Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
1
b)capacitatea intelegerii destinata obtinerii de informatii suplimentare pentru cunoasterea in
profunzime a unui sistem necesar personalului care are responsabilitatea implemetarii
acesteia
OMFP 946/2005 recomanda nivelului general de management urmatoarele:
-controlul/inspectia nu se vor mai organiza ca compartimente distincte ci activitatile de
control vor fi disipate pe fluxul procesului;
-organizarea Registrului Riscurilor la nivelul fiecarui compartiment si prin centralizare la
nivelul entitatii;
-elaborarea procedurilor scrise si formalizate pentru toate activitatile, subactivitatile,
programele din cadrul entitatii.Aceasta filozofie de organizare a controlului intern in
entitati este prezentata in Indrumarul Metodologic privind Organizarea Controlului Intern
existent pe site-ul MFP.
NOTA: pentru aceste activitati se recomanda auditorilor interni sa faca facilitarea
intelegerii.
c)formarea si perfectionarea profesiei destinata cunostintelor teoretice si practice gestiunea
riscurilor si controlului intern.
Consilierea se organizeaza si desfasoara sub mai multe forme:
-misiuni de consiliere formalizate cuprinse in plan care respecta OMFP 1702/2005, in
general pentru abordari sistematice si metodice si care se finalizeaza cu raport de
consiliere.
-misiuni de consiliere cu caracter informal, neformalizat realizate prin participarea in
cadrul unor comitete, schimburi de informatii, realizate dupa procedurile specifice acestora.
-misiuni de consiliere pentru situatii exceptionale (alegeri, cutremur, inundatii).
Prin legea nr. 672/2002 privind auditul public intern si OG 37/2004 privind
modificarile si completarile acestuia a fost reglementat auditul intern in entitatile publice,
ca activitatea functional independenta si obiectiva.
In entitatile economice din sistemul privat auditul intern este reglementat prin OUG
nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar republicata prin legea 133/2002.
Pentru restul entitatilor din sistemul privat auditul intern nu este obligatoriu, dar si
acestea sunt interesate sa-si organizeze activitatea de audit intern pentru accesarea
eventualelor fonduri structurale europene.
Organizarea auditului intern (AI)
Din punct de vedere structural:
a) Comitetul pentru API (CAPI)
b) Unitatea Centrala de Armonizare pentru API (UCAAPI)
c) Compartimentele de API din entitatile publice.
Nota : pctele a) si b) sunt organizate in structura Ministerului de Finante
Se înfiinţează Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) pe lângă Unitatea
Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), organism cu caracter
consultativ, pentru a acţiona în vederea definirii strategiei şi a îmbunătăţirii activităţii de
audit public intern, în sectorul public.
2
Compartimentul de audit public intern se organizează astfel:
a) conducătorul instituţiei publice sau, în cazul altor entităţi publice, organul de conducere
colectivă are obligaţia instituirii cadrului organizatoric şi funcţional necesar desfăşurării
activităţii de audit public intern;
b) la instituţiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entităţi publice, auditul public
intern se limitează la auditul de regularitate şi se efectuează de către compartimentele de
audit public intern ale Ministerului Finanţelor Publice;
c) conducătorul entităţii publice subordonate poate stabili şi menţine un compartiment
funcţional de audit public intern, cu acordul entităţii publice de la nivelul ierarhic imediat
superior, iar dacă acest compartiment nu se înfiinţează, auditul entităţii respective se
efectuează de către compartimentul de audit public intern al entităţii publice de la nivelul
ierarhic imediat superior.
Compartimentul de audit public intern se constituie în subordinea directă a
conducerii entităţii publice şi, prin atribuţiile sale, nu trebuie să fie implicat în elaborarea
procedurilor de control intern şi în desfăşurarea activităţilor supuse auditului public
intern.Conducătorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de către
conducătorul entităţii publice, cu avizul UCAAPI; pentru entităţile publice subordonate
numirea/destituirea se face cu avizul organului ierarhic superior.Conducătorul
compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea şi desfăşurarea
activităţilor de audit.
Funcţia de auditor intern este incompatibilă cu exercitarea acestei funcţii ca
activitate profesională orientată spre profit sau recompensă.
