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Normas internacionales de

AUDITORA

SEMANA 8

[ ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA ]

SEMANA 8
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
Ya que tenemos la implementacin de las normas internacionales de contabilidad para los
prximos aos, se hace necesario implementar las normas internacionales de auditora y
aseguramiento, as como lo explica Vladimir Martnez, director del portal Auditool en su
artculo escrito para el peridico Portafolio de nuestro pas.
Hoy en da los procesos de auditora se hacen indispensables, debido a que vivimos en un
mundo que cambia cada segundo, y la tecnologa va demandando cambios en el manejo de
los sistemas de informacin, como resultado de la globalizacin; adems la informacin
financiera se ha convertido en uno de los principales insumos del desarrollo del comercio
internacional, al momento de tomar decisiones financieras y econmicas. Lo que hace
necesario conocer el manejo adecuado del sistema de informacin financiera para poder
establecer su veracidad. Es por esto que surgen las normas internacionales de Auditora, un
estndar internacional emitido por la el comit IASSB (International Auditing and Assurance
Standards Board) de la IFAC (International Federation of Accounts), el cual se considera un
conjunto de requisitos y cualidades personales y profesionales que debe tener un Contador
Pblico y Auditor al realizar su trabajo de Auditora y emitir un dictamen o informe,
garantizando calidad y veracidad en su trabajo. Las normas internacionales estn siendo
adoptadas por la mayora de los pases alrededor del mundo, al realizar un trabajo de
auditora de calidad.
Las normas de auditora son medidas establecidas por la profesin y por la ley, que instauran
la calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la auditora. Las
nuevas normas internacionales, resultado del Proyecto Claridad, el cual ha realizado una
revisin sustancial de las normas para alcanzar una mayor claridad y ajustar la estructura de
las mismas para facilitar su adecuacin a diferentes pases alrededor del mundo, estn
vigentes desde Diciembre 15 de 2009, establecidas y aclaradas por la profesin contable en
los Estados Unidos para el desarrollo de auditoras de estados financieros.
El proyecto comprende 36 normas de auditora clarificadas y la norma de calidad (ISQC) que
estn organizadas en secciones separadas que permiten entender la norma completamente
y que el auditor desarrolle la auditora apropiadamente mejorando la credibilidad de la
informacin financiera y la calidad del trabajo de auditora. Adems, establecen los objetivos
generales del auditor cuando conduce una auditora de acuerdo a las normas internacionales
de auditora, y cada norma presenta un objetivo especfico estableciendo la obligacin del
auditor en relacin a dichos objetivos mediante la presentacin de requisitos en cada norma.
Buscando un mayor entendimiento y claridad, las normas presentan introduccin, objetivos,
definiciones, requisitos, y material de aplicacin y otro material explicativo.


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La historia del Consejo de Estndares Internacionales de auditora y Aseguramiento se


resume de la siguiente forma:
1978 Primera reunin del Comit de Practicas Internacionales de auditora.
1979 Primera directriz Internacional de auditora, Objetivos y mbito de aplicacin de la
auditora de los Estados Financieros.
1987 El Organismo Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), adopt directrices de
auditoras internacionales.
1991 Se codificaron y editaron las directrices del IAPC. Con esto, nacieron las normas
internacionales de auditora.
1998 Ms de 70 pases alrededor del mundo adoptaron estndares del IAPC o los usaban
como bases para sus estndares nacionales.
2002 El IAPC fue reconstituida como la Junta de normas Internacionales de auditora y
Aseguramiento (IAASB), y sus miembros aumentaron de 14 a 18.
2004 Lanzamiento del Proyecto Claridad diseado para mejorar la claridad de los
pronunciamientos y facilitar su traduccin.
2007 Ms de 100 pases adoptaron los estndares del IAASB o los usaron como base para
sus estndares nacionales.
2008 Aprobacin final de los estndares reeditados bajo el Proyecto Claridad.

