UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

(Universidad del Per, DECANA DE AMRICA)

Escuela de Posgrado
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
Conducente a optar el Grado Acadmico de Doctor en Contabilidad con mencin en
Poltica Fiscal y Sistema Tributario

PROYECTO DE TESIS
PROPUESTA LEGISLATIVA SOBRE LA FISCALIZACION
DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA REDUCIR LA EVASION FISCAL EN EL
PERU

PRESENTADO POR
C.P.C. Enrique Saavedra Tarmeo

Lima Peru
2014

Agradecimiento
A Dios, a mis profesores de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, a mis
asesores, y a toda mi familia que me apoya en cada momento de mi vida, mi eterno
agradecimiento a todos ellos.

CAPITULO 1: INTRODUCCION

I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Situacin problemtica
El problema real detectada en la Sociedad Peruana es la Evasin Tributaria, que
genera una considerable reduccin de la recaudacin tributaria, porque existen
aproximadamente un 40% de contribuyentes que no pagan los tributos que estn
obligados por ley. Y la concentracin de la evasin fiscal es ms notoria en el
Impuesto a la Renta de Personas Naturales, ya que la recaudacin fiscal por el
Impuesto a la Renta de Personas Naturales, no guarda relacin con el escenario
econmicamente indito en nuestra vida republicana. El Peru viene creciendo a
un ritmo sostenido de aproximadamente 6% del PBI, hace ya varios aos. Este
periodo de Bonanza econmica, lleva aparejado como es de suponer que las
empresas y principalmente, un gran sector de personas naturales vea
incrementado su capacidad de ahorro, consumo, inversin y patrimonio.
Paradjicamente, en lo que respecta a este sector (Impuesto a la Renta de
Personas Naturales), dicho crecimiento no se refleja en una adecuada
recaudacin fiscal del Impuesto a la Renta sobre dichos sujetos, sea por
fenmenos nocivo como la evasin, la informalidad o por la falta de una
conciencia tributaria. Por ello, la problemtica se genera en el insuficiente
control de la evasin tributaria, a nivel de las personas naturales, generado por:
el limitado control de las rentas, ganancias o beneficios generados por las
personas naturales; la limitada utilizacin de la informacin privilegiada que
detenta la SUNAT y constituida por la informacin de terceros (Programas
Telemticos de declaracin informativa: Notarios, Proveedores, Clientes, entre
otros) y las declaraciones y/o documentacin, que el contribuyente, presenta en
los diferentes procesos administrativos, con la Administracin Tributaria
(Presentacin de Declaraciones Juradas, Solicitudes de Devolucin de
Impuestos, Expedientes Contenciosos tributarios entre otros). Por lo que un
adecuado instrumento para cerrar las nocivas brechas antes detalladas, es la
figura tcnica del Incremento Patrimonial no justificado (IPNJ) de las personas

naturales, que acta como una presuncin de Renta Neta ante la ostentacin de
flujo de riqueza, que no puedan ser justificadas en su origen por determinados
sujetos, a quienes se le traslada previamente la correspondiente sustentacin o
presentacin de medios probatorios.
Nuestro estudio se centrar en analizar la legislacin nacional, en contraste con
la legislacin comparada de Amrica Latina y Europa, respecto de la tributacin
del incremento patrimonial no justificado de los contribuyentes Personas
Naturales. Este nivel de investigacin nos permitir identificar el alcance,
tcnicas y procedimientos, que puedan implementarse en nuestro pas, para
efectos de reducir, significativamente, los niveles de evasin fiscal en el
Rgimen Tributario de las Personas Naturales. Asimismo, para efectos de
nuestro estudio, se efectuara el anlisis crtico de los sendos pronunciamientos
del Tribunal Fiscal y del Tribunal Constitucional sobre la materia. Ya que los
niveles de evasin fiscal en nuestro pas son sumamente significativos y que
genera un gran perjuicio al estado peruana. Adems, se comprueba que la
tributacin de las personas naturales, no guarda relacin con el incremento
patrimonial de las personas naturales, que son plenamente comprobables, con
indicadores relativos a: adquisicin e inversin inmobiliaria, renovacin del
parque automotor con autos de lujo, el incremento de usuarios del sistema
financiero bancario nacional, el crecimiento sostenido de inversiones en la bolsa
de valores por personas naturales, la importacin creciente de bienes suntuarios,
el flujo migratorio de las personas naturales, la membreca de asociados de
clubes sociales (club regatas, club la unin entre otros), la realizacin de
estudios superiores fuera del pas, entre otros, est reflejando que el proceso de
fiscalizacin de las personas naturales por incremento patrimonial, no es el ms
optimo.
En razn a lo que antecede, el problema de investigacin tiene el alcance
nacional y su naturaleza est vinculada al aspecto fiscal tributario. La
importancia de la investigacin est determinada al estudio y anlisis del origen,
desarrollo, exteriorizacin e imputacin tributaria de la Renta Neta Oculta por

Incremento Patrimonial no Justificado (IPNJ), en el periodo en que se manifiesta

la riqueza econmica, y se configura el incremento patrimonial no justificado,
subyacente de la evasin tributaria en todas sus modalidades. Y llmese
exteriorizacin de la riqueza, al fin deseado por el evasor en la etapa final de la
evasin tributaria, en la que el evasor, tiene el privilegio de ostentar y gozar de
los atributos del derecho de propiedad como son: usar, disfrutar y disponer los
bienes y derechos obtenidos a travs de la Renta Neta Oculta; que en
contrapartida son las razones idneas y condicionantes para la tributacin via
impuesto a la Renta Neta no Declarada por IPNJ. Por lo que una identificacin y
apropiada fiscalizacin de las Personas Naturales, a travs de la tcnica de
incremento patrimonial no justificado; (IPNJ) permitir el incremento de la
recaudacin tributaria, que es tan necesaria para que el Estado Peruano, pueda
obtener los fondos necesarios para cubrir el presupuesto, que cada vez es ms
necesario en pases como Per, donde la extrema pobreza y la desigualdad se
agudiza exponencialmente.
El tema de investigacin es novedoso en su anlisis porque no se tiene referencia
que se haya tratado anteriormente, con profundidad, y porque es un tema que no
le dan la verdadera importancia e inters como una valiosa herramienta contra la
evasin tributaria y permitira una adecuada asignacin del gasto pblico. Por lo
que la tributacin por Incremento Patrimonial no Justificado y tributacin de la
ganancia ilcita va incremento patrimonial no justificado, permitir combatir la
evasin tributaria en todas su dimensin y modalidades utilizando en su
aplicacin lo siguientes instrumentos: normatividad legal, tributacin anti
evasin, estrategias de fiscalizacin, concientizacin, cultura tributaria y
transparencia de la funcin pblica.
1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA

Cmo reducir ostensiblemente, las modalidades de evasin fiscal del impuesto

a la Renta, en los contribuyentes personas naturales?

Se encuentra regulada apropiadamente, la figura de la presuncin legal del
incremento patrimonial no justificado?

Cmo descubrir la Renta Neta oculta de las Personas Naturales a travs de los

procedimientos de fiscalizacin?
Los mtodos establecidos en la Legislacin Tributaria, facultan al Fisco, la

determinacin del Incremento Patrimonial no justificado?

Las tcnicas y procedimientos de fiscalizacin tributaria, permite a la
Administracin Tributaria, tomar conocimiento del incremento patrimonial no
justificado?

1.3 JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION

El presente trabajo de investigacin se realiza con la finalidad de reducir al
mximo los niveles de evasin fiscal en las personas naturales, a travs de las
acciones de fiscalizacin de la Administracin Tributaria. En la que se permita
identificar, de manera objetiva la Capacidad Contributiva de las Personas
Naturales, a travs del Incremento Patrimonial No Justificado (IPNJ). Lo que va
implicar la regulacin normativa sobre la obligatoriedad de presentar la
Declaracin Jurada de la Variacin del Patrimonio Neto, con periodicidad anual,
en un rubro de la declaracin jurada del Impuesto a la Renta Anual de la
persona natural sin negocio, de carcter informativo; lo que amerita su
regulacin legislativa en el pas, como medida de control preventivo del
administrado y su relacin con el Estado.
En razn de que la aplicacin de las Rentas Ocultas se exterioriza en los signos
exteriores de riqueza, y en las variaciones patrimoniales de las personas
naturales, un mecanismo para reducir ostensiblemente la evasin fiscal, es que se
debe desarrollar mecanismos que permitan identificar la capacidad contributiva
de estas personas naturales. El mismo que puede lograrse a travs del ejercicio
de la facultad fiscalizadora de la Administracin Tributaria.

1.4 OBJETIVO DE LA INVESTIGACION

1.4.1 OBJETIVO GENERAL
Proponer tcnicas y procedimientos de Fiscalizacin Tributaria del Impuesto a la
Renta Neta oculta de Personas Naturales, para reducir la evasin fiscal en el
Peru.
1.4.2

OBJETIVOS ESPECIFICOS
Como consecuencia del trabajo de investigacin y en concordancia con el
objetivo general, se debe lograr lo siguiente:
a. Reducir drsticamente los niveles de evasin fiscal de las personas

naturales a travs de la identificacin de los signos exteriores de riqueza

b. Ampliar la base tributaria de contribuyentes, de manera permanente, a
travs de un ataque frontal de la evasin fiscal de las Personas Naturales
o Personas
Fsicas.
c. Sistematizar la informacin requerida de terceros para potenciar la
recaudacin fiscal del impuesto a la Renta de Personas Naturales por
IPNJ

e implementar la Declaracin Jurada de la Variacin del

Patrimonio Neto, con periodicidad Anual en un rubro de la Declaracin

Jurada del Impuesto a la Renta Anual de la persona natural sin negocio
d.

