Blog de Mario Alva Matteucci

Artculos vinculados con el Derecho Tributario.

LA ENTREGA DE ARRAS, GARANTAS Y

ADELANTOS: QU IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS SE
PRODUCEN EN EL IGV?
LA ENTREGA DE ARRAS, GARANTAS Y ADELANTOS:
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS SE PRODUCEN EN EL IGV?

QU

Mario Alva Matteucci

Elard Valer Becerra
1. INTRODUCCIN
En la venta de bienes muebles, la primera venta de los inmuebles o en
el caso de los contratos de construccin, resulta comn que para
poder asegurar la venta de los bienes o procurar que se ejecute el
contrato, el comprador o adquirente cumpla con la entrega de montos
de dinero al vendedor o al constructor, como una especie de seal
para que la operacin se lleve a cabo, la cual puede revestir distintos
nombres como arras, depsitos, garantas, entre otros.
En el caso de la entrega de las arras, la norma reglamentaria
estableca que solo se afectaban al pago del IGV cuando sean arras de
retractacin y el monto pagado por este concepto supere el 15% del
valor de venta del bien o del valor total de la construccin. En el caso
de arras de confirmacin la obligacin tributaria del IGV se generaba
por cualquier monto.
A raz de la modificatoria realizada a la Ley del IGV por el Decreto
Legislativo N 1116, se ha incorporado un prrafo al literal a) del
artculo 3 de la Ley del IGV, en el cual se precisa que se considera
venta las arras, depsitos o garantas que superen el lmite
establecido en el Reglamento.
Finalmente, la norma reglamentaria (modificada por el Decreto
Supremo N 161-2012-EF) ha determinado que en el caso de las arras,
depsitos o garantas, la obligacin tributaria del IGV nace cuando
stos superen el 3% del valor total de la venta del bien, del valor de la
prestacin o utilizacin de servicios, o tambin del valor total de la
construccin, segn corresponda.
El motivo del presente informe es abordar el tema de la entrega de las
arras, depsitos o garantas y analizar las implicancias tributarias que
se generan de manera especfica en la venta de inmuebles, sobre todo
en la primera venta de los inmuebles efectuado por el constructor de
los mismos.

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a bril, 2012
m a rzo, 2012
febre ro, 2012

2. LAS ARRAS: Origen y concepto

e nero, 2012
diciem bre , 2011

Acerca del origen de las ARRAS es pertinente citar a DE LA PUENTE Y

LAVALLE, quien seala lo siguiente: >se dice que el origen de las
arras debe buscarse en las costumbres de los comerciantes pnicos,
encontrndose tambin en la venta griega, de donde pas a Roma.
Otro autor, FREUND indica que las arras tiene un origen semtico,
aunque coincide que la institucin lleg a Roma a travs de Grecia. En
el Derecho Romano clsico y en el Bajo Imperio Ia entrega de objetos
o de dinero, al momento de celebrarse un contrato consensual se
consider solo como medio de prueba de que el contrato haba
quedado perfeccionado, teniendo as el carcter de arras
confirmatorias, pero a partir de una constitucin de Justiniano del ao
528 se ha credo un reconocimiento de la facultad de retractacin con
la prdida de las arras o con su restitucin in duplum, con lo cual
surge el concepto de las arras penitenciales1.

novie m bre, 2011

octubre , 2011
septiem bre , 2011

De acuerdo a lo sealado por CABANELLAS, las arras son definidas

como Lo que se da en prenda o seguridad del cum plim iento de un
contrato2.
Las arras constituyen una seal entregada por una de las partes
contratantes a la otra para que quede cierta seguridad que se
celebrar posteriormente un acuerdo de transferencia, ya sea de
bienes muebles o de inmuebles, es una especie de prueba de buena
fe que la otra parte contratante percibe como seguridad en la
celebracin de un determinado acuerdo.
En la doctrina apreciamos que BORDA manifiesta que la sea
representa un doble papel: por una parte, es una garanta de la
seriedad del acto y tiene el carcter de un adelanto del pago del
precio; por otra, im porta acordad a los contratantes el derecho de
arrepentirse, perdiendo la sea el que la ha entregado y
dev olv indola doblada el que la ha recibido. Em pero hay un
inconv eniente en que las partes atribuy an a la sea tan solo el
carcter de garanta del acto, negando la posibilidad de
arrepentim iento3.

a gosto, 2011
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Declaracin jurada
anual declaracin jurada

no
domiciliados

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Ley
de
Tributacin Municipal
Mensaje presidencial
fiscalizacin detracciones

predictibilidad

mantenimiento
Construccin Facultades

Legislativas
IGV
CONTINUIDAD
DE
INFRACCIONES Estados
Financieros parasos
fiscales contexto arqueolgico

Conforme a la revisin de la doctrina nacional observamos que ALDEA

seala lo siguiente En trm inos generales, arra significa lo que se
da en seal, m anifestacin, garanta o prueba,
usualm ente una cantidad de dinero u otro bien (m ueble o
inm ueble), que una de las partes entrega a la otra com o
testim onio del acuerdo contractual. Con el devenir del tiem po las
arras pasaron a conv ertirse en institucin de aseguram iento de
derechos, al ser considerado com o aquello que se da en prenda o
garanta de un contrato.4.
3. DEPSITO Y GARANTA
Con la reciente incorporacin de stos trminos dentro de las
definiciones de venta, servicios y contratos de construccin mediante
el Decreto Legislativo N 1116 es preciso dar una explicacin sobre lo
que implican tales supuestos.
Para empezar, el trmino DEPSITO en su sentido comn y
ordinario del mbito civil constituye un contrato nominado que se
encuentra regulado en nuestro Cdigo Civil en el artculo 1814 en el
que una de las partes se obliga a custodiar el bien o bienes de la otra
parte y a devolverlo cuando lo solicite, en cambio de una
remuneracin.
De manera obvia, indicamos que este no es el sentido que el legislador

