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Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria

DERECHO MUNICIPAL Y REGIONAL

TEMA: RENTAS MUNICIPALES


ELABORADO POR:

JEGNER GATICA VALERA


CESAR AUGUSTO CARRERA PINEDO
YUMI CASTAGNE DEL AGUILA
DOCENTE:

ABOGADA MARCO DIAZ PROAO

Per-Ucayali 2013

Introduccin
Uno de los sectores de la Administracin Pblica que ha demorado e ponerse acorde con la
modernidad y en carrera de la calidad total en prestacin de servicios, es indudablemente la
Municipalidad, refirindonos a las municipalidades en general. Los servicios en general que
se brindan en estas instituciones dejan mucho que desear. Podra decirse que son muestra de
la ineficiencia alcanzada con experiencia. Sin embargo, es necesario realizar un anlisis
mucho ms serio del por qu la situacin actual de las Municipalidades y sobretodo de la
situacin de la Administracin Tributaria Municipal y su necesaria modernizacin.
Haciendo un poco de historia podemos decir que, entre 1892 y 1919, en la llamada Repblica
Aristocrtica, se reorganiz tmidamente la institucin municipal. En 1892, se promulg una
Ley Orgnica, que increblemente, se mantuvo vigente hasta 1984.
En 1920, en el Oncenio de Legua, se suspendi la electividad de los cargos municipales. Se
decidi que el Ministerio de Gobierno, actualmente del Interior, nombre a alcaldes y regidores.
En consecuencia tuvieron que pasar cuarentitrs aos para que, en el primer gobierno de
Fernando Belaunde terry, se volviera a elegir democrticamente a las autoridades locales.
Posteriormente, durante el gobierno militar se retom a la dedocracia, para designar a los
alcaldes.
Al recuperarse la democracia, en 1980, se reinici la eleccin de alcaldes y regidores, y al
igual que en 1963 fue en el segundo gobierno del presidente Belaunde.
A pesar de este escenario sombro, los municipios son la vanguardia del proceso de
democratizacin que requiere el pas
Cabe manifestar entonces que el desarrollo municipal en general ha sido y es muy incipiente
en el Per, lo cual indudablemente involucra a todos sus sistemas. Y es necesario mencionar
que desde que se restablecieron las elecciones democrticas para la eleccin de alcaldes y
regidores, el municipio se convirti en la fuente para poder pagar los favores polticos,
derivando ello en la asimilacin de personal que no era el ms adecuado para desempear
funciones propias de dichas instituciones.
En ese sentido el propsito especfico de este trabajo es el de revisar la situacin de la
Administracin Tributaria Municipal, as como proponer las un conjunto de opciones para
modernizarla, dentro del marco jurdico establecido para el tratamiento tributario.

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A menudo tropezamos con unos impropios de los vocablos Municipio, Municipalidad y


Gobierno Municipal. Algunas veces son tratados como sinnimos y hasta en el texto de las
leyes y documentos oficiales observamos confusiones e imprecisiones. El asunto no tendra
mayor importancia si se diera un uso uniforme a los trminos de modo que quedara claro para
todos, por ello es necesario definir:
Municipio: es una entidad real (social) que integra tres elementos inseparables, como son la
poblacin, el territorio y la capacidad de auto gobierno
Municipalidad: es la institucin y es persona jurdica que en representacin del municipio
cumple funcin de gobierno y administracin para promover la satisfaccin de las
necesidades bsicas de los vecinos, su bienestar y desarrollo de la circunscripcin.
Gobierno local: Es la autoridad o instancia de ejercicio democrtico de la funcin normativa y
ejecutiva del municipio. Es la estructura, distribucin y ejercicio del poder del pueblo.

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CAPITULO I
MODERNIZACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL

I.1. Las Municipalidades Problemtica


Hablar de Municipalidades es traer una serie de definiciones que vienen asociadas a trminos
tales como: corrupcin, mala administracin, desorden, etc., y eso no deja ser verdad cuando
nos enteramos a travs de los medios de comunicacin sobre la detencin de tal o cual
alcalde de alguna municipalidad, si nos enteramos sobre las denuncias formuladas por una
comunidad o las acciones penales abiertas por el Poder Judicial en contra de alcaldes.
Es necesario reconocer que en la actualidad, la mayora de municipalidades tiene un
deficiente sistema de administracin tributaria, debido principalmente a que nunca se
preocuparon e desarrollar o potenciar esta importante rea, a travs de la cual se captan los
recursos necesarios para que puedan cumplir con sus fines y objetivos en favor de sus
comunidades. Ese descuido no ha permitido que se implementen sistemas tales como el de
fiscalizacin, recaudacin y control de cumplimiento de deuda, con lo cual ha empeorado la
situacin financiera de los Gobiernos Locales al no poder contar con los recursos por falta de
pago de impuestos y tasas, por parte de los contribuyentes, los mismos que en la mayora de
los casos no recaen la responsabilidad sino, por la falta de control de la Administracin
Tributaria. Asimismo, a ello se suma la falta de infraestructura y de personal idneo para el
desarrollo de las funciones propias de la Administracin Tributaria.
I.2. Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades
De acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 23853, las Municipalidades son
los Organos del Gobierno Local, que emanan de la voluntad popular. Son personas jurdicas
de derecho pblico con autonoma econmica y administrativa en los asuntos de su
competencia. Les son aplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de
conformidad con la Constitucin, regulen las actividades y funcionamiento del Sector Pblico
Nacional.
La Municipalidades representan al vecindario, promueven la adecuada prestacin de los
servicios pblicos locales, fomentan el bienestar de los vecinos y el desarrollo integral y
armnico de las circunscripciones de su jurisdiccin.
I.3. Jurisdiccin Municipal
Las municipalidades ejercen jurisdiccin con los siguientes alcances:
a) La Municipalidad Provincial sobre el territorio de la respectiva Provincia y el Distrito
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b) La Municipalidad Distrital sobre el territorio del Distrito.


c) La Municipalidad de Centro Poblado Menor1 sobre el territorio que le corresponde
segn delimitacin hacha por el respectivo Concejo Provincial.
El Captulo II, del Captulo V de la Ley N 23853 trata sobre las Rentas Municipales; sin
embargo, muchas de las disposiciones en materia de rentas o tributos municipales han sido
modificadas, encontrndose vigente actualmente el Decreto Legislativo N 776 que aprueba el
Texto de la Ley de Tributacin municipal.
En ese sentido el anlisis que se hace en el presente trabajo se enfoca teniendo como base
tanto el mencionado Decreto Legislativo como el Cdigo Tributario aprobado mediante el
Decreto Legislativo N 816 y vigente desde el ao 1996.
I.4. La Administracin Tributaria Municipal
El segundo prrafo del artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, seala que Los
gobiernos locales puede crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
En concordancia con lo mencionado en el prrafo precedente, la Norma IV del Decreto
Legislativo 816 Cdigo Tributario, establece que Los gobiernos Locales, mediante
ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y
licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Asimismo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 52 del mencionado Cdigo Tributario,
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasa municipales,
sean estas ltimas derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley
les asigne.
La Norma II: mbito de aplicacin, del Cdigo Tributario, establece que el trmino genrico de
tributo comprende a Impuesto, Contribucin y Tasa (Arbitrios, Derechos y Licencias).
De lo anteriormente mencionado se puede concluir en lo siguiente:
a) Los tributos comprenden: Impuestos, Contribuciones y Tasas. En ese sentido, los
Gobiernos Locales slo pueden crear, modificar, y suprimir contribuciones y tasas o
exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que la ley seala.
b) Los gobiernos locales no pueden crear, modificar, suprimir ni exonerar de los
impuestos que por excepcin la ley les asigna, para su administracin.

