NIR 400 - Avaliaes do Risco e Controlo Interno

Norma Internacional de Reviso/Auditoria 400

ndice

Pargrafos

Introduo

1-10

Risco Inerente

11-12

Sistemas Contabilstico e de Controlo Interno

13-20

Risco de Controlo

21-39

Relacionamento Entre as Avaliaes dos Riscos Inerente e de Controlo

40

Risco de Deteco

41-47

Risco de Reviso/Auditoria nas Pequenas Empresas

48

Comunicao de Pontos Fracos

49

Apndice - Ilustrao do Inter-relacionamento dos Componentes do Risco de Reviso/Auditoria

As Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (NIR's) destinam-se a ser aplicadas no exame de demonstraes

financeiras. As NIR's destinam-se a ser aplicadas, adaptadas como necessrio, ao exame de outras informaes e a
servios relacionados.
As NIR's contm os princpios bsicos e os procedimentos essenciais (identificados a cheio) juntamente com
orientao relacionada na forma de material informtico e outro. Os princpios bsicos e os procedimentos
essenciais destinam-se a ser interpretados no contexto do material explanatrio e outro que proporcionem orientao
para a sua aplicao.
Para compreender e aplicar os princpios bsicos e os princpios essenciais juntamente com a orientao relacionada,
necessrio considerar o texto completo da NIR incluindo material explanatrio e outro contido na NIR no apenas
o texto que est a cheio.
Em circunstancias excepcionais, um revisor/auditor pode julgar necessrio afastar-se de uma NIR a fim de com mais
eficcia atingir o objectivo de uma reviso/auditoria. Quando tal situao surgir, o revisor/auditor deve estar
preparado para justificar o afastamento.
As NIR's s necessitam de ser aplicadas a matrias de relevncia material.

A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de
Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao
sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.

Introduo
1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria (NIR) a de estabelecer normas e proporcionar
orientao na obteno do conhecimento dos sistemas contabilstico e de controlo interno e no risco de
reviso/auditoria e seus componentes: risco inerente, risco de controlo e risco de deteco.

2. O revisor/auditor deve obter um conhecimento dos sistemas contabilstico e de controlo interno suficiente a
fim de planear a reviso/auditoria e desenvolver uma abordagem de reviso/auditoria eficaz. O
revisor/auditor deve usar julgamento profissional para avaliar o risco de reviso/auditoria e para conceber os
procedimentos de reviso/auditoria para assegurar que ele seja reduzido a um nvel aceitavelmente baixo.
3. "Risco de Reviso/Auditoria" significa o risco de o revisor/auditor dar uma opinio de reviso/auditoria
inapropriada quando as demonstraes estejam distorcidas de forma materialmente relevante. O risco de
reviso/auditoria tem trs componentes: risco inerente, risco de controlo e risco de deteco.
4. "Risco inerente" a susceptibilidade de um saldo de conta ou uma classe de transaces a uma distoro que
possa ser materialmente relevante, individualmente ou quando agregada com distores em outros saldos ou classes,
assumindo que no existissem os respectivos controlos internos.
5. "Risco de controlo" o risco de uma distoro, que pudesse ocorrer num saldo de conta ou numa classe de
transaces e que pudesse ser materialmente relevante, individualmente ou quando agregada com distores ou
outros saldos ou classes, no vir a ser evitada ou detectada e corrigida numa base regular pelos sistemas
contabilstico e de controlo interno.
6. "Risco de deteco" o risco de os procedimentos substantivos do revisor/auditor no virem a detectar uma
distoro que possa ser materialmente relevante, individualmente ou quando agregada com distores em outros
saldos ou classes.
7. "Sistema contabilstico" significa a srie de tarefas e registos de uma entidade pelas quais as transaces so
processadas como um meio de manter registos financeiros. Tais sistemas identificam, agregam, analisam, calculam,
classificam, registam, resumem e relatam transaces e outros acontecimentos.
8. O termo "Sistema de controlo interno" significa todas as polticas e procedimentos (controlos internos) adoptados
pela gerncia de uma entidade para contribuir para a obteno do objectivo da gerncia de assegurar, tanto quanto
praticvel, a conduo ordenada e eficiente do seu negcio, incluindo a aderncia s polticas de gesto, a
salvaguarda de activos, a preveno e deteco de fraude e erros, o rigor e a plenitude dos registos contabilsticos, e
a preparao tempestiva de informao financeira credvel. O sistema de controlo interno estende-se para alm
daquelas matrias que se relacionam directamente com as funes do sistema contabilstico e compreende:
a) "o ambiente de controlo" que significa a atitude geral, a consciencializao e as aces dos directores e de
gerncia com respeito ao sistema de controlo interno e sua importncia dentro da entidade. O ambiente de
controlo tem efeito na eficcia dos procedimentos de controlo especficos. Um forte ambiente de controlo,
por exemplo, um com fortes controlos oramentais e uma funo de auditoria interna eficaz, pode de forma
significativa complementar procedimentos de controlo especficos. Porm, um forte ambiente de controlo
no assegura, por si mesmo, a eficcia do sistema de controlo interno. Entre os factores reflectidos no
ambiente de controlo compreendem-se:
A funo do conselho de directores e as suas comisses
A filosofia de gerncia e o estilo operacional.
A estrutura organizacional da entidade e os mtodos de atribuir autoridade e responsabilidade.
O sistema de controlo de gerncia incluindo a funo de auditoria interna, as polticas e procedimentos de
pessoal e a segregao de deveres.
b) "procedimentos de controlo" que significa as polticas e procedimentos para alm do ambiente de controlo
que a gerncia estabeleceu para atingir os objectivos especficos de entidade. Os procedimentos de controlo
especficos incluem:
Relatar, rever e aprovar conciliaes
Verificar o rigor aritmtico dos registos.

