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La dicotoma valorativa en el modelo contable NICNIIF: una reflexin a la luz de la teora econmica del
valor
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Adversia Universidad de Antioquia-N4 Medelln, enero-junio de 2009
Introduccin
Desde hace ms de un lustro se ha vuelto recurrente el debate sobre la
conveniencia que para nuestro pas tiene la adopcin del modelo contable impulsado
por el Consejo de Estndares Internacionales de Contabilidad, IASB, es decir,
interesa pero an no se ha podido determinar con claridad y fuera de toda duda, si
la informacin contable obtenida como producto de la aplicacin de tal modelo,
satisfar los requerimientos de los diversos usuarios, inversionistas, gestores,
acreedores, representantes del fisco, etc. La informacin contable obtenida del
nuevo modelo, en buena medida, estar soportada en el criterio del valor razonable,
que, hoy por hoy, no es otra cosa que valor corriente de salida, muchas veces sin
soporte en una operacin de intercambio econmico, sino en las posibilidades de
que tal intercambio se realice.
El objetivo principal que motiva la escritura de este artculo, es validar las
siguientes hiptesis: 1. El modelo NIC-NIIF (Normas Internacionales de Contabilidad
Normas Internacionales de Informacin Financiera) formulado por IASB (Consejo
de Estndares de Contabilidad Internacional), est fundamentado parcial pero
principalmente en el criterio neoclsico del valor. Como consecuencia de tal
orientacin, la propuesta contenida en el modelo regulatorio contable establece un
criterio dominante de valoracin denominado valor razonable y presentado como
valor justo para los diversos negociadores, en clara tendencia de justificar tal
direccin como vlida para todo tipo de usuario del mensaje contable. 2. El modelo
NIC-NIIF mantiene el costo histrico, fundado en la teora clsica del valor, como
base de valoracin no dominante pero significativa dentro del modelo contable. 3.
La presencia de tales bases de valoracin genera una dicotoma contradictoria en la
aplicacin de la hiptesis bsica del devengo, lo que reduce la transparencia de los
datos tales como de los resultados del periodo y del valor patrimonial empresarial
informados por el modelo contable.
De manera complementaria se justifica este abordaje temtico por la
constante referencia que los contables hacemos a los procesos valorativos, pero
que, cuando de soportar tericamente los argumentos en un debate se trata, como
el que actualmente presenciamos, alrededor de la pertinencia de la adopcin del
valor razonable en reemplazo del criterio del costo histrico, generalmente nos
quedamos sin elementos de juicio, sin razones que nos permitan aclarar y sostener
una posicin.
Para contribuir al soporte terico de tales discusiones, este trabajo revisar,
de manera somera, varias de las contribuciones relativas a los procesos valorativos
que la economa (clsica y neoclsica) y la contabilidad nos han entregado, y que
esta ltima ha recogido y combinado pragmticamente, para sustentar las cifras de
los estados contables organizacionales.
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La medicin contable
No podemos iniciar esta reflexin sobre las teoras econmicas del valor sin
hacer alguna referencia a algo que subyace en la base del proceso de la valoracin,
como es la medicin contable de los hechos que reconoce. No puede entenderse
que se valore algo, se establezca que un bien o servicio tiene valor sin tener como
base un criterio para asignar ese valor. Ese proceso de valorar implica medir,
establecer qu cantidad de valor contiene un bien o servicio.
Cul es el objeto de medicin de la contabilidad? Cmo mide la
contabilidad? Hasta qu nivel de clasificacin alcanza la contabilidad con sus
objetos de medicin? Qu unidad de medida usa la contabilidad? Cul es la base
de medicin contable? Estas son algunas de las preguntas que consideraremos a
continuacin y a las que trataremos de dar una respuesta aunque ser ms una
invitacin a un debate acadmico, que un criterio acabado.
Por medicin se entiende la asignacin de numerales a objetos o eventos de
acuerdo con reglas (Stevens, citado en Belkaoui, 1992). Wirth (2001), citando a
Ijiri, seala que el propsito fundamental de la medicin es la comunicacin del
estado de cosas concretas. Agrega que:
Las cifras que se obtienen de una medicin no tienen otra utilidad que la de representar el
estado de esos objetos. Las cosas o los fenmenos que se emplean para brindar
informacin sobre otras cosas de denominan sustitutos y las cosas o fenmenos que son
representados por los sustitutos se denominan principales. Lo que interesa es conocer el
principal o nivel real El sustituto o nivel conceptual o de representacin de las cosas,
interesa slo en la medida en que provee informacin adecuada sobre el estado real de las
cosas. La relacin entre el principal y el sustituto est dada por una regla de
representacin, y la informacin es el mensaje que el sustituto brinda acerca del estado
del principal
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El mrito reside en el bien fundamentado orden de esta jerarqua que resiste cualquier
reproche de arbitrariedad o artificialidad Cada escala, excepto la primera, surge de la
precedente a travs de la introduccin de una propiedad o condicin adicional,
restringiendo de esta manera su aplicacin a un rea ms pequea pero ms especfica
que aquella en resulta de aplicacin la escala anterior. As, las escalas corresponden a
grupos matemticos bien establecidos y permiten formulaciones axiomticas.
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1.2.
La agregacin en contabilidad
En este escrito se identifica valor con el numeral que indica el precio establecido por el mercado. As
mismo afirmamos que la contabilidad, al no haber incursionado en los procesos de medicin, ms all
de la clasificacin ordinal, recoge y explica, a partir de las teoras del valor de la economa, el criterio
de valor econmico de los procesos productivos que reconoce, mide, clasifica y comunica.
2
Se concibe como una magnitud a una caracterstica de un objeto de estudio que es susceptible de ser
medida.
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2.1.
As, el valor que los trabajadores aaden a los materiales, se divide en dos
partes, una que paga los salarios y la otra que paga el beneficio del empleador sobre
todos los salarios y materiales que adelant, beneficio que deber ser correspondiente
con la magnitud de los recursos empleados por el empresario.