Implementar nuevos procesos de fiscalizacin de las personas naturales

por IPNJ
.

II. MARCO TEORICO

2.1 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA

Los antecedentes del presente trabajo de investigacin son tesis, textos de
doctrina tributaria, pronunciamientos jurisprudenciales, legislacin comparada
de los pases de Amrica Latina y Europa, relativo al tratamiento del Incremento
Patrimonial no Justificado, que comprende tanto el aspecto tributario como
penal. Respecto de las Tesis consideradas para efectos del Marco Terico, si bien
es cierto tienen un enfoque distinto, no obstante, sirven para fundamentar los
tpicos que integraran esta investigacin. La proyeccin que nos dan las

referidas Tesis, nos permiten enfocar los objetivos y las hiptesis con mayor
sustento.
2.1.1 TESIS: EL COBRO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO OBTENIDO A
PARTIR DE ACTIVIDADES ILICITAS (PERU)
El autor fija, en el planteamiento del problema, una adecuada distincin respecto
de la tributacin de los actos ilcitos, tanto en el mbito del Derecho Tributario
como el Derecho Penal, precisando que:
La tributacin de los actos ilcitos, es un tema relativamente nuevo para
la ciencia del Derecho y ms an para el mbito jurdico peruano, del
cual no se puede afirmar que exista una posicin consensuada debido a
que el objeto de su estudio responde tanto al Derecho Penal como al
Derecho Tributario.
Por ello es preciso indicar, que el tributo debe ser creado con respeto a
los principios tributarios que encuentran su base a nivel constitucional.
En este sentido, el tributo ser la norma primaria de todo el sistema
tributario, junto a sus elementos (hiptesis de incidencia y consecuencia
normativa).
A partir de ello debemos indicar que la norma tributaria se diferencia de
la norma penal en cuanto, la primera, ante un hecho ilcito NO genera
una sancin, sino, muy por el contrario, se encarga de verificar la
ocurrencia de los hechos ilcitos con relevancia econmica y regular los
efectos jurdicos que de estos se tiene como consecuencia. La norma
tributaria, por tanto, no puede establecer penas, pues su mbito de
aplicacin se encuentra relacionado con disponer prestaciones de tipo
pecuniaria y no pecuniarias a los contribuyente, con el fin de satisfacer la
necesidad del Estado para la obtencin de recursos que contribuyan a la

implementacin de programas o crear mecanismos que permitan un buen,

mejorado y sostenido plan de desarrollo econmico y social.
Sin embargo, esto no puede entenderse como la afectacin del principio
de igualdad, de manera que se entienda que esta favorece al ciudadano
deshonesto (mal contribuyente), sino que la norma tributaria apunta en
estricto a las capacidades contributivas, mientras que la norma penal
podr reprimir al delincuente, disponiendo entre las penas, el decomiso
de los productos provenientes de la actividad ilcita, y de ser el caso,
tambin, la restitucin de lo decomisado a su legitimo propietario.
Frente a este tema la doctrina nos seala dos posturas, una a favor y la
otra en contra de la posibilidad de gravar con el impuesto a la renta las
actividades ilcitas. Entre los argumentos a favor, explican los
doctrinarios tres puntos de vital importancia y por los cuales defienden su
posicin, el primero radica en la sola manifestacin de riqueza o que el
sujeto evidencie capacidad contributiva para poder gravar el incremento
de su patrimonio sin importar la licitud o no de la fuente que los haya
generado. Como segundo punto se seala quesera una afectacin al
principio de igualdad si solo se gravaran las actividades lcitas, pues
muchas personas realizando actividades ilcitas obtiene un mayor
beneficio sin necesidad de contribuir con el desarrollo econmico del
pas.
Finalmente se encuentra el hecho de la independencia del juzgador quien
podra llegar a considerar como actos gravables a los actos que para otras
reas del ordenamiento jurdico peruano podran llegar a considerase
como ilcitas, esto en razn de la existencia de la Autonoma del Derecho
Tributario (1).
2.1.2 LIBRO: IMPUESTO A LA RENTA NETA OCULTA POR

INCREMENTO

PATRIMONIAL

NO

JUSTIFICADO

(IPNJ)

TRIBUTACION DE LAS GANANCIAS ILICITAS VIA INCREMENTO

PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO (PERU)
El autor sostiene en la introduccin de su trabajo de investigacin, que no basta
con efectuar un estudio doctrinario del incremento patrimonial no justificado y
de la tributacin de las ganancias ilcitas, sino se plantean propuestas de
solucin, para identificar apropiadamente, las diferentes modalidades de evasin
fiscal, que atentan con el incremento de la presin tributaria a los contribuyentes
identificados. Asimismo, formula la tesis que una modificacin legislativa en el
tratamiento del Impuesto a la Renta de Personas Naturales, puede permitir
incrementar la recaudacin fiscal y por ende el estado tendra los recursos
necesarios para la prestacin de los servicios pblicos de Educacin, Salud,
Comunicaciones, Seguridad entre otros. Tambin el autor formula los aspectos
bsicos que deben considerarse, para el correcto tratamiento del incremento
patrimonial no justificado. Y seala que, se puede definir al incremento
patrimonial no justificado como el aumento cuantitativo en el valor del
patrimonio de un contribuyente individual o colectivo (ya sea por aumento de
sus activos o disminucin de sus pasivos) sin que el contribuyente pueda
acreditar fehacientemente su causa, o la fuente que lo origin.
Los incrementos patrimoniales no justificados se ponen en evidencia cuando se
realizan gastos incompatibles con el nivel de ingreso que tiene un individuo. Un
claro ejemplo se pondra de relieve frente a un contribuyente que gana S/.
5.000,00 soles mensuales y que adquiere durante el ejercicio fiscal propiedades
______________________________________________________________
(1)

AZABACHE BALDEON, Felix Edgardo (2012), Tesis El Cobro de Impuesto a la Renta por Incremento

Patrimonial no Justificado obtenido a partir de actividades ilcitas para optar el grado de Licenciado en Ciencias
Polticas de la Escuela de Derecho de la Facultad de Derechos de la Universidad Cesar Vallejo de Peru, ver
http://es.slideshare.net/fazabacheb/proyecto-de-tesis-final-23866010

por el valor de S/. 300.000,00, en principio diramos que el contribuyente no

tiene ingresos suficientes para justificar el valor de esas propiedades. Pero eso es
slo en principio dado que el contribuyente puede justificar el valor de esas
propiedades de la siguiente: herencia, legado, donacin, adquisicin de

prstamos, ahorro durante aos, hasta podra alegar haber ganado un sorteo, etc.
Todo esto obviamente con los debidos justificativos documentales puede avalar
la adquisicin de las propiedades lo cual en cada caso implica que tendr una
determinada repercusin tanto en el impuesto a los bienes personales como en
el impuesto a la Renta. Esta es la razn por la cual los incrementos patrimoniales
no justificados admiten siempre prueba en contrario, dado que puede haber una
explicacin y pruebas documentales que sostengan el origen lcito del
incremento, sin perjuicio de que existen incrementos cuya fuente es ilcita como
sucede con los funcionarios tantos pblicos o privados que perciben coimas para
realizar determinados negocios.
Podemos distinguir tres diferentes manera de que el patrimonio de un
contribuyente se incremente:
a) Por aumento de los derechos y bienes.
b) Por disminucin de las obligaciones.
c) Por la creacin ficticia de pasivos.
En el primer caso, tenemos el ejemplo del apartado anterior, si el contribuyente
no pudiera justificar el incremento de las propiedades, estaramos frente a un
incremento patrimonial no justificado pero por aumento de sus bienes. En el otro
sentido, tenemos el caso de incrementos patrimoniales no justificados pero por
disminucin de las obligaciones, como sera el caso de un contribuyente X que
tiene una deuda de S/.1.000.000,00 en su patrimonio y de repente esa deuda
desaparece o ya no la tiene no declarndola en la composicin patrimonial de sus
respectivos impuestos (nos referimos al impuesto a la Renta). Aqu tenemos
nuevamente un incremento patrimonial por disminucin de una deuda que habr
que justificar de diversas maneras si es que el contribuyente no registra fondos
suficientes para su cancelacin. Esto no implica que no se pueda justificar, dado
que el contribuyente puede probar: condonacin (o remisin) de deuda, pago con
fondos provenientes de una herencia o con fondos provenientes de un sorteo o
apuesta, etc.

