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OprincpiodaCapacidadeContributivacomoinstumentodaJustiaTributria

Webartigos.comPublicaodeartigosemonografias
Ttulo:OprincpiodaCapacidadeContributivacomoinstumentodaJustiaTributria
Autor(a):AndrezaVasconcelosLyra
Endereodapublicao:http://www.webartigos.com/artigos/oprincipiodacapacidadecontributivacomo
instumentodajusticatributaria/74866/

Publicadoem24deagostode2011,s00h00minemDireito

OprincpiodaCapacidadeContributivacomoinstumento
daJustiaTributria
Oprincpiodacapacidadecontributivaencontraseveiculadopelo1doart.145daConstituioFederal,
queprescreve:
Art.145.[...]
1Semprequepossvel,osimpostosterocarterpessoaleserograduadossegundoacapacidade
econmicadocontribuinte,facultadoadministraotributria,especialmenteparaconferirefetividadea
essesobjetivos,identificar,respeitadososdireitosindividuaisenostermosdalei,opatrimnio,os
rendimentoseasatividadeseconmicasdocontribuinte.
Encontrasenadoutrinavariadosconceitosparaoreferidoprincpio,omaiscompletodelesodaspalavras
deReginaHelenaCOSTA:
Noplanojurdicopositivoacapacidadecontributivasignificaqueumsujeitotitulardedireitoseobrigaes
comfundamentonalegislaotributariavigente,quequemvaidefiniraquelacapacidadeeseumbito.No
planoticoeconmico,porsuavez,relacionasecomajustiaeconmicamaterial.Aquisedesignapor
capacidadecontributivaaaptidoeconmicadosujeitoparasuportarouserdestinatriodeimpostos,que
dependededoiselementos:ovolumederecursosqueosujeitopossuiparasatisfazerogravameea
necessidadequetemtaisrecursos.
Esteprincpiotemporbaseadeterminaodeumnvelidealdetributao,permitindoaoEstadogarantir
suasnecessidadeseconmicas,semimpossibilitarasubsistnciadoscontribuintes.Adoutrina,comoofaz
comoofazJosMarcosDomingosdeOLIVEIRAdivideesseprincpioemdoissentidos:capacidade
contributivaabsolutaecapacidadecontributivarelativa:
Acapacidadecontributivaumconceitoquesecompreendeemdoissentidos,umobjetivoouabsolutoe
outrosubjetivoourelativo.Noprimeirocaso,capacidadecontributivasignificaaexistnciadeumariqueza
aptaasertributada(capacidadecontributivacomopressupostodatributao),enquantonosegundo,a
parceladessariquezaqueserobjetodatributaoemfacedascondiesindividuais(capacidade
contributivacomocritriodegraduaoelimitedotributo).
Assim,tratasedecapacidadecontributivaabsolutaouobjetivaquandoolegisladorpormeiodeumaeleio
escolheeventosquedemonstremaptidoparaauxiliarnasdespesaspblicas.Apartirdaescolhadesses
eventosiroserapontadosossujeitospassivosempotencial.
Jacapacidadecontributivarelativaousubjetivarefereseaumsujeitoindividualmenteconsiderado,sendo
aaptidoqueumcidadotemdecontribuirnamedidadasuapossibilidadeeconmica.
Acapacidadecontributivaverificadaapshaveradeduodosgastosdaexploraoemanutenoda
atividadeeconmicaedomnimovital.Esseprincpioaexpressodajustiatributria.Nestesentido,
valetranscreveraspalavrasdeAliomarBALEEIRO:
Dopontodevistasubjetivo,acapacidadeeconmicasomenteseiniciaapsadeduodasdespesas
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necessriasparaamanutenodeumaexistnciadignaparaocontribuinteesuafamlia.Taisgastos
pessoaisobrigatrios(comalimentao,vesturio,moradia,sade,dependentes,tendoemvistaas
relaesfamiliaresepessoaisdocontribuinte,etc.)devemsercobertoscomrendimentosemsentido
econmico?mesmonocasodostributosincidentessobreopatrimnioeheranasedoaes?queno
estodisponveisparaopagamentodeimpostos.Acapacidadeeconmicasubjetivacorrespondeaum
conceitoderendaoupatrimniolquidopessoal,livrementedisponvelparaconsumo,eassim,tambm
paraopagamentodetributo.Destaforma,serealizamosprincpiosconstitucionalmenteexigidosda
pessoalidadedoimposto,proibiodoconfiscoeigualdade,conformedispemosarts.145,1,150,IIe
IV,daConstituio.