En este estado de cosas, el producto del trabajo no siempre pertenece por completo al
trabajador ya que deber compartirlo con el propietario del capital que lo emplea. Tan pronto
como la tierra de cualquier pas se ha vuelto completamente propiedad privada, los
terratenientes, como todos los dems hombres, gustan de cosechar donde nunca han
sembrado y demandan una renta incluso por su produccin natural. La madera del bosque, la
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hierba del campo, y todos los frutos naturales de la tierra, que cuando sta era comn
costaban al trabajador slo la molestia de recogerlos, pasan a tener, incluso para l, un
precio adicional. Deber pagar por el permiso para recogerlos, y deber entregar al
terrateniente una parte de lo que su trabajo recoge o produce. Esta parte, o lo que es lo
mismo, el precio de esta parte, constituye la renta de la tierra, y es el tercer componente del
precio de la mayor parte de las mercancas". (Smith, 1994, pp. 89-90)
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Los prrafos anteriores exponen un criterio diferente del expresado por Smith,
segn Ricardo, ya que aqul se refiere no a la cantidad relativa de trabajo necesaria
sino a la cantidad de trabajo que puede ser demandada por ese objeto en el mercado,
medida por la mayor o menor remuneracin recibida por el asalariado por un
determinado trabajo.
b) Otro aporte importante de Ricardo, es el concerniente a la contribucin de los
salarios materializados en activos o capital fijo, en la determinacin del valor de
cambio de los bienes, que le permite, adems, clasificar en trabajo directamente
necesario el relativo al capital circulante y trabajo indirectamente necesario el
derivado del capital fijo.
No slo el trabajo, aplicado directamente a las mercancas, afecta su valor, sino tambin el
empleado en los utensilios, herramientas y edificios de que se sirve aquel trabajo. Aun en
aquel estado primitivo de la sociedad a que Adam Smith se refiere, sera necesario algn
capital para que el cazador pudiese efectuar su caza, aunque es posible que ese capital fuese
hecho y acumulado por el mismo cazador. Sin arma alguna no podra matarse el castor ni el
ciervo; por tanto el valor de estos animales sera regulado no slo por el tiempo y trabajo
necesarios para cazarlos, sino tambin por el tiempo y trabajo necesarios para proveerse el
cazador de su capital, el arma con cuya ayuda se realiza la caza... Todos los instrumentos
necesarios para cazar el castor y el ciervo pueden pertenecer a una clase de hombres, y el
trabajo empleado en su caza puede ser suministrado por otra clase; aun as, los precios
relativos seran proporcionales al trabajo total empleado, tanto en la formacin del capital
como en la caza de los animales... (Ricardo, 1973, pp. 28-31).
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argumento para justificar tal conducta puede ser el que tal reconocimiento se debi
haber hecho en el momento de contabilizar la fabricacin del bien de capital que ahora
se deprecia.
c) Un tercer aspecto de importancia en relacin con la teora del valor trabajo
para la determinacin del valor de cambio de los bienes lo constituye la alteracin del
primer criterio establecido por Ricardo y referenciado antes, en el literal a),
relacionado con el valor relativo de los bienes, el cual est determinado por la cantidad
relativa de trabajo necesaria para su produccin.
El principio de que la cantidad de trabajo empleada en la produccin de los bienes regula su
valor relativo es modificado considerablemente por el uso de la maquinaria y otras formas de
capital fijo"..."En una produccin puede haber empleado muy poco capital circulante, es
decir, el que se requiere para el sostenimiento de la industria; el capital estar en ella
invertido con preferencia en maquinaria, tiles, edificios, etc., capital de un carcter
relativamente fijo y duradero. En otra industria puede haberse invertido la misma cantidad de
capital pero estar empleado, sobre todo, en el sostenimiento de la produccin y muy poco
invertido en utensilios, maquinaria y edificios. Un alza en los salarios tiene, por fuerza, que
afectar de un modo desigual a las mercancas producidas en condiciones tan
distintas."..."Adems, un fabricante puede emplear la misma cantidad de capital fijo y de
capital circulante que otro; pero las duraciones de sus capitales fijos pueden ser muy
desiguales. Uno puede tener mquinas de vapor por valor de 10.000 libras y el otro, buques
por el mismo valor.3
Lo anterior implica que el clculo del valor de cambio de los bienes, en criterio
de Ricardo, no solamente se realiza a partir del tiempo relativo de trabajo empleado
en producir tal o cual mercanca, sino que debe tenerse en cuenta la relacin existente
entre capital circulante y capital fijo; y adems la situacin se complica, cuando en
una rama de una industria especfica, adems de variar la proporcin de capital
circulante y de capital fijo entre empresas vara la duracin de los diversos elementos
del capital fijo, lo que no permite establecer un valor de cambio unificado para los
bienes producidos por esa rama industrial.
d) En cuarto trmino abordaremos el tema de la influencia de la variacin del
valor del dinero en el valor de las mercancas que se adquieren con l. Ricardo
diferencia dos situaciones en este caso:
Una es la correspondiente a la variacin de los salarios producida por la
variacin en el costo o valor del dinero, que como mercanca variable que es, a juicio
de Ricardo, su valor puede variar:
Como el dinero es una mercanca variable, la subida de los salarios en dinero ser ocasionada
frecuentemente por una baja en el valor de aqul. Un alza de los salarios debida a esta causa
ser acompaada invariablemente, en efecto, por un alza en el precio de las mercancas;
pero se encontrar en tales casos que el trabajo y todas las mercancas no han variado unas
con respecto a otras y que la variacin se concretaba slo al dinero. (Ricardo, 1973, pp. 48 y
ss.)
Ricardo anota en otra parte de su trabajo que las mquinas de vapor generalmente duran ms que los
buques. Algo similar al criterio actual de depreciar en un tiempo mayor la maquinaria y equipo, que los
vehculos.
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Ricardo, que elabora la teora del valor como teora de los valores de cambio o
precios, acepta que es el trabajo el determinante de estos valores y que la cantidad
relativa de trabajo contenido regula los valores de cambio de los bienes. Su aporte
est en ampliar el criterio del trabajo contenido en el sistema capitalista, sistema
social en el que se ha legitimado la acumulacin del capital y la apropiacin de la
tierra. En tal sistema no todo el producto se atribuye al trabajo en forma de salario;
una parte se remunera al propietario del capital en forma de beneficio o ganancia y
otra al propietario de la tierra en forma de renta.
