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CAPITULO I

PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
1.1 ENUNCIADO
Anlisis del procedimiento de fiscalizacin en el sistema tributario, Per, 2014
1.2 FUNDAMENTACION DEL PROBLEMA
En nuestro pas actualmente, hablar del sistema tributario es sinnimo de
preocupacin por parte del contribuyente, preocupacin fundada en la drstica
posicin que asume el fisco en lo concerniente a la fiscalizacin tributaria,
siendo una atribucin de la Sunat, municipalidades y dems rganos
recaudadores de impuestos, el seleccionar al grupo que ser sujeto de esta
verificacin.
Si hacemos un diagnostico acerca de cul es la situacin que se vive en estos
momentos con referencia a la administracin tributaria y el contribuyente se
puede encontrar una situacin muy parcializada a favor del estado en cuanto a
plazos y trminos puesto que en la mayora de casos por no decir en casi todos
estos ltimos los fijan ellos.
Es por ello que existe la posibilidad de que los medios utilizados para el control
de este procedimiento presenten algunas deficiencias en cuanto a su
ejecucin, a pesar de contar con un sistema encargado de seleccionar al
contribuyente, verificar los plazos y controlar al rgano recaudador, etc. De
acuerdo a esto se puede determinar si el tratamiento empleado por la Sunat es
realmente adecuado en relacin al sujeto pasivo.
Pero una de las grandes problemticas se suscita en el tema de los plazos (Por
no esclarecerse la determinacin exacta del mismo), pudindose observar que
en diversas oportunidades son sujetos a cambios o modificaciones siempre a
criterio de la administracin tributaria, causando gran perjuicio para el
fiscalizado, quien no sabe a ciencia cierta cuando finalmente concluir este
procedimiento.
En referencia al rgano recaudador, este no ejerce medida anticipada alguna
para exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria, pero ante la presencia del
fisco la exigibilidad empleada varia de un momento a otro, confundiendo de
esta forma al contribuyente, quien no sabe finalmente que posicin tomar ante
esta situacin.

Para terminar fundamentamos nuestro problema en una de las grandes


controversias encontradas en el sistema tributario, refirindonos a la postura
acusatoria de asume Sunat frente al contribuyente, haciendo que esta sea la
principal motivacin para pronosticar que existe la posibilidad de una
fiscalizacin deficiente, puesto que no podra ser lo contrario cuando es la
administracin tributaria quien toma casi todas las decisiones, sometiendo al
sujeto

pasivo

las

directrices

que

esta

ultima

ordena,

colocando

aparentemente en un estado de indefensin tributaria a aquel que se ve en la


desagradable situacin de ser fiscalizado y de asumir las responsabilidades
que de ella se desprenden.
1.3 FORMULACION DEL PROBLEMA
Como es el procedimiento de fiscalizacin en el sistema tributario peruano en
el Per, 2014?
1.4 SISTEMATIZACION DEL PROBLEMA

Quien realiza la determinacin del tributo en el sistema tributario

peruano?
Cules son

contribuyentes tributarios?
Cules son las obligaciones de los fiscalizadores tributarios?
Cul es la eficacia del procedimiento de fiscalizacin en el art. 62 del

cdigo tributario?
Cules son los plazos a respetarse dentro de un procedimiento de

fiscalizacin?
Qu resoluciones se emiten dentro de un procedimiento de

las

principales

obligaciones

derechos

de

los

fiscalizacin tributaria?
1.5 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.5.1 OBJETIVO GENERAL
Analizar el procedimiento de fiscalizacin en el sistema tributario en el
Per, 2014
1.5.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

Determinar quien realiza la determinacin del tributo en el sistema

tributario peruano.
Precisar las principales

contribuyentes tributarios.
Precisar las obligaciones de los fiscalizadores tributarios.

obligaciones

derechos

de

los

Determinar la eficacia del procedimiento de fiscalizacin segn el

art. 62 del cdigo tributario.


Establecer los plazos a respetarse dentro de un procedimiento de

fiscalizacin tributario.
Determinar que resoluciones

se

emiten

dentro

de

un

procedimiento de fiscalizacin tributario.


1.6 HIPOTESIS
Dado que en el sistema tributario existe el procedimiento de fiscalizacin
que es realizado por la administracin tributaria.
Es probable que este procedimiento de fiscalizacin en el sistema
tributario sea deficiente.
1.6.1 OPERACIONALIZACION DE LAS VARIABLES
TIPO

VARIABLE

INDICADORES

Independiente

Determinacin del

tributo
Derechos y

Cdigo Tributario

obligaciones de los

D.S. N 135 99

contribuyentes
Obligaciones de los

fiscalizadores
Articulo N 62

Plazos
Resoluciones

EF
Variable

SUB INDICADORES

Anlisis del
procedimiento
de fiscalizacin
Ley de Sunat al
procedimiento de
fiscalizacin
D.S. N 057
2007- EF

1.7 DISEO DE LA INVESTIGACION


1.7.1 Tipo de investigacin
Cuantitativa y Cualitativa
1.7.2 Mtodo de investigacin
Analtico

1.7.3 Diseo de investigacin


No experimental - Trasnversal
1.8 POBLACION Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION
1.8.1 Poblacin
Resoluciones del Tribunal Fiscal a nivel de Arequipa, referidas a
procedimientos

de

fiscalizacin

tributaria

sin

impugnacin,

actualmente entre el ao 2013 2014 se pueden analizar como


casos concluidos 150 expedientes con similar resolucin.
1.8.2 Muestra
Del total de nuestro universo podremos obtener como material de
nuestro anlisis 50 expedientes del total de procedimientos
concluidos con resolucin del tribunal fiscal sin impugnar.
1.9 TECNICAS E INSTRUMENTOS DE LA RECOLECCION DE DATOS
1.9.1 Tcnicas
Observacin indirecta Tcnica de la encuesta
-- Tcnica de la entrevista
-- Tcnica de la recopilacin documental
1.9.2 Instrumentos
Encuestas
Entrevistas
Fichas bibliogrficas
Fichas de registro documental
1.10 JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION
Debido a la imparcialidad que existe en el favorecimiento otorgado hacia la
administracin

tributaria frente al contribuyente es que nace el inters de

realizar sta investigacin , justificamos nuestro propsito y realizamos la


importancia del mismo segn puntos de vista considerados para el desarrollo
de este tema y las circunstancias

que la embargan dentro del mismo,

explicando cada uno de los enfoques


observaciones

correspondientes

que nos impulsan

de acuerdo

a realizar

las

a lo que mostraremos a

continuacin.
Partir desde lo social explicando como repercute

en la sociedad el

procedimiento de fiscalizacin, ya que existe la posibilidad de que los medios


utilizados para el control de este procedimiento presenten algunas deficiencias

en cuanto a su recaudacin,

ejecucin a pesar de contar con un sistema

encargado de seleccionar al contribuyente y recaudacin del tributo,


consecuencia de ello

por

el propio estado es el afectado ya que no se estara

realizando una correcta administracin del impuesto


tendramos recaudaciones las cuales

y por consecuencia no

afectaran al desarrollo

de

nuestra

sociedad.
En segundo lugar considero el punto de vista econmico el cual viene siendo
lgico ya que es un factor muy importante puesto que si no existe un eficiente
procedimiento de fiscalizacin respecto de la recaudacin de los impuestos se
generara en el Per una crisis econmica ya que no estaran ingresando a
las arcas del estado los impuestos generados por los contribuyentes
En tercer lugar desde un punto de vista metodolgico es muy importante que
el contribuyente

al momento del llenado de los libros contables mantenga

orden y claridad para una eficiente declaracin jurada por parte administrados
Y as poder contribuir a un mejor control por parte del rgano recaudador.
Este tema de investigacin tiene relevancia acadmica puesto que existe un
alto ndice evasin del impuesto de parte del contribuyente hacia el rgano
recaudador, para lo cual como estudiante de derecho se tendra que realizar
una investigacin minuciosa del procedimiento de fiscalizacin , para poder
analizar
contribuir

con ms profundidad este tema de

gran importancia

con el procedimiento de fiscalizacin

y poder

en el sistema tributario

peruano.
Por ltimo justifico sta investigacin

de manera grupal porque queremos

contribuir con informacin respecto de la eficiencia del procedimiento de


Fiscalizacin ya que

si no se da eficientemente se afectara nuestros

derechos y la economa del pas.

CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
A. ANTECEDENTES HISTORICOS

Retrocediendo a tiempos pasados se puede comprobar que desde la


poca del incanato exista ya un medio por el cual la poblacin contribua
con el estado, no hay duda alguna de que tanto la recaudacin tributaria
como la fiscalizacin de la misma llevan y nexo que los impide separarlos,
en la poca incaica estos tributos pagados eran supervisados por los
Quipucamayoc quienes hicieron quizs ms una especie de contadores
que de fiscalizadores, pero no hay que quitarles el merito de que en parte
realizaron esta funcin, aunque sea de una forma indirecta y no en todo
el sentido de la palabra cierto, al verificar los pagos mediante sus famosos
quipus.
Muchos aos ms adelante vemos el inicio del rgimen tributario en el
periodo del Virreinato, aqu comienza con la instruccin del 23 de junio de
1559, expedida en Gante, en la que se crearon los Comisionados quienes
posean facultades especiales para comparar ambas tasas (La incaica y
la espaola) y cotejar las cuotas y los montos de impuestos que se
cobraban y a la vez tenan facultades para aumentar o reducir su valor y/o
tasas, con relacin al valor del oro.
Estos mismos eran los encargados de fijar las fechas de pago, los
encomendados de gravar a las clases de personas, exonerarlos de los
pagos tributarios y/o fijarles las cuotas de nuevas aportaciones segn el
lugar de la cobranza o provincia gravada, a su vez eran los encargados de
comparar los tributos recaudados el de la conquista, con el periodo del
Incanato para corregir las cuotas, tasa o montos, que por lo general, cada
vez eran mayores, puesto que peridicamente se aumentaban.
Acercndonos un poco ms a la actualidad hasta el ao 1988, la
recaudacin tributaria en el Per era responsabilidad de una dependencia
del Ministerio de Economa y Finanzas. En ese ao, mediante la Ley N
24829, se crea la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT), dotndola de autonoma funcional, econmica, tcnica,
financiera y administrativa.
Sin embargo, no es hasta el inicio del primer gobierno de Alberto Fujimori
(1990 1995) cuando se implementa de manera efectiva la reforma
tributaria mediante la cual, principalmente, se simplificaron los tributos, se
eliminaron los privilegios y sobrecostos con el objetivo de incrementar la

base tributaria y la recaudacin. En los aos de 1997 1998, se busc


mejorar la eficiencia de la SUNAT a travs de la renovacin tecnolgica y
la bsqueda de nuevas estrategias de recaudacin y fiscalizacin tanto
para los Principales Contribuyentes (PRICOS) como para los Medianos y
Pequeos Contribuyentes (MEPECOS). Adicionalmente, se inici la
fiscalizacin sectorial con el objetivo de mejorar la recaudacin en los
sectores con mayores niveles de evasin.
La Fiscalizacin: Controla las diferencias entre lo declarado por el
contribuyente y lo que debera haber declarado para determinar indicios
de evasin.
Actualmente se utilizan tres sistemas:

SIFP (Sistema de Fiscalizacin para Programadores): Realiza


cruces de informacin que permiten confrontar la informacin de
diversas fuentes, presentar resultados y seleccionar contribuyentes
que cumplen con un perfil de evasin genrico, el cual se

construye mediante ciertas variables o caractersticas.


SIFA
(Sistema
de
Fiscalizacin
para

Auditores):

Contiene informacin de recaudacin, declaraciones juradas,


operaciones con terceros, informacin patrimonial, financiera, de
comercio exterior, etc. As, se obtiene un completo perfil del

contribuyente.
COF (Sistema de Control

de Ordenes de Fiscalizacin):

Permite asignar, hacer seguimiento y medir los resultados de los


casos asignados a los auditores de fiscalizacin.
Considerando que la fiscalizacin tributaria precisa y se rige por ciertos
artculos estipulados dentro del cdigo tributario, realizaremos un breve
resumen analizando las modificatorias y permanencia de la norma legal
que la rige a travs del tiempo.
La determinacin y fiscalizacin del tributo se inicia en el artculo 59 del
cdigo tributario aprobado por el Decreto Ley N 25859, debemos decir
que el texto del art. 59 y 60 no han variado hasta el momento, con
respecto al art. 61 este no haba variado hasta que en virtud del art. 3 del
decreto legislativo n 1113 se modifico su texto la estructura y esquema
del presente artculo viene desde el D.L N 25859; a la fecha ha recibido

mltiples y diversos ajustes legales y adems se ha perfilado con


mayores alcances las facultades discrecionales reguladas en el.
El texto vigente es el aprobado por el D.L. N 953. en el numeral 1 se ha
precisado los alcances del requerimiento; en el numeral 2 se ha incluido
a otros medio de almacenamiento de informacin y en un prrafo al uso
de bienes del deudor en caso no se cuente con elementos para
proporcionar una copia, en el numeral 3, adems de precisar los
alcances del requerimiento, se indico que tambin se puede requerir
especficamente informacin destinada al identificar a clientes o
consumidores del tercero; en el numeral 4 se aadi requisitos de la
citacin; en el numeral 5 se cambio la expresin existencias y activos
fijos por el termino bienes ;en el numeral 7 se aadi 4 prrafos
vinculados al manejo de los documentos incautados; en el numeral 8, se
aadi algunos aspectos de la inspeccin; en el numeral 10 , se preciso
el tratamiento del requerimiento de informacin de operaciones pasivas
a empresas financieras; se agrego dos prrafos al numeral 12; en el
numeral 15 se cambio el termino contribuyente por la expresin deudor
tributario; se ampli las facultades respecto a libros y registros
vinculados a la materia tributaria en el numeral 16; se agrego los
numerales 17,18, y 19 del artculo.
Con el decreto legislativo N 981 se sustituyo el numeral 16,
posteriormente la ley N29566, adems de incorporar el numeral 20, en
el numeral 16 modifico el cuarto prrafo e incorporo el quinto.
Como se ha notado, el art. 62- A fue incorporado por el D.L N 981.
Mediante el D.L N 1113 se modifico el epgrafe (Y hay que tenerla en
cuenta por sus efectos, respecto de lo establecido en el art. 61)
El art. 63 no ha sufrido variaciones desde la aprobacin del cdigo
tributario. El art. 64 hasta su sustitucin total por el D.L. N 941 ( De
fecha 20 de Diciembre del 2003), salvo las modificaciones en el texto de
los numerales 3 y 8 estipuladas por la ley N 26414, la modificacin
dispuestas en el numeral 6 y la inclusin del ltimos prrafo,
establecidas al aprobarse el cdigo tributario por el D.L N 816, desde el
cdigo aprobado pero el decreto ley N 25859, el texto del art. 64 se
mantena con similar sentido y alcances. Como se ha adelantado,

mediante el D.L. N 941, fue sustituido el texto del artculo 64; respecto
del texto anterior, se aadi el termino sustenta torio en el numeral 2; el
numeral 3 se ampli precisndose que se trata del primer requerimiento
y se ampli sus alcances tratndose de sujetos no obligados a llevar
contabilidad, en el numeral 4 se agrego el ocultamiento de pasivos,
gastos o egresos y la consignacin de egresos falsos, y se retiro la frase
Que impliquen la anulacin o reduccin de la base imponible ; en el
numeral 5 se agrego a los libros de contabilidad; se preciso el supuesto
del otorgamiento de documentos sin los requisitos de ley en el numeral
6; se ampli el criterio del numeral 8 ( Antes solo se consideraba a la no
legislacin de libros y registros) ; En el numeral 9 se preciso sobre los
libros y registros no exhibidos; el antiguo numeral 10 paso a ser el
numeral 13, y se aadieron otros supuestos ( Los considerados en los
actuales numerales 10 al 12).
Por cierto, el nuevo numeral 10 es de acuerdo con el texto sustituido por
el D.L. N 953.
Mediante el D.L. N 981, se sustituyo el numeral 13 y se incorporo los
numerales 14 y 15.
El artculo 65, hasta antes de su sustitucin, el esquema del texto del
artculo 65 se mantena desde el cdigo aprobado por el D.L. N 773.
Como se sabe el texto vigente del artculo es el aprobado por el D.L. N
941. Respecto del anterior , en el numeral 1 se preciso el libro de
ingresos y se aadi el supuesto (Recurrir a la declaracin) , en caso de
omisin de presentacin y/o exhibicin; en el numeral 2, tambin se
aadi el supuesto ( Recurrir a la declaracin) en caso de omisin de
presentacin y/o exhibicin del registro de compras; en los numerales 5,
6 y 7 se aadi la presuncin de ventas; en el numeral 6, se preciso las
cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, en el numeral 7 se
agrego los servicios; se agrego los ltimos 4 incisos y se retiro el anterior
ltimo prrafo.
Mediante el D.L. N 981 se sustituyo el numeral 11 y se incorporo los
numerales 12 y 13
Ahora nos referiremos al artculo 65 A, este articulo ha sido
incorporado en virtud de los dispuesto por el articulo 3 D.L. N 941.