Objetivo

Servir el inters pblico emitiendo normas de auditora de alta calidad, aseguramiento y
control de calidad y otras normas de servicios relacionados y reforzar la confianza pblica en
la profesin global de auditora y aseguramiento.

Debido proceso


Este proceso garantiza que los puntos de vista de todos los afectados sea tenido en cuenta.
Investigacin y consulta
Debate transparente
Exposicin para el debate publico
Consideracin de los comentarios recibidos en la exposicin
Aprobacin afirmativa
Comit de Supervisin del Inters Publico
Este Comit supervisa las actividades de IFAC.

Rol del Grupo Asesor Consultivo (CAG) del IAASB



Est compuesto de representantes de las organizaciones reguladoras, de negocios y de
organizaciones internacionales y de usuarios y preparadores de estados financieros quienes


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estn interesados en el desarrollo de estndares de calidad de auditora, aseguramiento y


control de calidad.
Miembros
Est compuesto de un Presidente (Chairman) y 17 miembros voluntarios de todo el mundo
con mucha experiencia en prctica pblica y privada que representan a todos los actores de
la profesin. Son nombrados por el Comit Ejecutivo de IFAC de recomendaciones hechas
por el Comit de Nominaciones de IFAC.

IAASB est apoyado por un equipo tcnico que tiene mucha experiencia en la emisin de
normas y que se puede comunicar en ms de 10 idiomas.

Transparencia


A travs de su pgina web, IAASB le provee al pblico la siguiente informacin:
Lista de los proyectos actuales y la historia de los proyectos
Exposicin de los borradores pendientes
Exposicin de los comentarios a los borradores
Agendas de las reuniones y documentos fuentes
Actas y grabaciones de las reuniones
Copia de su reporte anual y el plan de accin.

Normas
El conjunto de normas internacionales de auditora y aseguramiento est conformado por
los siguientes grupos.

International Standards on Auditing (ISAs) aplicadas en la auditora de informacin
financiera histrica.
International Standards on Review Engagements (ISREs) aplicadas en la revisin de
informacin financiera histrica.
International Standards on Assurance Engagements (ISAEs) aplicadas en acuerdos de
aseguramiento relacionados con asuntos diferentes de informacin financiera
histrica.
International Standards on Related Services (ISRSs) aplicadas a acuerdos de
compilacin, compromisos para aplicar a procedimientos acordados a la informacin
y a otros servicios especificados por el IAASB.
International Standards on Quality Control (ISQCs) aplicadas por todos los servicios
que esten bajo ISAs, ISAEs and ISRSs.



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Ahora le daremos una mirada rpida a las normas internacionales de auditora:

NIAS 200-299 Principios Generales y Responsabilidad.


NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditora.



Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados contables es permitirle al
auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn preparados
razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para
los estados e informes contables.

Para ello, el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del Cdigo de tica, con las
de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud
de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes.

Expresa la norma que una auditora practicada de acuerdo con las NIA est dirigida a proveer
una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto estn libre de
errores significativos.

Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la direccin del
ente la preparacin de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se
circunscribe a su examen.

NIA 210. Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora


Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los
trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un
auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos convenidos para pasar a
otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditora.


La carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser enviada al cliente al comienzo del
trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del
compromiso.

El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo;
responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados contables; alcance del trabajo;
forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditora por limitaciones al
alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso
irrestricto a la documentacin por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento,


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expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del
cliente a la auditora, etc.

En las auditoras repetitivas, el auditor deber considerar si existen circunstancias que
requieran revisar los trminos del compromiso.

Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse
de acuerdo en los trminos de un compromiso de auditora completa, debera considerar,
segn los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y,
si no fuera adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deber
comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la asamblea de accionistas, segn
corresponda.

NIA 220. Normas sobre control de calidad



El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento para el control de la
calidad del trabajo de auditora.

Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel
de la firma de auditora como respecto de un trabajo de auditora en particular.

Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos tienen que estar
diseadas para asegurar que todas las auditoras se conducen de acuerdo con las NIA o, en
su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos
profesionales; habilidades y competencia; asignacin del personal adecuado; delegacin;
consultas; aceptacin y retencin de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada
comunicacin de las polticas y practicas establecidas.


En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA, son: la direccin del
compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del trabajo, que incluye la revisin
concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso especfico.

NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo)


La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la
provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido
cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de


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papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento


de datos.

La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su
confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin de ellos por parte del
auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.

NIA 240. Fraude y error en los estados contables


Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de
fraude y error en los estados contables sometidos a su examen.

La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores
significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta los
procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.

La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo, destaca
la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin y deteccin de los
fraudes y errores que pudieran existir.

Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al comentar la
NIA 200, la de conducir una auditora cumpliendo con las NIA de manera que los
procedimientos seleccionados estn dirigidos a expresar una opinin acerca de si los estados
contables examinados, en sus aspectos significativos, estn libres de errores y fraudes
importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable
por la prevencin del fraude y el error.

La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditora
respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores an cuando la
auditora haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de
acuerdo con las NIA. Por ello, la opinin del auditor se emite en un marco de razonable
seguridad y no de certeza.

Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados
requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes
pudieran no ser descubiertos. As le requiere que realice el trabajo con una actitud de
escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la direccin del
ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin al riesgo de fraude o error y a la
evaluacin que hace la direccin sobre tal posibilidad.


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La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora (dar una opinin equivocada
sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el
riesgo de control y el riesgo de deteccin, explicando cada uno de ellos e indicando que
actitud debe asumir el auditor frente a ellos.

Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando
existen circunstancias que indican una posible distorsin de los estados contables y, en
particular, cuando la distorsin se debe a un posible fraude. Adems de los procedimientos
requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe
del auditor.

Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentacin en los
papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los
procedimientos ejecutados en conexin con ellos; las representaciones de la direccin que
debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la direccin; las
comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se
suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicacin al auditor
sucesor propuesto y otros temas relacionados.

NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y


reglamentos en la auditora de estados contables

Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditora y
b) en la evaluacin y comunicacin de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el
incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar
significativamente los estados contables sujetos a examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el cumplimiento de
las leyes y reglamentos, pero destaca la obligacin del auditor de considerar la actitud de la
organizacin frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditora,
el auditor debe obtener una comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a la
que est sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que acta y cmo ella
cumple con ese marco.

Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de
auditora para identificar instancias de incumplimiento y determinar de que modo ellas
afectan a los estados contables sujetos a examen. La norma requiere tambin que el auditor
obtenga una representacin escrita de la direccin sobre la revelacin de cualquier
incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser considerado en la preparacin de
estados contables.


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Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan


incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la direccin, a los usuarios de
los estados contables y, en su caso, a las autoridades. Tambin trata de la necesidad en
ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido.

NIA 260. Comunicacin de los hallazgos de auditora a los


encargados del gobierno del ente

Esta norma establece las guas para determinar las materias que el auditor debe comunicar a
las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditora. A su vez, indica la
oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida
confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditora

NIAS 300-499 Evaluacin de Riesgo y Respuesta a los Riesgos


Evaluados

NIA 300. Planeamiento del trabajo

La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue
los aspectos que debe considerar en una primera auditora. En rigor se trata del plan general,
de la debida documentacin de ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el
auditor. Incluye el programa de auditora en el que se determina el alcance, la naturaleza y la
oportunidad de las pruebas de auditora, sobre bases dinmicas. Esto quiere decir, que est
sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor.

NIA 310. Conocimiento del negocio


Para la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y su equipo deben obtener un apropiado
conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, las transacciones y las
prcticas relevantes que tengan efecto sea en los estados contables auditados tomados en
su conjunto como en el informe de auditora.


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NIA 315. Comprensin del ente y su ambiente y evaluacin del riesgo


de errores significativos


El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control
interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los
estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para disear
y ejecutar los procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que el
auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se
encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica
preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el
auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy
explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante
cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad
para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora que disear para obtener
suficiente seguridad en su opinin sobre los estados contables objeto del examen.

