Agencias y Sucursales

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
2013
AGENCIAS Y
SUCURSALES
INTEGRANTES:
ACOSTA ARROYO, Melanie
Azalia
CHAPOAN MENDOZA, Lesly
del Pilar
HUGO QUISPE, Jannet Mabel
MANRIQUE REYES, Sharon
Kimberly
INTRODUCCIN
En el contexto social de la empresa la pertenencia de los activos, la
responsabilidad de los pasivos y la posesin del patrimonio pueden
variar constantemente segn la aportacin de capital que tengan los
inversionistas sobre sta, las decisiones que se toman sobre la actividad
econmica de la organizacin depende de la composicin del paquete
accionario mayoritario, es por ello que surge la figura de matriz y subsidiaria
como una relacin empresarial fundamentada en una consolidacin de
actividades financieras.
Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el controleconmi
co, financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por el de la
subordinada es aqulla que carece de autonoma por el hecho de ser
dominada por una matriz.
Cuando se crean vnculos econmicos, financieros y administrativos entre
dosentidades jurdicamente independientes, donde presenta una relacin desu
bordinacin, se deben preparar una serie de informes que integren los estados
financieros, consolidando los de una empresa con la otra.
Los
estados financieros consolidados
presentan
los activos,
pasivos,
patrimonio, ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como

si fuera un solo ente contable.
Por otro lado muchas empresas con el propsito de aumentar el volumen de
sus ventas en un rea geogrfica determinada y mantener un contacto ms
estrecho con los clientes, operan por medio de Agencias o Sucursales; las
cuales no son ms que tiendas o extensiones de la empresa ubicadas en
lugares estratgicos de venta.
Cuando una empresa crea una agencia o sucursal por necesitar expandir sus
operaciones, pasa a ser la Casa Central, es decir, la duea de todas las
agencias y sucursales que funde en donde stas son medios para proyectar la
organizacin de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina
central.
AGENCIAS Y SUCURSALES
CAPTULO I
GENERALIDADES
Algunas empresas para ampliar el volumen comercial establecen oficinas de
ventas, las mismas que pueden estar bajo el control de la principal (casa
matriz) o funcionar independientemente. En el primer caso se trata de
agencias y en el segundo de sucursales.
Agencias:
(Art. 264 C.Co.) Son agencias de una sociedad sus establecimientos de
comercio cuyos administradores carezcan de poder para representarla.
Es una entidad, fsica, o moral, que ejerce sus actividades con independencia
econmica y administrativa de la casa Matriz. Su funcin consiste en distribuir
los productos de un tercero, al cual se conoce como casa matriz. Por tal razn
el establecimiento de agencias representa un importante instrumento de
desarrollo y crecimiento empresarial.
Es un vendedor local cuya accin es de intermediario entre empresa y e l
pblico colocando pedidos y remitindolos a la casa matriz, sin tener
autonoma.
Las agencias son locales zonales que se instalan con la finalidad de brindar
atencin y mejorar las relaciones con los clientes. Algunas de las
caractersticas principales de este tipo de establecimiento se detallan a
continuacin:
Todas las operaciones son supervisadas directamente por funcionarios
designados por la casa matriz.

Las transacciones comerciales que realizan son registradas en los libros
de la casa matriz.
Los convenios con los clientes estn acordes con la poltica e
informacin de la casa matriz.
VENTAJAS.
Esta modalidad de comercializacin de los productos representa una muy

buena opcin para muchas empresas:
No representa una cantidad representativa de gastos fijos, no costos
adicionales por la inversin en construcciones e instalaciones,
La comisin representa un costo variable de ventas para la casa matriz.
( Depende de las ventas)
DESVENTAJAS
No es posible utilizarlas para todo los tipos de productos en el mercado,

Gran cantidad de cartera,
Costos de control y mantenimiento; y
La poca fidelidad de los agentes comerciales.
CONTROL.
La Casa Matriz deber llevar un control contable de las ventas, costos y gastos
de cada uno de los agentes.
El valor de los fletes, seguros y dems gastos que origine el envo de
mercanca a sus agentes, deber ser contabilizado por la casa matriz como un
gasto de ventas.
La casa principal:
Es la empresa duea de otra u otras empresas, es la duea de la Agencia o la
Sucursal. Es la empresa que, por necesitar expandir sus operaciones, abre una
Agencia o una Sucursal en determinado territorio.
La casa principal es la que asigna los fondos que la agencia requiere para sus
gastos de funcionamiento, los que seran controlados mediante un libro auxiliar
con las caractersticas de Fondo Fijo. Su reposicin se efectuara en la medida
que estos fondos se van diluyendo.
Para fines de control es conveniente que la casa matriz realice el anlisis de las
operaciones de sus agencias para establecer el grado de rentabilidad que
permita tomar decisiones de carcter administrativo. Este control se puede
realizar a travs de los libros auxiliares correspondientes o mediante la
utilizacin de divisionarias que paralelamente muestren la naturaleza de la

operacin y la identificacin del establecimiento que la origina; esto ltimo con
relacin a las cuentas de resultado.
Sucursales:
Art. 263 C.Co. Son sucursales los establecimientos de comercio abiertos por
una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para el desarrollo de los negocios
sociales o parte de ellos, administrados por mandatarios con facultades para
representar la sociedad.
Cuando
en
los
estatutos
no
se
determinen
las
facultades
de
los
administradores de las sucursales, deber otorgrseles un poder por escritura