Antes llamada Municipalidad Delegada. Modificacin realizada a travs de la Ley N 23854.

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En ese orden de ideas, la Administracin Tributaria Municipal2, en adelante y para este trabajo
solamente Administracin Tributaria, es el rgano del Gobierno Local que tiene a su cargo la
administracin de los tributos dentro de su jurisdiccin, teniendo en consideracin para tal fin
las reglas que establece el Cdigo Tributario. Asimismo, se constituye en el principal
componente ejecutor del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que
adopte para aplicar las normas tributarias, para la recaudacin y el control de los tributos
municipales.
Actualmente, el marco general para la poltica tributaria municipal se encuentra establecido en
el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin Municipal. De acuerdo al artculo 6 de la
referida norma legal, los impuestos municipales son:
-

Impuesto Predial,

Impuesto de Alcabala,

Impuesto al Patrimonio Automotriz,

Impuesto a las apuestas,

Impuesto a los Juegos3, e

Impuesto a los Espectculos Pblicos.

Asimismo, se encuentran definidos como ingresos de las municipalidades:


-

las contribuciones especiales por obras pblicas,

las tasas y

el Fondo de Compensacin Municipal, cuya distribucin de estos ltimos se realiza


a travs de ndices que aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas.

En muchas municipalidades se les denomina Oficina General de Administracin, Direccin de Rentas, etc.
Con la publicacin de la Ley N 27153, que regula la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas, de
fecha 09.07.99, la administracin del impuesto a los juegos por mquinas tragamonedas ha pasado al Ministerio de Industria,
Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales.
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CAPITULO II
RENTAS MUNICIPALES
II.1 IMPUESTO PREDIAL
mbito de aplicacin
El impuesto predial grava el valor de propiedad de los predios urbanos y rsticos.
Se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyen parte integrante del mismo, que no pueden ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin. Conforme al artculo 887 del cdigo civil, son partes
integrantes las que no pueden ser separadas sin destruir, deteriorar o alterar el bien.
Base legal: art. 8 del decreto legislativo n 776
a) Sujetos del impuesto
Contribuyentes: deudor por cuenta propia
Las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su
naturaleza.
Responsables: Deudor por Cuenta Ajena:
Solidario: El copropietario son deudores solidarios al del Impuesto que recaiga sobre
el predio, pudiendo exigirse el pago a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de
repetir contra los otros copropietarios en proporcin a su cuota parte.
Sustitutos: Si la existencia del propietario no puede ser determinada, son
responsables del pago del Impuesto Predial los poseedores o tenedores, a cualquier
ttulo, de los predios afectados, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los
respectivos contribuyentes.
El carcter de sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria.
Asimismo, cuando se efecte cualquier transferencia durante el ejercicio, el
adquiriente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao
siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Art. 10 del Decreto Legislativo 776.

b)

Sujeto Activo: La calidad de sujeto activo recae en la Municipalidades Distritales donde


se encuentra ubicado el predio.
Base Legal: Art. 8 y Art. 20 Del Decreto Legislativo N 776

II.2. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR


mbito De Aplicacin
El Impuesto al Patrimonio vehicular grava la propiedad de los vehculos automviles,
camionetas, station wagon, fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor
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de tres aos. Debe precisarse que respecto de los vehculos importados se toma en
consideracin la fecha de fabricacin y no la fecha de despacho de importacin. (Resolucin
Tribunal Fiscal N 873-5-97 de fecha 09.05.97)
Definicin De Vehculos
Automviles: vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y
excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las categoras a1, a2, a3, a4 y c.
Camionetas: vehculo automotor para el transporte de personas y de
Carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4.000 kg. Considerados como de las categoras
b1.1, b1.2, b1.3, b1.4
Station wagon: Vehculo automotor derivados del automvil que al abatir los asientos
posteriores, permiten ser utilizados para el transporte de carga liviana, considerados como de
las categoras A1, A2, A3, A4 y C
Base Legal: Art. 3 del Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.94)
Sujetos del impuesto
Sujeto pasivo: Las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos
afectos mencionado anteriormente, tal como se encuentra registrados en la tarjeta de
propiedad.
El carcter del sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquiriente asumir
la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el
hecho.
Base Legal: Art. 31 Decreto Legislativo N 776
Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de las Municipalidades
Provinciales, donde se encuentra ubicado el domicilio fiscal del contribuyente.
Base Legal. Art. 9 y 14 del Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.94)
II.3. IMPUESTO DE ALCABALA
mbito de aplicacin
Grava la transferencia de propiedad de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Base Legal: Art. 21 del Decreto Legislativo N 776.
Sujetos del impuesto
Sujetos pasivos: Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o
adquirente del inmueble.
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Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de las Municipalidades


Distritales en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el predio.
Base Imponible
Es el valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia. Este valor debe ser ajustado por el ndice de Precios al Por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana que determina el Instituto de Estadstica e Informtica (INEI). El ajuste es
aplicable para las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao y para
su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes
precedente a la fecha en que se produzca la transferencia.
Monto Inafecto
Se encuentra inafecto del Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 25
UIT de la base imponible calculada conforme al prrafo precedente.
Alcuota Del Impuesto
La alcuota del impuesto asciende al 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir
pacto en contrario.
Pago Del Impuesto
Debe efectuarse al contado dentro del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la
transferencia, sin considerar la forma en que se haya pactado el pago del precio de venta del
predio materia del impuesto.
Inafectaciones
Adquisiciones: Las adquisiciones de propiedad inmobiliaria efectuadas por las siguientes
entidades, se encuentran inafectas:
El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
Entidades Religiosas.
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Las Universidades y Centros Educativos, conforme al artculo 19 de la Constitucin de
1993.
Transferencias: Se encuentran inafectas las siguientes transferencias:
Los anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del
predio.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
Las producidas por la divisin y participacin de la masa hereditaria, de gananciales o de
condminos originarios.
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Las de alcuotas entren herederos o de condminos originarios.


