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NIF A-7

Presentacin y revelacin
Objetivos:
Tiene por objetivo establecer las normas aplicables a la presentacin y
revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros y
sus notas.
Alcance:
Las disposiciones de esta norma son aplicables a todas las entidades que
emitan estados financieros conforme a la NIF A-3.
Los conceptos que maneja esta norma son para entidades que se consideran
en marcha, no as de entidades que se encuentren iniciando operaciones, en
quiebra, suspensin de actividades o liquidacin.
Algunas entidades tienen la obligacin de emitir la informacin financiera en
base a las NIF, pero adicionalmente presentan otro tipo de informacin que es
relevante para sus dueos, patrocinadores o accionistas, pero esa esta fuera
del alcance de las normas, es por ello que no hay una obligacin de como
presentarla.
Fundamentos de presentacin y revelacin
Informacin suficiente
Las personas responsables de rendir la informacin financiera son los
administradores, esta informacin debe de ser confiable, relevante,
comprensible y comparable (NIF A-4), para que los usuarios generales puedan
tomar decisiones en base a ella. El hecho de que la informacin sea
distorsionada deliberadamente o que sea distorsionada representa actos
sancionables, adems de que trae consecuencias en la toma de decisiones de
los usuarios generales.
La misma NIF A-4 menciona que una de las caractersticas cualitativas
secundarias orientadas a la confiabilidad es la informacin suficiente,
sealando que para satisfacer las necesidades de los usuarios la informacin
contable debe de incluir todas las operaciones que afectaron econmicamente
a la entidad, y expresarse claramente en los estados financieros. Esta
informacin debe de cubrir las necesidades de los usuarios generales, aunque
no siempre se satisface las necesidades especficas de algunos usuarios, por
eso las necesidades deben de determinarse en relacin a las necesidades
comunes de los usuarios, manteniendo elementos de juicio confiables y
material bsico para la toma de decisiones.

As tambin deben de contener informacin que est en armona con los fines
para los cuales es utilizada, proporcionando informacin idnea que auxilie a
quienes la utilicen.
Estados financieros y sus notas
Para que las entidades cumplan con las normas de informacin financiera
deben de presentar los cuatro estados financieros bsicos.
Los estados financieros y sus notas
A)
Forman parte de los estados financieros, por eso deben de presentarse
conjuntamente en todos los casos, es la informacin que complementa a los
estados financieros, y pueden ir en el pie o en pginas por separado.
B)
Son representaciones alfanumricas que clasifican y describen mediante
rubros, ttulos, conjuntos o cantidades y notas explicativas las declaraciones de
los administradores de la entidad.
Por razones de espacio, los estados financieros requieren de notas, las cuales
dan explicaciones y amplan el origen y significado de los datos y cifras que se
presentan en los estados financieros.
Las notas a los estados financieros deben de presentarse en un orden lgico y
consistente, considerando la importancia de la informacin. Las notas que
correspondan a informacin significativa deben de relacionarse con los
correspondientes renglones de los estados financieros.
Normalmente las notas se presentan de la siguiente forma:
A)
Declaracin en la que se manifieste explicativamente el cumplimiento
cabal con las NIF, para lograr la presentacin razonable.
B)
Descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus
principales actividades
C)

Resumen de las polticas contables significativas aplicadas

D)
Informacin relativa a partidas que se presentan en el cuerpo de los
estados financieros, en el origen en el que se presentan cada estado financiero
y las partidas que lo integran
E)
Fecha de autorizacin para la emisin de los estados financieros y
nombres de los funcionarios u rganos de la administracin que lo autoricen
F)

Otras revelaciones incluyendo

1.

Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos

2.

Revelaciones de informacin no financiera

3.
Nombre de la entidad controladora directa y de la controladora de ltimo
nivel de consolidacin

Los estados financieros deben de identificarse y distinguirse de otra


documentacin que se incluya en el mismo documento en que se publiquen
tales estados.
Las NIF son aplicables a los estados financieros y no a otra informacin que se
presente fuera de ellos. Por eso el usuario general debe de saber distinguir cual
es la informacin en base a estas normas.
Los estados financieros deben de contener:
A)

El nombre, razn o denominacin social de la entidad

B)

Confirmar si es persona fsica o moral

C)
La fecha del balance general y del periodo cubierto por los estados
financieros
D)
Si se presenta informacin en miles o millones de unidades monetarias,
el criterio utilizado debe indicarse claramente
E)

La moneda en que se presentan los estados financieros

F)
La mencin de que las cifras estn expresadas en moneda de poder
adquisitivo a una fecha determinada
G)
El nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los
estados financieros
Los requerimientos se cumplen con la presentacin del encabezado de los
estados financieros, y el juicio profesional es el que les da el toque de como
presentar la informacin.
Los estados financieros deben de presentarse en forma comparativa por lo
menos con un periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de
operaciones de una entidad.