NIC 2 Declaracin de Predios 2010

NIC 16

Artculos ms vistos
C UNDO UTILIZAR LO S
R ECUR SO S DE
R ECO NSIDER AC I N Y DE
AP ELAC I N EN MATER IA
ADMINISTR ATIVA?: A propsito
de l ingre so com o re ca uda cin
de los fondos de la s cuenta
[visto 41493 ve ce s]

adopta al ubicar este trmino dentro de la Ley del IGV, sino busca
incluir una prctica comn dentro de los usos comerciales de nuestra
nacin al darle al trmino depsito el significado de la conducta por
la cual, al pactar un negocio, ya sea de venta, servicios o de
construccin, se busca asegurar la realizacin de la prestacin,
abonando de forma anticipada una parte del precio o monto de la
operacin mediante un depsito en una cuenta de una entidad
financiera, a nombre de su proveedor o prestador. Como vemos, bajo
este contexto difiere ostensiblemente en su acepcin general.
Por otra parte el trmino GARANTA tampoco se debe entender en
su sentido ordinario como un medio que respalde o asegure el pago o
rembolso de un crdito o prstamo otorgado, como lo seran las
garantas reales (hipotecas, garantas mobiliarias) o las garantas
personales (fianzas) sino que se da a entender que bajo este trmino
se busca que el contribuyente comprenda que cuando efecta
operaciones comerciales y celebre contratos en los que comnmente
se estipula una clusula de garanta la que, bsicamente, consiste
en la cancelacin de un monto dinerario que tenga como funcin
garantizar el cumplimiento de la prestacin pero que por lo general
termina integrando parte del precio del servicio o venta.
Aunado a esto, encontramos que el Decreto Supremo N 161-2012-EF,
que modifica el Reglamento de la Ley del IGV, complementando la
reforma hecha a la Ley del IGV establece una modificacin en el
numeral 3 del art. 3 de dicha norma estableciendo que los pagos
recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. Y seala
para el caso de las arras, depsito o garanta, estas deben superar el
3% del monto total de la venta para el nacimiento de la obligacin de
pagar el IGV.
Entonces tanto el depsito com o la garanta reciben un
tratam iento diferenciado estipulndose el requisito de que dichas
sum as deben superar un lm ite establecido en el reglam ento para
que se aplique el grav am en sin em bargo estas sum as en la
prctica renen las caractersticas de lo que conocem os com o
adelantos en el argot com ercial y que tienen com o funcin
garantizar el cum plim iento de lo pactado para am bas partes.
Se valora la intencin de buscar acercar la redaccin normativa a una
mejor comprensin del contribuyente, pues en muchas ocasiones,
previas a la modificacin, el contribuyente se encontraba en la duda de
considerar si dichos montos generaban o no la configuracin del hecho
imponible.
4. CLASES DE ARRAS: CONFIRMATORIAS Y DE RETRACTACIN
Las arras pueden ser de dos tipos:

LA P RO VISI N DE C O BR ANZA
DUDO SA C UNDO
EFEC TUARLA?
[visto 28866 ve ce s]
EL C O NC EPTO DE
ADMINISTR AC I N P BLIC A EN
LA LEGISLACI N PERUANA
[visto 25916 ve ce s]
EN Q U SUP UESTO S SE APLIC A
LA DETRAC CI N CUANDO SE
P R ESTA EL SER VICIO DE
MANTENIMIENTO O REP AR AC I N
DE BIENES MUEBLES?
[visto 21634 ve ce s]
C UNDO SE C O NFIGUR AN LO S
DELITO S DE C O NTR ABANDO Y
LA DEFRAUDAC I N DE R ENTAS
DE ADUANA?
[visto 21027 ve ce s]
PR ESENT UN R ECLAMO
TR IBUTARIO ! Y AHO R A Q UIN
P O DR R ESO LVER LO ?
[visto 14321 ve ce s]
LA DEFINIC I N DE C O NCIENCIA
TR IBUTARIA Y LO S
MECANISMO S P AR A C REAR LA
[visto 12215 ve ce s]
Ya pre se nt la De claracin
Jurada Anual del Im pue sto a la
R e nta 2008: Q u puede ve nir
de spu s?
[visto 11934 ve ce s]
LO S VITIC O S AL INTER IO R
DEL PAS, SU NEC ESIDAD DE
GASTO Y P O SIBILIDAD DE
DEDUC CI N
[visto 11795 ve ce s]
C O NO C E USTED LAS
MO DALIDADES DE EMBARGO
DENTR O DE UN PR O C ESO DE
C O BRANZA C O AC TIVA?
[visto 10947 ve ce s]

Artculos ms votados
LA P RO VISI N DE C O BR ANZA
DUDO SA C UNDO
EFEC TUARLA? (107 votos)
C UNDO UTILIZAR LO S
R ECUR SO S DE
R ECO NSIDER AC I N Y DE
AP ELAC I N EN MATER IA
ADMINISTR ATIVA?: A propsito
de l ingre so com o re ca uda cin
de los fondos de la s cuenta (90
votos)
C UNDO SE C O NFIGUR AN LO S
DELITO S DE C O NTR ABANDO Y
LA DEFRAUDAC I N DE R ENTAS
DE ADUANA? (56 votos)
HO MENAJE A MI P ADR E A LO S
43 AO S DE SU MUER TE:
BIO GR AFA DE JUAN ALVA
MUR RUGAR R A (50 votos)
LO S PENSIO NISTAS Y EL
BENEFICIO C O NTENIDO EN EL
IMPUESTO PR EDIAL (46 votos)

(i) las arras confirmatorias

Artculos Top 5
(ii) las arras de retractacin.
Segn parte de la doctrina tambin pueden ser arras penales en la
medida que existan previamente las arras confirmatorias, ello implica
que necesariamente las arras penales constituiran una sub-especie
de las arras confirmatorias.
4.1 LAS ARRAS CONFIRMATORIAS
La entrega de arras confirmatorias tiene la idea de ser una seal o

LEY DE FO MENTO AL
C O MER C IO EXTER IO R DE
SERVIC IO S: Le y N 29646 (5)
INDIC E DE
AR TCULO S Y TR ABAJO S
P UBLIC ADO S EN EL BLO G DE
MAR IO ALVA MATTEUCC I (5)
LO S SER VIC IO S DE
C O NSULTO RA PR ESTADO S PO R
UN C IUDADANO C HILENO EN EL
P ER: ESTN SUJETO S A
R ETENC I N DEL IMP UESTO A LA
R ENTA? (5)

prueba de seriedad que de todos modos se d la celebracin del

contrato, sin otorgar el derecho de desistirse de l. En caso que se
ratifique la celebracin del contrato y el mismo se cumpla, la parte que
recibi las arras puede optar por: (i) devolverlas o (ii) en todo caso
imputarlas como parte del precio del pago, ello obviamente de acuerdo
a la propia naturaleza del contrato.
Las arras confirmatorias estn reguladas en el Cdigo Civil Peruano
desde los artculos 1477 al 1479 de la siguiente manera:
El artculo 1477 seala el concepto al mencionar que la entrega de
arras confirmatorias importa la conclusin del contrato. En caso de
cumplimiento, quien recibi las arras las devolver o las imputar
sobre su crdito, segn la naturaleza de la prestacin.