En el primer prrafo del artculo, mediante el D.L. N 981, se sustituyo el


encabezado y el inciso b, y se incorporo el inciso f.
El artculo 66, tiene como observancia que la anterior redaccin de este
articulo venia de lo establecido por el D.L. N 816. Por cierto, con los
cdigos aprobados por el Decreto Ley N 25859 y el D.L. N 773, las
condiciones, procedimiento y efectos eran distintos. El texto vigente es el
aprobado por el artculo 4 del D.L. N 941. Fundamentalmente, se
aadi la regulacin de la presuncin cuando no se cumplan con
presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de ingresos y sus
implicancias en contribuyentes perceptores de rentas de cuarta
categora, y se retiro la regulacin de sus efectos en la medida en que ya
se encuentra normado el articulo 65 A.
En el artculo 67, el texto vigente es el aprobado por el artculo 4 del D.L.
N 941, y modificado por el artculo 29 del D.L. N 953.
El articulo 67 A, ha sido incorporado en virtud de lo dispuesto por el
artculo 6 del D.L. N 941.
El texto vigente del art. 68 es el aprobado por el artculo 7 del D.L. N
941. El artculo 69 es sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
Respecto al artculo 70 este es sustituido por el artculo 9 del D.L. N
941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
El artculo 71 es sustituido por el artculo 10 del D.L. N 941, publicado el
20 de diciembre de 2003.
El texto vigente del artculo 72 es el aprobado por el artculo 11 del D.L.
N 941, el articulo 72 A ha sido incorporado en virtud de los dispuesto
por el artculo 12 del D.L. N 941, el articulo 72 B apunta a que su
incorporacin ha sido dado en virtud del 12 del D.L. N 941, el articulo 72
C ha sido incorporado por el artculo 19 del D.L. N 981, publicado el
15 de Marzo del 2007 y vigente desde el 1 de Abril del 2007, el articulo
72 D ha sido incorporado por el artculo 20 del D.L. N 981.
Llegamos al artculo 73 y 74 deduciendo que estos no han sufrido
modificaciones desde la aprobacin del cdigo tributario.
El esquema del texto del artculo 75 viene desde la sustitucin del
artculo dispuesto por el artculo 18 de la ley N 27038. Anteriormente, en

los cdigos aprobados por el decreto ley N 25859 y los D.L. N 73 y


816, el articulo solo constaba del primer prrafo. Hay que anotar que al
aprobarse el cdigo por el D.L. N 773, se aadi la frase Si fuera el
caso.
El ltimo prrafo fue sustituido por el artculo 31 del D.L. N 953;
respecto del anterior texto se preciso el plazo (Que no podr ser
menor a 3 das hbiles) y se aadi el apercibimiento (La
documentacin que se presente ante la administracin tributaria luego
de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de
fiscalizacin o verificacin).
El artculo 76, tiene como origen la vigencia de su texto originado desde
el cdigo aprobado por el D.L. N 773. El cdigo tributario aprobado por
el Decreto Ley N 25859, era distinto solo en la ltima parte primer
prrafo del artculo; se sealaba limitativamente, luego del trmino
Resultado, lo siguiente: de la verificacin del cumplimiento de su
obligacin y establece la existencia del tributo no pagado con el D.L. N
1113 se incorporo el segundo prrafo.
Si bien el esquema y contenido del artculo 77 viene del cdigo aprobado
por el decreto Ley N 25859,

a la fecha a tal esquema ha sufrido

algunas modificaciones:
Con la ley N 26414 se incluyo el tercer prrafo; con el D.L. N 816 se
realizo ajustes formales en el segundo prrafo( Se cambio la frase
Sealamiento por Referencia a), asimismo se coloco los artculos
delante de los trminos monto e intereses; con el D.L. N 1113 se
incorporo el numeral 8 y se modifico el segundo prrafo.
El articulo 78 tiene como esquema y contenido aquel aprobado por el
Decreto ley N25859; a la fecha ha sufrido algunas modificaciones: Al
aprobarse el cdigo por el D.L. N 773 se aadi, tal como apareca en
el texto anterior, la referencia a la consideracin de la base imponible;
asimismo, en el numeral 4 se vario a la omisin de la Presentacin, por
la omisin de la determinacin y la declaracin; este ltimo numeral fue
perfeccionado y quedo tal como est actualmente, por la modificacin
dispuesta por la ley N 26414. El numeral 3 fue sustituido por el artculo
32 del D.L. N 953; respecto de su texto anterior, en el primer prrafo se

aadi los saldos a favor o crditos declarados en periodos anteriores y


los pagos a cuenta realizados en estos ltimos, y se incorporo un
segundo prrafo.
El texto de este articulo 79, salvo el aadido (IPC) de Lima
Metropolitana en el tercer y quinto prrafo dispuesto por el D.L. N 816,
viene la modificacin establecida por la Ley N 26414 al cdigo tributario
aprobado por el

D.L. N 773. La diferencia sustancial con el

procedimiento anterior (Decreto Ley N 25859) es que antes se tomaba


como base de presentacin y no la declaracin y la determinacin.
El sentido del artculo 80 viene desde el Decreto Ley N 25859. Con la
aprobacin del Colegio por el D.L. N 816, se realiz algunos ajustes.
Con el D.L. N 953 se sustituyo su texto; respecto del anterior, ahora se
habla de resoluciones (En general) y la orden de pago, se dejo de utilizar
la nomenclatura completa de la UIT, en la acumulacin se dejo de hablar
de insolutas y del plazo de un ao y se aadi en tal posibilidad de
acumulacin a las costas y gastos asimismo se sealo la posibilidad de
declarar la deuda de recuperacin onerosa.
El artculo 81, referente a la suspensin del plazo, fue derogado por el
artculo 1 de la Ley N 27788, publicado el 25 de Julio del 2002.
B. ANTECEDENTES CIENTIFICOS
ANTECEDENTES LOCALES
1) Tesis
Eficiencia de los mtodos en la ejecucin de la Fiscalizacin
Tributaria
2) Nombre del autor
Peralta Cabrera, Rodrigo
3) Lugar
Cercado Arequipa 2013

Comentario
Llego la conclusin de que la relacin del estado el
contribuyente se ve afectada gravemente debido a una

serie de factores ya mencionados y de los cuales se puede


concluir que, los ingresos tributarios son insuficientes para
solventar el gasto pblico y ello se debe en buena parte a
que la forma en que el gobierno pretende lograr
incrementos recaudatorios es elevando las tasas de los
impuestos

existentes

incorporando

otros

nuevos

impuestos como son, los que gravan las transacciones; y


lejos de lograr su objetivo, origina que el contribuyente
cautivo, opte por la evasin de impuestos debido a que es
por dems injusto y sobre todo que afecta gravemente su
economa.
Se considera reconocer que en la actualidad tiene un
deficiente sistema de Administracin Tributaria, unido a ello
la falta de infraestructura y de personal idneo. Tratando el
presente trabajo, en consecuencia, la modernizacin de los
sistemas que conforman dicho sistema.
ANTECEDENTES NACIONALES
1) Tesis
Cultura del Procedimiento de Fiscalizacin
2) Nombre del autor
Villafuerte Gonzales, Roger Alonso
3) Lugar
Lima Per 2011 / Universidad Nacional Mayor de San
Marcos
Comentario
En trminos generales, con este estudio ha quedado
evidenciado, que el contribuyente peruano no lleva
arraigada su obligacin del pago del tributo como algo
inherente a su ciudadana.
La

gran

mayora

negativamente sobre

de

los

entrevistados

respondi

el cumplimiento de las leyes

tributarias y sobre la responsabilidad del pago de sus


impuestos.
Si bien para ellos existe una norma socialmente aceptada
como lo es la obligatoriedad del pago de impuestos por
mandato de Ley, esta norma por diversas razones puede
saltarse o desconocerse. Esto se evidencia al haber un
porcentaje

mucho

mayor

de

contribuyentes

que

consideraron no estar de acuerdo con la afirmacin de que


la falta de honradez de algunos no es excusa para que
otro dejen de pagar sus impuestos y al expresar que una
de las razones de su desmotivacin era que si unos
contribuyentes no pagan, yo tampoco. Lo anterior
demuestra la existencia de actitudes de obrar, en la que
sencillamente no importa la norma.
Adems, la gran mayora de los entrevistados posee una
concepcin negativa, desfavorable de la Administracin
Tributaria, considerndola ineficiente y a sus funcionarios
poco o nada honrados.
Esto es muy lamentable, toda vez que como se expres a
lo largo de toda esta investigacin, para incrementar la
cultura tributaria en peruana y con ella el cumplimiento
voluntario de las obligaciones, es indispensable que los
contribuyentes tengan fe en la Administracin Tributaria, en
los

funcionarios que para ella laboran y se sientan

retribuidos por el Estado con servicios pblicos de calidad,


que en definitiva son los que evidencian una mejor calidad
de vida del ciudadano.
En general, el grupo de contribuyentes entrevistado se
mostr receptivo y con entusiasmo de colaborar con el
estudio.

Pagar impuestos y contribuir con las cargas pblicas es un


deber de todo ciudadano. Este debe ser el norte del
pensamiento de los peruanos si se quiere alcanzar un
maana distinto. Este es un asunto de conciencia, es un
aporte a una vida en Democracia.
Lo fundamental es que la Administracin Tributaria debe
promocionar e incentivar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes,
brindndole un amplio abanico de servicios gratuitos en los
que se busque acercar herramientas e informacin,
aprovechando al mximo los recursos disponibles y, en
este caso, los tecnolgicos, que sin duda redundan en un
beneficio mutuo para el contribuyente y la Autoridad Fiscal,
con la sencillez y la simplificacin de los procesos de
cumplimiento.
La estrategia para fomentar el cumplimiento voluntario de
los contribuyentes debe apoyase en la vigencia de un
sistema tributario simplificado y en una organizacin interna
dinmica,

cuyo

administrativos

objetivo
y

de

sea

disminuir

cumplimiento

tanto

los

costos

para

los

contribuyentes como para la Administracin Tributaria, a


travs

de

mejores

facilidades

tecnolgicas

de

infraestructura, mayor informacin, orientacin y educacin.


Todo ello sin dejar de estimular al contribuyente cumplido
mediante una eficaz labor de recaudacin y fiscalizacin.
Realizar e implementar cada vez y con mayor frecuencia,
actividades tendientes a educar, difundir conocimientos e
informaciones y orientar.
Realizar programas de tributacin en la escuela a nivel
primario y secundario, seminarios universitarios, difundir y
divulgar informaciones tributarias en revistas, folletos,

encartes, diarios de circulacin nacional, realizar charlas,


foros, talleres, conferencias de temas tributarios, tener
presencia constante y permanente en los medios de
comunicacin masivos como la radio y la televisin y en fin,
realizar todas aquellas actividades que coadyuven en
mejorar la cultura tributaria en el pas y producir un
importante efecto positivo en el cumplimiento voluntario.
Todos los ciudadanos debemos realizar un esfuerzo
patritico por cambiar la cultura tributaria evasora en el
pas. Es por eso que la Administracin Tributaria debe
promover entre la ciudadana una participacin activa en el
control y la denuncia de prcticas delictivas de evasin
fiscal.
Coexistir con la evasin fiscal es permitir la ruptura de los
relevantes principios de equidad, es fomentar, de cierta
manera, la existencia de un crculo perverso de ineficiencia
en la economa, la cual erosiona los ms profundos
cimientos de la estructura de un pas, produciendo una
mala asignacin de los recursos del Estado y desviando
aquellos que no llegan a ingresar al mismo. Tomar
conciencia del grave problema que acarrea esta situacin,
es

interpretar

con

madurez

cvica

los

principios

fundamentales de la convivencia humana.


En definitiva, fomentar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones e incentivar la casi inexistente cultura tributaria
en el pas, deber ser una tarea permanente de la
Administracin Tributaria.
ANTECEDENTES INTERNACIONALES
1) Tesis

Anlisis del Procedimiento Administrativo Tributario de


Determinacin Y Fiscalizacin establecido en el Cdigo
Orgnico Tributario Venezolano
2) Nombre del autor
Mooffyd G. Rabah N.
3) Lugar
Caracas Venesuela - 2013
Comentario
Como resultado de este trabajo de investigacin, se logr
conocer las impresiones de los funcionarios pblicos sobre
este particular, tambin fue importante dilucidar sobre las
recomendaciones conducentes a orientar a la poblacin en
general y los funcionarios que componen el engranaje
tributario nacional a que tomen consciencia sobre ese
mbito, por medio del conocimiento de la normativa jurdica
que explica el principio de fiscalizacin y determinacin
sobre base presuntiva, a su vez, que las instituciones
universitarias que dictan ctedras o carreras relativas al
rea de tributos, as como los organismos jurisdiccionales,
han

de

ser

entes

difusores

del

procedimiento

de

fiscalizacin. Pues si se desconoce su aplicabilidad y


utilidad, ser difcil llevar a la prctica su implementacin.
De tal manera, que los contribuyentes y funcionarios
pblicos son dos caras de una misma moneda en materia
tributaria, ambos han de trabajar en funcin de las mismas
premisas, logrando que los tributos se recauden de manera
eficiente, que los contribuyentes cumplan con el deber de
tributar acorde a su poder adquisitivo, como lo establece la
CRBV de 1999. Empero, la sociedad venezolana ha de
percibir de manera directa, en beneficios sociales, los
ingresos que suministra a la nacin como carga impositiva.
El debido conocimiento de la legislacin tributaria, sin
consolidar principios ticos que hagan a cada quien cumplir

con lo que le corresponde y sin una toma de conciencia


colectiva, es poco lo que se puede hacer en este particular
C. ANTECEDENTES EMPIRICOS
La informacin recopilada para el desarrollo emprico de nuestra tesis est
relacionada a casos prcticos y resoluciones del tribunal fiscal, referidos al
desarrollo actual del procedimiento de fiscalizacin en el sistema tributario
peruano, en acorde a la legislacin vigente.

CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE


DOCUMENTACIN DEBE CUMPLIRSE MAYOR A LOS TRES (3) DAS
HBILES DE NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO Y EL SUJETO
FISCALIZADO JUSTIFIQUE LA AMPLIACIN DE UN PLAZO PARA
LA PRESENTACIN DE LA MISMA
El numeral 2 del artculo 7 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador
precisa que cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin
deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de
notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere
necesario

solicitar

una

prrroga,

deber

presentar

un

escrito

sustentando sus razones con una anticipacin no menor a tres (3) das
hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
Hay que tener mucho cuidado con la presentacin del escrito de
sustentacin de la prrroga, toda vez que la regla mencionada en el
prrafo anterior indica que debe ser presentada con tres das hbiles
anteriores a la fecha del vencimiento, con lo cual no se debe contar
desde el ltimo da sino desde el penltimo da.
Veamos un ejemplo para poder entender este mecanismo. La empresa
Frenos Alex SAC ha recepcionado una notificacin por parte de la
SUNAT, por medio de la cual se le entrega una carta de presentacin de
agentes fiscalizadores y un requerimiento de informacin relacionado
con el tributo IGV del perodo 201101 al 201112, adems de un anlisis
de su registro de compras y de ventas, al igual que un detalle del Kardex
de su almacn por dicho perodo, indicando la salida y entrada de

repuestos por diversos motivos, como es la venta, el cambio por


garanta, la muestra gratis, consignacin, entre otros.
La notificacin tanto de la carta como del requerimiento se produjo el da
2 de enero de 2014 y se otorg un plazo de diez (10) das hbiles.
Frente a esta situacin la empresa Frenos Alex SAC tiene los
siguientes problemas:

La fecha en la cual se solicita entregar documentacin al fisco


coincide con la fecha de vencimiento de las obligaciones
tributarias del perodo diciembre 2013.

La documentacin solicitada se encuentra en cajas dentro de un


almacn y la bsqueda de la informacin demorar un mayor
tiempo al que se ha otorgado en el requerimiento.

Tres (3) trabajadores del rea contable han renunciado el 31 de


diciembre de 2013, por lo que no existe el personal suficiente para
el cumplimiento de las tareas propias del rea y menos para
poder cumplir con recopilar la documentacin.

Por estas razones la empresa Frenos Alex SAC necesita presentar una
solicitud de ampliacin del plazo, con la finalidad de poder contar con el
tiempo suficiente para reunir toda la documentacin solicitada por el
fisco. En lneas ms abajo se presenta un grfico N 1, donde se
observa de manera grfica las fechas que se deben tener en cuenta
para presentar la solicitud de ampliacin y as no tener alguna
contingencia con el fisco.
CUANDO SE REQUIERA LA EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE
DOCUMENTACIN DEBE CUMPLIRSE DENTRO DE LOS TRES (3)
DAS HBILES DE NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO Y EL SUJETO
FISCALIZADO JUSTIFIQUE LA AMPLIACIN DE UN PLAZO PARA
LA PRESENTACIN DE LA MISMA.

El numeral 3 del artculo 7 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador


menciona que cuando la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada
dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, se
podr solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de realizada dicha
notificacin. Lo antes mencionado puede explicarse con un caso
prctico. Observemos que la empresa Nutica del Sur SAC, dedicada
a la reparacin de motores fuera de borda, recibi un requerimiento de
informacin por parte de la Administracin Tributaria, el cual fue
notificado el da lunes 6 de enero de 2014, requirindole informacin
relacionada con las Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto a la
Renta, los pagos a cuenta y la regularizacin del Impuesto Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2010, la presentacin del
Registro de Compras y el Registro de Ventas por todas las operaciones
llevadas a cabo en el mismo ejercicio. Atendiendo al hecho que el plazo
para poder acopiar la informacin solicitada es mnimo y al no contar con
la documentacin a la mano por estar guardada en archivadores y cajas,
la empresa Nutica del Sur SAC ha considerado necesario la
presentacin de una solicitud de ampliacin de plazo, siendo pertinente
indicar hasta que fecha puede presentarlo.
QU CONSECUENCIAS SE PRESENTAN SI LA SUNAT NO
REALIZA LA NOTIFICACION DE SU RESPUESTA AL SUJETO
FISCALIZADO?
El ltimo prrafo del artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin de la
SUNAT indica que si

la Administracin Tributaria no notifica su

respuesta, en el plazo sealado en el prrafo anterior, el Sujeto


Fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los
siguientes plazos:

Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o


igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la prrroga.

Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta


cinco (5) das hbiles.

Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco
(5) das hbiles.

A manera de ejemplo regresemos al caso de la empresa Frenos Alex


SAC asumiendo que present su solicitud de ampliacin del plazo en la
fecha tope y la Administracin Tributaria no le ha dado respuesta a su
pedido. En ese caso, al aplicar las reglas indicadas en el prrafo anterior y
tomando en cuenta que se trata de plazo mayor a los cinco das hbiles, se
presenta el supuesto indicado en el literal c) antes mencionado, motivo por
el cual al no haber respuesta expresa se entiende prorrogado el plazo por
cinco das hbiles adicionales al plazo de cumplimiento inicialmente
indicado.
2.2 BASES TEORICAS
2.2.1 SEGN LOS ESPECIALISTAS
GIULIANI FOUNROUGE nos dice que La determinacin
de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de
actos emanados de la administracin, de los particulares o
de ambos coordinadamente, destinados a establecer en
cada caso particular la configuracin del presupuesto de
hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la
obligacin.
Debemos anotar aqu que la facultad de fiscalizacin es
diferente a la facultad de determinacin:Se debe tener
presente que el proceso de fiscalizacin tributaria no debe
vincularse nicamente a la determinacin

de la deuda

tributaria, en realidad su finalidad es mucho ms amplia y


abarca ms aspectos.

ROBLES

MORENO nos

indica

que debemos

tener

presente que hay dos tipos de requerimiento: 1) Los


Abiertos, son aquellos que nos permiten sustentar lo
requerido, por ejemplo un requerimiento donde se solicita
al contribuyente que sustente la necesidad del gasto, 2)
Los especficos, son aquellos que, no generan la obligacin
de prever toda la informacin relacionada con un pedido
abstracto, sino que obliga a prever las implicancias de la
documentacin que especficamente ha sido solicitada,
como por ejemplo demuestre la forma de pago
LAMAGRANDE define que Una de las caractersticas
propias de la actuacin fiscalizadora de la administracin
tributaria

moderna

democrtica

converge

en

un

desenvolvimiento preventivo y persuasivo, inhibiendo las


conductas

incumplidoras

consecuente

sancin,

fomentando, por el contrario, el cumplimiento voluntario de


las obligaciones tributarias.
ZICCARDI nos dice que uno de los objetivos de la funcin
y verificacin de la administracin tributaria, consiste en
generar una situacin de riesgo para los evasores que
pueda

inducir,

tanto

ellos

como

al

resto

de

contribuyentes, a un mayor cumplimiento futuro. Si bien


nuestro cdigo tributario no hace

distinciones entre

trminos fiscalizar y verificar, doctrinariamente se han


llegado

a establecer diferencias:fiscalizar es acudir al

contribuyente para hurgar en parte o en su totalidad de su


informacin contable o financiera el cumplimiento de su
obligacin tributaria, asumiendo una

actuacin de

inteligencia tributaria, la misma que puede recaer incluso


en el requerimiento de informacin de terceras personas.
Verificar, en una acepcin literal, es comprobar la veracidad
de los hechos.
JORGE BRAVO CUCCI, nos dice, al hacer fiscalizaciones
parciales

muy

puntuales

en

aplicacin

de

las

modificaciones efectuadas al Cdigo Tributario y al


Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la
Sunat, la administracin tributaria tendr ms tiempo para
fiscalizar a ms contribuyentes por lo mismo que no
necesita fiscalizar todo un ao.
A juicio del experto en derecho tributario, esto generar
que los contribuyentes sean objeto de mayores labores de
fiscalizacin, como las que a su criterio realiza la entidad
recaudadora.
Adems, sostuvo que cabe la posibilidad de que la
administracin tributaria, con las fiscalizaciones parciales
muy puntuales, efecte ms cruces de informacin pues
tendr ms tiempo disponible para hacerlo.
Por ende, considera que la Sunat tendr mayores
herramientas para a futuro ampliar la base tributaria y
llegar, de repente, a nichos de informalidad que deben ser
combatidos, tal como lo solicitan expertos en derecho
tributario y diversos representantes del sector privado.
2.2.2 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL.

CONFIGURACIN DE INFRACCIN EN LA FISCALIZACIN


RTF N 04794-1-2013 (observancia obligatoria) (02/08/2013)
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, se configura cuando el deudor tributario no
cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentacin
solicitada por la Administracin Tributaria al vencimiento del plazo
otorgado para tal efecto; sin embargo, se entender prorrogado el
plazo sealado cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen
nuevos requerimientos solicitndose la misma informacin, sin
que se haya procedido al cierre del requerimiento inicial.

EFECTOS DE LA NOTIFICACIN DE LA RESOLUCIN DE


DETERMINACIN
RTF N 04638-1-2012 (observancia obligatoria) (27/07/2012)

La notificacin de la resolucin de determinacin agota la accin


de la Administracin para determinar la deuda tributaria,
interrumpe la prescripcin de la accin para su cobro, dando inicio
a un nuevo trmino prescriptorio de la accin para exigir el pago
de la deuda acotada en dicho valor, situacin reconocida en el
ltimo prrafo del texto original del artculo 45 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N'
135-99-EF.Sin embargo, la accin de determinacin no concluye
en los casos previstos en el artculo 108 del citado Cdigo
Tributario, procediendo la emisin de una nueva resolucin de
determinacin, supuesto en el cual el termino prescriptorio
respecto de la parte de la deuda que recin se determina, no fue
interrumpido con la notificacin de la resolucin de determinacin
inicialmente emitida.

COMPETENCIA

DEL

TRIBUNAL

FISCAL

EN

LA

FISCALIZACIN
RTF N 04187-3-2013 (observancia obligatoria) (04/07/2013)
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la
queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la
Administracin Tributaria durante el procedimiento de fiscalizacin
o verificacin, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones
de determinacin o multa u rdenes de pago que, de ser el caso,
correspondan.

NULIDAD DE REQUERIMIENTO DE PRESENTACIN DE


INFORMACIN
RTF N 00148-1-2011 (observancia obligatoria) (09/02/2011)
"El requerimiento para la presentacin de la informacin detallada
en el segundo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo
Tributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie
entre la fecha en que la notificacin del requerimiento produce
efecto, y la fecha sealada para la entrega de dicha informacin,
sea menor a 3 das hbiles. Ello conlleva la nulidad del resultado

del requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal


informacin.
No obstante lo expuesto, en el caso que se hubiera dejado
constancia en el resultado del requerimiento que el deudor
tributario present la informacin solicitada y siempre que sta
hubiera

sido

merituada

por

la Administracin

dentro

del

procedimiento de fiscalizacin, procede conservar los resultados


de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artculo 13.3
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por
Ley N 27444, as como los actos posteriores que estn
vinculados a dicho resultado."

DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA


RTF N 00332-2-2009 (observancia obligatoria) (09/02/2009)
La omisin de registrar comprobantes de pago no constituye
causal para la determinacin sobre base presunta de conformidad
con lo previsto en el numeral 5 del Artculo 64 del Cdigo
Tributario. Lo sealado es sin perjuicio que la omisin de registrar
comprobantes de pago pueda considerarse incluida, de ser el
caso, dentro de alguna de las otras causales previstas en el
artculo 64 del Cdigo Tributario, para efecto de la determinacin
de la obligacin tributaria sobre base presunta, tales como las
previstas en los numerales 2 o 4 del referido dispositivo.

SUSPENSIN DE LA FISCALIZACIN
RTF N 02600-5-2008 (observancia obligatoria) (12/06/2008)
Para la suspensin de fiscalizacin regulada por el artculo 81 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta se rigen por las reglas aplicables para los tributos de
periodicidad anual.

VALORIZACIN DE LA MANIFESTACIN
RTF N 01759-5-2006 (observancia obligatoria) (05/06/2006)

Las manifestaciones tomadas en fiscalizaciones anteriores a la


vigencia de la Ley N 27335, deben ser valoradas en los
procedimientos contenciosos tributarios que se encuentren en
trmite a la fecha de entrada en vigencia de la citada ley.

OBLIGACIN DE GUARDAR Y MANTENER DOCUMENTACIN


RTF

00100-1-2012

(OBSERVANCIA

OBLIGATORIA)

(09/01/2012)
La citada norma se limita a establecer un perodo dentro del cual
los

deudores

tributarios

deben

guardar

mantener

la

documentacin contable de las operaciones relacionadas con


tributos cuya determinacin an no ha prescrito, incluyendo la
documentacin que corresponda a situaciones anteriores al
ejercicio fiscalizado pero que guarden una relacin directa, lgica
y temporal con la determinacin de la obligacin tributaria no
prescrita..

NULIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN


RTF N 04970-2-2011 (observancia obligatoria) (01/09/2011)
Se confirma la resolucin apelada. Carece de sustento la nulidad
del procedimiento de fiscalizacin alegada por la recurrente, en
tanto el mismo se llev a cabo de conformidad con el principio del
debido procedimiento, as como respetando los principios de
legalidad, imparcialidad, veracidad, conducta procedimental y
verdad material recogidos por el artculo IV del Ttulo Preliminar
de la Ley del Procedimiento Administrativo General.

CONSECUENCIAS

DE

RECTIFICATORIA

QUE

OBLIGACIN,

UNA

DURANTE

DECLARACIN

ESTABLECE
EL

UNA

JURADA
MENOR

PROCEDIMIENTO

DE

FISCALIZACIN
El pasado 29 de diciembre de 2012 se ha publicado en el diario
oficial El Peruano, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 14157-32012 de observancia obligatoria, donde se seala que en caso el
deudor

tributario

fiscalizacin

una

presente

durante

un

segunda

declaracin

procedimiento
jurada

de

rectificatoria

estableciendo

una

menor

obligacin,

corresponde

la

Administracin la verificacin y emisin del pronunciamiento


respecto de la veracidad y exactitud de lo expresado en ella, para
lo cual bien puede valerse, de ser el caso, de las actuaciones ya
realizadas en la fiscalizacin o verificacin en curso, siendo
aplicable para tal efecto el plazo de sesenta das establecido por
el artculo 88 del Cdigo Tributario.
En efecto, en el caso bajo anlisis el contribuyente se encontraba
en un procedimiento de fiscalizacin en el cual realiz inicialmente
una declaracin jurada rectificatoria. En base a esta primera
declaracin jurada la Sunat emiti una Orden de Pago exigiendo
el monto que el contribuyente haba consignado. Ante esto, con
posterioridad, y an dentro del procedimiento de fiscalizacin, el
contribuyente realiza una segunda declaracin jurada rectificatoria
donde consigna una obligacin menor a la inicial.

ACTACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA


RAZONABLEMENTE
RTF N 986-2-2012:
En cuanto a lo alegado por el recurrente sobre el levantamiento
de las observaciones efectuada en forma global, debido a que la
Administracin Tributaria slo le concedi una prrroga de 4 das,
no obstante tratarse de 940 operaciones que correspondan a los
perodos de enero de 2001 a junio de 2005, cabe sealar que el
plazo otorgado por la Administracin Tributaria, as como la
prrroga, se encontraban dentro de los mrgenes establecidos en
el artculo 62 del Cdigo Tributario entonces vigente, por lo que la
Administracin actu de acuerdo a ley, careciendo de sustento lo
observado por el recurrente.
RTF N03977-2-2012:
Que asimismo, debe mencionarse que si bien el numeral 9.2 del
artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT seala que la comunicacin de la prdida de los
libros y registros contables deber indicar la fecha en que fueron
legalizados, el nmero de legalizacin y los apellidos y nombres

del notario que efecto la legalizacin o el nmero de juzgado en


que sta se realiz, lo cual si bien no fue cumplido por el quejo,
por si solo no podra sustentar la denegatoria del plazo
establecido por la referida norma. que por lo expuesto procede
declara

fundada

la

queja

tambin

en

este

extremo,

correspondindole que la administracin otorgue al quejoso el


plazos de 60 das calendarios contados a partir del da siguiente
de ocurridos los hechos, a efectos que pueda rehacer su
contabilidad
RTF N03977-2-2012:
cabe anotar que de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 7
del artculo 87 del Cdigo Tributario, en caso de haberse
producido la prdida o destruccin de libros y registros contables,
los deudores tributarios tienen un plazo para rehacerlos, el cual
segn lo establecido expresamente por la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, es de 60 das calendarios.
Que en tal sentido, al haber comunicado el quejoso que extravi
sus libros y registros contables y dems documentacin sustenta
torio de sus operaciones, de conformidad con lo establecido por la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT resultaba
aplicable el plazo de 60 das calendarios a fin que el quejoso
pudiera rehacer la documentacin extraviada y atender el
requerimiento de fiscalizacin, no existiendo en el
Cdigo Tributario ni en la citada Resolucin de Superintendencia
como condicin para la aplicacin de dicho plazo, que la denuncia
de prdida o destruccin se hubiera producido con anterioridad o
posterioridad a la notificacin del requerimiento el cual se solicita
la presentacin de la referida documentacin.
RTF N06643-4-2011:
Se declara fundada la queja presentada por no haber otorgado la
Administracin el plazo solicitado para rehacer la contabilidad,
dado que no se encuentra previsto en la RS N 234-2006/SUNAT
ni en el Cdigo Tributario como condicin para la aplicacin de
dicho plazo, que la denuncia de la prdida o destruccin se

efecte con anterioridad o posterioridad a la notificacin de


requerimiento mediante el cual se solicita la presentacin de la
referida documentacin por lo que no resultaba procedente que la
Administracin denegara a la quejosa lo solicitado.
Voto discrepante: porque se declare infundada la queja dado que
si bien la quejosa solicit la prrroga de la fecha para cumplir con
la presentacin de sus libros contables, la denuncia que la
sustenta fue presentada con posterioridad a la notificacin del
requerimiento lo que le resta fehaciencia mas an cuando en la
denuncia no se precisa cules eran los perodos a los que
corresponderan los libros contables.
RTF N04072-8-2012:
Se declara fundada la queja presentada, en los extremos
referidos a la vulneracin del procedimiento de fiscalizacin y la
adopcin de medidas cautelares previas, al verificarse que la
Administracin no motivo adecuadamente la denegacin de la
prrroga del plazo para presentar diversos libros, no aprecindose
que la quejosa hubiera incurrido en causal que la faculte a trabar
las referidas medidas.
2.3 DEFINICION DE TERMINOS BASICOS
2.3.1 DETERMINACION Y FISCALIZACION TRIBUTARIA
En el Per la determinacin de la obligacin tributaria puede ser
realizada por el mismo contribuyente o por la propia Administracin
tributaria. Sin embargo, como regla general, es el contribuyente quien
prima fase realiza la determinacin de dicha obligacin tributaria.
Ahora bien, dicha determinacin, contenida en una declaracin jurada
presentada por el contribuyente, estar sujeta a la respectiva
fiscalizacin por parte de la Administracin tributaria.
En este sentido, el artculo 61 del Cdigo Tributario dispone que, la
determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

2.3.1.1FORMAS DE PRACTICAR LA DETERMINACION


A) Determinacin por el deudor tributario
La determinacin realizada por el sujeto pasivo, mediante
declaracin jurada, denominada autodeterminacin, el mismo
contribuyente determina y liquida el quantum de la prestacin
tributaria1. La determinacin realizada por el deudor tributario
estar sujeta a fiscalizacin y verificacin por parte de la
administracin tributaria (Art. 61), por lo cual se asume que no es
definitiva.
B) Determinacin por la administracin tributaria
Este acto se materializa en un acto administrativo, usualmente
denominado resolucin de determinacin, acto que anteriormente
era considerado definitivo, pero con las modificacin cabe la
posibilidad de a determinacin parcial por parte de la Sunat 2. La
administracin tributaria verificara la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identificara al deudor y
sealara la base imponible y cuanta del tributo.
2.3.2

INICIO DE LA DETERMINACION

DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACION


La administracin tributaria est facultada para determinar la obligacin
tributaria, esta podr ser iniciada por iniciativa propia o por denuncia de
terceros durante el periodo de prescripcin 3.
La administracin tambin puede recibir denuncias sobre la realizacin
de algn hecho generador de obligaciones tributarias, o susceptibles de
generar obligaciones tributarias, cualquier ciudadano puede hacer
denuncias de este tipo ante la administracin tributaria.
1 Este acto de autodeterminacin es el reconocido por nuestra legislacin tributaria,
aunque no como determinacin definitiva, parte de la doctrina la critica afirmando que
el acto de determinacin es exclusivo de la autoridad administrativa, cuando el
contribuyente manifiesta su determinacin mediante declaracin jurada no la
determina solo exterioriza su intencin de cumplir con su obligacin.
2 Con este acto culmina el ejercicio de la facultad de determinacin de la
administracin y se asume el derecho del deudor a impugnar el mismo
3 Entindase sobre tributos y periodos respecto de los cuales aun no ha rescrito la
accin de la administracin para determinar la obligacin tributaria

2.3.3MODIFICACION DE LA DETERMINACION REALIZADA POR EL


DEUDOR TRIBUTARIO
Esto suceder cuando al momento de la verificacin o fiscalizacin
efectuada por la administracin tributaria esta constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la resolucin de
determinacin. Orden de pago o resolucin de multa.
Solo mediante la resolucin de determinacin se puede asumir plena
certeza sobre la existencia y alcance de la obligacin tributaria
preexistente.
2.3.4 FUNCION DE FISCALIZACIN
Segn el artculo 62 del Cdigo Tributario, El ejercicio de la funcin
fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
A) FISCALIZACION DEFINITIVA: Se entiende que se trata de la
fiscalizacin integral de la obligacin tributaria de un determinado
periodo y/ ejercicio y uno o ms tributos, de la cual resultara un acto
de determinacin nico, definitivo e integral respecto del tributo y
periodo fiscalizado.
B) FISCALIZACION PARCIAL: Se seala que es aquella que se
produce cuando se revisa parte, uno o algunos de los elementos de
la obligacin tributaria4.
2.3.5 FINALIDAD DE LA FISCALIZACION
La primera finalidad de la fiscalizacin consiste en verificar la
verosimilitud del contenido de la declaracin jurada, para que, de ser el
caso, notificar las respectivas acotaciones.
La fiscalizacin tambin tiene como objetivo la ampliacin de la base
tributaria y el aumento de la recaudacin, a travs de la generacin de
riesgo

efectivo

de

deteccin,

determinacin

sancin

del

incumplimiento. Esta generacin de riesgo efectivo parte de una premisa


4 El inicio del cmputo del plazo es el mismo que el del procedimiento de fiscalizacin

definitiva, cuando surta efectos la notificacin de la carta y el primer requerimiento.

bsica: Los recursos humanos y logsticos de la Administracin tributaria


son limitados en relacin con el universo de contribuyentes y el conjunto
de obligaciones sustanciales y formales que estos deben cumplir.
Como no es posible estar en todo lugar y/o en todo tipo de hechos
imponibles

y,

como

adems,

no

es

posible

sancionar

todo

incumplimiento de las normas tributarias, entonces, la Administracin se


ve en la necesidad de utilizar todos sus recursos de una manera
dosificada, y a la vez, estratgica, en contribuyentes, actividades y/o
lugares especficamente seleccionados, para as generar la sensacin
de control y proximidad en todo el universo de deudores tributarios.
2.3.6 ORGANOS ENCARGADOS DE EJERCER LA FACULTAD DE
FISCALIZACION
Los rganos de la administracin tributaria son los nicos respecto de
los tributos que administran, exclusivos titulares del ejercicio de las
facultades de fiscalizacin5.
Ahora bien, dentro de estos rganos existen otros rganos ejecutivos y
sub rganos encargados especficamente de realizar las funciones de
fiscalizacin. Tratndose de la SUNAT, de acuerdo con la resolucin de
Superintendencia N 190-2002- SUNAT, los encargados son los rganos
de lnea y los rganos desconcentrados, y en estos las gerencias,
divisiones o secciones de fiscalizacin o auditoria respectivos. 6
2.3.6.1 Sujetos del procedimiento
a) Agente fiscalizador; Trabajador o trabajadores de la SUNAT
que realizan la funcin de fiscalizar.
b) El sujeto fiscalizado; Persona respecto del cual se ejerce la
facultad de fiscalizacin a que se refiere el art. 62 del cdigo
tributario

5 Esto segn los artculos 50 s 54 del cdigo tributario.


6Es pertinente recordar lo establecido por la RTF N 442 - 6-97, mediante esta el
tribunal, ante la nulidad deducida por el recurrente en razn de que la fiscalizacin
haba sido realizada por el rea de recaudacin y no de fiscalizacin, sealo que al
formar ambas reas parte de la SUNAT, la fiscalizacin efectuada al amparo del art. 62
del cdigo tributario era vlida.

c) Sujeto pasivo; Indicado en el art. 139 de la Ley General de


Aduanas, que este comprendido en un procedimiento de
fiscalizacin.
2.3.7 SELECCIN DE CONTRIBUYENTES A FISCALIZAR
Una etapa previa a la ejecucin del procedimiento de fiscalizacin o del
ejercicio de alguna facultad de fiscalizacin, que corresponde a la
administracin, es la planificacin y la seleccin de los contribuyentes.
Es sencillo presumir que la administracin no tiene la capacidad
suficiente para fiscalizar a todos y cada uno de los contribuyentes, en tal
sentido teniendo en cuenta los fines y objetivos de la administracin y la
necesidad del ejercicio de su labor fiscalizadora, luego de la evaluacin
de la informacin que maneja, considerando el poder discrecional del
que goza por ley, debe seleccionar a los contribuyentes que se ha de
fiscalizar, definir los tributos y periodos que sern fiscalizados y
determinar los programas de fiscalizacin que se debern aplicar.
En general dirige sus acciones de fiscalizacin hacia los contribuyentes
que presenten mayores inconsistencias y/o comportamientos irregulares.
2.3.7.1 Sistema Integrado de Fiscalizacin para programadores
SIFP7: Herramienta informtica capaz de contrastar y/o relacionar
informacin de agentes externos y la informacin propia de la
administracin, a travs de tres grandes rubros:

RATIOS TRIBUTARIOS; Relaciones matemticas que indican

un determinado comportamiento tributario.


DIFERENCIAS EN MONTOS; A partir

informacin.
INDICADORES DE COMPORTAMIENTO Y/O SITUACION;

de cruces de

Indican la condicin particular del contribuyente: Omisos,


sancionados con cierre, cantidad de inmuebles, etc.
2.3.7.2 Base de datos nacional
Este almacn de datos se ha ampliado con nueva informacin
proporcionada por los diversos operativos (Art.62 inciso 20) y el
7 Este proceso se realiza de forma reservada y transparente, es decir confidencial y

sustentada en criterios tcnicos que establezcan hiptesis de un inadecuado


comportamiento tributario, las mismas que debern ser contrastadas con la realidad.

desarrollo de los sistemas integrados de fiscalizacin, hasta el


ao 2003 se informaba que este almacn contaba con 93
mtodos de seleccin y obedeca a diversos perfiles de
incumplimiento tributario, que comprende tipo y tamao de
contribuyentes, tributos afectos, inters fiscal, adems de 863
indicadores de cumplimiento tributario.
METODOS DE SELECCIN INTELIGENTES; Selecciona a
los contribuyentes a fiscalizar, pues cumplen un perfil de
evasin determinado, entre los mtodos destacan: Incremento
patrimonial, evasin en el IGV y en rentas de tercera
categora,

incongruencias

en

el

RUS,

trabajadores

dependientes no declarados.
CONSULTAS INDIVIDUALES; De utilidad en las reas de
fiscalizacin y cobranza, se accede a la informacin de forma
ordenada, detallada y clasifica por contribuyente, con este
sistema, los funcionarios tienen la informacin completa del

comportamiento tributario del contribuyente


HERRAMIENTAS DE INTELIGENCIA DE NEGOCIOS; Tiene
como fin identificar los sectores de mayor evasin o descubrir
nuevas modalidades de evasin o comportamientos tributarios
atpicos, se ha implementando el BUSSINES INTELLIGENCE,
lo que permitir mejorar la estrategia de fiscalizacin y
cobranza, as como la deteccin de fraudes tributarios y
aduaneros sofisticados.

2.4.

TIPOS DE FISCALIZACIN
Pueden distinguirse tres tipos bsicos de fiscalizaciones:
2.4.1 LAS AUDITORAS
En las cuales la Administracin Tributaria realiza la fiscalizacin integral
a determinados contribuyentes respecto del IGV e Impuesto a la Renta.
Estos contribuyentes son seleccionados en base a determinados
indicadores, establecidos internamente por la propia Administracin.
2.4.2 LAS VERIFICACIONES
En las cuales la Administracin tributaria establece diferencias en las
ventas y/o adquisiciones de determinados contribuyentes, explicadas por

los cruces de informacin con terceros. Este es el caso de las


verificaciones generadas en relacin con la DAOT.
2.4.3 LAS ACCIONES INDUCTIVAS
En

las

cuales

la

Administracin

dirige

comunicaciones

los

contribuyentes que no han sido seleccionados para verificaciones por la


disponibilidad de recursos de fiscalizacin.
2.5.

CARACTERISTICAS DE LA FISCALIZACIN
Segn el primer prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario, la facultad
de fiscalizacin es discrecional. Esto quiere decir que la Administracin
tributaria es quien determina libremente a quienes fiscalizar, cuando
fiscalizar y por qu conceptos fiscalizar.
Ahora, esta facultad discrecional no debe interpretarse como una
facultad arbitraria y antojadiza, sujeta a presiones o intereses
particulares, sino que, por el contrario, la seleccin del universo de
contribuyentes

fiscalizar

debe

sustentarse

en

determinados

parmetros tcnicos y econmicos.


2.5.1 PRINCIPIO DE DISCRECIONALIDAD
Confiere una potestad para la proteccin de los derechos y el
cumplimiento de los deberes constitucionales y legales.
Por otro lado, las gobernaciones como integrante de la Administracin
Pblica pueden utilizar criterios de discrecionalidad en su funcin, es
decir, la eleccin de los elementos no regulados del acto administrativo,
segn criterio subjetivo, pero jurdicamente aceptables 8.
En ella si bien es cierto deben ponderarse los intereses pblicos en
juego, esto no debe ser tal que se olvide que los derechos de libertad
comercial igualdad jurdica son limites a la citada discrecionalidad
administrativa.

8 Sin desconocer la necesaria discrecionalidad de la administracin tributaria en le


ejercicio de la facultad fiscalizadora, para garantizar el respeto de los derechos de los
contribuyentes, es necesario que la ley delimite con precisin las facultades del poder
administrativo y construya un procedimiento a travs del cual se va desarrollar la
inspeccin.

