Isr

22/4/2015
03.ImpuestoSobrelaRenta(ISR)ElABCdelosimpuestos
El
Buscarenestesitio
ABC de los
impuestos
ElABCdelos
impuestos
01.Impuestoal
ValorAgregadoIVA
02.Rgimendel
Pequeo
Contribuyente
03.ImpuestoSobre
laRenta(ISR)
04.Impuesto
Especficoala
PrimeraMatrcula
deVehculos
Terrestres(IPRIMA)
05.Impuestosobre
Circulacinde
Vehculos
06.Losderechosde
importacino
aranceles
07.Impuestosobre
laDistribucinde
BebidasAlcohlicas
Destiladas,
Cervezasyotras
Bebidas
Fermentadas
ElABCdelosimpuestos
>
03.ImpuestoSobrelaRenta(ISR)
ElImpuestoSobrelaRenta,ISR,normadoporelDecreto
2692 y sus reformas (las ms recientes estn en los
Decretos42012y102012),eselimpuestoque,comosu
nombreloindica,recaesobrelasrentasogananciasque
obtengan las personas individuales, jurdicas (empresas),
entesopatrimoniosnacionalesoextranjeros,residenteso
noenelpas.
El impuesto se genera cada vez que se perciben

ganancias en el territorio nacional, segn procedan de lo
siguiente:
Actividades
lucrativas:
Produccin,
venta
comercializacindebienes,laprestacinyexportacinde
08.Impuestoal
Tabacoysus
Productos
todo tipo de servicios prestados por empresas,
09.Impuestoala
Distribucinde
PetrleoCrudoy
Combustibles
Derivadosdel
Petrleo
10.Impuesto
Especficoala
Distribucinde
Cemento
A)Impuestonico
SobreInmuebles
B)Impuestode
salidadelpas
C)Impuestoala
ocupacinhotelera
organizacionesopersonasindividuales.
El trabajo: Toda clase de contraprestacin, retribucin o
ingreso,cualquieraqueseasudenominacinonaturaleza
que deriven del trabajo personal o prestado por un
trabajador en relacin de dependencia (empleado o
asalariado), dentro o fuera de Guatemala. Incluye los
honorariosquesepercibanporelejerciciodeprofesiones,
oficios y artes a ttulo personal, as como las pensiones,
jubilacionesymontepos.
https://sites.google.com/site/elabcdelosimpuestossat/elabcdelosimpuestos1/03impuestosobrelarentaisr
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Contctenos
El capital y las ganancias de capital: Dividendos,
Mapadelsitio
utilidades, beneficios y otras rentas derivadas de la

participacin o tenencia de acciones intereses o
rendimientos pagados por depsitos e inversiones de
dinero en instrumentos financieros, operaciones y
contratos
de
crdito
diferencias
de
precio
en
determinadas operaciones en bolsa arrendamiento

financiero regalas derechos de autor rentas de bienes
mueblesoinmueblespremiosdeloterasyotros.
QusonlosregmenesdelISR?
Paracadaunodeestostrestiposderentaoganancia,la
leyestableceregmenesespecficosysonlossiguientes:
Regmenesde
Actividades
Lucrativas:
Antes de explicar
estos
del
regmenes
ISR
es
importante indicar
que
los
contribuyentes que
lleven contabilidad
completa de acuerdo al Cdigo de Comercio, los
exportadores de productos agropecuarios, artesanales y
productos reciclados y a quienes la Administracin
Tributaria
autorice,
deben
emitir
FACTURAS
ESPECIALES al vendedor de bienes o prestador de

serviciosquenocuenteconfacturasautorizadas.
Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la

compra de bienes y el 6% por la adquisicin de servicios
(sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo retenido
deber pagarse a la SAT durante los primeros diez das
hbilesdelmessiguiente.
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Porotrolado,siunprofesionaluniversitarioperciberentay
no est inscrito como contribuyente o no han presentado
sus declaraciones, se presume que obtiene Q30,000.00
mensualesporelejerciciodesuprofesinydeberpagar
unimpuestode5%.
La renta imponible mencionada se disminuye en un

cincuenta por ciento (50%) cuando el profesional de que
setrate,tengamenosdetres(3)aosdegraduadoosea
mayordesesenta(60)aosdeedad.
Rgimen sobre las Utilidades de Actividades

