Mdulo: II

Unidad:4

Semana: 8

DERECHO TRIBUTARIO

Herlinda Ana Velsquez

Garca

IV UNIDAD
Octava Semana

CONTENIDO TEMTICO

La Doble
Imposicin
Convenios
Suscritos con El
Per

Que es doble imposicin?

Es el gravamen de una capacidad econmica en varios estados
que resulta en un gravamen superior al soportado por esa
capacidad cuando nicamente es objeto de gravamen en un slo
estado. La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o
ms pases consideran que les pertenece el derecho de gravar una
determinada renta. En esos casos, una misma ganancia puede
resultar gravada por ms de un Estado.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble
imposicin internacional celebran acuerdos o convenios para
regular esta situacin. Estos convenios contemplan no slo las
reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino tambin los
mecanismos para que se d la colaboracin entre las
Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasin
fiscal.

A que renuncian los Estados, por estos

convenios?
Mediante el uso de los convenios, los Estados
firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias
y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que
cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una
imposicin compartida, es decir, que ambos Estados
recauden parte del impuesto total que debe pagar el
sujeto.

Convenios para evitar la doble imposicin

Los CDI son acuerdos entre dos o ms pases sobre
el rgimen fiscal que van a aplicar a aquellas
personas y rentas sobre las que dichas
jurisdicciones tengan competencia; es decir, a
criterio de ms de un tratadista, son una suerte de
contrato de reparto de soberana fiscal que
establece las reglas de juego en el aspecto fiscal de
las relaciones econmicas entre los pases
suscriptores.

Clases de doble imposicin.

a) Doble imposicin jurdica:
Puede definirse como la incidencia de impuestos
semejantes en dos (o varios) Estados, sobre un mismo
contribuyente, por la misma materia imponible e idntico
perodo de tiempo. Generalmente tiene lugar por la
existencia de principios de tributacin dispares,
enfrentndose el principio de residencia, conforme al
cual los residentes de un Estado tributan por su renta de
fuente mundial cualquiera que haya sido el lugar de su
obtencin, y el principio de la fuente o territorialidad,
que grava las rentas cualquiera que sea la residencia de
quien la hubiese obtenido.

b) Doble imposicin econmica:

Se produce cuando una misma transaccin, un ingreso
o bien, es gravado por dos o ms pases o Estados
durante el mismo perodo, pero en cabeza de diferentes
personas incididos o contribuyentes. En la doble
imposicin econmica internacional existe identidad de
objeto, perodo de tiempo y similitud de impuesto, pero
falta el requisito de la identidad subjetiva (de la persona
o sujeto) propia de la doble imposicin jurdica
internacional.

VENTAJAS ASOCIADAS A LA CELEBRACIN DE

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN.
a) Generan un ambiente favorable a la inversin. Al firmar un CDI se
da una seal positiva a la inversin extranjera, otorgndose a los
inversionistas Seguridad respecto de los elementos negociados,
an en el caso de modificacin de la Ley interna, pues los tratados
priman sobre sta.
b) Cuando un agente econmico se plantea decisiones de inversin,
que van a verse afectadas por el marco jurdico tributario de un
pas, la existencia de CDI, establecen con claridad el rgimen
vigente a evaluar, y transmiten la idea de que ese rgimen puede
proyectarse y ser el escenario en el que se van a mover sus
inversiones en los prximos aos.
c) Garantizan al inversionista que, una vez que haya efectuado su
inversin, el pas no va a cambiar su poltica para obligar a los
extranjeros a pagar ms impuestos que los residentes, pues suelen
incluir en l una clusula con el principio de no Discriminacin

DESVENTAJAS ASOCIADAS A LA CELEBRACIN DE

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN.
El definir la exclusividad de uno de los Estados para
gravar determinadas rentas o compartir la tributacin
respecto de otras conlleva necesariamente para el otro
un menor ingreso fiscal por la renuncia parcial a gravar
en su totalidad determinado tipo de rentas, tales como
dividendos, intereses o regalas.
Este sacrificio fiscal depende de la realidad tributaria de
cada pas contratante, y la experiencia ha establecido
que su incidencia como desventaja siempre es menor
respecto de los beneficios que implica la suscripcin de
un CDI. Adems, la experiencia de muchos pases ha
demostrado que se trata de reducciones en el corto
plazo, tendiendo a compensarse a medio y largo plazo.