NIA 320. Significacin relativa



El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa y sus
relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto de significacin en
forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es permitirle al
auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores
significativos. La norma provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin
con el riesgo de auditora y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al
efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor.


NIA 330. Procedimientos de auditora para responder a los riesgos
evaluados

La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de
errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos
de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos
en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de
controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza
extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados.
Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio

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obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados
de los procedimientos aplicados.

NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno




La norma provee guas para que el auditor pueda obtener una comprensin de los sistemas
contables y de control interno del ente que sean suficientes para planear la auditora y
desarrollar una estrategia efectiva en la ejecucin. Seala la norma, que el auditor debe usar
su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear procedimientos que le
aseguren que tal riesgo queda reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de
riesgo a los que clasifica en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin, sus
interrelaciones y su impacto en las pequeas auditoras. Finalmente, establece la forma de
comunicacin a las autoridades de la empresa de las debilidades detectadas.

NIA 401. Auditora en un ambiente computarizado


La norma establece que el auditor debe considerar de que manera el ambiente
computarizado influye en la auditora; se refiere a la idoneidad del auditor para evaluar esas
cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el trabajo de terceros expertos en el rea pero no
comprometidos con la organizacin auditada. Trata la cuestin en las fases de planeamiento,
evaluacin de riesgos y aplicacin de procedimientos de auditora especficos.


NIA 402. Consideraciones de auditora relativas a organizaciones que
usan servicios de terceros

El auditor debe considerar como una organizacin de servicios (un tercero) que presta
servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente) puede
afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera de establecer en
forma apropiada su plan de auditora y la ejecucin posterior de un modo efectivo. La norma
trata sobre la informacin que el auditor debe obtener de esa organizacin de servicios, las
preguntas que debe formularle, la naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de los
servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales servicios en la evaluacin del riesgo
y, finalmente, su posicin como auditor a la hora de emitir su informe de auditora.

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NIAS 500-599 Evidencia de Auditora




NIA 500. Elementos de juicio en la auditora


El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes de los
registros contables y de la documentacin) para sustentar en forma razonable sus
conclusiones en las que basa su opinin. La norma expone qu se consideran elementos de
juicio vlidos, que es un concepto cualitativo, y qu significa el trmino suficientes, que
es un concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, adems de los originados en
los procedimientos sustantivos de auditora, los provenientes de sus pruebas de control
interno que respaldan su evaluacin del riesgo de control. En la norma, se tratan asimismo
cules son los procedimientos de auditora para obtener los citados elementos de juicio.
Entre ellos se desarrollan: a) la inspeccin de registros y documentos; b) la inspeccin de
activos fsicos; c) la observacin; d) la indagacin oral; e) las confirmaciones de terceros; f)
los reclculos aritmticos; g) el reproceso de la informacin y h) las revisiones analticas
sustantivas.

NIA 501. Elementos de juicio en la auditora Consideraciones para


tems especficos

La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario
fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su
caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar si resulta apropiado, en
caso de que su participacin en el inventario sea impracticable, la aplicacin de
procedimientos alternativos y sus efectos en el alcance del trabajo.

Esta norma trata tambin, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar
conocimiento de cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda tener un
efecto significativo en los estados contables. Incluye la comunicacin entre el auditor y los
abogados que atienden tales asuntos.

Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio vlidos y suficientes que el auditor
debe obtener: 1) sobre la valuacin y exposicin de las inversiones a largo plazo que tenga el
ente cuyos estados contables son objeto de auditora y 2) sobre la informacin por exponer
relativa a los segmentos del ente que resulten significativos en sus estados contables de
acuerdo con las normas de exposicin vigentes.

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NIA 505. Confirmaciones externas



La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es
necesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las
afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significacin
de las partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y de control y el modo en
que otros procedimientos de auditora planeados pueden reducir el riesgo de error en la
afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable.

