03 4133 PDF

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
"AUDITORA EXTERNA AL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR DE UNA

EMPRESA INDUSTRIAL QUE SE DEDICA A LA PRODUCCIN Y VENTA DE
ACEITE COMESTIBLE Y MARGARINA"
HENRY ARTURO FIGUEROA CHVEZ
CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
GUATEMALA, AGOSTO DE 2012
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

"AUDITORA EXTERNA AL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR DE UNA

ACEITE COMESTIBLE Y MARGARINA"
TESIS
PRESENTADA A LA JUNTA DIRECTIVA DE LA
POR
HENRY ARTURO FIGUEROA CHVEZ
PREVIO A CONFERRSELE EL TTULO DE
CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
EN EL GRADO ACADMICO DE
LICENCIADO
Guatemala, agosto de 2012
ACTO QUE DEDICO A:

DIOS:
Por su gran amor y misericordia, eterna gratitud, mltiples bendiciones y
ayuda en los momentos ms difciles de mi vida.
A MIS PADRES:
Petrona Chvez de Figueroa y Arturo Figueroa por todo su amor, apoyo,
paciencia y cario incondicional, sea para ellos este triunfo un pequeo
agradecimiento a sus esfuerzos y enseanzas.
A MIS HERMANOS:
Enma y Walter Figueroa por su amor, consejos y apoyo incondicional.
A MIS SOBRINOS:
Erick Antonio, Claudia Betina y Guiselle Alexandra.
A MI NOVIA:
Brendy Rodrguez por su amor, consejos y apoyo.
A MI ASESOR:
Lic. Erick Alberto Hernndez
A MIS AMIGOS:
Por brindarme su amistad y apoyo incondicional.
A LA UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
Por brindarme los conocimientos necesarios que hoy me permiten ser un
profesional.
NDICE
Contenido
Pginas
INTRODUCCIN
CAPTULO I
EMPRESAS INDUSTRIALES
1.1
ANTECEDENTES
1.2
DEFINICIN
1.3
OBJETIVOS DE LAS EMPRESAS
1.3.1
FUNCIONES
1.3.2
CARACTERSTICAS DE LOS OBJETIVOS
1.3.3
TIPOS DE OBJETIVOS
1.4
CARACTERSTICAS
1.5
ORGANIZACIN
1.6
NATURALEZA DE LA EMPRESA
1.7
ASPECTOS LEGALES
10
1.8
MARCO TRIBUTARIO
14
1.8.1
Obligaciones tributarias
14
1.8.2
Otras obligaciones
17
CAPTULO II
22
CUENTAS POR COBRAR EN LAS EMPRESAS
22
INDUSTRIALES Y COMERCIALES
22
2.1
DEFINICIN DE CUENTAS POR COBRAR
22
2.2
NATURALEZA
22
2.3
CLASIFICACIN
22
2.4
CONTABILIZACIN
24
2.5
ESTIMACIONES
26
2.5.1
Mtodos para calcular la estimacin de cuentas incobrables
26
CAPTULO III
32
AUDITORA EXTERNA
32
3.1
DEFINICIN
32
3.2
NORMAS BSICAS DE AUDITORA
33
3.2.1
Normas personales
34
3.2.2
Normas de ejecucin del trabajo
35
3.2.3
Normas relativas al informe de auditora
36
3.3
TIPOS DE AUDITORA
37
3.4
INFORMES A EMITIR DERIVADO DE UNA AUDITORA

EXTERNA (DICTMENES)
41
3.4.1
Informe sin salvedades (limpio o estndar)
41
3.4.2
Informe con salvedades:
42
3.4.3
Informe con opinin negativa o adversa
42
3.4.4
Informe sin opinin o abstencin de opinin
43
3.5
RIESGOS DE AUDITORA
44
3.6
CLASIFICACIN DE LOS RIESGOS
45
3.6.1
Riesgo inherente
45
3.6.2
Riesgo de control
46
3.6.3
Riesgo de deteccin
47
CAPTULO IV
49
GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO
49
4.1
DEFINICIN
49
4.2
CLASIFICACIN
51
4.2.1
Control administrativo
51
4.2.2
Control contable
52
4.3
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
54
4.3.1
Ambiente interno
54
4.3.2
Establecimiento de objetivos
54
4.3.3
Identificacin de riesgos o eventos
55
ii
4.3.4
Evaluacin de riesgos
55
4.3.5
Respuesta al riesgo
56
4.3.6
Actividades de control
56
4.3.7
Informacin y comunicacin
56
4.3.8
Monitoreo o supervisin
57
4.4
ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO
58
4.5
Evaluacin del control interno
59
4.5.1
Evaluacin del control interno por ciclo de transacciones
59
4.5.2
MTODO PARA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
59
4.6
OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORA
62
4.6.1
Oportunidad
62
4.6.2
Alcance
62
CAPTULO V
64
PLANEACIN DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
64
5.1
PLANEACIN DE AUDITORA
64
5.2
TIPOS DE PLANEACIN
64
5.2.1
Planeacin estratgica (Administrativa)
64
5.2.2
Planeacin detallada (tcnica)
73
5.2.3
Clases de procedimientos o pruebas de auditora conocidas
86
5.3
EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
91
5.3.1
Programas de auditora
91
5.4
Informes a presentar
93
CAPTULO VI
95
AUDITORA EXTERNA AL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR DE

UNA EMPRESA INDUSTRIAL QUE SE DEDICA A LA PRODUCCIN Y
VENTA DE ACEITE COMESTIBLE Y MARGARINA
95
6.1
Aspectos generales
95
6.2
Planeacin de Auditora
96
iii
6.3
Programa de auditora
162
6.4
Evaluacin de control interno
164
6.5
Evaluacin de riesgo
197
6.6
Papeles de trabajo
206
6.7
Informe de Auditora
255
CONCLUSIONES
276
RECOMENDACIONES
277
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
278
iv
INTRODUCCIN
Las empresas industriales de produccin de aceite comestible y margarina en
Guatemala son unidades productivas propiedad de personas individuales o
jurdicas constituidas de conformidad con las leyes de la repblica que realizan
operaciones materiales ejecutadas para la obtencin, transformacin o
transporte de aceite comestible y margarina para la venta.
Las operaciones de este tipo de industrias son a gran escala, lo que por
consecuencia provoca un crecimiento en sus ventas al crdito. De tal forma se
crea una cuenta por cobrar la cual finalmente, el cliente pagar y en dicho
momento la industria recibir efectivo y el saldo de sus cuentas por cobrar
disminuir.
Por lo anteriormente expuesto, el Contador Pblico y Auditor Independiente al
realizar una auditora en el rubro de cuentas por cobrar de una industria que se
dedica a la produccin y venta de aceite comestible y margarina, debe tomar en
cuenta los problemas que se presentan regularmente en esta rea al ser
evaluada, entre estos se mencionan: que no se registren todas la cuentas por
cobrar, los bienes despachados al termino del perodo son registrado en un
perodo contable diferente, que se incluyan montos que no sean cobrables por la
Empresa, que los descuentos y rebajas sean calculados errneamente y que las
provisiones para cuentas de dudosa recuperacin sean realizadas sobre montos
de cuentas por cobrar vlidas, los cuales pueden llegar a ser incobrables.
Bajo este contexto, se desarroll el presente trabajo denominado: AUDITORA
EXTERNA AL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR DE UNA EMPRESA
INDUSTRIAL QUE SE DEDICA A LA PRODUCCIN Y VENTA DE ACEITE
COMESTIBLE Y MARGARINA, el cual tiene como propsito describir los
aspectos que el Contador Pblico y Auditor debe considerar para la elaboracin
i
de la auditora en el rubro de cuentas por cobrar, basndose en las Normas

Internacionales de auditora NIAS.
Para alcanzar los objetivos anteriormente planteados, el presente trabajo cuenta
con seis captulos, el primero de ellos describe los antecedentes histricos de
las empresas industriales, las caractersticas, as como, los aspectos legales de
las empresas.
El segundo captulo, trata define las cuentas por cobrar, su naturaleza,
clasificacin, contabilizacin de cuentas por cobrar y la informacin a revelar,
entre otros; seguidamente en el captulo III, se definen la auditora externa, una
breve descripcin de las normas bsicas de auditora, los tipos de auditora que
existen y los informes a emitir derivado de una auditora externa (dictmenes).
En el cuarto captulo, se define el control interno, la clasificacin, los elementos
que lo componen, estudio y evaluacin de control interno, la oportunidad y
alcance de las pruebas.
Seguidamente en el captulo V, se trata de la planeacin de una auditora de
estados financieros, los tipos de planeacin, clases de procedimientos o pruebas
de auditora conocidas, la evaluacin de los procedimientos de auditora y los
informes a presentar.
Seguidamente se incluye captulo VI, se incluye un caso prctico de la
elaboracin de la auditora externa al rubro de cuentas por cobrar, incluyendo la
planeacin de auditora, programa de auditora, la evaluacin del control interno
de la Compaa, papeles de trabajo y el producto final informes de auditora y de
control interno.
ii
Y finalmente, se describen las conclusiones a las cuales se lleg y las

recomendaciones derivadas de la presente investigacin, as como la
bibliografa que permite fundamentar lo plasmado en el presente documento.
iii
CAPTULO I
EMPRESAS INDUSTRIALES
1.1
ANTECEDENTES
La empresa industrial tiene su origen normal cuando el hombre se vio en
la necesidad de producir armas, ropas y dems utensilios necesarios para
cada individuo de la sociedad.
En la evolucin econmica de las naciones se registra generalmente un
flujo de la poblacin activa desde el llamado sector primario, constituido por
la agricultura, la pesca y la ganadera, hacia actividades industriales y los
servicios. La industria acta como motor de las dems ramas de la
economa y da lugar a que, en los pases de renta per cpita ms elevada,
su funcin proporcional presente mayor importancia en relacin con la
produccin global de riquezas.
El conjunto de actividades productivas que el hombre realiza de modo
organizado con la ayuda de mquinas y herramientas se denomina
industria.
Ya en tiempos prehistricos, el hombre elabor sus utensilios y armas
mediante la transformacin de los materiales que dispona, como el slex y
ms tarde los metales. Conforme avanzo la civilizacin, la especializacin
en el trabajo se vio incrementada y se origin un grupo social, los
artesanos, los cuales se encargaban de producir Artculos y materiales
demandados por la sociedad, como cermica, telas, armas, etc.
A finales de la edad moderna, los artesanos de las florecientes ciudades
europeas se agruparon en gremios, en los que se establecan distintas
categoras de aprendices, oficiales y maestros, transmitindose a su vez

los conocimientos de padres a hijos en muchas ocasiones.
Sin embargo, la tecnologa de los talleres no era muy alta, pues era
necesario realizar la mayor parte del trabajo manualmente, y slo en unas
pocas actividades era posible disponer de la fuerza de bestias de carga, de
saltos de agua o del viento para mover rudimentarias mquinas como los
molinos.
En este precario grado de evolucin de la empresa industrial, tuvo especial
relevancia la invencin de la mquina de vapor y sus consecuentes
inventos mecnicos. La primera modernizacin de dichas actividades se
produjo en Gran Bretaa con la revolucin industrial de las ltimas dcadas
del siglo XVIII. En ella, una serie de logros tcnicos, como la lanzadera
rpida de telar, en la industria textil, replantearon las bases sobre las que
se asentaba este sector de la economa.
En el siglo XII comenz tambin en el Reino Unido un proceso de
industrializacin que se basaba en las mejoras de los aceros con los que
se construan gran nmero y variedad de maquinas, pronto se extendi el
proceso por Europa y Estados Unidos, que comenzaron a producir
Artculos manufacturados industrialmente.
La dcada de 1920 trajo consigo una intensa industrializacin de Europa,
los Estados Unidos y Japn, pases en los que aumento en gran medida la
productividad laboral al extenderse a varias actividades la mecanizacin y,
sobre todo, la electricidad de las fbricas. Desde el punto de vista de la
organizacin y de los mtodos empleados, el trabajo se sistematizo
principalmente en las grandes cadenas de montaje, establecidas por vez
primera en la industria automovilstica por el estadounidense Henry Ford.

El crecimiento se mantuvo persistente desde la dcada de 1950 hasta
convertir al sector industrial en el motor de las producciones globales en los
pases avanzados.
En el Siglo XX, factores tales como el equilibrio entre pases
tecnolgicamente avanzados y pases subdesarrollados, o el deterioro
ambiental que el aumento de la industria conlleva, hacen que se registre
una tendencia al equilibrio, sin renuncia al constante avance en la
investigacin de nuevos medios de produccin, organizacin y distribucin
del trabajo en el sector industrial. (19)
1.2
DEFINICIN
Empresa industrial es Toda organizacin de propiedad pblica o privada
cuyo objetivo primordial es el de fabricar y distribuir mercancas o proveer
servicios a la colectividad o a una parte de ella mediante el pago de los
mismos. (23)
1.3
OBJETIVOS DE LAS EMPRESAS

Los objetivos se pueden definir como las funciones y caractersticas de los
resultados que se desean alcanzar o como los fines hacia los cuales se
dirige su comportamiento.
Tambin lo podemos definir como la posicin preconcebida o planificada
que se desea alcanzar. Para comprender mejor lo que son los objetivos de
la empresa vamos a ver cules son sus funciones.
1.3.1 FUNCIONES
Los objetivos de la empresa sirven para guiar y coordinar las acciones en

el seno de la empresa.
Proporcionar una base de evaluacin y control de los resultados.
Motivacin a los empleados.
Transmitir al exterior las intenciones de la empresa en busca de apoyos e

imagen.
1.3.2 CARACTERSTICAS DE LOS OBJETIVOS
Los objetivos deben ser claros y especficos, para que los miembros de
la organizacin entiendan perfectamente donde quiere ir la empresa y lo
que se espera de ellos, y de esta forma los objetivos servirn de gua y de
motivacin.
Los objetivos deben ser reales, ya que unos objetivos inalcanzables

desanimara, y unos objetivos fciles de alcanzar no serviran de
movilizacin de esfuerzo.
Los objetivos deben ser medibles para poder apreciar perfectamente cul
es la diferencia a cubrir y que se tiene que hacer para cubrir esa
diferencia.
Adems, un objetivo medible es ms fcilmente controlable. (23)
1.3.3 TIPOS DE OBJETIVOS
Cerrados: en los que se define la variable (ejemplo crecimiento), la

cantidad (ejemplo incrementar un 5%) y el plazo.
Abiertos: slo se fija la variable, sin determinar ni cantidad ni plazo. (23)
1.4
CARACTERSTICAS
Cuando se trata de asignar caractersticas a una industria, hace falta
considerar algunos aspectos importantes, entre los que se pueden
mencionar.
Materia prima: Material a transformar.
Tipo de energa a utilizar: Generalmente se trata de energa trmica o
energa elctrica; est ltima es probablemente la ms utilizada hoy en da.
Finalidad de la instalacin: Las industrias se establecen para solventar
necesidades de consumo de una sociedad o para aprovechar materia
prima que abunde en ella y que desde luego favorezca la economa de
dicha sociedad, generando fuentes de trabajo y capital, producto de la
venta de los productos elaborados
Impacto ambiental: Se refiere a los efectos que el funcionamiento de la
industria cause sobre el medio ambiente. Las aguas de desecho o
residuales, los gases que se generan e impregnan el ambiente y todos
aquellos otros que como los mencionados puedan causar desequilibrio
ecolgico. Por supuesto que el tratamiento no consiste, en general, en
cerrar las industrias; lo conveniente es la aplicacin de normas, tales como
tratamiento
de
las
aguas
residuales
antes
de
ser
desechadas,
implementacin de sistemas que eliminen los gases txicos, reubicacin de

las industrias cercanas a centros poblados o a las fuentes de agua potable.
Costos industriales: Son los derivados de las actividades y gastos en
general para poder determinar con exactitud el costo real de sus productos
y de igual manera los precios de venta de los mismos. Entre esos costos
industriales merecen mencionarse.
Costos de materia prima
Costos de personal: obrero, administrativo, de mantenimiento, de

vigilancia y especializado.
Costos de transporte, tanto de materia prima como de los

productos elaborados
Costos de equipos, repuestos e instalaciones
Costos de comercializacin.(28)
.
1.5
ORGANIZACIN
Toda industria debe contar con la estructura organizacional adecuada,
ordenada, con niveles de jerarqua y comunicacin claros, de tal forma que
se logre cumplir con los objetivos establecidos para su adecuado
funcionamiento.
En la actualidad, la mayora de las industrias cuentan con personal
seleccionado y capacitado para cumplir actividades que conlleven a
plasmar el logro de los objetivos de la misma. Para ello se establece una
organizacin formal en la que los empleados conozcan la estructura
organizacional y que por medio de la comunicacin, disposicin para
cumplir sus atribuciones y compartir un propsito en comn, el xito de los
objetivos se cumplan.
1.6
NATURALEZA DE LA EMPRESA
La empresa: Es un sistema en el que coordinan factores de produccin,
financiacin y marketing para obtener sus fines, la maximizacin del valor
de la empresa, los distintos factores se encuentran coordinados para
alcanzar sus fines.
Tipos de empresas
1. Por su tamao, empresas pequeas, medianas y grandes
2. Por su actividad, sector econmico primario, secundario o industrial
y terciario o de servicios
3. Por el mbito de la actividad, locales, provinciales, nacionales y
multinacionales
4. Por
su
propiedad,
empresas
privadas,
publicas,
mixtas
cooperativas
5. Por su forma jurdica, persona fsica y empresa social, (Sociedad
Annima,
Responsabilidad
Limitada,
Sociedad
Comanditaria,
Sociedad Colectiva, Sociedad Cooperativa)

Los sistemas econmicos
1. Sistema de libre mercado, las empresas toman sus propias
decisiones y sus objetivos, el xito y el fracaso dependen de la
aceptacin de los consumidores frente a los competidores.
2. Sistema de economa centralizada, se encuentran sometidas a la
autoridad del Estado al igual que su objetivo.
Adam Smith (el padre del capitalismo), describi el principio de que la
competencia entre las empresas es el sistema que mejor sirve a las
necesidades de la sociedad.
La mano visible de la empresa

La empresa establece relaciones entre los agentes econmicos en
sustitucin del mercado, as la intervencin de la organizacin empresarial
facilita los intercambios ordena las relaciones, reduce la incertidumbre y
minimiza los costes.
Intervencin de los poderes pblicos
Los objetivos son:
1. Proteger los derechos y libertades
2. Producir bienes y servicios de inters pblico
3. Regular las actividades econmicas con normas para la
competencia
4. Promover la estabilidad y el crecimiento econmico.
a. Corto plazo (Estabilidad de precios, pleno empleo,
equilibrio en el comercio exterior)
b. Largo plazo (Crecimiento econmico, mejora distribucin
de la renta)
5. Ofrecer ayudas directas a personas.
Para financiar esto los entes pblicos precisan de fondos que provienen
de los impuestos y la emisin de deuda pblica.
Orientacin social de la empresa
Las actividades orientadas socialmente generan costes y reducen la
rentabilidad y las posibilidades de crecimiento de la empresa, las empresas
desarrollan actividades que contribuyen al bienestar social, incorporan
objetivos sociales para conseguirlo ha de hacerse de modo imperativo y
generalizado para que la carga recaiga por igual.
TEORIAS SOBRE LA EMPRESA: Son un conjunto de reglas, leyes y

principios que intentan explicar su funcionamiento.
1. Teora
Neoclsica,
la
empresa
es
observable
por
sus
comportamientos externos en el mercado, pero sin entrar a analizar

lo que ocurre en su interior, no trata de explicar el funcionamiento
real de la empresa.
2. Teora de la Agencia, es la relacin de accionistas-directivos y se
producen problemas, a continuacin se mencionan los siguiente:
a. Existe una divergencia de intereses.
b. La relacin se desenvuelve en un ambiente de incertidumbre,
donde no se conoce toda la actuacin del agente (persona
que realiza una tarea en nombre del principal), esto implica
que los agentes tratarn de aprovechar los fallos de los
contratos con el principal (persona que contrato los servicios
de un agente para que acte en nombre de l), por esto
surgen una serie de costos de agencia
i.
De vigilancia del principal al agente.
ii.
De atencin del agente al principal.
iii.
De oportunidad provocados por las divergencias.
3. Teora de los Costes de Transaccin, destaca el papel de la

jerarqua en la empresa como base de los intercambios (a diferencia
del mercado, donde rige el sistema de precios, el cual incurre en una
serie de costes que se reducen al utilizar el sistema empresarial), la
empresa no realiza la suplantacin del mercado como sistema de
asignacin, sino que le sustituye cuando el sistema empresarial
puede conseguir ms eficiencia que el propio mercado.
4. Teora Contractual, considera a la empresa como un conjunto de

contratos bilaterales y no de relaciones de autoridad.
LA EMPRESA COMO SISTEMA
La empresa es un sistema abierto que recibe de su entorno una serie de
entradas (inputs) materiales, fondos financieros y que enva al exterior otra
serie de salidas (outputs) de diverso tipo, este es un sistema autorregulado
(= homeostasis).
Existen diferentes agrupaciones de subsistemas clasificados:
1. Subsistema procesador de inputs y outputs y sistema de control
2. Subsistema humano, subsistema material, subsistema tecnolgico y
subsistema de la informacin
3. Subsistema de flujos fsicos, subsistema de flujos financieros y
subsistema de flujos de informacin. (22)
1.7
ASPECTOS LEGALES
La legislacin guatemalteca admite los siguientes tipos de comerciantes
organizados:
Comerciantes individuales.
Comerciantes sociales o sociedades mercantiles:

a. Sociedad Annima.
b. Sociedad colectiva.
c. Sociedad de responsabilidad limitada.
d. Sociedad en comandita.
10
1.7.1 Comerciantes individuales

Como su nombre lo indica, son personas que se dedican al trfico
comercial, con el deseo de obtener lucro; para lo cual deben cumplir con
las disposiciones del cdigo civil.
Generalmente, estos florecen bajo la limitacin del capital para iniciar
grandes negocios, limitndose a comerciantes que se dedican a
actividades agrcolas y a pequeos comercios y tiendas, aunque no se
limita nicamente a estos, (1:3)
1.7.2 Comerciantes Sociales o Sociedades Mercantiles
a) Sociedad Colectiva: de acuerdo al Artculo 59 del Decreto 2-70 Cdigo
de Comercio la define as es la que existe bajo una razn social y en la
cual todos los socios responden de modo subsidiario, ilimitada y
solidariamente de las obligaciones sociales.
El Artculo 61 del Decreto 2-70, establece que la razn social se forma
con el nombre y apellido de uno de los socios o con los apellidos de dos
o ms de ellos, con el agregado obligatorio de la leyenda; y Compaa
Sociedad Colectiva, leyenda que podr abreviarse: y Ca. S.C.
b) Sociedad de Responsabilidad Limitada: de acuerdo al Artculo 78 del
Decreto 2-70 Cdigo de Comercio la define as es la compuesta por
varios socios que slo estn obligados al pago de sus aportaciones. Por
las obligaciones sociales responde nicamente el patrimonio de la
sociedad y, en su caso, la suma que a ms de las aportaciones
convenga la escritura social.
11
El capital estar dividido en aportaciones que no podrn incorporarse a

ttulos de ninguna naturaleza ni denominarse acciones.
El nmero de socios no podr exceder de veinte.
El Artculo 80 del Decreto 2-70, establece que la sociedad girar bajo
una denominacin o bajo una razn social. La denominacin se formar
libremente, pero siempre har referencia a la actividad social principal.
La razn social se formar con el nombre completo de uno de los socios
o con el apellido de dos o ms de ellos. En ambos casos es obligatorio
agregar la palabra Limitada o la leyenda: y Compaa Limitada, las que
podrn abreviarse: Ltda. o Ca. Ltda., respectivamente.
Si se omiten esas palabras o leyendas, los socios respondern de modo
subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales.
c) Sociedad en Comandita: surgida del contrato de encomienda en la
edad media.
Es un tipo de sociedad donde convergen el elemento
personal y el elemento capitalista. Posee las siguientes variantes:

Sociedad en Comandita Simple: de acuerdo al Artculo 68 del Decreto
2-70 Cdigo de Comercio la define as es la compuesta por uno o varios
socios comanditados que responden en forma subsidiaria, ilimitada y
solidaria de las obligaciones sociales; y por uno o varios socios
comanditarios que tienen responsabilidad limitada al monto de su
aportacin. Las aportaciones no pueden ser representadas por ttulos o
acciones.
12
El Artculo 69 del Decreto 2-70, establece que La razn social se forma

con el nombre de uno de los socios comanditados o con los apellidos de
dos o ms de ellos si fueren varios y con el agregado obligatorio de la
leyenda: y Compaa, Sociedad en Comandita, la que podr abreviarse: y
Ca. S. en C.
Sociedad en Comandita por Acciones: de acuerdo al Artculo 195 del
Decreto 2-70 Cdigo de Comercio la define as es aqulla en la cual uno
o varios socios comanditados responden en forma subsidiaria, ilimitada y
solidaria por las obligaciones sociales y uno o varios socios comanditarios
tienen la responsabilidad limitada al monto de las acciones que han
suscrito, en la misma forma que los accionistas de una sociedad annima.
Las aportaciones deben estar representadas por acciones.
El Artculo 197 del Decreto 2-70, establece que La razn social se forma
con el nombre de uno de los socios comanditados o con los apellidos de
dos o ms de ellos, si fueren varios, y con el agregado obligatorio de la
leyenda: y Compaa Sociedad en Comandita por Acciones, la cual podr
abreviarse: y Ca., S.C.A.
d) Sociedad Annima: de acuerdo al Artculo 86 del Decreto 2-70 Cdigo
de Comercio la define as es la que tiene el capital dividido y
representado por acciones. La responsabilidad de cada accionista est
limitada al pago de las acciones que hubiere suscrito.
El Artculo 87 del Decreto 2-70, establece que la sociedad annima se
identifica con una denominacin, la que podr formarse libremente, con
13
el agregado obligatorio de la leyenda: Sociedad Annima, que podr

abreviarse S.A.
1.8
MARCO TRIBUTARIO
1.8.1 Obligaciones tributarias

Las industrias estn regularmente sujetas al pago de los siguientes
impuestos:
Impuesto Sobre la Renta:
Por lo regular las industrias tributan el Impuesto Sobre la Renta ISR- bajo
el rgimen optativo (Artculo 72 del Decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre
la Rente ISR-), es decir pagan un impuesto equivalente al 31% sobre la
renta imponible.
De acuerdo al Artculo 61 del Decreto 26-92 establece, que los
contribuyentes sujetos al rgimen optativo establecido en el Artculo 72,
debern realizar pagos trimestrales en concepto de ISR. Para el efecto,
podrn determinar el pago trimestral sobre una de las siguientes formas:
a. Efectuar cierres contables parciales o liquidacin preliminar de sus
operaciones al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta
imponible.
b. Sobre la base de una renta imponible estimada del 5% del total de las
rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusin de las
rentas exentas y las ganancias de capital.
c. Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado en el
perodo de liquidacin definitiva anterior.
14
Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los

incisos anteriores, no podr ser variada sin la autorizacin previa de la
Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-.
Impuesto al Valor Agregado
Las industrias de acuerdo al Artculo 10 del Decreto 27-92, Ley del
Impuesto al Valor Agregado IVA-, establece que los contribuyentes
afectos a las disposiciones de esta ley pagarn el impuesto con una tarifa
del 12% sobre la base imponible. La tarifa del impuesto en todos los casos
deber estar incluida en el precio de venta de los bienes o en el valor de
los servicios.
El Impuesto al Valor Agregado genera dbitos fiscales y crditos fiscales
los que se definen a continuacin:
De acuerdo al Artculo 14 del Decreto 26-92, estable que El dbito fiscal
es la suma del impuesto cargado por el contribuyente en las operaciones
afectas realizadas en el perodo impositivo respectivo.
De acuerdo al Artculo 15 del Decreto 26-92, establece que El crdito
fiscal es la suma del impuesto cargado al contribuyente por las operaciones
afectas realizadas durante el mismo perodo.
La suma neta que el contribuyente debe enterar al fisco en cada perodo
impositivo, es la diferencia entre el total de dbitos y el total de crditos
fiscales generados, segn el Artculo 19 del Decreto 26-92.
15
Ley del Impuesto de Solidaridad

El ISO, fue creado mediante el decreto 73-2008 del Congreso de la
Repblica de Guatemala el mismo se calcula sobre cualquiera de las dos
bases siguientes:
a. La cuarta parte del monto del activo neto; o,
b. La cuarta parte de los ingresos brutos.
En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea ms de cuatro veces
sus ingresos brutos, aplicarn la base imponible establecida en la literal (b)
del prrafo anterior.
El Impuesto de Solidaridad y el Impuesto Sobre la Renta podrn
acreditarse entre s. Los contribuyentes podrn optar por una de las formas
siguientes:
a. El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro
trimestres del ao calendario, conforme los plazos establecidos en el
Artculo 10 del Decreto 73-2008, podr ser acreditado al pago del
Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los tres aos
calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma
mensual o trimestral, como el que se determine en la liquidacin
definitiva anual, segn corresponda.
b. Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrn acreditarse
al pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo ao calendario. Los
contribuyentes que se acojan a esta forma de acreditacin podrn
cambiarla nicamente con autorizacin de la Administracin Tributaria.
El remanente del Impuesto de Solidaridad que no sea acreditado
conforme lo regulado en este Artculo, ser considerado como un gasto
16
deducible para efectos del Impuesto Sobre la Renta, del perodo de

liquidacin definitiva anual en que concluyan los tres aos a los que se
refiere la literal a) de este Artculo.
El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento (1%).
Impuesto Sobre Productos Financieros
De acuerdo al Artculo 7 del Decreto 26-95 Ley del Impuesto Sobre
Productos Financieros, la tasa impositiva es del diez por ciento (10%),
dicha tasa es la que toda persona individual o jurdica debe pagar sobre los
intereses devengados, ya sea en cuentas de depsitos (monetarios, de
ahorro o a plazo), o en otro tipo de valores (bonos, pagars u otros ttulos
de deuda).
El Artculo 10 de dicha ley, establece que los ingresos provenientes de
intereses que hayan pagado el impuesto que establece el Decreto 26-95,
estn exentos del Impuesto sobre la Renta. Para el efecto, en la
declaracin jurada de este ltimo impuesto, dichos ingresos se consignarn
como rentas exentas.
1.8.2 Otras obligaciones
Las empresas industriales adems de cumplir con el pago de los impuestos
descritos anteriormente deben cumplir con las obligaciones siguientes:
Inscripcin en el Registro Tributario Unificado
Las industrias deben obtener un Nmero de Identificacin Tributaria NIT,
de acuerdo al Decreto 25-71, Artculo 3 establece que a cada persona o
entidad que se inscriba en el Registro Tributario Unificado le ser asignado
un Nmero de Identificacin Tributario (NIT), el cual le ser comunicado
17
oportunamente extendindole, adems una credencial, cdula o carnet de

inscripcin que contendr los datos que establezca el Reglamento.
El Nmero de Identificacin Tributaria deber ser usado en todas las
relaciones
mercantiles,
laboral-patronales,
transacciones
financieras,
gestiones administrativas y judiciales en toda otra operacin o acto de

ndole similar que resulte gravada con algn impuesto o que se efecte
ante las Oficinas Administradoras de Impuestos.
Autorizacin y habilitacin de libros de contabilidad
Las industrias antes de iniciar operaciones deben presentar el formulario
que proporciona la Superintendencia de Administracin Tributaria SATpara solicitar la habilitacin de los libros de contabilidad u hojas movibles, si
se lleva por medio de un sistema contable computarizado, presentarlo ante
la SAT y/o administradores departamentales, segn corresponda. La
autorizacin de libros de contabilidad u hojas movibles deber solicitarse
ante el Registro Mercantil de la Repblica de Guatemala.
De acuerdo con el Artculo 368 del Decreto 2-70, Cdigo de Comercio de la
Repblica de Guatemala, los comerciantes estn obligados a llevar su
contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida
doble y usando Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a
efecto deber llevar por lo menos los siguientes libros o registro:
a. Inventarios;
b. De primera entrada o diario;
c. De estados financieros;
d. Mayor o centralizador.
18
Adems podrn utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias
contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales.
Tambin podrn llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en
hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su
anlisis y fiscalizacin.
De acuerdo al Artculo 53 de dicho Cdigo las sociedades mercantiles
llevarn un libro o registro de actas de juntas generales de socios o
asambleas generales de accionistas segn el caso.
Inscripcin patronal ante el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
-IGSSDe Conformidad con el Artculo 15 del Reglamento sobre Proteccin
Relativa a Accidentes en General, Acuerdo 97 de Junta Directiva del IGSS,
al momento de iniciar sus operaciones, toda empresa con tres o ms
trabajadores deber solicitar su correspondiente inscripcin al rgimen de
seguridad social, Departamento de Inspeccin de dicha institucin.
Retencin del Impuesto Sobre la Renta
De conformidad con el Decreto 26-92 y sus modificaciones todo
contribuyente est obligado a efectuar retencin del Impuesto Sobre la
Renta ISR- en los siguientes casos:
a. Como patronos deben retener el ISR a los empleados que de
conformidad con su declaracin jurada anual proyectada estimen un
impuesto a pagar al final del ao.
b. Como comprador o usuario de servicios, debe retener el ISR en pagos
que efecte por concepto de honorarios profesionales y servicios
19
tcnicos, ya sea que estos sean prestados por personas domiciliadas en

el pas o en el exterior, intereses, dividendos y otros conceptos. Los
porcentajes de retencin son los siguientes:
Compras de bienes o servicios locales 5%.
Servicios del exterior: 10% en el caso de intereses, comisiones,

utilidades.
Servicios del exterior: 31% en el caso de honorarios, servicios

tcnicos y profesionales, regalas
Retencin del Impuesto al Valor Agregado IVADe acuerdo al Decreto 20-2006 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, si una empresa fue nombrada por la Superintendencia de
Administracin Tributaria como agente retenedor del IVA, el agente
retenedor est obligado a retener un porcentaje sobre el IVA que paga en
la adquisicin de bienes y servicios en el mercado local, de acuerdo a los
siguientes porcentajes:
15% sobre el 12% del IVA en el caso de empresas comerciales,

incluyendo las que operan bajo el amparo del Decreto 29-89 (Ley
de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila).
65% sobre el 12% del IVA cuando el agente retenedor es un

exportador y efecta compras de Artculos agrcolas y pecuarios.
1.5% sobre el total de la transaccin en el caso de las empresas

que operan tarjetas de crdito.
Reglamento interior y contratos individuales de trabajo

De conformidad con los Artculos 57 al 60 del Cdigo de Trabajo, todo
patrono que ocupe en su empresa diez o ms trabajadores, est obligado
a enviar, al momento de iniciar operaciones, una carta a la Inspeccin
General de Trabajo, requiriendo autorizacin de su reglamento interno de
20
trabajo. El contrato individual de trabajo debe extenderse por escrito, en

tres ejemplares distribuidos as: Uno que debe recoger cada parte en el
acto de celebrarse y otro que el patrono debe entregar a la Direccin
General de Trabajo, dentro de los quinde das calendario posteriores a su
celebracin.
21
CAPTULO II
CUENTAS POR COBRAR EN LAS EMPRESAS
INDUSTRIALES Y COMERCIALES
2.1
DEFINICIN DE CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar en las empresas industriales y comerciales
representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados,
otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. Las cuentas
por cobrar deben computarse al valor pactado originalmente del derecho
exigible; el valor pactado deber modificarse para reflejar lo que en forma
razonable se espera obtener en efectivo, especie, crdito o servicios, de
cada una de las partidas que lo integran, esto requiere que se le d efecto
a descuentos y bonificaciones pactadas, as como las estimaciones por
irrecuperabilidad o difcil cobro (1:53)
2.2
NATURALEZA
En trminos generales el rubro cuentas por cobrar, se refiere a todos los
derechos sobre otros convertibles en dinero, mercancas, (es decir,
depsitos correspondientes a compras) y servicios (como gastos pagados
previamente, como las plizas; las cuentas por cobrar son parte integrante
de activo de todo negocio.
2.3
CLASIFICACIN
Considerando la disponibilidad, las cuentas por cobrar se pueden clasificar
como:
Corto plazo (corriente), y
Largo plazo (no corriente).
22
El primer grupo corresponde a aquellas cuya disponibilidad es inmediata

dentro de un plazo no mayor a un ao (8), ests deben presentarse en el
balance general como activo corriente, segn lo establecido en el prrafo
57 de la Norma Internacional de Contabilidad NIC- nmero 1.
En el segundo grupo corresponde a aquellas cuya disponibilidad es
mayor a un ao (8), Ests deben presentarse en el balance general como
activo no corriente segn lo establecido en el prrafo 58 de la Norma
Internacional de Contabilidad NIC- nmero 1.
.
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por
cobrar:
a. A cargo de clientes (cuentas por cobrar).
b. A cargo de otros deudores.
Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a
cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancas o
prestacin de servicios, que representen la actividad normal de la misma.
En el caso de servicios, los derechos devengados deben presentarse como
cuentas por cobrar aun cuando no estuvieren facturados a la fecha de
cierre de operaciones de la entidad.
En el segundo grupo, debern mostrarse las cuentas y documentos por
cobrar a cargo de otros deudores, agrupndolas por concepto y de acuerdo
con su importancia.
Ests cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las
cuales fue constituida la entidad, tales como: prstamos a accionistas,
funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos
23
pagados en exceso, etc., si los montos involucrados no son de importancia,

pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar.
Las cuentas a cargo de compaas tenedoras, subsidiarias, afiliadas y
asociadas deben presentarse en rengln por separado dentro del grupo
cuentas por cobrar, debido a que frecuentemente tienen caractersticas
especiales en cuanto a su exigibilidad. Si se considera que estas cuentas
no son exigibles de inmediato y que sus saldos ms bien tienen el carcter
de inversiones por parte de la entidad, debern clasificarse dentro del
activo no circulante. (11:32)
2.4
CONTABILIZACIN
A continuacin se detallan las transacciones ms comunes del rubro de
cuentas por cobrar:
a. Contabilizacin de la cuenta por cobrar cuando el servicio o mercadera
es vendida al crdito:
Cuentas por cobrar
Ventas
Impuesto al Valor Agregado (por pagar)
xxx
xxx
xxx
b. Contabilizacin del cobro de cuentas por cobrar a cliente:

Caja y bancos
Cuentas por cobrar
xxx
xxx
c. Contabilizacin cuando el pago fue con cheque y este fue rechazado:

Cuentas por cobrar
Caja y bancos
xxx
xxx
d. Registro de la estimacin para cuentas incobrables (cuenta reguladora

de activo) cuando la administracin considera la existencia de saldos de
24
dudosa recuperabilidad despus de un anlisis basado en la antigedad

de saldo y otros eventos conocidos que causen el deterioro de las
cuentas por cobrar:
Cuentas incobrables
Estimacin para cuentas incobrables
xxx
xxx
e. Contabilizacin de descuentos de la cartera ante un banco:

Bancos
Documentos descontados
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar (banco)
xxx
xxx
xxx
xxx
f. Registro de la recuperacin del documento descontado por la empresa

duea de las cuentas por cobrar:
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar (banco)
Bancos
xxx
xxx
xxx
xxx
Registro de la recuperacin de documento descontado por el deudor:

Cuentas por pagar bancos
xxx
xxx
g. Contabilizacin por devolucin de mercancas y/o reclamaciones por

servicio de los clientes debidamente autorizados.
Devoluciones y rebaja sobre ventas
Cuentas por cobrar
xxx
xxx
h. Contabilizacin por la negociacin de las cuentas por cobrar por

documentos mercantiles:
Efectos por cobrar
Cuentas por cobrar
xxx
25
xxx
2.5
ESTIMACIONES
Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones
etc., deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las
cuentas por cobrar. En caso de que se presente el saldo neto, debe
mencionarse en nota a los estados financieros el importe de la estimacin
efectuada. (11:312)
2.5.1 Mtodos para calcular la estimacin de cuentas incobrables

Es normal que un negocio que vende mercancas y servicios al crdito
tenga algunos clientes que no paguen sus cuentas. Estas cuentas se
conocen como incobrables y se clasifican en el rubro de gasto por cuentas
incobrables, en la seccin de gastos de operacin, gastos de venta del
estado de resultados. El monto del gasto por cuentas incobrables que
resulte vara de acuerdo con las polticas generales de crdito de la
compaa.
Al terminar cada perodo contable se estima el importe de las cuentas
incobrables para obtener una cifra razonable de las prdidas en cuentas
incobrables que aparecern en el estado de resultados. Cuando algunas
cuentas de clientes adquieren carcter de dudosas o incobrables, se deben
disminuir para que muestren la suma estimada de futuros cobros. De otra
forma, el importe que aparece en el balance general no se ajustara a la
realidad y la situacin financiera del negocio que se presentara a los
administradores, acreedores y otros grupos interesados sera engaosa. El
importe del balance general se ajusta utilizando la cuenta estimacin de
cuentas incobrables, de naturaleza acreedora, presentada despus de la
cuenta Clientes. Este proceso es necesario para cumplir con el postulado
bsico de perodo contable y lograr incluir todos los gastos en el perodo
que corresponde.
26
Ajustes por cuentas incobrables

En general es difcil determinar cules sern los clientes que no pagarn
sus cuentas. Por lo tanto, si se desea que el importe que aparezca en el
estado de situacin financiera sea el correcto, es necesario estimar las
cuentas que con el tiempo sern incobrables.
Cuando se registra el asiento de ajuste para reconocer las prdidas por
cuentas incobrables del perodo, se estima un monto de cuentas
incobrables. Este asiento de ajuste cosiste en un cargo a gasto por cuentas
incobrables y un abono a una cuenta complementaria de activo llamada
estimacin para cuentas incobrables. La estimacin no se acredita en
forma directa a clientes, debido a que este importe no es ms que una
estimacin de las cuentas de clientes que pueden resultar incobrables y no
se refiere a ningn cliente en particular, pues es una contra cuenta de la
cuenta de clientes que, al ser disminuida, presentar un saldo neto real de
lo que se espera cobrar.
En general, la cuenta estimacin para cuentas incobrables tiene saldo
acreedor.
Mtodos para calcular las cuentas incobrables
Existen dos mtodos bsicos para estimar las prdidas por cuentas
incobrables y un tercer mtodo de cancelacin directa. Cabe aclarar que
los gastos por la estimacin de cuentas incobrables propuesta en los
mtodos 1 y 2 no se aceptan para propsitos fiscales.
Mtodo del porcentaje de las ventas: el mtodo del porcentaje de las
ventas o del estado de resultados estima las prdidas por cuentas
incobrables utilizando un porcentaje de las ventas netas a crdito para
27
llegar a una cantidad razonable. A fin de determinar la tasa estimada es

necesario examinar y analizar el porcentaje de prdidas experimentadas
sobre el total de las ventas netas al crdito de periodos anteriores.
Despus se aplica el porcentaje estimado al total de las ventas a crdito del
perodo, menos el importe de las devoluciones y bonificaciones sobre
ventas. No debe restarse o sumarse cualquier saldo existente en la cuenta
estimacin por cuentas incobrables provenientes de periodos anteriores
para determinar el importe de ajuste de cuentas malas.
Para ilustrar el mtodo del estado de resultados de ajuste de prdidas en
cuentas incobrables, suponga que los Talibanes, S. A., realizaron ventas a
crdito en el perodo por Q 550,000 y recibi devoluciones sobre ventas
por Q 50,000. De acuerdo con la experiencia en periodos anteriores, se
estim que 2 % de las ventas netas al crdito pueden resultar incobrables.
El clculo de la provisin por cuentas incobrables es: el saldo de la cuenta
de estimacin por cuentas incobrables era de Q 18,950 antes del ajuste de
fin de perodo. Al saldo anterior se le sumarn Q 10,000, estimados por las
ventas a crdito realizadas en el perodo.
Presentacin en el balance general
Despus de cierto tiempo, el saldo de la cuenta de estimacin por cuentas
incobrables puede convertirse en una cantidad importante, lo cual se
corrige mediante un asiento de un ajuste; cuando resulte excesiva,
mediante un cargo a estimacin por cuentas incobrables y un abono a
gastos por cuentas incobrables.
28
Mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar: mediante el mtodo del

porcentaje de cuentas por cobrar o del estado de situacin financiera se
estima el importe de las prdidas en cuentas incobrables, con base en un
porcentaje del saldo existente en la cuenta clientes.
Para llegar a un porcentaje razonable es necesario analizar los cobros
realizados durante un perodo considerable. La tasa del porcentaje
determinado se aplica al saldo de la cuenta de clientes para obtener el
saldo de la cuenta estimacin de cuenta incobrable y determinar el importe
del ajuste por cuentas incobrables.
Debe recordarse que el porcentaje o tasa utilizada no es ms que una
estimacin. Por lo tanto, es muy probable que nunca llegue a ser igual que
el importe exacto de las cuentas incobrables del ao y que la cuenta de
estimacin puede tener un saldo deudor o acreedor al final del perodo
contable, antes de los ajustes.
Cualquier saldo deudor debe aumentarse hasta la cantidad estimada de
prdidas en cuentas incobrables y cualquier saldo acreedor debe rebajarse.
Mtodo de cancelacin directa: algunas compaas que tienen muchos
clientes tal vez prefieran esperar hasta confirmar que no pueden cobrar la
cuenta especfica de un cliente, antes de hacer cualquier ajuste en relacin
con las prdidas por cuentas incobrables. Cuando es evidente que una
cuenta es incobrable, utilizan el mtodo de cancelacin directa. Por tanto,
se hace un cargo a la cuenta de gastos por cuentas incobrables y se abona
a clientes por el importe adecuado.
29
De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad No. 1 y 39 prrafos

58 y 63, considera el mtodo del anlisis de las cuentas por cobrar en
base a la antigedad de saldos, este basa en hacer un anlisis y estudio
de todas las cuentas por cobrar de acuerdo a la fecha de vencimiento de
las diversas facturas, el porcentaje ser mayor en la medida en que la
factura tenga mayor tiempo de vencida, debido a que tiene mayor
probabilidad de que sea incobrable.
De acuerdo al Artculo 38 del Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92), se
refiere a las cuentas incobrables de la siguiente manera las deudas
incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del
negocio y que se justifique tal calificacin. Este extremo se prueba
mediante la presentacin de los requerimientos fehacientes de cobro
hechos, o en su caso, de acuerdo con los procedimientos establecidos
judicialmente; todo ello antes de que opere la prescripcin de la deuda o
que la misma sea calificada de incobrable. En caso de que se recupere
total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la
renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso gravable en el perodo
de imposicin en que ocurra la recuperacin. Los contribuyentes que no
apliquen el sistema de deduccin directa de las cuentas incobrables, antes
indicado, podrn optar por deducir la provisin para la formacin de una
reserva de valuacin, para imputar las cuentas incobrables que se registren
en el perodo impositivo correspondiente. Dicha reserva no podr exceder
del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos
por cobrar, al cierre de cada uno de los perodos anuales de imposicin y
siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del negocio. Las
entidades bancarias y financieras podrn constituir la misma reserva hasta
el lmite del tres por ciento (3%) de los prstamos concedidos y
desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el total
30
de los saldos deudores indicados, el exceso deber incluirse como renta

bruta del perodo de imposicin en que se produzca el mismo.
31
CAPTULO III
AUDITORA EXTERNA
3.1 DEFINICIN
Auditora es el examen de estados financieros efectuado por un contador
pblico independiente, utilizando normas profesionales de aceptacin
general, con el objetivo de expresar una opinin sobre si los estados
financieros que est auditando, presentan razonablemente en todos sus
aspectos importantes, la situacin financiera, resultados de operacin y
flujos de efectivo. El marco de referencia de informacin financiera en que
son elaborados los estados financieros, son las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF- u otra base de contabilidad, como lo son la
base de efectivo y de efectivo modificado, que son bases comprensivas de
contabilidad que difieren de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
De acuerdo con la anterior definicin, un contador pblico independiente
puede realizar su auditora de conformidad con diferentes normas de
auditora, dependiendo del pas donde est constituida la Compaa y de
las normas que sean de aceptacin general en el pas donde se efecta la
auditora. Por ejemplo en Guatemala, Las Normas Internacionales de
Auditora NIAS- emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Auditora y Atestiguamiento IAASB- deben aplicarse obligatoriamente en
las auditoras de estados financieros que realicen en el territorio de
Guatemala a partir del 1 de enero de 2008. La obligatoriedad de aplicacin
de las NIAS fue probada por el Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala CCPAG-, segn resolucin del 18 de diciembre
de 2007, la cual fue aprobada tambin por el Instituto Guatemalteco de
32
Contadores Pblicos y Auditores IGCPA- segn resolucin del 22 de

enero de 2008.
3.2 NORMAS BSICAS DE AUDITORA
Las normas de auditora son los requisitos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempean y a la informacin que
rinde como resultado de su trabajo. Estas derivan de la naturaleza
profesional de la actividad de auditora y de sus caractersticas especficas.
Las normas de auditora difieren de los procedimientos, en que los
procedimientos se refieren a actos que han de ejecutarse, en tanto que las
normas tienen que ver con medidas relativas a la calidad en la ejecucin de
esos actos y los objetivos que han de alcanzarse mediante el uso de los
procedimientos
adoptados.
Las
normas
as
diferenciadas
de
los
procedimientos de auditora, se relacionan no solo con la calidad

profesional del auditor, sino tambin con el juicio ejercitado por l en la
ejecucin de su examen y en la elaboracin de su informe. (2:4)
Las normas de auditora bsicas emitidas por el Instituto de Contadores
Pblicos y Auditores de Guatemala se dividen de la siguiente forma:
Normas personales de ndole general.
Normas de ejecucin del trabajo.
Normas relacionadas con la informacin.
Sin embargo no hay que perder de vista que derivado del proceso de
globalizacin se hace imprescindible armonizar y/o unificar los criterios con
los procesos de auditora del mundo entero.
Estos criterios fueron
resumidos y publicados por la Federacin Internacional de Contadores
33
Pblicos IFAC- a travs de las Normas Internacionales de Auditora