La creacin ficticia de pasivos es otro claro ejemplo de incremento patrimonial

no justificado, dado que los contribuyentes hacen esto para disminuir su activo
(bienes y derechos), por ende, estamos en presencia de aumento de activos en el
caso de que el rgano fiscalizador impugne pasivos inexistentes.
Todo incremento patrimonial puede ser justificados si el contribuyente posee los
justificativos documentales necesarios, pero cabe destacar que existen tambin
dos tipos de erogaciones que realiza el contribuyente que pueden dejar de
manifiesto la existencia de ingresos no declarados o ingresos que evadieron los
tributos:
a) El caso ya mencionado, denominado incremento patrimonial no justificado.
b) La realizacin de gastos de consumo incompatibles con los ingresos obtenidos
(viajes al exterior, compra de indumentaria de primera marca, compra de joyas,
relojes de lujo, etc.). Este tipo de erogaciones realizadas con el contribuyente
tambin puede develar la existencia de gastos no justificados con el nivel de
ingreso del contribuyente.
() Desde la perspectiva ontolgica, el Incremento Patrimonial
constituye un hecho material cierto, de contenido econmico y cuyo
valor representa todo lo que se desembolso para adquirir todos los bienes
y derechos, en virtud de la autonoma privada y derecho subjetivo de la
libertad, y principio de economa de opcin. Asimismo, nadie impide que
el costo de adquisicin de los bienes y derechos se presentan respetando
la naturaleza de las cuentas de balances y resultados, as como el
principio de costo, lo que conlleva distinguir, o separar lo que constituye
naturaleza de costo de adquisicin y costos y gastos financieros, a fin de
que, a una fecha determinada de presentacin del Balance patrimonial,
dicho estado no muestre el costo de los bienes en forma distorsionada;
que puedan repercutir, en la determinacin de la Renta Neta Gravable de
manera distorsionada, cuando se asigne un valor histrico sobrevaluado;

lo que advierte, a mayor costo menor renta obtenida, y a menor costo

mayor renta; ante ello, se debe privilegiar la justicia tributaria, en virtud
del principio de ius tributarius, que apunta determinar la deuda tributaria,
cierta, veraz y justa. (2)
Agrega el autor del libro, que en la legislacin comparada, se ha incorporado la
doctrina o tributacin sobre renta no declarada por Incremento Patrimonial no
Justificado, pero que nuestra legislacin nacional, se encuentra desfasada y con
una tributacin parcial:
La Doctrina sobre Renta Neta no declarada por IPNJ, conocida casi en
todos los pases de Amrica y Europa; cuya esencia de la misma ha sido
recogida por la Legislacin Tributaria de cada pas, de esta manera
constituye un aporte importante de la Dogmatica tributaria para el
desarrollo de la Legislacin Tributaria sobre esta materia en la
actualidad; en Espaa, Argentina y Peru, entre otros pases de Amrica
Latina. (3)

___________________________________________________________________
(2) QUIROZ BERROCAL, Jorge (2007) Impuesto a la Renta Neta Oculta por Incremento Patrimonial no Justificado (IPNJ) y
Tributacin de la Ganancia Ilicita via IPNJ, Lima . p. 29
(3) QUIROZ BERROCAL, Jorge (2007) Op. Cit. P. 30

Segn Dino Jarach. es una forma de establecer globalmente el monto de

la Renta Imponible a travs de la comprobacin de la diferencia entre la
sustancia patrimonial al final del ejercicio y la misma al comienzo del
mismo. Naturalmente, a la suma del aumento patrimonial hay que

adicionar lo consumido del mismo periodo fiscal, a menos que no se

pruebe que el consumo fue cubierto con la realizacin de objetos
pertenecientes al patrimonio del contribuyente o de cualquier otra
manera. (4)
Agrega el autor del libro, de que un anlisis integral, sobre el tratamiento de la
tributacin al incremento patrimonial no justificado, requiere, necesariamente
del estudio de la evasin tributaria, elusin fiscal y fraude a la ley tributaria. Y al
respecto seala:
No abordar la figura de la evasin tributaria es obviar la causa genuina
del IPNJ en la esfera de la actividad no empresarial de la persona natural,
teniendo en cuenta que la cuanta o tamao de la evasin tributacin en el
Peru, tiene su origen en la Economa formal, Economa Informal,
Negocios Anmalos (personas jurdicas pantallas) y en las actividades
ilcitas, que subyacen ulteriormente IPNJs, y son medibles en trminos
econmicos a nivel de la presin tributaria de cada pas. En esa lnea, si
el comportamiento de sujeto pasivo del impuesto reviste elusin fiscal y
fraude a la Ley tributaria, pero en los hechos terminan quebrantando las
normas tributarias y en substrato se producen hechos imponibles, sern
subsumidos por la evasin tributaria, convirtindose la elusin y el fraude
a la Ley tributaria, meramente en especies o instrumentos de la evasin
tributaria a la luz de la realidad econmica. (5)

________________________________________________________________
(4) JARACH DINO, (1980), Impuesto a las Ganancias, 1era Edicin, p. 59
(5) QUIROZ BERROCAL, Jorge (2007) Op. Cit. P. 101

El autor seala que al evaluar la Presin Tributaria en el Per desde 1998 hasta
el 2013 y compararla con otros pases de Amrica latina est por debajo del
estndar promedio. Y de acuerdo a la evaluacin de la recaudacin del Impuesto

General a las Ventas en el Per, desde 1998 hasta el 2013 la evasin promedio
es cerca del 40% del PBI. Y por lo tanto se plantea la siguiente pregunta:
A dnde se encuentra la cuanta de la evasin tributaria del IGV en el
Per? Y nuestra respuesta preliminar es que se refleja en el Incremento
Patrimonial no justificado. Siendo la tasa estndar internacional de la
evasin del IVA (Impuesto al Valor Agregado, del orden del 10 al 15%
como sealan los economistas; significa que el Per el promedio de tasa
de evasin de los ltimos 10 aos bordea el 40% del PBI, indicador que
excede doblemente a la tasa estndar internacional; indicativo que nos
permite establecer que gran parte del Impuesto General a las Ventas
(IGV) no ingresa al fisco; y junto con l, la cuanta de la base imponible
del IGV no declarada, acrecienta el patrimonio econmico del evasor,
que normativamente se convierte en Renta Neta no Declarada a tenor del
art. 52 de la Ley del Impuesto a la Renta por IPNJ, por encontrarse en la
situacin de Renta Neta Oculta; cuyo beneficiario siempre es la persona
natural que al negarse en absoluto de explicar en torno al origen de su
riqueza, configura INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO;
salvo que existan indicios razonables y suficientes de omisin de ventas o
ingresos empresariales, en tal supuesto constituye causal de la aplicacin
de la presuncin de Rentas en sede de la actividad empresarial, para su
configuracin como Renta neta Empresarial no declarada, y las
incidencias que de ellas se deriven.
Respecto de la evasin tributaria y la informalidad en el Per, consorcio
de investigacin econmica y social (CIES) sostiene: que el tamao del
sector informal en el Per se ha calculado dentro de un rango que vara
entre 40 y 60% del PBI oficialmente registrado. Sin embargo, el monto
de esta cifra dice poco respecto de su estructura conformada por la
evasin tributaria pura, la economa irregular y las actividades ilegales.
(6)

2.2. BASES TEORICAS

2.2.1. TRIBUTO Y TEORIAS DE RENTA

El autor de la Tesis establece como marco terico, conceptos relativos al tributo
y teoras de renta. Asimismo aspectos fundamentales de la Legislacin Nacional
vinculados al Incremento Patrimonial no Justificado. (7)
2.2.2.1. CONCEPTO.
Son aquellas obligaciones pecuniarias que nacen mediante ley, como
consecuencia de la realizacin de un supuesto de hecho por el cual se le
obliga a contribuir, todo esto debido al Poder Tributario o Potestad
Tributaria que posee el Estado el cual le da esta facultad a la
Administracin Tributaria para poder exigir las contribuciones a las
personas que se encuentran dentro de su jurisdiccin. Esta recaudacin es
sumamente importante y necesaria, pues sirve para satisfacer los gastos
que se realizan para cubrir las necesidades pblicas, entonces se
entender que ser el mismo Estado quien tenga que encontrar y adecuar
la forma ms adecuada para poder recaudar del total de sus deudores, las
contribuciones que corresponden .
La doctrina efecta la clasificacin de los tributos en tres, de manera que
se distribuyen de la siguiente manera:

___________________________________________________________________
(6) QUIROZ BERROCAL, Jorge (2007) Op. Cit. P. 148
(7) AZABACHE BALDEON, Felix Edgardo (2012), Tesis El Cobro de Impuesto a la Renta por Incremento Patrimonial no
Justificado obtenido a partir de actividades ilcitas para optar el grado de Licenciado en Ciencias Polticas de la Escuela de Derecho
de la Facultad de Derechos de la Universidad Cesar Vallejo de Peru, ver http://es.slideshare.net/fazabacheb/proyecto-de-tesis-final23866010

(a) IMPUESTOS. Es el tributo cuyo cumplimiento no origina contraprestacin

alguna a favor del contribuyente. La nica dependencia que puede existir incurre
entre la obligacin de pagarlo y la actividad que el Estado desarrolle con el
producto de ello. La naturaleza de este tributo se encuentra en la base de su

creacin ya que fue el Estado quien vio como nica forma de lograr orden en la
sociedad. As por ejemplo tenemos el IMPUESTO A LA RENTA y el
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.
(b) CONTRIBUCIN.
La diferencia entre los impuestos y este tributo, es que este, tiene como hecho
generador la creacin de algunos beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales. Entonces tenemos que la diferencia ser el
beneficio que se le otorga a la comunidad, pero no slo de alguna actividad
pblica sino que tambin podra ser de la actuacin en especfico de parte del
Estado.
As por ejemplo se puede mencionar a ESSALUD, LA ONP, SENATI, entre
otros.
(c) TASA. Este tributo tiene como hecho generador la prestacin que debe hacer
el Estado de un servicio pblico, de manera individualizada para el
contribuyente. Sin embargo no se debe confundir con el pago que se hace por un
servicio de naturaleza contractual. De esta manera existen tres tipos de tasas:
(i) Arbitrios: que son tasas que se pagan por la prestacin o un
mantenimiento de un servicio pblico, como por ejemplo servicio de
limpieza y mantenimiento de parques y jardines.
(ii) Derechos: que son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico, como por ejemplo el derecho a solicitar partidas
en una municipalidad.
(iii) Licencias: estas tasas gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para que se puedan realizar actividades comerciales de
provecho particular las que debern estar sujetas a un control especfico,
como por ejemplo la licencia para poder abrir una tienda de abarrotes.