Lucrativas:
Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben

determinar su renta imponible restando de su renta bruta
las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de
conformidad con la Ley, y deben sumar los costos y
gastosparalageneracinderentasnoafectasalaley.
La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de

toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no,
devengados o percibidos en el periodo de liquidacin,
provenientes de ventas de bienes o prestacin de
serviciosyotrasactividadeslucrativas.
La tarifa a pagar en este rgimen es de 25% (vigencia a

partirdel1deenerode2013)elejerciciofiscalesdeun
ao (inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre),
pero se deben realizar pagos trimestrales, efectuando
cierrescontablesparcialesounaliquidacinpreliminarde
sus actividades al vencimiento de cada trimestre.
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Tambinsepuedeestimarlarentaimponibleenochopor
ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas en el
trimestrerespectivo,excluidaslasrentasexentas.
El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de

declaracin jurada, dentro de los 10 das siguientes a la
finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el
cuarto trimestre, que se paga cuando se presenta la
declaracinjuradaanual,dentrodelosprimeros3meses
delaosiguiente.
RgimenOpcionalSimplificadosobreIngresosdelas
ActividadesLucrativas:
Los contribuyentes que se inscriban en este rgimen

deben determinar su renta imponible deduciendo de su
rentabrutalasrentasexentas.Lastasasimpositivasson
lassiguientes:
Enestergimen,elperiododeliquidacinesmensualyel
impuesto se paga por medio de RETENCIONES que le
efectenquienesrealicenelpagooacreditacinencuenta
porlacompradebienesoservicios.
Los agentes de retencin deben retener en concepto de

ImpuestoSobrolaRentaelsieteporciento(7%)sobreel
valor efectivamente pagado o acreditado y emitirn la
constancia de retencin respectiva con la fecha de la
facturaylaentregaralcontribuyentedentrodelos5das
siguientesalafechadelafactura.
Lasretencionespracticadasporlosagentesderetencina
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los contribuyentes deben entregarse a la SAT dentro de

losprimeros10dasdelmessiguientealqueseefectula
retencin, mediante declaracin jurada mensual y
presentar declaracin jurada informativa anual. Adems,
loscontribuyentesbajoestergimendebenhacerconstar
en sus facturas la frase SUJETO A RETENCIN
DEFINITIVA".
Parainscribirseaunodelos
regmenesderentasdeactividades
lucrativas,loscontribuyentesdeben
indicaralaSATelrgimenque
aplicarn,delocontrariostalos
inscribirenelRgimenSobrelas
UtilidadesdeActividadesLucrativas.
Adems,
pueden
los
cambiar
contribuyentes
de
rgimen,
previo aviso a la Administracin

Tributaria, siempre y cuando lo
presentenduranteelmesanterioraliniciodelavigenciadelnuevo
perodoanualdeliquidacin.
El cambio de rgimen se aplica a partir del uno (1) de enero del

aosiguiente.
UntrabajadordebepagarelISR?
Sysoncontribuyentesdeesteimpuestotodaslaspersonas
individuales,residentesenelpas(aunquetrabajenenelextranjero),
queobtenganingresosendineroporlaprestacindeservicios
personalescomoempleados.
Estosingresossellamanrentasprovenientesdeltrabajoy
son los sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas,
aguinaldos, viticos no sujetos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones
que las personas, entes o patrimonios, el Estado, las
municipalidades y dems entidades pblicas o privadas
paguen a sus representantes, funcionarios o empleados
enGuatemalaoenelexterior.
Entonces, la Renta Imponible se obtiene cuando a la

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RentaNetaselerestanlassiguientesdeducciones:
Hasta Q60,000.00 (sesenta mil quetzales), de los cuales,