La facultad de fiscalizacin tambin se ejerce respecto de aquellos


sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios 9.
2.5.2. REGULACION DE LA FISCALIZACION
El procedimiento de fiscalizacin se encuentra ubicado dentro del marco
establecido genricamente por la constitucin y el cdigo tributario,
3. OBLIGACIONES Y DERECHOS
3.1 OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
3.1.1. Elaboracin de proyectos
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la
funcin de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias
de su competencia.
3.1.2. Orientacin al contribuyente
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin
verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al
contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
3.1.3. Reserva tributaria
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser
utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la
cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en
las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de
los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de
las denuncias a que se refiere el Artculo 192.
Constituyen excepciones a la reserva:

Las

solicitudes de

informacin, exhibiciones de

documentos y

declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la


Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones

9 Por ejemplo, de conformidad con el articulo 8-A del Reglamento de la Ley. del
Impuesto a la Renta, incorporado par el artculo 2 del Decreto Supremo N 175-2008EF, la SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las entidades inscritas en el
Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto en
el inciso b) del artculo 19 de la Ley.

Investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva


siempre que se refiera al caso investigado.

Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria


remite copias completas de los documentos ordenados debidamente
autenticadas por Fedatario.

Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales


hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea
con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la
Administracin Tributaria.

La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos


estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

La informacin de los terceros independientes utilizados como


comparables por la Administracin Tributaria en actos administrativos
que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.

Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto


en el numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades administrativas y
el Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean
objeto de impugnacin.

Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT,


respecto a la informacin contenida en las declaraciones referidas a los
regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios
correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos
anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los
alcances de este inciso y se precisar la informacin susceptible de ser
publicada.

La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias


acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique
por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:

o La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el


Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon
correspondiente.
o Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y
Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa
autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin
Tributaria.
o La informacin requerida por las dependencias competentes del
Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado
Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este
ltimo sea parte. La solicitud de informacin ser presentada por
el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a
travs del Ministerio de Economa y Finanzas para la expedicin
del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha
informacin se realizar a travs del referido Ministerio.
o La

informacin

reservada

que

se

intercambie

con

las

Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento de


lo acordado en convenios internacionales.
o La informacin que requiera el Ministerio de Economa y
Finanzas, para evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar los
asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn
caso la informacin requerida permitir la identificacin de los
contribuyentes.
o La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a
quienes accedan a la informacin calificada como reservada en
virtud a lo establecido en el presente artculo, inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren
convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo
55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
o Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de
tributos, la Administracin Tributaria, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro
de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado

a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)


proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que se le
otorgue dicho nmero, y en general, cualquier otra informacin
que obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha
facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria:
o La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los
contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as
como los tributos determinados por los citados contribuyentes y/o
responsables, los montos pagados, las deudas tributarias materia
de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda exigible,
entendindose por esta ltima, aqulla a la que se refiere el
Artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre comercial del
contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
o La publicacin de los datos estadsticos que realice la
Administracin Tributaria tanto en lo referido a tributos internos
como a operaciones de comercio exterior, siempre que por su
carcter

general

no

permitan

la

individualizacin

de

declaraciones, informaciones, cuentas o personas.


o Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra
obligada a proporcionar a los contribuyentes, responsables o
terceros la informacin que pueda ser materia de publicacin al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artculos.
o No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de
la Administracin Tributaria que divulguen informacin no
reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, ni
aqullos que se abstengan de proporcionar informacin por estar
comprendida en la reserva tributaria.
3.2.

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS


1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, aportando
todos los datos necesarios y actualizando los mismos en los plazos
establecidos.
2. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos, con los requisitos formales legalmente

establecidos y en los casos previstos por las normas legales. Asimismo,


deber portarlos cuando las normas legales as lo establezcan.
3. Permitir el control efectuado por la Administracin Tributaria.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia, con los
requisitos, formas y condiciones establecidos por la SUNAT.
5. Conservar los libros y registros, as como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en tanto el tributo no
est prescrito.
6. Presentar las declaraciones vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, consignando en forma correcta y sustentada, los
datos por la Administracin Tributaria.
7. Efectuar el pago de los impuestos a su cargo y realizar las retenciones
y/o percepciones de Ley, de corresponder.
8. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que esta
requiera, o la que ordenen las normas tributarias.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida por esta para esclarecer hechos vinculados a
obligaciones tributarias.
10. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido
acceso,

relacionada

terceros

independientes

utilizados

como

comparables por la Administracin Tributaria, en aplicacin de las


normas sobre Precios de Transparencias.
3.3.

OBLIGACIONES DE TERCEROS
3.3.1. Obligaciones de los miembros del poder judicial y otros
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios
y servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos,
comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de
acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado


expresamente por la Administracin Tributaria, as como a permitir y
facilitar el ejercicio de sus funciones10.
3.3.2. Obligaciones del comprador, usuario y transportista.
Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a
exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras
efectuadas o por los servicios recibidos.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn
obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, guas de
remisin y/o documentos que correspondan a los bienes, as como a
llevarlos consigo durante el traslado.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn
obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago o guas de
remisin que correspondan a los bienes y a llevar consigo dichos
documentos durante el traslado11.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn
obligados a exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin y/o
documentos a los funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando
fueran requeridos.
3.4.DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
3.4.1 Derechos de los administrados
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de
la Administracin Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de
acuerdo con las normas vigentes
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso
de personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del

10 Artculo 96 sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N 953 publicado


el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
11 (Prrafo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo N 953 publicado el 5
de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

deudor tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos


por el Artculo 3912.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo;
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea
parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin
Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten
aqullos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el
art. 131.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de
duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el
Artculo 170;
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas
en el presente Cdigo;
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de
acuerdo a lo establecido en el Artculo 93, y obtener la debida
orientacin respecto de sus obligaciones tributarias;
j)

La

confidencialidad

de

la

informacin

proporcionada

la

Administracin Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85;


k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l
presentadas a la Administracin Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran
en poder de la Administracin Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga
12 (Inciso b) sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicado el
5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su


sola solicitud verbal o escrita.13
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36;
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de
conformidad con las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de
fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.14
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas. 15
3.4.2. CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales
y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional,
podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo
precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano
administrador ni a ttulo informativo.
3.4.3. PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS
Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la
Administracin Tributaria competente, el mismo que deber dar
respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) da
13 (Inciso m) sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicado el
5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
14 (Inciso q) incorporado por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
15 (1) Artculo sustituido por el Artculo 24 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.

hbiles computados desde el da hbil siguiente a su presentacin. La


falta de contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin de los
criterios expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para
los distintos rganos de la Administracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de
la Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma que
ser publicada en el Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente artculo no se
aplicar en aquellos casos en que para la absolucin de la consulta sea
necesaria la opinin de otras entidades externas a la Administracin
Tributaria.
El procedimiento para la atencin de las consultas escritas, incluyendo
otras excepciones al plazo fijado en el primer prrafo del presente
artculo, ser establecido mediante Decreto Supremo. 16
3.4.4 DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION NORMATIVA
En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma
tributaria, no ser aplicable la regla que contiene el artculo anterior,
debiendo la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin
reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de otros rganos de la
Administracin Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto
de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas.
4. ASPECTOS DEL ESQUEMA DE FISCALIZACION
4.1. LUGAR DE FISCALIZACION
El artculo 62 no regula el lugar donde deba realizarse la fiscalizacin; no
obstante, aplicando analgicamente lo estipulado por el numeral 5 del
artculo 87, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
segn seale la administracin, se puede concluir que el lugar para los
actos de fiscalizacin ser el que establezca la administracin en el
requerimiento.
16 Artculo 94 sustituido por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007.

De acuerdo con el reglamento de fiscalizacin, el requerimiento deber


indicar el lugar en que el sujeto fiscalizado debe cumplir con dicha
obligacin. Si no se seala expresamente un lugar para efectos de
fiscalizacin, salvo casos o supuestos que se entiende deben realizarse
o ejecutarse especficamente otro lugar (Presentacin en las oficinas
fiscales), debe de entenderse que , en general la fiscalizacin se llevara
a cabo en el domicilio fiscal (Lugar fijado dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario), ante los funcionarios autorizados.
4.2.

DAS PARA LAS ACTUACIONES


Usualmente los das para la actuacin de las diligencias de fiscalizacin
sern los das hbiles. No obstante, en orden a las caractersticas y
condiciones de las facultades, procedimientos o de la actividad
econmica en auditoria, algunas actuaciones podrn ser realizados en
das no hbiles (Para el punto fijo de un restaurante pueden incluirse
feriados, sbados y domingos17).

5. FACULTADES QUE COMPRENDE LA FISCALIZACIN FACULTADES


DISCRECIONALES ESPECIFICAS ARTICULO 62
La Administracin Tributaria tiene la posibilidad de ejercer un conjunto de
facultades, previstas en el artculo 62 del Cdigo Tributario.
El numeral 5) del artculo 87 del mismo Cdigo, los deudores tributarios deben
permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir,
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que Ie sean
requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. El
artculo 177 del mismo Cdigo establece las infracciones relacionadas con la
obligacin de permitir el control de la Administracin tributaria.
17 Si no se especifica hora as el auditor se hay presentado en el domicilio fiscal este
no podr atribuirse como incumplimiento puesto que el obligado se encuentra aun
dentro del plazo.Si sealan fecha y hora y el obligado incumple y no presenta en el
momento indicado pero si en unas horas posteriores dentro del da, se considerara
como valido esto en relacin con el artculo 62 el cual seala los plazos como das
hbiles.

El artculo 62 del Cdigo Tributario establece un conjunto de facultades que


puede aplicar la Administracin tributaria, en virtud del ejercicio de su facultad
fiscalizadora:
5.1

EXHIBICIN DE LIBROS, REGISTROS Y DOCUMENTOS


La SUNAT puede exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o
presentacin de libros contables y documentacin relacionada con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Al respecto, es posible solicitar prorrogas, en los trminos que seala el
Reglamento de Fiscalizacin.

5.2

COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


La Administracin se encuentra facultada para solicitar la comparecencia
de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacin que se estime necesaria 18, otorgando un plazo no menor de
cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso.
Cabe indicar que, la citacin deber contener como datos mnimos:
a) EI objeto y asunto de la citacin.
b) La identificacin del deudor tributario o tercero.
c) La fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la
Administracin

Tributaria.

d) La direccin de esta ltima,


e) Fundamento y/o disposicin legal respectivos.
5.3

INMOVILIZAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


La SUNAT se encuentra facultada a inmovilizar los libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza. Sin
embargo, debe precisarse que esta facultad est condicionada a la
presuncin de evasin tributaria por parte de la Administracin.
El plazo mximo de inmovilizacin es de diez (10) das hbiles,
prorrogables por un plazo igual. Empero, mediante Resolucin de
Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de
sesenta (60) das hbiles.

18 Sobre el tema de la comparecencia, en la RTF N 6009-1-2008 (Que no es de

observancia obligatoria) el Tribunal Fiscal ha sealado que la obligacin de


comparecer en las oficinas de la Administracin no resulta aplicable a las personas
jurdicas.

5.4INCAUTAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


La Administracin podr practicar incautaciones de libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o
similar, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
Cabe acotar que esta facultad est condicionada al hecho presuma la
existencia de evasin tributaria. Tambin debe precisarse que el ejercicio
de la misma requiere de autorizacin judicial, ello en virtud del numeral
10 del artculo 2 de la Constitucin.
EI ejercicio de esta facultad no podr exceder de cuarenta y cinco (45)
das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles. Al trmino de los
cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se
proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella
documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia penal.
5.5

PRACTICAR INSPECCIONES
La Administracin puede practicar inspecciones en los locales ocupados,
bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios
de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o
cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar
autorizacin judicial, ello de conformidad con el numeral 9) del
mencionado artculo 2 de la Constitucin.

5.6

EFECTUAR LA TOMA DE INVENTARIO


La Administracin podr efectuar tomas de inventario de bienes o
controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y
registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y
control de ingresos.

5.7

SOLICITAR INFORMACIN A TERCEROS


La SUNAT puede requerir a las entidades pblicas o privadas para que
informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de
los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales
realizan operaciones, bajo responsabilidad.

5.8

SOLICITAR EL LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO

La Administracin puede solicitar informacin a las Empresas del


Sistema Financiero sobre operaciones pasivas con sus clientes, es decir,
respecto del monto de los depsitos19.
El ejercicio de esta facultad no se limita a los deudores tributarios sujetos
a fiscalizacin, sino que se extiende a los sujetos con los que estos
guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados.
Con la vigencia del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), en
la prctica no existe mrito para que la SUNAT recurra al Poder Judicial
a fin de solicitar el levantamiento del secreto bancario 20.
II. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
1. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN A CARGO DE SUNAT
Segn el artculo 1 del D.S. 085-2007-EF, el Procedimiento de Fiscalizacin se
inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al sujeto fiscalizado de la
Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento.
EI artculo 3 precisa que, en la Carta la SUNAT comunica al contribuyente:

Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin.


Presentar al Agente Fiscalizador que realizar el procedimiento.
Indicar los perodos y tributos o las Declaraciones nicas de Aduanas
que sern materia del referido procedimiento.

19 Segn el numeral 5) del artculo 2 de la Constitucin, el secreto bancario y la


reserva tributaria pueden levantarse a pedido del Juez, del Fiscal de la Nacin, o de
una comisin investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al
caso investigado.
20 En la sentencia recada en el Expediente N 004-2004-AI/TC, el Tribunal
Constitucional admite que el ITF implica una afectacin al secreto bancario, la cual, sin
embargo, no est proscrita por el Ordenamiento constitucional. En criterio de este
Colegiado existen, cuando menos, tres motivos que permiten sostener que el secreta
bancario, en tanto se refiere al mbito de privacidad econmica del individuo, no forma
parte del contenido esencial del derecho a la intimidad personal: as) la referencia al
contenido esencial del derecho a la intimidad personal, reconocido por el articulo 27
de la Constitucin, hace alusin a aquel mbito protegido del derecho cuya develacin
pblica implica un grado de excesiva e irreparable afliccin psicolgica en el individuo,
lo que difcilmente puede predicarse en torno al componente econmico del derecho;
b) incluir la privacidad econmica en el contenido esencial del derecho a la intimidad,
implicara la imposicin de obstculos irrazonables en la persecucin de los delitos
econmicos; c) el propio constituyente, al regular el derecho al secreta bancario en un
apartado especfico de la Constitucin (Segundo prrafo del artculo 25), ha
reconocido expresamente la posibilidad de limitar el derecho.