ARQ UEO LO GA, USO

DEL CO NTEXTO Y
FISC ALIZAC I N TR IBUTAR IA
(5)
C RO NO GR AMA DE
VENC IMIENTO DE LA
DECLAR ACI N ANUAL DE
O P ER ACIO NES CO N TER CER O S
DAO T C O R RESP O NDIENTE AL
2009 (5)

ltimos artculos
LA ENTREGA DE ARR AS,
GARANTAS Y ADELANTO S: Q U
IMPLIC ANC IAS TR IBUTAR IAS SE
P R O DUC EN EN EL IGV? (10-0912)

El artculo 1478 precisa que es lo que se entiende por arras penales.

En dicho artculo se menciona que si la parte que hubiese entregado
las arras no cumple la obligacin por causa imputable a ella, la otra
parte puede dejar sin efecto el contrato conservando las arras. Si
quien no cumpli es la parte que las ha recibido, la otra puede dejar
sin efecto el contrato y exigir el doble de las arras.

P O R Q U SE DEBE PAGAR EL
4.1% ADIC IO NAL P O R
C O NCEPTO DE REPAR O S
TR IBUTARIO S? (29-08-12)

Finalmente, el texto del artculo 1479 recoge las normas aplicables a

la indemnizacin. Este dispositivo considera que si la parte que no ha
incumplido la obligacin prefiere demandar la ejecucin o la resolucin
del contrato, la indemnizacin de daos y perjuicios se regula por las
normas generales.

C O NO C E USTED LO S C AMBIO S
A LA LEY PENAL TRIBUTAR IA
EFEC TUADO S P O R EL DEC RETO
LEGISLATIVO N 1114? (06-0812)

4.2 LAS ARRAS DE RETRACTACIN

Su entrega otorga la facultad de ejercer el derecho de desistirse del
negocio que est contenido en un contrato, tanto para la parte que
cumpli con entregarla como para la contraparte que las recibi.
Finalmente, cuando la parte fiel al contrato tiene el derecho de
apropiarse de las arras confirmatorias o cuando la incumplidora las
tiene que devolver dobladas, estas adquieren una naturaleza de arras
penales, advirtiendo que es una sub-especie de las confirmatorias.
Las arras de retractacin estn reguladas en el Cdigo Civil Peruano
desde los artculos 1477 al 1479 de la siguiente manera:
El artculo 1480 regula los alcances y derecho de retractacin.
Este dispositivo precisa que la e ntrega de las arras de retractacin
slo es vlida en los contratos preparatorios y concede a las partes el
derecho de retractarse de ellos.
El texto del artculo 1481 consigna los efectos de la retractacin.
Dentro de los efectos se menciona que si se retracta la parte que
entrega las arras, las pierde en provecho del otro contratante. Por el
contrario, si se retracta quien recibe las arras, debe devolverlas
dobladas al tiempo de ejercitar el derecho.
El artculo 1482 considera la posibilidad de la renuncia al derecho de
retractacin, al mencionar que la parte que recibe las arras puede
renunciar al derecho de retractacin.
Finalmente, el texto del artculo 1483 regula el destino de las arras
por contrato definitivo. All se precisa que si se celebra el contrato
definitivo, quien recibe las arras las devolver de inmediato o las

LA FISC ALIZAC I N PAR CIAL:

Una pue rta de entrada a una
revisin m a yor (13-08-12)

YA SE PUBLICAR O N LO S
DECR ETO S LEGISLATIVO S!:
Ahora fa lta que se publique n
los R egla m entos (03-08-12)
NUEVAS MO DIFIC AC IO NES A LA
LEY DEL IMPUESTO A LA R ENTA
P O R LO S DEC R ETO S
LEGISLATIVO S N 1120 y N
1124 (27-07-12)
LAS ULTIMAS NO TIFIC ACIO NES
EFEC TUADAS PO R LA SUNAT A
LO S CO NTR IBUYENTES (16-0712)
C ULES SO N LAS
MO DIFIC AC IO NES A LA LEY DEL
IMPUESTO A LA R ENTA
EFEC TUADAS PO R EL DECR ETO
LEGISLATIVO N 1112? (09-0712)
LA VENTA DE BIENES BAJO LA
MO DALIDAD EX W O RKS: ES
UNA EXPO R TAC I N? (01-07-12)
EL BENEFIC IO DE DEDUC C I N
DE LAS 50 UIT PAR A LO S
P ENSIO NISTAS CO N R ESP EC TO
AL IMP UESTO P R EDIAL (01-0712)

ltimos comentarios
He ctor Ta rrillo Gonzales: Com o
e s de se r, el com enta rio no da
luga r a duda s, es e l caso, que
a lgunos gobiernos...
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Estim a do Victor. En re spuesta a
su m ensaje de bo m a nifesta rle
que de m a ne ra ...
MAR IO ALVA MATTEUCC I:
Estim a do Sr. Hum berto C ruz En

a te ncin a su consulta le
inform am m os que el...

imputar sobre su crdito, segn la naturaleza de la prestacin.