El valor de cambio o precio de la fuerza de trabajo es tan variable como el de
cualquier otra mercanca, por eso el precio del trabajo no puede ser tomado como
unidad de medida para los valores de cambio de las dems mercancas. La unidad de
medida se halla en la cantidad de trabajo y no en el valor de este. Esta situacin
genera una dificultad al criterio ricardiano del trabajo contenido, y es que teniendo dos
bienes en cuya produccin el trabajo y el capital, trabajo actual y pasado, entran en
proporciones diferentes; si aumentan los salarios se afectar solamente el valor del
trabajo actual y no el del trabajo pasado contenido en el capital, ya que este ha sido
pagado con anterioridad. El aumento de salarios tendr una influencia
proporcionalmente mayor en aqul bien en el que se haya empleado en mayor
medida, con respecto al capital, el trabajo actual, y la relacin de intercambio se
modificar a favor de dicho bien sin que la cantidad de trabajo empleada en la
produccin de ambos haya variado.
Si el precio del trabajo actual es distinto al del trabajo pasado incorporado en el
capital, la relacin de intercambio entre dos mercancas en que el trabajo actual y el
pasado estn combinados en diversas proporciones, no coincide con la relacin entre
las cantidades de trabajo incorporado. Ricardo supera esta dificultad introduciendo en
su anlisis la hiptesis, absolutamente irreal, de que el capital y el trabajo se
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de
es
de
su
Hay diversas versiones de la teora del valor o varias teoras del valor que
podran soportar los criterios valorativos adoptados en contabilidad, tanto en las
operaciones de consolidacin como en las normales de informacin de los hechos
econmicos objeto de estudio de la contabilidad. Veamos, de manera sinttica,
aspectos de algunas de tales propuestas:
La valoracin en la contabilidad
En la Contabilidad Nacional se han establecido dos criterios para valorar los
bienes producidos:
1) Costo de factores
2) Precios de mercado
Son dos bases de valoracin similares a las utilizadas en microcontabilidad,
identificadas como valor de reposicin (costos de factores) y precios de mercado
(valor de realizacin).
PIB = VAB
VABcf + (TI U) = VABpm
En estas ecuaciones se puede establecer que la diferencia, en el modelo de
macrocuentas, entre estas dos bases de valoracin est constituida por los
impuestos indirectos (TI) netos de subsidios (U): (TI U), situacin que no es
coincidente con la mostrada en la microcontabilidad en la que la diferencia entre el
precio a costo de factores y el precio de mercado est explicada por la ganancia
(beneficio) que realiza el propietario mayorista en su negocio de venta de bienes y
servicios al propietario minorista. Esta circunstancia se explica porque el enfoque
macro difiere del micro. En el primero, los componentes del valor agregado, tales
como salarios, rentas y beneficios, se agrupan de forma equivalente. En el nivel
microcontable, en buena parte de los entornos nacionales, incluido el colombiano,
no se informa sobre el valor agregado empresarial, mediante un estado especfico.
Se informa, mediante el estado de resultados, sobre la ganancia o beneficio como el
resultante (magnitud diferente al valor agregado por la unidad empresarial) de la
diferencia entre los ingresos por venta y los costos de produccin y distribucin.
Varios de los componentes del valor agregado de la dimensin macrocontable se
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El modelo contable propulsado por IASB est concebido para preparar y revelar
informacin financiera relativa a las actividades y situacin financiera de las
organizaciones empresariales con destino a los inversores financieros, quienes requieren
de bases informativas contables comparables. De no ser as las decisiones se convierten
en engorrosas y costosas. Por ello la solucin es la de la homogenizacin de los sistemas
contables nacionales en un gran sistema o modelo contable internacional y, ojala,
mundial. Alcanzar este objetivo es la misin del IASB.
Slo en el caso de que la empresa est en la bsqueda de capital de inversin y quiera
que sus acciones o ttulos valores emitidos por ella se coticen en un mercado de valores,
es pertinente valorar sus recursos al valor corriente, y ello con las debidas precauciones
de clculo sobre una base tcnica confiable e intersubjetivamente sustentable. Sin
embargo esto se puede lograr como una operacin de conversin de cifras de estados
financieros sin necesidad de cambiar el proceso contable base de la gestin interna
empresarial. (lvarez y Gmez, 2008)
El 98.4% de las empresas son MIPyMes segn datos incluidos en el libro 2019 Visin Colombia,
Presidencia de la Repblica, Departamento Nacional de Planeacin y Edit. Planeta, 2005, p. 76.
5
A la fecha de esta publicacin, no ms de 30 empresas mantienen cotizacin diaria en la Bolsa de
Colombia.
6
El Programa de Contadura Pblica de la Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas de la
Universidad del Quindo, Armenia, viene desarrollando desde 2005, en convenio con el Consejo Tcnico
de la Contadura Pblica, un proceso investigativo de caracterizacin de la informacin contable,
importancia de tal informacin en la gestin empresarial e impacto de la posible adopcin del modelo
NIC-NIIF, en empresas de todos los sectores productivos del Departamento del Quindo. A la fecha se
han terminado ms de 30 proyectos de investigacin, cuyos resultados permiten afirmar lo anotado.
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que advertir que el modelo NIC-NIIF usa dos criterios de devengo, uno basado en la
teora clsica del valor y otro basado en la teora econmica neoclsica del valor.
Denominaremos a continuacin como criterio clsico del devengo al criterio
tradicional de devengo coherente con la teora clsica del valor. Denominaremos
como criterio neoclsico del devengo al nuevo criterio de devengo coherente con
la teora neoclsica del valor. El criterio clsico se aplica cuando se reconoce el
ingreso, costo o gasto, a partir de los hechos o transacciones realizados aplicando
una base valorativa como la del costo histrico, como es el caso de los inventarios
en el modelo analizado (NIC 2). El criterio neoclsico se aplica cuando se establece
la base de valoracin de los hechos a partir del criterio del valor razonable o de sus
sustitutos (valor revaluado, valor neto realizable o valor en uso), es decir, cuando
se recurre a los mecanismos subjetivos de valoracin, desde la teora de la
demanda, sin requerir de la realizacin de una transaccin econmica formal, como
es el caso de los productos agrcolas (NIC 41) o de buena parte de los instrumentos
financieros. En este ltimo caso, reiteramos, no se requiere de la realizacin de una
transaccin de intercambio para dar por realizado un ingreso, costo o gasto, sino
que es suficiente la valoracin, al valor razonable del activo o del pasivo, de acuerdo
con las diversas metodologas o procedimientos valorativos aceptados dentro de la
normativa NIC-NIIF.
