Antecedentes Sobre La Evasión Tributaria en Chile

Antecedentes Sobre la Evasin Tributaria en Chile
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ESTIMACION DE LA EVASION TRIBUTARIA EN CHILE
Patricio Barra - Michael Jorratt .Junio 1999
Departamento de Estudios, Servicio de Impuestos Internos. Teatinos N 120, 6 Piso, Of. 600. Santiago,
Chile. Telfonos (562)6921494 (562)6921495 Fax (562) 6921087.
E-mail autores: pbarra@sii.cl, mjorrat@sii.cl.
P RESE NTACION
El presente trabajo entrega una versin revisada del documento homnimo publicado en octubre de
1998. La revisin ms importante se ha originado en la utilizacin de nuevas cifras-fuente para la
cuantificacin de la evasin en el mbito de Cuentas Nacionales, dadas a conocer en mayo de este ao
por el Banco Central en el "Anuario de Cuentas Nacionales 1999".
En la serie de evasin de IVA publicada anteriormente, se empleaba desde 1989 en adelante cifras
expresadas en pesos constantes de 1986, debido a que en algunas de las variables no se dispona de la
informacin necesaria para obtener una serie nominal homognea. Este hecho obligaba a aplicar
algunas aproximaciones para valorar consistentemente la recaudacin de IVA y estimar su nivel de
evasin. En esta oportunidad, se ha podido salvar esta limitacin en virtud de la nueva serie de cifras
publicada por el Banco Central que cierra con informacin nominal y de carcter definitivo hasta el
ao 1996.
En el caso de la evasin del Impuesto a la Renta de Primera Categora, la disponibilidad de nuevas
cifras relativas a las cuentas de Excedente de Explotacin tambin ha introducido algunos ajustes a la
serie de evasin estimada en este gravamen.
Con todos estos nuevos antecedentes se han actualizado las estimaciones de evasin en el IVA, en los
impuestos a la renta y en total para el sistema tributario, respecto de las que fueron presentadas en
oportunidades anteriores.
INDICE
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1 MEDIR LA EVASION
2 EVASION EN EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO
2.1 Formas de Evadir
2.2 La relacin entre Evasin de IVA y Evasin en Impuesto a la Renta
3 METODOS DE MEDICION
4 APLICACION DEL METODO DEL POTENCIAL TEORICO
4.1 Estimacin de la Evasin en el IVA
4.1.1 Metodologa de Clculo
4.1.2 Resultados de la Estimacin
4.2 Estimacin de la Evasin en el Impuesto a la Renta de Primera Categora
4.3 Estimacin de la Evasin en Impuestos Personales a la Renta
4.3.3 Un Mtodo Alternativo de Estimacin
4.4 Estimacin de la Evasin en Otros Impuestos
4.5 Aproximacin a la Evasin Agregada
4.6 Limitaciones del Mtodo del Potencial Terico
5 APLICACION DE METODO MUESTRAL PARA MEDIR EVASION EN EL IVA
5.1 Evasin de IVA por Subdeclaracin de Ventas Finales
5.1.1 Metodologa
5.1.2 Resultados
5.2 Evasin de IVA por Abultamiento de Crditos
5.3 Limitaciones
6 LA EVASION SEGUN LA OPINION DE LOS CONTRIBUYENTES
7 NIVEL DE EVASION EN CHILE VERSUS OTROS PAISES
8 RESUMEN Y CONCLUSIONES
ANEXOS
ANEXO N 1: METODOLOGIA DEL POTENCIAL TEORICO PARA MEDIR EVASION EN EL IVA
ANEXO N 2: METODOLOGIA DEL POTENCIAL TEORICO PARA MEDIR EVASION EN EL
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
1 MEDIR LA EVASION
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La discusin tributaria del ltimo tiempo en Chile ha puesto de manifiesto que el cumplimiento
tributario debe ser un tema a incluir dentro de las orientaciones y objetivos de reforma fiscal. A
mediados del ao pasado, por ejemplo, el parlamento aprob una ley que aument las pensiones y que
contemplaba como medida de financiamiento, una reduccin de la evasin tributaria. Recientemente,
se ha podido constatar que la evasin seguir ocupando un papel importante en el debate tributario de
los prximos aos, segn ha sido manifestado por diversos sectores de opinin. En este sentido,
tambin se ha observado en varios pases latinoamericanos una tendencia a privilegiar ms los objetivos
de reduccin de la evasin en las reformas tributarias.
Al margen de la contingencia, para la administracin tributaria estimar la magnitud de la evasin tiene
un inters permanente. Conocer en qu medida los contribuyentes estn cumpliendo sus obligaciones
tributarias es de gran importancia para evaluar peridicamente su desempeo como organismo
encargado de la fiscalizacin y consecuentemente, para orientar sus estrategias de control.
En el contexto de lo sealado resulta indispensable contar con cifras acerca del nivel de evasin
tributaria que exhibe nuestra economa. El objetivo de este informe es precisamente ofrecer una
sntesis de los trabajos que han sido realizados en Chile en los ltimos aos para medir la evasin, en
diferentes impuestos y bajo distintas metodologas de medicin, presentando sus resultados a fin de
contribuir a la discusin actual y futura del tema.
El resto del informe se ha organizado como sigue. La seccin 2 sintetiza las principales caractersticas
que exhibe la evasin en nuestro pas. En la seccin 3 se hace una breve presentacin de los mtodos
disponibles para medirla, de la informacin que utilizan y de las reas en las que se aplican dichos
mtodos. La seccin 4 se refiere especficamente a las estimaciones obtenidas bajo el mtodo
denominado del Potencial Terico, la seccin 5 en tanto aborda las estimaciones originadas por
mtodos muestrales. En la seccin 6 se presentan algunos de los resultados que arrojan estudios de
opinin aplicados a los contribuyentes acerca del cumplimiento tributario. Estos, si bien no pueden ser
catalogados como mediciones de evasin, resultan bastante ilustrativos y complementan las
estimaciones de evasin obtenidas en las secciones precedentes. En la seccin 7 se presentan algunos
ndices de comparacin internacional en el tema de evasin y en la seccin 8, se concluye.
2 EVASION EN EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO
2.1 Formas de Evadir
En el IVA, que es el principal impuesto de nuestro sistema tributario, todos los mecanismos utilizados
para evadir su pago pasan necesariamente por una subdeclaracin de los dbitos, o bien, por un
abultamiento de los crditos. En trminos simples, lo anterior significa que el evasor registra menos
ventas y por tanto menos dbitos de IVA (o bien, ms compras y ms crditos de IVA) de los que en
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realidad realiza y que segn lo establece la ley deberan ser consignados por ste para determinar su
obligacin fiscal.
Las figuras evasoras de dbitos ms recurrentes son las ventas sin comprobante, en especial las ventas
que se realizan a consumidor final; el uso fraudulento de notas de crdito y la subdeclaracin en los
registros contables y en las declaraciones tributarias. Para abultar crditos, en tanto, los evasores
recurren entre otros mecanismos, a comprobantes de transaccin falsos; compras personales que se
registran a nombre de la empresa; compras a contribuyentes ficticios y sobredeclaracin en los registros
contables y en las declaraciones tributarias.
En el Impuesto a la Renta de Primera Categora se deben contabilizar todas las formas de evasin del
IVA; la declaracin de salarios y honorarios ficticios; el traspaso de rentas entre empresas bajo sistema
de renta presunta y bajo el sistema de renta efectiva y el uso indebido de crditos del impuesto. En lo
referente a figuras de elusin, algunos vacos legales como el tratamiento de los retiros en sociedades
de inversin y la aplicacin de depreciacin acelerada es empleado por algunas empresas para
postergar la tributacin. Debe consignarse tambin la subdeclaracin en los registros contables y en las
declaraciones tributarias como otra forma de evadir este impuesto.
En el caso de los impuestos personales, se encuentran situaciones como las siguientes. En el Impuesto
Global Complementario, todas las formas de evadir IVA y todas las formas de evadir el Impuesto a la
Renta de Primera Categora son formas de evadir el primero. Tambin el consumo personal a travs de
la empresa, la creacin de sociedades de inversin usadas para fraccionar retiros y mecanismos como el
que exime de impuestos personales el retiro de utilidades cuando stas son reinvertidas en otras
empresas, son mecanismos vinculados a la elusin de este gravamen. En el impuesto de Segunda
Categora, probablemente donde ms limitadas estn las posibilidades de evasin, se han detectado
situaciones irregulares como el uso indebido de asignaciones de gastos (colacin, traslados, viticos,
becas) que inducen un menor pago de este impuesto. Desde luego, debe consignarse tambin la
subdeclaracin en los registros contables y en las declaraciones tributarias.
2.2 La relacin entre Evasin de IVA y Evasin en Impuesto a la Renta
Como sealamos en la seccin anterior, las formas de evasin del IVA son tambin formas de evasin
del Impuesto a la Renta de Primera Categora y, a su vez, formas de evasin del Impuesto Global
Complementario.
En efecto, cuando una empresa subdeclara ventas (o sobredeclara compras) reduce su obligacin de
pago de IVA, pero junto con eso aminora la base imponible de Primera Categora y como consecuencia,
reduce tambin el pago de impuesto corporativo. La componente de utilidades no declaradas en
Primera Categora constituye luego ingreso disponible para el dueo de la empresa, ingreso que
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evidentemente no se incluir en la base imponible a declarar en el Global Complementario. El siguiente