AConstituioFederalemseuartigo145,1fazusodaexpresso"capacidadeeconmica"como
sinnimodacapacidadecontributiva,apesardemuitosdoutrinadoresdiscordaremdestaequiparao.Pois,
paraessacorrenteacapacidadeeconmicaseriaumdadoanteriorcapacidadecontributiva,estasomente
existiriaseaquelaultrapassasseummnimovital.oquedefendeIvesGandradaSilvaMARTINS
afirmandoqueessesdoisconceitosnoseconfundem,acapacidadecontributivaestariarelacionadacoma
imposioespecficaouglobaleque,nostermosdalei,vinculariaadimensoeconmicaparticularcomo
podertributanteeacapacidadeeconmicaexistenteindependentedessavinculao,seriaapenasuma
exteriorizaodopotencialderiquezadoindivduo.
Paraestemesmoautor,acapacidadecontributivasomenteseiniciaapsasdeduesdosgastos
destinadossatisfaodasnecessidadesbsicasdocontribuinte.
Paraaquelesquedefendemterasexpressessentidosequivalentes,acapacidadereferidanotexto
constitucionalenvolvetantoascondiespessoaisdocontribuintequantoariquezaquepossui,eaindaa
capacidadeeconmicasemprepresumida,pois,semtlanosepodefalaremtributao,oque
dissertaRicardoLoboTORRES:
Capacidadecontributivacapacidadeeconmicadocontribuinte,como,alis,refereConstituioFederal
de1988,mantendoatradiodaConstituioFederalde1946,coincidindotambmcomaConstituioda
Espanha.,pois,capacidadedepagar(abilitytopay)comodizemospovosdelnguainglesa,significando
quecadaumdevecontribuirnaproporodesuasrendasehaveres,independentementedesuaeventual
disponibilidadefinanceira.
NoentendimentodessemesmoautoreoutrosseguidorescomoFernandoAurlioZilveti,semcapacidade
econmicanohquesefalaremtributao,umavezque,umapessoapodetercapacidadeeconmicae
notercondiesdecontribuircomoFisco,comonocaso,deumcontribuintequeaufererendainferiorao
mnimotributvelpeloImpostodeRenda,participandoativamentedavidaeconmicateria,portanto,
capacidadeeconmica.Mas,noentanto,noteriacapacidadecontributivaparafinsdatributaosobrea
suarenda.
Acapacidadeeconmicaestinteiramentecontidanacapacidadecontributiva,porisso,quantomaiorfora
capacidadeeconmicadeumapessoa,maiorseracapacidadecontributiva,comodissertaCARRAZZA:
Realmente,justoejurdicoquequem,emtermoseconmicos,temmuitopague,proporcionalmente,mais
impostodoquequemtempouco.Quemtemmaiorriquezadeve,emtermosproporcionais,pagarmais
impostodoquequemtemmenorriqueza.Noutraspalavras,devecontribuirmaisparaamanutenoda
coisapblica.Aspessoas,pois,devempagarimpostosnaproporodosseushaveres,ouseja,deseus
ndicesderiqueza.[...]
porissoque,emnossosistemajurdico,todososimpostos,emprincpio,devemserprogressivos.Por
qu?Porquegraasprogressividadequeelesconseguematenderaoprincpiodacapacidade
contributiva.
importantesalientarqueasexpresses"semprequepossvel"e"carterpessoal"contidasnoenunciado
constitucionalapresentamsentidosinteressantes.
Aprimeiraquersignificarqueolegisladordeverespeitar,aindaquenosepermitaumaaferiodireta,o
princpiodacapacidadecontributiva,comoevidenciaHugodeBritoMACHADO:
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(...)Poristonotemosdvidaemafirmarqueosentidodaclusulasemprequepossvelcontidanoartigo
1451,daConstituioFederal,odepermitiraexistnciadeimpostossemcarterpessoal,enode
permitirimpostoquenosejagraduadosegundoacapacidadeeconmicadocontribuinte.(grifonosso)
Quandoafirmaqueosimpostosterocarterpessoalsemprequepossvel,olegisladorrefereseaptido
doimpostodepoderserelacionarcomapessoadosujeitopassivodaobrigao,considerandoasua
condioeconmicaelevandoemcontaosindciosquemelhorvalorizamasuacondio.Ocarter
pessoaldosimpostostendeaatingirmelhorosobjetivosdajustiatributria.