PRESENTACIN
La NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacin Financiera establece que:
La presentacin de informacin financiera se refiere al modo de mostrar
adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados
de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
econmicamente a una entidad. Implica un proceso de anlisis, interpretacin,
simplificacin, abstraccin y agrupacin de informacin en los estados
financieros, para que stos sean tiles en la toma de decisiones del usuario
general.
La presentacin de las partidas en los estados financieros debe mantenerse
durante el periodo que se informa, as como de un periodo al siguiente, a
menos que:

a) despus de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la


entidad o de un anlisis de sus estados financieros, sea evidente que otra
presentacin es ms adecuada considerando los criterios para la seleccin y
aplicacin de polticas contables que se incluyen en esta NIF; o b) los estados
financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con
los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas particulares,
reclasificaciones o correcciones de errores.
Una entidad debe cambiar la presentacin de sus estados financieros
nicamente si la nueva presentacin adoptada proporciona informacin ms
confiable, relevante, comprensible y comparable para el usuario general de los
estados financieros. En estos casos, se deben proporcionar los elementos
necesarios para afectar lo menos posible la comparabilidad.
Cuando se modifica la presentacin de los estados financieros y sus notas, los
correspondientes a periodos anteriores que se presentan para fines
comparativos, deben ajustarse o reclasificarse, segn corresponda, en el
mismo sentido, a menos de que sea imprctico1 hacerlo.
Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de
los siguientes criterios:
a) se espere realizar o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del
ciclo normal de operaciones de la entidad;
b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin;
c) se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la
fecha del balance;
d) se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilizacin est
restringida, dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todas las dems partidas deben clasificarse como de largo plazo.
Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo normal de
operaciones claramente identificable, la clasificacin por separado de activos y
pasivos a corto y largo plazo en el cuerpo del balance general proporciona
informacin til para distinguir los activos netos que estn circulando
continuamente, como parte del capital de trabajo, de aquellos utilizados en las
operaciones a largo plazo de la entidad. Esta clasificacin tambin resalta los
activos que se espera se realizarn dentro del ciclo normal de operaciones
actual y los pasivos que se habrn de liquidar dentro del mismo periodo.
Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una
presentacin de activos y pasivos en orden creciente o decreciente de
disponibilidad y exigibilidad, proporcionan informacin que es confiable y ms
relevante que una
1) Imprctico es la imposibilidad de aplicar retrospectivamente los efectos
de un cambio contable.

Presentacin con base en corto y largo plazo, ya que la entidad no suministra


bienes y servicios dentro de un ciclo normal de operaciones claramente
identificable.
Se permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos
utilizando una clasificacin de corto y largo plazo y que otros se presenten
solamente en orden de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el as hacerlo
proporciona informacin que es confiable y ms relevante. La necesidad de
adoptar una base de presentacin mixta, se presenta cuando una entidad tiene
operaciones de diverso tipo.
Cualquiera que sea el mtodo de clasificacin que se adopte, deben revelarse,
por cada rengln de activos y pasivos, los importes que se espera recuperar o
liquidar en ms de doce meses contados a partir de la fecha del balance.
Agrupacin de partidas
Dentro de los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas
bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operacin que les dio
origen; si el rubro es significativo, debe presentarse por separado en los
estados financieros. Las partidas que no puedan agruparse, si son
significativas, tambin deben presentarse por separado. Si una partida no
similar individualmente no es significativa, debe agruparse con otras.

Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por
separado en notas a los estados financieros.
A menos que una NIF particular permita su compensacin, deben presentarse
por separado:
a) Los activos y pasivos, y b) en general, los ingresos, costos y gastos.
En general, los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto
presentarse en el balance general, cuando:
a) se tenga el derecho contractual de compensarlo, al mismo tiempo que se
tiene la intencin de liquidarlos sobre una base neta o bien, de realizar el
activo y liquidar el pasivo simultneamente, o
b) son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo
plazo de vencimiento y se liquidarn simultneamente.
Una compensacin inadecuada limita a los usuarios en su posibilidad de
entender las operaciones ocurridas, as como para evaluar los flujos de efectivo
futuros de la entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa accin refleja
apropiadamente la sustancia de dicha operacin. El presentar los activos, netos
de sus estimaciones, por ejemplo, para obsolescencia de inventarios o para
cuentas incobrables; o en su caso, los ingresos ordinarios netos de sus
descuentos o rebajas, no constituye compensacin en los trminos de este
prrafo. Estas partidas, si son significativas deben revelarse.