Cuadro 1. Efecto del registro de un activo al valor razonable (o sus
sustitutos), en resultados y patrimonio.
NIC-NIIF
NIC 2
INVENTARIOS
NIC 11
CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
Prra.
9-34
Contenido sinttico
Medicin al Valor de costo o
valor neto realizable, el que
sea menor. Tanto el ajuste por
menor
valor,
como
la
reversin
de
tal
ajuste
afectarn resultados.
Cuenta
afectada
Resultados
32
Resultados
Resultados
Efecto en el
patrimonio
Al aplicar el criterio
de
escoger
el
menor valor entre
el costo o el valor
neto realizable se
protege
el
patrimonio.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
ganancias
se
desprotege
el
patrimonio. En el
caso contrario se lo
protege.
Al disponer que se
reconocen
los
ingresos
slo
cuando
sea
probable
la
recuperacin de los
gastos
se
est
protegiendo
el
patrimonio.
Pero,
al tiempo, se lo
pone en riesgo al
determinar que se
pueden reconocer
los
ingresos
cuando
haya
Significado
frente al post.
del devengo
Se
conserva
el
criterio clsico del
devengo pues no
se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo. Se
anticipan
ganancias
o
prdidas
no
realizadas.
En esta disposicin
se
aplica
un
criterio combinado
de
devengo
clsico-neoclsico,
pues si bien en
ocasiones
se
anticipan ingresos
al aplicar el criterio
del valor razonable
para
valorar
contraprestaciones
recibidas, slo se
aplica cuando tales
ingresos
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NIC-NIIF
NIC 16
PROP, PL. Y
EQUIPO
Prra.
31
39
40
NIC 17
ARRENDAMIENTO
S
NIC 18
INGRESOS
ORDINARIOS
NIC 21
EFECTOS DE LAS
VARIAC. DE LAS
TASAS DE
CAMBIO DE
MONE. EXTRAN.
Contenido sinttico
20
28
30
Depreciacin
acumulada
Cuando
se
directamente en
reconozca
patrimonio
Cuenta
afectada
Afecta
resultados por
efecto de la
depreciacin
Supervit
o resultados.
Resultados
o
supervit.
Efecto en el
patrimonio
probabilidad
de
cubrir los gastos y
no cuando tales
gastos ya estn
cubiertos.
Se
protege
el
patrimonio al no
anticipar
ni
ganancias
ni
prdidas
no
realizadas.
Significado
frente al post.
del devengo
probablemente
cubrirn los costos
respectivos.
Se
conserva
el
criterio clsico del
devengo pues no
se
anticipan
ganancias
no
realizadas
Se
protege
el
patrimonio
al
afectar el supervit
de capital cuando
se
presentan
valorizaciones,
siempre y cuando
el supervit no sea
distribuible
como
ganancia.
Se
protege
el
patrimonio
al
aplicar una poltica
conservadora
de
disminuirlo cuando
el
valor
de
mercado del activo
se ha deteriorado.
Sin efecto inicial.
Se
conserva
el
criterio clsico del
devengo pues no
se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
ganancias
se
desprotege
el
patrimonio. En el
caso contrario se lo
protege.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
ganancias
se
desprotege
el
patrimonio. En el
caso contrario se lo
protege.
Se
protege
el
patrimonio
al
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo. Se
anticipan
ganancias
o
prdidas
no
realizadas.
Se
conserva
el
criterio clsico del
devengo pues no
se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Sin efecto.
Afecta
inicialmente
slo cuentas
de activo y
pasivo y no
de resultados.
Resultados
Resultados
Patrimonio
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo. Se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
conserva
el
criterio clsico del
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NIC-NIIF
Prra.
Contenido sinttico
Cuenta
afectada
una
prdida
o
ganancia
derivada de una partida no
monetaria, cualquier diferencia
de cambio incluida en esa
prdida
o
ganancia,
se
reconocer
tambin,
directamente en el patrimonio
neto. Por el contrario, cuando
la prdida o ganancia derivada
de una partida no monetaria,
sea
reconocida
en
los
resultados
del
periodo,
cualquier
diferencia
de
cambio,
incluida
en
esa
prdida
o
ganancia,
se
reconocer en los resultados
del periodo.
afectar el supervit
o cuenta similar de
capital cuando se
presentan
valorizaciones,
siempre y cuando
el supervit no sea
distribuible
como
ganancia.
Resultados
NIC 36
DETERIORO DEL
VALOR DE LOS
ACTIVOS
59-60
65 a
108
65 a
108
Resultados
El importe en libros de un
activo se reducir hasta que
alcance
su
importe
recuperable, si y solo si, ese
importe recuperable es inferior
a su importe en libros. La
prdida por deterioro de valor
se reconocer inmediatamente
en los resultados del periodo,
a menos que el activo se
contabilice
por
su
valor
revaluado.
En
estos
prrafos
se
establecen los requisitos para
identificar
las
unidades
generadoras de efectivo a las
que pertenecen los activos, y
para determinar el importe en
libros y reconocer las prdidas
por deterioro del valor que
correspondan a las unidades
generadoras de efectivo y a la
plusvala comprada.
Efecto en el
patrimonio
Resultados
Resultados
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
ganancias
se
desprotege
el
patrimonio. En el
caso contrario se
protege.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
ganancias
se
desprotege
el
patrimonio. En el
caso contrario se
protege
Se
anticipan
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
prdidas se aplica
un
criterio
conservador y se
protege
el
patrimonio
ante
posibles
descapitalizaciones
por repartos de
ganancias
no
justificadas.
Se
anticipan
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
prdidas se aplica
un
criterio
conservador y se
protege
el
patrimonio
ante
posibles
descapitalizaciones
por repartos de
ganancias
no
justificadas.
Significado
frente al post.
del devengo
devengo pues no
se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo. Se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo. Se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo. Se
anticipan prdidas
no realizadas.
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo. Se
anticipan prdidas
no realizadas.
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NIC-NIIF
Prra.