Se encuentran inafectas al Impuesto de Alcabala y al IGV las transferencias de propiedad que
realice COFOPRI (Comisin de Formalizacin de la propiedad Informal), a ttulo gratuito u
oneroso, a favor de terceros; as como aquellas que se realicen a su favor y las que realicen
los propietarios privados a favor de los ocupantes poseedores o tenedores en los procesos de
formalizacin a cargo de COFOPRI.
Transferencias con Inafectacin Parcial
A partir de la vigencia de la nueva Ley del IGV (24.04.96), la venta de inmuebles gravados
con el IGV (primera venta por el constructor y posterior venta entre empresas vinculadas) no
se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del
terreno. Anteriormente, el Decreto Legislativo N 775 otorgaba igual beneficio, pero solamente
con relacin a la primera venta de Inmuebles conforme lo preceptuaba el artculo 71 del
Decreto Legislativo N 775.
Exoneraciones
Los actos, contratos y transferencias patrimoniales derivados de acuerdos de fusin o divisin
de toda clase de personas jurdicas se encuentran exonerados del impuesto de alcabala
hasta el 31.12.98.
Dicha exoneracin ha quedado sin efecto a partir del 01.01.99, en virtud a las modificaciones
introducidas para dicho rgimen por la ley n 27034 (30.12.98).
II.4. IMPUESTO A LOS JUEGOS
mbito De Aplicacin
El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos,
tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juego de azar como:
sorteos, juegos pimball, tragamonedas y otros aparatos electrnicos. Dicho impuesto no se
aplica a las actividades gravadas con el Impuesto a las Apuestas.
Base Legal: Arts. 49 y 50 del Decreto Legislativo N 776.
Sujetos Del Impuesto
Sujeto Pasivo: La calidad de sujeto pasivo recae en la empresa o institucin que realiza las
actividades sealadas en el acpite precedente. Asimismo califican contribuyentes las
personas que obtengan premios.
Agentes de Retencin
Las empresas o personas organizadoras actuarn como agentes de retencin del impuesto
que recaiga sobre las apuestas. Esto ocurre, respecto de las personas favorecidas con
loteras, quienes siendo contribuyentes del impuesto sobre los premios obtenidos, deben
aceptar la retencin que realice la entidad organizadora del juego de lotera.

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Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital en el


caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos y los juegos pimball.
Por el contrario, dicha prestacin se cumple a favor de la Municipalidad Provincial en el caso
mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos y juegos de lotera.
Base Imponible
Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La base imponible es el valor nominal de los
cartones de juego o de los boletos de juego.
Juegos de pimball: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1 de febrero del ejercicio
gravable, por cada mquina (S/. 3,700).
Base Legal: Art. 50 inciso b) del Decreto Legislativo N 776.
Mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entregan premio canjeables por
dinero en efectivo: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1 de febrero del ejercicio
gravable, por cada mquina (S/. 2,800).
Loteras: La base imponible es el monto o valor de los premios. En caso de premios en
especie, se utilizar como base imponible el valor de mercado del bien.
Las modalidades de clculo previstas en este punto son excluyentes entre s.
Alcuota Del Impuesto
Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La alcuota aplicable es 10%.
Loteras: La alcuota aplicable es 10%.
Juego de Pimball: 3% (*)
Mquinas Tragamonedas y Otros Aparatos Electrnicos: 7% (*).
Sealbamos que dicho Impuesto no era exigible en esos dos supuestos por cuanto la base
imponible sola no es suficiente para la determinacin concreta del dbito tributario. As cada
obligacin tributaria se caracteriza por tener cierto valor, que slo puede ser determinado
mediante la combinacin de dos criterios numricos: la base imponible y la alcuota.
Este aserto ha sido corroborado, en referencia al caso especfico de los juegos de Pimball,
por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 21499 (publicada el 20 de abril de 1999 en el diario
oficial El Peruano) que estableci con carcter de precedente de observancia obligatoria que
en el periodo comprendido entre 01 de enero de 1994 y el 19 de junio de 1997 no se poda
determinar la cuanta de dicho tributo ni exigir su pago. Para el caso de las Mquinas
Tragamonedas y otros Juegos Electrnicos mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N
0104-2-99 (publicada el 16 de febrero de 1999), igualmente con carcter de jurisprudente
exigir su pago por el perodo 01 de enero de 1994 al 19 de junio de 1997.
Pago Del Impuesto
El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelar dentro del plazo establecido por el
Cdigo Tributario, es decir, dentro de los 12 das hbiles del mes siguiente.
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Recaudacin, Administracin Y Fiscalizacin Del Impuesto


Municipalidad Distrital
En el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y juegos de pimball, el rgano administrador
es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se instalen
los juegos.
Municipalidad Provincial
En el caso de las mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos y juegos de lotera, el
rgano administrador del tributo es la Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin se
encuentren ubicadas las mquinas tragamonedas o similares, o en donde se encuentre
ubicada la sede social de las empresas organizadoras de juego de azar.
Entrega De Informacin a la Sunat
Los Gobiernos Locales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la
informacin detallada correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y
titulares de juegos de Azar y Apuestas, as el nmero de mquinas tragamonedas y otros
electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero.
II.5. IMPUESTO A LAS APUESTAS

mbito De Aplicacin
Es un impuesto de periodicidad mensual, que grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realicen apuestas.
Se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los cuales, por la realizacin de una
competencia o juego, se realicen apuestas, otorgando premios en funcin al total captado por
dicho concepto, con excepcin de los casinos de juego, los mimos que se rigen por sus
normas especiales.
Base Legal: Art. 38 del Decreto Legislativo N 776 y Art. 2 del Decreto Supremo N 21-94-EF
(01.03.94).
Sujetos Del Impuesto
Sujetos Pasivos: La calidad de contribuyente de este impuesto, recae en las empresas o
instituciones que realizan los eventos hpicos o similares.
Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Provincial,
donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.
Base Imponible
Est constituida por la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por
concepto de apuestas y el monto total de los premios efectivamente pagados a las personas
que realicen las apuestas en dicho mes.

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Ingreso total percibido es el monto obtenido de manipular el precio de cada ticket o boleto por
el nmero total vendido.
Premio cobrado en fecha distinta al mes en el que corresponde pagarlo.
En el caso que el premio fuese cobrado en fecha distinta al mes en que correspondi pagarlo,
pero dentro de la fecha de prescripcin que establezca la entidad organizadora, dicho monto
ser deducible para la determinacin de la base imponible correspondiente a dicho mes.
Alcuota Del Impuesto
La alcuota del Impuesto a las Apuestas es del 20% aplicable sobre la base imponible.
Declaracin Jurada Del Impuesto
Los contribuyentes del Impuesto presentarn mensualmente, dentro de los primeros 12 das
hbiles del mes siguiente a aquel en que se percibieron los ingresos, ante la Municipalidad
Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que consignarn el nmero de tickets o
boletos vendidos, el valor unitario de los mismos, el monto total de los ingresos percibidos en
el mes por cada tipo de apuesta, y el monto total correspondiente a los premios otorgados en
el mismo, en el formulario que para tal efecto proporcionarn las Municipalidades.
Emisin De Tickets O Boletos
Aprobacin y Comunicacin al Pblico
Las apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas sern aprobadas por la
entidad promotora del espectculo, la que deber ponerlas en conocimientos del pblico, por
nica vez, a travs del diario de mayor circulacin de la circunscripcin dentro de los quince
(15) das siguientes a su aprobacin o modificacin.
A la Municipalidad
Los Contribuyentes debern comunicar a la Municipalidad Provincial respectiva, con 48 horas
de anticipacin, la emisin de tickets o boletos, lo que estn sujetos a control por el municipio.
Pago Del Impuesto
Siendo un impuesto de periodicidad mensual, el contribuyente deber pagar mensualmente
en la Municipalidad Provincial respectiva o la entidad financiera que sta designe, dentro de
los primeros doce (12) das hbiles del mes siguiente (*) a aqul en que se percibieron los
ingresos.
Distribucin Del Rendimiento Del Impuesto
El monto recaudado por aplicacin del Impuesto se distribuir dentro de los 5 das posteriores
a la fecha de su percepcin, conforme a los siguientes criterios:
60% se destinar a la Municipalidad Provincial.
15% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.
25% se destinar al Fondo de Compensacin Municipal.
Facultad de fiscalizacin
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Las municipalidades provinciales podrn efectuar acciones de fiscalizacin directa en los


eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria.

