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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y

FINANCIERAS
SECCIN DE POSTGRADO

RENTA DE PERSONAS NO DOMICILIADAS Y COSTOS DE


SERVICIOS EN LAS EMPRESAS DE CONSULTORIA

PROYECTO DE TESIS
PARA OPTAR EL GRADO ACADMICO DE MAESTRO EN CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS, CON MENCION EN TRIBUTACION
FISCAL Y EMPRESARIAL

PRESENTADO POR

CPC VILMA CONSTANZA MACHUCA VILCA

LIMA PER
2014

RESUMEN
El tema planteado est referido a un tema poco desarrollado y la
Administracin Tributaria poca difusin hace sobre este tema que es
importante porque en los ltimos tiempos se ha visto incrementado en
nuestro pas el ingreso y contratacin de profesionales extranjeros, que
vienen o son trados por las diferentes empresas (consorcios9 que
realizan obran de gran infraestructura y envergadura en nuestro pas,
como el caso del tren elctrico, el metropolitano, entre otros.
El impuesto a la renta de personas no domiciliadas est sujeta tasa a una
tasa fija de 30% sobre sus ingresos de fuente peruana. No hay
deducciones o crditos permitidos para personas no domiciliadas.
Las ganancias de capital para las personas no domiciliadas, derivadas de
la enajenacin de valores mobiliarios realizados fuera del pas, est sujeto
a una tasa del 30%. Sin embargo, si la ganancia por enajenacin de
valores mobiliarios dentro del pas se realiz a travs de un mecanismo
centralizado, la tasa es de 5%.
En un mundo globalizado como el actual, las operaciones comerciales
entre agentes econmicos situados en distintos territorios se hace cada
vez ms intensa y fluida.
En ese sentido, y como quiera que las ventajas patrimoniales se generan
de manera incesante no cabe duda que al obtenerse riqueza la
tributacin no es ajena a ella, en particular aquella que regula el Impuesto
a la Renta.

INTRODUCCIN

La investigacin tiene importancia vital para el Estado Peruano y


nuestra sociedad, toda vez que se trata de un tema de recaudacin e
impuestos que no ha sido muy estudiado o que en todo caso presenta
ciertos vacos legales y tributarios.
Para la mejor comprensin del presente trabajo, se dividi en cinco
captulos:
En el Primer Captulo, trata sobre la identificacin y formulacin del
problema, en el cual se realiza un anlisis de la situacin actual; luego se
delimitan los objetivos y se justifica la importancia del trabajo de
investigacin, as como las limitaciones y la viabilidad del estudio.
En el Segundo Captulo, al Marco Terico, en el cual se desarrollan
los antecedentes de la investigacin, las bases tericas donde se renen
las diversas teoras existentes sobre las variables, luego se presentan las
definiciones conceptuales y las hiptesis de investigacin.
En el Tercer Captulo se desarrolla la Metodologa de la
Investigacin, donde se desarrolla el tipo de investigacin, mtodo,
diseo, poblacin y muestra de estudio; as como las tcnicas de
recoleccin de datos y el procesamiento de la misma con la ayuda del
programa SPSS.

El Cuarto Captulo contiene el detalle de los recursos y cronograma


de la investigacin. En el Captulo Quinto se desarrollan las referencias
bibliogrficas utilizadas para el desarrollo de la investigacin.
Y por ltimo se presentan los anexos correspondientes: matriz de
consistencia, encuesta y entrevista.

NDICE DE CONTENIDO

RESUMEN
INTRODUCCIN

CAPTULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Descripcin de la realidad problemtica


1.2 Formulacin del problema
1.3 Objetivos de la investigacin
1.4 Justificacin de la investigacin
1.5 Limitaciones
1.6 Viabilidad del estudio

CAPTULO II

MARCO TERICO

2.1 Antecedentes de la investigacin


2.2 Bases tericas
2.3 Definiciones conceptuales
2.4 Formulacin de la hiptesis

CAPTULO III

METODOLOGA

3.1 Diseo metodolgico


3.2 Poblacin y muestra
3.3 Operacionalizacin de variables

3.4 Tcnicas de recoleccin de datos


3.5 Tcnicas para el procesamiento de la informacin
3.6 Aspectos ticos

CAPTULO IV

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

ANEXOS

CAPTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Descripcin de la realidad problemtica

En la actualidad vivimos en mundo donde el hecho econmico ms


relevante ha sido la apertura de los mercados y la globalizacin de
las economas, ser por ello que ahora es tan fcil y comn realizar
transacciones comerciales con personas o empresas extranjeras,
pero al mismo tiempo se crea una serie de interrogantes en lo que
respecta la tributacin en el Per con respecto a las rentas de los no
domiciliados.

Es decir en este mundo globalizado donde las personas van y vienen


de diferentes pases, primero se crean las dudas, las interrogantes,
con respecto a que si son domiciliados o no domiciliados, si bien es
cierto que en la ley del impuesto a la renta se establecen algunos
prrafos con respecto a las rentas de fuente peruana, especificando

que renta de fuente peruana es todo aquello que es utilizado y


consumido en el pas, tambin es cierto que no hay mucha
informacin con respecto a este tema, ya que no solo basta con
saber, que para que un extranjero lo consideren domiciliado es
necesario que tenga una permanencia de 183 das calendario en
cualquier periodo de los doce meses, sino ahondar un poco ms, ya
que esta persona extranjera podra preguntarse estos 12 meses son
de un ejercicio fiscal o simplemente es 12 meses de cualquier
periodo.

Lo que se quiere decir es que a pesar de estar en el reglamento


queda duda y no solo con respecto a las personas naturales sino
tambin con respecto a las empresas que pueden comprar al exterior
algn producto o les pueden brindar algn servicio sabiendo que es
un no domiciliado de acuerdo a lo que establece el reglamento del
impuesto a la renta, pero lo que no saben es que si estn afectos al
impuesto a la renta, IGV y otros factores o cuanto es el porcentaje
que se les debera retener.

El tema a investigar referido a la tributacin a la que estn sujetas las


personas naturales (principalmente no domiciliadas) que realizan
actividades en el sector de publicidad y produccin de comerciales
para radio y televisin es muy importante porque quizs no se le ha
dado la importancia debida o no se han implementado los

mecanismos regulatorios apropiados para su control, como se


demostrar en el desarrollo de la investigacin. Antes de especificar
el detalle del problema debemos indicar que es necesario conocer a
los involucrados en el tema que es materia de estudio, para ello
partiremos de la necesidad que tiene una empresa (que viene a ser
el contratante) de contar con sus servicios; para ello contrata los
servicios de profesionales del extranjero.

Si bien es cierto la SUNAT ha procedido a tratar de regular esta


situacin con los actores, actrices, modelos y empresas extranjeras,
a travs del Decreto Supremo N 012-2005-EF, a travs del cual se
exige una constancia de cumplimiento de obligaciones tributarias de
artistas extranjeros, consideramos que este es un esfuerzo
solamente, pero no comprende a todos o a la gran mayora de
personas involucradas en este tema.

1.2 Formulacin del problema

1.2.1 Problema principal


De qu manera la renta de personas no domiciliadas
influye costos de servicios en las empresas de consultora
no domiciliada?

1.2.2 Problemas Secundarios

a.

De qu manera los criterios de vinculacin influyen


en los costos de servicios?

b.

En qu forma la base jurisdiccional subjetiva


(domicilio de las personas) influye en los costos de
servicios?

c.

De qu manera la base jurisdiccional objetiva


(ubicacin territorial de la fuente) influye en los costos de
servicios?

1.3 Objetivos de la Investigacin


1.3.1

Objetivo General
Determinar la manera cmo la renta de personas no
domiciliadas influye costos de servicios

1.3.2

Objetivos Especficos
a.

Analizar si los criterios de vinculacin influyen en los


costos de servicios

b.

Determinar si la base jurisdiccional subjetiva (domicilio de


las personas) influye en los costos de servicios

c.

Establecer si

la base jurisdiccional objetiva (ubicacin

territorial de la fuente) influye en los costos de servicios

1.4 Justificacin de la investigacin

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El presente trabajo de investigacin se lleva a cabo con la finalidad


de conocer la relacin entre las variables: rgimen tributario de los
sujetos no domiciliados influye en los costos de servicios de las
empresas que contratan servicios profesionales extranjeros en el
Per, lo cual har posible identificar los problemas que se generan
con las caractersticas que presentan el manejo tributarios de este
sector de contribuyentes, que muchas veces o se confunden para
tributar o adrede inducen o conducen el pago de sus tributos
tratando de evadir la mayor cantidad de impuestos por la
ambigedad de la norma.

Los resultados de la investigacin contribuirn con el mejoramiento


de la recaudacin tributaria y el manejo de los tributos en este tipo de
empresas y este tipo de contribuyentes (o domiciliados) y a definir
mejor las bases tributarias para este tipo de situaciones que an falta
delimitar en forma correcta para minimizar o reducir los niveles de
evasin.

1.5 Limitaciones del estudio


La investigacin que se realizar corresponde a las empresas que
contratan servicios de personas no domiciliadas, el periodo de
anlisis est comprendido entre los aos 2012 al 2013.

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Los costos y gastos de la investigacin sern asumidos ntegramente


por el investigador.

1.6 Viabilidad del estudio


La investigacin no demand un alto costo econmico, se cuenta
con la informacin necesaria para su desarrollo, as como la
experiencia de las empresas asociadas a la Cmara de Comercio de
Lima; por otro lado, se dispone de los medios necesarios como
materiales y tecnologa entre otros; as como la disponibilidad de
tiempo requerido para investigar, lo que permitir aportar medidas
correctivas que sirvan para una oportuna gestin empresarial. Por
todo lo planteado consideramos que nuestro proyecto es viable.

