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2008/2009
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Rsum de thorie :
Introduction ..
10
10
24
Exercices
27
30
30
31
Exercices
CH III Les provisions pour dprciation (PPD)
33
33
40
Exercices.
41
43
Exercices
47
49
50
52
Exercices..
54
2008/2009
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56
Exercices
58
60
62
63
Exercices.
65
66
66
68
68
69
72
75
81
88
2008/2009
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Ouvrage
Auteur
Edition
Manuel de comptabilit
gnrale
Michle
Malaval
Lehzam
Techniques Quantitatives de
Gestion T 2
C. Prochon
Foucher
A. Maaroufi
Publimar
Annales de comptabilit
gnrale
La nouvelle technique
comptable T 3
Comptabilit gnrale
Manuel de comptabilit
gnrale
A. Fechtali
Edit Consulting
L. Guizard et C.
Prochon
Foucher
A. Benraiss
A.M.C.S
Auditing Management
Consulting Service SARL
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I RAPPEL :
1 - Linventaire :
Avant dtablir le bilan, il est ncessaire de procder un inventaire des lments
actifs et passifs de lentreprise. Cet inventaire consiste :
Dnombrer les lments de lactif et du passif,
Evaluer ces lments cest dire leur donner une valeur relle exprime en
monnaie nationale (dirham).
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Inventaire extra-comptable
Travaux de fin
dexercice
Vrifier et valuer
les lments de
lactif et du passif
notamment les
stocks
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Produits dexploit.
x
Charges dexploit.
Rsultat dexploit.
Solde = R. dexpl.
Produits financiers
x
Charges financires
Rsultat financier
Solde = R. financier
Rsultat courant
x
Solde = R. courant
R. non courant
R. avant impt
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Prambule :
Les immobilisations sujettes dprciation font lobjet la fin de lexercice, des
corrections de valeur qui prennent la forme damortissements et/ou de provisions pour
dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et/ou 29.
Les comptes dimmobilisations pouvant faire lobjet dune dprciation appartiennent
aux rubriques :
21- Immobilisations en non-valeurs
22 Immobilisations incorporelles
23 Immobilisations corporelles
24/25 Immobilisations financires
Terminologie :
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Base de calcul
( VE)
200000
200000
200000
200000
200000
Taux
20 %
20 %
20 %
20 %
20 %
Annuit
40000
40000
40000
40000
40000
Amortissement
s cumuls
40000
80000
120000
160000
200000
VNA
160000
120000
80000
40000
0
Remarque : il existe des taux spciaux pour certaines catgories dactivits : industries
htelires, exploitations minires etc.
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2834
Application :
40000
40000
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Le 31/12/N, les immobilisations dune entreprise figurent au bilan pour leurs valeurs
dachat qui sont les suivantes :
Compte
VE
Taux damortissement en %
Btiments administratifs
Matriel et outillage
Mobilier de bureau
Emballages rcuprables identifiables
600000
120000
110000
40000
4
15
10
10
Brevets
90000
En outre, les frais de constitution figurent pour 100000 et on les amortit sur 5 ans.
Travail demand : passer au journal les critures correspondant ces amortissements
annuels.
31/12/N
6191
2811
20000
20000
d
6192
2822
6193
28321
28332
28333
28351
6000
6000
57000
24000
18000
4000
11000
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Crdit :
1/2/N
23211
2121
Btiments industriels
600000
31/12/N
31/12 /N
22000
622000
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6191
2812
1
11000
11000
immob.
d
DEA des immobilisations corporelles
30000
6193
Amortissement des btiments
2832
1
30000
Elles doivent en principe tre amorties dans un dlai maximum de 5 ans. En cas
dchec dun projet de recherche et dveloppement, les dpenses correspondantes
doivent tre immdiatement amorties :
Dbit : 6591 DAE des immobilisations
Crdit : 2811 Amortissement de limmobilisation en recherche dveloppement
ii.
Les brevets dinvention sont amortissables sur la dure du privilge ou leur dure
effective dutilisation si elle est plus courte.
Les marques ne sont normalement pas amortissables si leur protection nest pas
limite dans le temps.
Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables sil y a risque
dobsolescence.
Dbit :
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iii.
Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas dune protection juridique
leur garantissant une certaine valeur, sont amortissables (clientle, chalandage, droit au
bail, nom commercial, enseigne).
Dbit :
Remarque importante :
A lexception des non-valeurs, les immobilisations entirement amorties
restent inscrites au bilan tant quelles subsistent dans lentreprise.
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Base
damortissemen Taux en %
t
100000
40
60000
40
Annuit
40000
24000
Amortissement
cumul
40000
64000
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36000
21600
21600
40
50
50
14400
10800
10800
78400
89200
100000
Si on applique un taux dgressif pour les deux dernires annes, la dernire annuit
sera suprieur la prcdente. Ce qui est contraire au principe de lamortissement
dgressif.
On remarque en outre, que pour lanne 2003 lannuit constante = 21600 /2 = 10800,
donc suprieure lannuit dgressive (8640). De l, on retient lannuit constante,
calcule toujours su la mme base (21600).
Base
Taux en
damortissemen
%
t
16000
40
14400
40
8640
40
Annuit
1600
5760
3456
Amortissement
cumul
1600
7360
10816
gad
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C
N
ir
5184
3110,40
3110,40
40
57,14
57,14
2073,6
1777,28
1333,14
12889,60
14666,88
16000
Taux constant
Annes
2000 (3 mois)
2001
2002
2003
2004
2005 (9 mois)
100/5 =20
100 / 4,75 = 21,05
100/3,75 = 26,66
100/2,75 = 36,36
100/1,75 = 57,14 > taux dgressif 40
Comptabilisation :
Deux options :
1re option : On considre que lamortissement dgressif correspond la dprciation
relle (amortissement conomique), option de la plupart des petites et moyennes
entreprises, les mmes critures sont passes que pour lamortissement constant.
31/12/00
6193
2833
1600
1600
31/12/01
6193
2833
5760
5760
gad
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Annes
Annuit
dgressive
Annuit
constante
Diffrence
(amortissement
drogatoire)
2000 (3 mois)
1600
800
800,00
2001
5760
3200
2560,00
2002
3456
3200
256,00
2003
2073,60
3200
-1126,40
2004
1777,28
3200
-1422,72
2005 (9 mois)
1333,12
2400
-1066,88
16000
16000
Total
gad
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C
N
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6193
2833
6594
(65941)
DEA des
immobilisations
corporelles
Amortissement des
ITMO
800
800
800
1351
800
6193
3200
2833
3200
6594
2560
1351
2560
6193
3200
2833
3200
6594
256
1351
6193
256
3200
3200
2833
1351
75941
1126,40
1126,40
gad
GA
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ir
31/12/04
gad
GA
C
N
ir
6193
2833
3200
3200
1351
75941
1422,72
1422,72
6193
2833
2400
2400
1351
75941
1066,88
1066,88
2. Lamortissement acclr :
Il sagit dun amortissement suprieur la dprciation normale des immobilisations
(amortissement conomique), autoris parfois par ladministration fiscale dans le cadre des
codes des investissements.
