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Conceptos Bsicos
El Diccionario de la Real Academia define a los modelos como la representacin en pequeo de alguna cosa.
Indica que modelo es el esquema terico, generalmente en forma matemtica, de un sistema o de una realidad
compleja (por ejemplo la evolucin econmica de un pas), que se elabora para facilitar su comprensin y el
estudio de su comportamiento
De lo expresado se desprende que un modelo contable es un intento de representar la realidad a fin de poder
explicar su comportamiento o su evolucin.
El conjunto de criterios utilizados para confeccionar los estados contables constituye un modelo contable
Parmetros que intervienen en la determinacin de los diferentes modelos contables
Hay algunos temas contables esenciales respecto de los cuales no existe aun consenso. La postura que se adopte
respecto de cada uno de ellos genera parmetros o criterios que determinan diferentes modelos contables. Estos
son:
- La unidad de medida.
- El capital a mantener
- El criterio de ablucin aplicable al patrimonio al cierre de cada ejercicio.
LA UNIDAD DE MEDIDA
El balance general presenta el patrimonio mediante un recurso que permite reducir los mltiples elementos
heterogneos que los componen, a una expresin que posibilita, agruparlos y compararlos fcilmente. Este
recurso consiste en elegir una moneda de cuenta, y valorizar los diversos elementos patrimoniales, asignndole un
precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual
funciona el ente.
Si la moneda de curso legar mantiene, realmente estable su valor, no hay problema alguno en tomarla como
unidad de medida. Pero lo habitual es que esto no ocurra. A medida que transcurre el tiempo cambia el poder de
compra del dinero, y la tendencia virtualmente universal es la perdida del poder adquisitivo del mismo.
INFLACIN Y DEFLACIN
Concepto y forma de cuantificarlas
Se conoce con el nombre de inflacin a la perdida persistente de poder adquisitivo de la moneda. Esto significa
que el dinero, en vez de ser un patrn estable de valor y mantener a lo largo del tiempo el mismo poder de
compra, lo va disminuyendo. Es decir, que cuando hay inflacin, los precios aumentan.
La deflacin es el aumento persistente del poder de compra del dinero o, lo que es lo mismo, la disminucin de
los precios.
En Argentina hay ndices elaborados por el INDEC, que informan el ndice de precios al consumidor y el sistema
de ndices de precios mayoristas.
Son partidas no monetarias las que no tienen un valor cierto en moneda legal. Esto significa que, si hay
inflacin, su precio puede subir, es decir que no sufren plenamente el impacto de la desvalorizacin
monetaria. Por ejemplo, mercaderas de reventa, las materias primas, los productos elaborados, las
maquinarias, las instalaciones, los inmuebles, las acciones de otras sociedades, etc.
- Se denominan partidas monetarias las que tienen un valor cierto en moneda legal, como, por ejemplo, el
dinero de curso legal en caja y bancos, y los crditos y deuda en moneda nacional, sin clusula de ajuste o
indexacin.
EL AJUSTE INTEGRAL: CONCEPTO Y OBJETIVOS
El ajuste integral persigue como objetivo bsico que todas las cifras de los estados contables queden expresadas
en una unidad de medida homognea. La moneda que se utiliza a tal fin es aquella cuyo poder adquisitivo
corresponde al momento de cierre del ejercicio.
Algunas partidas quedan expresadas en moneda cuyo poder de compra corresponde al cierre de ejercicio.
Ejemplos: las mercaderas compradas el ultimo da del ejercicios, o los saldos de dinero en caja y bancos. Estas
partidas no tienen que ser corregidas.
Pero la mayora de los activos, si se los vala a su costo de incorporacin en el patrimonio, quedar expresada en
una moneda cuyo poder adquisitivo corresponda a una fecha anterior al momento de cierre del ejercicio.
Igual fenmeno se producir en el patrimonio neto con el capital suscripto y las reservas.
Similar efecto se provocara en las cuentas de resultado las cuales, en su mayora, se han ido devengando durante
el ejercicio.