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CAPTULO II: MARCO TERICO

2.1 Antecedentes de la investigacin

Para la realizacin de la presente tesis hemos revisado informacin


concerniente al tema. Luego de haber indagado una variedad de
estudios relacionados sobre el tema en investigacin, podemos
afirmar que, an cuando no existen muchos trabajos que abordan
diferentes aspectos relacionados con el tema planteado; ninguno de
ellos ha planteado la importancia y necesidad de su estudio.

Hemos encontrado algunos antecedentes referidos a nuestra


investigacin, los mismos que a continuacin presentamos:

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La revisin de la literatura sobre el rgimen tributario de los sujetos


no domiciliados y los costos de servicios de las empresas que
contratan servicios profesionales extranjeros en el Per a no es
muy prolijo y muy difundido, existe poca informacin al respecto; y
consideramos que es un tema muy importante para ser analizado
pues existen muchas discrepancias o problemas para poder
controlar este tipo de manejo tributario que debe existir en la
Administracin Tributaria y en los agentes sujetos del impuesto.

Existen algunos antecedentes referidos a nuestra investigacin


como los siguientes:

Como parte de la realizacin del estudio, se llev la auscultacin de


investigaciones a nivel de las Escuelas de Posgrado, encontrndose
trabajos de investigacin como en la Universidad San Martn de Porres;
tenemos por ejemplo, el trabajo de: Woolcott (2008) Efectos de la
tributacin en la gestin de las micro y pequeas empresas Lima
Cercado (2007); Lpez (2005) El empleo de polticas de control
tributario en la recaudacin de la Municipalidad Provincial de SihuasAncash (2005); Elguera

(2011), en su investigacin La cooperacin

tcnica internacional y su tratamiento tributario en el Per; Ruiz (2005)


Implicancias del Sistema Tributario en la Gestin de las Empresas de
Floricultura; asimismo en la Universidad Inca Garcilaso de la Vega, se
hall el trabajo de Montoya (2008) cuyo tema sobre la Investigacin de
los procedimientos utilizados por las sociedades de auditora en la

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formulacin de informes de exmenes especiales encomendado por la


Contralora General de la Repblica (2000).

Giancarlo Giribaldi Pajuelo (2009) en donde nos habla sobre el


tratamiento de las rentas de fuente extranjera obtenidas por
personas jurdicas domiciliadas en el impuesto a la renta.
En el cual nos explica sobre el notorio auge de la actividad
empresarial en el Per, ya que existen empresas peruanas que
estn constituyendo sucursales o subsidiarias en el extranjero, con
el objetivo de expandir sus actividades hacia otros horizontes,
abriendo el mercado de los productos que fabricamos. Sin
embargo, nuestra legislacin del Impuesto a la Renta no se ha
adecuado a esta variacin del entorno empresarial peruano, siendo
poqusimas las normas que su articulado destina a las rentas de
fuente extranjera. Es por ello que se debe realizar una
interpretacin amplia del artculo 6 de la LIR que podra llevar a la
conclusin que sociedades constituidas formalmente en territorio
peruano, trasladen a la determinacin de su Impuesto a la Renta
anual, las rentas que obtengan sus subsidiarias constituidas en el
exterior.
No obstante, el panorama se ve aclarado con el artculo 4 inciso a)
numeral 3) del Reglamento de la LIR, el cual enuncia que La
condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias u
otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos por
personas domiciliadas en el pas.

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Elas Laroza (2007) El establecimiento de una sucursal no


conlleva en modo alguno la creacin de una persona jurdica
diferente. Se trata simplemente de la dispersin territorial de los
establecimientos de una determinada sociedad, que mantiene su
unidad jurdica como sujeto de derecho. Por ello, el patrimonio
afectado a la realizacin de actividades asignadas a una
determinada sucursal no est constituido por bienes y derechos
ajenos al patrimonio de la persona jurdica principal.
Otras interrogantes que se suscitan con respecto a este tema es si
una persona jurdica domiciliada en el Per percibe dividendos de
una empresa domiciliada en Argentina. La renta de fuente
extranjera obtenida por la empresa domiciliada en el Per, tambin
se encontrara inafecta del Impuesto a la Renta, acorde a la
prescripcin del artculo 24-B de la LIR?
Si bien los dividendos que distribuyen sociedades domiciliadas en
el Per a favor de otras personas jurdicas domiciliadas no se
encuentran afectos a la tasa del 4.1% que concierne al Impuesto a
la Renta sobre los dividendos, ello se justifica en eliminar la doble
imposicin que se generara cuando las ltimas personas jurdicas
entreguen los dividendos a las personas naturales que resultan ser
sus accionistas. En cambio, cuando quien distribuye dividendos es
una entidad no domiciliada a favor de una persona jurdica
establecida en suelo peruano, ya se cuenta con el mecanismo de
atenuacin de la doble imposicin internacional, consistente en
utilizar como crdito contra el Impuesto a la Renta en el Per de

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aquel impuesto a la renta abonado en el exterior (artculo 88 inciso


e) de la LIR), por lo que no es de aplicacin el segundo prrafo del
artculo 24-B de la LIR. Entonces, cuando SIALER SAC percibe
dividendos de The Sacados debe tributar el 30% como renta de
fuente extranjera.

Mario Alva Matteucci (2007) nos habla de las interrogantes que


surgen en los servicios prestados por agencias de noticias a las
empresas domiciliadas en el Per, con respecto a que si califican
como asistencia tcnica o no.
Es por ello que trata de aclarar que en el caso de las Agencias de
Noticias, si bien tiene procedimientos para poder brindar sus
servicios, los mismos no han sido creados especficamente para
cada usuario, sino que son servicios que se brindan a todos los
usuarios que acceden a la informacin econmico y financiero y de
noticias mundiales y cotizaciones en tiempo real de los mercados
monetarios y financieros y de productos.
Por lo cual para calificar como un servicio de Asistencia Tcnica
es necesario que sea un servicio independiente, que exista
Durabilidad y que el servicio se utilice econmicamente en el Pas.
Situacin que en la prctica solo sera de manera parcial, toda vez
que los servicios proporcionados por las Agencias de Noticias son
ofrecidos a las entidades domiciliadas en el Per en igualdad de
condiciones que la gran cantidad de usuarios a nivel mundial.

2.2. Bases Tericas

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2.2.1. IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS


Teora general del impuesto.
Definicin de impuesto: es toda prestacin en dinero o en especie,
exigida por el Estado en razn de su poder de imperio a quienes se hallen
en las situaciones consideradas por la ley en virtud de una manifestacin
objetiva o subjetiva de riqueza y destinada a procurar fondos al Estado o
a otro ente pblico, con el fin de solventar los servicios pblicos
indivisibles.
Concepto de Impuesto
Son las contribuciones obligatorias establecidas en la Ley, que deben
pagar las personas naturales y las sociedades que se encuentran en las
condiciones previstas por la misma. Los impuestos son el precio de vivir
en una sociedad civilizada (Castilla, 2009).
Los impuestos sirven para financiar los servicios y obras de carcter
general que debe proporcionar el Estado a la sociedad. Destacan los
servicios de educacin, salud, seguridad y justicia y en infraestructura, lo
relativo a la vialidad y la infraestructura comunal.
Naturaleza Jurdica: son prestaciones obligatorias exigidas por el Estado
en virtud de su poder de imperio. Es un instituto de derecho pblico de
naturaleza obligacional, por hallar su origen en la sancin de una ley. El
cumplimiento por parte del contribuyente es siempre posterior a la sancin

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de una ley, por no existir obligacin sin causa y que no hay tributo sin
norma en sentido formal.
Clasificacin de los impuestos:

Impuestos directos e indirectos: hay tres criterios doctrinarios,


para definir esta clasificacin:
o Primer criterio, Administrativista: son directos aquellos
que se perciben peridicamente con arreglo a ciertas listas o
padrones e indirectos los que recaen en sujetos no
registrados
o Segundo criterio, fisicrata o Econmico: considera la
posibilidad de traslacin del tributo, considerando directo a
aquellos soportados por el contribuyente designado por la
ley e indirectos a todos los gravmenes trasladables es
decir, que no los soporta el contribuyente designado por la
ley.
o Tercer criterio: sern directos aquellos que gravan
manifestaciones directas de capacidad contributiva, o sea la
renta o el patrimonio e indirectos aquellos que gravan
manifestaciones

indirectas

de

capacidad

contributiva,

consumo, las transferencias de bienes, volumen de los


negocios (Centro de Estudios Jurdicos y Legales, 2009).
Aplicacin:

Impuestos directos: pueden ser aplicados por las


provincias o por la Nacin pero sta slo en situacin de

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emergencia y por un lapso determinado de tiempo. Ejemplos:


ganancias, bienes personales, inmobiliario, automotores e ingresos
brutos.
Impuestos indirectos: por mandato constitucional,

slo pueden ser aplicados por la Nacin. Ejemplos: IGV, impuestos


internos y derechos aduaneros, exportacin e importacin.

Impuestos reales y personales: Dino Jarach, afirma que para


esta clasificacin, segn la doctrina hay cuatro criterios:
Primer criterio: sern personales aquellos en los que

el contribuyente, colabora con el fisco en forma administrativa,


presentando declaraciones juradas, que determinan su cuanta
o inscribindose en padrones y sern reales aquellos que
prescinden de esta colaboracin administrativa.
Segundo criterio: son personales aquellos en los

cuales ley individualiza a la persona del contribuyente, siendo


reales aquellos impuestos que la norma no enuncia, ni define al
sujeto pasivo de la relacin tributaria, valorando el aspecto
objetivo del hecho imponible.
Tercer criterio: define a los tributos reales como

aquellos que estn provistos de una garanta real y personales


aquellos desprovistos de ella. Es un criterio netamente jurdico,
no existe ejemplo de esta categora.
Cuarto criterio: personales son todos aquellos que

tienen

en

cuenta

la

capacidad

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contributiva

del

sujeto

alcanzado, entendida esta como las manifestaciones de


riqueza y las circunstancias personales del contribuyente y
reales a todos los impuestos que tomen en cuenta una
manifestacin de riqueza o hecho imponible, prescindiendo de
todas las circunstancias personales.

