Importancia Relativa o Planeada

PROCESOS DE CONTROL
NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la

planeacin y ejecucin de la auditora
ALCANCE
(1) Esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de aplicar el concepto de
Importancia Relativa (IR) en la planificacin
y ejecucin de una auditora de estados
financieros.
LA NIA 450 (Evaluacin de los errores
indentificados durante la realizacin de la
auditora) explica el modo de aplicar la IR
para evaluar el efecto de los errores.

Importancia relativa en el contexto de una auditora

(2) Los marcos de informacin financiera a menudo se refieren al concepto de importancia
relativa en el contexto de la preparacin y presentacin de estados financieros. Aunque dichos
marcos de informacin financiera pueden referirse a la importancia relativa en distintos
trminos, por lo general indican que:
las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o de
forma agregada, cabe prever razonablemente que influyan en las decisiones econmicas que
los usuarios toman basndose en los estados financieros;
los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las circunstancias que
concurren y se ven afectados por la magnitud o la naturaleza de una incorreccin, o por una
combinacin de ambas; y
los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados financieros
se basan en la consideracin de las necesidades comunes de informacin financiera de los
usuarios en su conjunto. No se tiene en cuenta el posible efecto que las incorrecciones puedan
tener en usuarios individuales especficos, cuyas necesidades pueden ser muy variadas.

CONCEPTO Y RELEVANCIA
La importancia relativa o materialidad es un
concepto esencial para el proceso de
auditora y de informacin financiera.
Una manifestacin, hecho o saldo es
significativo si, tomando en consideracin
las circunstancias del caso, es de una
naturaleza tal que su exposicin, o la forma
de tratarlo, puede influir o "causar alguna
diferencia" en el criterio o conducta de una
persona razonable.

El objetivo de una auditora de EEFF es hacer posible
al auditor expresar una opinin sobre si los EEFF estn
preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros.
La evaluacin de qu es importante es un asunto de
juicio profesional.


(3 y 4) La determinacin por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio de
su juicio profesional, y se ve afectada por su percepcin de las necesidades de informacin
financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el
auditor asuma que los usuarios:
(a) tienen un conocimiento razonable de la actividad econmica y empresarial, as como de la
contabilidad y estn dispuestos a analizar la informacin de los estados financieros con una
diligencia razonable;
(b) comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo en
cuenta niveles de importancia relativa;
(c) son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinacin de cantidades basadas
en la utilizacin de estimaciones y juicios, y en la consideracin de hechos futuros; y
(d) toman decisiones econmicas razonables basndose en la informacin contenida en los
estados financieros.

Al disear el plan de auditora, el auditor establece un nivel
aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma
cuantitativa las representaciones errneas materiales, sin
embargo, necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la
naturaleza (calidad) de las representaciones.

Ejemplo errores CUANTITATIVOS:
Valoracin incorrecta de inversiones
Gasto depreciacin subvaluado
Re-expresin con tasas erradas
Omisin registro de un activo o pasivo
Registro de doble de un activo o pasivo
Ejemplo errores CUALITATIVOS:
Inadecuada descripcin de una poltica contable que guiar
equivocadamente a los usuarios de los EEFF
Dejar de revelar la infraccin de normas legales que impliquen
disminuir en forma importante la capacidad de operacin.
Procedimiento contable inadecuado

El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones
errneas de cantidades relativamente pequeas que,
acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los
EEFF.
Ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser

una indicacin de una representacin errnea de importancia
relativa si ese error se repite cada mes.

(6) Al planificar la auditora, el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las incorrecciones
que se considerarn materiales. Estos juicios sirven de base para:
(a) la determinacin de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos de valoracin del riesgo;
(b) la identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material; y
(c) la determinacin de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos posteriores de auditora;
La importancia relativa determinada al planificar la auditora no establece necesariamente una
cifra por debajo de la cual las incorrecciones no corregidas, individualmente o de forma
agregada, siempre se considerarn inmateriales. El auditor puede considerar materiales algunas
incorrecciones aunque sean inferiores a la importancia relativa, atendiendo a las circunstancias
relacionadas con dichas incorrecciones. Aunque no sea factible disear procedimientos de
auditora para detectar incorrecciones que pueden ser materiales slo por su naturaleza, al
evaluar su efecto en los estados financieros, el auditor tiene en cuenta no slo la magnitud de
las incorrecciones no corregidas sino tambin su naturaleza, y las circunstancias especficas en
las que se han producido.

DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA

La importancia relativa es un asunto que requiere de juicio
profesional, sin embargo, se pueden establecer los pasos
generales para determinarla, as:
1.
2.
3.
Seleccionar un componente crtico o punto de referencia

Aplicar un umbral o porcentaje a dicho componente crtico
Realizar seguimiento y actualizacin
Componente Crtico: parmetro que se define como un

elemento o componente de los EEFF al cual se aplicar un
umbral para calcular la importancia relativa. El umbral (%),
frecuentemente se basa en la experiencia del auditor.


