UNIVERSIDAD POPULAR AUTNOMA

DEL ESTADO DE PUEBLA.

CAMPUS-PUEBLA

DOCUMENTO RECEPCIONAL

"LA EVASIN FISCAL, SU SANCIN Y

CONSECUENCIAS".

QUE PARA OBTENER EL TITULO DE:

CONTADOR PBLICO

PRESENTA

MARA DEL CARMEN TORRES TORRES

GENERACIN
1997-2001

H. PUEBLA DE ZARAGOZA, PUEBLA; MAYO DE 2004.

Puebla, Pue, a 26 de Abril de 2003

Mtro. Ivn Aguirre Hernndez

DIRECTOR
Departamento de Administracin y Contadura
Presente
La presente tiene la finalidad de hacer de su conocimiento la Liberacin del Trabajo
Recepcional titulado:
"La Evasin Fiscal, su sancin y consecuencias"
Presentada por:

Nombre(s) de Alumno(s)
Mara del Carmen Torres Torres

Matrcula
301108

Por lo tanto, no tengo ningn inconveniente en dar mi visto bueno para la presentacin de
este trabajo a las autoridades de:
La Facultad de Contaduria Pblica
De la Universidad Popular Autnoma del Estado de Puebla para efecto de la realizacin de
su examen profesional.

Mtro. Alejandro Snchez Rodrguez

ASESOR DE TESIS

diversidad Popular Autnoma del Estado de Puebla

1 ?ur i1fP Co! Santiago c P 72160 Puebla Pue. Mxico.

?' {??">.) 229 91 00, 229 9* 99, Fax (222) 232 52 51

 N D I C E .

INTRODUCCIN.
CAPTULO I.- PROPSITO Y ORGANIZACIN.

1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9

5
5
5
5
5
5
6
8
8

Area de Inters.
Ttulo de la Investigacin.
Planteamiento del Problema.
Propsito de la Investigacin.
Objetivo General.
Objetivos de la Investigacin.
Justificacin de la Investigacin.
Alcances y Limitaciones
Bibliografa consultada para definir tema.

CAPTULO II.- CONTRIBUCIONES.

2.1
2.2
2.3
2.4

9
15
16
17
18
19
21
22

2.5
2.6
2.7

Antecedentes de los impuestos en el Mundo y en Mxico.

Definicin de Derecho Fiscal.
Definicin del Fisco.
Elementos del Impuesto.
2.4.1
Elementos Cualitativos.
2.4.2 Elementos Cuantitativos.
Definicin de Contribucin.
Clasificacin de las Contribuciones de acuerdo al Artculo 2
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Impuestos ms significativos segn la Ley de Ingresos de
la Federacin.

24

CAPTULO III.- EVASIN FISCAL.

32

3.1
3.2

32
34
35
35
36
38
39
41
44
45
52

3.3
3.4
3.5
3.6

Efectos de la Tributacin.
Qu es la Evasin Fiscal?.
3.2.1 Definicin de Evasin Fiscal.
3.2.2 La Evasin Fiscal y su Origen.
3.2.3 Conocimiento de la Evasin Fiscal.
3.2.4 La Evasin Fiscal en el mbito Mundial.
3 2.5 Descripcin de la Evasin Fiscal Lcita e Ilcita.
Planeacion Fiscal.
Diferencia entre Evasin y Elusion Fiscal.
Delito de Defraudacin Fiscal.
Cmo ha afectado la Evasin Fiscal Nuestra Economa?.

3.7

El Contribuyente Mexicano y su papel ante el Pago de

Impuestos.
3.8
La Legislacin y la Evasin Fiscal.
3.8.1 Desarrollo del Sistema Tributario.
3.8.2 .Ampliacin de la Base Tributaria en relacin a la
Evasin de la Economa Informa/.
3.8.3 Marco Impositivo Mexicano en 1917 y sus efectos
con la Evasin Fiscal.
3.8.4 El entorno Fiscal de acuerdo a las Convenciones
Fiscales.
3.8.5 EL IVA y sus Caractersticas.
3.8.5.1
Recaudacin del IVA.
3.9
Disposiciones para el control de la Evasin Fiscal.
3.9.1 La Reforma Fiscal en Mxico como medio para
controlar la Evasin y Elusion Fiscales.
3.10 Sanciones a la Evasin Fiscal en Mxico.

58
61
66
68
68
70
72
74
75
76
78

CONCLUSIONES.

82

BIBLIOGRAFA.

86

ANEXOS.

88

INTRODUCCIN.
A Jo largo del tiempo los mexicanos nos hemos caracterizado por tener una
sociedad en la que los valores cvicos juegan un papel muy importante porque son
parte de nuestra identidad nacional. Desafortunadamente no tenemos arraigada
la costumbre de pagar impuestos y en muchos de los casos la mayora de los
ciudadanos desconocen que nuestra Constitucin en el artculo 31 fraccin IV
seala como una obligacin hacerlo.

Es por ello que mi trabajo esta enfocado a resaltar la importancia que tiene el pago
de contribuciones porque de ello depende que

como ciudadanos podamos

demandar a las autoridades ms y mejores servicios pblicos y as podamos

mejorar nuestra calidad de vida. As como los efectos negativos que se derivan del
no cumplimiento de esta obligacin ya que su importancia radica en que limitan no
solamente el crecimiento de nuestro Pas sino el de todos los mexicanos. Por otra
parte resulta evidente que nuestras autoridades necesitan hacer frente a este
problema con ms rigor para desalentar que este fenmeno vaya en aumento dia
con da, pero sobre todo hacer que las leyes sean claras en su redaccin para
que no se conviertan en promotoras de la Evasin ya sea por esta circunstancia o
por desconocimiento de las mismas.

Ante \o presentado se plantea la siguiente interrogante:

Si existiera una cultura fiscal en Mxico para que los contribuyentes pagaran
adecuadamente sus impuestos junto con un sistema tributario menos complejo y
un control administrativo eficiente podra aventurarme a decir que casi no existira
la evasin fiscal.?
Por lo que de la pregunta anterior se derivan los siguientes objetivos:
Definir qu es la evasin fiscal: De este modo se proporciona informacin a fin de
lograr que el lector tenga una visin general del presente trabajo.

Realizar un anlisis sobre los efectos negativos de la evasin fiscal en la

economa mexicana; El realizar un anlisis sobre los efectos negativos de la
evasin fiscal dejar entre ver cuan importante ha sido su participacin en la
situacin actual de nuestra economa.
Analizar la participacin que ha tenido la evasin fiscal en la imposicin de nuevos
impuestos: Este

anlisis permitira saber

si la evasin fiscal ha influido en la

imposicin de nuevos impuestos para que el gobierno pueda hacer frente al gasto
pblico.
Establecer las formas en que nuestra legislacin sanciona a la evasin fiscal. Es
importante, urgente y trascendente que los contribuyentes estn conscientes de
que la evasin fiscal es castigada por nuestras Leyes.
Pretendiendo cubrir con los objetivos anteriores y al mismo tiempo proponer lo
siguiente: la existencia de un documento que proporcione informacin a los
contribuyentes acerca de los efectos negativos que origina el no cumplir con una
obligacin constitucional de contribuir al gasto pblico de nuestro pas lo cual se
ver reflejado al tener acceso servicios pblicos. Otro aspecto importante es
definir la evasin fiscal y distinguir sus diferencias con la Elusion Fiscal y por
ltimo sealar que la Evasin Fiscal esta tipificada como delito por nuestras leyes
razn por la cual es sancionada como tal.
En el primer captulo tratar brevemente los antecedentes de los impuestos, la
clasificacin de las contribuciones

transcribo la Ley de Ingresos de la

Federacin para el ejercicio fiscal del 2004 como apoyo.

En cuanto al segundo captulo abordar los objetivos propuestos explicando la
Evasin Fiscal y

sus diferencias con la Elusion Fiscal, sus efectos

y las

sanciones de nuestras Leyes a esta circunstancia.

CAPTULO I. PROPSITO Y ORGANIZACIN.

1.1

rea de Inters:

Este trabajo de investigacin est dirigido a los

contribuyentes, contadores de empresas y estudiantes relacionados con el rea

fiscal contable.

1.2 Ttulo de la Investigacin: La Evasin Fiscal, su sancin y consecuencias.

1.3 Planteamiento del Problema: Si existiera una cultura fiscal en Mxico para
que los contribuyentes pagaran adecuadamente sus impuestos junto con un
sistema tributario menos complejo y un control administrativo eficiente casi no
existira la evasin fiscal.?

1.4 Propsito de la Investigacin: Con la existencia de un documento que

proporcione informacin a los contribuyentes acerca de los efectos negativos que
origina el no cumplir con una obligacin constitucional como pagar sus impuestos
para contribuir al gasto pblico de nuestro pas lo cual se ver reflejado al tener
acceso servicios pblicos. Otro aspecto importante es definir la evasin fiscal y
distinguir sus diferencias con la Elusion Fiscal y por ltimo sealar que la Evasin
Fiscal esta tipificada por nuestras leyes razn por la cual es sancionada.

1.5 Objetivo General: Analizar los efectos negativos causados por la falta de
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes en Mxico y si esta
situacin provoca la imposicin de nuevos impuestos y como se sanciona esta
circunstancia.
1.6 Objetivos de la Investigacin:
*

Definir qu es la evasin fiscal.

De este modo se proporciona informacin a fin de lograr que el lector tenga

una visin general de la tesis.

Realizar un anlisis sobre los efectos negativos de la evasin fiscal en la

economa mexicana.

El realizar un anlisis sobre los efectos negativos de la evasin fiscal dejar

entre ver cuan importante ha sido su participacin en la situacin actual de
nuestra economa.
*

Analizar la participacin que ha tenido la evasin fiscal en la imposicin de

nuevos impuestos.

Este anlisis permitira saber si la evasin fiscal ha influido en la imposicin

de nuevos impuestos

para que el gobierno pueda hacer frente al gasto

pblico.
*

Establecer Jas formas en que nuestra legislacin sanciona a \a evasin

fiscal.

Es importante,

urgente y trascendente que los contribuyentes

estn

conscientes de que la evasin fiscal es castigada por nuestras Leyes.

1.7 Justificacin de la investigacin:
La razn por ta que planeo hacer esta investigacin es para analizar la evasin
fiscal en Mxico, debido a que el costo del gobierno no se distribuye entre la
poblacin en relacin a su nivel de consumo o ingreso generado en la economa,
lo cual se convierte en una carga muy pesada

para quienes si lo hacen; es

evidente que en nuestro pas no existe una cultura fiscal

ya que los

contribuyentes argumentan que las autoridades hacen mal uso de ios impuestos
sin darse cuenta que a cambio reciben servicios pblicos y que en la medida en
que cumplan sus obligaciones contribuirn al bien comn.
Asimismo la complejidad del sistema tributario contribuye en gran medida a que
los contribuyentes se conviertan en evasores fiscales,

algunas veces por

desconocimiento de las leyes fiscales y otras de manera voluntaria, esto aunado al

deficiente control administrativo y a su aplicacin.
Lo anterior

con la elaboracin de un documento que informe a la poblacin

contribuyente de los efectos negativos que se originan por et no cumplimiento de

nuestra obligacin llevar a conocer los efectos de la evasin fiscal en nuestra

economa, si existe relacin con la imposicin de nuevos tributos y la forma en
que nuestras leyes la sancionan.
1.- Conveniencia: El objeto de esta investigacin es analizar y determinar que
tanto ha influido a evasin fiscal en fa situacin impositiva actual de nuestro pas.
2 - Relevancia Social: Esta radica en informar a los contribuyentes de que su
participacin para cubrir el gasto pblico es muy importante y que al disminuir \a
cantidad de evasores fiscales en Mxico se abrira un panorama ms alentador
que favorezca a todos.
3.- Implicaciones Prcticas: En cuanto se da la reforma fiscal ningn contribuyente
esta de acuerdo pero no hemos podido percatarnos de que muchos impuestos
pudieron no haberse aprobado si tuvisemos un sistema fiscal menos complejo y
una base de contribuyentes mayor y desde luego si todos contribuyramos.

4.- Valor Terico: Al concluir la investigacin se tendr un anlisis de las formas

de evasin fiscal, su repercusin en la economa nacional. Por otro lado resulta
importante destacar cmo la globalizacin puede influir en la evasin fiscal por la
falta de un sistema fiscal eficiente que en muchos de los casos promueve la
Reforma.

5.- Utilidad Metodolgica: La investigacin que sustenta la presente tesis es de

tipo documental-bibliogrfico ya que se recopilar la informacin necesaria a fin
de cumplir cada uno de los objetivos de la misma, para que al termino pueda
darse una conclusin adecuada, no experimental ya que se realiza sin manipular
variables, analiza un fenmeno como tal en este caso la "Evasin Fiscal".

1.8 Alcances y Limitaciones:

Por su alcance es descriptiva al proporcionar informacin sobre la evasin fiscal,

es explicativa

en cuanto a los efectos negativos de la evasin

fiscal

correlacional af analizar si ha influido la evasin fiscal en la imposicin de nuevos

impuestos, por su lmite es transversal porque se realiza en un solo tiempo, lmite
espacial porque est enfocado a un sector es decir a los contribuyentes y el
impacto de la evasin fiscal en el entorno.
1.9 Bibliografa Consultada para Definir Tema:
1. Tapia Tovar Jos, "La Evasin Fiscal" (Causas, Efectos y Soluciones),
Editorial Porra, Mxico 2000.
2. Doricela Mabarak Cerecedo, Derecho Financiero Pblico, Editorial Me
GrawHll Mxico 1995, p51.
3. Francisco Nitti, Principio de la Ciencia de las Finanzas, Enciclopedia
Jurdica Omeba, T VI, Editorial Bibliogrfica Argentina, Buenos Aires, 1963,
p.140.
4. Sergio Francisco de la Garza, Derecho Financiero Mexicano, Editorial
Porra S.A., 8a. Ed, 1978, p15.

CAPTULO II. CONTRIBUCIONES.

2.1 Antecedentes de los Impuestos en el Mundo y en Mxico.

En la antigedad las tribus nmadas o guerreras obligaban a pagar tributos a los

pueblos conquistados, ejemplo de ello son los persas, egipcios y macedonios
emulando lo que hoy conocemos como Impuesto con la finalidad de satisfacer sus
necesidades.
Por otro lado los griegos y los romanos fueron los primeros en organizar su
hacienda estableciendo contribuciones para gravar ciertas formas de riqueza.
"En Roma las contribuciones se separaron en dos partes: el fisco y e erario.
Joaqun Escriche en su diccionario dice al respecto lo siguiente: Fisco viene de la
palabra latina fiscus, que significa cesta de mimbre"1, debido a que los romanos
acostumbraban guardar su dinero en cestos. Aunque de forma particular se
denominaba as el tesoro del prncipe ya que el tesoro pblico reciba el nombre
de Erario.

Ya en la Edad Media aparece la llamada Hacienda Patrimonial basada en la

propiedad del suelo como fuente de riqueza y derecho del prncipe a administrarla.
Durante este periodo los tributos giraban en torno a los vasallos ya que an
cuando los seores feudales tambin lo pagaban al rey, realmente solo lo
trasladaban a aquellos. Por lo tanto la hacienda no poda considerarse como
pblica sino como patrimonio personal del rey para la satisfaccin de sus
necesidades dando como resultado que los subditos no pudiesen exigir
contraprestacin alguna.
En Mxico los primeros impuestos de que se tiene conocimiento surgieron durante
la poca de los aztecas de acuerdo a sus cdices en los cuales el rey de
Azcapotzaico

peda una balsa

sembrada con flores y frutos, una garza

Joaqun Escriche: Diccionario Razonado de Legislacin y Jurisprudencia, Librera de Gamier

Hermanos, Para, 1986, p. 707.

empollando sus huevos

comunidad.

por los cuales

Los Tequimatl

recibiran diversos beneficios para su

fueron los registros de los tributos durante la

administracin pblica del Imperio Mexica.

Con el fin de facilitar la tributacin los aztecas nombraron a los Calpixqueh, es

decir los primeros recaudadores los cuales llevaban una vara y un abanico en
cada mano para ser identificados por su funcin.
Como es lgico se requera de funcionarios que llevaran un control de las
ciudades tributarias y de las riquezas obtenidas, haciendo que la matrcula de
tributos sea un documento de gran importancia en cuanto a la hacienda pblica.
Los tributos se dividan de la siguiente forma: de guerra, religiosos, de tiempo, etc.

Los pueblos sometidos por los aztecas estaban sometidos a pagar dos clases de
impuestos:
1. Especie o mercanca de acuerdo a su provincia, poblacin, riqueza e
industria.
2.

En servicios especiales que deban ser prestados por los vecinos de los
pueblos sometidos.

A la llegada de Hernn Corts a Mxico y debido a la riqueza, belleza y

organizacin del Imperio Azteca, adopta el sistema tributario con algunas
modificaciones cambiando los tributos de flores y animales por piedras preciosas,
joyas y alimentos.
Al principio utiliz las listas de los aztecas para recaudar, pero en 1540 se cre la
matrcula tributaria, establecindose la quinta parte para la corona espaola, es
decir

el Quinto Real, para lo cual nombr un ministro, un tesorero y varios

contadores para poder recaudar y custodiar el Quinto Real.

10

Una vez establecida la Colonia los indgenas, estaban obligados a pagar sus
impuestos con trabajo en haciendas, granjas y minas.

En 1573 se cre la alcabala, el que actualmente es el IVA y posteriormente el

peaje que era el derecho al paso. Las minas fueron la principal fuente de riqueza
para los conquistadores espaoles, por lo que se cre el diezmo minero con el
propsito de obtener el mayor aprovechamiento para el estado.

A partir de 1810, los caudillos de la Independencia lucharon por abolir la

esclavitud y tambin la alcabala que era un impuesto indirecto del 10% del valor
de lo vendido, gabelas o gravmenes y peajes por el uso de puentes y caminos.

Por su parte el gobierno de la Nueva Espaa cre impuestos destinados a la lucha

contrainsurgente lo que signific un crecimiento en la tasa de las alcabalas.