ejemplo permite ilustrar esta relacin.
Ejemplo: Un empresario vende mercaderas por $100 millones, cuyo costo de adquisicin fue de $40
millones. Su margen de venta (diferencia entre ventas y compras) ser de $60 millones. Este monto
constituye al mismo tiempo la base del IVA. Si adems se pagan remuneraciones por $30 millones,
entonces la utilidad de la empresa ser de $30 millones, lo que es, al mismo tiempo, la base del
Impuesto de Primera Categora. A continuacin, en la Tabla A se muestran estos clculos:
Tabla A: Datos Iniciales
Ventas
- Compras
=Margen (Base de IVA)
- Remuneraciones
=Utilidad (Base 1. Categ.)
100
40
60
30
30
i. Evasin en el IVA
Supongamos ahora que, del total de ventas, el empresario decide vender $12 millones sin boleta.
Consecuentemente, en su declaracin de IVA registrar como ventas slo $88 millones. Tal como
muestra la tabla B ms abajo, la recaudacin terica de IVA (el impuesto que debera pagar si no
evadiera) corresponder a $10,8 millones, mientras que la recaudacin efectiva de IVA (el
impuesto que declara) slo ascender a $8,64 millones. El monto de la evasin en el IVA
resultante ser de $2,16 millones y la tasa de evasin, de un 20%.
Tabla B: Clculo de la Evasin en el IVA
Ventas Reales
- Ventas Evadidas
=Ventas Declaradas
Recaud. Terica IVA
Recaud. Efectiva IVA
Monto Evasin IVA
Tasa de Evasin IVA
100
12
88
10,80
8,64
2,16
20%
18%*Ventas Reales-18%*Compras
18%*Ventas Declaradas-18%*Compras
Rec.Ter.IVA-Rec.Efec.IVA
(Monto Evasin/Rec.Ter.IVA)
*100(%)
ii. Evasin en Primera Categora
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Las ventas 'evadidas' de $12 millones, tampoco sern registradas como ingresos por la empresa,
por lo tanto, se traducirn en evasin en el Impuesto de Primera Categora. Es decir, de la
utilidad total de $30 millones, la empresa declarar slo $18 millones. Tal como muestra la Tabla
C, la recaudacin terica de Primera Categora corresponder a $4,5 millones, mientras que la
recaudacin efectiva slo ascender a $2,7 millones. El monto de la evasin en Primera
Categora ser de $1,8 millones y la tasa de evasin, de un 40%.
Tabla C: Clculo de la Evasin en Primera Categora
Utilidad Real
- Utilidad Evadida
= Utilidad Declarada
Recaud. Terica 1. Categ
Recaud. Efectiva 1.
Categ
Monto Evasin 1.
Categ.
Tasa de Evasin 1.
Categ.
30
12
18
4,5
2,7
1,8
Ingreso por la Venta sin Boleta

15%*Utilidad Real
15%*Utilidad Declarada
Rec.Ter. 1. Categ. -Rec.Efec. 1.
Categ
(Monto Evasin/Rec.Ter. 1.
Categ.)*100(%)
40%
iii. Evasin en el Impuesto Global Complementario

A su vez, la 'utilidad evadida' da pie al retiro de esos ingresos por parte del empresario y por tanto a
evasin del Global Complementario. Consideremos que el empresario retira un 60% de las utilidades
reales, es decir, efecta un retiro real de $18 millones. Esa cifra corresponder al 100% de la utilidad
evadida en la forma de un 'retiro negro' de $12 millones, y adems a otros $6 millones que retirar de su
utilidad declarada. Supongamos que los ingresos del empresario estn afectados por una tasa de
Impuesto Global Complementario de 25% (que por simplicidad se supone como tasa media). La
recaudacin terica del gravamen corresponder a la aplicacin de dicha tasa sobre el retiro real,
descontando naturalmente el Impuesto de Primera Categora, ya que es crdito contra el Global
Complementario. Tal como se muestra en el Cuadro D, esta recaudacin terica alcanzar a $1,8
millones, mientras que la recaudacin efectiva slo ascender a $0,6 millones. El monto de la evasin
en Global Complementario ser de $1,2 millones y la tasa de evasin, de un 67%.
Tabla D: Clculo de la Evasin en Global Complementario
Retiro Real
18
Asociado a Utilidad por Venta sin
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- Retiro Evadido
= Retiro Declarado
Recaud. Bruta Terica
IGC
- Crd. 1. Categ
=Recaud. Neta Terica
IGC
Recaud. Bruta Efectiva
IGC
- Crd. 1. Categ
=Recaud. Neta Efectiva
IGC.
Monto Neto Evasin
IGC.
Tasa de Evasin IGC.
12
6
4,5
Boleta
2,7
1,8
15%*Retiro Real
1,5
0,9
0,6
1,2
67%
25%*Retiro Real
25%* Retiro Declarado

15%*Retiro Declarado
Rec. Neta Ter. IGC-Rec.Neta
Efec.IGC..
(Monto Evasin/ Rec. Neta Ter. IGC)
*100(%)
En sntesis, la evasin total de este contribuyente es de $5,16 millones, de los cuales $2,2 millones
corresponden a evasin directa del IVA y $3 millones corresponden a evasin de Impuesto a la Renta,
originada en la evasin de IVA.
Ms all de los resultados precisos, de este ejemplo se pueden extraer dos conclusiones. Por un lado,
establecer cmo la evasin de IVA, en este caso por subdeclaracin de ventas, se va transfiriendo a
evasin en el Impuesto a la Renta de Primera Categora como una menor utilidad declarada y sta, a su
vez, a evasin en el Impuesto Global Complementario como un menor ingreso afecto al impuesto. Lo
segundo es que tasa de evasin de 20% en IVA se asocia con una tasa de evasin de 40% en Primera
Categora y de 67% en Global Complementario. Esta relacin incremental, se explica simplemente
porque la base imponible del IVA es siempre mayor que la base imponible de los impuestos a la renta.
As, un mismo peso subdeclarado en ventas representar porcentualmente una cantidad mayor respecto
de la base de Primera Categora y Global Complementario, que respecto de la base de IVA.
3 METODOS DE MEDICION
Medir la evasin no es una tarea fcil. Por razones obvias, preguntar directamente es la forma menos
confiable para observar esta variable: los agentes involucrados difcilmente revelarn cunto impuesto
han dejado de pagar en un perodo dado, aun cuando se les garantice total anonimato. En este sentido,
los mtodos de medicin deben seguir vas indirectas para obtener resultados ms confiables.
Los mtodos de medicin ms difundidos siguen dos enfoques para obtener estimaciones. Un primer
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enfoque basado en el potencial terico recurre a variables relacionadas para aproximar la recaudacin
que se obtendra si todos los contribuyentes pagasen sus impuestos, la que luego puede ser comparada
con la recaudacin efectiva para determinar evasin. Un segundo enfoque de carcter muestral utiliza
las capacidades de la administracin tributaria para detectar incumplimiento, fiscalizando una muestra
representativa de contribuyentes y extendiendo luego sus resultados al universo de ellos.
En este informe se presentan estimaciones obtenidas para Chile mediante ambos enfoques. El enfoque
del potencial terico se ha aplicado para estimar la evasin en el IVA y en el Impuesto a la Renta de
Primera Categora, usando informacin de Cuentas Nacionales para aproximar la base tributaria
terica. En el caso del IVA, se utiliza informacin de Gasto en Consumo Final y en el caso del Impuesto
a la Renta de Primera Categora se emplean datos de Excedente de Explotacin. A partir de los
resultados obtenidos se trata de aproximar un orden de magnitud para la evasin total. Adicionalmente,
se presenta una estimacin de evasin en impuestos personales que usa la Encuesta CASEN como
antecedente de ingresos tericos.
Respecto al enfoque muestral, ste se ha empleado para medir evasin de IVA en el mbito de las
ventas a nivel de consumidor final. En este caso, las estimaciones de evasin se obtienen por la
comparacin entre el nivel de ventas de cada contribuyente sometido a un control de punto fijo por la
administracin tributaria y el nivel de venta declarado por el contribuyente en perodos anteriores.
4 APLICACION DEL METODO DEL POTENCIAL TEORICO
4.1 Estimacin de la Evasin en el IVA
El IVA es un impuesto que grava la mayor parte de las transacciones de bienes y servicios de la
economa. Sin embargo, por su forma de operacin basada en el sistema de dbitos y crditos, estas
transacciones no generan un ingreso fiscal neto excepto cuando ocurren a nivel de consumidor final.
De aqu que la base terica del IVA pueda ser relacionada con agregados macroeconmicos como el
gasto en consumo final. Ac, se aplica un mtodo que utilizando esta informacin de Cuentas
Nacionales (CN, en lo que sigue) permite obtener una serie de la tasa de incumplimiento en el IVA. El
mtodo considera las cifras de consumo final de hogares, sobre el que se descuenta la fraccin de
consumo que est exento y se agrega la componente de consumo intermedio gravado de los sectores
exentos, dado que stas ltimas pasan a ser transacciones con IVA que no puede ser deducido.
Aplicando la tasa de impuesto a la base que se construye con este mtodo, se obtiene la recaudacin
terica de IVA, la que se compara con la recaudacin efectiva de IVA, esto es, con la recaudacin que
proviene de las declaraciones de los contribuyentes. La brecha entre ambos valores, terico y efectivo,
se considera evasin.
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En el anexo N 1 al final de este informe, se incluye el detalle metodolgico de las estimaciones de

