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1.

EVASIN TRIBUTARIA
1.1 CONCEPTO DE EVASIN TRIBUTARIA
Con la finalidad de conceptualizar la evasin tributaria, recurrimos a
diversas opiniones para ahondar en el tema y concluir en un concepto
preciso de evasin tributaria:
As pues segn CEPAL, en uno de sus documentos publicados nos
define a la evasin como la omisin de declarar

hechos

generadores, o bien la declaracin de costos, gastos, compras o


crditos fiscales inexistentes utilizando los medios siguientes... 1
Segn la tesis presentada por castro R. la evasin tributaria es la
sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a
reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los
casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero
incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias,
supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al
Estado2
Segn el libro de consulta de la administracin tributaria

es

considerada evasin tributaria a cualquier hecho que lleve a cometer u


omitir su obligacin de declarar totalmente su ingreso, patrimonio,
ganancia, venta, con la finalidad de que no sea considerada como parte
de la base sobre la que se calcula el impuesto3
Segn Crdenas V, von Gierke M es el incumplimiento de la
obligacin tributaria con el Estado, trayendo como consecuencia dao a
todos los ciudadanos4
Segn Hctor Villegas es toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes
estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado
mediante conductas violatorias de disposiciones legales 5

1 Jimnez P, Sabaini J, Podest A. Evasin y equidad en Amrica Latina. Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe.
Chile; 2010.

Castro R. El sistema de detracciones como mecanismo de colaboracin tributaria. Per

3 Cultura tributaria. Libro de consulta [en lnea]. Callao Punto y Grafa S.A.C; 2012. [fecha de acceso 18 de mayo de 2013]. URL
disponible en: http://iata.s3.amazonaws.com/publicaciones/libro_cultura_tributaria.pdf

4 Crdenas V, von GierkeM. Evasion y elusion como fraude fiscal en el sistema tributario nacional. Chile.
5 Villegas, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario

Gracias a la recopilacin de conceptos de evasin tributaria podemos


finalizar diciendo que la evasin tributaria es la omisin parcial o total del
impuesto de forma voluntaria o involuntaria que

trae como

consecuencia una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, el


otorgamiento indebido de exenciones y un perjuicio a la Administracin
Tributaria sustraerse del pago de un tributo que legalmente se adeuda.

CAUSAS
De orden interno
La administracin fiscal (funcin de planeacin, organizacin, direccin y
control)
Cultura fiscal (valores, creencias y normas)
El proceso de administracin de los impuestos en las empresas
Cultura tributaria en las empresas peruanas

De orden externo
Legislacin tributaria vigente
El proceso de fiscalizacin tributaria
La competencia desleal que representan las empresas que no pagan
impuestos
Monto de los impuestos que se pagan6

CAUSAS
a) Carencia de conciencia tributaria
Falta de educacin
Falta de solidaridad
Idiosincrasia del pas
Falta de claridad del destino de los gastos pblicos
Conjuncin de todos los factores
b) Sistema tributario poco transparente
Las leyes tributarias, los decretos reglamentarios, circulares, etc., sean
estructurados de manera tal, que presente tcnica y jurdicamente el
6 Jimenez Alamaraz MI, Causas que provocan la evasin fiscal en las empresas mexicanas. Redalyc(Mx) 2003;
5(20): 77 - 90

mximo posible de inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan


claro y preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas
para los administrados.
c) Administracin tributaria poco flexible
Ante los profundos y constantes cambios que se producen en los
procesos econmicos, sociales, y en la poltica tributaria en particular, la
Administracin Tributaria deba adecuarse rpidamente a las mismas.
d) Bajo riesgo de ser detectado
Esta situacin indeseable desde el punto de vista tributario, es un
peligroso factor de desestabilizacin social, la percepcin por parte de
los contribuyentes y el ciudadano comn de esta situacin, desmoraliza
a quienes cumplen adecuadamente con su obligacin tributaria. 7
CAUSAS8

Deseo de obtener beneficios particulares apropindose del dinero

pblico.
Percepcin de bajo riesgo de ser detectado.
Desconocimiento de las normas tributarias.
Procedimientos tributarios complejos.
Predominancia de valores personales conservadores y desinters por

adecuarse a la formalizacin y la legalidad.


Percepcin de estar pagando demasiados impuestos.
Percepcin de no estar recibiendo servicios pblicos por los impuestos
que se pagan.

