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Objetivo General:
Proporcionarle al estudiante de Maestra en Auditoria Integral, las herramientas que le
permitan distinguir las reas fundamentales de los procesos tributarios con efectos en los
estados financieros de la Entidad, ya sea, a travs del registro directo de determinados
tributos, como la existencia de contingencias que pudiesen afectar el desarrollo de la
auditora de Estados Financieros.
Objetivos Especficos:
1.- Relacionar las materias tributarias que deben ser consideradas en el desarrollo de una
Auditora externa o de Estados financieros.
2.- Descubrir los tpicos tributarios con el proceso de evaluacin de los sistemas de control
interno de una Entidad.
3.- Distinguir y visualizar la existencia de contingencias tributarias que pudiesen afectar los
Estados financieros de la Entidad. Analizar como comunicarlos sin transgredir la
confidencialidad, objetividad y tica profesional.
Carga Acadmica: 08 horas
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Contenido Temtico:
1. Introduccin a la Auditoria Tributaria (4 horas)
1.1 Concepto y objetivos
1.2 Facultades legales
1.3 mbito de Accin.
2. Aspectos Tributarios que pueden afectar el desarrollo de una Auditoria Externa o de
estados financieros (4 Horas)
2.1 Sistema Impositivo de las Empresas y sus efectos en los estados financieros.
2.2 Normativas Contables que son consideradas dentro de la Materia Tributaria.
2.3 Contingencias de carcter tributario que se deben considerar al momento de
llevar a cabo determinados procedimientos de Auditoria.
3. Pruebas de cumplimiento de carcter tributario dentro del desarrollo de una
auditoria externa de estados financieros
3.1 Aspectos formales documentales y tributarios.
3.2 Esquema general del desarrollo de una auditoria tributaria.
4.
Bibliografa Referencial:
1- Manual Elemental de Derecho Financiero Tributario, Mauricio Carrin.
2- Todo sobre Impuestos en Nicaragua, Thedulo y Julio Francisco Bez.
3- El sistema de Funciones de la Administracin Tributaria, Centro Interamericano de
Estudios Tributarios (CIAT).
4- Manual General de Auditora Fiscal,
5- Disposiciones Tcnicas
6- Ley 841
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AUDITORA TRIBUTARIA
La auditora tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el
correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacin
tributaria principal, como tambin de aquellas accesorias o formales contenidas
en la normativa legal y administrativa vigente.
PRINCIPAL:
ACCESORIAS:
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
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OBJETIVOS
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Tcnicas de Auditora
Son las tareas, rutinas, gestiones o mtodos accesibles para obtener material
de evidencia que respaldar la auditora tributaria
Esquemticamente las tcnicas de auditora son:
Observacin
Inspeccin
Presencias
Examen fsico
- Inventarios
- Arqueos
- Instalaciones
- Procesos
- Toma de inventario
- Recuentos
- Examen de documentos
- Etc.
- Empleados
- Ejecutivos
- Proveedores
- Clientes
- Bancos
- Etc.
Confirmacin
Afirmacin escrita
Indagacin
Obtencin de
Informacin
en forma oral
- Proyectos
- Flujos de Informacin
- Polticas
- Etc.
Anlisis
Estudio
Critico
De consistencias
Pruebas
Matemticas
Verificacin
Aritmtica
- Documento
- Registros
- Declaraciones
- Etc.
- Documentos
- Registros
-Estados
- Etc.
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OBSERVACIN:
La observacin cubre el conteo y/o examen de los bienes fsicos
representados por cuentas en el balance general. Este procedimiento es
generalmente realizado por la empresa y el fiscalizador observa, aunque en
ocasiones el fiscalizador puede ejecutar el conteo, como es el caso de los
activos fijos fsicos.
2.
COMPROBACIN O EXAMEN:
La comprobacin incluye el examen de la evidencia que ampara la
operacin o partida con el objeto de determinar si esta es apropiada.
3.
SEGUMIENTO CONTABLE:
El saldo puede representar el resultado de una computacin o la
acumulacin de varias computaciones, en estos casos la validacin del saldo
incluye el reproceso de la computacin.
4.
CONFIRMACIN:
Consiste en obtener la verificacin de un hecho o condicin, de terceras
personas. Este procedimiento generalmente se aplica a partidas que integran el
saldo de una cuenta.
