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DEPRECIACIONES
________________________________________
486
9.1.- DEPRECIACIONES
Desde el momento en que se adquiere un bien (a excepcin de los terrenos y
algunos metales), ste empieza a perder valor por el transcurso del tiempo o
por el uso que se le da. La prdida de valor que
sufre un activo fsico como consecuencia de su uso
recibe el nombre de depreciacin.
Ciertamente la mayora de los activos, tienen
una vida til en un periodo determinado o finito de
tiempo, de tal forma que en el transcurso de ese
lapso se da sta prdida de valor.
Esta prdida es conocida como depreciacin y
debe reflejarse contablemente con el fin de:
Determinar el costo contable del bien a un
momento determinado de su vida til (valor en libros).
Establecer un fondo de reserva que permita reemplazar el bien al final
de su vida til, considerando el valor de reposicin.
De manera contable se realiza un cargo peridico a los resultados del
ejercicio fiscal por concepto de la depreciacin del bien y, en contrapartida, se
crea un fondo para contar con los recursos necesarios para reemplazarlo al
concluir su vida til, aunque ciertamente en algunas empresas esta prctica
contable financiera, no necesariamente se lleva a cabo.
Los cargos peridicos que se realizan son llamados cargos por depreciacin. La
diferencia entre el valor original y la depreciacin acumulada a una fecha
determinada se conoce como valor en libros. El valor en libros de un activo no
corresponde necesariamente a su valor en el mercado.
487
488
B (C VS )
n
Ejemplo:
Se compra un equipo de cmputo con valor de $20,000.00 y se calcula que su
vida til ser de 6 aos. Su valor de desecho se calcula en $3,000.00 Cul es
la depreciacin anual?
2,833.33
20,000.00
3,000.00
6
17,000.00
C = Costo
original del
activo
$
Final ao 1
Final ao 2
Final ao 3
Final ao 4
Final ao 5
Final ao 6
20,000.00 $
Valor en libros
3,000.00
$
$
$
$
$
$
17,000.00
14,166.67
11,333.34
8,500.01
5,666.68
2,833.35
489
$
$
$
$
$
$
2,833.33
2,833.33
2,833.33
2,833.33
2,833.33
2,833.33
$
$
$
$
$
$
14,166.67
11,333.34
8,500.01
5,666.68
2,833.35
0.02
mayor
490
La solucin
D=
C=
S=
n=
B=
1,950,450.90
1,950,450.90
195,045.10
10
1,755,405.80
C = Costo
original del
activo
$
Final ao 1
Final ao 2
Final ao 3
Final ao 4
Final ao 5
Final ao 6
Final ao 7
Final ao 8
Final ao 9
Final ao 10
1,950,450.90
Valor en libros
$ 195,045.10
$ 1,755,405.80
$ 1,579,865.22
$ 1,404,324.64
$ 1,228,784.06
$ 1,053,243.48
$ 877,702.90
$ 702,162.32
$ 526,621.74
$ 351,081.16
$ 175,540.58
491
$ 175,540.58 $
$ 175,540.58 $
$ 175,540.58 $
$ 175,540.58 $
$ 175,540.58 $
$ 175,540.58 $
$ 175,540.58 $
$ 175,540.58 $
$ 175,540.58 $
$ 175,540.58 -$
1,579,865.22
1,404,324.64
1,228,784.06
1,053,243.48
877,702.90
702,162.32
526,621.74
351,081.16
175,540.58
0.00
VS C (1 d )n
Ejemplo 1:
Una compaa de Telecomunicaciones acaba de comprar una camioneta para
el reparto de sus mercancas en la cantidad de $75,000.00. Se calcula que su
vida til ser de 5 aos y que al final de ella su valor de desecho ser de
$10,000.00.
Determnese la tasa de depreciacin que debe aplicarse.
492
Ejemplo 2:
La Compaa Apolo adquiere una cortadora de acero por la cantidad de
$500,000.00. Se estima que la vida til ser de 15 aos y que al su valor de
desecho ser de $87,500.00
Determnese la tasa de depreciacin que debe aplicarse.