CONSECUENCIAS
Influye en la generacin de un dficit fiscal, que origina nuevos tributos,
mayores tasas o crditos externos.
7 Miguel A Aquino. ORIGEN Y MEDIDAS DE ACCION PARA

COMBATIRLAS. [en lnea]. Barcelona. URL

disponible en: http://www.iefer.org.ar/trabajos/evasionfiscal.htm

8 Cultura Tributaria. Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera [Base de


datos].Per; 2012. URL disponible en: www.sunat.gob.pe/culturatributaria

Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el estado


pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributacin.
Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en la
distribucin de la carga tributaria, al reducirse la cantidad de
contribuyentes, lo cual determina que sta adems de gravar a n
nmero pequeo de personas, se distribuya de manera distinta y ms
costosa. Quienes realizan actividades nmicas cancelando todos los
impuestos, se hallan en situacin adversa frente a quienes evaden. 9
CONSECUENCIAS:10

Falta de recursos para garantizar los derechos sociales y econmicos de


los ciudadanos y dificultades para ofrecerles servicios pblicos

asistenciales y econmicos de calidad.


Retroceso o falta de desarrollo econmico; desempleo y retraso

tecnolgico.
Exclusin social y escaso desarrollo de capacidades humanas y

tecnolgicas.
Desconfianza de parte de los inversionistas, fuga de capitales y
disminucin de la inversin privada.

Investigacin:
Objetivos

9 Caldern Ramos, Evelyn Marlene, Jess Bejarano Auqui

(comps). Causas y Consecuencias de la Evasin


Tributaria en el Sector Comercial Informal del Mercado de Ceres. Ate Vitarte, 2009.I Congreso nacional de
investigacin, 2011. EAP Contabilidad Universidad Peruana Unin [fecha de acceso 06 de julio de 2013]. URL
disponible en: http://papiros.upeu.edu.pe/bitstream/handle/123456789/82/CEm14Articulo.pdf?sequence=1

10

Elaborar un diagnstico sobre la realidad de la evasin y elusin


tributaria en el Per, de los tributos ms influyentes en la recaudacin
de estos como sostenimiento de la economa peruana (IGV- IR) que

llega a conocimiento de la administracin tributaria.


Detectar las dificultades de ndole normativa y operativa con que puede

encontrarse el sistema judicial para combatir estas prcticas irregulares.


Proponer medidas correctivas para disminuir la evasin y elusin
tributaria.

METODOLOGA
PROCEDIMIENTO:
Para el presente trabajo se est haciendo uso de los siguientes
procedimientos: Anlisis sntesis
TIPO DE INVESTIGACIN
El tipo de investigacin con el que se llevara a cabo la presente
investigacin es la investigacin aplicada
NIVEL DE INVESTIGACIN
En el presente trabajo de investigacin se har uso del nivel
exploratorio descriptivo.

Poblacin
La poblacin de estudio est constituida por las empresas generadoras de
renta de tercera categora y aportantes del impuesto al consumo.
Muestra:
La seleccin de la muestra se realiz mediante la tcnica por cuotas no
proporcional,

Instrumento de recoleccin de datos:

Con el propsito de recabar la informacin pertinente, se dise un


cuestionario en el cual predominan las variables categorizadas en forma
cerrada (dicotmicas y de eleccin mltiple).
Con el fin de garantizar la confidencialidad de los datos no se relev
informacin que implicara identificacin alguna de las partes, consignndose
nicamente el nmero de causa y dependencia ante la cual tramita o tramit, a
los efectos de ejercer el control de la toma de la muestra ante la eventualidad
de algn error. De esta manera, la informacin obtenida no puede ser asociada
a persona determinada o determinable, asegurndose el secreto de los datos
de las partes y de los datos relevados.
Anlisis de datos

.
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..
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MARCO CONTEXTUAL:
IMPUESTO A LA RENTA:
El impuesto en cuestin grava las rentas obtenidas por un contribuyente
durante el transcurso de un ejercicio; por lo tanto, para las personas
fsicas, ste coincidir con el ao calendario (01 de enero a 31 de
diciembre) y para las personas jurdicas, coincidir con el ejercicio
comercial.

