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Manual laboral y fiscal 2015

El reparto de utilidades
2015
Manual laboral y fiscal
sobre la participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas

Documento vigente a partir de abril de 2015.

NDICE
Presentacin 7
1. Principios generales 7

Objetivos 7

Fundamento legal 7

Sujetos obligados a repartir utilidades a sus trabajadores
8

Sujetos exentos de repartir utilidades a sus trabajadores
9

Trabajadores con derecho a participar en las utilidades
10

Trabajadores considerados en servicio activo
11

Personas excluidas del reparto de utilidades
11

Renta gravable como base del reparto 12

Porcentaje por aplicar como participacin de utilidades
13
2. Plazos establecidos para el pago de utilidades
13

Proteccin a las cantidades recibidas por concepto

de utilidades 14

Descuentos permitidos a las utilidades 15


Plazos para el cobro de las utilidades
15

Plazos legales para efectos de participacin de utilidades
16
3. Integracin, funcionamiento y facultades de la Comisin Mixta
de Participacin de Utilidades 17

Integracin 17

Funciones 17

Obligaciones 18

Informacin que se debe proporcionar a la Comisin Mixta
18

Bases para calcular la participacin de los trabajadores
19

Inconformidades de los trabajadores con el proyecto

individual de utilidades 20
4. Procedimiento para formular el proyecto de reparto de utilidades
21

Proyecto de reparto de utilidades 21

Proyecto de reparto de utilidades de los trabajadores

de la empresa X por el ejercicio fiscal correspondiente
21

Procedimiento de reparto individual de utilidades
22
23
5. Procedimiento para presentar el escrito de objeciones

Derecho de informacin de los trabajadores
23

Declaracin complementaria 23

Objecin a la Declaracin Anual
24

Naturaleza del escrito de objeciones
24

Procedimiento y requisitos para presentar el escrito
de objeciones 24

Entrega de la copia de la declaracin
24

Requisitos de tiempo y forma para la presentacin 25

6. Resoluciones emitidas por las autoridades fiscales


29

Resoluciones derivadas del escrito de objeciones
29

Resoluciones emitidas derivadas del ejercicio

de facultades de comprobacin de la autoridad fiscal
30

Dictadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
30

Dictadas por las entidades federativas
30

Caso en que se suspende el pago adicional de utilidades
31

Efecto del incumplimiento en el pago de utilidades
a los trabajadores 31

Sanciones por incumplimiento en el pago de utilidades
31
7. Aspectos importantes de la declaracin del ejercicio
32

Personas morales 32
8. Renglones o partidas de la declaracin del ejercicio
33

Ingresos 33
Gastos 34
9. Clculo del impuesto aplicable a la participacin de utilidades

Utilidades no gravadas

Procedimiento para el clculo del impuesto

(art. 142 del Reglamento de la Ley del ISR)

36
36
36

10. Competencia y funciones de las autoridades fiscales, laborales


y del Comit Nacional Mixto de Proteccin al Salario
para conocer de la participacin de utilidades
42

Autoridades fiscales 42
Autoridades del trabajo 42

Comit Nacional Mixto de Proteccin al Salario
44
11. Medio de defensa contra la resolucin que dicte la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico en materia de participacin
de los trabajadores en las utilidades de la empresa

45

12. Comisin Intersecretarial para la Participacin de las Utilidades


a los Trabajadores 45

Integrantes 45

Funciones 45

Recurso de queja 45

El derecho a la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas


es, adems de un importante instrumento para contribuir a la redistribucin de la
riqueza y a la justicia social, un mecanismo que estimula la productividad, toda vez
que la participacin es concebida como una retribucin al esfuerzo productivo de
los asalariados. De ah la importancia de propiciar su cabal cumplimiento.
Con el propsito de promover el cumplimiento de este derecho, la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, por conducto del Servicio de Administracin Tributaria;
la Secretara del Trabajo y Previsin Social; la Procuradura Federal de la Defensa del
Trabajo, y el Gobierno del Distrito Federal, por medio de la Secretara del Trabajo y
Fomento al Empleo, con la colaboracin del Comit Nacional Mixto de Proteccin al
Salario, elaboraron el presente manual, cuya finalidad es informar y actualizar a los
trabajadores del pas sobre el derecho a recibir un correcto reparto de utilidades.

Manual laboral y fiscal 2015

PRESENTACIN

En el presente manual se abordan aspectos laborales que se desprenden de los


diversos ordenamientos en la materia, sealndose los principios y criterios
interpretativos de las normas que regulan esta prestacin laboral, y aportando
definiciones as como ejemplos descriptivos que faciliten su comprensin. Adems,
se especifican las instancias a las que pueden recurrir los trabajadores para recibir
asesora tcnica y realizar las gestiones correspondientes.

1. La participacin de utilidades es un derecho de los trabajadores, que establece


el artculo 123, apartado A, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
2. Todos los trabajadores que presten a una persona fsica o moral un trabajo
personal subordinado, mediante el pago de un salario, tienen derecho a participar
en las utilidades de las empresas donde laboran.
3. Son sujetos obligados a repartir utilidades, las personas fsicas y morales con
actividades de produccin o distribucin de bienes o servicios, que siendo o no
contribuyentes del impuesto sobre la renta tengan trabajadores a su servicio
mediante el pago de un salario.

Manual laboral y fiscal 2015

1. PRINCIPIOS GENERALES

Objetivos
El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas tiene
como objetivos:
w Ser instrumento para desarrollar el equilibrio entre el trabajo y el capital,
reconociendo la aportacin de la fuerza de trabajo.
w Contribuir a elevar el nivel econmico de los trabajadores y sus familias y a
mejorar la distribucin de la riqueza.
w Aumentar la productividad con el esfuerzo conjunto de los trabajadores y
empresarios para alcanzar una prosperidad comn.
Fundamento legal
La participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas se encuentra
normada en los ordenamientos siguientes:
a) Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, artculo 123,
apartado A, fraccin IX, que se refiere a los principios generales de esta
prestacin como un derecho de los trabajadores;
b) Ley Federal del Trabajo, artculos del 117 al 131 que regulan los principios
constitucionales;
c) Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, artculos 9, prrafos ltimo y
penltimo; 109, prrafos penltimo y antepenltimo, y 111, prrafos sptimo
y octavo, que establecen la forma para que los contribuyentes determinen la
renta gravable, base del reparto de utilidades a los trabajadores;
d) Reglamento de los Artculos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo, que
establece el procedimiento para iniciar y resolver el escrito de objeciones, as
como la creacin y funcionamiento de la Comisin Intersecretarial para la
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas;

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e) Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria;



f) Resolucin de la Quinta Comisin Nacional para la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, publicada en el Diario Oficial
de la Federacin el 3 de febrero de 2009, en la que se fija el porcentaje que
deber repartirse;
g) Resolucin de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, por la que se da
cumplimiento a la fraccin VI del artculo 126 de la Ley Federal del Trabajo,
publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 19 de diciembre de 1996,
a travs de la cual se excepta de la obligacin de repartir utilidades a las
empresas cuyo capital y trabajo generen un ingreso anual declarado al
impuesto sobre la renta no superior a trescientos mil pesos.
Sujetos obligados a repartir utilidades a sus trabajadores
Son sujetos obligados a participar utilidades todas las unidades econmicas de
produccin o distribucin de bienes o servicios de acuerdo con la Ley Federal del
Trabajo y, en general, todas las personas fsicas o morales que tengan trabajadores
a su servicio, sean o no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
Los criterios que al respecto se han sustentado por las autoridades del trabajo y
que en la prctica se aplican son los siguientes:
a) Las empresas que se fusionen, traspasen o cambien su nombre o razn
social, tienen obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores, por no
tratarse de empresas de nueva creacin, ya que iniciaron sus operaciones con
anterioridad al cambio o modificacin de sus nombres o razones sociales;
b) En las empresas que tengan varias plantas de produccin o distribucin de
bienes o servicios, as como diversos establecimientos, sucursales, agencias
u otra forma semejante, cuyos ingresos se acumulen en una sola declaracin
para efectos del pago del impuesto sobre la renta, la participacin de las
utilidades a los trabajadores se har con base en la declaracin del ejercicio y
no por los ingresos obtenidos en cada unidad econmica;
c) Las asociaciones o sociedades civiles constituidas sin fines de lucro, que
obtengan ingresos por la enajenacin de bienes distintos a su activo fijo o
presten servicios a personas distintas de sus miembros, siempre que dichos
ingresos excedan de 5% de sus ingresos totales, tienen obligacin de repartir
las utilidades a sus trabajadores por estos conceptos;
d) Las sociedades cooperativas que tengan a su servicio personal administrativo
y asalariado, que no sean socios, cuyas relaciones de trabajo se rigen por la
Ley Federal del Trabajo, tendrn obligacin de participar a esos trabajadores
de las utilidades que obtengan.
e) Los contratantes dentro del rgimen de subcontratacin, cuando no cumplan
con las condiciones dispuestas en el art. 15-A de la Ley Federal del Trabajo.

Sujetos exentos de repartir utilidades a sus trabajadores


Las empresas e instituciones que estn exceptuadas de la obligacin de repartir
utilidades a sus trabajadores son las siguientes:
a) Las empresas de nueva creacin durante el primer ao de funcionamiento. El
criterio sustentado por las autoridades del trabajo, respecto al plazo de un
ao de funcionamiento, comienza a correr a partir de la fecha del aviso de
registro o alta ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para iniciar
operaciones, siendo ste el documento que determina si un patrn est
dentro de la excepcin, salvo que demuestre fehacientemente que con fecha
posterior inici las actividades propias de la empresa;

Manual laboral y fiscal 2015

Las empresas exentas en forma parcial o total del pago del impuesto sobre la renta,
que tengan trabajadores a su servicio, estn obligadas a repartir utilidades por la
parte de la exencin, puesto que dicha exencin es slo para efectos fiscales y no
puede extenderse a los laborales.

b) Las empresas de nueva creacin dedicadas a la elaboracin de un producto


nuevo durante los dos primeros aos de funcionamiento. Las empresas deben
justificar, primeramente, que son de nueva creacin y, segundo, que fabrican
un producto nuevo; la novedad del producto lo determina la Secretara de
Economa y no la empresa, por lo que ella debe acreditar este hecho ante los
trabajadores y, en su caso, ante la autoridad correspondiente. Para que opere
esta excepcin debern cumplirse conjuntamente los dos requisitos a que se
refiere esta fraccin;
c) Las empresas de la industria extractiva, de nueva creacin, durante el periodo
de exploracin. (Se refiere principalmente a la rama industrial minera.) Para
disfrutar del plazo de excepcin, tienen que ser de nueva creacin. En el
momento en que las empresas realicen la primera actividad de produccin,
termina automticamente el plazo de excepcin y, por consiguiente, tienen la
obligacin de participar a los trabajadores de las utilidades que obtengan;
d) Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con
bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de
asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los
beneficiarios, como son los casos de los asilos, fundaciones, etctera. Las
empresas que no tengan propsitos de lucro, que realicen los citados actos
pero que no tengan el reconocimiento de la Secretara correspondiente,
estarn obligadas a repartir utilidades a sus trabajadores;
e) El IMSS y las instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales,
asistenciales o de beneficencia, estn exceptuadas de esta obligacin.
El criterio sustentado por la autoridad del trabajo es que los organismos
descentralizados que no tengan estos fines, as como las empresas de
participacin estatal constituidas como sociedades mercantiles y cuya
relacin laboral con sus trabajadores est regulada por la Ley Federal del
Trabajo, tendrn obligacin de repartir utilidades;