 Controlar aplicaes e ambiente dos sistemas de informao computorizados, por exemplo, pelo
estabelecimento de controlos sobre:
- alteraes aos programas de computador
- acesso a ficheiros de dados.
Manter e rever contas de controlo e balancetes.
Aprovar e controlar documentos.
Comparar dados internos com fontes externas de informao.
Comparar os resultados das contagens de caixa, ttulos e inventrios com os registos contabilsticos.
Limitar o acesso fsico directo a activos e a registos.
Comparar e analisar os resultados financeiros com as quantias oramentadas.
9. Na reviso/auditoria de demonstraes financeiras, o revisor/auditor s se preocupa com as polticas e os
procedimentos dentro do sistema contabilstico e de controlo interno que sejam relevantes para as asseres das
demonstraes financeiras. O conhecimento dos aspectos relevantes dos sistemas contabilsticos e de controlo
interno, juntamente com as avaliaes do risco inerente e de controlo e outras consideraes, dar possibilidade ao
revisor/auditor de:
a) identificar os tipos de potenciais distores materialmente relevantes que possam ocorrer nas demonstraes
financeiras;
b) considerar factores que afectem o risco de distores materialmente relevantes.
c) conceber procedimentos de reviso/auditoria apropriados.
10. Quando desenvolver a abordagem de reviso/auditoria, o revisor/auditor considera a avaliao preliminar do
risco de controlo (em conjugao com a avaliao do risco inerente) para determinar o risco de deteco apropriado
a aceitar para as asseres das demonstraes financeiras e para determinar a natureza, oportunidade e extenso dos
procedimentos substantivos para tais asseres.
Risco Inerente
11. Ao desenvolver o plano global de reviso/auditoria, o revisor/auditor deve avaliar o risco inerente ao nvel
de demonstrao financeira. Ao desenvolver o programa de reviso/auditoria, o revisor/auditor deve
relacionar tal avaliao com os saldos de conta e classes de transaces materialmente relevantes ao nvel da
assero, ou assumir que o risco inerente alto quanto assero.
12. Ao avaliar o risco inerente, o revisor usa o julgamento profissional para avaliar numerosos factores, de que so
exemplos:
Ao Nvel de Demonstrao Financeira

A integridade da gerncia.

A experincia e conhecimentos da gerncia e alteraes na gerncia durante o perodo por exemplo, a

inexperincia da gerncia pode afectar a preparao das demonstraes financeiras da entidade.

Presses fora do habitual sobre a gerncia, por exemplo, circunstncias que possam predispor a gerncia a
distorcer as demonstraes financeiras, tal como um sector que est a sofrer um grande nmero de falncias
ou uma entidade a que falte capital suficiente para continuar as operaes.

A natureza do negcio da entidade por exemplo, o potencial para obsolescncia tecnolgica dos seus
produtos e servios, a complexidade da sua estrutura de capital, a importncia das partes em relao de
dependncia, e a variedade de localizaes e a disperso geogrfica das suas instalaes de produo.

