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ndice
Pargrafos
Introduo
1-2
4-7
Segurana Moderada
Termos do Compromisso
10-12
Planeamento
13-15
16
Documentao
17
Procedimentos e Prova
18-22
Concluses e Relato
23-28
Apndice 1:
de Demonstraes Financeiras
Apndice 2:
Apndice 4:
A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de
Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao
sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.
Introduo
1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria (NIR) a de estabelecer normas e dar orientao
sobre as responsabilidades profissionais do revisor/auditor quando se encarrega de um compromisso de reviso
simplificada de demonstraes financeiras e sobre a forma e contedo do relatrio que o revisor/auditor emite em
ligao com tal reviso simplificada.
2. Esta NIR est orientada no sentido da reviso simplificada de demonstraes financeiras. Porm, deve ser
aplicada na medida do praticvel a compromissos para reviso simplificada de informao financeira ou outra. Esta
NIR deve ser lida em conjugao com a Estrutura Conceptual das Normas Internacionais sobre Reviso/Auditoria e
Servios Relacionados. A orientao contida noutras NIR's pode ser til ao revisor/auditor na aplicao desta NIR.
Objectivo de um Compromisso de Reviso Simplificada
3. O objectivo de um compromisso de reviso simplificada de demonstraes financeiras o de habilitar um
revisor/auditor a declarar se, na base de procedimentos que no proporcionam toda a evidncia que seria
necessria numa reviso/auditoria nada chegou ao conhecimento do revisor/auditor que d origem a que o
revisor/auditor creia que as demonstraes financeiras no esto preparadas, em todos os aspectos
materialmente relevantes, de acordo com uma estrutura conceptual de relato financeiro identificada
(segurana negativa).
Princpios Gerais de um Compromisso de Reviso Simplificada
4. O revisor/auditor deve cumprir o "Cdigo de tica para os Contabilistas Profissionais" emitido pela
Federao Internacional de Contabilistas. Os princpios ticos que regem as responsabilidades profissionais dos
auditores/revisores so:
a)
independncia;
b)
integridade;
c)
objectividade;
d)
e)
confidencialidade;
f)
comportamento profissional; e
g)
normas tcnicas.
5. O revisor/auditor deve conduzir uma reviso simplificada de acordo com esta Norma Internacional sobre
reviso/auditoria.
6. O revisor/auditor deve planear e executar a reviso simplificada com uma atitude de cepticismo
profissional reconhecendo que podem existir circunstncias que dem origem a que as demonstraes
financeiras possam estar distorcidas de forma materialmente relevante.
7. Com a finalidade de expressar segurana negativa no relatrio de reviso simplificada o revisor/auditor
deve obter prova apropriada e suficiente principalmente atravs de indagaes e procedimentos analticos a
fim de estar em condies de extrair concluses.
mbito de uma Reviso Simplificada
8. Os termos "mbito de uma reviso simplificada" referem-se aos procedimentos de reviso simplificada
considerados necessrios nas circunstncias para atingir o objectivo da reviso simplificada. Os procedimentos
necessrios para conduzir uma reviso simplificada de demonstraes financeiras devem ser determinados
pelo revisor/auditor tendo em ateno os requisitos desta NIR, das organizaes profissionais relevantes, da
legislao, dos regulamentos e, quando apropriado, os termos do compromisso de reviso simplificada e os
requisitos de relato.
Segurana Moderada
9. Um compromisso de reviso simplificada proporciona um nvel moderado de segurana de que a informao
sujeita a reviso simplificada est isenta de distoro materialmente relevante, isto , expressa na forma de
segurana negativa.
Termos do Compromisso
10. O revisor/auditor e o cliente devem acordar nos termos do compromisso. Os termos acordados sero
registados numa carta de compromisso ou outra forma conveniente tal como um contrato.
11. Uma carta de compromisso ser de auxlio ao planear o trabalho de reviso simplificada. no interesse tanto do
revisor/auditor como do cliente que o revisor/auditor envie uma carta de compromisso a documentar os principais
termos da designao. Uma carta de compromisso confirma a aceitao do revisor/auditor da designao e contribui
para evitar mal-entendidos respeitantes a matrias tais como os objectivos e mbito do compromisso, a extenso das
responsabilidades do revisor/auditor e a forma dos relatrios a serem emitidos.