2.2.2.2. IMPUESTO A LA RENTA

La doctrina ha establecido muchas maneras para determinar el Impuesto a la
Renta, sin embargo son tres las ms aceptadas para la imposicin de la renta, que
son las siguientes:
1. TEORA DE LA RENTA PRODUCTO.
Esta teora aplica la definicin de renta como aquel producto peridico
proveniente de una fuente durable habilitada para la explotacin de la actividad
que se realice. La caracterstica fundamental est en la nueva riqueza producida
por una fuente distinta a ella, de manera que esta no se agota en la produccin de
la renta, sino que esta sobrevive.
Este ingreso es peridico, es decir, de repeticin en el tiempo, sin embargo no
necesariamente va a ser real en la prctica sino que basta que exista un potencial
para ello. As, se ve cumplida la periodicidad, si tan slo existe la posibilidad de
que tenga lugar la repeticin de la ganancia.
Esta posibilidad de reproduccin de ingreso significa que la fuente productora de
rdito pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelve a utilizar para ser
utilizado con fin generador de renta.
En este sentido, Garca Belsunce afirma:
Constituye rdito aquel beneficio que corresponde al fin a que se destina
el bien que lo origino, o que deriva la actividad habitual del
contribuyente, sin que tenga significacin alguna la frecuencia de ese
ingreso.
Las operaciones aisladas o accidentales, as tambin como las ganancias de
capital, estn exentas de ser gravadas con el Impuesto a la Renta, toda vez que
carecen de la condicin de durabilidad, debido a que una vez obtenido el
producto, la fuente que las crea, desaparece.

2. TEORA DEL FLUJO DE RIQUEZA.

Dentro de esta teora, el concepto de renta necesariamente abarcara el total de las
riquezas que fluye el contribuyente, producto de operaciones con terceros por un
tiempo determinado. A diferencia de la anterior teora, en esta el ingreso puede
ser peridico, transitorio o accidental. Tampoco se exige que la fuente
productora se mantenga despus de obtenido el producto, pues incluso puede
desaparecer con la produccin de la renta.
De esta manera las rentas que ingresan en esta calificacin porque producen
ganancias que son gravables con el impuesto a la renta, seran:
(a) GANANCIAS DE CAPITAL. Las cuales tratan lo ingresos obtenidos a
partir de la realizacin de bienes que componen el capital. Como se mencion
anteriormente, estas ganancias no pueden ser gravadas por la teora anterior
debido a que la fuente productora se agota, sin embargo para la Teora del Flujo
de Riqueza, estas constituyen ganancias comunes y corrientes que son factibles
de gravar con el impuesto a la renta.
(b) INGRESOS EVENTUALES. En este caso estos, se tratan de ingresos cuya
produccin es totalmente independiente de la voluntad de quien los obtiene. Lo
que los genera, sera ms bien un factor aleatorio o eventual, por lo que no se
cumple con los requisitos para poder ser considerados renta producto
(periodicidad y durabilidad de la fuente).
(c) INGRESOS A TITULO GRATUITO. Dentro de este rubro, se encuentran
los ingresos que se han obtenido a travs de donaciones, legados o herencias.
Cabe mencionar, que para que se aplique la Teora del Flujo de Riquezas, los
ingresos deben provenir de operaciones con terceros. En este sentido, los
ingresos que no sean productos de operaciones en el mercado, no pueden ser
considerados, segn esta teora, como rentas.

3 TEORA DEL CONSUMO MS EL INCREMENTO PATRIMONIAL.

Este criterio lo que busca en realidad es gravar la totalidad de la capacidad
contributiva del agente, considerando a la renta la suma de todos los consumos
adicionndole el incremento del patrimonio al final del periodo gravable. En
realidad, esta teora no tiene requisito alguno, pues no es necesario que la fuente
mantenga la caracterstica de durable, y tampoco es requisito que el incremento
provenga de un tercero. Esto se debe a que se le incluyen otros ingresos adems
de los considerados en las dos teoras anteriores. As por ejemplo tenemos:
a. VARIACIONES PATRIMONIALES. Se trata bsicamente de cambios que
modifican el valor de los bienes del sujeto, en un determinado periodo, sin
importar para ello las causas del mencionado incremento. Es de notar que al no
provenir de fuente durable y no tener periodicidad no constituye renta producto.
Y como no se trata de operaciones con terceros, entonces no constituye renta por
flujo de riquezas.
b. CONSUMO. Se incluir como renta a todo aquel monto que se ha gastado
por el sujeto, con el fin de satisfacer sus necesidades. Al manifestar parte de la
capacidad contributiva del sujeto sern objeto de gravamen, aun cuando no
provengan de una fuente durable, no sean peridicos, o no provengas de
operaciones con terceros.
El Impuesto a la Renta, por lo tanto, es un tributo de periodicidad anual que
grava las rentas que provienen del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores siempre que tengan una fuente durable y capaz de generar
ingresos peridicos. La ley del Impuesto a la Renta peruana recoge la teora del
flujo de riquezas para el caso de las personas jurdicas, pues se incluye como
renta gravable de las empresas, adems de las que califican como renta producto,
a las ganancias de capital, a los ingresos eventuales, y los ingresos a ttulo
gratuito proveniente de terceros.
2.2.2. ASPECTOS NORMATIVOS DE LA LEGISLACION NACIONAL

2.2.2.1. CONSTITUCION POLITICA DEL PERU

En el Captulo IV, Artculo N 74, denominado Del rgimen tributario y
presupuestal, comienza estableciendo quienes sern los rganos del
Estado capaces de crear, modificar, suprimir, derogar o establecer
exoneraciones respecto a los tributos. Posteriormente, queda establecido
que el Presupuesto Anual Nacional estar a cargo de la aprobacin del
Congreso de la Republica, teniendo en cuenta que el mencionado ser
distribuido en dos secciones: el Gobierno Central y las instancias
descentralizadas. Quien adems interviene en el presupuesto presentando
su pliego de ingresos ser el ministro de Economa y Finanzas,
correspondiendo a los ministros de las otras diferentes carteras, al igual
que al Presidente de la corte suprema, el Fiscal de la Nacin y el
Presidente del jurado Nacional de Elecciones, presentar el pliego de
egresos de cada sector correspondiente.
2.2.2.2. CODIGO TRIBUTARIO.
Promulgado el 19 de agosto de 1999, mediante Decreto Supremo N 13599-EF, creado con el fin de establecer un ordenamiento jurdicotributario, capaz de afrontar los posibles problemas que de estos se
derive. En este Cdigo encontramos definiciones bsicas como por
ejemplo cmo nace una obligacin tributaria, cuando es exigible, los
sujetos de la relacin tributaria, los casos de extincin de esta misma,
adems nos informan acerca de la organizacin de la Administracin
Tributaria, explicando cules

son sus facultades, sus obligaciones y

tambin la de los contribuyentes o administrados. No se puede pasar por

alto tampoco el conocer los procedimientos que se pueden y posteriores
infracciones y sus consecuentes sanciones.
2.2.2.3 TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO
A LA RENTA.

Publicada el 08 de diciembre de 2004, mediante Decreto Supremo N

174-2004-EF, mediante el cual se establecen las actividades sujetas a
gravamen por este concepto, as tenemos que sern afectos a este
impuesto:

Las rentas obtenidas por el capital y por el trabajo, entendindose que

estas provengan de fuentes durables y por el cual se obtenga un
ingreso de manera peridica.

Las ganancias de capital, que por Decreto Legislativo de modific, en

diciembre de 2003, entendiendo por bienes de capital a aquellas que
no estn destinadas a ser comercializadas dentro de un negocio o
empresa. Por ejemplo: la enajenacin, acciones de inversin,
certificados, bonos y papeles comerciales, ttulos valores, cdulas de
hipoteca y otros valores mobiliarios.

Ingresos obtenidos a travs de terceros, tambin modificados en el

mismo paquete legislativo, estableciendo como ingresos provenientes
por terceros a las indemnizaciones en favor de empresas por seguro
de su personal, y las destinadas a reponer un bien activo de la
empresa. Adems para persona natural grava sucesiones indivisas o
sociedades conyugales.

B. BASE IMPONIBLE
Es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de impuesto, establecido en la norma
legal respectiva, para determinar el gravamen que debe ser pagado. Entonces la base
imponible es la magnitud econmica del presupuesto de hecho del tributo.