NIC 38
INTANGIBLES
24
33
65-66
72 a
75
85
86
NIC 39
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
43
45
Contenido sinttico
Cuenta
afectada
La
entidad
elegir
como
poltica contable entre el
modelo del costo y el
modelo de revaluacin o
valor revaluado. Si un A. I.
se contabiliza por el modelo de
revaluacin todos los A.I. de la
misma clase se contabilizarn
usando el mismo modelo.
Los incrementos del vr. en
libros de los A.I. se llevarn a
Supervit
de
Revaluacin,
dentro del patrimonio neto.
Pero se llevar a Resultados si
supone una reversin de una
disminucin
de
valor
previamente
registrada
en
resultados.
Las reducciones del valor en
libros de un A.I. se llevarn a
Resultados; pero se llevarn a
Supervit de Revaluacin si
suponen una reversin de una
revaluacin del mismo A.I.,
reconocida previamente.
Resultados
Supervit
o
resultados
Resultados
o
supervit
Los
activos
y
pasivos
financieros se reconocern
inicialmente
al
valor
razonable, si se contabilizan
con cambios en resultados. Si
no se contabilizan con cambios
en resultados, se medirn al
valor razonable menos los
costos de transaccin por
compra o emisin.
Resultados
Efecto en el
patrimonio
Al aplicar el criterio
de valorar el costo
del activo adquirido
a
su
valor
razonable, siempre
y cuando sea un
autntico valor de
mercado,
el
patrimonio no se
afecta.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
ganancias
se
desprotege
el
patrimonio.
Se
protege
el
patrimonio
al
afectar el supervit
de capital cuando
se
presentan
valorizaciones,
siempre y cuando
el supervit no sea
distribuible
como
ganancia.
Se
protege
el
patrimonio
al
aplicar una poltica
conservadora
de
disminuirlo cuando
el
valor
de
mercado del activo
se ha deteriorado.
Al aplicar el criterio
de valorar el costo
del activo adquirido
a
su
valor
razonable, que en
este caso es su
costo
de
adquisicin,
siempre y cuando
sea un autntico
valor de mercado,
el patrimonio no se
afecta.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
ganancias
se
desprotege
el
patrimonio. En el
caso contrario se
protege.
Significado
frente al post.
del devengo
Se
conserva
el
criterio clsico del
devengo pues no
se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo. Se
anticipan
ganancias
no
realizadas
Se
conserva
el
criterio clsico del
devengo pues no
se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
conserva
el
criterio clsico del
devengo pues no
se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
conserva
el
criterio clsico del
devengo pues no
se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo. Se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
82
Adversia Universidad de Antioquia-N4 Medelln, enero-junio de 2009
NIC-NIIF
Prra.
46
47
55
55
NIC 40
PROP. DE
INVERSIN
30
36 y
56
35
Contenido sinttico
mercado
activo,
que
se
medirn al costo.
Todos los activos financieros,
excepto los llevados al valor
razonable con cambios en
resultados estarn sujetos a
revisin por deterioro de valor.
Cuenta
afectada
Resultados
Resultados
Resultados
Patrimonio
y
luego
resultados
Resultados
Efecto en el
patrimonio
Significado
frente al post.
del devengo
Se
protege
el
patrimonio
al
aplicar una poltica
conservadora
de
disminuirlo cuando
el
valor
de
mercado del activo
se ha deteriorado.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
ganancias
se
desprotege
el
patrimonio. En el
caso contrario se
protege.
Se aplica el criterio
clsico
del
devengo. Se aplica
el
criterio
asimtrico
de
prudencia
de
anticipar prdidas.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
ganancias
se
desprotege
el
patrimonio. En el
caso contrario se
protege.
Aunque
se
anticipan ganancias
o prdidas que an
no
se
han
realizado,
se
protege
el
patrimonio al no
hacerlas efectivas
sino slo cuando
tales valores se
han realizado
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo. Se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
ganancias
se
desprotege
el
patrimonio. En el
caso contrario se
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo. Se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo. Se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo, pero
se
protege
el
patrimonio al no
hacer efectivos los
resultados
sino
luego de enajenar
los
activos
financieros.
83
Adversia Universidad de Antioquia-N4 Medelln, enero-junio de 2009
NIC-NIIF
NIC 41
AGRICULTURA
Prra.
12 13
26 28
NIIF 1
ADOPCIN POR
PRIMERA VEZ DE
LAS NIIF
16 18
21- 22
NIIF 2
PAGOS EN
ACCIONES
10
Contenido sinttico
Valor
razonable
o
revaluacin
como
costo
atribuido.
La entidad podr optar en la
fecha de transicin a las NIIF,
por la medicin de una partida
de propiedades, planta y
equipo a su valor razonable, y
utilizar este valor razonable
como el costo atribuido en tal
fecha. Esta opcin es aplicable
tambin a las propiedades
de inversin cuando se
escoge el modelo del costo y a
los activos intangibles.
Diferencias de conversin
acumuladas. La entidad que
adopte por primera vez las
NIIF, haciendo uso de la
exencin establecida en la NIC
21,
de
clasificar
separadamente las diferencias
de cambio en el patrimonio,
deber considerar nulas las
diferencias
de
cambio
acumuladas hasta la fecha de
transicin a las NIIF y slo
incluir en resultados las
diferencias
de
cambio
posteriores a tal fecha.
En las transacciones con pagos
basados en acciones, que sean
liquidadas
mediante
instrumentos de patrimonio, la
entidad valorar los bienes o
servicios recibidos, as como el
correspondiente incremento en
el
patrimonio
neto,
directamente
al
valor
razonable de los bienes y
servicios recibidos, a menos
que dicho valor no pueda ser
estimado con fiabilidad; en
tales
caso
la
entidad
determinar el valor de los
bienes y servicios recibidos,
Cuenta
afectada
Efecto en el
patrimonio
protege.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
ganancias
se
desprotege
el
patrimonio. En el
caso contrario se
protege.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
ganancias
se
desprotege
el
patrimonio. En el
caso contrario se
protege.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas que an
no
se
han
realizado. Cuando
se
anticipan
ganancias
se
desprotege
el
patrimonio; cuando
se
anticipan
prdidas
se
lo
protege.
Resultados
Resultados
Resultados
Resultados
supervit
Supervit
Significado
frente al post.
del devengo
Se
aplica
un
criterio neoclsico
del devengo. Se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se aplica el criterio
neoclsico
del
devengo.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas
no
realizadas.