La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las
confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qu
tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo se disean los pedidos de
confirmacin; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia
sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer quien
responde a los pedidos; el proceso de confirmacin propiamente dicho; la evaluacin de los
resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha
anterior a la de cierre del ejercicio.

NIA 510. Primera auditora. Saldos iniciales


Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes
respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran
afectar los saldos del perodo corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han sido
correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las
polticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus
cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla,
adems, los procedimientos para cumplir estos propsitos y los efectos en las conclusiones y
en el informe de auditora.

NIA 520. Procedimientos analticos


La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en las
etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas
sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una revisin global. A su vez, proporciona
detalles sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la confianza que
ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una
gua sobre la investigacin de partidas inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas
de las desviaciones determinadas.

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NIA 530. Muestreo de auditora y otras pruebas selectivas



La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora debe
determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as tambin
los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de
auditora.

La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conforman tanto
los muestreos con base estadstica como los denominados a criterio. Define los elementos
de juicio que provienen tanto de las pruebas de controles como de las pruebas sustantivas y
cmo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de
error.

La norma establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una cuestin de
juicio del auditor. Trata en particular 1) la manera de disear la muestra para lo cual trata
cuestiones tales como: poblacin, estratificacin y seleccin de acuerdo con la ponderacin
del valor de los tems; 2) el tamao de la muestra; 3) la seleccin de la muestra; 4) los
procedimientos de auditora sobre los tems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los
errores detectados; 6) la proyeccin de los errores y 6) la evaluacin de los resultados del
muestreo.

NIA 540. Auditora de las estimaciones contables


Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin del ente
tales como previsiones para incobrables, vidas tiles de bienes de uso e intangibles,
previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que
el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar las
estimaciones de la administracin del ente. En tal sentido proporciona los procedimientos de
revisin que debe seguir el auditor y que incluyen: el anlisis del proceso de estimaciones de
la gerencia; la comparacin con elementos independientes o la revisin de los hechos
posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la evaluacin de los
resultados de sus procedimientos.

NIA 545. auditora de las mediciones a valores corrientes y su


exposicin

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las
mediciones y exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones de

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valor corriente de estos ltimos, sea que impacten en resultados o en el patrimonio neto de
acuerdo con las normas contables vigentes.

La norma seala que el auditor debe 1) obtener un conocimiento de cmo la entidad
determina y expone los valores corrientes; 2) evaluar los riesgos inherente y de control que
puedan afectar esas mediciones; 3) con base en 1) y 2) disear los procedimientos de
auditora apropiados para su examen; 4) evaluar si las mediciones y exposiciones de valores
corrientes estn de acuerdo con las normas contables vigentes; 5) evaluar la uniformidad en
la aplicacin de los criterios seguidos; 6) en su caso, determinar si necesita la ayuda de un
experto; 7) en su caso, evaluar las premisas seguidas por la gerencia para las estimaciones
efectuadas, la consistencia de los datos utilizados en las estimaciones y los clculos
realizados por la gerencia; evaluar los hechos posteriores referidos a la confirmacin o no de
los valores corrientes determinados; 9) comparar la consistencia de los elementos de juicio
obtenidos con otras evidencias obtenidas durante la auditora; 10) obtener representacin
escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de las premisas significativas utilizadas por ella
incluidos los cursos de accin relevantes que seguir en orden a los valores corrientes
determinados.

NIA 550. Partes relacionadas


El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener elementos de
juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin y exposicin que la direccin ha hecho
de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por el ente
con las partes relacionadas. Una cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin
de transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma seala qu procedimientos
de auditora debe ejecutar el auditor para satisfacerse de la integridad de la informacin
referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga
adecuadas representaciones de la direccin sobre esta materia. Finalmente, la norma
determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtencin de elementos de juicio vlidos y
suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinin que emita sobre los
estados contables del ente.

NIA 560. Hechos posteriores


La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al
cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe
de auditora.