12. Matrias que seriam includas na carta de compromisso:
O objectivo do servio a ser executado.
As responsabilidades da gerncia pelas demonstraes financeiras.
O mbito de reviso simplificada, incluindo referncia a esta Norma Internacional de Reviso/Auditoria (ou
normas nacionais ou prticas relevantes).
Acesso sem restries a quaisquer registos, documentao e outras informaes pedidas em ligao com a
reviso.
Uma amostra do relatrio que se espera ser prestado.
O facto de se no poder confiar no compromisso para divulgar erros, actos ilegais ou outras irregularidades,
por exemplo, fraudes ou desfalques que possam existir.
Uma declarao de que no est a ser executada uma reviso/auditoria e que no ser expressa uma opinio
de reviso/auditoria. Para enfatizar este ponto para evitar confuses, o revisor/auditor pode tambm tomar em
considerao que um compromisso de reviso no dar satisfao a quaisquer requisitos oficiais ou de
terceiros relativos a uma reviso/auditoria.
Apresenta-se no Apndice 1 um exemplo de uma carta de compromisso quanto a reviso simplificada de
demonstraes financeiras.
Planeamento
13. O revisor/auditor deve planear o trabalho de forma a que seja executado um compromisso eficaz.
14. Ao planear uma reviso de demonstraes financeiras, o revisor/auditor deve obter ou actualizar o
conhecimento do negcio incluindo a considerao da organizao da entidade, dos sistemas contabilsticos,
das caractersticas operacionais e da natureza dos seus activos, passivos, proveitos e custos.
15. O revisor/auditor necessita de possuir um conhecimento de tais matrias e de outras matrias relevantes para as
demonstraes financeiras, por exemplo, um conhecimento dos mtodos de produo e distribuio da entidade, de
linhas de produtos, das localizaes operacionais e das partes em relaes de dependncia. Exige-se ao
revisor/auditor este conhecimento a fim de estar em condies de fazer as indagaes relevantes e de conceber
procedimentos apropriados, bem como para avaliar as respostas e outras informaes obtidas.
19. O revisor/auditor deve aplicar as mesmas consideraes de materialidade como as que seriam aplicadas se
tivesse de ser dada uma opinio de reviso/auditoria sobre demonstraes financeiras. Se bem que haja um
risco maior de no serem detectadas distores numa reviso simplificada do que numa reviso/auditoria, o
julgamento quanto ao que materialmente relevante feito por referncia informao sobre a qual o
revisor/auditor est a relatar e as necessidades daqueles que confiarem nessa informao, e no quanto ao nvel de
segurana proporcionado.
20. Os procedimentos para a reviso simplificada de demonstraes financeiras geralmente incluiro:
Indagaes respeitantes aos procedimentos da entidade para o registo, classificao e resumo de transaces,
acumulao de informaes para divulgao nas demonstraes financeiras e preparao das demonstraes
financeiras.
Procedimentos analticos concebidos para identificar relaes e elementos individuais que paream no
usuais. Tais procedimentos incluiriam:
estudo das relaes entre elementos das demonstraes financeiras que se esperem estar conformes
com um padro previsvel baseado na experincia da entidade ou na norma do sector.
Ao aplicar estes procedimentos, o revisor/auditor deve considerar os tipos de matrias que exigiram
ajustamentos contabilsticos em perodos precedentes.
Leitura das demonstraes financeiras para considerar, na base da informao que chegou ao conhecimento
do revisor/auditor, se as demonstraes financeiras parecem ou no estar conformes com a base de
contabilidade indicada.
Indagaes a pessoas que tenham a responsabilidade por matrias financeiras e contabilsticas respeitantes a:
O apndice 2 proporciona uma lista ilustrativa de procedimentos que so muitas vezes usados. A lista no
exaustiva, nem se pretende que todos os procedimentos sugeridos se apliquem a todos os compromisso de reviso
simplificada.
21. O revisor/auditor deve indagar acerca dos acontecimentos subsequentes data das demonstraes
financeiras que possam exigir ajustamento das demonstraes financeiras ou divulgaes nas mesmas. O
revisor/auditor no tem qualquer responsabilidade por executar procedimentos a fim de identificar acontecimentos
aps a data do relatrio de reviso simplificada.
