior:
Trata sobre los Estados Financieros Consolidados, la consolidacin de balances al
establecerse la concentracin de empresas. Muestra la tcnica de consolidacin y los estados de consolidados y las eliminaciones.
1938. Libro nm. 99, Altschuler Harry (americano). Contabilidad intermedia:
Trata sobre el Balance Consolidado, el inters minoritario de accionistas, el procedimiento para manejar las cuentas de inversiones, eliminacin de partidas intercompaas
en los Estados Financieros Consolidados.
1938. Libro nm. 100, Tinen John Vctor (americano). Contabilidad avanzada:
Trata sobre los problemas relativos a la preparacin de balances consolidados y el
Estado de Prdidas y Ganancias Consolidado.
1943. Libro nm. 60, Paton W. A. (americano). Manual del contador:
Trata sobre el Balance Proforma o Modificado, que es un estado hipottico ideado
para mostrar:
1. La situacin actual, a la luz de lo que se piensa hacer.
2. La situacin pasada a la luz de los acontecimientos.

314

R ESUMEN SINPTICO

El trmino proforma en la actualidad no se emplea para lo que se piensa hacer, sino


de hechos consumados o con una certeza importante. Cuando se muestra lo que se piensa hacer se le denomina Estado Proyectado.
1943. Libro nm. 81, Finney H. A. (americano). Contabilidad superior teora, tomo 1:
Trata sobre Balances Generales anticipados reflejando el efectivo de un financiamiento.
En terminologa actual se trata de un Estado Proyectado. Presenta tambin un estado
en el que se le da efecto a un prstamo hipotecario recibido posteriormente a la fecha del
cierre que representa actualmente un Estado Financiero Pro forma.
1958. Libro nm. 144, Hunt P. (americano). Financiacin bsica de los negocios, tomo 1:
Presenta un Estado de Cambios en la Situacin Financiera con presentacin de
flujo de fondos de la American Machine and Foundry Company.
1962. Libro nm. 123, Ochoa Ravize A. (mexicano). Contabilidad de industrias extractivas:
Presenta un Estado de Variaciones en el Capital Contable, que tiene como propsito
ofrecer una narracin especfica sobre las alternativas que haya tenido el capital contable
constatando el ejercicio actual con el ejercicio inmediato anterior, que incluye conceptos
de crditos diferidos que estn clasificados como supervit.
1963. Libro nm. 115, Anthony Robert (americano). La contabilidad y la administracin de empresas:
Presenta un estado de movimiento de caja que actualmente se le denomina Estado de
Cambios en la Situacin Financiera con Base en Efectivo.
1965. Libro nm. 165, Paul Grady (americano). Inventario de principios de contabilidad:
Presenta un Estado de Origen y Aplicacin de Fondos con presentacin de Efectivo
(entradas y salidas de caja) de aumento o disminucin en el capital de trabajo que actualmente se denomina Estado de Cambios en la Situacin Financiera con presentacin de Flujo de Efectivo.
1978. Libro nm. 167, Moreno Fernndez Joaqun A. (mexicano). Las finanzas en la empresa:
Presenta el Estado de Posicin de la Inversin donde se presentan los conceptos del
Balance General clasificados en partidas monetarias: en pesos y moneda extranjera y
partidas no monetarias con el fin de conocer la posicin neta de la inversin expuesta a la
inflacin y devaluacin de la moneda.

R ESUMEN DE LAS APORTACIONES

315

Tambin presenta el Estado de Posicin de Recursos Netos Generados y su Financiamiento que informa sobre la generacin de recursos provenientes de las operaciones,
antes y despus de intereses, impuestos, dividendos y su financiamiento que representa
la generacin de fondos per se de la empresa, como puede tambin observarse en el libro
nmero 170 del ao 2003 La medicin clave EBITDA.

CUESTIONARIO TCNICO CON


EL RESUMEN DE LAS APORTACIONES
AL DESARROLLO DE LA TCNICA

ste cuestionario resume los cuestionarios tcnicos de cada poca con las aportaciones a
la tcnica contable en los aos en que sucedieron.

El cuestionario tcnico ha sido completado en todos sus conceptos.