Asimismo, en el primer Requerimiento la Administracin Tributaria solicitara al


Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros
de actas, registros y libros contables y de ms documentos y/o informacin,
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.
Ahora bien, en el supuesto que los referidos documentos se notifiquen en
fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que
surte efectos la notificacin del ltimo documento.
1.1 EFECTOS DEL INICIO DE LA FISCALIZACIN
Como regla general sujeta a excepciones, la Administracin tributaria
tiene un plazo de un 1 ao, computado a partir de la fecha en que el
deudor

tributario

entregue

la

totalidad

de

la

informacin

y/o

documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria en el


primer requerimiento notificado.
Adems de ello, segn el artculo 11 del Cdigo Tributario, en aquellos
casos

en

que

la

Administracin

Tributaria

haya

notificado

al

contribuyente a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin, este no


podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que esta concluya,
salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el
cambio21.
2. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN A CARGO DE
LA SUNAT
Podra creerse errneamente que la solicitud de informacin por parte de la
SUNAT se limita al primer Requerimiento.
Pero, durante todo el desarrollo de la fiscalizacin y mientras dure el plazo
mximo de la misma, la Administracin est facultada a solicitar informacin
complementaria al contribuyente.
En este sentido, de conformidad con el artculo 4 del Decreto Supremo N
085-2007-EF, a travs de los Requerimientos la Administracin Tributaria

21 Esto, que podra parecer una transgresin del numeral 11) del artculo 2 de la
Constitucin, se explica en razn de la necesidad de ubicar al contribuyente en una
direccin cierta durante el desarrollo de la fiscalizacin y a la vez, evitar que el mismo
rehya a la accin fiscalizadora de la SUNAT.

solicita al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de la documentacin


relacionados con los hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
A mayor anlisis, ntese que la norma en cuestin no limita a la Administracin
tributaria en cuanto al nmero mximo de requerimientos a notificar al
contribuyente fiscalizado.
2.1. SOLICITUD DE PRRROGA A LA EXHIBICIN DE DOCUMENTOS
Segn el artculo 141 del Cdigo Tributario, no se admitir como medio
probatorio de la reclamacin, el que habiendo sido requerido por la
Administracin

Tributaria

durante

el

proceso

de

verificacin

fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido.


En este sentido, resulta importante que el contribuyente exhiba la
documentacin requerida por la Administracin tributaria dentro del plazo
otorgado por esta ltima, o en todo caso, solicitar oportunamente una
prorroga al requerimiento de informacin. Esto tambin es aplicable al
Primer requerimiento formulado por SUNAT.
Por lo mismo segn el artculo 7 del Decreto Supremo N 085-2007-EF,
cuando la Administracin requiera la entrega y/o exhibicin de
documentacin de manera inmediata y el sujeto fiscalizado justifique la
aplicacin de un plazo, el Agente Fiscalizador elaborara un Acta, dejando
constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la
evaluacin de estas, as como de la nueva fecha en que debe cumplirse
con lo requerido. En este caso, el plazo que se otorgue no deber ser
menor a dos (2) das hbiles.
Asimismo, cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin
deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de
notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere
necesario

solicitar

una

prrroga,

deber

presentar

un

escrito

sustentando sus razones con una anticipacin no menor a tres (3) das
hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido 22.

22 Por ejemplo, si la SUNAT requiere una documentacin un hipottico da viernes 01


de setiembre, para ser exhibida el da viernes 08 de setiembre, entonces el
contribuyente podr efectuar la solicitud de prrroga hasta el da martes 05 de
setiembre por ser este el tercer da anterior al da del vencimiento.

Por ltimo, si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro


de los tres das hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar
la prrroga hasta el da hbil siguiente de realizada dicha notificacin 23.
2.2. RESPUESTA A LA SOLICITUD DE PRRROGA
La sola presentacin de la solicitud de prrroga por parte del
contribuyente no significa de modo alguno que la misma ser aceptada
por la Administracin.
De hecho, SUNAT otorgar la prrroga correspondiente en la medida
que las explicaciones brindadas por el contribuyente sean razonables y
atendibles24.
En cambio, ser atendible una solicitud de prrroga referida a un libro
contable extraviado, an cuando la denuncia policial respectiva sea
posterior a la notificacin del Requerimiento de exhibicin del mismo,
ello de conformidad con la RTF N 3977-2-2008, que no es observancia
obligatoria.
2.2.1. No respuesta a la solicitud de prorroga
Slo si la SUNAT no notifica su respuesta, mediante una Carta, hasta el
da anterior del vencimiento del plazo originalmente consignado, el
Sujeto

Fiscalizado

considerar

que

se

le

han

concedido

automticamente los siguientes plazos:

Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea


menor o igual a dicho plaza; o cuando el Sujeto Fiscalizado

no hubiera indicado el plazo de la prrroga.


Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres
(3) hasta cinco (5) das hbiles.

23 As por ejemplo, si la SUNAT requiere de un documento un hipottico da lunes 04

de setiembre, para ser exhibido un da jueves 07 de setiembre, entonces el


contribuyente fiscalizado podr solicitar la prrroga respectiva hasta el da martes 05
de setiembre.

24 As por ejemplo, no resultara atendible la solicitud de prrroga en la exhibicin del

Registro de compras del ejercicio 2008 respecto de un proceso de fiscalizacin


iniciado en junio del 2009, habida cuenta que el plazo mximo de atraso permitido
para este libro contable es solo de diez das hbiles del mes siguiente de emitido el
comprobante de pago de la adquisicin.

Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los


cinco (5) das hbiles.

2.3. LOS DESCARGOS


A travs de los Requerimientos la Administracin no slo requerir
informacin o documentacin dentro de un plazo determinado, sino que,
adicionalmente, le comunica al contribuyente sus observaciones o
reparos a efectos que est presente sus correspondientes descargos.
Al respecto, debe precisarse en primer trmino que no existe un formato
o modelo pre impreso o preestablecido para la absolucin de los
requerimientos que contienen reparos.
De otro lado, resulta fundamental que el contribuyente se pronuncie
sobre cada uno de los extremos del Requerimiento, esto es, que
absuelva

cada

uno

de

los

reparos,

pues,

caso

contrario,

la

Administracin los tendr por no absueltos y podra confirmar los


mismos.
A su vez, no solo bastar con absolver todos los extremos del
Requerimiento, sino que, adicionalmente, deber sustentarse fehaciente
y documentariamente los descargos, pues, en caso contrario, tambin la
Administracin proceder a confirmar los reparos en cuestin.
Un punto adicional a tener en cuenta es que, de conformidad con el
artculo 141 del Cdigo Tributario, "No se admitir como medio
probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin

Tributaria

durante

el

proceso

de

verificacin

fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el


deudor tributario pruebe que la omisin no se genera por su causa o
acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto"
Por ltimo, de ningn modo los contribuyentes deberan esperar la
notificacin del primer Requerimiento para poner la documentacin
contable y los documentos fuente en su debido orden, sino que ms
bien, resulta recomendable de manera previa al inicio de la fiscalizacin
la realizacin de las supuestas acciones:

2.3.1 Evaluar la naturaleza de las operaciones comerciales, productivas


y empresariales25
2.3.2 Definir los procedimientos correctivos correspondientes dentro del
marco de la ley26.
2.4.CIERRE DE REQUERIMIENTOS
Mediante el documento denominado "Resultado del Requerimiento" la
SUNAT comunica al contribuyente el cumplimiento o incumplimiento de
la documentacin y/o informacin solicitada en el Requerimiento.
Asimismo, a travs de dichos Resultados la Administracin comunica los
resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera
presentado el contribuyente respecto de las observaciones formuladas e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de
Fiscalizacin.
Los cierres del Requerimiento son el sustento de las correspondientes
resoluciones de determinacin y de multa.
2.5.

REPAROS

FRECUENTES

FORMULADOS

EN

LA

ETAPA DE

FISCALIZACIN
Los reparos que con frecuencia formula la Administracin Tributaria:

Causalidad del gasto con incidencia en el Impuesto a la Renta e

Impuesto General a las Ventas.


Exceso en el importe de los gastos sujetos a lmite.
Documentacin que no rene los requisitos o caractersticas para

ser considerados comprobantes de pago.


No utilizacin de los medios de pago (Bancarizacin).
No efectuar el depsito de la detraccin.
Subvaluacin del valor de mercado.
Identificacin de operaciones no fehacientes o no reales.
Indebida aplicacin del procedimiento de prorrata.
Determinacin de pasivo falso o inexistente.
Reconocimiento de los ingresos para efectos de la aplicacin del
criterio del devengado.

25Determinar el cumplimiento o incumplimiento de las consiguientes obligaciones


tributarias. Por ejemplo, en virtud de su monto, frecuencia, vinculacin econmica,
singularidad, etc.
26 Por ejemplo, mediante la aplicacin de los regmenes de gradualidad e incentivos).

Irrisin de las retenciones al Impuesto a la Renta a sujetos no


domiciliados.

3. DURACIN DE LA FISCALIZACIN ARTICULO 62-A


3.1

PLAZO DE LA FISCALIZACIN27
Segn el artculo 62-A del Cdigo Tributario, el procedimiento de
fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el
primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin.
En este sentido, si el deudor tributario presenta la informacin y/o
documentacin solicitada parcialmente, no se tendr por entregada la
misma hasta que se complete la misma.
Cabe precisar que, segn el mencionado dispositivo, no es aplicable en
el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de
precios de transferencia.

3.2PRRROGA DEL PLAZO DE FISCALIZACIN


El artculo 62-A del Cdigo Tributario prev la posibilidad que la
Administracin disponga la prrroga del plazo de fiscalizacin en los
siguientes casos:
3.2.1 Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen
de operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus
actividades,

complejidad

del

proceso

productivo,

entre

otras

circunstancias.
3.2.2 Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que
determinen indicios de evasin fiscal.
3.2.3 Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o
forme parte de un contrato de colaboracin empresaria! y otras formas
asociativas.

27 Epgrafe modificado por el Art. 3 del D.L. N 1113, publicado el 05 de Julio del
2012, que entro en vigencia a los 60 das hbiles a la fecha de publicacin.

3.3

SUSPENSIN DEL PLAZO DE FISCALIZACIN


3.3.1 La misma norma tambin establece supuestos en los cuales se
suspende el transcurso del plazo de fiscalizacin:
3.3.2 Durante la tramitacin de las pericias.
3.3.3 Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la
Administracin Tributaria interrumpa sus actividades.
3.3.4 Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la
entrega de la informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
3.3.5 Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor
tributario.
3.3.6 Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l
se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin
tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando
ordena la suspensin de la fiscalizacin.
3.3.7 Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin
Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al
procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.

3.4

EXCEPCIONES DEL PLAZO


El plazo sealado en el artculo 62-A, no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de
transferencias.

3.5

EFECTOS DEL CUMPLIMIENTO DEL PLAZO DE LA FISCALIZACIN


Segn el artculo 62-A del Cdigo Tributario, una vez transcurrido el
plazo para el procedimiento de fiscalizacin la Administracin Tributaria
no podr notificar al deudor tributario otro acto en el que se le requiera
informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo
del referido procedimiento por el tributo y perodo materia del
procedimiento.
En este sentido, la limitacin se restringe a la posibilidad de requerir
informacin adicional al deudor tributario. Es ms, segn el mismo
artculo 62-A, la Administracin est en la facultad a solicitar o recibir
informacin de terceros, aun cuando ya se haya excedido el plazo en
cuestin.

As pues, el vencimiento del plazo de un ao (o de su prrroga, de ser el


caso) no implica la suspensin del procedimiento de fiscalizacin, ni
menos an implica la imposibilidad de SUNAT de notificar al deudor
tributario la respectiva resolucin de determinacin y/o multa.
4. CONCLUSIN DE LA FISCALIZACIN A CARGO DE SUNAT
Segn el artculo 75 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria podr
comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente
las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se
les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo
justifique.
En este sentido, la Administracin Tributaria no tiene la facultad de formalizar
por escrito los acuerdos a que hubiera llegado con el contribuyente sobre el
monto de las obligaciones tributarias aceptadas por este ltimo.
La notificacin de las conclusiones por parte de la Administracin no es de
carcter obligatorio, sino que la misma est supeditada a la complejidad del
caso.
Cabe precisar que, segn el artculo 9 del D.S. 085-2007-EF, la comunicacin
de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el artculo
75 del Cdigo Tributario, se efectuara a travs de un Resultado de
Requerimiento. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin
Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres
das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que
la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso.
Luego de ello, con o sin el descargo correspondiente por parte del deudor
tributario, corresponde a la Administracin Tributaria emitir y a la vez notificar
las respectivas resoluciones de determinacin y de multa, ello de conformidad
con el artculo 76 del Cdigo Tributario.
No est dems precisar que, de conformidad con el artculo 137 del Cdigo
Tributario, la Resolucin de determinacin y la resolucin de multa pueden
reclamarse en un plazo del veinte (20) das hbiles.

4.1

LAS DECLARACIONES RECTIFICATORIAS PRESENTADAS EN LA


ETAPA DE FISCALIZACIN
No con poca frecuencia ocurre que en el desarrollo del procedimiento de
fiscalizacin la Administracin induce al contribuyente a rectificar su
declaracin jurada incrementando la base imponible, luego de lo cual, se
produce una segunda declaracin rectificatoria disminuyendo los
importes de la primera declaracin rectificatoria 28.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha sealado que el plazo de sesenta das
previsto por el artculo 88 del Cdigo Tributario es aplicable respecto de
la segunda declaracin rectificatoria, entre otros argumentos, por cuanto
slo con la notificacin de la resolucin de determinacin concluye el
procedimiento de fiscalizacin.

III. RESOLUCIONES
1. RESOLUCIN DE DETERMINACIN - ARTCULO N 76
Como su nombre lo indica, sirve para hacer conocer al contribuyente el
resultado de una labor realizada por la administracin ya sea una fiscalizacin
o la revalidacin de su declaracin jurada 29, as como la determinacin de sus
arbitrios municipales.
Es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la
deuda tributaria30.

28 RTF 14157-3-2008, de observancia obligatoria, la cual es aplicable respecto de la


segunda declaracin rectificatoria.
29 Francisco Villn Bustamante. Derecho Tributario Peruano, Conceptos y
Normatividad. Pg. 56.
30 Alfredo Gildemeister R H. Derecho tributario internacional, los establecimientos
permanentes. Pg. 95.

Para su emisin deber ser completo, sustentado y final pronunciamiento sobre


el cumplimiento de las obligaciones tributarias del deudor; aunque no siempre
es definitiva ya que tambin existen las determinaciones parciales, las cuales
no pueden ser objeto de una nueva determinacin, a excepcin de los
siguientes casos:
a) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones

y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria ; que generan aumentos indebidos de saldo o perdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario que genera la
obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros valores
similares.
b) As como los casos de connivencia entre el personal de Administracin
Tributaria y el deudor tributario.
c) Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se
trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.
Debe explicar y sustentar los motivos acerca del reparo u observacin,
ya que mediante este el deudor puede hacer ejercicio de su derecho de
defensa, ya que si este requisito es incompleto o insuficiente perjudicara
de sobremanera al deudor puesto que no le permitira presentar y
ofrecer las pruebas pertinentes para que pueda defenderse.
2. LA RESOLUCIN DE MULTA
Es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor
tributario las infracciones detectadas durante el procedimiento de fiscalizacin.
Esto quiere decir que la Administracin Tributaria ha detectado ciertas
irregularidades en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias las cuales
son sancionables de acuerdo a ley.
Se puede definir a dicha resolucin, como el acto por el cual el organismo del
tributo emite una sancin ante la comisin de una infraccin por parte del
contribuyente.

2.1. REQUISITOS DE LA RESOLUCION DE MULTA


Los requisitos de la resolucin de multa coinciden con los de la
resolucin de determinacin en los numerales 1 y 7, as como otros que
pasarn a ser detallados:
Deudor tributario.
Fundamentos y disposiciones que la amparen.
Referencia a la infraccin cometida.
Monto de la multa e intereses.
Por su naturaleza, la resolucin de determinacin y la de multa pueden
ser emitidas en un solo documento, ya que ambas sealan un mismo
deudor, tributo y perodo.
3. REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIN Y DE
MULTA - ARTCULO N 77
La resolucin de determinacin ser formulada por escrito y expresara:

El deudor tributario: Nombre y RUC del contribuyente o responsable.


Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria

como contribuyente o responsable.