Todas las partidas que estn en una moneda anterior al cierre de ejercicio deberan ser reexpresadas por inflacin.
Esta reexpresin tiene por finalidad, uniformar la unidad de medida de todas las partidas de los estados contables;
es decir, conseguir que las mismas queden en moneda homognea o constante.
Por lo tanto, el ajuste por inflacin solo pretende que la moneda en que se expresan las partidas de los estados
contables sean homogneas. El mismo se refiere a la unidad de medida.
En el
venta, ya
ganancia
es el
encima
momento de la
se puede
determinar la
en K pesos, que
incremento del
patrimonio neto
producido por
de la colocacin
originaria.
Como puede verse, se determina la ganancia luego de reconstituirse las unidades de insumos que permitirn
obtener la misma cantidad de producto. Es decir que la utilidad se determina por el excedente monetario que se
obtiene una vez que se reponen los activos consumidos en la produccin de los bienes o servicios.
Existen varias limitaciones en este concepto de capital fsico que dificultan su utilizacin. Uno de ellos es que los
cambios tecnolgicos generan que no siempre se repongan exactamente los mismos bienes fsicos. Otro es que la
aplicacin de este concepto resulta sumamente dificultosa y lleva a aplicar conceptos muy subjetivos.
Por lo tanto, cabe aclarar que el mantenimiento del capital financiero permite una adecuada medicin de la
ganancia, y es el de uso general para la preparacin de los estados contables.
En la resolucin tcnica N 17 se expresa para el concepto de capital a mantener lo siguiente:
Para la determinacin de los resultados acumulados y de la ganancia o prdida de cada perodo se considera
capital a mantener al financiero (el invertido en moneda argentina).
LOS CRITERIOS DE VALUACIN
Valuar o valorizar significa darle un valor monetario a algo. Existen dos posturas:
- Utilizar costos de adquisicin o produccin originales, es decir, basarse en los COSTOS HISTRICOS
- Aplicar valores del presente, es decir, VALORES CORRIENTES
Valores histricos
Concepto de costo
Costo es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien o servicio.
Costo de adquisicin
No es sinnimo de precio de compra. El precio de compra es habitualmente el principal componente del costo
de adquisicin, pero no el nico. Tambin integran el mismo los gastos de compra y recepcin, los cuales
implican un sacrificio para obtener los bienes.
Slo deben integrar el costo de adquisicin los gastos directos de compra y recepcin. Por gastos directos se
entienden aquellos que pueden identificarse con cada adquisicin en particular, solo se incurren si se efecta
esa compra.
Ejemplo de gastos directos de compra seran:
-
Valores Corrientes
Introduccin
El ajuste por inflacin solo busca solucionar el tema de la unidad de medida. El costo original re expresado por
inflacin sigue siendo un valor del pasado en el que se ha homogeneizado la unidad de medida. Pero no
necesariamente es el valor ms adecuado para el bien.
Concepto de valor corriente
Se entiende el que tiene un bien para el ente al momento en que se practica su medicin, se trata de un valor del
presente y no del pasado. Se pueden distinguir los siguientes:
Valor nominal
Es aplicable a las tenencias de moneda local. En nuestro caso, de pesos argentinos.
Valor neto de realizacin
Es el precio de venta menos los gastos para su comercializacin. Gastos directos de venta son los que se
identifican con cada operacin en particular, no se incurren si no se efecta esa comercializacin.
Este valor resulta apropiado para aquellos activos que no requieren esfuerzo de comercializacin, que pueden ser
colocados con facilidad. Requiere que exista un mercado conocido que fije su precio. Ejemplo:
- Moneda extranjera
- Ttulos pblicos con cotizacin en bolsa.
Estos mercados funcionan: Si hay una cotizacin nica para cada bien, pero deben pagarse una comisin al
agente, o si existen dos cotizaciones (o puntas), una compradora y otra vendedora.
Costo de reposicin o de produccin
Se entiende por costo de reposicin a lo que costara volver a adquirir un bien sobre la base de los precios
vigentes al momento en que se hace la medicin.
