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4) Caractersticas gerais
a. Hiptese de incidncia: acrscimos patrimoniais, ou seja, ganhos de capital,
decorrentes de doaes e transmisses por herana;
b. Contribuinte: em regra, o contribuinte da obrigao tributria referente ao ITCD
ser o beneficirio (herdeiro/legatrio/donatrio).
i. Exceo: ser o contribuinte o doador quando o donatrio estiver
domiciliado fora do EMG e se tratar de doao de bem mvel, ttulo ou
crdito.
c. Objeto de incidncia do ITCD: todo e qualquer bem e direito, abarcando bens
mveis, imveis, tangveis, intangveis, etc.
d. Base de clculo: valor venal, ou seja, valor mximo de compra e venda que um
determinado bem alcanaria em condies de livre mercado.
e. Forma de lanamento: no EMG feito por homologao, cabendo ao
contribuinte a atribuio do valor referente ao ITCD, ficando, posteriormente,
sujeito a uma avaliao tributria pela administrao pblica.
5) CF/88 e o ITCD
a. Definio de elementos de conexo (art. 155, 1): visam ligar o Estado
competncia para tributar certas transferncias.
i. Bens imveis e respectivos direitos (art. 155, 1, I): relativamente a
bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do
bem, ou ao Distrito Federal;
ii. Bens mveis, ttulos e crditos (art. 155, 1, II): relativamente a
bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o
inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito
Federal; ou seja, ser o estado de domiclio do doador.
1. Transmisso por doao de bem mvel, ttulo e crdito:
Estado competente para a instituio do imposto ser o Estado do
domiclio do doador.
2. Transmisso por herana de bem mvel, ttulo e crdito:
Estado competente para a instituio do imposto ser o Estado
onde se processa o inventrio ou arrolamento.
6) O ITCD e a Lei Complementar: a rigor, no h LC especfica tratando o ITCD. Assim,
utiliza-se dos dispositivos os arts. 35 a 42 do CTN, que, na verdade, referem-se ao antigo
ITBI. Isto posto, por ausncia de LC especfica, no h expressa previso de seu fato
gerador, base de clculo e contribuinte.
a. Art. 35, p. nico, CTN: Nas transmisses causa mortis, ocorrem tantos fatos
geradores distintos quantos sejam os herdeiros ou legatrios. Ou seja, para cada
herdeiro/legatrio, haver um fato gerador distinto, gerando uma obrigao
tributria distinta.
INTER VIVOS
1) Competncia mltipla (art. 156, II, CF/88): Compete aos Municpios instituir
impostos sobre
a. Transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;
i. Direitos reais de garantia sobre imveis: hipoteca e anticrese.
A legislao municipal pode determinar a incidncia do inter vivos sobre a celebrao de
promessa de compra e venda de bem imvel, sem clusula de arrependimento e levada a
registro, por transmitir direito real aquisio de imvel.
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ICMS
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Linhas gerais: a CF/88 derroga competncia mltipla, sob um s nome, para instituir
vrios tributos diversos.
a Art. 155, II, CF/88: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre
i II: operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
1 Operaes de circulao de mercadorias;
2 Prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal: o transporte intramunicipal fica sujeito ao ISSQN.
3 Prestao de servios de comunicao.
b Competncia para tributar as importaes (art. 155, 2, IX, CF/88)
i Sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por
pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do
imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o
servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde
estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio;
Em alguns casos, considerada competncia autnoma, como no caso do leasing, por
exemplo.
c Competncia para tributar as operaes relativas a energia eltrica (art.
155, 3, CF/88): exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput
deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre
operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Operaes de circulao de mercadorias
a Hiptese de verificao: Para que haja a incidncia do ICMS, h a necessidade
de que haja uma operao, que, necessariamente, seja de circulao, e,
obrigatoriamente, deve ser de mercadorias.
i Art. 2, I, IV e V, LC. 87/96: O imposto incide sobre
1 I: operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o
fornecimento de alimentao e bebidas em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares;
2 IV: fornecimento de mercadorias com prestao de servios no
compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
3 V: fornecimento de mercadorias com prestao de servios
sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos
Municpios,
quando
a
lei
complementar
aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.
ii ICMS sobre operaes de salvado (Smula Vinculante 32, STF): no
h incidncia do ICMS nessas operaes que versem sobre o salvado.
b Conceito de mercadoria: bem destinado a circular economicamente.
i Consideraes tericas: para se perceber se haver ou no a incidncia
do ICMS sobre a operao de circulao de determinada mercadoria, devese analisar a destinao desta mercadoria. Assim, s haver incidncia
do ICMS se o bem estiver destinado a circular economicamente.