22. Se o revisor/auditor tiver razes para ver que a informao sujeita a reviso simplificada possa estar
materialmente distorcida, o revisor/auditor deve levar a efeito os procedimentos adicionais ou mais extensos
que sejam necessrios para poder expressar uma segurana negativa ou confirmar que necessrio um
relatrio modificado.
Concluses e Relato
23. O relatrio de reviso simplificada deve conter uma expresso clara e por escrito de segurana negativa.
O revisor/auditor deve rever e apreciar as concluses extradas da prova obtida como base para a expresso
de segurana negativa.
24. Com base no trabalho executado, o revisor/auditor deve apreciar se qualquer informao obtida durante
a reviso simplificada indicia que as demonstraes financeiras no do origem a uma imagem verdadeira e
apropriada (ou "esto razoavelmente apresentadas, em todos os aspectos materialmente relevantes"), de
acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro identificado.
25. O relatrio sobre uma reviso simplificada de demonstraes financeiras descreve o mbito do compromisso a
fim de habilitar o leitor a compreender a natureza do trabalho executado e a tornar claro que no foi levado a efeito
uma reviso/auditoria e, portanto, que no expressa uma opinio de reviso/auditoria.
26. O relatrio sobre a reviso simplificada de demonstraes financeiras deve conter os elementos bsicos
seguintes, geralmente com a seguinte disposio:
a) o ttulo ;
b) o destinatrio;
ii) quando o possvel efeito da limitao for to significativo e persuasivo que o revisor/auditor
conclua que no pode ser proporcionado nenhum nvel de segurana, no proporcionar qualquer
segurana.
28. O revisor/auditor deve datar o relatrio de reviso data em que a reviso simplificada seja completada,
que inclui a execuo de procedimentos relativos a acontecimentos que ocorram at data do relatrio.
Porm, uma vez que a responsabilidade do revisor/auditor a de relatar sobre as demonstraes financeiras
tal como preparadas e apresentadas pela gerncia, o revisor/auditor no deve datar o relatrio de reviso
simplificada com data anterior data em que as demonstraes financeiras foram aprovadas pela gerncia.
Apndice 1
Exemplo de uma Carta de Compromisso para uma Reviso Simplificada de Demonstraes Financeiras
A carta que se segue para uso como guia em conjugao com as consideraes esboadas no pargrafo 10 desta
Norma e deve ser modificada de acordo com as necessidades e circunstncias individuais
Ao Conselho de Direco (ou ao representante apropriado da gerncia):
Esta carta destina-se a confirmar o nosso entendimento acerca das condies e objectivos do nosso trabalho e sobre
a natureza e as limitaes dos servios que vamos prestar.
Executaremos os seguintes servios:
Faremos a reviso simplificada do balano da Sociedade XYZ relativo a 31 de Dezembro de 19xx, e das respectivas
demonstraes de resultados e de variaes na posio financeira referentes ao ano findo naquela data, de acordo
com as Normas Internacionais de Reviso/Auditoria aplicveis s revises simplificadas. No executaremos uma
reviso/auditoria de tais demonstraes financeiras e, consequentemente, no expressaremos uma opinio de
reviso/auditoria sobre elas. Por conseguinte, esperamos relatar sobre as demonstraes financeiras da forma que se
segue:
(ver Apndice 3)
A responsabilidade pelas demonstraes financeiras, incluindo a divulgao adequada, da gerncia da sociedade.
Isto inclui a manuteno dos registos contabilsticos e dos controlos internos adequados e a escolha e aplicao das
polticas contabilsticas. (Fazendo parte do nosso processo de reviso, pediremos esclarecimentos escritos gerncia
respeitante s asseres feitas em ligao com a reviso .
Esta carta aplica-se a anos futuros salvo se for dada como finda, alterada ou substituda (se aplicvel).
No se pode confiar no nosso compromisso para divulgar se existem ou no fraudes ou erros, ou actos ilegais.
Porm, inform-los-emos de quaisquer matrias que cheguem ao nosso conhecimento.