evasin en el IVA.
En el cuadro N 1 se sintetizan los resultados de la estimacin de la evasin en el IVA para el perodo
1989-1997. A continuacin en el grfico N 1 se ilustra la evolucin de la tasa de evasin en el mismo
perodo. De acuerdo a la estimacin, el monto de evasin en el IVA para 1997 alcanz a unos $702 mil
millones, lo que equivale a unos US$ 1.475 millones, correspondiendo una tasa de evasin de 19,7%.
Cabe sealar en todo caso, que debido a la metodologa utilizada, los resultados son bastante sensibles
a la estimacin de consumo del sistema de cuentas nacionales y, por ende, los ajustes futuros que sufran
estas cifras pueden alterar la estimacin de evasin de 1997 incluida ac.
CUADRO N 1
ESTIMACION DE LA EVASION EN EL IVA: 1989-1997
Cifras en miles de millones de $ enero de 1999
Conceptos
19891
19901
1991
1992
1993
1994
1995
1996
19972
Recaudacin
Terica Neta3 de
IVA
2.171
2.181
2.372
2.663
2.820
2.952
3.191
3.368
3.561
Recaudacin
Efectiva
Neta3 de IVA
1.542
1.536
1.736
2.053
2.305
2.375
2.544
2.695
2.859
Monto de
Evasin
629
646
636
611
515
577
647
673
702
Tasa Evasin
Neta(%)
29,0
29,6
26,8
22,9
18,3
19,6
20,3
20,0
19,7
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Fuente: Departamento de Estudios (SII), en base a informacin del Banco Central.

Notas:
1 En 1989, la alcuota del IVA corresponda a 16%. A partir de julio de 1990, sta cambi a 18%. En
ambos aos se ha utilizado una recaudacin normalizada a tasa de 18%.
2 Cifra provisional.
3 La recaudacin neta de IVA considera la recaudacin de IVA Tasa General e IVA Tasa General
Importaciones.
4.2 Estimacin de la Evasin en el Impuesto a la Renta de Primera Categora
El mtodo utilizado para estimar el incumplimiento en el Impuesto a la Renta de Primera Categora
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calcula la recaudacin potencial del impuesto, considerando como base terica agregada el Excedente
de Explotacin de CN, el cual debe ser apropiadamente corregido para reflejar las diferencias entre
este concepto macroeconmico y la renta lquida imponible de Primera Categora.
A grandes rasgos, el mtodo consiste en determinar en primer lugar el Resultado Tributario Terico de
las empresas, restando del Excedente de Explotacin una estimacin del excedente de las actividades
no afectas y exentas del impuesto de Primera Categora, el excedente de las empresas sujetas a renta
presunta y las prdidas de ejercicios anteriores - deducibles para fines tributarios - y sumando los
ajustes por correccin monetaria. Posteriormente, se determina la Base Imponible Terica excluyendo
del Resultado Tributario Terico las prdidas tributarias del ejercicio, siendo este ajuste necesario para
una comparacin adecuada con el Resultado Tributario Efectivo que se desprende de las declaraciones.
Finalmente, la Recaudacin Terica se estima como la Base Imponible Terica multiplicada por la tasa
del impuesto, descontados los crditos efectivos contra el impuesto.
En el anexo N 2 al final de este informe, se incluye el detalle metodolgico de las estimaciones de
evasin en el Impuesto de Primera Categora.
En el cuadro N 2 y grfico N 2 se presentan los resultados de la estimacin de la evasin en el
Impuesto a la Renta de Primera Categora para el perodo 1989-1997. De ese cuadro se desprende que
el monto estimado de evasin en 1997 fue de $ 647 mil millones, equivalentes a unos US$1.360
millones. Un aspecto que puede llamar la atencin a la luz de lo anterior, es que a primera vista las tasas
de evasin obtenidas en Primera Categora parecen algo excesivas si se las compara con las tasas de
evasin en el IVA, las que estn ms cerca del 20%, para los aos ms recientes. Esto, sin embargo, no
significa que exista una incongruencia entre ambas cifras. En efecto, y como se ilustr ya en el ejemplo
del captulo 2, la simple transferencia de la evasin de IVA a evasin en Impuestos a la Renta, genera
de por s porcentajes de evasin superiores a los de IVA.
CUADRO N 2
ESTIMACION DE LA EVASION EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA: 1989-19971
Cifras en miles de millones de $ enero de 1999
Conceptos
19892
19902
1991
1992
1993
1994
1995
1996
19973
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12 de 36
Recaudacin
Terica
1.158
1.104
1.118
1.239
1.139
1.297
1.470
1.462
1.550
Recaudacin
Efectiva
486
556
559
638
637
764
896
861
903
Monto de
Evasin
672
548
559
602
502
533
574
601
647
Tasa Evasin
Neta (%)
58,0
49,6
50,0
48,5
44,1
41,1
39,1
41,1
41,7
Fuente: Departamento de Estudios (SII), en base a informacin del Banco Central.

Notas:
1 Corresponde a aos comerciales, es decir, ao n corresponde a la informacin de Operacin Renta de
ao n+1.
2 En 1989 y 1990, la alcuota del impuesto corresponda a 10%. A partir de 1991, sta cambi a 15%.
Para ambos aos se ha utilizado una recaudacin equivalente a tasa de 15%. Adems en 1989, el
impuesto oper nicamente sobre base retirada de rentas, por lo cual las cifras de ese ao se ajustaron a
la aplicacin del gravamen sobre base tributaria devengada, para hacerla comparables al resto del
perodo.
3 Cifra provisional.
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4.3 Estimacin de la Evasin en Impuestos Personales a la Renta

En esta seccin, se trata de aproximar la evasin en los impuestos personales a partir de la evasin de
Primera Categora que se transfiere a stos. Se considera que el incumplimiento en Primera Categora
indirectamente se traduce en evasin del Impuesto Global Complementario, tratndose de rentas que
obtiene efectivamente el dueo de la empresa pero al margen de los registros tributarios. La estimacin
supone que las utilidades subdeclaradas se distribuyen en un 100%.
El monto evadido de Global Complementario se obtiene aplicando a esta cifra la tasa marginal
promedio de impuesto que pagan efectivamente los contribuyentes receptores de dividendos que se
sita en torno al 25%, y deduciendo el correspondiente crdito por Primera Categora. No se incluyen
en la estimacin otras formas de evasin de este gravamen personal. Tampoco se consideran
estimaciones para la evasin del Impuesto de Segunda Categora y del Impuesto Adicional, al no
disponerse de un mtodo de estimacin adecuado a estos gravmenes. Teniendo presente estas
limitaciones, se ha considerado ms apropiado asociar el resultado de la estimacin descrita al agregado
de impuestos personales ya que se considera que la mayor brecha de evasin se da precisamente en el
impuesto Global Complementario.
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Como en este caso la estimacin est basada en las estimaciones de evasin de Primera Categora se ha
preferido calcular simplemente la evasin del ltimo ao disponible, es decir, 1997, en lugar de
presentar una serie temporal. La evasin resultante es del orden de los $431 mil millones, equivalentes
a unos US$ 907 millones. Este nivel de evasin significa una tasa de evasin sobre el agregado de
impuestos personales (Global Complementario, Segunda Categora y Adicional) de un 35,8%.
4.3.3 Un Mtodo Alternativo de Estimacin
Engel, Galetovic y Raddatz [1998] desarrollan una estimacin alternativa del incumplimiento en los
impuestos a la renta, cubriendo el Impuesto Global Complementario y el Impuesto Unico de Segunda
Categora. Esta estimacin considera como base terica del impuesto, los ingresos declarados en la
Encuesta de Caracterizacin Socioeconmica Nacional (CASEN) del ao 1996, llevada a cabo por
MIDEPLAN.
La estimacin se realiza primero calculando el impuesto que debera haber pagado cada individuo
encuestado con la escala de tasas correspondientes segn sus rentas anualizadas. En seguida, se agrupa
la recaudacin calculada en percentiles de ingreso y se la compara con la recaudacin efectiva
declarada ante el SII a nivel de esos mismos percentiles de ingreso. La comparacin se realiza
pareando grupos de individuos y no a nivel de cada uno de ellos, porque no se dispone de la
informacin suficiente para hacerlo.
En el cuadro N 3 se presentan los resultados de la estimacin de evasin del ao 1996, agrupados a
nivel de decil de ingreso, segn este mtodo.
CUADRO N 3
ESTIMACION DE LA EVASION EN LOS
IMPUESTOS A LA RENTA PERSONAL 1
1996
Decil
Tasa de Evasin [%]
1 (ms pobre)
- (2)
- (2)
13,0
23-04-2015 16:27
15 de 36
37,0
46,0
60,0
53,0
55,0
49,0
10 (ms rico)
58,0
Total
57,0
Fuente: Engel, Galetovic y Raddatz [1998a].

