De acuerdo a lo estudiado en esta Unidad, elabora dos ejemplos por cada

tipo de rgimen tributario. Desarrllalo a travs de Tipo de rgimen

tributario.

Rgimen nico del Simplificado

Primer Ejemplo
Juan Prez con nmero de RUC 10103540502 (contribuyente del NUEVO RUS
que est sujeto a la percepcin) es dueo de una bodega y compra el 15 de
Febrero, 5 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora La
Mejor Botella que ha sido designada por la SUNAT como Agente de Percepcin
de acuerdo con el siguiente detalle:

CONCEPTO

MONTO

Valor Venta

150

IGV (18%)

27

Precio Venta

177

Percepcin (2%)
Total a pagar

4
181

El monto de lo S/.4 cobrado por adelantado por la Distribuidora La Mejor Botella),

por encargo de la Sunat, puede ser compensado (utilizado) por el contribuyente
SR. Juan Prez en su cuota del Nuevo RUS a partir del Perodo Tributario
Febrero 2011, a travs del Formulario 1611 (Pago Fcil del Nuevo Rus) dicho
monto deber ser consignado en la casilla Monto a Compensar POR
PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.

Segundo Ejemplo

El Seor Evo Gngora es una persona que esta acogida al nuevo RUS, Categora
1 e inicia actividades 01/06/2011, segn su ltimo dgito de RUC su obligacin de
presentar el pago del impuesto era el 20 de Julio pero recin pretende cumplir con
dicha obligacin de pagar su impuesto el 31 de Agosto.
Calcular el importe de la cuota (impuesto) ms el importe de la multa tomando en
cuenta que se est subsanando de manera voluntaria.
La cuota del RUS
Segn la ley del nuevo RUS aprobado por el Decreto Legislativo N 937 (en
adelante RUS), son sujeto de la categora 1, las personas que tengan importe de
ingresos mensuales hasta S/.5,000.00 y adquisiciones S/.5,000.00. En ese
sentido la cuota correspondiente para esta categora es de S/. 20.00.
Como no cumpli con la presentacin de la cuota dentro de su vencimiento deber
calcular los respectivos intereses moratorios de la siguiente manera:
El TIM Mensual 1.2%

El TIM Diario 1.2% /30 = 0.04%

Cuota Categora 1 S/ 20.00

Da del vencimiento: 20 de Julio 2011

Da del pago: 31 de Agosto 2011

Das Transcurrido: 42 das

Tasa Acumulada = Das Transcurrido x tasa diaria

Tasa Acumulada = 42 das x 0.04%

Tasa Acumulada= 1.68%

Intereses = Tasa Acumulada x Cuota Correspondiente

Intereses = 1.68% x S/ 20

Intereses =0.34

Total a Pagar = Cuota RUS + Intereses Moratorio

Total a pagar = S/ 20+0.34 = S/ 20.34 = S/ 20 (aplicando el redondeo)

Clculo de La multa RUS

Con respecto a la multa para el RUS por la no presentacin de las declaraciones
juradas dentro de los plazos establecidos se incurren en la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 176 de la
Tabla III de Infracciones del Cdigo
Tributario, cuya sancin es de 0.6% de I, pero este importe no puede ser menor al
5% de la UIT.
Ahora bien, segn en inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario I es cuatro
veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del
RUS por las actividades de ventas o prestaciones de servicios.
En ese sentido, como esta en la categora 1 el clculo ser el siguiente:
I= lmite de sus ingresos mensuales x 4
I= S/ 5,000.00 X 4
I= S/ 20,000.00
Sancin= 0.6% x I

Sancin= 0.6% de S/ 20,000

Sancin = S/ 120
Como la Cantidad es S/.120 es menor al 5% de la UIT= 5% X 3600= 180 se
tomara esta cantidad.
Como se pretende subsanar de manera voluntaria tendr una rebaja del 90%
Multa = S/. 180 por 90% descuento. Multa = S/ 180-162= 18
La Multa es de S/. 18.00

Tercer Ejemplo

La Seora Mercedes Araujo es una persona que tiene una bodega en su casa y
esta acogida al Nuevo RUS, categora 1 desde el mes de Febrero 2011. Ahora
bien, en el mes de Agosto 2011 esta seora tiene ingresos en dicho mes por S/.
7,620. y adquisiciones por S/. 4,985. La Seora Araujo se pregunta cunto es el
impuesto que deba pagar?