5. LA UTILIDAD DE LAS ARRAS
COMPRAVENTA DE INMUEBLES

EN

LOS

CONTRATOS

DE

La entrega de arras de retractacin slo es vlida en los contratos

preparatorios y concede a las partes el derecho de retractarse de
ellos, tal como lo establece el artculo 1480 del Cdigo Civil de 1984.
Para que existan las arras de retractacin es necesario que exista un
contrato preparatorio, el cual es un compromiso que asumen las
partes para celebrar en el futuro un contrato definitivo. Se debe
sealar que el plazo del compromiso de contratar no ser mayor de un
ao y cualquier exceso se reducir a este lmite.
As, si lo que se busca es asegurar la transferencia de un inmueble se
entregarn las arras como una seal que el contrato definitivo se
realizar. Al tratarse de arras de retractacin existe la posibilidad que
la parte que las entreg se retracte de la decisin de adquirir el
inmueble por lo que se le penaliza perdiendo las arras a favor de la
persona que est vendiendo. Si por el contrario, es la parte que recibe
las arras quien ya no desea transferir el inmueble tendr como
penalidad la devolucin del doble de las arras entregadas como seal.
En el caso de las arras de confirmacin lo que se aprecia es que las
partes tiene la intencin de forma lizar un acuerdo de transferencia de
bienes inmuebles y por ello se entregan las arras, de este modo el
vendedor asume que existe un compromiso mayor que si se tratara de
las arras de retractacin. Este tipo de contrato permite asegurar la
adquisicin del inmueble.
6. LAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA ENTREGA DE ARRAS,
DEPSITOS O GARANTAS EN EL IGV
6.1 Las operaciones en las cuales puede existir la entrega de arras
Al revisar el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, se observa
que entre otras operaciones gravadas con dicho tributo se encuentran
(i) la venta de bienes muebles; (ii) la primera venta de los inmuebles
efectuado por el constructor; y (iii) los contratos de construccin que
son celebrados entre dos partes contratantes. Estas operaciones al
estar gravadas con el IGV, toman como referencia una determinada
base imponible sobre la cual se aplica la tasa del 18%.
6.2 La base imponible que se utiliza para el clculo del IGV
sealadas por Ley
As en el caso de la venta de bienes muebles se toma como referencia
para efectos del clculo del IGV al valor de venta de los bienes, ello
conforme lo determina el literal a) del artculo 13 de la Ley del IGV.
En el caso de la primera venta de inmuebles efectuado por el
constructor de los mismos, se considera como base imponible el
ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno5, de conformidad con lo
establecido por el literal d) del artculo 13 de la Ley del IGV.
Finalmente, en esta seleccin de tres supuestos gravados con el IGV
encontramos a los contratos de construccin, respecto de los cuales
se considera como base imponible el valor de la construccin, tal como
lo determina el literal c) del artculo 13 de la Ley del IGV.

MAR IO ALVA MATTEUCC I:

Estim a do Jos, com o e st s.
Q ue gusto te ne r contacto
nuevam e nte. Si m e indica s...
MAR IO ALVA MATTEUCC I:
Estim a da Zully, sobre e l tem a
e x isten diversa s opinione s en
la doctrina. Unos...
Ma rio Alva Ma tteucci: Eduardo,
m ucha s gra cias por tu
com e nta rio se efectu la
corre ccin e n un nm ero pe ro...
C ARMELA GO MEZ GO MEZ:
BUENAS NO CHES DR . ALVA
MATTEUC C I: MUC HO
AGRADEC ER , ENVIAR ME A MI
C O R REO ...
MAR IO ALVA MATTEUCC I:
Estim a do Vctor, m ucha s gra cias
por tu com enta rio a l artculo
JO SE FER NANDEZ GUERR A:
HO LA DR . MAR IO LO SALUDA
JO SE FER NANDEZ DE HUANC AYO
?SE AC UER DA DE LO S
DIPLO MADO S...
ZULLY: P AR A FELIC ITAR LO PO R
EL ANALISIS EFEC TUADO Y AL
MISMO TIEMP O HAC ER LE
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C ronogra m as Tributa rios - S...
C m ara de C om e rcio
Am e rican...

Segn se observa en estas tres operaciones la propia norma que

aprueba el IGV determina los elementos que se toman como referencia
en la base imponible, es decir que se estara cumpliendo dos
principios, el primero de ellos es el Principio de Legalidad ya que se
est aprobando el IGV con una Ley y tambin el Principio de Reserva
de Ley, ya que los elementos distintivos del IGV como el sujeto activo,
el sujeto pasivo, la tasa y la alcuota son aprobado tambin por Ley.
6.3 Las entrega de arras, depsitos o garantas y su influencia en la
determinacin de la base imponible del IGV
Al revisar el Reglamento de la Ley del IGV, observamos que en el
artculo 3 se establecen ciertas reglas aplicables con relacin al
nacimiento de la obligacin tributaria, dentro de las cuales se incluyen
operaciones de ventas de bienes muebles; primera venta de
inmuebles efectuado por el constructor y los contratos de construccin.
Las reglas se detallarn a continuacin:
6.3.1 En el caso de la venta de bienes muebles:
Regla hasta el 28 de agosto de 2012
El numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV precisaba
reglas aplicables al nacimiento de la obligacin en caso de pagos
parciales. Puntualmente determin que en el caso de la venta de
bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del
bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no daba
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de
entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no
superen en conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de
venta. En caso de superar dicho porcentaje, se produca el nacimiento
de la obligacin tributaria por el importe total entregado.
En el caso de las arras confirmatorias siempre se encontraban sujetas
al pago del IGV, lo cual equivale a decir que no le era de aplicacin la
regla del 15% antes indicada.
Regla a partir del 29 de agosto de 2012 en adelante
Con la modificatoria realizada por el Decreto Supremo N 161-2003-EF,
se vari el texto del primer prrafo del numeral 3 del artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV, consignndose ahora lo siguiente:
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a
la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este
caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega
de dinero en calidad de arras de retractacin, depsito o garanta
antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del
bien, siempre que stas no superen en conjunto el tres por ciento
(3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin a
las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo precedente, se
producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total
entregado.
Ntese que por parte del legislador ha existido una rebaja
considerable del porcentaje para considerar afecta una operacin con
el IGV, si antes era del orden del 15% ahora es solo con el 3%. Lo
relevante en esta parte es que en el caso de las arras se ha igualado