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Mtodos para evitar la doble imposicin Jurdica.
a) Mtodo de exencin:
Segn este mtodo el Estado de residencia del
perceptor de las rentas no las tiene en cuenta para el
clculo de la base de su Impuesto sobre la Renta.
Constituye una excepcin al principio del gravamen de
la renta mundial de los residentes, pues supone la
renuncia por el pas de residencia de gravar las rentas
originadas en el otro Estado.

Este mtodo admite dos modalidades:

1. Exencin ntegra: El Estado de la residencia prescinde
absolutamente de gravar las rentas procedentes del
pas de la fuente; para aquel Estado es como si estas
rentas no hubieran existido.
2. Exencin con progresividad: Las rentas que se van a
declarar exentas se van a integrar transitoriamente en
la base imponible del residente, con la finalidad de
aumentar la tasa media del Impuesto a la Renta; como
puede imaginarse, este mtodo slo tiene virtualidad en
relacin con aquellos impuestos cuya tasa sea
progresiva.

b) Mtodo de imputacin:
Bajo este mtodo el Estado de la residencia mantiene el
principio de gravamen sobre la renta mundial,
computando tambin las rentas exteriores en la
determinacin de la base imponible de sus residentes.
El problema de la doble imposicin se resuelve
entonces concediendo un crdito fiscal, consistente en
la posibilidad de deducir de su propio impuesto el que
se hubiera satisfecho en el extranjero por aquellas
rentas.

Este mtodo admite dos modalidades:

1. Imputacin ntegra: El pas de residencia permite la
deduccin al importe total del Impuesto a la Renta
pagado en el pas de la fuente, sin limitacin alguna.
2. Imputacin ordinaria: El crdito concedido por el pas
de residencia para la deduccin del impuesto
extranjero tiene como lmite el impuesto que se hubiera
pagado en el pas de residencia y que corresponda a
las rentas procedentes del exterior. En consecuencia,
este mtodo slo resuelve el problema de la doble
imposicin si el impuesto del Estado de la residencia
es capaz de absorber la totalidad del impuesto pagado
en la fuente, pero no elimina los excesos de
imposicin del pas de la fuente respecto al propio
impuesto.

Mtodos para evitar la doble imposicin econmica

internacional
Los mtodos para eliminar la doble imposicin de
carcter econmico no difieren en trminos generales
de lo que fueron comentados en relacin con la doble
imposicin jurdica. As pues, cabe acudir al mtodo de
exencin (simple o con Progresividad) renunciando el
pas de la residencia de la sociedad matriz al gravamen
de los dividendos de fuente extranjera que sta pueda
percibir. Tambin es posible establecer, sin renuncia al
cmputo de aquellos dividendos en la base imponible
de la perceptora, un crdito fiscal que corresponda a los
dividendos percibidos; sistema de imputacin que a su
vez puede quedar limitado al importe del propio
impuesto que corresponda al dividendo Percibido.

EL ABUSO DE LOS CONVENIOS Y LAS MEDIDAS

ANTIELUSIN.
La red de CDIs de un Estado resulta decisiva en el
tratamiento fiscal de sus inversiones en el exterior.
Por este motivo, para los grupos multinacionales o
para muchos operadores econmicos suele resultar
atractivo ubicar sus inversiones o determinadas
actividades en un Estado, precisamente atendiendo
a su red de convenios y a las ventajas que se puede
obtener de aquella.
Para muchos autores el treaty shopping es un
ejemplo claro de simulacin en fraude de ley.

Clusulas modelo que es posible incluir

en un CDI
Se debe incluir clausulas especificas antiabusos,
mediante la aplicacin de soluciones previstas
en las leyes tributarias locales, como:
Clusula de exclusin
Clusula de transparencia
Clusula de la sujecin efectiva al impuesto
Clusula del trnsito

MODELOS DE CONVENIOS MS USADOS PARA

EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN.
Para facilitar el acceso a estas negociaciones y
homogenizar los criterios y procedimientos relacionados,
desde algn tiempo se han elaborado unos modelos de
CDIs por parte de la Organizacin de las Naciones
Unidas (ONU) y la Organizacin para la Cooperacin y
el Desarrollo Econmico (OCDE), cuyo articulado
pretende orientar sobre los principales problemas a los
que debe prestarse especial atencin en estos
convenios. Seguidamente nos referimos brevemente a
cada uno de ellos pues son los principales, aunque
tambin haremos un comentario del modelo de la CAN.