Q48,000.00(cuarentayochomilquetzales)corresponden
a gastos personales sin necesidad de comprobacin
algunayQ12,000.00quepodracreditarporelImpuesto
el Valor Agregado pagado en gastos personales, por
comprasdebienesoservicios,duranteelao.
Este crdito se comprobar mediante la presentacin de

una PLANILLA que contenga el detalle de las facturas,
dentro de los primeros 10 das hbiles del mes de enero
de cada ao. (El patrono debe conciliar las retenciones
efectuadas y la declaracin definitiva que presente el
trabajador*).
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Las
donaciones
que
pueden
comprobarse
fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las

universidades,
entidades
culturales
cientficas,
asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de

asistencia o servicio social, a las iglesias, entidades y
asociaciones de carcter religioso y a los partidos
polticos, todas las cuales deben estar legalmente
constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley,
siemprequecuentenconlasolvenciafiscaldelperiodoal
que corresponde el gasto, emitida por la Administracin
Tributaria.
La deduccin mxima permitida no puede exceder del

cincoporciento(5%)delarentabruta.
LascuotasporcontribucionesalInstitutoGuatemaltecode
Seguridad Social, al Instituto de Previsin Militar y al
Estado y sus instituciones, por cuotas de regmenes de
previsinsocial.
Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en

casos de muerte exclusivamente del trabajador, siempre
que el contrato de seguro no devengue suma alguna por
conceptoderetomo,reintegroorescate.
Cmosedeterminaelimpuestoapagar:
PrimeroesnecesariosaberquesellamaRentaBrutaala
sumadelosingresosgravadosyexentos,obtenidosenel
ao.YRentaNetaesladiferenciaentrelarentabrutay
lossiguientesingresosexentos:
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Luego de que a la renta neta se le hayan restado las

deducciones que apliquen, tendremos la Renta Imponible
y podemos calcular el Impuesto a pagar, segn la
siguientetabla:
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LospatronosestnobligadosaretenerelISRasus
empleados:
Todopatronoquepagueoacrediteapersonasresidentes
enGuatemalaremuneracionesdecualquiernaturalezapor
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servidos
provenientes
del
trabajo
efectuado
por
empleados,seanpermanentesoeventuales,deboretener
elImpuestoSobrelaRentadeltrabajador.
Igual obligacin deben cumplir los empleados o

funcionarios pblicos que tengan a su cargo el pago de
sueldosyotrasremuneraciones,porservidosprestadosa
los
organismos
del
Estado,
sus
entidades
descentralizadas, autnomas, los municipalidades y sus

empresas.
No
corresponde
practicar
retenciones
sobre
las
remuneraciones pagadas a diplomticos, funcionarios,

agentesconsularesyempleadosdegobiernosextranjeros
queintegranlasrepresentacionesoficialesenlaRepblica
oformenpartedeorganismosinternacionales.
Lo anterior, no exime a los empleados residentes que

laboren para tales misiones, agencias y organismos
internacionales de la obligacin de presentar su
declaracinjuradaanualypagarelImpuesto.
Dichas entidades presentarn anualmente a la SAT el

listadodetrabajadoresresidentes,lossalariosyhonorarios
destos,pagadosduranteelao.
Clculodelaretencin:
Al principio de cada ao o al inicio laboral, el patrono o

pagador har una proyeccin de la renta neta anual del
trabajador, a la cual le deducir el monto de cuarenta y
ocho mil quetzales (Q48,000.00) por concepto de gastos
personalesyelmontodelascuotasanualesestimadaspor
conceptodepagosalIGSSyotrosregmenesdeprevisin
social.
Al valor obtenido le aplicar la tasa correspondiente y,

cada mes, el patrono o pagador retendr al trabajador la
doceavapartedelmontoproyectado.
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Adicionalmente, si el trabajador hubiera laborado con otro

patrono en el mismo ao, el patrono debe sumar para la
proyeccin anual, los ingresos que el trabajador obtuvo
conformelaconstanciaderetencinquelepresente.
Cuando la proyeccin indicada se elabore habiendo

iniciado el ao, se realizar por el nmero de meses que
haganfaltaparalafinalizacindelao.
Si por alguna circunstancia se modifica el monto anual

estimado de la renta neta del trabajador, el patrono o
pagador, sin necesidad de declaracin del trabajador,
deber efectuar un nuevo clculo para actualizar en los
mesessucesivoselmontodelaretencin.
Qupasasisetrabajaparamsdeunpatrono?
Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, debe