Ahora bien, a diferencia de la legislacin extranjera como la de Espaa, por ejemplo, en

las que se seala con aparente claridad que la base imponible del impuesto se calcula a
partir del resultado contable que arroje el Estado de Ganancias y Prdidas, la
normatividad peruana del rgimen general aplicable las rentas empresariales, no es tan
explcita en ese sentido, siendo que no existe norma alguna que indique de forma
expresa cul es la base imponible.
En el caso del Impuesto a la Renta, el presupuesto de hecho se construye con el
propsito de afectar a aquella manifestacin de riqueza que se traduce en la obtencin o
generacin de renta.
Cabe mencionar tambin que la Ley del Impuesto a la Renta peruana, establece un
Rgimen Especial del impuesto aplicable a las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas que tengan la condicin de
domiciliados y que obtengan rentas de origen empresarial, excepto que realicen ciertas
actividades como construccin, transporte de carga y pasajeros, casinos y tragamonedas,
venta de inmuebles, agencias de viaje, propaganda y publicidad y servicios de depsitos
aduaneros y terminales de almacenamiento.
2.2.2.4 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Es el aumento cuantitativo del patrimonio de un contribuyente individual o
colectivo, sin que este pueda justificar su causa o la fuente que lo origin de
manera fehaciente. Estos se ponen en completa evidencia cuando se realizan
gastos incompatibles con el nivel de ingresos del individuo. Es decir que cuando
un contribuyente, por ejemplo gana un sueldo anual de S/. 950,000 y este mismo
adquiere durante todo el ejercicio fiscal propiedades (predios, bienes muebles,
bienes inmuebles, entre otros) ascendentes a un valor de S/. 3000.000, en
principio el contribuyente no tendra como justificar el valor de esas
propiedades.

Sin embargo, el contribuyente puede justificar el valor de esas propiedades

alegando que son herencia, legado, donacin, prstamos, ahorros durante aos,
siempre que cuente con la documentacin que pueda avalar la adquisicin de las
mencionadas propiedades, lo cual significa que tendr un repercusin distinta en
el impuesto a los bienes personales y en el impuesto a las ganancias. Es por esta
misma razn que lo incrementos patrimoniales no justificados deben admitir
siempre prueba en contrario, debido a que pueden existir pruebas y documentos
que sealen el origen lcitos de dicho incremento.
Cabe mencionar que este incremento de patrimonio que no se puede justificar,
parte del hecho de ser una figura denominada presuncin legal relativa, por lo
que en trminos del Derecho sera una presuncin Juris Tantum, lo cual significa
como se explico en el prrafo anterior, que necesariamente admite prueba en
contrario.
La manera en la cual se puede apreciar una verdadera capacidad de gasto que a
veces pareciera que se puede lograr pasar como ocultas, son varias y mltiples,
ya sean estas de manera directa o indirecta. Es entonces, que a travs de estas
manifestaciones en las cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn
tipo de renta oculta o no declarada.
Visto de esta manera, el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta,
entre otros, los siguientes elementos:

Signos exteriores de riqueza.

Variaciones patrimoniales.

Adquisicin y transferencia de bienes. Inversiones.

Depsitos en cuentas de entidades financieras nacional y extranjero.

Consumos.

Gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado.

2.2.3 ANALISIS DEL SISTEMA TRIBUTARIO Y LA EVASIN TRIBUTARIA

EN AMRICA LATINA Y EL PERU
2.2.3.1 INTRODUCCIN.
Segn Jorrat de Luis

(8)

el objetivo del sistema tributario es proporcionar los

recursos necesarios para financiar el gasto pblico caracterstica conocida como

la suficiencia del sistema tributario y depende de la generalidad de los impuestos
que se aplican, el nivel y estructura de las tasas y la eficiencia de la
administracin tributaria, entendiendo como capacidad recaudatoria a la
recaudacin que es posible recaudar con un sistema tributario determinado y un
esfuerzo fiscalizador ptimo. Esta capacidad recaudatoria es menor que la
recaudacin potencial aquella recaudacin que se obtendra si existiera un
100% de cumplimientovoluntario y mayor que la recaudacin efectiva. La
brecha que separa a la recaudacin potencial de la recaudacin efectiva
corresponde a la evasin tributaria.
Para lograr la suficiencia del sistema tributario se dispone de dos herramientas:
aumentar la capacidad recaudatoria y mejorar la eficiencia de la administracin
tributaria. La primera de ellas pertenece al mbito de la poltica tributaria y que
tiene que ver con variables tales como el nivel de las tasas, la amplitud de las
bases imponibles, el nivel de las sanciones, etc. La segunda que es La eficiencia
de la administracin se relaciona con el objeto de reducir la evasin, para lo cual
dispone principalmente de sus facultades de fiscalizacin.

______________________________________________________________________________________________________
(8) JORRATT DE Luis, Michael; Evaluacin del Sistema Tributario y de la Administracin Tributaria, CIAT Conferencia
Tcnica CIAT San Martino al Cimino, Viterbo, Italia, Octubre 21-25.1996 p. 2 24

Para Cosulich

(9)

el objetivo de la Administracin Tributaria es lograr un mximo

de recaudacin con el mnimo costo; promoviendo de esta manera el mximo

cumplimiento voluntario de sus obligaciones por parte de los contribuyentes. El

cumplimiento de estos objetivos implica la existencia de una Administracin

Tributaria eficiente y efectiva.
Javier Etcheberry Celhay(10) por su lado considera que la Administracin
Tributaria es responsable del ingreso en arcas fiscales los recursos que implica
velar por el buen cumplimiento tributario de los contribuyentes y de la sociedad
en su conjunto para lo cual debe desarrollar una serie de funciones orientadas a
facilitar y controlar dicho cumplimiento y luchar contra el incumplimiento
tributario. Estas funciones deben considerar en primer lugar que la carga
tributaria sea moderada y una estructura tributaria adecuada. En segundo lugar
que los contribuyentes conozcan y confen el destino de los recursos
provenientes de la recaudacin de impuestos. En tercer lugar la facilidad e
informacin con que cuentan los contribuyentes para cumplir sus obligaciones
tributarias.
Finalmente la percepcin de equidad en especial en lo quese refiere a la evasin de
impuestos influye en el cumplimiento de los contribuyentes puesto que cuando perciben
que es generalizada y poco sancionada sienten una menor obligacin de cumplir y ven
mayores espacios para evadir impuestos.
2.2.3.2 EL SISTEMA ECONMICO PERUANO: La evasin se efecta a travs de
los siguientes conceptos:

_________________________________________________________________________________________________________
(9) COSULICH AYALA Jorge (1993), La Evasin Tributaria, Proyecto Regional de Poltica Fiscal CEPAL ONUD, Nacionales
Unidas CEPAL, Santiago de Chile.
(10) ETCHEBERRY CELHAY Javier, Mtodos para la medicin de la Evasin Tributaria y para la medicin del comportamiento de
los contribuyentes, p. 227

1. PRESIN TRIBUTARIA.Los ingresos tributarios del gobierno central son el componente ms representativo de la
carga tributaria representando el 90%. Segn estudios de CEPAL20, durante el periodo

1970-2007, la presin tributaria ha tenido un comportamiento cclico, con picos en los

aos 1980, 1985, 1997 y 2007 y valles en los aos 1983, 1989 y 2002, tal como se
observa en el grfico 2.1.
En 1980 la presin tributaria del gobierno general alcanz el 19,9% del PIB, debido al
auge de los precios de los metales, destacando la recaudacin del impuesto a la renta y
del impuesto a las exportaciones tradicionales, Adems la economa haba crecido a la
tasa del 7,7%.
En 1983 corresponde a un ao de recesin econmica debido a la aparicin del
fenmeno de El Nio. El PIB cay en 9,3%, mientras que la demanda interna y las
importaciones disminuyeron 11,3% y 23,7%, respectivamente. Durante los dos primeros
aos se haba concedido un conjunto de exoneraciones tributarias sectoriales. Todos
estos factores conjuntamente con el hecho de que el boom de precios de los metales ya
haba terminado, contrajeron significativamente la presin tributaria a niveles de 13,4%
para el gobierno general y 11,9% del PIB para el gobierno central.
En el ao 1985 la presin tributaria se recuper parcialmente, alcanzando el 16,6% del
PIB para el gobierno general y el 15% del PIB para el gobierno central. Esta
recuperacin se debi principalmente a los sucesivos incrementos de las tasas del
impuesto selectivo a los combustibles, acompaados de pequeas devaluaciones diarias
para recuperar el valor real del dlar. Sin embargo, la estructura tributaria dependa
excesivamente de los impuestos a los combustibles.