Modelo OCDE
El convenio modelo generado por la OCDE, con enmiendas
y explicaciones que se actualizan cada dos o tres aos,
contina hoy sirviendo de base para la gran mayora de
convenios bilaterales.
Este modelo presenta varios conceptos importantes; entre
ellos, que los pases se comprometen recprocamente a no
gravar a residentes del otro pas que no ejerzan un nivel
mnimo de actividad dentro de sus fronteras.
La fijacin de este mnimo depende del tipo de actividad; as
por ejemplo, una empresa no paga impuestos si no tiene un
establecimiento permanente concepto que queda definido
en el propio convenio. Existen requisitos mnimos para los
casos de prestacin de servicios personales y reglas que
permiten establecer si una persona es residente de un pas
u otro.

Modelo ONU.
El Modelo ONU sigue con bastante
aproximacin las soluciones del Modelo OCDE,
aunque en varios casos se aparta del mismo
para aproximarse al criterio de la fuente y
considerar, en mayor medida, los intereses de
los pases en desarrollo, que son los que
fundamentalmente buscan la importacin de
capital.

Modelo Comunidad Andina de Naciones.

Este modelo constituye uno de los pocos
ejemplos de acuerdo multilateral que se conoce
en esta materia y el nico que aplica el criterio
de la fuente en toda su estructura. La misma
Unin
Europea,
que
ha
avanzado
significativamente en la integracin econmica
y en la armonizacin tributaria, no ha podido
aprobar normas para evitar la doble imposicin
del Impuesto a la Renta de manera multilateral
con tal magnitud.

ASPECTOS BSICOS DE LA NEGOCIACIN DE

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN EN
EL CASO PERUANO
Todo proceso de negociacin de un CDI requiere que se
designe un equipo negociador, quedando las decisiones
finales en la autoridad poltica. Al ser, el contenido de un
CDI altamente tcnico, es prioritario que la autoridad
poltica deba contar con un equipo especializado
permanente
que
est
preparado
para
estas
negociaciones.
El inicio de negociaciones con un determinado pas
puede darse como respuesta a una propuesta formulada
por un pas.
Por ejemplo el Per, por propia iniciativa, proponga
negociar.

Convenios para evitar la doble Imposicin

Con Chile, aplicable desde el primero de enero de 2004.
Con Canad en Espaol, aplicable desde el primero de enero de
2004.
Con Canad en Ingls, aplicable desde el primero de enero de
2004.
Con la CAN, aplicable desde el primero de enero de 2005
Con Brasil , aplicable desde el primero de enero de 2010.
Con los Estados Unidos Mexicanos, aplicable desde el primero
de enero de 2015.
Con la Repblica de Corea, aplicable desde el primero de enero
de 2015.
Con la Confederacin Suiza, aplicable desde el primero de enero
de 2015.
Con la Repblica de Portugal, aplicable desde el primero de enero
de 2015

CONVENIOS SUSCRITOS CON

EL PER

Ente Encargado
El Ministerio de Economa, como ente encargado de la
negociacin de CDI bilaterales en virtud del decreto
ley 25883 tiene la responsabilidad de negociar futuros
CDI. Ello debe realizarse con el conocimiento pleno de
que los trminos por pactarse no solo repercutirn para
el futuro, sino que pueden significar disminucin de
tasas de retencin del impuesto a la renta respecto a
CDI preexistentes ya vigentes, en funcin de las
clausulas de la nacin mas favorecida.
Estas clausulas las vemos en los CDI con los pases de
Chile y Canad.

CMO SE CONTABILIZA LA FECHA PARA LA APLICACIN

DE LA CLAUSULA DE EL PAIS FAVORECIDO
Es preciso ver que el CDI suscrito entre el Per y Chile fue
firmado por las autoridades competentes el 8/06/2001 en
Santiago de Chile. No obstante, este entro en vigor el
13/09/2003, segn lo sealado en la Circular 8 del Servicio de
Impuestos Internos del 26/01/2005 (Servicios de Impuestos
Internos de Chile, 2005). Conforme a lo previsto en el articulo
29 del CDI, ello se aplica con respecto a los impuestos sobre
las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen,
abonen en cuenta, se pongan a disposicin, se contabilicen
como gasto, a partir del 01/01/2004. En tal sentido, los cinco
aos a los que hace referencia la clausula de la nacin mas
favorecida respecto a regalas solo podra tener efecto a partir
del 13 de noviembre de 2008.