Dans ce cas, lexcdent de lamortissement acclr sur lamortissement conomique
constitue un amortissement drogatoire. Cet amortissement est regroup avec les provisions
rglementes au passif du bilan.
Exemple : Soit un matriel amortissable sur 6 ans. En vertu du code des investissements
industriels, une entreprise a le droit de lamortir sur la moiti de sa dure dutilisation.
VE = 36000, acquis le 1/1/98.
Anne
00
Plan damortissement
Amortis. conomique
Amortis. fiscal
6000
12000
Amortis. drogatoire
6000
01
6000
12000
6000
02
6000
12000
6000
03
6000
- 6000
04
6000
- 6000
gad
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C
N
ir
6000
- 6000
gad
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C
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ir
31/12/00
6193
2833
6000
6000
6594
(65941
)
6000
6000
2833
1351
6000
6000
6000
6000
75941
Brut
36000
Am et
prov
12000
Net
24000
Passif
Montant
gad
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ir
6193
28355
178400
178400
6591
28355
89200
89200
gad
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ir
Exemple :
Nous dtenons 1000 actions X acquises 900 DH lune (titres de participation). A
linventaire, le cours de laction est de 850 DH.
VE = 900x1000 = 900000, cours linventaire = 850 x 1000 = 850000
do une moins value de 50000
Comptabilisation :
31/12/02
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6392
2951
50000
50000
2951
7392
50000
50000
31/12/03
Remarque importante :
Lors de la cession de limmobilisation, la provision antrieurement constitue doit tre
annule.
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1.
2.
Une machine achete 35000 le 29 octobre 2000 figure dans le bilan de fin dexercice
du 31/03/2003 pour une VNA de 24062,50.
Calculer le taux damortissement puis la dure normale dutilisation.
Etablir le plan damortissement de cette machine.
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1.
2.
Le 1er amortissement constant dune machine achete le 24/4/A est 48375, lexercice
concide avec lanne civile. Dure de vie du bien 6 ans et 2/3.
Calculer la valeur dentre.
Etablir le plan damortissement.
Exercice 3 :
(Exercice 2000)
Soldes avant inventaire
Frais pralables de dmarrage
Amortissement
Constructions
Amortiss.
Mat. et outillage
Amortiss.
Mat. De transport
Amortiss
Dotations dexploitation aux
amortissements.
8100
4050
55000
6075
55000
2200
36000
3300
36000
6750
22000
10687,50
22000
8400
12800
11462,50
TAF :
1.
Calculer les taux damortissement pratiqus sachant que lentreprise utilise le
systme des amortissements constants et que toutes les immobilisations ont t
acquises ds le dbut de lexploitation : le 1/1/1998 lexception :
Dune machine A porte dans le compte matriel et outillage et
acquise pour 9000 au cours de lexercice 2000
dune fourgonnette achete 6000 le 30/04/1998
2.
Quelle est la date dacquisition de la machine A ?
3.
Passer les critures damortissement pour 2000.
1.
2.
3.
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ir
1.
2.
3.
Le 15/4/N, lentreprise X achte un matriel industriel pour une valeur TTC 198000
(TVA 20%), dans cette somme, des charges dinstallation sont comprises pour une
valeur de 24000 TTC (TVA dductible).
Dterminer la base damortissement du matriel (VE).
Dresser le plan damortissement au taux dgressif de 30% (coeff. 3).
Enregistrer au journal les critures :
Achat (50% au comptant par chque, 50% crdit au-del dune anne)
De la dotation au 31/12/N.
Exercice 5 :
Une Entreprise cre le 1/7/1998 possde les lments suivants :
Matriel de bureau acquits le 1/7/1998 pour 7200
Mobilier de bureau acquis 6000 la mme date
Le compte Matriel et outillage figure dans la balance avant inventaire du
31/12/2002 pour 142500. Il comprend une machine X de production acquise la
date de cration pour 30000 et une machine Y acquise le 1/3/2002 dont la dure de
vie probable est de 5 ans.
Les comptes damortissement se prsentent ainsi au 31/12/2002 avant inventaire :
Amortissement du matriel et outillage 15750
Amortissement du mobilier de bureau 2520
Amortissement du matriel de bureau 5040
TAF :
Dterminer les taux damortissement,
Passer au journal les critures de dotations de lexercice 2002
Prsenter les comptes de lactif tels quils figurent au bilan au 31/12/20002
Exercice 6 :
De la balance avant inventaire de lentreprise Omari, tablie le 31/12/2000, on relve
les soldes suivants :
Matriel de bureau 150 000
Amortissement du mat de bureau 105 000
Ce matriel comprend :
- Un matriel M1 acquis la cration de lentreprise le 1er juillet 1995.
- Un matriel M2 acquis 3 ans plus tard.
TAF : Passer lcriture de dotation au 31/12/2000, le matriel tant amortissable sur 5
ans.
30 Soldes aprs inventaire | ENCG Agadir
gad
GA
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ir
Exercice 7 :
On a amorti pendant 4 ans une installation technique entre pour 300000 et amortie au
taux annuel de 15%. A la fin de la 5me anne, on estime avoir commis une erreur
dapprciation des amortissements et rvise le plan damortissement sur la base dune
dure de vie de 10 ans (amortissement constant )
Quelle criture passer la fin de la 5me anne ?
Exercice 8 :
Dans la balance avant inventaire de la maison Badraoui on lit :
ITMO 7680
Matriel de transport 10800
Le comptable a nglig de tenir des comptes damortissement et pratique
lamortissement direct. Les ITMO ont t acquis il y a 3 ans et le matriel de transport
il y a 4 ans. Les taux damortissement sont respectivement de 10 et 20 %.
gad
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C
N
ir
8100
8100
4050
55000
6075
55000
2200
36000
3300
36000
6750
22000
10687,50
22000
8400
12800
11462,50
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ir
3481
7513
60000
60000
31/12/02
6193
10000
2834
10000
2834
6513
2340
50000
50000
100000
30/06/02
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51111
7513
6513
2310
Chques en portefeuille
800000
800000
500000
500000
gad
GA
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1.
2.
gad
GA
C
N
ir
I Dfinition :
Les provisions correspondent des charges incertaines (probables) quant leur
montant, elles sont constates en vertu du principe de prudence.
Elles sont nes au cours de lexercice et sont comptabilises en fin dexercice pour
que le rsultat obtenu aussi exact que possible (objectif dimage fidle).