NIAS-.
La Federacin Internacional de Contadores Pblicos no hace nfasis en
normas bsicas, pero si hace referencia a estas normas de la forma
siguiente:
Normas
No. De tema
Personales
200-299
Principios generales y responsabilidades
300-499
Evaluacin de riesgo y respuesta a los
De ejecucin
De informacin
Ttulo
riesgos evaluados
500-599
Evidencia de auditora
700-799
Conclusiones y dictamen de auditora
800-899
reas especializadas
3.2.1 Normas personales

Las normas personales son cualidades que el auditor debe tener para
ejercer sin dolo una auditora, basados en un sus conocimientos
profesionales as como en un entrenamiento tcnico, que le permita ser
imparcial a la hora de dar sus sugerencias. (24)
Las normas requieren que:
La auditora se lleve a cabo por una persona o personas que tengan el
entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditores.
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los
auditores mantengan una actitud mental independiente.
Se ejercite cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la
preparacin del informe.
El auditor demuestre integridad y objetividad, as tambin, mantenga la
confidencialidad de la informacin que obtenga durante la auditora.
34
Estas normas generales estn contenidos en el Cdigo de tica emitido por

la Federacin Internacional de Contadores y en los prrafos del 8 al 11 de
la Norma Internacional de Auditora
No. 220 Control de Calidad para
Auditora de Informacin Financiera Histrica, emitida el 15 de junio de

2005 por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y
Atestiguamiento.
3.2.2 Normas de ejecucin del trabajo
Las normas de ejecucin del trabajo son la planificacin de los mtodos y
procedimientos; tanto como papales de trabajo a aplicar dentro de la
auditora. (24)
Ests normas se refieren a que:
El trabajo se planifique adecuadamente y se supervise apropiadamente
la labor de los ayudantes (asistentes).
Se efecte un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control
interno existente como una base para confiar en l y para determinar la
extensin necesaria de las pruebas a las que debern concretarse los
procedimientos de auditora.
Se obtenga evidencia suficiente y apropiada por medio de la inspeccin,
observacin, investigacin, indagacin y confirmacin, para lograr una
base razonable y as poder expresar una opinin en relacin con los
estados financieros que se examinan.
Ests normas relativas a la ejecucin del trabajo, estn contenidas en los
prrafos del 8 al 27 de la Norma Internacional de Auditora No. 300
Planeacin de una Auditora de Estados Financieros, en los prrafos del 41
al 75 de la Norma Internacional de Auditora 315 Entendimiento de la
Entidad y su Entorno y Evaluacin de los Riesgos de Representacin
35
Errnea de Importancia Relativa y en la Norma Internacional de Auditora

500 Evidencia de Auditora.
3.2.3 Normas relativas al informe de auditora
Las normas relativas al informe de auditora son el resultado que el auditor
debe entregar a los interesados para que se den cuenta de su trabajo,
tambin es conocido como informe o dictamen. (24)
Estas normas se refieren a que:
El informe del auditor debe indicar que la auditora se efectu de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y si los estados
financieros se presentan de conformidad con Normas Internacionales de
Informacin Financiera u otra base comprensiva de contabilidad.
Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros se
consideran como razonablemente adecuadas, a menos que en el
informe se indique lo contrario.
El informe debe contener, ya sea una expresin de la opinin en relacin
con los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en
el sentido de que no puede expresarse una opinin. Cuando no pueda
expresarse una opinin sobre los estados financieros tomados en
conjunto, deben consignarse las razones que existan para ello.
En
todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre

relacionado con estados financieros, el informe contendr una indicacin
precisa y clara de la ndole del examen del auditor, si hay alguna, y el
grado de responsabilidad que est contrayendo.
Las normas relativas al informe del auditor estn contenidas en las Normas
Internacionales de Auditora 700 El Dictamen del Auditor Independiente
36
Sobre un Juego Completo de Estados Financieros de Propsito General y

701 Modificacin al Dictamen del Auditor Independiente.
3.3 TIPOS DE AUDITORA
Generalmente se pueden citar los siguientes tipos: (26)
Auditora interna profesional: Es aquella llevada a cabo por los
empleados de una misma negociacin y dependiendo de la administracin
de dicha empresa. Es una funcin consultiva donde se crean y evalan
procedimientos
financieros,
revisa
los
registros
contables
los
procedimientos de operacin, evala el sistema de control interno

existente, sumariza peridicamente los resultados de una investigacin
contina, hace recomendaciones para mejorar los procedimientos e
informa a la alta gerencia acerca de los resultados de sus hallazgos.
Entre otras funciones del auditor interno pueden mencionarle las
siguientes:
a. Salvaguardar los activos y cuidar sus correctas evaluaciones.
b. Actualizacin y mejora de los procedimientos administrativos de
registros.
c. Dar fe del grado de veracidad y exactitud con que se han registrado en
los libros de contabilidad y se muestran en los Estados Financieros.
Aun cuando la naturaleza del trabajo del auditor interno difiere en muchos
sentidos del trabajo del auditor externo. En un sentido amplio, los objetivos
de un auditor interno y de un auditor externo son similares, es decir, el
evaluar e informar acerca de los estados financieros y de la confiabilidad
que se puede tener en los datos all presentados determinando adems la
exactitud e integridad de los registros.
37
Auditora operativa: Es una extensin de la auditora interna; esto ha

ocasionado cierta confusin entre la naturaleza de ambos tipos de
auditoras. Bsicamente, la auditora es una actividad ms amplia,
concebida para analizar la estructura de la organizacin, los sistemas
internos, la dinmica de trabajo y el desempeo administrativo. En
resumen, una auditora operativa est encaminada a proporcionar una
medida del logro de las metas y objetivos de una organizacin.
Mientras que la auditora interna se limita al anlisis de los aspectos
contables y financieros, la auditora operativa se relaciona ms con el logro
general, la eficacia de los procedimientos de una operacin y de los
controles internos, el desempeo de algunos funcionarios en particular y
otros aspectos no financieros del funcionamiento de una organizacin.
Entre los resultados de una auditora operativa tenemos:
a. Recomendaciones sobre mejoras en la eficiencia y eficacia de las
operaciones ordinarias.
b. Restructuracin de departamentos o divisiones.
c. Entrenamiento y remplazo de personal.
d. Resultados de anlisis de valores de costo de controles internos de una
organizacin.
Este es el tipo de auditora es de mayor alcance, ya que comprende todas
las principales funciones de una organizacin.
El concepto de auditora operativa es antiguo, pero slo en los ltimos aos
se ha aplicado a gran diversidad de problemas no financieros de las
organizaciones. Las auditoras operativas han sido realizadas por todo tipo
38
de auditores, sin embargo, los auditores internos han desarrollado una

mayor actividad en esta rea que los contadores pblicos independientes.
Auditora continua: Se realiza en intervalos regulares, o en la medida que
sea solicitada en periodos econmicos menores a un ejercicio. Este tipo de
auditora est destinada a controlar determinado tipo de operaciones,
dentro de la organizacin.
En este tipo de auditora, el auditor, no realiza un informe completo, sino
especifico y referido a asuntos relevantes que requieran alguna
intervencin organizativa.
Ofrece las siguientes ventajas:
a. Permite detectar irregularidades en forma inmediata.
b. Los daos se reducen al adoptar medidas en forma oportuna.
c. Hace menos pesado el trabajo de auditora al final del ejercicio.
Finalmente, la gerencia se mantiene informada continuamente de la
marcha de la organizacin, para la toma de decisiones.
Auditora peridica: Se lleva a cabo con el fin de aadir credibilidad a los
estados financieros de una empresa u organizacin, y que por lo general se
realiza al final de cada ejercicio econmico.
Este tipo de auditora es completa y general, adems de contener la
opinin del auditor con respecto al grado de credibilidad que ofrecen los
estados financieros.
39
Auditora financiera: Determina: 1. Si las operaciones se han efectuado

apropiadamente; 2. Si los informes financieros de una declaracin de
entrada estn presentados imparcialmente, y 3. Si la entidad ha dado
cumplimiento a las leyes y reglamentaciones aplicables.
Es decir, aquella que se refiere al examen de las transacciones y registros
que involucren a las finanzas de la organizacin que tengan que ver en
sentido positivo o negativo en cuanto afecten la economa del ente
auditado.
Tambin establece si la entidad est manejando o utilizando sus recursos
(personal, bienes, espacio, etc.), de manera econmica y eficiente, al igual
que las causas de cualquier deficiencia o prctica desfavorable
econmicamente incluyendo deficiencias en los sistemas de informacin de
la administracin, en los procedimientos administrativos, o en la estructura
organizativa.
Auditora administrativa: Consiste en una revisin crtica de los mtodos
y procedimientos utilizados por la organizacin, para realizar sus
actividades y alcanzar sus objetivos, es decir, para constatar el grado de
efectividad y de conveniencia de la estructura orgnica y funcional de la
empresa o entidad que se audita.
Este tipo de auditora resulta beneficiosa, puesto que permite a las
empresas ejecutar sus labores y/o actividades y alcanzar sus objetivos, con
un mnimo de tiempo y esfuerzo.
40
3.4 INFORMES A EMITIR DERIVADO DE UNA AUDITORA EXTERNA

(DICTMENES)
La Norma Internacional de Auditora 700 El Dictamen del Auditor
Independiente sobre un juego completo de estados financieros de propsito
general y 701 modificaciones al dictamen del auditor independiente, admite
los siguientes tipos de informe:
3.4.1 Informe sin salvedades (limpio o estndar)
Es el que indica que el trabajo del auditor fue realizado de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditora Generalmente Aceptadas y que los
estados financieros de la empresa que se audita presentan en forma
razonable la situacin financiera y el resultado de las operaciones y el o los
flujos de efectivo de la misma.
As tambin, indica si dichos estados financieros han sido elaborados de
acuerdo con Normas de Informacin Financiera NIIF- y si las mismas han
sido aplicadas en forma consistente con respecto a aos anteriores.
El emitir una opinin limpia implica que:
No se ha tenido restricciones en el alcance de la auditora.
Se han utilizado Normas de Informacin Financiera NIIF-, emitidas por
el rgano competente y que los mismos han sido utilizados en forma
consistente.
Los estados financieros han sido expuestos en forma ntegra.
La clasificacin y presentacin de dichos estados financieros es
adecuada.
Cumplen con requerimientos de entidades profesionales que rigen la
prctica de la auditora en el mbito local e internacional, claro est,
dependiendo del tipo de entidad que se est auditando y del uso que de
los estados financieros se haga.
41
La Norma Internacional de Auditora 701 en los prrafos 2 y del 5 al 10, se

refieren al nfasis en un asunto, los cuales no modifican la opinin de
auditora.
3.4.2 Informe con salvedades:
Es aquel que se emite cuando el auditor no puede obtener certeza
razonable con relacin a las cifras de los estados financieros, generalmente
cuando falta evidencia suficiente o bien cuando existen limitaciones al
alcance. Generalmente se identifica utilizando el trminos excepto por.
Los aspectos que pueden incidir en la emisin de un informe de este tipo,
son los siguientes:
Falta de uniformidad en la presentacin de los estados financieros.
Limitacin en el alcance de las pruebas de auditora impuestas por el
cliente.
Cuando se efectan cambios de Normas de Informacin Financiera.
Cuando se omite la presentacin de algn estado financiero.
Cuando existen desacuerdos en cuanto a hechos y cifras.
Incertidumbres.
Desacuerdos con la administracin de la empresa.
3.4.3 Informe con opinin negativa o adversa
Este tipo de informe se emite cuando los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera, el resultado de operaciones y el o
los flujos de efectivo de la entidad que se audita.
La Norma Internacional de Auditora 701 en el prrafo 14, se refiere a que
se debe expresar opinin negativa cuando el efecto de un desacuerdo sea
de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros
42
que el auditor concluya que una opinin calificada del dictamen no es

adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados
financieros.
Siempre que se emita un informe con opinin negativa o adversa, debern
indicarse claramente las causas o razones que motivan al auditor a emitir
dicha opinin.
Las causas que pueden provocar la emisin de este tipo de reporte se
detallan a continuacin:
Desviacin de Normas de Informacin Financiera u otra base contable
aceptada.
Exposicin inadecuada para presentar razonablemente las cifras de los
Desacuerdo con polticas contables y el mtodo de su aplicacin.
3.4.4 Informe sin opinin o abstencin de opinin
Este tipo de informe se emite cuando el auditor no ha podido obtener
evidencia suficiente y apropiada que le permita formarse una opinin de los
estados financieros que est revisando en ese momento.
Esto se debe a limitaciones al alcance de la auditora provocadas por la
misma entidad que se audita, ya sea de todos los estados financieros en su
conjunto, o bien a una partida que por su importancia no puede dejar de
examinarse o pasar desapercibida.
La Norma Internacional de Auditora 701 en el prrafo 13, se refiere a que
se debe expresar una abstencin de opinin cuando el posible efecto de
una limitacin en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan
43
dominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia

apropiada de auditora y en consecuencia, no pueda expresar una opinin
sobre los estados financieros.
Las causas que pueden provocar la emisin de este tipo de informes se
detallan a continuacin:
Limitacin en el alcance del examen.
Incertidumbres.
Estados financieros comparativos no auditados.
3.5 RIESGOS DE AUDITORA
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora 200, prrafo 25 define
que el riesgo de auditora es una funcin del riesgo de representacin
errnea de importancia relativa de los estados financieros; es decir, el
riesgo de que los estados financieros estn representados errneamente
en una forma de importancia relativa antes de la auditora y el riesgo de
que el auditor no detecte esta representacin errnea.
Al auditor le preocupa las representaciones errneas de importancia
relativa y no es responsable de la deteccin de representaciones que no
sean de importancia relativa para los estados financieros tomados en
conjunto.
El auditor tambin considera el riesgo de representacin errnea de
importancia relativa a nivel de clases de transacciones, saldos de cuenta y
revelacin, porque tal consideracin ayuda directamente a determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditora.
44
3.6 CLASIFICACIN DE LOS RIESGOS

Segn la Norma Internacional de Auditora 200, prrafo 29 el riesgo de
representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin
consiste en dos componentes, tal como se detallan a continuacin:
3.6.1 Riesgo inherente
Es la susceptibilidad de una aseveracin a una representacin errnea
que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se
acumula con otras representaciones errneas, suponiendo que no hay
controles relacionados. El riesgo de esta representacin errnea es mayor
para algunas aseveraciones y clases relacionadas de transacciones, saldos
de cuentas y revelaciones que para otras. Por ejemplo, es ms probable
que se representen errneamente los clculos complejos que los clculos
sencillos. Las cuentas que consisten de cantidades derivadas de
estimaciones contables que estn sujetas a una falta de certeza importante
en la medicin, plantean riesgos mayores que las cuentas que consisten de
datos objetivos, de relativa rutina. Las circunstancias externas que dan
origen a riesgos de negocios pueden tambin influir en el riesgo inherente.
Por ejemplo, los desarrollos tecnolgicos podran hacer obsoleto un
producto determinado, causando, por lo tanto, que el inventario sea ms
susceptible a exageracin. Adems de las circunstancias que son
peculiares a una aseveracin especfica, factores de la entidad y su
entorno que se relacionan con varias o todas las clases de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones, pueden influir en el riesgo inherente
relacionado con una aseveracin especfica. Estos ltimos factores
incluyen, por ejemplo: una falta de suficiente capital de trabajo para
continuar operaciones o una industria en declive caracterizada por un gran
nmero de fracasos de negocios.
45
3.6.2 Riesgo de control

Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una
aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo
individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas, no se
prevenga o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la
entidad. Ese riesgo es una funcin de la efectividad del diseo y la
operacin del control interno para lograr los objetivos de la entidad
relevantes para la preparacin de los estados financieros de la entidad.
Siempre existir algn riesgo de control debido a las limitaciones
inherentes del control interno.
De acuerdo a la Norma Internacional de Auditora 200, prrafo 30 se refiere
que el riesgo inherente y el riesgo de control son riesgos de la entidad;
existen independientemente de la auditora de los estados financieros. Se
requiere que el auditor evale el riesgo de representacin errnea de
importancia relativa a nivel de aseveracin como base para procedimientos
adicionales de auditora, aunque esa evaluacin es un juicio, ms que una
medicin precisa del riesgo. Cuando la evaluacin por el auditor del riesgo
de representacin errnea de importancia relativa incluye una expectativa
de la efectividad operativa de los controles, el auditor desempea pruebas
de control para soportar la evaluacin del riesgo. La evaluacin del riesgo
de representacin errnea de importancia relativa puede expresarse en
trminos cuantitativos, como porcentajes, o en trminos no cuantitativos.
46
3.6.3 Riesgo de deteccin

De acuerdo a la Norma Internacional de Auditora 200, prrafos 31 y 32 lo
definen como sigue:
Es el riesgo de que el auditor no detecte una representacin errnea que
existe en una aseveracin que pudiera ser de importancia relativa, ya sea
en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas.
El riesgo de deteccin es una funcin de la efectividad de un procedimiento
de auditora y de su aplicacin por el auditor. El riesgo de deteccin no
puede reducirse a cero porque el auditor generalmente no examina toda
una clase de transacciones, saldo de cuenta o revelacin, y debido a otros
factores. Dichos factores incluyen la posibilidad de que un auditor pudiera
seleccionar un procedimiento de auditora inapropiado, aplicar mal un
procedimiento de auditora, o malinterpretar los resultados de auditora.
Estos otros factores ordinariamente pueden manejarse mediante una
planeacin adecuada, la asignacin apropiada de personal al equipo del
trabajo, la aplicacin de escepticismo profesional, as como supervisin y
revisin del trabajo de auditora desempeado.
El riesgo de deteccin se relaciona con la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos del auditor que ste determina para
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Para un nivel
dado de riesgo de auditora, el nivel aceptable de riesgo de deteccin lleva
una relacin inversa con la evaluacin del riesgo de representacin errnea
de importancia relativa a nivel de aseveracin. Mientras mayor sea el
riesgo de representacin errnea de importancia relativa que cree el auditor
que existe, menor ser el riesgo de deteccin que puede aceptarse.
47
A la inversa, mientras menor sea el riesgo de representacin errnea de

importancia relativa que el auditor cree que existe, mayor ser el riesgo de
deteccin que puede aceptarse.
48
CAPTULO IV
GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO
4.1 DEFINICIN
El Committe of Sponsoring Organizations COSO-, define el control interno
como un proceso ejecutado por el comit de directores de la entidad, la
gerencia y otros, diseado para proveer certeza razonable considerando el
logro de objetivos en las siguientes categoras:
a. Efectividad y eficiencia de las operaciones.
b. Confiabilidad del reporte financiero.
c. Cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables.
Es el proceso diseado y efectuado por aquellos a cargo de la
administracin, directores, funcionarios, y otro personal, para proporcionar
una confianza razonable sobre el logro de los objetivos del cliente con
respecto a la confiabilidad del informe financiero, efectividad y eficacia de
operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
(16:45)
Segn la Comisin de Normas de Control Interno de la Organizacin
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores INTOSAI-, el Control
Interno puede ser definido como el plan de organizacin y el conjunto de
planes, mtodos, procedimientos y otras medidas de una institucin,
tendientes a ofrecer una garanta razonable de que se cumplan los
siguientes objetivos principales:
a. Promover operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces,
as como productos y servicios de la calidad esperada.
b. Preservar al patrimonio de prdidas por despilfarro, abuso, mala
gestin, errores, fraudes o irregularidades.
49
c. Respetar las leyes y reglamentaciones, como tambin las directivas y

estimular al mismo tiempo la adhesin de los integrantes de la
organizacin a las polticas y objetivos de la misma.
d. Obtener datos financieros y de gestin completos y confiables y
presentados a travs de informes oportunos.
Para la alta direccin es primordial lograr los mejores resultados con
economa de esfuerzos y recursos, es decir, al menor costo posible. Para
ello debe controlar que sus decisiones se cumplan adecuadamente, en el
sentido que las acciones ejecutadas correspondan con esas decisiones,
dentro de un esquema bsico que permita la iniciativa y contemple las
circunstancias vigentes en cada momento.
Por consiguiente, siguiendo los lineamientos de INTOSAI, incumbe a la
autoridad superior la responsabilidad en cuanto al establecimiento de una
estructura de control interno idnea y eficiente, as como su revisin y
actualizacin peridica.
La revista Portada de Gobierno en Lnea define el Control Interno como
Proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados
mecanismos burocrticos aadidos a los mismos, efectuado por el Consejo
de Administracin, la Direccin y el resto del personal de una entidad,
diseado con el objeto de proporcionar una garanta razonable para el
logro de objetivos, incluidos en las siguientes categoras:
a. Eficacia y eficiencia de las operaciones
b. Confiabilidad de la informacin financiera.
c. Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas.
50
En conclusin, todas las definiciones enfatizan que el Control Interno es un

plan, un conjunto de normas y procedimientos que se establecen con el
nico fin de alcanzar los objetivos iniciales previstos al constituir una
organizacin lo cual lleva implcito la reduccin de costos y la maximizacin
de los recursos de la Compaa tanto humanos como econmicos,
abarcando 3 aspectos importantes: eficacia y eficiencia de realizacin de
las operaciones, informacin financiera confiable y cumplimiento con leyes
y regulaciones a las que est expuesta la Compaa.
4.2
CLASIFICACIN
En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser
catalogados como contables y administrativos, a continuacin se definen
cada uno de ellos:
4.2.1 Control administrativo

Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos
los mtodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia
en operaciones y adhesin a las polticas de la empresa y por lo general
solamente tienen relacin indirecta con los registros financieros. Incluyen
ms que todo, controles tales como anlisis estadsticos, estudios de
mocin y tiempo, reportes de operaciones, programas de entrenamientos
de personal y controles de calidad. (20)
En el Control Administrativo se involucran el plan de organizacin y los
procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que
orientan la autorizacin de transacciones por parte de la gerencia. Implica
todas aquellas medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la
observacin de polticas establecidas en todas las reas de la
organizacin.
51
El SAS No. 1 establece el control administrativo de la siguiente manera:

El control administrativo incluye, pero no se limita al plan de
organizacin, procedimientos y registros que se relacionan con los
procesos de decisin que conducen a la autorizacin de operaciones por
la administracin. Esta autorizacin es una funcin de la administracin
asociada directamente con la responsabilidad de lograr los objetivos de
la organizacin y es el punto de partida para establecer el control
contable de las operaciones.
4.2.2 Control contable
Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos relacionados principal y directamente a la
salvaguardia de los activos de la empresa y a la confiabilidad de los
registros financieros. Generalmente incluyen controles tales como el
sistema de autorizaciones,
aprobaciones con registros y reportes
contables de los deberes de operacin y custodia de activos y auditora

interna. (20)
El SAS No. 1 describe el control contable como sigue:
El control contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos
y registros que se relacionen con la proteccin de los activos y la
confiabilidad de los registros financieros y por consiguiente se disean para
prestar seguridad razonable de que:
a. Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin.
b. Se registren las operaciones como sean necesarias para 1) permitir la
preparacin de estados financieros de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro criterio
aplicable a dichos estados, y 2) mantener la contabilidad de los activos.
52
c. El acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la autorizacin de

la administracin.
d. Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos
razonables con los activos existentes y se toma la accin adecuada
respecto a cualquier diferencia.
La declaracin del Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos
Titulados sobre las Normas de Auditora manifiesta:
El Auditor externo independiente se ocupa fundamentalmente de los
controles contables. Estos controles contables repercuten por lo general de
manera directa e importante sobre la fiabilidad de los registros financieros y
deben ser evaluados por el Auditor. Los controles administrativos
normalmente se relacionan slo de modo indirecto con los registros
financieros, por lo que no necesitan evaluarse. No obstante si el auditor
externo independiente cree que determinados controles administrativos
pueden ejercer un efecto importante sobre el grado de fiabilidad de los
registros financieros, deber estudiar la conveniencia de evaluarlos.
No existe una distincin clara entre lo que es control administrativo y
control contable. Por ejemplo, si la direccin emplea el sistema de estados
financieros mensuales
para
su
gestin,
se
trata
de
un
control
administrativo; pero si lo emplea tambin para detectar errores y omisiones

en los registros contables, el sistema se convierte en un control contable.
Cualquier control que produzca estados financieros fiables puede ser un
control contable.
53
4.3 ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

El
Committee
of
Sponsoring
Organizations
considera
COSO
II-
componentes interrelacionados que se derivan de la forma cmo la

administracin maneja el negocio y estn integrados a los procesos
administrativos, los que se detallan a continuacin:
4.3.1 Ambiente interno
El ambiente interno abarca el talento de una organizacin, que influye en la
conciencia de sus empleados sobre el riesgo y forma la base de los otros
componentes de la gestin de riesgo corporativo, proporcionando disciplina
y estructura.
Los factores que se contemplan son:
Filosofa de la administracin de riesgos.
Cultura de riesgo.
Integridad y valores ticos.
Visin del rgano director.
Compromiso de competencia profesional.
Estructura organizativa.
Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Polticas y prcticas de recursos humanos.
4.3.2 Establecimiento de objetivos
Los objetivos se fijan a escala estratgica, estableciendo con ellos una
base para los objetivos operativos de informacin y de cumplimiento. Cada
entidad se enfrenta a una gama de riesgos procedentes de fuentes
externas e internas y una condicin previa para la identificacin eficaz de
eventos, la evaluacin de sus riesgos y las respuestas a ellos es fijar los
objetivos, que tienen que estar alineados con el riesgo aceptado por la
54
entidad, que orienta a su vez los niveles de tolerancia al riesgo de la

misma.
4.3.3 Identificacin de riesgos o eventos
La direccin identifica los eventos potenciales que, de ocurrir, afectarn a la
entidad y determina si representan oportunidades o si pueden afectar
negativamente a la capacidad de la empresa para implantar la estrategia y
lograr los objetivos con xito. Los eventos con impacto negativo
representan riesgos, que exigen la evaluacin y respuesta de la direccin.
Los eventos con impacto positivo representan oportunidades, que la
direccin reconduce hacia la estrategia y el proceso de fijacin de
objetivos. Cuando identifica los eventos, la direccin contempla una serie
de factores interno y externos que pueden dar lugar a riesgos y
oportunidades, en el contexto del mbito global de la organizacin.
Tcnicas e identificacin de riesgos
Existen tcnicas focalizadas en el pasado y otras en el futuro.
Existen tcnicas de diverso grado de sofisticacin.
Anlisis de factores polticos, econmicos, tecnolgicos y sociales
PEST-.
Anlisis de debilidades, oportunidades, fortalezas y amenazas FODA.
4.3.4 Evaluacin de riesgos
La evaluacin de riesgos permite a una entidad considerar la amplitud con
que los eventos potenciales impactan en la consecucin de objetivos. La
direccin evala estos acontecimientos desde una doble perspectiva,
(probabilidad e impacto) y normalmente usa una combinacin de mtodos
cualitativos y cuantitativos.
Los impactos positivos y negativos de los
eventos potenciales deben examinarse, individualmente o por categora, en
55
toda la entidad.
Los riesgos se evalan con un doble enfoque: riesgo
inherente y residual.
4.3.5 Respuesta al riesgo
Una vez evaluados los riesgos relevantes, la direccin determina cmo
responder a ellos.
Las respuestas pueden ser las de evitar, reducir,
compartir y aceptar el riesgo.
Al considerar su respuesta, la direccin
evala su efecto sobre la probabilidad e impacto del riesgo, as como los

costos y beneficios, y selecciona aquella que site el riesgo residual dentro
de las tolerancias al riesgo establecidas. La direccin identifica cualquier
oportunidad que pueda existir y asume una perspectiva de la cartera de
riesgos, determinando si el riesgo residual global concuerda con el riesgo
aceptado por la entidad.
4.3.6 Actividades de control
Las actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que se llevan a cabo las respuestas de la direccin a los riesgos.
Las actividades de control tienen lugar a travs de la organizacin, a todos
los niveles y en todas las funciones. Incluyen una gama de actividades, tan
diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones,
revisiones del funcionamiento operativo, seguridad de los activos y
segregacin de las funciones.
4.3.7 Informacin y comunicacin
La informacin pertinente se identifica, capta y comunica de una forma y en
un marco de tiempo que permiten a las personas llevar a cabo sus
responsabilidades.
Los sistemas de informacin usan datos generados
internamente y otras entradas de fuentes externas y sus salidas
56
informativas facilitan la gestin de riesgo y la toma de decisiones

informadas relativas a los objetivos.
4.3.8 Monitoreo o supervisin
La gestin de riesgos corporativos se supervisa, revisando la presencia y
funcionamiento de sus componentes a lo largo del tiempo, lo que se lleva a
cabo mediante actividades permanentes de supervisin, evaluaciones
independientes o de una combinacin de ambas tcnicas.
Durante el
transcurso normal de las actividades de gestin, tiene lugar una supervisin

permanente. El alcance y frecuencia de las evaluaciones independientes
depender fundamentalmente de la evaluacin de riesgos y eficacia de los
procedimientos de supervisin permanente. Las deficiencias en la gestin
de riesgos corporativos se comunican de forma ascendente, trasladando
los temas ms importantes a la alta direccin y al consejo de
administracin.
A continuacin se muestra grficamente la interaccin de y posterior
descripcin de los componentes entre coso I y coso II, como se muestra en
la siguiente pgina:
57
4.4 ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO

El estudio de control interno tiene por objeto conocer como es dicho control
interno, no solamente en los planes de la direccin, sino en la ejecucin
real de las operaciones cotidianas.
58
As tambin, se puede definir como el examen mismo, la investigacin y

anlisis del control interno existente en una compaa.
4.5 Evaluacin del control interno
La evaluacin es la conclusin a la que se llega, el juicio que se forma el
auditor al recibir los resultados del estudio del control interno, a
continuacin se detallan algunas formas de evaluacin de control interno.
4.5.1 Evaluacin del control interno por ciclo de transacciones
Por transaccin se entiende el hecho econmico que involucra cambios en
la estructura financiera de una entidad. La agrupacin de transacciones en
ciclos permite establecer una relacin entre las partes que intervienen en el
proceso.
Otra definicin es: para establecer una relacin ms clara entre el estudio y
evaluacin del control interno y las pruebas de auditora, se debe reconocer
que las transacciones que se efectan en una entidad pueden agruparse
en ciclos; y que pueden definirse objetivos especficos para cada ciclo, ya
que un estudio por cuentas pierde de vista la dinmica de las entidades. En
consecuencia, se puede estudiar y evaluar el control interno a travs de los
ciclos de transacciones que se identifiquen en una entidad econmica.
(30)
4.5.2 MTODO PARA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Objetivo: La agrupacin de transacciones en ciclos permite establecer
una relacin entre las partes que intervienen en el proceso, y cuya
secuencia de accin es como sigue, para cada ciclo:
59
Identificacin de los objetivos de control interno aplicables a un ciclo de

transacciones:
1. Identificacin de las tcnicas de control utilizadas por la entidad para
lograr dichos objetivos;
2. Evaluacin del cumplimiento de los objetivos del control interno; y
3. Fijacin de la naturaleza, extensin y oportunidad en la aplicacin de las
pruebas de auditora.
La secuencia descrita persigue como finalidad que exista mayor claridad en
la determinacin del trabajo del auditor, relativo a dicho estudio y
evaluacin del control interno por ciclos de transacciones, as como el
efecto que el mismo tiene en el diseo de sus pruebas de auditora.
(30:10)
La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos presenta en el Apndice III del Boletn
5030, Metodologa para el Estudio y Evaluacin del Control Interno los
siguientes procedimientos a aplicar en este proceso, del que a continuacin
se presenta una sntesis:
1. Identificacin
de
funciones:
Cada
ciclo
de
transacciones
est
compuesto por dos o ms funciones; a su vez, cada funcin est

conformada por una actividad central con una actividad antecedente y
otra consecuente. Por lo tanto, se deben identificar las actividades que
integran una funcin; y las funciones que dan lugar a un ciclo.
2. Identificacin de objetivos especficos de control interno: Son los
objetivos especficos de control interno aplicables a una funcin.
60
3. Documentacin de los procedimientos de proceso de cada funcin:

Consiste en documentar el anlisis que se realice a los procedimientos
implcitos en cada funcin.
4. Obtencin de informacin: Adems de la documentacin sealada en el
punto anterior, se debe localizar informacin adicional a travs de:
observaciones directas sobre el procesamiento de las transacciones,
entrevistas con el personal involucrado en l, revisin de los manuales
de operacin en uso, anlisis de polticas, etc.
5. Entrevistas y observaciones: Las entrevistas y observaciones referidas en
el punto que antecede, deben estar diseadas para obtener informacin de
cmo logra la entidad los objetivos de control interno manifestados;
poniendo el auditor especial nfasis en las tcnicas que se emplean para
prevenir o detectar errores y la insercin de transacciones no autorizadas
en el flujo.
6. Identificacin de tcnicas de control interno: Ests tcnicas son el

conjunto de actividades que se realizan para prevenir, detectar y corregir
errores o irregularidades que pueden ocurrir al procesar y registrar
transacciones.
7. Riesgos de incumplimiento: De los riesgos de que asume la entidad al
no dar cumplimiento a las tcnicas de control aplicables o relacionadas
con los objetivos especficos de control interno. (17:84)
En la documentacin preparada por el auditor que se mencion
anteriormente, debern enumerarse todas las tcnicas de control utilizadas
por la entidad en cada funcin, con el fin de poder obtener una certeza
razonable de que el objetivo de control se logra total o parcialmente. Las
tcnicas debern identificarse a un objetivo especfico.
61
4.6 OPORTUNIDAD
ALCANCE
DE
LOS
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA
4.6.1 Oportunidad
En la Declaracin sobre Normas de Auditora-SAS- No. 55 prrafo 52
define lo siguiente La oportunidad de la evidencia comprobatoria, se
refiere a cuando se obtuvo y la porcin del perodo de auditora a que se
aplica. Al evaluar el grado de seguridad proporcionado por la evidencia
comprobatoria, el auditor deber considerar que la evidencia comprobatoria
obtenida mediante algunas pruebas de controles, tales como la
observacin se refiere slo al momento en que se aplic el procedimiento
de auditora. En consecuencia, tal evidencia comprobatoria, podr resultar
insuficiente para evaluar la efectividad del diseo u operacin de los
procedimientos y polticas de la estructura de control interno, para perodos
no sometidos a esas pruebas. En esas circunstancias el auditor podr
decidir complementar esas pruebas, con otras pruebas de controles que
pueden proporcionar la evidencia comprobatoria, sobre todo el perodo de
la auditora.
4.6.2 Alcance
En la Declaracin sobre Normas de Auditora-SAS- No. 55 prrafo 30,
prrafo 14 se establece que entre los factores a considerar en la
planeacin del alcance de un trabajo de auditora estn:
a. La naturaleza de las operaciones de la entidad, la susceptibilidad de
los activos para ser usados sin autorizacin o hurtados a la luz de su
facilidad para ser movidos o para venderse y la naturaleza y volumen
de las transacciones.
62
b. La condiciones generales de control, incluyendo:

1. La estructura organizacional de la entidad, incluyendo las
obligaciones y la autoridad del consejo de administracin y su
Comit de Auditora (u organismos similares), las direcciones y la
administracin de subsidiarias, afiliadas, divisiones u otras
unidades operativas.
2. Los
mtodos
usados
para
comunicar
la
autoridad
la
responsabilidad.
3. Los principales informes financieros preparados para los propsitos
de planeacin y control de la administracin tales como
presupuestos.
4. La supervisin del sistema hecha por la administracin incluyendo,
en su caso, la funcin de auditora interna.
5. Competencia del personal.
a. La extensin de los cambios ms recientes, en su caso, sus
operaciones o sus procedimientos de control.
b. Significancia relativa de las diferentes clases de transacciones y
los activos relacionados.
c. Conocimiento obtenido en las auditoras de estados financieros
y en compromisos anteriores para expresar una opinin sobre
el sistema de la entidad.
63
CAPTULO V
PLANEACIN DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
5.1 PLANEACIN DE AUDITORA
La Norma Internacional de Auditora 300 Planeacin de una Auditora de
Estados Financieros, en el prrafo 2 indica que el auditor deber planear
de modo que el trabajo se desempee de una manera efectiva
El prrafo 3 indica Planear una auditora implica establecer la estrategia
general de auditora para el trabajo y desarrollar un plan de auditora, para
reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La planeacin involucra al
socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de su
experiencia y clara percepcin y para enriquecer la efectividad y eficiencia
del proceso de planeacin.
5.2 TIPOS DE PLANEACIN
En forma general, existen dos tipos de planeacin, las cuales son:
Planeacin estratgica o administrativa.
Planeacin detallada o tcnica. (14:27)
5.2.1 Planeacin estratgica (Administrativa)

Es la que consiste en el conocimiento general del negocio y en la matriz
que permitir dirigir el trabajo de auditora. (14:27)
Para realizar el proceso de planeacin de una auditora es necesario,
inicialmente, confirmar que el auditor ha sido contratado para realizar dicho
trabajo, para ello se hace necesario que exista documentacin que soporte
bsicamente la confirmacin del trabajo de parte del cliente, si es posible
los resultados que espera, los honorarios pactados, as como el tipo de
informes a presentar y ante qu personas o funcionarios se presentan.
64
Este documento debe existir por escrito y deber contar con la aprobacin
del
funcionario
adecuado
dentro
de
la
organizacin
contratante,
generalmente se le denomina Carta Compromiso de Auditora. (14:28)

No todos los compromisos requerirn la inclusin de los prrafos que se
indican a continuacin, ni esta lista debe considerarse como completa. Al
bosquejar una carta de compromiso para un cliente, debe darse una total
consideracin a los elementos esenciales que se requieren para formar una
relacin
contractual
legtima
con
ese
cliente
explicar
las
responsabilidades respectivas de ambas partes, a continuacin se enlistan

algunos prrafos:
Confidencialidad mutua de informacin: el compromiso de ambas

partes para mantener los documentos en estricta confidencialidad, a
menos que por otra parte lo requiera la ley.
Provisin oportuna de informacin por el cliente: el compromiso de

que el cliente proporcionar la informacin requerida para posibilitar
el cumplimiento de los deberes de la firma, y una declaracin de
rechazo de responsabilidad por problemas que surjan debido al
fracaso de proporcionar informacin exacta y oportuna.
Derechos de terceras partes: una clusula para limitar los derechos

de terceras partes bajo la carta de compromiso, si lo permite la ley.
Poltica de propiedad y retencin de archivos: una clusula que

identifique que los documentos que hacen el archivo en posesin de
la firma son propiedad de la firma (excepto cuando representan
archivos originales del cliente), e identificacin del perodo que
dichos archivos se guardarn.
65
Explicacin de los procedimientos de proteccin de los datos:

muchos pases tienen leyes de protecciones de datos y la firma
puede explicar sus polticas a este respecto.
Conflicto de inters: una clusula que indique cmo la firma puede

tratar con los conflictos potenciales de inters.
Establecimiento de honorarios: una clusula que indique los

trminos del negocio.
Indemnizacin de la tercera parte: la firma debe requerir una

indemnizacin del cliente por los costos que surjan por infringir los
derechos de la tercera parte durante el curso del compromiso.
Calidad de servicio: una explicacin de los procedimientos de queja

y la identificacin de las personas a las que se debe dirigir el cliente
si est insatisfecho con el servicio proporcionado.
Leyes aplicables: cuando una demanda puede potencialmente

considerarse en ms de una jurisdiccin, debe aplicarse una
clusula para identificar las leyes de que jurisdiccin debe aplicarse
para establecer la demanda o disputa.
Revisin de un tercero igual: una clusula que reconoce que los

archivos de la auditora estarn disponibles al cuerpo de contabilidad
de profesional de la jurisdiccin u otro cuerpo de control de calidad.
Legislacin de confidencialidad: una clusula acerca de la aplicacin

de legislacin y, si es apropiado, un acuerdo del cliente para
indemnizar en caso de su no aplicacin.
Limitacin de obligacin: una clusula que limita la obligacin por

contrato has donde permite la ley.
Presentacin de informe financiero auditado en el internet: una

clusula que establezca que la responsabilidad de la presentacin
electrnica es de la administracin o gerencia de la compaa.
66
Terminacin: una clusula que explique cmo el compromiso puede

terminarse por cualquiera de las partes.
Comunicaciones con aqullos a cargo de la administracin: una

descripcin del formulario en que se har cualquier comunicacin
sobre cualesquier asunto o tema de la auditora. Las personas
pertinentes con quienes se harn tales comunicaciones. Cualquier
materia de la auditora especfica de inters de la administracin que
haya sido convenida ser comunicada.
El proceso de planeacin estratgica puede incluir como mnimo la

informacin siguiente:
Entendimiento de la entidad y su entorno, as como del medio en

que opera.
Decisiones
de
planificacin
para
las
unidades
operativas
determinadas (segmentos, divisiones o subsidiarias que conforman

la empresa o grupo de empresas).
Determinacin preliminar de las reas significativas de auditora

(cuentas importantes de los estados financieros). (16:204 y 205)
5.2.1.1 Entendimiento de la entidad y su entorno, as como el medio en que

opera.
De acuerdo a la Norma Internacional de Auditora 315, en el prrafo 20 el
entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor consiste de un
entendimiento de los siguientes aspectos:
a. Factores de la industria, de regulacin, y otros factores externos
incluyendo el marco de referencia de informacin financiera
aplicable: de acuerdo a la Norma Internacional de Auditora 315,
prrafo 22 se refiere a que el auditor deber obtener un
entendimiento de los factores relevantes de la industria, de
67
regulacin y otros factores externos incluyendo el marco de

referencia de informacin financiera aplicable. Estos factores
incluyen condiciones de la industria tales como el entorno
competitivo, las relaciones con proveedores y clientes y desarrollos
tecnolgicos; el entorno de regulacin que abarca, entre otros
asuntos, el marco de referencia de informacin financiera el entorno
legal y poltico, y los requisitos ambientales que afectan a la industria
y a la entidad; y otros factores externos como las condiciones
econmicas generales. Consideracin de leyes y reglamentos en una
auditora
de
estados
financieros,
para
requisitos
adicionales
relacionados con el marco de referencia legal y reglamentario

aplicable a la entidad y a la industria.
b. Naturaleza de la entidad, incluyendo la seleccin y aplicacin de
polticas contables por la entidad: de acuerdo a la Norma
Internacional de Auditora 315, prrafo 25 se refiere a que el auditor
deber obtener un entendimiento de la naturaleza de la entidad. La
naturaleza de una entidad se refiere a las operaciones de la entidad,
su propiedad y gobierno, los tipos de inversin que est haciendo y
que planea hacer, la manera en que est estructurada la entidad y
cmo se financia. Un entendimiento de la naturaleza de una entidad
hace posible al auditor entender las clases de transacciones, saldos
de cuentas y revelaciones que se esperan en los estados
financieros.
c. Objetivos y estrategia y los riesgos de negocio relacionados que
puedan dar como resultado una representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros: de acuerdo a la
Norma Internacional de Auditora 315, prrafo 30 se refiere a que el
auditor deber obtener un entendimiento de los objetivos y
68
estrategias de la entidad, y de los riesgos de negocio relacionados

que puedan dar como resultado representaciones errneas de
importancia relativa de los estados financieros. La entidad conduce
su negocio en el contexto de los factores de la de regulacin y de
otros factores internos y externos. Para responder a factores, la
administracin de la entidad o los encargados del gobierno
corporativo definen objetivos, que son los planes generales para la
entidad. Los riesgos de negocio son resultado de condiciones,
hechos, circunstancias, acciones o faltas de accin importantes que
puedan afectar de manera adversa la capacidad de la entidad para
lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o de establecer
objetivos y estrategias no apropiados. As cambia el ambiente
externo, la conduccin de los negocios de la entidad tambin es
dinmica y las estrategias y objetivos de la entidad cambian con el
tiempo.
d. Medicin revisin del desempeo financiero de la entidad: de
acuerdo a la Norma Internacional de Auditora 315, prrafo 35 se
refiere a que el auditor deber obtener un entendimiento de la
medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad. Las
medidas del desempeo y su revisin indican al auditor aspectos del
desempeo de la entidad que la administracin y otros consideran de
importancia. Las medidas de desempeo, ya sean externas o
internas, crean presiones sobre la entidad que, a su vez, pueden
motivar a la administracin a emprender acciones para mejorar el
desempeo del negocio o para representar errneamente los
estados financieros. Obtener un entendimiento de las medidas de
desempeo de la entidad, ayuda al auditor a considerar si esas
presiones dan como resultado acciones de la administracin que
69
puedan haber aumentado los riesgos de representacin errnea de

importancia relativa.
e. Control interno: de acuerdo a la Norma Internacional de Auditora
315, prrafo 41 se refiere a que el auditor deber obtener un
entendimiento del control interno relevante para la auditora. El
auditor usa el entendimiento del control interno para identificar los
tipos de representaciones errneas potenciales, considerar factores
que afectan a los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa, y disear la naturaleza, oportunidad y extensin de
procedimientos adicionales de auditora.
5.2.1.2 Decisiones
de
planificacin
para
las
unidades
operativas
determinadas
La separacin de las empresas o negocios, o bien de las divisiones que
constituyen las unidades operativas es muy importante, pues depender de
la identificacin y adecuada evaluacin de cada una de ellas el enfoque de
auditora a utilizar, as como, el tiempo a invertir en la auditora de cada una
de las unidades operativas.
Existen empresas con estructuras complejas, las cuales consolidan
operaciones y dependiendo del tipo de transacciones entre compaas
relacionadas, as depender el grado o tipo de pruebas de auditora que se
desarrollen.
Existen tambin organizaciones que tienen empresas o divisiones en
distintos pases donde las legislaciones y los principios de contabilidad
locales interfieren en el cumplimiento de polticas o bien de principios de
contabilidad aplicables a la casa matriz, en tal sentido se hace necesario
conocer este tipo de situaciones al momento de definir o segmentar las
70
distintas unidades operativas, ya que depender en mucho de estas

situaciones, la fijacin de los honorarios y distribucin del tiempo a utilizar
en el desarrollo del trabajo de auditora. (14:34)
5.2.1.3 Determinacin preliminar de las reas significativas de auditora
An y cuando no existe una gran diferencia en la estructura de los estados
financieros de una empresa nica y un grupo de empresas o bien de una
empresa que tiene distintas unidades operativas, resulta muy importante
identificar aquellas cuentas contables que son significativas dentro de los
estados financieros:
De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad 1 en el prrafo 68, en
el balance se incluirn como mnimo, rubrica especificas correspondientes
a las siguientes partidas:
Propiedad, planta y equipo;
Activos intangibles;
Activo financiero;
Inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de participacin;
Activos biolgicos;
Inventarios;
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
Efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
Provisiones;
Pasivos financieros.
Pasivos y activos por impuestos corrientes, segn quedan definidos

en la Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto sobre las
ganancias;
71
Pasivos y activos por impuestos diferidos segn la Norma

