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Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos y gastos, ganancias y prdidas
Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin
Flujos de efectivo
Las notas, ayudan a predecir los flujos de efectivo, la distribucin temporal y
el grado de certidumbre.
Segn documento de la Gerencia de Orientacin Legal y Derechos del
Contribuyente emitido por la Superintendencia de Administracin Tributaria
establece que:
Nombre de la Entidad
Si pertenecen a una empresa individual o jurdica
Fecha del cierre del perodo o perodo cubierto
Moneda de presentacin
Grado de redondeo practicado
BALANCE GENERAL:
e)
f)
g)
h)
i)
j)
(h) e (i));
inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin;
activos biolgicos;
inventarios;
deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
efectivo y equivalentes al efectivo;
el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos
incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan clasificado
como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes
se informa, y la segunda clasificacin para las partidas despus de doce meses tras
esa fecha, se recuper y/o cancel.
ESTADO DEL RESULTADOS
Las partidas mnimas a considerar dentro de un estado de resultados se
encuentran:
a) Ingresos de actividades ordinarias
a. ganancias y prdidas que surgen de la baja en cuentas de activos
financieros medidos al costo amortizado;
b) costos financieros;
c) participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin;
a. Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor
razonable, cualquier ganancia o prdida que surja de una diferencia
entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la
d)
e)
f)
g)
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva
o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; y
(c) para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en
libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios
resultantes de:
a. resultados;
b. otro resultado integral; y
c. transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando
por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las
distribuciones a stos y los cambios en las participaciones de propiedad
en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.
NOTAS
Las notas en su estructura incluirn:
(a) presentar informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados
financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas de acuerdo
con los prrafos 117 a 124;
(b) revelar la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro
lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionar informacin que no se presenta en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
Caso prctico 1
La PYME B ha sido una subsidiaria enteramente participada de la PYME A,
desde el momento de su constitucin, hace muchos aos.
En 20X4, luego de que los estados financieros consolidados del grupo de la
PYME A para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X3 se aprobaran para su
publicacin, la gerencia detect un error en sus estados financieros del periodo
anterior. El efecto del error es una sobrevaloracin de 230.000 u.m. de ganancias
acumuladas al 1 de enero de 20X3. El error se relaciona con una falla de clculo en
la depreciacin del edificio de ventas de la PYME A.
El patrimonio de la PYME A (entidad separada) y la PYME B (entidad
separada) antes de corregir el error del periodo anterior se resume como sigue:
20X3
20X4
PYME A
u.m.
Patrimonio total al comienzo del
periodo:
- capital en acciones
- prima de emisin de acciones
- ganancias acumuladas
Ganancia del ao
Ganancias (prdidas) actuariales
sobre obligaciones de pensin por
beneficios definidos,
neto
de
impuestos
Ganancias
(prdidas)
por
diferencias de cambio en la
conversin de negocios en el
extranjero, neto de impuestos
Emisin de acciones
PYME B
u.m.
PYME A
u.m.
PYME B
u.m.
2500.00
1900.00
2070.00
500.00
-1.90
10.00
80.00
32.00
-5.00
2500.00
1900.00
2415.10
658.30
-3.00
10.00
82.00
40.00
1.00
67.00
-46.20
-220.00
-25.00
6.000.00
0
-320.00
-31.00
6815.10
92.00
13104.20
102.00
Prima de
emisin
de
acciones
Ganancias
acumuladas
Patrimonio total
(atribuible a los
propietarios de
la controladora)
0.00
1900.00
2150.00
6550.00
(230.00)
(230.00)
2500.00
1900.00
1920.00
6320.00
567.10
507.00
(b)
567.10
507.00
(6.90)
(c)
(6.90)
67.00
67.00
Dividendos
Balance al 31 de diciembre de
20X3
Cambios en el patrimonio para
20X4
Resultado integral total del ao
Ganancia del ao
Prdidas
actuariales
sobre
planes de beneficios definidos
del ao, neto de impuestos
Prdidas por diferencias de
cambio en la conversin de
negocios en el extranjero, neto
de impuestos
Emisin de
acciones
Dividendos
Balance al 31 de diciembre de
20X4
(220.00)
2500.00
1900.00
2267.10
6667.10
619.10
667.30
(e)
619.10
667.30
(2.00)
(f)
(2.00)
(46.20)
(46.20)
1000.00
5000.00
6000.00
3500.00
(320.00)
6900.00
2566.20
(d)
(g)
(220.00)
(320.00)
12966.20
Caso prctico 2
El grupo de la PYME E (entidad controladora PYME E y su subsidiaria
enteramente participada PYME F) est elaborando sus estados financieros para el
ao finalizado el 31 de diciembre de 20X3.