Il y a trois types de provisions :
Pour dprciation de lactif (immobilisations, actif circulant, trsorerie)
Provisions pour risques et charges (durables ou momentanes)
Provisions rglementes (dont provisions pour amortissements drogatoires, dj
vues)
gad
GA
C
N
ir
gad
GA
C
N
ir
1000
1000
B/ Rajustement de la provision :
1er cas : Augmentation : Ecriture identique celle de la constitution.
Exemple : reprenons lexemple prcdent en supposant quen fin N+1, la dprciation rvle
par linventaire physique est de 1600. Rajustons la provision.
61961
3911
31/12/N+1
DEPPD des stocks
1600
1600
3911
7196
31/12/N+1
PPD des marchandises
Reprises/ PPD de lactif circulant
400
400
gad
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C
N
ir
3421
Clients
reclassement du client Naim
61964
3942
6000
6000
1500
1500
gad
GA
C
N
ir
65963
3911
3000
3000
b/ Ajustement :
1. Augmentation : Quel que soit le caractre de la crance (courant ou non courant),
lcriture dajustement est identique celle de la constitution pour le complment.
2. Diminution ou annulation de la provision :
Exemple 1 : Crance courante :
Au 31/12/N+1, la perte sur Naim est estime 20 % (ancienne provision 30 %).
Nouvelle provision = (6000 / 1,20) * 20 % = 1000.
Il faut ramener la provision 1000.
31/12/N+1
3942
500
7196
500
75963
c/ Utilisation de la provision :
Il sagit dans ce cas de :
40 Soldes aprs inventaire | ENCG Agadir
1000
1000
gad
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N
ir
3424
1666,67
333,33
2000
d
3942
7196
1000
1000
31/12/N+2
Exemple 2 : Crance non courante : Suite de lexemple 2 : au 31/12/N+1, Fahmi est
dfinitivement insolvable.
Ecriture
6585
4456
3488
31/12/N+2
Crances devenues irrcouvrables
Etat TVA due
7500
1500
Autres dbiteurs
Pour solde du compte Fahmi
9000
d
3942
75963
2000
2000
gad
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N
ir
b Diminution ou annulation :
Dbit : 3950 PPD des TVP
Crdit : 7394 Reprises sur PPD des TVP
Important : Les dotations aux provisions comme les reprises, relatives aux TVP, sont toujours
de type financier.
i.
Exemple : soient les TVP SOMI acquis le 15/7/02 500000 DH (valeur nominale 1000).
Au 31/12/02, les cours de ces titres est de 960.
Le 30/01/03, ces titres sont cds crdit 990 Dh lun.
Solution :
VE = 1000
Cours fin 2002 = 960 => Provision = (1000 960) x 500 = 20000.
gad
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ir
3950
7394
ii.
49500
Reprises / PPD des TVP
3482
6385
350
TVP
Cession des titres SOMI
20000
495000
5000
500000
Reprenons lexemple prcdent en supposant que les titres ont t cds 550 000. La cession
sest faite contre virement bancaire.
Solution :
Rsultat de cession = 550 000 500 000 = 50000.
3950
7394
49500
Reprises / PPD des TVP
5141
Banque
7385
350
20000
550000
50000
500000
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6396
5900
18000
18000
Annulation :
5900
7396
18000
18000
gad
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ir
EXERCICES 14 :
A la balance avant inventaire au 31/12/2000 de lentreprise Nord Sud on trouve les
comptes suivants :
Action. 29450
Prov. Pour dp. des actions. ?
Lexamen du compte actions donne les renseignements suivants :
Dsignation des valeurs
Nombre
Val. unitaire
dacquisition
Cours boursier
31/12/99 31/12/200
0
197
195
970
950
Actions X
?
205
Actions Y
20
960
a. Dterminer le nombre dactions X.
b. Dterminer la provision constitue en 99.
c. Passer les critures dinventaire ncessaire au 31/12/2000.
EXERCICES 15 :
EXERCICE 16 :
gad
GA
C
N
ir
137810
15156
92550
?
Au cours de lexercice, certains clients ont rgl leurs dettes, mais aucune criture na
t passe. Les renseignements suivants vous sont fournis :
Noms
Fouad
Slimani
Dahbi
Zaki
Azmi
Crances HT
1770
3420
890
4100
2450
Provisions
Taux %
Montants
50
30
40
30
20
?
?
?
?
?
Rglements
de lexercice
HT
520
3000
Nant
Observations
Pour solde
insolvable
porter 50 %
Porter 40 %
Par ailleurs, on classe parmi les clients douteux, le 31/12/2002, les clients DAOUDI et
JAMAL :
Daoudi : provision constituer 30 % de 4500 HT
Jamal : 50 % de 1750 HT
TAF : Enregistrer les oprations ncessaire
gad
GA
C
N
ir
I Dfinition :
Elles sont destines couvrir des risques ou des charges nettement prciss quant leur objet
mais la ralisation et le montant sont incertains la clture de lexercice.
II Types de PPRC :
Le PCGE prvoit deux types :
Durables : dlai prvu de ralisation suprieur 12 mois la date de clture de lexercice.
Il sagit des comptes de la rubrique 15.
151 Provisions pour litiges
155 Provisions pour charges (voir schma ci-dessous pour le dtail des comptes)
6195 DEPPRC
ou 61955 DEP durables PRC
ou 61957 DEPPRC momentans
gad
GA
C
N
ir
4501
PP litiges
Suivant lettre n de lavocat
8000
8000
Exemple 2 :
Une entreprise a dcid, au cours de lexercice 2000, de raliser des travaux de rnovation de
ses locaux. Le cot est estim 30000 rpartir sur 3 exercices.
Ecriture passer la fin des exercices 2000, 2001, 2002 :
61955
1555
10000
Supposons que les travaux soient raliss le 15/3/2003 au cot de 34000. Ecriture ?
15/3/03
10000
gad
GA
C
N
ir
6133
4411
Entretiens et rparations
34000
Fournisseurs
34000
Travaux de rnovation
65957
4505
34000
34000
La dotation est non courante car la charge correspondante est non courante.
Exemple 4 :
Le 1/11/2002, la St AMAL a vendu un client franais des marchandises pour 300 000
Euros, rglement crdit de 3 mois. Au moment de la vente, le cours de lEuro tait de 10,90.
Le 31/12/2002, le cours est de 10,80.
Le 31/12/02, la perte probable sur la crance est de :
300 000 (10,90 10,80) = 30000.
6393
4506
30000
30000
gad
GA
C
N
ir
PP risques et
charges
50 Soldes aprs inventaire | ENCG Agadir
6 - pertes de change
8 - autres provisions pour risques
gad
GA
C
N
ir
4 pour investissement
5 pour reconstitution de gisements
6 pour acquisition et construction de logements
8 autres provisions rglementes
gad
GA
C
N
ir
Exercice 21 :
Un litige oppose un salari notre entreprise, on pense quune dcision judiciaire sera
rendue au cours de lexercice N+1 (caractre courant ). Somme estime 60 000.