pblica o documento legalmente reconocido, que se inscribir en el registro
mercantil. A falta de dicho poder, se presumir que tendrn las mismas
atribuciones de los administradores de la principal.
Es una tienda independiente con cierta autonoma que maneja sus propios
inventarios,
coloca
cobra
sus
propios
pedidos.
Las sucursales son establecimientos ms completos que se apertura con el

nimo de mejorar la poltica empresarial para realizar el objeto social fuera del
domicilio de la principal; para ello gozan de autonoma econmica, financiera,
administrativa, legal y contable respetando como es lgico suponer -
la
poltica general que establecen los organismos de gobierno de la sociedad;

aunque, por carecer de patrimonio social propio, es la principal la que
finalmente responde por las obligaciones frente a terceros.
La ley define como todo establecimiento secundario a travs del cual una
sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades
comprendidas dentro de su objeto social. La sucursal carece de personera
jurdica independiente de su principal.
Tienen ciertas caractersticas que les son peculiares y que se podran resumir
como sigue:
Poseen autonoma administrativa, financiera, econmica y legal;

pudiendo designar su propio personal hasta cierta categora, efectuar
cobros y pagos, remesar a la casa matriz los fondos excedentes como si
fueran unidades independientes, etc.

Llevan contabilidad completa con el propsito de registrar las
operaciones comerciales e informar sobre sus resultados a la principal.

Establecen polticas propias de cobranza, rditos, etc. Que les permita
alcanzar los objetivos para las que fueron creadas; eso implica entender
o coadyuvar a conseguir un mximo de rentabilidad.

No tienen capital propio, el activo y el pasivo es propiedad de la matriz,
consecuentemente sus utilidades o perdidas deben atribuirse a la
principal la que debe sumarlas o disminuirlas de sus propios resultados.

Dirigen el control de sus existencias, disponiendo de ellas sin esperar
orden de la principal; pudiendo tambin comprar y venderlas, incluso
directamente a la matriz.
Asumen sus gastos
responsabilidades por las obligaciones contradas.

Pueden aperturar sus propias cuentas corrientes y disponer de ellas.
de
operacin,
teniendo
sus
propias
Las operaciones normales que generalmente realiza son:

a) Recibir efectivo y mercancas de la oficina matriz
b) Comprar mercanca a los proveedores
c) Vender, otorgar crdito y entregar a los clientes los artculos vendidos
d) Facturar y cobrar los artculos vendidos
e) Contratar el personal necesario para su operacin
f) Registrar las operaciones realizadas en sus libros de contabilidad. Las
cuentas, reglas de registro e informacin financiera deben ser iguales a los de
la oficina matriz.
g) En algunas ocasiones efectan alguna transformacin a las mercancas o
productos.
CONTROL.
En cada sucursal la Casa matriz deber llevar un control en los siguientes

aspectos:
Mercancas en existencias,
Utilidades o prdidas generadas,
Contabilidad
El grado de autonoma garantizado a una sucursal lo determina la Casa
Matriz. La mayor parte de las sucursales mantienen sus propios registros de
ventas, cartera, etc. Algunas sucursales tienen autoridad para pagar
muchos de sus gastos, mientras que otras slo se les permite hacer
pequeos desembolsos, lo que equivale por lo regular a una Caja Menor.
En ocasiones una sucursal puede tener autoridad para pagar a los
proveedores por mercancas compradas por o para la sucursal. Sin
embargo, la mayor parte de las empresas prefieren centralizar las compras
y las cuentas por pagar.
CAPTULO II
ASPECTO LEGAL
La seccin tercera del libro cuarto. Normas Complementarias de la Ley General
de
Sociedades
concentra
el
aspecto
legal
relacionado
con
estos
establecimientos ampliando el artculo 21 donde se establece que, salvo