informarlo al patrono que le pague o acredite el mayor
sueldoanualparadeterminarelmontodelaretencintotal,
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segn la tasa que le corresponda. El trabajador debe

indicarmediantedeclaracinJurada,elmontodecadauna
de las retribuciones que recibe de los otros patronos.
Simultneamente, debe presentar al o los otros patronos,
copia del formulario presentado ante el patrono que
actuarencalidaddeagentederetencin.
Pagodeloretenido:
Los patronos o pagadores, por los medios que la SAT

ponga a su disposicin, debern presentar declaracin
Juradadelasretencionespracticadasypagarelimpuesto
retenido,debiendoacompaaralamismaunanexoenel
cual se especifique el nombre y apellido completos y
Nmero de Identificacin Tributaria de cada uno de los
contribuyentesquesoportaronlaretencin,elconceptode
la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la
retencin.
DichadeclaracinJuradadeberserpresentadadentrode
los primeros diez (10) das del mes siguiente al que
corresponda el pago de las remuneraciones, aunque se
hubieseomitidorealizarlaretencin.
Liquidacinydevolucindeloretenidoenexceso:
Los trabajadores, al finalizar su periodo de liquidacin

anual,debernpresentaralpatronolasconstanciasdelas
donaciones realizadas, si fuera el caso, para que el
patronodetermineelimpuestodefinitivo.
Si el patrono determina que retuvo de ms a sus

trabajadores, deber devolverles las sumas retenidas en
excesooinformarolaAdministracinTributariadentrode
tos primeros dos (2) meses del ao calendario, por los
medios que sta disponga. El patrono o pagador
descontardichasdevolucionesdeltotaldelosmontosde
retenciones
correspondientes
dichos
periodos
mensuales,hastacubrirlatotalidaddelasdevoluciones.
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EnquseinvierteelISR?
ElImpuestoSobrelaRentaesuntributoquetienecomo
destinoelfinanciamientodelPresupuestodeIngresosy
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Gastos del Estado. Es decir que estos fondos se

distribuyenentrelosdiferentesministerios,secretarasy
otrasdependenciasestatales.
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22/4/2015

El impuesto se genera cada vez que se perciben

todo tipo de servicios prestados por empresas,

El capital y las ganancias de capital: Dividendos,

utilidades, beneficios y otras rentas derivadas de la

determinadas operaciones en bolsa arrendamiento

ESPECIALES al vendedor de bienes o prestador de

Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la

La renta imponible mencionada se disminuye en un

Rgimen sobre las Utilidades de Actividades

Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben

La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de

La tarifa a pagar en este rgimen es de 25% (vigencia a

El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de

Los contribuyentes que se inscriban en este rgimen

Los agentes de retencin deben retener en concepto de

los contribuyentes deben entregarse a la SAT dentro de

previo aviso a la Administracin

El cambio de rgimen se aplica a partir del uno (1) de enero del

Entonces, la Renta Imponible se obtiene cuando a la

Hasta Q60,000.00 (sesenta mil quetzales), de los cuales,

Este crdito se comprobar mediante la presentacin de

fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las

asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de

La deduccin mxima permitida no puede exceder del

Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en

Luego de que a la renta neta se le hayan restado las

Igual obligacin deben cumplir los empleados o

descentralizadas, autnomas, los municipalidades y sus

remuneraciones pagadas a diplomticos, funcionarios,

Lo anterior, no exime a los empleados residentes que

Dichas entidades presentarn anualmente a la SAT el

Al principio de cada ao o al inicio laboral, el patrono o

Al valor obtenido le aplicar la tasa correspondiente y,

Adicionalmente, si el trabajador hubiera laborado con otro

Cuando la proyeccin indicada se elabore habiendo

Si por alguna circunstancia se modifica el monto anual

Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, debe

segn la tasa que le corresponda. El trabajador debe

Los patronos o pagadores, por los medios que la SAT

Los trabajadores, al finalizar su periodo de liquidacin

Si el patrono determina que retuvo de ms a sus

Gastos del Estado. Es decir que estos fondos se

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