Estimado lector, si considera que es importante investigar sobre algn concepto adicional a
los que se presentan en este cuestionario agradecemos se comunique con la Escuela Superior
de Comercio y Administracin para que sea considerado en el futuro.
Los anexos VII y VIII corresponden al cuestionario tcnico del resumen de las aportaciones al
desarrollo de la tcnica.

317

blanca

Entran cuadros

CONCLUSIONES FINALES

as conclusiones finales en lo general, no en lo particular de cada poca, porque stas


estn en su parte correspondiente, son las siguientes:

En la Primera poca, identificada de los siglos XVI a finales del XIX, los adelantos tcnicos
para la captacin y registro de las operaciones fueron poco importantes y en cuanto a la
informacin financiera que se produca no hubo adelantos significativos.
No existan principios o normas de contabilidad de observancia obligatoria para el registro de
las operaciones y la presentacin de la informacin financiera era diferente porque cada negocio y contador registraba las operaciones a su criterio. La informacin financiera no era comparable entre las empresas por falta de uniformidad en el tratamiento de las operaciones y la
presentacin de la informacin financiera.
La informacin financiera que se produca era el Balance General que informaba sobre los
Activos y Pasivos existentes y por diferencia se obtena el Capital Lquido que representaba el
patrimonio de los dueos, que se compona del capital inicial aportado ms o menos el resultado de las operaciones, cuyo monto era corregido a travs de los resultados obtenidos del
inventario fsico. Los Activos se valuaban generalmente a su valor actual (mercado), no se
determinaba la utilidad o prdida con relacin a su costo original.
No se obtena el Estado de Resultados y puede sealarse que los negocios eran administrados
bsicamente en forma intuitiva.
La informacin financiera que se obtena era deficiente, no se registraban provisiones o reservas ni se aplicaba a las operaciones el concepto de lo devengado, no se haba desarrollado en
forma precisa el costo unitario, los resultados de la contabilidad no permitan elaborar el
Balance General sin tomar un inventario fsico y con el resultado era necesario ajustar todas
las cuentas.
Las operaciones eran calculadas manualmente porque no existan equipos de oficina mecnicos de clculo, an no exista la electricidad y el registro de las operaciones era lento y con
limitaciones de diversa naturaleza.
En la Segunda poca, identificada de 1890 a 1959, se desarroll en forma importante la
contabilidad mexicana, una nueva poca de adelantos y conocimientos tcnicos. La disponi319

320

R ESUMEN SINPTICO

bilidad y oportunidad de la informacin financiera es un adelanto que apoya a la administracin de los negocios y a las operaciones en las Bolsas de Valores.
Se desarrollan nuevos sistemas de contabilidad, de plizas, volantes, centralizador, etc. que
apoyan al registro de las operaciones y al control interno de las empresas. Se desarrolla el
sistema de inventarios perpetuos, los costos unitarios, se mejoran los registros con libros
tabulares para concentrar operaciones. En el tratamiento de las operaciones se considera lo
devengado, los crditos diferidos, se establecen cuentas de reservas de Activo, Pasivo y Capital, la informacin financiera se mejora notablemente, para formular el Balance General no se
requiere de practicar un inventario fsico, se obtiene de los libros de contabilidad, los conceptos que integran la informacin financiera, son clasificados, se preparan estados financieros
comparativos.
Fundamental fue la formulacin del Estado de Resultados o de Prdidas y Ganancias, para la
conduccin de los negocios. Se desarrolla una diversidad de estados e informes financieros
para la administracin de la empresa y en conglomerados de empresas se formulan Estados
Financieros Consolidados. Se desarrolla informacin incorporando operaciones futuras realizadas o por realizar en Estados Financieros Proyectados y Proforma. Importante es el desarrollo del Estado de Cambios en la Situacin Financiera con diferentes propsitos para mostrar
los cambios en el capital de trabajo o en la generacin de recursos, etc. As como el Estado de
Costo de Produccin, el Estado de Utilidades Retenidas, etctera.
Se registraban las operaciones a travs de mquinas elctricas automticas de contabilidad de
registro directo que simultneamente registraban las operaciones en el libro Diario, Mayor y
Auxiliares y se inicia en los aos 50 la introduccin de las computadoras.
Al final de esta poca comienza formalmente el estudio de los Principios de Contabilidad y
las reglas particulares para el tratamiento de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera para que sean normas de observancia obligatoria y la informacin financiera que se produzca en el mundo sea preparada de la misma forma y tenga valor su
comparabilidad.
La Tercera poca, que representa los ltimos cuatro decenios del siglo XX y principios del
XXI con el desarrollo de la ciencia y de la tcnica ha permitido que las transacciones comerciales y financieras sean captadas y registradas en segundos, aun si se efecta en diferentes
partes del mundo. La capacidad y desarrollo de las computadoras, los satlites, la fibra ptica,
la microondas, etc. han transformado la contabilidad y han desaparecido bsicamente los
libros de contabilidad.
En esta poca la informacin financiera se enfrent a un proceso inflacionario y devaluatorio
muy severo que distorsion su comparabilidad y dificult la administracin financiera por la
prdida del poder adquisitivo y la devaluacin de la moneda, lo que caus grandes prdidas a
la empresa.

