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Tema 3.2

ESTRATEGIAS PARA EL CONTROL DE LAS TRANSACCIONES


INTERNACIONALES. PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y VALORACION
ADUANERA
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(Mxico)

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Qu son los Precios de Transferencia?
Precio o monto de la contraprestacin pactado en operaciones entre partes relacionadas.
Partes Relacionadas
Dos o ms personas son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o
indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de
personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital de dichas
personas.
Importancia de los Precios de Transferencia
Para los fiscos (con el objetivo de proteger su base gravable
Para los contribuyentes (con el objetivo de cumplir con sus obligaciones fiscales y evitar
sanciones innecesarias)
Generalmente la Manipulacin de los Precios de Transferencia es un problema entre dos
Fiscos
Los precios de transferencia son un problema entre fiscos...
MATRIZ(Res. en el ext.)
Ingresos
Deducciones
Utilidad Fiscal
Tasa Impuesto 34%
Persona Moral (res. en Mxico)
Ingresos
Deducciones
Utilidad Fiscal
Tasa Impuesto 34%
IMPUESTO DEL GRUPO

(Antes)
500
100
400
136
100
90
10
3.4
139.4

(Despus)
500
200
300
102
200
90
110
37.4
139.4

..., sin embargo, pueden existir casos en los que se genere doble tributacin...

Persona Moral (Res. en Mex.)

(Antes)

(Despus)

Ingresos
Deducciones
Utilidad Fiscal
Tasa Impuesto 34%
Empresa X (Res. en el extranjero)
Ingresos
Deducciones
Utilidad Fiscal
Tasa Impuesto 40%
IMPUESTO DEL GRUPO

500
100
400
136

500
200
300
102

100
90
10
4
140

200
90
110
44
146

= $6

Antecedentes Econmicos
Internacionales
Incremento de la IED
Incremento de los flujos de comercio entre empresas de un mismo grupo multinacional.
Reduccin de barreras arancelarias y no arancelarias.
Antecedentes Internacionales
El 65% del comercio mundial se lleva a cabo por empresas relacionadas.
1000 empresas multinacionales son propietarias del 20% de los activos mundiales.
Antecedentes Econmicos
Flujos de IED por pas receptor del ingreso 1990-1995 (Millones de Dlares)
1.

EUA

246,940

6.

BLEU

54,819

2.

R.U.

119,171

7.

PASES BAJOS

43,043

3.

CHINA

117,813

8.

CANAD

38,202

4.

FRANCIA

72,134

9.

MXICO

34,624

5.

ESPAA

57,131

10.

VENEZ.

4,375

3
Antecedentes Econmicos de Mxico

1985.- Reduccin unilateral de barreras arancelarias y no arancelarias.


1986.- Miembro del GATT (ahora OMC)
1989.- Modificacin al Reglamento de la legislacin de inversin extranjera
1991.- Derogacin del control de cambios
1991.- Derogacin de la Ley de Transferencia de Tecnologa
1990s.- Tratados para evitar la doble tributacin

Antecedentes Econmicos de Mxico

1991.- Acuerdo de Complementacin Econmica Mxico-Chile


1992.- Nueva Ley de Inversin Extranjera
1994.- OCDE
1994.- TLCAN.
1995.- TLC (G-3, Costa Rica, Bolivia)
199x.- Unin Europea y Otros

Antecedentes Fiscales en Estados Unidos


El 75% de las empresas multinacionales NO pagaron impuestos en EUA de 1987 a 1990.
En 1991 ms del 50% de empresas multinacionales NO pagaron ISR en EUA.
Fundamentos Jurdicos de los Precios de Transferencia en Mxico
Tratados para Evitar la Doble Tributacin
Ley del ISR
Tratados para Evitar la Doble Tributacin

Alemania
Blgica
Canad
Corea
Espaa
Estados Unidos
Francia
Italia
Japn
Noruega
Pases Bajos
Reino Unido
Singapur

1994
1998
1992
1996
1995
1994
1993
1996
1997
1997
1995
1994
1996

4
Suecia
Suiza

1993
1995
Objetivos de los Tratados para Evitar la Doble Tributacin

Evitar la doble tributacin


Disminuir o eliminar las tasas de retencin y gravmenes a las transacciones internacionales
Eliminar la evasin fiscal
Artculo 9 del Modelo de Convenio de la OCDE
(Seguido por Mxico)
. Cuando:
a)

Una empresa participa directamente o indirectamente en la direccin, control, capital de


una empresa del otro Estado Contratante,

b)