Notas:
1 Considera Impuesto Global Complementario segn Operacin Renta 1997 (generado por rentas
obtenidas en 1996) e Impuesto Unico de Segunda Categora de 1996, slo para individuos con rentas
superiores a 12 UTM (unos US$650/mes).
2 En estos deciles de ingreso se obtiene medida de evasin.
Considerando que la tasa de evasin de impuestos a la renta personal agregada es de 57% y suponiendo
que esta estimacin pudiese extenderse a todo el Impuesto Global Complementario e Impuesto de
Segunda Categora, se obtendra un monto de evasin para 1996 (ao de la medicin) de unos $ 678
mil millones, equivalentes a unos US$ 1.427 millones. Sin embargo, esta extensin no es del todo
correcta por cunto la estimacin basada en la CASEN omite algunas reducciones legales a la base
imponible tales como la presuncin de gastos de los contribuyentes receptores de honorarios y el retiro
de utilidades no tributables denominado exceso de retiros, entre otros.
4.4 Estimacin de la Evasin en Otros Impuestos
Como se explic anteriormente, la metodologa del potencial terico se basa en la estimacin de la
recaudacin terica a partir de una variable independiente que pueda representar la base agregada del
impuesto. En las secciones anteriores, se han presentado estimaciones de evasin para el IVA, para el
Impuesto a la Renta de Primera Categora y para los Impuestos a la Renta Personal, donde los
agregados de Cuentas Nacionales y la CASEN permiten aproximaciones relativamente homogneas y
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sistemticas de las bases imponibles. En esta seccin, se trata de aproximar la evasin en los restantes
impuestos, donde los clculos se hallan an ms limitados que los anteriores, por la insuficiencia de
informacin para aproximar el potencial terico o para derivar indirectamente sus montos de evasin.
En este sentido, se han debido aplicar una serie de supuestos y aproximaciones gruesas, basadas en la
experiencia del SII, con la finalidad de fijar rdenes de magnitud para la evasin que podra estarse
registrando en los restantes impuestos. A continuacin se describen los supuestos aplicados en cada
caso y sus resultados.
Para el caso del impuesto a la renta de empresas fiscales (Tasa 40% D.L. 2398) no se dispone de
estimacin, por lo que no se incluye. En el caso de los denominados gastos rechazados (Art. 21 L.I.R.)
se supone una tasa de evasin igual a la estimada va Primera Categora para el Global
Complementario. El monto de evasin asociado a estas componentes de la tributacin de renta alcanza
a unos $31 mil millones, es decir, unos US$65 millones y la tasa de evasin equivale a un 32,8%.
En el caso de los gravmenes denominados Tasas Especiales de IVA (que incluyen los impuestos a los
alcoholes, a los suntuarios y a los vehculos) se supone una tasa de evasin igual a la estimada para el
IVA Neto. Eso significa que al considerar la tasa de evasin del 19,7%, se llega a estimar un monto de
evasin del orden de los $36 mil millones, es decir, unos US$76 millones.
Para el caso del impuesto especfico a los combustibles, se utiliza una estimacin de devolucin terica
del gravamen al petrleo diesel, basada en las estadsticas de consumo nacional de este combustible
registradas por la Comisin Nacional de Energa por sector usuario. De esta cifra se calcula el impuesto
que es tericamente susceptible de devolucin y luego se compara con el crdito que declaran y
recuperan efectivamente los contribuyentes. Se supone que no existe evasin del impuesto en la
primera venta o en la importacin, dado que esta primera etapa productiva est concentrada en un
nmero reducido de grandes empresas. El monto de evasin estimado alcanza a los $8 mil millones,
equivalentes a unos US$17 millones. Respecto de evasin en el Impuesto a las Gasolinas y en el
Impuesto a los Tabacos, stas no se ha incluido al no disponerse de una estimacin. La tasa de evasin
expresada para el conjunto de impuestos a productos especficos es de 1,4%.
En el caso de los Impuestos al Comercio Exterior no se dispone de estimacin de evasin por lo tanto,
no se incluye. En el caso de Impuestos sobre Actos Jurdicos, se estima la evasin para el impuesto de
Timbres y Estampillas sobre operaciones de crdito, aplicando la tasa de evasin de IVA sobre las
colocaciones realizadas fuera del sistema financiero. Se incluye adems el impuesto a Herencias y
Donaciones, Patentes de Minas y Juegos de Azar. Para estos tres componentes se supone una tasa de
evasin igual a la estimada para el IVA Neto. En conjunto todos estos gravmenes, agrupados en el
concepto Otros, representan un monto de evasin estimado de $20 mil millones, es decir, unos US$43
millones. La tasa de evasin correspondiente alcanza a un 2,1%.
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Finalmente, en el caso de las Devoluciones de IVA se estim el monto terico de las devoluciones de
IVA a partir de informacin de CN de 1986 relativas a exportaciones sectoriales. Esta cifra se compara
con las devoluciones efectivas otorgadas a los contribuyentes, considerndose la diferencia entre
ambos valores como el monto de evasin estimado. Para proyectar el monto de evasin medido en
1986 a 1997 se considera que el nivel de evasin ha experimentado una evolucin similar a la del nivel
de evasin en el IVA Neto, entre ambos aos. La estimacin resultante alcanza a $76 mil millones, que
equivalen a unos US$159 millones y que significan un nivel de evasin de un 6,5%.
4.5 Aproximacin a la Evasin Agregada
A continuacin en el cuadro N 4, se presentan una sntesis de los resultados de la estimacin de
evasin para los diferentes impuestos.
CUADRO N 4
ESTIMACION DE LA EVASION POR TIPO DE IMPUESTO
-- Cifras Provisionales -Ao 19971
Tipo de Impuesto
Monto Evasin
Tasa de Evasin
[Miles de Mill.$ene99] [Mill.