Impuestos generales y especiales: son generales, a aquellos


que gravan todas las manifestaciones de riqueza de una
determinada naturaleza e impuestos especiales a los que gravan
solo una determinada especie de manifestacin de riqueza.

Impuestos peridicos o de nica vez: los peridicos gravan


manifestaciones de riqueza que se manifiestan peridicamente o
en forma permanente o los que se pagan anualmente o en
perodos menores, los impuestos por una sola vez son aquellos
creados por el legislados para satisfacer necesidades que no se
prolongan en el tiempo, o aquellos que gravan acontecimientos o
fenmenos econmicos aislados (Centro de Estudios Jurdicos y
Legales, 2009).

Definicin de Impuesto a la Renta


El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y
considera como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y
finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Grava las rentas que provengan
de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que
provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente,

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las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y


trabajo), as como las ganancias de capital. Si bien la determinacin del
Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del ejercicio
gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de
manera directa por el contribuyente o se efectan retenciones. Estos
conceptos son considerados adelantos del Impuesto Anual y se pueden
utilizar como crditos a fin de aminorar (reducir, descontar) el monto del
Impuesto que se determine en la Declaracin Jurada Anual.
El punto de partida es la obtencin de rentas por parte de los agentes
econmicos. Se trata de aquel ingreso que es de libre disposicin del
contribuyente y, por tanto, susceptible de ser objeto de imposicin. De
este modo, se desarrolla la imposicin a la renta para personas naturales
y empresas(Castilla, 2009).

Impuesto a la renta de personas naturales no domiciliadas


Introduccin:
Desde el 2009 la forma de determinacin del Impuesto a la Renta para las
personas naturales se dividi en dos grupos, llamadas rentas de capital y
rentas de trabajo, en donde las primeras comprenden las rentas de
primera y segunda categora, mientras que las segundas comprenden las
rentas de cuarta y quinta categora.
En ese sentido, estas nuevas disposiciones abarcan tanto a los sujetos
(personas naturales) domiciliadas y no domiciliadas. Por lo tanto, es el
propsito del presente informe dar algunos alcances con respecto a las

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rentas de capital, es decir rentas de primera y segunda categora que


obtengan las personas naturales no domiciliadas por sus rentas de fuente
peruana.

Renta de Fuente Peruana


CALIDAD

No
Domiciliad
os

FUENTE
Renta de fuente Peruana: En caso
de contribuyentes no domiciliados en
el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el
impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.

Tasas del Impuesto para No Domiciliados


RENTA NETA GLOBAL
Hasta 27 UIT

15%

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

Fuente: Manual Tributario Instituto Pacifico

Impuesto a la Renta de las personas Naturales no Domiciliadas por


Rentas de Capital
El propsito del presente informe dar algunos alcances con respecto a las
rentas de capital, es decir rentas de primera y segunda categora que
obtengan las personas naturales no domiciliadas por sus rentas de fuente
peruana (Entrelineas, 2010).
Renta de Capital
Las rentas de capital generadas por personas naturales, agrupan tanto las
rentas de primera como de segunda categora. Por ello, para efecto del

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desarrollo del presente trabajo la explicacin con respecto a la imposicin


de las rentas de primera categora, se desarrollar de manera separada al
de las rentas de segunda categora, explicado de esta ltima sola los
referidas a las regalas, intereses.
1. Rentas de Primera Categora
Constituyen rentas de primera categora:
a)

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o


subarrendamiento de predios.

b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o


inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as como los
derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar
(Entrelineas, 2010).

Tasa del Impuesto para el No Domiciliado


La tasa del Impuesto a la Renta para el no domiciliado por renta de
primera categora es del 5%.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria

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Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no


domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern
retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual (Ochoa, 2003).
Forma de efectuar el pago del impuesto
El pagador de la renta en calidad de agente retenedor deber de pagar el
impuesto a la Renta retenido usando el PDT 617 Otras Retenciones. En el
caso que por diversas circunstancias no se efecte la retencin, ser el
no domiciliado el responsable de pagar el impuesto de forma directa, para
ello deber de usar la Boleta de Pago N 1073. Con respecto a la casilla
de RUC o Documento de Identidad, el no domiciliado deber utilizar el
Nmero de Identificacin de Dependencia (NID) de la Intendencia
Regional u Oficina Zonal donde se efecte el pago del mismo.

Rentas de Segunda Categora


Constituyen rentas de segunda categora los ingresos por concepto de
intereses, regalas, ganancias de capital y dividendos, lo cuales estn
detallados en el artculo 24 de la LIR.

Regalas e Intereses:
Se entiende como regala a la Cantidad que ha de pagarse por el uso de
una propiedad industrial, patente, marca, etc., registrada a nombre de
otro. En ingls se llama royalty. Mientras tanto, los intereses constituyen

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en general, la cantidad que paga un prestatario a un prestamista,


calculada en trminos del capital a una tasa estipulada por un espacio de
tiempo.

Tasa del Impuesto para el No Domiciliado:


Para el caso de las personas naturales no domiciliadas, la tasa del
Impuesto a la Renta por el concepto de regalas ser del 30%.
Mientras que para el caso rentas por intereses por prstamos, cuando los
pague o acredite un generador de rentas de tercera categora que se
encuentre

domiciliado

constituido

establecido

en

el

pas,

corresponder aplicar la tasa del 30%.


En ese sentido, cuando el pagador de la renta al no domiciliado no sea un
sujeto que genere renta de tercera categora la tasa que corresponder
aplicar ser del 5% (Ochoa, 2003).

Nacimiento de la Obligacin Tributaria:


Segn el artculo 76 de LIR, las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter
definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.

Forma de efectuar el pago del impuesto:

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El pagador de las regalas y/o intereses en calidad de agente retenedor


deber de pagar el Impuesto a la Renta retenido usando el PDT 617
Otras Retenciones.
En el caso que por diversas circunstancias no se efecte la retencin,
ser el no domiciliado el responsable de pagar el impuesto de forma
directa, para ello deber de usar la Boleta de Pago N 1073.
Impuesto a la Renta de las personas Naturales no Domiciliadas por
Rentas de Trabajo
Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta
Categora (rentas del trabajo independiente) y Rentas de Quinta
Categora (rentas del trabajo en relacin de dependencia). Su fuente
productora es el trabajo personal. Se consideran rentas activas y se rigen
por el principio del percibido.

Rentas del Trabajo


Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta
Categora (rentas del trabajo independiente) y Rentas de Quinta
Categora (rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas
del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley). Su fuente
productora es el trabajo personal. Se consideran rentas activas y se rigen
por el principio del percibido (Ochoa, 2003).

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R. de Cuarta Categoria
R. de Quinta Categoria

Renta de Trabajo

Rentas de Cuarta Categora


Son las rentas del trabajo independiente. Se vinculan no con el Derecho
Laboral sino con el derecho civil. As, conforme al Artculo 1764 del
Cdigo Civil por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar
subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o
para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin. Por tanto, la no
subordinacin propia de los contratos de locacin de servicios, es una
caracterstica que los distingue de los contratos de trabajo.
Rentas de Quinta Categora:
Son las rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del
trabajo independiente.
Ejemplo, tenemos que se considera renta mas no remuneracin, las
Prestaciones Alimentarias

Suministros

Indirectos,

Gratificaciones

Extraordinarias, Canasta de Navidad o Similares, Participacin del


Trabajador en las Utilidades de la Empresa, Recargo al Consumo,
Bonificacin

Extraordinaria

Temporal

Ley

29351,

Bonificacin

Extraordinaria Proporcional Ley 29351, entre otros conceptos (Ochoa,


2003).

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IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS JURDICAS NO


DOMICILIADAS
Renta de Fuente Peruana
Las personas jurdicas domiciliadas en suelo peruano obtienen rentas que
no provienen de la explotacin de un negocio en el exterior, ser aplicable
la clusula del artculo 57 inciso d) de la LIR, el cual prescribe que Las
dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban.
Rentas de Tercera Categora

GENERACION DE RENTAS POR UN NO DOMICILIADO:


Mediante
subsidiaria o Filial:
Establecimient
Sucursales o
En este caso la
os
Agencias:Desde
actividad econmica
el punto de vista Permanentes:L
se desarrolla a travs
Juridico
Sin Recurrir a
a actividad
de una sociedad
representa un
economica
se
establecimien
formalmente
apendice de la
desarrolla
tos
constituida en
matriz,en el cual
mediante
la
territorio
se desarrollan las constitucion de Permanentes
nacional,aunque
actividades
un lugar fijo o
sustancialmente por
economicas
permanente
de
la propiedad de las
previstas.
negocio
.
acciones sea una
sociedad extranjera.
Rentas Generadas por sucursales, agencia y otros establecimientos
permanentes de No domiciliados

Sucursal,
Agencias de
No
Domiciliados

Rentas de
Fuente
Peruana
Rentas
Internacionale
s

Caractersticas del tratamiento tributario

29

100% Gravadas
Gravadas
Parcialmente
(Art.48 LIR)
------------------Base Imponible IR
TOTAL GRAVADO

El rgimen aplicable a los no domiciliados tiene como caractersticas ms


importantes las siguientes:
a) Sistema de Retencin en la Fuente
El pago del Impuesto a la Renta por las actividades internacionales
previstas en el artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
efecta mediante el sistema de retencin de la fuente, de manera
que las personas o entidades que pague o acrediten rentas de
cualquier

naturaleza

beneficiarios

no

domiciliados

estn

obligados a retener el 30% sobre la renta neta obtenida de acuerdo


a los porcentajes del mencionado artculo 48.

b) Sistema de Pagos Definitivos


Los pagos del Impuesto a la Renta realizados mediante el sistema
de retencin en la fuente, tiene la calificacin de pagos definitivos
segn lo previsto en el primer prrafo del artculo 76 de la ley del
Impuesto a la Renta.

c) IR de Realizacin Inmediata
El Impuesto a la Renta de los contribuyentes no domiciliados no es
un tributo de periodicidad anual sino uno de realizacin inmediata,
puesto que, la obligacin tributaria nace en cuanto el contribuyente
no domiciliado perciba la renta respectiva y se extingue con
carcter definitivo, en cuanto el agente de retencin efecte el
pago correspondiente.