El costo de reproduccin es los costara volver a fabricar un bien sobre la base de los costos de materia prima,
mano de obra y otros gastos de fabricacin vigentes al momento en que se lleva a cabo la medicin.
Suelen ser utilizados como valor corriente para aquellos activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren
todava un esfuerzo para concretarla, los que pueden requerir de publicidad.
Valor actual Neto
Es el valor hoy de un importe a percibir (o a pagar) en el futuro.
Se llega a este valor deduciendo de la suma a recibir en el futuro los intereses por el perodo que media hasta su
liquidacin, a una tasa adecuada.
El valor actual neto es de aplicacin para la determinacin del valor corriente de crditos y deudas.
Valor patrimonial proporcional
Es la parte del patrimonio neto de la empresa emisora que corresponde a la tenencia accionaria.
El valor patrimonial proporcional constituye el valor corriente de participaciones permanentes en empresas en las
que se tiene control o influencia significativa en sus decisiones.
Valuaciones de utilizacin econmica
Valuaciones o tasaciones efectuadas por peritos o tcnicos, a efectos de estimar el valor corriente de ciertos bienes
de uso, como terrenos, edificios, maquinarias e instalaciones industriales, etc. En general no existe un mercado.
Estos principios indicaban que, cuando la moneda no fuera un patrn estable de valor, podan corregirse mediante
mecanismos adecuados de ajuste, pero no explicaban cules eran estos mecanismos ni exigan su aplicacin.
Ms adelante, esto fue modificado por normas emanadas por el Estado, las cuales establecan el ajuste por
inflacin pero solo para las partidas ms distorsionadas de los estados contables, en tanto, como contrapartida, se
aumentara el importe del patrimonio neto.
En Argentina se usaba el modelo con alguna correccin parcial por inflacin.
B) Modelo que combina capital financiero, ajuste por inflacin y valuacin al costo histrico.
Esquema de funcionamiento:
1) Capital a mantener: este, igual que el anterior modelo, estar dado por los aportes de los propietarios. Pero si
hay inflacin, al cierre del ejercicio deber actualizrselo en funcin del cambio operado en el nivel general de
precios.
2) Valuacin de los bienes al incorporarse en el patrimonio: en este modelo, cuando se incorporan los bienes al
patrimonio por compra o propia produccin, el costo es el criterio para asignarles valor.
3) Reconocimiento de ingresos, el criterio de realizacin: al igual que el modelo anterior, durante la tenencia de
los bienes se los mantiene al costo, a pesar que podran haber aumentado de valor. Slo se reconocen los ingresos
cuando se produce la venta de los bienes, es decir cuando la ganancia este realizada.
Esto quiere decir que el ajuste integral por inflacin no pretende modificar los criterios de valuacin y de
reconocimiento de ingresos del ente. Se mantienen los mismos criterios con la diferencia de que se uniforma la
unidad de medida.
4) Valuacin de activos al cierre del ejercicio. El criterio de prudencia: se mantiene todo lo enunciado en el
modelo anterior, es decir, existe el mismo valor lmite y se aplica el criterio de prudencia que determina que al
cierre del ejercicio se compare el costo con el valor de mercado y se elija el menor. La nica diferencia consiste
que en vez de comprar el costo original con valor lmite, se har con el costo ajustado por inflacin.
En la mayora de los pases el valor lmite que se utiliza es el valor de mercado, en cambio, en la Argentina las
normas contables profesionales prescriben la aplicacin del valor recuperable (segn la R.T. n 17, entendido
como el mayor importe entre el valor neto de realizacin y el valor de uso).
De esta manera, en este modelo se reconocern las prdidas por tenencia, pero no las ganancias por tenencia.
5) Reconocimiento de la inflacin: en este modelo el objetivo, en cuanto a la unidad de medida, es que en todas
las cifras de los estados contables queden expresadas en moneda cuyo poder adquisitivo corresponda al cierre del
ejercicio.
Por lo tanto, toda partida que esta expresada en moneda anterior al cierre del ejercicio debe ser ajustada.