Internacional de Contabilidad 12.
Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y
Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de

instrumentos de patrimonio neto de la dominante;
El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los
activos incluidos en los grupos enajenables de elementos, que se
hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con
la Norma de Informacin Financiera 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y actividades interrumpidas; y
los pasivos incluidos en los grupos enajenables de elementos
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF
5. (14:35)
De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad 1 en el prrafo 81,
En la cuenta de resultados se incluirn, como mnimo, rbricas especficas
con los importes que correspondan a las siguientes partidas para el
ejercicio:
Ingresos ordinarios;
Costos y gastos financieros;
participacin en el resultado del ejercicio de las asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la
participacin;
Impuesto sobre las ganancias;
un nico importe que comprenda el total de (i) el resultado despus
de impuestos procedente de las actividades interrumpidas y (ii) el
resultado despus de impuestos que se haya reconocido por la
medida a valor razonable menos los costes de venta o por causa
de la enajenacin o disposicin por otra va de los activos o grupos
72
enajenables
de
elementos
que
constituyan
la
actividad
interrumpida; y
Resultado del perodo.
5.2.2 Planeacin detallada (tcnica)
Consiste no solo en el anlisis detallado de la organizacin como tal, sino
tambin en el anlisis completo de sus operaciones y procedimientos, los
cuales nos permitirn elegir o determinar con precisin los procedimientos
de auditora a utilizar durante el proceso de revisin de los estados
financieros previo a la emisin del informe de auditora. (14:36)
Generalmente esta planeacin est a cargo del encargado de la auditora
(snior), debidamente supervisado, ya sea por el gerente o bien por el
socio a cargo del trabajo de auditora (en caso de una firma de auditora).
5.2.2.1 Identificacin de aspectos importantes para cada unidad de anlisis
La identificacin de cada unidad de anlisis y su participacin dentro de la
organizacin que se est auditando es muy importantes, pues de ello
derivarn las decisiones en cuanto al trabajo de auditora, tales como:
Cantidad de tiempo en la revisin de la informacin financiera.
Cantidad y capacidad del personal que intervendr en el trabajo de

auditora; con base en lo anterior;
Cantidad y variedad de informes a emitir, y
Honorarios a pactar por la revisin. (14:37)
5.2.2.2 Obtencin de informacin adicional

Procedimiento
de
diagnstico:
los
procedimientos
de
diagnstico
consisten, como su nombre lo indica, en pruebas rpidas y superficiales

que permiten al auditor, conocer de una manera rpida, el estatus de la
73
organizacin en cuanto a la informacin contable y financiera que posee, la

cantidad
calidad
de
documentacin
de
sus
sistemas
sus
procedimientos, as como, el grado de responsabilidad e intervencin de

los empleados y funcionarios de la empresa en todo el proceso productivo
y principalmente en la administracin del negocio y el manejo de la
informacin. (14:37)
Dentro de estos procedimientos de diagnstico, se pueden mencionar:
Caja y bancos:
Revisin de conciliaciones bancarias.
Verificacin de valuacin de saldos en moneda extranjera.
Arqueo de fondos de caja chica y/o general.
Realizacin de confirmaciones de saldos con terceros.
Examen de hechos y transacciones posteriores a la fecha de los

Anlisis de movimiento de cuentas bancarias.
Cuentas por cobrar
Consideracin de los valores por cobrar en relacin a niveles

conocidos de actividad en perodos anteriores.
Examen de los movimientos en el diario mayor general al trmino del

perodo, obteniendo as explicaciones para inusuales partidas.
Examen de la composicin de las ventas individuales en los saldos

del Libro Mayor, revisar la documentacin original generalmente los
estados de cuenta deben ser hechos considerando cantidades
individuales e identificables, relacionando a facturas especficas u
otras transacciones.
74
Examinar el listado de cuentas por cobrar para identificar partidas

(tales como significativos saldos de crdito) que no deberan ser
clasificados como no corrientes.
Realizar un examen posterior al trmino del perodo de los ingresos

de efectivo como evidencia de cuentas por cobrar registradas
recuperadas y como un indicio potencial de cuentas malas.
Confirmacin directa de los saldos de cuentas por cobrar a los

clientes las confirmaciones proveen a menudo evidencia de su
existencia pero no de su recuperacin.
Examinar las notas de crdito emitidas despus del trmino del

perodo, identificar las ventas registradas que no deberan haber
sido registradas como tal antes del trmino del perodo.
Realizar pruebas en los movimientos de inventario al trmino del

perodo asegurando que los movimientos de inventario, los
beneficios y las cuentas por cobrar estn registradas en el mismo
perodo.
Examinar los contratos de clientes importantes en busca de

evidencia del volumen de descuentos o rebajas.
Examinar la antigedad de saldos para identificar cuentas

potencialmente incobrables, complementadas por anlisis que
contengan razones para establecer o no una provisin.
Examinar
las
actas
del
directorio,
correspondencia
correspondencia legal relacionada a deudas en disputa o de difcil

cobro.
Considerar las polticas contables adecuadas respecto a los

descuentos, obtener evidencia para apoyar el uso de una tasa de
descuento apropiada (donde es aplicable). (16:149 y 150)
75
Inventarios (existencias)
Considerar la adecuacin de polticas contables.
Atender la cuenta de inventario combinada con la observacin y

evaluacin de los procesos de la cuenta de inventario y probar que
las cuentas puedan proveer evidencia relacionada a la existencia de
inventario.
Observar que las condiciones fsicas de inventario puedan proveer

evidencia con respecto a la valuacin.
Realizar bsquedas, examinar la correspondencia con terceras

personas o examinar las transacciones despus del trmino del
perodo como evidencia del inventario en poder de terceras
personas.
Cuando
los inventarios estn en poder de
terceras personas
obtener confirmacin directa de las partidas y cantidades

mantenidas.
Obtener informacin relacionada a los movimientos de inventario al

trmino del perodo y probar que el cierre sea el correcto.
Obtener evidencia de los precios de inventario usados para

propsitos de valuacin usando como referencia documentos
originales (ej. facturas)
Si los valores del inventario incluyen una proporcin de gastos

indirectos:
- Revisar todos los clculos.
- Revisar la confiabilidad de las fuentes de informacin en cuanto
a las cantidades usadas en los clculos.
- Obedecer los estndares contables con respecto a gastos
generales.
76
Cuando los valores de inventario provienen de registros continuos

de inventario establecer precisin y confiabilidad de los registros con
respecto a las cantidades y valores del mismo.
Si los inventarios estn sujetos a valuaciones por parte de tasadores

(evaluadores) externos aplicar confianza en terceros.
Si los inventarios estn sujetos a valuaciones por parte de tasadores

(evaluadores) internos, considerar la base sobre la que fue hecha la
adecuacin de la evidencia obtenida apoyar la valuacin y la
racionalidad de los resultados.
Buscar evidencia que respalde los valores del inventario despus del
trmino del perodo contable.
Examinar los registros de los movimientos de inventario para

transferencias tardas o partidas de inventario obsoletas.
Llevar a cabo pruebas de precisin de los registros de inventario

(para apoyar las conclusiones de la prueba anterior).
Examinar los registros de devolucin de productos con respecto a

las ventas del perodo anterior. (16:156 y 157)
Propiedad, planta y equipo (inmovilizado material)
Considerar la adecuacin de polticas contables incluyendo

polticas para determinar qu costos son capitalizados, si un costo o
procedimiento de valuacin se lleva a cabo y la depreciacin
(incluyendo tasaciones de valor residual).
Obtener evidencia de transacciones que contengan propiedad,

planta y equipo (compras, otras adquisiciones, ventas etc.) al revisar
documentacin original.
Cuando los activos se obtienen por construccin propia e incluyen

una proporcin de los intereses capitalizados, costos administrativos
77
u otros valores, llevar a cabo pruebas para asegurar que slo las
cantidades permitidas estn incluidos en el costo.
Examinar el activo(s) relacionado y establecer la existencia.
Efectuar averiguaciones
y revisar contratos de arriendo para
proveer evidencia que los activos adquiridos bajo arrendamiento

financiero o mercantil estn adecuadamente capitalizados.
Examinar la correspondencia buscando indicios de adquisiciones de

activos significativos, liquidacin y retiros.
Con respecto a la propiedad -examinar ttulo de obras, contratos,

registro de propiedades, registro de documentos etc., como
evidencia de propiedad.
Efecte los procedimientos necesarios que le permitan obtener

evidencia que el cliente tiene la propiedad de esos activos, por
ejemplo los derechos asociados a activos, el flujo de caja, beneficios
econmicos relacionados con estos procesos son determinados por
el cliente.
Obtener evidencia del uso continuo de un activo -si ha existido un

cambio de uso hay que considerar si esto se origin por un cambio
en la clasificacin del activo (por ejemplo el inventario, activos
mantenidos para la venta, inversin en propiedad etc.).
Si el procedimiento de valuacin se lleva a cabo por un evaluador

externo -seguir los procesos para confianza en terceros.
Si la valuacin es realizada internamente -considerar las bases en

las que fue realizada, la suficiente evidencia obtenida apoyar la
valuacin la racionalidad de los resultados.
Revisar precisin, racionalidad de los clculos de depreciacin.
Considerar si existen otras circunstancias que indiquen un posible

deterioro en la propiedad, planta y equipo. (16:158)
78
Cuentas por pagar
Cuando la compra de bienes y servicios son significativos en el

contexto de los negocios de los clientes, deberamos considerar la
adecuacin de los sistemas y controles. Las debilidades deberan
ser reportadas a la administracin (o a aquellos encargados de la
administracin, si es diferente).
Deberamos asegurar que las partidas sean entendibles para los

clientes que hacen negocio con sus proveedores ms importantes y
tambin asegurar que los descuentos o rebajas son calculados
correctamente. Cuando los descuentos o rebajas son significativos
se deberan realizar procedimientos para revisar la precisin de los
clculos hechos por el cliente.
Examinar que los pagos hechos a las cuentas por pagar despus de
la fecha del balance general no provean evidencia con respecto a la
integridad y provean una seguridad relativa en relacin a las
obligaciones, precisin y valoracin.
Sin embargo, el examen de otros pagos hechos despus de la fecha

de cierre generalmente puede ayudar a identificar obligaciones no
registradas existentes en el balance general y por lo tanto la
integridad de las cuentas por pagar.
La confirmacin de cuentas por pagar es raramente til cuando los

ndices de respuesta tienden a ser bajos y muchas empresas no
tienen sistemas que permitan identificar y confirmar los saldos. Por
esta razn el envo de confirmaciones raramente generar buena
evidencia con respecto a la integridad de las obligaciones.
El anlisis y conciliacin de los estados de cuenta de los

proveedores puede dar buena evidencia con respecto a la
integridad, precisin, y cierre pero no slo para aquellos
proveedores que envan estados de cuenta. Este procedimiento
79
puede tambin tomar su tiempo y a menudo es mejor alentar al

cliente a hacer el ejercicio por s mismo. Luego podemos revisar una
muestra del trabajo hecho por el cliente para satisfacernos de que
fue llevado a cabo de una manera apropiada. En el caso de realizar
este procedimiento, debemos considerar la probabilidad de fracaso
en relacin a los proveedores de quienes los estados de cuenta no
estn disponibles, como si en esta rea el riesgo de afirmaciones
errneas fuera muy importante.
El cierre debe ser realizado separadamente. La naturaleza y

extensin de los procedimientos dependern del riesgo que se
perciba, cuan sensibles son los sistemas de los clientes y la
sensibilidad
de
partidas
claves
razones
equivocadas.
Procedimientos analticos deben ayudar a identificar los perodos de

corte, cuando estos no son sistemticamente repetitivos de un
perodo a otro. (16:152 y153)
Patrimonio y reservas
Trabajar en saldos iniciales para asegurar que los saldos finales

son los correctos.
Revisar todos los movimientos de los fondos de los accionistas

basados en el conocimiento del negocio, de los clientes y de las
actividades principales durante ese perodo.
Examinar los archivos de correspondencia, actas, correspondencia

legal etc., para identificar cualquier movimiento o cambios en el
capital.
Considerar que las distribuciones en un perodo y cualquier

dividendo propuesto son hechos o pagaderos despus de las
utilidades reportadas.
80
Buscar
por
exmenes
de
correspondencia para una
transacciones
posteriores
de
integridad y revelacin adecuadas.
(16:164)
Ingresos
Considerar
la
adecuacin
de
polticas
contables
para
el
reconocimiento de ingresos expectativas de la administracin de

incentivos, presin por la presentacin de reportes fraudulentos,
administracin de ganancias agresivas.
Hacer preguntas e indagar acerca de la manifestacin de cambios

en los niveles de actividad.
Los procedimientos analticos incluso el examen de cobertura,

revisin
del
desempeo
temporal,
cclico,
comparacin
de
cantidades de ingresos registradas respecto a los niveles conocidos

de actividad, conocimiento del cliente y el desempeo del sector.
Seguir el proceso de ingresos registrados como fuente de

documentacin que sustente los ingresos.
Examinar documentacin que relaciona el despacho, embarque de

bienes, desempeo de servicios para garantizar que d lugar al
aumento del ingreso facturado.
Examinar contratos con los clientes principales para identificar

integridad, precisin, existencia de condiciones especiales, por
ejemplo descuentos por volumen, descuento por pronto pago etc.
Examinar transacciones registradas alrededor del final del perodo

para chequear que el ingreso registrado est relacionado con el
perodo y que no sean registrados los ingresos relacionados con los
perodos subsiguientes. (16:140)
81
Compras y gastos de operacin
Considerar
la
adecuacin
de
polticas
contables
para
el
reconocimiento de ingresos y costos de ventas relacionados.
Los procedimientos analticos incluso el examen de reservas,

revisin de cuentas de administracin, comparacin con perodos
previos y desempeo referencial del sector.
Hacer preguntas e indagar acerca de la indicacin de cambios en

niveles de actividad.
Seguir el proceso de
costos de
ventas como fuente de
documentacin que sustente los costos registrados.
Examinar contratos con los principales proveedores para identificar

integridad, precisin, existencia de condiciones especiales por
ejemplo descuentos por volumen, descuento por pronto pago etc..
(16:142)
5.2.2.3 Documentacin y/o actualizacin de sistemas

Es necesario obtener una comprensin de los sistemas principales usados
por el cliente para generar la informacin para los estados financieros, y los
medios por los cuales esos sistemas se controlan para salvaguardar la
integridad y exactitud de los datos. Sin un conocimiento y entendiendo
apropiado de los sistemas y controles no podremos realizar una evaluacin
de riesgo adecuada.
Esto no significa que necesitamos hacer notas detalladas que involucran
los sistemas de todo el cliente o evaluar todos los controles que opera en
cada sistema. Ms bien estamos apuntando a obtener una comprensin de
los medios por los cuales los funcionarios, directores operan y controlan el
negocio pertinente a la produccin de informacin para preparar los
82
Tambin debemos, dnde sea apropiado, obtener una comprensin de

sistemas y controles que no impactan directamente en los estados
financieros pero son importantes en el negocio controlando y mitigando
riesgos que pueden impactar en los estados financieros. Esto puede incluir
los sistemas y controles diseados para asegurar el cumplimiento con las
leyes y regulaciones o problemas medioambientales dnde stos son
significativos e involucran al negocio.
Qu sistemas documentar
Primero necesitamos considerar qu sistemas vamos a documentar. No
debemos confiar nuestra comprensin a los sistemas financieros sino que
debemos considerar otros sistemas que son importantes al negocio.
Siempre debemos documentar nuestra comprensin de la contabilidad de
los registros del cliente y los sistemas que permiten la preparacin de las
cifras para su inclusin en los estados financieros. Debemos documentar
nuestra comprensin de cualquier sistema en que vamos a poner confianza
para los propsitos de conviccin y confianza.
Las fuentes de informacin
Un buen punto de partida a menudo sern los propios manuales de los
sistemas del cliente, o si el cliente tiene un departamento de auditora
interna que pueda tener documentacin que podemos usar. Sin embargo
nunca debemos confiar solamente en la documentacin sino que siempre
debemos complementar esto con nuestro propio anlisis y observacin. Es
importante obtener informacin de
las personas involucradas con el
sistema sobre lo que realmente pasa y lo que ellos realmente hacen. En

muchos casos esto no ser lo que la documentacin del sistema dice que
sucede.
83
Los detalles a documentar

Al documentar los sistemas siempre debemos empezar con una breve
apreciacin global. Cul es el propsito del sistema? Cmo opera?
Cmo ayuda al negocio a lograr sus objetivos? Quin es el personal
importante involucrado? Cmo se controla? Cmo acta recprocamente
con otros sistemas (por ejemplo cuales son los ingresos al sistema y a
dnde van los productos del sistema)? Qu archivos se guardan?
Pueden requerirse un entendiendo ms detallado del sistema donde
pensamos basar nuestros procedimientos de auditora para obtener un
nivel de confianza suficiente en los sistemas y controles, y para los
sistemas crticos dnde sospechamos que pueden existir debilidades, lo
cual puede ser de importancia al cliente. En estos casos es necesario
documentar con ms detalle los sistemas donde exactamente se originan
los ingresos, qu procesos o procedimientos se realizan, por quien y
cuando, qu documentacin existe y donde es archivada, etc.
Si no est incluido en la apreciacin global debemos analizar y observar los
controles principales que existen dentro del sistema. Todos los sistemas
tienen algn tipo de control, an cuando son relativamente informales e
indocumentados. Donde sospechamos que pueden existir debilidades, o
donde estamos pensando confiar en los sistemas para los propsitos de la
auditora, tambin debemos considerar si todos los controles que
esperaramos ver en el sistema estn presentes. Se debe considerar, por
ejemplo:
Los controles para asegurar esa informacin de la fuente para el

sistema (los ingresos) estn completos.
Se procesan controles para asegurar esa informacin con precisin

y completamente.
84
Los controles para asegurar que las excepciones o rechazos estn

identificados y apropiadamente corregidos.
Procedimientos de autorizacin, revisin y supervisin.
Los controles sobre los rendimientos.

Y entonces se debe considerar...
Que evidencia hay de que los controles que se supone que estn
presentes, realmente estn operando.
Mtodos para documentar

Pueden usarse descripciones narrativas y/o diagramas de flujo. Los
diagramas de flujo proporcionan una apreciacin global visual inmediata, la
narrativa permite ms descripcin, ambas tcnicas tienen desventajas pero
una combinacin de los dos puede proporcionar un mtodo til de resumen
de los sistemas bastante complejos. El truco es intentar mirar el sistema
desde el punto de vista del negocio y documentar
los elementos
esenciales sin entrar en demasiado detalle. Cualquier tcnica que se use,

es a menudo muy til si empezamos mirando los productos del sistema
que son de importancia para los objetivos del negocio. Entonces es usual
rastrear el sistema desde la principal fuente de informacin que permite
producir informacin relativa al negocio. Esto permite identificar el camino
de informacin crtico y le hace ms fcil enfocar las partes del sistema,
que es muy importante.
Es importante registrar los procedimientos para lo que pasa cuando algo
sale mal (por ejemplo un control identifica una excepcin), no slo lo que
pasa cuando las cosas van correctas, ya que cuando las cosas salen mal
surgen los riesgos.
85
Otras condiciones
La situacin del cliente: Cuando estemos analizando y documentando
nuestra comprensin de los sistemas encontraremos asuntos que
deseemos comentar con el cliente. stos pueden incluir las debilidades
percibidas,
sugerencias
para
mejorar
los
sistemas
controles,
observaciones, recomendaciones, etc. Cuando nos damos cuenta de

debilidades materiales en la contabilidad y los sistemas del control interno
siempre debemos informarlos a aquellos a cargo de la administracin.
El riesgo: Nuestra comprensin de los sistemas y controles del cliente nos
dar una valiosa visin del riesgo y la manera como el cliente los enfrenta.
Nos ayudar a identificar tanto las reas dnde el cliente ya tiene sistemas
buenos y controles para enfrentar el riesgo y aqullos dnde los riesgos no
son importantes. Este conocimiento debe alimentarse en nuestro proceso
de valuacin de riesgo para que pueda ser considerado en las
implicaciones y efectos en los estados financieros y los procedimientos
que aplicaremos para obtener confianza y seguridad en nuestras
conclusiones. (14:55 y 56)
5.2.3 Clases de procedimientos o pruebas de auditora conocidas
Existen en forma general, tres clasificaciones de procedimientos de
auditora:
Pruebas de cumplimiento.
Pruebas sustantivas.
Pruebas de doble propsito.
5.2.3.1 Pruebas de cumplimiento

Ests pruebas proporcionan evidencia de control, es decir que
proporcionan evidencia de que los controles principales o clave existen y
86
de que son aplicados en forma efectiva y uniforme. Las pruebas de

cumplimiento permiten:
Asegura o confirma la compresin de los sistemas del cliente,

particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas.
Corroboran la efectividad de los controles clave durante el perodo

de confianza.
Los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control

se detallan a continuacin:
Observaciones.
Procedimiento de diagnstico.
Inspeccin de la documentacin del sistema.
Tcnicas de datos de prueba, por medio de computadoras.
Pruebas detalladas de transacciones y de saldos a travs de:

- Inspeccin de documentos que respaldan las transacciones o
registros.
- Reproduccin de operaciones. (14:42 y 43)
Observacin:Consiste en observar un proceso o procedimiento ejecutado

por otro.
La observacin provee evidencia de auditora sobre el desempeo de un
proceso o procedimiento pero se limita al momento en que ocurre la
observacin y debido a que el hecho de ser observado puede afectar cmo
se ejecute el proceso o procedimiento. (2:131)
La observacin e inspeccin pueden respaldar las indagaciones con la
gerencia y otro, adems proveer informacin sobre la entidad y su
87
ambiente. Esos procedimientos de auditora normalmente incluye la

observacin de las actividades y operaciones de la entidad. (2:210)
Procedimiento de diagnstico: Los procedimientos de diagnstico son una
forma de aumentar la comprensin de un componente. Implica el anlisis
de la informacin sobre el componente, a fin de identificar reas de alto
riesgo, debilidades potenciales en los sistemas de clientes o fallas que
pudieran haber ocurrido en dichos sistemas, estos procedimientos incluyen:
Anlisis de la naturaleza y volumen de las transacciones, incluyendo

transacciones importantes, inusuales o poco frecuentes.
Anlisis de registros en las cuentas de control (mayor).
Anlisis de saldos contables, incluyendo detalles de elementos

importantes (clientes importantes, saldos de productos con mayor
volumen o valor, etc.), balances de antigedad de saldos, o
relaciones con otras cuentas.
Anlisis de conciliaciones de registro detallados con saldos de las

cuentas de libro mayor.
Anlisis de ajustes por monto o causa. (14:44 y 45)
A partir de los procedimientos de diagnstico se puede obtener un grado

limitado de seguridad respecto de la confiabilidad de los sistemas del
cliente. Aunque este tipo de procedimientos generalmente resulta
insuficiente para fundamentar cualquier objetivo de auditora por s mismo,
puede ayudar a encaminar nuestro esfuerzo de auditora.
(14:45)
Actualizacin de sistemas: Los sistemas de informacin se actualizan y se
modifican, normalmente con frecuencia, para satisfacer las necesidades de
las entidades segn su evolucin. Obtenemos un entendimiento de si se
88
han efectuado cambios que afecten los controles (automatizados y

manuales) en los sistemas de informacin que respaldan la emisin de
informes financieros.
Iidentificamos los cambios efectuados al sistema de informacin que
puedan afectar los controles en el Programa de Auditora. Documentamos
dichos cambios. (12:342)
5.2.3.2 Pruebas sustantivas
En la Norma Internacional de Auditora 330, en el prrafo 48 define lo
siguiente Los procedimientos sustantivos se desempean para detectar
representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin,
e incluyen pruebas de detalles de clases de transacciones, saldos de
cuenta, y revelaciones y procedimientos sustantivos analticos. El auditor
planea y desempea procedimientos sustantivos que respondan a la
evaluacin
relacionada
del
riesgo
de
representacin
errnea
de
Las pruebas sustantivas se clasifican en:
Pruebas analticas sustantivas: de acuerdo a la Norma Internacional 330,
prrafo 53 define generalmente son aplicables a grandes volmenes de
transacciones que tienden a ser predecibles despus de un tiempo. Por
ejemplo, el auditor puede determinar que desempear slo procedimientos
sustantivos analticos responde al riesgo evaluado de representacin
errnea de importancia relativa para una clase de transacciones donde la
evaluacin del riesgo por el auditor se soporta obteniendo evidencia de
auditora con el desempeo de pruebas de la efectividad operativa de los
controles.
89
Pruebas de detalle: acuerdo a la Norma Internacional 330, prrafo 53

define las pruebas de detalles ordinariamente son ms apropiadas para
obtener evidencia de auditora respecto a ciertas aseveraciones sobre
saldos de cuentas, incluyendo la existencia y valuacin.
5.2.3.2.1 Naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditora
Naturaleza: el Contador Pblico y Auditor CPA- necesita establecer qu
es ms efectivo para la auditora, si realizar ms pruebas de controles o
sustantivas (analticas o de detalle), o una combinacin de ambas. Esto se
logra con base en el conocimiento adquirido durante la fase de planeacin
cuando se obtiene el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo
el diseo e implementacin de los controles, y se establece si los sistemas
de informacin y comunicacin son adecuados para producir informacin
contable confiable.
Oportunidad: Se denomina oportunidad de las pruebas de auditora a la
poca o tiempo ms conveniente para la ejecucin de los procedimientos
para obtener la evidencia de auditora. No es indispensable, y a veces no
conviene realizar todos los procedimientos de auditora a la fecha que se
refieren los estados financieros.
Alcance: Debido a la naturaleza de las operaciones de las empresas y al
hecho de que muchas de esas operaciones son de caractersticas
repetitivas y forman numerosas operaciones individuales, no es posible el
examen detallado de todas las partidas individuales que integran una
partida global. Por tal razn, el auditor utiliza el procedimiento de revisar
una muestra parcial y representativa de todas las partidas individuales y
derivado del resultado del examen de tal muestra, una opinin general
sobre la partida individual. Este procedimiento de utilizar muestras para
90
inferir sobre un universo no es exclusivo de la auditora ya que tienen

aplicacin en muchas otras disciplinas; a este procedimiento se le
denomina en la auditora pruebas selectivas.
5.3 EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
A continuacin se explicaran los que a criterio personal son los ms
comunes, los cuales son:
Programas de auditora.
Guas de auditora.
5.3.1 Programas de auditora

El paso final en la planificacin es disear un programa de comprobacin
sustantivo, tanto pruebas detalladas como revisin analtica incrementada.
El programa de procedimientos planificados debe asumir que la prueba de
control ha rendido resultados satisfactorios (si en una fase posterior se
encuentra que ste no es el caso, los procedimientos sustantivos pueden
necesitar ser revisados). (16:21)
En forma general, los programas de auditora proporcionan:
Un bosquejo del trabajo que se debe realizar y las instrucciones de

cmo deber realizarse.
La base para realizar, coordinar, supervisar y controlar el desarrollo

del trabajo de auditora.
Registro del trabajo realizado y su adecuada supervisin.
Los procedimientos de auditora se realizan para garantizar el cumplimiento

de los objetivos de la misma, siendo estos:
91
Existencia u ocurrencia: Un activo o un pasivo existente a una fecha

determinada, una transaccin o evento ocurrido y perteneciente al cliente.
(16:136)
Derechos y obligaciones: el cliente sostiene o controla el derecho a los
activos y pasivos y son obligaciones del cliente.
Integridad:
Todos
los
activos,
pasivos,
intereses
patrimoniales
transacciones, eventos y revelaciones que debieron registrarse, han sido

registrados.
Precisin: cantidades, otros datos relacionados para registrar transacciones
y examinar eventos que han sido registrados apropiadamente y en el
perodo contable que les corresponde.
Valuacin: activos, pasivos y patrimonio son incluidos en cantidades
apropiadas y cualquier valuacin resultante o ajustes por estimaciones
tambin son registrados adecuadamente.
Clasificacin y compresin: la informacin financiera es presentada
apropiadamente y las descripciones y revelaciones son expresadas
claramente. Las transacciones y eventos son registrados en cuentas
apropiadas. (16:137)
5.3.2 Guas de auditora
Tienen un nivel inferior a los programas de auditora pues en estas se
indican con ms detalle los pasos a seguir para poder desarrollar cada uno
de los procedimientos indicados en los programas de trabajo; como por
ejemplo:
92
Gua de revisin de conciliaciones bancarias.
Gua para realizar arqueos de caja.
Gua para circularizacin de saldos de cuentas por cobrar. (14:56)
5.4 Informes a presentar

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora 700, el auditor deber
analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados
financieros. Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados
financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia
aceptable para informes financieros, ya sea las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF- El dictamen del auditor deber contener una
clara expresin de opinin por escrito sobre los estados financieros
tomados en conjunto.
La Norma Internacional de Auditora 700 incluye los lineamientos sobre la
forma y contenido del dictamen del auditor emitido como resultado de una
auditora de estados financieros de una entidad efectuada por un auditor
independiente y la Norma Internacional de Auditora 701 explica cuando el
auditor debe emitir una opinin con salvedades, cuando debe abstenerse
de opinar y cuando debe expresar una opinin negativa; as mismo, explica
las circunstancias en las cuales el auditor puede incluir un prrafo de
nfasis en su informe sin necesidad de calificar su opinin.
La Norma Internacional de Auditora 800 incluye los lineamientos que el
auditor debe considerar cuando emite una opinin sobre estados
financieros preparados sobre bases de contabilidad distintas a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF-.
93
Adjunto a los informes financieros detallados anteriormente, tambin se

presenta un informe donde se identifican las deficiencias de control interno,
como un servicio adicional a la entrega del informe de auditora financiera,
este informe se identifica como Informe de Control Interno o Carta a la
Gerencia.
94
CAPTULO VI
AUDITORA EXTERNA AL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR DE UNA
ACEITE COMESTIBLE Y MARGARINA
6.1 Aspectos generales
El objeto de realizar la Auditora del rubro de cuentas por cobrar de una
empresa industrial que se dedica a la produccin y venta de aceite
comestible y margarina, es determinar las condiciones a las que el
contador pblico y auditor est afecto al aceptar un trabajo de esta
naturaleza, en el cual se realizan una serie de procedimientos, los cuales
sern acordados con el cliente que contrata sus servicios o con las
personas interesadas en los resultados del trabajo, con relacin a la
auditora de las cuentas por cobrar.
Es importante mencionar que el contador pblico y auditor es responsable
de emitir una opinin sobre la razonabilidad del rubro de cuentas por cobrar
y un informe de observaciones de control interno, por este ltimo, no se
expresa ninguna opinin, para ambos informes, los usuarios juzgan por si
mismos los resultados informados por el contador pblico y auditor y toman
las medidas que estimen convenientes para conservar o mejorar las
fortalezas y para superar las debilidades.
Los informes que el contador pblico y auditor presenta, no estn limitados
derivado que los estados financieros son de propsito general.
95
6.2 Planeacin de Auditora

Entrevista inicial
Conocimos al Ingeniero Juan Jos Daz Herrarte, Presidente de Industrias,
S. A., el 25 de septiembre de 2009, recib correo electrnico donde
coment que conoca de nuestros servicios a travs de uno de los socios
de la empresa y nos invit a una reunin en sus oficinas centrales el da 30
de septiembre de 2009.
Nos presentamos en la fecha antes indicada a las oficinas de Industrias,
S. A. ubicadas en la zona 21 de esta ciudad a las 11:00 horas, sostuvimos
una reunin con dicho ejecutivo. En la cual el Ing. Herrarte nos manifest
su inters en que la firma Figueroa Chvez, S. C., realizara la auditora del
rea de cuentas por cobrar de dicha industria, por el perodo comprendido
del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009. Esto debido a que dicha rea
es la ms importante de los estados financieros materialmente hablando.
En dicha reunin se investigo acerca del negocio, determinando en base a
la escritura de constitucin que la empresa fue fundada en 1985, as
mismo, se obtuvo informacin de la naturaleza del negocio, informacin en
cuanto a sus propietarios, directores y principales funcionarios, algunos de
los cuales conocemos derivado que son accionistas de algunas empresas
a la que la firma presta sus servicios profesionales, de los cuales no se
tiene duda en cuanto a su reputacin e integridad.
96
NDICE DE PAPELES DE TRABAJO

PT
DESCRIPCIN
Planeacin de auditora
A-1
Propuesta de servicios profesionales
H-1
Lista de verificacin y cumplimiento
H-2
Eventos subsecuentes
H-3
Carta de representacin de la gerencia
H-4
Comunicaciones con la Gerencia y el rgano Director
J-3.1
Procedimientos de trabajo
J-3.2
Carta compromiso del trabajo
J-4.1
Directivas del Socio de trabajo
J-4.2
Conocimiento del cliente
J-4.3
Revisin analtica preliminar
J-5.6
Partes relacionadas
J-5.6.1
Confirmacin de la Administracin de las Compaas
relacionadas
J-6.1
Documentacin de acuerdos de trabajo
J-7.1
Debate en equipo
Programa de auditora
G-1
Programa de estados financieros
Evaluacin del control interno
G-2
Control Interno
G-3
Ambiente de control
G-4
Narrativa de cuentas por cobrar
G-4.1
Revisin de expediente de clientes
G-5
Materialidad
G-5.2
Compromisos y contingencias
Evaluacin de riesgos
K-7.1
Procedimientos de evaluacin de riesgos de cuentas por cobrar
K-7.2
Valuacin de riesgo
Papeles de trabajo
A-500
Reclasificaciones
T-210
Sumaria de cuentas de cobrar
97
PT
T-210.1
T-210.2
T-210.3
T-210.4
T-210.4.1
T-210.4.2
T-210.5
T-210.6
T-210.90
DESCRIPCIN
Analtica de cuentas por cobrar por antigedad de saldos
Analtica de Compaas Relacionadas
Analtica de otras cuentas por cobrar
Analtica de impuestos por liquidar
Revisin de declaraciones de IVA
Revisin de declaraciones trimestrales de ISO
Procedimientos alternos por respuesta de confirmacin no obtenida
de clientes
Plan de muestra para envo de confirmaciones
Resumen de confirmaciones de saldos
98
A-1
Contadores pblicos y
Consultores gerenciales
5 de octubre de 2009
Ingeniero
Juan Jos Daz Herrarte
Presidente Junta Directiva
INDUSTRIAS, S. A.
Ciudad
Estimado Ingeniero Herrarte:
En respuesta a su atenta invitacin, tenemos el agrado de someter a su
distinguida consideracin de la Honorable Junta Directiva de Industrias, S. A.,
nuestra propuesta para desarrollar la Auditora de rubro de cuentas por cobrar,
por el perodo comprendido a partir del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009 y
por el ao terminar en esa fecha:
NUESTRA PROPUESTA
Nuestra Auditora sera desarrollada de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora NIAS emitidas por la Federacin Internacional de
Contadores IFAC, y tendra como objetivo expresar los resultados de los
procedimientos aplicados como auditores independientes sobre si el rubro de
cuentas por cobrar de la Compaa est razonablemente presentado en los
ESTUDIO Y EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
La administracin de Industrias, S. A., es responsable por el establecimiento y
mantenimiento de adecuados controles internos.
Por tal razn, como parte
obligada de nuestra revisin, les proponemos desarrollar, un estudio y

evaluacin de los sistemas de control interno en operacin que tendra como
objetivos.
Tel (502) 2476-3091 | (502) 2476-3092 |
Fax (502) 2476-9130 | Email: hfigueroa@hf.com
HF | 19 calle 34-12 Zona 25, Edificio las Dalias, Oficina 1506 | Guatemala, C.A.
A-1
1. Definir el alcance de nuestras pruebas de auditora.

2. Identificar aquellas reas de mayor riesgo de la administracin o que
muestren alguna deficiencia; y como consecuencia ofrecerles nuestras
sugerencias para superarlas.
INFORMES A ENTREGAR
Como resultado del desarrollo del trabajo descrito con anterioridad, les haramos
entrega de los siguientes informes en espaol:
a) Informe de auditores independientes al 31 de diciembre de 2009:
Dictamen sobre el rubro de cuentas por cobrar.
b) Informe de observaciones de control interno al 31 de diciembre de 2009.

Honorarios
Considerando el crecimiento de las operaciones de la Compaa y de los costos
de operacin originados por aspectos inflacionarios, impuestos, incrementos
salariales y otros, se han estimado los honorarios por la Auditora del rubro de
cuentas por cobrar de Industrias, S. A., en Q 72,000, valor que incluye el
Impuesto al Valor Agregado IVA, a continuacin se presenta el clculo de
honorarios:
Socio Director
Director de Auditora
Gerente de Auditora
Encargado de Auditora
Asistente I de Auditora
Asistente II de Auditora
No. De
horas
15
25
32
51
115
115
Costo hora
hombre
450
400
350
300
125
125
Tel (502) 2476-3091 | (502) 2476-3092 |

Total
honorarios
6,750
10,000
11,200
15,300
14375
14375
72,000
A-1
Forma de pago
40% Contra aceptacin e inicio de la auditora.
30% Contra entrega del informe borrador para discusin.
30% Contra entrega del informe final.
Confidencialidad
La confidencialidad de los planes e informacin general de un proyecto como el
que nos ocupa es crtica. Figueroa Chvez, S. C., se compromete a proteger la
confidencialidad de toda la informacin a la que tenga acceso.
Por su parte, nuestra actividad est tambin expuesta a la competencia. La
metodologa, enfoques, anlisis y puntos de vista de Figueroa Chvez, S. A.,
incluyendo la presente propuesta, son, obviamente, confidenciales y por lo tanto
solicitamos que bajo ninguna circunstancia- sean puestos en conocimiento de
otro consultor sin que medie autorizacin escrita de nuestra parte.
Queremos agradecer la oportunidad que nos dan de ofrecerles nuestros
servicios y aprovechar la ocasin para saludarlo.
Muy atentamente,
FIGUEROA CHVEZ, S. C.
Firma miembro de
HF INTERNATIONAL LIMITED
Lic. Henry Figueroa Chvez

Socio Director
Tel (502) 2476-3091 | (502) 2476-3092 |
PT
H -1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
LISTA DE VERIFICACIN Y CUMPLIMIENTO
En la ejecucin de una auditora, los objetivos generales del auditor son:
(a) Obtener garanta razonable sobre si las cuentas por cobrar presentadas en
los estados financieros en su totalidad estn libres de errores significativos
por fraude o error, y as permitir al auditor expresar los resultados de los
procedimientos aplicados como auditores independientes sobre si el rubro de
cuentas por cobrar estn razonablemente presentados en los estados
financieros en todos sus aspectos materiales, de conformidad con el marco
de informacin financiera aplicable y;
Emitir un informe de procedimientos Ref./
acordados sobre las cuentas por cobrar
y notificar, tal como exigen las NIAs, de
acuerdo con los hallazgos del auditor.
COMPLETAR ARCHIVO
1.
Redactar/revisar la carta de H-3
gerencia para todos los estados
financieros
y
perodos
mencionados en el informe del
auditor, mediante el uso de la carta
de gerencia ilustrativa. La carta
debe incluir un cronograma de
errores no ajustados.
Si existen dudas respecto de la
fiabilidad de estas declaraciones o
si no son consistentes con otra
prueba, se exigir mayor trabajo.
Recurrir a la NIA 580 para obtener
ms pautas al respecto.
Asimismo, si la gerencia no presta
declaraciones escritas, recurrir a la
NIA 580 para obtener ms pautas.
La fecha de las declaraciones
escritas debe ser lo ms cercana
102
Snior
Iniciales
Revisor
Iniciales
Socio
Iniciales
JC
BR
HF
PT
H -1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
9.
posible a la fecha del informe del

auditor, pero no podr ser
posterior a sta.
Revisar y actualizar todos los
archivos relacionados (impositivo,
permanente, de correspondencia) y
hacer un seguimiento de todos los
asuntos con importancia para los
Estoy seguro de que todos los
papeles de trabajo, confirmaciones
y programas han sido firmados
como concluidos y revisados
A travs de la revisin de la
documentacin de auditora y del
debate con el equipo de trabajo,
garantizar la obtencin de prueba
suficiente para respaldar las
conclusiones alcanzadas y la
emisin
del
informe
de
procedimientos convenidos.
Garantizar que existe acuerdo
documentado del cliente respecto
de los asientos de ajuste, tal como
figura en el B5
Documentar
las
conclusiones
sobre los siguientes asuntos:
La resolucin de todo asunto
importante
La resolucin de todos los puntos
pendientes
La resolucin de todo punto
sobresaliente
Ejecutar los procedimientos que
figuran en el formulario G1.
Reconsiderar
si
la
revisin
analtica general exige una
actualizacin en virtud de los
cambios.
Garantizar la conclusin de todos
103
Ver T210-4
RM
BR
HF
SI, ver
PT
RM
BR
HF
Ver PT
RM
BR
HF
SI
JC
BR
HF
Ver
informe
de
Observ
aciones
de
Control
Interno.
JC
BR
HF
Ver
G-1
JC
BR
HF
SI
JC
BR
HF
PT
H -1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
11
.
los
servicios
de
auditora
detallados en la carta de gerencia.
Completar/Revisar la revisin de
hechos posteriores y considerar la
necesidad de extender el trabajo.
104
H-2
JC
BR
HF
PT
H -2
Preparado por:
JC
Feb de 2010
Revisado por:
BR
Feb de 2010
INDUSTRIAS S. A.
EVENTOS SUBSECUENTES
Comentarios
Iniciales
Al final del trabajo de campo de la auditora

1
Asuntos pendientes para seguimiento en la etapa
No
existi
de eventos subsecuentes durante el curso de la
ningn
asunto
auditora de cuentas por cobrar o mientras se
pendiente.
JC
permanezca fuera del sitio:

Documente
la
resolucin
de
los
asuntos
anteriores en la columna de comentarios.

2
Asegrese de que los siguientes registros hayan
Ver T-210-5
RM
Lea los ltimos reportes contables del cliente
Se compar las
JC
disponibles:
variaciones
sido revisados desde la fecha de los estados

financieros hasta la fecha del cumplimiento
sustancial del trabajo de campo e investigue
cualquier transaccin importante e inusual:
Recibos de
efectivo
provenientes de
cuentas por cobrar.
Facturas que soporten las cuentas por

cobrar.
Depsitos realizados por los clientes

cancelando las cuentas por cobrar.
Si los registros referidos anteriormente no se

encuentran actualizados, analice Fuentes de
datos tales como errores de depsito, ventas,
notas de crdito, reportes recibidos, etc.
Antes de firmar la opinin de AUDITORA
3
105
de
PT
H -2
Preparado por:
JC
Feb de 2010
Revisado por:
BR
Feb de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Comentarios
cuentas
Iniciales
por
Compare las cuentas por cobrar de los estados
cobrar del 2009
financieros sobre los cules se ha preparado el
contra las del
informe; y haga cualquier otra comparacin
2008,
considerada
objeto
apropiada
circunstancias;
dentro
investigue
de
las
documente
variaciones importantes.
con
el
de
verificar
como
variaron de un
ao con otro.
Infrmese y discuta con los directivos con
No
responsabilidad por los estados financieros por
cambios
asuntos importantes pertenecientes al periodo
significativos
entre el cual se reportaron
hasta la fecha de
que afecten a
informe, por ejemplo algunos de los siguientes
las cuentas por
pueden ser importantes:
cobrar.
Tendencias de ventas.
Cambios
en
las
operaciones
de
la
compaa y condiciones del mercado
Aumentos y reducciones en precios de los

productos de la compaa.
Cambios
significativos
en
general,
legislaciones de ingresos e impuestos de

venta que afecten las operaciones de la
compaa
Cambios de las polticas de contabilidad

en cuentas por cobrar.
Cambios significativos en los tipos de
106
existieron
JC
PT
H -2
Preparado por:
JC
Feb de 2010
Revisado por:
BR
Feb de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Comentarios
Iniciales
Lea las actas disponibles de reuniones de
Se procedi a
JC
accionistas, directores, y comits efectuadas
leer las actas
despus de la etapa del trabajo de campo. En
de consejo de
cuanto a las reuniones cuyas actas no estn
la
disponibles investigue los asuntos discutidos en
emitidas
dichas reuniones.
durante el ao
cambio de moneda extranjera
Cambios significativos en las estimaciones

de cuentas de dudosa recuperabilidad
con respecto a los valores incluidos en los
estados financieros reportados.
Ajustes inusuales en cuentas por cobrar
compaa
2009
6
Considere la necesidad de reflejar transacciones
De
subsecuentes
subsecuentes
necesario
se
relacionados con los estados financieros o, si es
revelaran
en
apropiado, en el reporte de gerencia a la fecha
nuestro informe
de esos estados financieros.
de auditora ver
Asegrese
que
subsecuentes
eventos
la
revisin
haya
sido
de
eventos
completada
actualizada al grado necesario en relacin a

cualquier espacio de tiempo entre la conclusin
del trabajo de campo de la auditora y la firma de
la emisin de nuestro informe.
107
SI
ser
JC
JC
PT
H -2
Preparado por:
JC
Feb de 2010
Revisado por:
BR
Feb de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Comentarios
Iniciales
CONCLUSIONES
Nos encontramos satisfechos de que las cuenta por cobrar reflejan
apropiadamente el efecto de eventos subsecuentes importantes y que los
procedimientos adoptados.
108
H-3
7 Avenida 12-28 zona 21
Ciudad de Guatemala
CARTA DE REPRESENTACIN DE LA ADMINISTRACIN
Guatemala, 12 de febrero del 2010
Seores:
Firma Miembro de
Ciudad de Guatemala
Estimados Seores,
En relacin con la auditora de los Estados Financieros de Industria, S. A., al 31
de diciembre de 2009 y por el ao terminado en esa fecha, con el propsito de
expresar una opinin si las cuentas por cobrar presentan razonablemente en los
estados financieros de la compaa de conformidad a con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF, que fueron adoptadas por el
Colegio Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores como los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala, nosotros les
confirmamos, a nuestro leal saber y entender, las siguientes manifestaciones
hechas a ustedes durante su auditora.
1. Somos responsables por la adecuada presentacin de los estados
financieros, de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y
flujos de efectivo, de conformidad con las con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF, que fueron adoptadas por el Colegio
Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores como los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala.
109
H-3
Ciudad de Guatemala
2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros de contabilidad e

informacin relativa y su correspondiente documentacin referente a las
cuentas por cobrar.
3. No han habido:
a. Irregularidades que comprometan a la Administracin o a empleados que
desempean funciones importantes dentro del sistema de control interno
contable que pudieran tener un efecto importante en las cuentas por
cobrar que figuran en los estados financieros.
b. Irregularidades que comprometan a otros empleados que pudieran tener
un efecto importante sobre las cuentas por cobrar.
c. Manifestamos a ustedes que entendemos el riesgo de fraude y hemos
implementado controles para mitigar el mismo.
4.
Comunicaciones de entidades regulatorias referentes a incumplimiento

con, o deficiencias en las prcticas de informacin financiera que pudieran
tener un efecto importante sobre las cuentas por cobrar.
5.
No tenemos planes o intenciones que puedan afectar considerablemente

el valor en libros o la clasificacin de las cuentas por cobrar registradas en
los estados financieros. Consideramos que el valor razonable de las
cuentas por cobrar ser recuperable.
110
H-3
Ciudad de Guatemala
6.
En cuentas por cobrar, cuando ha aplicado, se ha registrado o expuesto

apropiadamente lo siguiente:
a. Transacciones con partes relacionadas y los correspondientes valores
de cuentas por cobrar, incluyendo ventas, prstamos entre compaas,
transferencias, acuerdos de arrendamientos y garantas, etc.
7.
No existen violaciones o posibles violaciones de la ley o reglamentos que

afecten la presentacin de cuentas por cobrar cuyos efectos deban
considerarse para revelarlos en los estados financieros o para tomarlos
como base para registrar una contingencia que pueda generar una
prdida.
8.
No existen reclamos o imposiciones adicionales no establecidas que

nuestros abogados no hayan informado, que es probable que se
establezcan y que deban exponerse.
9.
Los registros contables de cuentas por cobrar que respaldan los estados
financieros reflejan en forma correcta, adecuada y razonablemente las
transacciones de la compaa.
10.
La compaa tiene ttulos de propiedad satisfactorios para todas las

cuentas por cobrar y no existen gravmenes o derechos sobre estas ni se
han dado en prenda.
11.
Se ha hecho una adecuada provisin para cuentas de dudosa

recuperacin a la fecha de los estados financieros.
111
H-3
Ciudad de Guatemala
12.
No han ocurrido hechos posteriores a la fecha del balance general que

pudieran requerir ajustes en cuentas por cobrar.
Lic. Jose Ramon Ramirez
Lic. Marla Monzn Aguirre
Gerente General
Gerente Financiero
Lic. Julio Cesar Olivio Paredes