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f) Las empresas cuyo ingreso anual declarado al impuesto sobre la renta no


sea superior a trescientos mil pesos estn exceptuadas de la obligacin de
repartir utilidades, segn resolucin emitida por la Secretara del Trabajo y
Previsin Social el 19 de diciembre de 1996.
Trabajadores con derecho a participar en las utilidades
Todos los trabajadores que presten a una persona fsica o moral un trabajo
personal subordinado, cualquiera que sea el acto que le d origen mediante el pago
de un salario, tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas donde
laboran.
a) Trabajadores de planta. Son aquellos que, por tiempo indeterminado, prestan
permanentemente su trabajo personal subordinado a una persona, estn
o no sindicalizados. Estos trabajadores tienen derecho a participar en las
utilidades, cualquiera que sea el nmero de das que laboraron en el ejercicio
fiscal materia del reparto;
b) Trabajadores por obra o tiempo determinado (eventuales). Son los que
habitualmente, sin tener carcter de trabajadores de planta, prestan sus
servicios en una empresa o establecimiento, supliendo vacantes transitorias
o temporales y los que desempean trabajos extraordinarios o para obra
determinada, que no constituyan una actividad normal o permanente de la
empresa. Estos trabajadores tendrn derecho a participar en las utilidades de
la empresa, cuando hayan laborado un mnimo de 60 das durante el ao, ya
sea en forma continua o discontinua. Si un trabajador labora ms de 60 das
que abarque dos ejercicios fiscales, sin llegar a este nmero de das en un solo
ejercicio, no tendr derecho a participar en las utilidades;
c) Ex trabajadores de planta. Despedidos o que renunciaron voluntariamente
a su empleo, tienen derecho a participar en las utilidades con el nmero de
das trabajados y el salario percibido durante el tiempo que laboraron en el
ejercicio fiscal de que se trate;
d) Ex trabajadores por obra o tiempo determinado (eventuales). Cuando
la relacin de trabajo haya sido por obra o tiempo determinado, los
trabajadores tendrn derecho a participar en las utilidades cuando hayan
laborado cuando menos 60 das en forma continua o discontinua en el
ejercicio de que se trate.

El prrafo segundo del artculo 987 de la Ley Federal del Trabajo dispone:
En los convenios en que se d por terminada la relacin de trabajo, deber
desglosarse la cantidad que se entregue al trabajador por concepto de
salario, prestaciones devengadas y participacin de utilidades. En caso de
que la Comisin Mixta para la Participacin de las Utilidades en la empresa
o establecimiento an no haya determinado la participacin individual de los
trabajadores, se dejarn a salvo sus derechos, hasta en tanto se formule el
proyecto del reparto individual.
En los convenios en que se d por terminada la relacin de trabajo, el patrn
no podr fijar a su arbitrio la cantidad que le corresponde al trabajador por
concepto de utilidades, por ser esta facultad exclusiva de la Comisin Mixta,
segn se desprende del artculo 125, fraccin I, de la ley;

10

f) Los trabajadores del establecimiento de una empresa (fraccin IV bis del


artculo 127 de la Ley Federal del Trabajo).
g) Trabajadores bajo rgimen de subcontratacin, Cuando los contratantes no
cumplan con las condiciones dispuestas en el art. 15-A de la Ley Federal del
Trabajo.
Trabajadores considerados en servicio activo

Manual laboral y fiscal 2015

e) Trabajadores de confianza. Participarn en las utilidades de la empresa con


la limitante de que si el salario que perciben es mayor del que corresponda al
trabajador sindicalizado o de base de ms alto salario dentro de la empresa
o establecimiento, se considerar este ltimo salario, aumentado en 20%,
como salario base mximo con el cual participarn en las utilidades.

La fraccin IV del artculo 127 de la Ley Federal del Trabajo establece:


Las madres trabajadoras durante los periodos prenatal y postnatal, y los
trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo durante el periodo de incapacidad
temporal, sern considerados como trabajadores en servicio activo.
El artculo 170 de la Ley Federal del Trabajo seala que los periodos prenatal y
postnatal son de seis semanas anteriores y seis posteriores al parto y percibirn
sus salarios ntegros. Este periodo de doce semanas de descanso en total se
considerar como das trabajados, as como el monto de los salarios percibidos,
para los efectos del pago de utilidades a que se refiere el artculo 123 de la Ley
Federal del Trabajo.
El artculo 473 de la ley citada dispone que riesgos de trabajo son los accidentes
y enfermedades a que estn expuestos los trabajadores en ejercicio o con motivo
del trabajo. Los riesgos de trabajo pueden producir, entre otras, la incapacidad
temporal del trabajador.
El artculo 478 de la Ley Federal del Trabajo define la incapacidad temporal como
una prdida de facultades o aptitudes que imposibilita parcial o totalmente a una
persona para desempear su trabajo por algn tiempo.
En estos casos el importe del salario que perciben los trabajadores del patrn o del
IMSS, durante el periodo por incapacidad temporal, se tomar en cuenta para los
efectos del pago de utilidades a que se refiere la segunda parte del artculo 123 de
la ley invocada.
Cuando el accidente de trabajo produce la muerte durante el ejercicio fiscal materia
del reparto, la cantidad que le corresponda al trabajador fallecido por concepto de
utilidades la cobrarn los beneficiarios, segn lo dispone el artculo 115 de la Ley
Federal del Trabajo.
Personas excluidas del reparto de utilidades
a) La fraccin I del artculo 127 de la Ley Federal de Trabajo establece: Los
directores, administradores y gerentes generales de las empresas no
participarn en las utilidades.

11

Manual laboral y fiscal 2015

b) La fraccin VI del artculo 127 de la ley establece: Los trabajadores


domsticos no participarn en el reparto de utilidades. Estos trabajadores
son los que prestan sus servicios en las casas habitacin de los particulares.
c) Personas fsicas que sean propietarias o copropietarias de una negociacin.
d) Profesionales, tcnicos, artesanos y otros que en forma independiente
prestan servicios a una empresa, siempre y cuando no exista una relacin de
trabajo subordinada con el patrn.
e) Trabajadores eventuales cuando hayan laborado menos de 60 das durante el
ejercicio fiscal.
Renta gravable como base del reparto
La base sobre la que se debe participar a los trabajadores es la renta gravable,
como lo indica el artculo 120 de la Ley Federal de Trabajo, determinada de
conformidad con lo dispuesto en los artculos artculos 9, prrafos ltimo y
penltimo; 109, prrafos penltimo y antepenltimo, y 111, prrafos sptimo y
octavo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, segn el rgimen de tributacin de
que se trate. En la mayora de los casos, dicha renta gravable es la que resulta de
restar a los ingresos obtenidos en un ejercicio fiscal las deducciones autorizadas.
Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX
del artculo 123, apartado A, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, no se disminuir la participacin de los trabajadores en las utilidades de
las empresas pagada en el ejercicio ni las prdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores.
Para la determinacin de la renta gravable en materia de participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deben disminuir
de los ingresos acumulables las cantidades que no hayan sido deducibles en los
trminos de la fraccin XXX del artculo 28 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
A continuacin se presentan los conceptos que se consideran para determinar dicha
renta gravable conforme al artculo 9 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente
a partir de 2014:

12

Ingresos acumulables
Menos
Cantidades que no hayan sido deducibles en trminos de la fraccin XXX del
art. 28 (Ley del ISR).
Total de ingresos para renta gravable
Menos
Deducciones autorizadas
Igual
Renta gravable determinada
Por ciento aplicable (10%)
Reparto de utilidades por pagar

Manual laboral y fiscal 2015

Determinacin de la renta gravable para la participacin


de los trabajadores en las utilidades de las empresas
(personas morales, para el ejercicio fiscal de 2014)

Porcentaje por aplicar como participacin de utilidades


En el resolutivo primero de la Resolucin del H. Consejo de Representantes de
la Quinta Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las
Utilidades de las Empresas, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 3
de febrero de 2009, se establece que los trabajadores participarn en 10% de
las utilidades de las empresas en las que presten sus servicios, porcentaje que
se aplicar sobre la renta gravable determinada segn lo dispuesto en la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Lo sealado en los contratos de trabajo (individual, colectivos y ley) que
estipulen como participacin de utilidades una cantidad determinada, en un plazo
determinado, surten sus efectos siempre que la cantidad recibida no resulte inferior
a la participacin de los trabajadores de las utilidades de las empresas determinada
conforme al porcentaje establecido por la Comisin referida en el prrafo anterior.
2. PLAZOS ESTABLECIDOS PARA EL PAGO DE UTILIDADES
El trmino de los sesenta das a que se refiere el artculo 122 de la Ley Federal
del Trabajo, comienza a correr a partir de la fecha en que la empresa present o
debi presentar la declaracin normal del ejercicio ante la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico. El artculo 76, fraccin V, de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
seala la obligacin de las personas morales de presentar su declaracin del
impuesto sobre la renta dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que
termine el ejercicio (31 de diciembre) y el artculo 150 de la misma ley dispone que
las personas fsicas la presentarn en el mes de abril del ao siguiente.
En caso de que el patrn presente declaracin complementaria, por dictamen,

13

Manual laboral y fiscal 2015

por correccin o por crdito parcialmente impugnado, el pago adicional deber


efectuarse dentro de los 60 das siguientes a la fecha de su presentacin ante la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
El reparto de utilidades determinado para cada trabajador no podr suspenderse,
aun cuando los representantes de los trabajadores objeten o pretendan objetar
ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la declaracin del impuesto sobre
la renta.
Proteccin a las cantidades recibidas por concepto de utilidades
El artculo 130 de la Ley Federal del Trabajo establece: Las cantidades que
correspondan a los trabajadores por concepto de utilidades, quedan protegidas por
las normas contenidas en los artculos 98 y siguientes, las cuales se refieren a los
siguientes supuestos normativos:
a) Los trabajadores dispondrn libremente de las cantidades que les
correspondan por concepto de utilidades. Cualquier disposicin o medida que
desvirte este derecho ser nula (artculo 98);
b) El derecho a percibir las utilidades es irrenunciable (artculo 99);
c) Las utilidades se pagarn directamente al trabajador. Slo en los casos en
que est imposibilitado para efectuar personalmente el cobro, el pago se har
a la persona que designe como apoderado mediante carta poder suscrita
por dos testigos. El pago hecho en contravencin a lo dispuesto, no libera de
responsabilidad al patrn (artculo 100);
d) Las utilidades debern pagarse precisamente en moneda de curso legal, no
siendo permitido hacerlo en mercancas, vales, fichas o cualquier otro signo
representativo con que se pretenda sustituir la moneda (artculo 101);
e) Es nula la cesin de las utilidades en favor del patrn o de terceras personas,
cualquiera que sea la denominacin o forma que se le d (artculo 104);
f) Las utilidades de los trabajadores no sern objeto de compensacin alguna
(artculo 105);
g) La obligacin del patrn de pagar las utilidades no se suspende, salvo en los
casos y con los requisitos establecidos en la ley (artculo 106);
h) El pago de las utilidades se efectuar en el lugar donde los trabajadores
presten sus servicios (artculo 108);
i) El pago de las utilidades deber efectuarse en da laborable, durante las horas
de trabajo o inmediatamente despus de su terminacin (artculo 109).