La informacin consolidada acerca del rendimiento financiero del grupo y los
cambios en el patrimonio para los aos finalizados el 31 de diciembre de 20X3 y
20X2 se incluyen a continuacin:
Ingresos de actividades
ordinarias
Otros ingresos
Variacin en los inventarios
de productos terminados y
en proceso
Trabajos realizados por la
entidad y capitalizados
Consumos de materias
primas y consumibles
Gastos por beneficios a los
empleados
Gastos por depreciacin y
amortizacin
Otros gastos
Costos financieros
20X3
u.m.
expresada
s en miles
5.69
20X2
u.m.
expresada
s en miles
5.24
119.00
(635.00)
123.00
(136.00)
320.00
162.00
(3.18)
(3.23)
(856.00)
(821.00)
(298.00)
(307.00)
(83.00)
(101.00)
(79.00)
(98.00)
(244.00)
(212.00)
Normas
Una
razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser
intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad, mientras
que este ltimo no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al
valor razonable menos los costos de venta. (10:3) El prrafo 28 de la NIC 2, hace
referencia a las reglas de valuacin respecto al valor neto realizable al decir que:
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios
de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado.
La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable,
es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben valorarse en
libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o
uso.
Costo de los inventarios. El prrafo 10 de la NIC 2, se refiere al costo de los
inventarios al decir que El costo de los inventarios comprender todos los costos
derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se
haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Costos de adquisicin.
significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas
identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los
productos que se segreguen para un proyecto especfico, con independencia de que
hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificacin especfica de
costos resultar inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran nmero de
productos que sean habitualmente intercambiables. NIC 2, prrafo 24.
Este mtodo utiliza el costo especfico de compra o produccin de cada artculo en
particular para la valuacin de los inventarios. Es recomendable su uso en aquellas
empresas en las que dadas las caractersticas de los productos, es factible distinguir
un artculo de otro identificndolo a su vez con un costo nico, ejemplo de tales
casos es el de joyas legtimas, pinturas y esculturas.
Primeras entradas, primeras salidas. Este mtodo de valuacin de inventarios,
se le conoce en espaol con las siglas PEPS y en las NICs con las siglas FIFO;
esto debido a que en ingls el mtodo se denomina first in first out que significa
primero en entrar primero en salir. La frmula FIFO, asume que los productos en
inventario comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern los
producidos o comprados ms recientemente. NIC 2, prrafo 27.
Este mtodo de valuacin de inventarios, se refiere a que el consumo o venta del
inventario, se lleva en el mismo orden en que estos inventarios fueron comprados o
producidos, asignando el costo de la primera entrada de almacn a la primera salida
por venta del mismo. La caracterstica de ste mtodo es que el inventario final del
perodo queda valuado al costo de las compras ms recientes mientras que al costo
de ventas se aplican los costos ms antiguos. Este mtodo no es conveniente
utilizarlo en poca inflacionaria, pues puede provocar una sobrevaluacin de las
utilidades derivado de una baja valorizacin del costo de ventas por estar valuado a
costos anteriores. En el captulo IV de esta tesis se desarrolla el caso prctico y los
criterios de seleccin del mtodo.
Llenado.
Mezclado y terminado.
Trabajan 250 das al ao en una jornada de 8 horas, su sistema de contabilidad es
costos estndar.
A continuacin se presenta la informacin del proceso productivo:
Departamento de preparado. Aqu se mezclan, los ingredientes y se hace la masa
slida para cada desodorante, esta mezcla se traslada al siguiente centro
productivo.
Las materias primas utilizadas para cada presentacin son las siguientes:
DESCRIPCIN
PRECIO
GRANDE
MEDIANO
PEQUEO
Propilen licol
50 el Kilo
0.075
0.05
0.037 kilos
25 el kilo
0.02
0.013
0.01 kilos
Adicional se usa triclorin, el cual se compra por capsula y cada capsula tiene un
precio de 20 y se utilizan 1.5 capsulas por cada 1000 unidades de desodorante
grande, una capsula por cada 1000 unidades de desodorante mediano, 0.5 de
capsula por cada 1000 unidades de desodorante pequeo.