Factores que afectem o sector em que a empresa opera, por exemplo, condies econmicas e de
concorrncia tal como identificado por tendncias e rcios financeiros, e alteraes na tecnologia, na procura
do consumidor e nas prticas contabilsticas comuns ao sector.

Ao Nvel de Saldo de Conta e de Classe de Transaces

Contas da demonstrao financeira com probabilidade de serem susceptveis de distoro, por exemplo,
contas que necessitaram de ajustamento no perodo precedente ou que envolvam um elevado grau de
estimativa.

A complexidade das transaces subjacentes e de outros acontecimentos que precisem do trabalho de um

perito.

O grau de julgamento envolvido ao determinar os saldos de conta.

Susceptibilidade dos activos e perdas ou a apropriaes indevidas por exemplo, activos que sejam altamente
desejveis e transportveis como dinheiro.

A concluso de transaces no usuais e complexas, particularmente no ou prximo do final do perodo.

Transaces no sujeitas ao modo normal de processamento.

Sistemas Contabilstico e de Controlo Interno

13. Os controlos internos relacionados com o sistema contabilstico preocupam-se em atingir objectivos tais como:

As transaces serem executadas de acordo com a autorizao geral ou especfica da gerncia.

Todas as transaces e outros acontecimentos serem prontamente registados pela quantia correcta, nas contas
apropriadas e no perodo contabilstico devido de forma a permitir a preparao de demonstraes
financeiras de acordo com um esquema de relato financeiro identificado.

O acesso a activos e a registos s ser permitido de acordo com a autorizao da gerncia.

Os activos registados serem comparados com activos existentes a intervalos razoveis e ser tomada aco
apropriada com respeito a quaisquer diferenas.

Limitaes Inerentes dos Controlos Internos

14. Os sistemas contabilstico e de controlo interno no podem proporcionar gerncia evidencia conclusiva de que
os objectivos sero atingidos devido s limitaes inerentes. Tais limitaes incluem:

O usual requisito da gerncia de que o custo de um controlo interno no exceda os benefcios que se esperam
extrair.

O facto de a maioria dos controlos tender a dirigir-se a transaces de rotina e no a transaces fora da
rotina.

A potencialidade para erros humanos devidos falta de cuidado, distraco, erros de julgamento ou a m
compreenso das instrues.

A possibilidade de se iludirem os controlos internos atravs do conluio de um membro de gerncia ou de um

empregado com terceiros fora ou dentro da entidade.

A possibilidade de uma pessoa responsvel pelo exerccio de um controlo interno poder fazer mau uso dessa
responsabilidade, por exemplo, um membro da gerncia que passe por cima de um controlo interno.

A possibilidade de os procedimentos se poderem tornar inadequados devido a alteraes nas condies e a

observncia dos procedimentos se poder determinar.

A Compreenso dos Sistemas Contabilstico e de Controlo Interno

15. Quando obtiver a compreenso dos sistemas contabilstico e de controlo interno a fim de planear a
reviso/auditoria, o revisor/auditor obtm o conhecimento da concepo dos sistemas contabilstico e de controlo
interno, e do seu funcionamento. Por exemplo, um revisor/auditor pode levar a efeito um teste "andar atravs", que
o seguir a pista de algumas transaces atravs do sistema contabilstico. Quando as transaces seleccionadas
sejam tpicas daquelas transaces que passam atravs do sistema, este procedimento pode ser tratado como parte
dos testes de controlo. A natureza e extenso dos testes "andar atravs" levados a efeito pelo revisor/auditor so tais
que no iro por si s proporcionar prova de reviso/auditoria suficiente para propostas suportar risco de controlo
que seja inferior a alto.
16. A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos executados pelo revisor/auditor para obter
conhecimento dos sistemas contabilstico e de controlo interno dependero, entre outros aspectos, de:

A dimenso e complexidade da entidade e do seu sistema computorizado.

Consideraes de materialidade.

O tipo de controlos internos envolvidos.

A natureza da documentao da entidade sobre os controlos internos especficos.

A avaliao do revisor/auditor quanto ao risco inerente.

17. Normalmente, a compreenso pelo revisor/auditor dos sistemas contabilstico e de controlo interno significativos
para a reviso/auditoria obtidos atravs da experincia anterior com a entidade e o suplementados por:

indagaes da gerncia, do pessoal de superviso e de outro pessoal apropriados do cliente aos vrios nveis
organizacionais dentro da entidade, juntamente com referncia documentao, tais como manuais de
procedimentos, descries de tarefas e organigramas;

inspeco de documentos e registos produzidos pelos sistemas contabilstico e de controlo interno; e

observao das actividades e operaes da entidade incluindo a observao da organizao das operaes de
computador, do pessoal de gesto e a natureza do processamento de transaces.