Respecto del concepto de renta se han elaborado distintas teoras a fin


de definir su contenido, siendo recepcionadas por nuestra ley de
Impuesto a las Ganancias tanto la teora de la renta-producto como la
renta-incremento patrimonial. Para la primera ser renta el producto neto
y peridico que se extrae de una fuente de capital capaz de producirlo y
reproducirlo. Ese capital permanece inalterado. Para la segunda teora
es renta todo ingreso que incremente el capital, aunque no sea
peridico; la renta sera el monto total recibido de terceros durante el
perodo, menos los gastos necesarios para la obtencin de esa suma, el
valor de la actividad de consumo de la persona y el incremento en el
valor del activo posedo durante el perodo. Quienes sostienen esta
ltima teora afirman que la primera genera injusticias dado que
premiara (no gravando) a quienes obtienen ingresos que no son el fruto
de su esfuerzo personal (ganancias ocasionales) y castigara (gravando)
a quienes obtienen ganancias mediante su trabajo o con la combinacin
de capital y trabajo11
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
PERFIL DEL EVASOR:
Los contribuyentes definidos como evasores son:
1) los no inscritos o informales tributarios
2) los contribuyentes inscritos que no declaran y/o subdeclaran ingresos
3) los inscritos que declaran pero realizan acciones ilcitas
4) los inscritos que incurren en elusin.
FORMAS DE EVADIR:
EN GENERAL:
Atraso en el pago o morosidad en el pago de los impuestos: cuando
el contribuyente no paga los impuestos determinados, el pago
establecido por la ley.
La defraudacin

11 Villegas, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, Ed.


Astrea, Ciudad de Buenos Aires, 2003, pag. 695/7.

Falta de inscripcin en los registros fiscales. Como por ejemplo


cuando no se adquiere la licencia para producir o vender
determinadas mercancas o servicios.

Falta de presentacin de declaraciones juradas: contribuyentes que


no hacen declaraciones juradas o dejan de declarar; esta es una de
las formas ms comunes de evasin.

No declarantes de impuestos. Se encuentran en todas las actividades


econmicas y en todos los tramos de ingresos. Muchas personas que
no presentan declaracin se mantienen durante la mayor parte de su
vida fuera del sistema tributario, mientras que otros dejan
repentinamente de declarar despus de haber cumplido durante
muchos aos.

Falta de pago del impuesto declarado o liquidad (omisin de pago,


morosidad).

La presentacin de informaciones inexactas en la declaracin por los


contribuyentes, dando por resultado la incorrecta determinacin del
impuesto ocultando lo que se tiene o lo que se gan, puede tener las
siguientes formas:
a. Disminucin de la base imponible: es la declaracin de una base
imponible inferior a la real.
b. Aumento indebido de las deducciones: esta forma de evasin es
muy utilizada, se realiza incrementando las deducciones
indebidamente, exenciones y crditos por impuestos pagados.
c. Traslacin de la base imponible: esta forma de evasin se da
mediante el traslado de utilidades de una empresa a otra, los
contribuyentes logran someter al menos una parte de su base
imponible a una tasa menor.

El uso indebido de regmenes especiales de tributacin, tales como


el uso del RUS y el RER as como el del tratamiento especial a
empresas

ubicadas

en

zonas

exoneraciones como las de la selva.


EN ESPECFICO:

francas

en

regiones

con

Cuando se lleva dos contabilidades, una falsa para las autoridades


que controlan los impuestos y otra verdadera para saber la realidad
del negocio.

Cuando se produce o se vende sin etiquetas o sin el sello de


registro.

Cuando se dice que se contribuy con tal o cual fundacin, o se dice


que se le don a esta ms de lo que realmente se hizo. Otra vez
parece que se gast mucho y los ingresos parecen menos.

ESTRATEGIAS PARA COMBATIR LA EVASIN TRIBUTARIA


Para ello se proponen las siguientes estrategias:
El Sistema Tributario Nacional, debe adoptar las siguientes medidas
para organizarse en forma eficiente, econmica y efectiva:
a. Reorganizar las dependencias dotndolas de los recursos
humanos, materiales y financieros que permitan cumplir las
metas y objetivos.
b. Reestructurar los tributos, estableciendo slo aquellos que
tengan el criterio tcnico correspondiente.
c. Ampliar los programas de fiscalizacin.
El sistema Tributario debe adoptar las siguientes polticas para que
cumpla los objetivos que le ha encomendado el Estado:
a. Fomentar de verdad la educacin tributaria que genere
conciencia y cultura tributaria; debindose tomar en cuenta la
educacin bsica, los institutos, universidades, los medios de
comunicacin y otros.
b. Adoptar una total simplificacin de tributos, que permita que el
contribuyente entienda lo que cumple, para que se genere
conciencia de estar aportando al crecimiento del pas.
c. Incrementar las acciones de fiscalizacin directa y no solamente
a travs de medios indirectos que no necesariamente son los
ms efectivos