Se aplica el criterio
neoclsico
del
devengo.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas
no
realizadas.
Al anular ganancias
o
prdidas
acumuladas
en
patrimonio, depura
el saldo de esta
cuenta,
pero
al
llevar aresultados
ganancias
no
realizadas, una vez
ocurra
la
transicin, pone en
el
patrimonio
empresarial.
Se aplica el criterio
neoclsico
del
devengo.
Se
anticipan
ganancias
o
prdidas
no
realizadas.
Al aplicar el criterio
de valorar el costo
del activo adquirido
a
su
valor
razonable, siempre
y cuando sea un
autntico valor de
mercado,
el
patrimonio no se
pone en riesgo.
Se aplica el criterio
clsico
del
devengo pues no
se
anticipan
ganancias
no
realizadas, ya que
el
registro
responde a una
transaccin
efectivamente
realizada.
84
Adversia Universidad de Antioquia-N4 Medelln, enero-junio de 2009
NIC-NIIF
Prra.
16 19
24
NIIF 3
COMBINAC.
DE
NEGOCIOS
24
51
54
Contenido sinttico
as como el correspondiente
incremento
de
patrimonio
neto,
indirectamente
con
referencia al valor razonable
de los instrumentos de
patrimonio concedidos.
Para
las
transacciones
medidas por referencia al
valor
razonable
de
los
instrumentos de patrimonio
concedidos,
la
entidad
determinar
el
valor
razonable
de
esos
instrumentos en la fecha de
medicin, basndose en los
precios de mercado si tales
precios estuvieran disponibles,
teniendo en cuenta los plazos
y condiciones sobre los que
esos
instrumentos
de
patrimonio fueron concedidos.
Cuando el valor razonable de
los
instrumentos
de
patrimonio
no
pueda
estimarse con fiabilidad, se
valorarn
por
su
valor
intrnseco, en la fecha en que
se obtengan los bienes o
servicios, y posteriormente, en
cada fecha en que se presente
informacin y en la fecha de
liquidacin
definitiva,
reconociendo los cambios
de dicho valor intrnseco en
los resultados del periodo.
La entidad adquirente medir
el costo de una combinacin
de negocios como la suma:
del valor razonable, en la
fecha de intercambio, de
los activos entregados, los
pasivos
incurridos
o
asumidos,
y
los
instrumentos
de
patrimonio emitidos por la
adquirente
a
cambio
del
control de la adquirida; ms
cualquier costo directamente
atribuible a la combinacin de
negocios.
Plusvala.
La
entidad
adquirente, en la fecha de
adquisicin:
a)
reconocer
como
activo
la
plusvala
adquirida en la combinacin
de negocios; y b) medir
inicialmente esa plusvala a
su costo, siendo ste el
exceso del costo de la
combinacin de negocios
sobre la participacin de la
adquirente en el valor
razonable
neto
de
los
activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables.
Despus del reconocimiento
inicial, la entidad adquirente
medir la plusvala adquirida
Cuenta
afectada
Supervit
Reconocimien
to de cambios
de
valor
intrnseco en
los
resultados
del periodo.
Activo
como
plusvala
comprada
o
ingreso como
minusvala
adquirida.
El
deterioro
del valor de la
plusvala
Efecto en el
patrimonio
Significado
frente al post.
del devengo
Al aplicar el criterio
de valorar al su
valor razonable el
instrumento
emitido, siempre y
cuando
sea
un
autntico valor de
mercado,
el
patrimonio no se
pone en riesgo.
Se aplica el criterio
clsico
del
devengo pues no
se
anticipan
ganancias
no
realizadas, ya que
el
registro
responde a una
transaccin
efectivamente
realizada.
Si
bien
la
referencia al valor
intrnseco que es
menos voltil que
una
cotizacin
mercantil
tiende
asegurar
una
valoracin,
el
resultado final es
que el registro de
cualquier ganancia
anticipada
desprotege
el
patrimonio.
Al aplicar el criterio
de valorar el costo
del activo adquirido
a
su
valor
razonable, siempre
y cuando sea un
autntico valor de
mercado,
el
patrimonio no se
afecta.
Se aplica el criterio
neoclsico
del
devengo.
Se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Al erogar un mayor
valor que el de
mercado en una
transaccin se est
desprotegiendo el
patrimonio, puesto
que
se
est
reconociendo que
la suma de activos
y
pasivos
adquiridos
vale
menos
que
el
activo entregado a
cambio.
Se aplica el criterio
clsico
del
devengo. Se aplica
el
criterio
asimtrico
de
prudencia
de
anticipar prdidas,
ya que el registro
responde a una
transaccin
efectivamente
realizada..
Se
protege
el
patrimonio
al
aplicar una poltica
Se aplica el criterio
clsico
del
devengo. Se aplica
Se aplica el criterio
clsico
del
devengo pues no
se
anticipan
ganancias
no
realizadas, ya que
el
registro
responde a una
transaccin
efectivamente
realizada.
85
Adversia Universidad de Antioquia-N4 Medelln, enero-junio de 2009
NIC-NIIF
Prra.
56
NIIF 4
CONTRATOS
DE
SEGUROS
NIIF 5
ACT. NO
CORRIENTES
MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y
OP.
DISCONTINUAS
15
20 22
NIIF 6
EXPLORACIN Y
EVALUACIN DE
RECURSOS
MINERALES
Contenido sinttico
por el costo menos las
prdidas por deterioro de
valor
acumuladas.
La
plusvala no se amortizar,
pero se evaluar por lo menos
anualmente
su
posible
deterioro de valor, cuyo monto
afectar los resultados del
periodo (Prr. 60 NIC 36).
Se reconocer en el resultado
del periodo el exceso de la
participacin de la entidad
adquirente
en
el
valor
razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes
de la adquirida, sobre el costo.
Cuenta
afectada
Efecto en el
patrimonio
adquirida
se
reconocer en
resultados
del periodo.
conservadora
de
disminuirlo cuando
el
valor
de
mercado del activo
se ha deteriorado
La minusvala
adquirida
se
reconocer
como
un
ingreso en los
resultados
del periodo
Reconocer
una
prdida
por deterioro
de valor
y
reconocer
una ganancia
por
incremento
posterior del
valor
del
activo.