Sistema Contabilstico
18. O revisor/auditor deve obter uma compreenso do sistema contabilstico suficiente para identificar e
entender:
a) as principais classes de transaces nas operaes da entidade;
b) como so iniciadas tais transaces;
c) os registos contabilsticos, os documentos de suporte significativos e as contas das demonstraes
financeiras; e
d) o processo de contabilizao e de relato financeiro, desde o incio de transaces e outros
acontecimentos significativos at incluso nas demonstraes financeiras.
Ambiente de Controlo
19. O revisor/auditor deve obter a compreenso do ambiente de controlo suficiente para avaliar as atitudes,
consciencializao e aces dos directores e gestores no que diz respeito aos controlos internos e sua
importncia na entidade.

Procedimentos de Controlo
20. O revisor/auditor deve ficar com uma compreenso dos procedimentos de controlo suficiente para
desenvolver o plano de reviso/auditoria. Ao obter esta compreenso o revisor/auditor tomar em considerao o
conhecimento acerca da presena ou ausncia de procedimentos de controlo obtido a partir da compreenso do
ambiente de controlo e do sistema contabilstico ao determinar se ou no necessrio qualquer compreenso
adicional dos procedimentos de controlo. Por os procedimentos de controlo estarem integrados no ambiente de
controlo e no sistemas contabilstico, medida que o revisor/auditor obtm a compreenso do ambiente de controlo
e do sistema contabilstico, tambm provvel que obtenha algum conhecimento acerca dos procedimentos de
controlo, por exemplo, ao obter a compreenso do sistema contabilstico pertinente caixa, o revisor/auditor fica
normalmente ciente do facto de as contas bancrias serem ou no reconciliadas. Normalmente, o desenvolvimento
do plano global do revisor/auditor no exige a compreenso dos procedimentos de controlo relativos a cada assero
da demonstrao financeira em cada um dos saldos de conta e da classe de transaces.
Risco de Controlo
Avaliao Preliminar do Risco de Controlo
21. A avaliao preliminar do risco de controlo o processo de avaliar a eficcia dos sistemas contabilstico e de
controlo interno de uma entidade na preveno ou deteco e correco de distores materialmente relevantes.
Existir sempre algum risco de controlo devido s limitaes inerentes de qualquer sistema contabilstico e de
controlo interno.
22. Aps obter a compreenso dos sistemas contabilstico e de controlo interno, o revisor/auditor deve fazer
uma avaliao preliminar do risco de controlo, a nvel da assero, relativamente a cada saldo de conta ou
classe de transaces materialmente relevante.
23. O revisor/auditor aprecia ordinariamente o risco de controlo a um nvel elevado quanto a algumas ou a todas as
asseres quando:
a) os sistemas contabilstico e de controlo interno da entidade no forem eficazes; ou
b) ao avaliar a eficcia dos sistemas contabilstico e de controlo interno se revelarem ineficientes.
24. A avaliao preliminar do risco de controlo de uma assero de demonstrao financeira deve ser alta a
menos que o revisor/auditor:
a) seja capaz de identificar os controlos internos relevantes para a assero que estejam em condies de
prevenir ou detectar e corrigir uma distoro materialmente relevante; e
b) planeie levar a efeito testes de controlo para suportar a avaliao.
Documentao da Compreenso e da Avaliao do Risco de Controlo
25. O revisor/auditor deve documentar nos papis de trabalho de reviso/auditoria:
a) a compreenso que obteve dos sistemas contabilsticos e de controlo interno da entidade; e
b) a avaliao do risco de controlo. Quando o risco de controlo for avaliado a menos de alto, o revisor/auditor
tambm documentar a base das concluses.
26. Podem ser usadas diferentes tcnicas para documentar a informao relacionada com os sistemas contabilstico e
de controlo interno. matria de julgamento do revisor a seleco de uma determinada tcnica. So tcnicas
comuns de verificaes, s ou em combinao usada, as descries narrativas, os questionrios, as listas de
verificaes e os fluxogramas. A forma e a extenso desta documentao influenciada pela dimenso e
complexidade da entidade e pela natureza dos sistemas contabilstico e de controlo interno da entidade. De uma
forma geral, quanto mais complexos sejam os sistemas contabilstico e de controlo interno da entidade tanto mais