Queiram assinar e devolver a cpia anexa desta carta para indicar que ela est em conformidade com o vosso
entendimento dos acordos para a reviso simplificada que vamos efectuar das demonstraes financeiras.
Assinatura
Acusada a recepo pela Sociedade ABC
(assinada)
Nome e Ttulo
Data
Apndice 2
Procedimentos Ilustrativos Pormenorizados que Podem Ser Executados num Compromisso de Reviso
Simplificada de Demonstraes Financeiras
1. As indagaes e os procedimentos de reviso analtica executados durante uma reviso simplificada de
demonstraes financeiras so determinados pelo julgamento do revisor/auditor. Os procedimentos abaixo listados
destinam-se somente a finalidades ilustrativas. No se pretende que todos os procedimentos sugeridos se apliquem a
todos os compromissos de reviso simplificada. Este Apndice no se destina a servir de programa ou de lista de
verificaes na conduo de uma reviso simplificada.
Geral
2. Debater os termos e o mbito do compromisso com o cliente e a equipa de trabalho.
3. Preparar uma carta de compromisso fixando os termos e o mbito do compromisso.
4. Obter a compreenso das actividades comerciais do cliente e do sistema para registar a informao financeira e
para preparar as demonstraes financeiras.
5. Indagar se toda a informao financeira ou no registada:
a) completamente;
b) prontamente; e
c) aps a necessria autorizao.
6. Obter o balancete de verificao e determinar se concorda ou no com o razo geral e as demonstraes
financeiras.
7. Considerar os resultados de auditorias/revises e de revises simplificadas anteriores, incluindo os ajustamentos
contabilsticos necessrios.
8. Indagar se tm ou no havido quaisquer mudanas significativas na entidade desde o ano anterior
(nomeadamente, mudanas de detentores do capital ou alteraes na estrutura de capital).
9. Indagar acerca das polticas contabilsticas e considerar se:
a) do cumprimento ou no a normas locais ou internacionais;
b) tem ou no sido aplicadas de forma apropriada; e
c) tem ou no sido aplicadas consistentemente e, se no, considerar se se tem ou no sido feito divulgao de
quaisquer mudanas nas polticas contabilsticas.
10. Ler as actas das reunies de accionistas, do conselho de administrao e de outras comisses apropriadas a fim
de identificar matrias que possam ser importantes para a reviso.
11. Indagar se as decises tomadas nas reunies de accionistas, de conselhos de administrao ou comparveis que
afectem as demonstraes financeiras foram ou no apropriadamente nelas reflectidas.
12. Indagar acerca da existncia de transaces com partes relacionadas, como tais transaces tm sido
contabilizadas e se as partes a tm ou no sido devidamente divulgadas.
13. Indagar acerca de contingncias e de compromissos.
14. Indagar acerca de planos para alienar os principais activos ou segmentos da empresa.
15. Obter as demonstraes financeiras e debat-las com a gerncia.
16. Considerar a adequao das divulgaes nas demonstraes financeiras e da sua conformidade quanto a
classificao e apresentao.
17. Comparar os resultados mostrados nas demonstraes financeiras do perodo corrente com os mostrados nas
demonstraes financeiras de perodos anteriores comparveis e, se disponveis, com oramentos e previses.
18. Obter explicaes da gerncia relativas a quaisquer flutuaes no usuais ou inconsistncias nas demonstraes
financeiras.
19. Considerar o efeito de quaisquer erros no ajustados - individualmente e em agregado. Levar os erros ateno
da gerncia e determinar como os erros no ajustados vo influenciar o relatrio sobre a reviso.
20. Considerar a obteno de uma declarao de responsabilidade da gerncia.
Dinheiro (disponibilidades)
21. Obter as reconciliaes bancrias. Indagar ao pessoal do cliente acerca de quaisquer rubricas em reconciliao
antigas ou no usuais.
22. Indagar acerca de transferncias entre contas de caixa no perodo antes e aps a data de reviso.
23. Indagar se existem ou no quaisquer restries nas contas de caixa.
Contas a Receber
24. Indagar sobre as polticas contabilsticas quanto ao registo inicial de contas a receber e determinar se se
concedem ou no quaisquer abatimentos em tais transaces.