Entrega de informacin a la sunat


Los Gobiernos Locales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la
informacin detallada correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y
titulares de juegos de Azar y Apuestas, as como el nmero de mquinas tragamonedas y
otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero.
II.6. IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS NO DEPORTIVOS
mbito De Aplicacin
Grava el monto que se abona por concepto de ingreso a los espectculos pblicos no
deportivos en locales o parques cerrados, con excepcin de los espectculos culturales
debidamente autorizados por el Instituto Nacional de Cultura, el mismo que se efecta de
conformidad con la Resolucin Directoral N 175/INC de fecha 27.05.97.
Base Legal: Art. 54, primer prrafo del Decreto Legislativo N 776.
Nacimiento De La Obligacin Tributaria: Tributo De Realizacin Inmediata
La obligacin se origina al momento del pago del derecho a presenciar el espectculo, por lo
que dicho tributo es de realizacin inmediata.
Sujetos del impuesto
Sujetos pasivos:
Las personas que adquieren entradas para asistir a los espectculos.
Las personas que organicen el espectculo, tienen la obligacin de percibir el referido
impuesto de los
Asimismo se designa como responsable solidario al conductor del local donde se realice
el espectculo.
Sujeto Activo:
La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se realice el espectculo.
Base Imponible
Valor de la Entrada
La base imponible del impuesto, est constituida por el valor de la entrada para
presenciar o participar en dicho espectculo.
Valor de la Entrada incluye otros Servicios, alimentos o bebidas
Cuando el valor de la entrada, asistencia o participacin en los espectculos incluya
servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn caso, ser
inferior al 50% de dicho valor total.
Alcuotas Del Impuesto
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Espectculos taurinos y carreras de caballos: 30%


Espectculos cinematogrficos: 10%
Otros Espectculos: 15 %
Pago Del Impuesto
Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada semana, por los
espectculos realizados en la semana anterior.
En caso de espectculos temporales o eventuales, el quinto da hbil siguiente a su
realizacin.
Recaudacin y administracin del impuesto
El rgano administrativo del impuesto, es la municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se
realice el espectculo. Como tal le corresponde la recaudacin de dicho impuesto.
Notas importantes: El marco normativo para las contribuciones y tasas municipales segn el
dispuesto por la Constitucin Poltica del Per se establece las siguientes normas generales.
La creacin y modificacin de tasas y contribuciones
Para la anulacin o superacin de tasas y contribuciones no tienen ningn lmite legal.
Los decretos que crean debern ser publicados por prensa escrita de difusin masiva de
la circunscripcin o limite por un plazo no menor de 30 das antes de entrar en vigencia.
Las municipalidades no podrn imponer ningn tipo de tasas que grave la entrada, salida o
trnsito de personas, bienes, mercaderas, productos y animales en el territorio nacional.
En virtud a lo establecido no est permitido el cobro de acciones o efectos de pesas,
fumigaciones, uso de vas, puentes, obras de infraestructuras y ningn otro cargo que impida
el libre acceso de los mercados y libre comercializacin.
La persona que se considera afectada podr concurrir a (INDECOPI) y al Ministerio Publico.
Contribucin Especial Por Obras Pblicas
Grava el beneficio derivado de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad, para la
contribucin se calculara el monto teniendo en cuenta el mayor valor que adquiera la
propiedad beneficiada. El cobro proceder cuando la municipalidad haya comunicado a los
beneficiarios, previamente a la contribucin y ejecucin de la obra.
II.7. TASAS MUNICIPALES.
Es creada por los consejos municipales, su obligacin tiene como hecho generado la
prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico administrativo.
mbito De Aplicacin

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Tasas por servicios pblicos o arbitrios (por prestacin de mantenimiento de un servicio


pblico)
Tasas por servicios administrativos o derechos(por concepto de tramitaciones de
procedimientos administrativos)
Tasas por licencia de funcionamiento (por establecimiento de empresas comerciales o
industriales)
Tasas por estacionamiento vehicular (por estacionamiento de vehculos en zonas de alta
circulacin comercial)
Tasas por otras licencias (se realizan por toda las actividades sujetas a fiscalizacin o control
municipal siempre que exista una norma legal).
Estos servicios se calcularan dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal en funcin al
costo efectivo del servicio prestado. Los reajustes del ejercicio fiscal en ningn caso puede
exceder al porcentaje de variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC) que es
precisado por (INEI).
a) Publicacin Anual De Ordenanzas Que Aprueba Los Arbitrios
Las municipalidades publicaran el monto de las tasas por arbitrios a ms tardar el 30 de
abril del siguiente ao en el diario oficial el peruano en caso de provincia de Lima. Si las
publicaciones fueran en provincias se publicaran en zonas visibles y locales municipales.
b) Los Tributos Nacionales Creados A Favor De La Municipalidad
b.1) Impuesto de promocin municipal
Este ser grabado con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del
impuesto general a las ventas, se rige por sus mismas normas legales.
El pago del impuesto se destinara al fondo de compensacin municipal.
b.2) Impuesto al rodaje
Es un impuesto que se rige por el Decreto Legislativo N 8 y Decreto Supremo N 00992-EF y los dems dispositivos legales y reglamentarios.
b.3) Impuesto de la participacin de la renta de aduanas
Es el 2% de las rentas recaudadas por cada una de las Aduanas martimas, areas,
postales, fluviales, lacustres y terrestres ubicada en la provincia constitucional del
Callao.
El sistema nacional de aduanas (ADUANAS) ser responsable por el abono mensual a
cada municipalidad conforme con el ndice que anualmente es aprobado por el
ministerio de economa y finanzas mediante decreto supremo.
b.4) Impuesto A Las Embarcaciones De Recreo
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Es un impuesto de periodicidad anual que grava al propietario o poseedores de las