La produccin por hora fabrica es la siguiente: 0.05 horas fabrica por cada
desodorante grande 0.04 hf por desodorante mediano 0.02 horas fabrica por
desodorante pequeo.
En este centro laboran 5 obreros que ganan 60,000.00 al ao.
Los gastos de
PRECIO Q.
GRANDE
MEDIANO
PEQUEO
Agua
desionizada
5 por litro
50 ml
40 ml
20 ml
0.75
0.5
0.2
Envases
plsticos
(unidades)
Los gastos de
DESCRIPCIN
GRANDE
MEDIANO
PEQUEO
0.1
0.1
0.1 de quetzal
0.12
0.08
0.06 de quetzal
Adicionalmente se utilizan cajas las cuales tienen un costo de 3.00 por unidad,
donde se pueden empacar 100 desodorantes grandes 150 medianos y 300
pequeos.
La capacidad de produccin es la siguiente 0.04 hf por cada desodorante grande,
0.035 por cada desodorante mediano y 0.0175 por cada desodorante pequeo.
Adicionalmente se tiene un contrato para maquilar 10,000 desodorantes grandes en
este centro.
Laboran 3 obreros que ganan 18,000 al ao y gastos financieros ascienden a
12,000.00.
DATOS REALES. En el mes de noviembre 2011 se trabajo 23 das. Los datos
relacionados con el proceso productivo son los siguientes:
Departamento de preparado.
MATERIA PRIMA CONSUMIDA
KILOS Y CAPSULAS
Propilen glicol
300 kilos
Estereato de sodio
86 kilos
Triclorin
5 capsulas
Los salarios pagados son de 5,538.40 y los gastos de fabricacin suman 6,854.00
LITROS Y UNIDADES
Agua desionizada
185 litros
Envases grandes
810 unidades
Envases medianos
1295 unidades
Envases pequeos
4553 unidades
6700 unidades
Etiqueta grande
802 unidades
Etiqueta mediana
1275 unidades
Etiqueta pequeo
4555 unidades
Cajas cartn
33 unidades
UNIDADE
S
Kilo
500
25125
Estereato de
sodio
Kilo
100
2500
Triclorin
Capsul
a
20
500
Aguan
desionizada
Litro
200
1100
Envase grande
Unidad
2000
1500
Envase mediano
Unidad
2000
1100
Propilen glicol
Envase pequeo
Unidad
2000
600
Tapaderas
Unidad
7000
630
Etiqueta grande
Unidad
850
102
Etiqueta mediana
Unidad
1300
117
Etiqueta pequea
Unidad
5000
300
Cajas de cartn
Unidad
50
155
preparado
llenado y
mezclado
terminado
das
250
250
250
horas
obreros
10
Horas fabrica
2000
2000
2000
Hora hombre
10000
20000
6000
grande
40000
50000
50000
mediano
50000
66666.66667
57142.8571
pequeo
100000
133333.3333
114285.714
40000
40000
40000
produccin terica
produccin estndar
grande
mediano
50000
50000
50000
pequeo
100000
100000
100000
grande
0.25
0.5
0.15
mediano
0.2
0.4
0.12
pequeo
0.1
0.2
0.06
chhmo
3.25
chh gf
7.5
3.50
chhcdec
13.5
6.75
tiempo necesarios
preparado
llenado y mezclado
terminado
das
23
23
23
horas
obreros
10
Horas fabrica
184
184
184
Horas hombres
920
1840
552
grande
805
804
1009
mediano
1290
1282
1282
pequeo
4550
4550
4550
chhmo
6.02
3.33
3.01
chhgf
7.45
3.514
2.05
chhcdec
13.47
6.84
5.06
produccin estndar
u/m
materia prima
directa
cantidad estndar
costo estndar
costo total
Pequeo
propilen glicol
kilos
0.075
0.05
0.037
50
50
50
Q3.75 Q2.50
Q1.85
estereato de
sodio
kilos
0.02
0.013
0.01