5.
INDAGACIN:
Comprende la obtencin de informacin, especialmente oral, desde los
empleados, socios, ejecutivos, relativa a las operaciones econmicas de las
empresas.
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6.
CONCILIACIN O CLCULO:
Consiste en identificar las partidas que constituyen la diferencia entre
dos cifras, una de las cuales se refiere al saldo de una cuenta. Ejemplo:
comparar el saldo de cuentas por cobrar segn mayor contra el total que da el
auxiliar de clientes.
7.
ANLISIS DE CUENTAS:
Involucra la clasificacin y resumen de los conceptos de una cuenta en
detalle de tal manera que proporcionen un mejor entendimiento de las partidas
que integran su saldo.
Un anlisis apropiado facilitar enormemente la aplicacin de las pruebas de
cumplimiento, ya que proporcionar al fiscalizador una base para la
comprensin de la naturaleza de las partidas que se dice integran el saldo de la
cuenta.
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Administracin tributaria
Inicio
Notificacin
Contribuyente
Antecedentes
Propios
Declaraciones
de impuesto
Antecedentes
de terceros
Registros,
Dtos.Contables
y extra conta.
Auditoras
Tributaria
Procedimiento
para aplicacin
de sanciones
si
se
detectaron
Infraccines
?
no
hay
diferencias
Imptos.
?
no
Informe
de
Auditora
fin
si
puede
ser
pagado
si
Orden
de
Pago
fin
no
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Es
necesario
notificacin
?
si
Notificacin
Contribuyente
Respuesta
Desvirta
Obser.
?
no
si
Acta
de
Resolucin.
FIN
Liquidacin
Hay
reclamo
no
Orden de
Pago
FIN
si
Se inicia trmite para recurso de revisin
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Normas Generales
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- Generalidades
Concepto involucrados en el
rea
- Objetivos
- Procedimientos
especficos
- Efectos
Incidencias en las
obligaciones tributarias
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CUENTA
IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
I.V.A.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
COMENTARIOS
DIAGRAMA DE FLUJO
1
SEGUIMIENTO
CONTABLE
Consideramos un periodo y
extendemos el examen a otros periodos
si determinamos anormalidades
- Cotejar I.V.A. segn periodo
con las facturas de compra.
- Verificar:
- Compras correspondan al periodo
RESPECTO DEL
CREDITO FISCAL
Verificar:
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RESPECTO DEL
DEBITO FISCAL
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ERROR SI
EN
CREDITO
DEDUCCION
AL CREDITO
FISCAL
NO
ERROR
EN
DEBITO
SI AGREGADO
AL DEBITO
FISCAL
NO
CUENTA
IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
I.V.A.
CONTINUACION
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
COMENTARIOS
Jenny Mara Urbina
DIAGRAMA DE FLUJO
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2
CLCULO
ARITMENTICO
RESPECTO DEL
CREDITO FISCAL
RESPECTO DEL
DEBITO FISCAL
Enero
Abril
Diciembre
ERROR SI
EN
CREDITO
DEDUCCION
AL CREDITO
FISCAL
NO
ERROR
EN
DEBITO
SI AGREGADO
AL DEBITO
FISCAL
NO
CUENTA
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IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
I.V.A.
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OBJETIVOS
DE LA
AUDITORA
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CONTINUACION
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
COMENTARIOS
DIAGRAMA DE FLUJO
3
ANALISIS
RESPECTO DEL
CREDITO FISCAL
Verificar:
- La aplicacin o inclusin correcta del impuesto en
las ventas
- Que exista postergacin en el pago de un debito
fiscal
- Efectuar un chequeo de la documentacin
extra-contable para detectar posibles
ventas o servicios afectos no registrados
u omitidos
RESPECTO DEL
DEBITO FISCAL
ERROR SI
EN
CREDITO
DEDUCCION
AL CREDITO
FISCAL
NO
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ERROR
EN
SI AGREGADO
AL DEBITO
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DEBITO
FISCAL
NO
CUENTA
IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
I.V.A.