estipulacin expresa en contrario del pacto social o del estatuto, la sociedad
constituida en el Per, cualquiera fuese el lugar de su domicilio; puede
establecer sucursales u oficinas en otros lugares del pas o en el extranjero. La
sociedad constituida y con domicilio en el extranjero que desarrolle
habitualmente actividades en el Per puede establecer sucursales u oficinas en
el pas y fijar domicilio en territorio peruano para los actos que practique en el
pas.
Esto ltimo, en concordancia con el Art. 2013 del cdigo civil reputndose
hbiles para ejercer en el territorio del pas eventual o aisladamente, todas las
acciones y derechos que les correspondan.
La representacin legal permanente de la sucursal es obligatoria para las
empresas con sede en el extranjero y para las sucursales de empresas
peruanas. Al respecto el art. 399 seala que, el acuerdo de establecimiento de
la sucursal contiene el nombramiento del representante legal permanente que
goza, cuando menos, de las facultades necesarias para obligar a la sociedad
por las operaciones que realice la sucursal y de las generales de
representacin procesal que exigen las disposiciones legales correspondientes.
Las dems facultades del representante legal constan en el poder que se le
otorgue. Para su ejercicio basta la representacin de la copia certificada de su
nombramiento inscrito en el Registro.
Tal como se seala en el artculo 400 de la Ley, el representante legal
permanente de una sucursal se rige por las normas establecidas para el
gerente general de una sociedad, en cuanto resulten aplicables.
CAPTULO III
INSCRIPCIN EN EL REGISTRO
La inscripcin en e l registro, tanto del lugar del domicilio de la principal como
del funcionamiento de la sucursal de empresas peruanas domiciliadas, se
efectan mediante copia certificada del respectivo acuerdo salvo que el
establecimiento de la sucursal haya sido decidido al constituirse la sociedad, en
cuyo caso la sucursal se inscribe por el mrito de la escritura publica de
constitucin.
La sucursal en el Per de una sociedad extranjera se establece por escritura
pblica inscrita en el Registro que debe contener cuando menos.
1. El certificado de vigencia de la sociedad principal en su pas de origen
con la constancia de que su pacto social ni su estatuto le impiden
establecer sucursales en el extranjero.
2. Copia del pacto social y del estatuto o de los instrumentos equivalentes
en el pas de origen.
3. El acuerdo de establecer sucursal en el Per, adoptado por el rgano
social competente de la sociedad que indique: el capital que se le asigna
para el giro de sus actividades en el pas, la declaracin de que tales
actividades estn comprendidas dentro de su objeto social; el lugar de
domicilio de la sucursal; la designacin de por lo menos un
representante legal permanente en el pas; los poderes que le confiere; y
su sometimiento a las leyes del Per para responder por las
obligaciones que contraiga la sucursal en el pas.
CAPTULO IV
ASPECTO TRIBUTARIO
Sobre el particular se distinguen dos: el que se refiere a la formalidad de
presentar declaraciones juradas anuales del impuesto a la renta y aquellos
otros que tienen que ver con la declaracin y pago mensual de los tributos
administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT) en ambos casos, haciendo el distingo de sucursales y agencias de
empresas domiciliadas en el pas y en el exterior.
Con relacin al impuesto a la renta, las sucursales y agencias de empresas
constituidas en el pas no estn obligadas ante la SUNAT por carecer de
personera jurdica, esta responsabilidad recae en la sociedad principal que se
encargara de consolidar los balances o la informacin materia de la
declaracin, anual o mensual, si los establecimientos son sucursales; si son
agencias, el comentario es obvio por cuanto estos establecimientos no llevan
contabilidad, consecuentemente, la liquidacin, presentacin y pago del
impuesto a la renta es de entera responsabilidad de la principal.
En materia de tributos, por su importancia se destaca el impuesto General a
las Ventas (IGV). Cualquiera sea la ubicacin de los establecimientos, agencias
o sucursales, la principal tiene la obligacin de declarar y pagar el impuesto
respectivo teniendo como base la informacin consolidada de las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario correspondiente. Lo
anterior significa que, para fines tributarios, toda la informacin relacionada con
operaciones de venta y compras deber quedar asentadas en los registros de
ventas y compras nicos bajo responsabilidad de la matriz, debiendo estar
sustentados con los comprobantes de pago emitidos y recibidos tanto por la
casa principal como por la sucursal.
En cuanto a la obligacin de otros tributos, la situacin es similar, toda vez que
la declaracin y pagos de cada uno de ellos, se hace conjuntamente y en un
solo documento. Por otro, lado un aspecto que no es tributario pero merece
igual atencin se refiere al libro de planillas. De acuerdo al D.S N 001-98-TR
es facultad del empleador llevar ms de una planilla de acuerdo a los criterios
que ms le convengan a la empresa o, de lo contrario centralizar la informacin

en un solo centro de trabajo.
El otro grupo de establecimiento, llmese agencias o sucursales de empresas
constituidas en el exterior, estn consideradas para todos sus efectos dentro
del grupo de personas que tributan como jurdicas, consecuentemente estn
afectas al impuesto a la renta y a los dems impuestos y contribuciones de los
que resultan contribuyentes.
CAPTULO V
ASPECTO CONTABLE
Los principales bsicos que se aplican en la contabilidad de una sucursal en
la prctica- son los mismos que se emplean en la matriz. La simplicidad o
complejidad de sus registros est dada por la naturaleza del negocio y
fundamentalmente por el provecho que se pueda obtener.
Esto requiere decir que la sucursal puede disear un sistema contable
autnomo con respecto a la matriz; el sistema puede ser simple o sofisticado,
lo importante es que permita satisfacer las necesidades de informacin
continua y facilite el control administrativo, econmico y financiero que la matriz
ejerce para evaluar el rendimiento.
En otra palabras. Los sistemas de registros contables adoptados por la
principal y la sucursal pueden operar en forma independiente, siendo lo
aconsejable que guarden relacin para que se puedan cumplir los fines arriba
indicados, incluso los tributarios; esta interrelacin facilita la centralizacin de
los resultados en la contabilidad de la principal y permite un mejor
aprovechamiento de los datos para llevar adelante la poltica general de la
empresa.
Para fines de control es conveniente que la sucursal informe peridicamente a
la principal, proporcionando balances de comprobacin mensuales con anexos
explicatorios, copia de las conciliaciones bancarias y estados de cuenta
corriente, copia de los arqueos de caja, adems de otros que las circunstancias
y/o prcticas contables aconsejen. Otra forma de control ms rgida exigirn:
copia de las facturas de compras y ventas, liquidaciones de cobranzas,
papeletas de depsitos en el banco, etc. Los informes peridicos a que nos
referimos se complementan o sustituyen cuando la organizacin cuenta con
equipos u oficinas de auditoria encargados de supervisar el control interno
mediante visitas programadas a los establecimientos que nos ocupa el
presente capitulo.
Registro descentralizado en la sucursal
Una sucursal puede llevar su contabilidad con su propio plan de cuentas. Un