CONCLUSIONES FINALES

321

La contabilidad mexicana dedica la mayor parte de su tiempo al estudio y desarrollo de una


tcnica que permita corregir la informacin financiera afectada por la inflacin y devaluacin
de la moneda, habindose desarrollado finalmente la Norma para la Actualizacin de la Informacin Financiera, el boletn B10 Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera que es una aportacin a la tcnica del mundo siendo Mxico lder en la
tcnica de la contabilidad inflacionaria.
Para la administracin financiera en pocas de inflacin y devaluacin se desarroll un estado
que determina la generacin de fondos internos per se que asla los fondos internos de la
totalidad de la entidad denominado Estado de Posicin de Recursos Netos Generados y su
financiamiento y basndose en este resultado se produce el indicador financiero EBITDA. Tambin se desarrolla el Estado de Posicin de la Inversin para conocer la exposicin de la
empresa ante la inflacin y la devaluacin de la moneda.
An no se ha uniformado la informacin financiera que se produce en el mundo. Este es el
reto actual y del futuro, y los interesados en la informacin financiera estn trabajando en
forma organizada para que no en mucho tiempo el tratamiento de las operaciones y la informacin financiera del mundo sea preparada y formulada sobre las mismas bases.
Como puede observarse en el resumen de la investigacin, las aportaciones al desarrollo de la
contabilidad y la informacin financiera fueron 65, de las cuales de los estadunidenses fueron
23 (35%), de los mexicanos 16 (25%), de los ingleses 14 (21%), de los espaoles 7 (11%) y de
los franceses 5 (8%).

ANEXO

ndices de libros empleados en la investigacin

Cdigos de clasificacin
Inventario por nmero progresivo
Inventario por libro
Inventario por tema
Inventario por autor
Inventario por obra
Inventario por antigedad
Inventario por tema-antigedad

323

CDIGOS DE CLASIFICACIN
POCA

Codificacin
1
2
3

Primera poca del siglo XVI hasta 1890 Siglo


Segunda poca de 1890 hasta 1959 Siglo XX
Tercera poca 1960 a la fecha

XIX

T EMTICA
Cod.

Cod.

1 Historia
2 Fraudes en contabilidad
3 Enciclopedia de Administracin
Contabilidad y Organizacin
4 Consultora
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19

Contabilidad
Tenedura de libros
Financiera (Principios de Contabilidad)
Costos
Industrias Extractivas
Seguros
Municipal Estatal Gubernamental
Bancaria
Principios de Contabilidad
Reexpresin de la informacin financiera

20
21
22
23
24
25
26
27
28
29

Comercio
Pesas y medidas
Clculos mercantiles
Cuentas corrientes e inters-anualidades
Tablas de inters y cambios
Comercio Internacional

30
31
32
33
34
35
36
37
38
39

Finanzas
Informacin financiera
Anlisis de los estados financieros
Plantacin financiera
Fusin y escisin de empresas
Adquisicin y valuacin de empresas
Proyectos de inversin
Organizacin

325

Correspondencia mercantil
Investigacin de mercados
Comercializacin

Mercado de valores

326

A NEXO

T EMTICA
Cod.
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49

Economa
Microeconoma
Macroeconoma

50
51
52
53
54
55
56
57
58
59

Matemticas
Matemticas financieras
Tablas Financieras
Estadsticas
Clculos Mercantiles