embarcaciones de recreo obligadas a registrarse en las capitanas de puestos que se
determine por decreto supremo. Las tasas de este impuesto son del 5% sobre el valor
original de adquisicin.
El impuesto ser destinada al fondo de compensacin municipal, no est afecta las
embarcaciones de recreo de personas jurdicas que no formen parte de su activo.
CAPITULO III
SISTEMAS DE FUNCIONES
Comprendido el objetivo de la Administracin Tributaria, haremos el examen de las funciones
que debe realizar con pleno conocimiento de ellas y como elemento bsico para adoptar
decisiones con respecto a su organizacin y poltica de accin.
III.1. Sistemas de funciones Operativas o Ejecutoras
Estos sistemas, a nuestro parecer, son los que constituyen la columna vertebral del conjunto
de funciones que desarrolla la Administracin Tributaria, pues es a travs de ellas por donde
se hace contacto con el contribuyente. Su importancia est reflejada en la eficiencia y la
eficacia con que acte y en la respuesta mediata o inmediata que se observe en el
comportamiento del contribuyente frente a las actitudes mostradas por las funciones
operativas de la Administracin Tributaria.
III.2. Funcin de recaudacin
La funcin de recaudacin debe tener en cuenta tanto la recepcin de informacin por parte
del contribuyente, as como de las fechas de vencimiento por tipo de tributo. Tambin es
importante prestarle la debida atencin a los formularios que se utilizan tanto para el pago de
tributos como para las declaraciones juradas.
En ese sentido es recomendable que las fechas de vencimientos de los tributos tengan fechas
homogneas a efectos de que los contribuyentes no acudan varias veces a realizar diferentes
pagos o presentar declaraciones, con lo cual se evitaran congestiones estableciendo un
cronograma por cada tipo de contribuyente. Sin embargo, es necesario destacar que en
pocas en que la situacin econmica del pas no es la ms ptima, dicha accin no es
recomendable, porque se acumularan una serie de compromisos tributarios por parte de los
contribuyentes en fechas similares.
Asimismo, es necesario que se pueda manejar con suma facilidad las modificaciones de
fechas vencimientos de pago que se realizan por cualquier motivo, a efectos de evitar el
clculo de intereses y la aplicacin de multas.
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Otro punto importante a tener en cuenta es la forma de recaudacin. Cmo es que se debe
recaudar. sta deber realizarse a travs del sistema financiero, aprovechando la
infraestructura fsica que posee; para lo cual se deber firmar los convenios de recaudacin
pertinentes, contar con los sistemas informticos que permiten tanto transferir a los bancos
las deudas como recepcionar informacin de stos sobre la cancelacin de tributos. Esto
implica tambin contar con un sistema informtico que permita realizar auditoras de pago de
tributos realizado a travs del sistema financiero.
Cabe mencionar que los sistemas de recaudacin deben contemplar todas las posibilidades
de poder detectar a los contribuyentes que no cumplan con sus obligaciones en las fechas
previstas, con la finalidad e realizar la emisin de los valores correspondientes.
III.3. Funcin de fiscalizacin tributaria
La funcin de fiscalizacin es aquella mediante la cual se determina el incumplimiento de las
obligaciones tributarias que tengan los contribuyentes, realizando un conjunto de acciones y
tareas para obligarlos a cumplir con sus deudas.
Si bien es cierto que el objetivo es que todos los contribuyentes cumplan cabal, oportuna y
espontneamente por otro lado, es cierto que el control tributario ejercido por la
Administracin es material y humanamente imposible que se haga sobre todos los
contribuyentes. Por esta razn la Administracin Tributaria debe ejercer su funcin
fiscalizadora en forma selectiva, es decir tomar un grupo de contribuyentes del universo
existente, para verificar su grado de cumplimiento. Para ello puede adoptarse criterios como:
-

La importancia fiscal de los contribuyentes (grandes, medianos o pequeos),

La actividad econmica desarrollada,

Ubicacin geogrfica, etc.

La funcin de fiscalizacin debe ser permanente con la finalidad de difundir y crear un real
riesgo para los contribuyentes; asimismo, debe ser sistemtica, porque con el diseo y
ejecucin de un adecuado plan de fiscalizacin selectiva, aunque lenta pero progresivamente,
lograr fiscalizar a un mayor nmero de contribuyentes. Esto ltimo tiene una mayor posibilidad
con la ayuda y apoyo de un sistema informtico que agilice el cruce de informacin.
La elaboracin de los planes de fiscalizacin deben estar basados sobre elementos
eminentemente tcnicos y que no impliquen la violacin del principio de legalidad.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 62 del Cdigo Tributario, la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional.

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Asimismo, el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el


control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de una serie de
facultades discrecionales, entre las aplicables al caso de los Gobiernos Locales, se pueden
mencionar las siguientes:
1. Exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos imponibles,
exhibicin de documentos relacionados con hechos que determinen tributacin, en
la forma y condiciones solicitadas, para lo cual se podr otorgar un plazo que no
podr ser menor de tres (3) das hbiles.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus libros, registros, documentos
relacionados con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones
solicitadas, para lo cual se podr otorgar un plazo que no podr ser menor de tres
(3) das hbiles.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la informacin que se estime necesaria.
4. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios.
5. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que
ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
6. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los
medios de prueba e identificando al infractor.
7. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
8. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
9. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera
el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas, la Administracin
Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente
las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.

III.4. Funcin de Cobranza Coactiva

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La funcin de Cobranza Coactiva es un procedimiento que faculta a la Administracin exigir al


deudor tributario la acreencia impaga de naturaleza tributaria o no tributaria, debidamente
actualizada, o a la ejecucin incumplida de una prestacin de hacer o no hacer a favor de una
Entidad de la Administracin Pblica Nacional, proveniente de relaciones jurdicas de derecho
pblico4.
El Captulo IV de la Ley N 26979, de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, se han
establecido el procedimiento de ejecucin coactiva en el mbito referido exclusivamente a las
obligaciones tributarias de los Gobiernos Locales.
Tal como lo manifiestan Jorge Dans y Diego Zegarra 5, a travs de la referida ley se tuvo
especial inters en establecer un rgimen legal especfico para la ejecucin coactiva a cargo
de las municipalidades respecto de los tributos que administra, con el deliberado propsito de
corregir los excesos y abusos que lamentablemente se experimentaron en la etapa
predecesora.
En ese sentido, con la mencionada ley, se ha establecido un marco jurdico para que las
Administraciones Tributarias Municipales no cometan excesos que perjudiquen a los
contribuyentes y sobretodo, que dichas acciones no queden impunes.
Asimismo, se establecen los requisitos que deben tener tanto los ejecutores como los
auxiliares coactivos, con lo cual se garantiza de alguna manera que las personas que realicen
dichas funciones sean personas idneas para el cargo.
Dentro de los que es el procedimiento en s de la cobranza coactiva se pueden mencionar lo
siguiente:
El procedimiento de cobranza coactiva

se inicia con la notificacin de la Resolucin de

Ejecucin Coactiva, la cual contendr un mandato de cumplimiento obligatorio bajo


apercibimiento de iniciarse la ejecucin forzosa a travs de la aplicacin de medidas
cautelares.
Asimismo, se debe tener en cuenta las caractersticas que debe observar la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, como los requisitos mnimos a efectos de determinar su validez.
Tanto el Ejecutor como el Auxiliar Coactivo, deben conocer las causas por las cuales se debe
suspender el procedimiento de cobranza coactiva; es decir, las que prev el artculo 16 de la
Ley N 26979, como en los siguientes casos:

Artculo 2 de la Ley N 26979, de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.


El Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Jorge Dans Ordoez y Diego Zegarra Valdivia, Gaceta Jurdica Editores, Primera
Edicin, Abril 1999, pgina 101.
4
5

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a) cuando exista a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo,
realizados en exceso, que no se encuentren prescritos;
b) cuando lo disponga el Tribunal Fiscal, conforme a los dispuesto en el artculo 38
de la Ley N 26979; y
c) cuando se haya presentado, dentro de los plazos de ley, recurso impugnatorio de
reclamacin; de apelacin ante la Municipalidad Provincial de ser el caso;
apelacin ante el Tribunal Fiscal o demanda contencioso administrativa, que se
encontrara en trmite.
En este punto es necesario resaltar la importancia de contar con dos elementos importantes
para la eficiente labor que debe desarrollarse a travs de la Cobranza Coactiva.
a) Contar con un sistema de informtica que permita consultar al Ejecutor o al Auxiliar
Coactivo, la situacin de los valores materia de cobranza; es decir si este se
encuentra pagado, reclamado, prescrito, etc.
b) Que exista una coordinacin permanente entre las otras reas involucradas en la
determinacin de la deuda y Cobranza Coactiva; es decir que los procedimientos
previos deben haber sido agotados para la cobranza del valor antes de pasar a
Cobranza Coactiva.
CAPITULO IV
SISTEMAS DE FUNCIONES DE APOYO
Las funciones de apoyo constituyen el soporte informativo del proceso tributario y cumplen su
cometido al organizar los datos obtenidos por la administracin tributaria y proporcionar
informacin oportuna para facilitar una rpida accin de las unidades que cumplen funciones
operativas.
Dentro de estas funciones de apoyo podemos determinar las siguientes:
-