25
25
25
Q0.50 Q0.33
Q0.25
triclorin hg
capsu 0.001
la
5
0.001
0.0005
20
20
20
Q0.03 Q0.02
Q0.01
Q4.28 Q2.85
Q2.11
total Materia
.prima
mano de obra
TN
0.25
0.2
0.1
Q1.50 Q1.20
Q0.60
gastos de
fabricacin
TN
0.25
0.2
0.1
7.5
7.5
7.5
Q1.88 Q1.50
Q0.75
Q7.66 Q5.55
Q3.46
costo total
u/m
materia
prima
directa
cantidad estndar
costo estndar
Median
grand median peque
Grande o
Pequeo e
o
o
Grand
e
Mediano
Peque
o
Q7.66
Q5.55
Q3.46
agua
desionada
litro
50
40
20
0.005
0.005
0.005
Q0.25
Q0.20
Q0.10
envases
plsticos
unidad
0.75
0.5
0.25
Q0.75
Q0.50
Q0.25
Q8.66
Q6.25
Q3.81
total materia
prima
mano de
obra
TN
0.5
0.4
0.2
3.25
3.25
3.25
Q1.63
Q1.30
Q0.65
gastos de
fabricacin
TN
0.5
0.4
0.2
3.50
3.5
3.5
Q1.75
Q1.40
Q0.70
Q12.03 Q8.95
Q5.16
u/m
materia prima
directa
cantidad estndar
Grande
costo estndar
Mediano
costo total
peque
o
Grande
Mediano
Pequeo
Q12.03
Q8.95
Q5.16
tapaderas
unidad
0.1
0.1
0.1
Q0.10
Q0.10
Q0.10
etiquetas
unidad
0.12
0.08
0.06
Q0.12
Q0.08
Q0.06
cajas
unidad
0.01 0.00666667
0.0033
3333
Q0.03
Q0.02
Q0.01
Q12.28
Q9.15
Q5.33
total materia
prima
mano de obra
TN
0.15
0.12
0.06
Q0.45
Q0.36
Q0.18
gastos de
fabricacin
TN
0.15
0.12
0.06
2.00
Q0.30
Q0.24
Q0.12
Q13.03
Q9.75
Q5.63
Cedula de Variaciones
Departamento de Preparado
descripcin
cantidad
estndar
cantida
d real
la
diferen
cia
costo
estndar
compra
consum
o
produc
cin
tiempo
real
variaciones
Favora
ble
desfavora
ble
Propilen
Propilen
Propilen
grande
median
o
peque
o
0.075
805
60.375
0.05
1290
64.5
0.037
4550
168.35
Propilen
total
293.225
300
6.775
50
338.75
86
7.63
25
190.75
0.2275
20
4.55
Estereato
estereato
Estereato
grande
median
o
peque
o
0.02
805
16.1
0.013
1290
16.77
0.01
4550
45.5
estereato
total
78.37
triclorin
triclorin
triclorin
grande
median
o
peque
o
0.0015
805
1.2075
0.001
1290
1.29
0.0005
4550
2.275
triclorin
total
4.7725
50.25
0.25
500
125
25
25
100
20
25
20
100
estereato
triclorin
variacion materia prima en
precio
225
mano de obra cantidad
Grande
TN
0.25
805
201.25
TN
0.2
1290
258
TN
0.1
4550
455
Mediano
Pequeo
variacion Mano obra cantidad
914.25
920
5.75
34.5
6.02
0.02
920
18.4
914.25
920
5.75
7.5
43.125
7.5
7.45
0.05
920
0.25
805
201.25
TN
0.2
1290
258
TN
0.1
4550
Mediano
Pequeo
variacin gastos de fabricacin cantidad
gastos de fabricacin precio
TOTAL VARIACIONES DEPARTAMENTO DE
PREPARADO
455
46
46
855.075
Cedula de Variaciones
element
o costo
producci
n
unitaria
producci
n base
cantidad
estndar
cantida
d real
la
diferen
cia
costo
estndar
agua desionizada
grande
median
o
peque
o
agua desionizada
total
Envase
grande
median
o
peque
o
agua desionizada
Envase
Envase
0.05
804
40.2
0.04
1282
51.28
0.02
4550
compra
consumo
producci
n tiempo
real
variaciones
favorab desfavora
le
ble
91
182.48
185
2.52
12.6
804
804
810
0.75
4.5
1282
1282
1295
13
0.5
6.5
4550
4550
4553
0.25
0.75
24.35
grande
median
o
peque
o
5.5
0.5
200
100
0.75
0.75
2000
0.5
0.55
0.05
2000