US$ene99]
Impuestos a la Renta
[%]
1.109
2.332
39,2
Primera Categora
647
1.360
41,7
Impuestos Personales2
Otros3
431
907
35,8
31
65
32,8
738
1.551
19,7
702
1.475
19,7
36
76
19,7
IVA
IVA Neto
Tasas Especiales
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Imp. Productos Especficos4
17
1,4
Otros5
20
43
2,1
Devoluciones6
76
159
6,5
1.951
4.101
23,9
Total
Fuente: Departamento de Estudios (SII), en base a informacin propia e informacin del Banco
Central.
Notas:
1 Corresponde al ao comercial 1997.
2 Considera Global Complementario, Segunda Categora e Impuesto Adicional.
3 Considera recaudacin de Impuesto Tasa 40% y recaudacin Art. 21 L.I.R.
4 Considera Impuesto a Tabacos e Impuesto a Combustibles.
5 Incluye Impuestos a Comercio Exterior, Actos Jurdicos, Herencias y Donaciones, Patentes de Minas
y Juegos de Azar.
6 Esta evasin corresponde a devoluciones improcedentes de IVA y la tasa de evasin se ha medido
como el porcentaje que representa dicho monto sobre las devoluciones tericas.
La estimacin global indica un monto de evasin del orden de los US$ 4.101 millones, que en su mayor
parte se componen de evasin en Impuestos a la Renta y en IVA. La tasa de evasin global de acuerdo
a esta estimacin sera del orden de un 23,9% de los ingresos tributarios tericos.
De acuerdo con informacin de CN, sobre las cuales se estiman los agregados tericos de IVA y de
Primera Categora, se puede establecer que la evasin de IVA origina alrededor de un 75% de la
evasin de Primera Categora mediante mecanismos como el que describe el ejemplo anterior. El
mismo porcentaje de 75% de evasin en Impuesto Global Complementario encuentra su explicacin en
la evasin de IVA. Aplicando este factor sobre las estimaciones de evasin en los Impuestos a la Renta
y agregando a ello, la propia estimacin de evasin en el IVA se puede llegar a estimar que sta ltima
explica de manera directa e indirecta unos $3.300 millones, lo que representa un 80% de la evasin
agregada para 1997. Lo anterior pone de manifiesto la importancia de invertir mayores esfuerzos de
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fiscalizacin en el IVA.
4.6 Limitaciones del Mtodo del Potencial Terico
En trminos generales, las limitaciones del mtodo de medicin del potencial terico se relacionan con
la confiabilidad de la fuente usada para cuantificar la recaudacin potencial. En el caso de CN, esta
limitacin comprende al menos tres aspectos. Primero, el valor agregado informal que no registra CN y
el cual generara una subestimacin del potencial de recaudacin. Segundo, el uso de antecedentes
tributarios en la construccin de CN y de fuentes aparentemente independientes que pueden estar
contaminadas con evasin como balances o estados contables, tambin podran implicar una
subestimacin. Tercero, la precisin con que se mide la variacin de inventarios en ciertos sectores, lo
cual podra subestimar o sobreestimar la recaudacin potencial del IVA, segn sea el caso. En el caso
de la encuesta CASEN, las principales limitantes se refieren al hecho de que sta tiene slo una
cobertura parcial de los ingresos obtenidos por empresarios y accionistas y a que los datos que registra
no es claro si corresponden a ingreso antes o despus de impuesto, lo que obliga a estimar el ingreso
antes de impuesto y descuentos previsionales.
Durante 1996, el SII encarg a un grupo de acadmicos de la Universidad de Chile estudiar la
confiabilidad de las estimaciones de evasin a partir del mtodo del potencial terico basado en CN,
tanto desde el punto de vista de las metodologas como de la calidad de las fuentes de informacin
utilizadas. La conclusin de este estudio es que la principal limitacin de estos mtodos son
consecuencia de las limitaciones de la informacin que se usa para construir las Cuentas Nacionales,
aunque por otra parte, el estudio tambin destaca que en la construccin de las Cuentas Nacionales se
concilian datos provenientes de diversas fuentes de informacin. Si con fuentes independientes de
informacin (por ejemplo, encuestas de precios o de consumo) se logra captar las cantidades
efectivamente transadas y sus precios, es posible que las subestimaciones o sobreestimaciones no sean
tales. Segn el estudio, la falta de criterios claramente establecidos en el trabajo de los sectorialistas,
impide evaluar esta conjetura.
Con todo lo anterior, se considera que los estudios de evasin que usan el mtodo del Potencial Terico
son tiles para determinar rdenes de magnitud de la evasin y su evolucin, an cuando no es posible
evaluar cun confiables son.
5 APLICACION DE METODO MUESTRAL PARA MEDIR EVASION EN EL IVA
El mtodo del potencial terico basado en cuentas nacionales entrega una estimacin global de la
evasin en el IVA, por tanto no se puede deducir de ella la importancia de distintas formas y
mecanismos que utilizan los evasores para vulnerar el pago del impuesto. Adems con el mtodo del
potencial terico no es posible evaluar la precisin de las estimaciones. En este terreno los mtodos
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muestrales adquieren especial relevancia. En el caso del IVA, las dos formas bsicas de evasin de
acuerdo a lo que estiman las autoridades tributarias, son la subdeclaracin de ventas a nivel de
consumidor final (en adelante, ventas finales) y el abultamiento de crditos. En esta seccin, se
proponen dos metodologas especficas a travs de las cuales se pueden obtener medidas de evasin en
dichos mbitos.
5.1 Evasin de IVA por Subdeclaracin de Ventas Finales
La venta final de un bien ofrece mayores espacios para la evasin del IVA que las etapas intermedias
de comercializacin. Lo anterior se debe a que en la venta final no existe la caracterstica
contraposicin de intereses entre comprador y vendedor para aplicar el IVA, ya que el consumidor final
no tiene derecho a crdito por el impuesto. Por contraste, en las etapas anteriores ste constituye un
incentivo para exigir el comprobante de venta.
En Chile, la empresa contribuyente de IVA que efecta una venta final debe respaldar dicha
transaccin emitiendo primero una boleta de venta, registrndola despus en el libro de ventas y
finalmente transcribindola a su declaracin mensual de IVA. Por esta razn, para dar seguimiento a la
evasin del IVA en la venta se debe observar el comportamiento del contribuyente en las tres
instancias.
5.1.1 Metodologa
El mtodo de Punto Fijo empleado comnmente para fiscalizar o presumir obligaciones de pago para el
contribuyente, consiste en la visita de un fiscalizador a una empresa, el que permaneciendo durante
toda la jornada comercial asegura que se observe perfecto cumplimiento tributario. Este mtodo
tambin puede ser usado para medir subdeclaracin de ventas, en base al siguiente principio: una
empresa contribuyente sometida al control de un fiscalizador en terreno, se ver en la obligacin de
emitir boletas por la totalidad de sus ventas, llevndolas adems al registro contable que corresponda y
declarndolas ms tarde en el formulario de IVA. Luego, para obtener una medida de evasin, lo que se
hace es comparar las ventas registradas durante el perodo de control con las ventas registradas en
perodos anteriores en condiciones similares.
En la prctica, el mtodo supone la visita de un fiscalizador a una empresa -sin aviso previo- dando a
conocer la realizacin de un control tributario normal y permaneciendo durante toda la jornada
comercial diaria. No obstante, el verdadero objetivo que se persigue con este mtodo es que la
presencia del fiscalizador obligue a emitir todas las boletas por las ventas finales y que se traspase
fidedignamente la informacin de ventas desde el talonario de boletas (o desde el Informe Z, tratndose
de una mquina registradora) hacia el libro de ventas. Este mtodo fue aplicado en nuestro pas a
finales de 1996 y mediados de 1997, considerando una muestra de alrededor de 300 empresas extradas
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del universo de contribuyentes de IVA que emiten boletas de venta. Fiscalizadores del SII aplicaron un
da de punto fijo en cada empresa, extrayendo adems la informacin de ventas diarias para semanas
y meses anteriores al da de aplicacin.
La comparacin entre el da de control y das anteriores similares en la prctica impuso algunas
dificultades, al observarse una fuerte variabilidad en los datos de ventas. Este problema fue abordado
en el procesamiento estadstico de los datos desarrollado por Engel, Galetovic y Raddatz [1998b] para
tratar de subsanar estas dificultades y obtener medidas adecuadas de evasin.
5.1.2 Resultados
A continuacin se presentan en el cuadro N 5 los resultados preliminares obtenidos en el estudio
estadstico antes citado.
CUADRO N 5
ESTIMACION DE LA EVASION DE IVA EN VENTAS FINALES
MEDIANTE METODO PUNTO FIJO
Tasa de Evasin1 [%]
Desv. Est.
Agricultura
5,64
12,44
Comercio Mayorista
73,08
7,12
Comercio Minorista de Productos Alimenticios
12,18
3,53
Comercio Minorista de Productos No

Alimenticios
11,61
3,06
Restaurantes y Hoteles
13,18
4,59
Servicios Financieros y Servicios Diversos2
26,82
3,15
Otras Actividades3
6,74
7,55
Todos los Sectores
24,6
4,8
Sector Econmico
Fuente: Engel, Galetovic y Raddatz [1998b].
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Notas:
1 Tasa de evasin que expresa el monto evadido como porcentaje del dbito terico de IVA.
2 Servicios Diversos considera servicios educacionales, de salud, de diversin y esparcimiento,
culturales y otros servicios personales y del hogar.
3 Comprende a contribuyentes que declaran bajo la categora actividad econmica no especificada u
otra.
La tasa de evasin derivada de este estudio mide slo evasin en ventas finales y no es directamente
comparable con la tasa de evasin que se obtuvo antes a travs del potencial terico de Cuentas
Nacionales, la cual mide evasin total de IVA, es decir, considerando todas las formas de
incumplimiento de este gravamen. Usando los datos de ingresos de IVA de 1996 se estima que por la
va de subdeclaracin de ventas finales se estaran evadiendo unos US$ 860 millones. Bajo el supuesto
de que estas cifras son consistentes con las estimaciones del potencial terico, se concluye que un 60%
de la evasin de IVA se lleva a cabo por la subdeclaracin de ventas con boleta.
5.2 Evasin de IVA por Abultamiento de Crditos
El abultamiento del crdito de IVA es otra forma bsica de evasin. El crdito de IVA se origina en una
etapa intermedia de la cadena de comercializacin de un producto, cuando la empresa que opera como
compradora paga el IVA correspondiente en la transaccin. La empresa tiene derecho a rebajar el
impuesto recargado descontndolo de la obligacin de IVA originada por sus ventas.
En Chile, este crdito slo es admisible para efectos tributarios si la transaccin se ha documentado a
travs de una factura y si representa una compra atingente al giro del negocio. Vulnerando estas dos
condiciones, los agentes evasores pueden aplicar crditos de IVA por sobre lo que la legislacin
establece. De una forma anloga a lo que ocurre en las ventas, en el caso de las compras los agentes
deben disponer del respaldo de factura, del registro contable en el libro de compras y de su
transcripcin fidedigna a la declaracin mensual de IVA, de manera que tambin la sobredeclaracin de
crditos puede manifestarse en distintas instancias.
Medir este tipo de evasin de IVA por muestreo es ms complejo. Si bien las ventas finales pueden ser
monitoreadas en la mayor parte de los casos sin interferir las transacciones, en las compras de una
empresa, en cambio, la no interferencia es ms improbable. Como las compras son decisiones de la
empresa, al ser sometida a un punto fijo sta puede alterar su comportamiento de tal modo que la
comparacin con perodos similares pierda todo sentido. En este caso, el mtodo que parece ms
aconsejable es la realizacin de auditoras expertas a los crditos. A partir de una muestra de
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contribuyentes auditados se podr estimar la evasin de IVA por esta va. Este tipo de mtodos se
encuentran actualmente en estudio en el SII y permitir en el futuro cerrar cifras de evasin de IVA
globales comparables con las obtenidas por el mtodo del potencial terico.
5.3 Limitaciones
Las mayores limitaciones del mtodo muestral de punto fijo radican en la medicin del nivel terico de
ventas. Este mtodo supone que cuando el contribuyente est sometido al control, las transacciones
que realiza reflejan el verdadero nivel que tendran sus ventas con cero evasin. Como se seal en
secciones previas, la presencia del fiscalizador en el local puede interferir con el comportamiento del
contribuyente y de los compradores, por ejemplo porque se vende con mayores descuentos de lo
habitual, se posterga la compra, se cierra el local antes de lo normal, etc. En ese caso la cifra medida
bajo el control no ser directamente comparable con la que se registra en otros perodos. Se supone que
esta distorsin es mayor en las ventas intermedias y en la ventas finales de bienes durables, y que en el
caso de las ventas finales como las medidas ac, el efecto es menos importante. Algunas razones para
suponer que este efecto es menor son la impersonalidad de este tipo de ventas, el nmero alto de
transacciones y el hecho de que al consumidor final en la mayora de los casos le resulta indiferente a
su decisin de compra, la presencia de un agente tributario.
Una segunda limitacin del mtodo del punto fijo es la variabilidad estadstica que muestran las ventas
diarias usadas en la medicin. Esto obliga a realizar las estimaciones para agregaciones de
contribuyentes similares, a fin de reducir esta variabilidad y mejorar el nivel de precisin de las
estimaciones. Adems, por tratarse de un mtodo muestral slo arroja ndices puntuales, es decir,
vigentes slo para el perodo que se controla, mientras que otros mtodos permiten obtener series
temporales para los indicadores en base a una sola estimacin.
6 LA EVASION SEGUN LA OPINION DE LOS CONTRIBUYENTES
El Servicio de Impuestos Internos ha llevado a cabo, por intermedio de la empresa Adimark, una serie
de estudios de imagen corporativa. Estos se han realizado en los aos 1990, 1992 y 1996 a travs de
una encuesta aplicada sobre muestras de 300 contribuyentes, en cada oportunidad.
En relacin al tema de la evasin tributaria, de los resultados de la encuesta se desprende que los
contribuyentes mayoritariamente consideran un delito grave la evasin tributaria y una competencia
desleal respecto de aquellos que no evaden. Al mismo tiempo, existe una opinin favorable hacia un
mayor control de la evasin de impuestos y hacia la existencia de sanciones para aquellos que incurren
en este delito. En efecto, tal como se muestra en el cuadro N 6, en 1996, un 61,4% se manifiesta en
favor de un mayor control para reducir la evasin. Por otro lado, se aprecia un porcentaje alto sobre el
71% que seala que los contribuyentes buscan resquicios para reducir su pago de impuestos y tambin
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es interesante notar que un porcentaje similar cree que la evasin es mayor en contribuyentes de
mayores niveles de ingresos.
CUADRO N 6
OPINION DE LOS CONTRIBUYENTES FRENTE A LA EVASION DE IMPUESTOS
(% que seala estar muy de acuerdo y de acuerdo con cada afirmacin)
AFIRMACION
1990
1992
1996
(%)
(%)
(%)
73,9
65,9
61,4
"Las personas y las empresas usan todo tipo de resquicios para