El tributo y periodo al que corresponda.
La base imponible: Es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada

impuesto para medir la capacidad econmica del sujeto.


La tasa: Tambin denominada alcuota, corresponde a la parte o
proporcin fijada por ley para la determinacin de un derecho,

impuesto u otra obligatoriedad tributaria.


La cuanta del tributo y sus intereses.
Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se

rectifique la declaracin tributaria.


Los fundamentos o disposiciones que la amparen.
El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin.
Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial expresar,
adems los aspectos que han sido revisados.

4. ORDEN DE PAGO - ARTCULO N 78


Se define a la Orden de Pago como el acto en virtud del cual la Administracin
Tributaria exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin.
A diferencia de la Resolucin de Determinacin, en este caso, existe certeza y
seguridad por parte de la Administracin Tributaria en la existencia de una

deuda exigible, sin necesidad de haber realizado previamente un procedimiento


de fiscalizacin o verificacin contra el deudor tributario. Constituye un mandato
de pago.
Es un valor emitido por la Administracin Tributaria que contiene el detalle de
las deudas vencidas por tributos declarados por el contribuyente, el cual
constituye la base para dar inicio al proceso de cobranza coactiva.
El valor se emite cuando existe una omisin al pago del Impuesto Predial; es
decir cuando al cabo del ltimo da hbil para efectuar la cancelacin de la
cuota respectiva no se ha realizado ningn pago de la misma. El valor se emite
para exigir el pago de la cuota cuotas vencidas.
4.1

PLAZOS DE LA ORDEN DE PAGO


El plazo mximo se establece en la misma orden de pago, ste plazo
comprende los 07 das hbiles, contados a partir de la fecha en que se
realiz la notificacin.
Se da en los siguientes casos:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo
en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para
determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria
considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos
declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en
estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado
por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron
su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin
de la misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento
para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los
tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles,
de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin
perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles
una determinacin de oficio.

5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los


libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no
pagados31.
5. SUPUESTOS QUE JUSTIFICAN LA EMISION DE LA ORDEN DE PAGO
5.1 DECLARACIONES

5.2

En caso de tributos autoliquidados por parte del contribuyente.


En caso de anticipos o pagos a cuenta exigidos por ley.

POR TRIBUTOS DERIVADOS DE ERRORES MATERIALES DE


REDACCION

DE

CLCULO

EN

LAS

DECLARACIONES,

COMUNICACIONES O DOCUMENTOS DE PAGO


5.2.1. Determinacin del monto de la orden de pago
En este caso la administracin tributaria considerara la base imponible
del periodo, los saldos a favor o crditos declarados en periodos
anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
31 La orden de pago slo es vlida en tanto sea emitida por la Administracin

Tributaria para realizar la cobranza de obligaciones autoliquidadas por el propio deudor


tributario.En el caso de una orden de pago emitida respecto de una declaracin jurada
original, cuando dicha declaracin es rectificada determinando un monto menor y
posteriormente se presenta una impugnacin contra la orden de pago, no habiendo
surtido efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago de la parte de la
deuda que no es materia del reclamo a fin de admitir a trmite su recurso.
No es exigible el pago previo de la parte de la deuda reclamada, en tanto su cobro
puede resultar siendo improcedente debido a la rectificatoria, pero respecto de la parte
que es disminuida en la rectificatoria y siempre que el recurso impugnativo haya sido
interpuesto dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago.
El numeral 2 del artculo 108 del citado Cdigo seala que despus de la notificacin,
la Administracin Tributaria podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus
actos (entre ellos, la orden de pago) cuando sta detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando
se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo. Por otro lado el
segundo prrafo del citado artculo establece que la Administracin Tributaria sealar
los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as
como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos, segn corresponda.
El artculo 1 de la precitada Resolucin establece diversos causales bajos las cuales
procede la presentacin del formulario 194 entre las cuales encontramos la siguiente:
Artculo 1.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr:
1. Revocar, modificar, sustituir o complementar las rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin o Resoluciones de Multa con posterioridad a su notificacin, cuando
():
i) Exista una Declaracin Rectificatoria que hubiera determinado una obligacin menor
respecto a la deuda tributaria contenida en una Orden de Pago y, de ser el caso, en
una Resolucin de Multa vinculada siempre que la aludida declaracin hubiera surtido
efectos conforme a lo sealado en el artculo 88 del Cdigo Tributario.

Tambin se considera como error el originado al consignar una tasa


inexistente.
5.3

EL DEUDOR TRIBUTARIO NO DECLARA NI DETERMINA SU


OBLIGACIN O QUE HABIENDO DECLARADO NO EFECTU LA
DETERMINACIN DE LA MISMA, POR UNO O MS PERIODOS
TRIBUTARIOS.
En este caso, deber haber un previo requerimiento para que el deudor
realice la declaracin y determinacin omitida y abone el tributo
correspondiente, dentro de un trmino de tres das hbiles. En este
caso, se respetara el procedimiento establecido para el caso de la
Orden de Pago Presuntiva, sin perjuicio que la administracin tributaria
pueda optar por practicar una determinacin de oficio.

5.4

VERIFICACIN DE DOCUMENTOS CONTABLES


Cuando la administracin tributaria realice una verificacin de los libros y
registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

6. ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA ARTCULO N 79


El Cdigo Tributario establece un supuesto diferente de lo mencionado
anteriormente, regulndolo bajo la denominacin de Orden de Pago
Presuntiva32.
Se da cuando el deudor no declara ni determina, o habiendo declarado no
efecta la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realiza los
pagos respectivos dentro del trmino de tres das hbiles otorgados por la
Administracin Tributaria (SUNAT)33.
7.

FACULTAD

DE

ACUMULAR

SUSPENDER

LA

EMISIN

DE

RESOLUCIONES Y RDENES DE PAGO34 - ARTCULO 80


32 Antonio Jimnez Gonzlez. Lecciones de derecho tributario. Pg. 45.
33 Modelo de Cdigo tributario para Amrica Latina. Pg. 79-80.
34 La RTF N 5493-4-2002, seal en relacin a la aplicacin del artculo 80 del
Cdigo Tributario invocada por la recurrente, debemos sealar que la referida norma
prev la posibilidad que la Administracin pueda suspender la emisin de
Resoluciones de Determinacin, de Multa, entre otras, cuando no exceda del
porcentaje que de ella fije, en el entendido que se trate de una deuda de recuperacin
onerosa

Se encuentra relacionado con el principio de economa en la recaudacin, que


implica reducir la tributacin a su finalidad de financiamiento. El Derecho
tributario regula pues los actos tributarios en referencia directa a la finalidad de
financiamiento. Sin embargo, parece ms bien que el principio presente se
ampla por ser un control al exceso de determinacin de tributos por parte del
Estado.
El Estado no puede imponer a diestra y siniestra cualquier tributo, basado en
su potestad tributaria, sino que tiene que limitar este poder tributario a sus
funciones especficas, es decir a la finalidad de la propia tributacin fiscal: la de
financiamiento.
Este debera ser el lmite, el financiamiento del Estado para los gastos propios
de su funcin y existencia. Ir ms all de estos gastos sera incurrir en lo
arbitrario, puesto que el Estado no puede afectar a la riqueza del patrimonio
ms que en la proporcin de su necesidad de financiamiento para su existencia
y cumplimiento de sus fines especficos.
II. RECURSOS IMPUGNATORIOS
1. RECURSO DE APELACION Y RECURSO DE IMPUGNACION
El recurso de impugnacin y el recurso de apelacin son medios impugnatorios
o recursos Administrativos que tienen por finalidad discutir un acto
administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un derecho o inters
legtimo del recurrente. (Se adjunta anexos)
De

acuerdo

lo

dispuesto

por

el

Cdigo

Tributario,

estos

actos

administrativos35 pueden ser:


A) Resoluciones de Determinacin y de Multa
B) rdenes de Pago, Resoluciones que deniegan un fraccionamiento o
que resuelven la prdida de un fraccionamiento,
C) Resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin,
D) Resoluciones que establecen sanciones de Comiso de Bienes

35 Segn lo dispuesto por el Artculo 1 de la Ley del Procedimiento Administrativo

General Ley 27444, "Son actos administrativos, las declaraciones de las entidades
que, en el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos
jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de
una situacin concreta."

Internamiento

Temporal

de

Vehculos

Cierre

Temporal

de

Establecimiento
E) Resoluciones Denegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos
F)

Resoluciones

de

Intendencia

que

resuelven

Recursos

de

Reclamacin, entre otros.


1.1RECURSO DE RECLAMACIN
La reclamacin ante la Administracin Tributaria es la primera etapa del
Procedimiento Contencioso Tributario y constituye la primera instancia
en la va administrativa de dicho procedimiento. Este recurso puede ser
interpuesto contra actos administrativos que se relacionan con la
determinacin de las obligaciones tributarias, ya sean formales o
sustanciales; y, en general, contra los siguientes actos:

Resolucin de Determinacin
Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin que determina la Prdida de Fraccionamiento
Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin
Resolucin que establece la sancin de Comiso de Bienes
Resolucin que establece la sancin de Internamiento Temporal

de Vehculos
Resolucin que establece la sancin de Cierre Temporal de

Establecimiento
Resolucin Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso
Otros actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria

El recurso de reclamacin puede ser presentado por los deudores


tributarios directamente afectados por los actos de la Administracin
Tributaria.
1.1.1 Plazos para interponer recursos impugnatorios
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa,
as como de resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin y
resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o
particular, la reclamacin deber interponerse dentro de los veinte (20)
das hbiles contados desde el da hbil siguiente a aquel en que se
notific el acto o resolucin recurrida.

Cabe precisar que el recurso de reclamacin contra resoluciones que


determinan

la prdida del

fraccionamiento general o particular

interpuesto fuera del plazo sealado, ser declarado inadmisible.


Tratndose de Resoluciones que establecen sanciones de Comiso de
Bienes, de Internamiento Temporal de Vehculos y de Cierre Temporal de
Establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan; la
reclamacin deber presentarse dentro de los cinco (05) das hbiles
contados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific el acto o
resolucin recurrida.
1.1.1.1 Inadmisibilidad del recurso de reclamacin
Resultan inadmisibles los recursos de reclamacin contra las
resoluciones que imponen la sancin de comiso, interpuestos con
posterioridad al plazo sealado.
Tratndose de la resolucin ficta denegatoria de devolucin, la
reclamacin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del
Artculo 163 del TUO del Cdigo Tributario.
1.1.2 Requisitos para interponer un recurso de reclamacin
1.1.2.1 Escrito fundamentado, debidamente firmado por el titular o
representante legal, con nombre, firma y nmero de registro hbil
de abogado en los lugares donde la defensa fuera cautiva.
1.1.2.2

Adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria (Formulario

6000) y anexo Formulario 6001) de corresponder 36.


1.1.2.3 Para interponer medios impugnatorios, la persona que
acte en nombre del titular deber acreditar su representacin
mediante poder por documento pblico o privado con firma
legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las
normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
1.1.3 Pago o Carta fianza
36 Estos formularios para recursos impugnatorios estn disponibles para descargar en
el Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe.

Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen


vencido el

sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber

acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,


actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza por el monto
de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha
de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de seis (6)
meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin. Los plazos sealados en seis (6) meses
variarn a nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de soluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
Tener en cuenta que:
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito
acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada
hasta la fecha en que realice el pago.
1.1.4 Excepcin
Podr interponerse reclamacin tratndose de rdenes de Pago,
cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza de la
deuda contenida en sta podra ser improcedente y siempre que la
reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la Orden de Pago.
En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin
dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del
rgano competente. La suspensin de la cobranza deber mantenerse
hasta que la deuda sea exigible. Para la admisin a trmite de la
reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos, que el
reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago 37.
1.2.RECURSO DE APELACIN
La Apelacin ante el Tribunal Fiscal es la segunda y ltima etapa del
Procedimiento Contencioso Tributario, y procede contra los siguientes actos:

Resolucin que resuelve el Recurso de Reclamacin.

37 Numeral 3 del inciso a) del Artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario).

Resolucin Ficta que desestima el Recurso de Reclamacin.

Este recurso se tramita ante la Administracin Tributaria, quien lo eleva


al Tribunal Fiscal, que es el rgano encargado de resolverlo.
La Resolucin del Tribunal Fiscal (Tambin denominada RTF) resuelve
el Recurso de Apelacin y pone fin a la va administrativa del
Procedimiento Contencioso Tributario.
Cabe sealar que tambin son apelables ante el Tribunal Fiscal las
resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, excepto las solicitudes de
devolucin (Que son reclamables).
1.2.1 Interposicin del recurso de apelacin
El Recurso de Apelacin puede ser presentado por los deudores
tributarios que no estn de acuerdo con lo resuelto por la Administracin
Tributaria en la primera instancia administrativa.
1.2.1.1. Plazo para interponerlo
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber
interponerse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a
aqul en que se efectu su notificacin.
Tratndose de apelaciones contra resoluciones que han resuelto
una reclamacin vinculada a cierres de establecimientos o comiso
o internamiento, el plazo de interposicin es de cinco (5) das
hbiles, de acuerdo al artculo 152 del Cdigo Tributario.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.
1.2.2 Aspectos Inapelables
No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no se impugnaron al
reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de
la Administracin Tributaria, stos hubieran sido incorporados por la
Administracin al resolver la reclamacin

1.2.3 Requisitos de la Apelacin

Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil de


abogado en los lugares donde la defensa fuera cautiva.
Hoja de Informacin Sumaria y anexo (formulario 6000 y 6001 de
corresponder).
Para interponer medios impugnatorios, la persona que acte en nombre
del titular deber acreditar su representacin mediante poder por
documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo
previsto en las normas que otorgan dichas facultades, segn
corresponda.
1.2.3 Pago o Carta Fianza
Cuando el deudor tributario apele extemporneamente una Resolucin
que resuelve una reclamacin, la apelacin ser admitida siempre que
se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada,
actualizada hasta la fecha de pago, o presente carta fianza por el monto
de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha
de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de
seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se
efectu la notificacin certificada. Los plazos sealados en seis (6)
meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia.
Cuando el deudor tributario interponga apelacin contra una Resolucin
que resuelve una reclamacin respecto de la cual present como
garanta una carta fianza, deber mantener la vigencia de sta durante
la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada.
La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de
acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si
existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de
la ejecucin de la carta fianza, ste ser devuelto de oficio.

1.2.4. Apelacin de puro derecho

Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro


del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los
actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho,
no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que
establezcan sanciones de Comiso de Bienes, de Internamiento Temporal
de Vehculos y de Cierre Temporal de Establecimiento, as como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el
Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
1.3

RECURSO DE IMPUGNACIN
En el caso de una orden de pago emitida respecto de una declaracin
jurada original, cuando dicha declaracin es rectificada determinando un
monto menor y posteriormente se presenta una Impugnacin contra la
orden de pago, no habiendo surtido efecto la rectificatoria; el reclamante
debe cumplir con el pago de la parte de la deuda que no es materia del
reclamo a fin de admitir a trmite su recurso.
No es exigible el pago previo de la parte de la deuda reclamada, en tanto
su cobro puede resultar siendo improcedente debido a la rectificatoria,
pero respecto de la parte que es disminuida en la rectificatoria y siempre
que el recurso impugnativo haya sido interpuesto dentro del plazo de 20
das hbiles de notificada la orden de pago.

1.4

BASE LEGAL DE LOS RECURSOS IMPUGNATORIOS

Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias Texto nico

Ordenado del Cdigo Tributario: Artculos 132 al 163.