El ao de 1989 fue

el

colapso

sistema

del

del

tributario, la presin tributaria disminuy a niveles de un dgito siendo de 9,3% del PIB

para el gobierno general y 8,9% del PIB para el gobierno central, debido al
congelamiento del tipo de cambio, los subsidios a los combustibles y la hiperinflacin,
contribuyeron a erosionar las bases tributarias de un sistema tributario petrolizado y
altamente dependiente de los impuestos del comercio exterior. Adicionalmente, una
administracin tributaria dbil poco pudo hacer para evitar el desplome.
En periodos posteriores la presin tributaria creci sostenidamente en el periodo 19901997, como consecuencia de una reforma tributaria global iniciada en 1991, que
comprendi tanto una simplificacin de la poltica tributaria mediante la eliminacin de
exoneraciones tributarias y de impuestos de escasa recaudacin. Como consecuencia de
esta reforma la presin tributaria alcanz el 15,9% del PIB para el gobierno general y el
14,2% del PIB para el gobierno central. Sin embargo a partir de 1998 se inicia
nuevamente un ciclo descendente de la carga tributaria, como consecuencia de la crisis
econmica y de las exoneraciones y beneficios tributarios concedidos en los ltimos
aos del gobierno de Alberto Fujimori. Este estancamiento durara hasta el ao 2002,
ao en el que se alcanza una presin tributaria del gobierno general de13,7% del PIB y
de 12,1% para el gobierno central.
A partir del ao 2003 el escenario cambia significativamente por varias razones:
- La economa peruana ingres a un periodo de crecimiento sostenido de la produccin.
- El escenario internacional se torn favorable debido a que la economa mundial inici
una fase expansiva del ciclo econmico; en particular el crecimiento de pases como
China e India impuls un auge sostenido del precio de los metales; y
- Como consecuencia de estos factores positivos la presin tributaria tom un nuevo
impulso y creci sostenidamente en el periodo 2003-2007, hasta alcanzar en el ao 2007
una presin tributaria global de 17,1% del PIB para el gobierno general y de 15,6% del
PIB para el gobierno central, el mayor nivel desde 1981.
En este sentido, el rpido avance del Per en materia econmica en la ltima dcada le
permiti empezar a recuperar el tiempo perdido. Entre 1975 y 1992 el nivel del PBI per

cpita cay casi 40% y recin en el ao 2006 se recuper el nivel del PBI per cpita de
1975. Entre 2001 y 2009 el PBI per cpita del Per creci casi 70%. De este modo, el
Per comenz a acortar distancias con otros pases de la regin.
2. INGRESOS
Efectuando un anlisis de la evolucin de los ingresos fiscales tenemos que el promedio
de los ingresos fiscales del gobierno general son en 17,9% del PIB en los periodos del
1970-2008, por lo tanto su comportamiento ha sido altamente cclico, llegando a un
monto equivalente de 23% del PIB en 1980, y a 10,6% del PIB en 1989. Los aos en
donde se han alcanzado picos, han sido aquellos en los que ha habido altos precios de
los minerales.
En el ao 2009, los ingresos corrientes del Gobierno General ascendieron a 18,7% del
PBI, nivel menor en 2,2 puntos porcentuales del PBI frente al obtenido en el 2008, el
cual se explica por la contraccin de los ingresos tributarios del Gobierno Central. As,
la presin tributaria, medida en trminos del PBI, cay desde 15,6% a 13,8%, la ms
baja registrada desde el ao 2006, producto de la reduccin de los impuestos asociados
al sector externo (menores precios de los principales commodities de exportacin y
disminucin de las importaciones), as como de la cada de demanda interna (-2,9%).
En el ao 2010, los ingresos corrientes del Gobierno General creceran a 15% en
trminos reales. De esta manera, se alcanzara una presin tributaria de 14,9% del PBI,
mayor a la del 2009 en 1,1 puntos del PBI, pero todava por debajo de los niveles precrisis (15,6%). Para los aos siguientes, con un ambiente favorable por el
desenvolvimiento de la actividad econmica y los precios de los minerales, se espera un
aumento sostenido de los ingresos tributarios como porcentaje del PBI hasta alcanzar un
valor de 15,5% en el ao 2013, nivel que an es bajo en trminos internacionales.

3. PBI

El PBI creci 0,9% en el 2009. A pesar de la fuerte desaceleracin, el balance del ao

fue positivo y el Per demostr una resistencia superior a la de la mayora de pases del
mundo. La crisis no dej daos permanentes sobre la economa peruana: las empresas se
mantuvieron slidas, sus utilidades crecieron 10,2%, y no hubo prdida de bienestar en
la poblacin.
Para el ao 2011, el crecimiento del PBI se ubicar en torno al 5%. El Per se encuentra
en una buena posicin para retornar a su tendencia de crecimiento de largo plazo, de la
mano de importantes proyectos de inversin anunciados principalmente en los sectores
minera e hidrocarburos. El PBI del 2012 ser 5,5% y 6% en el 2013. As, el Per se
encuentra en la selecta lista de pases emergentes que crecer a un ritmo promedio anual
de 5,5% o ms en el perodo 2010-2013.

4. POLTICA FISCAL
En el ao 2009, el dficit fiscal fue de 1,9% del PBI, debido a una severa crisis, entre el
2008 y 2009 la posicin fiscal pas de un supervit de 2,1% del PBI a un dficit de
1,9%. Este deterioro se explica entre otros a la reduccin de ingresos corrientes del
Gobierno General debido a los menores precios de exportacin y la desaceleracin de la
actividad econmica domstica.

El dficit fiscal ir reducindose gradualmente desde 1,9% del PBI en el 2009, a 1,6%
en el 2010, se espera un supervit del 1.0% en el 2011 y 2012, para el 2013 un supervit
fiscal de 1,4% del PBI y 1.8% en el 2014.Esta disminucin del dficit fiscal se
sustentar en dos factores. Por un lado, los mayores precios de los metales de
exportacin, respecto a los niveles observados en el 2009 y la fuerte recuperacin de la
actividad econmica, en especial de la inversin privada, impulsarn los ingresos
fiscales.
2.2.3.3

PROYECCIONES

DE

CRECIMIENTO

DEL

SISTEMA

TRIBUTARIO PERUANO.
Segn las proyecciones del Marco Macroeconmico Multianual 2011-2013, en
el ao 2009, el mundo enfrent la crisis financiera ms severa desde la Segunda
Guerra Mundial. Segn el FMI, la economa mundial se contrajo 0,6% y el
comercio mundial cay 10,7%. Sin embargo, el Per tuvo un desempeo
favorable. En primer lugar, fue uno de los pocos pases del mundo que creci en
el 2009. En segundo lugar, la crisis no gener daos permanentes, no hubo crisis
cambiaria, las empresas permanecieron slidas y rentables, los bancos se
mantuvieron lquidos y solventes.
Segn el crecimiento del ao 2010 respecto de las condiciones del 2009 en la economa
peruana era de un 5.5% a 6.8%. Las proyecciones para el periodo 2011-2014 el Per
est en la capacidad de mantenerse como la economa de mayor crecimiento en la
regin y crecer a tasas sostenidas en torno del 6%. En el 2011, la economa peruana
crecer entre 6,0%-6,5%, siempre y cuando: i) no se materialice una nueva recada de la
economa mundial, ii) se mantenga el creciente protagonismo de los pases emergentes
(fuertes demandantes de materias primas) y iii) la inversin privada retome el
dinamismo y se concreten importantes proyectos de inversin anunciados, ligados
especialmente a minera e hidrocarburos.

El incremento previsto estara sustentado por los mayores ingresos provenientes de la

recaudacin tributaria, lo que llevara a que la presin tributaria crezca hasta 15,4% del
PBI en 2013; por su parte los Ingresos Corrientes del Gobierno General (que incluye
ingresos no tributarios) ascenderan a 20,4% del PBI. y 1,8% del PBI en el 2014.
Para el mediano plazo (2012-2013), prevalecer un entorno internacional incierto y los
socios comerciales del pas crecern alrededor de 1,2 puntos por debajo de su promedio
2003-2007 (4,7%). Debido a que, en primer lugar, los problemas fiscales de Europa
condicionaran que su crecimiento sea lento por varios aos. En segundo lugar, existe
temor por la posible desaceleracin del crecimiento de China, principal motor del
crecimiento mundial, como consecuencia de las medidas implementadas para moderar
el ritmo de crecimiento de su economa. Un tercer riesgo es un posible agravamiento de
la situacin fiscal de los estados miembros en EE.UU. la cual conllevara una nueva
crisis de riesgo soberano de sus estados. Actualmente, el 92% de los mismos enfrenta
dificultades para cerrar su brecha deficitaria del presupuesto 2011.
1. PRINCIPALES PROBLEMAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO.
Segn el anlisis Arias Minaya