Nro. de visitas
Hoy:
Ayer:
Tota l:

el tratamiento tanto para las arras de retractacin como para las arras
confirmatorias, toda vez que en ambos casos se debe aplicar el
porcentaje del 3% para saber si nace o no la obligacin de afectarla la
operacin con el IGV.
6.3.2 En el caso de la prestacin de servicios
Regla hasta el 28 de agosto de 2012
Se mencionaba que en los casos de prestacin o utilizacin de
servicios la obligacin tributaria nace en el primer momento y por el
monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por
establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la
percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de
depsito, garanta, arras o similares.
Si se observa, en este caso no existe un mnimo ni mximo respecto a
la mencin de la entrega de arras, por lo que aqu si stas se entregan
por cualquier monto, existir el nacimiento de la obligacin tributaria
del Impuesto General a las Ventas.
Regla a partir del 29 de agosto de 2012 en adelante
Con la modificatoria realizada por el Decreto Supremo N 161-2012-EF,
se determina que en los casos de prestacin o utilizacin de servicios
la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se
percibe. En los casos de servicios6, la obligacin tributaria nacer con
la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de
arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin
del servicio.
6.3.3 En la primera venta de inmuebles
Regla hasta el 28 de agosto de 2012
Antes de la modificatoria al Reglamento de la Ley del IGV en el caso de
la primera venta de inmuebles efectuado por el constructos se
consideraba que nace la obligacin tributaria en el momento y por el
monto que se percibe, inclusive cuando se le denomina arras de
retractacin siempre que stas superen el quince por ciento (15%) del
valor total del Inmueble.
En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas
con el Impuesto.
Regla a partir del 29 de agosto de 2012 en adelante
A raz de los cambios introducidos al Reglamento de la Ley del IGV, se
determina en el cuarto prrafo del numeral 3 del artculo 3| del
mencionado reglamento que en la primera venta de inmuebles, se
considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el
monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o
garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por
ciento (3%) del valor total del inmueble.
6.3.4 En cuanto al nacimiento de la obligacin en el caso de
contratos de construccin
Regla hasta el 28 de agosto de 2012
Segn el numeral 4 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV se

mencionaba que respecto al inciso e) del Artculo 4 de la Ley del IGV,

la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de
pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin
del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por
concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o
los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras.
Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace
cuando stas superen el quince por ciento (15%) del valor total de la
construccin.
Regla a partir del 29 de agosto de 2012 en adelante
De conformidad con la modificatoria del numeral 4 del artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV, realizada por el Decreto Supremo N
161-2012-EF, se determina que respecto al inciso e) del artculo 4 de
la Ley del IGV, la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del
comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra
primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica,
por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les
denomine arras, depsito o garanta. Tratndose de arras, depsito o
garanta la obligacin tributaria nace cuando stas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construccin.
Apreciamos que el cambio, al igual que los casos anteriores, est
ligado a la variacin del porcenta je en la determinacin del nacimiento
de la obligacin tributaria, existiendo una rebaja considerable de 15%
al 3%, con lo cual se evitara algunos mecanismos elusivos que
algunos contribuyentes ejecutaban con la finalidad de evitar el pago
del Impuesto General a las Ventas.
6.3.5 Las arras de retractacin y las arras confirmatorias y su papel
en el nacimiento de la obligacin tributaria. Se viola el Principio de
Reserva de Ley?
Situacin existente antes de la modificatoria realizada por el
Decreto Legislativo N 1116 y el Decreto Supremo N 161-2012EF
Salvo en el caso de las arras entregadas en los contratos por servicios
prestados por establecimientos de hospedaje, en donde no se exiga
monto mnimo la obligacin tributaria nace para efectos del IGV cuando
las mismas sean entregadas.
En los casos en los que la entrega de arras de retractacin supere el
quince por ciento (15%) de los montos que correspondan al contrato,
en la venta de bienes mueble s, la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor y en los contratos de construccin se
aprecia que la norma reglamentaria determinaba reglas en las cuales
la obligacin tributaria naca pero no por el cumplimiento de los
supuestos sealados en la Ley del IGV sino que a travs de ciertas
precisiones se determina el nacimiento de la obligacin tributaria
por va reglamentaria.
Ello podra traer como consecuencia que se estara violando el Principio
de Reserva de Ley, toda vez por una norma de jerarqua menor que la
Ley se estn presentando nuevos supuestos que la norma no seal.
Lo mismo puede presentarse en el caso de las arras confirmatorias, ya
que en ese supuesto el reglamento consideraba que nace la obligacin
tributaria por cualquier monto entregado, habida cuenta que el deseo
de las partes en la entrega de es te tipo de arras es la celebracin del

contrato.
En este mismo sentido VILLANUEVA GUTIERREZ manifiesta que Los
montos entregados en calidad de arras se producen en el marco de
contratos preparatorios de compraventa. Por esta razn, en este
caso, la norma reglamentaria excede la Ley, puesto que est
regulando el nacimiento de la obligacin tributaria para supuestos
no comprendidos en el hecho generador7.
Reiteramos que el incluir supuestos de afectacin en el Reglamento del
IGV distintos a los sealados en la Ley del IGV puede originar una
violacin al Principio de Reserva de Ley. En este punto coincidimos con
lo expresado por VILLANUEVA GUTIERREZ cuando precisa con
respecto a la norma reglamentaria lo siguiente: Esta prev isin
norm ativ a debera estar en la Ley y no en la v a reglam entaria. Se
est regulando el nacim iento de la obligacin tributaria en un
supuesto en el que an no existe el hecho grav ado. Si bien
entendem os que el propsito es ev itar prcticas antielusiv as de
los contribuy entes, eso no significa que deba prescindirse del
Principio de Reserv a de Ley. Por el contrario, el respeto de dicho
principio constituy e una m ay or garanta para el contribuyente8.
Situacin posterior a la modificatoria realizada por el Decreto
Legislativo N 1116 y el Decreto Supremo N 161-2012-EF
A raz de los cambios realizados tanto a la Ley del Impuesto General a
las Ventas por el Decreto Legislativo N 1116, se ha incorporado un
prrafo al literal a) del artculo 3 de la Ley del IGV, en el cual se
precisa que se considera venta las arras, depsitos o garantas que
superen el lmite establecido en el Reglamento.
En ese mismo sentido, al emitirse el Decreto Supremo N 161-2012-EF,
se ha modificado el Reglamento de la Ley del IGV, determinando que
en el caso de las arras, depsitos o garantas, la obligacin tributaria
del IGV nace cuando stos superen el 3% del valor total de la venta
del bien, del valor de la prestacin o utilizacin de servicios, o tambin
del valor total de la construccin, segn corresponda.
Hasta all apreciamos que el sealamiento de la hiptesis de incidencia
est incorporada en la norma con rango de Ley, la cual est
supeditada al porcentaje sealado por el Reglamento, situacin
distinta a la mencionada en el acpite anterior en donde se apreciaba
una violacin al Principio de Reserva de Ley, toda vez que era la norma
reglamentaria la que haba establecido un supuesto normativo que en
la Ley del impuesto General a las Ventas no exista.
Es interesante revisar la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ cuando
precisa que En la ltim a m odificacin del reglam ento de la Ley del
IGV, se podra afectar el Principio de Reserva de Ley , pues el
Tribunal Constitucional dispone que cuando se realice una
delegacin de la ley al reglam ento (com o esta regulacin), se
debe sealar parm etros m nim os y m xim os, y ello no se hizo.
Se pas de 15% a 3% para determ inar cuando se pagar IGV por
concepto de arras. As se distorsion la finalidad de la norm a,
Ev itar que se disfracen los precios de com pra en las arras9.
7. SE DEBE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO POR LA ENTREGA DE
ARRAS?
Si bien es cierto que las arras se encuentran respaldadas en un
acuerdo por escrito que fuera suscrito por las partes, el cual puede
estar en un documento privado de respaldo, minuta o una Escritura