14

Los descuentos en las utilidades de los trabajadores estn prohibidos, salvo en los
casos y con los requisitos siguientes:
I. Pago de deudas contradas con el patrn por anticipo de utilidades, prdidas,
averas o adquisicin de artculos producidos por la empresa. La cantidad
exigible en ningn caso podr ser mayor del importe de las utilidades que le
corresponda al trabajador y el descuento ser el que convengan el trabajador
y el patrn, sin que pueda ser mayor de 30%, excepto cuando se trate de
trabajadores con salario mnimo;
II. Pago de pensiones alimenticias en favor de la esposa, hijos y ascendientes
decretado por la autoridad competente.

Manual laboral y fiscal 2015

Descuentos permitidos a las utilidades

III. El impuesto sobre la renta que corresponda, en su caso, por las utilidades
percibidas.
Plazos para el cobro de las utilidades
Trabajadores en activo. De conformidad con el artculo 516 de la Ley Federal
del Trabajo, el plazo que tienen para cobrar la cantidad que les corresponda por
concepto de utilidades es de un ao, que comienza a partir del da siguiente a aquel
en que se hace exigible la obligacin (31 de mayo o 30 de junio si el patrn es
persona moral o fsica, respectivamente).
Ex trabajadores que tengan derecho a participar en las utilidades. El trmino de
un ao comienza a partir del da siguiente en que deban pagarse las utilidades.
Transcurrido dicho plazo, las cantidades no reclamadas se agregarn a la utilidad
repartible del ejercicio fiscal siguiente y, si en ste no hubiere utilidad, el reparto se
har con el total de las cantidades no reclamadas.

15

Manual laboral y fiscal 2015

16

Plazos legales para efectos de participacin de utilidades


Etapas

Plazos

Fechas lmites

Fundamento legal

1. Ejercicio fiscal
correspondiente.

Del 1 de enero al
31 de diciembre

31 de
diciembre
del ao que
corresponda

Artculo 11,
primer prrafo, del
Cdigo Fiscal de la
Federacin.

2. Presentacin
de la declaracin
del ejercicio del
impuesto sobre
la renta por la
empresa.

Dentro de los
tres primeros
meses siguientes
al trmino del
ejercicio fiscal.

31 de marzo
del ao que
corresponda.

Artculo 76, fraccin


V, de la Ley del
Impuesto sobre la
Renta vigente.

3. Entrega de
la copia de la
declaracin a los
trabajadores.

Dentro de los 10
das a partir de
la fecha lmite en
que la empresa
debe presentar la
declaracin.

10 de abril
del ao que
corresponda

Artculos 121,
fraccin I, de la
Ley Federal del
Trabajo, y 9 y 10 del
Reglamento de los
Artculos 121 y 122
de la Ley Federal del
Trabajo.

4. Integracin de
la Comisin Mixta
que formular
el proyecto que
determine la
participacin de
cada trabajador.

Se recomienda
que se integre
dentro de los 10
das siguientes
contados a la
fecha de entrega
de la declaracin.

20 de abril
del ao que
corresponda

Artculo 125,
fraccin I, de la Ley
Federal del Trabajo.

5. Revisin de la
declaracin del
ejercicio de la
empresa por los
trabajadores.

Dentro de los
30 das hbiles,
contados a partir
de la entrega
de la copia de la
declaracin a los
trabajadores.

22 de mayo
del ao que
corresponda.

Artculo 121,
fraccin I, de la Ley
Federal del Trabajo,
y artculos 9 y 10 del
Reglamento de los
Artculos 121 y 122
de la referida ley.

6. Pago de las
utilidades

Dentro de los 60
das siguientes a
la fecha en que
present o debi
presentar la
declaracin.

30 de mayo
del ao que
corresponda.

Artculos 122,
primer prrafo, de
la Ley Federal del
Trabajo y 6 del
Reglamento de los
Artculos 121 y 122
de la Ley Federal del
Trabajo.

Plazos

7. Presentacin
del escrito de
objeciones ante la
autoridad fiscal.

Dentro de los
60 das hbiles
siguientes
contados a partir
de la fecha en
que sea recibida
la copia de la
declaracin por los
trabajadores.

Fechas lmites
4 de julio
del ao que
corresponda

Fundamento legal
Artculo 121,
fraccin II, de la Ley
Federal del Trabajo,
y 13 del Reglamento
de los Artculos
121 y 122 de la Ley
Federal del Trabajo.

Manual laboral y fiscal 2015

Etapas

Nota: En tanto la empresa no proporcione la copia de la declaracin a los representantes de los trabajadores,

no correr el plazo sealado en las etapas 4, 5 y 7. En los casos de personas fsicas, la Declaracin
Anual se presentar en el mes de abril, por lo tanto las fechas lmites se ajustarn en las etapas 2, 3, 4,
5, 6 y 7 considerando para ello la fecha de su presentacin (artculo 14 del Reglamento de los Artculos
121 y122 de la Ley Federal del Trabajo).

3. INTEGRACIN, FUNCIONAMIENTO Y FACULTADES DE LA COMISIN MIXTA


DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES
En cada empresa deber integrarse una Comisin Mixta de Reparto de Utilidades,
por lo que es un derecho de los trabajadores y una obligacin de los patrones
designar a sus respectivos representantes para su instalacin, de acuerdo con el
artculo 132, fraccin XXVIII, de la Ley Federal del Trabajo.
Integracin
Se recomienda que la Comisin Mixta de Participacin de Utilidades a que se refiere
la fraccin I del artculo 125 de la Ley Federal del Trabajo, se integre dentro de los
diez das siguientes a la fecha en que el patrn entregue a los trabajadores la copia
de su declaracin del ejercicio; para tal efecto, el patrn comunicar por escrito a
los trabajadores los nombres de las personas que designa como sus representantes
y aquellos, a su vez, avisarn al patrn los nombres de quienes los representarn.
No existe lmite en cuanto al nmero de representantes ni podrn rehusar a un
integrante de la misma. Los interesados sern quienes de comn acuerdo sealen
el nmero de las personas que los representarn ante la comisin, la cual deber
integrarse con igual nmero de representantes de los trabajadores y de la empresa.
Los trabajadores de confianza no podrn ser representantes de los trabajadores en
la Comisin Mixta, segn lo dispone el artculo 183 de la Ley Federal del Trabajo.
Funciones
La Comisin Mixta de Participacin de Utilidades tiene como funcin principal
elaborar el proyecto que determine el reparto individual de cada trabajador, las
bases bajo las cuales se repartirn las utilidades entre los trabajadores, y fijar dicho
proyecto en todos y cada uno de los establecimientos que formen parte integrante

17

Manual laboral y fiscal 2015

de la empresa; se recomienda, cuando menos con 15 das de anticipacin al


pago, para que los trabajadores de cada centro de trabajo conozcan el referido
proyecto y puedan, en su caso, dentro del mismo plazo, hacer individualmente las
observaciones que juzguen convenientes. Es recomendable que la Comisin levante
un acta en la que se haga constar el periodo y lugares en que se fijar el proyecto
respectivo.
Para elaborar el proyecto de reparto individual, la Comisin Mixta deber tomar
en cuenta las bases que sealan los artculos 123, 124 y 127 de la Ley Federal del
Trabajo, y si los representantes de los trabajadores y del patrn no se ponen de
acuerdo sobre la aplicacin de estas disposiciones, decidir el inspector del trabajo
sobre el punto de conflicto, decisin que deber acatar en sus trminos la Comisin
Mixta.
Los acuerdos adoptados por la Comisin Mixta para determinar el reparto
individual, debern quedar plasmados en las actas levantadas, las cuales debern
firmar sus integrantes.
Obligaciones
Entregar al patrn el proyecto de reparto de utilidades aprobado por los integrantes
de la Comisin Mixta, para que proceda al pago en los trminos establecidos.
Vigilar que las utilidades se paguen conforme al proyecto de reparto individual
aprobado, dentro del plazo de 60 das contados a partir de la fecha en que la
empresa present o debi presentar su declaracin del ejercicio ante la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico.
Sugerir a la empresa que informe a sus ex trabajadores sobre la cantidad que les
corresponda y la fecha a partir de la cual pueden cobrar sus utilidades.
Informar a los trabajadores sobre el derecho que tienen para inconformarse
respecto de su participacin individual, y el plazo que tienen para hacerlo.
Recibir y resolver dentro de un plazo de 15 das las inconformidades que presenten
los trabajadores en lo individual respecto de su reparto. En caso de que la resolucin
sea negativa al trabajador, ste podr demandar ante la Junta de Conciliacin y
Arbitraje competente el monto de la utilidad que considere que le corresponde,
conforme al proyecto del reparto individual.
Informacin que se debe proporcionar a la Comisin Mixta
El patrn est obligado a proporcionar a la Comisin las nminas, listas de raya y de
asistencia del personal sindicalizado y de confianza del ejercicio fiscal materia del
reparto, as como los dems elementos necesarios para realizar su funcin, como
son las constancias de incapacidad y permisos concedidos; lista de ex trabajadores
y tiempo que laboraron en la empresa; relacin con los nombres, funciones y
facultades de los empleados de confianza que laboran en el centro de trabajo, para
que la Comisin determine cules trabajadores tienen y cules no tienen derecho a
participar en las utilidades. El patrn por ningn motivo podr recomendar o decidir
qu trabajadores tienen o no tienen derecho a participar en las utilidades.

18

La Comisin Mixta, en la elaboracin del proyecto de reparto individual de


utilidades, deber tomar en cuenta lo siguiente:
a) Personas con derecho a reparto. (Vase antes: Trabajadores con derecho a
participar en las utilidades, p. 10.)
b) Das para efecto de reparto. El artculo 123 de la Ley Federal del Trabajo
dispone: La utilidad repartible se dividir en dos partes iguales: la primera se
repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el
nmero de das trabajados por cada uno en el ao, independientemente del
monto de los salarios. La segunda se repartir en proporcin al monto de los
salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao.

Manual laboral y fiscal 2015

Bases para calcular la participacin de los trabajadores

Para los efectos de la primera parte a que se refiere el artculo 123 de la Ley
Federal del Trabajo, deben entenderse como das trabajados todos aquellos que
por disposicin de la ley, de los contratos de trabajo y de los reglamentos interiores
de trabajo, el patrn tenga obligacin de pagar el salario, aun cuando no labore
el trabajador, ya que el salario pagado en esos das se cuenta para los efectos
de la segunda parte del artculo 123 de la Ley Federal del Trabajo, como son los
siguientes:
w Los periodos prenatal y postnatal;
w El tiempo que dure la incapacidad temporal derivada de un riesgo de trabajo;
w Das festivos, descansos semanales, vacaciones, permisos contractuales
(nacimiento de hijos, matrimonio del trabajador, etctera);
w Permisos para desempear comisiones sindicales (participacin de utilidades,
seguridad e higiene, de capacitacin y adiestramiento, de revisin de contrato
y de salarios, etctera), y
w Permisos con goce de sueldo.
Con relacin a los trabajadores que laboren menos horas de las establecidas
en la jornada mxima legal o en los contratos de trabajo, se sumarn las horas
trabajadas hasta la cantidad equivalente a la jornada legal o convencional para
considerarlo da trabajado. Criterio sustentado por las autoridades del trabajo.
c) Salario base de reparto.
1. Salario fijo o tabulado. Para los efectos del reparto de utilidades, se entiende
por salario la cantidad que perciba cada trabajador por cuota diaria, que
es la cantidad fijada en el contrato individual de trabajo o en los contratos
colectivos o contratos-ley, excluyendo las sumas por concepto de trabajo
extraordinario, las gratificaciones, percepciones y dems prestaciones a que
se refiere el artculo 84 de la Ley Federal del Trabajo.
2. Salario variable. En los casos de salario por unidad (destajo), o comisiones
y, en general, cuando la retribucin sea variable, se tomar como salario
diario el promedio de las percepciones obtenidas en el ao fiscal materia del

19

Manual laboral y fiscal 2015

reparto de utilidades, como es el caso de agentes de comercio, de seguros,


los vendedores, viajantes propagandistas o impulsores de ventas y otros
semejantes que perciban como salario una comisin.
3. Salario mixto. De conformidad con las disposiciones de ley se establece que si
la percepcin se integra con salario fijo y comisiones o destajo, se tomar en
cuenta nicamente el salario fijo para determinar su participacin individual
para los efectos de la segunda parte del artculo 123 de la Ley Federal del
Trabajo.
4. Salario base mximo. El salario base mximo que se considerar para
determinar la participacin de los trabajadores de confianza, que perciban
salarios superiores al trabajador sindicalizado o de base de mayor salario, se
ajustar a lo que dispone la fraccin II del artculo 127 de la ley. Conforme
a diversas resoluciones y criterios emitidos por las autoridades laborales, se
realizar lo siguiente:
a.