493
grandes.
La
la
fraccin
se
obtiene
494
B CS
Valor del Activo C = $15,000.00, Valor de desecho S= $1,500.00, entonces
Suma a
Depreciar
$13,500.00
Aos de vida
por depreciar
7/28 = a su
fraccin
Ao 1
7/28 = 0.2500
$3,375.00
$10,125.00
25.00%
Ao 2
6/28= 0.2143
$2,892.86
$7,232.14
46.43%
Ao 3
5/28 = 0.1786
$2,410.71
$4,821.43
64.29%
Ao 4
4/28 = 0.1429
$1,928.57
$2,892.86
78.57%
Ao 5
3/28 = 0.1071
$1,446.43
$1,446.43
89.29%
Ao 6
2/28 = 0.0714
$964.29
$482.14
96.43%
Ao 7
1/28 = 0.0357
$482.14
$0.00
100%
28/28 = 1.0000
$13,500.00 dls.
495
Como podemos observar en la tabla anterior en los primeros aos se logra depreciar
el activo en un 64% casi dos terceras partes, de ah que se puede inferir que la mayor
depreciacin del activo, la sufren en sus primeros aos de vida til o de uso.
Resumiendo:
El importe de la depreciacin est dado por la siguiente expresin:
1.- El procedimiento consiste en calcular inicialmente la suma de los dgitos de los
aos de vida del activo, desde el ao 1 hasta el ao n, el resultado representa la
suma de los dgitos de los aos y se da regularmente por la siguiente expresin:
SDA a1 a2 ........an
2.- La base de la depreciacin se da a partir de la expresin
B C VS
Dnde:
B= Base de la depreciacin
C =Valor del Activo
VS= Valor de desecho
Observando que los aos depreciables restantes deben incluir el ao para el cual se desea el
costo de depreciacin.
Dk aok / SDA * B
Dnde:
Dk = Cargo por depreciacin por el ao k (1<k<n)
Aok = ltimo ao
SDA = sumatoria de los dgitos por aos
B = base de la depreciacin
496
Dk aok 1 / SDA * B
Dnde:
Dk-1 = Cargo por depreciacin por el ao k (1<k<n)
Aok-1 = penltimo ao
SDA = sumatoria de los dgitos por aos
B = base de la depreciacin
Dk aok 2 / SDA * B
Dnde:
Dk-2 = Cargo por depreciacin por el ao k (1<k<n)
Aok-2 = antepenltimo ao
SDA = sumatoria de los dgitos por aos
B = base de la depreciacin
Y as sucesivamente
Con el mismo Ejemplo:
Una maquinaria cuesta $15,000.00 dls., y se estima un valor de desecho
al cabo de 5 aos por valor de $3,000.00 dls. Se pide determinar las
provisiones anuales de depreciacin utilizando el mtodo de suma de dgitos:
1 ao + 2 aos + 3 aos + 4 aos + 5 aos = 15 (SDA), por lo que las
provisiones por depreciacin sern conforme el resultado del siguiente
procedimiento:
497
Dk aok / SDA * B
Dk aok 1 / SDA * B
Dk aok 2 / SDA * B
498
Dk aok 3 / SDA * B
Dk aok 4 / SDA * B
SDA 5/15
Factor de
Deprn.
Ao 1
5/15 = .2500
0.3333333
$4,000.00
$8,000.00
33.33%
33.33%
Ao 2
4/15 = .2143
0.2666667
$3,200.00
$4,800.00
26.67%
60.00%
Ao 3
3/15 = .1786
0.2000000
$2,400.00
$2,400.00
20.00%
80.00%
Ao 4
2/15 = .1429
0.1333333
$1,600.00
$800.00
13.33%
93.33%
Ao 5
1/15 = .1071
0.0666667
$800.00
$0.00
6.67%
100.00%
15/15 = 1.000
Deprn. x
ao
Saldo por
redimir
$12,000.00 dls.
499
%
Deprn.
%
acumulado
de Deprn.