3
altor controale.
Obiectivul auditului intern este de a asista membrii Conducerii in exercitarea eficace
a responsabilitatilor lor furnizând analize, aprecieri, recomandari si comentarii pertinente
referitoare la activitatile examinate.
Auditorul intern este vizat de toate fazele activitatii intreprinderii care intereseaza
Conducerea. Aceasta implica faptul de a apela pâna la aspecte contabile si financiare pentru
atingerea unei intelegeri depline a operatiilor examinate.
Auditul intern este o functie care se recomanda sa fie organizata in structura
entitatilor, indiferent daca functioneaza in sistemul public sau in sistemul privat.
In Romania, auditul intern este organizat prin lege in sistemul public, dar el ramane
o permanenta provocare si pentru sistemul privat.
In perspectiva aderarii la Uniunea Europeana, cand fondurile de preaderare
(PHARE, ISPA si SAPARD) se vor transforma, dupa aderare, in fonduri structurale, atat
pentru entitatile publice, cat si pentru cele private, va fi de neconceput ca acestea sa fie
derulate fara monitorizarea si evaluarea auditorilor interni.
Scopul auditului intern care se organizeaza in entitati este de a oferi consiliere
managementului general si de a evalua functionalitatea sistemului de control intern,
activitati prin care aduce o valoare adaugata entitatii auditate.
4
Camera Auditorilor financiari din Romania elaboreaza norme de audit intern aliniate
la standardele internationale de audit intern, care au ca obiective:
_ definirea principiilor de baza privind modul in care se exercita auditul intern;
_ asigurarea cadrului de lucru pentru cercetarea si promovarea activitatilor de audit intern;
_ stabilirea criteriilor de baza pentru evaluarea exercitarii auditului intern;
_ supravegherea proceselor, a structurilor organizatorice, a managemrntului organizatoric,
precum si a operatiunilor entitatii economice.
Normele elaborate de CAFR cuprind reguli de organizare, reguli de exercitare, reguli
de implementare si Codul de etica pentru profesia de auditor intern, care au drept scop:
a) definirea principiilor de baza privind modul in care se exercita auditul intern;
b) asigurarea cadrului de lucru pentru cercetarea si promovarea activitatilor de audit;
c) stabilirea criteriilor de baza pentru evaluarea exercitarii auditului intern;
d) supravegherea proceselor, a structurilor organizatorice, a managementului organizatoric,
precum si a operatiunilor entitatii.
2.1.1 Definitii
5
rezultatelor astimate ale activitatii. Cu mentinerea calitatii corespunzatoare a acestor
rezultate.
Eficieta reprezinta maximizarea rezultatelor unei activitati in relatie cu resursele
utilizate;
Entitate publica autoritate publica, institutie publica, compania/societatea nationala,
regia autonoma, societate comerciala la care statul sau o unitate administrativ teritoriala
este actionar majoritar, cu personalitate juridica, care utilizeaza, administreaza fonduri
publice si/sau patrimoniul public;
6
d) concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitatilor
administrative teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respective modul de autorizare si stabilire a titlurilor de
creanta, precum si a facilitatilor acordate la incasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil si fiabilitatea acestuia;
2.2Analiza riscurilor
Categorii de riscuri:
7
Concluzii
Auditul intern este o contraverificare facuta de un tert si genereaza un control mai
eficient asupra activitatilor si responsabilitatilor.Cu toate acestea, recomandarile
compartimentului de audit intern nu devin obligatorii, el ramanand in pozitia de consultant
intern.
Auditul intern are rol de consiliere, de recomandare, nu de decizie.
Plusul de valoare adus de auditul intern este rezultat al aportului de competenta
pentru practicarea unui control international.
Auditul intern are caracter represiv si preventiv. In cazul caracterului represiv
auditul intern, scoate la iveala erorile, fraudele, deturnari de fonduri .Auditul intern cu
caracter preventiv pune accent pe recomandari (conciliere,consultanta) care permit
managerilor sa progreseze printrun mai bun control asupra activitatii si responsabilitatii.