Es necesario que haya mucha ms transparencia en el gasto


pblico, para que los contribuyentes conozcan y comprendan el uso
que se les da a los tributos que pagan y de ese modo no adopten
conductas antijurdicas conducentes a la evasin.
Se debe incrementar las acciones de fiscalizacin a los grandes y
medianos contribuyentes; porque estos disponen de estudios de
profesionales, contratados explcitamente para eludir el hecho
imponible, lo cual debe ser neutralizado para dejar que se d el
hecho imponible del contribuyente.
Todo esto conducir a neutralizar la conducta antijurdica de algunos
contribuyentes y a cerrar esa ventana llamada elusin, de modo que se
configure el hecho imponible y se contribuya con el pago de los tributos
al crecimiento y desarrollo del pas.

MEDICION DE LA EVASION TRIBUTARIA12


Una de las grandes preocupaciones de las Administraciones Tributarias
es su medicin o alcance. Se dice que conocer el grado y
caractersticas de esto es fundamental para aplicar correctivos y
establecer programas para reducirla, constituye un antecedente
igualmente valioso para proyectar reformas tributarias y cambios
legislativos. Asimismo, conocer cifras de evasin puede ser un factor
estratgico para solicitar recursos con la finalidad de compartirla y
evaluar racionalmente la efectividad de la administracin de los
impuestos. Es obvio que existe una relacin directa entre la evasin y
el grado de eficiencia y efectividad de la administracin tributaria. Se
considera que la medicin de la evasin se caracteriza en dos tipos
principales:

Mtodos macroeconmicos: se basan utilizando datos de los


grandes agregados econmicos, como las cuentas nacionales,
variables monetarias, correlaciones de la recaudacin con ciertos
insumos utilizados en la produccin, etc. Estos mtodos son de
naturaleza global, pues se refieren al total del universo de
contribuyente de un impuesto y normalmente son utilizados por

12 BUSCAR REF

economistas fiscales responsables del diseo de las polticas

fiscales de un pas.
Mtodos microeconmicos: se refieren a programas especiales
que tratan de medir la evasin para una muestra de contribuyentes
considerada representativa. Los resultados obtenidos son luego
extrapolados con fin de generalizar acerca de los tipos y montos de

evasin.
Asimismo se consideran que son dos los principales mtodos utilizados
para medir la evasin tributaria:
Mtodo muestral: Este mtodo estima el porcentaje de evasin a
partir de una muestra de contribuyentes. Por lo general, la medicin
se

realiza

contrastando

el

impuesto

declarado

por

los

contribuyentes con los resultados de auditoras practicadas a sus


declaraciones. La confiabilidad de la medicin est determinada
principalmente por la calidad y profundidad de las auditoras y por la

representatividad de la muestra.
Potencial terico va cuentas nacionales: Este mtodo consiste
bsicamente es calcular la base terica a partir de una fuente de
informacin independiente. Esta fuente corresponde por lo general,
al sistema de Cuentas Nacionales. La recaudacin terica se
estima aplicando la tasa impositiva legal a la base terica
construida con Cuentas Nacionales, y luego se la compara con la
recaudacin efectiva aquella que ingresa verdaderamente en
arcas fiscales- de modo que la diferencia da cuenta del
incumplimiento tributario agregado.

Datos en Per 2010

M
E
G
A
S
TOP
GRANDES
RESTOS PRICOS
RGIMEN GENERAL
RER
RUS
PP.NN.

SEGMENTO
Megas
Tops
Grandes
Resto de Pricos
Rgimen General
RER
RUS

CANTIDAD
50
250
1,403
12,431
511,778
176,345
596,030

INTERVENCIONES
44
155
830
7,213
234,376
55,357
243,632

%
88%
62%
59%
58%
46%
31%
41%

PP.NN.

3,631,619

61,570

2%