30

d) Criterio de los Percibido y devengado


En principio, en virtud a lo dispuesto en el primer prrafo del
artculo 76 de la LIR, todas las categoras de renta (primera a
quinta) generadas por los contribuyentes no domiciliados, se rigen
por criterio de lo percibido, por lo que consecuentemente, la
obligacin tributaria se originara en cuanto se perciba el
correspondiente ingreso (Martin y Lozano, 2012).

Calidad migratoria y procedimiento de salida del no domiciliado


De conformidad con el Art. 13 del TUO de la LIR, los extranjeros que
ingresen al pas debern someterse a las siguientes reglas.

Visa de Artista

Se debe presentar la autoridad migratoria


al salir del pais , una CONSTANCIA DE
CUMPLIMIENTO DE obligaciones
tributarias.

Visa de Religioso,
Si ha realizado en el pais durante su
Estudiante , trabajador
permanencia actividades generadoras de
independiente o
renta de fuente peruana.
inmigrante
Condicion Migratoria
distinta a los casos
anteriores

En caso de contar con una condicion


migratoria distinta a los casos anteriores
y haber realisado durante su
permanencia en el pais.

Ingreso al pas de personas que prestan servicios de cooperacin


Tcnica Internacional
Comprende lo siguiente:
a) Personal que venga al Per a prestar funciones de cooperacin
Tcnica Internacional:

31

Referido a miembros de entidades e instituciones de cooperacin


tcnica internacional constituidas en el extranjero inscritas en el
Ministerio de Relaciones Exteriores

b) Personal que venga al Per en el marco de otros convenios de


cooperacin, convenios culturales y sus programas ejecutivos :
Acuerdos entre instituciones de Educacin Superior del Per y del
Exterior.
Retenciones del Impuesto a la Renta a Personas Jurdicas
no Domiciliadas
Las personas jurdicas domiciliadas en nuestro pas tributan por las rentas
obtenidas luego de consolidar las ganancias obtenidas por sus fuentes
productoras en cualquier parte del mundo, sin embargo cuando se trata
de personas jurdicas no domiciliadas, es decir las constituidas en el
exterior que generen rentas en cualquier parte del mundo, tributarn en el
Per slo por las rentas de fuente peruana, para lo cual previamente
debemos conocer cules son los criterios a tener en cuenta para
establecer las rentas de fuente peruana y, asimismo conocer la renta neta
o bruta y la tasa que afecta dichas rentas con las que tributar el no
domiciliado en el Per (Arvalo, 2011).

En el caso de la retencin a los no domiciliados, los contribuyentes que


paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier
naturaleza, deben retener y abonar al fisco el impuesto correspondiente

32

por las regalas, servicios, cesin en uso u otros de naturaleza similar, al


momento de su registro contable, es decir al momento del devengo, pues
una vez devengado el gasto corresponde el registro contable de la
provisin (Martin y Lozano, 2012).
Base legal: Art. 76, Ley del Impuesto a la Renta.

Tasa de retencin a personas jurdicas no domiciliadas


El Impuesto a la Renta de las personas jurdicas no domiciliadas se
determinar aplicando las siguientes tasas:
1. Intereses de crditos externos: 4.99% siempre que se cumplan con los
siguientes requisitos:
a. Que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas cuando se
trata de prstamos en efectivo.
b. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres
puntos. Dichos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda
otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero. Se aplica la misma tasa a los intereses de los
crditos externos destinados al financiamiento de importaciones.
2. Intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las
empresas financieras establecidas en el Per como resultado de la
utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: 1%.
3. Alquiler de nave y aeronaves: 10%.
4. Regalas: 30%.

33

5. Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades: 4.1% (Arvalo,


2011).

En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de


personas jurdicas no domiciliadas se entendern distribuidas las
utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, en dicha fecha se efectuar la retencin
aunque no se haya pagado las utilidades.
6. Asistencia Tcnica: 15%.
En este caso, el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una
declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta
declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que
ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio
internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido
prestada efectivamente.
7. Otras rentas: 30%.
Incluye los intereses derivados de crditos externos en que no se acredite
el ingreso de la moneda extranjera al pas o en la parte que se exceda el
inters anual al rebatir a la tasa preferencial predominante en la plaza de
donde provenga ms tres puntos, asimismo los intereses que se abonen
al exterior por crditos concedidos por una empresa con la cual se
encuentra vinculada econmicamente, o, los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un

34

acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin


de crdito entre partes vinculadas, con excepcin de las empresas
bancarias y financieras establecidas en el Per por utilizacin en el pas
de sus lneas de crdito en el exterior.
Base legal: Art. 56, Ley del Impuesto a la Renta y art. 30 Reglamento Ley
del Impuesto a la Renta.
Rentas Internacionales
Cuando las actividades realizadas por los no domiciliados se realicen
parte en el pas y parte en el extranjero (rentas internacionales), para
efectos de la retencin del Impuesto a la Renta, primero debe
determinarse cuanto es la renta neta de acuerdo con el artculo 48 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y sobre dicho monto se aplica la
tasa correspondiente. El mencionado artculo establece como rentas
netas por las actividades internacionales las siguientes (Arvalo, 2011):

Incidencia en el Impuesto General a las Ventas


Con respecto al Impuesto General a las Ventas se debe tener en cuenta
que cuando el servicio es prestado por un no domiciliado, dicho servicio

35

es utilizado en el pas cuando es consumido o empleado en el territorio


nacional independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato y, como tal, la
ley del IGV grava con dicho impuesto la utilizacin de dichos servicios. La
obligacin tributaria para el pago nace en la fecha en que se anote el
comprobante de pago emitido por el no domiciliado en el Registro de
Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra
primero.

Base Legal: Art. 1, Inc. b) TUO de la Ley del IGV y art. 2, Reglamento de
la Ley del IGV.
Criterios de vinculacin
Debido a los crecientes cambios en las relaciones comerciales entre los
Estados, y al incremento en la cantidad de operaciones comerciales, de
servicios e inversiones, todo ello acompaado del desarrollo en las
telecomunicaciones ha hecho posible que, desde hace aproximadamente
una dcada, nos hallemos en un claro proceso de globalizacin
econmica, en donde las fronteras deben abrirse con la finalidad de
facilitar el comercio y el flujo de riqueza.

Esta situacin ha generado, que se establezcan nuevos vnculos entre las


empresas, crendose mayores relaciones entre partes vinculadas, las que
desarrollan sus actividades a nivel de grupos econmicos, hecho que
determina una globalizacin de los mercados financieros.

36

Como consecuencia de ello, los Estados se encuentran compitiendo entre


s para atraer la riqueza que viene como resultado de los intercambios
comerciales internacionales, y en algunos casos han llegado a crear
tratamientos tan permisivos que han merecido la calificacin de parasos
fiscales. Con todo ello, en el quehacer diario nos hemos visto obligados a
determinar si el ingreso que perciben ciertos agentes econmicos se
encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, surgiendo diversas
interrogantes al res- pecto, las mismas que van desde por qu debe
pagarse Impuesto a la Renta si se trata de una operacin realizada en el
extranjero?, o quin debe realizar el pago o cul es la tasa a aplicar?
(Informativo Caballero Bustamante, 2011)

Definicin de criterios de vinculacin

Al respecto, la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta no es otra cosa


que el aspecto espacial de la hiptesis de incidencia tributaria, es decir, a
travs de ella se hace referencia al nexo con el territorio para que puedan
producirse sus efectos jurdicos. En otras palabras, responde a la
pregunta dnde?, determinando el lugar para la ocurrencia del objeto
gravado, es decir, se generar el hecho siempre que el mismo se
produzca en el rea geogrfica (en general, en el territorio), irradiando sus
efectos jurdicos. Una vez determinado el aspecto espacial de la hiptesis

37

de incidencia en el caso del Impuesto a la Renta, resulta necesaria la


existencia de determinados nexos o vnculos entre el sujeto pasivo del
impuesto y el Estado a efectos que ste ltimo en su calidad de acreedor
tributario pueda ejercer la potestad tributaria que le es inherente. Dichos
nexos o vnculos son denominados criterios de vinculacin los que
resultan necesarios para que el Estado se atribuya la jurisdiccin (en el
sentido de potestad tributaria), para hacer tributar ese fenmeno (la renta)
en sus arcas.

De tal forma, podemos definir a los criterios de vinculacin como aquellos


aspectos o caractersticas plasmadas en la hiptesis de incidencia del
Impuesto a la Renta que grava un supuesto de hecho, que determinan la
vinculacin entre el hecho generador de la obligacin tributaria y la
potestad tributaria del Estado; igualmente se puede decir, que los criterios
de vinculacin relacionan a los sujetos pasivos y los hechos imponibles
con la soberana del Estado, debiendo tenerse en cuenta que la
soberana se manifiesta en la potestad tributaria.

Clases de criterios de vinculacin

Con relacin a qu nexos utilizarn los Estados para establecer la


vinculacin -tal como seala Garca (2009), no se ha establecido si stos
deben basarse en principios jurdicos o deben basarse slo en una
decisin

poltica;

en

la

prctica,

38

conforme

hemos

expresado

anteriormente, en virtud a los criterios de vinculacin los Estados fijan


parmetros a su potestad tributaria, vista como su capacidad de exigir el
cumplimiento del pago del impuesto.
En cuanto a los criterios de vinculacin, stos pueden clasificarse en
objetivos o subjetivos los mismos que pasaremos a explicar a
continuacin:

1.