En la seleccin del componente crtico adecuado, debemos considerar lo
siguiente:
Elementos
de los estados financieros (ej.: activos, pasivos, patrimonio,

ingresos y gastos).
Partidas en las cuales tiende a enfocarse la atencin de los usuarios de los

EEFF de la entidad (ej.: la utilidad, el ingreso, el patrimonio o los activos netos,
pasivos financieros, etc.)
Naturaleza de la entidad en la cual se encuentra la entidad en su ciclo de vida

y la industria y entorno econmico en la cual esta opera (ej.: con o sin nimo
de lucro, en liquidacin, prdidas recurrentes).
Tamao de la entidad, naturaleza de su propiedad y forma en la que est

financiada (estructura de capital).


1. Componente Crtico - Utilidad antes de impuestos de las operaciones
continuas
Normalmente, se utiliza este componente de los EEFF como base para el
clculo, cuando:
Es una entidad con nimo de lucro u orientada al resultado,

Negocia deuda y ttulos de capital en la Bolsa de Valores,
Ha obtenido utilidad en los ltimos periodos,
Entre otros
Esta base normalmente es de total inters para los accionistas a los cuales
se les dirige la opinin sobre la razonabilidad o no de los EEFF.


1. Componente Crtico - Utilidad antes de impuestos de las operaciones
continuas
No es adecuado, cuando:
Es una entidad sin nimo de lucro,

La utilidad es voltil,
La entidad es un negocio manejado por el propietario donde ste toma
bastante de la utilidad antes de impuesto en forma de remuneracin.
Nota: cuando la utilidad es voltil y an as se trabaja con este
componente, se puede utilizar un promedio de los 3 a 5 aos anteriores.


2. Componente Crtico - Patrimonio o Capital Contable
clculo, cuando:
La entidad ha tenido prdidas recurrentes

La utilidad antes de impuestos ha presentado
alta volatilidad en los
ltimos periodos
El patrimonio no es sensible al ajuste de valorizaciones de Activos L.P.,
los cuales son un rubro importante en el BG
Este componente al igual que el de utilidad antes de impuestos es de total
inters para los accionistas.


3. Componente Crtico - Activos Corrientes
clculo, cuando:
Es un rubro importante de la empresa, es decir, la naturaleza del negocio

se centra en dichos activos
La utilidad antes de impuestos ha presentado alta volatilidad en los
ltimos periodos
Reflejan de mejor forma las cifras importantes
El componente de AC ha presentado estabilidad
El patrimonio es sensible al ajuste de valorizaciones de Activos L.P., los
cuales son un rubro importante en el BG


4. Otros componentes
Dependiendo de la naturaleza y circunstancias particulares de la entidad,

otros elementos de los EEFF podran ser tiles en la determinacin de la
importancia relativa global, as:
Ingresos totales
Capital de trabajo neto
Activos totales
Flujo de efectivo de las operaciones
Coeficiente de endeudamiento
ndice de retorno sobre el patrimonio


Aplicacin del umbral
Podemos aplicar un umbral de porcentaje al componente seleccionado,
como un mtodo prctico para hacer un juicio preliminar de la
importancia relativa global.
Componente
Firma 1
% Hasta
Firma 2
% Hasta
Otros
Utilidad antes de impuestos
10
5-10
Ingresos o Gastos totales
0.2
0.5
N/A
Patrimonio
Activo Corriente
N/A
5-10
Activos netos
N/A
0.5
3-6
Pasivos corrientes
N/A
N/A
5-10

NIVELES DE IMPORTANCIA RELATIVA

Existen 3 niveles de importancia relativa y 1 opcional:
1. Materialidad general: Se utiliza para medir el nivel general de los EEFF
en su conjunto, y evaluar y responder a los riesgos de error
significativo. Es el nivel de importancia relativa para los EEFF en su
conjunto.


2. Materialidad de planeacin: La importancia relativa en la planeacin
es principalmente un concepto cuantitativo que usamos durante las
etapas de planeacin y ejecucin del trabajo de campo para planear
cules saldos de cuenta, clases de transacciones y revelaciones se
deben examinar.
Esto nos permite definir el alcance del trabajo necesario para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por ejemplo, la
importancia relativa en la planeacin se usa para determinar el nivel
de error tolerable para el muestreo de auditora o el umbral para los
procedimientos analticos.


Factores que determinan la importancia relativa en la planeacin
Una auditora recurrente con una historia de ajustes de auditora

limitados, no registrados en los libros o no propuestos.
El riesgo global del compromiso se considera bajo (por ejemplo, el
cliente de auditora no es un cliente con un mayor riesgo de sistemas).


