01.

Multa por declaracin de cifras y/o datos falsos

Tamao de Texto:

El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.
a) Configuracin de la Infraccin
En lo relacionado al procedimiento de fiscalizacin esta infraccin se configura cuando la
administracin determina una obligacin mayor a la declarado por el contribuyente o que hayan
generado aumentos indebidos de saldos o prdidas o crditos. Estos son notificados mediante la
Resolucin(es) de Multa(s) vinculadas a la Resolucin de Determinacin.
Con relacin al momento en que se configura la presente infraccin sta ser el momento en que
se presente la declaracin con las cifras o datos falsos.
b) Determinacin de la Sancin:

IMPORTANTE:Cabe indicar que en el supuesto de omisin de la base imponible de aportaciones

al ESSALUD o al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del IES e Impuesto a la Renta de
quinta categora por trabajadores no declarados, el monto de la multa ser del 100% del tributo
omitido, de conformidad a las notas de las Tablas del Cdigo Tributario.
c) Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
Para efectos de la determinacin de la multa, se puede aplicar rebajas de acuerdo a lo establecido
en la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, la cual modifica el Reglamento del
Rgimen de Gradualidad a fin de incorporar en l la gradualidad aplicable a las infracciones

tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Este establece las
siguientes rebajas:

Las rebajas detalladas en el cuadro se aplicarn siempre y cuando

tributario adems de la subsanacin, cumpla con el pago de la multa rebajada.

el

deudor

Se debe considerar que se entiende por subsanacin a la presentacin de la declaracin

rectificatoria en los momentos que se sealan en el cuadro precedente.Donde:
(1) Subsanacin Voluntaria: Si se subsana la Infraccin con anterioridad a que surta efecto
cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar, la gradualidad
(rebaja) ser del 95%. Las notificaciones y requerimientos surten efectos a partir del da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito segn sea el caso de conformidad a lo sealado
en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
(2) Subsanacin Inducida en Etapa de Fiscalizacin: Si se cumple con subsanar la infraccin a
partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en
que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden
de Pago, Resolucin de Determinacin o de la Resolucin de Multa, la gradualidad (rebaja) ser
del 70% salvo que:
a) Se cumpla con la cancelacin del tributo en cuyo caso la rebaja ser del 95%.
b) Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de 85%.
(3) Subsanacin inducida en etapa de cobranza: Ser rebajada un sesenta por ciento (60%) si
culminado el plazo indicado en el punto 2, adems de cumplir con el pago de la multa, se cancela
la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin antes de los 7 das hbiles siguientes de

realizada la notificacin de la Resolucin de Cobranza Coactiva respecto de la Resolucin de

Multa. (Plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario).
(4) Subsanacin inducida en etapa de reclamacin: Si se hubiera reclamado la Orden de Pago
o la Resolucin de Determinacin y/o la Resolucin de Multa y se cancela la deuda tributaria
contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada contra cualquiera de ellos, la gradualidad (rebaja) ser del 40%.
Importante: El tributo omitido as como de la multa deben ser actualizados con los intereses
correspondientes al momento de pago.

El Estado de Adeudo Tributario

Karim GUARDIA*
Para conocer su situacin tributaria, los contribuyentes pueden
solicitar a la SUNAT el Estado de Adeudo Tributario y el
Extracto Tributario. Este artculo trata sobre el primero de esos
documentos.
Qu es un Estado de Adeudo Tributario?
Es un documento que emite la SUNAT en el que se indica la situacin de los valores que le
hubieran sido emitidos al contribuyente. Por valores se entienden las rdenes de pago,
resoluciones de determinacin o resoluciones de multa.
Definiciones
- Orden de Pago
Es el documento en virtud del cual la Administracin exige la cancelacin de la deuda tributaria
originada al constatarse que una obligacin se ha hecho exigible. Slo procede emitir rdenes de
pago en los casos establecidos en el Artculo 78 del Cdigo Tributario.
- Resolucin de Determinacin
Es el documento que emplea la Administracin para hacer de conocimiento del deudor la existencia
de una deuda tributaria a su cargo o de un saldo a su favor, como resultado de un proceso de
fiscalizacin.
- Resolucin de Multa
Es aquella resolucin mediante la cual se impone una sancin pecuniaria al deudor por haber
cometido una infraccin tributaria.

Cmo solicitarlo?
Los contribuyentes pueden solicitar su Estado de Adeudo Tributario en los Centros de Servicios al
Contribuyente de Lima y Callao de manera personal o mediante una tercera persona que los
represente.
Los requisitos son:

Presentar una solicitud firmada por el deudor tributario o el representante legal acreditado
en el RUC.

Exhibir el documento de identidad original del deudor tributario y el documento de

identidad original de la tercera persona autorizada para realizar el trmite.