CULES SON LOS CRITERIOS DE VINCULACIN

UTILIZADOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA?
Los ms conocidos son bsicamente tres:
Domicilio. Entendido como el lugar donde vive o
desarrolla la mayor parte de sus actividades una
persona natural o el lugar de constitucin de una
persona jurdica.
Nacionalidad. Vnculo poltico y social que une a una
persona ("nacional") con el Estado al que pertenece.
Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados
Unidos y las Filipinas.
Fuente. Criterio ms utilizado donde se prioriza el lugar
donde se esta generando o produciendo la renta.

Respecto a los sujetos domiciliados

Cuando un sujeto tenga la condicin de DOMICILIADO
en el pas (sea persona natural o jurdica entre otros
casos), deber tributar con dicho impuesto respecto de
la totalidad de las rentas que obtenga dicho
contribuyente, es decir por la obtencin de:
Rentas de fuente peruana.
Rentas de fuente extranjera.

Respecto a los sujetos No domiciliados

En cambio si se trata de un sujeto NO DOMICILIADO,
solo deber tributar con el Impuesto a la Renta respecto
de las rentas generadas nicamente en el territorio de
la repblica, es decir dentro del pas.
Rentas de fuente peruana.
Al aplicar ambos criterios se determina con claridad que
tipo de renta se encuentra percibiendo un sujeto.
En tal sentido si el servicio es prestado por un no
domiciliado a favor de alguna entidad domiciliada en el
Per, entonces solo se considerar gravado con el
Impuesto a la Renta, los montos que dicho no
domiciliado perciba en el Per y no por la renta que
perciba en otras partes del mundo.

Convenio con Canad

Fecha de suscripcin:

20 de julio del 2001

Fecha de aprobacin:

11 de diciembre del 2002

(Resol. Legisl. N 27904)

Fecha de ratificacin:

05 de febrero del 2003

(D. S. N 022-2003-RE)

Aplicable desde

01 de enero del 2004

MBITO DE APLICACIN
El presente convenio se aplicar a las personas
residentes de uno o de ambos Estados Contratantes.
IMPUESTOS QUE COMPRENDE:
1. El impuesto sobre la Renta y sobre el patrimonio por
cada uno de los Estados.
2. Se consideran impuestos sobre la renta y
patrimonio
los que gravan la totalidad de la renta o patrimonio o
parte de los mismos, incluidos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes muebles o
inmuebles.

CONVENIO CON CANADA-DIVIDENDOS

Adicionalmente, el CDI suscrito con Canad incluye una
clausula de la nacin mas favorecida respecto a
dividendos en el inciso a) del numeral 3 del protocolo.
De este modo, se observa que el CDI suscrito con
Canad prev una clausula de la nacin mas
favorecida respecto al Per. En virtud de ella, si en una
fecha posterior nuestro pas acuerda para dividendos
una tasa menor a la preferente del 10% en un CDI
celebrado con un pas miembro de la Organizacin para
la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos, tal tasa se
aplicara automticamente a los dividendos.

CONVENIO CON CANADA-INTERESES

En el articulo 11 del CDI Per - Canad, se establece el
gravamen de los intereses tanto en el Estado de la
fuente como en el de la residencia (renta compartida).
Especficamente, en el segundo prrafo, se prev que el
impuesto exigido en el pas de la fuente no poda
exceder el 15% del importe bruto de los intereses.
Adicionalmente, el CDI suscrito con Canad incluye una
clausula de la nacin mas favorecida respecto a
intereses en el inciso b) del numeral 3 del Protocolo

CONVENIO CON CANADA-INTERESES

El CDI suscrito con Canad prev una clausula de la nacin
mas favorecida respecto al Per, Por ello, es califica como
unilateral. En virtud del protocolo, si el Per celebrara un CDI
con un pas de la OCDE en el que pacte una tasa aplicable a
intereses inferior al 15%, se aplicara respecto a Canad tal
tasa con un piso de 10%.
Es preciso notar que la referencia a CDI celebrado, debera
corresponder a un CDI en vigor. En la actualidad, el Per
cuenta con el CDI con Brasil, posterior al CDI suscrito con
Canad. No obstante, Brasil no forma parte de la OCDE, por
lo que no entrara en el mbito de los pases con los cuales
seria procedente la comparacin.