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La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos hasta la


fecha del informe de auditora; 2) los descubiertos despus de la fecha del informe de
auditora pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos y 3) los descubiertos
despus que los estados contables fueron emitidos. Como caso especial, trata estas
situaciones en empresas que hacen oferta pblica de sus ttulos valores.

NIA 570. Empresa en marcha


El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditora, la
validez de la asuncin por parte de la direccin de la condicin de empresa en marcha del
ente cuyos estados contables estn siendo objeto de auditora. Es decir, que los estados
contables han sido preparados teniendo en cuenta que la entidad est siendo vista como un
negocio que contina en un futuro predecible sin la intencin de la direccin ni la necesidad
de su liquidacin, cesacin de actividades o en estado de insolvencia. En consecuencia, los
activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de realizacin y cancelacin,
respectivamente.

La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia sobre la
condicin de empresa en marcha comienza en la fase de planeamiento de la auditora y en
su caso, debe determinar como afecta el riesgo de auditora. El auditor debe considerar el
perodo que utiliza la gerencia para estimar esta condicin pero si este fuera menor de doce
meses, el auditor deber pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al perodo de
doce meses a contar de la fecha de cierre del balance examinado.


La norma incluye los procedimientos de auditora por ejecutar cuando ciertos sucesos o
condiciones sobre el particular se identifican y cmo afectan sus conclusiones y el
correspondiente informe de auditora por emitir.

NIA 580. Representaciones de la direccin o gerencia


El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce su
responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados contables de acuerdo con las
normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello, el auditor debe
obtener una carta de representacin escrita de la direccin que incluya las afirmaciones
significativas, tanto explcitas como implcitas, que contienen los estados contables, cuando
ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta carta
no sustituye los procedimientos de auditora que debe efectuar el auditor. La norma provee
un ejemplo de carta de representacin.

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Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello constituira una
limitacin al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor debera emitir una opinin con
salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.

NIAS 600-699 Uso del trabajo de otros




NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor


Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor
principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la auditora. La primera
cuestin que debe considerar el auditor principal es si su participacin como tal es suficiente
para actuar en ese carcter. En otras palabras, si la porcin de la auditora que asume es
suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los componentes del
negocio; si evalu el riesgo de errores significativos en esos componentes; si seran
necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor, etc.


La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideracin que ste
debe hacer de los hallazgos significativos del otro auditor; la cooperacin entre los auditores;
las consideraciones sobre el informe de auditora y las guas sobre la divisin de
responsabilidades.

NIA 610. Consideracin del trabajo de la auditora interna



La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del ente. En
efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la auditora interna y sus
efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditora externa. Ciertas partes del
trabajo de los auditores internos podran ser de utilidad para el auditor externo.

La norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las relaciones entre el auditor
interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor interno y la evaluacin preliminar
que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el
planeamiento de la auditora para que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la norma trata
de la evaluacin y prueba por parte del auditor externo de los trabajos especficos del
auditor interno que podran ser adecuados para propsitos de auditora externa.


[ ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA ]

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NIA 620. Uso del trabajo de un experto




Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicio
vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propsitos de la auditora.


La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en que casos;
luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance del
trabajo del experto; a continuacin, evaluar el trabajo realizado por el experto y, finalmente,
evaluar si ser necesario modificar su informe de auditora haciendo referencia al trabajo del
experto ya que si no hiciera tal referencia el informe slo podra ser favorable y sin
salvedades.

NIAS 700-799 Conclusiones y dictamen de auditora




NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables




La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados
contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los
elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe se escrita y
referirse a los estados en su conjunto.


La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado; destinatario;
prrafo de introduccin que incluye la identificacin de los estados auditados y de la
responsabilidad de la direccin sobre su preparacin; prrafo de alcance que describe la
naturaleza de una auditora y la referencia a las NIA aplicadas en la auditora; prrafo de
opinin que refiere a las normas contables vigentes; fecha del informe; direccin del auditor
y firma del auditor.

Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada cuando el auditor
concluye en que los estados contables presentan razonablemente la informacin de acuerdo
con las normas contables en vigor. En cambio, se considera que un informe es modificado
cuando contiene una o ms de las siguientes cuestiones: a) un prrafo de nfasis (utilizado
bsicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa en marcha) y

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]

que no modifica la opinin principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y
que pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia en la aplicacin de las
normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los estados contables o en
limitaciones al alcance (para la RT 7 seran las denominadas determinadas e
indeterminadas respectivamente), abstencin de opinin (usualmente por limitaciones
significativas al alcance), u opinin adversa (por discrepancias significativas que afectan a los
estados contables en su conjunto).


Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente
explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos.

NIA 710. Comparativos


La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables
comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de
elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados, si la informacin comparativa cumple
en todos sus aspectos significativos con las normas contables vigentes.

La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:

Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parte integrante
de los estados del corriente ao y, usualmente, no se presentan completas, el informe de
auditora slo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio del cual forman parte
los datos comparativos.


Si la informacin de perodos precedentes se incluye a efectos meramente comparativos en
los estados contables corrientes, en ocasiones completos, pero sin formar parte integrante
de ellos, el informe de auditora se refiere a cada uno de los estados contables, pudiendo
expresar opiniones diferentes para cada uno de ellos.

NIA 720. Otra informacin en documentos que contienen estados


contables auditados


La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a los estados
contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar (Vg. La memoria del directorio). En
tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin para identificar, si


[ ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA ]

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existieran, inconsistencias significativas respecto de los estados contables auditados. Si ello


ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra informacin los que
necesitan ser corregidos. En caso que la entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si
ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o
adversa, lo que correspondiere. Si, en cambio, afectara la otra informacin, el auditor debera
manifestar la inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones
(retirarse del trabajo, solicitar consejo legal, etc.)

NIAS 800-899 reas especializadas




NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditoras de
propsitos especiales

Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables preparados
sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o componentes de los
estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables
resumidos. En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las
conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos
especiales de auditora como una base para expresar su opinin que debe constar
claramente en un informe escrito.

La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el
propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general, la estructura
del informe es similar al informe sobre los estados contables, lgicamente con las variaciones
necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye
requisitos y elementos para cada uno de estos informes especiales.
Fuente: contapuntual.blogspot.com/2010/08/resumen-nias.html

Declaraciones Prcticas

IAASB emite International Auditing Practice Statements (IAPSs) que proporciona una gua de
interpretacin y ayuda prctica a los contadores profesionales a aplicar ISAs y para promover
la buena prctica.

International Review Engagement Practice Statements (IREPSs), International
Assurance Engagement Practice Statements (IAEPSs), and International Related Services
Practice Statements (IRSPSs) son emitidos para servir el mismo propsito para la
implementacin de ISREs, de ISAEs, y de ISRSs respectivamente.

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]

La adopcin de los Estndares Internacionales se hace con el fin de fomentar un sistema