Afecta
resultados por
efecto de la
depreciacin
Significado
frente al post.
del devengo
el
criterio
asimtrico
de
prudencia
de
anticipar prdidas.
Se desprotege el
patrimonio
al
reconocer
como
ganancias un valor
que bajo el criterio
del
costo
no
aparecera
contablemente.
Se aplica el criterio
neoclsico
del
devengo.
Se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se desprotege el
patrimonio
al
reconocer
como
ganancias un valor
que bajo el criterio
del
costo
no
aparecera
contablemente.
En
principio
se
protege
el
patrimonio al no
llevar a resultados
las valorizaciones,
pero
puede
desprotegerlo
al
hacerlas repartibles
como
ganancias,
luego de usado el
activo
Se aplica el criterio
neoclsico
del
devengo.
Se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
protege
patrimonio al
anticipar
ganancias
prdidas
el
no
ni
ni
no
Se aplica el criterio
neoclsico
del
devengo.
Se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
conserva
el
criterio clsico del
devengo pues no
se
anticipan
ganancias
no
86
Adversia Universidad de Antioquia-N4 Medelln, enero-junio de 2009
NIC-NIIF
Prra.
Contenido sinttico
Cuenta
afectada
Efecto en el
patrimonio
realizadas.
12
15
20
31
La
entidad
realizar
una
prueba de adecuacin de
pasivos por seguro que haya
reconocido en cada fecha de
balance, y si la evaluacin
muestra
un
importe
insuficiente de tales pasivos,
el
importe
total
de
la
deficiencia
se
reconocer
como un gasto en resultados.
Si se ha deteriorado un activo
por contrato de reaseguro
cedido, el cedente reducir su
importe en libros y reconocer
una prdida por deterioro.
Reconocimien
to
en
resultados,
como
un
gasto
el
monto de la
deficiencia de
un pasivo por
seguros.
Reconocimien
to
en
resultados,
como
gasto,
de
una
prdida
por
deterioro
de
valor
del
activo.
Significado
frente al post.
del devengo
realizadas
En
principio
se
protege
el
patrimonio al no
llevar a resultados
las valorizaciones,
pero
puede
desprotegerlo
al
hacerlas repartibles
como
ganancias,
luego de usado el
activo.
Se
protege
el
patrimonio
al
aplicar una poltica
conservadora
de
anticipar
una
prdida cuando el
valor de cobertura
del
seguro
es
insuficiente.
Se aplica el criterio
neoclsico
del
devengo.
Se
anticipan
ganancias
no
realizadas.
Se
protege
el
patrimonio
al
aplicar una poltica
conservadora
de
disminuirlo cuando
el
valor
de
mercado del activo
se ha deteriorado
Se aplica el criterio
neoclsico
del
devengo.
Se
anticipan prdidas
no realizadas.
Al aplicar el criterio
de valorar el costo
del activo adquirido
a
su
valor
razonable, siempre
y cuando sea un
autntico valor de
mercado,
el
patrimonio no se
afecta.
Se aplica el criterio
clsico
del
devengo. Se aplica
el
criterio
asimtrico
de
prudencia
de
anticipar prdidas,
ya que el registro
responde a una
transaccin
efectivamente
realizada
Se aplica el criterio
neoclsico
del
devengo.
Se
anticipan prdidas
no realizadas.
87
Adversia Universidad de Antioquia-N4 Medelln, enero-junio de 2009
cosa que su impertinencia para el objetivo planteado por el modelo NIC-NIIF, como
es el de suministrar valoraciones actualizadas a los usuarios financieros; pero, de
otra parte, no puede ser ms intil la informacin cuando de los gestores
empresariales se trata.
En el primer caso una informacin de buena parte de los activos al valor de
costo no les es til, puesto que tal informacin debe ser reprocesada a efectos de
anlisis relacionados con los valores de mercado, que son los que tales usuarios
buscan. En el segundo escenario, el de los gerentes no inversores, su inters est
en la determinacin de bases confiables para realizar los controles de costos y
establecer precios rentables, que les garanticen la proteccin patrimonial y la
continuidad de sus empresas; tampoco en este caso se alcanza el objetivo.
3. El criterio del valor razonable en revisin. Por qu?
Muchas crticas ha recibido el IASB a propsito de la utilizacin de la base
valorativa del valor razonable, como criterio dominante dentro del modelo NICNIIF. Por ello el organismo regulatorio ha decidido realizar un programa de revisin
del criterio, con miras a emitir un estndar contable exclusivo sobre el tema
valorativo, en el que adems de establecer tal norma como nico documento
orientador del tema, establecer de forma definitiva si el la denominacin de valor
razonable se mantiene y si se escoger la perspectiva de valor corriente de salida. A
continuacin se reproduce una parte del documento7 publicado en la pgina web del
IASB, en el que se hace referencia al programa.
En 2005 el FASB inici un programa de trabajo orientado a cuestionar y definir, a
travs de un estndar o norma, de una manera ms adecuada el criterio del valor
razonable, a raz de los mltiples reclamos recibidos de parte de los usuarios y de
organismos reguladores, dada su multivalencia y complejidad para su aplicacin. En
tal sentido estableci un programa de trabajo con objetivos y escenarios, dirigido
producir el estndar, aproximadamente para el ao 2010.
1. Qu se busca en este Proyecto como propsito a alcanzar con la medicin al
valor razonable? (FAIR VALUE MEASUREMENT)
Evaluar el uso del valor razonable que se propone en cada estndar con el
propsito de que sea un valor de salida. Se elaborar un documento borrador de
un estndar sobre valor razonable que se publicar a mediados de 2009.
Los objetivos del Consejo con este Proyecto son:
a) Establecer una fuente nica como gua para toda medicin al valor razonable
requerida o permitida el las IFRSs existentes, reducir la complejidad y
mejorar la consistencia en su aplicacin.
b) Clarificar la definicin del valor razonable y la gua relacionada en orden a
mayor claridad de comunicacin y medicin objetiva; y,
El documento del IASB fue traducido por Harold lvarez A. Por tal circunstancia el autor de la
traduccin asume la responsabilidad de cualquier imprecisin del texto citado.
88
Adversia Universidad de Antioquia-N4 Medelln, enero-junio de 2009
c) Realizar revelaciones acerca del valor razonable, que permitan a los usuarios
de estados financieros evaluar el alcance en el que est planteada la
medicin al valor razonable de activos y pasivos, y proveerlos de informacin
acerca de los insumos usados en el clculo de tales valores razonables.