Gomo complemento al sistema fiscal se expide el arancel de Aduanas Martimas

convirtindose en las primeras tarifas de importacin en nuestro pas.
En cuanto al periodo colonial, especficamente en la Nueva Espaa estaba regida
por la legislacin hacendara proveniente de la metrpoli que encomendaba la
recaudacin de los impuestos a los oficiales reales de hacienda. En relacin a este
punto J.M. Ots Capdequi dice lo siguiente "Tan pronto como fueron superadas las
vacilaciones de los primeros momentos y se fij la condicin jurdica de los indios
considerndolos como obligacin de pagar un tributo en dinero o en especie
segn los frutos de la tierra de las distintas comarcas".
"Tuvo el tributo un carcter personal

y no real, a pesar de que

parece

desprenderse lo contrario del texto de alguna ley de la Recopilacin de 1680.

Estuvieron sujetos al pago del tributo los indios comprendidos entre los 18 y los
50 aos. Estuvieron exentos los caciques y sus hijos mayores y los indios alcaldes
de sus reducciones mientras desempearon este cargo. Las mujeres tambin

11

gozaron de la exencin de tributos en trminos generales aun cuando en esta

materia no imper una misma doctrina en todas las comarcas". 2
Dicha recaudacin de tributos se haca por medio de un empadronamiento, de
forma que el indio tributario deba hacerlo en efectivo y en su lugar de residencia.
El 19 de marzo de 1812 fue expedida la Constitucin de Cdiz y abolida por
Fernando Vil el 4 de mayo de 1814 y puesta en vigor nuevamente en 1820, en la
cual se dispuso que las cortes tendran el poder para establecer contribuciones
anuales, fas cuales se pagaran en proporcin a los gastos del Estado y los
servicios pblicos.

Por ltimo la Constitucin de Apatzingn del 22 de octubre de 1814 constituye el

primer antecedente legislativo nacional, estableciendo como una obligacin de los
mexicanos su contribucin al gasto pblico.
La Constitucin de 1824 dispuso en su artculo 49: Las leyes y decretos que
emanen del Congreso general tendrn por objeto:

VIII. Fijar los gastos generales, establecer las contribuciones necesarias para
cubrirlas, arreglar su contribucin, determinar su inversin y tomar anualmente
cuentas al gobierno.

Ya durante el gobierno de Antonio Lpez de Santa Ana y ante la difcil situacin

fiscal decret as siguientes contribuciones:

Un real por cada puerta y 4 centavos por cada ventada

Dos pesos mensuales por cada caballo robusto

Un peso mensual por cada caballo flaco

Un peso al mes por tener un perro

J.M. Ots. Capdequi, El Estado Espaol en las Indias, Fondo de Cultura Econmica, Mxico, p.65

12

Durante el gobierno de Benito Jurez lo ms relevante fue:

Intento de formar un Catastro de Repblica

Posible divisin de las hipotecas

Establecimiento de la Lotera Nacional

Establecimiento de la Contribucin Federal de! 25 % sobre todo pago en

oficinas de la federacin y los estados.

Se estableci que parte de fa recaudacin se quedara en manos de la

federacin y otra parte en los estados. Como tal medida result
desfavorable para el gobierno federal, se cre el pago del Contingente que
era una aportacin anual de los estados a la Federacin.

Despus surgi la idea de una fiscalidad Protoliberal la cual pretenda que el

monto recaudado fuera para los estados y se otorgara un porcentaje ala
Federacin segn sus ingresos.

Cuando Porfirio Daz lleg al poder se encontr con una hacienda pblica de gran
ineficiencia administrativa y corrupcin por parte de los servidores pblicos.
Esta poca se caracteriz por:
1. Fortalecimiento y centralizacin del poder en el Gobierno Federal.
2. Duplicidad del impuesto del timbre.
3. Se gravaron las medicinas.
4. Cobro de los impuestos por adelantado.
5. Recaudacin de 30 millones de pesos, pero el gasto fue de 44 millones de
pesos.
6. E n este perodo se gener la deuda externa ms alta.
7. Pago de muchos interese.
8. Necesidad de un sistema tributario controtado y equilibrado.

13

Con el fin de la Dictadura de Porfirio Daz los mexicanos aprovecharon para no

pagar sus impuestos debido a la lucha revolucionaria.

Durante la poca de la Revolucin, la actuacin de la SHCP no fue la ms

adecuada ya que se emitan prstamos en papel moneda y oto con el objeto de
abastecer a los militares de municiones y armas; en las regiones petrolferas se
recaudaba un impuesto metlico derivado del petrleo.

Al finalizar la poca de guerra se retom el control de la administracin pblica por

medio de asesores extranjeros en el rea de finanzas.
En el caso de la Constitucin de 1857, en el artculo 31 fraccin II, estableci la
obligacin de contribuir al gasto al igual que la Constitucin de 1917 en su
fraccin:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Durante 1917 y 1935 se establecieron los siguientes impuestos:

Por el uso de ferrocarriles.

Sobre la exportacin del petrleo y sus derivados.

Por el consumo de luz.

Sobre telfonos, timbres, botellas cerradas, avisos y anuncios.

Tambin se increment el impuesto sobre la renta y por el consumo de gasolina.

De igual manera se obtuvieron beneficios sociales como el servicio civil, retiro por
edad avanzada con derecho a una pensin. Se modernizaron los procedimientos
administrativos y los servicios a la comunidad al otorgarse exenciones a alimentos
y artculos de primera necesidad.

14

Otros cambios significativos fueron el incrementar

impuestos a los artculos

nocivos para la salud, por ejemplo 40% para bebidas alcohlicas, 16% cerveza,
duplicidad del impuesto al tabaco y por otra parte se gravaron artculos de lujo
como telfono y artculos publicitarios.

2.2 Definicin de Derecho Fiscal.

Con el uso de los vocablos fisco, hacienda pblica y tributos como sinnimos
pueden surgir cierta confusin los cuales derivan en el Derecho Fiscal y Tributario
es por ello que a continuacin se explicarn brevemente.

Francisco Nitti dice

que

"la ciencia de las finanzas pblicas tiene por objeto

investigar las diversas maneras por las que el Estado o cualquier otro poder
pblico se procura las riquezas materiales necesarias para su vida y su
funcionamiento y tambin la forma en que estas riquezas sern utilizadas". 3
Sergio Francisco de la Garza al referirse al concepto de Derecho Financiero dice:
"El Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad
financiera del Estado en sus tres momentos, a saber: el establecimiento de los
tributos y obtencin de diversas clases de recursos, en la gestin o manejo de sus
bienes patrimoniales y en la erogacin de recursos para los gastos pblicos, as
como las relaciones jurdicas que en el ejercicio de dicha actividad se establecen
entre los diversos rganos del Estado y los particulares, ya sean deudores o
acreedores del Estado." 4

Francisco Nitti, Principio de la Ciencia de las Finanzas, Enciclopedia Jurdica Omeba, T VI,
Editorial Bibliogrfica Argentina, Buenos Aires, 1963, p 140.
4
Sergio Francisco de la Garra, Derecho Financiero Mexicano, Editorial Porrta S A , 8a. Ed, 1978,
p15.

15

2.3 Definicin de Fisco.

En Roma se utilizaba este trmino para designar el tesoro del principe y erario al
referirse al tesoro pblico, dando como resultado hasta la actualidad el uso
indistinto de estos dos trminos.

Tambin es importante distinguir el significado de hacienda, la cual representa el

patrimonio de una persona es decir, todos los bienes muebles o inmuebles y sus
pasivos en deudas u obligaciones.

"El concepto de hacienda pblica se refiere al conjunto de bienes del Estado, ya

sea muebles, inmuebles, contribuciones, toda clase de ingresos sean

o no

patrimoniales, su recaudacin, conservacin, cuidado y aplicacin, as como sus

deudas, obligaciones, su activo y pasivo".5
En base a un criterio formal y material se entiende por hacienda pblica el rgano
independiente que se va a encargar de administrar todos los recursos con los que
cuenta el Estado para poder hacer frente a todas sus obligaciones.

Debido a lo anterior no puede usarse fisco como sinnimo de hacienda pblica si

se toma en cuenta la definicin que hace la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin "Fisco significa entre otras cosas, la parte de la Hacienda Pblica que se
forma con tas contribuciones, impuestos, derechos, siendo autoridades fiscales las
que intervienen en la cuestin (Tomo XLI, p 444).
En numerosas ocasiones se utiliza la palabra fiscal, por ejemplo para crdito fiscal,
inters fiscal, materia fiscal, etc., pero se entiende por materia fiscal.

Germn Escobar Ramrez, Principios de Derecho Fiscal, O.G.S. Editores S.A., 2*. Edicin, 1977,
P5-

16

Derecho Penal Fiscal:

"Es un conjunto de normas jurdicas que establecen cules conductas humanas
deben ser consideradas como delitos y cules son penalidades aplicables a los
individuos que adoptan una conducta de esta naturaleza"6
Derecho Fiscal Sancionador:
"Estudia el conjunto de normas jurdicas que tienen por objeto regular las
atribuciones del Fisco en lo correspondiente a la tipificacin de las infracciones
fiscales y la forma de imponer sanciones a todas las personas que en alguna
forma hayan violado las disposiciones fiscales" 7

La diferencia radica en que en el Derecho Fiscal Sancionador la conducta que

contraviene la norma no rebasa el mbito administrativo y la autoridad fiscal lo
puede sancionar mediante una multa con el fin de intimidar, disciplinar y evitar
este tipo de conductas en el sujeto activo de esta relacin jurdica.

En el Derecho Penal Fiscal el sujeto que contraviene la norma jurdica cuya

violacin se califica como delito, se sigue un proceso a travs de una autoridad
judicial, que impone una pena, por lo general se trata de la privacin de la libertad.
2.4 Elementos del Impuesto.
El impuesto puede ser analizado desde el punto de vista funcional de acuerdo a
las funciones que desempea, es decir: " El impuesto constituye un instrumento
que posibilita al Estado la obtencin de recursos monetarios y adicionalmente
actuar sobre la conducta de los administrados, agentes econmicos, inducindolos
a asumir determinado tipo de comportamiento".8

Dorcela Mabarak Cerecedo, Derecho Financiero Pblico, Editorial Me GrawHill Mxico, 1995,
p51.
Mdem.
8
Antonio Jimnez Gonzlez, Lecciones de Derecho Tributario Parte Sustantiva, Editorial ECASA,
2*. Reimpresin, 1993 Mxico D.F., p65, 66

17

"Resulta entonces que el impuesto como instrumento del Estado que le permite
allegarse de recursos es la imagen ms rudimentaria del mismo que flota en la
gran conciencia del grupo de contribuyentes"9
Los elementos del impuesto se dividen en dos categoras: Cualitativos y
Cuantitativos.

Los Cualitativos se refieren a su campo de aplicacin y los cuantitativos " estarn

orientados a la determinacin del quantum del dbito o deuda" 10
2.4.1 Elementos Cualitativos:

OBJETO: Por objeto del impuesto se debe entender aquellas realidades,

normalmente categoras macroeconmicas y que constituyen el elemento
econmico sobre el que se asienta el impuesto. Por ejemplo en el impuesto sobre
la renta de Mxico su objeto es la rentabilidad, en el IVA lo constituye una
modalidad de imposicin al consumo.
MATERIA IMPONIBLE O HECHO GENERADOR: "La Ley debe ir ms all al
sealar las situaciones de hecho de cuya realizacin surja la obligacin de pagar
el impuesto sobre la renta, es decir por ejemplo la percepcin de salarios,
honorarios, dividendos, etc. de tal forma que estos ltimos fenmenos constituyen
la materia imponible o el hecho imponible del impuesto". 11
En resumen la materia o hecho generador "lo constituye el hecho o la
circunstancia tctica a cuya realizacin el legislador vincula el nacimiento de la
obligacin de pagar el impuesto".12
Jos Luis Prez de Ayala define el hecho imponible como: "un hecho jurdico
tipificado previamente en la Ley Fiscal, en cuanto sntoma o indicio de una
9
10

idem

idem
idem
12
idem
11

18

capacidad tributara y cuya realizacin determina el nacimiento de una serie de

situaciones jurdicas

subjetivas, de contenido

desembocar en una prestacin de dar".

no recproco, avocadas a

13

Es preciso aclarar que el objeto del impuesto es un fenmeno extrajurdico de

carcter netamente econmico por ejemplo a la renta, un consumo, el patrimonio;
el hecho imponible entra en la categora de objetos jurdicos debido a que es la
creacin del legislador.

Es decir que el hecho imponible se constituye como un hecho posterior a la Ley y

el Objeto del impuesto es una realidad econmica que se somete a imposicin, lo
cual significa una realidad extrajurdica.

SUJETO PASIVO: "Es la Persona Fsica, Moral o Jurdica que se convierte en

deudora del monto del impuesto ante el Estado en virtud de que la situacin en
que se encuentra coincide con aquella definida en la Ley como hecho generador,
de tal manera que al realizara se convierte en obligada a pagar el impuesto y
consecuentemente asume el carcter de sujeto pasivo o deudor "u

2.4.2 Elementos Cuantitativos.

Son aquellos que determinan el importe del impuesto lo cual significa los factores
que constituyen el monto del dbito fiscal.
Por lo tanto el quantum de dbito fiscal o de la deuda depende de los siguientes
elementos:
* Base Gravable o Imponible.
* Tarifa Impositiva.

13

idem
Antonio Jimnez Gonzlez, Lecciones de Derecho Tributario Parte Sustantiva, Editorial ECASA,
2a. Reimpresin 1993, Mxico D.F. p67, 68
14

19

La Base Grava ble no es otra cosa que el valor asignado a la materia imponible y

del que se ha de partir para aplicar la tarifa y determinar el quantum del impuesto.
Una de las principales funciones que juega la Base Gravable en el proceso de
determinacin del quantum es que slo ella permitir definir cul es el tipo
impositivo que le corresponde dentro de la tarifa". 15

"La Tarifa es un sistema escalonado de diversos tipos impositivos (expresados en

porcentajes, en cantidades fijas o mediante una combinacin de ambas)
correspondiendo cada uno de los a un diverso rango o magnitud de \a base
gravable".16 Por ejemplo la contenida en el artculo 113 LISR.

Fernando Sainz de Bujanda clasifica los impuestos bajo dos criterios: econmicos
0 jurdicos.
1 Impuesto sobre la renta, sobre el patrimonio y el gasto: EJ cual no lo constituyen
las realidades macroeconmicas, renta, patrimonio y gastos sino el objeto del
impuesto en su caso que emana de la creacin del legislador.

2 Impuestos reales y personales: "Para Sainz Bujanda el impuesto real es aquel

que tiene por fundamento un presupuesto objetivo cuya intrnseca naturaleza es
determinada con independencia del elemento personal de la relacin tributaria".17
Por su parte los impuestos personales tienen su fundamento en un presupuesto
que se refiere a una persona determinada, de tal forma que acta como elemento
constitutivo de dicho impuesto.
3 Impuestos peridicos e instantneos: Se Hindan en un presupuesto constituido
por una serie de cosas que se repiten con el tiempo, una accin o acto aislado; por

15

idem
idem
17
Antonio Jimnez Gonzlez, Lecciones de Derecho Tributario Parte Sustantiva, Editorial ECASA,
2 a . Reimpresin 1993, Mxico D.F. p 69
16

20

ejemplo el impuesto sobre la renta en el primer caso y los impuestos de

importacin en el segundo.

4 Impuestos Directos e Indirectos:

Impuesto Directo: "Son los ingresos que percibe el Gobierno Federal por concepto
de gravmenes a las remuneraciones, propiedades, ganancias de capital, o
cualquier otra fuente de ingreso de las personas fsicas o morales. Es aqul que
grava directamente el ingreso de los contribuyentes; incide sobre el ingreso y no
es transferible ni evitable para las personas o empresas que reciben ingresos."18

Impuesto Indirecto: "Es aqul que grava el consumo de los contribuyentes; se

llama indirecto porque no repercute en forma directa sobre los ingresos sino que
recae sobre los costos de produccin y venta de las empresas y se traslada a los
consumidores a travs de los precios. Son los gravmenes establecidos por las
autoridades pblicas sobre la produccin, venta, compra o uso de bienes y
servicios y que los productores cargan a los gastos de produccin."19
2.5 Definicin de Contribucin.
La Doctrina seala que "son los gravmenes que establece la ley a cargo de las
personas que tienen el carcter de contribuyentes o sujetos pasivos, de
conformidad con las disposiciones legales, y se clasifican en: impuestos,
aportaciones a seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. Desde el
anlisis de las transferencias, son los recursos que especficamente se otorgan a
instituciones de seguridad social como el IMSS y el ISSSTE." 20

Glosario SHCP www.SHCP.GOB.MX

idem
idem

21

2.6 Clasificacin de las Contribuciones de acuerdo al Artculo 2 del Cdigo

Fiscal de la Federacin.

Artculo 2. Las contribuciones se

clasifican en impuestos, aportaciones de

seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la

siguiente manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las
personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III
y IV de este artculo.
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en Ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico,
excepto

cuando

se

presten

por

organismo

descentralizados

u rganos

desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que

no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos
las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por
prestar servicios exclusivos del Estado.

22

Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad

social a que hace mencin la fraccin II, las contribuciones correspondientes
tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad social.
Accesorios de las contribuciones:

Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que se

refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de este Cdigo son accesorios de las
contribuciones y participan de la naturaleza de stas. Siempre que en este Cdigo
se haga referencia nicamente a contribuciones no se entendern incluidos los
accesorios con excepcin de lo dispuesto en el artculo 1.
Artculo 1: Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn
obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que
establezcan en forma expresa las propias leyes.
CONCEPTO DE APROVECHAMIENTOS.
Artculo 3. Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por
funciones de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos
derivados

de

financiamientos

de

los

que

obtengan

los

organismos

descentralizados y las empresas de participacin estatal.

Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que se
refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de este Cdigo, que se apliquen en
relacin con aprovechamientos, son accesorios de stos y participan de su
naturaleza.
DEFINICIN DE PRODUCTOS.
Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en
sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o
enajenacin de bienes del dominio privado.

23

2.7 Impuestos ms significativos segn la Ley de Ingresos de la Federacin.

Por regla general esta Ley en su artculo 1 seala cada ao los impuestos que van
a estar vigentes, mismos que tradicionalmente son los siguientes:
Impuesto sobre la Renta: es uno de los impuestos ms importantes debido al
nmero de contribuyentes que abarca, se aplica sobre los ingresos que obtiene
una persona fsica o moral durante un ejercicio fiscal a sean residentes en el pais
o el extranjero.