pagar lo menos posible en impuestos"
56,5
57,3
71,4
"La gente de ms alta renta evade ms"
59,5
57,2
69,4
"Hay gente que evade impuestos y se siente orgullosa de ello"
55,4
48,5
58,4
"Si a un comerciante lo sorprenden no dando la boleta o

factura, deberan cerrarle el local por un perodo de tiempo"
52,1
44,2
49,1
"Debera existir un mayor control para que no exista evasin

de impuestos"
Fuente: "Imagen del SII", Informes 1991, 1992 y 1996. Adimark.

Otro resultado de alto inters en este estudio es la opinin de los entrevistados en relacin al nivel de
evasin tributaria en Chile. Como se muestra en el grfico N 3, en 1990 la creencia de los
entrevistados sobre el porcentaje total de impuestos evadidos era en promedio de un 26,6%, mientras
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25 de 36
que en 1992 este porcentaje se redujo a 23,4%. En el estudio de 1996, la creencia de evasin de los
contribuyentes se mantuvo relativamente alineada con la de 1992, alcanzando al 23,0%. Cabe
mencionar en este punto, que los estudios de evasin basados en CN, fueron divulgados por el SII
recin a partir de 1993, por lo que al menos las creencias de los contribuyentes en 1990 y en 1992 no
deberan estar influenciadas por stos.
Otro aspecto relevante que se incluy en el estudio de opinin de 1996, corresponde a la percepcin de
incumplimiento asociable a distintas formas de evasin. Como se muestra en el Cuadro N 6, la
encuesta indica que casi el 40% de los encuestados se declara en acuerdo con la sentencia "se evade
mucho" a travs de transacciones sin boleta o factura. Mientras que la no emisin de boletas de
honorarios y la compras personales cargadas a gasto de la empresa ocupan los siguientes lugares en la
lista de figuras de evasin, con porcentajes prximos al 25% de los entrevistados en ambos casos.
CUADRO N 6
PERCEPCION DE LAS DISTINTAS FORMAS DE EVASION DE IMPUESTOS
(% que seala estar de acuerdo y muy de acuerdo con la sentencia se evade mucho)
Forma de Evasin
1996
(%)
Compra o Venta sin Boleta o Factura
39,6
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26 de 36
25,9
24,4
23,4
20,1
Profesionales que no emiten boleta de honorarios

Cargar Gastos Personales a Gasto de la Empresa
No declarar intereses o dividendos ganados
Conseguir facturas para disminuir pago de IVA
Fuente: "Imagen del SII", Informes 1991, 1992 y 1996. Adimark.
7 NIVEL DE EVASION EN CHILE VERSUS OTROS PAISES
A continuacin se presenta, en el cuadro N 7, una comparacin de los niveles de cumplimiento en el

IVA estimados para un conjunto de pases, utilizando en todos los casos la metodologa del potencial
terico en base a CN.
CUADRO N 7
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN EL IVA NETO EN CHILE
EN COMPARACION CON OTROS PAISES - 1993
Pas
Tasa de Cumplimiento 1
Nueva Zelandia
Suecia
Israel
Portugal
Sudfrica
5,1
5,4
7,8
14,0
14,6
Chile (1997)
19,7
Canad
Espaa
Uruguay
Argentina
Honduras
Colombia
23,0
26,0
29,7
31,5
35,4
35,8
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27 de 36
Hungra
Mxico
Ecuado
Filipinas
Bolivia
Guatemala
Per
36,3
37,1
38,2
40,8
43,9
52,5
68,2
Fuente: Silvani y Brondolo [1993].