El plazo mximo de entrega es de 30 das hbiles contados a partir de la fecha de presentacin de

la solicitud.
Cmo interpretarlo?
El encabezado del Estado de Adeudo Tributario comprende varios campos, los que le indican al
deudor tributario en qu estado se encuentra el valor.
MODELO DE ESTADO DE ADEUDO TRIBUTARIO

(Haga click sobre el grfico para verlo ampliado)

1. Nmero de Valor : Indica el cdigo del rea o dependencia que emiti el valor, seguido del
cdigo que identifica al tipo de valor y un nmero de orden al final.

2. Tipo de Valor:
Siglas que corresponden a Orden de Pago(01), Multa(02), Resolucin de
Determinacin(03).
Tambin se incluye Resoluciones de Intendencia(04) y Resoluciones del Tribunal Fiscal.

3. Tributo: Cdigo del tributo o multa que adeuda el contribuyente.

4. Periodo: Ao y mes del tributo que adeuda el contribuyente.
5. Monto emitido: Cantidad en soles relacionada con el tributo o multa, la cual incluye

intereses a la fecha del valor.

6. Monto deuda pagada: Cantidad cancelada parcial o totalmente por parte del deudor
tributario.

7. Importe Reclam/Apel: Importe reclamado o apelado por el deudor tributario debido a que no
le corresponde la deuda o valor o por diferencias entre el monto emitido en el valor y el
monto cancelado de la deuda.

8. Saldo de deuda: Muestra la diferencia o el total adeudado en soles relacionado con el

tributo o multa, la cual incluye intereses calculados hasta la fecha en que se emite el
reporte del estado de adeudo tributario.

9. Etapa: Estado en que se encuentra el valor. Puede ser Emitido, Notificado, En

Reclamacin, En Apelacin o En Coactiva.

10. Fecha Etapa: Es la fecha correspondiente a la etapa en que se encuentra el Valor,

Resolucin de Intendencia o Resolucin del Tribunal Fiscal.

11. Expediente Etapa: Cifra cargada en el sistema por el rea emisora y/o acotadora, que
corresponde al Expediente en etapa de reclamo, en apelacin, con Resolucin de
Ejecucin Coactiva o con Resolucin del Tribunal Fiscal.
Es importante sealar que la deuda incluida slo se refiere a los valores emitidos. Asimismo, la
SUNAT se reserva la facultad de realizar la verificacin o fiscalizacin correspondiente.

ASESORIA CONTABLE TRIBUTARIA Y LABORAL - MARTIN CORTEZ

CASTRO - LIMA-PER
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RECURSO DE
RECLAMACION
ANTE SUNAT
Escrito por mcortez el 06-08-2011 en General.Comentarios (12)
ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA PRESENTAR UN RECURSO DE
RECLAMACION.

Por : CPCC. Fortunato Lira Q.

1.- Quines estn facultados para interponer una Reclamacin?

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria,
tienen el derecho de interponer Recurso de Reclamacin, a efectos que la administracin
tributaria deje sin efecto sus propios actos administrativos.

2.- Cules son los rganos competentes para resolver una Reclamacin?
Los rganos que conocern la Reclamacin en primera instancia son:
a) La SUNAT respecto a los tributos que administra.
b) Los Gobiernos Locales.
c) Otros que la ley seale.
La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones no puede ser extendida ni
delegada a otras entidades.

3.- Cules son los actos reclamables?

Son objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la
Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la Resolucin Ficta sobre recursos no
contenciosos, las resoluciones que establezcan resoluciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolucin y aquellas que determinan la prdida de fraccionamiento de carcter particular
o general.

4.- En qu casos es requisito el pago previo para interponer un reclamo?

En el caso de interponer un reclamo contra la Orden de Pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago, excepto cuando medien otras circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago.
En el caso de Resoluciones de Determinacin y de Multa, no es requisito el pago previo
de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que
sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda
tributaria no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.

5.- Cules son los requisitos y condiciones para iniciar una Reclamacin?
El Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT aprobado por el Decreto
Supremo N 057-2009-EF, establece en el procedimiento N 48, los requisitos que deben
cumplir los deudores tributarios a fin de impugnar va reclamacin, los actos de la
Administracin Tributaria, los cuales presentamos a continuacin:

1. ESCRITO FUNDAMENTADO
La reclamacin se deber interponer a travs de un escrito fundamentado firmado por el
deudor tributario o representante legal, acreditado en el RUC o con poder vigente y
autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que adems
deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro
hbil.

2. FORMULARIOS 6000 Y 6001

Al Escrito Fundamentado se le deber adjuntar el Formulario 6000 - Hoja de Informacin
Sumaria y el Formulario 6001 - Anexo Hoja Informacin Sumaria, indicando:
- Nmero de Resolucin u Orden de Pago impugnada.
- Nmero de Orden de la Solicitud de Devolucin (Formulario N 4949) en el caso de
Resoluciones Fictas reclamadas.
- El Nmero de Acta Probatoria o Requerimiento, de corresponder.