extensivos os procedimentos do revisor/auditor, tanto mais extensiva necessitar de ser a documentao do

revisor/auditor.
Testes de Controlo
27. Os testes de controlo so executados para obter prova de reviso/auditoria acerca da eficcia de:
a) a concepo dos sistemas contabilstico e de controlo interno, isto se eles esto ou no convenientemente
concebidos de forma a evitar ou detectar e corrigir distores materialmente relevantes; e
b) o funcionamento dos controlos internos durante o perodo.
28. Alguns dos procedimentos levados a efeito para obter a compreenso dos sistemas contabilstico e de controlo
interno podem no ter sido especificamente planeados como testes de controlo mas podem proporcionar prova de
reviso/auditoria acerca da eficcia de concepo e funcionamento dos controlos internos relevantes para
determinadas asseres e, consequentemente, servir como testes de controlo. Por exemplo, ao obter a com-preenso
dos sistemas contabilstico e de controlo interno respeitantes caixa, o revisor/auditor pode ter obtido provas de
reviso/auditoria acerca da eficcia do processo de reconciliao de bancos atravs da indagao e observao.
29. Quando o revisor/auditor concluir que os procedimentos levados a efeito para obter a compreenso dos sistemas
contabilstico e do controlo interno tambm proporcionam prova de reviso/auditoria acerca da adequao da
concepo e da eficcia operacional das polticas e procedimentos relevantes para uma particular assero de
demonstrao financeira, o revisor/auditor pode usar essa prova de reviso/auditoria, no caso de ela ser suficiente,
para suportar uma avaliao do risco de controlo a nvel inferior ao alto.
30. Os testes de controlo podem compreender:

Inspeco de documentos que apoiam transaces e outros acontecimentos para obter prova de
reviso/auditoria de os controlos internos terem funcionado devidamente, por exemplo, verificando que uma
transaco foi autorizada.

Indagaes acerca, e observao de, controlos internos que no deixam pista de reviso/auditoria, por
exemplo, determinando quem realmente leva a efeito cada funo e no simplesmente quem suposto levla a efeito.

Redesempenho de controlos internos, por exemplo, reconciliao de contas bancrias, para assegurar que
elas foram correctamente executadas pela entidade.

31. O revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria atravs de testes de controlo para apoiar
qualquer avaliao do risco de controlo que seja inferior a alto. Quanto mais baixa a avaliao do risco de
controlo tanto maior o suporte que o revisor/auditor deve obter de que sistemas contabilsticos e de controlo
interno esto convenientemente concebidos e funcionando eficazmente.
32. Quando obtiver prova de reviso/auditoria acerca do funcionamento eficaz dos controlos internos, o
revisor/auditor toma em considerao como que eles foram aplicados, durante o perodo e por quem. O conceito de
funcionamento eficaz reconhece que alguns desvios possam ter ocorrido. Os desvios de controlos prescritos podem
ser causados por factores tais como alteraes em pessoal chave, alteraes sazonais significativas em volume de
transaces e erros humanos. Quando forem detectados desvios o revisor/auditor faz indagaes especficas
respeitantes a estas matrias, particularmente a poca de alteraes de pessoal em funes importantes de controlo
interno. O revisor/auditor assegura ento que os testes de controlo cobrem apropriadamente tal perodo de alterao
ou flutuao.
33. Num ambiente de sistemas de informao computorizados, os objectivos dos testes de controlo no variam dos
existentes num ambiente manual; porm, alguns procedimentos de reviso/auditoria podem variar. O revisor/auditor
pode entender necessrio, ou pode preferir, usar tcnicas assistidas por computador. O uso de tais tcnicas, por
exemplo, ferramentas de interrogao de ficheiros ou dados testes de reviso/auditoria, podem ser ou apropriados
quando os sistemas contabilsticos e de controlo interno no proporcionem prova visvel que documente o