5.1) determinacin del resultado por exposicin a la inflacin: al mantenerse los activos y pasivos durante el
perodo de inflacin, se genera un resultado por tenencia de los mismos, conocido como resultado por exposicin
a la inflacin o REI.
Comparacin con el modelo anterior:
Un aspecto consiste en que los resultados sern siempre menores si se ajusta por inflacin que si no se lo hace.
Cuando se liquida una empresa, el nico activo que queda como remanente es dinero efectivo, que se vala igual
en ambos modelos. Pero el capital reexpresado ser mayor que el capital sin ajustar.
Un segundo aspecto consiste en que en este modelo se explicita el resultado por exposicin a la inflacin (REI),
que siempre existe, pero que no es revelado en los estados contables confeccionados en moneda heterognea. Se
lo considera realizado, por lo cual se expone siempre en el estado de resultados, sea negativo o positivo.
En cuanto a los criterios de valuacin aplicables, son los mismos que en el modelo anterior, con la salvedad de
que las cifras se reexpresan, cuando corresponda. Los activos se incorporan a su costo, y al cierre del ejercicio, se
los vala al menor costo reexpresado o de mercado.
Cuando hay mucha inflacin y se trabaja con unidad de medida heterognea, la comparacin con el mercado
pierde sentido siempre porque los valores de mercado superan los costos histricos. Cuando se ajusta por
inflacin no ocurre lo mismo y se pone en manifiesto para muchos bienes que, a pesar de que su precio nominal
aument, lo hizo en menor medida que la inflacin.
mbito de aplicacin:
Este modelo tuvo aplicacin en la Argentina hasta la entrada en vigencia de la R.T. n 10, que privilegi el uso de
los valores corrientes en vez de los costos histricos.
Cuando tuvo reconocimiento el concepto de moneda constante, se emiti la R.T. n6, que era una norma de
ajuste por inflacin pero que inclua un anexo en que se listaban posibles criterios de valuacin aplicables,
permitiendo para casi todos los rubros de uso alternativo de valores de costo histricos o de valores corrientes.
MODELO QUE COMBINA CAPITAL FINANCIERO, AJUSTE POR INFLACIN Y VALORES
CORRIENTES
Capital a mantener:
Estar dado en principio por los aportes de los propietarios. Pero al haber inflacin, al cierre del ejercicio deber
actualizrselo.
Valuacin de los bienes al incorporarse en el patrimonio:
Se le debe asignar su costo de adquisicin o produccin segn corresponda. El costo de adquisicin o produccin
va a ser representativo del valor corriente de los bienes en ese momento, por lo cual es vlido tomarlo como
criterio de valuacin.
Reconocimiento de ingresos:
Hay una diferencia importante con los modelos anteriores. Ya que no se exige que haya una transaccin
terminada, que exista una venta, para reconocer resultados positivos, de manera que estos se reconocen en 2
casos:
a) Cuando estn realizados.
b) Ganancias por tenencia, cuando un activo incorporado tiempo atrs en el patrimonio, presenta una medicin
mayor que la original.
Los modelos basados en el costo (valuacin al costo) solo admitan el reconocimiento de resultados negativos por
tenencia. Los modelos que aplican valores corrientes reconocen tanto resultados negativos como positivos por
tenencia de bienes.
Hay una diferencia importante en la determinacin de los resultados por negociacin de bienes. En los modelos
que se basan en costos histricos este surge de comparar el Ingreso por ventas (valor corriente) con el costo de
adquisicin de los bienes vendidos (valor pasado).
En los modelos que aplican valores corrientes, este surge de comparar los ingresos por ventas con el costo
corriente de los bienes vendidos y no su costo histrico.
Valor de activos al cierre de ejercicio: el criterio de prudencia
Los activos no deben ser sobrevaluados, por lo tanto no pueden exceder un valor tope o limite. Pero hay una
cierta reformulacin del criterio de prudencia tradicional, en el sentido de que ya no debe asignarse al activo el
menor de todos los valores alternativos. Sino su valor corriente aunque este sea superior al costo histrico.