Contador General
112
PT
H -4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
COMUNICACIONES CON LA GERENCIA Y EL RGANO DIRECTOR
El presente formulario debe ser utilizado para registrar todo asunto que surge
durante el curso del trabajo de auditora que debemos o queremos presentar
ante la gerencia o el rgano director. Cuando el asunto tambin trae a la luz
temas respecto de la auditora de cuentas por cobrar que se encuentran en los
estados financieros que necesitan ser resueltos antes de la firma del informe del
auditor, entonces tambin deben ser registrados en el formulario de asuntos
importantes. Los puntos del cliente incluirn deficiencias significativas en los
sistemas contable y de control interno.
El formulario tambin contiene una lista de verificacin de asuntos que deben
ser informados en virtud de las NIAs.
Los objetivos generales son:
comunicar claramente al rgano director las responsabilidades del auditor

en relacin con la auditora de cuentas por cobrar y una visin general del
alcance planificado y la oportunidad de la auditora;
Obtener del rgano director informacin relevante para la auditora de

cuentas por cobrar;
Presentarle al rgano director observaciones oportunas que surgen de la

auditora de cuentas por cobrar y que son significativas y relevantes para
su responsabilidad de controlar el proceso de emisin de informacin
financiera, que incluye las deficiencias en el control interno y;
Promover la comunicacin bidireccional entre el auditor y el rgano

director.
113
PT
H -4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Notar:
Si la comunicacin con un sub grupo del rgano director (por ejemplo, un comit
de auditora) considera la necesidad de extender la comunicacin para incluir al
rgano director.
Si la gerencia y el rgano director estn compuestos por las mismas personas,
no habr necesidad de cursar doble notificacin.
Formato de la comunicacin:
La comunicacin debe cursarse por escrito si la comunicacin oral no es

adecuada.
Los hallazgos significativos y las deficiencias en el control interno, como

as tambin las conclusiones de auditora respecto de la independencia
para entidades que cotizan en bolsa, siempre deben ser comunicadas al
rgano director.
Deficiencias significativas en el control interno comunicadas al rgano

director deben ser notificadas a la gerencia por escrito.
Cuando los asuntos son comunicados oralmente, documentar los asuntos

y la fecha y destinatario de dichos asuntos.
.
Cuando los asuntos son comunicados por escrito, conservar una copia de la
comunicacin como parte de la documentacin de auditora y referencia cruzada
de los puntos que se describen en la pgina siguiente.
114
PT
H -4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Los asuntos que deben ser documentados/comunicados al rgano director en
virtud de la NIAs.
Documentar quines son los miembros del rgano
director:
Presidente:
Ing. Juan Jos Daz Herrarte
Vicepresidente:
Licda. Mara Eugenia Solares Daz
Secretario:
Lic. Jorge Vinicio Aldana Suarez
Vocal I
Lic. Walter Vinicio Mndez Esquivel
Vocal II:
Josefa Antonieta Molina de Colom
Los asuntos a ser comunicados al rgano director en la etapa de planificacin

(comunicar los detalles aqu o hacer referencia cruzada con la comunicacin
escrita):
Las responsabilidades en relacin con la auditora, Ver
nuestro
incluso que:
informe I-4,
(a) el auditor es responsable de formular y expresar una
opinin sobre la razonabilidad de cuentas por cobrar
que han sido presentadas en los estados financieros
los cuales han sido confeccionados por la gerencia
con el control del rgano director; y
(b) La auditora de cuentas por cobrar no exime a la
gerencia
o
al
rgano
director
de
sus
responsabilidades.
Asuntos a ser comunicados al rgano director en la etapa de conclusin, o con
anterioridad a ella, si se exige (documentar detalles aqu o hacer referencia
cruzada de la comunicacin escrita):
Visiones sobre los aspectos cualitativos de las prcticas En
nuestro
contables de la entidad, las estimaciones de cuentas de informe y J.4.2
dudosa recuperacin y revelaciones.
115
PT
H -4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Dificultades significativas, de haber, encontradas durante En
nuestro
la auditora.
informe
financiero y de
observaciones
de
control
interno.
Errores no corregidos (incluso aquellos relacionados con Ver punto
perodos anteriores) y el efecto que pueden tener en el anterior
informe del auditor. Se debe pedir que todos los errores
no corregidos sean ajustados.
Si la gerencia se ha negado a permitir el envo de una Ver punto
solicitud de confirmacin a un tercero y no se considera anterior
razonable o los procedimientos alternativos no han
aportado prueba suficiente.
Salvo que los miembros del rgano director sean parte Ningn miembro
de la gerencia de la entidad:
del
rgano
director es parte
(i) Deficiencias significativas, de haber, en el diseo, de la gerencia
implementacin o efectividad operativa del control de la Compaa.
interno que salieron a la luz y que han sido
comunicados a la gerencia, tal como se solicit, ver
D4.4 (dichas comunicaciones deben cursarse por
Toda deficiencia
escrito).
(ii) Asuntos significativos, de haber, que surgen de la ser
auditora y que fueron debatidos o estn sujetos a comunicada por
nuestro informe
correspondencia con la gerencia;
(iii) Declaraciones
escritas
solicitadas
Asuntos de auditora.
significativos que surgen en relacin con las partes
relacionadas de la entidad; y
Puntos relacionados con fraude:
Si se ha identificado fraude o se ha obtenido informacin Segn
que indica la posible existencia de fraude en el rubro de comentario de
cuentas por cobrar, se deber comunicar en forma la
oportuna al nivel adecuado de gerencia para informar a administracin
aquellos con responsabilidad principal para la prevencin no
tienen
116
PT
H -4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
y deteccin de fraude de asuntos relevantes para sus conocimiento de
responsabilidades.
que
exista
riesgo de fraude
en el rubro de
cuentas
por
cobrar y otros
rubros
que
puedan afectar
materialmente a
este rubro, de
existir
se
comunicara al
rgano director.
Salvo que los miembros del rgano director formen parte El
rgano
de la gerencia, si se ha identificado fraude que involucra director
no
a:
forma parte de
la gerencia, si
La gerencia
este incidiera en
Empleados con funciones especficas en el control la
interno
independencia
Otros donde el fraude deriva en errores en los de la gerencia,
estados financieros
se dejara por
escrito
Esto debe ser comunicado al rgano director en forma evidencia de lo
oportuna.
actuado
por
dichos entes.
Si se sospecha que el fraude involucra a la gerencia,
comunicar estas sospechas al rgano director y debatir
con ellos la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora necesarios para completar la
auditora.
Comunicar al rgano director los asuntos relacionados Cualquier
con el fraude y que son relevantes para sus deficiencia en la
responsabilidades. Por ejemplo:
aplicacin
y
evaluacin
117
PT
H -4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Cuestiones sobre la naturaleza, extensin y

frecuencia de la valuacin de la gerencia de los
controles para prevenir y detector fraude y errores
en el rubro de cuentas por cobrar;
omisin por parte de la gerencia para tratar
debilidades identificadas en el control interno de
cuentas por cobrar y otros rubros que pueden
impactar materialmente a las cuentas por cobrar;
omisin por parte de la gerencia para responder
adecuadamente a un fraude identificado en
cuentas por cobrar;
nuestra evaluacin del mbito de control, que
incluye preguntas respecto de la competencia e
integridad de la gerencia;
medidas tomadas por la gerencia que pueden dar
indicio de la emisin de informacin financiera
fraudulenta, como por ejemplo, la seleccin y
aplicacin de polticas contables que pueden
indicar esfuerzos para administrar las ganancias
para engaar a usuarios y ventas ficticias que
pueden sobrevaluar las cuentas por cobrar;
Cuestiones sobre la adecuacin e integridad de la
autorizacin de las operaciones que aparecen
fuera del curso ordinario del negocio.
El proceso de comunicacin
Confirmar si la comunicacin bidireccional con el rgano
director es adecuada para el objetivo de la auditora. De
no serlo, evaluar el efecto, de haber, en la valuacin de
riesgos de errores y en la capacidad para obtener prueba
de auditora suficiente y tomar las medidas necesarias.
Si la comunicacin se ha cursado por escrito, incluir
referencias cruzadas a la carta/documento.
peridica de los
controles
internos
de
cuentas
por
cobrar, o fraude
que
sea
detectado, se le
comunicara al
rgano director.
S/No
comentarios:
De
haber
comunicacin
se realizara de
forma escrita
Si la comunicacin ha sido oral, documentar el NA
118
PT
H -4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
destinatario de la comunicacin, el asunto y la fecha de la
comunicacin.
Comunicacin con la gerencia
Comunicar por escrito las deficiencias significativas en el
control interno que han sido notificadas al rgano director
(salvo que sea inadecuada).
Comunicar a la gerencia otras deficiencias en el control
interno identificadas durante la auditora que son
consideradas de importancia suficiente.
Si se ha identificado fraude o existen indicios que el
fraude puede existir, notificar a la gerencia en forma
oportuna (salvo que sea inadecuado).
Ver informes.
Ver informe
En el momento
que
se
identifique
fraude o riesgo
de fraude se
comunicara
a
quien
corresponda.
CONCLUSIONES
Confirmo que estas comunicaciones con la gerencia y el rgano director han
cumplido con los siguientes objetivos:
Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de cuentas

por cobrar que figuran en los estados financieros y una visin general del
alcance planificado y la oportunidad de la auditora han sido claramente
comunicadas.
El rgano director ha puesto a disposicin informacin relevante para la

auditora de cuentas por cobrar.
El rgano director recibi observaciones oportunas que surgen de la

auditora y que son significativas y relevantes para su responsabilidad de
controlar el proceso de emisin de informacin financiera.
La comunicacin ha sido un proceso bidireccional efectivo.
119
PT
J 3.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
PROCEDIMIENTOS DE TRABAJO
1
NATURALEZA DEL TRABAJO
1a
Describir la estructura legal de la entidad (por
Comentarios
VER J.4.2
ejemplo, una entidad), su jurisdiccin si fuere

relevante.
1b
Es una entidad Transnacional?
No es una entidad
Una entidad transnacional es aquella donde
transnacional.
existe un inters significativo para decisiones de

prstamo
inversin
del
extranjero.
Las
sociedades que cotizan en bolsa siempre son

clasificadas
entidades
como
de
transnacionales.
inters
pblico
pueden
Las
ser
clasificadas como transnacionales de acuerdo

con el inters extranjero.
1c
Registre las actividades principales de la
Produccin y venta de
entidad
aceite
comestible
margarina.
1d
Es regulada? Si es as quin es el regulador?
No es regulada.
1e
Cul es el objetivo del trabajo (es decir,
Nuestro trabajo es realizar
efectuar
auditora
una
auditora
de
los
estados
del
rubro
de
financieros o para proveer garanta a la
cuentas por cobrar y emitir
controlante para los fines de la consolidacin)?
informe
sobre
razonabilidad
de
la
los
saldos que integran estas

cuentas por cobrar.
1f
Bajo qu normas se efectuar la auditora? (ej.
Normas Internacionales de
NIAs)
Auditora -NIAS.
120
PT
J 3.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
1g
Comentarios
Quin confeccionar los estados financieros?
La administracin de la
(considere requerimientos de independencia)
Compaa
es
la
responsable de elaborar
los estados financieros.
1h
1i
1j
Qu marco de informacin financiera ser
Normas Internacionales de
utilizado
Informacin Financiera
para
confeccionar
los
estados
financieros y es aceptable? (ej. IFRS)
NIIF.
Hay alguna norma especfica de la industria
No hay ninguna normativa
que sea aplicable a la entidad y de ser as
especfica
cules son?
aplicable a la industria.
Bajo qu legislacin u otras reglas deben
No existe ningn estatuto
prepararse los estados financieros? (por ej.
para la preparacin de
Estatutos)?
estados financieros, estos
que
sea
son preparados utilizando

el marco de la Normas
Internacionales
de
Informacin Financiera.
1k
Tenemos un derecho estatuario u obligacin de

reportar
un
regulador
en
No.
ciertas
circunstancias?
2
INDEPENDENCIA
Hacer
una
lista
de
las
amenazas
la
No hay amenaza a nuestra
independencia de la firma y la objetividad de independencia,

aquellos que estn implicados en el trabajo tienen ningn
no
se
tipo
de
(considerar conflictos de inters, implicacin en relacin que no sea la
121
PT
J 3.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Comentarios
la confeccin de registros de contabilidad, laboral,
de
igual
forma
recepcin de hospitalidad, participacin en nuestro equipo de trabajo

asuntos del cliente, actuar como auditor por un
es rotado cada 2 aos
largo tiempo, relaciones familiares o personales, cuando
son
clientes
litigio, compromiso financiero con el cliente y recurrentes, con el nimo

otros servicios prestados al cliente, como por de no tener riesgo de
ejemplo nmina, determinacin de impuestos, amenaza
nuestra
independencia.
otros asesoramientos).
2b
El nivel sugerido de honorarios es adecuado Los

honorarios
son
para permitir el desarrollo de trabajo necesario adecuados para el trabajo
de forma adecuada y completa? Considerar la de auditora de cuentas por
capacidad de la entidad para enfrentar los
cobrar que se va a llevar a
honorarios y en caso de honorarios pendientes cabo.

de pago por la entidad. Si este es el caso,
considerar la necesidad de consultar antes de
proceder.
2c
Existen indicios
de que los directores o
Como
auditores
funcionarios similares tratan de poner lmite al
recurrentes
no
hemos
alcance del trabajo de auditora que puede evitar
observado
que
limiten
la formulacin de una opinin?
nuestro alcance, de ser as

inmediatamente
se
le
comunicara al socio de
auditora.
3
CARTA DE COMPROMISO
3a
Nuevos trabajos: garantizar que la carta de Si, se encuentra firmada
122
PT
J 3.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Comentarios
compromiso est firmada por el cliente y que por el cliente.

cubra todos los servicios a prestar.
3b
Trabajos
existentes:
revisar
la
de Se realizar auditora de
compromiso existente y considerar si las cuentas por cobrar y tal
circunstancias exigen la revisin de los trminos como lo establecen la NIA
del trabajo.
carta
800 en el prrafo 13 no se
dejara de lado las partidas
que tienen relacin con
cuentas
tomando
por
en
cobrar,
cuenta
3c
Hay necesidad de recordar al cliente de los No

trminos del trabajo?
123
la
J-3.2
CARTA COMPROMISO DEL TRABAJO

Estimados seores del rgano director de Industrias, S. A.:
El objetivo y alcance de la auditora
Ustedes solicitaron la auditora de cuentas por cobrar que figuran en los estados
financieros de Industria, S. A. que incluye el balance general, por el ejercicio
terminado el 31 de diciembre de 2009, y un resumen de las polticas contables
de cuentas por cobrar y otra informacin explicativa. Confirmamos nuestra
aceptacin y entendimiento de este trabajo de auditora mediante esta carta.
Nuestra auditora ser llevada a cabo con el objeto de formular una opinin
sobre el rubro de cuentas por cobrar.
Las responsabilidades del auditor
Llevaremos a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora NIAs. Dichas normas exigen que cumplamos con
los requisitos ticos y planeemos y ejecutemos la auditora para obtener garanta
razonable sobre si los estados financieros estn libres de afirmaciones errneas.
Una auditora incluye la ejecucin de procedimientos para obtener prueba de
auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluso la
valuacin de los riesgos de afirmaciones errneas de los estados financieros,
por fraude o error. Una auditora tambin incluye una evaluacin de las polticas
contables y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
gerencia, como la evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros.
Dadas las limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones
inherentes del control interno, existe un riesgo inevitable de que algunas
afirmaciones errneas no sean detectadas, a pesar de que la auditora est
Tel (502) 2476-3091 | (502) 2476-3092 |
J-3.2
correctamente planificada y sea ejecutada de conformidad con las NIAs. Al

hacer nuestras valuaciones de riesgo, consideramos el control interno relevante
para la confeccin de los estados financieros de la entidad para disear
procedimientos de auditora adecuados en las circunstancias, pero no para
formular una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Sin
embargo, realizaremos la auditora de los estados financieros identificados
durante la auditora.
Figueroa Chvez, S. A. Es miembro de HF International Limited, red de firmas
miembro legalmente independientes. Ni otras firmas miembro ni HF International
Limited es responsable o acepta responsabilidad por el trabajo o asesoramiento
que Figueroa Chvez, S. C. provee a sus clientes y en la firma y devolucin de
la copia adjunta de la presente (Carta de compromiso). Usted reconoce y acepta
que otras firmas miembros y HF International Limited no tiene responsabilidad
alguna en relacin con el trabajo o el asesoramiento que les prestemos
oportunamente.
Las responsabilidades de la gerencia y la identificacin del marco de informacin
financiera aplicable.
Nuestra auditora de cuentas por cobrar ser realizada sobre la base de que (la
gerencia, y cuando corresponda, el rgano director) reconoce y comprende que
tienen responsabilidad:
a. Por la presentacin razonable de las cuentas por cobrar que figuran en
los estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
b.
Por el control interno en la medida en que la (gerencia) determine que es

necesario permitir determinar que la cuentas por cobrar estn libres de
errores, por fraude o error; y
Tel (502) 2476-3091 | (502) 2476-3092 |

J-3.2
c. Para darnos:
(i) Acceso a toda la informacin que (la gerencia) considera relevante
para la auditora de cuentas por cobrar, como por ejemplo, registros,
documentacin y otros asuntos;
(ii) Informacin adicional que podamos solicitar a (la gerencia) para los
fines de la auditora; y
(iii) Acceso ilimitado a las personas dentro de la entidad y de quienes
consideramos es necesario obtener prueba de auditora.
Como parte del proceso de auditora, le solicitaremos a (la gerencia, o de
corresponder, al rgano director), confirmacin escrita respecto de las
declaraciones recibidas en relacin con la auditora.
Esperamos recibir cooperacin de su personal durante la auditora
Nuestros honorarios, facturados a medida en que el trabajo se desarrolla, se
basan en el tiempo exigido por las personas asignadas al trabajo ms gastos
menores. Tasas por hora individuales varan de acuerdo con el grado de
responsabilidad y la experiencia y capacidad exigidas.
Esta carta ser efectiva para ejercicios futuros salvo que se extinga, modifica o
remplace.
Tel (502) 2476-3091 | (502) 2476-3092 |

J-3.2
Por favor firmar y devolver copia adjunta de esta carta para indicar su
reconocimiento y acuerdo con los acuerdos para nuestra auditora de los
estados financieros, incluso sus responsabilidades.
Firma miembro de

Socio Director
Tel (502) 2476-3091 | (502) 2476-3092 |

PT
J 4.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
DIRECTIVAS DEL SOCIO DE TRABAJO
Fecha de reunin: 15 de enero de 2010
Participantes: Henry Figueroa, Jacobo Chajon, Brendy Rodrguez y Ramn
Mndez.
Temas que se sugieren tratar:
1.
Las
responsabilidades
Comentarios
del El equipo que realizara el trabajo de
equipo de trabajo, que incluyen
auditora de cuentas por cobrar tiene la
la necesidad de cumplir con los
capacidad
requisitos ticos.
conocimiento de principios ticos, para
profesional,
as
como
lo cual no hemos observado que

incumplan con estos principios.
2.
3.
4.
La
necesidad
de
aplicar
A cada trabajo que es realizado por la
escepticismo profesional en la
firma
auditora.
profesional y debida diligencia.
Los objetivos del trabajo a
Emitir informe de auditora de cuentas
realizar.
por cobrar al 31 de diciembre de 2009.
La naturaleza del negocio de la
Empresa industrial que se dedica a la
entidad
produccin y venta de aceite comestible
se
aplica
el
escepticismo
y margarina.
5.
Asuntos relacionados con el
Se evaluaran los riesgos que pueden
riesgo
afectar
materialmente
al
rubro
de
no
sea
cuentas
por cobrar de la Compaa.
6.
Problemas que pueden surgir
Que
la
documentacin
proporcionada o limitacin en nuestro

alcance.
128
PT
J 4.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
DIRECTIVAS DEL SOCIO DE TRABAJO
Fecha de reunin: 15 de enero de 2010
Mndez.
Temas que se sugieren tratar:
7.
Comentarios
El enfoque detallado para el
Disearemos nuestras pruebas de
desarrollo del trabajo.
control y sustantivas.
129
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
CONOCIMIENTO DEL CLIENTE (ENTIDAD Y SU ENTORNO)
El objetivo del presente formulario es obtener o actualizar y documentar nuestra
comprensin de la entidad y de su mbito como base para la identificacin y
evaluacin de los riesgos de afirmaciones errneas a nivel de aseveracin de
cuentas por cobrar y de las afirmaciones, y as proveer una base para el diseo e
implementacin de respuestas a los riesgos valuados de afirmaciones errneas. La
comprensin para la auditora de cuentas por cobrar debe ser documentada en
este formulario o planillas de continuacin de ser necesario.
Los procedimientos de valuacin de riesgo deben incluir:
a) Consultas de la gerencia y otros dentro de la entidad que pueden
contar con informacin que puede ayudar a identificar riesgos de
afirmaciones errneas por fraude o error.
b) Procedimientos analticos
c) Observacin e inspeccin
Considerar si los siguientes asuntos, descritos en las hojas que siguen, son
importantes y de ser as, registrar los detalles o referencia en un documento
separado.
Cambios importantes y factores claves que afecten la auditora
Se sostuvieron entrevistas con personal clave de la Compaa con el objeto de
indagar sobre cambio importantes que afecten nuestra auditora de cuentas
por cobrar:
No ha existido cambio alguno en polticas y estimaciones contables que
afecten las cuentas por cobrar.
No ha existido disminucin de clientes.
130
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Antecedentes
Historia del cliente
Fecha de constitucin
Industrias, S. A. (la Compaa), fue constituida el 15 de abril de 1985, como
sociedad annima bajo las leyes de la Repblica de Guatemala por un plazo
indefinido.
Cambio de actividades o locales

No ha habido cambios en la actividad principal de fabricacin y
comercializacin de aceite para consumo humano y margarina..
Cambio de propietarios o administradores

No ha habido cambios en la composicin accionaria, ni de personal clave.
Otros eventos importantes

De acuerdo a comentarios de la Administracin no se presentaron eventos
importantes que pudieran haber afectado materialmente las cuentas por
cobrar.
Negocios del cliente
Principales actividades del cliente

La actividad principal de las Compaa consiste en: Industria, S. A., la
produccin
(refinacin
de
aceites
de
palma,
soya
girasol)
comercializacin de aceite y margarina para consumo humano. Su producto

terminado consiste en aceite y margarina. La mayor parte de compras de
aceite de Palmito, S. A. Compaa Relacionada que se dedica a la siembra
y cultivo de palma africana, para la extraccin de aceite de Palma y la
131
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
compra de aceite de soya, girasol se compra a la Compaa Los Sicarios, S.
A. (materia prima importada).
Visin general
Ser una empresa modelo que proporcione bienestar a la comunidad en los
mercados que les brinde la oportunidad de desarrollo, con rentabilidad y
permanencia, con tica, honradez y respeto.
En la actualidad la empresa se encuentra posicionada en uno de los
primeros lugares dentro de los productores de aceites y grasas.
Factores econmicos globales, nacionales o locales

En relacin a este tema la compaa durante el ao 2008 se vio afectada por
los siguientes factores:
Crisis econmica,
Fluctuacin del Tipo de cambio,
Cambios tecnolgicos
No existieron cambios tecnolgicos que puedan cambiar el enfoque de
nuestra auditora de cuentas por cobrar.
Cambios legales y regulatorios

La compaa est sujeta a las regulaciones fiscales de la repblica de
Guatemala, con respecto a los cambios importantes para el periodo 2009, la
compaa estuvieron afectas al Impuesto de Solidaridad -ISO, el cual,
sustituy al Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de
132
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Paz IETAAP cuyo saldo siempre ser recuperable, el cual entr en vigencia
en el ao 2009
Factores de competencia
A la fecha sus principales competidores son los siguientes:
- Aceites los Olmos, S. A.
- Aceite Neptuno, S. A.
- Industrias Aceitera, S. A.
- Sper Aceites, S. A.
Otros factores
- Se encuentra supervisada por la Superintendencia de Administracin
Tributaria SAT.
Estrategia del cliente
Dentro de los objetivos principales se encuentra:

- Expansin a nivel centroamericano
- Aumentar la rentabilidad
- Ser ms eficientes en los costos de produccin
Dentro de las estrategias planteadas por la compaa para lograr estos objetivos
se encuentras como se menciona la apertura de sucursales, en Centroamrica y
negociar las compras de materias primas a precios ms favorables
Adicionalmente, la compaa garantiza la tranquilidad de sus clientes, a travs
de proveerles productos de consumo alimenticio (aceite ) y artculos que son
133
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
utilizados como materia prima para la elaboracin de otros productos
(margarina) los cuales son de alta calidad para su uso personal e industrial.
La garanta de tranquilidad se basa en calidad y vocacin de servicio, slido
respaldo de sus obligaciones, equipo de personas profesionales comprometidas,
apoyo de una eficiente y eficaz estructura administrativa y tecnolgica; as como
vnculos estratgicos de intermediacin y logstica, lo cual ayudara a la
compaa en la obtencin de una eficaz rentabilidad y cobertura de mercado
Estructura del grupo
Industria, S. A.. tiene varios aos de estar en el negocio, se compone
bsicamente de siete compaas que operan de la siguiente forma:
Industrias, S. A. (Industrias)
Fue constituida el 15 de abril de 1985, como sociedad annima bajo las
leyes de la Repblica de Guatemala por un plazo indefinido.
Procesos: Esta compaa se dedica a producir y comercializar el aceite y
margarina para consumo humano, a nivel local (a detalle) y exportaciones a
Centroamrica.
Productos Aceiteros, S. A.
Fue constituida como sociedad annima en la Repblica de Guatemala
mediante escritura pblica No. 1992 de fecha 31 de marzo de 1980, por un
plazo indefinido.
134
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Procesos: Esta compaa se dedica a la siembra y cosecha de palma, la
cual procesa y convierte en aceite crudo de palma y sus derivados, esta
produccin es vendida principalmente a Industrias, S.A. que constituye
materia prima para esta.
Palmito, S. A.
mediante escritura pblica No. 9928 de fecha 2 de abril de 1979, por un
plazo indefinido
Procesos: Esta compaa siembra y cosecha palma africana para
comercializar con las compaas relacionadas.
La Zarza, S. A.
mediante escritura pblica No. 196832 de fecha 1 de enero de 1991, por un
plazo indefinido.
Procesos: Esta compaa siembra y cosecha palma africana para
comercializar con las compaas relacionadas.
Aceites del Pacifico, S. A.
Fue constituida el 15 de agosto de 2006, como sociedad annima bajo las
leyes de la Repblica de Guatemala por un plazo indefinido.
Procesos: Esta compaa se dedica a almacenar las materias primas,
principalmente aceite de soya, girasol y palma.
135
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Palmas del Siglo XXI, S. A.
mediante escritura pblica No. 667 de fecha 14 de febrero de 2002, por un
plazo indefinido.
Procesos: Esta compaa
se dedica a la siembra y cultivo de palma
africana para la comercializacin de sus frutos.

Energyzer, S. A.
mediante escritura pblica No. 89534 de fecha 21 de diciembre de 1999, por
un plazo indefinido.
Procesos: Esta compaa se dedica a la produccin, distribucin,
comercializacin de biodiesel y vapor.
ORGANIZACION
Accionistas, directores y ejecutivos
Nombre de los accionistas, funciones, participacin accionaria
Industria, S. A.
Ing. Juan Jos Daz Herrarte
Licda. Mara Eugenia Solares Daz
Lic. Jorge Vinicio Aldana Suarez
Lic. Walter Vinicio Mndez Esquivel
Josefa Antonieta Molina de Colom
136
Activo en el
negocio si o
no
SI
SI
SI
SI
SI
%
participacin
40%
33.33%
13.33%
13.33%
No tiene
participacin
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Situacin ltima con partes relacionadas

Industrias, S. A. Posee partes relacionadas con:
Nombre
Industrias, S. A.
Palmito, S. A.
La Zarza, S. A.
Energyzer, S. A.
Relacin
Empresas de socios
Empresas de socios
Empresas de socios
Empresas de socios
Empresas de socios
Empresas de socios
Empresas de socios
Nombre de gerentes y funciones

Nombre
Ingeniero Vctor Iboy Garca
Licenciado Jos Ramn Ramrez
Licenciada Marla Monzn Aguirre
Licenciada Lesly Maril Reyes Cardona
Licenciado Julio Cesar Olivio Paredes
137
Obligaciones o
responsabilidades
especiales
Gerente Corporativo
Gerente General
jcastillo@industrias.com
Gerente Financiero
maguirre@industrias.com
Auditor Interno
lreyes@industrias.com
Contador General
jolivio@industrias.com
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Una industria puede contar con la siguiente estructura:
ORGANIGRAMA DEL REA FINANCIERA DE UNA INDUSTRIA
Asamblea
General
Auditor Interno
Junta
Directiva
Asesora Jurdica
Auditor Externo
Gerente General
Jefe
Administrativo
Jefe rea Cajas
Jefe rea de
Crditos
Jefe rea
Financiera
Jefe rea
Informtica
Jefe rea
Atencin
Jefe de
Tesorera
Colaborador
Colaborador
Colaborador
Colaborador
Colaborador
Colaborador
138
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Servicios contratados externamente
Considere la importancia de las actividades de las organizaciones que dan el

servicio al cliente y la importancia para la auditora:
Dentro de los servicios contratados externamente se consideran los
siguientes:
Aceite de Soya, girasol a Soya, S. A.
Aceite de Palma comprado a Palmito, S. A.
Combustible bunker (combustible especial para la Planta de
produccin) y la gasolina a Gas statin, S. A.
Energa Elctrica comprada a Elctrica Guatemalteca, S. A.
Arcilla activada (es un polvo que se mezcla al aceite crudo para
limpiarlo de impurezas) comprada a Acilla, S. A.
Antac (es un qumico para la produccin de aceite) Qumicos, S .A.
Material de empaque (bolsas, cajas corrugadas, envases, hule,
etiqueta y pegamento) compra a Plsticos Platicos, S. A
Especialistas y tcnicas especiales
De acuerdo a lo estipulado en el contrato de servicios de auditora, no
realizaremos nuestra auditora asistida por especialista y por el tipo de
Compaa no se necesita la intervencin de ningn especialista.
OPERACIONES
Productos
La marca producida y comercializada por la compaa es Mazorca, dentro de
los principales productos se pueden mencionar:
139
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
-
Aceite Mazorca en botella de 1,500, 900,450, 180 ML. Destinado para

el consumo domestico.
Aceite de Soya tonel industrial
Margarina (varios pesos).
Procesos
Dentro de los procesos principales de la compaa estn: El proceso
productivo, el proceso de ingresos y cuentas por cobrar, proceso de
compras, inventarios y costo ventas.
Proceso productivo
A continuacin se presenta una breve descripcin del proceso productivo de
la compaa:
La planta refinadora se encuentra ubicada en las instalaciones de Zacapa, a
donde llegan el aceite de soya y de palma crudo a los diferentes tanques de
almacenamiento provenientes Quetzaltenango (Productos Aceitero, S. A.),
para la produccin para lo cual se realizan los siguientes procesos.
Para la produccin de aceite:
1) Pretratato (en el cual se limpia el aceite),
2) Blanqueado,
3) Winterizado,
4) Desodorizado en el cual se encuentra el aceite terminado.
Cada uno de estos procesos constituye un centro de costo contablemente.
Para la produccin de margarinas se procede a:
1) Pretratato (en el cual de limpia el aceite),
140
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
2) Blanqueado,
3) Winterizado,
4) Desodorizado,
5) Hidrogenado: en el cual se encuentra el aceite terminado.
Productos y procesos
Ingresos:
Los ingresos de Industrias, S. A., bsicamente estn constituidos por la
venta de aceite y margarina para la industria y al mayoreo.
Principales Proveedores
Nombre
Insumos/Servicios
Compra de aceite crudo de palma.
Aceite de soya, girasol
Compra de bunker y combustibles
venta de energa elctrica
Palmito, S. A.
Soya, S. A.
Gas Station, S. A.
Elctrica Guatemalteca, S. A.
Principales Clientes
Nombre
Exterior
Productos Americanos, S. A.
Locales
Grupo Slidos, S. A.
Alimentos guatemaltecos, S. A.
Distribuidora Alimenticia, S. A.
Alimentos Gonzlez, S. A.
Restaurantes del Pacifico, S.
A.
Polticas contables
Obtenga un entendimiento de la seleccin y aplicacin de la polticas

contables del cliente
141
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
(a) Bases de presentacin
Las polticas contables que sigue la Compaa estn de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financieras -NIIF, que fueron
adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de
Guatemala
como
los
Principios
de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados en el pas, las cuales requieren que la Administracin efecte

ciertas estimaciones y utilice ciertos supuestos para determinar la
valuacin de algunas de las partidas incluidas en los estados financieros
y para efectuar las revelaciones que se requiere presentar en los
mismos. An cuando pueden llegar a diferir de su efecto final, la
Administracin considera que las estimaciones y supuestos utilizados
fueron los adecuados en las circunstancias.
(b) Reconocimiento de ingresos: Industrias, S. A. reconoce sus ingresos por
el mtodo de lo devengado.
(c) Inventarios: Registra sus inventarios por el mtodo de costo, el cual no
excede de su valor neto realizable.
Los inventarios en trnsito estn valuados al precio CIF ms los gastos
locales incurridos.
(d) Inversiones en acciones: Las inversiones en acciones se registran a su
valor de costo, ajustando su valor de acuerdo con la participacin en los
resultados de las subsidiarias al final de cada perodo.
142
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
(e) Propiedad, planta y equipo: La propiedad planta y equipo registran al
costo de adquisicin. Las mejoras que extienden la vida de los activos,
son capitalizadas y los gastos de mantenimiento son cargados a los
resultados del ao en que se incurren.
Las depreciaciones sobre los activos depreciables son aplicadas
directamente a los resultados del ao y se calculan utilizando el mtodo
de lnea recta, aplicando los siguientes porcentajes:
Edificios
5%
Pavimentacin
20%
Maquinaria y equipo
20%
Vehculos
20%
Mobiliario y equipo
20%
Equipo de laboratorio
25%
Equipo de computacin
(f)
33.33%
Herramientas y tiles
25%
Dados y moldes
20%
Indemnizaciones: De acuerdo con el Cdigo de Trabajo de Guatemala,

la Compaa tiene la obligacin de pagar indemnizacin a sus
empleados sobre la base de un mes de sueldo ms la parte proporcional
de aguinaldo y bono 14 por cada ao de trabajo, a los empleados que
despida bajo ciertas circunstancias.
143
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
(g) Administracin de riesgos
Valor razonable Debido a la naturaleza de corto plazo y naturaleza de
ciertos instrumentos financieros, la Administracin considera que el valor
en libros es similar con el valor razonable estimado, estos instrumentos
financieros incluyen efectivo, clientes, otras cuentas por cobrar, crditos
obtenidos y otras cuentas por pagar. Los valores razonables que se
presentan no necesariamente son un indicativo de las cantidades en que
podran realizarse dichos instrumentos financieros en un mercado
corriente. Todos los instrumentos no financieros estn excluidos de esta
revelacin.
Estos instrumentos financieros exponen a la Compaa a varios tipos de
riesgos. Los principales riesgos se describen a continuacin:
Riesgos de Liquidez: Es el riesgo de que la Compaa no pueda cumplir
con todas sus obligaciones por distintas causas como el deterioro de las
cuentas por cobrar, la reduccin del valor de sus inversiones entre otros.
Este riesgo es mitigado mediante polticas de liquidez establecidas
previamente por la Administracin.
Riesgo de Crdito: Es el riesgo de que el deudor o emisor de un activo
financiero propiedad de la Compaa, no cumpla completamente y a
tiempo, con el pago estipulado en los trminos y convenios pactados.
Para mitigar este riesgo la Administracin realiza una investigacin
previa del cliente, evala su condicin financiera y capacidad de pago,
La magnitud de la exposicin al riesgo de crdito est representada por
144
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
los saldos de las cuentas por cobrar, netos de cualquier provisin para
cubrir posibles prdidas.
Por variaciones en tasas de inters y precios de mercado: No hay una
exposicin importante a prdidas por variaciones en tasas de inters o
por variaciones en los precios de mercado de activos o pasivos
financieros.
La
administracin
de
la
Compaa
establece
mecanismos
de
comunicacin y negociacin con los bancos acreedores a efecto de

obtener
las
mejores
tasas
del
mercado,
para
no
afectar
significativamente sus operaciones.

Leyes y regulaciones
El Grupo Grasas y Aceites, son una industria privada por lo que se encuentran
reguladas por las leyes vigentes en la Repblica de Guatemala por lo que debe
de cumplir con las siguientes regulaciones:
Ley de Impuesto Sobre la Renta ISR.
Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA.
Ley del Impuesto de Solidaridad ISO.
Cdigo de Trabajo.
Cdigo de Comercio.
Cdigo Tributario
Normas Tcnicas
Ley de Impuestos y Productos Financieros
Cdigo Civil
145
PT
J 4.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
A la fecha de nuestra auditora la compaa no ha tenido reparos de parte
de la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT respecto
violaciones a leyes o regulaciones.
146
PT
J 4.3
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
REVISIN ANALTICA PRELIMINAR
Los procedimientos analticos ejecutados como procedimientos de valuacin de
riesgo pueden:
identificar aspectos de
la
entidad
que
no fueron
identificados
anteriormente y;
ayudar en la valuacin de riesgos de errores para crear una base para el

diseo e implementacin de respuestas a riesgos valuados
Ayudar a identificar operaciones o hechos inusuales que pueden ser

indicio de asuntos que cuentan con implicancias de auditora. Dichas
operaciones pueden ayudar a identificar riesgos significativos de errores,
especialmente, riesgos de fraude.
Pautas para pequeas empresas: algunas pequeas entidades pueden carecer

de informacin financiera interina o mensual que puede ser utilizada para la
revisin analtica. En estas circunstancias, a pesar de que los procedimientos
analticos limitados pueden ser ejecutados para planificacin o alguna
informacin obtenida de consultas, puede ser necesario ejecutar procedimientos
analticos para identificar y evaluar riesgos de errores una vez que est
disponible un primer borrador de los estados financieros.
147
PT
J 4.3
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
REVISIN ANALTICA PRELIMINAR
NOMBRE DE LA
CUENTA
SALDO AL
SALDO AL
31-dic-08
VARIACION
31-dic-09
Clientes
39,746,712
42%
29,896,011
38%
9,760,701
Impuestos por liquidar
27,479,610
30%
20,377,549
26%
7,102,061
Compaas relacionadas
21,910,980
24%
23,540,073
30%
(1,629,093)
Otras cuentas por cobrar
4,331,146
5%
5,611,764
7%
(1,280,618)
58,621
0%
131,883
0%
(73,262)
Cuentas por cobrar-
Anticipos por liquidar
93,527,069 100%
79,647,2800 100%
Estimacin para cuentas

incobrables
A.
(735,103)
(852,880)
92,791,966
78,794,400
(117,777)
Se observ que las ventas al crdito a clientes incrementaron respecto del

ao 2008 en consecuencia aumentaron las cuentas por cobrar, as mismo,
se pudo observar que la cobrabilidad comparada con el ao anterior no fue
buena, derivado que aumentaron (ver informe antigedad de cuentas por
cobrar).
B.
La variacin ms importante se deriva al incremento de crdito fiscal y los

pagos de impuesto de Solidaridad ISO que se realizaron durante el ao.
C.
La variacin es por los pagos que realizaron las Compaas Relacionadas

a Industrias, S. A.
D.
Existieron cobros de las otras cuentas por cobrar por tal razn varo.
148
PT
J 5.6
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
PARTES RELACIONADAS
Permanecer atento durante la auditora a informacin que puede dar indicio de la
existencia de relaciones u operaciones entre partes relacionadas que la gerencia
no ha identificado o revelado con anterioridad.
Los objetivos del auditor son:
(a) Independientemente de si el marco de informacin financiera establece
requisitos para partes relacionadas, adquirir conocimiento de las relaciones y
operaciones entre partes para:
(i) Reconocer factores de riesgo de fraude, de haber, que surgen de las
relaciones y operaciones entre partes y que son relevantes para la
identificacin y evaluacin de los riesgos de errores pro fraude; y
(ii) Llegar a la conclusin, en base a la prueba de auditora, de si los estados
financieros, siempre que se vean afectados por dichas relaciones y
operaciones:
a. son presentados en forma razonable (para los marcos de presentacin
razonable); o
b. no son confusos (para los marcos de cumplimiento) y;
(b) Asimismo, cuando el marco de informacin financiera aplicable establece
requisitos para partes relacionadas, obtener prueba de auditora suficiente
sobre si las relaciones y operaciones entre partes relacionadas han sido
identificadas, reportadas y reveladas en los estados financieros de
conformidad con el marco.
149
PT
J 5.6
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
PARTES RELACIONADAS
Hacer consultas a la gerencia para completar este cuadro:
Identidad
de
las
partes
relacionadas, incluso de los
Naturaleza de la relacin entre partes
cambios respecto del perodo
anterior.
Palmito, S. A.
Compra de fruta de palma africana y aceite
de palma
La Zarza, S. A.
Compra de fruta de palma africana
Compra de aceites grupo de palma
Energyzer, S. A.
Compra de Bio-diesel y vapor.
Industrias Aceiteras, S. A.
Compras de aceite de palma.
Hacer consultas a la gerencia y a otros dentro de la entidad y ejecutar

procedimientos de valuacin de riesgo considerados adecuados para adquirir
conocimiento de los controles que la gerencia ha establecido para:
Controles
aplicados
y
consideracin de su diseo e
implementacin.
Autorizar y aprobar operaciones significativas Todas las operaciones con
y acuerdos con partes relacionadas.
Compaas relacionadas son
aprobadas por el rgano director,
para lo cual existen contratos de
cuenta corriente.
Autorizar y aprobar operaciones y acuerdos Todas las operaciones que son

significativos fuera del curso ordinario del entre Compaas relacionadas no
150
PT
J 5.6
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
PARTES RELACIONADAS
negocio.
son atpicas, por lo que son del

giro normal del negocio.
Documentar a quin se hicieron las consultas
Se
consulto
con Gerencia
General de la Compaa en enero
de 2010.
151
J-5
6.1

Ciudad de Guatemala
Guatemala 25 de enero de 2010.
Seores
Figueroa Chvez, S. A.
Firma miembro de
HF International Limited
19 calle 34-12 Zona 25, Edificio las Dalias,
Oficina 1506
Guatemala, Ciudad
Estimados seores:
Con relacin a la auditora de nuestros estados financieros al 31 de diciembre
de 2009 y por el ao terminado en esa fecha, les confirmamos que la siguiente
es una lista de nuestras compaas relacionadas:
1
2
3
4
5
6
7
Nombre
Energyzer, S. A.
Palmito, S. A.
La Zarza, S. A.
NIT
125394-6
234567-2
421201-4
248520-8
247835-6
236354-1
765981-9
Direccin
Zona 5, edificio las rosas, of. 12
12 Av. 13.44 zona 10.
24 calle B, 10 av. Zona 12
Diagonal 6, 12-32 zona 13
Edificio el Palmito, zona 2
Estanzuela, Zacapa casa 202.
5. Av. 34-23 zona 18.
Las operaciones comerciales, entre las compaas relacionadas e Industrias,

S. A., son las siguientes:
1
2
3
4
5
6
Nombre
Energyzer, S. A.
Palmito, S. A.
La Zarza, S. A.
Operaciones comerciales
Compara de Bio-diesel y vapor
Compra de aceite grupo aceite de palma
Compra de fruta de palma y aceite de palma
152
J-5
6.1

Ciudad de Guatemala
Confirmamos que al 31 de diciembre de 2009, Industrias, S. A. tena por cobrar
a dichas compaas lo siguiente:
Cuentas por cobrar
1
2
3
4
5
6
7
Nombre
Energyzer, S. A.
Palmito, S. A.
La Zarza, S. A.
Monto en Q
12,251,129
6,015,761
2,709,470
493,574
428,919
10,989
1,138
A la fecha de esta carta no tenemos conocimiento de ninguna otra compaa

relacionada y/o afiliada a INDUSTRIAS, S. A. y cualquier adicin o cambio les
ser informado oportunamente.
Sin otro particular me despido de ustedes.
Atentamente,
Lic. Jos Ramn Ramrez

Gerente General
153
PT
J 6.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
DOCUMENTACIN DE ACUERDOS DE TRABAJO
EQUIPO Y RECURSOS
Identificar a las personas asignadas comenzando con el socio, notar toda
calificacin o experiencia especial exigida y la forma en que el personal cumple
con los requisitos.
Funcin
Persona asignada
Socio del trabajo
Henry Figueroa
Inicia
-les
HF
Revisor del control de calidad

del trabajo
Erick Hernndez
EH
Gerente
Brendy Rodrguez
BR
Snior
Jacobo Chajon
JC
Junior
Ramn Mndez
RM
Experto
en No se har necesario
contabilidad/auditora
la utilizacin de un
contratado o comprometido experto.
con la firma*
154
Experiencia
relevante
20
aos
de
experiencia
en
auditora.
18
aos
de
experiencia
en
auditora.
10
aos
de
experiencia
en
auditora.
8
aos
de
experiencia
en
auditora.
5
aos
de
experiencia
en
auditora.
PT
J 6.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
CONCLUSIN DEL SOCIO DEL TRABAJO
Firma del socio del trabajo y
fecha
Estoy satisfecho que el equipo de trabajo
cuenta con la capacidad, competencia y
tiempo para ejecutar el trabajo de auditora
de
conformidad
con
las
normas
profesionales y los requisitos legales y
permitir la emisin de un informe del
auditor adecuado en las circunstancias.
Febrero de 2010
PLAZO Y OTROS ACUERDOS CON EL GERENTE

Domicilio del cliente y detalles de contacto.
Establecer objetivos de reporte para
planificar el plazo de la auditora y la
naturaleza
de
las
comunicaciones
exigidas. Programar fechas importantes
durante la auditora (como el plazo de,
fechas lmite para el informe del auditor).
Planificar la naturaleza, la oportunidad y
extensin de la direccin y supervisin de
los miembros del equipo de trabajo y la
revisin de su trabajo.
155
Comentarios
4 a. calle 12-60 zona 21, ciudad de
Guatemala.
Entrega de informe de Auditora de
cuentas por cobrar en borrador el 19
de febrero de 2010.
Informe en versin final marzo 8 de
2010.
El Socio dar las directrices del
trabajo y llegara eventualmente al
cliente.
Habr un gerente encargado de
supervisar el trabajo quien se
presentara eventualmente a realizar
la supervisin.
El Snior ser el encargado de
dirigir el trabajo de campo quien
estar
permanente
en
las
instalaciones del cliente.
El Junio ser el encargado de
PT
J 6.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Redactar una carta de acuerdo de trabajo

Fijar acuerdos respecto del equipo, el
plazo y toda informacin y documentacin
que el cliente necesita para tener listo para
el inicio de la auditora
156
realizar
trabajo
de
campo
juntamente con el encargado y
estar permanente en el cliente.
Ver J 3.2
PT
J 7.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
DEBATE DE EQUIPO
Fecha de la reunin: 14 de enero de 2010
Mndez.
Objetivo: para el socio del trabajo y otros miembros clave del equipo, debatir la
susceptibilidad de las cuentas por cobrar que integran los estados financieros de
la entidad a las afirmaciones errneas por fraude y error y la aplicacin del
marco de informacin financiera a los hechos y circunstancias de la entidad.
La valuacin de riesgo debe realizarse para clases de operaciones, saldos de

cuenta y revelaciones. La valuacin debe basarse en una comprensin general
de la entidad, adquirida durante el trabajo y los riesgos de valuacin de riesgo.
Para cada posible riesgo debatido, llegar a la conclusin de si el riesgo de

afirmaciones errneas es significativo y ser documentado en el formulario K7.2
Valuacin de riesgo.
Mndez.
Consideraciones especficas
Procedimiento
Comentarios
Considerar si la informacin obtenida del

proceso de aceptacin por parte del
auditor es relevante para identificar
riesgos de errores.
En el caso en que el socio del trabajo ha
Si toda la informacin proporcionada

por la Administracin es suficiente
para realizar nuestro anlisis y con
esto poder identificar riesgos.
Si se ha realizado auditora de
157
PT
J 7.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
DEBATE DE EQUIPO
Mndez.
realizado otros trabajos para la entidad, estados
financieros
en
aos
deber considerar si la informacin anteriores, no se observaron errores
obtenida es relevante para identificar de importancia relativa que hayan
riesgos de errores.
afectado la opinin como auditores
independientes.
Considerar la aplicacin del marco de El marco de informacin financiera

informacin financiera a los hechos y es sobre base de las Normas de
Informacin Financiera adoptadas
circunstancias de la entidad.
por el Instituto Guatemalteco de
Contadores Pblicos y Auditores,
como principios de Contabilidad
Generalmente
Aceptados
en
Guatemala.
Fraude
Procedimiento
Comentarios
Considerar la forma y el lugar donde las

cuentas por cobrar que figuran en los
estados financieros pueden ser susceptibles
a errores por fraude, incluso cmo puede
ocurrir dicho fraude. El debate debe ser
realizado dejando de lado las creencias, por
parte de los miembros del equipo de trabajo
sobre la honestidad e integridad de la
gerencia y del rgano director.
El trabajo a realizar por parte del

equipo de trabajo ser con
escepticismo
profesional,
los
riesgos de para el rubro de
cuentas por cobrar se detallaran
en el formulario K 7.2.
Enfatizar la
escepticismo
necesidad de mantener
profesional
durante
la
158
PT
J 7.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
DEBATE DE EQUIPO
Mndez.
auditora, reconocer la posibilidad de que un
error
por
fraude
puede
existir,
independientemente de la experiencia
pasada sobre la honestidad e integridad de
la gerencia y del rgano director.
Los riesgos
significativos.
de
fraude
siempre
son
Durante
nuestra
evaluacin
hemos
observado
que
los
controles implementados para el
rubro de cuentas por cobrar y
otras cuentas anexas, son
suficientes para minimizar el
Los procedimientos 3, 4, y 5 del son exigidos riesgo de fraude, as tambin, se
por la NIA 240 para responder al riesgo de verific que los mismos fueran
omisin de control por parte de la gerencia, monitoreados con frecuencia.
pero se pueden exigir otros procedimientos y
stos deben ser diseados correctamente.
Hacer el comentario sobre este riesgo, y
especialmente, si los procedimientos son
adecuados para tratar el riesgo o si otros
procedimientos son necesarios.
El riesgo de omisin de controles por parte
de la gerencia est presente en todas las
entidades. Es un riesgo de error por fraude
dado su imprevisibilidad y siempre es
significativo. No se puede refutar.
Error
Procedimiento
Comentarios
Considerar posible afirmacin errnea en

cuentas por cobrar por error.
Se verificara que las cuentas por

cobrar existan, sean un derecho
exigible para la Compaa, que
159
PT
J 7.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
DEBATE DE EQUIPO
Mndez.
estn correctamente valuadas y no
exista
deterioro,
que
estn
ntegramente presentadas en los
Partes relacionadas
Procedimiento
Comentarios
Compartir informacin relevante sobre las

partes relacionadas con otros miembros
del equipo de trabajo.
Industrias, S. A. cuentas con 6