sistema de contabilidad as descentralizado le permite al contador de la
sucursal preparar los estados financieros para la sucursal. Estos estados
financieros son enviados luego a la casa principal. El nmero y el tipo de las
cuentas, los procedimientos de control interno, la forma y contenido de los
estados financieros y las polticas contables son comnmente establecidos por
la oficina principal.
Como mnimo, las transacciones registradas por la sucursal incluyen por lo
general los gastos que estn bajo el control del gerente de sucursal y los
ingresos producidos por la misma. Al final del perodo contable la oficina puede
notificar a la sucursal algunos gastos hechos por la casa principal.
Las sucursales tienen un vnculo con la oficina matriz y contablemente las
operaciones se realizan a travs de dos cuentas:
La cuenta de Sucursal cuenta corriente, que maneja la oficina matriz.
La cuenta Matriz cuenta corriente, que maneja la sucursal.
CAPTULO VI
CUENTA RECPROCA
Son todas aquellas cuentas en las que se agrupan o registran las operaciones
entre empresas, en este caso entre la Sucursal y la Casa Central o entre
diferentes Sucursales
Es una cuenta que sirve de nexo en la contabilidad de la principal y la
contabilidad de la sucursal haciendo la funcin de cuenta corriente. Su
caracterstica principal es que siempre el importe del saldo es el mismo en
ambas contabilidades, siendo en uno deudor y en el otro acreedor.
En el Plan Contable General Revisado Resolucin CONASEV N006-84EFC/94.10- se desdobla en las cuentas 17. CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS y 47. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, de suerte que cada una
de ellas cumple un papel activo o pasivo segn corresponda a la naturaleza del
saldo. Para un adecuado control, cada empresa establecer las divisionarias y
sub-divisionarias pertinentes.
La siguiente dinmica permite una mejor comprensin sobre la utilizacin de
estas cuentas:
CUENTA 17 EN LA CASA MATRIZ:

Se carga:
Por el dinero, mercaderas, activos fijos u otros activos que la matriz
remite a la sucursal o que entrega a terceros por cuenta de ella.
Por las obligaciones que la matriz asume por cuenta de la sucursal.
Por la utilidad de la sucursal.
Se abona:
Por el dinero, mercaderas, activos fijos u otros activos que la matriz
recibe de la sucursal o que recibe de terceros por cuenta de ella.
Por las obligaciones que la sucursal asume por cuenta de la matriz.

Por las prdidas de la sucursal.
CUENTA 17 EN LA SUCURSAL
Se carga:
Por la diferencia a favor de la sucursal que resulte de los cargos y
abonos registrados en la cuenta 46 por los diversos conceptos fijados en
la misma.
Se abona:
Por los diversos conceptos enumeradosen los abonos de la cuenta 46
hasta cubrir el saldo deudor.
CUENTA 47 EN LA CASA MATRIZ

Se abona:
Por la diferencia a favor de la sucursal que resulte de los cargos y
abonos registrados en la cuenta 16 por los diversos conceptos fijados en
la misma.
Se carga:
Por los diversos conceptos enumerados en los cargos de la cuenta 16
hasta cubrir el saldo acreedor.
CUENTA 47 EN LA SUCURSAL
Se abona:
Por el dinero, mercaderas, activos fijos u otros activos que la sucursal
recibe de la matriz o que recibe de terceros por cuenta de ella.
Por las obligaciones que la matriz asume por cuenta de la sucursal.
Al final del ejercicio, por las utilidades obtenidas.
Se carga:
Por el dinero, mercaderas, activos fijos u otros activos que la sucursal

remite a la matriz o que entrega a terceros por cuenta de ella.
Por las obligaciones que la sucursal asume por cuenta de la matriz.
Al final del ejercicio por las prdidas obtenidas.
Para aclarar an ms la dinmica, si las operaciones son favorables a la matriz
el importe respectivo debe quedar asentado con un saldo deudor en la cuenta
17 de los libros de esta y, en forma inversa el mismo importe quedara
registrado con el saldo acreedor en la cuenta 47 de la sucursal. En forma
anloga, si las operaciones son favorables a la sucursal el importe respectivo
debe quedar con un saldo deudor en la cuenta 17 de los libros de esta y, en
forma inversa el mismo importe quedara registrado con saldo acreedor en la
cuenta 47 de la principal. Sin embargo, habr que considerar la posibilidad de
alguna diferencia; cuando esta se produce generalmente se debe a las
remesas en trnsito no contabilizadas, por lo que en esas circunstancias se
requiere conciliar las cuentas reciprocas.
CAPTULO VIl
REGISTRO DE OPERACIONES
Con fines netamente didcticos, las transacciones en la contabilidad de
sucursales se agrupan en dos:
1. Operaciones independientes o sin vinculacin; y
2. Operaciones interrelacionadas o sin vinculacin.
Operaciones independientes:
Son aquellas que se dan por gestiones directas de la parte interesada no
necesitndose la intervencin de la otra; es decir, son operaciones que se
realizan en la principal sin necesidad de comunicacin contable con la sucursal
o viceversa. Por ejemplo: compra a proveedores, depsitos en cuenta
corriente, depreciaciones, etc.
Operaciones interrelacionadas
Son aquellas en que necesariamente se requiere la intervencin conjunta de la
principal y sucursal. Para el registro de estas operaciones es necesario utilizar
la cuenta reciproca cuya caracterstica y dinmica ya se conocen. Por lo
general, estas operaciones se presentan:
En la apertura de la sucursal
Durante el ejercicio, cuando la sucursal no est plenamente estabilizada

y/o cuando se quiere facilitar la operacin en un establecimiento dando
el encargo a otro.
Al cierre del ejercicio, por las utilidades o prdidas obtenidas por la

sucursal.
Para este segundo caso se proponen y desarrollan ejemplos prcticos.
1) Se apertura una sucursal remitiendo adjunto a la nota de contabilidad