100
0.25
0.5
0.25
2000
500
700
TN
0.5
804
402
Mediano
TN
0.4
1282
512.8
Pequeo
variacin Mano obra
cantidad
TN
0.2
4550
910
1824.8
1840
15.2
3.25
49.4
3.25
3.33
0.075
1840
138
1824.8
1840
15.2
3.50
53.2
3.50
3.514
0.01
1840
25.76
TN
0.5
804
402
Mediano
TN
0.4
1282
512.8
Pequeo
TN
variacin gastos de fabricacin
cantidad
0.2
4550
910
990.71
Cedula de Variaciones
Departamento de Terminado
compra
consumo
Descripcin
la
producci
elemen
producci
producci
cantidad
cantida
diferen
costo
n tiempo
to costo
n unitaria
n base
estndar
d real
cia
estndar
real
grande
median
1009
1009
Tapadera
o
peque
1282
1282
Tapadera
Tapadera
Etiqueta
o
total
grande
median
4550
1009
4550
6841
1009
6700
802
141
207
0.1
0.12
14.1
24.84
Etiqueta
Etiqueta
o
peque
1
1
1282
4550
1282
4550
1275
4555
7
5
0.08
0.06
0.56
variaciones
favorab
le
desfavorable
0.3
Cajas
grande
median
0.01
0.006666
1009
10.09
8.546666
Cajas
o
peque
667
0.003333
1282
67
15.16666
Cajas
333
4550
67
33.80333
Cajas
variacin materia prima
total
33
en cantidad
Materia Prima Precio
Tapadera
Etiqueta
Etiqueta
Etiqueta
Cajas
variacin materia prima
en precio
mano de obra cantidad
Grande
Mediano
Pequeo
variacin Mano obra
3333
2.41
41.91
0.1
0.12
0.08
0.06
3
0.09
0.12
0.09
0.06
3.1
0.01
0
0.01
0
0.1
7000
850
1300
5000
50
TN
TN
TN
0.15
0.12
0.06
1009
1282
4550
0
13
0
5
0.15
0.12
0.06
1009
1282
4550
fabricacin cantidad
gastos de fabricacin
precio
TOTAL VARIACIONES DEPARTAMENTO DE
552
3.01
-26.19
0.01
3
552
-78.57
5.52
578.19
552
-26.19
-52.38
2.05
0.05
552
27.6
151.35
153.84
273
TERMINADO
111.91
PRACTICA
ESTADO DE RESULTADO
DEL AL
Expresado en Quetzales
ventas
Ventas
Otros ingresos (maquila)
89452.5
89,350.00
102.50
ventas netas
89,452.50
48,173.60
costo de ventas
18
151.35
153.84
273
578.19
3
TN
TN
TN
0.3
70
70
cantidad
mano de obra precio
gastos de fabricacin
cantidad
Grande
Mediano
Pequeo
variacin gastos de
0.8033
33
48,108.00
-79.53
65.60
41,278.90
VARIACIONES
FAVORABLES PREPARADO
Variaciones en materia prima en cantidad
Variaciones en materia prima en precio
Variaciones en mano de obra en cantidad
Variaciones en mano de obra en costo
Variaciones en Gasto Financieros PRECIO
46.00
46.00
FAVORABLES TERMINADO
Variaciones en materia prima en cantidad
41.91
70.00
111.91
DESFAVORABLES PREPARADO
Variaciones en materia prima en cantidad
534.05
225.00
34.50
18.40
43.13
855.08
24.35
700.00
49.40
138.00
53.20
25.76
DESFAVORABLES PREPARADO
0.30
18.00
12.24
990.71
157.91
5.52
8.16
27.60
71.82
1,917.61
(1,759.70)
43,038.60
GASTOS DE OPERACIONES
20,835.66
22,202.94
Algunas empresas
preparaban los Estados de Fondos mostrando las fuentes y usos de efectivo. Otras,
sin embargo preparaban los Estados de Fondos mostrando las fuentes y usos de
capital de trabajo y otros tipos de recursos lquidos.
Adems, el
estado se puede usar para evaluar el progreso hacia las metas proyectadas o para
aislar ineficiencias.