(11)

sostiene que los principales problemas del sistema

tributario peruano son:

a) El bajo nivel de la recaudacin. Resultan insuficientes para financiar servicios
pblicos adecuados, considera que los ingresos del gobierno central en el ao 2010 han
____________________________________________________________________
(11) ARIAS MINAYA, Luis Alberto ( 2010), La Tributacin Directa, Evasin en el Impuesto a la Renta y Desafos, Evasin y
Equidad en Amrica Latina CEPAL, p. 326

sido equivalentes al 18% del PBI, si se excluye los ingresos fiscales provenientes de la
minera e hidrocarburos (IMH), la presin tributaria del gobierno general sera 14.6%
del PBI. Esta presin tributaria se ha mantenido prcticamente estancada durante el
periodo 1998.
b) La concentracin de la recaudacin del gobierno central representa el 98% de los
ingresos del gobierno general, solo un 2% es recaudado por los gobiernos locales, los
gobiernos regionales no realizan ninguna recaudacin, de esta manera que el Per es
uno de los pases ms centralizados de Amrica Latina.
c) La estructura de la recaudacin recae en mayor importancia en los impuestos
indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos lo que determina que el
impacto de la tributacin en la equidad sea mnimo, esto conduce que el mayor peso
recae en los impuestos indirectos y la menor relevancia de los impuestos directos, estos
ltimos son menos regresivos que los primeros.
d) Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la renta y del impuesto general
a las ventas aunada a la informalidad, estn muy relacionados con la falta de Cultura
Tributaria y la galopante corrupcin.
Dentro de los pocos estudios realizados sobre esta problemtica Arias (2009) encontr
que, el ao 2006, la evasin al Impuesto a la Renta fue de 49%; de esta cifra
corresponde a las personas una tasa de evasin de 33% y a las empresas de 51%. Dentro
de ello, un aspecto importante sobre la evasin al Impuesto a la Renta es la significativa
diferencia existente entre la recaudacin de los trabajadores independientes (4ta
categora) y los dependientes (5ta categora). Los contribuyentes de 4ta categora crecen
a mayor velocidad que los de 5ta categora; por ello se piensa que este crecimiento de
trabajadores de 4ta categora se explica por algunas empresas que buscan deducir como
gastos servicios no reales con el objetivo de reducir el pago de sus impuestos.

e) Las altas tasas impositivas en comparacin con las tendencias y estndares

internacionales. Siendo el Per el cuarto pas con la ms alta tasa del Impuesto al Valor
Agregado superado por Brasil, Argentina y Uruguay.
f) La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas, exoneraciones que
no contribuyen a la equidad y regmenes especiales que promueven la atomizacin de
las empresas y la evasin, el monto dejado de recaudar por estas exoneraciones y
beneficios es aproximadamente del 2% del PBI.
g) La complejidad del sistema tributario en su conjunto. Es muy importante la
simplicidad del sistema tributario, esto significa no imponer excesivos costos a los
contribuyentes al momento de efectuar sus pagos por impuestos.
2.3. MARCO CONCEPTUAL
2.3.1 ALCANCE DE FISCALIZACION DE PERSONAS NATURALES
Las acciones de fiscalizacin de la SUNAT no slo se dirigen a las empresas e
instituciones, sino tambin a las personas naturales. En el presente trabajo de
investigacin, se detalla una de las acciones que se estn desarrollando en este
sentido.
Uno de los mecanismos para detectar ingresos no declarados consiste en
identificar los desembolsos efectuados, por las personas naturales, cuando
compran bienes o adquieren servicios. Estos desembolsos deben guardar
relacin con los ingresos obtenidos. De lo contrario se incurre en un desbalance
patrimonial, que deber ser explicado por el contribuyente.
Actualmente en estos ltimos meses la Administracin Tributaria se encuentra
abocada en una revisin pormenorizada de algunas declaraciones juradas,
efectuar cruces de informacin o requerir informacin a los propios deudores
tributarios o a terceros de manera directa o indirecta, se busca conocer el origen
de los ingresos. Las labores de control permiten por ejemplo reconocer en

algunas contribuyentes maniobras elusivas o hasta evasivas para evitar el pago

de los tributos. Presenciamos situaciones en las cuales el fisco ya no cita a las
personas que estn sometidas a una revisin de sus ingresos sino que es l el que
hoy en da se acerca a los domicilios, algo as como si se sealara no vengas a
nuestras oficinas, nosotros vamos a visitarte. Ello como rasgo de la conducta
puede representar cierto temor, el cual es parte de las labores propias de la
recaudacin de los tributos.
2.3.2 CMO DESCUBRIR LA RENTA PRESUNTA DE LAS PERSONAS
NATURALES?
El incremento patrimonial no justificado no consiste en una definicin legal sino
que parte del hecho de ser una figura denominada presuncin legal relativa, lo
que en trminos del Derecho sera una presuncin de tipo juris tantum, la cual
admite necesariamente una prueba en contrario.
EDUARDO BARRACHINA seala que En relacin con la prueba de los
incrementos no justificados el Legislador aplica, pues, el mecanismo de la
presuncin iuris tantum para acreditar su existencia por parte de la
Administracin Tributaria, correspondiendo la carga de la prueba al sujeto pasivo
del Impuesto, que es una consecuencia del propio significado jurdico de las
presunciones de tal naturaleza, que trasladan al sujeto pasivo la carga de su
destruccin. (12)
Aqu lo que interesa es que el fisco a travs de diversos mecanismos que pueda
aplicar logre detectar y a la vez constatar respecto de un deudor tributario un
incremento que no guarde coherencia con los ingresos que declar o que evit
declarar.

__________________________________________________________________________________________________
(12) EDUARDO BARRACHINA, Juan. La prueba en el incremento no justificado de patrimonio. Artculo publicado
en la siguiente direccin web: http://www.graduados-sociales.com/ArticulosCO/ACO227_5.pdf

Asimismo, el deudor que es materia de investigacin por parte del fisco puede
haber ejecutado un aumento considerable de su patrimonio o su capacidad de
gasto tenga un ascenso considerable.
Sobre el mismo tema relacionado con la aplicacin de la presuncin SANCHEZ
ROJAS precisa que la norma contenida en el artculo 52 de la Ley del
Impuesto a la Renta obedece a exigencias de tipo tcnico, que tiene relacin
bsicamente con la carga de la prueba, sin significar cambio alguno en el
concepto mismo de renta adoptado por ley. Se trata solamente de una presuncin
establecida a favor de la Administracin, destinada a aliviarle la carga de
demostrar el carcter de renta gravada de los ingresos no justificados.(13)
En este orden de ideas, debemos precisar que el Incremento Patrimonial No
Justificado puede ser catalogado como una especie de mecanismo de cierre y
de carcter residual, de manera tal que todas aquellas rentas ocultas de las que se
desconozca su fuente sern atradas y absorbidas por esta figura tributaria. Nos
encontramos pues ante un expediente tcnico por el cual el legislador tributario
busca luchar contra la evasin fiscal procurando que ningn rendimiento
imponible escape o deje de gravarse por desconocimiento de su verdadera
naturaleza tributaria.(14)
Sobre la aplicacin de este tema es oportuno citar la RTF N 03453-3-2005, de fecha
01.06.2005 el cual el Tribunal Fiscal precisa que resulta vlida la determinacin del
incremento patrimonial no justificado cuando se hallan diferencias entre los ingresos
declarados, financiamientos obtenidos y adquisiciones y consumos efectuados.

___________________________________________________________________
(13) SANCHEZ ROJAS, Oscar Martn. TRIBUTACIN Y POSTMODERNIDAD: Nuevas tendencias y aspectos crticos. Serie
Ensayos. Pre-Textos Legales ediciones. Primera edicin. Lima, 2007. Pgina 144. 3
(14) SANCHEZ ROJAS, Oscar Martn, Op. Cit., p. 159

2.3.3 DNDE SE ENCUENTRA REGULADA LA FIGURA DE LA

PRESUNCIN

DEL

INCREMENTO

PATRIMONIAL

NO

JUSTIFICADO?
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII
denominado De la Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base
presunta, se encuentra el artculo 92, el cual precisa que para efectos de
determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos
patrimoniales, la Administracin Tributaria (particularmente la SUNAT podr
requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta,
entre otros los siguientes elementos:

A Los signos exteriores de riqueza

B Las variaciones patrimoniales
C La adquisicin y transferencia de bienes
D Las inversiones
E Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o

del extranjero
F Los consumos
G Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos
no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los
mtodos que establezca el Reglamento.

La forma de manifestar una elevada capacidad de gasto, la vanidad y la ostentacin6 por

parte de las personas naturales pueden reflejar una verdadera capacidad de gasto que no
guarda ni un pice de coherencia con los ingresos que de manera legal se encuentran
declarados o, de ser el caso, sustentados, permitir a la Administracin Tributaria
descubrir precisamente el llamado incremento patrimonial no justificado.
Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a veces
pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean
estas de manera directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones en

las cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o no
declarada.
En este punto es importante citar el pronunciamiento del Tribunal Supremo Espaol en
la Sentencia del 29 de marzo de 1996, que distingue entre dos momentos en la
generacin de los incrementos no justificados de patrimonio. Dicha sentencia declara lo
siguiente:
Hay, pues, dos momentos fundamentales en la gnesis de los incrementos no
justificados de patrimonio, el primero es la ocultacin a efectos fiscales de parte
o de la totalidad de las rentas obtenidas, este momento es el que la Ley 44/78, de
8 de septiembre (artculos 27.2 y 33.3) y el Reglamento del Impuesto, aprobado
por el Real Decreto 2.384/1981, de 3 de agosto (artculos 90, 117 y 118)
denominan generacin del incremento no justificado de patrimonio, que
obviamente consiste en el ahorro paulatino de las rentas ocultadas, ahorro que
por supuesto tampoco se declara; y el segundo momento, que es el de
exteriorizacin de dicho ahorro ocultado, mediante su inversin en adquisiciones
a ttulo oneroso, que al fin consigue conocer la Administracin tributaria, y que
por su origen, como hemos explicado, no se hallan fiscalmente justificadas.
Como se observa, los elementos que permiten determinar una mayor capacidad
de gasto o de incremento de patrimonio se pueden manifestar de diferentes
modos, los cuales son percibidos de manera directa o indirecta por parte de la
Administracin Tributaria a travs del uso de distintas fuentes de informacin.
Un punto que debe primar en la determinacin del incremento patrimonial no
justificado es que las rentas que se atribuyen en aplicacin de las reglas descritas
en el presente estudio son consideradas para las personas naturales y no pueden
ser consideradas como rentas de tercera categora a nivel empresarial. El criterio
sealado anteriormente es compartido por el Tribunal Fiscal en la RTF N
01878-1-2006, de fecha 07 de abril de 2006, que seala lo siguiente: Los
artculos 52, 92 y 94 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta referidos al

incremento patrimonial no justificado, solo alcanza a las rentas de las personas

naturales como tales, y stos a su vez, realizan actividad empresarial y por tanto,
declaran rentas de tercera categora, el incremento patrimonial no justificado se
adiciona a la renta neta global de la persona natural, lo que implica que en
ningn caso debe considerarse como renta de tercera categora.
2.3.4