1. Passes les critures ncessaires.
Au 30/07/N+1, lentreprise est condamne verser 80 000 dindemnits.
2. Ecriture au journal.
Exercice 22 :
Au cours de lexercice 96, lentreprise a dcid de raliser de gros travaux de
rparation, dont le cot global est estim 16 000 quelle dcide de rpartir sur 4
exercices.
1- Passer les critures qui dcoulent de cette dcision.
2- Les rparations ont lieu en fvrier 2 000. La facture du fournisseur slve
170000. Passer les critures correspondantes.
Exercice 23 :
52 Soldes aprs inventaire | ENCG Agadir
gad
GA
C
N
ir
Prov. Rglem.
P P risques
P P charges
98
138000
90000
40000
99
2000
127000
120000
70000
152000
70000
0
gad
GA
C
N
ir
gad
GA
C
N
ir
I Dfinition :
Ces provisions ne correspondent pas lobjet normal des provisions, elles sont comptabilises
comme telles en vertu de dispositions lgales ou rglementaires. Elles sont inscrites dans la
rubrique capitaux propres assimils car constituent plutt lquivalent de rserves non
libres dimpts.
II Comptes :
Comptes 135 : (Voir schma prcdent)
1351 PP amortissements drogatoires (cf. chapitre 1er amortissement dgressif et acclr)
1352 PP plus values en instance dimposition
1354 Provisions pour investissements
1355 PP reconstitution de gisements
1356 PP acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions rglementes
III Comptabilisation :
La constitution ou laugmentation se par :
Dbit : 6594 DNC aux provisions rglementes
Crdit : Compte de provision concern
La rduction ainsi que lannulation de la provision se par :
Dbit : Compte de provision concern
Crdit :7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes
gad
GA
C
N
ir
Produits
recevoir
Produits
Charges
Charges
constates
davance
Produits
constats
davance
gad
GA
C
N
ir
Exemple 1 :
Le 31/12/02, des marchandises figurent en stock alors que la facture correspondante nest pas
parvenue. Montant 72 000 TTC.
6111
Achats de marchandises
4417
60000
60000
Toutes les critures de rgularisation des charges et des produits se font au montant
hors taxe, la TVA ntant pas une charge pour lentreprise.
6111
Achats de marchandises
Contre-passation de lart de rgularisation du
31/12/02
60000
60000
gad
GA
C
N
ir
6111
34551
4411
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable/ charges
Fournisseurs
Facture N
60000
12000
72000
4487
2000
2000
gad
GA
C
N
ir
2550
1200
1350
Loyer de janvier 03
Fournitures de bureau non consommes
Lcriture est contre-passe au dbut de lexercice suivant.
Notre fournisseur nous a promis une remise de 900 sur la facture du 20/12/02, lavoir
correspondant na pas encore t reu (achat de marchandises)
Les marchandises relatives la facture du 27/12/02 nont pas t livres montant 8000
HT.
31/12/02
59 Soldes aprs inventaire | ENCG Agadir
gad
GA
C
N
ir
3417
34271
6119
7111
900
8000
900
8000
Lors de ltablissement des pices justificatives, les produits sont comptabiliss normalement.
4491
3000
3000
gad
GA
C
N
ir
Exercice 28 :
On constate au 31/12/99 linventaire les faits suivants :
1. Le fournisseur Alami nous a envoy une facture de 5476,50 TTC de
marchandises qui a t comptabilise aprs paiement. Mais ces marchandises
nont pas t livres la fin de lexercice.
61 Soldes aprs inventaire | ENCG Agadir
gad
GA
C
N
ir
gad
GA
C
N
ir
Solde crditeur Y
3. On inscrit dans chacun de ces comptes les oprations qui le concernent , mais
qui ny sont pas encore enregistres, alors quelles sont dj inscrites sur lautre
compte. Si aucune erreur na t commise dans la tenue des comptes, on doit
alors obtenir des soldes opposs.
4. On enregistre ensuite dans la comptabilit de lentreprise les critures relatives
aux oprations dont elle vient de prendre connaissance par le relev bancaire
(agios, frais bancaires, rglement deffets domicilis, virements en faveur de
lentreprise etc.).
B Exemple :
63 Soldes aprs inventaire | ENCG Agadir
gad
GA
C
N
ir
Le 31 mars N, le compte BMCE prsente dans nos livres (nous St ASNI) un solde
dbiteur de 14 456,15 DH et le relev de compte la mme date fait apparatre un
solde en notre faveur de 13 652,30 DH. Le pointage des deux comptes rvle que :
a. des oprations inscrites sur le compte tenu par la banque nont pas encore t
enregistres dans nos livres :
Frais descompte de 81,34 DH sur remise lescompte du 28 mars
Commissions bancaires du 4me trimestre :132 DH
Virement notre ordre du client Ahmed : 574 DH
Domiciliation n 51, rgle le 31 mars par la BMCE : 2 667,41 DH
Coupons dobligations (intrts en faveur de lentreprise, sur des prts quelle
a accords :obligations) encaisss par la banque pour notre compte : 246 DH
b. Dautres oprations, enregistres dans nos livres, ne lont pas t par la
banque :
Dbit
Solde dbiteur
Escompte (a)
Commission (b)
Virement Ahmed
Domiciliation (d)
Coupons (e)
Solde dbiteur aprs
rapprochement
14456,15
Chez la banque
Crdit
81,34
132,00
574,00
2667,41
246,00
Libells
Solde crditeur
Chque n 6341
lordre de Ghazi
Chque n 6343
lordre de Fatmi
Solde crditeur
aprs
rapprochement
Dbit
Crdit
13652,30
258,90
998,00
12395,40
12395,40
15276,15 15276,15
13652,30
13652,30
gad
GA
C
N
ir
81,34
132,00
2667,41
2880,75
820,00
574,00
246,00
Aprs ces enregistrements, le compte BMCE est bien, dans notre comptabilit,
dbiteur de 12 395,40.
ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE : TD
Soit le relev de compte suivant :
BANQUE POPULAIRE
Etablissement CINEPHOTO
24, Av Med V
Agence : 245
Compte n : 1547000
Priode : 1/07 au 31/07/2002
MARRAKECH
Monsieur,
Nous avons le plaisir de vous adresser le relev ci-aprs, des oprations passes sur votre
compte au cours de la priode rfrence.
Date
1/7
14/7
15/7
18/7
18/7
28/7
31/7
31/7
31/7
Libell
Solde nouveau ..
Chque n 48 (rglement dune dette).
Chque n 47 (consommation dessence)
Domiciliation chue.
Encaissement deffets..
Encaissement dun chque n 12
Frais de tenue de compte
Domiciliation chue
Solde ...