Convenio con Chile

Fecha de suscripcin:
Fecha de aprobacin:

08 de junio del 2001

11 de diciembre del 2002
(Resol. N 27905)
Fecha de ratificacin:
16 de enero del 2003
(D. S. N 005-2003-RE)
Aplicable desde
:
01 de enero del 2004
Del protocolo modificatorio:
Fecha de suscripcin:
25 de junio del 2001
Fecha de ratificacin:
16 de enero del 2003
(D. S. N 006-2003)

Estructura del Convenio con Chile

La estructura del Convenio es la siguiente:

Captulo I: mbito de aplicacin del Convenio.
Captulo II: Definiciones.
Captulo III: Imposicin a las rentas.
Captulo IV: Imposicin al Patrimonio.
Captulo V: Mtodos para eliminar la doble
imposicin.
Captulo VI: Disposiciones especiales.
Captulo VII: Disposiciones finales.

mbito de Aplicacin
El presente convenio se aplicar a las personas
residentes de uno o de ambos Estados Contratantes.
IMPUESTOS QUE COMPRENDE:
1. El impuesto sobre la Renta y sobre el patrimonio por
cada uno de los Estados.
2. Se consideran impuestos sobre la renta y patrimonio
los que gravan la totalidad de la renta o patrimonio o
parte de los mismos, incluidos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes muebles o
inmuebles.

Convenio con Chile

Debido a este convenio, en materia econmica
observamos que existen progresos de integracin,
prueba de ello es el caso de la unin de las Bolsas de
Valores de Lima y Santiago.
Esta complementariedad econmica ha determinado
que en los ltimos diez aos las inversiones en materia
de negocios prosperen, en un inicio eran desde Chile
hacia el Per aunque en la actualidad se observan
inversiones peruanas en Chile en diversos rubros como
la gastronoma, el servicio de distribucin de flores, el
cemento, los cines, entre otros.

Convenio con Chile

Desde el ao 2004 est en vigencia el Convenio
celebrado entre el Per y Chile para evitar la doble
imposicin, dentro del cual existen reglas especficas
que evitan que un ciudadano de uno de los pases
firmantes tribute ante dos jurisdicciones, toda vez que
en ambos pases se aplican los criterios de fuente y
domicilio.
En este convenio tambin se aplica las clausulas de la
nacin mas favorecida.

Convenio con Chile - Regalas

Respecto a regalas, el CDI celebrado con el Per y Chile
acuerdan una tributacin compartida; es decir, se prev que
tanto el pas de la fuente como el de residencia tienen
derecho a gravar la renta. Para tal efecto, en el articulo 12,
se establece un gravamen en fuente con limite, el cual
asciende al 15%.
En tal sentido, las regalas pagadas en el Per a
beneficiarios residentes en Chile que acreditan tal
situacin conforme al certificado de residencia otorgado por
el Servicio de Impuestos Interno (SII) gozan de una
retencin del 15%, inferior al 30% que establece el Art. 56
LIR. No obstante, una disposicin del Protocolo puede
modificar la tasa de retencin antes citada, disminuyndola
aun mas respecto a la tasa ordinaria que aplica el Per.

CASO 1- DOMICILIADO
Un ciudadano noruego que vino al Per el 11 de
setiembre de 2009 y ha permanecido en el Per hasta
la fecha. El vino contratado por la empresa
"Constructora Nrdica S.A." para realizar labores de
investigacin en marketing a travs de un contrato de
trabajo, no ha tenido salidas del pas debido a la
excesiva carga laboral. Se consulta en qu momento
dicho ciudadano adquiere la condicin de domiciliado
en el pas.