An no se conoce el estndar especfico, programado para ser publicado a
mediados del presente ao de 2009. De tal manera que, los procesos que hoy por
hoy se estn adelantando en diversos escenarios nacionales, Colombia entre ellos,
no tienen una pauta clara en este capital sentido; lo cual es por dems
preocupante, pues si la institucin responsable del modelo dice que la base
valorativa est cuestionada y an no se tiene clara cul ser en definitiva su ruta,
no parece que sea el mejor momento ni la mejor recomendacin su adopcin.
No se puede dejar pasar en un artculo como este, alguna mnima
consideracin de la trascendencia de los efectos de la prctica del valor razonable
en la economa tanto empresarial como nacional, que puede afectar si es que no ha
afectado de forma considerable y, probablemente de manera controversial, a
entidades y pases que ya lo han adoptado.
Qu responsabilidad le cabe a la prctica del valor razonable en los mltiples
escndalos financieros que asolaron la economa a finales del siglo pasado y a
comienzos de ste? Con qu inters se recomienda o se impone por poderosos
organismos como el Banco Mundial o el FMI la prctica del valor razonable en los
pases bajo su gida?8 Por qu hoy, cuando la economa en general est en
recesin algunos de sus ms encarnados defensores comienzan a pedir cambios en
las reglas de juego contables, en contra de la aplicacin del valor razonable?9
Parece que este tema en contabilidad est por desarrollarse. No se puede
pasar con la cabeza gacha frente a tantos resultados poco claros desde la
perspectiva valorativa, en la que la contabilidad, los contadores y los auditores han
fungido como actores responsables de la informacin y no poner en claro el papel
desempeado por cada uno. Estamos en mora de hacerlo. Y en nuestro pas, ad
portas de la adopcin del controversial modelo deberamos empearnos en una
tarea investigativa de las realidades de los pases en los que este modelo ya ha sido
adoptado, y en estudiar empricamente sus posibles efectos en la gestin
empresarial, en la gestin tributaria, en los mercados financieros, etc., antes de
tomar una decisin tan trascendental.
Ver Informe sobre Observancia de Cdigos y Normas, Componente de Contabilidad y Auditora, ROSC
para Colombia. Banco Mundial, 2003.
9
La cruzada de los bancos por ganar una batalla contable. The Wall Street Journal Amricas. Inserto
en el diario Portafolio, Junio 6-7 de 2009
89
Adversia Universidad de Antioquia-N4 Medelln, enero-junio de 2009
90
Adversia Universidad de Antioquia-N4 Medelln, enero-junio de 2009
FC31- Los propietarios que son gerentes utilizan los estados financieros de las PyME para
muchos propsitos. Sin embargo, la propuesta de NIIF para las PyME no tiene por objetivo
el suministro de informacin para los propietarios que son gerentes para ayudarles a
tomar decisiones de gestin. Los gerentes pueden obtener cualquier informacin que
necesiten para gestionar su negocio. (Lo mismo es vlido para las NIIF completas). No
obstante, los estados financieros con propsito general a menudo tambin servirn las
necesidades de la gerencia proporcionando una mejor comprensin de la posicin
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad.
FC32- Las PyME a menudo producen estados financieros slo para el uso de los
propietarios que son gerentes, o para informacin fiscal o para el cumplimiento de otros
propsitos reguladores no relacionados con el registro de ttulos valores. Los estados
financieros producidos nicamente para los citados propsitos no son estados financieros
con propsito general.
Por lo anterior no se puede concluir otra cosa diferente de que el modelo NICNIIF adolece de una conformacin dicotmica, contradictoria en la perspectiva del
devengo que le resta racionalidad y por lo tanto utilidad para su aplicacin en las
decisiones de los usuarios inversores y, por supuesto, tampoco lo acredita para ser
recomendada su adopcin para usuarios que estn esperando una herramienta que
les soporte la gestin empresarial.
5. Consideraciones finales
Con este artculo nos propusimos establecer la presencia dicotmica, por ser
contradictoria a los fines de su propsito, de las dos bases valorativas y
concomitantemente la aplicacin simultnea de los dos criterios del devengo, uno
sustentado en la orientacin clsica y el otro en la neoclsica del valor.
Con el fin de suministrar algunas bases tericas que consideramos tiles en
las discusiones de tipo terico y tcnico que los contables debemos adelantar, se
incluyeron ciertas consideraciones relacionadas con la medicin y la agregacin
contables.
Para sustentar las reflexiones tericas sobre la valoracin contable hemos
recurrido a resaltar algunos de los grandes rasgos que caracterizan los
pensamientos tradicionales en la ciencia econmica, especficamente relacionados
con los desarrollos tericos acerca del valor, su relacin con la contabilidad y que
hoy han sido tomados como argumentos para justificar la reformulacin del modelo
regulatorio contable internacional NIC-NIIF, el cual est siendo implantado en
diversos entornos nacionales y supranacionales.
Al hacer un repaso analtico de los acpites pertinentes de los estndares del
modelo, hemos comprobado su orientacin contradictoria y los posibles efectos
desorientadores para los usuarios que lo apliquen, cualquiera sea la perspectiva de
su prctica.
Hemos concluido, esperamos que de forma convincente, que el modelo NICNIIF contiene en su seno dos bases de valoracin contradictorias, as como dos
91
Adversia Universidad de Antioquia-N4 Medelln, enero-junio de 2009
6. Bibliografa
Aguilera, F. y Alcntara, V. (1994). De la economa ambiental a la economa ecolgica. Barcelona:
editorial ICARIA.
lvarez, H. y Gmez, M. (2008). Adopcin de la normativa contable internacional: es el camino
correcto? Anlisis del Proyecto de Ley 165 del 2007. Revista Internacional de Contabilidad y
Auditora, 35.
Belkoui, A. (1992). Accounting Theory.
Cannan, E. (s.f.). Repaso a la Teora Econmica. Mxico: FCE.
Comit Colombia de lucha contra el ALCA. (2003). Bogot.
Consuegra, J. (2001). Apuntes de Economa poltica. Bogot: editorial Grijalbo.
Dobb, M. (s.f.). Introduccin a la Economa. Mxico: FCE.
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