Porfim,importanteressaltarosefeitosdesseprincpio,emregrapodesedizerqueoefeitolimitaro
poderdetributareemcontrapartida,assegurarosdireitossubjetivosdocidadocontribuinte.ReginaHelena
COSTA,enfatiza,aoafirmarqueoprincpiodacapacidadecontributivaaqueleorientadordosimpostos
(tributosindependentesdeumaatuaoestatal),equeastaxasecontribuies(tributosvinculadosauma
atuaodoPoderPblico),informamse,respectivamente,pelosprincpiosdaretributividadeouda
remuneraoedobenefcio.
Oidealdejustiaestinseridonaconjecturahumana,justificandovriasdesuasaes,emnomedela
foramtravadasvriasguerraseconflitos.Diversassoasconcepesemrelaoaoconceitoenatureza
jurdicadajustia,massemdvidaaideiadeigualdadeestpresenteemtodaselas,sendoestaoobjetivo
dequempretendesertratadocomjustia.Nessaesteira,JosMarquesdeOLIVEIRAdefendeque"Justia
eIgualdade,almdeprincpiosjurdicos,sosentimentosprpriosdacondiohumana,vivenciados
concretamente,equepermeiamimperceptivelmenteasconstituiesdemocrticas".
OprimeiroconceitodeJustiafoiintroduzidoporAristtelesnolivroVdaticaeNicmaco,relacionavaa
justiacomaquelasatitudesquevisamproduzirepreservarafelicidadeetodososelementosquea
compem,afirmandoseravirtudemaiscompleta"porquequemapossuipodeexercernossobresi
mesmo,mastambmsobreseuprximo."
Nocampotributrioaideiadesefazerumatributaojustasemprefoiumdesejodahumanidade.Ajustia
tributriaumadasformasdajustiafiscal,queumtermoamplo,englobandoajustiatributria,a
financeiraeaoramentria.Ajustiafinanceiraabrangetransfernciasintergovernamentaisesubvenes
econmicas,jajustiaoramentriadeclaraqueasdespesasereceitaspblicasdevemserjustas.a
justiafiscalresponsvelpeladistribuioeredistribuioderendadoEstado.
Acapacidadecontributivavistocomooprincpiofundamentalparaexprimirajustiatributria,ondecada
umdevepagarotributoemconformidadecomasuariqueza.Nessaidiaatributaodeverespeitaro
mnimoexistencialeummximosuportvelparaquenodesestimuleaspessoasaganharriquezase
assimproduzammais.Sendoinconstitucionalumatributaoqueatinjaocontribuintenaquelesrecursos
destinadosassuasnecessidadesbsicas,imprescindveisgarantiadesuasobrevivncia.
Sobreoassunto,esclareceJosMarcosDominguesdeOLIVEIRA:
Serjusto,emsuma,trataratodoscomIgualdade.EntendemosquenoDireitoTributrioaIgualdadese
realizaatravsdoprincpiodacapacidadecontributiva,porquesomentegarantidaasatisfaodas
necessidadesmnimas,comunsatodos,que,aodepois,sepodertratardesigualmenteosdesiguais,
discriminadooslicitamentecombasenasrespectivasriquezasdiversas.
Ajustiatributriaidealizadapelostributaristasestpresenteemmuitosdispositivosconstitucionais,como
ocasodaseletividadedoIPTUencontradanoincisoII,1doartigo156daConstituioFederal,objeto
deestudomaisaprofundadonodecorrerdestetrabalho.Porestedispositivo,aleipodedartratamento
diferenciadoemrazodousoelocalizaodobemparafinsdetributaodoIPTU.Orabemverdade,
queoIPTUdeumimvellocalizadoemumaruanocalada,semsaneamento,sermenordoqueoutro
imvelqueselocalizeemumaruacaladaeemperfeitascondies,essaaprpriaseletividadeejustia
tributria.

PorAndrezaVasconcelosLyra
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