3. PLAZO
a) Tratndose de Reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan
relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, debern presentarse en el
trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente
a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida.

b) En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el
da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida. De no interponerse el
recurso de reclamacin en el plazo antes sealado, stas quedarn firmes.

c) Cuando se trata de reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin

podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles.

4. PAGO O CARTA FIANZA

a) Si se reclama parcialmente una Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa,
dentro del plazo de los veinte (20) das hbiles siguientes de su notificacin, debe
acreditarse el pago de la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha de
pago.

b) Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el plazo de

veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria
que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la
fecha de interposicin de la reclamacin, con una vigencia de seis (6) meses, debiendo
renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.

c) De reclamar una Orden de Pago deber acreditarse el pago previo de la totalidad de la

deuda actualizada, excepto cuando medien otras circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto
dentro del plazo de los veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago, en este
caso la Administracin Tributaria deber admitir y resolver el reclamo dentro del plazo de
noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente.

d) Si se reclama parcialmente una Orden de Pago, se deber acreditar el pago de la parte

no reclamada, actualizada hasta la fecha de pago, ello en tanto medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la Orden de Pago.

e) En caso la Administracin Tributaria declare infundada o fundada en parte la

reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la
vigencia de la carta fianza durante la etapa de apelacin por el monto de la deuda
actualizada, y por los plazos y perodos sealados.

6.- Cules son los plazos para presentar un Escrito de Reclamacin?

De acuerdos a los actos reclamables, los plazos para presentar el Escrito de
Reclamacin, son los siguientes:

. ACTOS RECLAMABLES PLAZO PARA PRESENTAR EL RECURSO

 Resolucin de Determinacin.
Resolucin de Multa.
Orden de Pago 20 das hbiles
Resolucin de Comiso de Bienes.
Internamiento Temporal de Vehculos.
Cierre Temporal de establecimientos.
Resoluciones que sustituyan al Cierre o Comiso. 5 das hbiles
Resolucin Ficta denegatoria de Devolucin. 45 das hbiles

7.- Dnde debe presentarse el Escrito de Reclamacin?

El contribuyente deber presentar el Escrito de Reclamacin en las dependencias de la
SUNAT, teniendo en cuenta el tipo de contribuyente:

TIPO DE CONTRIBUYENTE LUGAR DE PRESENTACIN

Principales Contribuyentes
Contribuyentes Nacionales.

Nacionales En

las

Intendencias

de

Principales

Contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima

a) Principales Contribuyentes,
En las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones pago o en los Centros al
Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.

b) Para otros contribuyentes,

En los Centros de Servicios al Contribuyente. Contribuyentes a cargo de las dems
Intendencias Regionales u Oficinas Zonales
En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por dichas dependencias.

8.- Qu plazos tenemos para subsanar en el caso que se detecte que no se cumple con
algunos de los requisitos para admitir a trmite la reclamacin?
En el caso que durante la evaluacin del recurso de reclamacin, la Administracin
Tributaria detecta que no se ha cumplido con alguno de los requisitos para su admisin al
trmite, notificar al reclamante para que pueda subsanar las omisiones, otorgndole los
siguientes plazos:

ACTOS RECLAMABLES PLAZOS PARA SUBSANAR

Resolucin de Determinacin.
Resolucin de Multa.
Orden de Pago. 15 das hbiles
Resolucin de Comiso de Bienes.
Internamiento Temporal de Vehculos.
Cierre Temporal de establecimientos.
Resoluciones que sustituyan al Cierre o Comiso. 5 das hbiles
De no cumplirse con dichos plazos, para las subsanaciones correspondientes, la
Administracin Tributaria emitir una Resolucin de Inadmisibilidad.

9.- Cules son los plazos con los que cuenta la Administracin Tributaria
para resolver reclamaciones?
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro de los siguientes plazos:

ACTOS RECLAMABLES PLAZO PARA RESOLVER

Resolucin de Determinacin.
Resolucin de Multa.
Orden de Pago. 9 meses
Resolucin de Comiso de Bienes.

 Internamiento Temporal de Vehculos.

Cierre Temporal de establecimientos.
Resoluciones que sustituyan al Cierre o Comiso. 20 das hbiles
Resolucin Ficta denegatoria de devolucin de Saldos a Favor y de pagos indebidos y
en exceso. 2 meses
Resoluciones sobre Precios de Transferencia 12 meses
Ordenes de pago que evidencien que la cobranza de la deuda podra ser improcedente y
siempre que el recurso haya sido presentado dentro del plazo legal establecido. 90 das
hbiles

Cuando la Administracin Tributaria requiera al interesado para que de cumplimiento a un

trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspenden, desde el da hbil siguiente a la
fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

Vencidos los plazos antes sealados, el interesado puede considerar desestimada la

reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:

a) Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la

decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.

b) Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal. Si se trata de una reclamacin y la decisin

deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al
Tribunal Fiscal.

Agradecimiento:
Al CPCC. Fortunato Lira Q, por su aporte y experiencia profesional al Blog.