Impuesto al Valor Agregado: al igual que el impuesto sobre la renta permite al

Estado una recaudacin significativa gravando las actividades que realizan las
personas fsicas o morales al enajenar bienes, por

su uso o goce temporal,

prestacin de servicios independientes, consumo, por la importacin y / o

exportacin de bienes o servicios del extranjero.

Impuesto Especial sobre Productos y Servicios: Es aquel que grava diferentes

actividades industriales y prestacin de servicios. Por ejemplo fabricacin o
importacin de bebidas alcohlicas, refrescos, cervezas, etc. que estn sujetas al
pago del impuesto de produccin, de igual manera servicios de mediacin,
representacin, distribucin o consignacin de bienes afectos a dicho impuesto.

Impuestos al Comercio Exterior: Dada la apertura que ha tenido Mxico en aos

recientes a! Comercio Internacional, ha incrementado su recaudacin por la
importacin y exportacin de mercancas.

Impuesto al Activo: "Se cre con el propsito de que las personas que realizan
actividades empresariales, se conduzcan con mayor fidelidad en el pago de
impuesto sobre la renta, ya que las cantidades que se paguen por este concepto

24

son acreditables contra el impuesto al activo que le corresponda pagar al

contribuyente".21

El Impuesto al Activo es aplicable a todas las personas fsicas y morales que

realicen actividades empresariales y aquellas personas fsicas o morales que
permitan el uso o goce temporal de bienes.

Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos: Este impuesto es aplicable para

todas las personas fsicas y morales que posean un vehculo de los mencionados
en Ley "cuyo comn denominador es que sean impulsados por un motor".22 El
nico exento a este respecto son los veleros.
Impuesto sobre Automviles Nuevos: En este impuesto estn obligados a
contribuir los fabricantes, ensambladores e importadores de automviles y existe
la obligacin de pago en el momento de enajenar o importar el bien.
Adems la Ley seala otras fuentes de Recaudacin como:
Aportaciones de Seguridad Social: En este rubro se encuentran las cuotas que se
pagan a Institutos de Seguridad Social por parte de los patrones y trabajadores
con la finalidad de recibir prestaciones de Seguridad Social, entendindose por
ello servicios mdicos y asistenciales u otros de carcter social como servicios
sociales, educativos, deportivos y culturales.

21

dem
Doricela Mabarak Cerecedo, Derecho Financiero Pblico, Editorial Me GrawHill, Mxico 1995,
p17.

22

25

Ahora bien para efectos ilustrativos, a continuacin transcribo el artculo 1 de la

citada Ley de Ingresos para el Ejercicio Fiscal del 2004.
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE
2004
Captulo I De los Ingresos y el Endeudamiento Pblico
En el ejercicio fiscal de 2004, la Federacin percibir los ingresos provenientes de
los conceptos y en las cantidades estimadas que a continuacin se enumeran:
CONCEPTO

A. INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL

I. Impuestos:
1. Impuesto sobre la renta.
2. Impuesto al activo.

Millones
de pesos
1,167,501.7
820,550.5
346,209.9
15,323.8

3. Impuesto al valor agregado.

271,614.9

4. Impuesto especial sobre produccin y servicios:

137,803.0

A. Gasolinas y diesel, para combustin automotriz.

B. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:
a)

Bebidas alcohlicas.

b)

Cervezas y bebidas refrescantes.

C. Tabacos labrados.

106,754.7
16,646.0
4,326.6
12,319.4
13,000.1

D. Aguas, refrescos y sus concentrados.

1,402.2

5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.

13,465.6

6. Impuesto sobre automviles nuevos.

4,900.5

7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de

inters pblico por ley, en los que intervengan empresas
concesionarias de bienes del dominio directo de la
Nacin.

0.0

8. Impuesto a los rendimientos petroleros.

0.0

9. Impuestos al comercio exterior:

24,076.3

A. A la importacin.

24,076.3

B. A la exportacin.

0.0

lO.Accesorios.
II. Contribuciones de mejoras:

7,156.5
14.8

26

Contribucin de mejoras
infraestructura hidrulica.
III.
Derechos:

por

obras

pblicas

de

1. Servicios que presta el Estado en funciones de derecho

pblico:
A. Secretara de Gobernacin.
B. Secretara de Relaciones Exteriores.
C. Secretara de la Defensa Nacional.
D. Secretara de Marina.
E. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
F. Secretara de la Funcin Pblica.

14.8
254,821.0
6,910.1
790.9
1,384.1
33.3
0.2
1,829.3
0.0

G. Secretara de Energa.

20.2

H. Secretara de Economa.

50.8

I. Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural,

Pesca y Alimentacin.

16.3

J. Secretara de Comunicaciones y Transportes.

K. Secretara de Medio Ambiente y Recursos Natura)es.
L. Secretara de Educacin Pblica.

2,460.4
23.2
253.0

M. Secretara de Salud.

1.1

N. Secretara del Trabajo y Previsin Social.

0.6

. Secretara de la Reforma Agraria.

O. Secretara de Turismo.
P. Secretara de Seguridad Pblica.
2. Por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio
pblico:

34.8
0.8
11.1
7,048.7

A. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

0.7

B. Secretara de la Funcin Pblica.

0.0

C. Secretara de Economa.

200.9

D. Secretara de Comunicaciones y Transportes.

2,009.3

E. Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales.

4,837.8

3. Derecho sobre la extraccin de petrleo.

4. Derecho extraordinario sobre la extraccin de petrleo.
5. Derecho adicional sobre la extraccin de petrleo.
6. Derecho sobre hidrocarburos.

146,537.1
91,632.5
2,692.6
0.0

IV.
Contribuciones
no
comprendidas
en
las
fracciones precedentes causadas en ejercicios fiscales
anteriores pendientes de liquidacin o de pago.
V. Productos:

696.8

6,415.9

1. Por los servicios que no correspondan a funciones de

derecho pblico.

134.0

2. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de

bienes del dominio privado:

6,281.9

A. Explotacin de tierras y aguas.

0.0

B. Arrendamiento de tierras, locales y construcciones.

6.9

C. Enajenacin de bienes:

1,590.9

a) Muebles.

1,175.3

b) Inmuebles.

415.6

D. Intereses de valores, crditos y bonos.

2,682.0

E. Utilidades:

1,959.2

a) De organismos descentralizados y empresas de

participacin estatal.
b) De la Lotera Nacional para la Asistencia Pblica.
c) De Pronsticos para la Asistencia Pblica.

d) Otras.

860.6
1,024.1

74.5

F. Otros.
VI.

0.0

42.9

Aprovechamientos:

85,002.7

1.

Multas.

621.8

2.

Indemnizaciones.

721.9

3.

Reintegros:

131.1

A. Sostenimiento de las Escuelas Artculo 123.

B. Servicio de Vigilancia Forestal.
C. Otros.
4. Provenientes
hidrulica.

43.5
2.4
85.2

de obras

pblicas de infraestructura

969.3

5.

Participaciones en los ingresos derivados de la

aplicacin de leyes locales sobre herencias y legados
expedidas de acuerdo con la Federacin.

0.0

6.

Participaciones en los ingresos derivados de la

aplicacin de leyes locales sobre donaciones expedidas
de acuerdo con la Federacin.

0.0

28

7.

Aportaciones de los Estados, Municipios y particulares

para el servicio del Sistema Escolar Federalizado.

0.0

8.

Cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicos

locales prestados por la Federacin.

0.0

9.

Cooperacin de los Gobiernos de Estados y Municipios

y de particulares para alcantarillado, electrificacin,
caminos y lneas telegrficas, telefnicas y para otras
obras pblicas.

0.1

10. 5% de das de cama a cargo de establecimientos

particulares para internamiento de enfermos y otros
destinados a la Secretara de Salud.

0.0

11. Participaciones a cargo de los concesionarios de vas

generales de comunicacin y de empresas de
abastecimiento de energa elctrica.

844.1

12. Participaciones sealadas por la Ley Federal de Juegos

y Sorteos.

210.0

13. Regalas
mineras.

provenientes

de fondos

y explotaciones

0.0

14. Aportaciones de contratistas de obras pblicas.

15.6

15. Destinados al Fondo para el Desarrollo Forestal:

0.8

A. Aportaciones que efecten los Gobiernos del Distrito

Federal, Estatales y Municipales, los organismos y
entidades pblicas, sociales y los particulares.

0.7

B. De las reservas nacionales forestales.

0.0

C. Aportaciones al Instituto Nacional de Investigaciones

Forestales y Agropecuarias.

0.1

D. Otros conceptos.

0.0

16. Cuotas Compensatorias.

296.3

17. Hospitales Militares.

0.0

18. Participaciones por la explotacin de obras del dominio

pblico sealadas por la Ley Federal del Derecho de
Autor.

0.1

19. Recuperaciones de capital:

4,000.0

A. Fondos entregados en fideicomiso, a favor de

entidades federativas y empresas pblicas.

0.0

B. Fondos entregados en fideicomiso, a favor de

empresas privadas y a particulares.

0.0

C. Inversiones

0.0

_t

:M

en

obras

de

agua

potable

i_

29

alcantarillado.
D. Desincorporaciones.
E. Otros.

4,000.0
0.0

20. Provenientes de decomiso y de bienes que pasan a

propiedad del Fisco Federal.

126.0

21. Rendimientos excedentes de Petrleos Mexicanos y

organismos subsidiarios.

2,384.6

22. Provenientes del programa de mejoramiento de los

medios de informtica y de control de las autoridades
aduaneras.

862.4

23. No comprendidos en los incisos anteriores provenientes

del cumplimiento de convenios celebrados en otros
ejercicios.

0.0

24. Otros:
A. Remanente de operacin del Banco de Mxico.

15,000.0

B. Utilidades por Recompra de Deuda.

13,000.0

C. Rendimiento mnimo garantizado.

20,223.1

D. Otros.

25,595.5

B. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS

VIL

Ingresos de organismos y empresas:

1. Ingresos propios de organismos y empresas:

440,510.4
331,639.4
331,639.4

A. Petrleos Mexicanos.

152,987.2

B. Comisin Federal de Electricidad.

141,734.7

C. Luz y Fuerza del Centro.

1,580.4

D. Instituto Mexicano del Seguro Social.

8,428.0

E. Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los

Trabajadores del Estado.
2. Otros ingresos de empresas de participacin estatal.
Vll.

73,818.6

Aportaciones de seguridad social:

26,909.1
0.0
108,871.0

1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por

patrones para el Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores.

0.0

2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y

trabajadores.

108,871.0

30

3. Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de

los Patrones.
4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado a cargo de los
citados trabajadores.
5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las
Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares.

0.0
0.0

0.0

C. INGRESOS DERIVADOS DE FINANC1AMIENTOS

42,493,0

IX. Ingresos derivados de financiamientos:

42,493.0

1. Endeudamiento neto del Gobierno Federal:

69,635.5

A. Interno.
B.

69,635.5

Externo.

2. Otros

0.0
financiamientos:

A.

Diferimiento de pagos.

B.

Otros.

3. Supervit de organismos
presupuestario directo (se resta)

18,400.0
18,400.0

empresas

de

control

45,542.5

1,650,505.1

CAPITULO III. EVASIN FISCAL.

3.1 Efectos de la Tributacin.
Se dan cuando el legislador regula un fenmeno cualquiera que puede tener
naturaleza econmica, poltica, social, etc. y se le asignan facultades tributarias se
produce un fenmeno jurdico tributario, del cual se derivan el nacimiento,
modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones lo cual de
acuerdo a la doctrina se denomina efectos de la tributacin.

El fenmeno de imposicin produce otros efectos polticos en relacin gobiernopoblacin, sociales por las relaciones entre los individuos y psicolgicas por el
impacto que generan dichos gravmenes en los contribuyentes.

En materia de Imposicin hay ciertos efectos como:

Repercusin

Difusin

Desgravamiento

Evasin

REPERCUSIN: "Desde el punto de vista jurdico es la autorizacin que concede

la Ley para trasladar la carga del Impuesto de una persona a otra". 23
Este fenmeno tiene tres etapas:
Percusin es el impacto inicia que produce un tributo en un individuo, es decir e
sujeto pasivo de la obligacin. Se podra decir que forma parte de un efecto
inmediato y directo sobre la persona que realiza el hecho generador.

Lie. Luis Humberto Ddgadillo Gutirrez, Principios de Derecho Tributario, Editorial Limusa Noriega Editores, Mxico D.F. 2001, p 74,75.
32

"Sin embargo puede suceder que el sujeto sealado por la Ley logre trasladar el
efecto econmico a otro sujeto que a pesar de no haber realizado el hecho
generador, se encuentre en la obligacin de pagado, este traslado de carga fiscal
se conoce con el nombre de traslacin"24

Dentro del proceso econmico jurdico por las relaciones que se dan entre
particulares se puede dar la posibilidad de transmitirlo a otro, lo que da lugar a una
nueva traslacin que pude darse de manera ininterrumpida.

Desde el punto de vista econmico la traslacin no tiene base legal pero debido a
las relaciones entre ios particulares se pueden dar y de acuerdo al punto de vista
jurdico se encuentra prevista y autorizada por la ley la cual la denomina traslacin
jurdica.
Durante el proceso llega el momento en que el ltimo sujeto se encuentra
imposibilitado para seguir trasladando dicho impuesto, /o cual se conoce como
incidencia.
Cuando se presenta la incidencia se da lugar a otro fenmeno que es la
DIFUSIN.
"La Difusin es un fenmeno econmico que consiste en la distribucin de la carga
del impuesto entre un nmero determinado de personas. Cuando el impuesto se
aplica, se difunde entre diferentes personas que ven afectada su capacidad
econmica", 25

Una persona que ha sido incidida por un impuesto, el pagador, la persona que ha
pagado recientemente el impuesto ve disminuida su renta o capital y por lo tanto
su capacidad de compra, por la cantidad que ha pagado de impuesto.

24

dem
Lie. Luis Humberto Delgadillo Gutirrez, Principios de Derecho Tributario, Editorial Lirnusa Noriega Editores, Mxico D.F. 2001, p 75,76

25

33

La Difusin se presenta siempre pero no se realiza de igual manera en todos los

casos, porque el sujeto que sufri la incidencia de impuesto limita su consumo de
cosas innecesarias, as hay mayor difusin en artculos de lujo y menor en
artculos de consumo necesario.
UTILIZACIN DE DESGRAVAMIENTO.
"La utilizacin de desgravamiento, fenmeno netamente econmico, se presenta
cuando se rompe el equilibrio econmico por la supresin de un impuesto; este
fenmeno se presenta porque existe la tendencia a aprovechar las ventajas que
reporta la desaparicin del gravamen". 2G

Cuando ocurre el desgravamiento las personas tienen ms dinero lo cual se

traduce en mayores recursos.
Si un impuesto disminuye su tasa afecta positivamente a los particulares porque
aumenta su capacidad econmica, que se traduce en mayor demanda de
satisfactores y por consiguiente aumento de produccin.
3.2 Qu es la Evasin Fiscal?.
Otro efecto de gran trascendencia jurdica es la evasin " que consiste en la
conducta ilcita del contribuyente para omitir el pago de las contribuciones a que
est obligado. Otro efecto es la elusion, la cual consiste en aprovechar las
deficiencias en la estructuracin de la norma tributaria para alcanzar el fin
econmico sin realizar el hecho generador y por lo tanto, evitar el nacimiento de la
obligacin."27

*idem
27

idem

34

Otros autores hablan de la remocin (Etnaudi) que es (a no causacin del

impuesto, es decir cuando no se realizan actividades gravadas que de acuerdo al
Derecho es la Nada Jurdica.
3.2.1 Definicin de Evasin Fiscal:

" Accin de evadir el pago de los impuestos,

lo cual constituye el delito de

defraudacin a la Hacienda Pblica. Consiste en la ocultacin de ingresos,

simulacin o exageracin de gastos deducibles, aplicacin de desgravaciones y
subvenciones injustificadas,

etc.,

con la finalidad de evitar el pago de las

contribuciones que por ley le correspondan a un causante. n28

La evasin fiscal en trminos generales puede entenderse como aquel o aquellos

impuestos que un contribuyente debiera haber enterado a la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico en un determinado tiempo y no lo hace, valindose de
ciertos medios como simulaciones con el fin de no pagar impuestos por la
realizacin de

operaciones con gravmenes fiscales previstas en las leyes

fiscales correspondientes.
Para Sampaio Doria tributarista brasileo evasin fiscal "lato sensu es cualquier
accin u omisin tendiente a suprimir, reducir o demorar el cumplimiento de una
obligacin tributaria".

3.2.2 La Evasin Fiscal y su Origen.

Hay que mencionar que al hablar del origen y efectos de la evasin fiscal se debe
entender que sta es un fenmeno social y de la moral pblica "de todos los
tiempos"30 de los pases desarrollados o en vas de desarrollo en mayor o menor

28

Glosario SHCP www.SHCP.GOB.MX

Sampaio Doria, Antonio Roberto, Revista de investigacinfiscal,num. 65, p36.
30
Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p2
29

35

grado que se

manifiesta a travs de: el simple rechazo, alteracin o engao

doloso, error involuntario, hasta la alta planeacin financiera.

"Por lo que se refiere a la accin del Estado, el grado de evasin depende de su
poltica tributaria, de su accin o inaccin en autnticas campaas de
convencimiento, de unas adecuadas relaciones con tas organizaciones de
contribuyentes y de la mayor o menor eficiencia de su aparto recaudatorio,
fiscalizador y represivo".31
En nuestro sistema fiscal de autodeterminacin en el cual el contribuyente
determina o decide lo que va a declarar y enterar aunado a autoridades
fiscalizadoras insuficientes ya que nicamente controla a ciertos contribuyentes" y
se pierde en un costo beneficio irreal que liquida cantidades impagables para la
raqutica economa de la mayora de los contribuyentes, que se constituyen en
carteras de crditos completamente incobrables que nunca wan a ser hechos
efectivos y los cuales no tienen garanta ni respaldo que los haga efectivos".32
3.2.3 Conocimiento de la Evasin Fiscal.