Nota:
1 Corresponde a la razn porcentual entre la Recaudacin Efectiva de IVA y la Recaudacin Terica de IVA, considerando en
ambos casos el agregado IVA Tasa General e IVA Importaciones.
Se constata que la tasa de evasin del IVA en Chile, cercana al 20% en 1997, es bastante menor que la
registrada en el resto de Latinoamrica, en que los niveles se sitan del 30% hacia arriba, y de un orden
similar a lo que se registra en Canad que registra un 23% de evasin. Pases como Nueva Zelandia,
Israel, Suecia, exhiben tasas de evasin de tan solo un dgito. Si bien no se tiene el dato preciso, para
Francia e Inglaterra se estiman cifras de evasin inferiores al 10%. En Estados Unidos, las autoridades
hablan de cifras globales de evasin de alrededor del 18%, tasa que por la estructura tributaria de ese
pas corresponde principalmente a evasin del impuesto a la renta
8 RESUMEN Y CONCLUSIONES
Respecto de los resultados, se debe sealar que la tasa de evasin estimada para el IVA en 1997
alcanz a un 19,7%, la tasa de evasin para el Impuesto a la Renta de Primera Categora a un 41,7%,
mientras que la tasa de evasin estimada para el agregado de los impuestos personales a la renta
(Global Complementario, Segunda Categora e Impuesto Adicional) se situ en torno al 35,8%.
Incorporando estimaciones de evasin en otros impuestos, se llega a una evasin total para 1997 del
orden de los US$4.101 millones, lo que representa una tasa de evasin para ese ao de un 23,9%. Cabe
mencionar, que de acuerdo con nuestras estimaciones alrededor de un 75% de la evasin de Primera
Categora se explica por la evasin de IVA y, consecuentemente, el mismo porcentaje de la evasin de
Global Complementario se explica tambin por evasin de IVA. Esto nos permite estimar que la
evasin de este ltimo gravamen llega a explicar en forma directa e indirecta en torno a unos US$3.200
millones, es decir, cerca de un 80% de la evasin total. Lo anterior pone de manifiesto la importancia
de invertir mayores esfuerzos de fiscalizacin en el IVA.
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Bajo las estimaciones muestrales de punto fijo, se obtiene un monto de evasin de IVA por ventas
finales del orden de los US$ 860 millones. Si se considera que los montos de evasin obtenidos por
ambos mtodos son consistentes, entonces se tendra que la subdeclaracin de ventas finales explicara
ms del 60% de la evasin de IVA. Esta participacin tan alta tambin es consistente con la percepcin
de los contribuyentes respecto de la primera importancia de la ventas sin comprobante como
mecanismo de evasin.
Por ltimo, cabe sealar que si bien las estimaciones de evasin tienen una serie de supuestos y
limitaciones, se observa similitud entre la estimacin en base a Cuentas Nacionales y la percepcin de
evasin de los contribuyentes. Por otro lado, las estimaciones muestrales de evasin para la principal
forma de evadir el IVA confirman su importancia.
Por otro lado, a nivel internacional el cumplimiento tributario del IVA en Chile aparece en un nivel por
sobre varios otros pases del mundo. En particular, nuestro sistema tributario muestra la mejor tasa de
cumplimiento de toda Latinoamrica. No obstante ello, todava se est lejos de alcanzar niveles de
evasin de un dgito como los que exhiben las economas ms desarrolladas. En ese sentido y teniendo
en cuenta las favorables perspectivas de crecimiento del pas, acortar esa diferencia en el mediano
plazo debiera ser un objetivo de modernizacin del SII, el cual debera ser apoyado por un sustancial
aumento de sus recursos, as como de una simplificacin del sistema tributario.
REFERENCIAS
- Serra, P. [1991] Evasin Tributaria en IVA. Documento de Trabajo N 5. Departamento de Ingeniera
Industrial. Facultad de Ciencias Fsicas y Matemticas. Universidad de Chile.
- Toro, J. y Trujillo, J. [1992] Estimacin de la Evasin Tributaria en el IVA: Perodo 1980-1991.
Mimeo Servicio de Impuestos Internos.
- Jorratt, M. y Serra, P. [1997] Estimacin de la Evasin en el Impuesto a la Renta de Primera
Categora. Perodo 1985-1995. Documento de Trabajo-Fondecyt N 19-60730.
- Engel, E.; Galetovic, A. y Raddatz, C.[1998a] Impuestos y Distribucin del Ingreso en Chile. Mimeo.
- Engel, E.; Galetovic, A. y Raddatz, C.[1998b] Medicin de la Evasin en el IVA mediante el Mtodo
de Punto Fijo. Mimeo.
- Adimark. [1991], [1992] y [1996] Informes de Imagen del SII.
Silvani, C. y Brondolo, J. [1993] Medicin del Cumplimiento Tributario en el IVA y Anlisis de
sus Determinantes. Fondo Monetario Internacional - Centro Interamericano de Administraciones
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Tributarias.
Banco Central de Chile [1999] Anuario de Cuentas Nacionales 1999. Versin Preliminar Mayo
1999.
ANEXOS
ANEXO N 1
METODOLOGIA DEL POTENCIAL TEORICO PARA MEDIR EVASION EN EL IVA
1 Conceptos Previos
El IVA es un impuesto que grava la mayor parte de las transacciones de bienes y servicios en la
economa. Este impuesto opera sobre la base del sistema de dbitos y crditos. En una transaccin
intermedia, el agente que acta como vendedor tiene la obligacin de recargar el impuesto y pagarlo al
Fisco (Dbito de IVA), mientras que el que acta como comprador tiene derecho a rebajar de su
obligacin fiscal el impuesto pagado (Crdito de IVA). Bajo este mecanismo, para cada agente que
acta en una etapa intermedia de comercializacin, la obligacin de pago corresponde a la diferencia
entre su Dbito de IVA o impuesto recargado en sus ventas, y su Crdito de IVA o impuesto pagado en
sus compras. Esta diferencia se denomina Dbito Neto de IVA.
En la ltima etapa de comercializacin, quien acta como comprador es un consumidor final, para
quien no est disponible el crdito de IVA, por lo cual el impuesto recargado en esta transaccin resulta
ser un impuesto terminal para el consumidor.
2 Estimacin va Potencial Tributario
De lo descrito en el punto anterior, se desprende que el consumidor final es quien soporta el pago total
del impuesto, no obstante ste sea recaudado fraccionadamente por el Fisco a travs de los dbitos
netos de los distintos agentes intermedios participantes en la cadena productiva. En consecuencia,
surgen dos formas a travs de las cuales se podra medir el potencial de recaudacin. La primera forma
es medirlo por el lado de la produccin, agregando el Dbito Neto Potencial de los distintos sectores de
la economa y la segunda forma, por el lado del consumo, agregando las compras finales de la
economa para construir la base del impuesto. El estudio de Serra [1991] realiza una estimacin por
ambas vas para el ao 1986, calculando el dbito neto potencial de los 75 sectores econmicos
definidos por la Matriz de Insumo-Producto de ese ao y estimando tambin la base de gasto gravado
con IVA. El estudio de Toro y Trujillo [1993], extiende las estimaciones basadas en el gasto del Sistema
de Cuentas Nacionales para obtener una serie anual del potencial de recaudacin.
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Las cifras de evasin presentadas en este informe, estn basadas en este ltimo estudio que se basa en
la agregacin de la compras que involucran un pago de IVA. Ello por cuanto, construir una serie
temporal del Dbito Neto potencial para cada sector econmico demandara una MIP para cada ao, lo
que hace infactible aplicar este mtodo para tales fines.
3 Aplicacin del Mtodo
3.1 Estimacin de la Base Terica
El mtodo del potencial terico construye la base agregada del impuesto a partir del gasto en bienes y
servicios con IVA no deducible. La principal componente de este gasto es el consumo final de hogares,
informacin que es publicada anualmente por el Banco Central en las cifras de cuentas nacionales. Sin
embargo, no todo el consumo forma parte de la base del IVA, dado que existe un conjunto de
transacciones finales que estn favorecidas por exenciones, segn lo establece la ley. Estas exenciones
denominadas exenciones parciales operan slo sobre el valor agregado en la ltima etapa de la cadena
productiva, lo cual determina que las empresas que efectan estas transacciones no tengan ni dbitos ni
crditos de IVA. As, la adquisicin de bienes y servicios que stas realicen constituye tambin un gasto
con IVA no deducible y por ende, forma parte de la base potencial del impuesto.
De acuerdo a lo anterior, esta aproximacin de la base corresponder a:
Gasto IVA ND = Consumo Final Afecto + Gasto Afecto de Empresas Exentas (1)
El Consumo Final Afecto se estima, como ya se seal, utilizando las cifras del SCN de Consumo Final
de Hogares e Instituciones sin Fines de Lucro (CF). Sobre esta cifra se descuenta el consumo final
exento compuesto principalmente por el consumo final de los sectores favorecidos con la exencin
(CSE) ms otras componentes menores, que corresponden a Donaciones (D), Importaciones de Zona
Franca (IZF), consumo realizado por chilenos en el exterior (CEXT), autoconsumo agrcola (AA) y
propinas (P). Al mismo tiempo, se adiciona a esta cifra el consumo gravado realizado por extranjeros
no residentes (CNR) que tambin involucra un gasto con IVA no deducible.
La expresin de clculo para el Consumo Final Afecto es entonces:
Consumo Final Afecto = CF - CSE - D - IZF - CEXT - AA - P + CNR (2)
El consumo final de los sectores exentos se estima a partir de cifras de consumo y PIB sectorial del
SCN, utilizando la proporcin de exencin por sector econmico calculada en Serra [1991]. De ese
mismo estudio, se extrae la proporcin de consumo que corresponde al resto de componentes, salvo las
importaciones de Zona Franca que se estiman a partir de las solicitudes de registro de facturas de
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Aduanas, y el consumo de chilenos en el exterior y de extranjeros en Chile, los cuales se estiman a

partir de cifras de gasto y permanencia promedio del turismo publicados por el INE.
Por otra parte, el Gasto Afecto de Empresas Exentas se compone del Consumo Intermedio gravado que
se destina a la produccin exenta (CIGDEX) y de la Inversin Gravada con ese mismo destino
(IGDEX). Es decir,
Gasto Afecto de Empresas Exentas = CIGDEX + IGDEX (3)
Tanto el consumo intermedio gravado como la inversin gravada con destino exento se estiman en base
a consumo intermedio y PIB sectorial del SCN, utilizando la proporcin de exencin calculada por
sector econmico en Serra [1991].
Para estimar la base terica del impuesto se debe efectuar un ajuste de consistencia que radica en
descontar del agregado denominado Gasto con IVA No Deducible, la recaudacin efectiva de IVA.
Base Terica = Gasto IVA ND - Recaudacin Efectiva (4)
Este ajuste se aplica porque todas las cifras de gasto del SCN incluyen IVA, sin embargo la base sobre
la cual se aplica la tasa del impuesto no la incluye. La cifra de recaudacin efectiva se obtiene de los
informes anuales de Ingresos Tributarios de Tesoreras y corresponde al IVA Neto, es decir, aqul que
deduce las devoluciones del impuesto.
3.2 Estimacin de la Recaudacin Terica
Para estimar la recaudacin terica simplemente se aplica la tasa legal vigente del impuesto sobre la
base terica estimada. Es decir,
Recaudacin Terica = Base Terica * Tasa (5)
La tasa legal o alcuota del IVA ha experimentado cambios a lo largo del perodo en el cual se obtienen
las cifras. Hasta 1987 corresponda a un 20%, luego a mediados de 1988 se rebaj a 16% y
posteriormente a mediados de 1990 se volvi a subir, esta vez a 18%, nivel que se ha mantenido
vigente hasta ahora. Para hacer comparables las cifras, se ha utilizado una tasa homognea para todo el
perodo de 18%, denominando este concepto como recaudacin terica normalizada (Recaudacin
Terica).
Recaudacin Terica = Base Terica * 18% (5)
3.3 Estimacin de la Evasin
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La recaudacin efectiva normalizada a 18% (Recaudacin Efectiva), se obtiene aplicando una