Se sumar el salario que durante el ao fiscal haya obtenido el


trabajador sindicalizado o de base de mayor salario; a esta suma se
aumentar 20% y el resultado se considerar como salario base mximo
con el cual participarn los trabajadores de confianza.

b.

En cuanto a las empresas que tengan varias plantas o sucursales, el


clculo para determinar el salario mximo de estos trabajadores se har
por cada establecimiento, y el resultado ser el salario base mximo con
el cual participarn los trabajadores de confianza de cada unidad.

Inconformidades de los trabajadores con el proyecto individual de utilidades


El trabajador, a partir de la fecha en que se fije el proyecto del reparto de utilidades
en lugar visible del establecimiento, tendr derecho a hacer observaciones por
escrito sobre el mismo, sealando en su caso los motivos por los cuales considera
que es incorrecto el monto de su reparto, y la Comisin Mixta deber resolverlas
dentro de los quince das siguientes y comunicar por escrito al trabajador
inconforme la resolucin que emita. En el supuesto de que el trabajador no est
de acuerdo con la resolucin de la Comisin, con base en este documento podr
recurrir ante Inspeccin del Trabajo.

20

Proyecto de reparto de utilidades


Para la elaboracin del proyecto del reparto, se tomar en cuenta el monto de las
utilidades por repartir, aumentado en su caso con las utilidades no cobradas del
ejercicio anterior, as como el nmero de trabajadores con derecho a recibir esta
prestacin. Ejemplo:

Renta gravable

$ 500,000.00

10% relativo a la participacin de utilidades

$ 50,000.00

Ms las utilidades no cobradas del ejercicio


anterior

$ 4,000.00

Total de reparto entre los trabajadores

$ 54,000.00

Manual laboral y fiscal 2015

4. PROCEDIMIENTO PARA FORMULAR EL PROYECTO DE REPARTO DE UTILIDADES

Proyecto de reparto de utilidades de los trabajadores de la empresa X


por el ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero
al 31 de diciembre del ao que corresponda

Nombre
del
trabajador

Das
trabajados

Salario
anual
($)

Participacin
por das
trabajados
($
8.8524590)

Participacin
por salarios
devengados
($
0.0894010)

Total de
utilidades
($)

Liliana
Garca
Estrada

350

25,185.00

3,098.36

2,251.56

5,349.92

Olivia
Estrada
Gonzlez

325

23,977.50

2,877.05

2,143.61

5,020.66

Guillermo
Soriano
Reyes

340

34,500.00

3,009.84

3,084.34

6,094.18

Humberto
Guzmn
Silva

357

31,895.25

3,160.33

2,851.47

6,011.80

21

Manual laboral y fiscal 2015

Nombre
del
trabajador

Das
trabajados

Salario
anual
($)

Participacin
por das
trabajados
($
8.8524590)

Participacin
por salarios
devengados
($
0.0894010)

Total de
utilidades
($)

Ma.
Eugenia
Almeida
Navarro 1

365

44,091.00

3,231.15

3,941.78

7,172.93

Alonso
Tllez
Cruz 2

365

36,742.50

3,231.15

3,284.82

6,515.97

Isabel
Santilln
Neria

300

31,912.50

2,655.74

2,853.01

5,508.75

Germn
Hernndez
Gutirrez

286

34,431.00

2,531.80

3,078.17

5,609.97

Olga Prez
Castillo 3

60

11,885.25

531.14

1,062.55

1,593.69

296

26,910.00

2,620.33

2,405.78

5,026.11

480.00

53.11

42.91

96.02

3,050

302,010.00

27,000.00

27,000.00

54,000.00

Manuel
Magaa
Vizcano
Patricia
Neri Lpez4
TOTAL
1

Empleado de confianza que percibi un salario real de 77,000 pesos anuales, pero para efecto de reparto ste
debe ajustarse a lo siguiente:
Trabajador sindicalizado con mayor salario

$ 36,742.50

Ms un incremento de 20% sobre este salario

$ 7,348.50

Salario base mximo para efecto


del reparto de utilidades al empleado de confianza

$44,091.00

Trabajador sindicalizado o de base con el salario ms alto dentro de la empresa.

Trabajador eventual con derecho a reparto de utilidades por haber laborado el tiempo mnimo legal (60 das).

Trabajador de planta con derecho a reparto (no es eventual).

Procedimiento de reparto individual de utilidades


Monto de la participacin
a los trabajadores
Nmero de trabajadores con derecho a
participar

22

$54,000.00
11

1. Reparto de utilidades por das trabajados


a)

50% de la utilidad total por repartir se divide entre el total de das


laborados por los trabajadores con derecho a participar ($27,000.00
entre 3,050 das), y

b)

El resultado de esta divisin, utilidad por da trabajado ($8.8524590),


se multiplica por los das laborados individualmente, resultando as la
participacin por das trabajados:

Liliana Garca Estrada, 350 das x $8.8524590 = $3,098.36

Manual laboral y fiscal 2015

La utilidad repartible se divide en dos partes iguales: 50% se reparte entre los
trabajadores, de acuerdo con el nmero de das trabajados durante el ao;
otro 50% se reparte en proporcin al monto de los salarios devengados por los
trabajadores durante el ao.

2. Reparto de utilidades por salario percibido


a)

El restante 50% de la cantidad por repartir se divide entre la suma total de


los salarios por cuota diaria percibida por los trabajadores con derecho a
participar ($27,000.00 entre $302,010.00), y

b)

El resultado de esta divisin, utilidad por peso ganado ($0.0894010),


se multiplica por el total del salario percibido individualmente por cada
trabajador, resultando as la participacin por salario devengado:

Liliana Garca Estrada, $25,185.00 x $0.0894010 = $2,251.56

3. Suma de utilidades
Participacin por das trabajados
Participacin por salario devengado
Utilidad total

$3,098.36
$2,251.56
$5,349.92

5. PROCEDIMIENTO PARA PRESENTAR EL ESCRITO DE OBJECIONES


Derecho de informacin de los trabajadores
El artculo 121 de la Ley Federal del Trabajo establece el derecho que tienen los
trabajadores para obtener copia de la declaracin del ejercicio que present la
empresa o persona fsica y de inconformarse en caso de no estar de acuerdo en
alguno de los renglones de la misma presentando escrito de objeciones ante la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a travs del Servicio de Administracin
Tributaria.
Declaracin complementaria
De conformidad con el artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las
empresas tienen el derecho de presentar hasta en tres ocasiones declaraciones
complementarias de cada ejercicio fiscal, mediante las cuales modifiquen los

23

Manual laboral y fiscal 2015

resultados del ejercicio, y por consiguiente la participacin de utilidades a los


trabajadores. En este caso, el sindicato, o la mayora de los trabajadores, estar en
posibilidad de solicitar a su patrn copia de ellas
Objecin a la Declaracin Anual
Los trabajadores por su apreciacin diaria de las actividades de la empresa,
perciben el movimiento econmico y operativo de la misma, lo que les facilita
comparar si lo que se declara est razonablemente apegado a la realidad por ellos
observada.
Cuando los trabajadores advierten, o cuando menos tienen dudas razonables
de que la declaracin del ejercicio del patrn presenta irregularidades o bien
que ste incurri en omisiones que afectan desfavorablemente las utilidades de
las que son partcipes, tienen derecho de formular las objeciones que juzguen
procedentes sobre el contenido de tal declaracin, para que las autoridades fiscales
competentes efecten la revisin que de acuerdo con sus facultades proceda, y una
vez practicada sta, comuniquen el resultado a los trabajadores y a la empresa,
para los efectos que correspondan.
Naturaleza del escrito de objeciones
El escrito de objeciones ser tomado como una denuncia de irregularidades en
materia fiscal y laboral, segn el artculo 1o del Reglamento de los Artculos 121 y
122 de la Ley Federal del Trabajo. Asimismo, el artculo 3 del mismo ordenamiento
dispone que el procedimiento de revisin que realice el Servicio de Administracin
Tributaria respecto de las objeciones de los trabajadores, una vez iniciado deber
concluirse para efectos fiscales y de participacin de utilidades, sin que proceda el
desistimiento de los trabajadores.
Procedimiento y requisitos para presentar el escrito de objeciones
El artculo 4 del Reglamento de los Artculos 121 y 122 de la Ley Federal del
Trabajo seala que el derecho a recibir la copia de la declaracin, o declaraciones
complementarias en su caso, el de revisar los anexos correspondientes as como
el de formular objeciones, compete ejercitarlo al sindicato titular del contrato
colectivo de trabajo, al del contrato ley en la empresa o, en su caso, a la mayora de
sus trabajadores.
Entrega de la copia de la declaracin
a) Corresponde nicamente a los patrones, dentro de un trmino de diez
das contados a partir de la fecha de la presentacin de su declaracin
del ejercicio, entregar a los trabajadores copia de sta; lo mismo se hace
tratndose de la o las declaraciones complementarias, por lo que no
es posible que las autoridades fiscales proporcionen a los trabajadores
copia de estos documentos. Los anexos, que de conformidad con las
disposiciones fiscales hubieran presentado los patrones al Servicio de
Administracin Tributaria, estarn a disposicin de los trabajadores
durante un trmino de 30 das a partir de la fecha en que se les hubiera
entregado la declaracin, ya sea en las oficinas del patrn o en las de la
autoridad fiscal que en su caso corresponda.

24

Si el patrn no hace entrega de la declaracin al representante de los


trabajadores, o no quedan a su disposicin los anexos correspondientes, no
correr el trmino para formular las objeciones a la declaracin.

Se recomienda a los representantes de los trabajadores que reciban la


declaracin mediante una comunicacin que les dirija por escrito el patrn
y anote la fecha de recibido. Este documento es importante porque sirve de
base para hacer el cmputo de los 60 das para formular las objeciones a la
declaracin.

De conformidad con las disposiciones fiscales las declaraciones del ejercicio


debern presentarse a travs de medios electrnicos en la direccin de
correo electrnico que al efecto seale el Servicio de Administracin
Tributaria mediante disposiciones de carcter general.