CONTINUACION
PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
COMENTARIOS
DIAGRAMA DE FLUJO
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CRUCE DE
INFORMACION
RESPECTO DEL
CREDITO FISCAL
Verificar:
- la aplicacin e inclusin correcta del impuesto
RESPECTO DEL
en las ventas
DEBITO FISCAL
- que no exista postergacin en el pago de un debito
fiscal.
- chequear la documentacin extracontable para
detectar posibles ventas o servicios afectos omitidos
ERROR SI
EN
CREDITO
DEDUCCION
AL CREDITO
FISCAL
NO
ERROR
EN
DEBITO
SI AGREGADO
AL DEBITO
FISCAL
NO
FIN
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Controles Internos
El control interno es un plan de organizacin que incluye procedimientos,
mtodos y medidas que en forma coordinada se adoptan en un determinado
negocio, con el fin de proteger los activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de los datos, promover la eficiencia de las aperaciones contables
y administrativas de la empresa.
Auditar incluye la acumulacin de evidencias para evaluar la exactitud de la
declaracin del contribuyente. La evidencia toma muchas formas incluyendo el
testimonio oral del contribuyente, los libros y registros, las observaciones del
auditor, y documentos de terceros.
Es importante obtener suficiente evidencia para determinar la exactitud de la
declaracin del contribuyente. Cada auditor tiene que determinar cuanta
evidencia es apropiada para establecer la profundidad de la auditora. Esta
decisin es importante por que el costo de evaluar y auditar con profundidad
sin encontrar evidencia es de poco provecho.
Factores para considerar la profundidad de la auditora
1- el riesgo de que el contribuyente haya cometido errores que pueden ser
individuales o colectivamente materiales.
2- El riesgo de que las pruebas fallen en descubrir errores materiales.
La evaluacin del control interno ayudar a determinar la exactitud y calidad
de los libros y registros del contribuyente. Adicionalmente la evaluacin del
control interno debera ser parte del proceso de decidir el mtodo para
auditar los ingresos. Los auditores deben de considerar el tipo de negocio, los
registros mantenidos, as como los estados financieros y no nicamente los
ingresos y gastos sealados en la declaracin.
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2.- Es esencial evaluar el control interno para determinar las tcnicas que se
van a usar durante la auditora.
3.- La evaluacin del control interno les da a los auditores la oportunidad de
identificar cuentas de alto riesgo y elimina la verificacin de cuentas que no
tienen consecuencias de impuestos.
4.- Una evaluacin de control interno se usa para determinar el alcance de la
auditora y la extensin de procedimientos de auditora.
5.- Es usada para fijar el nivel de riesgo de control y establece la profundidad
del examen. Riesgo de control es definido como el riesgo de que un error
material puede ocurrir y no se puede prevenir o detectar a tiempo por el
control interno del negocio, poltica y procedimiento.
Muchos negocios son de propietarios individuales y pequeas sociedades. En
este ambiente, los dueo-empresarios usualmente controlan directamente la
entera operacin de las actividades del negocio. No es raro que una persona o
un pequeo grupo de personas tengan la habilidad de anular los elementos del
sistema de controles internos. Sin embargo an en este ambiente, es esencial,
evaluar el control interno para determinar las propias tcnicas de auditora
que
deben usarse durante la auditora.
Aunque los controles internos sean dbiles en el ambiente de un negocio
pequeo no prohben la necesidad de determinar la calidad de los libros y
registros. Cada contribuyente tiene un mtodo de conducir su negocio y de
salvaguardar las operaciones del negocio.
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PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
1. Son las polticas y procedimientos establecidos por la gerencia para
obtener los objetivos del negocio. Son mtodos establecidos para
asegurar que el negocio opera como lo planificado.
La separacin de deberes es el control primario que concierne al auditor. Si es
propiamente ejecutado, la separacin de deberes reducir la oportunidad para
cualquier persona de esconder y perpetuar errores o irregularidades en el
ejercicio normal de sus operaciones.
A. Documentacin de procedimientos y transacciones.
B. Supervisin de trabajo y revisin por personas independientes y
C. La contabilizacin puntual de todas las transacciones.
.2.- Muchos negocios pequeos tienen un solo propietario y no tienen
empleados.
Aunque no haya separacin de deberes, en esta situacin, otros
procedimientos pueden entrar en efecto para asegurar que los ingresos y
gastos fueron registrados con certeza. Habiendo ms empleados y entre
ms compleja es la estructura del negocio es probable que existan algunos
procedimientos de control ms amplios y eficaces.