Compaas relacionadas a quien le
compra aceite y fruta de palma
africana (Ver J 5.6).
Identificar y evaluar los riesgos de

afirmaciones errneas asociadas con
relaciones y operaciones entre partes
relacionadas y determinar si alguno de
dichos riesgos es significativo. Al hacer
esta determinacin, tratar las operaciones
de partes relacionadas identificadas fuera
del curso ordinario del negocio como base
para el surgimiento de riesgos.
Si los factores de riesgo de fraude han
sido
identificados
(incluso
las
circunstancias
relacionadas
con
la
existencia de una parte relacionada con
influencia dominante) al ejecutar los
procedimientos de valuacin de riesgo y
actividades
asociadas
con
partes
relacionadas, considerar dicha informacin
160
No hemos identificado riesgo de

fraude en las transacciones entre
Compaas (cuentas por cobrar) o
transacciones no ordinarias que
llamen nuestra atencin.
PT
J 7.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
DEBATE DE EQUIPO
Mndez.
al identificar y evaluar los riesgos de
errores por fraude.
Estimaciones (incluyen valores razonables)
Conocimiento respecto de las estimaciones. Documentado en J 4.2
Procedimiento
Comentarios
Evaluar el grado de incertidumbre de

estimacin asociado con la estimacin
contable y determinar si alguna con una
incertidumbre de estimacin mayor da
lugar a riesgos significativos.
La estimacin para cuentas de

dudosa recuperabilidad, es basada
en anlisis realizado por Gerencia
General y Jefe de Cobros.
161
PT G-1
Preparado por:
JC
Revisado por:
BR
INDUSTRIAS S. A.
PROGRAMA DE ESTADOS FINANCIEROS
6.3 Programa de auditora

Referencia
1.
Realizar cdulas de auditora (centralizadora, sumarias y Ver PT

analticas)
2.
Solicitar las cuentas por cobrar por antigedad de saldos y T-210-1

elaborar anlisis de las cuentas con antigedad mayor a los 90
das, con el objeto de determinar, si son recuperables y si las
mismas tienen creada una reserva para cuentas de dudosa
recuperabilidad.
3.
Identificar si en el rubro de cuentas por cobrar existen cuentas por T-210-2 y

cobrar a Compaas Relacionadas, elaborar la reclasificacin que A-500
corresponda, y considerar si las operaciones entre partes
relacionadas han sido adecuadamente registradas y reveladas de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
4.
Determinar muestra de cuentas por cobrar, con el objeto de T-210-6 y

enviar confirmaciones de saldos al 31 de diciembre de 2009.
5.
E-210-90
Por las confirmaciones no recibidas, solicitar documentacin que T-210-5

soporte los pagos posteriores a la fecha de nuestra auditora.
6.
Revisin de los impuestos por liquidar contra las declaraciones E-210-4-1

mensuales, trimestrales y/o anuales.
162
E-210-4-2
PT G-1
Preparado por:
JC
Revisado por:
BR
INDUSTRIAS S. A.
PROGRAMA DE ESTADOS FINANCIEROS
7.
Considerar si alguna norma sobre revelaciones o reporte aplican
NA
al cliente (ej. normas aplicables a sociedades que cotizan en

bolsa) y completar los programas como corresponde, para lograr
el cumplimiento de tales normas.
8.
Realizar una revisin analtica global para asegurar que los
G- 3.1
estados financieros son consistentes con el conocimiento de la

entidad, por parte del auditor. Considerar y documentar si existe
indicio de riesgo de fraude previo no reconocido en el rubro de
cuentas por cobrar.
9
Revisar los criterios y decisiones tomadas por la gerencia en el J 4.2

clculo
de
las
estimaciones
para
cuentas
de
dudosa
recuperacin para identificar si existen indicios de prejuicio de

gerencia. Los indicios no constituyen, por s mismo, errores a los
fines de llegar a conclusiones sobre la razonabilidad de las
estimaciones financieros individuales.
163
PT
G2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
CONTROL INTERNO
6.4 Evaluacin de control interno
Notas sobre la aplicacin:
Adquirir conocimiento del control interno de cuentas por cobrar relevante para la
auditora. A pesar de que muchos controles relevantes para la auditora pueden
estar relacionados con la emisin de informacin financiera, no todos los
controles que se relacionan con la emisin de informacin financiera son
relevantes para la auditora. Queda a criterio del auditor si el control, a nivel
individual o en combinacin con otros, es relevante para la auditora (ver otras
explicaciones en la seccin de actividades de control).
Cuando se obtiene informacin de los controles que son relevantes para la
auditora, evaluar el diseo de aquellos controles y determinar si han sido
implementados, mediante la ejecucin de procedimientos, adems de las
consultas al personal de la entidad.
1. MBITO DE CONTROL
Pautas para pequeas entidades:
El mbito de control dentro de pequeas entidades puede diferir del de
entidades ms grandes. Por ejemplo, el rgano director puede no incluir un
miembro independiente y la funcin puede ser asumida directamente por el
dueo gerente. La naturaleza del mbito de control puede afectar la
importancia de otros controles o su ausencia. Por ejemplo, la participacin
activa del dueo gerente puede reducir ciertos riesgos que surgen de la falta
de divisin de tareas. Sin embargo, puede aumentar el riesgo de omisin,
por parte de la gerencia, de los controles.
164
PT
G2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
CONTROL INTERNO
La prueba de auditora para elementos del mbito de control no suele estar
documentada. Por ejemplo, puede no existir un cdigo escrito de conducta
pero s existe una cultura que enfatiza la importancia de la integridad y de la
conducta tica. Esto es comunicado oralmente y por la gerencia, por
ejemplo.
Por lo tanto, las actitudes, cuidados y acciones de la gerencia o del dueo
gerente son especialmente importantes en una pequea entidad.
Realizar una evaluacin del

mbito de control. Como
parte
del
entendimiento,
evaluar si:
(a) la gerencia, con el control
del rgano director, ha
creado y conservado una
cultura de honestidad y
conducta tica; y
Registrar los factores

principales del mbito de
control
Si se ha creado y
conservado cultura de
honestidad y conducta
tica porque existe un
Reglamento de Trabajo el
cual es proporcionado en
electrnico
a
los
empleados
en
el
momento
en
que
ingresan a la Compaa.
(b) Las fortalezas en los

elementos del mbito de
control
proveen,
en
conjunto,
fundamento
suficiente para los otros
componentes de control
interno, y si dichos otros
componentes no son
anulados
por
las
165
Impacto en nuestra
auditora
Si la Compaa no
actuar bajo dichas
normas el impacto
podra
afectar
nuestra auditora de
cuentas por cobrar
derivado
que
la
informacin
financiera registrada
en
los
estados
financieros no sera
ntegra y confiable.
Lo
cual
en
experiencias
de
revisiones anteriores
no se ha dado lugar a
ello.
PT
G2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
CONTROL INTERNO
debilidades del mbito de
control.
Realizaremos nuestra revisin con escepticismo
Notar toda debilidad
identificada.
profesional y debida diligencia, con el objeto de
tener un panorama amplio de los riesgos que
Los puntos significativos del puedan afectar el rubro de cuentas por cobrar,
mbito de control suelen toda deficiencia ser reportada en nuestro
afectar la valuacin de riesgo informe de auditora.
del K7.2 y pueden tener otros
posibles efectos en nuestra
auditora de cuentas por
cobrar (por ejemplo, pueden
afectar la extensin con la
cual
confiamos
en
las
declaraciones de la gerencia).
2. PROCESO DE VALUACIN DE RIESGO DEL CLIENTE
Pautas para pequeas empresas:
Es poco probable que exista un proceso de valuacin de riesgo en una
pequea empresa. En dichos casos es posible que la gerencia identifique
riesgos a travs de la participacin personal directa en el negocio.
Independientemente de las circunstancias, consultar sobre los riesgos
identificados y la forma en que se tratan.
Requisito
Comentarios
La entidad acaso cuenta con un La entidad tiene un departamento
proceso para:
encargo de la evaluacin de los riesgos
a los cuales se encuentra expuesta la
(a) identificar riesgos comerciales Compaa.
relevantes para los objetivos de
informacin financiera;
(b) estimar la importancia de los
166
PT
G2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
CONTROL INTERNO
riesgos;
(c) evaluar
la
posibilidad
de
ocurrencia; y
(d) Decidir sobre las medidas para
abarcar dichos riesgos.
Si la entidad no cuenta con un proceso
o tiene un proceso ad hoc, debatir con
la gerencia si los riesgos comerciales
relevantes para los objetivos de
informacin financiero han sido
identificados y la forma en que fueron
abarcados. Evaluar si la ausencia de
procesos de valuacin de riesgo
documentados es adecuados en las
circunstancias o representan una
deficiencia significativa del control
interno de la entidad.
El departamento de riesgos realiza

evaluacin semestral de los riesgos a
los que se encuentra expuesta la
Compaa,
los
resultados
son
presentados ante junta Directiva. .
3. SISTEMAS DE INFORMACIN incluso procesos de negocios relacionados,

relevantes para la informacin financiera y comunicacin
Documentar aqu las caractersticas del sistema general y documentar las
notas a los sistemas individuales, cuentas por cobrar, en G 4.
Los sistemas de informacin y procesos de negocios relevantes
pueden ser menos sofisticados en entidades pequeas pero su funcin
es igual de importante. Las pequeas entidades con una gerencia
activa
no
necesitan
descripciones
escritas
extensas
de
los
procedimientos contables, registros contables sofisticados o polticas

escritas. Comprender los sistemas y procesos de la entidad puede, por
lo tanto, ser ms sencillo en una auditora de pequeas entidades y ser
167
PT
G2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
CONTROL INTERNO
ms dependiente de consultas que de revisiones de documentacin. La
necesidad de tener un entendimiento sigue siendo importante.
Requisito
Documentar
las
clases
de
transacciones en las operaciones de la
entidad que son significativas para los
estados financieros;
Documentar los procedimientos, con
los sistemas de tecnologa de la
informacin y manual, a travs de los
cuales esas operaciones se inician,
registran, procesan, corrigen, segn
fuere necesario, transferidos al mayor
y
registrados
en
los
estados
financieros.
Documentar cmo el sistema de
informacin
captura
hechos
y
condiciones,
diferentes
a
las
operaciones, que son significativas
para los estados financieros.
Documentar el conocimiento de la
forma en que la entidad ha respondido
a los riesgos que surgen de TI (en
trminos de controles especficos de
aplicacin y generales). Para sistemas
complejos, considerar el uso de un
experto en TI.
Documentar el entendimiento del
proceso de informacin financiera
(cuentas por cobrar) utilizado para
confeccionar los estados financieros,
incluso de las estimaciones contables
Comentarios
Ver G.4 narrativa de cuentas por cobrar.
La cuentas por cobrar son ingresadas a

un modulo de cuenta corrientes que
tiene interface con el sistema de
contabilidad.
Las operaciones relacionadas con

cuentas por cobrar son ingresadas
manualmente por un auxiliar de
contabilidad.
Cada usuario tiene definido un perfil
para accesar nicamente a los mdulos
que se les habilita, tambin cuentan con
un usuario y clave para ingresar al
sistema, el cual es til para dejar
historial en la bitcora de la hora que
ingresaron y a que mdulos tuvieron
acceso.
La informacin es procesada por el
departamento de contabilidad, revisada
por el contador general y Gerente
financiero,
el
sistema
contable
automticamente genera los estados
168
PT
G2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
CONTROL INTERNO
y revelaciones;
financieros mensualmente.
Documentar un entendimiento de la
forma en que la entidad comunica las
funciones y responsabilidades de la
emisin de informacin financiera y los
asuntos significativos relacionados con
la informacin financiera; incluso:
(a) comunicaciones entre la gerencia
y el rgano director; y
(b) Comunicaciones externas, como
aquellas con las autoridades
regulatorias.
La Compaa cuenta con un manual de

perfil de puesto, donde estn definidas
las
responsabilidades
de
cada
empleado.
La comunicacin de los reportes

financieros es la siguiente, el Contador
General se la traslada al Gerencia
Financiera quien la revisa y aprueba y
luego se la traslada a Gerencia General
para que la haga de conocimiento del
rgano director
4. ACTIVIDADES DE CONTROL
Los conceptos subyacentes de las actividades de control en pequeas
entidades suelen ser similares a los aplicables en entidades ms grandes,
pero lo que puede variar es la formalidad con la que operan. Asimismo, las
pequeas entidades pueden descubrir que algunos tipos de actividades de
control no son relevantes por los controles aplicados por la gerencia. Por
ejemplo, la facultad de la gerencia de ser la nica que puede otorgar crditos
a clientes y aprobar compras significativas puede darle control fuerte sobre
saldos contables y operaciones importantes, que reducen o anulan la
necesidad de actividades de control ms detalladas.
169
PT
G2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
CONTROL INTERNO
Requisito
Respuesta
Adquirir
conocimiento
de
las Se realiz levantamiento del proceso de
actividades de control relevantes para cuentas por cobrar el cual se encuentra
la
auditora,
aquellas que
se documentado en el formulario G 4.
consideran necesarias para evaluar los
riesgos de errores a nivel de las
afirmaciones
y
disear
otros
procedimientos de auditora que
respondan a los riesgos valuados.
Dichos
controles
deben
estar
documentados en el D4.6 como parte
de las notas de los sistemas.
Nota: una auditora no exige la
comprensin de todas las actividades
de control relacionados con cada clase
significativa de operaciones, saldos de
cuenta y revelaciones en los estados
financieros o relacionados con cada
afirmacin relevante.
Las actividades de control relevantes a
la auditora son:
relevantes para la fiabilidad de
la informacin financiera
aquellas
relacionadas
con
riesgos significativos y riesgos
donde
los
procedimientos
sustantivos no proveen, por s
mismos, prueba suficiente o
Consideradas relevantes, por
ejemplo, si se piensa que es
adecuado probar la efectividad
operativa del control en la
determinacin de la medida de
170
PT
G2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
CONTROL INTERNO
la prueba sustantiva.
El nfasis puede estar puesto en los
controles que abarcan reas donde el
riesgo de errores es considerado
mayor.
La documentacin de garanta incluye: Ver formularios J 5.6
controles sobre el proceso de la

entidad
para
determinar
estimaciones
y
valores
razonables;
Controles sobre operaciones de
partes
relacionadas
que
registran (J5.6)
Los controles que rodean los asientos

diarios, incluso los asientos diarios no
ordinarios utilizados para registrar
ajustes u operaciones inusuales no
recurrentes.
5. MONITOREO DE CONTROLES
Pautas para entidades pequeas:
El monitoreo de los controles suele ser realizado por la participacin de la
gerencia o del dueo gerente en las operaciones. Esta participacin
identificar variantes de expectativas e inadecuaciones en la informacin
financiera que deriva en acciones correctivas para el control.
Requisito
Respuesta
Documentar las formas principales en La entidad no tienen departamento de

que la gerencia monitorea la operacin auditora interna, las revisiones son
171
PT
G2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
CONTROL INTERNO
de control interno sobre la emisin de realizadas por el Contador General, el
informacin financiera (por ejemplo, siguiente filtro es Gerencia Financiera y
auditora interna, informes externos, luego Gerencia General, previo a ser
revisin de los archivos del sistema). entregados al rgano director, estas
Los controles detallados, como por revisiones
ejemplo la revisin de conciliaciones derivado
son
que
de
se
forma
mensual
emiten
reportes
bancarias, son actividades de control. mensuales para el rgano directos, as

Comprender
los
recursos
de
la tambin contratan a auditores externos
informacin utilizada y las bases sobre para que les lleven a cabo auditora de
la cual se considera suficientemente estados
fiable.
de
rubros
especficos de los estados financieros.
Si existe la funcin de auditora

interna,
financieros
adquirir
conocimiento
preliminar de la funcin, si ya no se ha
obtenido en el J 4.2.
172
PT
G.3
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
Componente
del control
interno
INDUSTRIAS S. A.
AMBIENTE DE CONTROL
Consideraciones / preguntas
Descripcin del
riesgo/control
Participacin Considerar si los miembros del Se

verific
que
los
del
rgano rgano director:
miembros
del
rgano
director
director no participan de
ninguna gerencia dentro
de la Compaa, se renen
o Son independientes de la dos veces por mes con el
gerencia
objeto de analizar la
o Cuentan con la experiencia situacin
financiera
y
adecuada
cuestionar
a
la
o Participan
de
y
controlan Administracin
por
actividades adecuadamente
variaciones importantes de
o Obtienen
la
informacin las cifras de los estados
necesaria
para
tomar
las financieros.
decisiones adecuadas
El rgano director
relaciones con los
internos y externos?
Para el trabajo que

establece desarrollamos el rgano
auditores director fue el que nos
contacto
y
tienen
comunicacin
constante
con el equipo de trabajo.
Cmo el rgano director revisa la A travs de el Contador

efectividad del control interno de la General,
Gerente
entidad?
Financiero
y
Gerente
General.
La funcin y responsabilidad del
rgano estn detalladas en la Cuando hay cambio de
declaracin formal de asuntos miembros
del
rgano
173
PT
G.3
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
Componente
del control
interno
INDUSTRIAS S. A.
AMBIENTE DE CONTROL
Descripcin del
riesgo/control
reservados a ellos o en un acta y se director queda formalizado

actualiza?
en acta de asamblea
general de accionistas.
Si, se les hace saber por

Se emiten cartas formales a escrito.
directores al momento de su
designacin que establezca los
trminos y condiciones clave en
relacin con sus designaciones?
Filosofa de La gerencia fija estrategias y Anualmente fija un Plan
la gerencia y objetivos de negocios?
Operativo, el cual a final
estilo
de cada ao, evalan si
operativo
fueron cumplidas todas las
metas trazadas.
La gerencia acta ante las

deficiencias de control resaltadas
por la auditora interna, externa y
asesores profesionales?
Como experiencia de aos

anteriores
hemos
observado que la gerencia
corrige las deficiencias de
control
interno
que
nosotros hemos reportado.
No han existido fraudes o

La gerencia acta ante incidentes indicios
de
tales,
si
de fraude?
existiere la gerencia cesa
de sus labores a la
persona
que
est
174
PT
G.3
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
Componente
del control
interno
INDUSTRIAS S. A.
AMBIENTE DE CONTROL
Descripcin del
riesgo/control
involucrada en tales actos.
La gerencia establece lneas Si, tienen manual

claras de reporte, funciones y puestos y funciones.
responsabilidades?
de
Si eventualmente capacita
La gerencia asigna recursos (de al
personal
de
la
financiacin,
de
personal
y Compaa
capacitacin) a empleados de
forma tal que puedan ejecutar sus
tareas asignadas?
Tiene
implementados
La gerencia reduce los riesgos de controles internos con el
fraude y comerciales a travs de objeto de minimizar el
procedimientos polticos, de control riesgo de fraude, a los
cuales les da monitoreo a
interno y procedimientos?
travs
de
Gerencia
Financiera y Gerencia
General.
Estructura
Cmo la estructura de la
de
la organizacin garantiza un nivel
organizacin adecuado de divisin de tareas
entre las funciones incompatibles
en base al tamao y la naturaleza
de las actividades de la entidad?
175
Si existe una adecuada

segregacin de funciones,
por lo que no se les carga
trabajo a los empleados.
PT
G.3
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
Componente
del control
interno
INDUSTRIAS S. A.
AMBIENTE DE CONTROL
Asignacin
Se le asign al personal autoridad
de autoridad y responsabilidad para ejecutar sus
tareas?
y
responsabili
dad
La gerencia suele revisar el
conocimiento y la experiencia del
personal clave para permitir la
realizacin de sus tareas?
Polticas
y La entidad estableci normas de
prcticas de contratacin de las personas ms
recursos
calificadas, es decir, la entidad
humanos
considera
los
antecedentes
educativos, la experiencia anterior,
cumplimiento anterior y prueba de
integridad y conducta tica?
La entidad ha desarrollado
polticas de capacitacin que
notifican
las
funciones
y
responsabilidades
e
incluyen
prcticas como cursos y seminarios
que ilustran niveles esperados de
desempeo y conducta?
Descripcin del
riesgo/control
Si cada quien tiene

establecidas cules son
sus responsabilidades a
ejecutar.
Existe departamento
recurso humano, quien
encarga de realizar
proceso de seleccin
personal.
Si.
de
se
el
de
Eventualmente enva al
personal
clave
a
capacitaciones, para luego
estos capaciten al resto
del personal.
Si,
se
realizan
evaluaciones
de
Los ascensos estn basados en desempeo anualmente,
evaluaciones
regulares
de las cuales son realizadas
por cada Gerente.
desempeo?
La
176
entidad
de
forma
PT
G.3
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
Componente
del control
interno
INDUSTRIAS S. A.
AMBIENTE DE CONTROL
Descripcin del
riesgo/control
escrita hace llamadas de

atencin, a la tercera es
De qu forma la entidad toma suspensin de labores
medidas para desarrollar / disciplina dependiendo
de
la
al personal para que el mbito de gravedad de la falta.
trabajo sea lo ms atractivo
posible?
177
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
NARRATIVA DE CUENTAS POR COBRAR
POLTICAS
1. Para todo cliente nuevo el vendedor debe llenar una solicitud de crdito, con
toda la informacin que sta contenga, sin excepcin alguna. Sugiriendo el
vendedor el plazo y forma de pago; el cual ser definido por el Comit de
Crditos.
La documentacin que debe adjuntarse a la solicitud de crdito es la
siguiente:
A. PARA NEGOCIOS INDIVIDUALES O PARTICULARES
1. Fotocopia de la patente de comercio.
2. Fotocopia de cdula del propietario.
3. Fotocopia de los tres ltimos estados de cuenta bancarios de
establecimiento, si manejare cuenta bancaria de cualquier tipo.
4. Nmero de identificacin tributaria.
5. Dos referencias comerciales.
B. PARA EMPRESAS
1. Fotocopia de patente de comercio.
2. Fotocopia de patente de sociedad.
3. Fotocopia de representacin legal.
4. Fotocopia de cdula del representante legal.
5. Fotocopia de los ltimos tres estados financieros de la empresa.
6. Nmero de identificacin tributaria.
7. Dos referencias comerciales.
178
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Esta fase es muy importante, porque nos da un termmetro de medida, sobre la
capacidad, comportamiento, conducta y referencias comerciales del futuro
cliente.
2. Todo cliente nuevo, debe realizar las dos primeras compras estrictamente al
contado, as mismo su pago debe ser en efectivo, despus de esto, el
Comit de Crditos podr analizar si se le concede el beneficio de pago con
cheque al da o post-fechado.
En esta fase se podr analizar la rotacin de mercadera comprada por el
cliente y fijarse una idea de la capacidad econmica del mismo y de su
conducta de pago.
3. Las condiciones de crdito de ventas efectuadas por los vendedores
mayoristas, asimismo la aceptacin de cheques post-fechados debe
contemplar la siguiente condicin:
Su pago tendr 30 das como mximo, siempre y cuando no tengan
problemas de cheques rechazados. Los vendedores sern los encargados y
responsables de la comunicacin con los clientes, para que respeten los
rangos pactados con ellos y no se sobrepasen de esas fechas.
4. Los lmites de das de crdito para los supermercados sern de 45 das.
5. La autorizacin de crditos deber efectuarse por medio del Comit de
Crditos, analizando toda la informacin solicitada en reunin ordinaria y si
el caso lo amerita por monto o por condiciones especiales (ver inciso 19).
179
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Todas las investigaciones las har el departamento de crditos, presentando
los resultados obtenidos en un informe, el cual trasladar al ente respectivo
para su autorizacin.
6. El plazo para que se recupere un crdito ya vencido por parte de los
vendedores ser de TRES (3) das para los clientes de la capital y de OCHO
(8) das para los clientes del interior, contados a partir del da en que se
notifique al responsable, lo cual se hace mediante la entrega por parte del
departamento de crditos de las facturas que estn para cobro.
En el caso de vendedores Departamentales, se deber considerar la
frecuencia de visita (cada tres semanas) y la logstica para enviar los
documentos a las Bodega Regionales.
7. Los lmites de crdito sern revisados una vez por ao, para la evaluacin
de su incremento, tomando en cuenta la inflacin, el tipo de cambio con
relacin al dlar estadounidense (US$) y el incremento en precios de venta.
8. No se harn rebajas en el monto del crdito concedido, nicamente se
modificar la forma de pago para aquellos clientes que lo ameriten, como los
que recurrentemente tienen problemas de atraso o cheques rechazados.
9. Al haber un cheque rechazado debe exigirse el pago en efectivo o con
cheque de caja y observar lo siguiente:
180
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
a) El vendedor mayorista de la capital tiene tres das hbiles, a partir del
da que reciben la notificacin del cheque rechazado por parte del
departamento de crditos y cobros, para su recuperacin.
b) El vendedor mayorista departamental tiene 8 das a partir del da que
reciben la notificacin del cheque rechazado por parte del departamento
de crditos y cobros, para su recuperacin.
c) El
departamento
de
crditos
cobros
deber
de
determinar
dependiendo el monto del cheque rechazado, cuales sern protestados

para lo cual se tienen 15 das calendario para realizar dicho protesto
ante las oficinas centrales del banco emisor y as posteriormente se
aplicarn los incisos a) y b).
d) Se aceptarn re depsitos y si en dado caso el cheque resultare otra vez
con problemas, se le cortar la lnea de crdito al cliente, obligndolo a
pagar nicamente al contado con cheque de caja o efectivo.
10. No se aceptar que el vendedor liquide una venta con un deposito de una
venta anterior (tambin se aplican los casos de liquidacin con boletas
enviadas va fax), ya que lo mismo constituye malversacin de fondos y se
tomarn medidas a nivel de Recursos Humanos.
11. Se aceptar devolucin de mercadera para abonar la deuda pendiente de
pago, toda vez la misma se encuentre en condiciones ptimas para ser
nuevamente comercializada.
181
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
12. Se aceptarn abonos parciales a deudas que excedan el lmite de crdito,
previa autorizacin de la Gerencia Financiera y del Departamento de
Crditos y Cobros, quienes podrn requerir el pago de intereses, calculados
a las tasas bancarias vigentes en el mercado, si as lo consideran. Para lo
anterior evaluarn el comportamiento de pago y las condiciones por las
cuales se desea hacer un convenio de pago.
13. Los cheques de pago deben ser exclusivamente de cuentas a nombre del
negocio o bien a nombre del propietario. De ningn modo se aceptar que
otro cliente preste cheques para cubrir la deuda de determinado negocio que
no sea el propio.
14. A partir de la vigencia de estas polticas y previo aviso por medio de cartas a
todos los clientes que nos pagan con cheque, se sancionar por cheque
rechazado que no sea cubierto en los plazos descritos con anterioridad, con
intereses diarios tomando como referencia la tasa del sistema bancario
vigente o con base a escalas dependiendo el monto del rechazo.
15. No se otorgar crditos si el cliente ha tenido tres cheques rechazados en
sus compras previas a la concesin del crdito, en el perodo en que poda
cancelar con cheque al da. Deteniendo el pago con cheque, aceptndole
nica y exclusivamente pago con efectivo o cheque de caja.
Posteriormente, dependiendo de su comportamiento y volumen de compra,
se evaluar nuevamente por el comit de crditos conceder o no
nuevamente crditos y as el cliente pueda pagar nuevamente con cheque
en los lmites de crdito en monto y das establecidos por la compaa.
182
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
16. No se autorizarn pedidos a clientes que hayan llegado al monto de crdito
autorizado por el comit de crditos, o bien si tienen pagos atrasados, aquel
que en su rcord a partir de la autorizacin de las presentes Polticas de
Crditos y Cobros le figuren tres cheques rechazados por fondos,
revocatoria de pago, o cualquier otro concepto que niegue el derecho a que
Industrias, S. A., pueda hacer efectivo el cobro, excepto por lo siguiente:
a) Si el cliente notifica al Departamento de Crditos y Cobros el depsito a
cualquier cuenta de Industrias, S. A., del sistema bancario, va fax.
b) Se posee en el Departamento de Crditos y Cobros el cheque
postfechado para la cancelacin de la factura pendiente de pago.
17. Autorizacin de pedidos con problemas de facturas o recargos pendientes
de pago.
Para los clientes con atraso en un pago, el jefe de crditos podr

autorizar el pedido siempre y cuando este tenga la firma del gerente de
ventas de autorizado, as como tambin que este contenga la fecha que
el cliente cancelar el pago atrasado.
Para los clientes que tengan dos pagos atrasados, segn el monto de
los mismos, autoriza el pedido el Gerente de Comercializacin, segn
negociacin efectuada con el Gerente de Ventas, logrando as que el
cliente cancele sus pagos pendientes a un plazo fijado por la empresa.
Para los clientes que tienen ms de dos pagos atrasados, autoriza el

pedido el Gerente de Comercializacin y el Gerente de Finanzas.
183
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
18. De acuerdo al comportamiento y crecimiento del cliente, el comit de
crditos evaluara una ampliacin de crdito en monto, previo requerimiento
por parte del cliente.
19. Queda a criterio del comit de crditos autorizar un extrafinanciamiento, el
cual puede concederse bajo los siguientes trminos:
a) Temporada en la cual se incrementa la venta.
b) Promociones las cuales ameriten la compra de ms producto.
c) Informes de mercadeo de la creciente demanda de productos en
determinadas reas.
d) Solicitud por parte del Gerente de Comercializacin.
20. Por los cheques extraviados bajo la responsabilidad del vendedor, debe
notificarse al cliente sobre el extravo para que ste de aviso al banco.
Luego el vendedor debe requerir un cheque nuevo al cliente, en un plazo no
mayor de 8 das contados a partir de notificado el extravo.
21. El comit de crditos est formado por:
Gerente de Comercializacin.
Gerente de Finanzas.
Gerentes de Ventas (Dos).
Jefe de Crditos y Cobros.
Contador General.
22. Se otorgarn referencias crediticias a las empresas o personas individuales

que as lo requieran.
184
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
23. No se pagar comisin al vendedor sobre el cobro que efecte a todas

aquellas cuentas que presentan ms de 90 das de atraso.
III. PROCEDIMIENTOS
A. FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE CRDITOS Y COBROS
1. Dar soluciones oportunas a cada uno de los clientes internos y externos con
los problemas relacionados directamente con el rea de Crditos y Cobros.
2. Manejo de toda la correspondencia que se refiera a Crditos y Cobros de la
Cuenta Corriente de la Compaa.
B. AUTORIZACIN DE CRDITO A CLIENTES NUEVOS.
1. Analizar cules son los requisitos en materia de informacin y seguridad que
deben de ser requeridos para el otorgamiento de crditos. Los requisitos
mnimos a considerar la apertura de crdito estn definidos en las Polticas
de Crditos.
La informacin acerca del cliente se investigara mediante la comunicacin
con las referencias personales y comerciales que se solicita sea
debidamente identificadas en la Solicitud de Crdito, asimismo con la
Protectora de Crdito Comercial.
2. Revisar la integracin de los expedientes con los reportes, anlisis
financieros e informacin y la evaluacin del riesgo del crdito a conceder.
185
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
3. Los lmites de crdito de los clientes nuevos se autorizaran dependiendo de
lo solicitado por el cliente en la solicitud de crdito vrs. la informacin
recabada con sus referencias comerciales y tomando en consideracin las
dos compras al contado previas, requeridas para la concesin de crdito.
C. CONFIRMACIN DE REFERENCIAS CREDITICIAS.
1. Se solicitara a la Protectora de Crdito Comercial la informacin.
2. Se llamara a cada una de las Referencias Comerciales detalladas por el
nuevo cliente en la Solicitud de Crdito.
3. Se harn los anlisis respectivos.
4.
Se elaborara el informe final por parte del Departamento de Crditos y

Cobros, para presentar en la prxima reunin con el Comit de Crditos,
para su aprobacin o negacin del crdito solicitado y examinar bajo que
caractersticas puede trabajar con Industrias, S. A.
D. MANTENIMIENTO DE LOS LMITES DE CRDITO.

1. Una vez por ao se har una revisin de los lmites de Crdito, basndose
en la inflacin, cambio de precios y cualquier otra situacin que requiera el
incremento en los lmites de crdito, el cual se har mediante la fijacin de
un porcentaje de ampliacin definido por el Comit de Crditos y que
afectara a todos los clientes.
2. Los clientes que no utilicen todo su lmite de crdito no sern sujetos a
rebaja del mismo, toda vez su comportamiento de cheques no ameriten
cambio en la forma de pago, su lmite se mantendr.
186
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
E. FUNCIONES DE COBROS.
1. La Seccin de Crditos y Cobros conjuntamente con el Departamento de
Ventas deber, planear y mantener un programa sistemtico de cobros, el
cual incluye la revisin semanal de la Cuenta Corriente, envo de
telegramas, radiogramas, fax y cartas a clientes solicitndoles el pago. Se
tendr la opcin de negociar la deuda en pagos mensuales con recargo de
inters bancario vigente en el mercado.
2. Para efectos de presupuesto anual, se preparan las estimaciones y controles
de cobros, as como de perodos de tiempo en que deben realizarse.
Mantiene a la Gerencia Financiera debidamente informada.
3. Dar seguimiento al comportamiento de las distintas cuentas pendientes de
pago para determinar la accin de cobro a seguir y en comunicacin con el
vendedor determinar si se da finalizado el cobro por la va administrativa y
evaluar el cobro por la va judicial.
4. Determinar con la Gerencia Financiera y de ventas, los casos de cobros
difciles, en los que debe ser utilizado un mtodo especial o judicial.
5. Tomar decisiones en cuanto a diferencias que resulten de comparar los
estados de cuenta de la empresa con la informacin trasladada por el
cliente, que podran ser por descuentos no aplicados, bonificaciones no
enviadas, etc.
6. Vigilar y atender las quejas de los clientes, que tengan relacin directa con
Crditos y Cobros.
187
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
7. Dar seguimiento a los casos que estn en cobro por va Jurdica.
F. CUENTA CORRIENTE.
La cuenta corriente la afectan las siguientes dependencias:
1. FACTURACION: Al ingresar los pedidos y emitir la factura, automticamente
carga la Cuenta Corriente.
2. FINANZAS: Los liquidadores dan ingreso a la cuenta corriente todas las
facturas emitidas por los vendedores de la capital y del interior,
ingresndolas individualmente.
3. CAJA: Da ingreso a todos los pagos efectuados por concepto de factura
emitidas por la empresa o los vendedores, as como por pagos de notas de
dbito internas y fiscales, y cualquier otro documento que est afectando las
Cuentas por Cobrar.
Las liquidaciones de documentos en las Bodegas Regionales, debern ser
reportadas el mismo da por parte del Jefe de Bodega, para no afectar al
vendedor en el clculo de comisiones.
4. CREDITOS: Departamento encargado de emitir las notas de crdito y dbito
internas y fiscales.
G. CHEQUES RECHAZADOS.
Se reciben por parte del Departamento de Caja y para poder controlarlos en
la Cuenta Corriente se ingresan al sistema por medio de una Nota de Dbito
188
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Interna, identificada como NDI. Para guardar la antigedad de la factura
que origino el cheque rechazado, en Fecha Factura ingresamos la fecha
original de la factura y en Fecha de Asiento se ingresa la fecha en que se
est operando la NDI.
Se le devuelven al encargado de Caja con la Nota de Dbito debidamente
autorizada y operada, para que luego se le entregue a cada vendedor, quien
lo cobrara estrictamente en efectivo o Cheque de Caja.
Al momento que los vendedores van recuperando los cheques rechazados
el documento que se afecta es la NDI, ya que la factura original ya fue
rebajada con el cheque que resulto con problema.
La forma de operacin de las NDI se hace de la siguiente manera:
1. FECHA DE FACTURA: Se establece la fecha de la factura original que dio
como resultado el cheque rechazado.
2. FECHA DE ASIENTO: Se establece la fecha en que el cheque rechazado
fue recibido por la empresa, la cual ser la que se le asigne a la elaboracin
y operacin de la NDI.
H. CHEQUES POST FECHADOS.
Se reciben por parte de la liquidacin de rutas que hace cada uno de los
repartidores y/o mayoristas.
189
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Debido a que no se puede llevar un control va Sistema Visual de los
cheques post fechados, actualmente se lleva por medio de una hoja
electrnica.
1. Diariamente se tabulan los cheques post fechados del da y posteriormente
se emite un reporte de los mismos, el cual se traslada a Recepcin para que
el mensajero de la empresa efecte el depsito.
2. El mensajero traslada el depsito debidamente certificado por el banco al
Departamento de Crditos y Cobros quien se encarga de trasladarlo a Caja
con l reporte de la tabulacin adjuntndole las copias celestes de cada
factura para que Caja emita el recibo correspondiente.
3. El Departamento de Caja es quien afecta la Cuenta Corriente de cada
cliente, conforme opera los depsitos recibidos.
4. El archivo de cheques post fechados se lleva en un acorden, clasificando
estos por da y mes.
I.
AUTORIZACIN O NEGACIN DE PEDIDOS.

Para la autorizacin de un pedido, se revisan los siguientes aspectos:
1. Que no tenga una factura pendiente de pago.

2. Que no tenga Cheque Rechazado.
3. Que no tenga Cheque Post Fechado, por el total de su lmite de crdito.
4. Que no exceda el Lmite de Crdito Autorizado.
190
PT
G.4
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Situaciones Especiales:
1. Si el cliente presenta alguna de las caractersticas antes mencionadas y el
vendedor demuestra fehacientemente que ya cancelo, se procede a
autorizar la facturacin.
2. Si excede el lmite de Crdito autorizado se analiza la situacin y se consulta
con la Gerencia Financiera si el monto que excede es significativo.
3. Los clientes como Supermercados o Tiendas de Conveniencia se autorizan
sin mayor problema a no ser que la cadena de tiendas tenga antecedentes o
se encuentre con facturas muy antiguas pendientes de pago. Se debern
consultar con la Gerencia Financiera y/o Comit de Crditos.
NOTA:
El canal detallista no tiene autorizado otorgar crdito alguno. Algunas rutas
(mercados u otras), necesitan previa autorizacin de la Gerencia de
Comercializacin.
A continuacin se muestra la prueba de controles que elaboramos para la
verificacin del control interno aplicado al rubro de cuentas por cobrar,
con el objetivo de verificar la eficacia en la aplicacin de los mismos.
191
Cumple
X No Cumple
NA No Aplica
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
05/01/2009
14/05/2009
13/06/2009
17/07/2009
02/08/2009
14/08/2009
16/09/2009
28/09/2009
02/10/2009
29/11/2009
14/12/2009
20/01/2006
30/04/2006
19/05/2006
30/08/2007
04/09/2007
30/10/2007
15/11/2007
25/12/2007
15/11/2008
182,176
7,022,465
26,000
3,867
12,251,129
13,060
7,680
3,360
1,803,817
1,395,093
2,233
22,710,880
28,475,000
11,370,929
16,675,000
345,000
8,450,000
60,000
85,000
15,000,000
150,000
125,000
75,000
2,500,000
1,650,000
35,000
2,844,366
327,755
835,419
544,471
3,809,766
506,996
647,594
723,074
1,131,489
Monto por
cobrar en Q
5,000,000
425,000
1,500,000
1,000,000
4,250,000
700,000
1,000,000
1,500,000
1,300,000
Lmite de
crdito
aprobado
en Q
192
ATRIBUTOS
Se adjunta el contrato debidamente firmado?
Fotocopia de patente de comercio.
Fotocopia de cdula del propietario.
Fotocopia de los tres ltimos estados de cuenta bancarios.
Fue autorizado el crdito por el Comit de Crditos?
Existe reestructuracin del crdito por parte del Comit de Crditos?
Sobrepasa el monto de Crdito aprobado por el CC?
La solicitud de crdito esta debidamente firmada por el deudor y el tcnico de crditos?
Se deja evidencia la confirmacin de referencias crediticias?
Se adjunta el informe final de la investigacin del cliente, elaborado por Crditos y Cobros.
2109
3158
3359
4829
5275
5725
7590
8616
8769
9384
9410
Clientes actuales
10 Frank Osvaldo Paredes
11 Productos Frios Guatemaltecos, S. A.
12 Filip De Los Angeles Gomez
13 Ingrid Amarilis Corzo
14 Productos Aceiteros, S. A.
15 Yuri Tatiana Cuzal
16 Omar Ernesto Aol
17 Jared Antonio Taperia
18 Corporacin Del Alto, S. A.
19 Tienda Madre Ada
20 Bryam Billy Oliva
Cdigo del
cliente
1002
1003
1004
1007
1009
1022
1024
1030
2047
Clientes
Alimentos Los Pericos, S. A.

Mundialimentos, S. A.
Proex, S. A.
Pollo Pampero, S. A.
Grupo Alimentario, S. A.
Empacadora Las Trancas, S. A.
Molinos Sancho, S. A.
Transporte De Trabajadores
Distribuidora De Sardinas, S. A.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Clientes aejos
No.
Fecha de
inicio de la
relacin
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
Alcance
Dentro de nuestra muestra de expedientes hay clientes de aos anteriores y clientes que iniciaron relacin comercial en el ao 2009.
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
Objetivo:
Verificar el cumplimiento de los controles internos establecidos por la administracin, al momento de iniciar relacin comercial con los clientes.
Procedimiento:
Se solicitaron los expedientes de los clientes a los cuales se envo confirmacin de saldos.
INDUSTRIAS, S. A.
Revisin expediente de clientes
Auditora al 31 de diciembre de 2009
G-4.1
10
G-4.1
INDUSTRIAS, S. A.
Revisin expediente de clientes
Auditora al 31 de diciembre de 2009
1
2
3
4
5
6
7
8
9
ATRIBUTOS
Fotocopia de patente de comercio.
Fotocopia de cdula del propietario.
Fotocopia de los tres ltimos estados de cuenta bancarios.
Fue autorizado el crdito por el Comit de Crditos?
Existe reestructuracin del crdito por parte del Comit de Crditos?
Sobrepasa el monto de Crdito aprobado por el CC?
La solicitud de crdito esta debidamente firmada por el deudor y el tcnico de crditos?
Se deja evidencia la confirmacin de referencias crediticias?
Se adjunta el informe final de la investigacin del cliente, elaborado por Crditos y Cobros.
Cumple
X No Cumple
NA No Aplica
193
PT
G5
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
MATERIALIDAD
1.
PAUTAS DE VERIFICACIN
Factores Considerados
Cuentas por cobrar
31-dic-09
92,791,965
(1 5 %) = 3%
3%
Nivel de Materialidad seleccionada
2,783,759
2,783,759
Nivel de Materialidad Aproximada
T-210-6
Ajustes y Reclasificaciones 20% del nivel de
2,800,000
560,000
materialidad
2.
CONSIDERACIONES Y CONCLUSIN:
Para efectos de determinacin de la materialidad de INDUSTRIAS, S. A., derivado

que se est realizando auditora de cuentas por cobrar la pauta de verificacin es
dicho rubro, tomando un factor del nivel de confianza promedio del 3% derivado
que ya se ha trabajado como auditores de estados financieros en aos anteriores
y se tiene un nivel de confianza moderado bajo, ya que en los aos auditados se
han emitido los informes sin salvedades, por lo que el nivel de materialidad para
ajustes y reclasificaciones es de Q 560,000.
194
PT
G 5.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS
Procedimiento
comentarios
Procesos judiciales y reclamos

1.
Ejecutar los siguientes procedimientos para identificar la

existencia de un proceso judicial y reclamos que pueden dar
lugar a riesgos de errores.
Ver H-13
(a) Consultas a la gerencia, y de corresponder, a otros

dentro de la entidad, incluso asesoramiento legal en la
entidad;
2.
(b) Envo de confirmacin de asesores legales.