Pblica, ello servir como probanza del hecho con efectos civiles y/o
comerciales. Este sustento puede servir si la entrega de las arras es
otorgada por una persona natural sin negocio o empresa a favor de
otra persona que no ejerza actividad comercial.
Pero que sucede si quien recibe las arras es una empresa que se
dedica de manera habitual a la edificacin y posterior venta de los
inmuebles, all existir la obligacin que esta empresa emita el
comprobante de pago por la percepcin de las arras?
Al revisar el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas
modificatorias, se aprecia que en el artculo 5 se regula la
oportunidad de la entrega de los comprobantes de pago, precisndose
que en los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares,
cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos
del impuesto, se deber entregar el comprobante en el momento de la
entrega de las arras y por el monto percibido.
8. RTF EMITIDA SOBRE EL TEMA DE ARRAS DE RETRACTACIN
IGV
RTF N 0644-3-01 (19.06.2001)
La entrega de arras de retractacin no determina per se el
nacimiento de la obligacin tributaria.
La controversia consiste en determinar si los montos dinerarios
recibidos por la recurrente sustentados en recibos de caja, constituyen
diferimiento de ingresos, como alega la Administracin Tributaria; o
arras de retractacin, segn lo sealado por la recurrente.
Al respecto, el Tribunal indica qu e las arras de retractacin, llamadas
tambin penitenciales o de arrepentimiento, conceden a las partes de
un contrato preparatorio, el derecho de retractarse de ste, teniendo
como consecuencia, la prdida de dinero u otros bienes, a favor de la
parte contratante que no se desisti. La entrega de estas arras no
determina per se el nacimiento de la obligacin tributaria, al no
referirse a un supuesto de afectacin sino a un acuerdo previo a la
ejecucin del contrato definitivo.
Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto de que la
Administracin Tributaria acredite mediante una verificacin realizada
en la documentacin de la recurrente y una muestra representativa de
sus clientes, el tratamiento dado a las operaciones de arras de
retractacin, incluyendo aquellos casos en los que no se celebr el
contrato definitivo, sea por causa de la recurrente o por causa de sus
clientes, a fin de poder determinar claramente si se est frente a un
supuesto gravado con el IGV o no.
Asimismo, se indica que la Administracin Tributaria debe emitir
pronunciamiento respecto de la situacin de los recibos que aparecen
con la anotacin de endosados y devueltos sin facturar y por
facturar10.
9. MODELO DE CONTRATO
RETRACTACIN

PREPARATORIO

CON ARRAS

DE

En este punto se presenta un modelo de contrato preparatorio con

arras de retractacin. Cabe indicar que este modelo ha sido tomado de
la
siguiente
pgina
web:
http://www.condominiocampestrelaprovidencia.com/Contrato%20de%20Arras%20%20MODELO.pdf

CONTRATO PREPARATORIO CON ARRAS DE RETRACTACIN

Conste por el presente el Contrato Preparatorio con Arras de
Retractacin que celebran, de una parte CONDOMINIOS CAMPESTRES
XXXXXXXXXXX S.A.C., con RUC N xxxxxxxxxxx, debidamente
representada por su Gerente General, xxxxxxxx, identificado con DNI
N 0000000000, segn poderes inscritos en la Partida N 60000482
de los Registros Pblicos de Lima, ambos con domicilio en Calle Pezet
105, departamento 901, distrito de San Isidro, provincia y
departamento de Lima, a quien en adelante se le denominar el
PROMITENTE
VENDEDOR;
y
de
otra
parte
(___________________________________), identificado con DNI N
(______________),
de
nacionalidad
peruana, de
ocupacin
(_____________), de estado civil (___________), con domicilio en
(___________________________________),
distrito
de
(____________), provincia y departamento de Lima, a quien en
adelante se denominar el PROMITENTE COMPRADOR; en los trminos
contenidos en las clausulas siguientes:
ANTECEDENTES:
PRIMERA.- EL PROMITENTE VENDEDOR es propietario del 34.30% de
los derechos y acciones del Lote N 91, Unidad Catastral N 015267,
Seccin Granados, Irrigacin La Esperanza, Distrito de Huaral,
provincia de Huaral y departamento de Lima, el cual se encuentra
inscrito en el Tomo 45 Fojas 390 y continua en la Partida N 60000482
del Registro de la Propiedad Inmueble de Huaral.
El 34.30% de los derechos y acciones de propiedad de EL PROMITENTE
VENDEDOR corresponden a un rea aproximada de 5,2524 hectreas
del Lote N 91, antes referido, y en dicha rea se viene desarrollando
un proyecto inmobiliario cuyos linderos, medidas perimtricas y dems
caractersticas constan en la Unidad Catastral N 06788, proyecto
inmobiliario que para todos los efectos del presente contrato se le
denomina simplemente como EL CONDOMINIO.
LA PROMITENTE COMPRADORA declara conocer que a la fecha se
encuentra en trmite la independizacin de la Unidad Catastral N
06788 del inmueble de mayor extensin (Unidad Catastral N
015267).
SEGUNDA.- EL PROMITENTE VENDEDOR ha proyectado efectuar en EL
CONDOMINIO la habilitacin urbana y subdivisin de treinta y nueve
(39) Lotes de acuerdo al Plano de Lotizacin que forma parte
integrante de este contrato, en calidad de Anexo 1. En dicho sentido,
la PROMITENTE COMPRADORA expresa su conformidad con dicho
proyecto de habilitacin urbana y subdivisin de lotes.
OBJETO DEL CONTRATO:
TERCERA: Por el presente contrato las partes se obligan
recprocamente a celebrar en el futuro un contrato de compraventa, en
virtud del cual el PROMITENTE VENDEDOR transferir a favor de la
PROMITENTE COMPRADORA la propiedad del Lote (___), Manzana
(___) de existencia futura, cuyas reas, linderos y medidas
perimtricas constan en el Plano de Lotizacin que obra como Anexo 1.
Por su parte, la PROMITENTE COMPRADORA se obliga a pagar al
PROMITENTE VENDEDOR el monto total del precio pactado en la
clusula siguiente, en la forma, oportunidad y lugar convenidos.