proporcin lineal sobre la cifra original, considerando la tasa legal vigente en cada perodo, es decir:
Recaudacin Efectiva = Recaudacin Efectiva * (18%/Tasa Vigente) (6)
El monto de evasin se define como la diferencia entre la recaudacin efectiva y la recaudacin
terica, ambas cifras normalizadas a 18%.
Monto Evasin = Recaudacin Terica - Recaudacin Efectiva (7)
Finalmente, la tasa de evasin expresa el monto de evasin como porcentaje de la recaudacin terica.
Tasa de Evasin = (Monto Evasin / Recaudacin Terica) * 100 (8)
3.4 Correcciones a la Estimacin de Evasin respecto a Estudios Precedentes
Nuevas Cifras Cuentas Nacionales: la antigua serie de evasin medida por Toro y Trujillo[1992] y por
el SII, empleaba desde 1989 en adelante todas las cifras de CN a pesos de 1986 (consumo final hogares
total , consumo final hogares por sector, consumo intermedio por sector, inversin, etc.). Esto por
cuanto no se contaba con informacin en algunas de las variables necesarias para una estimacin
nominal. As, la comparacin con la recaudacin efectiva --que se mide naturalmente a moneda
nominal-- obligaba a llevar esta ltima cifra a pesos de 1986. Para ajustar esta variable se aplicaba
simplemente variacin de IPC promedio anual. En esta oportunidad se ha trabajado con una nueva
serie de cifras publicadas en el "Anuario de Cuentas Nacionales 1999", que cierra con informacin
nominal y definitiva hasta el ao 1996. Con la nueva informacin disponible de cuentas nacionales se
ha evitar el error asociado a ajuste por IPC, calculando una nueva serie de evasin.
Otros Ajustes: la disponibilidad de otra informacin que se utiliza en el clculo de la evasin ha
permitido introducir los siguientes ajustes adicionales: (i) se eliminan los crditos de impuesto al
petrleo de los crditos de IVA Tasa General, ya que no corresponde contabilizarlos en la recaudacin
de IVA, y (ii) se reemplaz en el clculo de la recaudacin terica, el descuento de recaudacin
efectiva de IVA por el descuento de lo que el Banco Central denomina "IVA Neto Recaudado", lo cual
hace ms preciso el clculo de la base neta potencial.
ANEXO N 2
METODOLOGIA DEL POTENCIAL TEORICO PARA MEDIR EVASION EN EL IMPUESTO A LA
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
1 Conceptos Previos
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El Impuesto a la Renta de Primera Categora opera sobre la Renta Lquida Imponible de la empresa, la
cual se determina a partir del resultado tributario que sta obtenga (utilidad del perodo determinada de
acuerdo a las normas de la legislacin tributaria). Cuando el resultado tributario del perodo es
negativo, es decir, se produce una prdida tributaria entonces la base imponible y el impuesto son cero,
pudiendo estas prdidas ser deducidas de las utilidades tributarias de perodos posteriores, o bien
rebajadas en el mismo ejercicio de las utilidades acumuladas.
RT = IB - CD - GNPR - RE + GR + CM (1)
Como se indica en (1), el Resultado Tributario (RT) del perodo se obtiene restando de los ingresos
brutos (IB) el costo directo de los bienes y/o servicios (CD), los gastos necesarios para producir la renta
(GNPR) y las rentas exentas (RE); y adicionando los gastos rechazados (GR) y la correccin monetaria
(CM).
2 Estimacin va Potencial Tributario
En el Sistema de Cuentas Nacionales (SCN), la variable a travs de la cual se intenta aproximar la base
del impuesto es el Excedente de Explotacin (EE), el cual se obtiene restando del valor bruto de
produccin(VBP), a precios de productor, el consumo intermedio(CI), las remuneraciones de los
trabajadores(R), el consumo de capital fijo(D), los intereses netos pagados(NI) y los impuestos
indirectos distintos al IVA (II).
EE = VBP - CI - R - D - NI - II 0
(2)
Por cierto para un contribuyente particular la depreciacin legal puede diferir de la econmica, pero en
rgimen estable no debiera esperarse ningn sesgo por este concepto. A continuacin se relacionan los
conceptos tributarios que componen la Renta Liquida Imponible de los contribuyentes sujetos a renta
efectiva con la definicin de excedente de explotacin en el SCN.
RT = EE - PEA - DON - RE + CM (3)
Donde PEA corresponde a las prdidas de ejercicios anteriores, DON corresponde a las donaciones,
RE a rentas exentas y CM a correccin monetaria.
Por su parte, la Renta Lquida o Base Imponible del impuesto agregada para el universo de empresas
considera slo la sumatoria de los resultados tributarios positivos, es decir, de las utilidades tributarias;
por lo tanto, a nivel agregado, para obtener esta magnitud debemos sumar al resultado tributario las
prdidas tributarias del ejercicio, que llamaremos PT. De esta forma, llegamos a la siguiente expresin
para aproximar la base agregada de este impuesto:
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BI Agregada 1 Categora = EE - PEA - DON - RE + CM + PT (4)

3 Aplicacin del Mtodo
3.1 Estimacin de la Base Terica
Tal como se vio en el captulo anterior, la base imponible del impuesto de Primera Categora se puede
aproximar por el Excedente de Explotacin de Cuentas Nacionales. Las diferencias ya comentadas
darn origen a una serie de correcciones, las cuales se resumen en el siguiente esquema:
Excedente de Explotacin
- Excedente de Explotacin de Actividades no Afectas y Exentas
Propiedad y Arriendo de Viviendas
Arriendos comerciales
Profesionales Independientes
Bosques acogidos al DL 4.363
Empresas instaladas en Zonas Francas
Pescadores Artesanales y Comerciantes Ambulantes
- Excedente de Explotacin Contribuyentes afectos a Renta Presunta
- Prdidas Ejercicios Anteriores Efectivas
+ Ajuste por Correccin Monetaria
= Resultado Tributario Terico
+ Prdidas Tributaria del Ejercicio Efectivas
= Base Imponible de Primera Categora Terica
3.2 Estimacin de la Recaudacin Terica
Para estimar cada una de las componentes y variables de ajuste que establece el mtodo se recurri a
las cuentas anuales del excedente de explotacin, publicadas por el Banco Central y a informacin
sectorial contenida en la MIP de 1986. A continuacin se describen las principales reas de estimacin.
En el caso del excedente de explotacin de actividades exentas y no afectas, se emplearon las
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proporciones medidas en la MIP de 1986 de esta componente sobre el PIB de cada sector. Las cifras
disponibles en moneda de ese ao fueron llevadas a moneda de cada ao, usando factores sectoriales
de ajuste, por ejemplo en el caso de Propiedad y Arriendo de Viviendas se us el ndice de variacin de
precios de arriendos, o en el caso de empresas de renta presunta se aplic variacin de IPC sectorial,
usando los ponderadores de la Encuesta de Presupuestos Familiares de 1988, publicadas por el INE.
Para ajustar por correccin monetaria se recurri a los estados financieros de las sociedades annimas
abiertas, desde donde se obtuvo la fraccin que representa la correccin monetaria de las utilidades,
aplicndose posteriormente esta fraccin al excedente de explotacin corregido.
Para corregir por las prdidas tributarias de cada perodo, se us informacin efectiva, dado que no era
posible estimar este ajuste a partir de cuentas nacionales.
La renta presunta afecta a Primera Categora en el perodo 1985-89, se calcul usando la fraccin entre
la renta presunta de Primera Categora y la renta presunta del Global Complementario para el perodo
1990-95, aplicando luego esta fraccin sobre la base imponible de Primera Categora de cada ao del
primer perodo mencionado.
El ajuste por artculo 14 bis se ha realizado a nivel de informacin efectiva. Para estimar esta
componente se dividi la base imponible de los contribuyentes acogidos al artculo 14 bis por el
porcentaje promedio de distribucin de utilidades de los contribuyentes de tamao similar que tributan
en el rgimen general.
Finalmente, se calcul la recaudacin terica aplicando la tasa del impuesto sobre la base imponible
agregada, descontando los crditos aplicados efectivamente por los contribuyentes, como sigue:
Recaudacin Terica = Base Imponible Terica * Tasa - Crditos Efectivos (5)
Al restar los crditos efectivos, ante la imposibilidad de estimarlos tericamente, se est excluyendo la
posibilidad de evasin por el abultamiento de stos, lo cual puede generar un subestimacin de la
evasin.
3.3 Estimacin de la Evasin
La recaudacin efectiva normalizada a 15% (Recaudacin Efectiva), se obtiene aplicando una
proporcin lineal sobre la cifra original, considerando la tasa legal vigente en cada perodo, es decir:
Recaudacin Efectiva = Recaudacin Efectiva * (15%/Tasa Vigente) (6)
El monto de evasin se define como la diferencia entre la recaudacin efectiva y la recaudacin
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terica, ambas cifras normalizadas a 15%.

Monto Evasin = Recaudacin Terica - Recaudacin Efectiva (7)
Finalmente, la tasa de evasin expresa el monto de evasin como porcentaje de la recaudacin terica.
Tasa de Evasin = (Monto Evasin / Recaudacin Terica) * 100 (8)
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evidentemente no se incluir en la base imponible a declarar en el Global Complementario. El siguiente

ii. Evasin en Primera Categora

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Ingreso por la Venta sin Boleta

iii. Evasin en el Impuesto Global Complementario

Asociado a Utilidad por Venta sin

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25%* Retiro Declarado

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En el anexo N 1 al final de este informe, se incluye el detalle metodolgico de las estimaciones de

Antecedentes Sobre la Evasin Tributaria en Chile

Fuente: Departamento de Estudios (SII), en base a informacin del Banco Central.

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Fuente: Departamento de Estudios (SII), en base a informacin del Banco Central.

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4.3 Estimacin de la Evasin en Impuestos Personales a la Renta

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4.3.2 Resultados de la Estimacin

Tasa de Evasin [%]

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Fuente: Engel, Galetovic y Raddatz [1998a].

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[Miles de Mill.$ene99] [Mill.

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Imp. Productos Especficos4

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Comercio Minorista de Productos Alimenticios

Comercio Minorista de Productos No

Servicios Financieros y Servicios Diversos2

Todos los Sectores

Fuente: Engel, Galetovic y Raddatz [1998b].

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"Las personas y las empresas usan todo tipo de resquicios para

"La gente de ms alta renta evade ms"

"Hay gente que evade impuestos y se siente orgullosa de ello"

"Si a un comerciante lo sorprenden no dando la boleta o

"Debera existir un mayor control para que no exista evasin

Fuente: "Imagen del SII", Informes 1991, 1992 y 1996. Adimark.

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Compra o Venta sin Boleta o Factura

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Profesionales que no emiten boleta de honorarios

A continuacin se presenta, en el cuadro N 7, una comparacin de los niveles de cumplimiento en el

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Fuente: Silvani y Brondolo [1993].

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Aduanas, y el consumo de chilenos en el exterior y de extranjeros en Chile, los cuales se estiman a

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