Resolucin de Superintendencia N 083-1999/SUNAT - Publicado el 24

de julio de 1999 y vigente a partir del 25 de julio de 1999.


Resolucin de Superintendencia N 106-2005/SUNAT - Publicado el 02
de junio de 2005 y vigente a partir del 03 de junio de 2005.

CAPITULO III

PRESENTACION, ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS


D

RESOLUCIN DEL

N DE EXPEDIENTES

N DE EXPEDIENTES

TOTALES

CON RESOLUCIONES

TRIBUNAL FISCAL DE

NO IMPUGNADAS

AREQUIPA
150

50

TIPOS DE FISCALIZACIN QUE SE LES REALIZO A LOS CONTRIBUYENTES

TIPOS

N DE EXPEDIENTES

PORCENTAJE

TOTALES
25

EQUIVALENTE
50

VERIFICACIONES

15

30

ACCIONES INDUCTIVAS

10

20

50

100

AUDITORIAS

TOTAL

FORMAS EN QUE FUERON SELECCIONADOS LOS CONTRIBUYENTES


TIPOS

N DE EXPEDIENTES

PORCENTAJE

TOTALES
10

EQUIVALENTE
20

DATOS TRIBUTARIOS

10

DIFERENCIAS EN MONTOS

16

BASE DE DATOS

10

NACIONALES
SELECCIN INTELIGENTE

15

30

CONSULTAS INDIVIDUALES

HERRAMIENTAS DE

10

SIFP

INTELIGENCIA

De acuerdo a las tablas N 1,2,3 podemos afirmar que la

seleccin

del

contribuyente y el tipo de fiscalizacin que se le realiza a los mismos resulta


de forma casi totalmente inclinada hacia el lado de la administracin tributaria,
es por ello que podramos afirmar que esta presenta deficiencias , en tanto no
se encuentra parcialidad para ambos lados, ocasionando as una especie de
desamparo hacia el contribuyente quien no tiene voluntad propia dentro de
este procedimiento.
Con lo que respecta a la determinacin del tributo est en la mayora de casos
si cumple las

expectativas de su origen, el cual indica

que es el mismo

contribuyente quien realiza el cumplimiento de sus obligaciones formales y


sustanciales, en nuestra investigacin encontramos que casi el 70 % del total
cumple dichas actividades sin coaccin alguna, y en referencia a la muestra
extrada, los nmeros fueron ms gratificantes aun, puesto que el 90% del
total del universo acudi a cumplir sus obligaciones de manera voluntaria ,
confirmando as que el acto de dejar en libertad la determinacin del tributo al
contribuyente , surte total eficiencia.
N DE
TOTAL DEL
UNIVERSO

CONTRIBUYENTE PORCENT
S QUE

AJE

N DE

PORCENT

CONTRIBUYENT AJE

DETERMINAN DE

ES

FORMA

COACCIONADOS

VOLUNTARIA
150

105

70

N DE

45

30

N DE

TOTAL DE LA

CONTRIBUYENTE

PORCENT

CONTRIBUYENT

PORCENT

MUESTRA

S QUE DET. DE

AJE

ES

AJE

FORMA

COACCIONADOS

VOLUNTARIA
50

45

90

10

CONTRIBUYENTES QUE REALIZAN LA DETERMINACIN CORRECTAMENTE

N TOTAL DE

DETERMINACIN

DETERMINACIN

CONTRIBUYENTES

CORRECTA

ERRADA

50

30

20

Segn los expedientes estudiados y canalizados para nuestra investigacin;


se puede observar que en la mayora de los casos han sido transgredidos
diversos derechos de los contribuyentes , as mismo existe un gran numero
que no pasa de haber dado una correcta determinacin, no empleando los
instrumentos necesario en un principio de acuerdo a sus obligaciones
tributarias frente a la Sunat , finalmente luego de un tiempo regularizaron su
situacin , pero la consiga aqu es que hubiera sucedido si la fiscalizacin
tributaria antecedera a estas regularizaciones por lo tanto se determina que
en este aspecto tenemos:

OBLIGACION DE LA ADMINISTRADOS - CUMPLIMIENTO

PORCENTAJE

INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS

15

EMITIR Y OTORGAR COMPROBANTES

15

PERMITIR EL CONTROL EFECTUADO POR LA SUNAT

20

LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

20

EFECTUAR EL PAGO DE SUS IMPUESTOS

30

Continuando con nuestra exhaustiva investigacin hemos de especificar el


cumplimiento de la obligacin pero en este caso por parte de los fiscalizadores,
verificamos dicha accin con cada uno de los expedientes que nos sirven de
muestra demostrando as si realmente estas obligaciones fueron cumplidas en
su cabalidad en cada uno de los casos presentes.
Cabe resaltar que dentro de las tres obligaciones principales, encontramos que
la concerniente a la orientacin al contribuyente es la ms descuidada, de
acuerdo con las entrevistas realizadas a algunos de ellos podemos dar cuenta
que la gran mayora no recibi informacin alguna acerca de las modificaciones
suscitadas dentro de la Sunat, la explicacin es que ellos tienen la facultad de

informar a los contribuyentes va portal electrnico, existiendo casos en los


cuales el sujeto activo desconoce de esta modalidad empleada por ellos. La
elaboracin de proyectos es otro de los puntos que tambin presenta menos
acogida, mientras que el de reserva tributaria es cumplido eficientemente por la
administracin tributaria, generando con ello seguridad dentro del mbito
tributario.

OBLIGACION DE LOS FISCALIZADORES-CUMPLIMIENTO

PORCENTAJE %

SEGN LOS CONTRIBUYENTES


ELABORACION DE PROYECTOS

20

ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE

15

RESERVA TRIBUTARIA

40

NO CUMPLE LAS ESPECTATIVAS

25

TOTAL

100%

Establecemos que segn el artculo 62 del Cdigo Tributario, el ejercicio de la


funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, inclusive de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. De acuerdo a lo
observado se puede determinar que en la mayora de casos y en base a este
articulado las reglas para una correcta fiscalizacin se derivan del mismo,
ahora bien podemos concluir de acuerdo a ello que las exigencias provenientes
de aquel generan cierta desigualdad entre la administracin tributaria y el
contribuyente, en vista que todo los dispositivos empleados como normatividad
reguladora favorecen en gran parte al sujeto activo y en muy poco o en casi
ningn grado al sujeto pasivo, de acuerdo a ello se entrevisto a los diversos
personajes intervinientes en esta relacin y se llego al acuerdo de que segn
muchos legisladores, este articulado se encuentra en total desproporcin de
partes para con los obligados, por tanto hace que este procedimiento resulte
deficiente en cuanto a su ejecucin.

FISCALIZACION - RESULTADADOS SEGN ENCUENTAS

PORCENTAJE %

CREE USTED QUE LA FISCALIZACION TRIBUTARIA ES


IGUAL PARA TODOS?
SI

18

NO

22

DE VEZ EN CUANDO

60

La ley de Sunat que regula el procedimiento de fiscalizacin tributaria nos


provee de ciertos plazos que tambin son amparados por el Art. 62 del cdigo
tributario, segn los porcentajes establecidos luego del estudio realizado este
deriva en sus datos que la mayora de los casos sujetos a estudios inicio como
una fiscalizacin parcial para luego terminar en una fiscalizacin definitiva,
excedindose de esta forma en casi un ao por encima de lo estipulado en un
principio, generando as que un 60% sienta el temor de la fiscalizacin infinita,
puesto que los plazos son prorrogables por parte de la administracin
considerando que segn norma tienen un finito, el cual resulta expansible
previa discrecionalidad del legislador tributario. Asimismo aun queda un 40%
del cual al menos 30% se encuentra sujeto a cualquier cambio que la
administracin autorice y un 10%, desconoce en su mayora las probabilidades
que en algn momento pudo sucederle.

ESTABLECIMIENTO DE PLAZOS

PORCENTAJE %

SUJETOS DEL CAMBIO DE FISCO

60

SUJETOS PROPENSOS AL CAMBIO

30

DESCONOCEN

10

ESTUVIERON

PUNTO

DE

CONCLUIR

PROCEDIMIENTO Y FUERON CAMBIADOS

EL
10

Podemos concluir que de los 50 casos analizados, previa utilizacin de


expedientes que sirvieron como muestra al menos un 50% de ellos resulto
finiquitado el procedimiento con una resolucin de determinacin, a otro 20%
se le atribuyo una orden de pago y por consiguiente un 30% de ellos concluyo
con una resolucin de multa, asimismo agregamos que del total del universo
inicial, tan solo un 10% quedo liberado de cualquier responsabilidad tributaria,
por tanto si de un total de 150 personas tan solo 15 aparentemente hicieron las
cosas bien, y del total de la muestra que fueron 50 expedientes de 50
contribuyentes, se puede afirmar que al contar con un nmero tan elevado de
casos concluidos con resoluciones, la administracin tributaria no est siendo
eficiente en cuanto a su desarrollo y que esta misma presenta deficiencias que
debern ser saneadas de la mejor manera posible por parte del fisco, para
evitar as, que resultados como estos, sigan siendo parte mxima al momento
de determinar los porcentajes de una investigacin referida a fiscalizacin
tributaria.

EXPEDIENTES QUE TERMINARON


CON RESOLUCIONES ( ANLISIS

N TOTAL

PORCENTAJE %

135

90

TOMADO DE TOTAL DEL UNIVERSO)

CON RESOLUCIONES

EXCEPTO DE RESPONSABILIDAD

TOTAL

15

10

150

100

CONCLUSIONES
PRIMERA
Se ha podido concluir que el sistema tributario peruano tiene al procedimiento
de fiscalizacin como herramienta para realizar la verificacin y control de las
obligaciones

formales y sustanciales

realizadas

por parte de los

contribuyentes. Este procedimiento es de carcter acusatorio e imparcial de


lado de la administracin tributaria

y pasivo-susceptible en razn del

contribuyente, segn los resultados utilizados de los instrumentos , cuya


implementacin estuvieron basados en los derivados de los indicadores ,

estos demostraron que la situacin presentada entre ambas partes resultaba


ser desigual para alguna de ellos , por lo tanto no es posible acreditarle el
ttulo de eficiente en su desarrollo, por el contrario, se demuestra que este
ultimo presenta diversas deficiencias en cuanto a su ejecucin.
SEGUNDA
La determinacin del tributo en el sistema tributario peruano lo realiza el
contribuyente por medio de una declaracin jurada presentada ente la sunat ,
en nuestra investigacin

encontramos

que casi el 70% del total

cumple

dichas actividades sin coaccin alguna, y que el 90% del total del universo
acudi a cumplir sus obligaciones de manera voluntaria, confirmando as que
el acto de dejar en libertad la determinacin del tributo al contribuyente , surte
total eficiencia.
TERCERA
Dentro de las primeras cinco principales obligaciones enfatizadas en nuestra
investigacin, encontramos

que la obligacin

de

efectuar

el pago

de

impuestos se da con mayor eficiencia y en cuanto a los derechos de los


administrados , el derecho a sustituir o rectificar su declaracin jurada, no
se da correctamente , por falta de conocimiento sobre este derecho.
CUARTA
Entre las principales obligaciones de los fiscalizadores tributarios se ha podido
encontrar que la que presenta mayor cumplimiento es la de recaudacin de
los tributos, en tanto que la orientacin al contribuyente queda realizado hacia
un nivel

menos importante

cumplimiento

de sus deberes

para ellos, no siendo posible


y obligaciones

exigir

el

a los administrados si los

anteriores no cooperan con la implementacin de formas y modos que mejoren


la calidad

de su servicio. Segn

los cuadros estadsticos estos arrojan

resultados poco alentadores para la instruccin tributaria del contribuyente.


QUINTA
El art. 62 del cdigo tributario, nos muestra los pasos a seguir, como
contribuyentes para ser participes idneos dentro de un procedimiento de
fiscalizacin. Consideramos que estos indicadores bebern ser ms explcitos
en cuanto a su contenido , en vista que al leerlo la comprensin acerca de los
actos que se deberan realizar

no renen coherencia, desubicando as al

administrado quien solo observa dentro de este articulo la obligacin que

debera cumplir , mas no en si los pasos que realmente corresponden al


procedimiento.
SEXTA
Dentro de los procedimientos tributarios

existen plazos que deben ser

cumplidos de manera estricta , la disyuntiva encontrada en este caso es que


los tiempos establecidos si bien resultan ser de cumplimiento formal, en lo
que respecta al lado del contribuyente , no sucede lo mismo por el lado de la
administracin tributaria quienes tienen la potestad de hacer prorrogas en los
plazos .
Ocasionando as que varios de los casos analizados hayan sido iniciados
como fiscalizaciones parciales

( 6 meses) , para luego una vez transcurrido

el plazo este resulte en una fiscalizacin total (1 ao-1 ao ), creando


confusin en el contribuyente quienes no tenan la certeza de cul sera la
fecha exacta para la culminacin de la fiscalizacin de la que eran objeto,
por lo tanto determinamos que en esta parte tambin resulta deficiente.
SEPTIMA
Observamos que la sunat emite 3 tipos de resoluciones para indicar los
resultados del procedimiento, pero advertimos la falta de alguno que indique
la finalizacin de dicho acto, en todos los casos analizados se presenta cierta
incertidumbre en el contribuyente quien no conoca la finalizacin de su
obligacin, en vista que no se le indicaba

con ningn documento dicha

determinacin. Es as

que indicamos

que en esta parte

encuentran deficiencias

de carcter subsanable por parte

tambin

se

de los rganos

administrativos.
RECOMENDACIONES
PRIMERA:
SEGUNDA:
Se recomienda que la administracin tributaria realice

la determinacin

tributaria ya que el contribuyente, cuando emite el contenido de la declaracin


jurada lo hace indicando datos falsos o inexactos

lo cual trae consigo la

evasin de tributos violndose a s, el Principio Tributario de igualdad, que no

se cumple, porque todos los que deben tributar no lo hacen y los que tributan
no lo realizan de acuerdo a su capacidad econmica.
TERCERA
Se recomienda en cuanto a las cinco obligaciones enfatizadas por nuestra
investigacin , que se debera dar con mayor eficiencia a la obligacin de
inscribirse en los registros

de la administracin

tributaria, ya que si el

contribuyente no se inscribe en los registros de la administracin tributaria se


va desconocer de su actividad econmica, no pudiendo

la administracin

tributaria recaudar tributos , en cuanto a los derechos se aconseja de que se


deben implementar y fomentar los derechos de los contribuyentes por los
medios de comunicacin u otros, para su mejor cumplimiento.

TERCERA
Debera orientar al contribuyente en cuanto a sus deberes y obligaciones
para que as el administrado

pueda aportar adecuadamente los tributos y

adems de esta manera facilitar el trabajo de la administracin tributaria de


recaudar tributos, como tambin la administracin tributaria debera cooperar
con la implementacin de formas y modos que mejoren la calidad

de su

servicio.
CUARTA
Se recomienda que el contenido del art. 62 sea ms claro y compresivo para
que los contribuyentes tengan acceso ms asimilable, ya que al no poder
comprender este artculo

la autoridad administrativa

puede

ser muy

autoritaria y violar los derechos del contribuyente.


QUINTA

SEPTA
Se recomienda que la administracin tributaria, siempre y durante el
procedimiento notifique constantemente de cmo va o en qu fase est el
procedimiento de fiscalizacin del contribuyente, en todos los casos analizados
se presenta cierta incertidumbre en el contribuyente quien no conoca la

finalizacin

de su obligacin, en vista que no se le indicaba

con ningn

documento dicha determinacin no caiga en incertidumbre acerca de su


situacin

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