Dbit
785,80
1246,00
240,00
1290,50
360,00
10,00
137,50
4231,20
6650,50
Crdit
5000,00
6650,50
gad
GA
C
N
ir
Libell
Solde nouveau..
Emission dun chque n 47 ..
Emission dun chque n 48 ..
Avis de crdit (Bordereau n 2)..
Remise lencaissement (chque n 12)
Emission dun chque n 49 au fournisseur Alami
Emission dun chque n 49 (fournitures adminstr)
Remise dun chque n 34 lencaissement .
Retrait pour les besoins personnels (Chque n52)
Solde .
Dbit
5000,00
Totaux
7090,50
1246,00
785,80
1290,50
360,00
246,00
718,40
440,00
1450,00
2644,30
Crdit
7090,50
gad
GA
C
N
ir
Banque :
Rapprochement du mois de :
N de compte :
Libell
Dbit
Crdit
Libell
Totaux
Totaux
Dbit
Crdit
gad
GA
C
N
ir
Solde rapproch
gad
GA
C
N
ir
20000
20000
(31/12) 25000
25000
(annulation du stock
initial au 31/12/N)
Le compte de stocks de marchandises exprime par son solde le montant du stock final
qui figurera au bilan.
Le compte variation de stock reprsente :
gad
GA
C
N
ir
3110
Marchandises
20000
20000
25000
Marchandises
25000
130000
20000
130000 (31/12/N)
(31/12/N)
5000
25000
gad
GA
C
N
ir
5000
Solde : 125000
gad
GA
C
N
ir
gad
GA
C
N
ir
Exemple 1 :
Le 1/1/98, la St a vendu un client amricain des marchandises pour 5000 $ US.
Lors de la vente, le cours du $ tait de 8.10.
Le 1/6/98 : la St a encaiss 2000 $ de ce client. Cours cette date 8,20 DH
Le 31/12/98 : le cours est de
1re hypothse : 8,50 Dh
2me hypothse : 7,60
1/4/98
3421
Clients
40500
7111
Ventes de marchandises
40500
1/6/98
5141
3421
7331
Banque
16400
Clients
Gains de change
16200
200
1/6/98
3421
4701
Clients
1200
Augmentation des crances circulantes
1200
1re hypothse
3701
3421
31/12/98
Diminution des crances circulantes
Clients
d
1500
1500
gad
GA
C
N
ir
6393
4506
DPPRC financiers
1500
Provisions pour pertes de change
1500
gad
GA
C
N
ir
Banque
15000000
Emprunts auprs des tab de crdit
15000000
31/12/00
2720
1481
3000000
3000000
1re hypothse
31/12/00
63931
1516
DPPRC financiers
PP pertes de change
1re hypothse
1481
1720
3000000
3000000
1000000
1000000
gad
GA
C
N
ir
gad
GA
C
N
ir
I Ecritures de regroupement :
Aprs inventaire et critures de rgularisation, la dtermination du rsultat se fait en
virant, dans un compte de synthse unique les soldes des comptes de charges et de
produits.
Cependant, dans le CPC, seules figurent les rubriques . Do ncessit de regrouper
les comptes dun mme poste dans des comptes de regroupement (numro de du poste
auquel on ajoute 0 en terminaison et mme intitul que le poste).
Exemple : Produits :
Soit un extrait de la balance aprs inventaire au 31/12/N :
7111 ventes de m/ses au Maroc
7113 Ventes de m/ses ltranger
7119 RRR accords par lentreprise
7127 ventes de produits accessoires
2190000
950000
15000
117800
Ecritures de regroupement :
31/12/N
7111
7113
7110
2190000
950000
Ventes de marchandises
3140000
d
7111
7119
Ventes de marchandises
RRR accords par lentreprise
7127
7120
15000
15000
117800
117800
gad
GA
C
N
ir
gad
GA
C
N
ir
gad
GA
C
N
ir
Lors des critures de clture les comptes prsentant un solde dbiteur sont crdits, ceux
prsentant un solde crditeur sont dbits.
gad
GA
C
N
ir
Capital social
100000
487
150000
120000
40000
15000
4411 Fournisseurs
10000
180000
25000
4441 CNSS
11800
4000
5000
18000
2321 Btiments
160000
90000
20000
700
3111 Marchandises
60000
3421 Clients
205000
20000
5141 Banques
200000
5161 Caisse
Total
769287
13587
769287
Dans lentreprise individuelle, le rsultat est vir dans le compte capital personnel
aprs prlvement ventuel dune part des bnfices :
81 Soldes aprs inventaire | ENCG Agadir
gad
GA
C
N
ir
Dans les socits, le rsultat net est vir au compte rsultat en instance daffectation en
attendant la runion de lassemble ordinaire des associs pour dcider de laffectation
dfinitive du rsultat.
Les pertes sont vires dans un compte dbiteur Report nouveau ou imputes sur les
rserves ou sur le capital.
Exemple 1 :
Ecriture douverture (suite de lexemple prcdent)
1/1/N+1
2321 Btiments
160000
90000
20000
700
60000
205000
20000
200000
13587
100000
487
150000
120000
40000
15000
4411 Fournisseurs
10000
180000
25000
4441 CNSS
11800
4000
5000
18000
gad
GA
C
N
ir
Exemple 2 :
Le rsultat de lexercice N ralis par lentreprise NSMA est de 217000. Il est affect
de la manire suivante :
-
Prlvement 100000
Mise en rserves 60000
Le reste sans affectation
1191
217000
5141
Caisse
100000
1150
Rserves
60000
1161
Report nouveau
57000
Affectation du bnfice
gad
GA
C
N
ir
LESG :
LESG est un tat de synthse obligatoire pour les entreprises dont le chiffre daffaires atteint
ou dpasse 7 500 000 DH et qui donc doivent tenir leur comptabilit selon le modle normal.
Cet tat permet de :
Cet tat mentionne en tte les dates de dbut et de fin de lexercice et ceux de lexercice
prcdent.
gad
GA
C
N
ir
gad
GA
C
N
ir
5. Le rsultat dexploitation :
RE = EBE + Autres produits dexploitation + Reprises dexploitation - Autres charges
dexploitation Dotations dexploitation
Ce rsultat est calcul avant charges et produits financiers mais il prend en compte les autres
lments dexploitation.
Comme pour lEBE, ce solde permet des comparaisons dans lesquelles la diversit des modes
de financement est neutralise.
RE Rsultat financier = Rsultat courant
R courant R non courant Impt sur les rsultats = Rsultat net
II CAF et autofinancement :
La capacit dautofinancement exprime la capacit de lentreprise sautofinancer cest dire
son aptitude renouveler ses quipements et financer sa croissance par elle-mme. Elle est
obtenue en ajoutant au rsultat net :
Toutes les dotations concernant lactif immobilis
Toutes les dotations concernant le financement permanent
Et en retranchant les reprises sur provisions et amortissements, sur risques et charges
durables et sur subventions dinvestissement.