Los procedimientos anteriores u otros procedimientos indican
la existencia de riesgos de errores a partir de procesos
judiciales o reclamos?
Nada ha
llamado
nuestra
De ser as, buscar comunicacin directa con el asesor legal atencin
externo de la entidad. Hacerlo a travs de una carta de que
consulta, confeccionada por la gerencia y enviada por el requiera
auditor, en donde se solicita al asesor legal externo que se entrevista
con
el
comunique directamente con el auditor.
asesor
legal.
Revisar las cartas legales de respuesta
Si la gerencia se rehsa a dar permiso para comunicarse o
reunirse con el asesor legal externo de la entidad, o el asesor
legal externo de la entidad se rehsa a responder
adecuadamente a la carta de consulta, o tiene prohibido
responder, y no es posible conseguir prueba de auditora
suficiente mediante la ejecucin de procedimientos de
auditora alternativos, modificar la opinin en el informe del
auditor, de conformidad con la NIA 705.
3.
Revisar las confirmaciones de cuentas por cobrar y otra Si T 210documentacin interna o externa considerada adecuada y 90
considerar los resultados del trabajo de auditora realizado, para
buscar posibles problemas en cuentas por cobrar.
195
PT
G 5.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS
Procedimiento
4.
Contingencias
Documentar los debates con la gerencia respecto de la
existencia de contingencias en cuentas por cobrar y concluir
sobre el tratamiento adecuado en los estados financieros,
196
comentarios
No existen
contingenc
ias
en
cuentas
por cobrar
ver
H13.
PT
K 7.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
PROCEDIMIENTO DE EVALUACIN DE RIESGO
EN CUENTAS POR COBRAR
Procedimiento
Comentario
6.5 Evaluacin de riesgo

PARTE A CONSULTAS PARA IDENTIFICAR FACTORES DE RIESGO
1.
1.Hacer preguntas a la gerencia para

obtener un entendimiento de:
(a) la valuacin de riesgo de la
gerencia de que las cuentas por
corar que se presentan en los
estados
financieros
pueden
contener errores por fraude, incluso
la
naturaleza,
extensin
y
frecuencia de dichas evaluaciones;
(b) Proceso de la gerencia para la
identificacin y respuesta a los
riesgos de fraude en cuentas por
cobrar, incluyen:
riesgos especficos de fraude

identificados por la gerencia o
que han sido informados; o
clases de operaciones, saldos
de cuenta o revelaciones para
los cuales el riesgo de fraude
puede existir;
(c) Comunicacin de la gerencia al

rgano director respecto de sus
procesos para la identificacin y
respuesta al riesgo de fraude en la
entidad; y
197
El equipo sostuvo plticas con la

gerencia si tena conocimiento
de fraude, a lo cual respondieron
que no, y que los controles
implementados son a la medida
y
que
son
monitoreados
constantemente.
La
Compaa
tiene
implementados
controles
internos para minimizar riesgos
de fraude, verificamos que
tambin tiene controles en el
rubro de cuentas por cobrar.
La Gerencia no ha identificado
saldos o transacciones en el
rubro de cuentas por cobrar que
llamen su atencin.
Semestralmente se presenta al
rgano director, matriz de
riesgos de evaluacin de fraude.
PT
K 7.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Procedimiento
2.
Comentario
(d) Comunicacin de la gerencia a los

empleados
respecto
de
sus
visiones
sobre
las
prcticas
comerciales y la conducta tica.
La Compaa cuenta con un

cdigo de tica el cual es
proporcionado electrnicamente
al personal.
Hacer averiguaciones a la gerencia, y

otros
dentro de la empresa
para
determinar si tienen conocimiento sobre
algn fraude real especialmente en el
rubro de cuentas por cobrar, sospechoso
o supuesto que afecte a la entidad
Se han mantenido plticas con

personal clave y otros de la
Compaa y ninguno tiene
conocimiento de fraude.
Por ejemplo, asesoramiento legal interno,

empleados con diferentes niveles de
autoridad,
personal
operativo
no
involucrado en el proceso de emisin de
informacin
financiera
y
aquellos
encargados de los supuestos de fraude.
3.
Salvo que los miembros del rgano

director sean miembros de la gerencia de
la entidad:
(a) Adquirir conocimiento de la forma en
que el rgano director controla los
procesos de la gerencia para la
identificacin y respuesta a los
riesgos de fraude en la entidad y el
control interno que la entidad ha
establecido para reducir dichos
riesgos;
(b) Hacer consultas al rgano director
para
determinar
si
tienen
conocimiento de todo fraude real,
sospechoso o supuesto que afecta a
198
No se tiene conocimiento que

algn
miembro del rgano
director forme parte de alguna
gerencia de la Compaa.
PT
K 7.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Procedimiento
Comentario
la entidad (estas consultas son

realizadas, en parte, para corroborar
las respuestas a las consultas de la
gerencia).
PARTE B EVALUACIN
4.
5.
Evaluar si las relaciones inusuales o no

esperadas que han sido identificadas con
los procedimientos analticos, incluso
aquellas relacionadas con cuentas de
ganancia, pueden ser indicio de la
existencia de riesgos de errores por
fraude.
Evaluar si la informacin obtenida de otros
procedimientos de valuacin de riesgo y
actividades
relacionadas
indica
la
existencia de uno o ms factores de
fraude.
(Nota: mientras que los riesgos de fraude
no necesariamente indican la existencia
de fraude, suelen estar presentes en
circunstancias en donde el fraude ha
ocurrido y por lo tanto puede ser indicativo
de riesgos de errores por fraude. Los
factores de riesgo de fraude son hechos o
condiciones que indican:
incentivo o presin para cometer
fraude o
capacidad para responder a acciones
fraudulentas
una oportunidad para cometer fraude)
199
No se tiene conocimiento de actos

inusuales o no esperados por parte
de los vendedores, y si se paga
comisiones a los vendedores, para
lo cual existe un departamento de
cobros.
No se tiene conocimiento de fraude
alguno, adems la segregacin de
funciones es adecuada al tamao
de la Compaa.
PT
K 7.1
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
Procedimiento
Comentario
Pautas
para
pequeas
empresas:
dominacin de la gerencia por una sola
persona generalmente no indica en y por
s misma la omisin de la gerencia para
desplegar y comunicar una actitud
respecto del control interno y el proceso
de informacin financiera. En algunas
entidades, la necesidad de autorizacin de
la gerencia puede compensar ante
controles deficientes y reducir el riesgo de
fraude de un empleado. Sin embargo, la
dominacin de la gerencia por una sola
persona puede ser una posible deficiencia
en el control interno dado que es una
oportunidad para que la gerencia haga
caso omiso a los controles.
200
PT
K 7.2
Preparado por:
JC
Enero de 2010
Revisado por:
BR
Enero de 2010
INDUSTRIAS S. A.
EVALUACIN DE RIESGOS
Tener en cuenta todos los riesgos significativos registrados en el formulario K7.1
Debate de equipo. Todos ellos deben ser registrados en el presente formulario
como:
1)
Riesgo a nivel de los estados financieros o
2)
Riesgo a nivel de las afirmaciones
Identificar factores de riesgo relevantes para la auditora de cuentas por cobrar:

(i)
la consideracin del conocimiento del cliente;
(ii)
la consideracin de cada afirmacin significativa para la auditora;
Respecto de (i), es til estructurar el pensamiento bajo los ttulos de: riesgos de
reporte, de gobierno, de cumplimiento, de mercado, de personal, financiero,
externo y operativo
VALUACIN DE RIESGO A NIVEL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(riesgos que posiblemente afecten muchas afirmaciones, como por ejemplo un
mbito de control dbil)
201
Riesgo de liquidez
Debido a la naturaleza de corto plazo y naturaleza

de
ciertos
instrumentos
financieros,
la
Administracin considera que el valor en libros es
similar con el valor razonable estimado, estos
instrumentos financieros incluyen clientes, otras
cuentas por cobrar, impuestos por liquidar, Los
valores razonables que se presentan no
necesariamente son un indicativo de las
cantidades en que podran realizarse dichos
instrumentos financieros en un mercado corriente.
Riesgo de valor razonable
202
La Administracin considera que el

valor en libros es similar con el valor
razonable
estimado,
estos
instrumentos financieros incluyen
clientes, otras cuentas por cobrar,
impuestos por liquidar, Los valores
razonables que se presentan no
necesariamente son un indicativo de
las cantidades en que podran
realizarse
dichos
instrumentos
financieros en un mercado corriente.
Comentarios sobre la evaluacin
INDUSTRIAS S. A.
Enero de 2010
Enero de 2010
K 7.2
Riesgo a nivel de los estados financieros
BR
Revisado por:
Ref
JC
Preparado por:
PT
Respuesta al
riesgo/impacto en la
auditora
BR
Revisado por:
INDUSTRIAS S. A.
Enero de 2010
Enero de 2010
K 7.2
Es el riesgo que un deudor emisor de un activo

financiero (cuentas por cobrar) propiedad de la
Compaa, no cumpla completamente y a tiempo,
con el pago estipulado en los trminos y
convenios pactados.
Riesgo de crdito
203
Para
mitigar
este
riesgo
la Se revisaran expedientes
Administracin
realiza
una de clientes por medio de
investigacin previa del cliente, muestreo.
evala su condicin financiera y
capacidad de pago, la magnitud de la
exposicin al riesgo de crdito est
representada por los saldos de las
cuentas por cobrar, netos de
cualquier provisin para cubrir
posibles prdidas.
Riesgo de que la Compaa no pueda cumplir con La Administracin tiene poltica de Se realizara la evaluacin
todas sus obligaciones por distintas causas como crdito no mayor a 30 das.
del deterioro de las
el deterioro de las cuentas por cobrar.
cuentas por cobrar al 31
de diciembre de 2009.
JC
Preparado por:
PT
BR
Revisado por:
INDUSTRIAS S. A.
Enero de 2010
Enero de 2010
Revelacin
Integridad
2 Que las cuentas por cobrar no se

. revelen adecuadamente en los
3 El sistema no ha podido registrar

todas las cuentas por cobrar, es
decir, los bienes y servicios han
sido despachados o entregados
pero el pago recibido no es el
correspondiente al registrado. Esto
Referencias
Riesgo
Valuacin
1 Que la cartera de clientes no est

. adecuadamente
valuada,
por
consiguiente presenten deterioro
las cuentas por cobrar.
Afirmacin
(determinar qu
puede ir mal al nivel
de la afirmacin
teniendo en cuenta
los controles que
planeamos probar)
VALUACIN DE RIESGO A NIVEL DE LAS AFIRMACIONES
JC
204
La compaa realiza conciliacin mensual de las ventas

realizadas al crdito versus lo registrado en contabilidad,
as tambin, el departamento de crditos se encarga de
dar seguimiento al cobro de las facturas, enviando
estados de cuenta.
La compaa registra sus cuentas por cobrar menores a

un ao como un activo corriente y las mayores al ao
como activo no corriente.
La compaa realiza anlisis de cobrabilidad de la

cuentas por cobrar y crea una reserva de cuentas de
dudosa recuperacin por aquellas que superan los 90
das.
Controles rela
Preparado por:
Evaluar el
efecto A/M/B
cionados
K 7.2
Magnitud
PT
posibilidad*?
BR
Revisado por:
4 Las cuentas por cobrar incluyen

montos que no son cobrables por la
compaa.
puede ser el resultado de

debilidades en el sistema o fraude.
JC
Preparado por:
PT
Existencia.
205
Mensualmente se envan estados de cuentas a los

clientes y si alguno presenta atraso de 90 das, le dan
seguimiento telefnicamente con el objetivo de investigar
las razones del atraso.
INDUSTRIAS S. A.
Enero de 2010
Enero de 2010
K 7.2
6.6 Papeles de trabajo
206
CONCLUSIN: Derivado de nuestro trabajo de auditora del rubro de cuenta por

cobrar al 31 de diciembre de 2009, concluimos que los montos incluidos en el
rubro de cuentas por cobrar estn razonablemente presentados.
207
T-210-1
Preparado
Revisado por
Auditora al
INDUSTRIAS, S. A.
Cuentas por cobrar
Antiguedad de saldos
Por
Fecha
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
En la presente cdula se detalla la integracin de clientes y compaas relacionadas por antiguedad de saldos, al 31 de diciembre de 2009.
Cdigo
1002
1003
1004
1006
1007
1009
1012
1017
1020
1022
1024
1028
1030
1034
1036
1037
1040
1042
1052
1057
1060
1061
1064
1068
1085
1092
1098
1100
1112
1115
1130
1141
1161
1163
1165
1167
1168
1170
1173
1176
1179
1190
1192
1199
1204
1212
1214
1218
1224
1226
1241
1254
1277
1279
1280
1291
1303
1304
1314
1318
1321
1327
1329
1347
1348
1352
1361
1403
1404
1410
1411
1414
1420
1424
1432
1443
1454
1455
1457
1474
1480
1482
1496
Nombre del cliente

Proex, S. A.
Palmito, S. A:
Cosomes, S. A.
Farmacias Los Olivos, S. A.
Industrias Los Pinos, S. A.
Con Hermanos, S. A.
Panaderias, S. A.
Industrias Comestibles, S. A .
Productos Alimenticios Los Cedros, S. A.
Montago, S. A.
Panito, S. A.
Edgar Rojas Saldivar
Marisol Platero Diaz
Corporacion Internacional, S. A.
Ana Liseth Aguirre Barrios
Aquino, Luis Arturo
Carlos Hernandez Tello
Fernando Induran Rosales
Francisco Ponciano Reyes
Banquetes Y Boquitas, S. A.
Chocolateras, S. A.
Victor Iboy Rodriguez
Alicia Lopez Herrarte
Marco Vinicio Mendoza Lopez
Sonia Ruth Gonzalez
Juan Felipe Rodas Montalvo
Maria Jose Poitevin Ramos
Mishell Reyna Lux Bran
Wendy Mishelle Catalan Flores
Grupo Empresarial, S. A.
Ramirez & Ramirez, S. A.
Jose Luis De Altan Duran
Gerson David Santis Rocael
Karla Irene Tzun Acajabon
Mario Eduardo Espinoza
Juan Jose Calderas Raxon
Jorge Ortiza De Pinedo
Javier Solis Arango
Carillo Y Asociados, S. A.
Victor Jacobo Enriquez
Panaderia La Ilusin, S. A.
La Esperanza, S. A.
Adan De Leon Martinez
Emilia Marleni Ortiz Lemus
Juan Pablo Arzu Irigoyen
Bessy Oralia Baten
Nemecio Loy Ortega
Enma Paola Cuyun Godinez
Hellen Mishelle Miranda
Yong Lau Seng
Depositos Neron
Irma Joselina Tejada
Matilde Saquin Jolom
Jose Anibal Chacon
Jacobo Esau Chajon
Silvia Montenegro Arrecis
Carlos Enrique Huertas Castrillo
Manuel De Jesus Yoc Toc
Ana Cecilia Chaguac Tun
Luis Miguel Garcia Mansilla
Eligio Sergei Ztoc
Juan Angel Patzan
Pedro Omar Castillo
Jose Guillermo Lara
Julio Adolfo Jerez Gaitan
Mario Antonio Revolorio
Monica Mabel Garcia Cuellar
Depositos La Unin, S. A.
Edy Alberto Pontaza Tzuy
Alimentos De Occidente, S. A.
Panificadora La Chalana, S. A.
Ramiro De Len Carpio
Deposito Josefa
Aceites Higueral, S. A.
Jose Javier Chun
Erick Mauricio Morales
VAN
Corriente
1,455,965
322,070
634,496
544,471
735,339
301,342
23,107
506,996
387,681
196,478
230,770
29,548
880
83,655
7,232
3,572
8,995
1,977
4,071
7,880
3,223
12,891
12,638
1,423
12,442
5,050
35,136
10,783
23,800
11,500
11,453
16,500
6,750
17,890
7,397
3,900
64,455
6,400
22,772
8,450
26,465
6,320
47,744
11,625
5,901
11,936
5,891,367
208
31 a 60 Das
1,198,960
200,923
428,919
1,757,035
107,534
11,185
267,696
289
1,651
25,652
1,322
38,310
980
10,014
2,725
15,000
2,475
1,068
2,559
6,448
8,836
11,500
2,107
62,098
61 a 90 Das
189,440
5,685
878,529
(7,856)
30,359
22,822
6,548
18,500
5,580
38,000
7,798
15,637
6,548
26,190
5,000
6,600
1,405
6,383
25,000
1,572
6,650
41,773
9,445
1,478
6,400
870
119,600
46,400
300
17,098
25,400
4,519,097
29,250
1,240,591
91 a 120 Das
437,627
(1,670)
6,500
10,875
6,375
4,000
(870)
(5,901)
456,936
Ms 120 Das
1,236
9,174
1,743
722,785
6,763
6,000
2,500
7,304
2,870
18,300
4,869
29,500
29,057
(0)
4,200
40,155
(0)
1,254
887,710
Saldo
2,844,366
327,755
835,419
428,919
544,471
3,809,766
408,876
23,107
20,359
506,996
647,594
196,478
723,074
230,770
61,558
25,652
2,202
144,787
14,760
28,514
6,763
2,725
18,572
6,000
8,995
1,977
5,580
6,546
8,947
2,559
38,000
16,798
3,223
12,891
19,085
1,423
12,442
13,886
35,136
10,783
23,800
23,000
2,107
77,735
11,453
16,500
6,548
26,190
17,625
5,000
17,890
6,600
6,375
8,802
6,383
7,304
2,870
43,300
1,572
6,650
41,773
9,445
3,900
1,478
68,455
4,869
29,500
12,800
22,772
119,600
46,700
8,450
29,057
26,465
6,320
17,098
47,744
11,625
4,200
40,155
29,250
25,400
13,190
12,995,700
T-210-1
Preparado
Revisado por
Auditora al
Cdigo
1510
1514
1525
1527
1528
1538
1546
1570
1574
1577
1580
1633
1660
1678
1679
1693
1694
1813
1819
1821
1855
1858
1859
1875
1878
1888
1898
1900
1904
1919
1929
1938
1939
1952
1957
1962
1967
1986
1992
1993
2000
2015
2017
2023
2031
2036
2047
2050
2063
2066
2069
2079
2083
2090
2092
2103
2108
2109
2110
2111
2112
2116
2117
2118
2122
2124
2139
2141
2153
2158
2160
2165
2166
2171
2183
2188
2189
2208
2212
2219
2220
2226
2247
2263
Nombre del cliente

VIENEN
COLQUITA, S. A.
Leandro Jose Maqui
Evelyn Paola Ortiz Juarez
Jader Antonio Jolom Colom
Claudia Filomena Chanquin Cifuentes
Kristhel Estafania Jopin
Panificadora La Querendona, S. A.
Sergio Geovanni Perez Soza
Juan Sebatian Pinula Contreras
Ace, S. A.
Tomas Augusto Aquino Sequen
Luis Fernando Urrutia Melendez
Deposito San Miguel
Axel Timoteo Grigol Kempez
Juan Carlos Pensamiento
Jacabo Leonel Cuc
Kristiam Salvador Poitevin
Oliverio Arturo Atom
Gabriela Argentina Turcios
Plinio Rosalino Rosales Moran
Edwin Leonel Navichoque
Gustavo Adolfo Gaitan
Jonhatan Alexander Montufar Reyes
Mesen Vernor Figueroa
Pedro Jose Infante
Gelder Geovany Carranza
Aroldo Gilberto Monrroy Cardenas
Ingrid Cecilia Alvarez Chinchilla
Dora Elizabeth Silva Orizaba
Jose Andres Pineiro
Debora Julissa Jordan Cassan
Koryne Barco Marroquin
Lionel Alberto Messi
German Ernesto Campollo
Miguel Angel Lira Trujillo
Celia Cantoral Vanegas
Kristiam Alexia Cipriano
Jackelin Carolina Arrieta Hernandez
Albina Betzabe Lara Barrios
Pedro Saul Ixcamparic
Diego Raul Farinha Sazo
Walter Hugo Gaitan Perez
Virginia Eunice Portillo Rodas
Distribuidora La Estrella, S. A.
Juan Jose Corado
Panaderia El Sol Naciente, S. A.
Adrian Alejandro Ochoa
Erick Rigoberto Molina
Jeason Daniel Moran
Hector Daniel Merida
Marco Antonio Papa
Edilberto Dember Argueta
Herbert Eduardo Celis Carrillo
Carlos Enrique Quintanilla Pineda
Edgar Arnulfo Ruiz
Angel Francisco Rodas
Frank Osvaldo Paredes
Rigoberto Morales
Juan Lorenzo Chamale
Leonardo Francisco Franco
Alejandra Violeta Quijivix
Natalia Roco Hjertas De Chamale
Marvin Balvino Salazar
Selvin Uriel Pineda
Ivan Dionicio Donis
Julio Edgardo Chocoj
Beatriz Adriana Juarez
Gretel Adriana Pozos
Distribuidora Red Hot Chilly, S. A.
Panificadora La Ceiba, S. A.
Jose Domingo Figueroa
Shindy Paola Cuestas Meja
Deposito La Oriental, S. A.
Maria Amanda Chub De Paau
Francisco Luis Hurtarte
Lazaro Higueros Moreira
Carlos Fernando Videz Montao
Antonio Rene Aguirre
Angel Mario Lutin
Jhony Leonardo Rax Chax
Enrique Alfonso Chitay Gonzalez
Mario Natanael Soza Sazo
Julio Cesar Mota
VAN
Corriente
5,891,367
83,052
119,490
12,891
27,864
8,000
1,081
5,968
3,973
7,870
2,050
10,050
3,223
58,913
46,200
12,891
9,340
5,390
6,085
157,567
161,641
17,543
1,993
38,826
176,132
13,446
7,608
25,420
18,813
3,321
3,321
13,683
7,146
12,800
57,659
3,087
4,143
3,411
4,278
7,047,535
31 a 60 Das
4,519,097
209
61 a 90 Das
1,240,591
4,860
5,732
19,950
69,000
2,025
3,472
25,153
12,800
2,019
29,000
30,724
2,646
130
2,623
18,840
54,905
646,565
323,282
6,700
13,400
15,210
15,700
2,230
2,200
490
6,044
39,000
2,450
20,034
64,100
5,880
17,198
2,276
26,605
7,250
32,443
1,252
5,535,704
1,758,171
91 a 120 Das
456,936
23,660
49,000
26,880
800
3,360
18,825
579,461
Por
Fecha
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
Ms 120 Das
887,710
2,150
15,000
2,536
3,250
1,884
3,854
11,850
1,625
(0)
7,640
12,600
(0)
2,000
12,200
(0)
4,910
1,300
6,133
13,630
4,987
6,720
6,150
900
3,200
1,262
1,135
5,280
1,232
7,000
1,028,138
Saldo
12,995,700
83,052
2,150
15,000
2,536
3,250
1,884
119,490
3,854
12,891
27,864
8,000
1,081
28,520
5,732
11,850
19,950
7,593
118,000
3,973
7,870
9,665
2,050
12,600
10,050
25,153
3,472
12,800
2,000
2,019
12,200
3,223
29,000
58,913
76,924
12,891
2,646
4,910
26,880
2,752
1,300
9,340
5,390
6,085
18,840
6,133
212,472
1,131,489
6,700
17,543
13,400
13,630
1,993
15,210
38,826
15,700
2,200
2,720
182,176
4,987
48,170
13,446
6,150
20,034
71,680
3,200
7,608
1,262
1,135
25,420
36,011
6,681
5,280
7,250
5,597
13,683
7,146
91,904
57,659
1,252
3,087
4,143
7,000
3,411
4,278
15,949,009
T-210-1
Preparado
Revisado por
Auditora al
Cdigo
2266
2274
2276
2290
2294
2305
2308
2340
2341
2346
2359
2390
2399
2416
2425
2437
2440
2475
2477
2482
2493
2495
2503
2504
2515
2516
2522
2552
2559
2568
2580
2610
2630
2634
2637
2638
2665
2678
2683
2686
2692
2694
2696
2702
2705
2711
2718
2733
2737
2752
2769
2773
2799
2813
2822
2847
2876
2881
2901
2906
2922
2929
2939
2941
2946
2954
2960
2962
2969
2990
2991
3014
3016
3027
3032
3039
3049
3052
3055
3068
3087
3105
3108
3109
Nombre del cliente

VIENEN
Julio Ricardo Jerez
Juan Carlos Plata
Otto Wilderman Gutierrez
Silvia Cristina Luceroj
Carlos Enrique Penados
Melvin Orlando Ortigoza
Willian Ruben Rivas
Luis Roberto Barreda
Luis Arturo Fonseca
Blanca Patricia Mendez
Raul Estuardo Quevedo
Ana Patricia Lopez Patzan
Hector Lorenzo Dubon
Marco Tulio Palma
Jacky Eunice Oliva
David Estuardo Mayen
Arecam, S. A.
Gerry Anibal Puac
Juana Esmeralda Zuleta
Petrona Sequen
Claudia Rosario Chanquin
Monte De Piedra, S. A.
Manuel De Jesus Aguilar
Abarrotera La Nueva, S. A.
Maria Consuelo Alonzo
Oswaldo Hugo Perez Chin
Erick Alberto Fernandez
Brenda Estela Lopez
Brendy Maricruz Ramirez
Juan David Pirir
Idalia Lourdes Garcia
Lucas David Barrios
Juan Ovidio Ixcap
Pedro Agustin Rivera
Marvin Atanael Herrarte
Junior Romero Chavarria
William Mateo Lainez
Carlos Humberto Diaz
Julia Magdalena Albizures
Mirna Azucena Monzon
Edwin Waldir Contreras
William Agustin Gomez
Candy Rosalia Polop
Maria Saturnina Ixil
Brenda Jeanhet Siguenza
Juana Mara Santisteban
Jose Ilario Ixchop
Jose Maria Quevedo
Carlos Gerardo Lopez
Irma Jeanira Maldonado
Rumaldo Sumpango Laiscuran
Maria Fidelina Goncalvez
Jose Mario Donis
German Raul Alcantara
Iris Damaris Sotoj
Juan Tomas Ramos
Juan Pedro Sun Sun
Elda Rebeca Puax
Edgar Mariano Toj
Irma Vannesa Juarez
Oscar Ricardo De Leon
Industria Panificadora Fossil, S. A.
Abdul Marcam Naser
Gerson Amado Guevara
Cesar Emilio Pineda
Miriam Margareht Pineda
Juan Pablo Chumil
Osama Bin Batres
Eswin Manolo Aquino
Sara Juana Gonzalez
Jorge Carpio Nicolle
Blanca Leticia Rodas
Aura Rosalia Trujillo
Erick Normandi Leoni
Norma Elizabeth Aguilar
Diego Armando Maradona
Julio Javier Nazareno
Felipe De Jesus Cabral
Jose Otoniel Carrillo
Carlos Francisco Osorio
Jeferson Peter Jacome
Patricia Maria Silva
Alimentos Champion, S. A.
Aceitoza, S. A.
VAN
Corriente
7,047,535
1,475
1,960
23,872
66,531
4,120
5,829
2,010
1,345
3,065
1,810
1,453
24,750
2,394
1,807
12,942
3,984
26,846
3,274
2,222
23,000
11,781
6,446
588
2,246
35,554
16,500
12,942
206
4,634
2,013
16,500
73,425
1,665
3,867
6,675
2,380
1,390
3,685
2,102
9,610
27,945
11,289
7,515,665
31 a 60 Das
5,535,704
210
61 a 90 Das
1,758,171
3,350
40,015
3,492
21,292
760
12,700
4,020
15,446
2,955
3,723
20,480
5,950
2,000
35,368
1,325
2,069
748
2,078
25,400
7,413
1,000
0
2,450
13,000
34,800
96,800
4,500
80,461
3,250
2,100
33,651
520
2,210
24,900
16,160
7,800
4,850
1,580
7,054
6,000,665
4,500
1,845,378
91 a 120 Das
579,461
6,261
32,843
15,000
1,115
2,700
637,380
Por
Fecha
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
Ms 120 Das
1,028,138
(0)
1,455
(0)
6,000
16,180
2,000
4,297
225
161
2,625
1,718
10,000
7,780
8,000
3,683
290
2,511
(0)
2,700
4,300
3,472
25,000
1,039
(0)
1,131,574
Saldo
15,949,009
1,475
3,350
41,975
3,492
23,872
89,278
4,120
5,829
6,261
12,700
2,770
1,345
3,065
4,020
6,000
16,180
2,000
4,297
15,671
1,810
3,116
2,625
1,718
10,000
1,453
24,750
3,723
2,394
20,480
1,807
5,950
2,000
35,368
12,942
3,984
26,846
3,274
7,780
2,222
23,000
13,850
1,325
6,446
1,337
2,246
35,554
2,078
1,000
25,400
23,913
8,000
12,942
38,975
13,496
2,511
34,800
4,634
96,800
2,013
21,000
2,700
187,536
1,665
3,867
4,300
18,250
3,215
7,195
2,380
1,390
3,685
2,210
2,102
24,900
16,160
3,472
25,000
7,800
1,039
4,850
9,610
1,580
27,945
25,543
17,130,662
T-210-1
Preparado
Revisado por
Auditora al
Cdigo
3115
3122
3131
3132
3153
3158
3163
3170
3183
3199
3206
3239
3240
3247
3251
3261
3263
3288
3290
3332
3341
3343
3359
3362
3366
3372
3395
3396
3398
3399
3414
3427
3430
3431
3434
3535
3536
3537
3540
3558
3567
3569
3579
3586
3595
3613
3617
3631
3652
3653
3655
3666
3667
3680
3683
3691
3693
3694
3698
3713
3716
3721
3731
3765
3770
3783
3786
3788
3789
3791
3796
3813
3830
3852
3866
3882
3887
3894
3911
3924
3932
3934
3959
3962
Nombre del cliente

VIENEN
Avicola Los Pollitos, S. A.
Maria Eugenia Zarza
Comerciales Los Tres, S. A.
Centro Comercial Usac, S. A.
Estuardo Andres Ajanel
Productos Frios Guatemaltecos, S. A.
Nishtamal, S. A.
Empresa Clarifica, S. A.
Hoteles Del Sur, S. A.
Sonia Maria Fernandez
Abc, S. A.
Hoteles Woodpecker, S. A.
Dominga Estela Cuc
Juan Alberto Morales
Restaurantes Luna Llena, S. A.
Jose Miguel Xacavij
Ericka Marcelina Ramos
Glenda Noemi Gamez
Luis Antonio Chavarria
Club De Toros,
Victor Nicolas De Bari
John Albert Einsten
Filip De Los Angeles Gomez
Ervin Estuardo Marroquin
Carlos Vitalino Quintero
Melvin Armando Jacinto
Ana Luisa Orrantia
Kristiam Donaldo De La Cruz
Emisoras Desunidas, S. A.
Tortillas De Arroz, S. A.
Isais Uriel Neftaly
Abel Villanueva Ruiz
Alejandra Roxana Recinos
Alexandra Guiselle Reyes
Alexis Daniel Segura
Maria Vicenta Garcia
Ana Corina Gutierrez
Damesio Raquel Medrano
Hans Eriberto Alcantar
Pedro Juan Hernadez
Pedro Jose Saban
Elmer Eduardo Limantur
Marvin German Ormantia
Mishelle Reyna Juarez
Deposito Tuncaj
Edwin Martin Vasquez
Albino Gustavo Santizo
Mario Alejandro Perez
Distribuidora Nebaj
Inversiones El Tanque, S. A.
Oscar Esperideon Bonilla
Victor Hugo Ambrosio
Julio Cesar Rottman
Alvaro Alejandro Monrroy
Grecia Argelia Suchite
Karin Joaquina De Paz
Tienda Olivia
Cindy Argentina Aguilar
Julio Antonio Perez
Suprem, S. A.
Tienda La Economica
Maria Hortencia Rax
Grupo A B C, S. A.
Heydi Lucia Choy
Alimentos Palin, S. A.
Carlos Roberto Baran
Martha Julia Herrera
Dennis Alberto Roman
Saul Edilberto Caicedo
Juan Ramon Benitez
Leif Roberto Orellana
Jason Antonio Machado
Antonia Roselia Puc
Carlos Efren Quiche
Luis Reinaldo De Piero
Eva Mirtala Smith
Oto Rene Lopez
Luis Gabriel De Altan
Nelson Francisco Leiva
Luis Fernando Quintanilla
Abarroteria La Fuente, S. A.
Marvin Hermogenes Cano
Blanca Virginia Letona
Ericka Josefa Tunchez
VAN
Corriente
7,515,665
87,731
6,322
10,250
1,725
4,147,450
2,320
909
6,477
83,450
4,005
2,254
1,078
6,446
10,385
1,203
1,300
11,001
18,518
11,556
1,180
7,894
20,039
7,939
2,716
1,290
196,049
3,038
21,666
6,150
1,257
73,756
10,500
4,007
6,083
1,099
6,452
4,800
7,894
34,500
17,525
12,365,881
31 a 60 Das
6,000,665
211
61 a 90 Das
1,845,378
4,013
2,875,015
1,125
937
7,450
66,316
228
1,031
2,029
20,161
3,869
11,905
225
26,000
18,807
14,286
16,714
37,832
5,993
7,066
85,570
19,000
2,287
4,000
3,125
2,665
23,449
29,738
1,907
8,800
26,100
2,320
18,900
2,029
6,500
1,800
1,478
6,900
28,950
12,642
26,205
1,276
1,276
2,430
25,266
3,274
490
9,343,536
1,971,884
91 a 120 Das
637,380
1,650
9,525
4,000
(3,125)
1,633
651,063
Por
Fecha
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
Ms 120 Das
1,131,574
25,725
300
14,163
1,000
8,337
10,800
1,973
(0)
5,837
2,049
(0)
4,725
2,600
1,768
17,760
500
(0)
11,287
1,068
5,510
2,238
8,415
1,812
2,362
29,651
(0)
9,895
1,301,348
Saldo
17,130,662
87,731
25,725
10,335
10,250
1,725
7,022,465
3,445
2,876
13,928
150,065
4,005
2,482
2,029
1,650
1,078
40,769
3,869
11,905
1,000
10,385
16,939
9,525
26,000
37,832
18,807
14,286
1,203
13,059
8,337
10,800
1,973
104,570
5,837
4,336
8,000
1,300
11,001
4,725
18,518
11,556
5,265
23,449
5,201
1,180
17,760
1,478
29,738
1,907
7,894
28,839
26,100
9,220
7,939
2,716
1,290
215,449
5,067
28,950
6,500
21,666
11,287
12,642
6,150
1,068
5,510
1,257
2,238
8,415
99,961
10,500
4,007
4,365
8,513
2,362
25,266
1,099
6,452
29,651
4,800
3,274
8,384
34,500
17,525
9,895
25,633,711
T-210-1
Preparado
Revisado por
Auditora al
Cdigo
3970
3974
3976
3984
3994
3997
4015
4018
4025
4034
4067
4101
4112
4114
4117
4130
4141
4150
4162
4168
4180
4186
4202
4226
4231
4234
4258
4268
4303
4305
4316
4318
4336
4338
4340
4343
4358
4404
4429
4449
4451
4493
4496
4501
4532
4535
4568
4571
4578
4598
4604
4608
4616
4625
4671
4701
4712
4730
4736
4745
4748
4754
4757
4761
4770
4777
4788
4789
4813
4817
4829
4843
4846
4865
4866
4870
4893
4905
4907
4916
4920
4944
4946
Nombre del cliente

VIENEN
Restaurante Wan Tan
Rudy Rafael Zapet
Manuel Estuardo Gomez
Artes Visuales, S. A.
Misael Alberto Chitiva
Hernan Jacome Tacam
Pedro Miguel Garcia
Mario Alberto Yepes
Breines Jose Castillo
Dairo German Guarin
Luis Radamel Falcao
Leonel Francisco Alvarez
Fredy Adrian Soto
Roberto Romario Da Souza
Emiliano Ruben Caal
Juan Antonio Ibaez
Comercializadora Los Peques, S. A.
Ana Leticia Cuyan
Juan Martin Lopez
Remigio Estanislao Ramos
Abner Alejandro Polanco
Juegos Clasicos, S. A.
Alejandro Neymar Hernandez
Gustavo Alexander Reyes
Elder Ruben Pineda
Elfa Maria Vasquez
Francisco Josue Tzun
Juan Carlos Say
Sergio Rafael Garcia
Wilton Bosveli Jocol
Shalapan, S. A.
Mario Gilberto Macario
Manuel Antonio Ixmata
Belarmina Aidee Perez
Hortencia Rebeca Yax
Carlos Enrique Hernandez
Abarroteria Los Olivos
Miguel Ajanel Lol
Juan Amilcar Montejo
Angel Bernabe Ajin
Dougla Andres Caceres
Cocinas Del Aire, S. A.
Red Bull, S. A.
Luis Carlos Zamora
Adan Adonias Cuscul
Centro Comercial Los Tres, S. A.
Pedro Gerardo Tuzum
Saturnino Victorino Jolom
Jose Carlos Puac
Yasmin Suseth Castro
Glenda Sucely Norales
Javier Nazario Do Nascimento
Restaurantes El Encino, S. A.
Edga Marcelino Alcantara
Isaias Uriel Neron
Red De Tiendas Los Amigos, S. A.
Miguel Estuardo Castillo
Deposito Fiesta Grande
Angela Graciela Batz
Flor Azucena Baquiax
Dany Alberto De Leon
Las Hortalizas, S. A.
Rolando Eloyin Garcia
Jaime Salvador Rox
Molinos Del Exterior, S. A.
Productos Centrales, S. A.
Jorge Anibal Alvarado
Hector Francisco De Leon
Sengu You Fu
Kun Fu Liung
Ingrid Amarilis Corzo
Martin Alejandro Lara
El Gran Chaparral, S. A.
Luis Miguel Sanchez
Jairo Miguel Solares
Envases De Centroamerica, S. A.
Merlin Anai Raxuan
Ecoplasticos, S. A.
Mirilen Shakira Ordoez
Francisco Ernesto Velasquez
Claudia Eunice Meja
Norman Esau Prado
Cristiano Ronaldo Alcaraz
VAN
Corriente
12,365,881
1,284
5,259
6,388
5,730
2,190
112,662
1,240
6,320
19,320
25,884
114,521
6,770
7,350
8,096
1,008
36,505
3,225
33,691
65,562
12,883
179,186
4,806
3,867
1,420
4,266
3,867
1,350
41,397
9,500
3,600
1,725
1,174
20,000
13,117,928
212
31 a 60 Das
9,343,536
61 a 90 Das
1,971,884
11,700
16,190
60,000
1,290
60,443
86,260
13,705
20,502
6,650
65,500
1,260
10,250
10,150
2,050
2,250
2,200
600
1,912
10,189
1,252
16,160
5,625
12,800
3,697
185,100
17,885
16,445
13,392
135
220
1,200
19,824
8,950
1,902
(1,952)
215
12,500
450
2,090
2,700
931
9,865,806
2,154,236
91 a 120 Das
651,063
10,000
7,423
633
(3,134)
340
666,325
Por
Fecha
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
Ms 120 Das
1,301,348
4,750
3,015
8,973
2,847
0
1,808
1,030
(0)
87,243
3,021
1,290
(0)
1,170
21,833
5,400
2,652
29,000
(0)
10,268
17,710
2,243
16,800
(0)
1,075
1,289
12,833
13,000
(450)
11,152
19,919
(0)
10,300
3,409
506
3,004
1,598,436
Saldo
25,633,711
1,284
11,700
10,009
3,015
8,973
2,847
16,190
6,388
1,808
1,030
5,730
60,000
2,190
86,260
13,705
1,290
280,850
3,021
6,650
65,500
1,240
1,290
6,320
1,260
19,320
1,170
10,250
25,884
20,150
21,833
5,400
2,652
29,000
2,050
2,250
115,121
2,200
6,770
1,912
7,423
10,268
7,350
17,710
2,243
16,800
18,285
1,008
36,505
1,252
16,160
1,075
1,289
5,625
12,833
26,433
6,922
(230)
1,200
11,152
33,691
270,486
39,718
1,902
16,445
187,491
19,919
5,497
3,867
1,420
4,266
3,867
12,500
1,800
41,397
10,300
3,409
11,590
3,600
2,700
1,725
2,105
20,506
3,004
27,402,731
T-210-1
Preparado
Revisado por
Auditora al
Cdigo
4948
4951
4965
4969
4971
4987
4991
5010
5013
5016
5019
5023
5023
5025
5030
5035
5036
5046
5048
5049
5053
5060
5063
5079
5087
5091
5092
5095
5101
5103
5104
5106
5108
5109
5110
5114
5117
5118
5122
5124
5126
5129
5131
5143
5156
5161
5173
5179
5189
5191
5193
5199
5215
5222
5224
5226
5231
5234
5241
5243
5248
5252
5255
5260
5275
5284
5285
5292
5303
5304
5306
5310
5315
5317
5320
5321
5322
5323
5325
5327
5328
5333
5342
5354
Nombre del cliente

VIENEN
Oscar Enrique Pellecer
Telma Azucena Navarro
Marta Eulalia Ramirez
Hector Mauricio Moscoso
Novicentro, S. A.
Distribuidora Alimenticia, S. A.
Productos Quimicos Guatemaltecos, S. A.
Industrias Diana, S. A.
Mercados De Noroccidente
Restaurante Kun Fu Panda, S. A.
Axel Rafael Concuac
Cadena Alimenticia Guatemalteca, S. A.
CADENA ALIMENTICIA GUATEMALTECA, S. A.
Juan Luis Saquic
Oscar Mauricio Najera
Grupo Hermanos Quan, S. A.
Victor Romeo Estrada
Jose Amilcar Galdamez
Hugo Estuardo Catun
Santos Bernardido Patal
Gladys Marisol Racancoj
Rapidos Express De Guatemala
Elio Nai Guevara
Panaderia San Jorge
Carlos Gudierl Calderon
Fredy Esau Monterroso
Jhonatan Eduardo Sandoval
Francisco Edilsar Pocop
Julio Cesar Gomez
Angel Esteban Castillo
Jose Amilcar Ardon
Guillermo Abelino Guinac
Jose Luis Godinez
Carlos Ernesto Gonzales
Corporacin Los Patitos, S. A.
Juan Antonio Urias
Ingenio El Gorgorito, S. A.
Walter Omar Yax
Norvantia De Guatemala, S. A.
Macario, S. A.
Francisco Ramiro Bolaos
Angela Rupertina Garca
Efrain Alberto Narciso
Panadera El Izotal, S. A.
Carlos Rodolfo Sotoj
Marleni Amarilis Orozco
Jorge Humberto Jerez
Maria Del Carmen Tax
Miguel Angel Marroquin
Distribuidora Falla, S. A.
Arturo Rigoberto Olivares
Tienda Y Abarroteria Las Jacarandas
Oscar Antonio Reyes
Carlos Humberto Col
Maria Ester Pineda
Aura Griselda Auraz
Juan De Dios Martinez
Trova Rock, S. A.
Ventas La Mayoreo, S. A.
Mario Obdulio Castellanos
Salfarina, S. A.
Rolando Abel Espinoza
Jorge Luis Recinos
Rosa Mercedez Soza
Guillermo Antonio Seten
Pedro Efrain Ixcapin
Dorian Antonio Reyes
Marta Eulalia Estrada
Nutricionistas, S. A.
Veronica Estela Ramirez
Restaurante El Cadejo, S. A.
Lesly Veronica Valiente
Jose Juan Garcia
Ana Maria Tiu
Luisa Fernanda Mendoza
Jose Gabriel Leon
Erick Rigoberto Melgar
Juan Pedro Sac
Juan Jose Barillas
Florencio Celestino Rach
Mario Rene Gomez
Sonia Consuelo Soza
Anselmo Roberto Goicochea
VAN
Corriente
13,117,928
4,058
21,893
119,374
25,250
44,880
33,043
8,625
5,245
16,500
6,446
10,700
1,572
20,841
1,342
3,321
3,000
19,337
3,750
2,390
32,723
256,144
18,225
9,047
10,948
2,372
6,500
9,310
3,796
3,377
4,800
25,636
3,071,716
4,764
38,001
4,740
1,640
15,820
2,342
1,048
12,891
1,804
6,446
1,256
17,014,839
31 a 60 Das
9,865,806
213
6,783
61 a 90 Das
2,154,236
39,465
16,113
26,037
46,483
30,190
0
28,570
1,350
1,350
38,100
26,525
6,800
5,000
13,400
6,600
1,572
10,770
2,342
12,125
22,822
139,443
22,822
9,782
2,100
6,763
53,553
1,830
1,872
3,419
2,050
761
2,029
12,654
2,440
3,763,551
12,800
1,442
4,168,447
12,800
8,108
1,353
3,229
15,820
7,602
843
4,277
14,107,061
6,517,167
91 a 120 Das
666,325
2,020
147
67,200
2,700
1,247,416
8,344
9,150
153
2,003,455
Por
Fecha
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
Ms 120 Das
1,598,436
13,027
10,105
7,837
(0)
46,884
1,575
0
6,775
99,218
2,888
4,000
5,550
15,800
31,820
2,659
37,011
546
3,160
5,416
30,900
(0)
1,923,607
Saldo
27,402,731
52,492
6,783
10,105
4,058
7,837
64,044
46,884
167,877
84,010
44,880
33,043
1,350
1,350
8,625
38,247
5,245
1,575
16,500
26,525
6,446
17,500
5,000
13,400
6,600
3,144
10,770
20,841
1,342
3,321
6,775
3,000
19,337
2,342
12,125
3,750
2,390
45,644
42,505
494,806
70,088
4,000
2,100
23,775
15,800
6,763
2,700
9,047
53,553
10,948
2,372
8,330
9,310
1,872
4,180
2,050
31,820
3,796
3,377
2,659
9,269
38,290
8,108
1,353
37,011
12,251,129
33,944
1,442
4,764
38,547
3,160
7,969
1,640
31,640
2,342
5,416
7,602
9,150
30,900
1,048
12,891
2,647
4,277
6,598
1,256
41,566,128
T-210-1
Preparado
Revisado por
Auditora al
Cdigo
5376
5391
5392
5424
5446
5449
5466
5467
5470
5477
5479
5497
5500
5518
5523
5539
5548
5550
5553
5554
5560
5561
5562
5563
5568
5577
5582
5583
5585
5586
5590
5592
5600
5606
5626
5627
5725
5947
5953
6000
6021
6022
6024
6151
6152
6165
6223
6260
6365
6366
6371
6401
6402
6407
6414
6429
6444
6475
6480
6482
6484
6491
6500
6510
6511
6520
6522
6530
6531
6540
6543
6552
6556
6563
6564
6568
6576
6577
6578
6580
6582
6584
6587
Nombre del cliente

VIENEN
Irma Yolanda Ordoez
Laboratorios Quimicos Iprom, S. A.
Miguel Arturo Espino
Mariano Alberto Larez
William Geovani Torres
Industrias El Guarda, S. A.
Anma Patricia Paniagua
Vilma Alejandra Tzun
Carmen Jacobo Urruela
Marvin Estuardo Tuj
Domingo Jose Ramos
Manuel Alberto Tum
Las Escobas, S. A.
Juanito El Caminante, S. A.
Charabanda, S. A.
Jenny Lisbeth Fuentes
Tomas Gabelo Conejo
Toma Augusto Sotoj
Luis Enrique Alonzo
Gregorio Ramon Pastor
Industrias Los Palos, S. A.
Rosa Guadalupe Perez
Julio Guillermo De Leon
Lisando De Jesus Martinez
Dominga Del Rosario Dorantes
Santos Rafael Del Nido
Sergio Rene Quelex
Maria Jose Santisteban
Sara Fidelina Chavez
Carlos Estuardo Pixtun
Carmen Judith Canton
Negocios Reyes, S. A.
Petroleos Guatemaltecos, S. A.
Lucio Lozimar Da Silva
David Roberto Suazo
Erick Humberto Romero
Yuri Tatiana Cuzal
Luis Haroldo Linares
Jose Alberto Contreras
Marco Vinicio Pacheco
Ruben Antonio Najera
Cesar Amilcar Palma
Maria Elvia Cano
Oscar Ernesto Guevara
Walter Orlando Figuer
Luz Maria Ligorria
Hector Rigoberto De Los Santos
Danilo Antonio Cruz
Ana Concepcin Morales
Erick Francisco Menchu
Melvin Manual Toyon
Karla Rosalina Bonilla
Jose Maria Berge
Inhar, S. A.
Hugo Gregorio Larios
Nestor Emilio Conceicao
Silvia Erickastilla Silva
Delia Matilde Siguenza
Rudy Alfredo Lima
Mario Randolfo Vela
Emely Justina Aguilar
Jaquelin Paola Paniagua
Diana Beatriz Jeronimo
Cesar Enrique Gomez
Hoteles Los Narcointendentes, S. A.
Ingris Odily Herrarte
Heydi Lily Menendez
Oliver Francisco Ramirez
Lourdes Pamela Garcia
Carnicerias Internacionales, S. A.
Gustavo Adolfo Lantan
Irwin Jeovany Hernandez
Adriana Ruby Garcia
Alba Alejandra Figueroa
Ester Violeta Landaverry
Alejandra Maria Antelo
Alex Robert Mansilla
Ana Isabel Menendez
Ana Lucia Marroquin
Ana Raquel Diaz
Andrea Yolanda Pea
Depositos Del Barrio, S. A.
Mario Antonio Revolorio
VAN
Corriente
17,014,839
1,087
1,341
1,096
28,555
2,829
1,000
9,668
47,587
12,542
3,246
182,808
3,120
3,440
3,325
31 a 60 Das
14,107,061
450
1,830
3,405
3,961
3,402
271
5,443
2,580
6,960
3,275
32,228
4,950
5,850
2,705
13,000
222
4,255
16,680
64,250
9,352
25,884
1,638
14,693
61 a 90 Das
6,517,167
19,048
11,905
335
1,944
1,310
1,706
4,040
1,950
14,841
3,000
9,650
13,345
6,455
3,250
2,157
3,300
6,548
2,157
5,000
9,520
3,575
3,692
6,548
4,781
11,905
18,800
17,700
11,050
1,285
144
17,598,298
214
2,194
1,476
12,650
1,800
3,300
15,099
11,900
2,050
2,500
6,000
6,321
3,867
18,643
7,238
304
2,100
14,293,974
6,574,101
91 a 120 Das
2,003,455
300
19,000
1,353
5,000
2,029,107
Por
Fecha
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
Ms 120 Das
1,923,607
(0)
3,605
3,470
1,951
2,766
13,230
2,000
718
1,823
0
4,553
13,060
(0)
8,975
11,439
29,008
35,278
825
2,056,307
Saldo
41,566,128
1,537
1,341
1,096
28,555
1,830
2,829
3,405
3,961
1,000
3,402
3,605
9,668
3,740
5,443
47,809
1,951
2,766
13,230
4,555
2,000
29,222
3,246
247,058
3,120
4,158
3,325
1,823
19,000
9,352
25,884
1,638
19,048
4,553
15,028
11,905
2,580
13,060
6,960
3,275
32,228
1,944
8,975
1,310
4,950
5,850
4,411
13,000
11,439
5,990
29,008
14,841
1,353
3,000
35,278
9,650
15,539
6,455
3,250
12,650
1,476
2,157
3,300
6,548
1,800
2,157
18,399
5,000
11,900
9,520
2,050
3,575
11,321
6,191
12,548
4,781
3,867
30,548
18,800
7,238
17,700
11,354
1,285
3,069
42,551,787
T-210-1
Preparado
Revisado por
Auditora al
Cdigo
6594
6597
6600
6608
6612
6619
6622
6624
6626
6627
6630
6649
6679
6687
6691
6708
6721
6737
6739
6743
6746
6753
6770
6783
6809
6818
6953
7018
7030
7035
7040
7075
7076
7082
7087
7090
7107
7143
7179
7188
7220
7224
7253
7257
7268
7271
7275
7282
7289
7312
7333
7340
7350
7354
7355
7382
7383
7385
7392
7393
7395
7409
7415
7421
7425
7432
7433
7435
7447
7448
7450
7469
7471
7499
7505
7514
7528
7535
7537
7551
7556
7557
7568
7570
Nombre del cliente