En nuestro pas existen esas causas pero hay una muy importante que es la
idiosincrasia en la cual por generaciones la creencia ha sido que las autoridades
se roban los impuestos afirmando "para que pago si se lo van a robar", debido a
que esta situacin se confirma por el grado tan alto de corrupcin que existe en
nuestro pas, no importando el nivel o jerarqua de los funcionarios, que abusan de
su puesto para hacer negocios personales, siendo esta una de las razones por la
cual los ciudadanos se rehusan a pagar impuestos.

31

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p3

36

La evasin fiscal en los pases y el rechazo para el pago de impuestos depende

de:
* Su cultura fiscal.
* Conciencia del contribuyente para declarar correctamente.
* Poltica tributaria como medio de presin directa a la capacidad de pago.
* Impuestos y tasas.
* Cantidad y cualidad de los servicios pblicos que un ciudadano recibe.
* Sistema jurdico tributario.
* Seguridad jurdica que haga sentir al contribuyente que su capacidad contributiva
se toma en cuenta.
* Control administrativo que permita al contribuyente cumplir con sus obligaciones
fiscales de manera oportuna y espontnea.
* Medidas represivas del Estado por medio de sanciones y casos penales.
Otra fuente importante para la evasin fiscal es fa economa no registrada debido
a que genera empleos, se da el trnsito de mercancas, algunas veces de dudosa
procedencia y produce ingresos, su importancia radica en que afecta de forma
negativa la economa nacional porque no se contabiliza en el producto nacional
bruto, por lo tanto el PIB y el PNN no son reales.
Esta situacin afecta mucho a nuestro pas porque lo limita como sujeto de crdito
o dichos crditos son muy condicionados en su garanta, por lo cual lo coloca en
una posicin de desconfianza frente a los inversionistas extranjeros, propicia la
cultura del no pago, alienta la economa informal y hace que el Estado no pueda
redistribuir los ingresos por medio de servicios pblicos a los sectores ms
necesitados que por desgracia constituye la inmensa mayora.

Se ha avanzado al cerrar una va de evasin en el caso de las ventas, pero resulta

evidente que los controles de la autoridad fiscalzadora son insuficientes, debido a
que en el universo de contribuyentes se pierde su labor y realiza su funcin
fiscalzadora solo en aquellos contribuyentes registrados, quedando excluidos los

37

grandes consorcios empresariales, todos dictaminados y con una fiscalizacin y/o

recaudacin, ahora con autoridades especiales de acuerdo a su importancia
econmica; en resumen la actividad de vigilancia y control se da para aquellos
contribuyentes registrados y en los de mediana capacidad administrativa, los
contribuyentes menores se tratan por separado.
En los contribuyentes registrados y controlados llamados contribuyentes cautivos
existe una molestia generalizada debido a que tienen una gran carga
administrativa para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y la serie de
dificultades que imponen las autoridades recaudatorias

en cuanto a la

normatividad, escasa promocin y medios de defensa jurdicos que expresan a

travs de las cmaras industriales y/o de comercio; exigen una reforma fiscal
integral con el fin de ampliar la base de contribuyentes.
3.2.4 La Evasin Fiscal en el mbito Mundial.
Vivimos en un mundo en el que la globalizacn de la evasin fiscal no se ha
hecho esperar, lo cual representa un reto para aquellos pases que estn en vas
de realizar reformas a sus sistemas tributarios como en el caso de nuestro pas.
Los participantes de la evasin fiscal en el mbito mundial son diversos:

Los sectores ms acaudalados de cada pas: que como es lgico acumulan

grandes ingresos y no pagan impuestos.

Narcotraficantes y polticos corruptos: que buscan asegurar su dinero ilegal.

Empresas multinacionales: que colocan sus ganancias en el sistema fiscal

de la empresa matriz.

Bancos internacionales: que realizan operaciones en diferentes pases y

que requieren un destino final donde exista un sistema impositivo conocido
como paraso fiscal en donde sea difcil identificar dichas actividades.

38

Desde 1970 algunas Islas Caribeas se han convertido en los citados parasos
fiscales ms activos para los sectores ms acaudalados de Estados Unidos,
Mxico y el resto de Latinoamrica, siendo las ms importantes las Bahamas e
Islas Caimn. No resulta extrao que los bancos mexicanos tengan sucursales en
estos destinos, pero tambin hay que tomar en cuenta el auge que han tenido las
inversiones de fondos mexicanos en el vecino pas del norte, por lo cual se ha
convertido en el paraso fiscal ms importante del mundo, debido al pago de
impuestos bajos para no residentes. Hay que tener en cuenta que si la Banca y
Gobierno Mexicanos no establecen acuerdos con las Autoridades Financieras
Estadounidenses acerca del flujo de capitales en ambas direcciones, la evasin
fiscal y trfico internacional de narcodlares se incrementar.
3.2.5 Descripcin de la Evasin Fiscal Lcita e Ilcita.

"En una definicin ms precisa de Giorgetti, nos dice que existe evasin tributaria
o fiscal, cuando no se transfiere o no se ingresa total o parcialmente al fisco una
prestacin a ttulo de tributo, por parte de quien aqul considera, segn sus
intereses, como a unidad econmica sobre la que debe incidir. Debiendo
distinguirse segn este criterio entre EVASION LEGAL O LICITA Y EVASIN
ILCITA O ILEGTIMA,

que conforme al resultado patrimonial se obtenga por

medios legales o ilegales, sin tener en cuenta el elemento subjetivo o

intencional."33
"Jos C. Bochiardo, profesor argentino "transcribe una definicin de la evasin
legtima o fraude legal de Jacinto R. Tarantino: sta consiste en impedir por
medios idneos ( no prohibidos por la ley) e! nacimiento de la obligacin tributaria,
que de otro modo hubiera correspondido para el caso de realizarse el hecho
previsto en la ley tributaria; por el contrario existe evasin ilegal (ilegtima o ilcita
o fraudulenta) cuando el resultado se obtiene por medios prohibidos por la ley."34
33

Tarantino, Jacinto R. Citado por Jos C. Bochiardo, Revista de la Facultad U. Nac. de Crdoba,
p40.
34
Op. Cit, supra, p36.

39

"Sobre el particular, Jean Claude Martnez, quien escribe sobre el fraude fiscal en
Francia, hace un cuadro muy visual de fraude y evasin, nos dice que el fraude
legal designa los procedimientos jurdicos que permiten escapar del impuesto sin
contravenir la ley, el fraude legal, se sita en los confines de la legalidad al utilizar
medios para pasar suavemente por detrs de la ley. En ese sentido, este autor
entiende la evasin fiscal como el arte de no caer en el campo de atraccin de la
ley fiscal."35
"Para la mayora de los juristas, toda evasin tributaria, siempre es ilcita;
Bochiardo citando a Sampaio Doria, seala que " una categora jurdica no puede
ser y no ser legal al mismo tiempo", ni hablarse de fraude fraudulento y fraude no
fraudulento, lo que suena como una redundancia".36

Existe tambin la evasin por inaccin que puede describirse como no intencional
resultado de la ignorancia del sujeto o contribuyente debido a la complejidad del
sistema flsca.
La evasin ilcita es la ms comn entendida como la accin consciente y
voluntaria de un deudor que valindose

de medios ilcitos elimina, reduce o

retarda el pago de un impuesto.

La evasin lcita tambin es llamada supresin o economa fiscal porque se lleva
a cabo

por medio de procedimientos lcitos para alejar, reducir o aplazar las

circunstancias que provocaron el hecho generador. Dentro de la legalidad trata de

reducir los costos fiscales.

"En Mxico existe una serie de posibilidades de aprovechar el blanco o laguna de

la ley, a travs de figuras jurdicas propias del derecho comn, a pesar de que en
el texto de la ley se tipifica como delito de defraudacin fiscal el realizar un acto

Claud Martnez, Jean, Elfraudefiscal,Fondo de Cultura Econmica, Mxico, 1982, pp. 14,15 y 16.
Bochiardo, Jos C, op. Cit., p 41.

40

jurdico o contrato, simulndolo con el propsito de obtener un beneficio indebido

en perjuicio del fisco."37
3.3 Planeacin Fiscal.
Las empresas como es propio de su funcionamiento normal planean cada una de
sus operaciones por ejemplo de produccin, gastos, ventas, previsin social,
utilidades y resultados fiscales.
Dicha planeacin se logra a travs de profesionales que proveen a las empresas
de estrategias con el fin de disminuir su carga tributaria dentro de los lineamientos
que la propia Ley marca.
Agustn Lpez Padilla opma al respecto " la planeacin fiscal no necesariamente
est vinculada con el pago mnimo o con su elusion o con su no causacin,
cuando en condiciones normales tal contribucin debera pagarse en cantidad
superior o en su caso causarse".38

Al hablar de planeacin fiscal el contribuyente debe tener muy claros los objetivos
a perseguir dando origen a dos clases de planeacin fiscal de acuerdo al tiempo:

Planeacin Continua: es aquella que se programa ao con ao o ejercicio

en su caso, de acuerdo a la situacin del mercado.

Planeacin Espordica: se realiza con motivo de actos aislados en un

ejercicio.

Para Agustn Lpez Padilla la planeacin fiscal no es sinnimo de pagar el menor

impuesto posible puesto que lo ms importante en }a pJaneadn es conocer
37

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico 2000, p 43.

38

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Pona, Mxico
2000, p 50.

41

perfectamente los efectos fiscales que provocan las actividades normales de una
empresa o el acto espordico sin que lo anterior de cmo resultado pagar menos
impuesto.
"En relacin con la planeacin fiscal en actos jurdicos especficos, nos dice que
es necesario que se cumplan los siguientes requisitos:

a) La consecucin o presencia de un acto o un hecho que signifique una mutacin

querida o necesaria. Por ejemplo el deseo de enajenar o adquirir un inmueble, de
pagar sueldos, de repartir dividendos, de otorgar un prstamo, de realizar una
inversin, etc., que llamaramos objeto ( sobre el particular agregaramos
enajenacin de acciones, contratos de todas clases inclusive innominados entre
empresas con intereses comunes a fin de distribuir utilidades,
etc.)
b) Que este objeto o fin asi querido por voluntad propia o necesaria est
debidamente soportado y previsto en la ley, o sea que no se trate de llevar a cabo
la utilizacin de figuras jurdicas prohibidas o que no son las apropiadas para
lograr ese fin, recurrindose en ocasiones a actos de simulacin o de
interpretaciones indebidas de la ley. Obviamente que este requisito de utilizar la
figura jurdica correcta, del ptimo soporte legal, requiere de una interpretacin
adecuada de la norma, cosa que es de suyo bastante difcil.
Con estos dos requisitos: el fin perseguido y el soporte jurdico adecuado, se
lograr la planeacin fiscal".39
Se entiende que hay lagunas en una ley cuando una norma no es clara y puede
existir planeacin de un caso concreto si la interpretacin de la norma es la
correcta.

Lpez Padilla, Agustn, op. cit, p.80.

42

Para el particular segn las reglas de interpretacin siempre debe darse la

interpretacin gramatical, la exposicin de motivos del legislador para proponer
una norma o bien aquellas circunstancias que propiciaron la discusin en las
comisiones legislativas para el nacimiento de la norma; "la interpretacin que
resulta del conjunto normativo que regula el acto, aunque en materia tributaria las
disposiciones que establecen cargas a los particulares son de interpretacin
estricta y debe atenerse al sentido de la norma especfica". ^ De lo anterior se
puede decir que las Miscelneas o Reglas Generales no tendrn aplicacin
cuando rebasen lo dispuesto por las Leyes Fiscales las cuales emanan del Poder
Legislativo. Para las dems disposiciones de forma de har uso del Derecho
Comn.

"Jorge Sainz Alarcn, abogado tributarista reconocido del sector privado, en

trabajo que present ante la Barra Mexicana Colegio de Abogados en septiembre
de 1990, seala que la evasin fiscal es inventar o simular operaciones que no
son reales con el objeto de reducir el pago de los impuestos; sealaba desde ese
ao como ejemplo, una situacin que se ha recrudecido con el rgimen
simplificado echado a andar en 1998, el de la empresa que crea una serie de
contribuyentes menores a su alrededor para aprovechar las bases especiales que
ellos tienen (hoy la tasa especial del 2.5% sobre sus utilidades, sin otra obligacin
para los de rgimen simplificado, que llevar un registro simplificado de ingresos y
sin presentar declaraciones informativas de clientes y proveedores, no formulan
estados financieros, solo conservan comprobantes de bienes nuevos a precios
superiores a $1,200; situacin que permite pequeas organizaciones de satlites
de servicios a las empresas que disfrutan estas ventajas, que estn en fa ley, pero
indirectamente al dejar de estar en el rgimen general de ley ocurren en
EVASIN, por la diferencia de tasas y obligaciones fiscales de las cuales en el
rgimen de ley son ms rgidas y estrictas que en el simplificado)".41

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p52
41

Sainz Alarcn, Jorge, Revista El foro, t III, pp.59 y 60.

43

Por ltimo Sainz Alarcn resume los pasos y ventajas de una adecuada
planeacin fiscal de la forma siguiente:
PASOS
DE
LA
PLANEACIN VENTAJAS DE LA PLANEACIN
FISCAL.
FISCAL.
Ahorro de impuestos o tratamientos
Definir e identificar el problema.
preferenciales.
Dferimiento en el pago de los impuestos
Determinacin de alternativas.
(lo que dara un financiamiento a la
empresa).
Evitar sanciones y recargos.
Cumplimiento de la Ley.
Aprovechamiento de deducciones, Evitar impuestos sobre gastos reales al
considerarse no dedubles.
exenciones y subsidios.
Cuantificacin de cada alternativa.
Lograr una empresa sana.
Anlisis de viabilidad.

Es frecuente que los profesionales de la Contadura confundan la Evasin o

Elusion Fiscales como Planeacin Fiscal.
3.4 Diferencia entre Evasin Fiscal y Elusion Fiscal.

Definicin de Elusion Fiscal.

Desde el punto de vista doctrinal la elusion fiscal se puede definir como la evasin
legal para evitar realizar un hecho imponible, aprovechar ciertas lagunas de la Ley
mediante Derecho Comn y la planeacin de los recursos de una empresa.
"Acto de defraudacin fiscal cuyo propsito es reducir el pago de las
contribuciones que por ley le corresponden a un contribuyente. Pueden ser por
engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que
se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal."42

42

Glosario SHCP www.SHCP.GOB.MX

44

"La elusion fiscal, a diferencia de la evasin, es toda accin que usa los vacos de
la Ley

(es decir es legal) para disminuir el pago de impuestos".43

De lo anterior se puede entender que la Elusion Fiscal es aquel acto por medio
del cual se aprovechan los vacos que existen en nuestras Leyes Fiscales con el
nico fin de disminuir
contribuyente y

el pago de contribuciones que le corresponden a un

su diferencia con la evasin fiscal radica en que la primera se

hace dentro del marco legal y la segunda no; es por ello que se dice que la elusion
es legal y la evasin fiscal ilegal.

3.5 Delito de Defraudacin Fiscal.

Nuestro Cdigo Fiscal de la Federacin vigente para el ejercicio fiscal 2004 en su
Ttulo IV denominado "De las Infracciones y Delitos Fiscales", contenidos en los
Captulos I y II respectivamente, este ltimo trata de las disposiciones legales de
los delitos fiscales en sus numerales 102, 105 y 108 como sigue:
"Articulo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al pas o extraiga
de el mercancas:
I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas
compensatorias que deban cubrirse.
II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este
requisito.
III. De importacin o exportacin prohibida.
Tambin comete delito de contrabando quien interne mercancas extranjeras
procedentes de las zonas libres al resto del pas en cualquiera de los casos
43

Por Dr. Fausto Hernndez CIDE, proporcionado por LE. Rogelio Rodrguez Morales, Una
evaluacin Preliminar del Programa de Descentralizacin Fiscal en Mxico, 1995-2000, Mundo
Jurdico, num2. octubre de 2000. nttpJwww.ftsnetcom.mx/cargar/mj/mj2/art4.html

45

anteriores, as como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin
que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por las personas
autorizadas para ello.
No se formulara la declaratoria a que se refiere el articulo 92, fraccin II, si el
monto de la omisin no excede de $10,000.00 o del diez por ciento de los
impuestos causados, el que resulte mayor. Tampoco se formulara la citada
declaratoria si el monto de la omisin no excede del cincuenta y cinco por ciento
de los impuestos que deban cubrirse cuando la misma se deba a inexacta
clasificacin arancelaria por diferencia de criterio en la interpretacin de las tarifas
contenidas en las leyes de los impuestos generales de importacin o exportacin,
siempre que la descripcin, naturaleza y dems caractersticas necesarias para la
clasificacin de las mercancas hayan sido correctamente manifestadas a la
autoridad."44
Por otra parte el artculo 105 dispone que:
"Ser sancionado con las mismas penas del contrabando, quien:
I.

Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier ttulo

mercanca extranjera que no sea para su uso personal, sin la
documentacin que compruebe su legal estancia en el pas, o sin el
permiso previo de la autoridad federal competente o sin marbetes o
precintos tratndose de envases o recipientes, segn corresponda, que
contengan bebidas alcohlicas o su importacin est prohibida.

II.

Derogada.

III.

Derogada.

IV.

Tenga mercancas extranjeras de trafico prohibido.

V.

En su carcter de funcionario o empleado publico de la Federacin, de

los Estados, del Distrito Federal o de municipios, autorice la internacin
de algn vehculo, proporcione documentos o placas para su circulacin,

44

Fisco Agenda 2004, Cdigo Fiscal de la Federacin.

46

otorgue matricula o abanderamiento, cuando la importacin del propio

vehculo se haya efectuado sin el permiso previo de la autoridad federal
competente o de cualquier manera ayude o fomente la introduccin al
pas o extraccin de l de mercancas de comercio exterior en
cualquiera de los supuestos previstos en el artculo 102, fracciones I a
III de este Cdigo y a quien omita o impida realizar el reconocimiento de
las mercancas. Lo anterior ser aplicable a lo conducente a los
dictaminadores aduaneros previstos en la Ley Aduanera.
VI.

Importe

vehculos

en

franquicia

destinados

permanecer

definitivamente en franja o regin fronteriza del pas o internen

temporalmente dichos vehculos al resto del pas, sin tener su residencia
en dicha franja o regin o sin cumplir los requisitos que se establezcan
en los Decretos que autoricen las importaciones referidas, o importen
temporalmente vehculos sin tener alguna de las calidades migratorias
sealadas en el inciso a) de la fraccin IV del artculo 106 de la Ley
Aduanera o faciliten su uso a terceros no autorizados.
Vil.

Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier ttulo sin

autorizacin legal vehculos importados en franquicia, importados a la
franja fronteriza sin ser residente o estar establecido en ellas, o
importados o internados temporalmente.

VIII.

Omita llevar a cabo el retorno al extranjero de los vehculos importados

temporalmente o el retorno a la franja o regin fronteriza en las
internaciones temporales de vehculos; transforme las mercancas que
debieron conservar en el mismo estado o de cualquier otra forma viole
las disposiciones que regulen el rgimen aduanero autorizado en cuanto
al destino de las mercancas correspondientes y la finalidad especifica
del rgimen.

No se impondr sancin alguna a quien en relacin con un vehculo hubiera

incurrido en los supuestos del prrafo anterior, si antes de que se inicie el ejercicio
de la accin penal presenta de manera espontnea

el vehculo ante las

47

autoridades aduaneras de la franja o regin fronteriza para acreditar su retorno a

dicha franja o regin.
IX.

Retire de la aduana, almacn general de deposito o recinto fiscal o

fiscalizado, envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas
que no tengan adheridos los marbetes o, en su caso, los precintos a que
obligan las disposiciones legales.

X.

Siendo el exportador o productor de mercancas certifique falsamente su

origen, con el objeto de que se importen bajo trato arancelario
preferencial a territorio de un pas con el que Mxico tenga suscrito un
tratado o acuerdo internacional, siempre que el tratado o acuerdo
respectivo, prevea la aplicacin de sanciones y exista reciprocidad. No
se considerara que se comete el delito establecido por esta fraccin,
cuando el exportador o productor notifique por escrito a la autoridad
aduanera y a las personas a las que les hubiere entregado la
certificacin, de que se presento un certificado de origen falso, de
conformidad con lo dispuesto en los tratados y acuerdos de los que
Mxico sea parte.

La Secretaria de Hacienda y Crdito Publico formulara la querella correspondiente,

siempre que la autoridad competente del pas al que se hayan importado las
mercancas, proporcione los elementos necesarios para demostrar que se ha
cometido el delito previsto en esta fraccin.
XI.

Introduzca mercancas a otro pas desde el territorio nacional omitiendo

el pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior que en ese
pas correspondan.

XII.

Seale en el pedimento la denominacin o razn social, domicilio fiscal

o la clave del Registro Federal de Contribuyentes de alguna persona
que no hubiere solicitado la operacin de Comercio Exterior, salvo los
casos en que sea procedente su rectificacin o cuando estos datos o los
sealados en la factura, sean falsos o inexistentes o cuando en el

48

domicilio fiscal sealado en dichos documentos no se pueda localizar al

proveedor o al productor, el domicilio fiscal sealado no corresponda al
importador.
No ser responsable el agente o apoderado aduanal, si la inexactitud o falsedad
de los datos y documentos provienen o son suministrados por un contribuyente y
siempre y cuando el agente o apoderado aduanal no hubiera podido conocer
dicha inexactitud o falsedad al realizar el reconocimiento previo de las mercancas.
XIII.

Presente ante las autoridades aduaneras documentacin falsa o

alterada.

XIV.

Con el propsito de obtener un beneficio indebido o en perjuicio del

Fisco Federal, transmita al sistema electrnico previsto en el artculo 38
de la Ley Aduanera informacin distinta a la declaracin en el pedimento
o factura, o pretenda acreditar la legal estancia de mercancas de
Comercio Exterior con documentos que contengan informacin distinta a
la transmitida al sistema o permita que se despache mercanca
amparada con documentos que contengan informacin distinta a la
transmitida al sistema.

XV.

Viole los medios de seguridad utilizados por las personas autorizadas

para almacenar o transportar mercancas de Comercio Exterior o tolere
su violacin.

XVI.

Permita que un tercero, cualquiera que sea su carcter, acte al amparo

de su patente de agente aduanal; intervenga en algn despacho
aduanero sin autorizacin de quien legtimamente pueda otorgarla o
transfiera o endose documentos a su consignacin sin autorizacin
escrita de su mandante, salvo en el caso de corresponsalas entre
agentes aduanales.

XVII. Falsifique el contenido de algn gafete de identificacin utilizado en los

recintos fiscales.

49

La persona que no declare en la aduana a la entrada al pas o a la salida del

mismo, que lleva consigo cantidades en efectivo o en cheques nacionales o
extranjeros, rdenes de pago o cualquier otro documento por cobrar o una
combinacin de ellos, superiores al equivalente en la moneda o monedas de que
se trate a treinta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica se le sancionara
con pena de prisin de tres meses a seis aos. En caso de que se dicte sentencia
condenatoria por autoridad competente respecto de la comisin del delito a que se
refiere este prrafo, el excedente de la cantidad antes mencionada pasara a ser
propiedad del fisco federal, excepto que la persona de que se trate demuestre e!
origen licito de dichos recursos. "45
El siguiente numeral tipifica la Defraudacin Fiscal como DELITO en los trminos
siguientes:
"Artculo 108. Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o
aprovechamiento de errores,

omita total o parcialmente el pago de alguna

contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.

La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo anterior

comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales.

El delito de defraudacin fiscal se sancionar con las penas siguientes:

I.

Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo

defraudado no exceda de $500,000.00.

II.

Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado

exceda de $500,000.00 pero no de $750,000.00.

III.

Con prisin de tres a nueve aos cuando el monto de lo defraudado

fuere mayor de $750,000.00.

Fisco Agenda 2004, Cdigo Fiscal de la Federacin.

50

Cuando no se pueda determinar la cuanta de los que se defraudo, la pena ser

de tres meses a seis aos de prisin.

Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola

exhibicin, la pena aplicable podr atenuarse hasta en un cincuenta por ciento.
El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 de este Cdigo,
sern calificados cuando se originen por:

a) Usar documentos falsos.

b) Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades
que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la
obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada
cuando durante un periodo de cinco aos el contribuyente haya sido
sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces.
c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de
contribuciones que no le correspondan.
d) No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado
conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos
sistemas o registros.
e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentar en
una mitad.
No se formular querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna
contribucin u obtenido el beneficio indebido conforme a este artculo, lo entera
espontneamente con sus recargos y actualizacin antes de que la autoridad
fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o
cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del
cumplimiento de las disposiciones fiscales..."46
46

Fisco Agenda 2004, Cdigo Fiscal de la Federacin.

51

3.6 Cmo ha afectado la Evasin Fiscal Nuestra Economa?

Como es lgico el que los contribuyentes en nuestro pas no cumplan con sus
obligaciones fiscales trae graves consecuencias. Por ejemplo con la propuesta
de Reforma Fiscal, los legisladores no han tomado decisiones acerca de gravar
los ingresos de los sectores acaudalados, ya que resulta insuficiente ratificar
impuestos regresivos como el IVA sobre alimentos y medicinas porque los que
pagan estos impuestos son los contribuyentes cautivos.
Cabe sealar que los legisladores reconocen que

se requiere de una mayor

recaudacin con el fin de hacer frente al presupuesto de egresos que ellos mismos
aprueban., de ah que el principal objetivo sea estructurar el sistema tributario para
hacerlo ms equitativo.

Es necesario reconocer que la poltica fiscal tiene dos componentes: el Ingreso

Gubernamental, es decir los impuestos y
observar que

el Gasto Pblico.

Resulta lgico

la manera que un gobierno cobra impuestos influye en la

organizacin de empresas y de las actividades econmicas que se realizan entre

personas y entidades federativas. De igual forma la estructura del gasto pblico
favorece o debilita el desarrollo de las regiones de nuestro pas, los sectores
productivos y de ello depende que se den las condiciones necesarias para que la
economa crezca, por lo anterior es muy importante la decisin que toma el
Congreso ao con ao en el proceso de asignar dichos recursos.
"Por lo que toca a los impuestos, el problema es mucho ms complejo de lo que
parece a primera vista. Cuando se compara la estructura fiscal mexicana con la de
otros pases, saltan a la vista dos cosas: por una parte, que el nmero de
impuestos es sensiblemente menor al que prevalece en otras latitudes; por la
otra, que la recoleccin de impuestos es inferior a la que se registra en el resto del

52

mundo."47

La gran mayora de los contribuyentes se quejan de la excesiva y

compleja carga fiscal, que sin duda podra mejorarse tal situacin con la reforma
fiscal, pero tambin es verdad que esa complejidad no la origina el nmero de
impuestos

sino su gran dispersin. En resumen el problema radica en la

diversidad de tasas y la gran cantidad de excepciones como es el caso del IVA e

ISR en su actual marco legal, podra decirse que es la razn fundamental por la
que se da la evasin fiscal y la desigualdad en el pago de impuestos. Pero hay
que dejar claro que la evasin y elusion fiscales en muchas ocasiones se dan por
el desconocimiento y la complejidad de nuestras Leyes lo cual representa para
los contribuyentes dificultad para cumplir con sus obligaciones fiscales.

Otra de las razones por las que la evasin fiscal es tan comn en nuestro pas es
porque ni los diputados o el ejecutivo pueden imaginar siquiera las distintas
interpretaciones que un individuo har de las leyes fiscales y la forma en que
reaccionar a los estmulos fiscales, porque ello dar como resultado la distorsin
de toda actividad econmica." Es por ello que la tendencia internacional es hacia
la unificacin de tasas y a la simplificacin de los procedimientos para el pago de
impuestos. Es decir, lo comn alrededor del mundo es que exista relativamente
poca o nula dispersin de tasas (segn el tipo de impuesto) y que los impuestos
sean generales, aplicables a todos." **
Lo anterior no indica que los legisladores no deban hacer preferencias en sus
decisiones fiscales o que no puedan privilegiar ciertos objetivos de la poltica fiscal
ms que a otros. Es decir que en otras partes del mundo se utiliza el gasto pblico
para dar cabida a otras prioridades y se busca que el sistema impositivo cumpla
otros objetivos, como es el caso de la pobreza, un tema que trata de atacarse de
una forma ms directa que con un sistema impositivo que nicamente contempla
excepciones para grupos vulnerables, porque como ya se plante anteriormente

47

Por Lie. Luis Rubio, Tema del Momento: Inventar el hilo negro, 2001-10-22.
http://vvww.impuestum.com/boletin.am 7tHJsqueda=evastOT^
46
idem

53

estas excepciones fomentan la aparicin de la evasin fiscal y ya no se favorece

a dichos grupos como se pretenda.
Los impuestos adems de complicado son un tema muy delicado ms an el
lograr un consenso acerca de la forma en que se va a realizar la recaudacin para
lograr la poltica tributara, debido a que los legisladores anteponen sus intereses
en el proceso. Si un legislador o funcionario gubernamental acepta las presiones
de algn grupo de inters genera graves consecuencias, solo basta con observar
la estructura tributaria en el pas y saltarn a la vista un gran nmero de
excepciones que precisamente respondieron a esos grupos de inters. " Por lo
que toca al ISR, estn exentos desde los agricultores hasta los autores; las
cooperativas pesqueras y los transportistas. Por el lado del IVA, las excepciones
principales incluyen a los alimentos, medicinas, libros y algunos servicios como
colegiaturas y mdicos. Quienes disearon esas excepciones seguramente
estaban pensando en hacer el bien: proteger a determinado grupo o sector, o
proveer incentivos para el desarrollo de una determinada actividad econmica.
Quiz sean loables los objetivos, pero el resultado es una enorme evasin
fiscal."49 Es una realidad que detrs de una excepcin se esconden evasores que
se aprovechan de un sistema impositivo propenso a la tan mencionada evasin
fiscal.

"El punto es que cuando un diputado cede ante la presin de cierto grupo social o
ante las preferencias ideolgicas de algn partido, facilita la evasin y, por lo tanto,
daa el potencial recaudatorio del gobierno

y los recursos disponibles para

atender los grandes rezagos del pas. En otras palabras, el resultado de una
decisin aparentemente inocente como es el exentar del pago de impuestos a
determinados grupos (o los bienes que stos consumen) puede acabar
perjudicando a los sectores verdaderamente desprotegidos". ^

49
50

idem
idem

54

Hay que tomar en cuenta que las siguientes circunstancias favorecen la evasin
fiscal:

El esquema legal en Mxico es poco consistente y da como resultado la

evasin y elusion fiscales.

La administracin de sistema tributario es compleja, deficiente e implica

muchos controles y obligaciones,

por lo cual es costoso y complicado

cumplir para un contribuyente.

Existen un sinnmero de privilegios y exenciones e invitaciones a evadir.

No es flexible para responder a cambios econmicos, polticos y sociales.

Esto se debe a las posturas que adopta el Congreso en cuanto al cambio
de polticas fiscales para lograr una reforma fiscal.

La evasin fiscal en nuestro pas es verdaderamente impresionante, difcil de

cuantificar razn por la cual nuestras autoridades deberan reducirla a travs de:

Simplificacin administrativa.

Trabajar en incentivos para crear en los contribuyentes la cultura del pago.

Un incentivo muy importante sera que los ciudadanos sepan que su dinero
se emplea de manera eficiente ya que los contribuyentes deben darse
cuenta que con el pago de sus contribuciones el nivel de vida de los
mexicanos debe mejorar.

Aplicar estrictamente la Ley.

Re-evaluar los castigos que impone la Ley.

Lo ms importante atacar con mayor firmeza la corrupcin que existe en la

autoridad recaudadora.

Real reversin de los recursos.

Leyes no complicadas.

"Una baja en el IVA beneficiara a los sectores ms altos de la poblacin.

Adcionalmente, los productos con tasa cero y exentos ayudan a disminuir la
regresividad de la estructura actual del IVA, sin embargo, ello no significa que no

55

se tenga que revisar las exenciones y tasa cero de algunos productos. En especial
aquellos que no estn dentro de la canasta bsica, como por ejemplo: las gomas
de mascar, jugos y nctares, etc."51

Segn el economista Manuel Surez Mier: "Hay quienes piensan que la Secretaria
de Hacienda y el pago de impuestos en Mxico son como una crcel que todos los
contribuyentes quisieran evadir, sobre todo ahora que las nuevas disposiciones
fiscales son tan complicadas. En la medida que las cosas son ms complicadas,
(as posibilidades de evadir impuestos crecen exponencialmente."52
Retomando el tema de los incentivos fiscales que podran resultar interesantes
para poder ampliar la base tributara, es decir que
impuestos.

ms mexicanos paguen

Mario Rodarte Director de Estudios del Consejo Coordinador

Empresarial (CCE) explic:

" Un ndice dramtico es cuando vemos el nmero de personas inscritas en
Hacienda, que son menos de siete millones. Entonces podemos pensar que esos
siete millones estn sosteniendo a noventa y cinco millones de mexicanos". ra

Lo anterior indica

que

si un mexicano paga impuestos, sostiene los gastos

pblicos de un poco ms de trece ciudadanos, esta proporcin resulta incoherente

si se toma en cuenta que en pases desarrollados es de uno a tres. Esta es una
de las razones por las que la sociedad reclama que se cobren impuestos a todo
ciudadano que reciba servicios pblicos y no solo a unos cuantos. Jorge Espina
Director de Coparmex indic:" Los impuestos al consumo homologados,

51

Por Dr. Fausto Hernndez CIDE, proporcionado por. LE. Rogelio Rodrguez Morales, Una
evaluacin Preliminar del Programa de Descentralizacin Fiscal en Mxico, 1995-2000, Mundo
Jurdico, num2. Octubre de 2000. http.Twww.fisnet.com.mx/cargar/mj/mj2/art4.html
52

Fuente: Fuerza Informativa Azteca / Jorge Ramos, Nuevos Impuestos generarn mayor Evasin
Fiscal, advierten expertos (tvazteca.com) 01/18/02
http://www.todito.com/paginas/noticias/69017.html
53
Fuente: Fuerza Informativa 01/17/02 http:/Aww.todito.com/paginas/noticias/68794.html

56

generalizados y universales son la mejor forma de

lograr una base de

contribuyentes ms amplia". M
Hay que tomar en cuenta que la evasin fiscal siempre ha sido uno de los grandes
problemas de nuestro sistema tributario, por ejemplo en 1996 el INEGI public que
la evasin fiscal de IVA ascendi a un poco ms del 60% con base

en la

Encuesta del Ingreso-Gasto de los Hogares, el estudio compara el IVA potencial

con el recaudado por la SHCP, excluyendo a los artculos que no pagaban IVA
(alrededor del 50%), el resultado fue el 60% equivalente a dos puntos
porcentuales del PIB o $60,000 millones de 1997. Estas son solo estadsticas,
pero realmente es difcil tratar de cuantificar la Evasin Fiscal.

En la evaluacin del programa de descentralizacin fiscal en Mxico 1995-2000 se

estableci lo siguiente: "Si adicionamos lo que se evade por IVA y por ISR,
juntamos una cantidad equivalente al 5% del PIB, lo cual equivale a toda la renta
petrolera. Esa significativa cantidad implicara que la totalidad del gasto social en
Mxico (educacin, salud, combate a la pobreza, seguridad social, etc.) podra ser
financiada con estos dos impuestos y sobrara aproximadamente 3 por ciento del
PIB para invertir en infraestructura. En la actualidad, la recaudacin de IVA e ISR
cubre tan slo el 80% del gasto social y no cobra para invertir en infraestructura
financiada con estos dos impuestos."55

Es realmente deprimente lo que El Foro Econmico Mundial indic en su Reporte

Global de Competitividad 200-2001 en el que Mxico ocup el quinto lugar de
setenta y cinco pases en donde la evasin fiscal es muy alta.
Esta alta evasin fiscal se puede explicar por dos factores: corrupcin y comercio
informal, donde tambin Mxico ocupa los primeros lugares; el comercio informal
54

idem
Por Dr. Fausto Hernndez CIDE, proporcionado por L. E. Rogelio Rodrguez Morales, Una
evaluacin Preliminar del Programa de Descentralizacin Fiscal en Mxico, 1995-2000, Mundo
Jurdico, num2. Octubre de 2000. http:/www.fisnet.com.mx/cargar/mj/mj2/art4.html
55

57

es tambin un tema muy discutido porque no estamos totalmente conscientes de

que le cuesta a los ciudadanos adems de las repercusiones de legalidad y la noaplicacin homognea de la ley a todos los sectores.
En cuanto a la corrupcin Mxico ocup el lugar 52 y el 67 en lo referente al
comercio informal.