Criterios Objetivos

Bajo este tipo de criterios de vinculacin se relaciona al sujeto pasivo y


el hecho econmico con el Estado en razn a la ubicacin territorial de la
fuente productora de la renta, es decir, se centra la atencin en el hecho
econmico en s prescindindose de elementos de valoracin personal,
para incidir en apreciaciones de corte eco- nmico. Por ello, el Estado se
irrogar el derecho de exigir el pago del impuesto independientemente de
la nacionalidad, ciudadana, domicilio o residencia del sujeto pasivo.

As, bajo este tipo de criterio de vinculacin, la potestad tributaria se


fundamenta concretamente en la pertenencia del hecho gravado a la
estructura econmica de determina- do pas. El criterio de la fuente tiene
un fundamento eminentemente econmico, toda vez que la riqueza que
produce una economa debe ser gravada por el poder poltico de la
economa que la genera. En tal sentido, resulta que el pas de la
ubicacin del bien o actividad productora de renta, ser el que se
encuentre habilitado para efectuar el gravamen, en mrito a que el mismo

39

fluye de una fuente correspondiente al circuito econmico del Estado; en


concordancia con ello, todo ingreso proveniente de fuentes externas ser
considerado como proveniente de fuente extranjera, an as sean
percibidos por sujetos domiciliados o por nacionales.

Ahora bien, el concepto de fuente en el criterio de vinculacin objetivo


comprende el lugar de obtencin de la renta, la manifestacin de riqueza,
la realizacin del servicio, el uso del mercado, la utilizacin econmica
entre otras. Como sealamos, la riqueza se genera en la economa del
pas que la crea.

Por ello, el Estado justifica el ejercicio de su potestad econmica toda vez


que el sujeto pasivo debe contribuir con el sostenimiento de las
condiciones que hicieron posible que ste genere ingresos (seguridad,
infraestructura, servicios pblicos, etc.).

Criterios Subjetivos
Los criterios de vinculacin subjetivos son aquellos que

toman

en

consideracin circunstancias relacionadas al sujeto pasivo, es decir, a su


estatus personal. En tal sentido, los criterios de conexin son las
circunstancias personales que participan en el hecho generador de la
obligacin

tributaria. Aqu la relevancia se encuentra afincada en las

personas que realizan el hecho econmico, tomndose en con- sideracin


dos cualidades a saber: la nacionalidad y el domicilio o residencia. A

40

continuacin revisaremos brevemente en que consisten cada uno de


ellos.
a)

Nacionalidad: A travs de este criterio de vinculacin subjetivo, el


nexo es la nacionalidad del sujeto pasivo motivo por el cual es un
criterio eminentemente poltico; as, las rentas que perciben las
personas sern gravadas en el pas del cual son nacionales. Un
criterio similar a ste es el de la ciudadana que es utiliza- do en
algunos pases. Cabe indicar que este criterio es utilizado nicamente para las personas naturales.

b)

Residencia:

Mediante

este

criterio,

el

sujeto

pasivo

ser

considerado como contribuyente del Impuesto a la Renta respecto


del Estado en el cual domicilia, entendindose por domicilio el
lugar donde el contribuyente reside habitualmente, ya que a
diferencia del criterio de nacionalidad, el domicilio tiene un sustento
social, en tanto se fundamenta en que aquel que vive en
determinada forma organizada de sociedad, debe contribuir a su
financiamiento. No obstante ello, debe advertirse que el criterio de
vinculacin del domicilio no es privativo de las personas naturales,
sino que alcanza tambin a las personas jurdicas a las cuales se
les considera domiciliadas en la medida que se encuentren
constituidas o establecidas en el pas.
Para Garca (2009) los criterios antes examinados son claros respecto de
las personas naturales, pero advierte que respecto de las personas
jurdicas se hace necesario identificar criterios de vinculacin especficos

41

para determinar concretamente la aplicacin del gravamen, siendo esta la


razn por la cual se establece como criterio de vinculacin subjetivo el
lugar de constitucin de las personas jurdicas.
Una de las principales crticas que se hace a este criterio, obedece al
hecho que se estaran dejando de lado a las agrupaciones de hecho y
otras entidades que no generen personera jurdica, crtica que es
rebatida con el argumento que en dichos casos resultar de aplicacin el
criterio de vinculacin del domicilio o de la nacionalidad de las personas
naturales que componen o integran dichas entidades.
Una variante de este criterio es el del domicilio de constitucin que se
asigna en el propio acto de constitucin de la empresa; otro criterio es el
de la sede de administracin efectiva, que si bien tiene como ventaja
atender a la realidad de las cosas, tiene como problema el ofrecer menos
nitidez y generar mayores dudas en ciertos casos o cuando se produce
una alteracin de las circunstancias de hecho.
2.2. COSTOS
Los costos y los sistemas contables
La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar
acerca de la situacin del ente (Balance) y evaluar los cambios que se
producen en el capital como resultado de las actividades (Estado de
Resultados). Los informes relativos al costo afectan a ambos, ya que el
costo de los productos no vendidos se refleja en el primero y el de los

42

vendidos en el segundo. Por tanto el sistema de contabilidad de costos no


es independiente de las cuentas patrimoniales.
El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de
los inventarios, activos de planta y fondos gastados en actividades
funcionales.

La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin,


control y asignacin de costos. Los costos pueden acumularse por
cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio.
Los costos sirven, en general, para tres propsitos:
a.

Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y


evaluar el inventario (Estado de resultados y balance general).

b.

Ofrecer

informacin

para

el

control

administrativo

de

las

operaciones y actividades de la empresa (informes de control).


c.

Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la


planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales)
(Chambergo, 2007).

El sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece


informacin de costos e informes para la realizacin de los dos primeros
objetivos. Sin embargo, para los fines de planeacin y toma de decisiones
de la administracin, esta informacin generalmente debe reclasificarse,
reorganizarse y complementarse con otros informes econmicos y

43

comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de


contabilidad de costos.
Una funcin importante de la contabilidad de costos es la de asignar
costos a los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso
resultante de su venta.
La contabilidad de costos sirve para contribuir al control de las
operaciones y facilita la toma de decisiones.
Caractersticas de la contabilidad de costos
a. Es analtica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa y
no sobre su total.
b. Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
c. Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
d. Slo registra operaciones internas.
e. Refleja la unin de una serie de elementos: materia prima, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricacin.
f. Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores,
el costo de la mercadera vendida y el de las existencias.
g. Sus perodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad
general.
h. Su idea implcita es la minimizacin de los costos.
Definicin de contabilidad de costos
La contabilidad de costos es una ramificacin de la contabilidad general
que tiene como objetivo estudiar y analizar razonablemente los eventos

44

econmicos relacionados con los procesos de produccin, administracin,


distribucin y financieros e informar internamente a la gerencia para la
toma de decisiones.
Al igual que la contabilidad general se basa en la partida doble. Es una
parte de la contabilidad general que exige ser analizada con mayor detalle
que el resto.
Un sistema de costos integrado en la contabilidad general permite operar
con la perfecta seguridad que ofrece el balanceo de las cuentas
(Chambergo, 2007).
Objetivos de la contabilidad de costos
Los objetivos de la contabilidad de costos son:
1. Determinar la produccin equivalente.
2. Calcular los costos unitarios.
3. Valuar las producciones respectivas.
4. Proporcionar informacin suficiente y oportuna a la gerencia.
5. Generar informacin para ayudar a la gerencia en la planeacin,
evaluacin y control de las operaciones.
6. Generar informes para determinar las utilidades.
7. Contribuir a la planeacin de utilidades y a la eleccin de alternativas
por parte de la direccin.
8. Contribuir en la elaboracin de los presupuestos de la entidad.
9. Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas
de comercializacin.

45

Concepto de costo y gasto


Se entiende por costo al valor monetario de los recursos que se entregan
a cambio de bienes o servicios. Segn la NIC N 16; monto de efectivo o
equivalentes de efectivo pagados o el valor real de la contraprestacin
para adquirir el activo, dada al momento de su compra o construccin.
Valor agregado con el propsito de lograr algn beneficio econmico que
fomentara la habilidad de la empresa para producir utilidades.
Se entiende por gasto, en un trmino ms corto podemos decir que es un
costo expirado o cualquier partida o clase de costo de una actividad o
prdida sufrida en su realizacin.
Los productos en proceso es la produccin incompleta, los materiales
que estn slo parcialmente convertidos en productos terminados que
puede haber en cualquier momento..
Las prdidas son reducciones en la participacin de la empresa por las
que no se ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de
capital.

INTEGRACIN DE COSTO-BENEFICIO
VALOR DE FACTURA
PRECIO DE VENTA
COSTO TOTAL
COSTOS DE PRODUCCIN
COSTO OPERATIVO
MPD
MOD
CIF

MS o
MENOS
OTROS

IGV
UTILIDAD

COSTOS
Y OTROS
COSTO PRIMO
COSTO DE

CA

CV

CONVERSIN
COSTOS FIJOS Y VARIABLES

CF

INGRESOS

UTILIDAD

46

IGV

ACTIVIDADES PRIMARIAS Y DE APOYO

UTILIDAD

IGV

Costos de transformacin, de servicios y de comercializacin


COSTOS DE TRANSFORMACIN. Son los que se generan en el
proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Son
tres elementos los que integran el costo de produccin: materia prima
directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
COSTOS DE SERVICIOS. Son los que se generan en el proceso de
acondicionar el activo fijo o intelectual para prestar el servicio respectivo.
COSTOS DE COMERCIALIZACIN. Son los que se generan en la
adquisicin y las dems erogaciones necesarias hasta que los bienes
comprados destinados para la venta, se encuentren en los almacenes de
la empresa.
Ciclo de la contabilidad de costos
El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las
materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se
convierten en producto terminado. El flujo de los costos de produccin da
lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de
productos terminados.
Sistemas de costos
Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y tcnicas para
calcular el costo de las distintas actividades.