Salidas (usos)
Aumento de cualquier
activo
Aumento de cualquier pasivo
Disminucin de
cualquier pasivo
Utilidad neta despus de impuestos
Prdida neta
Dividendos pagados
Venta de acciones
Readquisicin o retiro
EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Son las inversiones a corto plazo y las inversiones altamente lquidas, que sean
fcilmente convertible en dinero en efectivo; y que sean de vencimiento tan cercano
que el riesgo de cambios en su valor debido a variaciones en las tasas de inters
sea mnimo. Entre estos documentos podemos mencionar los pagars comerciales,
las letras de tesorera, los bonos del gobierno con garanta de recompra inmediata,
que renan la caracterstica de convertirse en efectivo en el momento que se
requiera.
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Son todas las transacciones normales de la empresa, es decir las actividades que
desarrolla la empresa como consecuencia de su giro principal.
Los flujos de
efectivo provenientes de estas actividades son generalmente los efectos del dinero
en las transacciones y otros eventos que participan en la determinacin de la
utilidad neta.
Ejemplos de efectivo por actividades de operacin segn la NIC 7:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestacin de servicios;
(b) cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas;
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos
puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o
financiacin; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para
negociar con ellos. (Contabilidad, 2014)
ACTIVIDADES DE INVERSION
Estas actividades se originan por la concesin y cobranza de prstamos y la
adquisicin y disposicin de instrumentos de deuda o capital, as como de
EFECTO EN EL EFECTIVO
EFECTIVO
Aumento de activos
(- )
Disminuye
Disminucin de activos
(+)
Aumenta
Aumento de Pasivos
(+)
Aumenta
Disminucin de Pasivos
(- )
Disminuye
(Zutter, 2012)
de
c) Las partidas que estn incluidas en el Estado de Resultados, pero que por su
naturaleza pertenezcan a actividades de inversin o de financiamiento, por
d)
e)
f)
3.
4.
CASO PRCTICO
FLUJO DE EFECTIVO
A continuacin se dan los datos para elaborar un Estado de Flujo de
Efectivo:
La Empresa "Fertilizantes de Guatemala, S. A.", solicita sus servicios para que le elabore su Estado de Flujo de
Efectivo de su segundo ejercicio contable, porporciondole para el efecto los Balances de Situacin
General
al 31 de diciembre de los aos 2013 y 2014; as como su Estado de Resultados del ejercicio del 1 de
enero
al 31 de diciembre de 2014.
DEFINICIONES
La NIC 16 utiliza los siguientes trminos:
Propiedad, planta y equipo son activos tangibles que:
Valor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener por un activo al
final de su vida til, despus de deducir los costos esperados de retiro.
Reconocimiento de propiedad, planta y equipo
Una partida de propiedad, planta y equipo debe reconocerse como un activo
cuando:
a) Sea probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros
asociados con el activo; y
b) El costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
Depreciacin.
El mtodo de
Revisin de la vida til. La vida til de una partida de propiedad, planta y equipo
debe revisarse peridicamente y, si las expectativas son significativamente
diferentes de los estimados previos, se debe ajustar el cargo por depreciacin
para los perodos futuros y actuales.
Las inversiones;
Las ventas;
Depreciacin;
Otros movimientos.
El valor en libros de cada clase de propiedad, planta y equipo que debiera haberse
incluido en los estados financieros segn el tratamiento de punto de referencia en
esta NIC; y
CASO PRCTICO
CASO PRCTICO
MEDICION SUBSIGUIENTE AL RECONOCIMIENTO INCIAL DE UN ACTIVO
la empresa por parte de terceros, para esta norma las aportaciones de los socios
no tienen carcter de ingresos por actividades ordinarias.
Para esta norma el objetivo est en definir conceptualmente el trmino ingreso
que se entiende como beneficios econmicos para la entidad o persona individual
que las perciba, sin embargo hay algunos que no pueden tomarse en cuenta para
esta normativa.
Cuando esta norma habla de su objetivo se toma en cuenta como se
contabilizar los ingresos por actividades ordinarias, como se har el
reconocimiento, asimismo, proporcionar una gua para la aplicacin de los
criterios que se plasman en la norma
Esta norma contiene para su comprensin y aplicacin conceptos que son de
suma importancia conocerlos y para efecto de esta sntesis se a continuacin se
dan a conocer.
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios
econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el
patrimonio que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de
ese patrimonio.
Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se
pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes
de mercado en la fecha de la medicin.