Reconocimiento de la inflacin:
Desde el punto de vista de la unidad de medida, el objetivo de este modelo es que todas las partidas queden
expresadas en moneda homognea.
La re expresin por inflacin de cada uno de los activos es necesaria porque aunque los activos se valen
directamente al valor corriente, para poder expresar los resultados por tenencia en moneda de cierre es necesario
comparar ese valor corriente con el costo original re expresado.
mbito de aplicacin:
Tuvieron aplicacin en la Argentina entre 1985 y 1995, era obligacin aplicar moneda homognea o constante.
Pero el decreto 316/95 y las correlativas normas de control discontinuaron a partir del 31 de agosto de 1995 la
aplicacin del concepto de moneda constante.
Comparacin con el modelo anterior: Criterio de valuacin de los activos. Como se aplican valores corrientes,
el activo puede haber aumentado y como contrapartida hay un aumento del patrimonio neto y una mayor ganancia
del ejercicio. Y esta ganancia se expresa aparece en el estado de resultados.
MODELO QUE COMBINA CAPITAL FINANCIERO, MONEDA NO AJUSTADA POR INFLACIN Y
VALORES CORRIENTES
Capital a mantener:
Es el capital originalmente aportado por los socios.
Valuacin de los bienes al incorporarse en el patrimonio:
El criterio general es asignarle su costo de adquisicin o produccin segn corresponda. El costo de adquisicin o
produccin va a ser representativo del valor corriente de los bienes en ese momento, por lo cual es vlido tomarlo
como criterio de valuacin.
Reconocimiento de ingresos:
Al igual que en el anterior no se exige que haya una transaccin terminada, que exista una venta, para reconocer
resultados positivos.
a) Cuando estn realizados.
b) Ganancias por tenencia, cuando un activo incorporado tiempo atrs en el patrimonio, presenta una medicin
mayor que la original.
Valor de activos al cierre de ejercicio: el criterio de prudencia:
Los activos no deben ser sobrevaluados, por lo tanto no pueden exceder un valor tope o limite. Pero hay una
cierta reformulacin del criterio de prudencia tradicional, en el sentido de que ya no debe asignarse al activo el
menor de todos los valores alternativos. Sino su valor corriente aunque este sea superior al costo histrico.
Reconocimiento de la inflacin:
Este modelo opera como si no existiera inflacin, no la tiene en cuenta.
mbito de aplicacin:
Los criterios aplicados en nuestro pas a partir de septiembre de 1995 se asemejan a este modelo.
Posteriormente en marzo de 1996, la federacin Argentina de Consejos Profesionales emiti un pronunciamiento
se considera que la moneda corriente no ajustada por inflacin- cumple con el requisito de moneda contante u
homognea, siempre que la inflacin anual no exceda el 8%.
Comparacin con el modelo anterior:
Al no reconocer la inflacin, si esta existe, resulta que se determinan ganancias por tenencia resultantes de
comparar valores corrientes de los bienes en moneda de hoy, con el costo de adquisicin de los mismos en
moneda de varios meses atrs.
En sntesis tiende a sobredimensionar la ganancia porque el total del patrimonio neto surge de comparar activos y
pasivos a valores corrientes. Y el capital queda subvaluado ya que se lo muestra por el importe original aportado.
Conclusin:
El grupo coincide en que los modelos contables son un recurso vital para la contabilidad, ya que estos intentan
representar la realidad con el fin de explicar su comportamiento y de esta manera poder accionar de las maneras
ms convenientes de acuerdo con la informacin disponible.
Por ltimo pensamos que los modelos contables que utilizan valores corrientes y ajuste por inflacin son ms
vitales para la contabilidad que los valores histricos. Ya que representan mejor la realidad.
Bibliografa:
Libro: Teora Contable
Editorial: Ediciones Macchi.
Autores: Osvaldo A. Chaves, Hector Chyrikins, Ricardo P. Dealecsandris, Ricardo J.M. Pahlen Acua, Juan
Carlos Viegas.