25. Obter uma lista das contas a receber e determinar se o total confere ou no com o balancete.
26. Obter e considerar explicaes de variaes significativas nos saldos das contas de perodos anteriores ou dos
que estejam previstos.
27. Obter uma anlise por idades das contas a receber comerciais. Indagar acerca das razes de contas
inusitadamente grandes, de saldos credores nas contas ou de quaisquer outros saldos no usuais e indagar acerca da
cobrabilidade das contas a receber.
28. Debater com a gerncia a classificao nas demonstraes financeiras das contas a receber, incluindo os saldos
no-correntes, os saldos credores lquidos e quantias vencidas provenientes dos accionistas, de directores e de outras
partes em relao de dependncia.
29. Indagar acerca do mtodo para identificar as contas de "pagamento lento" e para fixao de provises para as
contas duvidosas e considerar a sua razoabilidade.
30. Indagar se as contas a receber foram ou no dadas como garantia, cedidas a empresas de "factoring" ou
descontadas.
31. Indagar acerca dos procedimentos aplicados para assegurar que se conseguiu o "corte" conveniente das
transaces de venda e devolues de venda.
32. Indagar se as contas representam ou no mercadorias expedidas consignao e, se for caso disso, se foram ou
no feitos ajustamentos para reverter estas transaces e incluir as mercadorias nos inventrios.
33. Indagar se quaisquer crditos significativos relativos a proveitos registados foram ou no emitidos aps a data do
balano e se foram ou no feitas provises para tais quantias.
Existncias
34. Obter a lista de inventrios e determinar se:
a) o total concorda ou no com o saldo do balancete; e
b) a lista se baseia ou no numa contagem fsica do inventrio.
10
54. Indagar acerca da consistncia com que tm sido aplicados o mtodo e taxas de amortizao e comparar as
amortizaes (do exerccio) com as de anos anteriores.
55. Indagar se existem ou no nus sobre a propriedade.
56. Debater se os acordos de locao foram ou no devidamente reflectidos nas demonstraes financeiras em
conformidade com as actuais tomadas de posio contabilsticas.
Custos diferidos, imobilizaes incorpreas e outros activos
57. Obter desenvolvimentos que identifiquem a natureza destas contas e debater com a gerncia a respectiva
recuperao.
58. Indagar sobre a base de registo destas contas e os mtodos de amortizao usados.
59. Comparar os saldos das respectivas contas de gastos com as de perodos anteriores e debater com a gerncia
variaes significativas.
60. Debater com a gerncia a classificao entre contas a longo prazo e a curto prazo.
Emprstimos a pagar
61. Obter da gerncia um desenvolvimento dos emprstimos a pagar e determinar se o total concorda ou no com o
balancete.
62. Indagar se existem ou no quaisquer emprstimos em que a gerncia no tenha dado cumprimento s clusulas
do contrato de emprstimo e, caso assim seja, indagar quais as aces da gerncia e se foram ou no feitos os
ajustamentos devidos nas demonstraes financeiras.
63. Considerar a razoabilidade das despesas financeiras em relao aos saldos dos emprstimos.
64. Indagar se os emprstimos a pagar esto ou no titulados.
65. Indagar se os emprstimos a pagar foram ou no classificados entre no-correntes e correntes.
Contas a pagar
66. Indagar sobre as polticas contabilsticas para a abertura do registo de contas a pagar e se a entidade tem ou no
direito a quaisquer abatimentos obtidas em tais transaces.
67. Obter e ter em considerao as explicaes de variaes significativas em saldos de contas dos perodos
anteriores ou dos previstos.
68. Obter um desenvolvimento das contas a pagar e determinar se o total concorda ou no com o balancete.
69. Indagar se os saldos so ou no reconciliados com os extractos dos credores e comprar com saldos de perodos
anteriores. Comparar o volume de movimento com perodos precedentes.
70. Considerar se podem ou no existir passivos por registar materialmente relevantes.
71. Indagar se so ou no divulgados em separado as contas a pagar a accionistas, a directores e a outras partes em
relao de dependncia.