PRECIO, FORMA DE PAGO Y ARRAS DE RETRACTACIN:

CUARTA: El precio del bien materia del contrato de compraventa a
celebrarse en el futuro, ascender a la suma de S/. (______________)
(_____________________________________ con __/100 Nuevos
Soles), que el PROMITENTE COMPRADOR cancelar en la forma y
oportunidad que se seala en la clusula quinta siguiente.
QUINTA: Las partes acuerdan que el PROMITENTE COMPRADOR
pagar el precio establecido en la clusula que antecede de la
siguiente manera:

La
suma
de
S/.
(______________)
(_____________________________________ con __/100 Nuevos
Soles), bajo la siguiente modalidad: i) S/. 500.00 (Quinientos con
00/100 Nuevos Soles) en efectivo, suma que el PROMITENTE
VENDEDOR declara haber recibido de manera previa a las suscripcin
del
presente
contrato;
y,
ii)
S/.
(______________)
(_____________________________________ con __/100 Nuevos
Soles) mediante cheque de gerencia a nombre del PROMITENTE
VENDEDOR, que entregar el PROMITENTE COMPRADOR a la firma del
presente contrato, sin ms constancia de su recepcin que la firma de
las partes al final del este documento.
Dicha suma de dinero es entregada en calidad de arras de
retractacin, con sujecin a lo dispuesto por los artculos 1480,
1481, 1482 y 1483 del Cdigo Civil, importe que se imputara al
precio pactado cuando se celebre el contrato definitivo.

El
saldo,
ascendente
a
S/.
(______________)
(_____________________________________ con __/100 Nuevos
Soles), mediante cheque de gerencia a nombre del PROMITENTE
VENDEDOR, que entregar el PROMITENTE COMPRADOR a la firma del
contrato de compraventa definitivo del inmueble descrito en la clusula
tercera de este contrato.
SEXTA.- Las partes acuerdan que en el caso que el PROMITENTE
COMPRADOR se retracte respecto de su obligacin de celebrar el
contrato definitivo, perder, en provecho del PROMITENTE VENDEDOR
la suma de dinero entregada por concepto de arras de retractacin.
Por el contrario, si la mencionada retractacin es de parte del
PROMITENTE VENDEDOR, ste queda obligado a devolver al
PROMITENTE COMPRADOR nicamente la cantidad entregada en arras,
ms los intereses legales devengados a la fecha en que se realice la
devolucin del dinero entregado.
PLAZO DEL COMPROMISO:
STIMA.- Ambas partes declaran que el plazo del presente
compromiso de contratar ser de 60 das calendario, contados a partir
de la fecha de suscripcin de este documento. Al vencimiento, las
partes de comn acuerdo podrn renovar el plazo de duracin de este
contrato.
OBLIGACIONES Y DECLARACIONES DE LAS PARTES:
OCTAVA.- Las partes se obligan a celebrar el contrato de compraventa
definitivo dentro del plazo pactado en la clusula stima de este
documento. La retractacin de cualquiera de las partes al cumplimiento
de la referida obligacin, facultar a la otra a aplicar los derechos
derivados del pacto de arras que con ese carcter se establece en la
clusula sexta de este documento.
NOVENA.- Las partes convienen que el plazo para la inscripcin de la

independizacin y subdivisin del bien materia de este contrato ser

no mayor a treinta (30) meses, contados a partir de la fecha de
suscripcin de la escritura pblica que formalice la compraventa
definitiva del Lote (___), Manzana (___), descrito en la clusula tercera
de este contrato.
DCIMA.- Se deja establecido que, para efectos de este contrato, la
existencia del bien se producir a la inscripcin de la independizacin y
subdivisin del bien materia de este contrato, de acuerdo al Plano de
Lotizacin que figura como Anexo 1.
DCIMO PRIMERA.- Queda establecido, como consecuencia de lo
estipulado en las clusulas anteriores que en caso el bien objeto de la
prestacin a cargo del PROMITENTE VENDEDOR no llegase a existir en
el plazo estipulado por las partes, o no se ajusten al anexo 1, aqul se
obliga a devolver la parte del precio que el PROMITENTE COMPRADOR
hubiere pagado hasta entonces ms los intereses legales
correspondientes.
DCIMO SEGUNDA.- El PROMITENTE VENDEDOR se obliga a realizar
todas las actividades necesarias para que el bien objeto de la
prestacin a su cargo llegue a ten er existencia en el plazo pactado en
la clusula novena de este documento. Esta obligacin incluye la
obtencin de todos los documentos exigidos por ley, tales como la
inscripcin en el Registro de Propiedad Inmueble correspondiente, de
la habilitacin urbana e independizacin de los lotes, de acuerdo al
Plano de Lotizacin que figura como Anexo 1 de este documento.
CARGAS Y GRAVMENES
DCIMO TERCERA.- El PROMITENTE VENDEDOR declara que sobre el
Lote N 91, Unidad Catastral N 015267, Seccin Granados, Irrigacin
La Esperanza, Distrito de Huaral, provincia de Huaral y departamento
de Lima, predio matriz en el que se desarrolla El Condominio se
encuentra inscrito un (1) embargo por la suma de US$ 9,405.00,
ordenado por la Juez del 42 Juzg ado Especializado en lo Civil de Lima,
Dra. Mara S. Pulache Ayala, mediante Resolucin Judicial de fecha 13
de enero de 2000, sobre medida cautelar el cual consta, inscrito en el
Asiento D00001 de la Partida N60000482 del Registro de Propiedad
Inmueble de Huaral. Embargo que EL VENDEDOR se obliga a levantar.
GASTOS Y TRIBUTOS DEL CONTRATO:
DCIMO CUARTA.- Las partes acuerdan que todos los gastos y
tributos que originen la celebracin, formalizacin y ejecucin del
presente contrato sern asumidos por el PROMITENTE COMPRADOR.
DCIMO QUINTA.- El PROMITENTE VENDEDOR declara que no tiene
ninguna obligacin tributaria pendiente de pago respecto del bien
objeto del futuro contrato de compraventa ni respecto de la UC N
06788.
JURISDICCIN:
DCIMO SEXTA.- Cualquier discrepancia que pudiera surgir entre las
partes derivada del presente documento ser resuelta de manera
amigable entre ellos. Sin embargo, si la discrepancia no fuera
solucionada de esa forma, las partes sometern la discrepancia a
arbitraje de derecho.
En ese caso, el arbitraje, ser conducido por un tribunal arbitral
compuesto por tres (3) miembros. Las partes involucradas tendrn un
plazo de quince (15) das calendario para designar un rbitro que