47

SEGN EL MTODO DE COSTEO:


Costeo histrico o resultante: Primero se consume y luego se
determinan el costo y virtud de los insumos reales. Puede utilizarse
tanto en costos por rdenes como en costos por procesos.
- Costos por rdenes especficas
- Costos por procesos continuos

Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con


consumos estimados. Dentro de estos costos predeterminados
podemos identificar dos sistemas:
- Costeo estimado o presupuestado
- Costeo Estndar (Giraldo, 2007)

2.2.3 COSTOS DE SERVICIOS

Concepto.- Costo de Servicio Industrial: Son los que se desarrollan en


las empresas industriales de servicios y donde no hay transformacin,
slo producen servicios. Cada servicio tiene un costo diferente, el
producto

que

fabrica

no

es

tangible

su

costo

comprende

fundamentalmente; los Costos de Mano de Obra y los Gastos Indirectos,


que son llevados como Costo del perodo.
Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios: Una
organizacin de servicios es aquella que a travs de diferentes procesos
que implican una serie de actividades es capaz de ofrecer o prestar un
servicio especfico o bien servicios integrados.

48

Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan


las necesidades de los clientes a travs de los servicios que ofrece. Por
ejemplo. Federal Express es una empresa de servicios que contacta a sus
clientes en su necesidad de mandar paquetes.
De la anterior definicin se desprende que este tipo de empresas se
pueden clasificar en dos categoras:

Empresas orientadas a prestar un servicio especfico.

Empresas orientadas a prestar servicios integrados.

Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una


manera permanente, como los despachos de contabilidad, de diseo de
ingeniera, de asesoramiento legal, etctera, son casos tpicos de
empresas que prestan un servicio especfico. En cambio las compaas
de seguros de vida, bancos comerciales, hospitales, empresas de
transportes, etctera, son empresas de servicios integrados.
A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organizacin y
sus actividades tienden a ser similares. En las organizaciones de servicios
encontramos diferencias muy significativas, normalmente en las empresas
de servicios encontramos tres grandes reas en su organizacin:
operaciones, soporte, ventas y mercadotecnia. Como se puede apreciar
en la figura 1-1.
El departamento de operacin, en muchas empresas como bancos,
hoteles y hospitales es usar la mano de obra, materiales y recursos de la
tecnologa para satisfacer las necesidades de los clientes. Las reas de

49

soporte varan con el tipo de empresa dependiendo el servicio que se


ofrece. Por ejemplo, en una lnea area, el departamento de
mantenimiento es el rea de soporte, en un hospital es el departamento
de archivos y en un banco es el departamento de sistemas de
informacin. Los departamentos de mercadotecnia y ventas son
relevantes en este tipo de empresas, debido a que a travs de ellos se
contacta al cliente, se promueve el servicio y se desarrollan nuevos
servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo
de todos los departamentos de soporte (Giraldo, 2007).

Fuente: Santa Cruz (2008). Tratado de costos

En las empresas de servicios es difcil que la mano de obra directa y los


materiales directos sean un porcentaje muy importante del total del costo
del servicio ofrecido o prestado; normalmente los gastos de fabricacin
indirectos son los que forman un porcentaje muy relevante. En la figura 12 se puede analizar lo anterior, la cual muestra la diferencia entre una
empresa manufacturera y una empresa que ofrece servicios integrados.

50

Una de las principales diferencias es que en las empresas de servicios no


existen costos del producto debido a que no hay inventarios, slo se
tienen costos del perodo. El costo del servicio que se presta es llevado
como costo del perodo, en el momento de proveer el servicio; por lo que
este costo es mostrado en el estado de resultados como un costo del
perodo. Es conveniente que para fijar el precio correcto de un servicio, se
determine correctamente el costo, como se ver en el apartado referente
a cmo determinar el costo de un servicio a travs del costeo basado en
actividades. Cada servicio que se ofrece tiene un costo diferente,
dependiendo las actividades que implica, por ello es necesario contar con
un buen sistema de costeo.

Fuente: Santa Cruz (2008). Tratado de costos

Caractersticas de las Organizaciones de Servicios: Al analizar este


tipo de instituciones se puede determinar las diferencias que existen

51

respecto

las

empresas

manufactureras,

entre

las

principales

encontramos:

Se tiene una orientacin fuerte a costear con base en rdenes,


en lugar de procesos, este ltimo tipo de costeo no es comn que
se utilice en estas empresas. El tipo de costeo por rdenes, es
usado debido a que cada servicio que se pide tiende a ser
diferente, por las especificaciones que establece el cliente. Esta
circunstancia

se

presenta

por

ejemplo

en

despachos

de

profesionistas o asesoras en diferentes disciplinas, hospitales,


restaurantes que no sean de comida rpida, etctera.

Normalmente la materia prima no representa un porcentaje


significativo dentro del costo total como en las empresas
manufactureras. En las lneas areas, universidades, despachos
de asesora, etc.; prcticamente la materia prima se reduce a un
porcentaje pequeo dentro del costo.

El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es


tangible, como lo es en las empresas manufactureras y
comerciales. En estas empresas el insumo principal es la venta de
informacin o la realizacin de alguna actividad fsica o
administrativa a favor del cliente. El producto final se encuentra en
un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en
comparacin al gran valor agregado que tiene intrnsecamente la
informacin que contiene. En este tipo de empresas lo que se

52

necesita cuantificar muy bien, son la mano de obra directa as


como los costos indirectos, correspondiente a un determinado
servicio.

El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio


en la mayora de las organizaciones de servicio es el recurso
humano, al cual se le paga diferente salario dependiendo del tipo
de trabajo que le es demandado. Este hecho permite justificar que
los costos indirectos se atribuyan o se asignen en funcin del costo
de la mano de obra o tiempo empleado, por lo que el factor
fundamental para asignar los costos indirectos es el tiempo que los
empleados invierten en la generacin de los servicios y la
infraestructura necesaria para que realicen su trabajo.
Es interesante ver los diferentes procesos que se deben tener en
cuenta para acumular los costos, dependiendo el tipo de empresa.
A continuacin presentamos los diferentes modelos para acumular
costos dependiendo el giro de las empresas (ver figura 1-3, 1-4 y 15) (Santa Cruz, 2008).

53

Fuente: Santa Cruz (2008). Tratado de costos

Los gastos indirectos de fabricacin y en general los costos


indirectos cada da cobran un papel ms relevante dentro del total
del costo de un producto o servicio, por lo que es necesario contar
con un buen sistema de costos, que proporcione exactitud y
relevancia en la asignacin de dichos costos, para evitar una
asignacin arbitraria que provoque decisiones incorrectas, la
solucin la encontramos al utilizar costeo basado en actividades.
En las empresas de servicios se recomienda en lo referente a la
atribucin y asignacin de los costos indirectos, utilizar costeo
basado en actividades, como se analiza en el apartado referente a
este tpico, en este captulo.

Como cada orden de un cliente es un trabajo distinto, implica un


conjunto de actividades diferentes, con una cuenta o nmero de
orden especfico. Por ello es recomendable que para cada orden o
servicio que se ofrece, se identifiquen tanto los ingresos como los
costos directos e indirectos de cada una de ellas, por ejemplo en

54

un taller de reparaciones de carros, se identifican plenamente los


ingresos

costos

directos

indirectos

de

dicha

orden,

normalmente el mecnico lleva control del tiempo que se le dedica


a cada orden, as como de los materiales utilizados, de tal forma
que se calcule correctamente el costo de dicho servicio as como el
precio.

FIGURA 4: Sistemas de acumulacin de costos para empresas


comerciales

Fuente: Santa Cruz (2008). Tratado de costos

Como se ha comentado los servicios se costean en forma similar a una


orden de trabajo de una empresa manufacturera. A diferencia de las
fbricas, por ejemplo, un despacho de ingenieros civiles debe asignar los
costos a cada proyecto especfico, los despachos de consultora en
administracin a cada trabajo o consultora solicitada, los hospitales a
cada paciente. Como en las fbricas, las rdenes de trabajo de los
servicios incluyen costos directos as como la asignacin de costos
indirectos. Los costos estndares se pueden utilizar en las empresas de
servicios, sobre todo si ciertos trabajos requieren del mismo tipo de

55

esfuerzo. As se pueden usar horas estndar para reflejar el nmero de


horas esperadas para completar el servicio. Por ejemplo, una compaa
de videocable, para instalar la seal puede tener un tiempo estndar.

Fuente: Santa Cruz (2008). Tratado de costos

Hemos mencionado que el costo de la mano de obra directa, as como las


horas de mano de obra, se pueden utilizar para asignar los costos
indirectos, pero en muchos casos las horas mano de obra no
necesariamente reflejan el uso de los costos indirectos. La asignacin
basada en determinadas actividades, relacionadas con causa efecto,
ayuda a lograr ms exactitud en el costo de los diferentes servicios (Santa
Cruz, 2008).

Doble tributacin
La doble tributacin internacional es un fenmeno que se deriva de la
posibilidad de que, en razn de la legislacin tributaria de dos o ms
pases, una misma persona pueda ser gravada por la misma renta o por

56

el mismo capital por ms de un Estado. Puede definirse de forma general


y en sentido amplio como el resultado de:

la aplicacin de impuestos similares en dos o ms Estados

respecto de la misma materia imponible y por el mismo perodo de


tiempo.