"De acuerdo con cifras oficiales de la SHCP, la evasin del IVA es una de las ms
altas en el mundo, con porcentajes que fluctan entre 35 y 40% y que equivalen a
ms de 80 mil millones de pesos anuales."56

3.7 El Contribuyente Mexicano y su Papel ante el Pago de Impuestos.

El contribuyente es el sujeto pasivo en la relacin tributaria, en 1982 se empez a
utilizar este trmino ya que nuestra carta magna en su artculo 31 fraccin IV hace
referencia a la obligacin de los mexicanos a contribuir al gasto pblico.

Cuando un individuo es considerado como contribuyente de acuerdo a lo

establecido en ley tendr como obligacin cumplirla porque en caso contrario
estar incurriendo en ilcitos fiscales y penales.
En materia fiscal no hay distincin alguna de los sujetos y tampoco hay razn para
no cumplir con las obligaciones que las propias leyes establecen.
Podra decirse que un contribuyente usa defensas psicolgicas y sociales como
excusas para no pagar impuestos.

* Peridico Reforma: Noticia "Alta Evasin Fiscal en Mxico", 2001-10-22.

httD://www.impuesturri.corriynoticias/430.htTrii
58

Otras excusas para no pagar impuestos son:

" 1. Por qu voy a apagar un impuesto si no tengo los servicios adecuados.

2. Ladrn que roba ladrn.
3. Que primero paguen los impuestos los polticos.
4. Para qu los pago, si con una ddiva, el da que me auditen lo arreglo.
5. El estado no me va a mandar a prisin por la falta de pago de impuestos.
6. La situacin econmica del pas es crtica con qu quieren que pague los
impuestos?
7. Si pagara todos mis impuestos ya estara pobre.
8. Los impuestos en nuestro pas son excesivos.
9. No existe un cuerpo bueno de vigilancia fiscal."57
Hay que aceptar que los contribuyentes en Mxico no tienen arraigada la
costumbre de pagar impuestos debido a que no existe una cultura fiscal, del
mismo modo el no pagar impuestos no le produce temor por las medidas que la
autoridad fiscal pueda tomar en su contra.

Otras causas por las que los contribuyentes no cumplen sus obligaciones fiscales
son:
H

a) Carece de tica social.

b) No tiene educacin tributaria

En Mxico los individuos carecen de

tica social pues rara vez se les ensea
desde nios la importancia de pagar
impuestos.
La evasin
fiscal
contribuye
al
debilitamiento de la relacin estadociudadano.
Desafortunadamente los mexicanos no
tenemos cultura jurdica y menos fiscal,
si un profesionista cuya carrera no est
enfocada a esa rea, desconoce la
forma
en
que
funcionan
las
contribuciones. De igual forma la

Johnson Okhuysen Eduardo Andrs, Equilibrio entre presinfiscaly justicia fiscal (en el sistema
tributario federal mexicano), Universidad Anhuac Escuela de Derecho, Mxico 1984, p120.
59

mayora de los ciudadanos ignoran

cules son las contribuciones, el
funcionamiento del sistema impositivo
en Mxico, si tienen medios de defensa
y el papel que juegan las contribuciones
como fuentes de ingreso para el estado.
c) No tiene confianza en las En Mxico es una realidad el que los
ciudadanos no tienen confianza en las
Instituciones Pblicas
autoridades debido al alta ndice de
corrupcin que existe, tal situacin ha
motivado que la evasin fiscal vaya en
aumento.
d) No existe el respeto a la autoridad Resulta innegable que en general el
contribuyente se dedica a hacer crticas
de la actuacin de las autoridades, pero
ms all de eso debe estar consciente
de que el incumplimiento de sus
obligaciones
fiscales
traen
como
consecuencia sanciones y que al estado
le compete ejecutarlas.
"El sujeto pasivo que incurra en un ilcito
fiscal no puede alegar en su favor el que
existe corrupcin en el pas o que
mucha gente evade, etc., estas excusas
no tienen cabida en nuestro derecho,
son
meras
auto-defensas
psicolgicas."58
La existencia de un sistema fiscal justo
es prcticamente nulo ya que en
ocasiones los impuestos favorecen a
ciertos contribuyentes ms que otros a
travs de ingresos exentos o estmulos
fiscales haciendo la carga tributaria
desigual.
f) Falta de respeto de la autoridad al Se ve reflejada con la creacin de
miscelneas fiscales, las cuales carecen
contribuyente.
de legalidad al ir en contra de lo
dispuesto por las leyes fiscales o tratan
de cubrir las lagunas en las mismas con
la finalidad de que los contribuyentes las
consideren leyes.
e) Un sistema impositivo desiguai

Johnson Okhuysen Eduardo Andrs, Equilibrio entre presin fiscal y justicia fiscal (en el sistema
tributario federal mexicano), Universidad Anhuac Escuela de Derecho, Mxico 1984, p124.
59
Johnson Okhuysen Eduardo Andrs, Equilibrio entre presin fiscal y justicia fiscal (en el sistema
tributario federal mexicano), Universidad Anhuac Escuela de Derecho, Mxico 1984, p120, 121.

60

3.8 La Legislacin y la Evasin Fiscal.

Cada Reforma Fiscal "debe ser gradual y progresiva, con objetivos precisos de
equidad, que busque la competitividad comercial con otros pases, que genere
empleos, redistribuya la carga tributaria, desaliente la evasin ( con la idea de que
todos pagan) y, promueva el desarrollo, con una legislacin que tenga una
redaccin clara y sencilla que adems garantice

la seguridad jurdica de los

contribuyentes; reforma integral que debe ser seguida de una aparato fiscalizador
y recaudador gil y eficiente, que de las menores molestias a los contribuyentes y
facilite el cumplimiento de sus obligaciones, situacin en la que no se quedan solo
los contribuyentes menores, origen de la evasin de los contribuyentes
registrados; de estos ltimos los menores se perdi su control en el ao de 1990
cuando desapareci dicho rgimen que administraban los Estados".60

Anteriormente se contaba con padrones especiales por giros para controlar

mercados ambulantes fijos y semifijos, taxistas, boleros, etc. mediante el pago de
una cuota fija, para poder controlar el IVA.
Dicho control trat de sustituirse con regmenes de contribuyentes menores y el
rgimen simplificado, los cuales no funcionaron, a partir de 1998 se intent
retomar el rgimen simplificado para las actividades empresariales, el cual no
funcion a 6 meses de haber entrado en vigor por el contrario se convirti en un
paraso fiscal.
Al haber cambiado la forma en que los contribuyentes menores cumplan sus
obligaciones al impuesto at valor agregado se perdi el control, que pas de los
Estados a la Federacin y tales padrones se perdieron y sta no ha podido lograr
que estos contribuyentes cumplan sus obligaciones de manera espontnea, otro
factor que contribuy a que no hubiera un control adecuado fue el cambio del
sistema de pago de todos los contribuyentes por medio de los bancos siendo lo
60

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p6

6\

ms importante para la autoridad hacendara el registro y control de obligaciones

fiscales, por lo que no se le dio importancia a los contribuyentes menores.
Durante 1992 las autoridades trataron de controlar a los contribuyentes menores
mediante programas de fiscalizacin, pero al no ser continuo, razn por la cual
tales contribuyentes se ocultaron y por comodidad perdieron la costumbre de
pagar sus impuestos, viendo dificultad al tener que calcular sus pagos ya que
cuando estaban bajo el control de los Estados pagaban cuotas fijas bimestrales.
"El aumento en las tasas de los impuestos indirectos; la restriccin en las
deducciones del Impuesto sobre la Renta, la imposicin de un impuesto al activo,
como complemento del anterior, resultado de la falta de utilidades y como el
impuesto ms joven de Mxico, que en poca de crisis y al no permitir en su
clculo la deduccin de las deudas contradas con el sistema financiero y a pesar
de las bondades de Jos ltimos aos, de no gravar hasta cierto monto de
utilidades; condujeron hacia la planeactn tecnificada (el know haw) en las
empresas; hicieron el panorama fiscal en Mxico difcil, presentando a la fecha
todo un mosaico de problemas, que dan forma a la puntillosa restriccin en la
instalacin de nuevas empresas o la reinversin de las utilidades de las ya
instaladas".61

Lo ms importante es que en el corto plazo se necesita una poltica tributaria ms

justa y una serie de acciones administrativas que permitan cerrar el ciclo de la
evasin.
Del mismo modo en el largo plazo es necesario crear conciencia en cada
mexicano que es un deber Constitucional cumplir con sus obligaciones fiscales y
que en la medida en que se decida a pagar sus contribuciones podr demandar
con conciencia y justicia a las autoridades mejores servicios pblicos.

61

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p 8

62

Se debe inculcar al ciudadano el respeto por las instituciones pblicas para que su
identidad se fortalezca, tomar en cuenta valores y las obligaciones que se tienen
como ciudadano, por ejemplo

declarar, pagar correcta y puntualmente sus

impuestos, porque esto dar como resultado la prestacin de servicios pblicos

por parte del Estado.
"La evasin se ha vuelto frgil debido a una serie de factores: El primero es la
omisin en el pago de los impuestos de los contribuyentes registrados y el nico
impuesto por el que se estima la evasin, es el Impuesto al Valor Agregado, (tan
es as que las ltimas reformas 1999 y 2000, se han dedicado a retener el
impuesto en su fuente a prestadores de servicios, profesionistas comisionistas,
transportistas, etc.); no hay evasin en otros impuestos indirectos que estn
gravados en sus fuentes, tales como el IEPS, ISAN, Tenencia por el uso de
vehculos, ISAI, etc.". 62

La evasin se hace evidente en el impuesto ms importante en nuestro Pas que

es el Impuesto sobre la Renta, considero que con la salvedad que

no puede

cuantificarse.
Se da generalmente cuando el contribuyente omite ingresos, falsea deducciones o
tales deducciones no cumplen con todos los requisitos previstos en Ley.
Desgraciadamente las mismas Leyes facilitan que se evadan impuestos, por
ejemplo en el caso de los empresarios que compran automviles que no son para
el uso del negocio, se concretan a cumplir cada uno de los requisitos que la Ley
estipula para que puedan hacer deductble su inversin y se aprovechan de ello
debido

a que desaparecieron los requisitos para los vehculos utilitarios.

Lo

mismo sucede con los gastos de hospedaje en los que la Ley del Impuesto sobre
la Renta

nicamente establece restricciones en cuanto a los gastos que no

excedan un determinado monto en el extranjero, entonces queda abierta la

posibilidad a los gastos que ocurran en territorio nacional y pueden aprovechar e

Jos Tapia Tovar. La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000lp10,l1

63

irse de fin de semana a cualquiera de los destinos tursticos de nuestro pas y

hacer deducibfes para efectos del ISR esos "gastos de viaje".
En fin existen un sin nmero de circunstancias en los que los contribuyentes
toman ventaja de nuestras leyes para no cumplir con su obligaciones fiscales;
generalmente las grandes empresas cuentan con profesionales que se dedican a
crear "estrategias" con la finalidad de disminuir la carga tributara, aplicando la
llamada Pfaneacin Fiscal que se explic anteriormente, entonces es una realidad
que este tipo de contribuyentes no pagan de forma real sus impuestos, desde
luego dentro de los lineamientos que la propia Ley marca o fuera de ellos ya que
"el fin justifica los medios"..

Por otra parte los que realmente contribuyen al gasto pblico son los asalariados
porque se les retiene y no tienen manera de evadir, resulta injusto que sea el
sector menos favorecido el que siga contribuyendo al soporte del gasto pblico, lo
anterior confirma que aunque nuestros legisladores traten de que las Leyes sean
justas, proporcionales

y que paguen los que ms tienen, esto no se cumple

porque buscan por todos los medios disminuir su carga tributara sin importarles
que son parte importante de la base de contribuyentes y que de ellos tambin
depende que la recaudacin en nuestro pas vaya en aumento.
"En un informe que rinde el subsecretario de ingresos a la Comisin de Hacienda
de la Cmara de Diputados, intitulado "la situacin de las finanzas pblicas",
publicado el lunes 19 de octubre de 1998 en el Sol de Puebla (1), seala que el
desplome de los precios internacionales del petrleo, afect los ingresos federales
en cerca del 0.96% del PIB y puso de relieve la debilidad estructural de nuestros
ingresos pblicos y las limitaciones existentes para atender las necesidades de la
poblacin en materia de gasto pblico, disminuyendo oportunamente el gasto
programable para 1998, por un monto equivalente al 0.79 del PIB; sin embargo se
podr llegar a la meta programada de un dficit cercano al 1.25% del PIB en 1998.
Sin embargo, la disciplina fiscal observada permiti que el primer semestre del ao
1998, se haya registrado un supervit pblico de 4 mil 218 millones de pesos, a

64

pesar de la reduccin de los ingresos petroleros, los costos adicionales asociados

a la reforma, a la seguridad social y al incremento de las tasas de inters.
El incremento de la actividad econmica se ha traducido en un aumento
generalizado de los niveles de empleo y en el perodo de enero a julio de 1998 el
nmero de trabajadores afiliados al IMSS se increment en 613,105, (contra
800,000 en 1997) disminuyendo la tasa de inflacin en 0.8 dcimas porcentuales,
adems de una recuperacin gradual del salario.
En el citado informe que rindi el subsecretario de ingresos a la Comisin de
Hacienda de la Cmara de Diputados, respecto a la evasin seala: Ms de 15.7
millones de personas, es decir cerca del 50 por ciento de la poblacin
econmicamente activa que debera estar registrada ante el fisco, evaden sus
obligaciones tributarias al formar parte de la economa informal."63
Me parece que como consecuencia de la evasin que existe en nuestro pas y
ante la imposibilidad del Estado de lograr una mayor captacin de ingresos, los
legisladores se han visto en la necesidad de crear impuestos, que no siempre son
Constitucionales como ocurri con el impuesto sustitutivo que para el ejercicio
fiscal del 2004 ha sido derogado o como en el caso de los pequeos
contribuyentes que ahora su carga tributaria aumenta con el pago del IVA.

Es necesario conocer cmo se integran los ingresos pblicos, en primer lugar se

encuentran aquellos ingresos por concepto de petrleo, en segundo lugar los
ingresos provenientes de exportaciones y en tercer lugar la recaudacin tributaria.

63

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p11, 12

65

De acuerdo a lo expresado por el subsecretario de ingresos "la debilidad

estructural de los ingresos pblicos se debe":64

1 - Respecto al petrleo, es un problema que no est en manos del pas para

poder ser resuelto, depende de las reservas internacionales, que influyen en los
precios, acuerdos de produccin, alianzas con los pases productores, etc.

2.- En cuanto a tas exportaciones es vital la promocin y difusin en el mercado

extranjero por medio de ferias, exposiciones, calidad del producto, facilidades en
trmites de exportacin, devolucin oportuna de IVA, crditos blandos, etc.

3.- Por ltimo se encuentra la recaudacin que depende del pago oportuno de
impuestos de los contribuyentes.
3.8.1 Desarrollo del Sistema Tributario.

El 22 de octubre de 1998 el Subsecretario de Ingresos seal: "El sistema

tributario mexicano ha pasado por un largo proceso de reformas orientadas a
apoyar la modernizacin econmica del pas, enfocadas particularmente a lograr
la neutralidad fiscal, elevar la eficiencia productiva e incrementar la competitividad
de las empresas"65

"Esta transformacin privilegi como propsitos, el de darle neutralidad, mejorar su

eficiencia y, con ello, dar vialidad al proyecto de modernizacin econmica del
pas, basado en la desregulacin interna de los mercados, la reduccin del tamao
del sector pblico y la apertura comercial al flujo de capitales".66
64

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p 12
65

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones). Editorial Porra, Mxico
2000, p 15

66

Asimismo seal que con la transformacin del sistema fiscal la carga tributara
no ha aumentado en los ltimos 20 aos, pese al incremento de las necesidades
sociales y de infraestructura.

"Se dice que los bajos niveles de recaudacin en Mxico son producto, sobre todo
de la evasin fiscal, aunque si bien existe un problema de evasin en el pas, no
es esto lo que explica la recaudacin en relacin a otros pases de Amrica Latina,
sino la estructura tributaria".67
"En la estructura del IVA se encuentra que Mxico presenta la base tributaria
menos incluyente del mundo. Independientemente de la evasin que haya en el
pas, la estructura fiscal conduce actualmente a la tasa efectiva ms reducida en el
mbito mundial, con excepcin de Suiza."68

"Respecto a la evolucin del sistema fiscal, el Secretario de Hacienda, a su vez

expres ante los industriales del Estado de Mxico: "La revisin del sistema
tributario integral de ninguna manera ser "ligth". Tendr que pensarse en la
equidad y en la promocin general de toda la actividad econmica y no slo de
algunos sectores". Lo que s es cierto, que el actual esquema fiscal ha tendido
ms a promover y no necesariamente a consolidar la recaudacin. De esta
manera la revisin que se est trabajando tendr que buscar la promocin integral
de la actividad econmica y no slo pensar en el beneficio de algunos sectores."69

67

idem
idem
69
Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Pomia, Mxico
2000, p 15,16
68

67

3.8.2

Ampliacin de la Base Tributara en relacin a

la Evasin de la

Economa Informal.

Ampliar la base tributara significa registrar y extender el cumplimiento de las

obligaciones fiscales a aquellos sujetos econmicamente activos.
No debera haber dos Mxicos, uno que s cumple con sus obligaciones fiscales
y otro que hace caso omiso a las leyes fiscales. Por ello

durante 1999

se

intensific la lucha contra los evasores, especialmente de las grandes empresas

que fungen como

proveedores y comercializadores

de los 15 millones de

mexicanos que a esa fecha vivan de la economa informal, la cual es necesario

atacar por razones como equidad y por el principio de convivencia social.
La economa informa! debe entenderse como las personas que no estn dadas de
alta ante el fisco y que tienen un potencial modesto debido a que esta economa
es de subsistencia, lo grave est en las empresas y contribuyentes que operan de
manera formal, porque como ya se indic anteriormente proveen a la economa
informal y no declaran los ingresos que obtienen de estas operaciones.