desempenho dos controlos internos, que estejam programados dentro de um sistema de contabilidade
computorizado.
34. Baseado nos resultados dos testes de controlo, o revisor/auditor deve avaliar se os controlos internos esto
ou no concebidos e a funcionar como contemplado na avaliao preliminar do risco de controlo. A avaliao
de desvios pode ter como consequncia o revisor/auditor concluir que o nvel avaliado de risco de controlo necessita
de ser revisto. Em tais casos o revisor/auditor modificar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos
substantivos planeados.
Qualidade e Oportunidade da Prova de Reviso/Auditoria
35. Certos tipos de provas de reviso/auditoria obtidos pelo revisor/auditor so mais credveis do que outros.
Normalmente, a observao do revisor/auditor proporciona prova de reviso/auditoria mais credvel do que
meramente fazer indagaes, por exemplo, o revisor/auditor pode obter prova de reviso/auditoria acerca da
segregao de funes observando a pessoa que aplica um procedimento de controlo ou fazendo indagaes do
pessoal apropriado. Porm, a prova de reviso/auditoria obtida por alguns testes de controlo, tais como observaes,
diz respeito somente altura em que o procedimento foi aplicado. O revisor/auditor pode decidir, por conseguinte,
suplementar estes procedimentos com outros testes de controlo capazes de proporcionar prova de reviso/auditoria
acerca de outros perodos de tempo.
36. Ao determinar a prova de reviso/auditoria apropriada a fim de suportar uma concluso acerca do risco de
controlo, o revisor/auditor pode tomar em considerao a prova de reviso/auditoria obtida em anteriores
auditorias/revises. Num compromisso continuado, o revisor/auditor ficar conhecedor dos sistemas contabilsticos
e de controlo interno por meio do trabalho anteriormente levado a cabo mas necessitar de actualizar os
conhecimentos obtidos e considerar a necessidade de obter prova de reviso/auditoria adicional de quaisquer
alteraes no controlo. Antes de confiar em procedimentos levados a efeito em anteriores auditorias/revises o
revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria que suporte esta confiana. O revisor/auditor dever
obter prova de reviso/auditoria quanto natureza, oportunidade e extenso de quaisquer alteraes nos sistemas
contabilsticos e de controlo interno da entidade, uma vez que tais procedimentos forem executados e avaliar o seu
impacto na pretendida confiana do revisor/auditor. Quanto maior for o perodo de tempo que decorreu desde o
desempenho de tais procedimentos tanto menor a segurana que possa resultar.
37. O revisor/auditor deve considerar se os controlos internos estiveram ou no em funcionamento durante o
perodo. Se foram usados substancialmente diferentes controlos em alturas diferentes durante o perodo, o
revisor/auditor tomar em considerao cada um separadamente. Uma interrupo nos controlos internos durante
uma fraco especfica do perodo requer considerao separada da natureza, oportunidade e extenso dos
procedimentos de reviso/auditoria a serem aplicados s transaces e outros acontecimentos desse perodo.
38. O revisor/auditor pode decidir executar alguns testes de controlo durante uma visita intercalar antes do final do
perodo. Porm, o revisor/auditor no pode confiar nos resultados de tais testes sem considerar a necessidade de
obter prova de reviso/auditoria adicional relativa ao restante perodo. Entre os factores a serem considerados
compreendem-se:

Os resultados dos testes intercalares

A durao do perodo remanescente.

Se ocorreram ou no quaisquer alteraes nos sistemas contabilstico e de controlo interno durante o perodo
remanescente.

A natureza e quantia das transaces e de outros acontecimentos e os saldos envolvidos.

O ambiente de controlo, especialmente controlos de superviso.

Os procedimentos substantivos que o revisor/auditor planeie levar a efeito.