VIENEN
Arlin Marina Barrios
Axel Marconi De Leon
Byron Antonio Ramos
Bessy Antonieta Baten
Albina Betzabe Lara
Brenda Cecilia Giron
Brendy Roxana Gonzalez
Ingrid Cecilia Valdeti
Julio Cesar Espino
Christian Geovanny Acosta
Cindy Gabriela Aguilar
Cynthia Adeyli Alvarez
Bioterio, S. A.
Claudia Mejia De Guevara
Alimentos Y Bebidas Del Oriente, S. A.
Emely Adriana Justiniana
Edy Orlando Hernandez
Wilson Jose Camas
Cristina Dari Santis
Dannia Amarilis Lux
David Israel Molina
Silvia Dorali Diaz
Dora Argentina Berzonetti
Distribuidora De Harina, S. A.
Dorcas Amalia Lemus
Dorothy Ruth Orellana
Dulce Paola Rodas
Edgar Patricio Ruiz
Claudia Elizabeth Silva
Cristina Elinore Monrroy
Elva Chali De Melchor
Elvira Angelica Mendoza
Emma Beatriz Jimenez
Erick Anibal Palma
Eugenia Berenica Tayun
Carlos Alfredo Trigueros
Claudia Eunice Lucas
Evelyn Paola Aguilar
Evelyn Paola Cuyun
Eymy Josefina Barrios
Franklin Wosbely Garcia
Servicios Especiales, S. A.
Guillermo Adrian Cuyun
Hellen Yanira Paredes
Jacky Olivia Paredes
Jeffry Edwar Barrios
Jorge Eriberto Escobar
Jose Santiago Damian
Juan Luis Alvarez
Julio Cesar Rojas
Julissa Katherine Zamorano
Karin Antonieta De Paz
Karin Eunice Sandoval
Karla Ernistina Bejarano
Blanca Aracely Godinez
Kimmi Yamileth Saquin
Krissel Judith Ponciano
Leydi Magaly Osorio
Lilian Marisol Archila
Silvia Margarita Montenegro
Luis Lish Buncle
Liz Jelk Orellana
Jose Roberto Macu
Gerson Bernabe Batz
Luis Fernando Castillo
Marit Boche Rossi
Velveth Margarita Pineda
Marylin Josefina Lopez
Marlen Omery Ortiz
Mildred Karina Perez
Juan Antonio Cataon
Panaderias Super Express, S. A.
Carmen Marleni Bobadilla
Rigoberto Cuatemoc Blanco
Miriam Marleni Marroquin
Mirza Marina Pacheco
Monica Stefany Escobar
Aura Marina De Salya
Hector Antulio Martinez
Rogelio Sebastian Cun
Jorge Emilio Calderon
Carlos Jared Borgueti
Nora Gabriela Aceituno
VAN
Corriente
17,598,298
1,353
18,844
1,800
12,000
31 a 60 Das
14,293,974
1,464
3,572
1,980
7,200
1,976
7,260
11,800
6,700
1,845
3,900
61 a 90 Das
6,574,101
12,125
6,548
450
6,600
3,625
2,050
1,911
12,800
13,000
11,883
2,175
7,490
15,400
3,396
15,164
1,125
2,350
8,240
1,509
1,950
10,276
1,997
1,762
11,905
6,350
1,138
23,850
8,101
2,948
18,673
14,271
3,048
2,238
23,400
3,337
5,270
11,800
409,750
1,310
676
1,276
3,153
3,000
5,152
2,600
5,975
3,600
20,618
57,000
86
7,113
200
800
1,040
4,304
812
1,310
2,435
5,238
1,325
4,023
3,458
1,000
4,610
3,867
2,500
5,156
18,266,468
215
14,439,691
6,685,444
Por
Fecha
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
91 a 120 Das
2,029,107
5,000
1,250
3,200
29
Ms 120 Das
2,056,307
4,100
129
1,080
2,043,895
5,844
(0)
1,090
472
0
3,327
5,146
3,000
12,753
914
1,451
3,979
2,666
5,860
5,870
13,067
6,243
17,323
1,904
1,781
2,148,998
Saldo
42,551,787
2,817
18,844
1,800
29,125
6,700
1,090
6,548
4,017
3,572
1,980
6,600
3,625
3,900
7,200
4,026
3,327
7,260
1,911
16,000
11,800
13,000
5,146
11,883
3,000
1,509
4,125
7,490
15,400
13,672
15,164
1,125
2,350
8,240
1,997
12,753
1,762
11,905
6,379
1,138
5,844
2,948
42,522
23,286
3,048
2,238
57,000
23,400
4,100
3,423
5,270
11,800
409,950
7,113
1,310
1,476
1,276
3,153
3,000
5,152
1,451
3,979
2,666
2,600
1,040
5,975
3,600
20,618
5,860
4,304
5,870
6,704
6,677
13,067
1,325
1,000
4,023
4,610
6,243
17,323
3,867
2,984
2,500
1,781
5,156
43,584,496
T-210-1
Preparado
Revisado por
Auditora al
Cdigo
7571
7590
7591
7592
7597
7599
7621
7622
7625
7626
7634
7635
7638
7649
7659
7660
7668
7693
7697
7709
7714
7716
7720
7734
7778
7782
7804
7809
7819
7827
7835
7838
7839
7840
7843
7846
7848
7857
7862
7886
7892
7910
7913
7928
7933
7941
7954
7958
7969
7981
7989
8012
8041
8059
8070
8082
8083
8123
8124
8129
8149
8168
8176
8184
8197
8212
8213
8215
8221
8252
8255
8260
8263
8265
8267
8272
8273
8279
8280
8284
8285
8288
8289
8299
Nombre del cliente

VIENEN
Norma Elizabeth Escobar
Omar Ernesto Aol
Marcos Timoteo Navarro
Renata Eugenia Sanchez
Rolando Ismael Secaida
Alex Romeo Bracamonte
Rony Osvaldo Hernandez
Juan Gamaliel Chan
Rosa Celestina Cuyun
Alba Galicia Chunin
Ingrid Karina Morataya
Hector Osvaldo Barrientos
Las Cascaras, S. A.
La Pacona, S. A.
La Gran Francisca, S. A.
Grupo Los Diez, S. A.
Juan Pablo Sequen
Javier Cecilio Monterroso
Luis Fernando Quiroa
Laura Cecilia Castro
Juan Diego Dominguez
Dora Arcely Arriaga
Silvia Francisca Martinez
Maritza Margarita Solom
Herberth Geovany Herrera
Bresnher Leonel Lemus
Cinthya Leticia Tol
Olga Marina Ochoa
Acte Caal, Manuel
Juan Gregorio Sanchez
Edy Antonio Chol
Carlos Misael Delgado
Sara Estefhany Casasola
Jonhatan Alexander Pu
Crista Asuncion Ortiz
Obed Isai Guzman
Grettel Marieta Valdez
Le Germany, S. A.
Panaderia La Luz
Casa Beatriz, S. A.
El Paso Tejas, S. A.
El Baron Negro, S. A.
Dogs, S. A.
Centrocomercial El Trebolito, S. A.
Felipe Alberto Delgado
Alicia Nacaranda Jimenez
Irma Esperanza Carmona
La Chalana, S. A.
Super Shucos, S. A.
Big Beer, S. A.
Alma Zoraida Echeverria
Ingenio Santa Elisa
Centro Empresarial Los Girasoles
El Tronco, S. A.
La Zarza, S. A.
Restaurantes El Chino
Los Chatos, S. A.
Distribuidora Lencho Patas Planas
Tiendas Del Piero
Jose Valentin Morales
Erick Horacio Juarez
Maria Teresa Terrazas
Ana Judith Garcia
Armando Emanuel Vazquez
Melvin Heriberto Jacome
Victor Rodolfo Nolasco
Ricardo Domingo Par
Eswin Fernando Platero
Victor Manuel Villalta
Nacaranda Hortencia Leal
Nacasia Mirtala Galvez
Nora Lisbeth Arias
Patricia Rigoberta De Colom
Farmacias Aguilar Batres, S. A.
Adan Eugenio Melgarejo
Aldrin Filiberto Gavarrete
Alejando Geremias Conde
Amilcar Alexander Eli
Edgar Arnoldo Alarcon
Juan Carlo Pineda
Luis Hipolito Garcia
Carlos Antelmo Lopez
Carina Ofelia Cardona
Imeri Sofia Rivadeneiro
VAN
Corriente
18,266,468
2,730
31 a 60 Das
14,439,691
4,138
7,680
6,748
1,250
1,271
1,506
5,674
440
10,136
8,590
2,029
4,623
24,750
16,114
8,145
16,632
18,387
26,190
6,250
500
2,096
17,749
4,059
12,258
4,980
440
12,975
3,443
3,387
1,488
440
1,815
27,582
1,520
4,336
3,882
2,976
10,078
1,500
450
6,600
11,915
6,448
1,980
4,700
1,786
15,000
12,500
3,750
2,829
3,414
781
2,200
2,657
1,193
2,033
1,195
4,500
61 a 90 Das
6,685,444
1,655
290
1,620
4,010
6,548
3,036
3,325
2,708
1,616
3,874
1,596
18,497,585
216
2,009
3,075
15,939
2,976
2,889
1,271
14,621,422
6,707,742
91 a 120 Das
2,043,895
227
(406)
4,590
12,848
2,417
3,381
1,320
105
7,194
2,075,570
Por
Fecha
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
Ms 120 Das
2,148,998
1,065
837
152
1,611
1,650
10,125
3,505
4,125
11,796
3,293
1,533
4,376
91,800
4,605
4,152
21,893
376
3,312
1,600
2,320,805
Saldo
43,584,496
6,868
7,680
3,414
6,748
1,065
1,250
1,771
1,488
1,506
1,618
2,200
5,674
1,547
10,136
8,590
2,029
12,975
3,443
8,009
1,815
24,750
27,582
1,520
16,114
4,082
8,145
8,471
16,632
18,387
12,848
26,190
5,393
6,250
3,381
10,078
2,657
1,193
1,500
2,033
1,645
4,500
1,611
1,320
2,096
6,600
17,749
4,059
24,278
1,650
1,655
6,448
6,960
10,125
4,700
10,989
1,786
19,125
12,500
3,750
11,796
3,293
1,620
4,362
4,010
6,548
4,376
3,036
91,800
4,605
4,152
3,325
2,708
21,893
1,992
2,009
3,312
3,075
3,874
15,939
1,596
2,976
2,889
1,271
1,600
44,223,126
FIGUEROA
S. C.
C.
FIGUEROA CHVEZ,
CHVEZ, S.
T-210-1
T-210-1
Preparado
Preparado
Revisadopor
por
Revisado
Auditora
al
Auditora al
Cdigo
Cdigo
8837
8303
8840
8306
8849
8308
8852
8311
8856
8314
8861
8318
8862
8333
8866
8343
8871
8345
8873
8358
8875
8359
8876
8365
8877
8371
8879
8374
8884
8385
8885
8393
8890
8396
8896
8402
8897
8407
8909
8408
8910
8434
8911
8436
8927
8439
8930
8441
8934
8442
8940
8447
8961
8449
8962
8451
8967
8462
8979
8469
8988
8473
8999
8474
9000
8487
9001
8494
9005
8502
9008
8512
9022
8513
9024
8520
9026
8530
9028
8546
9029
8565
9040
8572
8579
9042
8587
9048
8596
9054
8600
9055
8601
9056
8611
9058
8612
9062
8616
9073
8617
9075
8628
9078
8639
9079
8640
9080
8642
9086
8649
9089
8661
9094
8674
9097
8693
9099
8698
9102
8727
9118
8729
9122
8734
9125
8741
9126
8743
9127
8744
9138
8748
9148
8749
9178
8757
9190
8760
9198
8762
9206
8769
9208
8771
9209
8777
9224
8781
9225
8791
9248
8795
9249
8798
9266
8802
9288
8824
9290
8825
9292
8826
9294
8829
9298
8834
9306
Nombre del cliente

Nombre del cliente
VIENEN
VIENEN
Carmen Carito Salas
Celeste Anai Peralta
Cele Carolina Bellagamba
Cesar Gerardo Pirir
Cinthia Cristina Santeli
Dora Marina De La Cruz
Santos Dominicio Gym
Depositos San Rafael, S. A.
Edu Dracena Silva
Panificadora La 18, S. A.
Leonel
Federico
Christopher
JoseLedesma
Santizo
Celia
Fernanda
Cristobal
Angel Nietovich
Ticuru
Emma
Lorena
Tally
Elvis Cesar Crespo
Productos
Aereos,
S. A.
Nancy Nahomi
Chocoj
Juan
Puac
MariaEduardo
De Los Angeles
Raymunda
Tienda
Marisol
El Bagazo,
S. A.
Red
Hotelera
Los Jorgitos, S. A.
Altunaza,
S. A.
Luisa
Fernanda
Rennue
Gerson
Daniel Vargas
Fernando
Gustavo
Martinez
Boris Estuardo
Godoy
Deposito
El Nuevo
Amanecer
Glendy Marilu
Martinez
Diego
Fortunato
Cordero
Luis Antonio
Sacaj
Grupo
Carlos Empresarial
Manuel ActeLa Gran Estafa, S. A.
Gaston
Claudio
Berzategui
Daniel Iguren
Tobar
Nelson
German
Cuevas
Ingrid Alicia
Huite
Gerson
Guadalupe
Zarate
Restaurante Oschar,
S. A.
Horacio
Hernan Goi
Pizzas Luiggis,
S. A.
Hostel
El Capitan,
Pizzerias
Rapidas,S.
S.A.
A.
Hugo
ArielAntigueos,
Rilla
Negocios
S. A.
Hugo
Osvaldo
Cisilia
Maria Eugenia Chin
Ingrid
Giovana
Espindola
Abelino
Rosendo
Chang
Jack
Geisser
Juan Anibal
De Dios
Monzon
Jeremias
Francisco
Pawelec
Luis Fernando
Galvez
Jorge
Smith Lopez
Perez
Juan Carlos
Luis
Alberto
Guzman
Miguel Antonio Cumes
Juan
RamaMaldonado
MariaCarlos
Magdalena
Laura
Benitez
Edgar Omri
Ramon
Monzon
Lorena
Ester Panelo
Miguel Josue
Rodriguez
Juan
Alberto
TecCaac
Arnoldo
Haroldo
Maria
Rosana
Maidana
Luis Angel
Donis
Edin
EswinLeonardo
Gilberto Lopez
Chocol
Marco
Mariano
Droz S. A.
Bicis De
Guatemala,
Marina
Marissa Bocca
Las Garnachas,
S. A.
Fabrica
De La Risa,
Super Tortillon,
S. A.S. A.
Mauro
Federico
Fornarolli
Juan Roberto
Izaguirre
Martin
Maximiliano
Gonzales
Juana Antonieta
Yac
Maria
Etelvina
Chutan
Ana Carlota
Vicente
Ramiro
Antonio
Sandoval
Alimentos
Capsa,
S. A.
Cesar Augusto
Pienar
Melani
Natalia Sotelo
Distribuidora
Calel,
S. A.
Gloria
Argentina
Chavalan
Fredy
Lorenzo
Sam S. A.
La
Parrillada
Oriental,
AmaliaKing,
Irma Solom
Mugre
S. A
WilliamGramos
Rudy Avelarde
Cuatro
Monte, S. A.
Fredy Rolando
Fajardo
Autohotel
Los Ensueos,
S. A.
Marvin Los
Estuardo
Tobar
Fonda
Charas,
S. A.
Jared Antonio
TaperiaS. A.
Momento
De Placer,
Otto Roberto
Oscar
ErnestoGonzales
Cafarena
RomeoLos
Adelso
Gomez
Suites
Mejores
Momentos, S. A.
Jean
Joshua
Markin
Felix Cristobal Aju
Celeste
Marible
Coy
Jaime
Pastor
Castillo
Alba Luz
Garcia
Pablo
Gabriel
Priego
Laura Yesenia
Duarte
Gaspar
Baltazar
Rax
Abner Adrian
Ochoa
Roberto
Francisco
Rearte
Aldo
Tobias
Nero
Romira Romina Branda
Deposito
La
Dama
Valiente, S. A.
Rosticeria San Cayetano
Angel Antonio
Santiago
AlvesPerez
De Carvallo
CarlosLas
Aniram
Bernales S. A.
Motel
100 Maravillas,
RonaldSebastian
Axel Avendao
Sergio
Naiman
Billey
Bernabe
Roberto AndresActe
Molina
Amy
Betzabe
Ayala
Delia Adriana Orellana
Alvaro Adri
Salas Gonzales
Virginia
Bonorino
Pedro Agustin
Rafael
Antonio Tre
Delgado
German
Alberto
Rodriguez
Ady Mary Guevara
Alejandro
Javier
Blanco
Alan Gerardo Canel
AmniaS.
Esperanza
Kueider
R&M,
A.
Pensin
Los Tres
Gallegos, S. A.
Los
Escudos,
S. A.
Ariel Arlinton
Milovich
Jonh
Albert De
La Cruz
Corporacin
DelNorales
Alto, S. A.
Jose
Guillermo
Carla
Belen
Galdamez
Alejandro Antonio Aquino
Angel Camilo
Alexia
RoxanaBadrian
Donis
Carmen
Ofelia
Rivas
Huber
Noe
Catalan
Julia Carina
Gimenez
Nadia
Maribel
Velasquez
Carlos Abel
Daniel
La Roca
Alvaro
Guamuch
Sergio
Matin Cuevas
Jose
Amilcar
Rivera
Daiana Elizabeth Sanchez
Ana Amira Coronado
Dany Manuel Cai
Ana Lucia Tobar
Bertsa Alicia De Torres
Anabel America Valladares
David Roberto Farias
Andrea Justina De Barraza
Rudy Diego Foshesato
Maria Marta Jax
Diego Ignacio Bech
Marlon Irenio Franco
VAN
VAN
Corriente
Corriente
20,287,602
18,497,585
1,609
9,421
31 a 60 Das
31 a 60 Das
15,176,891
14,621,422
12,895
1,491
5,240
2,588
3,645
9,563
4,068
1,815
1,128
1,358
2,178
20,879
3,901
2,623
4,424
2,873
2,400
92,500
6,668
35,710
1,748
18,850
1,575
1,935
6,250
25,190
2,178
6,452
2,010
7,745
6,680
3,360
9,860
6,445
52,780
26,112
1,330
3,274
1,353
6,400
1,310
1,830
3,050
9,563
6,946
2,333
1,200
790
1,225
12,900
19,509
18,000
18,000
6,548
29,666
18,383
840
4,508
5,200
812
1,300
3,795
9,600
7,024
1,411
2,605
4,236
3,383
1,860
3,654
10,604
2,660
9,392
2,178
3,867
1,730
13,294
1,568
3,075
20,287,602
20,466,826
217
7,155
9,821
5,846
13,400
290
9,376
14,906
612
16,220
4,483
680
6,200
4,577
2,564
14,095
6,957
6,650
2,150
7,143
30,450
17,060
710
5,968
3,052
2,550
900
676
1,025
2,488
5,800
3,620
3,420
2,497
2,500
25,674
3,564
1,479,862
3,955
1,320
3,524
9,059
2,573
6,160
4,283
10,200
2,975
3,975
61 a 90 Das
61 a 90 Das
6,770,857
6,707,742
80
24,679
5,400
323,955
6,550
6,682
5,410
2,360
24,405
19,500
1,587
0
2,100
1,260
14,080
11,956
15,176,891
15,400,040
4,586
1,080
1,340
6,770,857
6,860,211
91 a 120 Das
91 a 120 Das
2,100,666
2,075,570
-3,977
--------273
-2,289
6,763
-1,096
-------541
4,058
-------445
---5,654
--------------590
-5,217
-----12,000
---4,492
-----------2,100,666
2,122,963
Por
Fecha
Por
Fecha
RM
14-ene-10
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
31-dic-09
Ms 120 Das
Ms 120 Das
2,401,265
2,320,805
13,200
6,600
17,459
(0)
2,083
11,000
0
(0)
2,779
648
4,000
1,476
0
1,856
1,368
3,797
7,543
(0)
3,471
(0)
2,500
1,491
13,230
2,940
3,155
1,720
12,907
(0)
2,300
8,103
2,050
4,058
3,000
212
3,405
43,750
5,000
2,099
10,986
3,975
61,000
54,250
17,724
2,976
5,295
1,250
5,174
1,500
4,080
1,872
14,366
15,804
2,401,265
2,710,253
Saldo
Saldo
46,737,280
44,223,126
12,975
1,609
13,200
9,421
1,330
3,274
1,353
6,600
17,459
6,400
1,310
1,491
7,070
10,015
2,588
3,645
7,155
11,000
9,821
3,050
19,126
4,068
6,946
5,846
1,815
2,333
1,200
13,400
1,063
2,353
1,358
12,900
4,466
19,509
18,000
6,763
18,290
6,548
1,096
50,545
2,779
19,031
9,376
4,741
14,906
4,000
1,476
2,623
8,932
5,200
3,685
1,300
4,948
12,000
16,220
4,058
7,024
92,500
6,668
1,856
1,320
3,524
1,368
9,059
35,710
1,748
3,797
16,262
3,383
1,860
1,125
22,504
10,604
2,660
3,471
9,392
1,575
1,935
11,854
2,500
10,828
1,491
13,230
25,190
2,564
2,178
2,940
3,155
6,452
2,010
14,095
6,957
6,650
2,150
14,888
1,720
6,680
12,907
3,360
9,860
6,445
2,300
8,103
83,230
43,172
2,050
1,610
4,058
1,266
2,573
3,000
1,025
5,429
5,968
6,160
3,405
9,823
2,550
10,200
43,750
2,975
5,000
6,074
10,986
3,975
73,000
5,800
1,411
3,620
3,420
2,605
54,250
4,492
2,497
2,500
17,724
24,405
19,500
1,587
50,353
8,964
2,976
1,803,817
6,550
5,295
6,682
1,250
5,410
2,100
2,360
2,178
5,174
1,500
4,080
3,867
1,260
14,080
1,872
14,366
4,586
1,730
1,080
13,294
1,340
1,568
11,956
3,075
15,804
46,737,280
47,560,292
T-210-1
Preparado
Revisado por
Auditora al
Cdigo
9307
9338
9341
9354
9356
9382
9384
9386
9391
9393
9396
9398
9403
9405
9406
9410
9413
9419
9432
9448
9456
9458
9460
9473
9476
9478
9481
9484
9489
9490
9491
9503
9509
9511
9512
9514
9515
9517
9530
9534
9537
9539
9546
9548
9551
9555
9557
9558
9566
9579
9581
9584
9585
9586
9591
9595
9596
9602
9605
9609
9611
9615
9619
9620
9623
9629
9632
9634
9635
9637
9638
9640
9642
9644
9646
9647
9648
9650
9652
9657
9667
9672
9675
9676
Nombre del cliente

VIENEN
Juan Andres Michellin
Andy Joel Palama
Angel Rodrigo Alarcon
Antonhy Josue Pinzon
Ariel Isaias Siliezar
Blanca Azucena Hernandez
Tienda Madre Ada
Deposito Edelman
Byron Anibal Alarcon
Balter Armando Avendao
Ayde Estela Argueta
Beltran Armando Herrera
Beverly Andreina Hidalgo
Optica Las Mil Luces, S. A.
Brandon Daniel Moreira
Bryam Billy Oliva
Byron Daniel Garcia
Carlos Augusto Chavez
Centro Educativo Fenix
Ministerio De Educacin
Cesar Alejandro Yanes
Comunidad Juvenil San Pedro
Cristian Alexander Siney
Damaris Celeste Muoz
Danilo Humberto Salvatierra
Banjamin Dario Yotz
Estuardo Francisco Patzan
Carlos Humberto Gomez
Supermercado Torre De Babel, S. A.
Douglas Leones Juarez
Dunia Aracely Castillo
Jorge Alfredo Aldana
Irma Violeta Ajtun
Dylan Robert Rodriguez
Servicios Levante, S. A.
Papelera Nacional, S. A.
El Molinero, S. A.
Nancy Alethia Weeden
Alejandra Alicia Castellanos
El Moledero, S. A.
Nestor Armando Figueroa
Caty Carly Consoletti
Cary Derin Cohen
Christoprhe Charles Therrein
Dereck Wadah Lessard
Diana Enriqueta Andersson
Gustavo Adolfo Lucas
Alitas De Pollo, S. A.
Elsa Emily Britto
Frida Ernestina Masdeu
Jenyfer Calcagni O Neill
Alida Esperanza Moran
Felix Aroldo Monterroso
Jessica Elizabeth Searles
Kerri Nicols Loundry
Kristine Joevan De Jesus
Jorge Armando Catalan
Maria Steven Hogan
El Alfil, S. A.
Funerales El Pinito, S. A.
Distribuidora Alfa, S. A.
Supermercados Genesis, S. A.
Omega, S. A.
El Paraiso, S. A.
El Tamal, S. A.
Real Del Sol, S. A.
Jessica Yesenia Luna
Restaurante Normandia, S. A.
Jaime Fernando Sacul
Reginaldo Ricardo Sapon
El Ahorro, S. A.
Tienda Don Chon
El Chompipon, S. A.
Distribuidora El Rosario, S. A.
La Ceiba, S. A.
El Reno Feliz, S. A.
Distribuidora La Reyna Del Sur, S. A.
Hoteles El Capo, S. A.
Edin Humberto Recinos
Wendy Carolina Estrada
Adan Fernando Anaya
Jose Raymundo Che
Angie Elizabeth Diaz
Beatriz Antonieta Lemus
VAN
Corriente
20,466,826
31 a 60 Das
15,400,040
61 a 90 Das
6,860,211
49,421
3,058
7,700
9,584
6,453
6,549
11,500
16,500
108,210
5,405
54,866
27,820
12,800
34,200
3,957
1,837
10,714
3,450
10,199
3,250
4,286
3,960
11,538
30,750
2,076
1,250
398
20,200
4,970
2,660
1,234
27,575
10,313
1,342
3,209
1,248
8,880
660
1,591
2,619
3,929
2,940
2,600
4,750
1,934
8,934
2,645
3,930
2,595
4,200
24,884
4,500
1,571
1,032
20,715,537
218
20,178
1,452
6,063
1,788
785
3,309
10,400
4,550
53,856
10,771
6,732
11,682
1,653
94,825
16,830
8,078
2,707
3,720
2,162
1,200
15,790,334
1,498
16,038
87,177
26,892
1,610
7,215,838
91 a 120 Das
2,122,963
2,302
34,400
1,684
5,238
12,500
7,253
2,259
60
26,080
69,725
2,284,463
Por
Fecha
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
Ms 120 Das
2,710,253
0
10,752
270
2,941
1,395,093
2,233
4,595
7,240
2,970
17,140
9,701
1,715
1,234
20,500
14,291
3,712
10,157
780
1,029
33,875
11,943
4,262,424
Saldo
47,560,292
49,421
10,752
3,058
7,970
2,941
9,584
1,395,093
6,453
6,549
2,302
11,500
16,500
12,800
231,676
5,405
2,233
4,595
3,957
27,820
7,240
1,837
2,970
17,140
10,714
9,701
10,199
3,250
3,450
1,715
1,684
35,036
3,960
7,314
1,250
11,936
1,234
20,200
4,970
12,500
3,320
1,591
1,234
30,194
20,500
7,253
14,241
14,291
3,712
10,157
7,590
1,248
8,880
2,940
2,600
1,089
64,705
11,943
3,587
8,934
2,645
20,178
3,930
2,595
5,652
6,063
24,884
1,788
5,285
3,309
10,400
1,498
16,038
4,550
156,902
175,573
27,601
14,810
11,682
2,707
3,720
1,610
2,162
2,771
1,032
50,268,595
T-210-1
Preparado
Revisado por
Auditora al
Cdigo
9679
9680
9682
9683
9684
9685
9687
9688
9692
9693
9702
9703
9706
9709
9712
9713
9725
9726
9732
9749
9750
9756
9757
9761
9764
9769
9771
9774
9779
9780
9781
9783
9792
9793
9795
9804
9806
9811
9814
9816
9820
9825
9834
9844
9851
9857
9859
9860
9861
9865
9869
9874
9875
9876
9879
9880
9881
9884
9885
9889
9890
9891
9892
10039
10059
10069
10070
10276
10320
10322
10893
10925
10939
11056
11825
12276
12640
13082
Nombre del cliente

VIENEN
Jaime Francisco Jacome
Galerias El Pache, S. A.
Carlos Jose Flores
Edmundo Tomas Lopez
Carmen Anahi Guzman
Comercial Los Sapos, S. A.
Carla Daniela Nolasco
Antonio Sebastian Bautista
Dwayne Douglas Medrano
Dulce Maria Concua
Ana Matilde Lucas
Pasteleria La Fresa Alegra, S. A.
El Aguila Negra, S. A.
Panificadora Los Zopes, S. A.
Blanca Helena Diaz
Supermercado El Flaco, S. A.
Claudia Alejandrina Diaz
Centro Comercial El Toyon, S. A.
Lidia Margarita Duarte
Elvis Rafael Garcia
Julio Cesar Lopez
Ever Franciso Morales
Eswin Jeovani De Mata
Fatima Alicia Valladares
Hector Orlando Santos
Hugo Humberto Quintanilla
Juan Inmer Del Cid
Jimmy Jesus Olivares
Jose Antonio Bonilla
Jose Anibal Posada
Juan Jose Aleman
Sergio Orlando Esquite
Marcos Juber Navarrate
Mercados Cantonales, S. A.
La Union, S. A.
Los Tres Chiflados, S. A.
Restaurante Jing Sung Fo
Deposito La Barata, S. A.
Supermercado La Sexta, S. A.
Carmen Tomasa Panej
Leonel David Orellana
Lorena Leonicia Castro
El Tecomate, S. A.
La Pepesca, S. A.
Tecun, S. A.
El Tecolote, S. A.
Distruibuidora La Pulga, S. A.
Marisa Estefania Del Aguila
La Hormiguita, S. A.
Colegio El Mirador, S. A.
Camas El Ensueo Dorado, S. A.
Jorge Hernan Pelico
Japonesito, S. A.
Hotel El Ensueo, S. A.
Elda Eunice Estrada
Alfredo Demetrio Marroquin
Discoteca El Oasis, S. A.
Reestaurante El Valiente, S. A.
La Chalupa, S. A.
Chiles Picantes, S. A.
Procesadora Chilena, S. A.
Norman Francisco Pardo
Miguel Angel Asturias
Maria Georgina Reyna
Victor Manuel Roquel
Lucia Esperanza Navas
Cafeteria San Carlos
Dobladas San Antonio, S. A.
Negocios Y Distribuciones La Palma, S. A.
Maritza Del Carmen Ruiz
Vidrios Del Norte, S. A.
Osvaldo Antonio Gonzales
Maria Magdalena De Calcuta
Jose Vidal Che
Victor Roberto Chilel
Industria Los Cochinitos, S. A.
Margarita Del Pilar Moreira
Isabela Rosenda Reyes
Saldos Menores A Q.1000
Total
Corriente
20,715,537
31 a 60 Das
15,790,334
403,160
9,164
84,170
38,673
3,350
5,381
2,541
7,506
1,646
6,600
463
8,925
7,162
4,834
61 a 90 Das
7,215,838
16,500
7,799
640
48
12,589
6,600
41,587
9,375
2,160
3,850
1,098
10,960
3,800
1,062
2,560
7,895
6,648
1,459
29,859
9,155
1,021
1,397
37,990
3,278
12,891
5,631
2,450
228
660
3,625
2,022
6,548
7,560
10,026
21,269,926
219
19,665
1,216
11,224
10,850
2,869
12,785
19,692
1,361
880
274,178
16,101
3,274
1,472
735
25,036
60,562
1,156
1,170
21,051
3,538
3,600
3,985
36,877
1,932
(220)
1,692
410
1,100
473
900
1,502
16,470
1,350
3,300
1,060
200
1,320
220
16,429,297
7,442,013
91 a 120 Das
2,284,463
413
22,865
98
11,662
860
(660)
1,340
9,346
2,330,387
Por
Fecha
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
Ms 120 Das
4,262,424
5,758
(0)
25,000
4,000
1,819
1,082
1,000
1,350
2,200
720
15,000
4,320,353
Saldo
50,268,595
5,758
487,743
9,164
38,673
64,364
3,350
11,799
5,381
1,819
1,103
2,541
8,925
14,715
12,589
1,082
6,600
4,834
1,646
6,600
41,587
9,375
1,000
1,195
2,160
10,960
3,850
1,350
3,800
11,662
3,985
36,877
1,062
61,422
3,056
1,340
1,170
7,895
6,648
37,990
1,459
29,859
9,155
1,021
32,289
14,107
11,224
5,631
1,397
10,850
21,051
3,538
2,869
2,450
12,785
3,600
19,692
1,932
1,588
1,320
274,178
16,101
3,274
3,625
3,163
2,200
1,145
1,100
25,036
1,373
4,874
17,190
6,548
3,500
8,620
10,026
1,540
15,000
646,911
52,438,886
T-210
T-210-1
OBJETIVO:
1. El objetivo de este papel realizar analisis de la antigedad de cuentas por cobrar, verificando el deterioro de las mismas.
Preparado
Revisado por
Auditora al
Por
Fecha
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
ALCANCE:
Cuenta por cobrar al 31 de diciembre de 2009.
PROCEDIMIENTO:
1. Se solicit a la integracin de la cuenta al 31 de diciembre de 2009.
2. Se realiz el envo de confirmaciones en base a la integracin al 31 de diciembre de 2009 (Ver E-210-90)
3. Por las confirmaciones no recibidas se realiz procedimiento alterno.
4. Por las cuentas por cobrar a compaas relaciondas se enviar a confirmar el saldo al 31 de diciembre de 2009
Nota: Se observ que dentro de las cuentas por cobrar comerciales, la compaa incluye cuentas por cobrar a Compaas Relacionadas, como se detalla a continuacin:
Cdigo
5275
1006
8070
8070
Nombre del cliente

Palmito, S. A.
La Zarza, S. A.
Total compaas relacionadas
Total clientes
Clientes segn auditora
Corriente
3,071,716
1,138
31 a 60 Das
3,763,551
428,919
-
61 a 90 Das
4,168,447
290
-
91 a 120 Das
1,247,416
7,194
-
Ms 120 Das
3,505
-
Saldo
12,251,129
428,919
10,989
1,138
3,072,854
21,269,926
18,197,072
4,192,470
17,205,692
13,013,222
4,168,736
6,580,302
2,411,566
1,254,609
2,330,387
1,075,777
3,505
4,405,669
4,402,163
A-500
12,692,175
52,438,886
39,746,711
T-210
Suma vertical
Se determin que existe insuficiencia en las cuentas por cobrar, esta se determino
tomando en consideracin los clientes con antigedad de 91 a 120 das y mayores
a 120 das
Provisin para cuentas incobrables segn contabilidad
Provisin segn auditora
Insuficiencia en provisin
220
Q
Q
735,103
5,477,940
4,742,837
T-210-2
Por
Preparado
Revisado por
Auditora al
Fecha
RM
14-ene-10
JC
23-ene-10
31-dic-09
INDUSTRIAS, S. A.
Compaias Relacionadas
Analitica
NOTA
En la presente cdula se muestra la integracin de la cuenta cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2009
CUENTA
110401168
110401043
110401009
5275
1006
8070
8070
DESCRIPCION
Energyzer, S. A.
Palmito, S. A.
La Zarza, S. A.
TOTAL
REF
A-500
T-210
Saldos
contables
31/12/2009
Q
Q
-
Suma vertical
221
Reclasificaciones
Debe
Haber
6,015,761
Q
2,709,470
493,574
12,251,129
428,919
10,989
1,138
Q
21,910,980
Saldo Auditoria
31-dic-09
6,015,761
2,709,470
493,574
12,251,129
428,919
10,989
1,138
Q
21,910,980
DESCRIPCION
T-210
A-500
A-500
A-500
2,316,380
2,709,470
1,928,498
692,526
726,400
522,398
395,484
201,324
40,671,471
22,792,944
6,015,761
2,370,286
Saldos contables
31/12/2009
REF
Debe
Ajustes
Haber
Monto probado
Monto no probado
Descripcin
Anticipo por compra de palma africana
Anticipo por prestacin de servicios de
reparacin de maquinaria
Anticipo por compra de maquinari
Revisado contra documentacin original de soporte.

Suma vertical
12452
Cheque
12349
12120
77%
23%
100%
28-dic-09
Fecha
21-dic-09
2-dic-09
A Se presenta a continuacin la revisin de los anticipos a proveedores:
3,347,424
983,722
4,331,146
726,400
Monto
1,928,498
692,526
222
PROCEDIMIENTO
1 Se solicit la integracin de la cuenta al 31 de diciembre de 2009.
2 En base a la integracin se observ que un gran porcentaje corresponde a IVA por cobrar y cuentas entre compaas relacionadas (RCI)
3 Se verificarn contra la documentacin fsica algunos anticipos a lor proveedores.
110401027 I.V.A Por Cobrar

110401168 Energyzer, S. A.
110401015 Impuesto de Solidaridad -ISO
Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo
a los Acuerdos de Paz ETAAP
110401043 Palmas del Siglo Xxi, S. A.
110401039 Supermercado la jota grande, S. A.
110401029 Julio Roberto Casasola
110401144 El Mandirl, S. A.
110401021 Aceites Old, S. A.
110401009 Aceites del Pacifico, S. A.
110401124 Mario Antonio Mayorga
CUENTA
NOTA
INDUSTRIAS, S. A.
Otras cuentas por cobrar -Anticipo a proveedores
Integracin Cuentas por cobrar
2,316,380
2,709,470
1,928,498
692,526
726,400
522,398
395,484
201,324
40,671,471
22,792,944
6,015,761
2,370,286
Saldos
Ajustados
2,316,380
2,709,470
135,484
36,340,325
A-500
8,860,715
Fecha
A
A
A
1,928,498
692,526
726,400
522,398
260,000
201,324
4,331,146
Saldo Auditoria
31-dic-09
RM
14-Ene-10
JC
23-Ene-10
31-Dic-09
Por
22,792,944
6,015,761
2,370,286
Reclasificaciones
Debe
Haber
T-210-3
Preparado
Revisado por
Auditora al
T-210-4
Preparado
Revisado por
Auditora al
Por
Fecha
RM 14-Ene-10
JC
23-Ene-10
31-Dic-09
INDUSTRIAS, S. A.
Analitica
NOTA
DESCRIPCION
I.V.A Por Cobrar
Impuesto de Solidaridad -ISO
Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo
a los Acuerdos de Paz ETAAP
Saldos
contables
31/12/2009
REF
A-500
T -210-4-2 /
A-500
A-500
T-210
Reclasificaciones
Debe
Haber
Suma vertical
223
Saldo Auditoria
31-dic-09
T-210-4-1
Q 22,792,944
2,370,286
2,370,286
2,316,380
2,316,380
22,792,944
27,479,610
27,479,610
86133752
953954741
820335910
101250345
215789630
385632149
489754130
598756105
601324789
732456740
863125480
111222334
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Mes
Formulario
SAT 2159
05-ene-09
08-nov-09
07-nov-09
10-oct-09
03-sep-09
10-ago-09
06-jul-09
12-jun-09
10-may-09
08-abr-09
04-mar-09
03-feb-09
Fecha de
presentacin
INDUSTRIAS, S. A.
Impuesto por liquidar
Revisin de declaraciones de IVA ao 2009
704,110
3,443,312
66,133,052
13,760,366
4,415,949
5,151,094
5,832,770
5,089,811
5,286,882
7,213,279
6,948,164
3,308,660
6,930,012
5,737,153
1,072,021
1,172,807
1,149,544
822,382
842,927
492,075
1,994,321
1,974,168
1,135,572
1,583,519
6,775,966
Export. a
C.A.
(EXENTOS)
Ventas y/o
servicios
(EXENTOS)
816,920
224
Export.resto
del mundo
(Exento)
187,970,258
19,187,735
19,750,605
20,031,934
20,460,897
15,484,886
20,205,506
15,619,363
15,419,982
12,416,138
15,709,594
13,683,618
Ventas
gravadas
22,111,543
5,731,700
3,172,333
13,207,510
Servicios
gravados
VENTAS
79,893,418
4,515,333
5,588,756
6,300,638
6,655,152
5,932,738
5,778,957
9,207,600
8,922,332
4,444,232
8,513,531
6,441,263
7,592,886
Total ventas
Exportacin y
Servicios
(A+B+C) = F
210,081,801
19,187,735
19,750,605
25,763,634
20,460,897
15,484,886
23,377,839
15,619,363
15,419,982
12,416,138
15,709,594
13,207,510
13,683,618
TOTAL
VENTAS
LOCALES
(D+E) = G
Preparado
Revisado por
Auditora al
T-210-4-1
Fecha
289,975,219
23,703,068
25,339,361
32,064,272
27,116,049
21,417,624
29,156,796
24,826,963
24,342,314
16,860,370
24,223,125
19,648,773
21,276,504
VENTAS
TOTALES
(F+G) = H
20,537,215
2,302,528
2,370,073
3,091,636
2,455,308
1,858,186
2,805,341
1,874,324
1,850,398
1,489,937
1,885,151
1,584,901
1,642,034
Dbito
Fiscal
(G*12%) = I
RM
16-Ene-10
JC
23-Ene-10
31-Dic-09
Por
14,332,583
8,375,800
11,878,525
6,342,934
12,212,559
17,548,658
14,254,933
10,440,008
10,805,012
18,720,207
14,131,610
10,022,691
149,065,520
291,050
402,217
387,684
788,967
516,766
544,492
440,792
370,308
643,154
554,000
388,992
4,892,922
Compras
Compra
Combustibles
507,492
21,388,260
1,899,804
3,449,709
1,021,203
2,510,529
1,581,608
1,490,708
2,153,424
1,777,525
1,603,650
1,734,884
1,376,125
789,091
61,965,548
10,031,041
3,332,802
2,860,773
1,614,775
3,122,516
6,999,358
9,169,642
8,839,800
3,466,167
7,326,358
2,997,066
2,205,250
Impotaciones
resto / mundo
COMPRAS
Servicios
Adquiridos
INDUSTRIAS, S. A.
225
36,850
36,850
Compra
Activos Fijos
2,681,103
2,576,175
2,789,440
1,836,075
1,870,191
2,794,739
3,526,619
2,834,262
1,416,052
2,561,038
2,144,552
1,564,805
Crdito Fiscal
(J+K+L+N) * 12%
=
Fecha
21,532,926
21,326,824
21,629,019
22,248,252
22,236,248
22,246,849
20,594,554
19,610,690
19,684,574
19,008,687
19,028,784
21,911,501
21,532,926
21,326,824
21,629,019
22,248,252
22,236,248
22,246,849
20,594,554
19,610,690
19,684,574
19,008,687
19,028,784
Crdito Fiscal para

sig. Periodo por
oper. Locales y De
exportacin
IVA Remanente
periodo anterior
(OPER. LOCALES O
EXPORTACION)
18,526,266
(I++O)
RM
16-Ene-10
JC
23-Ene-10
31-Dic-09
Por
Preparado
Revisado por
Auditora al
T-210-4-1
P o r F ech a
PrepadoKSC05-Nv8
Revisnal31-Dc08
E-10
T-210-4-1
Preparado
Revisado por
Auditora al
INDUSTRIAS, S. A.
Por
Fecha
RM
16-Ene-10
JC
23-Ene-10
31-Dic-09
OBJETIVO:
1. Que la Compaa cumpla con la obligacin ante el fisco de la presentacin del Impuesto al Valor Agregado -IVA, en el tiempo que
corresponde y que no incurra en futuras contingencias para la Compaa.
2. Verificar que el crdito consignado en las declaraciones corresponda al registrado en contabilidad.
ALCANCE:
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009.
PROCEDIMIENTO:
1. Se solicitaron las declaraciones de IVA al departamento de contabilidad.
2. Luego se procedi a tabular mensualmente las declaraciones, determinado el dbito fiscal a pagar o el crdito fiscal para el siguiente perodo.
HALLAZGOS:
1. Se observ que existe diferencia entre el saldo registrado en contabilidad y el saldo segn declaraciones del IVA, como se detalla a
continuacin:
Total Credito Fiscal Segn Declaracion del Iva
Total Credito Fiscal Segn Contabildiad
Diferencia
T-210-4
21,911,501
22,792,944
(881,443)
Verificado contra declaraciones del Impuesto al Valor Agregado -IVA.
226
E-10
P o r F ech a
PrepadoKSC05-Nv8
Revisnal31-Dc08
T-210-4-2
Preparado
Revisado por
Auditora al
INDUSTRIAS, S. A.
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
Trimestre:
Declaracin No.:
Fecha de presentacin:
Por
Fecha
RM
16-Ene-10
JC
23-Ene-10
31-Dic-09
Enero-marzo 09
SAT-1609 2154492132
30/04/2009
Abril-junio 09
SAT-1601 392938945
30/07/2009
Julio-sep 09
SAT-1601 9039482
03/11/2009
Valores
Valores
Valores
Concepto
Total de ingresos brutos por servicios prestados durante el perodo anterior
Total ingresos brutos por ventas
Total costo de ventas
Diferencia (Ventas - costo de ventas) Si el resultado es positivo
Diferencia (Ventas - costo de ventas) Si el resultado es negativo
Margen Bruto
Base Imponible: Activos Netos
Activo Total
(-) Depreciaciones acumuladas
(-) Amortizaciones acumuladas
(-) Reserva para cuentas incobrables
(-) Creditos fiscales pendientes de reintegro por resolucin
Activo Neto
Base imponible del trimestre
Impuesto sobre la base de ingresos bruto 1.25%
Impuesto Unico Sobre Inmuebles efectivamente pagado
Impuesto Sobre la base de activo
Base Imponible: Ingresos brutos
Ingresos brutos durante el periodo de liquidacion definitiva anual del ISR
(-) Ingresos por resarcimiento provenientes de contrato de seguro
(-) Ingresos por resarcimiento provenientes de contrato de reaseguro
(-) Ingresos por resarcimiento provenientes de contrato de reafianzamientos
(-) Primas cedidas de seguro y reafianzamiento
Ingresos brutos menos exclusiones
Base imponible del trimestre
(-) Opcin de Acreditamiento de ISR al ISO, literal b). Art. 11 de la ley
Impuesto a pagar
295,846,096.19
240,786,805.00
55,059,291.19
0.00
19%
295,846,096.19
240,786,805.00
55,059,291.19
0.00
19%
295,846,096.19
240,786,805.00
55,059,291.19
0.00
19%
Valores
40,684,025.00
29,284,275.00
793,720.28
852,880.00
0.00
9,753,149.72
2,438,287.43
24,382.87
0.00
24,382.87
Valores
40,684,025.00
29,284,275.00
793,720.28
852,880.00
0.00
9,753,149.72
2,438,287.43
24,382.87
0.00
24,382.87
Valores
40,684,025.00
29,284,275.00
793,720.28
852,880.00
0.00
9,753,149.72
2,438,287.43
24,382.87
0.00
24,382.87
Valores S/Cia
295,846,096.19
Valores S/Cia
295,846,096.19
Valores S/Cia
295,846,096.19
0.00
295,846,096.2
73,961,524.05
0.00
739,615.24
0.00
295,846,096.2
73,961,524.05
0.00
739,615.24
0.00
295,846,096.2
73,961,524.05
0.00
739,615.24
NOTA I: En la presente cdula se adjunta el anlisis del Impuesto de Solidaridad de la compaa correspondiente al perodo 2009
NOTA II: En adicin se cotejaron la cifras consignadas en la declaracin por la compaa y el libro auxiliar de contabilidad a la fecha
indicada
T-210-4
Verificado contra declaraciones del Impuesto Solidaridad -ISO
227
1,479,230.48
T-210-5
Por
Preparado
Revisado por
Auditora al
INDUSTRIAS, S. A.
CUENTAS POR COBRAR
PROCEDIMIENTOS ALTERNOS DE CLIENTES CONFIRMADOS
Detalle de Clientes a Octubre 2009
Fecha
RM
23-Ene-10
JC
26-Ene-10
31-Dic-09
Propsito:
El proposito de ste papel de trabajo es verificar que las cuentas por cobrar existan, sean de la compaa y su registro se encuentre integro dentro de los Estados Fiancieros.
Alcance:
Cobros realizados a los clientes de la compaa hasta el mes de febrero 2010.
Procedimientos:
> Solicitar el movimiento histrico y por antigedad de saldos de la cuenta por cobrar de cada cliente enviado a confirmar y del cual no hemos recibido confirmacin..
> Con base al movmiento proporcionado identificar contra la cartera de clientes proporcionada en el mes de octubre, la facturacin pendiente de cobro.
> Solicitar los recibos caja emitidos al lciente por sus pagos, y tabular los datos respectivos en la forma detallada abajo.
> Si el cliente no ha realizado pagos a la compaa, solicitar la facturacion fsica, y verificar que los datos detallados en la factura concidan contra la cartera al 31 de diciembre de
2009.
Factura
Fecha
Corriente 31 a 60 das 61 a 90 das
1002 ALIMENTOS LOS PERICOS, S. A.