Kilmetros
24,000
22,000
14,000
500
B C VS
Dnde:
B= Base de la depreciacin
C =Valor del Activo
VS= Valor de desecho
d= depreciacin
d * Km B
km
d * Km $90, 000.00
60, 000km
d * km $1.50
La depreciacin por kilmetro es de $1.50
Ao
Kilmetros
Depreciacin por
Depreciacin
km. (1.50)
acumulada
24,000
$36,000.00
$36,000.00
22,000
$33,000.00
$69,000.00
14,000
$21,000.00
$90,000.00
501
Otro Ejemplo:
Con el mismo ejercicio anterior, solo que ahora lo haremos por horas de
servicio, de ah que, supongamos que una compaa arrendadora de autos
adquiere un automvil para su flotilla, con un costo de $152,000.00 el cual lo
utilizar durante 5 aos. La compaa calcula que el valor de rescate ser de
$28,500.00
Se desea conocer cul es el importe de la depreciacin por cada uno de los
aos de uso, considerando que en cada ao le da las siguientes horas de
servicio por turno:
ao
Das de
uso al ao
Turnos
de 8
hrs.
Primer ao
280
Segundo ao
250
Tercer ao
240
1.5
Cuarto ao
220
1.5
Quinto ao
215
502
Dprn
Dprn
$123,500.00
7.8562341
15, 720)
Ahora tenemos:
Ao
Horas
de
servicio
x ao
Ao cero
Primer ao
Segundo ao
Tercer ao
Cuarto ao
Quinto ao
4,480
4,000
2,880
2,640
1,720
factor
7.8562341
7.8562341
7.8562341
7.8562341
7.8562341
Importe de Depreciacin
la
acumulada
depreciacin
$35,195.93
$31,424.94
$22,625.95
$20,740.46
$13,512.72
$35,195.93
$66,620.87
$89,246.82
$109,987.28
$123,500.00
Valor en
registros
contables
(libro mayor)
$152,000.00
$116,804.07
$85,379.13
$62,753.18
$42,012.72
$28,500.00
C VS
FD
Nprod ' n
Dnde:
503
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Piezas
producida
6750,000
6750,000
6716,250
6716,250
6682,669
6682,669
6649,256
6649,256
6616,010
6616,010
66828,370
Decremento x
ao 2%
0
33,750
0
33,581
0
33,413
0
33,246
0
33,080
167,070
Produccin
neta
estimada
Deprn.
anual
0.006750543
6750,000
45,566
6716,250
45,338
6716,250
45,338
6682,669
45,112
6682,669
45,112
6649,256
44,886
6649,256
44,886
6616,010
44,662
6616,010
44,662
6582,930
44,438
66661,300 $450,000
Deprn
acum.
45,566
90,904
136,243
181,354
226,466
271,352
316,238
360,900
405,562
$450,000
Valor en
libros
$500,000
$454,434
$409,096
$363,757
$318,646
$273,534
$228,648
$183,762
$139,100
$94,438
50,000
Ejercicio:
Don Jorge Zamudio adquiere para su empresa un torno para la elaboracin
de piezas de precisin para la reparacin de engranes en $350,000.00 y la
garanta ofrecida por el proveedor es de cinco aos de vida del activo.
Suponiendo que la inflacin anual es del orden del 4.5% y si la depreciacin
estimada del primer ao es por $65,450.00 la pregunta es Cul es el valor de
rescate?
Datos:
C= $350,000.00
S= ?
d1=$65,450.00
Inflacin: 4.5% anual
n= 5 aos de vida til del activo.