((IASB), 2014, pg. 2)
Alcance
Cuando nos referimos a este trmino le estamos poniendo una delimitacin a la
norma para que regule nicamente lo concerniente a ingresos provenientes de
transacciones y otras operaciones que puedan ser enmarcadas como tales y
para efecto de esta norma su alcance est fijado para las siguientes formas de
reconocimiento de ingresos por actividades ordinarias.
(a) la venta de bienes;
(b) la prestacin de servicios; y
Venta de bienes
(d) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.
((IASB), 2014, pg. 3)
El proceso de evaluacin de cundo una entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativas que implica la propiedad requiere un examen de
las circunstancias de la transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia
de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia de la
titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador. ste es el caso en la
mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la
transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendr lugar en un
momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o
el traspaso de la posesin de los bienes.
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la
transaccin no ser una venta y, por tanto, no se reconocern los ingresos de
actividades ordinarias. Una entidad puede retener riesgos significativos de
diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar
riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad, son los
siguientes:
(a) cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos que no entran en las condiciones normales de
garanta;
(b) cuando la recepcin de los ingresos de actividades ordinarias de una
determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtencin,
por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la
venta posterior de los bienes;
(c) cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los mismos y la
instalacin es una parte sustancial del contrato, siempre que sta no haya sido
todava completada por parte de la entidad; y
(d) cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operacin por una razn
especificada en el contrato de venta, y la entidad tiene incertidumbre acerca de la
probabilidad de devolucin.
((IASB), 2014, pg. 4)
PRESTACION DE SERVICIOS.
Dentro del marco legal se establece una transaccin de una prestacin de un
servicio , que pueda ser estimado con fiabilidad. Los ingresos de dicha actividad
ordinaria de los asociados dependern del reconocimiento, considerando el
resultado de la transaccin puede llegar a hacer estimado cuando se cumplan
todas sus condiciones.
Que pueda ser medido con fiabilidad, al final del periodo la transaccin
realizada.
Los costos incurridos, y los costos para completarla, sean medidos con
fiabilidad.
Los derechos exigibles por cada uno de los implicados que han de
suministrar o recibir.
o Regalas
o Dividendos
o El importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por
intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las
categoras anteriores de ingresos de actividades ordinarias.
La entidad revelar cualquier tipo de pasivo contingente y activo contingente, de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de partidas tales como
costos de garantas, reclamaciones, multas o prdidas eventuales.
Definiciones
Negocio en el extranjero.
Moneda funcional
El entorno econmico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aqul
en el que sta genera y emplea el efectivo.
Partidas monetarias
Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que
se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
Reconocimiento inicial
Una transaccin en moneda extranjera es toda transaccin cuyo importe se
denomina, o exige su liquidacin, en una moneda extranjera, entre las que se
incluyen aqullas en que la entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda
extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se
establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o
(c) adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que
estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.
Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de
la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad que informa se
reconocern en los resultados de los estados financieros separados de la entidad
que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el
extranjero, segn resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al
negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados
financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria), estas
diferencias de cambio se reconocern inicialmente en otro resultado integral, y
reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se realice la disposicin del
negocio en el extranjero.
Casos prcticos
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambios en Moneda
Extranjera. (GMEZ C. , 2,011)
Caso 1
Realizamos una venta a crdito por US$ 1.500 con fecha 15/11/2010 (T/C: 2,5),
cuya cobranza se realiza en la misma moneda el 10/02/2011 (T/C: 4,30).
Fecha de venta: 15/11/2010: US$ 1.500 x 2,5 = Bs.3.750
Fecha de Cobranza: 10/02/2011: US$ 1.500 x 4,30 = Bs. 6.450
Asientos Contables
Cuentas por cobrar
3.750
Venta
3.750
Caja
6.450
3.750
2.700
Caso 2
Realizamos una venta a crdito por US$ 1.500 con fecha 15/10/2010 (T/C: 4,5),
cuya cobranza se realiza en la misma moneda el 10/02/2011 (T/C: 4,30).
Fecha de venta: 15/11/2010: US$ 1.500 x 4,5 = Bs.6.750
Fecha de Cobranza: 10/02/2011: US$ 1.500 x 4,30 = Bs. 6.450
Asientos Contables
Cuentas por cobrar
6.750
Venta
6.750
2.000
2.000
2.000
1.440
Banco
3.440