Sin embargo, en sentido estricto, slo existe doble tributacin jurdica


internacional cuando el mismo o semejante impuesto es aplicado por dos
estados en razn de un mismo presupuesto de hecho y para un mismo
perodo de tiempo, a un mismo sujeto. Consecuentemente, para que se
configure la doble tributacin jurdica internacional es necesario que opere
una cudruple identidad: en la naturaleza del gravamen, en el
presupuesto de hecho, en el perodo de tiempo y en el sujeto sobre quien
recae el tributo. Si no existiese identidad de sujeto tendramos que hablar
de doble tributacin econmica. Adems, debe producirse la circunstancia
adicional de que ms de un estado ejercite su potestad tributaria. De no
producirse este ltimo hecho, es decir la convergencia de las potestades
tributarias de diferentes estados, no se estara ante un caso de doble
tributacin internacional sino ante un fenmeno similar que puede
presentarse en un determinado pas por la coexistencia de distintos
poderes tributarios (de orden nacional y estadual, por ejemplo)
(Portocarrero, 2006).

57

Sobre lo que cabe entender como doble tributacin internacional, en


sentido estricto, puede resultar ilustrativo el siguiente ejemplo: un inversor
de Alemania ha colocado un capital en prstamo en Colombia y sobre los
intereses percibidos en virtud de la colocacin de ese capital, el fisco
colombiano aplica su impuesto a la renta y, por su parte, en el pas de la
residencia del inversor es decir en Alemania se le aplica el impuesto a la
renta alemn sobre esos mismos intereses. En el caso planteado es
notorio que se configura el fenmeno de doble tributacin internacional,
tal como se lo caracteriza precedentemente. Se configura la convergencia
de las potestades tributarias de Colombia y Alemania sobre la cudruple
identidad antes mencionada:

Identidad en la naturaleza de los impuestos (impuestos a la renta


de Colombia y Alemania).

Identidad en el presupuesto de hecho (la obtencin de los


intereses).

Identidad del sujeto (el inversor de Alemania).

Identidad del perodo de tiempo.

Efectos
Es pacficamente reconocida la necesidad de propender a evitar la doble
tributacin internacional de la renta y del patrimonio, la cual ha sido
sealada reiteradamente y desde hacen ya muchas dcadas, como una
barrera al incremento de las relaciones econmicas internacionales, tanto

58

en lo que se refiere al intercambio comercial como a la movilizacin de los


factores entre pases. La doble tributacin es perjudicial para el desarrollo
del intercambio de bienes y servicios y el movimiento de capitales,
tecnologa y personas, al generar una mayor carga tributaria, cuya
magnitud puede constituir un desestmulo a la expansin de esas
operaciones entre los distintos pases.

Da a da se manifiesta en forma ms categrica la necesidad de prestar


un grado creciente de atencin a los problemas derivados de la
imposicin interna, con miras al perfeccionamiento de los mecanismos de
relacin econmica entre pases. Esta preocupacin ha dado lugar a que
tanto en el marco de los acuerdos regionales de comercio, como en el de
los diversos foros que tienen que ver con las relaciones internacionales,
se traten cada vez con mayor nfasis las cuestiones inherentes a la
tributacin.

Entre

los

temas

concernientes

las

relaciones

econmicas

internacionales, ocupa un lugar destacado el examen de los problemas


emergentes de la doble tributacin internacional, en cuanto su existencia
promueve dificultades notorias, no slo en lo que a la circulacin de
mercaderas se refiere sino tambin en lo concerniente a la movilidad de
factores. Hace ya mucho tiempo que, con distinto xito y desde distintos
puntos de vista, se viene analizando el fenmeno de la doble tributacin
internacional. Basta sealar que su tratamiento fue objeto de las

59

deliberaciones llevadas a cabo por la reunin del Instituto de Derecho


Internacional celebrada en Copenhague en el ao 1897 y que, ya en el
ao 1920, el Comit Fiscal de la Sociedad de Naciones confi el estudio
de esta materia a un grupo de expertos europeos (Portocarrero, 2006).

2.4.

Formulacin de la hiptesis
2.4.1

Hiptesis principal
La

renta

de

personas

no

domiciliadas

influye

significativamente en los costos de servicios


2.4.2

Hiptesis secundarias

a. Los criterios de vinculacin influyen significativamente en


los costos de servicios
b. La base jurisdiccional subjetiva (domicilio de las personas)
influye significativamente en los costos de servicios
c. La base jurisdiccional objetiva (ubicacin territorial de la fuente)
influye significativamente en los costos de servicios.
.
VARIABLE INDEPENDIENTE
Renta de personas no domiciliadas

VARIABLE DEPENDIENTE
Costos de servicios

60

CAPTULO III: METODOLOGA

3.1 Mtodo de investigacin

3.1.1

Tipo de investigacin
De acuerdo a la naturaleza del estudio que se ha planteado,
rene las condiciones metodolgicas suficientes para ser
considerada

un

tipo

de

investigacin

cuantitativa

cualitativa. Cuantitativa porque se aplicar un instrumento


para obtener informacin que ser procesada y cualitativa
porque se analizar y describir la realidad problemtica del
tema planteado.

Se har trabajo de campo con la aplicacin de instrumentos


(encuestas y entrevistas)

61

3.1.2

Dimensiones de la investigacin
Dimensin Espacial
La investigacin se realizar en Lima Metropolitana y
especficamente en las empresas que contratan servicios
profesionales de personas no domiciliadas.

Dimensin Temporal
En cuanto al perodo que abarca la investigacin, ste ser
de Enero a Juno del 2014.

Dimensin Social
Los sujetos estudiados sern el personal que trabaja en
empresas que contratan servicios de profesionales no
domiciliados formalmente constituidas

3.1.3

Mtodos
Los principales mtodos que se utilizarn en la presente
investigacin son : el mtodo de encuestas y entrevistas.

3.1.4

Diseo
El estudio en cuanto a la naturaleza rene las caractersticas
de una investigacin por objetivos, de acuerdo a lo que se
plantea en el esquema siguiente:

62

oe1 ----------- cp1


OG

oe2 ----------- cp2

CF = HG

oe3 ----------- cp3

Donde:
OG

Objetivo General

oe

objetivo especfico

cp

conclusin parcial

CF

Conclusin Final

HG

Hiptesis principal

3.2 Poblacin y muestra


3.2.1

Poblacin
La poblacin est conformada por empresas que contratan
servicios de profesionales no domiciliados formalmente
constituidas. La poblacin en estudio son las empresas del
sector comerciales del Per que estn organizativamente
constituidas y que segn datos de la SUNAT son 116, y hay
un total de 980 trabajadores.

3.2.2

Muestra
La muestra que se utilizar en la presente investigacin,
ser el resultado de la frmula proporcionada por la

63

Asociacin Interamericana de Desarrollo (AID), a travs del


Programa de Asistencia Tcnica (Hernndez, 2005):

( p.q.) * Z 2 * N
n
( E ) 2 ( N 1) ( p * q) Z 2
Donde :
N
n

=
=

pyq=

El total del universo (poblacin)


Tamao de la muestra
probabilidad de la poblacin que presenta una
variable de estar o no incluida en la muestra,
cuando no se conoce esta probabilidad por
estudios se asume que p y 1 tienen el valor de 0.5
cada uno.

Las unidades de desviacin estndar que en la


curva normal definen una probabilidad de error
Tipo 1=0.05, esto equivale a un intervalo de
confianza del 95%. En la estimacin de la muestra
el valor de Z=1.96

Error estndar de la estimacin que debe ser 0.09


o menos.

Conocida la frmula, procedemos a determinar el tamao de


la muestra en un universo de 980 trabajadores de estas

64

empresas seleccionadas, donde aplicaremos un cuestionario


preparado.

(0.5 * 0.5) * (1.96) 2 * 980


n
(0.09) 2 (980 1) (0.5 * 0.5)(1.96) 2
R = 48 personas
Muestra: 48 personas
3.3. Operacionalizacin de variables
Variable
Independiente

Dimensin

Indicadores

criterios de

Nacionalidad

vinculacin

Domicilio

Escalas de
Medicin
Ordinal

Fuente de la
Renta de
personas no
domiciliadas

base jurisdiccional

renta
Ubicacin de

Ordinal

subjetiva
base jurisdiccional

la fuente
Persona

Ordinal

objetiva

natural
Persona
jurdica

Variable

Dimensin

Indicadores

Escalas de

Costo de

Operaciones

Medicin
Ordinal

operacin
Costo tributario

Impuestos

Ordinal

dependiente
Costos de
servicios

3.4 Tcnicas de recoleccin de datos

65

Tcnicas de Entrevista
Se realizarn entrevistas a los siguientes funcionarios de las
empresas que contratan personal extranjero:
1. Contador de la empresa
2. Administrador (Gerente)
3. Empleados

La entrevista es estructurada por que el entrevistador realiza su


labor basndose en gua de preguntas especficas y se sujeta
exclusivamente a estas.

Tcnica de encuesta
Se aplicar las encuestas formuladas a los funcionarios y empleados
de

empresas

que

contratan

servicios

de

profesionales

no

domiciliados.

3.5

Tcnicas para el procesamiento de la informacin


Se recopilar la informacin de los instrumentos aplicados y se
ingresar al software SPSS versin 21, donde se procesar la
informacin para obtener las tablas y grficos estadsticos que
sern analizados.

3.6.

Aspectos ticos

66

Cumpliremos con todo lo establecido en el Reglamento de


Postgrado de la Universidad respetando las normas establecidas

67

CAPTULO IV: REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS


Bibliogrficas:

1. Alva, M. (2009). La afectacin al impuesto a la renta de los


servicios de agencias internacionales de noticias: los casos de
bloomblerg y reuters.
2. Arevalo, J. (2011). Operaciones con Sujetos No Domiciliados. Lima:
Revista Actualidad Empresarial, N 75, Enero 2011.
3. Castilla, P. (2009). Las Clasificaciones de los tributos e Impuestos .
Lima: Actualidad Empresarial .
4. Centro de Estudios Jurdicos y Legales (2009). Impuesto a la renta.
Lima: CEJL.
5. Chambergo, I. (2007). Introduccin a los Costos Empresariales.
Lima: Instituto de Investigacin y Desarrollo Empresarial, primera
edicin
6. De La Cruz, H. (2008). Glosario empresarial. Bogot: Mc Graw Hill.