REVELACIN
La NIF A-1 establece la siguiente definicin de revelacin:
es la accin de divulgar en estados financieros y sus notas toda aquella
informacin que ample el origen y significacin de los elementos que se
presentan en dichos estados, proporcionando informacin acerca de las
polticas contables, as como del entorno en el que se desenvuelve la entidad.
Polticas contables
Las polticas contables son los criterios de aplicacin de las normas
particulares, que la administracin de una entidad considera como los ms
apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la
informacin contenida en los estados financieros bsicos.
La revelacin de las polticas contables en los estados financieros no debe
duplicar detalles presentados en alguna otra nota.

Ejemplos de revelaciones, entre otros, que normalmente deben hacer las


entidades con respecto a la aplicacin de normas particulares incluyen las
relativas a: las bases para el reconocimiento de los efectos de la inflacin, las
bases de consolidacin, los mtodos de depreciacin, la valuacin de
inventarios, la valuacin y amortizacin de activos intangibles, las bases de
valuacin de los instrumentos financieros, las estimaciones para cuentas
incobrables y de inventarios de lento movimiento y obsoletos, el deterioro de
activos de larga duracin, los impuestos diferidos, los arrendamientos, la
conversin de moneda extranjera, las garantas de productos, las obligaciones
laborales y el reconocimiento de ingresos.
Negocio en marcha
Cuando al hacer su evaluacin la administracin determina que existe
incertidumbre importante relativa a eventos o condiciones que pueden dar
lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha, tales como insuficiencia en el capital y/o en el
capital de trabajo, prdidas de operaciones recurrentes, flujos negativos de
operacin incumplimientos con trminos de contratos de prstamo, etc.; esas
incertidumbres y los planes de accin con los que la entidad espera superarlas,
deben revelarse. Si los estados financieros no se preparan sobre la base del
negocio en marcha, este hecho debe revelarse; asimismo, debe revelarse la
base sobre la que se prepararon los estados financieros y las razones por las
cuales la entidad no se considera como un negocio en marcha.
Otras revelaciones

Si uno o ms estados financieros bsicos se omiten, debe mencionarse en las


notas explicativas cules son los estados financieros omitidos y expresar
claramente la falta de cumplimiento con las Normas de Informacin Financiera.
Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por ser su
primer periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse.
Si la informacin explicativa, relativa a cambios en la presentacin de los
estados financieros y sus notas, correspondientes a periodos anteriores,
contina siendo relevante en el periodo actual, dicha informacin debe seguir
revelndose.
Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los
estados financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea
relevante:
a) la naturaleza del ajuste o de la reclasificacin;
b) el importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadas; y
c) las razones para hacer el ajuste o la reclasificacin.
Cuando sea imprctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados
financieros comparativos, debe revelarse:
a) la razn o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificacin;
b) la naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas
hubieran sido ajustadas o reclasificadas.
Cuando los estados financieros se presenten por un periodo distinto al ciclo
normal de operaciones de la entidad o ste no coincida con un ao calendario,
debe revelarse tanto el periodo que cubren los estados financieros, como las
razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal de operaciones.
Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estados financieros se
modifique por cambios en el ciclo normal de operaciones, debe revelarse este
hecho, as como, el que los importes de los estados financieros y las notas de
los diferentes periodos que se presentan, pudieran no ser totalmente
comparables.
En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la
informacin financiera, entre la fecha a que se refieren los estados financieros
y en la que stos son emitidos, estos eventos deben revelarse suficiente y
adecuadamente.
En las notas a los estados financieros debe manifestarse explcitamente el
cumplimiento cabal con las Normas de Informacin Financiera para lograr una
presentacin razonable. En caso contrario, debe revelarse ese hecho.

La aplicacin de polticas contables impropias o inadecuadas no se rectifica con


la revelacin de las polticas utilizadas ni mediante notas explicativas a los
estados financieros. Una entidad debe revelar los supuestos clave utilizados en
la determinacin de estimaciones contables que implican incertidumbre con un
riesgo relevante. Debe revelarse el nombre de la entidad controladora directa
y, en su caso, el de la controladora del ltimo nivel de consolidacin.
Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus
principales actividades, debe revelarse. La fecha autorizada para la emisin de
los estados financieros y el (los) nombre(s) del (los) funcionario(s) u rgano(s)
de la administracin que autorizaron su emisin, deben revelarse.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran
en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.
Esta Norma deja sin efecto al Boletn A-5, Revelacin suficiente.

Opinin:
Esta NIF tiene por objeto establecer las normas generales aplicables a la
presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados
financieros y sus notas. Donde nos menciona que revelacin es la accin de
divulgar en estados financieros y sus notas toda aquella informacin que
ample el origen y significacin de los elementos que se presentan en dichos
estados, proporcionando informacin acerca de las polticas contables, as
como del entorno en el que se desenvuelve la entidad. Por lo tanto nos
menciona que es necesario tener la revelacin en cuneta ya que es un
requisito para considerar que es un negocio en marcha. Donde se puede
observar si surgieron cambios, modificaciones ect.