Solucin
Ao 2009 - Ao 1 ---- 11.09 Vino al Per.
Ao 2010 - Ao 2 ---- En el mes de marzo de 2010 se
cumplen los ciento ochenta y tres (183) das de
permanencia
en
el
pas.
Ao 2011 - Ao 3 ---- 01.01 Recin a partir de esta
fecha se le considera domiciliado en el Per.
Como se observa el plazo de permanencia en el pas
se ha empezado a contabilizar en el mismo ao 2009
pero la aplicacin de la calidad de sujeto domiciliado
recin opera a partir del 01 de enero de 2011 y no a
partir del da ciento ochenta y cuatro (184) de
permanencia en el pas (que sera en el ao 2010).

Solucin
Lo sealado en el prrafo anterior tiene base jurdica en
lo dispuesto en el artculo 8 de la LIR, el cual determina
que los cambios que se produzcan en el curso de un
ejercicio gravable solo producirn efectos a partir del
ejercicio siguiente.
De este modo, la condicin de domiciliado se adquirir a
partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha de
haber cumplido la permanencia en el pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das y no a partir del da ciento
ochenta y cuatro (184) y ello ser en el ao 2011.

Convenio Con Brasil

Convenio entre el Per y Brasil para evitar la doble
tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin
con el impuesto a la renta.
Suscrito el 17 de febrero del 2006, en la ciudad de
Lima.
MBITO DE APLICACIN:
El presente convenio se aplicar a las personas
residentes de uno o de ambos Estados Contratantes.

Caso 1
Mara Rojas, accionista de una empresa agroindustrial
peruana, nos comenta que ha contratado los servicios de
un ingeniero especialista en tcnicas de riego de
nacionalidad brasilera y adicionalmente la empresa
peruana ha prestado un servicio de asesoramiento a
favor de una empresa chilena.
Nos consulta:
Cul es el tratamiento tributario del IR del servicio
prestado por el profesional de nacionalidad brasilera?
Cul es el tratamiento tributario del IR del servicio
prestado por la empresa peruana a favor de la empresa
chilena?

Solucin
En el Per por los servicios prestados de manera
independiente por parte de un profesional de
nacionalidad brasilera y domiciliado en dicho pas, ser
de aplicacin lo sealado en el art. 23 del convenio para
evitar la doble imposicin entre Per y Brasil, motivo por
el cual se le debe realizar una retencin del 10%, toda
vez que no se le puede aplicar una tasa mayor de
retencin que a un domiciliado en el Per por rentas de
cuarta categora.
Con respecto al servicio prestado por la empresa
peruana a la empresa chilena en territorio peruano, se
determinara aplicando el numeral 1 del art. 7 del
convenio entre Per y Chile, que ser del 30%, la
empresa chilena no har retencin alguna.

Impuestos Que Comprenden

Se aplica a los impuestos sobre la renta exigibles por
cada uno de los Estados Contratantes.
Se consideran impuestos sobre la renta los que gravan
la totalidad de la renta o parte de la misma.
Los impuestos actuales:
En el Per: Ley del impuesto a la renta.
En Brasil: El impuesto Federal sobre la Renta.
El convenio se aplicar igualmente a los impuestos de
naturaleza idntica o sustancialmente anloga e
impuestos al patrimonio que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del mismo y que se
aadan a los actuales o les sustituyan.

Convenio Con La Comunidad Andina

RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y
PREVENIR LA EVASIN FISCAL:
mbito de aplicacin:
El convenio es aplicable a las personas domiciliadas en
cualquiera de los Pases Miembros de la Comunidad
Andina, se aplica a los siguientes:
En Bolivia, Impuesto a la Renta.
En Colombia, Impuesto a la Renta.
En Ecuador, Impuesto a la Renta.
En Per, Impuesto a la Renta.
En Venezuela, Impuesto sobre la Renta e Impuesto a
los activos empresariales.

Convenio Con La Comunidad Andina

La decisin 578 es un convenio Multilateral, el cual rige
desde el 01 de enero del 2005, cuyo objetivo es
armonizar las normas tributarias y la integracin a nivel
comunitario, evitando la doble imposicin internacional
entre los pases miembros.
En lo que se refiere al IR, se ha establecido que las
rentas atribuibles a personas domiciliadas dentro de la
CAN, solo sern gravables en el pas miembro en que
tales rentas tengan su fuente productora, debiendo el
pas de residencia considerarlas como rentas
exoneradas, para los efectos de la determinacin del IR.