Factores que determinan la importancia relativa en la planeacin
Una
auditora recurrente con una historia de ajustes de auditora

frecuentes.
El
riesgo global del compromiso se considera alto (por ejemplo,

industrias de alto riesgo, presiones del mercado inusualmente altas,
estados financieros del primer ao y estados financieros con de propsito
especfico).


3. Materialidad de ajustes: Es un monto por debajo del cual no ser
necesario acumular los ajustes de auditora ni registrarlos en el
resumen de ajustes no registrados; es decir, un nivel de registro de
mnimo del resumen de ajustes no registrados.
Un nivel de registro de mnimo del resumen de ajustes no registrados
de cerca de 5% de la materialidad general, ser apropiado y
normalmente no debe exceder el 10% de la importancia relativa
general.


Nivel de importancia relativa opcional:
4. Materialidad especfica: Son expectativas razonables de errores en
partidas particulares de montos menores a la importancia relativa global
que influencien las decisiones econmicas de los usuarios. En este caso, la
importancia relativa debe ser ajustada a las partidas particulares
estableciendo un nivel de importancia relativa especfico.
Normas, leyes o regulaciones contables afectan las expectativas de los

usuarios en relacin con la medicin o divulgacin de ciertas partidas (por
ejemplo, divulgaciones de las partes relacionadas).
Si la atencin se enfoca en el desarrollo financiero de un segmento de
negocio particular que se divulgue por separado en los EEFF (por ejemplo,
en el caso de un negocio recientemente adquirido o segmento de alto
crecimiento).

RELACIN ENTRE MATERIALIDAD Y RAA

El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo
de auditora cuando conduzca una auditora.
Cuando planea la auditora, el auditor considera qu hara que los EEFF
estuvieran representados errneamente con una importancia relativa.
La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de

cuenta y clases de transacciones especficos, ayuda al auditor a decidir
cuestiones como qu partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo
y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de
auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo.


RDP =
RA A
RI x RC
Riesgo Aceptable de Auditora: medicin de que tan dispuesto est el auditor de

aceptar que los EEFF tengan errores materiales despus de haber terminado la
auditora y se haya emitido un dictamen sin salvedades. Es lo contrario a la Certeza
de la Auditora
Riesgo Inherente: medicin de la evaluacin del auditor de la probabilidad de que
haya afirmaciones errneas importantes antes de considerar la eficacia del control
interno.
Riesgo de Control: medicin de la evaluacin del auditor de la probabilidad de que
no se eviten o detecten errores materiales mediante los controles internos del
cliente.
Riesgo Deteccin Planeado: medicin del riesgo de que la evidencia de la auditora
no detecte afirmaciones errneas que excedan una cantidad tolerable, en caso de
que existan dichas afirmaciones errneas.


La relacin entre Materialidad y RAA es INVERSA:
Nivel de importancia relativa ALTA: RAA ms bajo y viceversa.
El auditor toma en cuenta sta relacin inversa cuando determina la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos de auditora, el auditor
determina que el nivel de materialidad es ms bajo, el riesgo de auditora
aumenta. El auditor compensar esto:
a. reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible,
desarrollando pruebas de control adicionales; o
b. reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos planeados.


Materialidad y Riesgo de Auditora al evaluar evidencia de auditora
La evaluacin del auditor de la importancia relativa y del riesgo de auditora
puede variar desde el momento de la Planeacin hasta el momento de la
Evaluacin de los resultados de los procedimientos de auditora, debido a:
Cambio en circunstancias
Cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora.
En la prctica puede suceder que, el auditor fije la materialidad a un nivel ms
alto de lo que se espera ser en el cierre (evaluacin de los resultados de la
auditora), con el propsito de reducir la probabilidad de representaciones
errneas no descubiertas y contar con un margen de seguridad cuando evale
el efecto de los errores descubiertas durante la auditora.

REQUISITOS

REQUISITOS

REQUISITOS

REQUISITOS

REQUISITOS

REQUISITOS

PREGUNTAS Y RESPUESTAS
En un equipo de trabajo quien debe establecer la materialidad?
Cuando es un cliente de primer ao, sta debe ser determinada por el

socio y el gerente del compromiso.
En clientes recurrentes, normalmente la prepara el senior, la revisa el

gerente y la aprueba el socio del compromiso.

Se debera excluir una cuenta del plan de auditora por tener un saldo
inferior a la materialidad de planeacin?
No, de acuerdo con la NIA 320, tambin es necesario considerar la

naturaleza cualitativa de la cuenta.