Determinao Final do Risco de Controlo

39. Antes da concluso da reviso/auditoria, o revisor/auditor baseado nos resultados de procedimentos

substantivos e de outras provas de reviso/auditoria por ele obtidas, deve tomar em considerao se se
confirma ou no a avaliao do risco de controlo.
Relacionamento Entre as Avaliaes dos Riscos Inerente e de Controlo
40. A gerncia reage muitas vezes a situaes de risco inerente concebendo sistemas contabilstico e de controlo
interno para evitar ou detectar e corrigir distores e portanto, em muitos casos, o risco inerente e o risco de controlo
esto altamente inter relacionados. Em tais situaes, se o revisor/auditor tentar avaliar separadamente os riscos
inerente e de controlo, existe a possibilidade de avaliao inapropriada de risco. Em consequncia, o risco de
reviso/auditoria pode ser determinado mais apropriadamente em tais situaes fazendo uma avaliao combinada.
Risco de Deteco
41. O nvel do risco de deteco relaciona-se directamente com os procedimentos substantivos do revisor/auditor. A
determinao do risco de controlo pelo revisor/auditor, juntamente com a determinao do risco inerente, influencia
a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos substantivos a serem executados para reduzir o risco de
deteco, e portanto o risco de reviso/auditoria, a um nvel aceitavelmente baixo. Algum risco de deteco estaria
presente mesmo se o revisor/auditor examinasse 100 por cento dos saldos de conta ou das classes de transaces
porque, por exemplo, a maior parte da prova de reviso/auditoria persuasiva em vez de conclusiva.
42. O revisor/auditor deve tomar em considerao os nveis avaliados dos riscos inerentes e de controlo ao
determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos substantivos necessrios para reduzir o
risco de auditora/reviso a um nvel aceitvel. A este respeito o revisor/auditor considerar:
a) a natureza dos procedimentos substantivos, por exemplo, usando testes dirigidos a partes independentes
externas entidade de vez de testes dirigidos a partes ou documentao dentro da entidade, ou usando
testes de pormenores quanto a um particular objectivo de reviso/auditoria adicionalmente a procedimentos
analticos;
b) a oportunidade de procedimentos substantivos, por exemplo, levando-os a efeito no final do perodo em vez
de a uma data anterior; e
c) a extenso dos procedimentos substantivos, por exemplo, usando uma maior tamanho da amostra.
43. Existe um relacionamento inverso entre risco de deteco e o nvel combinado dos riscos inerente e de controlo.
Por exemplo, quando os riscos inerentes e de controlo sejam altos, o risco de deteco aceitvel necessita de ser
baixo para reduzir o risco de reviso/auditoria a um nvel aceitavelmente baixo. Por outro lado, quando os riscos
inerente e de controlo so baixos, um revisor/auditor pode aceitar um risco de deteco mais alto e ainda reduzir o
risco de reviso/auditoria a um nvel aceitavelmente baixo. Ver o Apndice para uma ilustrao do relacionamento
dos componentes do risco de reviso/auditoria.
44. Embora os testes de controlo e os procedimentos substantivos sejam distintos quanto aos seus propsitos, os
resultados de qualquer tipo de procedimento pode contribuir para a penalidade do outro. As distores descobertas
ao conduzir procedimentos substantivos podem dar origem a que o revisor/auditor modifique a anterior
determinao do risco de controlo. Ver o Apndice para uma ilustrao do interrelacionamento dos componentes do
risco de reviso/auditoria.
45. Os nveis avaliados dos riscos inerente e de controlo podem no ser suficientemente baixos para eliminar a
necessidade de o revisor/auditor levar a efeito quaisquer procedimentos substantivos. Independentemente dos
nveis avaliados dos riscos inerente e de controlo, o revisor/auditor deve executar alguns procedimentos
substantivos relativos a saldos de contas e classes de transaces materialmente relevantes.
46. A avaliao pelo revisor/auditor dos componentes do risco de reviso/auditoria pode modificar-se no decurso de
uma reviso, por exemplo, pode a informao chegar ao conhecimento do revisor/auditor ao executar procedimentos
substantivos que difira significativamente da informao sobre o qual o revisor/auditor originalmente avaliou os
riscos inerente e de controlo. Em tais casos, o revisor/auditor deve alterar os procedimentos substantivos planeados
com base numa reviso dos nveis avaliados dos riscos inerente e de controlo.