Il faut aussi liminer le rsultat net (plus ou moins values) des cessions dimmobilisations.
86 Soldes aprs inventaire | ENCG Agadir
gad
GA
C
N
ir
A CAF :
CAF = Rsultat net de lexercice
+ Dotations dexploitation
+ Dotations financires
+ Dotations non courantes
- Reprises dexploitation
- Reprises financires
- Reprises non courantes
- Produits de cession dimmobilisations
B Lautofinancement :
LAf est le reliquat de la CAF disponible aprs distribution des bnfices (dividendes) aux
associs)
gad
GA
C
N
ir
Prambule :
Le bilan nous permet de calculer les lments suivants :
FRF = Financement permanent Actif immobilis
BFG = Actif circulant HT Passif circulant HT
Trsorerie nette = Trsorerie Actif trsorerie passif
Cependant, il ne nous permet pas de calculer les mouvements (flux) qui se sont
produits au cours de lexercice ni leur origine. Ce qui nous amne dterminer les
ressources nouvelles et la manire dont elles ont t employes. Do la ncessit
daborder lanalyse dynamique partir de 2 bilans successifs.
1 Prsentation du TF :
A Synthse des masses du bilan :
Exemple : Soient les deux bilans successifs de lentreprise CORMA (en milliers de
DH).
Actif
31/12/N
31/12/N+1
Actif immobilis
Actif circulant
Trsorerie actif
10000
7000
5000
12000
9000
11000
Totaux
22000
32000
Passif
31/12/N
31/12/N+1
Financement perm.
Passif circ. HT
Trsorerie passif
15000
6000
1000
20000
10000
2000
Totaux
22000
32000
gad
GA
C
N
ir
On tudiera donc la variation du FRF qui nest autre que la variation du BFG et de la
trsorerie nette dans le cadre du tableau de synthse des masses du bilan en tenant compte de
la rgle suivante :
FR
en ressources et
en emplois
BFG
en emploi et
en ressources
Et
Actif
= Emploi
Passif = Ressource
Actif = Ressource
Passif = Emploi
Masses
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis
3 = FRF (A) (1 2)
Exercice
N+1
N
a
b
20000
15000
12000
10000
8000
5000
Variations (a b)
Emplois
ressources
c
d
5000
2000
3000
4 Actif circulant
5 moins passif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
9000
10000
- 1000
7000
6000
+ 1000
2000
7- Trsorerie nette
9000
4000
5000
4000
2000
gad
GA
C
N
ir
Variation de la trsorerie : Elle est extraite aussi du tableau de synthse des masses
du bilan.
Le T.E.R fait ressortir les mouvements financiers intervenus au cours dun exercice savoir
les ressources nouvelles dont lentreprise a dispos et les emplois dont elle a fait.
En rgle gnrale, tout accroissement dun lment dactif et toute baisse dun lment
du passif constitue un emploi. Au contraire, toute augmentation dun lment du passif
et toute baisse dun lment de lactif constitue une ressource.
1 Ressources stables de lexercice :
a) Autofinancement :
Les cessions dlments dactif apparaissent dans le (C.P.C) parmi les produits non
courants. Aussi retient-on dans le TF le prix de cession de ces immobilisations qui
reprsente une ressource dfinitive pour lentreprise. Les rductions dimmobilisations
financires visent les rentres sur prts et crances long terme.
c) Augmentation des capitaux propres et assimils :
90 Soldes aprs inventaire | ENCG Agadir
gad
GA
C
N
ir
A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules partir des
variations des montants nets du bilan :
BFG obtenu la ligne 6 du T de synthse des masses du bilan
TN obtenue la ligne 7
Application :
Au 31/12/N et au 31/12/N+1, les bilans schmatiques de lentreprise SOPRAF sont les
suivants (valeurs en milliers de DH):
Actif
31/12/N
Brut
A&P
31/12/N+1
Net
Brut
A& P
Net
Passif
31/12/N
31/12/N+
1
gad
GA
C
N
ir
Fr prlim
Terrains
Btiments
Matriels
D.& caut.
Stocks
CCR
Banques
230
2340
3510
5200
740
7030
3250
1030
42
980
2340
190
120
-
Totaux
188
2340
2530
2860
740
6840
3130
1030
350
2020
3940
7340
680
7520
4050
1250
78
1350
1990
410
180
-
19658
2 72
2 020
2590
5350
680
7110
3870
1250
23142
Capital
Rserves
Rsultat
D. de fin.
PPRC
FCR
Totaux
6000
1630
1940
7170
340
2578
19658
10200
130
1420
3600
590
7202
23142
Informations complmentaires :
1. Augmentation du capital opre en N+1 :
* par incorporation des rserves : 3000
* par apport en espces : 1200.
2. Distribution de dividendes opre en N+1 : 440.
3. Il ny a pas eu de reprises sur provisions en N+1.
4. Emprunt moyen terme 1500 contract en N+1.
5.
Mouvements dimmobilisations en N+1 :
* Acquisition dune machine : montant calculer
* Cession dun matriel : valeur dentre 2750, amortissement 1790, prix de cession
695
6. Un cautionnement a t rembours lentreprise en N+1.
TAF : 1 Calculer la CAF et lautofinancement
2 Prsenter le tableau de financement.
Exercic
Variations (a b)
e
Masses
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis
3 = FRF (A) (1 2)
92 Soldes aprs inventaire | ENCG Agadir
N+1
a
15940
10912
N
b
17080
8658
Emplois
c
1140
2254
5028
8422
3394
ressources
d
gad
GA
C
N
ir
10980
7202
9970
2578
3778
1250
7392
1030
1010
4624
3614
220
Exercice
gad
GA
C
N
ir
Ressources
2911
3351
Autofinancement (A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices
440
1445
60
1200
1500
7116
5320
5070
120
10510
3614
220
10730
10730
gad
GA
C
N
ir
Entreprise
ACTIF
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A)
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Immobilisations en recherche et dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E)
Diminution des crances immobilises
Augmentation des dettes de financement
TOTAL I (A + B + C + D + E)
ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
STOCKS (F)
Merchandises
Matires et fournitures consommables
Produits en cours
Produits intermdiaires et rsiduels
Produits finis
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G)
Fournisseur dbiteurs, avances et acomptes
Clients et comptes rattachs
Personnel
Etat
Comptes dassocis
Autres dbiteurs
Comptes de rgularisation - ACTIF
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I)
TOTAL II (F + G + H + I)
TRESORERIE
Exercice N
Amor & prov
Net
Exercice N-1
Net
gad
GA
C
N
ir
BILAN (PASSIF)
Entreprise
PASSIF
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou personnel 1
Moins : actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel / dont vers ...