Caso
Una persona natural no domiciliada pertenece a la CAN,
contratada como trabajador migrante andino ha sido
contratado por una empresa peruana bajo la modalidad
de dependencia.
Se nos consulta lo siguiente:
El trabajador tiene derecho a la deduccin de la 7 UIT
para efectos de realizar la retencin de renta de 5ta
categora?
Existe la obligacin por parte del trabajador de solicitar
a la SUNAT la condicin de domiciliado una vez
transcurrido los 183 das de permanencia en el Per?

Solucin
Respecto a la prestacin de servicios personales, el
articulo 13 de la Decisin N 578, establece que las
remuneraciones,
honorarios,
sueldos,
salarios,
beneficios y otros, solo sern gravables en el territorio en
el cual tales servicios fueron prestados, con excepcin
de
los
sueldos,
salarios,
remuneraciones
y
compensaciones similares percibidas por las personas
que presten servicios a un pas miembro, en ejercicio de
funciones oficiales debidamente acreditadas, estas
rentas solo serna gravadas por ese pas, aunque los
servicios se presten dentro del territorio de otro pas
miembro.

Solucin
Entonces
la
remuneraciones
percibidas
por
trabajadores domiciliados en pases de la CAN,
contratados por una empresa peruana, estn sujetas a
retencin en el territorio nacional.
Si el trabajador se encuentra dentro del territorio
nacional por un periodo superior a 183 das, de manera
continua o interrumpida adoptara la condicin de
domiciliado desde el ejercicio siguiente(inc. b) del art. 7
del TUO de la LIR).

NUEVOS CDI
Como ya todos sabemos, recientemente han entrado en
vigor cuatro convenios para evitar la doble imposicin
(CDI) y prevenir la evasin fiscal (Mxico, Corea del Sur,
Suiza y Portugal), los cuales junto a los CDI ya
aplicables con Brasil, Canad, Chile y la Decisin 578
Rgimen para evitar la Doble Tributacin suscrita con la
Comunidad Andina de Naciones (Bolivia, Colombia,
Ecuador y Per) forman parte de la red de acuerdos
internacionales para evitar la doble imposicin con los
que
cuenta
el
Per
hasta
el
momento.
Es bajo este contexto, que a continuacin expondremos
brevemente algunas de las novedades que traen los
nuevos CDI.

CDI - Lo Mas Resaltante

Establecimiento Permanente EP: El CDI con Mxico dispone que

la asistencia tcnica prestada durante uno o ms periodos que en
total excedan de 90 das en un perodo cualquiera de 12 meses
constituirn un EP. Esto es una completa novedad, ya que ninguno
de los CDI suscritos previamente estableca la constitucin de un EP
por la prestacin de asistencia tcnica luego de un perodo de 90
das.
Por su parte, el CDI con Suiza establece que la configuracin del
llamado EP por prestacin de servicios se configurar cuando
dichos servicios, incluidos los de consultora, se realicen durante
uno o ms perodos que excedan de 9 meses en un perodo
cualquiera de 12 meses. Ntese que, el CDI con Suiza est
extendiendo el plazo para la configuracin del EP por prestacin de
servicios de 183 das (6 meses) a 9 meses (270 das) en un perodo
cualquiera de 12 meses.

CDI - Lo Mas Resaltante

Intereses: Los CDI con Mxico, Corea del Sur y Portugal disponen la
tributacin exclusiva en el pas de la residencia cuando el
beneficiario efectivo de los intereses sea el mismo Estado
Contratante, incluyendo sus subdivisiones polticas o entidades
locales, o el Banco Central del Estado Contratante.
Adicionalmente, el CDI con Portugal regula la tributacin compartida
con un lmite de 10% en el caso de intereses derivados de
prstamos bancarios.
Por su parte, el CDI con Suiza dispone que se aplicar una tasa de
10% a los intereses derivados de prstamos bancarios o de la venta
a crdito de equipos industriales, comerciales o cientficos.
Cabe sealar que, para los intereses en general, los CDI antes
mencionados han establecido una tasa aplicable de 15%

CDI - Lo Mas Resaltante

Regalas: Los CDI con Corea del Sur, Suiza y Portugal contemplan
una definicin amplia del trmino regalas incluyendo a la
asistencia tcnica dentro de los alcances de la misma.
No obstante, el CDI con Portugal restringe la definicin de
asistencia tcnica a los pagos que se encuentran en conexin con
el uso, derecho de uso, derechos de autor, bienes o informacin
sobre derechos de autor, programas de instrucciones para
computadoras, patentes, marcas, propiedad e informacin relativa a
la experiencia industrial, comercial o cientfica, entre otros. La tasa
de retencin en fuente establecida para el caso de regalas por
asistencia tcnica prevista en los CDI antes mencionados es de
10% sobre el importe bruto.
Para los dems casos, la tasa de regalas aplicable en los CDI con
Mxico, Corea del Sur y Portugal es 15%.