Auditul este o examinare metodica realizata in vederea determinarii daca activitatile
si rezultatele relative la subiectul examinat satisfac dispozitiile prestabilite si daca aceste
dispozitii sunt puse in opera intr-un mod eficace si apt in vederea atingerii obiectivelor"
Auditul se foloseste, atat cu titlu preventiv,in cadrul unui program de audit pentru
aprecierea eficacitatii unei organizatii, a unui proces, a unui procedeu, calificarea si
urmarirea unui furnizor, dar si cu titlu curativ, in situatii delicate: faliment (insucces) al
prestatiilor, stari de lucruri.
Auditul intern este, in interiorul unei intreprinderii sau al unui organism, o activitate
independenta de aprecierea sau controlul operatiilor; el este in serviciul Conducerii. In
acest domeniu, el este un control care are drept functie estimarea si evaluarea eficacitatii
altor controale.
Obiectivul auditului intern este de a asista membrii Conducerii in exercitarea eficace
a responsabilitatilor lor furnizând analize, aprecieri, recomandari si comentarii pertinente
referitoare la activitatile examinate.
Auditorul intern este vizat de toate fazele activitatii intreprinderii care intereseaza
Conducerea. Aceasta implica faptul de a apela pâna la aspecte contabile si financiare pentru
atingerea unei intelegeri depline a operatiilor examinate.
Pentru a ajunge la acest obiectiv final sunt implicate activitatile urmatoare:
examinarea si aprecierea sinceritatii, suficientei si aplicarea controlului
contabil, financiar si operational si promovarea unui control eficace la un cost
rezonabil;
verificarea conformitatii cu politicile, a planurilor si a procedurilor stabilite;
verificarea la ce punct activele societatii sunt justificate si prezervate de
pierderi de orice natura;
verificarea exactitatii informatiilor utilizate de catre Conducere;
evaluarea calitatii actiunii in punerea in executie a responsabilitatilor asumate;
recomandarea de ameliorari operationale.
Auditorul este persoana care are calificarea si care este mandatat pentru a conduce
toate componentele unui audit.
Nu apartine unei caste superioare si nu este investit cu nici o putere;
Constata fapte;
Respecta principii deontologice stricte;
Apartine unui corp nou de meserii creat in ultimii ani.
8
Responsabilitatile auditului intern in cadrul organizatiei trebuie sa fie clar stabilite de
catre Conducere. Autoritatea sa trebuie sa permita auditorului intern accesul deplin la
documente, la bunuri si la persoanele care au un raport cu subiectul controlat. Auditorul
intern trebuie sa fie liber sa verifice, sa estimeze valoarea politicilor, a planurilor, a
procedurilor si a rapoartelor interne si externe.
Responsabilitatile auditului intern sunt:
de a informa si consilia Conducerea, in acord cu deontologia Institutului
International al Auditorilor Interni;
de a coordona activitatile sale cu cele ale altor grupe de control, astfel incât sa
garanteze cât mai bine posibil securitatea controalelor si eficacitatea organizatiei.
In indeplinirea functiilor sale, un auditor intern nu are asupra activitatilor pe care le
controleaza nici responsabilitate directa, nici autoritate. Din aceste motive, controlul si
avizul auditorului intern nu trebuie in nici un mod sa descarce alte persoane de exercitarea
responsabilitatilor care le-au fost repartizate.
Independenta este esentiala pentru eficacitatea auditului intern. Ea se obtine, in primul
rând, prin statutul sau si prin obiectivitatea sa:
statutul functiei de audit intern si sustinerea pe care i-o aduce Conducerea sunt
determinanti majori ai actiunii si ai valorii sale. Din acest motiv conducatorul
functiei de audit intern, trebuie sa fie atasat unui compartiment a carui autoritate
acopera un domeniu intins si asigura, la recomandarile sale, o actiune eficace,
adecvata actiunii sale eficace vis-ŕ-vis de recomandarile auditorului;
obiectivitatea este esentiala functiei de audit. Pentru acest motiv, un auditor intern
nu trebuie sa defineasca si sa puna in loc proceduri in orice activitate normala
supusa la controlul sau; aceasta ar fi de natura sa compromita independenta sa.
9
10