Primes dmission, de fusion, dapport
Ecarts de rvaluation
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau 2
Rsultat net en instance daffectation 2
Rsultat net de lexercice 2
Total des capitaux propres (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
Subventions dinvestissement
Provisions rglementes
DETTES DE FINANCEMENT (C)
Emprunts obligataires
Autres dettes de financement
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)
Provisions pour risques
Provisions pour charges
ECARTS DE CONVERSION PASSIF (E)
Augmentation des crances immobilises
Diminution des dettes de financement
TOTAL I (A +B + C + D + E)
PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)
Fournisseurs et comptes rattachs
Clients crditeurs, avances et acomptes
Personnel
Organismes sociaux
Etat
Comptes dassocis
Autres cranciers
Comptes de rgularisation passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G)
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (H)
(lments circulants)
Exercice N-1
gad
GA
C
N
ir
gad
GA
C
N
ir
E
X
P
L
O
I
T
A
T
I
O
N
II
Charges d'exploitation
Achats revendus** de marchandises
Achats consomms de matires et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total I
III
IV
F
I
N
A
N
C
I
E
R
VI
VII
VIII
N
O
N
C
O
U
A
N
T
IX
Total II
Rsultat d'exploitation (I - II)
Produits financiers
Produits des titres de participation et autres titres immob.
Gains de change
Intrts et autres produits financiers
Reprises financires : transferts de charges
Total IV
Charges financires
Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires
Total V
Rsultat Financier (IV - V)
Rsultat Courant (III + VI)
Produits non courants
Produits de cessions d'immobilisations
Subventions d'quilibre
Reprises sur subventions d'investissement
Autres produits non courants
Reprises non courantes ; transferts de charges
Total VIII
Charges non courantes
VNA des immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non courantes aux amortissements et provisions
Total IX
Totaux de
l exercice prcdent
Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)
Ventes de biens et services produits
Chiffre d'affaires
Variation de stocks de produits ()*
Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
Subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitation
Reprises d'exploit. : transfert de charges
lexercicepropres
concernant
les
(2)
exercices
prcdents
Oprations
Modle normal
De lexercice NTotaux
Exercice du ..au.
gad
GA
C
N
ir
XI
XII
XIII
Exercice du :
Exercice
1
2
I
au
Exercice
Prcdent
(A)
+
PRODUCTION DE LEXERCICE
(3+4+5) (B)
3
Ventes de biens et services produits
II
4
Variation stocks de produits
(a)
II CAPACITE
DAUTOFINANCEMENT
(C.A.F)
AUTOFINANCEMENT
5
Immobilisations
produits par lentreprise
pour elle- mme
III
IV
2
6
73
4
5
6
8
7
9
8
10
9
=
+
=
I
II
11 +
10
12 - 13 +
14 -
VI
VII
AUTOFINANCEMENT
(F)
RESULTAT DEXPLOITATION (+ OU -)
VIII
IX
Perte
DE LEXERCICE
(6+7)
(b)
+CONSOMMATION
Dotation
dexploitation
(453+165)
Achats
consomms
de matires
et
fournitures
(b)
+Autres
Dotation
chargesfinancire
externes
+ Dotation non courantes (b)
(c)
AJOUTEE
III) ( C)
- VALEUR
Reprise
dexploitation (I+II
(c)
- Reprise financires
SUBVENTIONS DEXPLOITATION
- Impts
Reprise
non courantes (c) (d)
et taxes
- Charges
Valeurs
nettes damortissements des
de personnel
+ immobilisations cdes
(G)
gad
GA
C
N
ir
TABLEAU DE FINANCEMENT
Variations (a b)
Exercice
Masses
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis
3 = FRF (A) (1 2)
4 Actif circulant
5 moins passif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A - B
N+1
a
N
b
Emplois
c
ressources
d
gad
GA
C
N
ir
Autofinancement (A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices
Cessions et rductions dimmobilisations (B)
Cessions dimmobilisations incorporelles
Cessions dimmobilisations corporelles
Cessions dimmobilisations financires
Rcuprations sur crances immobilises
Augmentation des capitaux propres et assimils
Augmentations de capital, apports
Subventions dinvestissement
Augmentation de dettes de financement(d)
(nettes de primes de remboursement)
Total I - Ressources stables (A+B+C+D)
II- Emplois stables de lexercice (flux)
Acquisitions et augmentations dimmob (E)
Acquisitions dimmobilisations incorporelles
Acquisitions dimmobilisations corporelles
Acquisitions dimmobilisations financires
Augmentation des crances immobilises
Remboursement des capitaux propres(F)
Remboursement des dettes de financement(G)
Emplois en non-valeur (H)
Total II Emplois stables (E+F+G+H)
III Variation du besoin de financement global (B.F.G)
VI Variation de la trsorerie
Total gnral
Exercice
Emplois
Ressources
gad
GA
C
N
ir
ETUDES DE CAS
CAS LA PERLE
La socit LA PERLE, constitue le 05/01/1995 a pour objet la production, limportation
et la commercialisation de jouets.
Elle vous communique les renseignements et les documents suivants :
1. Balance par soldes au 31/12/2000 avant inventaire.
Ns
COMPTES
SD
SC
gad
GA
C
N
ir
Capital social
Rserve lgale
Rserves facultatives
Emprunts auprs des tablissements de crdit
Btiments
Matriel et outillage
Matriel de bureau
Amortissements des Btiments
Amortissements du matriel et outillage
Amortissements du matriel de bureau
Stocks de matires premires
Stocks de produits finis
Clients
Clients douteux ou litigieux
Etat TVA rcuprable sur les charges
Provisions pour dprc. Des clients et comptes rattachs
Fournisseurs
Etat TVA due
Banque
Caisse
Achats de matires premires
Achats non stocks de matires et de fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Escomptes accords
Rappel dimpts
Ventes de produits finis
Ventes et produits accessoires
Produits nets sur cessions de TVP
Rentres sur crances soldes
600000
60000
140000
10000
250000
176000
?
?
?
?
179255
160489
111750
26880
33100
21000
78000
16875
130000
44976
170000
13500
80700
8300
24000
8500
7200
223000
15375
32500
5400
gad
GA
C
N
ir
05/01/95
10/07/95
09/04/95
Valeurs
Dentre
Dures
Dutilisation
Date de
cession
Prix de
cession
250000
176000
?
?
?
5ans
28/12/00
1750
25000
?
?
IDRISSI
ZERHOUNI
Crance TTC
Provisions 1999
26400
17880
12000
9000
Encaissements
en 2000
17400
-
Observations
Pour solde
Insolvable
Le recouvrement de la crance sur le client FATHI (5400 DH TTC) est incertain. Il est
prudent de constituer une provision de 40%.
Le taux de TVA sur les crances clients est de 20 %.