Unas mismas personas participen directamente o indirectamente en la direccin, control


o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado
Contratante...
Artculo 9 del Modelo de Convenio de la OCDE
(Seguido por Mxico)

...
y en uno y otro caso las dos empresas estn en sus relaciones financieras o comerciales unidas
por condiciones aceptadas o impuestas que difieren de las que seran acordadas por empresas
independientes, los beneficios que habran sido obtenidos por una de las empresas de no existir
estas condiciones, y que de hecho no se han producido a causa de las mismas, pueden ser
incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a imposicin en consecuencia.
Artculo 64-A de la Ley del ISR
Art. 64-A.- Los contribuyentes de este Ttulo que celebren operaciones con partes relacionadas
estn obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y deducciones
autorizadas, considerando para esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Aplicacin del principio arms length
(art. 64-A LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Comparabilidad
Mtodos

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Aplicacin del principio arms length
(art. 64-A LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Comparabilidad
Consiste en determinar el precio de una transaccin con base en la informacin de operaciones
similares con o entre partes independientes.
Se considera como operacin similar aquella en la que no existen diferencias con respecto a
operaciones entre partes relacionadas.
Aplicacin del principio arms length
(art. 64-A LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Comparabilidad
En caso de que existan diferencias, se deben eliminar mediante ajustes razonables.
Aplicacin del principio arms length
(art. 64-A LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Comparabilidad

Caractersticas de bienes y servicios


Anlisis funcional (incluyendo activos utilizados y riesgos asumidos)
Trminos contractuales
Circunstancias econmicas
Estrategias de negocios
Efectos de polticas gubernamentales
Aplicacin del principio arms length
(art. 64-A LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)

Comparabilidad /Anlisis funcional


Diseo del producto
Especificaciones del producto
Proceso de ingeniera
Control de inventarios
Programas de produccin
Manufactura
Control de calidad

Patentes, marcas y nombres comerciales


Regalas
Asistencia Tcnica
Riesgos
Mercadotecnia
Investigacin y desarrollo
Facturacin y cobranza

6
Distribucin
Venta del producto

Contratacin
Capacitacin

Publicidad
Garantas
Desarrollo de frmulas
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Mtodos

Tradicionales Transaccionales

Precio comparable no controlado (CUP)


Precio de Reventa
Costo Adicionado
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Mtodos

Transacciones de utilidades

Particin de utilidades
Residual de particin de utilidades
Mrgenes transaccionales de utilidad de operacin
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Mtodo de precio comparable no controlado
Compara el precio pactado por bienes o servicios transferidos en una transaccin entre partes
relacionadas contra el precio pactado por los mismos bienes o servicios con o entre personas
no relacionadas.
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Mtodo de precio comparable no controlado (CUP)
Si se encuentran transacciones comparables, el CUP tiene preferencia en su aplicacin sobre
otros mtodos.

+ Caractersticas de los bienes y servicios


composicin fsica
calidad
trminos de venta
intangibles asociados a la venta
nivel de distribucin
mercado geogrfico
- Funciones desarrolladas
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE
Mtodo de precio de reventa
a) Inicia con el precio al cual un producto que ha sido comprado de una persona
relacionada es revendido a un independiente.
b) El precio de reventa se disminuye con un margen bruto que representa la cantidad
por la cual el revendedor buscara cubrir su costo de adquisicin, los gastos de
operacin y obtener una utilidad razonable en relacin con las funciones que
realiza.
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Mtodo de precio de reventa
El MARGEN DE UTILIDAD BRUTA se obtiene de: (i) una transaccin comparable
no controlada del mismo revendedor; o (ii) de transacciones entre empresas
independientes.
+ Ms importancia a las funciones (incluyendo activos y riesgos).
+ Menos importancia a las caractersticas de los bienes o servicios.
+ Aplica principalmente a distribuidoras, o en general, a personas que no adicionan
valor agregado al bien adquirido.
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Mtodo de costo adicionado
a) Inicia con el costo de produccin de un bien fabricado por una parte relacionada y
vendido a otra parte relacionada.

b) Al costo de produccin se le adiciona un margen de utilidad bruta que permita al


productor recuperar su costo de produccin, gastos de operacin, y obtener una
utilidad razonable en relacin con las funciones que realiza.
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Mtodo de costo adicionado
El MARGEN DE UTILIDAD BRUTA se obtiene de: (i) una transaccin comparable
no controlada del mismo productor; o (ii) de transacciones entre empresas
independientes.
+ Ms importancia a las funciones (incluyendo activos y riesgos).
+ Menos importancia a las caractersticas de los bienes o servicios.
+ Aplica principalmente a fabricantes o ensambladores y en general, a personas que
adicionan valor agregado a un bien.
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Mtodo de particin de utilidades
a) Anlisis de contribuciones.
b) Anlisis residual.
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Mtodo de particin de utilidades.
a) Anlisis de contribuciones.
1)

Se suman las utilidades de operacin de las transacciones controladas.