Manual laboral y fiscal 2015

b) La empresa que tenga uno o varios establecimientos, como plantas,


sucursales, agencias y otra forma semejante, tendr obligacin de entregar
a los representantes de los trabajadores de cada centro de trabajo, copia
de la declaracin del ejercicio. En caso de que en la empresa existan varios
sindicatos, cualquiera de ellos puede formular las objeciones ante el
Servicio de Administracin Tributaria.
c) Los trabajadores, como titulares del derecho a participar en las utilidades,
tienen que conocer los datos contenidos en la declaracin, principalmente
de los ingresos acumulados y de las deducciones que hizo el patrn
para determinar el monto que les corresponde para que, en su caso,
puedan inconformarse ante el Servicio de Administracin Tributaria, por
lo que podrn solicitar de las autoridades fiscales explicaciones sobre la
informacin contenida en sta.
d) Los patrones no estn obligados a permitir a los trabajadores el acceso
a los libros de contabilidad que sirvieron de base para formular su
declaracin, ya que su revisin compete nicamente al Servicio de
Administracin Tributaria.
e) Los datos contenidos en la declaracin y en sus anexos son de carcter
fiscal, por consiguiente los trabajadores no debern darlos a conocer a
terceras personas, pues de ser as incurren en responsabilidad legal.
Requisitos de tiempo y forma para la presentacin
I. De tiempo
De acuerdo con el marco jurdico, para que proceda el escrito de objeciones deber
cumplirse con los siguientes requisitos:
Presentar el escrito de inconformidad dentro de los 60 das hbiles siguientes a
la fecha en que el patrn les haya entregado la copia de la declaracin, ante las
autoridades fiscales que por razones de competencia les corresponda intervenir,
debindose tener presente que mientras el patrn no entregue copia completa de
la declaracin no correr el plazo que se menciona.

25

Manual laboral y fiscal 2015

II. De forma
Procedimiento para objetar la declaracin.
El escrito deber reunir las siguientes caractersticas:
De acuerdo con el orden numrico, se mencionarn los renglones especficos
de ingresos y de las deducciones, cuyo monto, aplicacin o tratamiento no
estn conformes.
Las objeciones no se harn en forma global o sobre sumas generales
contenidas en la declaracin, tales como el total de ingresos, total de
deducciones o utilidad fiscal.
Debern sealarse con precisin las partidas o renglones que se objetan,
conforme a la identificacin numrica de la mecnica operacional contenida
en la declaracin, mencionando en cada caso las razones en que se apoyan
para objetarlas, de acuerdo con el conocimiento que tengan sobre las
particularidades operativas de la empresa o las situaciones esenciales
que hayan observado y que consideren anomalas o irregularidades en el
comportamiento fiscal de dicha empresa.
Si por alguna deficiencia incurrida en la forma o el fondo del escrito
de objeciones, la unidad administrativa competente del Servicio de
Administracin Tributaria les solicita por escrito que cumplan con los
requisitos sealados en el presente captulo, dentro de un trmino de 30 das
hbiles a partir de la fecha de notificacin del requerimiento de la informacin
o documentacin, los representantes de los trabajadores debern presentar
las correcciones o elementos que sean necesarios para subsanar las fallas que
especficamente les fueren sealadas por la citada dependencia. En caso de
no dar cumplimiento a lo anterior, se efectuar un segndo requerimiento,
otorgndose un plazo de 15 das hbiles contados a partir de su notificacin.
De no dar cumpliento al segundo requerimiento, se notificar la no admisin
a los promoventes dentro de un plazo de 30 das hbiles siguientes al ltimo
plazo otorgado.
II.1. Datos de identificacin
1. De la autoridad fiscal
Deber sealar nombre y direccin de la autoridad fiscal a cuya jurisdiccin
o competencia corresponda la empresa para efecto del impuesto sobre la
renta.
2. De la representacin legal
a. De la representacin sindical
Los sindicatos deben acreditar, en primer lugar, que son los titulares del
contrato colectivo de trabajo o del contrato-ley con la empresa mediante
una copia del documento relativo vigente en el momento de presentar las
objeciones; y, en segundo, el representante o representantes del sindicato
inconforme deben acreditar su personalidad como tales, mediante una copia
del documento que establezca que los firmantes son miembros del comit
ejecutivo central del sindicato. El documento debe contener la certificacin

26

b. De la mayora de los trabajadores


En caso de no existir sindicato, corresponde a la mayora de los trabajadores
designar uno o ms representantes debidamente autorizados para
cumplir con el mandato de los trabajadores, y con este carcter firmarn y
presentarn el escrito de objeciones ante las autoridades fiscales.
El o los representantes de la mayora de los trabajadores se acreditarn
mediante un escrito que contenga los nombres y de ser posible las firmas
de la totalidad de los trabajadores asalariados de la empresa, ya sean stos
de base o eventuales. Estos documentos deben certificarse por la autoridad
del trabajo correspondiente, la cual podr confirmar, lgicamente, si la
representacin fue otorgada por la mayora.

Manual laboral y fiscal 2015

de las autoridades federales o locales del trabajo, segn corresponda, as


como la constancia de que tanto el sindicato como su comit ejecutivo
fueron debidamente inscritos en el registro de asociaciones existente en el
seno de las autoridades laborales, conforme a los artculos 365, 368 y 377
de la Ley Federal del Trabajo.

3. De la organizacin sindical
Nombre del sindicato o de los representantes de la mayora de los
trabajadores.
Clave del Registro Federal de Contribuyentes del Sindicato, en su caso.
Nombre y firma del secretario general del sindicato o de los
representantes de la mayora de los trabajadores en caso de no existir
sindicato.
Domicilio para or y recibir notificaciones.
4. De la empresa
Denominacin o razn social.
Domicilio de la misma.
Clave del Registro Federal de Contribuyentes.
Ejercicio fiscal de la declaracin que se objeta.
Tipo de declaracin: normal, complementaria, por correccin, por
dictamen o por crdito parcialmente impugnado.
II.2. Documentos que deben presentarse
El escrito de objeciones se presentar en original y tres copias, con los siguientes
documentos:
Copia del contrato colectivo de trabajo o contrato-ley vigente o bien
documento que acredite al promovente ser administrador de este ltimo
(slo sindicatos).
Constancia autorizada expedida por la autoridad del trabajo competente
que acredite la representacin del sindicato o de los representantes de la
mayora de los trabajadores.
Copia de la declaracin del ejercicio y, en su caso, constancia de la fecha de
entrega a los representantes.

27

Manual laboral y fiscal 2015

II.3. Autoridad competente ante la que se presentan las objeciones


El escrito debe presentarse ante:
La Administracin General de Grandes Contribuyentes del Servicio de
Administracin Tributaria, cuando se trate de sujetos y entidades que se ubiquen
en cualquiera de los supuestos del artculo 20, apartado B, del Reglamento Interior
del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 22 de octubre de 2007, y reformado mediante Decretos publicados
el 29 de abril de 2010, 13 de julio de 2012 y 30 de diciembre de 2013en el mismo
rgano oficial.
La Administracin Local de Auditora Fiscal que corresponda jurisdiccionalmente
al domicilio de la empresa, en los casos de empresas que no se encuentren
comprendidas en los supuestos anteriores.
Si el sindicato o mayora de los trabajadores de una empresa tuvieran su domicilio
en poblacin distinta al lugar en que resida la autoridad fiscal competente y no
pudiesen presentar directamente ante dichas autoridades sus objeciones, podrn
enviar su escrito, dentro del trmino de ley, por correo certificado con acuse de
recibo.
En estos casos, se tendr como fecha de presentacin del documento el da en que
se haga la entrega en la oficina de correos.
II.4. Admisin del escrito de objeciones
Una vez recibidas las objeciones y siempre que cumplan con los requisitos
formales, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, por conducto de la unidad
administrativa competente del Servicio de Administracin Tributaria, comunicar
por escrito a los trabajadores sobre la admisin de su inconformidad dentro de un
plazo de 30 das hbiles.
II.5. Revisin fiscal
El artculo 121, fraccin II, de la Ley Federal del Trabajo establece que la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, por conducto de la unidad administrativa
competente del Servicio de Administracin Tributaria, deber responder por escrito
al sindicato titular del contrato colectivo o la mayora de los trabajadores de la
empresa, respecto de cada una de las observaciones que juzguen convenientes, una
vez que concluyan los procedimientos de fiscalizacin de acuerdo con los plazos
que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin.
A continuacin se presenta un formato de un escrito de objeciones:
Modelo del escrito para formular objeciones
[lugar y fecha]
Administracin Local de Auditora Fiscal
[o, en su caso, Administracin General de Grandes Contribuyentes]
[Domicilio completo]

28

Antecedentes
1. Entre esta agrupacin sindical y la empresa [nombre de la empresa] existe
celebrado un contrato colectivo de trabajo el cual est vigente y se exhibe como
anexo.

Manual laboral y fiscal 2015

[nombre], en mi carcter de Secretario General del Sindicato [nombre del


sindicato], RFC [en su caso], personalidad que acredito con la copia certificada de
la toma de nota del Comit Ejecutivo Nacional del Sindicato que represento y que
anexo a este escrito, sealando como domicilio para or y recibir notificaciones
en [calle, nmero, colonia, delegacin o municipio, entidad federativa y cdigo
postal] por medio del presente escrito y con fundamento en el artculo 121 de
la Ley Federal del Trabajo, comparezco para formular objeciones a la declaracin
normal del ejercicio, o complementaria en su caso, rgimen general, que la empresa
[nombre de la empresa] present por el ao de [ao que corresponda].

2. El [da, mes y ao], la empresa nos entreg copia de su declaracin del ejercicio
fiscal de segn corresponda, por lo que de conformidad con las fracciones I y II
del artculo 121 de la Ley Federal del Trabajo, estamos en tiempo para formular
objeciones a la citada declaracin. (Se anexa declaracin y constancia de su
entrega.)
3. El domicilio de la empresa es en [calle, nmero, colonia, delegacin o municipio,
entidad federativa y cdigo postal] y su Registro Federal de Contribuyentes es
[RFC completo].
Objeciones
[En este lugar se anotar el nombre de cada uno de los renglones o partidas que
se objetan de la declaracin de la empresa. Asimismo, se expondrn las razones
o motivos que tienen los trabajadores para considerar la posible existencia de
irregularidades por cada rengln objetado, relacionando su apreciacin diaria de las
actividades y operaciones de la empresa con su experiencia de trabajo.]
Por lo expuesto y fundado, a esa [nombre de la autoridad a quien se dirige el
escrito], atentamente pido:
nico: Tener por presentado en tiempo y forma el escrito de objeciones y sus
anexos, y se nos comunique la resolucin correspondiente.
Protesto lo necesario
[nombre y firma]
6. RESOLUCIONES EMITIDAS POR LAS AUTORIDADES FISCALES
Resoluciones derivadas del escrito de objeciones
El artculo 121, fraccin IV, de la Ley Federal del Trabajo, establece la obligacin del
patrn de dar cumplimiento a la resolucin, dentro de los treinta das siguientes a
su notificacin, independientemente de que la impugne. Lo anterior a excepcin de
que el patrn hubiese obtenido de la Junta de Conciliacin y Arbitraje la suspensin
del reparto adicional de utilidades.