Por qu es importante la Importancia Relativa?
Porque
permite disminuir el riesgo de auditora y determinar la

naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora.
Porque permite concluir si los EEFF son razonables

En qu circunstancias no sera apropiado utilizar como parmetro las
utilidades antes de impuestos como componente crtico en la
determinacin de la Materialidad?
Cuando los resultados de la entidad fluctan ao tras ao,

Cuando se tiene o se espera una prdida en el perodo actual,
Cuando existen factores que impactan los resultados del ao, caso en
el cual, es apropiado eliminar las partidas inusuales o poco frecuentes
que afectaron el resultado.
En el caso de variabilidad, el auditor puede considerar el promedio de
las utilidades y prdidas antes de impuestos de aos anteriores
(regularmente de 3 a 5 aos).

Debemos revaluar la materialidad si existen ajustes que afectan la
utilidad o un inesperado receso econmico en el negocio de la entidad?
S, revisamos nuestra evaluacin inicial de materialidad como resultado
de:
Un cambio significativo,
Informacin adicional obtenida, o
Un cambio en nuestro entendimiento de la entidad y sus operaciones
como consecuencia de haber realizado los procedimientos de auditora.
Adicional, debemos evaluar si el alcance de los procedimientos de
auditora (tamao de muestras), con base en la materialidad
actualizada, es suficiente.

CONCLUSIONES
La materialidad se determina en la Planeacin, sirve para reducir el riesgo de
la auditora a un nivel menor.
La materialidad es uno de los juicios clave en la auditora, y que impacta la

identificacin y evaluacin de riesgos de errores materiales, as como la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de
auditora.
El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado

financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de
transacciones y revelaciones.
La
importancia relativa puede ser influida por consideraciones como

requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos
de una cuenta de los EEFF y sus relaciones con otras cuentas.

CONCLUSIONES
La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando: 1)
determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora; y 2) evala el efecto de las representaciones errneas.
Si el total de errores no corregidos se acerca al nivel de materialidad global,

el auditor debe considerar si es probable que los errores no detectados,
conlleven a exceder el nivel de importancia relativa. En este caso, el auditor
debe reducir el riesgo con procedimientos de auditora adicionales o pidiendo a
la administracin que ajuste los EEFF segn las representaciones errneas no
identificadas.
NIA 450 Evaluacin de las representaciones erroneas

identificadas durante la auditora

Objetivo
El auditor debe evaluar las representaciones errneas incluyendo las no
corregidas, identificadas durante la auditora de estados financieros para
determinar si estos estn libres de representaciones errneas de importancia
relativa
Representacin errnea:
Diferencia entre un rubro o partida presentada en el los estados financieros y el
rubro o partida requerida por el marco de referencia de informacin financiera
aplicable
a. Fraude o error
b. Falta de exactitud en la compilacin o procesamiento de los datos
c. Omisin de registros contables o estimaciones incorrectas



Para hacer lo anterior:




En caso de que la administracin se niegue:





EVALUACIN DE ERRORES
Si el total de errores no corregidos es de importancia relativa, el auditor debe
reducir el riesgo de auditora, as:
Solicitando a la administracin que ajuste los EEFF, o

Ampliando los procedimientos de auditora
La administracin es quien decide si ajusta los EEFF segn las representaciones
errneas identificadas.
Efecto en el dictamen: si la administracin se niega a realizar el ajuste y los
resultados de los procedimientos de auditora ampliados no permiten concluir
que el total de errores no corregidos no es material, el auditor debe considerar
la modificacin apropiada al dictamen.

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Importancia relativa en el contexto de una auditora

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Ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser

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DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA

Seleccionar un componente crtico o punto de referencia

Componente Crtico: parmetro que se define como un

NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la

DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA

de los estados financieros (ej.: activos, pasivos, patrimonio,

Partidas en las cuales tiende a enfocarse la atencin de los usuarios de los

Naturaleza de la entidad en la cual se encuentra la entidad en su ciclo de vida

Tamao de la entidad, naturaleza de su propiedad y forma en la que est

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DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA

Es una entidad con nimo de lucro u orientada al resultado,

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DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA

Es una entidad sin nimo de lucro,

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DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA

La entidad ha tenido prdidas recurrentes

alta volatilidad en los

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DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA

Es un rubro importante de la empresa, es decir, la naturaleza del negocio

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DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA

Dependiendo de la naturaleza y circunstancias particulares de la entidad,

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DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA

Utilidad antes de impuestos

Ingresos o Gastos totales

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Una auditora recurrente con una historia de ajustes de auditora

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auditora recurrente con una historia de ajustes de auditora

riesgo global del compromiso se considera alto (por ejemplo,

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NIVELES DE IMPORTANCIA RELATIVA

Normas, leyes o regulaciones contables afectan las expectativas de los

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RELACIN ENTRE MATERIALIDAD Y RAA

La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de

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