integrar el tribunal. Si alguna de las partes incumpliera con comunicar

en dicho plazo el nombre del rbitro que le corresponde designar, ste
ser nombrado por el Centro de Arbitraje y Conciliacin de la Cmara
de Comercio de Lima. Dentro de los quince (15) das siguientes a la
designacin del ltimo de los rbitros correspondientes, estos dos (2)
rbitros nombrarn al tercero que integrar y presidir al tribunal
arbitral. A falta de acuerdo entre aquellos dentro del plazo
mencionado, el tercer rbitro ser designado por el Centro de Arbitraje
y Conciliacin de la Cmara de Comercio de Lima, entre los integrantes
de su cuadro de rbitros. El tribunal arbitral tendr su sede en la
ciudad de Lima y se sujetar a las normas arbitrales vigentes en el
centro de arbitraje antes mencionado, en el momento de la instalacin
del tribunal arbitral.
El tribunal arbitral tendr competencia para fijar las materias
controvertidas, las reglas y procedimiento aplicable y dems aspectos
que sean necesarios para el desarrollo del arbitraje. Tanto las
resoluciones como el laudo arbitral sern inapelables, renunciando las
partes expresamente a cualquier recurso de impugnacin sobre tales
decisiones.
Los gastos del arbitraje sern asumidos por ambas partes por mitades
con total prescindencia de quien resulte desfavorecido con el laudo
final. Cada parte pagar los honorarios de su respectivo abogado. Por
tanto, el Tribunal Arbitral no se pronunciar sobre quien asume las
costas y costos del proceso.
DOMICILIO:
DCIMO STIMA.- Para la validez de todas las comunicaciones y
notificaciones a las partes, con motivo de la ejecucin de este
contrato, ambas sealan como sus respectivos domicilios, los indicados
en la introduccin de este documento. El cambio de domicilio de
cualquiera de las partes surtir e fecto desde la fecha de comunicacin
de dicho cambio a la otra parte, por va notarial.
APLICACIN SUPLETORIA DE LA LEY:
DCIMO OCTAVA: En todo lo no previsto por las partes en el presente
contrato, ambas se someten a lo establecido por las normas del
Cdigo Civil y dems del sistema jurdico que resulten aplicables.
En seal de conformidad, las partes suscriben este documento en la
ciudad de Lima, a los (__________) das del mes de (__________) de
2011.
_________________________________
PROMITENTE VENDEDOR
CONDOMINIOS CAMPESTRES
XXXXXXXXXXXX S.A.C.
___________________________
PROMITENTE COMPRADOR
(________________________)
DNI N (____________)
_______________________________________________
1 DE LA PUENTE Y LAVALLE, Manuel. Estudios del Contrato
Privado. Tomo I Editorial Cusco editores. Lima, 1983. Pgina 302.
2 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho
Usual. Editorial Heliasta. Tomo I. 25 edicin. Pgina 366.
3 BORDA, Guillermo. Manual de Contratos. Editorial Perrot. Buenos
Aires, 1973. Pgina 147.
4 ALDEA CORREA, Vldik. Las arras de retractacin en el Derecho
Civil Peruano. Artculo publicado en la revista Cathedra Revista

editada por los estudiantes de la Facultad de Derecho de la

Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Nmero 11, Ao VII. Lima
2005.
5 Sobre este tema recomendamos revisar un trabajo titulado La
exclusin del valor del terreno en la primera venta de inmuebles
efectuado por el constructor Conoce la manera correcta de efectuarla
para efectos del IGV?. ALVA MATTEUCCI, Mario. Dicho trabajo fue
publicado en la revista Actualidad Empresarial N 215, correspondiente
a la segunda quincena de setiembre de 2010. Pgina I-4. Tambin
puede
ser
consultado
en
la
siguiente
direccin
web:
http://blog.pucp.edu.pe/?amount=0&blogid=2163&query=terreno
6 Se ha eliminado la mencin nica que la legislacin anterior indicaba
de los establecimientos de hospedaje, limitndose ahora a sealar de
manera genrica a los servicios en general.
7 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor
Agregado en el Per: Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. Lima:
Universidad ESAN : Tax editor, 2009. Pgina 252.
8 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Op. Cit. Pginas 259 - 260.
9 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Opinin vertida en un artculo
periodstico titulado Apuntes a los cambios del Reglamento del IGV,
publicado en el Diario Gestin, en su edicin del da viernes 31 de
agosto de 2012, en la pgina 16 - Economa.
10 Revista Anlisis Tributario. Volumen XVI. N 182. Marzo 2003.
Pgina 35.
Publicado en Impuesto General a las Ventas a la(s) 14:51 el da lunes
10 septiembre por alva.jm | Visto: 71 veces |
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