29

Manual laboral y fiscal 2015

La resolucin que dicta la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, por conducto de


la unidad administrativa competente del Servicio de Administracin Tributaria, con
motivo de las objeciones formuladas por los trabajadores, lo hace con la facultad
que le otorga la Ley Federal del Trabajo, e interviene como autoridad laboral, segn
lo dispone el artculo 523, fraccin II, de la ley invocada, para los efectos que le
seala el Ttulo Tercero, Captulo VIII, y segn lo establece el artculo 526.
El pago adicional de utilidades se debe hacer a los trabajadores con derecho a
participar, que laboraron en el ejercicio fiscal materia del reparto, y las cantidades
no reclamadas se agregarn al siguiente ejercicio.
La resolucin se debe dirigir al patrn con copia para la autoridad laboral
competente dependiendo de la actividad o giro de la empresa, a fin de que la
conozca y pueda actuar conforme a sus atribuciones, vigilando que se efecte el
pago, y sancionando, en su caso, el incumplimiento; tambin se comunicar a los
trabajadores el resultado obtenido de sus objeciones.
Resoluciones emitidas derivadas del ejercicio de facultades de comprobacin de
la autoridad fiscal
Dictadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
El segundo prrafo del artculo 122 de la Ley Federal del Trabajo regula una
situacin diferente a la sealada en la fraccin IV del artculo 121 de la misma, pues
trata del reparto adicional que debe efectuarse cuando la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, a travs del Servicio de Administracin Tributaria, en ejercicio de las
facultades de vigilancia y comprobacin a que se refiere el artculo 42 del Cdigo
Fiscal de la Federacin y sin mediar objeciones de los trabajadores, determine una
nueva renta gravable, proceda a ordenar las liquidaciones del impuesto omitido y
se haga un reparto adicional de utilidades. La base para el reparto adicional de las
utilidades a los trabajadores sern las mismas que para el reparto ordinario.
Dictadas por las entidades federativas
Con motivo de la publicacin de los Convenios de Colaboracin Administrativa
en Materia Fiscal entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, los gobiernos
de los estados y el Distrito Federal, se establece que las entidades federativas
cuentan con facultades para dictar resoluciones en materia de participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, al prever en la Clusula Novena,
fraccin I, inciso c, lo siguiente:
c). Dictar las resoluciones que procedan en materia de participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, cuando se desprendan del ejercicio
de las facultades de comprobacin delegadas en la presente clusula.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, por conducto del Servicio de
Administracin Tributaria, tiene la facultad exclusiva de estudiar y resolver
los escritos de objeciones presentados por los sindicatos o la mayora de los
trabajadores, por lo que las entidades federativas se encuentran impedidas para
dictar resoluciones derivadas de la presentacin de dichos escritos.

30

En caso de que el patrn impugne la resolucin que dict la autoridad fiscal, sin
haber mediado objecin de los trabajadores, se suspender el pago del reparto
adicional hasta que la resolucin quede firme, garantizando el inters de los
trabajadores ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje, en la forma y trminos que
establece el artculo 985 de la Ley Federal del Trabajo, para lo cual adjuntar:
1. La garanta que otorgue el patrn en favor de los trabajadores ser por:
a) El monto por repartir a los trabajadores;
b) Los intereses legales computados por un ao.
2. Se deber anexar copia de la resolucin emitida por por la unidad administrativa
competente del Servicio de Administracin Tributaria.

Manual laboral y fiscal 2015

Caso en que se suspende el pago adicional de utilidades

3. El nombre y domicilio de los representantes de los trabajadores sindicalizados,


no sindicalizados y de confianza.
El procedimiento para suspender el reparto adicional lo establece el artculo 986
de la Ley Federal del Trabajo, y dispone: La Junta, al recibir el escrito del patrn,
examinar que rena los requisitos sealados en el artculo anterior, en cuyo caso
inmediatamente correr traslado a los representantes de los trabajadores, para que
dentro de tres das manifiesten lo que a su derecho convenga; transcurrido el plazo
acordar lo conducente. Si la solicitud del patrn no rene los requisitos legales, la
Junta la desechar de plano.
Efecto del incumplimiento en el pago de utilidades a los trabajadores
El artculo 450, fraccin V, de la Ley Federal del Trabajo seala como objeto de
la huelga: Exigir el cumplimiento de las disposiciones legales sobre participacin
de utilidades. La huelga es un derecho colectivo, por lo que ser motivo de la
misma el no pagar las utilidades a los trabajadores, as como no entregar a los
representantes de stos la copia de la declaracin del ejercicio.
Sanciones por incumplimiento en el pago de utilidades
El patrn que no cumpla con la obligacin de participar a sus trabajadores de las
utilidades que obtenga, ser sancionado con 250 a 5,000 veces el salario mnimo
general vigente en el Distrito Federal y al momento que se cometa la violacin
(artculos 992 y 994, fraccin II, de la Ley Federal del Trabajo). Las sanciones
administrativas sern impuestas, en su caso, por el Secretario del Trabajo y
Previsin Social, por los Gobernadores de los estados o por el Jefe de Gobierno
del Distrito Federal, quienes podrn delegar el ejercicio de esta facultad en los
funcionarios subordinados que estimen conveniente mediante acuerdo que se
publique en el peridico oficial que corresponda (artculo 1008 de la Ley Federal del
Trabajo).

31

Manual laboral y fiscal 2015

7. ASPECTOS IMPORTANTES DE LA DECLARACIN DEL EJERCICIO


Personas morales
De conformidad con las disposiciones fiscales, las personas morales deben
presentar las declaraciones a travs del Portal de internet del Servicio de
Administracin Tributaria mediante el esquema de Pago referenciado.
La aplicacin Pago referenciado para la presentacin de la Declaracin Anual de
las personas morales del ejercicio 2014, formulario 18, contiene 12 apartados, en
los cuales se agrupan los conceptos de impuestos, ingresos, deducciones y otras
obligaciones que, de conformidad con las disposiciones fiscales, el patrn reporta al
Servicio de Administracin Tributaria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
en cada ejercicio fiscal de operacin como se indica:
Datos de identificacin: Muestra los siguientes conceptos: Registro Federal de
Contribuyentes, denominacin o razn social, RFC, Clave nica de Registro de
Poblacin y nombre completo del representante legal.
Datos adicionales: Para, en su caso, indicar si opta por dictaminar sus estados
financieros o presentar la informacin alternativa al dictamen.
Estado de resultados: Seala la relacin de ingresos, costos y datos de la utilidad o
prdida, integrada en tres columnas.
Estado de posicin financiera (balance): Se muestra la situacin financiera de la
empresa al cierre del ejercicio, contenido el activo, pasivo y capital contable con que
cuenta la empresa.
Inversiones: Deduccin y adquisicin de inversiones como son las construcciones,
maquinaria y equipo, mobiliario y equipo de oficina, entre otras.
Datos informativos del costo de venta fiscal: Muestra los conceptos sobre el
inventario, as como los sistemas y bases de valuacin, mtodos de valuacin y
costo superior al precio de mercado o al de reposicin.
Conciliacin entre el resultado contable y fiscal: Presenta los conceptos de la
conciliacin de los ingresos fiscales no contables, las deducciones contables no
fiscales, las deducciones fiscales no contables y los ingresos contables no fiscales,
as como de la utilidad o prdida: neta histrica y fiscal.
Datos de algunas deducciones autorizadas: Muestra los conceptos de algunas
deducciones autorizadas en las que incurre la empresa.
Cifras al cierre del ejercicio: Contiene diversos conceptos referentes al cierre del
ejercicio as como el Registro Federal de Contribuyentes de la controladora, en caso
de ser controlada.
Participacin de los trabajadores en las utilidades: Muestra los conceptos de la
participacin de utilidades generada durante el ejercicio al que corresponde la
declaracin y la participacin de los trabajadores en las utilidades no cobrada en el
ejercicio anterior.

32

Determinacin del impuesto sobre la renta: Muestra los conceptos que intervienen
en la determinacin de este impuesto.
Determinacin del pago: Muestra el impuesto a cargo antes de actualizacin y
recargos, y permite, en su caso, efectuar las disminuciones a que tenga derecho el
contribuyente.
8. RENGLONES O PARTIDAS DE LA DECLARACIN DEL EJERCICIO
La empresa deber presentar su declaracin sealando los ingresos que obtuvo y
las deducciones efectuadas durante el ejercicio fiscal.

Manual laboral y fiscal 2015

Dividendos o utilidades distribuidos: Muestra los conceptos relativos a dividendos.

A continuacin se explican algunos de los renglones de ingresos y gastos


deducibles que aparecen en los rubros que se identifican en el Estado de resultados,
Conciliacin entre el resultado contable y fiscal y Datos de algunas deducciones
autorizadas, sealados en el punto anterior.
Ingresos
Ventas o servicios nacionales, que se encuentra en el Estado de resultados. Se
anotan los ingresos que en el ejercicio obtiene la empresa en territorio nacional,
en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito, en especie o de cualquier otro tipo,
provenientes de la actividad o giro principal que desarrolla.
Ventas o servicios extranjeros, que se encuentra en el Estado de resultados.
Se anotan los ingresos que obtiene la empresa en el ejercicio, provenientes del
extranjero, en efectivo, crdito, bienes o especie o de cualquier otro tipo, derivados
de la actividad o giro principal que desarrolla.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre ventas, que se encuentra en el
Estado de resultados. Son operaciones canceladas por el comprador por defectos,
anomalas o porque no fueron de la satisfaccin del cliente; es la disminucin en el
precio de venta por pronto pago o por volumen de mercanca vendida; por los pagos
de primas sobre precios de venta, que se conceden por los defectos en la calidad
de la mercanca, por las mermas que haya sufrido durante el transporte o por la
demora en su entrega.
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria, que se encuentra en el Estado
de resultados. Son las cantidades que la empresa recibe por producto del capital
derivado de inversiones o de crditos que concede, as como las ganancias que la
empresa recibe por la fluctuacin en el valor de las divisas a travs del cual realiza
sus operaciones.
Otras operaciones financieras, que se encuentra en el Estado de resultados. Se
incluyen dentro de esta partida, entre otros: la ganancia en enajenacin de acciones
y el arrendamiento financiero como es el arrendamiento de maquinaria con opcin
a compra.
Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias, que se encuentra en el Estado
de resultados. Se incluyen dentro de esta partida los siguientes renglones, entre

33

Manual laboral y fiscal 2015

otros: recuperacin de crditos incobrables, ganancia por enajenacin de inmuebles,


que son las cantidades que la empresa recibe por la venta de edificios, bodegas y
oficinas que utiliza para la realizacin de sus actividades y que se demeritan por el
transcurso del tiempo y que normalmente no son enajenados, sino que su finalidad
es ser utilizados por la propia empresa para sus fines productivos; la ganancia por
enajenacin de otros bienes, tal es la enajenacin de bienes de activo fijo como
maquinaria, equipo de produccin, mobiliario, equipo de oficina y de transporte que
utiliza para la realizacin de sus actividades.
Otros ingresos, que se encuentra en la Conciliacin entre el resultado contable
y fiscal. Son todas aquellas cantidades que la empresa percibe por operaciones
no propias de su actividad, que son acumulables para determinar la base de
participacin de utilidades y que provienen de conceptos distintos a los antes
mencionados, entre los cuales se incluyen: venta de productos y subproductos
de fabricacin (desechos), venta de publicidad, ingresos por servicio de maquilas
a otras empresas ingresos por arrendamiento ingresos por regalas y asistencia
tcnica que corresponden a las cantidades que la empresa percibe por el alquiler
de una marca de fbrica, un nombre comercial, o por la asesora tcnica que haya
prestado.
Gastos
Compras netas, que se encuentra en el Estado de resultados. Es la suma del
valor de las adquisiciones realizadas en el pas y las provenientes del extranjero
durante el ejercicio, por concepto de mercanca, de materias primas, productos
semiterminados o terminados que se utilizan para prestar servicios, para fabricar
bienes o para enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre las mismas.
Mano de obra, que se encuentra en el Estado de resultados. Son las cantidades
que la empresa paga por remuneracin al trabajo personal subordinado de
sus empleados y trabajadores, incluido el pago por cuota diaria, horas extras,
gratificaciones y dems remuneraciones.
Intereses devengados a cargo y prdida cambiaria, que se encuentra en el Estado
de resultados. Son las cantidades que la empresa cubri durante el ejercicio por
capitales tomados en prstamo y que hayan sido invertidos en la empresa, as
como las prdidas que la empresa deduce por la fluctuacin en valor de las divisas a
travs del cual realiza sus operaciones.
Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias, que se encuentra en el Estado
de resultados. Como son los donativos efectivamente erogados.
Aportaciones SAR, Infonavit, y jubilaciones por vejez, que se encuentra en los Datos
de algunas deducciones autorizadas. Son las salidas o deducciones con motivo de
las aportaciones realizadas por el patrn al fondo de vivienda, as como al Sistema
de Ahorro para el Retiro de los Trabajadores o de planes de jubilaciones y pensiones
establecidos en favor de sus trabajadores.
Cuotas al IMSS, que se encuentra en el apartado: Datos de algunas deducciones
autorizadas. Son los pagos que realiza el patrn por concepto de las aportaciones
ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.