N1 lo siguiente: cheque por S/. 2,000.00 y mercaderas por S/.
3,000.00
REGISTRANDO EN LA PRINCIPAL
17 Cuentas por cobrar diversas5,000.00
1781 Cuenta filiales. Sucursal N1
10 Efectivo y equivalentes de efectivo2,000.00
104 Cuentas corrientes en Ins. Fin.
20 Mercaderas3,000.00
Por la apertura de la sucursal N1
segn nota de contabilidad N1
REGISTRO EN LA SUCURSAL
101 Caja
47 Cuentas por pagar diversas5,000.00
4791 Cuenta principal
Por la remesa de la matriz para aperturar la
Sucursal, segn nota de contabilidad N1.
2) La principal paga por cuenta de la sucursal S/ 5,000.00 por concepto de
alquileres.
REGISTRO EN LA PRINCIPAL
17 Cuentas por cobrar diversas
5.000.00

47 Cuentas por pagar diversas
5,000.00

Por obligaciones a cargo de la
47 Cuentas
por pagar diversas
Sucursal
N1.
5,000.00

10 Efectivo y equivalentes de efectivo
5,000.00
104 Cuentas corrientes

Por cancelacin de alquileres por
Cuenta de la sucursal N1.
Comentarios:
a. Obsrvese que luego de cancelada la obligacin la cuenta 47
queda saldada.
b. De lo anterior se desprende que, si el registro es directamente por

caja ambos asientos se pueden resumir al que sigue:

5,000.00

Por cancelacin de obligaciones a
Cargo de la sucursal N 1.
63 Servicios prestados por terceros 5,000.00
635 Alquileres
5,000.00

Por gastos pagados por la matriz,
Segn nota de contabilidad N2.
90 Gastos por distribuir 5,000.00
9035 Alquileres
79 Cargas imputables a cuenta de costos
5,000.00
Por transferencia de gastos

Comentario:
La carga por naturaleza y su transferencia se registra en los libros del
establecimiento que origin el gasto.
3) La sucursal por cuenta de la principal S/ 450.00 por concepto de fletes
en despacho
de pagar
mercaderas.
47
Cuentas por
diversas450.00
46 Cuentas por pagar diversas 450.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por obligaciones a cargo de la matriz
46 Cuentas por pagar diversas450.00
450.00

Por cancelacin de fletes a/c de la
Principal segn nota de contabilidad
N 100
Comentarios:
a. Luego de cancelada la obligacin, la divisionaria 469 queda
saldada.
b. Se produce una disminucin en la cuenta recproca (div.4791) de
S/. 450.00
c. Por caja, ambos asientos se pueden resumir al siguiente:
47 Cuentas por pagar diversas450.00
450.00

Por cancelacin de fletes a/c de la
Principal
REGISTRO EN LA PRINCIPAL
63 Servicios prestados por terceros 450.00
635 Alquileres
450.00
1781 Cuentas filiales sucursal N1

Por nota de contabilidad N100 de
Sucursal
de fletes.
90 Gastospor
porpago
distribuir
450.00
9030 Transportes
79 Cargas imputables a cuenta de costos
Comentarios:
Por
transferencia de gastos
450.00
a. Como se ha hecho notar, la carga por naturaleza y su

transferencia se registra en los libros del establecimiento que
origin el gasto.
b. Inversamente, se produce una disminucin en la cuenta

recproca (Div. 1781) de S/. 450.00
4) Al cierre del ejercicio, la utilidad de la sucursal es S/. 550.00
89 Resultado del ejercicio
550.00
550.00

Por transferencias de la utilidad
Del ejercicio 2013
REGISTRO EN LA MATRIZ
550.00
1781 Cuenta filiales sucursal N1

550.00
Por recepcin de la utilidad de la

Sucursal N1, segn nota de contabilidad
N101
Comentarios:
a. El resultado del ejercicio en la sucursal (cuando es utilidad) tiene
saldo acreedor, el transferirlo a la principal se carga para saldarlo.
b. De lo anterior se desprende que, en el asiento de cierre de la
sucursal no tiene por qu figurar la cuenta 89. Resultado del
ejercicio.
c. En el supuesto de una prdida de la sucursal por S/. 400.00
400.00

400.00
Por transferencia de la prdida
Del
ejercicio 2013
89 Resultado
del ejercicio
400.00
17 Cuentas por cobrar diversas400.00