La funcin de registro de Contribuyentes

La funcin de Gestin

Estas dos funciones, que en la actualidad son realizadas manualmente en algunas


municipalidades al interior del pas, adquieren mayor rapidez con el uso apropiado de
computadoras y sistemas de informacin.
IV.1. Funcin de Registros de Contribuyentes
Esta funcin es una de las ms importantes dentro del sistema de funcionamiento de apoyo y
su principal objetivo es el de proveer informacin sobre la situacin tributaria de los
contribuyentes. Para tal fin la funcin de registro o atencin al contribuyente, debe organizar
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la informacin que es recepcionada a travs de las declaraciones juradas. Dicha organizacin


comprende la clasificacin, ordenamiento y actualizacin de la informacin identificada de los
contribuyentes respecto al tributo y base imponible respectivamente.
Esta funcin debe operar teniendo como base el desarrollo de procedimientos de atencin al
contribuyente, registro en el sistema, desarrollo de base de datos, elaboracin de formularios,
normas tributarias, actualizacin de deudas y multas tributarias, orientacin sobre
declaraciones juradas y beneficios tributarios.
Respecto a la atencin al contribuyente, sta debe considerar en primer lugar el trato que se
les debe brindar a los contribuyentes, recordando en todo momento que es a ste ltimo al
que se le debe todo el respeto y consideracin porque es el cliente de la Administracin
Tributaria.
Como se ha manifestado anteriormente, es de vital necesidad contar con un sistema
informtico desarrollado para poder registrar a los contribuyentes y hacerles un seguimiento
rpido y eficaz sobre sus obligaciones tributarias e informar a los mismos en forma inmediata.
Es preciso que toda informacin que ingrese al sistema de registro de contribuyentes tenga el
respaldo fsico de documentos, es decir de formularios que tengan el carcter de declaracin
jurada y que sirvan de base para cualquier contingencia de tipo legal. En ese sentido, el
desarrollo de estos formularios debe ser de lo ms idneo; es decir que sean de fcil uso por
los contribuyentes.
Es imprescindible que las personas que atiendan al pblico tengan conocimiento de cmo se
efecta el clculo de los tributos as como de la actualizacin respectiva a la fecha de pago,
con la finalidad de poder absolver cualquier interrogante que pueda formularles los
contribuyentes.
Asimismo, es necesario capacitar en forma permanente al personal de atencin respecto a las
nuevas directivas dadas respecto a cambios o modificaciones con relacin al llenado de
formularios y declaraciones juradas, as como de la aplicacin de los beneficios tributarios que
otorgas la Administracin.
En este punto es importante resaltar la importancia que tiene la comunicacin dentro de toda
organizacin y que no debe escapar a la Administracin Tributaria. La permanente
comunicacin sobre las decisiones que la Alta Direccin ha tomado sobre el tratamiento
tributario, es importante que sean comunicadas a las instancias involucradas.
VI.2. Funcin de Gestin
La funcin de gestin tiene por objetivo brindar informacin clasificada y resumida que
muestre el avance y logros obtenidos por la Administracin Tributaria en hechos valorados
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numricamente. Esta informacin es de gran utilidad para establecer una poltica tributaria,
facilitar la evaluacin de procedimientos y resultados obtenidos a efectos de perfeccionar la
marcha administrativa y realizar una eficiente toma de decisiones.
En consecuencia, es funcin primordial registrar la recaudacin por tipo de tributo y por
perodos, la emisin de valores, el pago voluntario, la cobranza coactiva, el pago por
fraccionamiento, el pago a travs del otorgamiento de beneficios tributarios,
Es importante para la Administracin Tributaria tener registrada la recaudacin en forma
discriminada por tipo de tributos y por perodos (diaria, semanal, mensual, anual), con la
finalidad de llevar un control efectivo sobre la recaudacin y tomar medidas oportunas en
caso de que pueda verse afectada la recaudacin (cada) sin que medien efectos exgenos.
Es necesario medir la efectividad de cobranza a travs de la emisin de valores para deudas
que han vencido, con el objetivo de determinar los costos adicionales en los que se incurre
por efectos de emisin y notificacin de valores; asimismo determinar la relacin entre los
valores emitidos y los cobrados antes del plazo de vencimiento, despus del plazo y los que
pasan a Cobranza Coactiva.
Respecto al pago de obligaciones tributarias que se realizan a travs del beneficio de
fraccionamiento, es necesario tener un indicador sobre el tipo de contribuyente (grande,
mediano o pequeo), que ha solicitado fraccionamiento, as como de los tributos materia de
fraccionamiento (predial, vehicular, alcabala, etc.), con el propsito de determinara el grado de
cumplimiento de las cuotas de fraccionamiento y de los quiebres por incumplimiento
realizados.
En cuanto el cobro de deuda tributaria efectuada mediante el otorgamiento de beneficios
tributarios excepcionales, es preciso que la Administracin Tributaria tenga cabal
conocimiento sobre la cantidad de contribuyentes, monto recaudado y saldo por cobrar, a
efectos de determinar si es efectiva o no la medida adoptada. Aunque es preciso manifestar
que esta medida es adoptada por los Gobiernos Locales en pocas de elecciones y en
situaciones de emergencia econmica (cuando no tienen recursos financieros para financiar
obras comunales).
CAPITULO V
SISTEMAS DE FUNCIONES DE ASESORAMIENTO O NORMATIVAS
Las funciones de asesoramiento de este sistema tienen por objeto prestar asesora y
recomendar la prctica de actividades que proporcionen una mayor eficacia a las unidades
que cumplen funciones operativas. Esta asesora comprende el aspecto legal, el
planeamiento y los mtodos de trabajo del proceso tributario6.

El punto 3.3 ha sido tomado del trabajo Administracin Tributaria en los Gobiernos Locales de Alberto Flores Apaza.
INFODEM Instituto de Fomento y Desarrollo Municipal.
6

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V.1. Funciones de Asesoramiento Legal