60
61
62
63
64
65
66
67
68
69

Organizacin y Sistemas
Sistemas de registro
Organizacin
Sistemas de control
Sistemas de informacin
Sistemas de produccin
Mtodos

Productos de comercio

Proceso de datos

Cod.
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79

Auditora
Auditora de Estados Financieros
Auditora Operacional
Auditora Interna
Auditora Integral

80
81
82
83
84
85
86
87
88
89

Administracin
Direccin por objetivos
Poltica de la empresa
Servicios de Administracin

90
91
92
93
94
95
96
97
98

Terminologa
Correspondencia, caligrafa y mecanografa
Secretariado

Derecho
Derecho Constitucional
Derecho Civil
Derecho Mercantil
Derecho Fiscal
Derecho Bancario
Derecho Administrativo
Derecho Penal
Reinados, Leyes y Disposiciones Gubernativas
99 Prctica forense

C DIGOS DE CLASIFICACIN

ETIQUETAS

DE LOS LIBROS

Codificacin
Dos dgitos
Un dgito
Un dgito
Varios dgitos

Temtica
poca
Primera letra del apellido del autor
Nmero del libro
ltimo dgito se emplea cuando existen varias copias o ediciones

327

INVENTARIO

Por nmero progresivo


Anexos del IX al XIII

329

INVENTARIO

Por libro
Anexos del XIV al XIX

331

INVENTARIO

Por tema
Anexos del XX al XXV

333

INVENTARIO

Por autor
Anexos del XXVI al XXXI

335

INVENTARIO

Por obra
Anexos del XXXII al XXXVII

337

INVENTARIO

Por antigedad
Anexos del XXXVIII al XLIII

339

INVENTARIO

Por tema-antigedad
Anexos del XLIV al XLIX

341

NDICE

ndice analtico

NDICE ANALTICO
A
Activos - Revaluacin, 140, 150
Actualizacin de la informacin financiera
Boletn B10, 285
Agotamiento, 139, 146, 151, 163
Amortizacin, 57
Anlisis del capital, 64
Apertura y cierre de libros, 26
B
Balance consolidado, 130
Balance general, 82, 118
Clasificacin de conceptos: Activo, Pasivo,
Capital, 50, 96
Clasificado activo, pasivo, capital, 35, 96
Comparativo, 97
Forma de cuenta, 36
Forma de reporte, 40
Formulacin - No requiere inventario fsico, 93
Formulacin - Requiere inventario fsico, 28
Listado, 28
Balanza de comprobacin, 36
Boletn B10 Actualizacin de la informacin
financiera, 285
Borrador - Libro, 25
C
Cambios en la situacin financiera - Estado
Cambio en el capital, 97
Cambio en el capital de trabajo, 116
Con base en efectivo, 262
Flujo de efectivo, 271
Flujo de fondos, 222

Sumas iguales de origen y aplicacin


de recursos, 116
Capital, anlisis de aportaciones,
supervit y dficit, 64
Cargazones o factoras - Libro, 26
Cierre y apertura de libros, 26
Comprobacin - Balanza, 36
Consolidado - Estado, 121 , 130, 133
Contabilidad inflacionaria, 178, 200, 223,
280, 285
Contingente - Pasivo, 127, 131
Copiador de cartas - Libro, 26
Costo de produccin - Estado 97, 98
Costo unitario promedio, 57, 92, 98
Crditos diferidos, 107
Cuenta de prdidas y ganancias
Anlisis de la cuenta, 48
Fondo de reserva, 50
Resultado del patrimonio de los dueos, 28
Saldar la cuenta, 50
Cuentas de cobro dudoso - Provisin, 56
Cuentas de orden, 109
Pasivo contingente, 127, 131
Cuentas personales y colectivas: Activo
y Pasivo, 25
D
Depreciacin, 54, 56, 65, 224
Detallistas - Mtodo, 139
Devengado - Registro
Cargos diferidos, 56
Crditos diferidos, 107
Pagos anticipados, 56
Diario - Libro, 35
Diario y caja - Libro, 97
Diario tabular - Libro, 62
Diarios especiales - Libro, 28
345