34

Uso o goce temporal de bienes pagados a personas fsicas, que se encuentra en


el apartado: Datos de algunas deducciones autorizadas. Son las cantidades que
se pagan por el uso o goce temporal de bienes muebles e inmuebles que no son
propiedad de la empresa pero s indispensables para su actividad, como son: alquiler
de bodegas, oficinas, maquinaria, equipo de transporte, etctera.
Seguros y fianzas, que se encuentra en el apartado: Datos de algunas
deducciones autorizadas. Son las cantidades pagadas por la empresa con motivo
de la contratacin de seguros que la ley autoriza realizar, para cubrir futuros
acontecimientos que puedan afectarla, as como para garantizar ante terceros el
cumplimiento de determinada obligacin.

Manual laboral y fiscal 2015

Honorarios pagados de personas fsicas, que se encuentra en el apartado: Datos de


algunas deducciones autorizadas. Son las cantidades pagadas durante el ejercicio
a personas fsicas o morales por la prestacin de servicios profesionales y que
no tienen una relacin subordinada con la empresa, sino que lo prestan en forma
independiente.

Prdida por crditos incobrables, que se encuentra en el apartado: Datos de


algunas deducciones autorizadas. Son las cantidades que no fueron recuperadas
por la empresa, con motivo de crditos otorgados a terceros en efectivo, bienes o
servicios.
Contribuciones pagadas, excepto ISR, IETU, Impac, IEPS e IVA, que se encuentra
en el apartado: Datos de algunas deducciones autorizadas. Son los pagos que la
empresa efectu a las autoridades fiscales, sean locales o federales, por conceptos
distintos al impuesto sobre la renta a su cargo, como son: impuesto predial, agua,
licencias sanitarias, etctera.
Fletes y acarreos pagados a personas fsicas, que se encuentra en los Datos de
algunas deducciones autorizadas. Son los pagos efectuados por la empresa a
terceras personas por el transporte o traslado de sus productos, siempre que no lo
realice en equipo de transporte de su propiedad.
Regalas y asistencia tcnica, que se encuentra en el apartado: Datos de algunas
deducciones autorizadas. Son las cantidades pagadas por la empresa, por la
explotacin o alquiler de una marca comercial o por asesora tcnica en principios
cientficos, comerciales, tendientes a la obtencin de beneficios en el sector
empresarial o profesional, siempre que dichos servicios estn relacionados con un
proceso de produccin o que impliquen una asesora, consulta o supervisin sobre
cuestiones generalmente no conocidas.
Viticos y gastos de viaje, que se encuentra en el apartado: Datos de algunas
deducciones autorizadas. Son las cantidades que otorga la empresa a sus
trabajadores, con motivo de viajes que realizan en representacin de sta y que
incluyen los gastos de alimentacin, traslado y hospedaje.
Monto total de los pagos que sean ingresos exentos para el trabajador: Entre
otras son erogaciones por remuneraciones que sean ingresos exentos total o
parcialmente para el trabajador: previsin social, fondo de ahorro, pagos por
separacin, gratificaciones anuales, horas extras y prima vacacional, pago de
seguro de gastos mdicos, pago de seguro de vida.

35

Manual laboral y fiscal 2015

Monto deducible a 47% (pagos que son ingresos exentos para el trabajador): A
partir de 2014 son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto
de dichos pagos.
Monto deducible a 53% (pagos que son ingresos exentos para el trabajador):
Cuando las prestaciones otorgadas en el ejercicio de que se trate no disminuyan
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal anterior se aplicar el factor de 0.53
al monto de dichos pagos.
9. CLCULO DEL IMPUESTO APLICABLE A LA PARTICIPACIN DE UTILIDADES
Los ingresos que perciban los trabajadores por concepto de participacin de
utilidades tienen el siguiente tratamiento fiscal.
Utilidades no gravadas
El artculo 93, fraccin XIV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que
la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas no pague
impuesto hasta por la cantidad equivalente a 15 das de salario mnimo general del
rea geogrfica donde labore o habite el trabajador. Por el excedente se pagar
impuesto.
De lo anterior se concluye que la utilidad no gravada, segn el rea geogrfica, es:
rea
geogrfica

Salario
mnimo
por da*
($)

Das de
salario
mnimo
exentos

Monto no
gravado
de utilidades
($)

70.10

15

1,051.50

66.45

15

996.75

*Salarios mnimos vigentes a partir del 1 de enero de 2015.

Por el excedente de utilidades se calcular el impuesto, para lo cual se recomienda


aplicar las disposiciones establecidas en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta como a continuacin se indica.
Procedimiento para el clculo del impuesto
(art. 142 del Reglamento de la Ley del ISR)
El excedente de 15 das de salario mnimo de la participacin de las utilidades causa
impuesto, por lo que de conformidad con el artculo 142 del Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (que puede ser el ms favorable al trabajador), se
presenta el procedimiento de retencin para determinar el impuesto de la utilidad
gravada.

36

a. Al excedente se le denomina utilidad gravada. En caso de no existir


excedente no se pagar impuesto.
b. La utilidad excedente gravada se divide entre 365.
c. El resultado o utilidad por da se multiplica por 30.4, que es el factor mensual
resultante de dividir los das entre los meses del ao (365 / 12 = 30.4) para
obtener la utilidad promedio mensual gravada.
II. Clculo del impuesto al ingreso promedio mensual incorporada la utilidad
promedio mensual gravada
a. El salario diario ordinario (cuota diario o tabulado) se multiplica por 30 o 31
das, dependiendo del mes de que se trate, para obtener el salario mensual
ordinario.

Manual laboral y fiscal 2015

I. Determinacin de la utilidad promedio mensual gravada

b. Al salario mensual ordinario se le suma la utilidad promedio mensual gravada.


c. El resultado ser el ingreso promedio mensual, al cual se le calcular el
impuesto conforme al artculo 96 de la Ley del ISR.
III. Clculo del impuesto al salario mensual ordinario.
a. El salario diario ordinario (cuota diario o tabulado) se multiplica por 30 o 31
das dependiendo del mes de que se trate, para obtener el salario mensual
ordinario.
b. Al resultado se le calcular el impuesto aplicando el procedimiento
establecido en el artculo 96 de la Ley de ISR para determinar el impuesto
mensual correspondiente.
IV. Clculo del factor de aplicacin y del impuesto que debe retenerse
a. Al impuesto que corresponde al ingreso promedio mensual se le resta el
impuesto correspondiente al salario mensual ordinario.
b. La diferencia se dividir entre la utilidad promedio mensual y el resultado se
multiplicar por cien, para obtener el porcentaje de impuesto.
c. La utilidad gravada se multiplicar por el porcentaje de impuesto; el resultado
ser el impuesto que debe retenerse por la participacin de utilidades.
Ejemplo:
Un trabajador en el Distrito Federal recibe por concepto de participacin de
utilidades la cantidad de 10,000 pesos y tiene un salario diario ordinario de 400
pesos, cul es el monto del impuesto que debe retenerse sobre las utilidades?

37

Manual laboral y fiscal 2015

A.

Participacin de
utilidades gravada
Monto de la
participacin de
utilidades
Menos:
Participacin de
utilidades exenta
($70.10 x 15)

$1,051.50

Participacin de
utilidades gravada

$8,948.50

B.

Procedimiento para el
clculo (art. 142 del
Reglamento de la Ley
del ISR)

1.

Participacin de
utilidades, promedio
mensual:
Participacin de
utilidades gravada:
Entre:
Nmero de das al ao
Participacin de
utilidades promedio
diario
Por:
Nmero de das
promedio mensual
Participacin de
utilidades promedio
mensual:

2.

$8,948.50
365
24.52

30.4

$745.41

Ingreso mensual
ordinario y promedio:
Participacin de
utilidades promedio
mensual
Ms:
Ingreso mensual
ordinario ($400 x 31
das de mayo)
Ingreso mensual
promedio

38

$10,000.00

$745.41

$12.400.00
$13,145.41

Clculo del impuesto


sobre el ingreso
mensual:
Ingreso mensual

Promedio

Ordinario

Ingreso gravado

$13,145.41

$12,400.00

Menos:
% lmite inferior

10,298.36

10,298.36

2,847.05

2,101.64

Por:
% sobre excedente de
lmite inferior

21.36%

21.36%

Impuesto marginal

608.13

448.91

1.090.61

1,090.61

$1,698.74

$1,539.52

Menos:
Subsidio para el empleo

0.00

0.00

Impuesto determinado:

$1,698.74

$1,539.52

Excedente

Ms:
Cuota fija
Impuesto de tarifa:

4.

Clculo del factor de


aplicacin:
Impuesto sobre el
ingreso mensual
promedio
Menos:
Impuesto sobre el
ingreso mensual
ordinario
Diferencia de impuestos
Entre
Utilidad promedio
mensual gravada
Factor resultante
Por:
Cien
Factor de aplicacin:

5.

Manual laboral y fiscal 2015

3.

$1,698.74

$1,539.52

159.22
$745.41
0.2136
100
21.36%

Clculo del impuesto


por retener de las
utilidades
Participacin de
utilidades gravada
Por:
Factor de aplicacin
Impuesto a retener
de la Participacin de
Utilidades:

$8,948.50
21.36%
$1,911.40

39

Manual laboral y fiscal 2015

40

Tarifa aplicable a retenciones mensuales


(Artculo 96 de la Ley del ISR)
Lmite inferior

Lmite superior

Cuota
fija

Porciento para
aplicarse sobre
excedente del
lmite inferior

($)

($)

($)

(%)

0.01

496.07

0.00

1.92

496.08

4,210.41

9.52

6.40

4,210.42

7,399.42

247.24

10.88

7,399.43

8,601.50

594.21

16.00

8,601.51

10,298.35

786.54

17.92

10,298.36

20,770.29

1,090.61

21.36

20,770.30

32,736.83

3,327.42

23.52

32,736.84

62,500.00

6,141.95

30.00

62,500.01

83,333.33

15,070.90

32.00

83,333.34

250,000.00

21,737.57

34.00

250,000.01

En adelante

78,404.23

35.00

(Artculo dcimo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la
Ley del Impuesto sobre La Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a
Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo.)

Monto de ingresos que sirven de


base parea calcular el impuesto
Para
ingresos de
($)

Hasta
ingresos de
($)

Subsidio al
empleo
($)

0.01

1,768.96

407.02

1,768.97

2,653.38

406.83

2,653.39

3,472.84

406.62

3,472.85

3,537.87

392.77

3,537.88

4,446.15

382.46

4,446.16

4,717.18

354.23

4,717.19

5,335.42

324.87

5,335.43

6,224.67

294.63

6,224.68

7,113.90

253.54

7,113.91

7,382.33

217.61

7,382.34

En adelante

0.00

Manual laboral y fiscal 2015

Tabla del subsidio para el empleo

Publicada en el anexo 8, rubro B, numeral 5, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para


2015, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 5 de enero de 2015.