CULES

SON

LOS

MEDIOS

POR

LOS

CUALES

LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PUEDE TOMAR CONOCIMIENTO

DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
El fisco cuenta con la mayor base de datos del pas, en la cual almacena
informacin tanto presentada por los propios contribuyentes o terceros a los
cuales de algn modo les requiri informacin. All estarn entonces las
Declaraciones Juradas mensuales y anuales del Impuesto a la Renta presentadas
por los contribuyentes, los emblemticos Programas de Declaracin Telemtica
(PDT) en todas sus versiones. Tambin la Administracin cuenta con datos que
son proporcionados por entidades con las cuales suscribe convenios de
intercambio de informacin o tambin informacin pblica que obra almacenada
en los Registros Pblicos. Es por ello que la informacin de los egresos del
contribuyente sujeto a anlisis por el ente recaudador se puede manifestar de la
siguiente manera efectuando preguntas como:

Cmo compr y/o vendi predios?;

Cmo adquiri y/o vendi vehculos?;

Viaj fuera del pas?; cuntas veces?
Realiz algn trmite aduanero de importacin de bienes? ;
Efectu algn consumo en restaurantes y/o establecimientos comerciales?;
Realiz movimientos con sus tarjetas de crditos?;
Efectu gastos vinculados con servicios educativos?;
Adquiri joyas y/o bienes suntuarios?;
Realiz algn gasto en operaciones de ciruga plstica?.

Es preciso mencionar que los supuestos presentados en el prrafo anterior no tiene la

calidad de ser una lista cerrada o taxativa sino por el contrario es meramente enunciativa
o abierta, motivo por el cual pueden existir nuevos supuestos o figuras que a criterio de
la Administracin Tributaria podrn ser materia de estudio en cada caso concreto.
2.3.5 CONCEPTOS APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Si se analiza el texto del artculo 60 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo
considera algunas definiciones aplicables en el tema de la determinacin del
Incremento Patrimonial No Justificado, estas definiciones son las siguientes:
Patrimonio: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos
(obligaciones) del deudor tributario.
Pasivos: Es el conjunto de obligaciones que guardan relacin directa con el
patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente.
Patrimonio Inicial: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la
Administracin Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn informacin
obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.
Patrimonio Final: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del
ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los
depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos de
dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad,
los retiros de las cuentas antes mencionadas, los prstamos de dinero que
cumplan con la bancarizacin otros pasivos. Para tal efecto, se tomar en cuenta
las adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por el
deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso o gratuito.
Variacin Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el
patrimonio inicial del ejercicio.

Consumos: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el

ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentacin, vivienda,
vestido, educacin, transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la
adquisicin de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio,
sea por extincin, enajenacin o donacin, entre otros. Tambin se consideran
consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de
fondos depositados durante el ejercicio.
2.3.6 CULES SON LOS MTODOS QUE EL FISCO UTILIZA EN LA
DETERMINACIN

DEL

INCREMENTO

PATRIMONIAL

NO

JUSTIFICADO?
En aplicacin de los criterios de investigacin y de poltica fiscal que realiza la
Administracin Tributaria a los potenciales deudores que se les aplica la
presuncin del Incremento Patrimonial No Justificado se pueden sealar
bsicamente dos, sin considerar por ello que sean los nicos. Los mtodos son:
Mtodo del Balance ms Consumo: Es a criterio y eleccin de la
Administracin Tributaria y consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales
del ejercicio, los consumos.
Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos: A criterio y eleccin de la
Administracin Tributaria. Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a
ttulo oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados durante el
ejercicio. Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes
de prstamos que cumplan con la bancarizacin.
La RTF N 02713-2-2007 de fecha 22 de marzo de 2007 consigna el modo en el que se
debe aplicar el procedimiento de flujo monetario privado. As el criterio recogido es el
siguiente: Para determinar sobre base presunta el Impuesto a la Renta al determinarse

incremento patrimonial no justificado, corresponde a la Administracin aplicar el

procedimiento de determinacin sobre base presunta conforme con los numerales 2 y 10
del artculo 64 del Cdigo Tributario, as como los criterios jurisprudenciales sobre el
procedimiento de flujo monetario privado, excluyndose los ingresos inafectos, as
como el beneficio por repatriacin de moneda extranjera, siempre que cumpla con dos
requisitos: (i) acreditar su posesin en el exterior y (ii) su ingreso al pas.
2.3.7 EXISTEN ELEMENTOS QUE NO PODRN JUSTIFICAR EL
INCREMENTO PATRIMONIAL SI SON PRESENTADOS POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO?
Dentro de los parmetros sealados por el artculo 52 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se determina que los incrementos patrimoniales no podrn ser
justificados por el contribuyente cuando est presente:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura
Pblica o en otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente
Sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario
Pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles
en cuentas de

entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que

no hayan sido retirados.

e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las
Condiciones que seale el reglamento.

III. HIPOTESIS Y VARIABLES

3.1 Hiptesis general: Es una proposicin tentativa hacer de las posibles relaciones entre
dos o ms variables.

Los tipos penales del delito tributario en el Per, tendran deficiencias que
podran estar generando evasin tributaria por falta de prevencin general en los
evasores
3.2 Hiptesis especficas: Estas hiptesis se derivan de la hiptesis general
3.3 Identificacin de variables: Las variables son caractersticas, atributos o
propiedades de una persona, un objeto o una situacin que pueden cambiar (adquirir
diversos valores), y cuya variacin es susceptible de medirse. Las variables pueden ser
independientes, dependientes, cualitativas, intervinientes, etc.
3.4 Operacionalizacin de variables: Son especificaciones de actividades u operaciones
necesarias para medir una variable.
3.5 Matriz de consistencia: Debe tener las siguientes columnas, para los aspectos
generales: problema general, objetivo general e hiptesis general, para el caso de los
aspectos especficos: problemas especficos, objetivos especficos, hiptesis especficas,
variables de las hiptesis especficas y tcnicas de recoleccin de datos para cada una de
las variables.
IV. METODOLOGIA
4.1 Tipo y Diseo de Investigacin
En esta seccin se explica el tipo de investigacin a realizar, es decir, experimental o no
experimental y se especifica cmo se organizarn las unidades de anlisis para su
observacin. Esto es lo que se conoce en experimentacin como el diseo y se traduce
generalmente en un esquema de representacin grfica de cmo se relacionarn las
variables.
Unidad de anlisis
Son los sujetos u objetos de estudio (personas, organizaciones, etc.)
4.3 Poblacin de estudio
La poblacin o universo se refiere al conjunto (personas, instituciones o cosas), para la
cual sern vlidas las conclusiones que se obtengan.
4.4 Tamao de muestra
De la poblacin es conveniente, por razones prcticas, extraer muestras o partes
representativas.

4.5 Seleccin de muestra

Descripcin del procedimiento usado para la seleccin de la muestra
4.6. Tcnicas de recoleccin de Datos
Se explica aqu el procedimiento, lugar y condiciones de la recoleccin de datos. Se
incluye aqu: a) Si la investigacin ser a base de lecturas, entrevistas, encuestas,
anlisis de documentos u observacin directa de los hechos; b) los pasos que se darn; y
posiblemente; c) las instrucciones para quien habr de recoger los datos.
4.7. Anlisis e interpretacin de la informacin
Esta operacin describe; a) el proceso de clasificacin, registro y codificacin de los
datos; b) las tcnicas analticas (lgica o estadstica) que se utilizarn para comprobar la
hiptesis y obtener las conclusiones.
V. PRESUPUESTO
Distribuido por rubros: Remuneraciones, Bienes y Servicios. Aqu se evala si el
proyecto es viable de realizar o no.
VI. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
El cual puede expresarse mediante un cronograma grfico que representa en una de sus
dimensiones las distintas actividades y en la otra los tiempos de ejecucin
correspondiente.
VII.REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
En orden alfabtico del autor principal. Incluye: Libros, Revistas Cientficas, Ediciones
de Instituciones, Tesis, Bases de Datos a travs de Internet.
VIII.ANEXOS
Permite completar la informacin desarrollada en la investigacin. Los anexos
contienen tablas, mapas, esquemas, organigramas entre otros.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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SAVATER FERNANDO SADABA JAVIER QUINTANILLA M.A. MATE
REYES- POLLAN TOMAS UGALDE J.A ARANZADI JUAN. Historia de

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