346

NDICE ANALTICO

E
utilidad antes de impuestos, intereses,
depreciacin y amortizacin, 292
Ejercicios
Anual, 82
Periodo mayor, 28
Estado de cambios en la situacin financiera
Cambio en el capital, 97
Cambio en el capital de trabajo, 116
Con base en efectivo, 262
Flujo de efectivo, 271
Flujo de fondos, 222
Sumas iguales de origen y aplicacin
de recursos, 116
Estado de costo de produccin, 97, 98
Estado de prdidas y ganancias, 48
Analtico, 96
Combinado con el costo de produccin, 97
Condensado, 60
Estado de posicin de la inversin, 279
Estado de posicin de recursos
netos generados y su financiamiento, 280
Estado de situacin financiera - Balance General,
82, 118
Clasificacin de conceptos de activo,
pasivo y capital, 50, 96
Clasificado Activo, Pasivo y Capital, 35, 96
Comparativo, 97
Forma de cuenta, 36
Forma de reporte, 40
Formulacin - No requiere
inventario fsico, 93
Formulacin - Requiere inventario fsico, 28
Listado, 28
Estado de utilidades retenidas, 115, 133
Estado de variaciones
en el capital contable, 258
Estados financieros consolidados,
121, 130, 133
Estados financieros proforma, 137, 155
Estados financieros proyecciones, 137, 155
EBITDA

F
Facturas - Libro, 26
Fondo de reserva, 83

I
Inflacin - Contabilidad, 285, 286
Informacin contable comparada
con presupuestos, 142
Informacin financiera reexpresada, 286
Inventario
Analtico, 28
Costo unitario, 98
Costo unitario PEPS primeras
entradas primeras salidas, 98
Costo unitario promedio, 57, 92, 98
Costo unitario UEPS ltimas
entradas primeras salidas, 98
Mercancas generales analtico
o pormenorizado, 34
Mercancas generales una cuenta, 34
Mtodo de valuacin - Mercado, 25
Mtodo de valuacin al costo, 25, 65
Mtodo detallistas, 139
Perpetuo o continuo, 59, 92
Perpetuo o continuo en unidades, 61
Perpetuo o continuo en unidades
y valores, 59, 92
Inventarios y balances - Libro, 28, 76, 81
L
Libros de contabilidad
Borrador, 25
Cargazones o factoras, 26
Copiador de cartas, 26, 76
Corredores, 27, 28
Diario, 35, 76, 81
Diario tabular, 62
Diario y Caja, 76
Diarios especiales, 26
Facturas - Ventas, 26
Inventarios y balances, 28, 76, 81
Mayor, 25, 35, 76, 81
Mercaderas - Compraventa, 26
Otros libros, 28, 76
M
Mayor - Libro, 25
Medicin de los fondos internos generados per se
en la empresa, 280

NDICE ANALTICO

Mercaderas - Compra - Libro, 26


Mtodo de mercancas generales, 34
Mtodo detallistas, 139
Mtodo simplificado de actualizacin
de la informacin financiera, 288
O
Operaciones - Registro, 29
Partida doble, 26
Partida sencilla, 26
P
Pagos anticipados, 56
Pasivo contingente, 127, 131
Prdidas y ganancias - Cuenta
Anlisis de la cuenta, 48
Fondo de reserva, 50
Procedimiento para saldar la cuenta, 50
Resultado del patrimonio de los dueos, 28
Prdidas y ganancias - Estado
Analtico, 96
Combinado con el estado de produccin, 97
Condensado, 60
Posicin de la inversin - Estado, 279
Posicin de recursos netos generados
y su financiamiento - Estado, 280
Principios de contabilidad, 96, 116, 139, 146, 149,
159, 166, 174, 183, 187, 205, 206, 208, 284
Principios de contabilidad inventario
de Estados Unidos, 265, 276, 277
Principios de contabilidad mexicanos, 229, 275
Proforma - Estado, 137, 155
Provisin para cuentas de cobro dudoso, 56
Proyecciones - Estado, 137, 155
R
Reexpresin de la informacin financiera, 286
Registro - Sistemas
Centralizador, 93
Combinados, 102
Diario y Caja, 97
Plizas, 101