Esta funcin cumple con su cometido proporcionando orientacin legal en materia tributaria a
las unidades operativas o ejecutoras del proceso tributario. Tambin corresponde a esta
funcin la interpretacin y divulgacin de las disposiciones tributarias que son aprobadas por
el Poder Legislativo, Poder Ejecutivo y por el Consejo Municipal respectivo.
La asistencia que da esta funcin comprende la sistematizacin de la leyes, reglamentos,
ordenanzas, municipales y toda disposicin sobre materia tributaria (estructura tributaria y
Cdigo Tributario), su interpretacin, aplicacin al opinar sobre consultas y reclamaciones y
difusin, tanto a las unidades que cumplen funciones en la administracin de tributos como a
los contribuyentes para orientarlos en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
La importancia de esta funcin radica en que a travs de ella se evitara la multiplicidad de
interpretaciones par ala aplicacin de las normas tributarias que en muchos casos confunden
a la propia administracin y a los contribuyentes. Adicionalmente, corresponde a esta funcin
su participacin en las proposiciones que se formulen para perfeccionar la legislacin
tributaria municipal.
V. 2. Funciones de Planeamiento
Esta funcin se constituye en el sistema de funciones de la Administracin Tributaria, con el
objeto de contar con los elementos suficientes que le permita recomendar ajustes en la
estructura tributaria, necesarios para aumentar o mantener los niveles de rendimiento real de
los tributos que administra, as como el diseo y propuesta de actividades que mejoren la
eficiencia y eficacia de las unidades que ejecutan funciones operativas.
El equipo de trabajo que cumplen con la funcin de planeamiento y sistemas de trabajo,
inicialmente tendr que centrar su labor en la investigacin y en el anlisis de los hechos para
identificar las virtudes y defectos en la estructura de los tributos y en los procedimientos
aplicados para administrarlos. Esta investigacin y anlisis permitir conocer los factores
limitantes, el entorno y sus tendencias, elementos que son indispensables para la formulacin
de planes de desarrollo y mejoramiento en las finanzas y en la administracin tributaria..
La ausencia de esta funcin y la carencia de programas, actividades y procedimientos as
como las prioridades en su ejecucin se reflejan en la continua improvisacin que acusan las
Administraciones Tributarias en su gestin afectando seriamente el nivel de recaudacin de
los tributos.
Es necesario realizar un inventario de procedimientos utilizados en el proceso tributario, a
efectos de desarrollar los flujogramas de trabajo, directivas precisas, formularios a ser
utilizados, formatos, etc., con el fin de no paralizar ningn proceso y la atencin
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al

contribuyente se realice en forma eficiente y los sistemas de trabajo se desarrollen en forma


normal y eficaz.

CAPITULO VI
SISTEMAS DE FUNCIONES DE COORDINACIN Y DIRECCIN
Es necesario, dentro de la Administracin Tributaria y especficamente en las reas operativas
que exista una coordinacin, con el objetivo de que se puedan realizar las coordinaciones
entre dichas reas y se ejecuten las funciones hacia el logro de sus objetivos.
Cabe precisar que las coordinaciones estn a cargo de personas con un completo
conocimiento del sistema tributario municipal, conocer los fines y objetivos de la
administracin y tener la suficiente capacidad para sincronizar en forma ordenada la
interrelacin y los esfuerzos que realizan las reas operativas.
El Servicio de Administracin Tributaria SAT
El Servicio de Administracin Tributaria SAT, fue creado por la Municipalidad Metropolitana
de Lima mediante Edicto N 225, de fecha 04 de octubre de 1996, como un organismo pblico
descentralizado, con personera jurdica de Derecho Pblico Interno y con autonoma
administrativa, econmica, presupuestaria y financiera.
La finalidad del SAT es organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y recaudacin de
todos los ingresos tributarios de la Municipalidad. Ejerciendo las siguientes funciones:
a) Promover la poltica tributaria de la Municipalidad.
b) Individualizar el sujeto pasivo de las obligaciones tributarias municipales.
c) Determinar y liquidar la deuda tributaria.
d) Recaudar los ingresos municipales por concepto de impuestos, contribuciones y
tasas, as como multas administrativas.
e) Fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.
f)

Conceder aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria.

g) Resolver los reclamos que los contribuyentes presenten contra actos de la


administracin tributaria provincial y de las administraciones tributarias distritales,
en este ltimo caso de conformidad con lo establecido por el ltimo prrafo del
artculo 96 de la Ley N 23853 Ley Orgnica de Municipalidades.
h) Realizar la ejecucin coactiva para el cobro de las deudas tributarias, considerando
todas aquellas deudas derivadas de obligaciones tributarias municipales, as como
el cobro de multas y otros ingresos de derecho pblico.

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i)

Informar adecuadamente a los contribuyentes sobre las normas y procedimientos


que deben observar para cumplir con sus obligaciones.

j)

Sancionar el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

k) Elaborar las estadsticas tributarias.


l)

Celebrar convenios con Municipalidades Distritales de Lima Metropolitana para


brindar asesora o encargarse de la administracin, fiscalizacin y/o recaudacin
de sus ingresos y multas administrativas, previa aprobacin del Concejo
Metroplitano.

m) Celebrar convenios con otras municipalidades para brindar asesora; previa


aprobacin del Consejo Metropolitano.
n) Las dems que le asigne su estatuto que ser aprobado por el Concejo
Metropolitano y que sean compatibles con la finalidad de la Institucin.
Entre otras cosas de importancia, se puede mencionar que el SAT percibe el 5% de los
ingresos que recauda, como el de ms importancia; as como que el personal est sujeto al
rgimen laboral de la actividad privada.
La creacin del SAT, por parte de la Municipalidad Metropolitana de Lima ha sido, a nuestro
parecer, una de las ideas mejor concebidas en lo que respecta a Administraciones Tributarias
de los Gobiernos Locales. El desarrollo de las funciones tributarias se puede realizar con
mayor eficacia teniendo como soporte principal la experiencia del personal incorporado 7, la
calidad de los servicios que brinda y la proyeccin de asesora y administracin hacia otras
municipalidades.
Cabe mencionar que el resultado obtenido durante los dos primeros aos de creacin del SAT
slo puede ser comparado con el xito de la mejor empresa privada del pas; sin embargo,
podramos pecar de arrogantes si definimos con el mismo xito si analizamos el tercer aos
de gestin. Las ideas de desarrollo son excelentes, ms no es as en la prctica. No podemos
pensar que una organizacin joven pueda enfrentar los retos de brindar sus servicios hacia
otras municipalidades, puesto que la experiencia que se ha ganado todava es insuficiente en
lo que respecta a modernizacin de la Administracin Tributaria Municipal.
Si bien es cierto que la recaudacin ha aumentado en forma real con relacin a la
recaudacin que se realizaba con el anterior sistema, tambin es cierto que los problemas
externos han afectado en forma directa la funcin recaudadora ejercida por el SAT, es decir
los problemas financieros ocasionados tanto por las crisis asitica y brasilea, as como por el
fenmeno del Nio.

La mayora del personal del SAT proviene de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

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Asimismo hay que destacar que con la creacin del SAT se ha combatido en forma eficiente
la corrupcin, lo cual se ha visto reflejado en los niveles de recaudacin.
Sin embargo, podemos hacer algunas crticas respecto de situaciones que no ha sido objeto
de atencin por parte del SAT. Una principal es el desarrollo de los procedimientos de trabajo
al interior de la institucin, el desarrollo de un sistema informtico para el control de los
contribuyentes, puesto que se viene utilizando el sistema de la anterior administracin, con
algunas modificaciones, la falta de planificacin para el desarrollo de actividades de gran
envergadura como es el caso de administrar la recaudacin de otras municipalidades, puesto
que no se tomaron en cuenta la magnitud de la inversin a realizarse ni los niveles de ingreso
a obtenerse; tampoco se consider los efectos exgenos que afectan la recaudacin
(disminucin), y realizando una expansin del gasto al interior de la institucin que puede
comprometer su estabilidad econmica.
En ese sentido, si bien es importante y necesario apoyar y dar el impulso a instituciones como
el SAT puesto que son un ejemplo de modernidad y de eficiencia en el servicio; tambin es
necesario que se controle y vigile el funcionamiento financiero al interior de dicha institucin, a
efectos de garantizarle un amplio horizonte de permanencia en el mercado de servicios
tributarios.