3.8.3 Marco Impositivo Mexicano en 1917 y sus efectos con la Evasin Fiscal.
El Dr. Henry Alfred D. Chandler miembro de la Comisin

de Reorganizacin

Administrativa y Financiera del Gobierno Federal Mexicano realiz un estudio

sobre la situacin fiscal en Mxico seala "que el sistema fiscal contiene una
masa confusa de impuesto insignificantes y mal combinados. Gran parte de la
riqueza productora la controlan extranjeros. El CONSUMO y no la propiedad o la
renta es una de las bases impositivas ms comunes"70
"En la actual distribucin, el gobierno federal retiene casi privativamente ms
fuentes generales de ingreso que otros gobiernos centralistas. No se trata de que
70

El Financiero, 15 de octubre de 1998.

68

el gobierno federal deje de controlas las fuentes de ingresos, sino de que otorgue
a los gobiernos locales y estatales una participacin justa."71
"El sello distintivo del antiguo rgimen, ya sea en Francia en el siglo XVIII o en
Mxico en el siglo XIX fue el incremento de los impuestos sobre gastos, esto es,
de los impuestos sobre el consumo de las clases bajas, Lo primero que hizo la
Revolucin Francesa fue abolir los impuestos sobre la sal y sobre otros artculos
de primera necesidad. Lo primero que hizo el gobierno norteamericano cuando
sucedi a la administracin espaola en Cuba fue abolir los impuestos de
consumo".72

La mayora de los gobiernos democrticos modernos obtienen gran parte de sus

ingresos a travs de impuestos al consumo.
Dichos pases seleccionan artculos de amplio consumo en la sociedad pero que
tambin son suntuarios y nocivos por ejemplo e! tabaco o ciertos licores y los
gravan con un impuesto alto de tal forma que no gravan aquellos artculos de
consumo necesario.

"Mxico peca gravemente en este aspecto, conservando

muchas supervivencias del antiguo rgimen, a pesar de la resistencia y la evasin.

La reforma de los impuestos indirectos de consumo est a la vanguardia de lo que
se necesita".73
De acuerdo con el anlisis del Dr. Chandler la tendencia de Mxico al iniciarse el
siglo XX y hasta los ochenta fue hacia los impuestos al consumo sin gravar los
artculos suntuarios, lgicamente al paso del tiempo eso fue cambiando a los
impuestos al ingreso, fue durante los aos setenta que se gravaron con tasas
ms altas los artculos suntuarios.

"Si el estudio del citado fiscalsta ingls, se actualiza a nuestra poca, corrobora
que los Estados que hoy comparten la recaudacin nacional, merced al hecho de
71

Revista del Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterey, Vol. II, julio de 1950.
Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones). Editorial Porra, Mxico
2000, p20
73

idem

69

haberse coordinado con la Federacin en la materia tributaria y haber dejado de

gravar en aras de su potestad tributaria, primero el impuesto sobre ingresos
mercantiles y luego el del valor agregado, llegando en la graciosa concesin
federal y lo ms lejos a administrado. Histricamente los Estados partieron de la
nada en materia de participaciones federales, la productividad era escasa y slo la
agricultura, la minera y el petrleo eran fuente de riqueza, adems de las
exportaciones; ese fue el panorama por ms de veinte aos, en que al inicio del
Impuesto sobre la Renta, no exista un manejo adecuado del mismo y los
controles de los indirectos; que estaban en manos de los Estados, eran deficientes
por falta de una inadecuada administracin, lo que daba lugar a una evasin fiscal
generalizada de los contribuyentes que s estaban registrados."74

3.8.4 El Entorno Fiscal de acuerdo a las Convenciones Fiscales.

A pesar del anlisis realizado por Chandler durante 1933 haba gran cantidad de
impuestos locales que gravaban actividades mercantiles e industriales, por ello el
Presidente Pascual Ortiz Rubio convoc la Segunda Convencin Nacional Fiscal
la cual tena como objetivo eliminar todos los impuestos especiales para dejar un
solo impuesto para esas actividades y conceder a los Estados su producto, lo
anterior no se dio durante ese tiempo sino hasta el 29 de diciembre de 1948 en la
Tercera Convencin donde se expidi la 1 a . Ley del Impuesto sobre Ingresos
Mercantiles "en la que se fijaba una sola tasa del 1.8% para la Federacin y del
1.2 para los Estados que derogaran sus impuestos al comercio y a la industria; en
su conjunto la suma de las tasas en los impuestos al consumo general,
representaba el 4% para los contribuyentes."75

74

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones). Editorial Porra, Mxico
2000, p 21
75

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p 22

70

En enero de 1973 Estados y federacin llegaron al acuerdo de fijar una sola tasa
federal del 4% con una participacin del 45% del rendimiento del impuesto y de
ella 20% para municipios.
Hasta 1979 las actividades mercantiles estuvieron gravadas con el impuesto sobre
Ingresos Mercantiles el cual tena las siguientes caractersticas:
* Era acumulativo o en cascada.
* Se cobraba en cada ciclo de comercializacin.
* Provocaba ciertas distorsiones lo cual daba como resultado evasin en cada
ciclo.
* Su efecto negativo se daba al disminuir las exportaciones.
* Lo anterior promova las importaciones.
Ese universo de contribuyentes permita una evasin del 20% de acuerdo a la Ley
de Ingresos Mercantiles ya que dichos contribuyentes estaban registrados y
pagaban una cuota fija

hasta 1981 cuando por e cambio de administracin

vieron la forma de ignorar sus obligaciones fiscales debido a "tres condiciones

mnimas: no ms de tres empleados, de cincuenta a cien metros de superficie,
pagos bimestrales de una cuota fija, fcil de administrar y de pagar y sin embargo,
a partir de 1981, les impusieron la obligacin de expedir comprobantes, cuando
se les solicitara el adquirente de los bienes o usuario de los servicios".76

En Europa estaba de moda un impuesto que desgravaba las exportaciones y

gravando las importaciones para crear un balance con los productos nacionales
llamado Impuesto al Valor Aadido o Valor Agregado.
Este Impuesto al Valor Aadido o Valor Agregado fue analizado antes de entrar en
vigor; el tributarista Roberto Hoyo D'Addona junto con Sergio Francisco de la
Garza, Emilio Guzmn Lozano, Dio Jarach, Jorge del Canto, etc. Analizaron
durante un ao el comportamiento de este impuesto en Europa.

76

idem

71

3.8.5 El IVA y sus Caractersticas.

La caracterstica, ms importante de este impuesto es gravar el valor agregado o

aadido como se llama en Europa en cada operacin, "de tal suerte de evitar el
gravamen del mismo impuesto, sobre la etapa anterior, ms el impuesto ya
gravado."77
Al entrar en vigor este impuesto tuvieron que ser abrogados la Ley del Impuesto
sobre Ingresos Mercantiles, Ley del Impuesto sobre Reventa de Aceites y Grasas
Lubricantes, Ley del Impuesto sobre Compraventa de primera mano de Alfombras
Tapetes y Tapices, despepite de algodn

en rama, automviles y camiones

ensamblados, impuestos al benzol, toluol, xilol y naftas de alquitrn, cemento,

cerillos y fsforos y doce ms.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado fue promulgada el 29 de Diciembre de

1979 para entrar en vigor el 1 o . de Enero de 1980 con la incorporacin de 26
Leyes para gravar el consumo y gastos los cuales fueron aprobados entre 1932 y
1974.

La tasa inicial de este impuesto era del 10%, "sus propsitos eran aumentar la
recaudacin por la va de reducir la evasin fiscal, mejorar la equidad del sistema
y promover la inversin y el empleo, as como eliminar las distorsiones en los
precios finales de los productos o servicios y establecer un nico impuesto a las
ventas federales."78

77

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico 2000, p 24

78

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico 2000, p 25

72

LAS TASAS DEL IVA.

ANO

1978
Proyecto
Original

1980

Estructura de tasas y principales cambios

Tasa general del 10%
Tasa de 6% en zonas y franjas fronterizas del
pas.
Exencin a alimentos en estado natural y algunos
de la canasta bsica.
Tasa cero % a las exportaciones de bienes y
servicios.
Tasa cero % para maquinaria y equipo agrcola y
algunos insumos para uso del sector agrcola y
ganadero.
Tasa cero % para ciertos alimentos procesados y
no procesados de la canasta bsica, con derecho
a acreditamiento.

1983-87

1988-91

1992-94

1995-2003

Tasa general del 15%

Tasa del 15% en zonas fronterizas a todos los
servicios y algunos bienes no comerciables y a
todos los bienes gravados con el IEPS (cerveza,
vino, alcohol, tabaco, cigarros, entre otros).
Tasa de 6% para algunos productos alimenticios
procesados y medicinas.
Tasa de 20% para bienes y servicios de lujo.
Tasa cero % a alimentos no procesados y
medicinas, maquinaria y equipo agrcola y
algunos insumos.
Tasa general de 10 %.
Tasa cero % en alimentos no procesados y
medicinas, maquinaria agrcola y algunos
insumos para uso del sector.
Desaparece tasa del 20%.
Extensin del tratamiento de tasa cero % a los
exportadores indirectos.
Tasa general de 15% vigente desde el 1 o . De
abril de 1995.
Tasa del 10 % en la regin fronteriza.
Tasa cero a alimentos no procesados y
medicinas, maquinaria y equipo agrcola y
algunos insumos.

Cuadro 5.3.2 Tomado de: Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y
soluciones), Editorial Porra, Mxico 2000, p 25.

73

"UBICACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EN LOS INGRESOS

PRESUPUESTARIOS DEL GOBIERNO FEDERAL."
Millones de
pesos
Ingresos
Presupuestarios
Tributarios
Renta
Valor Agregado
Produccin y
Servicios
Porcentajes del
PIB
Ingresos
Presupuestarios
Tributarios
Renta
Valor Agregado
Produccin y
Servicios

1993

1994

1995

1996

1997

193742.2

220102.3

200144.4

392866.0

508743.8

143138.0
64943.3
35228.4
193335.1

160317.4
70503.3
38536.9
27945.1

170306.7
70603.8
51785.1
24710.1

226504.2
97162.0
72109.6
29695.2

312617.1
136100.7
97741.6
46351.1

1993

1994

1995

1996

1997

15.4

15.5

15.2

15.7

16.0

11.4
5.2
2.8
1.5

11.3
5.0
2.7
2.0

9.3
3.8
2.8
1.3

9.0
3.9
2.9
1.2

9.3
4.2
3.1
1.4

Cuadro 5.3.2 Tomado de: Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y
soluciones), Editorial Porra, Mxico 2000, p 26
3.8.5.1 Recaudacin del IVA.
A finales de 1998 el subsecretario de ingresos reconoci que la evasin del IVA se
increment del 30 al 37%; en cuanto a los impuestos indirectos "se observa un
decremento de un dgito y su recuperacin paulatina en el ao de 1997 generada
probablemente por la mayor presencia en fiscalizacin tributaria Federal y Estatal
que comprueba la existencia de evasin."79
En 1998 se reconoci que la evasin oficialmente era del 37% y en 1999 del 45%
lo cual constituye un obstculo en la recaudacin.

79

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p27

74

Para el Lie. Rubn Aguirre Parnburgn ex funcionario hacendario " si se aumenta el

impuesto en un 20%, el incremento en la recaudacin ser inferior a dicho 20%, ya
que la evasin aumentar; por el contrario si se baja el impuesto en el mismo
porciento, la recaudacin disminuir en una proporcin inferior ese 20%, pues en
algo mejorar el cumplimiento. Una reduccin de impuestos significa prdida en la
recaudacin, aun cuando aumente el cumplimiento voluntario."80
Otro punto importante para el Lie. Aguirre es la simplificacin administrativa, la
cual acompaada de una administracin ptima, podra mejorar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, este tendra que ser uno de los
objetivos de una poltica tributaria, la certeza y seguridad jurdica seran puntos
importantes en el cumplimiento.

3.9 Disposiciones para el control de la Evasin Fiscal.

"El profesor chileno Duma y Pea, seala como probables soluciones: el empleo
del sistema de retencin de impuestos; supresin del sistema de presunciones de
renta, justo reparto de la carga tributaria; refuerzo de la accin

o labor

fiscalizadora; mayor severidad en \a sancin de los infractores; claridad y

simplicidad en la redaccin de las leyes impositivas; adecuada inversin y
administracin de los fondos fiscales en finalidades de beneficio colectivo."81
Holland y Oldman, tributaristas estadounidenses tambin dan algunas soluciones:
" la retencin en la fuente; el suministro de informacin por terceras partes; la
existencia de un sistema eficiente de registro de contribuyentes; el conceder
exenciones o incentivos a pequeos grupos a fin de que cumplan debidamente
con sus obligaciones tributarias; el proporcionar educacin a los contribuyentes
para el cumplimiento de sus obligaciones tributaras; el dar publicidad a las

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p 38
81

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p58.

75

acciones tomadas por la autoridad tributaria contra los contribuyentes evasores; el

de establecer controles cruzados".82

"En Mxico desde luego que funciona la retencin en la fuente en los impuestos a
los salarios de empleados pblicos y privados, generalmente los honorarios, aun
cuando habr

un nivel no peligroso de incumplimiento; extranjeros; en los

impuestos al comercio exterior; en las operaciones civiles, y mercantiles,

fiduciarias y financieras celebradas ante notario y corredor pblico; en el impuesto
sobre produccin y servicios y los precios pblicos."83

Por lo que se refiere a la publicidad de contribuyentes que no hacen caso de sus

obligaciones fiscales, no ha sido utilizada por las autoridades hacendaras. A
finales de los setenta surgi la idea de dar a conocer los nombres de los
contribuyentes que no cumplan con las leyes fiscales, lo cual no se realizo y fue
hasta 1999 cuando volvi a comentarse tal medida.

3.9.1 La Reforma Fiscal en Mxico como medio para controlar la Evasin y

Efusin Fiscales.
En 1999 una de las reformas propona como un delito grave cuando la
defraudacin fuera por montos superiores a $ 1,500,000

$ 500,000 cuando

fuera calificado, el Subsecretario de Ingresos expres ante la Comisin

de

Hacienda de la Cmara de Diputados" de nada sirve una ptima fiscalizacin, si la

percepcin del contribuyente de que va a ser sancionado es muy baja y es que
en Mxico ocurre que los detectamos, los procesamos, son condenados como
defraudadores
negocios."

83

fiscales y andan caminando por las calles y siguen haciendo

84

Holland y Oldman, op.cit., p 281.

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p 58.
84
Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p 59.

76

Otra medida para evitar la elusion es la responsabilidad solidaria de los

Contadores Pblicos que dictaminan, pero solamente se opt por una sancin
gravosa. La SHCP deja en manos de este sector profesional las revisiones de
manera indirecta ante la imposibilidad de realizarla directamente, debido a que los
dictmenes contienen observaciones en los casos en que existen acciones
contrarias a la Ley, de tal forma que la autoridad realiza de manera ms gil su
actividad fscalizadora.
En cuanto a Eos dictmenes hay que tener en cuenta que aquello que no fue
observado y/o detectado por ios auditores podra constituir una sancin y hasta
compartir responsabilidad con el contribuyente en el caso de que se tratara de
omisin en el pago de impuestos.

Sobre lo anterior el Presidente del Instituto de Contadores Pblicos seal: " que
la responsabilidad solidaria mediante la que se les pretende sancionar provocar
que ms de 70,000 dictmenes no sean firmados por los contadores, lo que
generar una mayor carga para la Secretaria de Hacienda, la que tendr la
obligacin de dictaminar ella misma a las empresas."85
En relacin a los grupos industriales consoladoras de acciones y controladas, que
en conjunto llegan a una utilidad consolidada y suman sus utilidades o prdidas
del ejercicio o de ejercicios anteriores de las empresas controladas. " En este
sector, las enajenaciones de acciones, el clculo del capital de aportacin
considerando las primas por la colocacin de las acciones, eran formas de eludir
o retrasar el impuesto; adems por otra parte, la eliminacin de la deduccin
inmediata, es otra forma para las autoridades en Mxico de evitar la elusion a
travs de la transferencia de utilidades de diversas maneras entre empresas de un

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones). Editorial Porra, Mxico
2000, p60.
77

consorcio industrial, cerrando lagunas y precisando operaciones que les permiten

eludir."86
3.10 Sanciones a la Evasin Fiscal en Mxico.
Como ya ha quedado sealado anteriormente nuestro Cdigo Fiscal de la
Federacin vigente para el ejercicio fiscal 2004 para reprimir la Evasin Fiscal en
su Ttulo IV "De las Infracciones y Delitos Fiscales", contenidos en los Captulos I y
II respectivamente, este ltimo en lo referente al Contrabando y la Defraudacin
Fiscal en los artculos 102, 105 y 108 Tipifica y Sanciona con la Privacin de la
Libertad a aquellos contribuyentes que no cumplan determinadas disposiciones
fiscales, los artculos 109, 110 y 111 al respecto disponen que:

Artculo 109 CFF. Ser sancionado con las mismas penas del delito de
defraudacin fiscal, quien:
I.

Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,

deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente
obtenidos o determinados conforme a las leyes. En la misma forma ser
sancionada aquella persona fsica que perciba dividendos, honorarios o
en general preste un servicio personal independiente o est dedicada a
actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal
erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y
no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los
plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto
sobre la Renta.

II.

Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la Ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere
retenido o recaudado.

Jos Tapia Tovar, La Evasin Fiscal (causas, efectos y soluciones), Editorial Porra, Mxico
2000, p61.
78

III.

Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.

IV.

Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido

con perjuicio del fisco federal.

V.

Sea responsable por

omitir presentar, por ms de doce meses, la

declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de

pagar la contribucin correspondiente.
VI.

Declare en el pedimento como valor de la mercanca un monto inferior

en un 70% o ms al valor de transaccin de mercancas idnticas o
similares determinado conforme a los artculos 72 y 73 de la Ley
Aduanera, salvo que se haya otorgado la garanta a que se refiere el
articulo 86-A, fraccin I de la Ley citada en su caso.

Vil.

Declare inexactamente la clasificacin arancelaria de las mercancas,

cuando con ello se omita el pago de contribuciones y cuotas
compensatorias, se evada la garanta por la importacin de mercanca
sujeta a precios estimados o se importe mercanca sin que el importador
se encuentre inscrito en los padrones a que se refiere el artculo 77 del
Reglamento de la Ley Aduanera.