Por recepcin de la prdida de la
Sucursal N1, segn nota de contabilidad
N102
Por otro lado, las cuentas recprocas a travs de cuenta T han tenido el
siguiente movimiento, por establecimiento:
MATRIZ
1781
SUCURSAL
(1) 5,000.00
(2) 450.00
(4) 550.00
4791
450.00 (3)
5,000.00 (1)
(1) 450.00
S= 5,550.00 DB
450.00 (2)
550.00 (4)
S=5,550.00 CR
Comentarios:
a. El nmero en parntesis el enunciado de la operacin.

b. En la matriz no fue necesario utilizar la cuenta 4791, como no lo fue en
la sucursal la cuenta 1781; esto se debe a que el saldo siempre fue
favorable a la matriz.
c. La reciprocidad se verifica en el saldo de S/. 5,550.00. En un libro (de la
matriz) es deudor (DB), mientras que en el otro (de la sucursal) es
acreedor (CR).
En tanto se aplique la partida la partida doble y los principios de contabilidad
correctamente, se podrn encontrar otras formas de registro; en efecto, es
el caso de la operacin tres: la sucursal en su primer asiento pudo cargar a
la cuenta 17 divisionaria 1781, mientras que la matriz habra abonado a la
cuenta 47 divisionaria 4791, es decir:
EN LA SUCURSAL
450.00

450.00
EN LA MATRIZ
63 Servicios prestados por terceros
450.00
630 Transportes y almacenamiento

450.00
4791 Cuentas filiales sucursal N1

Naturalmente, esta forma de registro hubiera dado lugar al movimiento en
las cuentas T, con las operaciones planteadas, como sigue:
MATRIZ
1781
SUCURSAL
(1) 5,000.00
(2) 450.00
(4) 550.00
4791
5,000.00 (1)
450.00 (2)
SUCURSAL550.00 (4)
MATRIZ
1781
4791
(3) 450.00
450.00 (3)
Para la presentacin razonable de las cuentas dentro del balance, al cierre del
ejercicio se practica el siguiente asiento de ajuste en cada uno de los
establecimientos:
EN LA SUCURSAL
450.00

450.00

Para saldar segunda cuenta
EN LA MATRIZ
450.00

450.00

Para saldar primera cuenta
Luego de mayorizar en cuentas T, se llega a la solucin anterior.
MATRIZ
1781
(1) 5,000.00
(2) 450.00
(4) 550.00
SUCURSAL
450.00 (A)
4791
5,000.00 (1)
(A) 450.00
450.00 (2)
S= 5,550.00 DB
550.00 (4)
S= 5,550.00 CR
MATRIZ
SUCURSAL
4791
1781
(A)450.00
450.00 (3)
(3) 450.00
450.00 (A)
Comentario:
a. La letra (A) indica por ajuste.
b. Suponemos que, despus de la explicacin, el lector est en capacidad
de registrar, sin mayor complicacin, operaciones que no son muy
frecuentes, pero que es necesario conocer; para ello haremos la
presentacin con dos ejemplos adicionales.
Ejemplo 1. La principal remite mercaderas con un valor mayor al costo. El

costo de 100 unidades es 2,000 pero la principal las remite a la sucursal con
un valor de 2,200
20 Mercaderas 2,000.00
49 Ganancias diferidas 200.00
Por la remesa de mercaderas segn
Nota de contabilidad N101
Por la remesa recibida de la principal
Segn nota de contabilidad N101
Comentarios:
a. No se est realizando una venta propiamente dicha por tratrarse de
operaciones entre establecimientos cuya personera jurdica es
nica.
b. Las ganancias diferidas. Beneficios en sucursal N1, refleja el saldo
de los beneficios no realizados por las mercaderas en poder de la
sucursal; significa que, se ir modificando en la medida que la
sucursal vaya recibiendo y/o vendiendo las existencias.
Ejemplo 2: Operaciones entre sucursales. La sucursal A remite 3,000.00
en efectivo a la sucursal B.
EN LA SUCURSAL A
3,000.00

Por la transferencia de efectivo a
Sucursal B, segn nota de contabilidad
EN LA SUCURSAL B
101 Caja
Por la recepcin de cheque de la
Sucursal A, segn nota de contabilidad
Comentarios:
a. Ntese la forma de contabilizacin, la Sucursal A carga la
remisin del cheque a la cuenta principal y la sucursal B abona
la recepcin a favor de la cuenta principal.
b. En el fondo, es una operacin interrelacionada donde la matriz
es el nexo entre las operaciones que realizan las sucursales
entre ellas.
c. Para efectos del control, copia de la nota de contabilidad se
debe remitir a la matriz.
CAPTULO VIII
BALANCE GENERAL Y CONSOLIDADO
A efectos de cumplir con las obligaciones formales y de gestin, cada
establecimiento prepara su propio balance. Esto permite conocer el rendimiento
y contar con los elementos necesarios para preparar el balance general
consolidado para fines tributarios.
Respecto a los balances que tienen que preparar en forma separada la

principal y la sucursal, resulta ocioso su explicacin por cuanto pensamos que
el lector tiene los conocimientos suficientes para confeccionar y presentar estos
informes; en tanto que, el consolidado no es otra cosa que el resumen de
aquellos. As, por ejemplo:
MATRIZ
SUCURSAL
SUMAS DEL MAYOR
SUMAS DEL MAYOR
DEBE
HABER
DEBE
HABER
Efectivo y equivalentes de efectivo
4,500,000
3,000,000
4,900,000
600,000
Clientes
5,400,000
4,900,000
2,500,000
1,800,000
Cuentas por cobrar diversas
8,000,000
3,000,000
3,000,000
8,000,000
Cuentas por pagar diversas