57096
07/11/2009
57167
01/11/2009
57374
15/11/2009
57512
18/11/2009
57606
30/11/2009
57644
06/12/2009
58077
12/12/2009
58243
18/12/2009
58244
18/12/2009
58474
22/12/2009
58568
26/12/2009
58657
30/12/2009
1004 PROEX, S. A.
54658
13/10/2009
55373
21/10/2009
57093
12/11/2009
57598
28/11/2009
58075
05/12/2009
58472
31/12/2009
2109 FRANK OSVALDO PAREDES

55150
03/09/2009
56541
03/10/2009
56929
06/10/2009
57248
16/10/2009
57683
14/11/2009
58056
19/11/2009
58363
15/12/2009
4829 INGRID AMARILIS CORZO

52876
31/12/2009
235,120
245,000
265,230
295,030
227,724
215,860
238,522
268,515
281,157
239,295
143,472
161,641
161,641
161,641
149,572
9,420
25,265
38,250
19,740
41,985
41,472
3,867
91 a 120
das
Ms 120
das
189,440
Total Cliente . . . . .
100,923
100,000
6,044
228
Recibo
Nmero
Fecha
Nmero
235,120
245,000
265,230
295,030
227,724
215,860
238,522
268,515
189,440
281,157
239,295
143,472
2,844,366
T-210-90
192717
192717
192740
192740
192740
192740
193832
193832
193832
193832
194565
193842
03/01/2010
03/01/2010
09/01/2010
09/01/2010
09/01/2010
09/01/2010
27/01/2010
27/01/2010
27/01/2010
27/01/2010
05/02/2010
12/02/2010
31989007
31989007
31989014
31989014
31989014
31989014
33171449
33171449
33171449
33171449
33171458
33171450
03/01/2010
03/01/2010
09/01/2010
09/01/2010
09/01/2010
09/01/2010
27/01/2010
27/01/2010
27/01/2010
27/01/2010
05/02/2010
12/02/2010
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Exportacion
100,923
100,000
161,641
161,641
161,641
149,572
835,419
T-210-90
192723
192747
194568
194593
195229
195230
03/01/2009
15/01/2009
27/01/2009
05/02/2009
27/02/2009
27/02/2009
31989007
31989014
33171454
33171458
33171468
33171468
03/01/2009
15/01/2009
27/01/2009
05/02/2009
27/02/2009
27/02/2009
Comercio
Comercio
Comercio
Comercio
Comercio
Comercio
6,044
9,420
25,265
38,250
19,740
41,985
41,472
182,176
T-210-90
191746
193812
193829
193829
193841
193841
194561
12/01/2010
17/01/2010
30/01/2010
04/02/2010
10/02/2010
10/02/2010
14/02/2010
29824208
12526160
11751250
11751250
65734294
65734294
13156231
12/01/2010
17/01/2010
30/01/2010
04/02/2010
10/02/2010
10/02/2010
14/02/2010
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Exportacion
Exportacion
3,867
3,867
191729
15/01/2010
3268474
15/01/2010
Comercio
Saldo
Boleta de Depsitos
Fecha
Banco
T-210-5
Por
Preparado
Revisado por
Auditora al
Factura
Fecha
Corriente 31 a 60 das 61 a 90 das
91 a 120
das
Ms 120
das
5725 YURI TATIANA CUZAL

39912
23/12/2008
40056
28/12/2007
6,530
6,530
7590 OMAR ERNESTO AOL

56058
21/11/2009
8616 JARED ANTONIO TAPERIA

58633
15/12/2009
7,680
Saldo
Recibo
Nmero
Fecha
Nmero
Fecha
RM
23-Ene-10
JC
26-Ene-10
31-Dic-09
Boleta de Depsitos
Fecha
Banco
6,530
6,530
13,060
T-210-90
7,680
7,680
T-210-90
192733
05/01/2010
319890009
05/01/2010
Comercio
3,360
3,360
T-210-90
193405
21/01/2010
67444143
21/01/2010
Comercio
3,360
3,889,929
T-210-90
Hallazgos:
1. Se observo que el cliente Yuri Tatiana Cuzal, tiene facturas del ao 2007 y 2008, por Q 13,060, que a la fecha de nuestra auditora no han sido cancelados.CI
Cotejado contra facturacion fsica, verificando el nmero de factura, fecha, monto, que el NIT coincida con el del cliente y descripcin de los bienes vendidos.
Cotejado contra recibo de caja, verificando el nmero, fecha, monto y nombre del cliente.
Cotejado contra boleta de depsito bancarios, verificando el nmero, fecha y el banco en que se realiz el depsito.
229
INDUSTRIAS, S. A.
MEMO DE DETERMINACION DE LA MUESTRA
PARA CIRCULARIZACION DE CUENTAS POR COBRAR
OBJETIVO:
El objetivo es determinar la muestra de clientes para enviar circularizacin de
saldos, para cerciorarnos de la existencia y validar el monto registrado en
contabilidad.
PROCEDIMIENTO:
1. Se solicit el detalle de la cuenta por cobrar, para lo cual se orden por
cdigo de menor a mayor,
2. Se determin el factor de prueba relacionado, el cual se determin
basndonos en el nivel de confianza de nuestro riesgo inherente el cual se
pondero como medio, el riesgo de control medio y riesgo de deteccin,
derivado de la ponderacin anterior se obtuvo el factor de prueba de 1.20.
3. Seleccionamos los tems de alto valor, siendo estos los que superan
nuestra materialidad seleccionada, siendo esta de Q 2,783,759, el resultado
fue de 7 clientes por un monto de Q 25,927,725.
4. Luego determinamos tems claves, siendo estos los que estn por arriba
de nuestra materialidad para ajustes y reclasificaciones, el resultado fue de
9 clientes por un monto de Q 7,183,397.
5. Quedando un universo remanente de Q 18,663,496, el cual se dividi
dentro de nuestra materialidad seleccionada Q 2,783,759, obteniendose
como resultado un factor de 6.67.
6. Luego procedemos a multiplicar nuestro factor de prueba relacionado 1.20 *
6.67 factor, teniendo como resultado 8, los cuales representan los tems de
muestra.
230
7. Luego se determin el intervalo que se utilizara para obtener nuestra

muestra, para lo cual se dividi el remanente del universo 1058 8 cantidad
de muestra a seleccionar, obteniendo un intervalo de 132.
231
T-210-6
Por
Preparado
Revisado por
Auditora al
Fecha
RM
13-Ene-10
JC
23-Ene-10
31-Dic-09
INDUSTRIAS, S. A.
Cuentas por cobrar
Plan de muestra para envio de confirmacion de saldos
T-210-1
1. UNIVERSO (Monto de la cuenta a verificar)

FECHA O PERIODO CUBIERTO:
2. PROPSITO DE LA PRUEBA:
52,438,886
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009

Verificar la existencia, exactitud e integridad de las cuentas por cobrar
clientes.
3. CALCULO DEL TAMAO DE LA MUESTRA

(a) FACTOR DE PRUEBA
Factor de Prueba Relacionado:
(b) FACTOR DE UNIVERSO
Valor del Universo
Menos: temes de alto valor
temes claves
T-210-6-1
T-210-6-1
Universo remanente
1.20
52,438,886
Ver pgina siguiente (Nivel de confianza)

(c) CALCULO DEL TAMAO DE LA MUESTRA
Factor de prueba x Factor Universo
25,927,725
7,183,397
==____________________x_______________
1.20
x
19,327,764
6.90
cantidad items muestra
Universos remanente = Factor *

Cantidad de items alto valor
Materialidad aproximada
19,327,764 =
G-5
6.90
2,800,000
Cantidad de items claves

Cantidad items muestra
Total items a probar
4. MUESTRA REPRESENTATIVA
Mtodo (marque el mtodo usado)
Random (aleatorio)
(
) - Vea PT...... Para los documentos seleccionados
Intervalo - fsico
( X ) - Para la muestra se aplic intrvalo
- monetario (
)
muestra y registre el punto (s) de partida
4.1 CALCULO DEL INTERVALO PARA SELECCIONAR LA MUESTRA
A
Total de itemes del universo
Total de itemes de alto valor
Total de itemes clave
D = A-B-C
Total de itemes del universo remanente
Cantidad de itemes de la muestra
F=D/ E
INTERVALO DE SELECCIN
1,070
4
8
1,058
8
132
232
4
7
8
19
T-210-6
Preparado
Revisado por
Auditora al
Por
Fecha
RM
13-Ene-10
JC
23-Ene-10
31-Dic-09
INDUSTRIAS, S. A.
Cuentas por cobrar
Plan de muestra para envio de confirmacion de saldos
La tabla que se presenta a continuacin, presenta el factor de prueba relacionado,

el cual se determina despus de haber evaluado nuestro riesgo y el nivel de
confianza estimada despus de evaluar los riesgos.
Confia nza
Inhe re nte
B
B
B
B
B
B
B
B
B
M
M
M
M
M
M
M
M
M
A
A
A
A
A
A
A
A
Control
B
B
B
M
M
M
A
A
A
B
B
B
M
M
M
A
A
A
B
B
B
M
M
M
A
A
233
Ana ltica
B
M
A
B
M
A
B
M
A
B
M
A
B
M
A
B
M
A
B
M
A
B
M
A
B
M
Fa ctor
de
Prue ba
2.31
1.90
1.39
1.90
1.61
1.05
0.92
0.66
0.66
1.90
1.61
1.05
1.39
1.20
0.66
0.66
0.66
0.66
1.61
1.20
0.71
1.05
0.71
0.66
0.66
0.66
T-210-6-1
Preparado
Revisado por
Auditora al
INDUSTRIAS, S. A.
Item de alto valor y claves
Por
Fecha
RM
23-Ene-10
JC
26-Ene-10
31-Dic-09
En este papel de trabajo se presentan los items de alto valor y claves.

ITEMS DE ALTO VALOR
Cdigo
Nombre del cliente
5275
3158
1009
1002
ITEMS CLAVES
8769
Corporacin Del Alto, S. A.
9384
Tienda Madre Ada
2047
1004
Proex, S. A.
1030
1007
1022
1024
T-210-6
Saldo
12,251,129
7,022,465
3,809,766
2,844,366
25,927,725
T-210-6
1,803,817
1,395,093
1,131,489
835,419
723,074
544,471
506,996
647,594
7,587,952
Los tems de alto valor son los que estn por arriba de nuestra materialidad
aproximada (VER G-5).
Los tems claves con los que se encuentran por encima o estn prximos a la
materialidad para ajustes (VER G-5)
.
234
Corporacin Del Alto, S. A.
Tienda Madre Ada
Proex, S. A.
Frank Osvaldo Paredes
Filip De Los Angeles Gomez
Ingrid Amarilis Corzo
Yuri Tatiana Cuzal
Omar Ernesto Aol
Jared Antonio Taperia
Bryam Billy Oliva
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Energyzer, S. A.
Palmito, S. A.
La Zarza, S. A.
Conforme
x Inconforme
NC No contest
TOTAL
Monto no confirmado
Monto Confirmado
COMPAIAS RELACIONADAS
Nombre
CLIENTES
NO.
INDUSTRIAS, S. A.
T-210-90
Ref.
100%
0%
100%
T-210-90 -19
T-210-90 -18
T-210-90 -17
T-210-90 -16
T-210-90 -15
T-210-90 -14
T-210-90 -13
T-210-90 -12
T-210-90 -11
T-210-90 -10
T-210-90 -9
T-210-90 -8
T-210-90 -7
T-210-90 -6
T-210-90 -5
T-210-90 -4
T-210-90 -3
T-210-90 -2
T-210-90 -1
Ref.
43,741,660
43,741,660
235
43,741,660
3,889,929
39,851,731
100%
9%
91%
RESPUESTAS RECIBIDAS
21,910,980
1,138
10,989
428,919
493,574
2,709,470
6,015,761
12,251,129
17,940,751
2,233
26,000
327,755
647,594
506,996
544,471
723,074
1,131,489
1,395,093
1,803,817
3,809,766
7,022,465
Saldo segn
confirmacin
ESTADISTICAS DE CONFIRMACIN
21,910,980
1,138
10,989
428,919
493,574
2,709,470
6,015,761
12,251,129
ENVIADO
T-210-2
21,830,680
2,233
3,360
7,680
13,060
3,867
26,000
182,176
327,755
647,594
506,996
544,471
723,074
835,419
1,131,489
1,395,093
1,803,817
2,844,366
3,809,766
7,022,465
Saldo segn
estados
financieros
T-210-90
Diferencia
NC
NC
NC
NC
NC
NC
NC
recibida
Respueta
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
T-210-5
T-210-5
T-210-5
T-210-5
NA
T-210-5
NA
NA
NA
NA
NA
T-210-5
NA
NA
NA
T-210-5
NA
NA
Cobros
Posteriores
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
T-210-5
T-210-5
T-210-5
T-210-5
NA
T-210-5
NA
NA
NA
NA
NA
T-210-5
NA
NA
NA
T-210-5
NA
NA
Revisin
Documentos
Trabajo alterno
Por
Fecha
Fecha
Preparado
RM Por 28-Ene-10
Preparado
RM
04-dic-09
Revisado por
JC
29-Ene-10
Auditora al
31-oct-09
Auditora al
31-Dic-09
CUENTAS POR COBRAR

Control de circularizacin al 31 diciembre de 2009
T-210-1
T-210-90-1
Guatemala, 18 de enero de 2010

Seores
Productos Fros Guatemaltecos, S. A.
18 calle 2-60 zona 18
Nuestros auditores externos FIGUEROA CHVEZ, S. C. Firma Miembro de HF
INTERNACIONAL LIMITED, estn actualmente realizando la auditora de
nuestros Estados Financieros al 31 de diciembre del 2009. Por tal motivo les
agradeceramos revisar detenidamente sus registros a efecto que les confirmen el
crdito a su cargo a dicha fecha.
Favor indicar en el espacio destinado a continuacin, si hubiere algn saldo; favor
de adjuntar un estado de cuenta indicando las partidas que lo componen.
Despus de haber firmado y fechado su respuesta, enviar en original directamente
a nuestros auditores externos a la 19 calle 34-12 Zona 25, Edificio las Dalias,
Oficina 1506, antes del 31 de enero de 2010.
Atentamente,
Seores
Firma miembro de
HF INTERNACIONAL LIMITED
El saldo a cobrar a favor de
Q 7,022,465 al 31 de diciembre de 2009.
Nombre: Juan Jos Madrid
INDUSTRIAS,
S.
Fecha: 25 de enero de 2010
Puesto: Jefe de cuenta corriente.
236
A.,
es
por
T-210-90-2
25 Avenida 23-24 Zona 14

Seores
25 Av. 23-24 zona 14
Atentamente,
Seores
Firma miembro de
Nombre: Emily Jernima Aguilar
INDUSTRIAS,
S.
Puesto: Jefe Administrativa
237
A.,
es
por
T-210-90-3
CENTRO EMPRESARIAL LOS GIRASOLES Z. 10

Seores
Corporacin del Alto, S. A.
25 Av. 23-24 zona 14
Atentamente,
Seores
Firma miembro de
Nombre: Lesly Aracely Duran
INDUSTRIAS,
S.
Puesto: Gerente General
238
A.,
es
por
T-210-90-4

Seores
Tienda Madre Ada
Km. 12.5 carretera a San Pedro Sacatepquez
Atentamente,
Seores
Firma miembro de
Nombre: Norma Elizabeth Jurez
INDUSTRIAS,
S.
A.,
es
Puesto: Jefe de Contabilidad
239
por
T-210-90-5

Seores
Distribuidora de Sardinas, S. A.
Asentamiento las Dulzuras casa 23 zona 15
Atentamente,
Seores
Firma miembro de
Nombre: Norma Elizabeth Jurez
INDUSTRIAS,
S.
A.,
es
Puesto: Jefe de Contabilidad
240
por
T-210-90-6

Seores
Transporte de Trabajadores
39 calle 4-89 zona 12
Atentamente,
Seores
Firma miembro de
Q 723,074 al 31 de diciembre de 2009.
Nombre: Irma Yolanda Guerrero
INDUSTRIAS,
S.
241
A.,
es
por
T-210-90-7

Seores
Av. Bolvar 12-59 zona 1
Atentamente,
Seores
Firma miembro de
Nombre: Brenda Lpez Aguilar
INDUSTRIAS,
S.
Puesto: Gerente administrativo
242
A.,
es
por
T-210-90-8

Seores
Empacadora las Trancas, S. A.
12 Avenida 6-00 zona 2 de Villa Nueva
Atentamente,
Seores
Firma miembro de
Nombre: Lester Esa Cajn
INDUSTRIAS,
S.
A.,
Fecha: 2 de febrero de 2010
Puesto: Contador General
243
es
por
T-210-90-9

Seores
Calle los Sanchos 2-60 zona 21
Atentamente,
Seores
Firma miembro de
Nombre: Alexandre Pires
INDUSTRIAS,
S.
Puesto: Gerente de cuenta corriente
244
A.,
es
por
T-210-90-10
Seores
Diagonal 12, edificio los higos of 1394 zona 2
Atentamente,
Seores
Firma miembro de
Nombre: Maricruz Cerrato Higuan
INDUSTRIAS,
S.
A.,
es
245
por
T-210-90-11

Seores
Filip de los ngeles Gmez
Diagonal 12, edificio los higos of 1394 zona 2
Atentamente,
Seores
Firma miembro de
Nombre: Jorge Alexander Jonas
INDUSTRIAS,
S.
246
A.,
es
por
T-210-90-12

Seores
Bryam Billy Oliva
Lote 12 Colonia San Jos la Flores Z. 6 Mixco
Atentamente,
Seores
Firma miembro de
El saldo a cobrar a favor
de
Nombre: Mnica Mabel Jerez
Fecha: 5 de febrero de 2010
Puesto: Mandatario
247
INDUSTRIAS,
S.
A.,
es
por
T-210-90-13
Seores
Firma miembro de
Oficina 1506
Guatemala, Ciudad
Estimados seores:
Confirmamos que al 31 de diciembre de 2009, Productos Aceiteros, S. A. Tena
por pagar a Industrias, S. A. Q 12,251,129, derivados de transacciones
comerciales entre ambas Compaas.
A la fecha de esta carta no tenemos conocimiento de ninguna otra cuenta por
pagar a Industrias, S. A., y cualquier adicin o cambio les ser informado
oportunamente.
Atentamente,
Lic. Juan Alfredo Guzmn

Gerente General
248
T-210-90-14
Seores
Firma miembro de
Oficina 1506
Guatemala, Ciudad
Estimados seores:
Confirmamos que al 31 de diciembre de 2009, Energyzer, S. A., tena por pagar
a Industrias, S. A. Q 6,015,761 derivados de transacciones comerciales entre
ambas Compaas.
oportunamente.
Atentamente,
Licda. Shindira Paola Galdmez

Mandataria
249
T-210-90-15
Guatemala 25 de enero
de 2010.
Seores
Firma miembro de
Oficina 1506
Guatemala, Ciudad
Estimados seores:
Confirmamos que al 31 de diciembre de 2009, Palmas del Siglo XXI, S. A., tena
por pagar a Industrias, S. A. Q 2,709,470 derivados de transacciones comerciales
entre ambas Compaas.
oportunamente.
Atentamente,
Ing. David Estuardo Laz

Gerente Administrativo
250
T-210-90-16
Seores
Firma miembro de
Oficina 1506
Guatemala, Ciudad
Estimados seores:
Confirmamos que al 31 de diciembre de 2009, Aceites del Pacifico, S. A., tena
por pagar a Industrias, S. A. Q 493,574 derivados de transacciones comerciales
oportunamente.
Atentamente,
Seor Juan Antonio Pic

Gerente General
251
T-210-90-17
Seores
Firma miembro de
Oficina 1506
Guatemala, Ciudad
Estimados seores:
Confirmamos que al 31 de diciembre de 2009, PALMITO, S. A., tena por pagar a
Industrias, S. A. Q 428,919 derivados de transacciones comerciales entre ambas
Compaas.
oportunamente.
Atentamente,
Licda. Mara Jos Argueta

Gerente General
252
T-210-90-18
Seores
Firma miembro de
Oficina 1506
Guatemala, Ciudad
Estimados seores:
Confirmamos que al 31 de diciembre de 2009, La Zarza, S. A., tena por pagar a
Industrias, S. A. Q 10,989 derivados de transacciones comerciales entre ambas
Compaas.
oportunamente.
Atentamente,
Lic. Jorge Rednap

Gerente General
253
T-210-90-19
Seores
Firma miembro de
Oficina 1506
Guatemala, Ciudad
Estimados seores:
Confirmamos que al 31 de diciembre de 2009, Aceites del Pacifico, S. A., tena
por pagar a Industrias, S. A. Q 1,138 derivados de transacciones comerciales
oportunamente.
Atentamente,
Lic. Juan Ramn Vern

Gerente General
254
6.7 Informe de Auditora

INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Dictamen sobre el rubro de cuentas por cobrar
A los Accionistas de
Industrias, S. A.
Hemos auditado las cuentas por cobrar de Industrias, S. A., al 31 de diciembre
de 2009, por el ao terminado en esa fecha, as como un resumen de las
polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros
La Administracin de Industrias, S. A., es responsable de la preparacin y
presentacin de las cuentas por cobrar que se revelan en los estados financieros
de acuerdo con las normas contables descritas en la Nota 3 (a) a los estados
financieros. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener el
control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de las
cuentas por cobrar que se presentan en los estados financieros que estn libres
de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o
error, seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y haciendo
estimaciones contables que sean razonables a las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el rubro de cuentas por
cobrar que se presentan en los estados financieros basados en nuestra
auditora.
Efectuamos
nuestra
auditora
de
Tel (502) 2476-3091 | (502) 2476-3092 |

acuerdo
con
las
Normas
Internacionales de Auditora emitidas por la Federacin Internacional de

Contadores -IFAC.
Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos
ticos as como que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener

seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa. Una auditora implica desarrollar
procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y
revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya
sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin por la
entidad de los estados financieros para disear los procedimientos de auditora
que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una
opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora
tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo
razonable de las estimaciones contables hechas por la Administracin, as como
evaluar la presentacin general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin.
Opinin
En nuestra opinin, las cuentas por cobrar de Industrias, S. A., al 31 de
diciembre de 2009, se presentan razonablemente en todos sus aspectos
importantes, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIF, que fueron adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala como los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Guatemala.
Tel (502) 2476-3091 | (502) 2476-3092 |
Firma miembro de

Socio Director
CPA 200013531
Guatemala
10 de febrero de 2010.
Tel (502) 2476-3091 | (502) 2476-3092 |

Total de activo
OTROS ACTIVOS
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Total de pasivo y patrimonio de los accionistas
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

Capital suscrito y pagado (Capital autorizado de
10,000 acciones con valor nominal de
Q 1,000 cada una, suscritas y pagadas 3,000)
Reserva legal
Utilidades acumuladas
Utilidad neta del ao
Total de patrimonio de los accionistas
Total de pasivo
PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
PROVISIN PARA INDEMNIZACIONES
Cuentas por pagar

Proveedores
Cuentas por pagar
Impuesto Sobre la Renta
Total de pasivo corriente
CORRIENTE:
Prstamos bancarios
258
PASIVO Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
Las notas al estado financiero deben leerse conjuntamente con este balance general.
159,650,078
93,047
14,626,031
1,148,353
INVERSIN EN ACCIONES
44,908,473
58,621
92,791,966
39,011,609
27,479,610
21,910,980
4,331,146
6,082,209
2009
143,782,648
Total de activo corriente
Inventarios
Gastos anticipados
Cuentas por cobrarClientes - Neto (Nota 5)

Impuestos por liquidar (Nota 6)
Compaas relacionadas (Nota 7)
Otras cuentas por cobrar (Nota 8)
CORRIENTE:
Efectivo
ACTIVO
Al 31 de diciembre de 2009
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
INDUSTRIAS, S. A.
159,650,078
3,000,000
1,519,465
29,124,703
5,917,092
39,561,260
120,088,818
416,502
19,112,977
99,576,241
803,801
179,297
119,672,316
2009
INDUSTRIAS, S. A.
ESTADOS DE RESULTADOS
Por el ao terminado el 31 de diciembre de 2009
2009
VENTAS NETAS
COSTO DE VENTAS
307,992,941
(273,132,443)
Utilidad bruta en ventas
34,860,498
GASTOS DE OPERACIN
(25,651,186)
Utilidad en operacin
9,209,312
OTROS INGRESOS (GASTOS) - Neto
(1,160,319)
8,048,993
Utilidad antes de Impuesto Sobre la Renta

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(2,131,901)
5,917,092
Las notas al estado financiero deben leerse conjuntamente con este estado.
259
INDUSTRIAS, S. A.
ESTADOS DE MOVIMIENTOS DEL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
2009
CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO Saldo al inicio y final del ao
RESERVA LEGAL Saldo al inicio del ao

Ms Traslado de las utilidades acumuladas
3,000,000
1,378,185
141,280
Saldo al final del ao
1,519,465
UTILIDADES ACUMULADAS Saldo al inicio del ao

Ms (menos)-
26,490,303
Traslado de la utilidad del ao anterior
2,825,592
Traslado a la reserva legal
(141,280)
29,174,615
UTILIDAD NETA DEL AO Saldo al inicio del ao

Ms (menos)Traslado a las utilidades acumuladas
2,825,592
(2,825,592)
5,917,092
5,917,092
Total de patrimonio de los accionistas
39,611,172
Las notas al estado financiero deben leerse conjuntamente con este

estado.
260
INDUSTRIAS, S. A.
ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO
2009
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES
DE OPERACIN:
Q
Partidas en conciliacin entre la utilidad del ao y el efectivo
neto
Cargos
obtenido
a la utilidad
de las actividades
del ao quede
nooperacin:
requirieron uso de efectivo
Depreciaciones y amortizaciones
Diferencial cambiario
Provisin para indemnizaciones
Participacin en resultados de subsidiaria
Ajuste al Impuesto Sobre la Renta ao 2007
Ganancia en venta de activos fijos
Cambios netos en activos y pasivos:

Disminucin de activos y aumentos en pasivos Inventarios
Cuentas por pagar a compaas relacionadas
Proveedores
Cuentas por cobrar a compaas relacionadas
Cuentas por pagar
Anticipos por liquidar
Otros activos
Impuestos
261
3,986,914
1,233,582
911,661
47,691
(8,929)
12,088,011
6,621,564
6,301,692
2,313,061
1,629,093
1,280,617
1,340,302
131,883
27,728
3,866
19,649,807
Aumento de activos y disminucin de pasivos Clientes

Pago de prestaciones
Pago de indemnizaciones
Gastos anticipados
Efectivo neto obtenido de las actividades

de operacin (Van)
5,917,092
(10,172,214)
(7,102,061)
(1,884,832)
(761,858)
235,115
(19,685,850)
Q
12,051,968
INDUSTRIAS, S. A.
ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO
Vienen ...
2009
12,051,968

DE INVERSIN:
Adquisicin de propiedad, planta y equipo
Venta de activo fijo
(5,115,473)
8,929
Efectivo neto aplicado a las actividades de inversin
(5,106,544)

DE FINANCIAMIENTO:
Amortizacin de prstamos bancarios
(20,666,195)
Efectivo neto aplicado a las actividades de financiamiento
(20,666,195)
DISMINUCION NETA DE EFECTIVO
(13,720,771)
EFECTIVO, al inicio del ao
19,802,980
EFECTIVO, al final del ao
6,082,209
Las notas al estado financiero deben leerse conjuntamente con este estado.
262
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Al 31 de diciembre de y 2009
1.
Informacin de la Entidad
Industrias, S. A. (la "Compaa") fue constituida por tiempo indefinido bajo
las leyes de la Repblica de Guatemala el 15 de abril de 1985, e inscrita en

forma definitiva en el Registro Mercantil.
La actividad principal de las Compaa consiste en: Industria, S. A., la
produccin (refinacin de aceites de palma, soya y girasol) y comercializacin
de aceite y margarina para consumo humano. Su producto terminado consiste
en aceite y margarina. La mayor parte de compras de aceite de Palmito, S. A.
Compaa Relacionada que se dedica a la siembra y cultivo de palma africana,
para la extraccin de aceite de Palma y la compra de aceite de soya, girasol se
compra a la Compaa Los Sicarios, S. A. (materia prima importada).
2.
Unidad monetaria
Industrias, S. A., mantiene sus registros contables en quetzales (Q),
moneda oficial de la Repblica de Guatemala, cuya cotizacin con relacin al

dlar de los Estados Unidos de Amrica al 31 de diciembre de 2009 en el
mercado bancario era de Q 8.35 por US$ 1.00, respectivamente.
3.
Principales polticas contables

(a)
Bases de presentacin
Las polticas y prcticas contables utilizadas por Industrias, S. A.,
as como la presentacin de las cuentas por cobrar en sus estados

financieros estn de acuerdo con las Normas Internacionales de
263
Informacin Financiera
-NIIF que fueron adoptadas por el Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala CCPA como Principios

de Contabilidad Generalmente Aceptados, las cuales requieren que la
Administracin efecte ciertas estimaciones y utilice ciertos supuestos
para determinar la valuacin de algunas de las partidas incluidas en los
estados financieros y para efectuar las revelaciones que se requiere
presentar en los mismos. Aun cuando pueden llegar a diferir de su efecto
final, la Administracin considera que las estimaciones y supuestos
utilizados fueron los adecuados en las circunstancias.
(b)
Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son reconocidas y registradas al importe de
las respectivas facturas. La recuperacin de estos activos financieros es

analizada peridicamente y se registra una estimacin para aquellas
cuentas por cobrar calificadas de dudosa recuperacin, con cargo a los
resultados del perodo. Las cuentas declaradas incobrables son rebajadas
de la estimacin para cuentas incobrables.
(c)
Instrumentos financieros
Se conoce como instrumentos financieros a cualquier contrato que
origine un activo financiero en una entidad y a la vez un pasivo financiero

o instrumento patrimonial en otra entidad. La administracin de la
Compaa tiene como polticas registra como instrumentos financieros
clientes, otras cuentas por cobrar, inversiones, cuentas por pagar, otras
cuentas por pagar y prstamos bancarios.
264
(d)
Deterioro de activos
Industrias, S. A., realiza una revisin al cierre de cada ejercicio
contable sobre los valores en libros de sus cuentas por cobrar, con el
objeto
de
identificar
circunstancias
disminuciones
indican
que
valores
de
valor
cuando
registrados
hechos
podran
no
o
ser
recuperables. Los ajustes que se generen por este concepto se registran

en los resultados del ao en que se determinan.
4.
Administracin de riesgos
Valor razonable:
Debido a la naturaleza de corto plazo y naturaleza de ciertos instrumentos
financieros, la Administracin considera que el valor en libros es similar con el
valor razonable estimado, estos instrumentos financieros incluyen efectivo,
clientes, otras cuentas por cobrar, prstamos obtenidos y otras cuentas por
pagar. Los valores razonables que se presentan no necesariamente son un
indicativo de las cantidades en que podran realizarse dichos instrumentos
financieros en un mercado corriente. Todos los instrumentos no financieros
estn excluidos de esta revelacin.
Estos instrumentos financieros exponen a la Compaa a varios tipos de
riesgos. Los principales riesgos se describen a continuacin:
Riesgos de Liquidez:
Es el riesgo de que la Compaa no pueda cumplir con todas sus obligaciones
por distintas causas como el deterioro de las cuentas por cobrar.
Este riesgo es mitigado mediante polticas de liquidez establecidas previamente
por la Administracin.
265
Riesgo de Crdito:
Es el riesgo de que el deudor o emisor de un activo financiero propiedad de la
Compaa, no cumpla completamente y a tiempo, con el pago estipulado en los
trminos y convenios pactados.
Para mitigar este riesgo la Administracin realiza una investigacin previa del
cliente, evala su condicin financiera y capacidad de pago, la magnitud de la
exposicin al riesgo de crdito est representada por los saldos de las cuentas
por cobrar, netos de cualquier provisin para cubrir posibles prdidas.
5.
Clientes -neto
Al 31 de diciembre de 2009, se integraban as:
Clientes a/
MenosEstimacin para cuentas incobrables b/
Total clientes- neto
39,746,711
(735,103)
39,011,608
a/ Los clientes por antigedad de saldos al 31 de diciembre de 2009 as:

30 das
31-60 das
61-90 das
91-120 das
Ms de 120 das
Total de clientes
266
18,280,011
13,356,035
2,632,725
1,075,777
4,402,163
39,746,711
b/ El saldo y el movimiento de la estimacin para cuentas incobrables al

31 de diciembre de 2009, se muestra a continuacin:
Saldo al inicio del ao
Disminucin a la reserva
6.
Q
Q
(852,880)
117,777
(735,103)

Al 31 de diciembre de 2009, correspondan a:
Impuesto al Valor Agregado-IVA
Impuesto de Solidaridad ISO
Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los
Acuerdos de Paz ETAAP
7.
22,792,945
2,370,285
2,316,380
27,479,610
Cuentas por cobrarProductos Aceiteros, S. A.
Energyzer, S. A.
Palmito, S. A.
La Zarza, S. A.
267
12,251,129
6,015,761
2,709,470
493,574
428,919
10,989
1,138
21,910,980
Cuentas por pagar Productos Aceiteros, S. A.

Energyzer, S. A.
73,966,159
22,824,852
2,751,842
33,388
99,576,241
Durante el ao terminado el 31 de diciembre de 2009, el estado financiero

incluye las siguientes transacciones con compaas relacionadas:
VentasProductos Aceiteros, S. A.
Energyzer, S. A.
Palmito, S. A.
Q
Compras Palmas del Siglo XXI, S. A.
Palmito, S. A.
La Zarza, S. A.
8.
66,560,145
11,761,491
5,257,878
1,564,205
18,671
85,162,390
93,154,636
8,425,864
4,138,444
4,080,994
1,632,793
Q 111,432,731

Supermercado la jota grande, S. A.
Julio Roberto Casasola
El Mandril, S. A.
Aceites Old, S. A.
Mario Antonio Mayorga
Q
268
1,928,498
692,526
726,400
522,398
260,000
201,324
4,331,146
INDUSTRIAS, S. A.
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORME DE CONTROL INTERNO
269
2 de febrero de 2010
Ingeniero
Juan Jos Daz Herrarte
Presidente de Junta Directiva
INDUSTRIAS, S. A.
Ciudad
Estimado Ingeniero Herrarte:
Como parte de la auditora al rubro de cuentas por cobrar de Industrias, S. A., al
31 de diciembre de 2009 y por el ao que termin en esa fecha, evaluamos los
controles internos establecidos en los procesos definidos por su Administracin.
Derivado de dicha revisin, detectamos algunos hallazgos que consideramos
deben ser reportados a su Administracin, los cuales se describen en el
memorndum adjunto, el cual incluye las observaciones de control interno
derivadas de nuestra revisin al 31 de diciembre de 2009.
Atentamente,

Socio Director
CPA 200013531
270
INDUSTRIAS, S. A.
I OBSERVACIONES DE CONTROL INTERNO DERIVADAS DE NUESTRA
AUDITORA AL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2009
1. No cuentan con contrato de cuenta corriente entre Compaas
Relacionadas
Se observ que la Administracin de la Compaa, no tiene la prctica de
elaborar contrato de cuenta corriente por las cuentas por cobrar entre
Compaas Relacionadas.
Recomendacin:
Elaborar los contratos de cuenta corriente a la brevedad posible, con el
objeto de evitar futuras contingencias ante la Superintendencia de
Administracin Tributaria SAT.
Comentario de la Administracin:
Se proceder a elaborar los contratos de cuenta corriente a partir del ao
2010.
2. Deficiencia en clasificacin de cuentas por cobrar comerciales
Al 31 de diciembre de 2009, se observ que en la integracin de cuentas
por cobrar comerciales, se incluyen Q 12,692,175 que corresponde a las
Compaas Relacionadas de Industrias, S. A,
Recomendacin:
Se recomienda a la Administracin, presentar en los estados financieros
las cuentas por cobrar comerciales a terceros separadas de las cuentas
por cobrar a Compaas Relacionadas.
271
A partir del ao 2010, se presentara en los estados financieros de forma
separada.
3. Antigedad de saldos en cuentas por cobrar comerciales y
Compaas Relacionadas
Se observ que la Compaa tiene saldos mayores a los 90 das en
cuentas por cobrar y Compaas Relacionadas, tal como se detalla a
continuacin:
Cuentas por cobrar
De 91 a 120 das
Ms de 120 das
Q
Q
1,075,777
4,402,163
5,477,940
Cuentas por cobrar Compaas Relacionadas

De 91 a 120 das
Ms de 120 das
Q
Q
1,254,609
3,505
1,258,114
Recomendacin:
Se recomienda a la Administracin, dar seguimiento de cobro a las
cuentas por cobrar con antigedad mayo a 90 das, con el objeto de
presentar las cuentas por cobrar razonablemente.
Se est dando seguimiento al cobro de las cuentas antiguas, a partir del
ao 2010, se llevaran a proceso legal para exigir el pago de los montos
adeudados por los clientes.
272
4. Insuficiencia en provisin para cuentas incobrables

Se observ que la Administracin tiene insuficiencia en el registro de la
provisin para cuentas incobrables, tal como se muestra a continuacin:
Provisin para cuentas incobrables segn contabilidad
Provisin segn auditora
Insuficiencia en provisin
Q
Q
735,103
5,477,940
4,742,837
Recomendacin:
Se recomienda a la Administracin, hacer un anlisis de las cuentas de
dudosa recuperacin, con el objeto de determinar si existe deterioro en
las cuentas por cobrar, de existir deterioro o irrecuperabilidad de las
cuentas por cobrar crear una provisin, para presentar razonablemente en
los estados financieros las cuentas por cobrar.
Se realizara el anlisis a las cuentas por cobrar, con el objeto de
determinar deterioro o irrecuperabilidad de las mismas y crear la provisin
de cuentas incobrables a las cuentas que correspondan.
5. Deficiencia en clasificacin en otras cuentas por cobrar
Al 31 de diciembre de 2009, se observ que en la integracin de otras
cuentas por cobrar, se incluyen Q 8,860,715 y Q 27,479,610, que
corresponde a
Compaas Relacionadas e Impuestos por liquidar
respectivamente, tal como se detalla a continuacin:
273
Compaas Relacionadas
Energyzer, S. A.
6,015,761
2,709,470
135,484
8,860,715

Impuesto al Valor Agregado IVA por cobrar
Q
Impuesto de Solidaridad ISO
Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los
Acuerdos de Paz IETAAP
Q
22,792,944
2,370,286
2,316,380
27,479,610
Recomendacin:
Se recomienda a la Administracin, presentar en los estados financieros
las otras cuentas por cobrar separadas de las cuentas por cobrar a
Compaas Relacionadas y de los impuestos por liquidar.
A partir del ao 2010, se presentara en los estados financieros de forma
separada.
6. Diferencia en registro del Impuesto al Valor Agregado IVA por
cobrar
Se determin que existe diferencia en el crdito fiscal registrado en
contabilidad y el consignado en el formulario SAT 2159 111222334 de
fecha 4 de enero de 2010 correspondiente a diciembre de 2009, a
continuacin se presenta el detalle:
Crdito fiscal segn declaracin del IVA
Crdito fiscal segn contabilidad
Diferencia de ms en contabilidad
274
Q
Q
21,911,501
22,792,944
881,443
7. Diferencia en registro de Impuesto de Solidaridad ISO

Se determin que existe diferencia en el Impuesto de Solidaridad ISO
registrado en contabilidad y lo presentado en declaraciones trimestrales
en formularios SAT-1609, a continuacin se presenta el detalle:
Impuesto de Solidaridad ISO segn declaraciones
Impuesto de Solidaridad ISO segn contabilidad
Diferencia de mas en contabilidad
275
Q
Q
2,218,846
2,370,286
151,440
CONCLUSIONES
1. Derivado de la investigacin se concluye, que las empresas industriales que
se dedican a la produccin y venta de aceite comestible y margarina, a pesar
de contar con manuales de puestos, actividades especficas, segregacin de
funciones y personal calificado, no se eximen de la posibilidad de cometer
errores en la ejecucin de operaciones y registro de las cuentas por cobrar.
2. Derivado del trabajo de investigacin, se confirma la hiptesis, que algunas
empresas industriales que se dedican a la produccin y venta de aceite
comestible y margarina, registran la provisin para cuentas incobrables, sin
hacer un anlisis previo de la antigedad de los saldos que integran el rubro
de cuentas por cobrar.
3. Se concluye, que algunas empresas industriales que se dedican a la
produccin y venta de aceite comestible y margarina, no tiene la prctica de
hacer revisiones peridicas de las cifras de cuentas por cobrar que se
incluyen en los estados financieros.
4. Se concluye que la estructura de control interno del proceso de cuentas por
cobrar de algunas empresas industriales que se dedican a la produccin y
venta de aceite comestible y margarina, es adecuada a las circunstancias de
los procedimientos aplicados en el ciclo de cuentas por cobrar, sin embargo,
existen algunas deficiencias de control interno ocasionadas por la falta de
supervisin oportuna.
276
RECOMENDACIONES
1.
Se recomienda que se haga evaluaciones constantes por parte de la

administracin, sobre la correcta aplicacin de los manuales de puestos,
pero primordialmente la verificacin del adecuado cumplimiento de lo
establecido en los mismos, a fin de reducir la posibilidad de errores que
puedan cometerse en la ejecucin y registro de operaciones, afectando la
presentacin de las cifras de cuentas por cobrar en los estados financieros.
2.
Se recomienda que las empresas industriales que se dedican a la

produccin
venta
de
aceite
comestible
margarina,
realicen
peridicamente un anlisis de la antigedad y de la recuperacin de las

cuentas por cobrar, con el objeto de crear una adecuada provisin para
cuentas incobrables, con el fin de incluirse los saldos que en un futuro no
sean recuperables.
3.
Es recomendable para todas las empresas, especialmente para las

productoras de aceite comestible y margarina, tratar de mejorar
continuamente el control interno, con el objeto de mitigar el riesgo de error
material ya sea individual o en conjunto.
4.
Se recomienda a la administracin que a pesar de contar con una

adecuada estructura de control interno en los procesos de cuentas por
cobrar, es importante que se monitoree constantemente la eficiencia y
eficacia de los controles establecidos, con el objetivo de corregir errores
oportunamente.
277
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
1. Alarcn Cantoral, Francisco Fernando. Tesis planeacin de auditora
externa en una empresa que posee distintas unidades operativas.
Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias
Econmicas, Contador Pblico y Auditor Guatemala octubre 2003, 151
pginas.
2. American Institute of Certified Public Accountants Inc. AICPA, Statement
on Auditing Standards No. 1 (SAS 1, Secciones 100, 200 y 300);
traducida por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., Mxico,
D. F. agosto de 1997, 202 pginas.
3. Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo de Comercio, (Decreto
2-70) y sus reformas.
4. Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo de Tributario, (Decreto
6-91) y sus reformas.
5. Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor
Agregado, (Decreto 27-92) y sus reformas.
6. Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la
Renta, (Decreto 26-92) y sus reformas.
7. Consejo de Normas de Auditora del Instituto Americano de Contadores
Pblicos AICPA, Declaraciones sobre Normas de Auditora SAS 55,
Evaluacin de la Estructura del Control Interno En Una Auditora de
Estados Financieros, Mxico D. F 1980.
278
8. Consejo de Normas de Auditora del Instituto Americano de Contadores

Pblicos AICPA, Declaraciones sobre Normas de Auditora SAS 30,
Informe Sobre el Control Interno Contable, Mxico D. F 1988.
9. Comit
Internacional
de
Prcticas
de
Auditora.
NORMA
INTERNACIONAL DE AUDITORA No. 800 El Dictamen del Auditor Sobre

Trabajos de Auditora con Propsito Especial, ao 2007, 18 pginas.
10. International
Acounting
Standards
Committee
(IASB),
Normas
Internacionales de Informacin Financiera, ao 2007, 2530 pginas.

11. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. -Normas de Informacin
Financiera NIF-, 1. Edicin 2007, 925 pginas.
12. KPMG Manual de Auditora, abril 2007, 972 pginas.
13. Leopoldo A. Bernstein,
Anlisis de Estados Financieros, McGraw-Hill
Interamericana, Editores, S. A. de C. V, Mxico 2000, 5. edicin, 867

pginas.
14. Marroqun Girn, Enma Jeannette, -Tesis Desviaciones al Control Interno
contable y administrativo en las reas de inventarios, costos de ventas,
cuentas por cobrar y ventas de una empresa dedicada a la venta de
formas estndar. Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de
Ciencias Econmicas, Contador Pblico y Auditor. Guatemala, octubre
2004, 136 pginas.
15. Perdomo Salguero, Mario Leonel, procedimientos y Tcnicas de
Auditora, Ediciones Contables Administrativas ECA-, Guatemala 2006,
167 pginas.
279
16. PKF International, Manual de Internacional de Auditora, Abril 2005, 252

pginas.
17. Santillana Gonzlez, Juan Ramn, Establecimiento de sistemas de
control interno la funcin de contralora, Editorial Thomson Learning,
Mxico Distrito Federal, edicin 2, 2003, 324 pginas.
18. Tellez Trejo, Benjamn Rolando, Auditora un enfoque prctico, Editorial
Mxico Distrito Federal, Thomson edicin 2004, 445 pginas.
19.http://es.answers.yahoo.com/question/index?qid=20080223094251AAq8A
6L
20. http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse86.html
21. http://html.rincondelvago.com/AUDITORA-contable_1.html
22. http://html.rincondelvago.com/naturaleza-de-la-empresa.html
23. http://html.rincondelvago.com/organizacion-y-MTODO-del-trabajo.html
24. http://olea.org/~yuri/propuesta-implantacion-AUDITORA-informaticaorgano-legislativo/ch03s03.html
25. http://www.buenastareas.com/ensayos/MTODO-Para-La-Estimacion-DeCuentas/285511.html
26. http://www.monografias.com/trabajos10/bane/bane.shtml.
27. http://pdf.rincondelvago.com/AUDITORA_7.html
280
28. http://www.rena.edu.ve/TerceraEtapa/Geografia/IndustriCaract.htm
29. http://www.scribd.com/doc/7775716/Cuentas-Por-Cobrar
30. http://www.ual.edu.mx/Biblioteca/AUDITORA_II/Pdf/Unidad_05.pdf
281

03 4133 PDF

Загружено:

Сведения о документе

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

03 4133 PDF

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

"AUDITORA EXTERNA AL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR DE UNA

HENRY ARTURO FIGUEROA CHVEZ

CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

GUATEMALA, AGOSTO DE 2012

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

"AUDITORA EXTERNA AL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR DE UNA

HENRY ARTURO FIGUEROA CHVEZ

PREVIO A CONFERRSELE EL TTULO DE

CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

Guatemala, agosto de 2012

ACTO QUE DEDICO A:

OBJETIVOS DE LAS EMPRESAS

CARACTERSTICAS DE LOS OBJETIVOS

CUENTAS POR COBRAR EN LAS EMPRESAS

DEFINICIN DE CUENTAS POR COBRAR

Mtodos para calcular la estimacin de cuentas incobrables

NORMAS BSICAS DE AUDITORA

Normas de ejecucin del trabajo

Normas relativas al informe de auditora

INFORMES A EMITIR DERIVADO DE UNA AUDITORA

Informe sin salvedades (limpio o estndar)

Informe con salvedades:

Informe con opinin negativa o adversa

Informe sin opinin o abstencin de opinin

CLASIFICACIN DE LOS RIESGOS

GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

Identificacin de riesgos o eventos

ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO

Evaluacin del control interno

Evaluacin del control interno por ciclo de transacciones

MTODO PARA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE

PLANEACIN DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Planeacin estratgica (Administrativa)

Planeacin detallada (tcnica)

Clases de procedimientos o pruebas de auditora conocidas

EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

AUDITORA EXTERNA AL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR DE

Evaluacin de control interno

de la auditora en el rubro de cuentas por cobrar, basndose en las Normas

Y finalmente, se describen las conclusiones a las cuales se lleg y las

categoras de aprendices, oficiales y maestros, transmitindose a su vez

primera en la industria automovilstica por el estadounidense Henry Ford.

OBJETIVOS DE LAS EMPRESAS

Los objetivos de la empresa sirven para guiar y coordinar las acciones en

Proporcionar una base de evaluacin y control de los resultados.

Motivacin a los empleados.

Transmitir al exterior las intenciones de la empresa en busca de apoyos e

1.3.2 CARACTERSTICAS DE LOS OBJETIVOS

Los objetivos deben ser reales, ya que unos objetivos inalcanzables

Adems, un objetivo medible es ms fcilmente controlable. (23)

1.3.3 TIPOS DE OBJETIVOS

Cerrados: en los que se define la variable (ejemplo crecimiento), la

Abiertos: slo se fija la variable, sin determinar ni cantidad ni plazo. (23)

implementacin de sistemas que eliminen los gases txicos, reubicacin de

Costos de materia prima

Costos de personal: obrero, administrativo, de mantenimiento, de

Costos de transporte, tanto de materia prima como de los

Costos de equipos, repuestos e instalaciones

Sociedad Colectiva, Sociedad Cooperativa)