No se formular querella, si quien encontrndose en los supuestos anteriores,

entera espontneamente, con sus recargos, el monto de la

contribucin

omitida o de! beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la

omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra
gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento
de las disposiciones fiscales.
Articulo 110.- Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a quien:
I.

Omita solicitar su inscripcin o a de un tercero en el registro federal

de contribuyentes por mas de un ao contado a partir de la fecha en

79

que debi hacerlo, a menos que se trate de personas cuya solicitud

de inscripcin deba ser presentada por otro aun en el caso en que
este no lo haga.
II.

Rinda con falsedad al citado registro, los datos, informes o avisos a

que se encuentra obligado.

III.

Use intencionalmente mas de una clave del registro federal de

contribuyentes.

IV.

Derogada.

V.-

Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el

aviso de cambio de domicilio al registro federal de contribuyentes,
despus de la notificacin de la orden de visita y antes de un ao
contado a partir de dicha notificacin, o bien despus de que se le
hubiera notificado un crdito fiscal y antes de que este se haya
garantizado, pagado o quedado sin efectos, o tratndose de
personas morales que hubieran realizado actividades por las que
deban pagar contribuciones, haya transcurrido ms de un ao
contado a partir de la fecha en que legalmente se tenga obligacin de
presentar dicho aviso.

No se formulara querella si, quien encontrndose en los supuestos anteriores,

subsana la omisin o informa del hecho a la autoridad fiscal antes de que esta lo
descubra o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada
por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones
fiscales, o si el contribuyente conserva otros establecimientos en los lugares que
tenga manifestados al registro federal de contribuyentes en el caso de la fraccin
V.

80

Artculo 111 CFF. Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a
quien:
I.

Derogada.

II.

Registre sus operaciones contables, fiscales o sociales en dos o ms

libros o en dos o ms sistemas de contabilidad con diferentes
contenidos.

III.

Oculte, altere o destruya total o parcialmente los sistemas y registros

contables,

as

como la

documentacin

relativa a los asientos

respectivos, que conforme a las leyes fiscales est obligado a llevar.

IV.

Determine prdidas con falsedad.

V.

Sea responsable de omitir la presentacin por ms de tres meses, de la

declaracin informativa de las inversiones que hubiere realizado o
mantenga en jurisdicciones de baja imposicin fiscal a que se refieren
los artculos 58, fraccin XIII, 72 fraccin Vil y 74-A

de la Ley del

Impuesto sobre la Renta.

VI.

Por s, o por interpsita persona, divulgue, haga uso personal o

indebido, a travs de cualquier medio o forma, de la informacin
confidencial que afecte la posicin competitiva proporcionada por
terceros a que se refieren los artculos 46, fraccin IV y 48, fraccin Vil
de este Cdigo.

No se formulara querella, si quien encontrndose en los supuestos anteriores

subsana la omisin o el ilcito antes de que la autoridad fiscal lo descubra o medie
requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma,
tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales."

81

CONCLUSIONES.

Al finalizar el presente trabajo me doy cuenta de la gran importancia que han

tenido y tienen las Contribuciones a lo largo de la historia

ya que desde la

antigedad surge la obligacin de pagar tributos para satisfacer las necesidades

de la sociedad, los pueblos conquistados deban pagarlos al pueblo conquistador.
La forma de pagar esos tributos poda ser en especie o con dinero.
Nuestra Carta Magna en su artculo 31 fraccin IV establece que todos los
mexicanos estamos obligados a contribuir para los gastos pblicos de manera
proporcional y equitativa.

Hay que tener claro el concepto de contribucin (que se indic anteriormente)

debido a que estas se dividen en impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, siendo los primeros la principal fuente de
recaudacin. De igual manera el Cdigo Fiscal de la Federacin clasifica y define
las contribuciones que estamos obligados a pagar los ciudadanos.

Cada ao se publica la Ley de Ingresos de la Federacin con la finalidad de

determinar cules sern las contribuciones a recaudar durante determinado
ejercicio fiscal.

Cuando el legislador regula ciertos fenmenos de naturaleza econmica, poltica,

social, etc. y le da carcter tributario se produce un fenmeno jurdico tributario.
De ese fenmeno jurdico se deriva el nacimiento, modificacin, transmisin o
extincin de derechos dando lugar a lo que la doctrina denomina Efectos de la
Tributacin siendo uno de ellos la Evasin.
Considero que la Evasin Fiscal es la omisin del pago de impuestos valindose
de simulacin u ocultacin de ingresos o simplemente dejar de pagarlos. Aunque
en ocasiones suele confundirse con la Elusion o inclusive con Planeacin Fiscal.

82

La Elusion busca aprovechar ciertas lagunas de la Ley con el objeto de disminuir

la carga tributaria, por su parte la Planeacin Fiscal es el medio que utilizan las
empresas a travs de profesionales que las proveen de estrategias que tienen
como fin disminuir la carga contributiva siempre dentro de los lineamientos que la
propia Ley establece.

Pero ms all de definiciones debemos estar concientes de las razones por las
que los "contribuyentes mexicanos" nos rehusamos a pagar impuestos, en gran
medida se debe a que no estamos acostumbrados a hacerlo es decir que nos
hace falta una verdadera Cultura Fiscal, pero ello tambin es resultado de la
situacin econmica en que vivimos. La mayora de los contribuyentes justifican el
no pago de sus impuestos debido a la corrupcin que existe en nuestro sistema de
gobierno lo que ocasiona que no se haga un buen uso de los ingresos
recaudados, argumentan que los polticos no pagan impuestos, la situacin
econmica en ocasiones no les permite cumplir con sus obligaciones, la
complejidad de sistema tributario tambin contribuye en gran medida, el deterioro
al respeto a las autoridades fiscales, etc. pero no se dan cuenta que en la medida
en que paguen sus impuestos se vern favorecidos al recibir ms y mejores
servicios pblicos lo que se ver reflejado en una mejor calidad de vida.

En estos aos se ha hablado de una Reforma Integral la cual debe ser gradual y
justa para todos los contribuyentes, buscando que nuestro pas sea un competidor
comercial con la finalidad atraer la inversin extranjera para generar empleos,
promover la cultura del pago de impuestos y una legislacin ms sencilla y clara
en su redaccin de tal forma que invite a los contribuyentes a

pagar sus

impuestos evitando as la Evasin.

Lamentablemente no se puede determinar a cuanto asciende la Evasin Fiscal en
trminos reales debido que es muy difcil su cuantificactn, nicamente se habla
de estadsticas y desafortunadamente las cifras que se tienen no reflejan la gran
cantidad de contribuyentes que debiendo pagar sus impuestos no lo hacen y

83

forman parte de este fenmeno haciendo que se vuelva un crculo vicioso al que
nuestro pas no ha sabido controlar. Lo que si es una realidad es que esta falta de
compromiso hacia nuestros deberes tiene diferentes causas y razones que ya se
trataron, tal vez no de forma profunda porque tratar de hacer un estudio detallado
sera una gran labor; pero que de ninguna manera justifican que esas enormes
cantidades de recursos econmicos no lleguen al erario pblico generando una
gama de consecuencias, como son la falta de inversin por parte del gobierno lo
cual se traduce en desempleo dando como resultado delincuencia que de ninguna
manera favorece el desarrollo de nuestro pas, pero esto es algo que la mayora
de los ciudadanos no analizamos y por el contrario nos preguntamos por qu
existen comunidades que no tienen acceso a los servicios pblicos como
alumbrado, agua potable, vigilancia, pavimentacin, etc. y que tales servicios en
las ciudades cada da

se vuelven

insuficientes, la respuesta es que la

recaudacin en nuestro pas es muy baja y no es suficiente, producida en gran

medida por la enorme evasin que tenemos.

Las autoridades hacendaras han tratado de abordar la Evasin Fiscal con el fin
de combatirla

pero desafortunadamente

no se ha llegado a ningn acuerdo

porque no todos nuestros legisladores buscan el beneficio de nuestro pas sino el

de su partido. Lo mismo ha sucedido con las Reformas Fiscales, ao con ao los
legisladores se muestran optimistas y prometen que la carga tributaria ser justa,
pero al finalizar su labor, ante presiones partidistas y de tiempo su nica salida es
gravar artculos y servicios con la finalidad de que la mayora de los ciudadanos
paguemos impuestos para compensar aquellos que va recaudacin no llegan a
manos de las autoridades fiscales.

Tambin han tratado de promover que se grave con IVA alimentos y medicinas,
pero a mi me parece que nuestra situacin econmica es precaria y existen
sectores de nuestra sociedad que viven en pobreza extrema, entonces si ya les
resulta difcil consumir productos bsicos, lo ser an ms con un impuesto;
respecto a las medicinas es un tema delicado porque los Organismos del Sector

84

Salud de nuestro pas

no prestan buenos servicios, se encuentran en crisis

financiera lo que ocasiona que haya escasez de medicamentos por lo que los
ciudadanos se ven en la necesidad de comprar sus medicinas y de nueva cuenta
su economa se ve afectada, por lo tanto un impuesto a este rubro afectara a un
gran nmero de personas.
Por lo anterior para

tratar de controlar la Evasin Fiscal es necesaria la

simplificacin administrativa, atacar la corrupcin que existe en las autoridades

fiscalizadoras, promover la cultura del pago por medio de incentivos y una
Reforma Fiscal

que busque cerrar el crculo de la Evasin por medio de una

legislacin ms sencilla como se indic anteriormente, siempre con un reparto

justo de la carga tributara, esto aunado a una excelente labor fiscalizadora por
parte de la autoridad y mayor rigidez en cuanto a las sanciones que se impongan
a los evasores fiscales que lo nico que logran es frenar el desarrollo de nuestro
pas y el de los buenos mexicanos que se esfuerzan por cump/ir con su deberes
fiscales. Sin embargo es una minora comparado con todos aquellos "malos"
ciudadanos que evaden esta obligacin Constitucional, la de "Contribuir".

85

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generarn mayor Evasin Fiscal, advierten expertos (tvazteca.com)
01/18/02 http://www.todito.com/paginas/noticias/69017.html

Peridico Reforma: Noticia "Alta Evasin Fiscal en Mxico", 2001-10-22.

http://www.impuestum.com/noticias/430.html

Johnson Okhuysen Eduardo Andrs, Equilibrio entre presin fiscal y justicia

fiscal (en el sistema tributario federal mexicano), Universidad Anhuac
Escuela de Derecho, Mxico 1984.

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ANEXOS.
CIVISMO FJSCAL.

OBJETIVO: El Programa de Civismo Fiscal busca, desde una perspectiva

didctica, fomentar valores ticos para crear una cultura tributaria a efecto de
promover el pago voluntario y oportuno de las obligaciones fiscales.
ANTECEDENTES: A partir de 1997 el SAT implemento el Programa de Difusin
de (a Cultura Fiscal, que tena como propsito la elaboracin y distribucin entre
los estudiantes de folletera (trpticos y dpticos), as como la imparticin de
talleres. Paralelamente, se realiz una propuesta ante la SEP para incluir temas
de impuestos en los libros de texto, y a su vez se trabaj conjuntamente con la
Administracin Central de Capacitacin Fiscal (anteriormente INCAFI) en el video
denominado "Cuando germina el cacao".

En 1998 se estableci un programa piloto de manera conjunta con la empresa

DESEM, A.C. (Desarrollo Empresarial Mexicano), que consista en dar plticas en
materia fiscal a 30,000 nios del 5o ao de primaria. En 1999 se retoma la solicitud
formulada a la SEP de incluir temas fiscales en los libros de texto, es como la
Direccin General de Materiales y Mtodos Educativos nos propone desarrollar
una propuesta televisiva por RED-EDUSAT dirigida a los maestros.
Durante el 2000, el seguimiento al proyecto de cultura tributaria se realiz a travs
del curso de "Educacin fiscal escolar" en primarias, operado por las
Administraciones Locales de Jurdica de Ingresos. As mismo, qued concluido el
programa televisivo "Los impuestos y sus servicios". Durante 2001 se realiza la
revisin de las actividades del Programa y se elabora en base a una pianeacin
didctica las acciones del mismo, a fm unificar y homogeneizar las diversas
actividades que venan desarrollando las Administraciones Locales.
El resultado de esta tareas fue el documento denominado Modelo de Educacin
del Programa de Civismo Fiscal, al que se incorporaron los niveles medio superior

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y superior. Actualmente, en el 2002, se realizan acciones que se desprenden de la

planeacin comprendida en el Modelo de Educacin abarcando los tres niveles
educativos (bsico, medio superior y superior). De igual modo, se han venido
realizando eventos formativos y recreativos en el rea central y en algunas
localidades, que van encaminando al logro de los objetivos del Programa.

CONCEPTO: E! Programa de Civismo Fiscal que ahora se perfila en el sector

educativo, consiste en llevar a cabo actividades de formacin de valores en los
escolares, y abarca desde la educacin bsica hasta la educacin superior. Es la
etapa inicial del Programa, organizado por niveles educativos, desde la educacin
primaria hasta la educacin profesional. En cada uno de los niveles educativos se
han planeado actividades que apoyan la labor docente y coadyuvan en la
enseanza de los contenidos curriculares oficiales.

A su vez, la planeacin del Programa, en una segunda etapa, prev la realizacin

de actividades dirigidas a aquellos sectores de la poblacin que no se pueden
captar en los espacios educativos. En este sentido, nos referimos a agrupaciones,
asociaciones civiles, sindicatos, etctera.
En una tercera etapa, el programa pretende, como un complemento integral de las
vertientes anteriores, fomentar actitudes y competencias cvicas af interior de la
Administracin Tributaria, a efecto de lograr un cambio en la visin y confianza en
los contribuyentes.
ENFOQUE: El enfoque del Programa de Civismo Fiscal es esencialmente
formativo, pues mediante la organizacin de actividades de aprendizaje pretende
que en cada individuo se desarrolle un juicio tico que conlleve a la adopcin de
actitudes favorables para el mejoramiento de su persona y de su vida en
comunidad, acorde con los principios de formacin integral establecidos en el
sistema educativo nacional.
Fuente: www.sat.gob.mx

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SECRETARIA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO.

UNIDAD DE COMUNICACIN SOCIAL Y VOCERO.
COMUNICADO DE PRENSA

Mxico, D.F., 4 de diciembre de 2003.

APREHENSIN DE EMPRESARIOS POR EVASIN FISCAL

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) informa que fueron detenidos
en la Ciudad de Pachuca, Hidalgo por elementos de la Agencia Federal de
Investigacin (AFI) los Sres. Juan Carlos Martnez Domnguez, Enrique Alonso
Martnez Domnguez y Josefina Martnez Domnguez, con base en una orden de
aprehensin girada en su contra por el Juzgado Primero, de Distrito con sede en
Pachuca, Hidalgo, por el delito de Defraudacin Fiscal, derivado de una querella
presentada por la SHCP.

Esta accin tiene como base los datos y documentos aportados por el Servicio de
Administracin Tributara (SAT) recabados durante la visita domiciliaria que se le
practic a la contribuyente Ingeniera Constructora y Arrendadora Nacional S.A. de
C. V., en el ejercicio de sus facultades de comprobacin. Como resultado de
dichas comprobaciones, se tiene que el monto actualizado de las contribuciones
que por el delito cometido se dejaron de recaudar asciende a la fecha a
aproximadamente doce millones de pesos, toda vez que la contribuyente omiti el
pago de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado correspondiente
al ejercicio fiscal de 2000, ya que no manifest en su declaracin anual ingresos y
actos o actividades gravadas, a pesar de haber obtenido ingresos determinados o
valor total de actos o actividades que no registr en su contabilidad durante el
ejercicio, obteniendo as un beneficio indebido en perjuicio del Fisco Federal. En
razn de lo anterior la Procuradura Fiscal de la Federacin (PFF) present
querella por dicho ilcito ante la Procuradura General de la Repblica (PGR)

Juan Carlos Martnez Domnguez, Enrique Alonso Martnez Domnguez y Josefina

Martnez Domnguez, miembros del Consejo de Administracin de la empresa,
cuentan con facultades de Administracin y Dominio, lo cual les permite tener

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pleno conocimiento de la situacin fiscal de sta, siendo los encargados de

ejecutar las acciones necesarias para cumplir con las obligaciones que impone la
ley a cargo de la sociedad, teniendo entre otras funciones la representacin legal
de la misma, por lo que les son imputables los actos realizados a nombre de la
empresa.
Asimismo, la SHCP informa que elementos de la AFI detuvieron y trasladaron al
Reclusorio Preventivo Sur de la Cd. De Mxico al Sr. Rafael Hidalgo Ortega, con
base en una orden de aprehensin por el delito de defraudacin fiscal girada en su
contra por el Juzgado Quince de Distrito de Procesos Penales Federales del
Distrito Federal, derivada de una querella presentada por la SHCP

Esta accin est fundada en los datos y documentos aportados por el SAT,
recabados durante la visita domiciliaria que le practic a la contribuyente Grupo
Crisol S.A. de C.V, de la que el Sr. Hidalgo Ortega funga como su apoderado
legal y miembro de su Consejo de Administracin. Como resultado de las
comprobaciones realizadas se obtuvo que el monto de las contribuciones que se
dejaron de recaudar por el delito cometido asciende a la fecha a aproximadamente
dos millones de pesos, toda vez que la contribuyente omiti el pago del Impuesto
al Valor Agregado debido a que en su declaracin anual normal correspondiente al
ejercicio fiscal 2000 consign valores de actos o actividades menores a ios
realmente realizados, obteniendo asi un beneficio indebido en perjuicio del Fisco
Federal. Cabe sealar que el Sr. Hidalgo Ortega firm la declaracin fiscal
mencionada, en la cual se consignaron los citados valores.
Con acciones como estas se ponen de manifiesto los esfuerzos que de manera
conjunta han desarrollado la SHCP, a travs de la PFF y el SAT, y la PGR a travs
de la AFI, para combatir la evasin fiscal y eliminar la impunidad, en estricto apego
a la ley y con el propsito de mantener la vigencia del orden jurdico mexicano, as
como de sus instituciones, logrando con ello la proteccin de intereses vitales para
nuestro pas.
Fuente:http://shcp.gob.mx/i ndex01.html

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