504
SDA a1 a2 ........an
Sustituyendo
SDA a1 a2 ........a5
SDA 1 2 3 4 5
SDA 15
$65, 450.00(15)
$196,350.00
5
Valor sin
inflacin
$350,000.00
$300,300.00
$261,453.50
$233,948.91
$218,296.61
inflacin
Valor del
Depreciacin Depreciacin
4.5%
Activo
anual
acumulada
(1+i)
considerando
la inflacin
1.045
1.045
1.045
1.045
1.045
$365,750.00
$313,813.50
$273,218.91
$244,476.61
$228,119.96
506
$65,450.00
$52,360.00
$39,270.00
$26,180.00
$13,090.00
$196,350.00
$65,450.00
$117,810.00
$157,080.00
$183,260.00
$196,350.00
Valor en
libros
$350,000.00
$300,300.00
$261,453.50
$233,948.91
$218,296.61
$215,029.96
9.1.5.- Depreciaciones
amortizacin
por
fondo
de
i
Bi
Bi
n
n
(1 i ) 1 (1 i ) 1 (1 i ) k 1
(1 i ) k 1
i
Ejemplo:
Si se adquiere mobiliario para un hotel y su costo de adquisicin es de
$40,000.00 y se calcula que tenga una vida til de 5 aos, al cabo de los cuales
su valor de desecho ser de $0.00 El inters vigente es de 35% anual con
capitalizacin mensual. Cul es el cargo anual por depreciacin?
507
Un dato importante a considerar, cuando nos dan una tasa nominal sta
es sinnimo de tasa anual, por lo que se sugiere que sea convertida a una tasa
efectiva, es decir, que se le reconozca el efecto de su capitalizacin, para que
sea esta tasa la que utilicemos en los clculos, y se calcula siguiendo la
expresin
Te (1 i ) n 1 *100
0.35 12
Te (1
) 1 *100
12
Te (1 0.02916667)12 1 *100
Te (1.41198003) 1 *100
Te 41.198003%
B C VS
Dnde:
B= Base de la depreciacin
C =Valor del Activo
VS= Valor de desecho
d= depreciacin
508
Ak D
Ak $40, 000.00
(1 i ) k 1
i
(0.35 / 12)12
(1 (0.35 / 12)12 ) 5 1
0.41198003
(1.41198003) 5 1
0.41198003
Ak $40, 000.00
5.61232448 1
0.41198003
Ak $40, 000.00
4.61232448
Ak $40, 000.00(0.08932156)
Ak $40, 000.00
Ak $3,572.86
Rp1 =
Gg =
n=
i=
Mgg (anualidad vencida)=
3,572.86
0.00%
5.00
41.20%
39,999.97
Anualidad Vencida
Mgg=
39,999.97
Gg =
0.00
n=
5.00
i=
41.20%
Anualidad Anticipada
Mgg=
56,479.16
Gg =
0.00
n=
5.00
i=
41.20%
56,479.16
Rp1 =
Rp1 =
3,572.86
3,572.86
509
510
M C (1 i ) n
M $5, 000.00(1 0.30) 4
M $5, 000.00(1.30) 4
M $5, 000.00(2.851)
M $14, 280.50
Si el valor de estos equipos ha estado disminuyendo 5% cada ao en
trminos reales Cul ser el valor de reposicin esperado?
Si se considera que el equipo tuviera un valor constante de $5,000.00 al
cabo de un ao su precio sera 5% menor, al cabo de dos aos 5% menor, y as
sucesivamente.
M $4, 072.53(1.30) 4
M $11, 631.56
511
Cargos
512
EN RESUMEN
Sin lugar a dudas, cualquier persona en algn momento de su vida, se ver en
la situacin de amortizar una deuda, como por ejemplo en la compra de una
casa o de un automvil, probablemente algunas personas se vern en la
necesidad de amortizar gastos en algn momento, en los casos en que aplique,
por ello la importancia de conocer su finalidad, cmo es que se calculan,
cmo se elaboran las tablas de amortizacin, para tener un panorama real de lo
que se est pagando en ese momento, ya que lamentablemente por lo general
se desconoce al cien por ciento, el cmo se calcularon los intereses, o los
pagos, y por el lado de las depreciaciones, consideramos que si bien son
aplicadas ms a organizaciones o empresas, que a personas fsicas, es de igual
manera relevante el conocimiento acerca de los mtodos que se pueden
utilizar, ya que en el mbito laboral, que es en dnde se pudiera tener ms
contacto con las depreciaciones, se utiliza comnmente.
513
514