Capital
7,000,000
Luego, el balance de sumas de mayor consolidado, para estas cuentas, queda:

SUMAS DEL MAYOR
DEBE
HABER
Efectivo y equivalentes de efectivo
9,400,000
3,600,000
Clientes
7,900,000
6,700,000
Cuentas por cobrar diversas
8,000,000
3,000,000
Cuentas por pagar diversas
3,000,000
8,000,000
Capital
7,000,000
Si se supone que las cuentas por cobrar diversas y las cuentas por pagar
diversas se han utilizado en este ejemplo como cuentas recprocas para
enlazar las operaciones que se han realizado entre la principal y la sucursal, en
el consolidado, estas cuentas deben quedar saldadas, debiendo eliminarse en
estos informes; el ajuste para eliminar las cuentas recprocas se efecta en la
hoja de trabajo del balance consolidado no necesitando registrar asiento alguno
en libros.
CAPTULO IX
CONTABILIDAD DE SUCURSALES DE EMPRESAS
EXTRANJERAS
Las sucursales en el Per de empresas con sede en el extranjero, son
consideradas como personas jurdicas. Por ello, estn sometidas a todas las
disposiciones que contemplan las leyes peruanas, incluso, el llevar contabilidad

en moneda nacional, lo que significa que los mtodos de contabilizacin son
los mismos que las descritas lneas arriba. Respecto al tratamiento de
operaciones con moneda extranjera no tendremos sino que aplicar dispositivos
vigentes.
MODELO N4
ESTBALECIMIENTO DE SUCURSAL DE UNA EMPRESA EXTRANJERA EN
EL PER
Seor notario:
Srvase Ud. Extender en su Registro de Escritura Pblicas, una por la cual
conste la del establecimiento de sucursal de la empresa ASTO SOCIEDAD
ANNIMA que otorgan los seores Mabel Hugo Quispe y Rosario Asto Romn,
con domicilio para los efectos del presente contrato en Calle Los lamos 750
Santa Anita de la provincia y departamento de Lima, en los trminos y
condiciones siguientes:
PRIMERO. En concordancia con el mandato conferido a nosotros, el 2 de
marzo del ao dos mil, y que en la fecha hemos aceptado segn escritura
otorgada ante Ud. Mismo, venimos nosotros, Mabel Hugo Quispe y Rosario
Asto Romn en nombre y representacin ASTO SOCIEDAD ANNIMA,
Empresa Ecuatoriana, en solicitar se inscriba en el Registro de Personas
Jurdicas. Libro de Sociedades Mercantiles de Lima y de acuerdo con el Art.
403 de la Ley General de Sociedades la sucursal en el Per de dicha
compaa, al efecto de que pueda ejercer sus actividades en el pas, de
acuerdo con los estatutos sociales de la compaa, que adjuntamos para su
protocolizacin, as como el acta de nombramiento de directores y del acuerdo
de establecer la sucursal en el pas.
El capital asignado a la sucursal en el Per de la empresa ASTO SOCIEDAD
ANNIMA es de doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00), iniciando sus
operaciones en la fecha de esta escritura.
Sin agregar ms y cuidando de insertar los testimonios adjuntos, eleve usted

seor notario a instrumento pblico la presente minuta, debiendo pasar los
partes correspondientes al Registro de Personas Jurdicas en Lima para su
inscripcin.
Lugar y fecha
Firmas
EJERCICIOS DE APLICACIN
La empresa KEMI S.A.C que opera en Lima y se dedica a la
comercializacin de productos, inicia sus operaciones del ao 2013
presentando el siguiente balance:
KEMI S.A.C
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de diciembre del 2012
(expresado en nuevos soles)
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes
Mercaderas
Inmuebles, maquinaria
PATRIMONIO
22,00
6,000
Capital social
Capital por aportes
11,000
y
equipo
Muebles y enseres
Depreciacin y Amort.
6,000
Acum.
Depreciacin
(1,000
de
I.M.E
22,00
Total activo
22,000
Total patrimonio
Las operaciones por el mismo ao se resumen de la siguiente manera:

1. Con fecha 2 de enero, se establece una sucursal en el Callao. Para el
desarrollo de sus actividades, la matriz le apertura una cuenta corriente
en un banco local con la suma s/. 3,000.00 y le enva mercaderas por
s/. 5,000.00. La sucursal registra esta operacin valindose de la nota
de contabilidad N 1.
2. Mediante nota de contabilidad N 2, la principal hace conocer a su
sucursal que ha cargado en su cuenta s/. 50.00 que pago girando un
cheque por concepto de fletes.
3. La sucursal vende mercaderas por s/. 9, 000.00 ms el impuesto a las
ventas s/.1,620.00; el costo de las mercaderas vendidas es de s/.
4,000.00.
4. La principal compra mercadera por s/. 6, 000.00 ms el impuesto a las
ventas s/. 1050.00. En la misma fecha vende mercaderas por valor de s.
/ 28,000.00 ms el impuesto a las ventas s/. 6.130.00; el costo de las
mercaderas vendidas es s/.9,500.00. De las ventas se cobra s/.