4. Linventaire extra-comptable a fait ressortir ce qui suit :
2.
3.
Prsenter lETIC.
?
?
?
gad
GA
C
N
ir
gad
GA
C
N
ir
Escomptes obtenus
2 041 480
2.500
2 041 480
15.000
22.000
9.000
4.500
8.000
6.000
9.000
12.000
Nant
Totaux
46.000
18.500
21.000
Pour solde
Porter la prov. 60%du restant d
Insolvable
gad
GA
C
N
ir
9) Les intrts de la 1re anne sur le prt octroy au personnel par lentreprise le 1er avril
2002 au taux de 12 % seront encaisss au 31 mars 2002.
10)Le fournisseur Omar a promis lentreprise une ristourne de 13200.
11)Au 31 dcembre, la facture relative une vente de marchandises de 25000 HT nest
pas encore tablie, alors que les marchandises ont t livres au client.
12)Le stock de marchandises au 31/12/2002 slve 213800. dans ce stock figure un lot
de 35700 qui sest dprci de 10 %.
13)Le 1/12/2002, lentreprise a cd les TVP (50) 1200 lun crdit. Aucune criture
na t passe par le comptable.
Travail demand :
1. Passer au journal les critures de rgularisation
2. Etablir le CPC
3. Etablir le bilan au 31/12/2002
CAS : ENTREPRISE SAADANI
Crances
T.T.C
3 415, 68
1 110
1 224
1 627,20
--
--
Observation au 31/12/97
Solde dfinitivement
irrcouvrable.
On espre rcuprer 45% de
la crance
Par ailleurs, NADIR qui doit 2 040 DH T.T.C est totalement insolvable et la
crance est considre comme dfinitivement perdue.
NB : Taux de TVA= 20%.
B/ TITRES :
107 Soldes aprs inventaire | ENCG Agadir
gad
GA
C
N
ir
Cession au 31/12/97
Provision
constitue au
Prix
Nombre
31/12/96
Unitaire
Cours en
bourse au
31/12/97
Titres de participation :
Actions SAMIR
900
340
18 000
300
350
295
130
260
--
80
220
255
NB :
Agios retenus par BMCI sur cession des titres = 617,36 Dh TTC, TVA 7%.
C/ STOCKS :
Les valeurs des stocks et leurs provisions de prsentent comme suit :
lments
Matires premires
Produits finis
Au 31/12/96
Stocks
provisions
24 000
1 200
---
Au 31/12/97
Stocks
provisions
--72 000
2 400
Les crances.
Les titres (y compris les critures de cession).
Les stocks.
Les problmes divers.
3- Remplir ltat B5 donn en annexe (tableau ).
gad
GA
C
N
ir
Annexe
a) Tableau de calculs relatifs aux crances douteuses.
CRANCES
T.T.C
Rglement
1997
Solde de la
crance
provision
Ajustement
TTC
96
HT
97
MATOUR
BAROUDI
Titres de participants.
Nombres
Provisions 97
Provision 96
Rgularisation de la
provision
+
-
gad
GA
C
N
ir
Nature
DOTATIONS
Dexpl.
Financ.
1- PPD de lactif
immobilis.
2- PD pour RC
3- SOUS TOTAL (A).
4- PPD de lactif
circulant (hors
trsorerie).
5- Autres PPRC
6- PPD des comptes de
trsorerie
SOUS TOTAL (B)
Total (A+B)
Montant
fin
exercice
REPRISES
Financ
Non cour
gad
GA
C
N
ir
gad
GA
C
N
ir
1111
1410
2110
2331
3252
2486
28111
28331
28352
3151
3413
3421
3424
35012
3912
3942
3950
44111
44112
4425
4481
5141
5161
6121
61253
6131
6134
61426
617
6311
6585
7110
71217
7129
7585
Capital social
Emprunt obligatoire
Frais de constitution
Installations techniques
Matriel de bureau
Dpts et cautionnements verss
Am. des frais de constitution
Amortissement des inst. techniques
Amortissement du matriel de bureau
Stock de matires et fournitures
Fournisseurs, crances pour emballages rendre
Clients
Clients douteux ou litigieux
Titres et valeurs de placement
Provisions pour dprciation des stocks
Provisions pour dprciation des clients
Provisions pour dprciation des T. V. Placement
Fournisseurs trangers
Fournisseurs locaux
Clients dettes pour emballages consigns
Dettes sur acquisition dimmobilisations
Socit gnrale
Caisse
Achats lots de tissus et autres mat. consommables
Achats non stocks de petit outillage
Locations et charges locatives
Primes dassurance
Transports sur ventes
Charges du personnel
Intrts des emprunts
Crances devenues irrcouvrables
Ventes articles de confection
Ventes de produits rsiduels
RRR accords par lentreprise
Rentres sur crances soldes
--32 500
1 215 550
310 000
8 200
---301 700
16 801
706 900
55 500
35 100
-------107 010
37 920
2 435 702
18 101
218 950
133 500
201 800
420 930
75 780
35 200
--102 750
--
300 000
150 000
----13 000
?
124 000
-----40 200
13 600
12 800
118 100
90 500
28 100
15 550
----------4 920 544
135 700
-18 500
gad
GA
C
N
ir
Nominaux
Client Benali
Client Carel
Client Bennani
14.250
25.250
16.000
Provisions dj
constitues
1.500
11.500
600
Rglement
pendant
lexercice
Nant
15.000
6.000
Observations
Insolvable
Pour solde
Pour solde
gad
GA
C
N
ir
Nom du Compte
1555
2111
2340
2355
2510
28111
2834
28355
2951
3121
3421
3424
3500
3912
3942
3950
4501
Solde de
dbiteur
Solde de
crditeur
10 000
50 000
280 000
34 500
200 000
40 000
97 500
21 000
2 500
60 000
120 000
39 600
80 000
2000
18 500
2 000
2 500
Valeur dacquisition
Date dacquisition
Taux dAmortissement
150 000
01/10/99
Constant
gad
GA
C
N
ir
130 000
01/04/03
Constant
Date
dacquisition
Valeur dacquisition
IBM
APPLE
20 000
25 000
01/04/00
01/01/02
Taux dAmortissement
Constant 20%
Dgressif Coef. 2 (le taux
constant est 20%)
4)
10 500
Matriel informatique
Cession IBM, Chque n 4235
10 500
5)
Banque
Crances au
31/12/03
Rglement en
2003
Observations
TTC
Taux de
provision
en 2002
24 000
12 000
3 600
20 %
40 %
30 %
12 000
12 000
14 400
Nature
Titres de participation
T.V.P
T.V.P
Nombre
500
200
100
Prix
dachat
Unitaire
400
300
200
Cours au
31/12/02
395
290
205
Cours au
31/12/03
390
297
195
gad
GA
C
N
ir