SUMARIO DE EVALUACIONES DE CONTROL INTERNO
Una auditora de un contribuyente no se puede llevar sin una vista general de la
operacin completa. Una revisin profunda del estado financiero se puede
efectuar por una evaluacin y documentacin de controles internos, incluyendo
el ambiente de control el sistema de contabilidad y los procedimientos de
control.
Cuarta parte de la Tutora
QUE ES EVASIN?
La evasin generalmente se define como un error intencional ocasionado por la
no presentacin o distorsin de los hechos materiales, o por el silencio cuando
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a)
b)
c) Cuando no suministre los datos, informes, ampliaciones y explicaciones a
que est obligado legalmente.
2.- Falta de registro de libros contables (LIBROS DIARIO Y MAYOR) ante la
Direccin General de Ingresos y atraso en registro de operaciones, en este
caso se aplica el Arto. 95 inciso b
Arto. 95 inciso b
El contribuyente incurrir en una Multa de Quinientos crdobas (C$500.00), a
cuatro mil crdobas (C$4,000.00) en los siguiente casos.
a)
b) Cuando estando obligado a llevar libros de contabilidad u otra clase de
registro de conformidad con la Ley, no lo hiciere o los llevare con atraso
que dificulte o haga intil su examen..
c) .
3. Existen una serie de sanciones referente a la facturacin las cuales estn
establecidas en el Decreto 41-91 Sanciones y Cierres de Negocios por Actos
Vinculados con la Evasin tributaria., la falta de cumplimiento de los requisitos
que deben tener las facturas se sancionar conforme lo establece este
decreto, un ejemplo de estos casos es Emitir facturas o comprobantes que no
llenan los requisitos de forma y contenido que establecen la Ley del Pie de
Imprenta Fiscal y dems Normas Tributarias.
En este caso la sancin podra ser el Cierre del negocio y una multa de un mil
Crdobas (C$1,000.00) a quince mil crdobas (C$15,000.00)
As mismo existen otra serie de sanciones aplicables dependiendo de la
actividad del contribuyente las cuales son normadas a travs de Disposiciones
Tcnicas.
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RECURSO DE REVISION.
Todo contribuyente que no est de acuerdo con los resultados de la Resolucin
del Recurso de Reposicin puede interponer Recurso de Revisin ante el
Director General de Ingresos todo de conformidad al Arto. No. 27 de la Ley
339 citada anteriormente.
Arto. 27: De todas las resoluciones dictadas para resolver Recursos de
Reposicin o reclamo podr pedirse revisin ante el Director General en el
trmino de ocho das despus de notificado el contribuyente. Pasados cuarenta
y cinco das de haberse interpuesto el Recurso, si el Director General no
hubiese resuelto se considerar que la resolucin es a favor del contribuyente.
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RECURSO DE APELACION.
Si despus de haber recibido la Resolucin del Recurso de Revisin, el
contribuyente no est de acuerdo con los resultados podr hacer uso del
Recurso de Apelacin conforme el Arto. 28 de la Ley 339.
De toda Resolucin del Director General de Ingresos podr apelarse ante la
asesora del Ministerio de Hacienda y Crdito Publico. El trmino para apelar
ser de quince das a partir de la notificacin de la resolucin recurrida. La
apelacin deber interponerse ante el Director General de Ingresos quien
deber remitirla con un informe por escrito a la Asesora Jurdica del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien deber resolver el fondo del
asunto en el trmino de noventa das, tiempo despus del cual en caso no exista
resolucin alguna, las partes podrn recurrir de Amparo en la va jurisdiccional.
Como se plante anteriormente, el contribuyente cuenta con los Recursos
Administrativos para objetar los resultados emanados de una Auditora
Tributaria, siempre y cuando cumpla con lo establecido en las Normas
Tributarias Vigentes.
Los Requisitos para interponer el Recurso de Reposicin, Revisin y Apelacin
se encuentran contenidos en el Arto. 65 del Decreto 20-2003 (Reformas e
incorporaciones al Reglamento de la Ley creadora de la Direccin General de
Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley No.339, Ley Creadora de la
Direccin General de Ingresos)
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