Rgimen de Retenciones del IGV

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco,
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su
IGV que le corresponda pagar.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.
mbito de aplicacin
El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones
gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de
servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002
con contribuyentes designados como Agente de Retencin.
El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est
obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones.
Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el
IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e
inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la
Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona,
no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su
consumo fuera de la zona, si se retiene.
Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes
operaciones:

a.

Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

b.

Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.

c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por

servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral
6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito
fiscal. (Consumidores Finales)
e. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la
obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago,

f.

En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de
detracciones)

g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los
importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de
adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
i.

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin
de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de
un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora,
entidad u organismo pblico o privado.

j.

En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV,
es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de
conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin referidos en los incisos a) y b)

se verificar al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por
los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de la
notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01
de junio del 2002.

4.- Cundo se excepta de la obligacin de retener?

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a
setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de
los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supera dicho importe.

Importe Pagado

Ms de S/. 700

Importe de la(s)
Operacin(es)

Se efecta la
retencin

Ms de S/. 700

SI

Menos de S/. 700 (a)

SI

Menos de S/. 700

Ms de S/. 700

SI

Menos de S/. 700

NO

(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una operacin con
estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).
Donde:
El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del comprobante de pago
o la suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago que
otorgan derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta, (tales
como facturas, nota de debito, ticket de maquina registradora que otorgan derecho a
crdito fiscal).
La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante de pago el
mismo que incluye el IGV.
Designacin y exclusin de Agentes de Retencin Oportunidad de retener
La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se
efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos
designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales,
segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin."
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de Agentes de
Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que
asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de Retencin, debern
efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que
hubieran realizado las primeras
5.- Padrn de Agentes de Retencin

Consulta del Padrn de Agentes de Retencin

Relacin de Contribuyentes Incluidos y Excluidos como Agentes de Retencin

CONTRIBUYENTES INCLUIDOS

CONTRIBUYENTES EXCLUIDOS

Aplicable a partir del:

Aplicable a partir del:

1 de junio del 2003

1 de noviembre del 2002

1 de noviembre del 2003

1 de junio del 2003

1 de febrero del 2004

1 de noviembre del 2003

1 de mayo del 2004

1 de julio del 2004

1 de setiembre del 2004

1 de enero del 2005

1 de marzo del 2005

1 de Octubre del 2005

1 de Octubre del 2005

1 de Febrero del 2006
1 de Febrero del 2006

1 de Agosto del 2006

1 de Agosto del 2006

1 de Enero del 2007

1 de Enero del 2007

1 de Setiembre del 2007

1 de Setiembre del 2007

1 de Setiembre del 2008

1 de Setiembre del 2008

1 de Marzo del 2009

1 de Marzo del 2009

1 de Enero del 2010

1 de Enero del 2010

1 de Setiembre del 2010

1 de Setiembre del 2010

1 de Diciembre del 2010

1 de Diciembre del 2010

Nota:

La designacin de los Agentes de Retencin, as como su exclusin, ser

notificada de acuerdo a lo dispuesto por el art. 104 del Cdigo Tributario.

Los sujetos designados como Agentes de Retencin retendrn por los pagos a
partir de la fecha en que deban operar como tales.

Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin dejarn de retener por los
pagos realizados a partir de la fecha en que opere su exclusin.

Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de
Agentes de Retencin se extingan y se produzca su baja del RUC, las Unidades
Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean nombradas Agentes
de Retencin debern efectuar las retenciones que correspondan por las
operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.

Tasa de la retencin
La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de
la operacin gravada.
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de
retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

Requisitos mnimos de los Comprobantes de retencin

Los Comprobantes de Retencin, debern cumplir obligatoriamente los siguientes
requisitos mnimos:
Informacin impresa:
1. Datos de identificacin del Agente de Retencin:
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b. Domicilio fiscal.
c. Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin".

3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.

4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b. Nmero de RUC.
c. Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica.
6. Destino del original y copias:
a. En el original : "Proveedor".
b. En la primera copia : "Emisor- Agente de Retencin".
c. En la segunda copia : "SUNAT". La segunda copia permanecer en
poder del Agente de Retencin, quien deber mantenerla en un archivo
clasificado por Proveedores y ordenado cronolgicamente.
Informacin no necesariamente impresa:
1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del proveedor.
2. Nmero de RUC del proveedor.
3. Fecha de emisin del "Comprobante de Retencin".
4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron
origen a la retencin:
a. Tipo de documento.
b. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c. Fecha de emisin.
5. Monto del pago.
6. Importe retenido.
NOTA:
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de los
comprobantes de retencin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el
caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como tales.

2.- Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que corresponda, sern

las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
3.- La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retencin se
podr efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N 816
-"Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea" y cumplir con lo
dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 110-2000/SUNAT,norma que
establece la forma y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresin
empleando SUNAT Operaciones en Lnea, as como, en lo que sea pertinente, las
obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artculo 12
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retencin pueden
utilizar su propio sistema computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el
formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de emisin y el
rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago no
requiere cumplir con los datos de la imprenta y las obligaciones sealadas en
el numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como
Agente de Retencin.
Declaracin y Pago el Agente de Retencin
El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas durante
el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.
La declaracin y el pago se realizar inclusive cuando en el perodo no se hubieran
practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.
A continuacin presentamos un esquema de la Declaracin y el Pago del Agente de
Retencin.
Declaracin del Proveedor, deduccin del monto retenido y devolucin
La Declaracin del Proveedor ser presentada al vencimiento de sus obligaciones
tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la
Administracin Tributaria.
El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podr
deducir del impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran
efectuado.
A continuacin presentamos un esquema de la declaracin del Proveedor y la
deduccin del monto retenido:

El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le

hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la
declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para

absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a
los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de
compensacin con otra deuda tributaria.