comercial y financiero efectivo a nivel mundial que sea de alta calidad, transparente y
comparable; igualmente para fortalecer la economa implantndolos ante las normas
nacionales, para lograr estos objetivos se debe determinar qu empresas deben llevar
contabilidad y cules de ellas deben auditar sus estados financieros, y adems se debe
establecer qu libros son los necesarios para realizar los estados financieros. El proyecto de
ley ser aplicado para entes econmicos privados clasificados por el Gobierno Nacional
(apoyado por el Comit Superior Contable para la orientacin de los entes econmicos que
estn obligados a adoptar estos estndares en el desarrollo de sus funciones financieras;
este Comit podr solicitar que se posponga la aplicacin de algn estndar por razn a que
este sea contrario al inters publico o lesione fuertemente un sector especifico de la
economa nacional), en nivel I,II y III; las empresas pertenecientes al nivel I estn orientadas
por las IAS-IFRS y en su rgano emisor IASB, mientras que las empresas del nivel II y III estn
guiadas por las Directrices para Reportes Financieros y Contables para nivel II y en su rgano
emisor el ISAR-UNCTAD. Para los entes del sector pblico su clasificacin es determinada por
el Contador General de la Nacin quien es el organismo competente para la adopcin de las
IPSAS cuyos emisores son PSC (comit del sector pblico) y la IFAC (International Federation
of Accountants, Federacin Internacional de Contadores)
Esta adopcin de los Estndares en el rea contable se hace con el fin de brindar una
informacin de alta calidad contable y til para todo tipo de usuarios a nivel pblico y
privado, al ser incorporados en las empresas; estas deben en principio informar sobre los
cambios positivos y negativos que produzca, as como las operaciones que fueron afectadas,
adems cualquier duda podr ser llevada a las entidades Gubernamentales de Supervisin y
Control. En cuanto a los Estndares Internacionales de auditora, con su adopcin se busca
obtener Principios Generales que eleven la calidad en el servicio del auditor y que aumente la
confiabilidad en sus juicios independientes, crticos y objetivos, que puedan ser tiles para
todo tipo de usuarios a nivel Nacional como Internacional; es as como el Auditor Interno,
establecido obligatoriamente o de forma voluntaria en la empresa, velar porque se empleen
dichos principios y evaluar de acuerdo con ellos sus hechos y actividades econmicas.
La adopcin de estos Estndares permiten elevar el nivel de la Profesin Contable,
fortaleciendo los conocimientos y la aplicacin de los mismos, elaborando tcnicas
sofisticadas y tiles que permitan satisfacer de manera completa las necesidades de los
usuarios haciendo mas competitivo el servicio a nivel laboral y tico. Estos Estndares para su
correcta aplicacin deben acoger las condiciones particulares de cada pas, de manera que
permitan conservar una identidad propia en la academia y en la prctica, haciendo al
Contador un Profesional Acreditado que pueda desempearse en el sector pblico y privado
a nivel nacional e internacional y reconocido mediante su tarjeta profesional, su labor debe
estar regida bajo la normatividad contable, que al incumplirla podr ser sancionado,
amonestado o inhabilitado.


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Observando el proceso que paso a paso ha venido desarrollando Espaa, su metodologa


esta basada en un anlisis profundo de los cambios importantes a nivel de forma como de
fondo; su base de reflexin radica esencialmente en temas relacionados con la Informacin
Financiera y su finalidad es establecer un Sistema Contable nico en el mercado financiero. Al
mismo tiempo, Colombia ha emitido su Proyecto de Ley del 10 de diciembre de 2003, en el
cual plantea que la globalizacin de los mercados presenta la necesidad de fortalecer el
sistema de informacin, para lo cual se establecen objetivos, elementos tenidos en cuenta
para el alcance de estos y unos Principios Bsicos de Autonoma, Independencia,
Neutralidad, entre otros. Dicha ley est expuesta a modificaciones que puede realizar el
Gobierno Nacional con base en los aportes que hagan los interesados a nivel nacional sobre
el tema.
Las diferencias del desarrollo que han tenido estos dos pases, con base en los Estndares
Internacionales de Contabilidad, auditora y Contadura, radica en la discusin Adopcin Vs.
Adaptacin, para lo cual no es difcil observar que mientras Espaa formula sugerencias para
la adaptacin de los Estndares, Colombia presenta un Proyecto de Ley para adoptar un
conjunto de prcticas contables de la comunidad Internacional.
De acuerdo con el escritor Samuel Alberto Mantilla, que en su documento Evolucin de los
Estndares de auditora define al auditor de la siguiente forma:
En el presente, se destacan tres definiciones de auditor:
1. En los estndares internacionales de auditora (ISA) clarificados, el trmino auditor se
usa para describir ya sea al socio del contrato o a la firma de auditora. Cuando aplica al socio
del contrato, describe las obligaciones o responsabilidades del socio del contrato.

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