47. Quanto maior for a avaliao do risco inerente e de controlo, mais prova da reviso/auditoria deve o
revisor/auditor obter a partir da execuo de procedimentos substantivos. Quando tanto os riscos inerente
como o de controlo sejam avaliados como altos, o revisor/auditor necessita de considerar se os procedimentos
substantivos podem ou no proporcionar prova de reviso/auditoria para reduzir o custo de deteco, e por
conseguinte o risco de reviso/auditoria, a um nvel aceitavelmente baixo. Quando o revisor/auditor determinar
que o risco de deteco respeitante a uma assero de demonstrao financeira quanto a um saldo de conta
ou classe de transaces materialmente relevante no pode ser reduzido a um nvel aceitavelmente baixo, o
revisor/auditor deve expressar uma opinio com reservas ou uma impossibilidade de opinio.
Risco de Reviso/Auditoria nas Pequenas Empresas
48. O revisor/auditor necessita de obter o mesmo nvel de segurana a fim de expressar uma opinio sem reservas
sobre as documentaes financeiras tanto de grandes como de pequenas entidades. Porm, muitos controlos internos
que seriam relevantes para grandes entidades no so prticos nas pequenas empresas. Por exemplo, nas pequenas
empresas, os procedimentos contabilsticos podem ser executados por poucas pessoas que podem ter no s
responsabilidades operacionais como de custodia, e por conseguinte a segregao de deveres pode no existir ou
estar severamente limitada. Uma inadequada segregao de deveres pode, nalguns casos, ser compensada por um
forte sistema de controlo de gesto em que os controlos de superviso do proprietrio/gerente existem devido ao
conhecimento pessoal directo da entidade e envolvimento nas transaces. Nas circunstncias em que seja limitada a
segregao de deveres e esteja faltando prova de reviso/auditoria dos controlos de superviso, a prova de
reviso/auditoria para suportar a opinio do revisor/auditor sobre as demonstraes financeiras pode ter de ser obtida
inteiramente atravs do desempenho de testes substantivos.
Comunicao de Pontos Fracos
49. Em consequncia da obteno da compreenso dos sistemas contabilstico e de controlo interno, o
revisor/auditor pode ficar conhecedor de pontos fracos nos sistemas. O revisor/auditor deve levar ao
conhecimento de gerncia, to rpido quanto possvel e a um nvel apropriado de responsabilidade, os pontos
fracos materialmente relevantes na concepo ou funcionamento dos sistemas contabilstico e de controlo
interno, que tenham chamado a sua ateno. A comunicao gerncia dos pontos fracos materialmente
relevantes dever normalmente ser feita por escrito. Porm, se o revisor/auditor julgar que a comunicao verbal
apropriada, tal comunicao ser documentada nos papis de trabalho da reviso/auditoria. importante referir na
comunicao que s foram relatados os pontos fracos que chamaram a ateno do revisor/auditor em consequncia
da reviso/auditoria e que o exame no foi concebido para determinar a adequao do controlo interno para fins de
gesto.

Perspectiva do Sector Pblico

1. Com respeito ao pargrafo 8 desta NIR, o revisor/auditor tem de ficar ciente que os "objectivos de gesto" das
entidades do sector pblico podem ser influenciados por preocupaes respeitantes responsabilizao pblica e
podem incluir objectivos que tm a sua origem na legislao, em regulamentos, em despachos governamentais, e
directivas ministeriais. A origem e natureza destes objectivos tm de ser considerados pelo revisor/auditor ao
determinar se os procedimentos de controlo interno so ou no eficazes para as finalidades da reviso/auditoria.
2. O pargrafo 9 desta NIR diz que, na reviso/auditoria das demonstraes financeiras, o revisor/auditor est
unicamente preocupado com as polticas e procedimentos includos nos sistemas contabilstico e de controlo interno
que sejam relevantes para as asseres das demonstraes financeiras. Os auditores/revisores do sector pblico
tm muitas vezes responsabilidades adicionais, mesmo no contexto das auditorias/revises das suas demonstraes
financeiras, com respeito ao controlo interno. A sua reviso dos controlos internos pode ser mais vasta e mais
pormenorizada do que a na reviso/auditoria das demonstraes financeiras do sector privado.
3. O pargrafo 49 desta NIR trata da comunicao de pontos fracos. Podem existir requisitos de relato adicionais
para os auditores/revisores do sector pblico. Por exemplo, os pontos fracos do controlo interno encontrados na
reviso/auditoria das demonstraes financeiras e em outras auditorias/revises podem ter de ser relatados ao
rgo legislativo ou a outro rgo governamental.

Apndice

Ilustrao do Inter-relacionamento dos Componentes do Risco de Reviso/Auditoria

O quadro seguinte mostra como pode variar o nvel aceitvel de risco de deteco com base em avaliaes dos
riscos inerente e de controlo.

Avaliao pelo revisor/auditor

do risco de controlo :
Alto

Mdio

Baixo

Avaliao do

Alto

O mais baixo

Mais baixo

Mdio

revisor/auditor

Mdio

Mais baixo

Mdio

Mais alto

do risco inerente

Baixo

Mdio

Mais alto

O mais alto

As reas sombreadas neste quadro referem-se ao risco de deteco.

Existe uma relao inversa entre o risco de deteco e o nvel combinado dos riscos inerente e de controlo. Por
exemplo, quando os riscos inerente e de controlo so altos, os nveis aceitveis de risco de defeco necessitam de
ser baixos para reduzir o risco de reviso/auditoria a um nvel aceitavelmente baixo. Por outro lado, quando os riscos
inerente e de controlo so baixos, um revisor/auditor pode aceitar um risco de deteco mais alto e reduzir ainda o
risco de reviso/auditoria a um nvel aceitavelmente baixo.