Acrscimos de custos e passivos contingentes
72. Obter um desenvolvimento dos acrscimos de custos e determinar se o total concorda ou no com o balancete.
73. Comparar os principais saldos das contas dos respectivos gastos com contas similares de perodos anteriores.
11
74. Indagar sobre as aprovaes de tais acrscimos, de condies de pagamento, do cumprimento das condies, das
fianas prestadas e da classificao.
75. Indagar acerca do mtodo de determinar os acrscimos de custos.
76. Indagar quanto natureza das quantias includas nos passivos contingentes e nos compromissos.
77. Indagar se existem ou no quaisquer passivos reais ou contingentes que no tenham sido registados nas contas.
Se assim for, debater com a gerncia se devem ou no ser feitas provises nas contas, ou se deve ou no ser feita
divulgao nas notas anexas s demonstraes financeiras.
Impostos sobre os Lucros e outros
78. Indagar da gerncia se existiram ou no quaisquer acontecimentos, incluindo problemas com as autoridades
fiscais, que possam ter um efeito significativo nos impostos a pagar pela entidade.
79. Considerar o gasto de imposto relativamente ao rendimento da entidade durante o perodo.
80. Indagar da gerncia quanto adequao dos impostos a pagar diferidos e correntes registados incluindo as
provises a respeito de perodos anteriores.
Acontecimentos subsequentes
81. Obter da gerncia as mais recentes demonstraes financeiras intercalares e compar-las com as demonstraes
financeiras que esto sendo revistas ou com as respeitantes a perodos comparveis do ano precedente.
82. Indagar sobre acontecimentos aps a data do balano que pudessem ter um efeito materialmente relevante nas
demonstraes financeiras sob reviso e, em particular, indagar se:
a) quaisquer compromissos ou incertezas significativos surgiram ou no aps a data do balano;
b) quaisquer alteraes significativas no capital social, nas dvidas a longo prazo ou no fundo de maneio
ocorreram at data da indagao; e
c) quaisquer ajustamentos no usuais foram feitos durante o perodo entre a data do balano e a data da
indagao.
Considerar a necessidade de ajustamentos ou de divulgao nas demonstraes financeiras.
83. Obter e ler as actas das reunies de accionistas, directores e comisses apropriadas subsequentes data do
balano.
Litgios
84. Indagar da gerncia se a entidade est ou no sujeita a quaisquer aces legais - ameaadas, pendentes ou em
curso. Considerar o efeito respectivo nas demonstraes financeiras.
Capital prprio
85. Obter e considerar um desenvolvimento dos movimentos nas contas de capital prprio, incluindo novas
emisses, redues e dividendos.
86. Indagar se existem ou no quaisquer restries sobre lucros retidos ou sobre outras contas de capital prprio.
Operaes
87. Comparar os resultados com os dos perodos anteriores e com os que se esperavam para o perodo corrente.
Debater variaes significativas com a gerncia.
88. Debater se o reconhecimento das vendas e dos gastos mais importantes tiveram ou no lugar nos perodos
apropriados.
12
Apndice 3
Modelo de um Relatrio de Reviso Simplificada sem Reservas
Apndice 4
Exemplos de Relatrios de Reviso Simplificada Que No Sejam Sem Reservas
Reserva Devido a um Afastamento das Normas Internacionais de Contabilidade
RELATRIO DE REVISO SIMPLIFICADA A ..........................................
Procedemos reviso simplificada do adjunto balano da Sociedade XYZ em 31 de Dezembro de 19xx e das
respectivas demonstraes de resultados e de fluxos de caixa respeitantes ao ano findo naquela data. Estas
demonstraes financeiras so da responsabilidade da gerncia da sociedade. A nossa responsabilidade a de
emitir um relatrio sobre estas demonstraes financeiras com base na nossa reviso simplificada.
Conduzimos a nossa reviso simplificada de acordo com as Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (ou
normas nacionais ou prticas relevantes) aplicveis a compromissos de reviso simplificada. Esta norma exige
que planeemos e levemos a efeito a reviso simplificada de forma a obter segurana moderada quanto a se as
demonstraes financeiras esto ou no isentas de distores materialmente relevantes. Uma reviso
simplificada restrita principalmente a indagaes ao pessoal da sociedade e a procedimentos analticos
aplicados a dados financeiros e por conseguinte proporciona menos segurana do que uma reviso/auditoria.
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