2)

Se divide la utilidad en funcin a una ponderacin de los activos, funciones y riesgos de


cada parte.
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)

Mtodo de particin de utilidades


b) Anlisis residual.

Cuando se utilizan intangibles significativos, se distribuye la utilidad restante a la parte


relacionada que los hubiera aportado.
Aplicacin del principio arms length
(art. 65 LISR y 9 Modelo de Convenio de la OCDE)
Mtodo de mrgenes transaccionales de utilidad de operacin.
Determina la utilidad de operacin en operaciones entre partes relacionadas, considerando la
proporcin que guarda la utilidad de operacin respecto de los costos, gastos, ventas, activos,
etc., en operaciones con o entre partes independientes.
Otros aspectos de los precios de transferencia

Rangos.
Informacin multi-anual.
Ajuste correspondiente
Obligacin de mantener documentacin.
Disminucin de multas.
Resoluciones particulares.
Confidencialidad.
Otros aspectos de los precios de transferencia

Resoluciones particulares (APA por sus siglas en ingls) -artculo 34-A del CFF-.
Resuelve acerca de la metodologa (CUP, Costo Adicionado, Reventa, Particin de
Utilidades, Particin de Utilidades Residual, TNMM).
Resuelve acerca de una o ms transacciones:
Compra-venta de bienes.
Prestacin de Servicios.
Regalas (patentes, marcas, etc.).
Operaciones financieras.
Vlidez:
4 ejercicios posteriores.
4 ejercicios anteriores.

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RESOLUCIONES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Pueden ser:
Unilaterales
Contribuyente

SAT

Bilaterales
Contribuyente
Otros aspectos
tranjero
ExResoluciones
p.

Contribuyente
Mex
Autoridad
Extranjera

SAT

Otros aspectos de los precios de transferencia


Resoluciones particulares (APA por sus siglas en ingls) artculo 34-A del CFF
Otorgan seguridad jurdica en las transacciones internacionales.
Los APAs bilaterales y multilaterales eliminan o reducen substancialmente la doble
tributacin jurdica o econmica.
Puede evitarle a los contribuyentes y a las administraciones fiscales, auditoras costosas y que
requieren mucho tiempo.
INFORMACIN QUE DEBE PROPORCIONAR EL CONTRIBUYENTE

Perodo.
Datos de identificacin del contribuyente.
Datos de identificacin de las partes relacionadas en Mxico y en el extranjero.
Copia de los estados de posicin financiera y de resultados, incluyendo una relacin de
costos y gastos de la empresa solicitante.
Contratos relevantes entre partes relacionadas.
Moneda funcional.
Metodologa propuesta.

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INFORMACIN QUE DEBE PROPORCIONAR EL CONTRIBUYENTE

Caractersticas de los bienes y servicios.


Anlisis funcional.
Estrategias de penetracin de mercado.
Comparables utilizados.

OTROS ASPECTOS DE LAS RESOLUCIONES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA


Requisitos que demuestren la validez de las resoluciones.
Reporte anual.
Pago de derechos.
RESOLUCIONES SOMETIDAS A LA SHCP
Ms de 450 resoluciones solicitadas, incluyendo:

Maquiladoras.
Industria Terminal Automotriz
Autopartes.
Comunicaciones.
Distribuidores y Mayoristas.
Electrnicos.
Otros aspectos de los precios de transferencia

Confidencialidad
La autoridad est facultada para utilizar informacin de terceras personas no relacionadas.
La informacin que afecte la posicin competitiva de dichas personas no es revelada en la
ltima acta parcial ni en las resoluciones de la autoridad.
Esta informacin puede ser accesada por el contribuyente o por dos representantes.
La informacin puede ser accesada desde la emisin de la ltima acta parcial y hasta que se
venza el plazo para interposicin de medios de defensa.
Se prevn sanciones administrativas y penales por el uso indebido o la divulgacin de la
informacin tanto para el contribuyente, sus representantes y las autoridades revisoras.

I: brasil/tema3-2

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