El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que

consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 perodos consecutivos.
A menos que le sea de aplicacin la Quinta Disposicin Final de la R. S. 1282002 del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de
combustible, en cuyo caso:
a. Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y
luego las retenciones que le hubieran efectuado.
b. Podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten
en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos
consecutivos

Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las

retenciones indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligacin de
retener o las operaciones excluidas de la retencin, con la condicin que el monto
retenido haya sido incluido en la declaracin del Proveedor y el Agente de Retencin
hubiera efectuado el pago respectivo.
Declaracin del Proveedor, deduccin del monto retenido y devolucin

La Declaracin del Proveedor ser presentada al vencimiento de sus obligaciones

tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la
Administracin Tributaria.
El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podr
deducir del impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran
efectuado.
A continuacin presentamos un esquema de la declaracin del Proveedor y la
deduccin del monto retenido:

El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le

hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la
declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para

absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a
los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de
compensacin con otra deuda tributaria.

El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que

consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 perodos consecutivos.
A menos que le sea de aplicacin la Quinta Disposicin Final de la R. S. 1282002 del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de
combustible, en cuyo caso:
a. Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y
luego las retenciones que le hubieran efectuado.

b. Podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten

en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos
consecutivos
Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las
retenciones indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligacin de
retener o las operaciones excluidas de la retencin, con la condicin que el monto
retenido haya sido incluido en la declaracin del Proveedor y el Agente de Retencin
hubiera efectuado el pago respectivo.
Funcionamiento y aplicacin del Rgimen de Retenciones
El Agente de Retencin:

a.

Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago,

con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada
con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin
deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el
importe de cada pago.

b.

El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones

practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando
elPDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.

El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se

hubieran practicado retenciones en el periodo.
NOTA:

La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma

para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del

exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.

Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones

realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en
que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado.

En el siguiente grafico, se muestra cmo se elabora el registro de las

retenciones y cual ser la estructura de los datos que se utilizar con la
finalidad de importar los datos al PDT 626 Agentes de Retencin.

Registro de los Comprobantes de Pago sujetos retencin

La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retencin podr abrir una
columna en el Registro de Compras en la que marcar:

a.

Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin.

b. Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago

correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retencin
A continuacin anexamos un esquema de cmo podra llevarse el Registro de Compras:
Tipo de cuentas y registros de control debe llevar el Agente de Retencin y el
proveedor
a) El Agente de Retencin:
1. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por
Pagar". En dicha cuenta controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los
proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Ejemplo:
Si en el mes de enero un Agente de Retencin ha efectuado retenciones por el monto
de S/. 150, y a su vez ha declarado y efectuado el correspondiente pago a la SUNAT,
mediante el PDT- Agente de Retencin, Formulario virtual N 626, el registro por este
mes se efectuar de la siguiente manera:

2. Asimismo, deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el cual

controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin
en columnas separadas:

Fecha de la transaccin.

Denominacin y nmero del documento sustentatoro.

Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la

operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas
por letras de cambio, entre otras.

Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber,

segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.

Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

NOTA:

1.

El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de

contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en
el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar
la verificacin individual de cada transaccin.

2.

El "Registro del Rgimen de Retenciones" no podr tener un atraso mayor a 10

das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en
que se reciba o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores. Adems, le son de aplicacin las
disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 1322001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y
libros contables vinculados a asuntos tributarios.

b) El proveedor:
Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la
cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlar las
retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
Ejemplo:
A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES DE enero del 2003
por S/. 150, sin embargo solamente aplic para DICHO mes S/. 50.00 arrastrando DE
ESTA MANERA para el mes de febrero DE 2003 un saldo de S/. 100 por retenciones
no aplicadas.
A continuacin se anexa un esquema que grafica este supuesto:
Cules son los requisitos para la devolucin del saldo de retencin no
aplicado?

Los proveedores podrn solicitar devolucin por el saldo de retencin no

aplicado (Retencin del periodo + retenciones de meses anteriores impuesto a
pagar.)
Requisitos
1. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que
solicita la devolucin en su condicin de proveedor.
2.

Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener

un saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses
en forma consecutiva, de acuerdo al artculo 2 de la R.S. N 0612005/SUNAT.

3. Si el contribuyente tiene la condicin de proveedor sealado en el punto

anterior, y cliente (segn lo establecido en el inciso d) del art. 1 de la RS
N128-2002 / SUNAT) a la vez, es decir si se le ha retenido el IGV por sus
ventas y percibido por sus compras, deber tener un saldo de retenciones no
aplicado por un plazo no menor de 2 meses. (5ta disposicin final R.S.1282002/SUNAT).
4.

Solicitar la devolucin del saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima

declaracin mediante el formulario N 4949, siempre que se haya cumplido
con los plazos sealados en los puntos anteriores.

El plazo mximo para atender la solicitud de devolucin es de 45 dias hbiles de

acuerdo al art. 32 del D.S. 126-94-EF