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CONCLUSIONES
Las Municipalidades Problemtica
Es necesario reconocer que en la actualidad la mayora de las Municipalidades tiene un
deficiente sistema de Administracin Tributaria, unido a ello la falta de infraestructura y de
personal idneo. Tratando el presente trabajo, en consecuencia, la modernizacin de los
sistemas que conforman dicho sistema.
Las Municipalidades son los Organos del Gobierno Local y emanan de la voluntad popular,
representan al vecindario y promueven la adecuada prestacin de los servicios pblicos.
La jurisdiccin Municipal se divide en tres: Provincial, Distrital y de Centro Poblado Menor.
La Administracin Tributaria Municipal
Los Gobiernos Locales estn facultados para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasa,
exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala ley; ms no as con
los impuestos.
La Administracin tributaria, constituye el principal componente ejecutor del sistema tributario
y su importancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias.
Son impuestos creados a favor de las municipalidades: el impuesto predial, el impuesto de
alcabala, impuesto al patrimonio automotriz, a las apuestas, a los juegos y a los espectculos
pblicos. Asimismo, son ingresos municipales: las contribuciones especiales por obras
pblicas, las tasas y el fondo de compensacin municipal.
Sistemas de Funciones
Los sistemas de funciones definidos para el presente trabajo y que pueden ser tomados como
referencia para realizar un cambio significativo dentro de cualquier Administracin Tributaria
Municipal, son los siguientes
Funcin de Recaudacin.
Se debe tener en cuenta los sistemas de recaudacin, es decir la existencia de una base de
datos de contribuyentes, discriminados por el tipo de tributo; as como el desarrollo de
sistemas de cobro a travs de la red de agencias bancarias.
Funcin de Fiscalizacin Tributaria.
Sistema mediante el cual se determina el incumplimiento de las obligaciones tributarias. Debe
adoptarse ciertos criterios como la clasificacin de los contribuyentes: importancia fiscal
(grandes, medianos y pequeos), actividad econmica, ubicacin geogrfica, etc.
Funcin de Cobranza Coactiva
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Es un procedimiento que faculta a la Administracin Tributaria, mediante la utilizacin de un


procedimiento forzado, exigir al deudor tributario el pago de una acreencia impaga de
naturaleza tributaria, debidamente actualizada.
El captulo IV de la Ley N 26979, de Procedimientos de Ejecucin Coactiva, se ha
establecido el procedimiento respectivo para el mbito referido exclusivamente a las
obligaciones tributarias de los Gobiernos Locales.
Sistemas de Funciones de Asesoramiento o Normativas
Dentro de estos sistemas se encuentran las funciones de.
Registro de Contribuyentes
Que constituye una de las ms importantes dentro del sistema de funcionamiento, teniendo
como principal objetivo proveer informacin sobre la situacin tributaria de los contribuyentes.
Gestin
Su funcin es la de brindar informacin clasificada y resumida que muestre el avance y los
logros obtenidos respecto a la recaudacin, cobro de deudas tributarias en fecha de
vencimiento as como en proceso de cobranza forzosa.
Sistemas de Asesoramiento o Normativas
Estos sistemas recomiendan la prctica de actividades homogneas respecto a la aplicacin
de la normatividad legal as como de los procedimientos de trabajo utilizados dentro de la
Administracin Tributaria.
El Servicio de Administracin Tributaria SAT
El Servicio de Administracin Tributaria SAT, fue creado por la Municipalidad Metropolitana de
Lima, con la finalidad de que se encargara de principalmente de la recaudacin, fiscalizacin,
determinacin y liquidacin de la deuda tributaria, individualizar al sujeto pasivo de la
obligacin tributaria, recaudar los ingresos municipales, etc.
El SAT tiene como principal ingreso el 5% de todas las recaudaciones que realiza de los
ingresos municipales.
Crear el SAT ha sido una de las mejores ideas concebidas en lo que respecta a
Administraciones Tributarias de los Gobiernos Locales; se ha logrado incrementar la
recaudacin e forma significativa, reducir a cero los niveles de corrupcin; sin embargo, lo que
no se ha

visto es un eficiente desarrollo de los procedimientos de trabajo interno y de

atencin de requerimientos de los contribuyentes. Es importante impulsar el apoyo

a la

creacin de instituciones similares dentro de los dems Gobiernos Locales tanto a nivel de
Lima Metropolitana como a nivel nacional.
Es necesario que se controle el funcionamiento financiero dentro de esta institucin a efectos
de que perduren sus servicios en forma eficiente.

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BIBLIOGRAFA

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER. Editora Normas Legales S.A.. Trujillo Per.
Primera Edicin 1995.

CDIGO TRIBUTARIO, Decreto Legislativo N 816, Publicado el 21.04.96 Diario


Oficial El Peruano.

LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL, Decreto Legislativo N 776, publicado el


31.12.93 Diario Oficial El peruano.

LEY ORGNICA DE MUNICIPALIDADES, Ley N 23853, publicada el 08.06.84 Diario


Oficial El Peruano.

ESTRADA PEREZ, Daniel, La Institucin Municipal en el Per, Gaceta Jurdica del


Colegio de Abogados de Lima.

FLORES APAZA, Alberto, Administracin Tributaria en los Gobiernos Locales,


Instituyo de Fomento y Desarrollo Municipal. INFODEM

ARAOZ, Mecedes y URRUNAGA, Roberto. Finanzas Municipales: Ineficiencias y


excesiva dependencia del Gobierno Central. Universidad del Pacfico.

ANEXOS

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INDICE
Introduccin
CAPITULO I
MODERNIZACION DE LA ADMINSTRACION MUNICIPAL
I.1 Las Municipalidades Problemticas......03
I.2 Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades.......03
I.4 La Administracin Tributaria Municipal........04
CAPITULO II
RENTAS MUNICIPALES
II.1Impuesto Predial......06
II.2 Impuesto al Patrimonio Vehicular.....06
II.3 Impuesto de Alcabala.....07
II.4 Impuesto a los Juegos.......09
II.5 Impuesto a las Apuestas....11
II.6 Impuesto a los Espectculos No Deportivos..13
II.7 Tasas Municipales......14
CAPITULO III
SISTEMAS DE FUNCIONES
III.1 Sistemas de Funciones Operativas o Ejecutoras.....16
III.2 Funcin de Recaudacin..16
III.3 Funcin de Fiscalizacin Tributarias......17
III.4 Funcin de Cobranza Coactiva.......18
CAPITULO IV
SISTEMAS DE FUNCIONES DE APOYO
IV.1 Funcin de registro de contribuyente.....20
IV.2 Funcin de Gestin.......21
CAPITULO V
SISTEMAS DE FUNCIONES DE ASESORAMIENTO O NORMATIVAS
V.1 Funciones de Asesoramiento Legal.22
V.2 Funciones de Planeamiento.....23
CAPITULO VI
SISTEMAS DE FUNCIONES DE COORDINACION Y DIRECCION
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31

VI Sistema de coordinacin y direccin.....24


CONCLUSIONES..27
BIBLIOGRAFIA......29
ANEXOS

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