68

7. Entrelineas (2010). Actualizacin, Orientacin y Aplicacin,. Lima:


Ediciones Entrelineas.
8. Ferreiro, J. (2009) Impuestos especiales. Mxico: EDELSA.
9. Garca, J. (2009). Manual de Impuesto a la Renta. Lima: Ed.
AELESE
10. Giraldo, D. (2007). Contabilidad de Costos. Tomo I, Ifoccon. Lima:
Ed. ILESE
11. Informativo Caballero Bustamante (2011). Criterios de vinculacin y
su aplicacin para calificar rentas de fuente peruana. Lima:
Caballero.
12. Martin, J. y Lozano, C. (2012). Comentarios a la ley del impuesto
sobre la renta de las personas fsicas. Lima: San Marcos.
13. Ochoa M., R. (2003). El rgimen tributario de los no domiciliados.
Revista TRIBUTA SUNAT 2003. N 96.
14. Portocarrero, J. (Ed.). (2006). Desafos de la poltica fiscal en el
Per. Lima: Universidad del Pacfico, CIES
15.

Salinas, O. (2003). Costeo absorbente, directo, variable y

relevante. El Contador Pblico. Mxico: DELTA Ed.


16. Santa Cruz, A. (2008). Tratado de Costos, Tomo I y II, Lima:
editorial Pacfico Editores.

Electrnicas
17. Elguera, G. (2011). La cooperacin tcnica internacional y su
tratamiento tributario en el Per. Tesis para obtener el grado de
Maestro

en

Contabilidad

en

http://www.usmp.edu.pe/

69

la

USMP

Recuperado

de:

18. Giribaldi, G. (2009). Tratamiento de las rentas de fuente extranjera


obtenidas por personas jurdicas domiciliadas en el impuesto a la
renta. Tesis para obtener el grado de Contador en la PUCP.
19. Lpez, E. (2008). El Empleo de polticas de control tributario en la
recaudacin de la Municipalidad Provincial de Sihuas-Ancash.
Tesis para obtener el grado de Maestro en Contabilidad en la
USMP. Recuperado de: http://www.usmp.edu.pe/
20. Montoya, C. (2008) Investigacin de los procedimientos utilizados
por las sociedades de auditora en la formulacin de informes de
exmenes especiales encomendado por la Contralora General de
la Repblica. Recuperado de: http://www.uigv.edu.pe/
21. Ruiz, J.(2005). Implicancias del sistema tributario en la gestin de
las

empresas

de

floricultura.

Recuperado

de:

http://www.usmp.edu.pe/
22. Woolcott, J. (2007). Efectos de la tributacin en la gestin de las
micro y pequeas empresas Lima Cercado. Tesis para obtener el
grado de Maestro en Contabilidad en la USMP. Recuperado de:
http://www.usmp.edu.pe/

70

ANEXOS

71

ANEXO I
MATRIZ DE CONSISTENCIA
RENTA DE PERSONAS NO DOMICILIADAS Y COSTOS DE SERVICIOS EN LAS EMPRESAS CONSULTORIA
DEL SECTOR CONSTRUCCIN EN EL PERU
Formulacin del problema
GENERAL
De qu manera la renta de
personas no domiciliadas influye
costos de servicios en las empresas
contratistas del sector construccin?

Objetivos
GENERAL
Determinar la manera cmo la renta
de personas no domiciliadas influye
costos de servicios en las empresas
contratistas del sector construccin ?

Hiptesis
GENERAL
La renta de personas no domiciliadas
influye significativamente en los
costos de servicios en las empresas
contratistas del sector construccin?

ESPECFICOS
a. De qu manera los criterios de
vinculacin influyen influye costos de
servicios en las empresas
contratistas del sector construccin?
b. En qu forma la base
jurisdiccional subjetiva (domicilio de
las personas) influye en los costos
de servicios en las empresas
contratistas del sector construccin?
c. De qu manera la base
jurisdiccional objetiva (ubicacin
territorial de la fuente) influye en los
costos de servicios en las empresas
contratistas del sector construccin?

ESPECFICOS
a. Analizar si los criterios de
vinculacin influyen en los costos de
servicios en las empresas
contratistas del sector construccin ?
b. Determinar si la base jurisdiccional
subjetiva (domicilio de las personas)
influye en los costos de servicios en
las empresas contratistas del sector
construccin?
c. Establecer si la base jurisdiccional
objetiva (ubicacin territorial de la
fuente) influye en los costos de
servicios en las empresas
contratistas del sector construccin?

ESPECFICAS
a. Los criterios de vinculacin
influyen significativamente en los
costos de servicios en las empresas
contratistas del sector construccin
en Lima Metropolitana?
b. La base jurisdiccional subjetiva
(domicilio de las personas) influye
significativamente en los costos de
servicios en las empresas
contratistas del sector construccin?
c. La base jurisdiccional objetiva
(ubicacin territorial de la fuente)
influye significativamente en los
costos de servicios en las empresas
contratistas del sector construccin?

72

Variables
VARIABLE
INDEPENDIENT
E
Renta de
personas no
domiciliadas
VARIABLE
DEPENDIENTE
Costos de
servicios

Diseo Metodolgico

Tipo de investigacin
Bsica-secuencial
Descriptiva Explicativa
Poblacin
Empresas que contratan
servicios de extranjeros
Muestra
48 personas
Diseo
El estudio en cuanto a la
naturaleza rene las
caractersticas de una
investigacin por objetivos
Tcnicas e instrumentos de
recoleccin de datos
Encuesta
Entrevista

ANEXO II
ENTREVISTA
1. El actual rgimen tributario de las personas no
domiciliadas

contempla

todas

las

opciones

de

contratacin que existen en el pas?


______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
________________________________________
2. Es necesario que este rgimen se actualice?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
________________________________________
3. Se debe tener en cuenta los convenios de doble
tributacin en estos casos?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
________________________________________

73

4. Se tiene en cuenta los criterios de vinculacin para


contratar personal extranjero en nuestro pas?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
________________________________________

5. Es necesario contar con personal especializado en


estos temas tributarios?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
________________________________________

6. Las operaciones que se realizan con sujetos no


domiciliados en el pas puede poner en riesgo la
operatividad o liquidez de la empresa?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

74

______________________________________________________
________________________________________
7. Los costos de servicios de las empresas contratistas del
sector construccin se ven elevados como producto de estas
rentas que gravan este tipo de operaciones?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
8. La actual legislacin tributaria contempla todas las opciones
de contratacin de personas no domiciliadas?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
9. Los criterios de vinculacin sobre sujetos no domiciliados en
el pas son conocidos en su empresa?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

75

10. Indique sus principales observaciones o recomendaciones


sobre el tema planteado
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

76

ANEXO N III
ENCUESTA
Seor (a) (ta):
El presente es un instrumento (encuesta) que tiene por finalidad recabar
informacin sobre el tema RENTA DE PERSONAS NO DOMICILIADAS Y
COSTOS DE SERVICIOS EN LAS EMPRESAS CONTRATISTAS DEL
SECTOR CONSTRUCCIN EN EL PERU. Sobre el particular solicitamos
se sirvan contestar las preguntas formuladas marcando con una (X) en
forma objetiva. Esta encuesta es annima y se agradece anticipadamente
su colaboracin.

LEYENDA:
Pregunta

S
i

1. Conoce usted el rgimen tributario de los


sujetos no domiciliados en el pas?
2. Actualmente realiza transacciones u
operaciones con sujetos no domiciliados en el
pas?
3. En su empresa existe personal especializado
en el manejo tributario de sujetos no
domiciliados en el pas?
4. Las declaraciones de impuestos sobre sujetos
no domiciliados en el pas se realizan en el pas
o en el extranjero?
5. Sus operaciones tributarias se sujetan a las
normas legales tributarias vigentes para sujetos
no domiciliados en el pas?
6. Su empresa ha sido sujeto de alguna sancin
o amonestacin como parte de sus operaciones
con sujetos no domiciliados en el pas?
7. Cree usted que sera necesario contar con
personal especializado en el manejo del tema
de sujetos no domiciliados en el pas?
77

No

No sabe,
no opina

8. Cree usted que las operaciones que se


realizan con sujetos no domiciliados en el pas
puede poner en riesgo la operatividad o liquidez
de la empresa?
9. Los criterios de vinculacin sobre sujetos no
domiciliados en el pas son conocidos en su
empresa?
10. Se aplican eficientemente o en forma oportuna
los criterios de vinculacin con sujetos no
domiciliados en el pas?
11. Existen vacos legales sobre el tema de
sujetos no domiciliados en el pas?
12. Es necesario que esta situacin se regule a la
brevedad posible?
13. se tienen en cuenta todos los criterios
vinculantes cuando se contrata personal del
extranjero para laborar en el Per?
14. La actual legislacin tributaria contempla todas
las opciones de contratacin de personas no
domiciliadas?
15. Los costos de servicios de las empresas
contratistas del sector construccin se ven
elevados como producto de estas rentas que
gravan este tipo de operaciones?

16. Conoce el cumplimiento del informe de


Asistencia tcnica para los no domiciliados?
17. Las empresas no domiciliadas que tengan
vinculacin econmica deben presentar el
informe de Precios de Transferencia?
18. Sabe el tratamiento sobre el crdito fiscal
del IGV con los las empresas no

78

domiciliadas en un consorcio local?


19. Conoce el tratamiento sobre los dividendos
para el caso de los no domiciliados?
20. En qu situacin se produce la doble
tributacin?
El aporte cientfico del presente trabajo es contribuir a que el estado sea
ms eficiente en el momento de realizar sus cobros en materia equitativa

79

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