41

Manual laboral y fiscal 2015

10. COMPETENCIA Y FUNCIONES DE LAS AUTORIDADES FISCALES, LABORALES


Y DEL COMIT NACIONAL MIXTO DE PROTECCIN AL SALARIO PARA
CONOCER DE LA PARTICIPACIN DE UTILIDADES
Autoridades fiscales
A. Presentacin y resolucin del escrito de objeciones
El Servicio de Administracin Tributaria conocer y tramitar los escritos de
objeciones formulados por el sindicato, o por los representantes de la mayora de
los trabajadores, y emitir las resoluciones que en esta materia procedan.
B. Orientacin
Las organizaciones sindicales y trabajadores en lo individual podrn solicitar
en cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente del Servicio de
Administracin Tributaria, orientacin sobre los datos contenidos en la declaracin
del ejercicio presentada por sus patrones, as como de los requisitos para presentar
el escrito de objeciones.
C. Consultas y conferencias
Tambin corresponder impartir conferencias y plticas en la materia, previa
solicitud de los representantes de los trabajadores.
Autoridades del trabajo
Federales
Ser competencia de las autoridades federales, cuando se trate de las
siguientes industrias: textil (elaboracin de fibras y telas), elctrica (ejemplo:
CFE), cinematogrfica, hulera, azucarera, minera, metalrgica y siderrgica,
hidrocarburos, petroqumica, cementera, calera, automotriz (ejemplos: Ford,
Volkswagen), qumica, celulosa y papel, aceites y grasas vegetales, alimentaria
(empacados), bebidas (envasadas), ferrocarrilera, maderera bsica, vidriera,
tabacalera y servicios de banca y crdito.
As como las empresas que sean administradas en forma directa o descentralizadas
por el gobierno federal, aquellas que acten en virtud de un contrato o concesin
federal y las industrias que les sean conexas. Se considera que actan bajo
concesin federal aquellas empresas que tengan por objeto la administracin y
explotacin de servicios pblicos o bienes del Estado en forma regular y continua,
para satisfaccin del inters colectivo, a travs de cualquier acto administrativo
emitido por el gobierno federal, y las que ejecuten trabajos en zonas federales
o que se encuentren bajo jurisdiccin federal, en las aguas territoriales o en las
comprendidas en la zona econmica exclusiva de la nacin.
Locales
En las ramas industriales y empresas no comprendidas en el prrafo anterior la
aplicacin de las normas de trabajo en esta materia ser competencia de las
autoridades locales del trabajo.

42

A. Inspeccin Federal y Local del Trabajo


Tiene como funciones las sealadas en los artculos 540 y 541 de la Ley Federal del
Trabajo, las cuales son, entre otras, las siguientes:
1. Dirimir los conflictos planteados por los representantes de los trabajadores y
del patrn, que integran la Comisin Mixta (artculo 125, fraccin II, de la Ley
Federal del Trabajo).
2. Vigilar el cumplimiento de las normas de trabajo, entre ellas la referente a la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (artculo
540, fraccin I, de la Ley Federal del Trabajo).

Manual laboral y fiscal 2015

Corresponde a las autoridades del trabajo local o federal instaurar el procedimiento


administrativo sancionador del incumplimiento de las normas de trabajo, de
previsin social y las contractuales, en caso de violacin.

3. Facilitar informacin tcnica y asesorar a los trabajadores y a los patrones


sobre la manera ms efectiva de cumplir con las normas de trabajo (artculo
540, fraccin II, de la Ley Federal del Trabajo, aplicado a las normas de trabajo
referentes a la participacin de utilidades).
4. Poner en conocimiento de la autoridad las deficiencias y las violaciones a
las normas de trabajo que observe en las empresas y establecimientos
(artculo 540, fraccin III, de la Ley Federal del Trabajo, aplicado a las normas
referentes a la participacin de utilidades).
5. Realizar estudios y acopiar los datos que le soliciten las autoridades y lo
que juzgue conveniente para procurar la armona de las relaciones entre
trabajadores y patrones.
6. Exigir la presentacin de libros, registros u otros documentos a que obliguen
las normas de trabajo (artculo 541, fraccin IV, de la Ley Federal del Trabajo,
aplicada a la participacin de utilidades a los trabajadores). Vigilar si el patrn
entreg en tiempo la declaracin del ejercicio; si pag en tiempo las utilidades
a los trabajadores, conforme al proyecto elaborado por la Comisin Mixta; si
se integr la Comisin Mixta respectiva, y si el proyecto de reparto individual
de utilidades se fij en lugar visible del establecimiento.
7. Vigilar que la declaracin del ejercicio sea entregada en forma completa, en
donde se desglosen el estado de posicin financiera, la totalidad de ingresos
percibidos, las deducciones realizadas.
Intervencin en participacin de utilidades
Se lleva a cabo a travs de la prctica de visitas de inspeccin extraordinarias para
vigilar que se d cumplimiento a las resoluciones de participacin de utilidades
emitidas por el Servicio de Administracin Tributaria o cuando a peticin expresa
de los trabajadores, el patrn o la comisin mixta de participacin de utilidades de
una empresa, no se llega a un acuerdo apegado a la ley, en cualquiera de las normas
para determinar la cuota correspondiente a los trabajadores, o la distribucin
individual. Esta facultad especial est contenida en la fraccin II del artculo 125 de
la Ley Federal del Trabajo.

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Manual laboral y fiscal 2015

B. Procuradura Federal y Local de la Defensa del Trabajo


La Procuradura es la encargada de asesorar a los trabajadores en cuanto a si les
corresponde o no el pago de utilidades generadas por la empresa donde prestan
o hayan prestado sus servicios, as como la informacin y documentacin que
requieren para acreditar su derecho y personalidad, sobre todo en aquellos casos en
que no estn sindicalizados; es decir, en general, tiene las funciones que le seala el
artculo 530 de la Ley Federal del Trabajo, como a continuacin se indica:
w Representar o asesorar a los trabajadores y a sus sindicatos, siempre que lo
soliciten, ante cualquier autoridad, en las cuestiones que se relacionen con la
aplicacin de las normas de trabajo.
w Interponer los recursos ordinarios y extraordinarios procedentes, para la
defensa del trabajador o sindicato.
w Proponer a las partes interesadas soluciones amistosas para el arreglo de sus
conflictos y hacer constar los resultados en actas autorizadas.
C. Junta Federal y Local de Conciliacin y Arbitraje
A sta le corresponde decretar la suspensin del pago adicional de utilidades,
cuando la empresa garantice el inters de los trabajadores y hubiesen interpuesto
algn medio de defensa legal en contra de las resoluciones del Servicio de
Administracin Tributaria, sin haber mediado escrito de objeciones de los
trabajadores.
Comit Nacional Mixto de Proteccin al Salario
Como un servicio a las organizaciones obreras del pas, el Comit Nacional Mixto
de Proteccin al Salario (Conampros), organismo de apoyo al Congreso del Trabajo,
ofrece informacin sobre los aspectos laborales, fiscales y financieros, referentes al
derecho de los trabajadores a la participacin de utilidades. Entre las acciones que
realiza estn las siguientes:
w Informacin sobre el ejercicio de este derecho y el procedimiento que debe
seguirse;
w Revisin, anlisis y, en su caso, formulacin del proyecto individual del reparto
de utilidades;
w Clculo del impuesto aplicable a la participacin de utilidades;
w Anlisis financiero de la declaracin del ejercicio presentada por la empresa;
w Apoyo a la formulacin y presentacin del escrito de objeciones;
w Capacitacin tcnica a los trabajadores que forman la comisin mixta para el
reparto de utilidades;
w Apoyo en la realizacin de reuniones de informacin a las organizaciones
obreras que lo soliciten.

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La fraccin III del artculo 121 de la Ley Federal del Trabajo establece que la
resolucin definitiva dictada por la misma Secretara no podr ser recurrida por los
trabajadores; sin embargo, los trabajadores tienen la posibilidad de interponer el
juicio de amparo indirecto.
12. COMISIN INTERSECRETARIAL PARA LA PARTICIPACIN DE LAS UTILIDADES
A LOS TRABAJADORES
El artculo 26 del Reglamento de los Artculos 121 y 122 de la Ley Federal del
Trabajo prev la existencia de la Comisin Intersecretarial para la Participacin
de Utilidades a los Trabajadores, la cual tiene como propsito fortalecer la
coordinacin entre el Servicio de Administracin Tributaria y la Secretara del
Trabajo y Previsin Social en materia de participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas.

Manual laboral y fiscal 2015

11. MEDIO DE DEFENSA CONTRA LA RESOLUCIN QUE DICTE LA SECRETARA


DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO EN MATERIA DE PARTICIPACIN DE LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA

Integrantes
De conformidad con lo dispuesto por el Artculo Primero del Acuerdo por el que se
establecen las bases para el funcionamiento de la Comisin Intersecretarial para
la Participacin de Utilidades a los Trabajadores, publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el 12 de noviembre de 1998, reformado y modificado mediante
Acuerdos publicados en el mismo rgano oficial el 31 de enero de 2006 y el 28 de
abril de 2010; la Comisin Intersecretarial referida se integra por igual nmero de
funcionarios de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SAT) y de la Secretara
del Trabajo y Previsin Social.
Funciones
La Comisin Intersecretarial para la Participacin de Utilidades a los Trabajadores
tiene, entre otras funciones, la siguiente:
Atender las quejas que presenten los trabajadores por el incumplimiento de las
autoridades al Reglamento de los Artculos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo.
Recurso de queja
El artculo 28 del Reglamento de los Artculos 121 y 122 de la Ley Federal del
Trabajo establece el derecho que tiene el sindicato titular del contrato colectivo,
el del contrato ley en la empresa o, en su caso, la mayora de sus trabajadores,
para formular una queja ante la Comisin Intersecretarial para la Participacin
de Utilidades si las autoridades de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o
de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, no resuelven sus objeciones en los
plazos establecidos en dicho Reglamento, o no han vigilado el cumplimiento de la
participacin de utilidades de conformidad con la ley.

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Manual laboral y fiscal 2015

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Al respecto, el escrito debe ser formulado por el sindicato o el representante de


la mayora de trabajadores, quienes debern acreditar la personalidad con que se
ostenten y dirigirlo como se indica:
Secretario Tcnico de la Comisin Intersecretarial para la Participacin
de Utilidades a los Trabajadores
Direccin General de Inspeccin Federal del Trabajo
Carretera Picacho-Ajusco km. 1.5, nm. 714, Col. Torres de Padierna,
Delegacin Tlalpan, 14209, D. F., Mxico.

Nosotros te asesoramos!

En toda la Repblica
Secretara del Trabajo y Previsin Social
Procuradura Federal de la Defensa del Trabajo (Profedet)
Tel. 01 800 71 72 942 y 01 800 91 17 877
orientacionprofedet@stps.gob.mx
Direccin General de Inspeccin Federal del Trabajo
Tel. 01 (55) 3000 27 00, ext. 65388 y 65338.
inspeccionfederal@stps.gob.mx
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Servicio de Administracin Tributaria
Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente
sat.gob.mx

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Comit Nacional Mixto de Proteccin al Salario (Conampros)
Tel. 01 (55) 5001 01 07 al 09
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