Categoras

Total
ingresos Total
Brutos Hasta
Adquisiciones Cuota
de BS y Ss Mensual
mensuales
hasta

Representaci
n
De la tasa

5,000.00

5,000.00

20.00

0.4%

8,000.00

8,000.00

50.00

0.6%

13,000.00

13,000.00

200.00

1.5%

20,000.00

20,000.00

400.00

2.0%

30,000.00

30,000.00

600.00

2.0%

Como en el mes de agosto sus ingresos fueron de S/ 7,620.00, la categora del

RUS que deber de pagar ser la categora 2, con lo cual la cuota a pagar
asciende a S/. 50.00

Rgimen Especial a la Renta

Primer Ejemplo

La Empresa Bonita E.I.R.L. dedicada al rubro de ventas de abarrotes, tiene

ingresos netos, en el mes de marzo del 2011, por la suma de S/. 45,000.00 nuevos
soles, deducidos los descuentos y rebajas (otorgados a sus clientes).
Ingresos ..S/. 45,000.00
Porcentaje de la cuota 1.5%
Importe de la cuota

S/. 675.00

La cuota por el mes de marzo ser de S/. 675.00

Segundo Ejemplo
La Empresa La Desesperada S.A.C., se dedica a la venta de computadora y
accesorios en General, inicia sus operaciones el 02 de Enero del 2013, en el mes
de mes de Febrero ha tenido las siguientes operaciones:
Vendi Computadora por S/. 5,000.00 + IGV

Compro Equipos de Cmputo por S/. 2,500.00 + IGV

Se solicita clculo del IGV y clculo del impuesto a la renta 2013.
Desarrollo
Registro de Ventas
Ventas

V.V.
5,000.00

IGV
900.00

TOTAL
5,900.00

IGV
450.00

TOTAL
2,950.00

Registros de Compras
Compras

V.V.
2,500.00

LIQUIDACION DEL IMPUESTO EN EL RER

IGV VENTAS

S/. 900.00

IGV COMPRAS

S/. (450.00)

MONTO A PAGAR

S/. 450.00

Pago de Impuesto a la Renta:

V. Venta

S/. 5,000.00 * 1.5% = S/. 75.00

REGIMEN GENERAL A LA RENTA

Ejemplo Uno
SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La Empresa LOS JUAREZ S.R.L. contribuyente del Rgimen General del

Impuesto a la Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el

PDT 621 del Perodo Marzo 2011, determinando un saldo a favor de S/.
2,500. (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de
presentada la citada declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura
de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para
determinar el monto de la multa.

SOLUCIN:

El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye
infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre
otros, el declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario.

En el caso expuesto por la empresa LOS JUAREZ S. R. L. es evidente que la

misma habra incurrido en la infraccin en referencia pues en principio efectu una
declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la
determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a
pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV.

En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se

determinar la sancin, para lo cual partimos de la informacin inicialmente
declarada y de la informacin que realmente se debi declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se
declara un saldo a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal

b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario

(aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta),
prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del
tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a
favor. As:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa

tratndose del caso expuesto por la empresa LOS JUAREZ S. R. L. se deber
seguir el siguiente procedimiento:

a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido.