347

Volantes, 102
Registro de inventarios y costos de ventas
Costo unitario, 98
Costo unitario PEPS primeras entradas primeras salidas, 98
Costo unitario promedio, 57, 92, 98
Costo unitario UEPS ltimas entradas
primeras salidas, 98
Inventario analtico, 28
Inventario perpetuo o continuo, 59, 92
Inventario perpetuo o continuo
en unidades, 61
Inventario perpetuo o continuo
en unidades y valores, 59, 92
Mtodo de mercancas generales - Inventario
fsico para determinar resultados, 28
Mtodo de mercancas generales - Cuentas
analticas o pormenorizadas, 34
Mtodo de mercancas generales
una cuenta, 34
Mtodo de valuacin - Costo, 25, 65
Mtodo de valuacin - Mercado, 25
Mtodo detallista, 139
Registro de las operaciones
Partida doble, 26
Partida sencilla, 26
Registro de lo devengado
Cargos diferidos, 56
Crditos diferidos, 107
Pagos anticipados, 56
Registro en libros, 25
Diario tabular, 62
Diario y Caja, 76
Reserva - Fondo, 50
Reservas
Agotamiento, 139, 146, 151, 163
Amortizacin, 95
Cuentas de cobro dudoso, 56
Cuentas de reservas, 95
Depreciacin, 54
Revaluacin de activos, 140, 150
S
Sistemas de registro
Centralizador, 93
Combinados, 102

348

NDICE ANALTICO

Diario y Caja, 97
Plizas, 101
Volantes, 102
U
Utilidad antes de impuestos, intereses,
depreciacin y amortizacin EBTIDA, 280

AUTORES

Utilidad retenidas - Estado, 115, 133


Valuacin del inventario - Mtodo
Costo mercado, 25, 65
Costo unitario, 98
PEPS primeras entradas primeras salidas, 98
Promedio, 57, 92, 98
UEPS ltimas entradas primeras salidas, 98
Variaciones en el capital contable - Estado, 258

EN EL LIBRO QUE CREARON HISTORIA

Autor

Libro

Ao

Pgina

Altschuler Harry
American Institute of Accountants
Anthony Robert
Batardon Len
Bridgnian Juan
Casas Alatriste Roberto
Castao Francisco
Contreras Aldama Antonio
Desgranges
Diez Barroso Fernando
Finney H. A.
Finney H. A.
Finney H. A.
Galeazzi Mora Wladimiro
Hunt P.
IMCP Comisin Principios de Cont.
Kester Roy B.
Kester Roy B.
Lawrence W.
Marn Emilio A.
May George
Moreno Fernndez Joaqun A.
Moreno Fernndez Joaqun A.
Moreno Fernndez Joaqun A.
Ochoa Ravize A
Oliva Bruo G. M.
Oliver Castaer Emilio
Paton W. A.
Paul Grady
Prats Jos y Aymerich
Prieto Alejandro
Prouty N. H.
Rogi Jos
Tapia Antonio M.
Tinen John Victor

99
160
115
38
41
48
50
5
45
25
75
78
81
68
144
166
86
87
117
51
85
167
169
170
123
3
16
60
165
29
114
71
46
4
100

1938
1952
1963
1922
1902
1932
1864
1881
1795
1926
1943
1943
1943
1959
1958
1985
1938
1938
1925
1900
1943
1978
1985
2003
1962
1913
1897
1943
1965
1904
1932
1925
1903
1887
1938

125
203
258
94
57
108
36
46
34
101
143
147
153
227
217
284
113
116
97
55
158
279
286
292
257
93
52
136
265
92
107
96
60
48
131

Impreso en los Talleres Grficos de la


Direccin de Publicaciones del
Instituto Politcnico Nacional
Tresguerras 27, Centro Histrico, Mxico, DF
Agosto de 2005. Edicin: 2 000 ejemplares.
CUIDADO EDITORIAL Y CORRECCIN:
DISEO DE PORTADA:
FORMACIN:
SUPERVISIN:
PROCESOS EDITORIALES:
DIVISIN EDITORIAL:
DIRECTOR:

Carolina Varela y Tefila Amayo


Margarita Sada
Melina Sandra Bautista Jurez
Manuel Toral Azuela
Manuel Gutirrez Oropeza
Jess Espinosa Morales
Arturo Salcido Beltrn

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