1 Smula 541, STF: o imposto sobre vendas e consignaes no
incide sobre a venda ocasional de veculos e equipamentos
usados, que no se insere na atividade profissional do vendedor, e
no realizada com o fim de lucro, sem carter, pois, de
comercialidade.
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Importao
a Incidncia: haver incidncia do ICMS mesmo em importaes realizadas por
pessoas fsicas ou jurdicas, contribuintes habituais ou no do imposto, qualquer
que seja a sua finalidade.
b Destino do produto da arrecadao: o Estado que receber o produto da
arrecadao do ICMS ser o estado em que se encontre o bem importado.
IMPOSTO DE RENDA
Competncia (art. 153, inc. III, CF/88): Compete Unio instituir impostos sobre
a III: renda e proventos de qualquer natureza;
Renda
a Conceito de renda (art. 43, I, CTN): produto do capital, produto do trabalho ou
produto da combinao de ambos.
i Renda x patrimnio
1 Patrimnio: esttico. D a ideia do existir da propriedade;
2 Renda: dinmica. Versa sobre acrscimos de propriedade, inserido
numa concepo temporal;
ii A verificao da existncia de renda depende da comparao do
patrimnio em dois momentos distintos
1 Renda x receita
a Receita: focada apenas nos ingressos de capital;
b Renda: focada nos ingressos de capital e tambm considera
os gatos necessrios para a obteno da receita, deduzindoos.
A impossibilidade de deduo da CSSL e do IRPJ de sua prpria base de clculo
RE 582.525 art. 1 da Lei n. 9.316/96.
o Art. 1: O valor da contribuio social sobre o lucro lquido no poder ser
deduzido para efeito de determinao do lucro real, nem de sua prpria base de
clculo.
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Vedaes
a Art. 150, II, CF/88 (Respeito ao Princpio da Equivalncia): No se pode
diferenciar o contribuinte quanto ao cargo ou profisso que ocupa, e nem de
acordo com a definio dos rendimentos. Decorrncia ntida do princpio da
igualdade. No se pode diferenciar o contribuinte quanto ao cargo ou profisso
que ocupa, ou pena denominao da verba que ele recebe.
i Art. 150, II, CF/88: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios
1 I: instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos;
b Art. 151, II, CF/88: vedado Unio
i II: tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos
dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para
suas obrigaes e para seus agentes;
c Art. 150, 1, CF/88: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
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Destinao da receita do IR
a Art. 157, I, CF/88: Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal
i I: o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos
de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a
qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem
e mantiverem;
b Art. 158, I, CF/88: Pertencem aos Municpios
i I: o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos
de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a
qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem
e mantiverem;
Imposto de renda e repartio de receita: a maior parte do imposto de renda fica
com os Estados e Municpios.
o Formas de partilha
Direta: os prprios Estados e Municpios retm na fonte o IR de qualquer
situao (servidores, autarquias, fundaes, etc), em virtude dos arts. 157
e 158 da CRFB (apenas o que a entidade retm na fonte);
Smula 447, STJ: Os Estados e o Distrito Federal so partes
legtimas na ao de restituio de imposto de renda retido na
fonte proposta por seus servidores.
Discusso em juzo das verbas pagas a ttulo de imposto de
renda retido por Estado ou Municpio: Em tese, o interessado
o Estado e Municpio, logo, eventual mandado de segurana ou
ao repetitria deve ser endereada para a Justia Estadual, com o
Estado ou Municpio no polo passivo.
Indireta: os Estados e Municpios recebem mediante a formao de
fundos. FPE, FPM e fundo para reduo da desigualdade regional.
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