DETALLE

DECLARACIN

DECLARACIN

SALDO

INICIAL

RECTIFICATORI

FAVOR

INDEBIDO

TRIBUTO
OMITIDO
Ventas
Compras
Saldo a favor
Tributo

BASE
29,947
42,105

IGV
5,500.
(8,000)
(2,500)
0

BASE
28,947
22,105

IGV
5,500.
(4,200)
0
1,300.

(2,500)
1,300

Resultante
Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el
tributo omitido, debemos considerar lo siguiente:

Tributo omitido o

Tributo o saldo,

Tributo Resultante o

saldo,

crdito

otro

saldo, crdito u otro

concepto similar

concepto similar o

otro

crdito

concepto

similar

determinado

prdida

del

perodo

indebidamente

prdida del perodo

o ejercicio gravable,

ejercicio

declarado

prdida

gravable,

inicialmente

indebidamente

obtenido

declarada.

autoliquidacin o
en

su

como

por
caso,

producto

de

la

fiscalizacin.
De ser as, tendramos lo siguiente:

Determinacin del Tributo Omitido

Tributo
omitido

(Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo

Resultante s/ DDJJ Inicial)

Tributo

(S/. 1,300) (S/. 0)

omitido
Tributo

S/. 1,300

omitido

Determinacin

SFI
SFI
SFI

=
=
=

del

Saldo

Favor

Indebido

(SFI)

( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)

(S/. 0) (S/. 2,500)
S/. 2,500

b) Clculo de La Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado
indebidamente, calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al
5% de la UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180.

Tributo omitido

S. 1,300. 00

Saldo declarado indebitamente

S. 2,500. 00

Multa (50% de S. 1,300) + (50% de S. 2,500)

S. 1,900. 00

Multa mnima (5% de la UIT)

S/. 180.00

Multa a considerar (el monto mayor)

S/. 1,900.00

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto

anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo
179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a
los momentos en que se cumple con regularizar la omisin:

PORCENTAJ

CONDICIN

E
90%

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la

deuda

tributaria

omitida

con

anterioridad a

cualquier

notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al

70%

tributo o perodo a regularizar.

Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin
de un requerimiento de la Administracin, pero antes del
cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto
en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn

50%

corresponda, o la Resolucin de Multa.

Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolucin de
notificadas

con

Determinacin
anterioridad

y la
al

Resolucin de

vencimiento

del

Multa
plazo

establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo

Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.
De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el
proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de
Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre

que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro
del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el
que no podr ser menor a tres das hbiles el contribuyente o responsable podr
presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el
caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del
70% de la multa es si el infractor regulariza la infraccin antes del plazo no menor
de los tres das antes citados.

Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de

Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al
deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o
de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran
dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor
debe cancelar la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin
de Multa dentro del plazo antes citado.

As, en el caso de la empresa LOS JUAREZ S.R.L., la multa determinada podr

rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida
con

anterioridad

cualquier

notificacin

requerimiento

de la

Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo

siguiente:

Multa a considerar

S/. 1,900. 00

Regmen de Incentivos (90%)

(S/. 1,710. 00).

Multa con incentivos

S/. 190.00

Segundo Ejemplo

La Empresa Noticiero del Contador, necesita calcular el pago a cuenta del

impuesto a la renta del perodo Agosto 2010, para ello se cuenta con los
siguientes datos:

Declaracin Mensual: Agosto

Ingresos Netos del 2011

3520,963.00
68,250.00

Impuesto Calculado del 2011

150,953.00

Ingresos Netos Agosto 2012

Comprramos Ambos Mtodos
Coeficiente = 68,250.00

= 0.0194

3520,963.

Porcentaje Mnimo
Calculamos del Pago a Cuenta Agosto - 2012

Perodo Tributario

Agosto

Sistema de Coeficiente

Sistema de Porcentaje

150,953.00

150,953.00

0.0194

1.50%

2,928.00

2,264.00

Entonces para el pago a cuenta del a la renta del mes de Agosto, escogeremos el
mayor valor.
Por lo tanto ser S/ 2,928.00