CDI - Lo Mas Resaltante

Ganancias de capital: Los CDI con Corea del Sur, Suiza y Portugal
hacen mencin expresa a la enajenacin indirecta de acciones, es
ms, el CDI con Portugal contiene una definicin expresa del
trmino enajenacin indirecta de acciones, en su Protocolo, la cual
es similar a la que regula nuestra Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe sealar que, el CDI con Suiza dispone tres tasas distintas para
la enajenacin, directa o indirecta, de acciones de una sociedad
residente en Per por parte de un residente de Suiza. As, se seala
que Per podr gravar dicha enajenacin pero el impuesto exigido
no podr exceder de (i) 2.5% del monto neto de las ganancias
derivadas de transacciones en la Bolsa de Valores del Per en
relacin con valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de
Valores, (ii) 8% del monto neto de las ganancias derivadas de
transacciones realizadas en el Per o (iii) 15% del monto neto de
esas ganancias en los dems casos, a menos que ms del 50% de
su valor proceda de forma directa o indirecta de propiedad
inmobiliaria situada en el otro Estado Contratante.

CDI - Lo Mas Resaltante

Vale la pena sealar que de acuerdo a nuestra Ley del
Impuesto a la Renta, las rentas provenientes de la
enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas
se encuentra gravada con un tasa de 5%, estando las dems
transferencias gravadas con una tasa de 30%. En ese
sentido, podramos concluir que al momento de aplicar el CDI
con Suiza, la tasa de 5% en el caso de las ganancias
derivadas de transacciones en la Bolsa de Valores del Per
en relacin con valores inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores se vera reducida a 2.5% y la tasa de
30% por las dems transferencias se vera reducida a 15%,
no quedando claro en que supuestos aplicaramos la tasa del
8%.

CDI - Lo Mas Resaltante

Clusula de limitacin de beneficios: conocida como
clusula LOB por sus siglas en ingls, se incluye de
manera especfica en los CDI con Mxico y Corea del
Sur.
Por su parte, en el Protocolo del CDI con Suiza se ha
establecido que las disposiciones de los Artculo 10, 11
y 12 del CDI no se aplicarn a los dividendos, intereses
o regalas que se paguen de acuerdo o como parte de
un acuerdo instrumental. Es decir que los beneficios del
CDI, no sern de aplicacin cuando el propsito
principal de la transaccin realizada tenga como
propsito principal obtener beneficios del mismo.

CDI - Lo Mas Resaltante

Clusula de la nacin ms favorecida: A la luz de los nuevos
convenios se deben tener en cuenta las disposiciones de la
clusula de la nacin ms favorecida en relacin con los CDI
suscritos con Chile y Canad, considerando que podran traer
novedades en cuanto a la aplicacin. Sobre el particular, la
clusula de la nacin ms favorecida del CDI con Chile ser
aplicable slo para las regalas y slo si Chile y Per han acordado
una tasa menor a 15% con terceros pases con posterioridad al
2003, acordndose que se compararan las menores tasas
pactadas tanto por Chile como por Per, aplicndose la mayor de
ellas de manera automtica. En el caso del CDI con Canad, la
clusula ser aplicable slo si Per pacta tasas menores en un CDI
con pases miembros de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico OCDE, disponindose que la clusula ser
aplicable a los dividendos, intereses y regalas (cada uno de ellos
cuenta con reglas especficas para su aplicacin).

Comentario
Toda vez que en los nuevos CDI tenemos ms de
una tasa aplicable a los dividendos, intereses y
regalas, es de esperar que la Administracin
Tributaria emita un informe estableciendo cmo debe
interpretarse la mencionada clusula de la nacin
ms favorecida, tal como lo hace Chile.
Como podemos ver, estos nuevos convenios traen
varias novedades que generarn ms de una
posicin encontrada al respecto.

GRACIAS