15,930.00, importe que se deposita en cuenta corriente.
5. La sucursal cobra s/. 6,664.00 de la operacin N3 depositando el
importe en cuenta corriente. Luego gira un cheque a nombre de la
principal por s/.50.00 para reembolsar los fletes de la operacin N2. La
nota de contabilidad emitida por la sucursal lleva el N1.
6. La matriz cancela con cheque arbitrios municipales por s/. 313,000.00
ms un recargo de s/. 10.00 y, como pago a cuenta del impuesto a la
renta de tercera categora s/. 400.00.
7. Para todo el periodo, la planilla de sus sueldos de la principal asciende a
s/. 13,000.00 y de la sucursal s/. 7,000.00. El neto de ambas se cancela
con cheque uno por cada establecimiento. Por el neto de la sucursal, la
matriz enva la nota de contabilidad N3.
8. Se registra y paga con cheque lo siguiente:
En la matriz, alquileres por s/.2,000.00; en la sucursal, tiles de escritorio
para consumo s/.500.00.
DATOS ADICIONALES:
1. Depreciacin anual 10%
2. La empresa tiene 2 empleados en la principal y 1 en la sucursal que
trabajaron todo el ao con el mismo haber.
CONCLUSIN
Podemos decir; las agencias y sucursales son uno de los medios que se
pueden utilizar para que una empresa pueda extender o incrementar sus
ventas o servicios hacia reas distintas de su lugar principal de operaciones. Es
decir que las empresas establecen agencias y/o sucursales cuando tienen el
propsito de acrecentar sus ventas, ampliar su radio de accin, tener el

dominio de ciertas plazas, vender mercancas en otros lugares, o extender sus
operaciones en lugares distintos a la casa matriz. A travs de estos medios, la
empresa logra un contacto ms cercano con la clientela, pone al alcance los
productos o servicios que maneja, conoce las necesidades del mercado, sabe
que productos son de mayor demanda, determina su rotacin de inventarios,
entre otros.
NDICE
Introduccin
Captulo I: Generalidades
Captulo II: Aspecto legal
Captulo III: Inscripcin en el registro
Captulo IV: Aspecto tributario
10
Captulo V: Aspecto contable
12
Captulo VI: Cuenta recproca
14
Captulo VII: Registro de operaciones
17
Captulo VIII: Balance general y balance consolidado
27
Captulo IX: Contabilidad de sucursales de empresas extranjeras
29
Ejercicios de aplicacin
31
Conclusin
BIBLIOGRAFA
-
Contabilidad de sociedades II (teora y prctica) Jos Caldern
Moquillaza y Julio Caldern Moquillaza

http://webcache.googleusercontent.com/search?
q=cache:pwLJ2TzmAhkJ:galeon.com/contausac/descargas/AgenSucTeo
.doc+&cd=1&hl=es-419&ct=clnk&gl=pe
http://www.oocities.org/espanol/audiconsystem/sucursal.htm
4
-
http://culturacontable.com/wp-content/uploads/2012/05/AGENCIAS-YSUCURSALES-TEORIA.pdf

Agencias y Sucursales

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ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

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estados financieros consolidados

patrimonio, ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

Todas las operaciones son supervisadas directamente por funcionarios

designados por la casa matriz.

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Esta modalidad de comercializacin de los productos representa una muy

No es posible utilizarlas para todo los tipos de productos en el mercado,

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

utilizacin de divisionarias que paralelamente muestren la naturaleza de la

administradores de las sucursales, deber otorgrseles un poder por escritura

Las sucursales son establecimientos ms completos que se apertura con el

poltica general que establecen los organismos de gobierno de la sociedad;

Poseen autonoma administrativa, financiera, econmica y legal;

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cobros y pagos, remesar a la casa matriz los fondos excedentes como si

fueran unidades independientes, etc.

operaciones comerciales e informar sobre sus resultados a la principal.

o coadyuvar a conseguir un mximo de rentabilidad.

principal la que debe sumarlas o disminuirlas de sus propios resultados.

responsabilidades por las obligaciones contradas.

Las operaciones normales que generalmente realiza son:

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En cada sucursal la Casa matriz deber llevar un control en los siguientes

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establecimientos ampliando el artculo 21 donde se establece que, salvo

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que ms le convengan a la empresa o, de lo contrario centralizar la informacin

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Una sucursal puede llevar su contabilidad con su propio plan de cuentas. Un

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CUENTA 17 EN LA CASA MATRIZ:

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Por las obligaciones que la sucursal asume por cuenta de la matriz.

CUENTA 47 EN LA CASA MATRIZ

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Por el dinero, mercaderas, activos fijos u otros activos que la sucursal

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

Durante el ejercicio, cuando la sucursal no est plenamente estabilizada

Al cierre del ejercicio, por las utilidades o prdidas obtenidas por la

1) Se apertura una sucursal remitiendo adjunto a la nota de contabilidad

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

1781 Cuenta filiales. Sucursal N1

4791 Cuenta principal

4791 Cuenta principal

104 Cuentas corrientes

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b. De lo anterior se desprende que, si el registro es directamente por

17 Cuentas por cobrar diversas5,000.00

104 Cuentas corrientes en Ins. Fin.

4791 Cuenta principal

Por transferencia de gastos

104 Cuentas corrientes en Ins. Fin.

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104 Cuentas corrientes en Ins. Fin.

1781 Cuentas filiales sucursal N1

a. Como se ha hecho notar, la carga por naturaleza y su