Fiscaliter

Fdration du Tourisme CGEM
Etude sur la fiscalit du Secteur Touristique
MAROC EXPERTISE
ETUDE SUR LA FISCALITE DU SECTEUR TOURISTIQUE

FEDARATION DU TOURISME C G E M
JUIN 2003
Maroc Expertise
-1-
Juin 2003

SOMMAIRE
I PARTIE INTRODUCTIVE...4
1/ OBJET ET CONTEXTE DE LA MISSION..4
2/ DEMARCHE ADOPTEE....6
II CONCLUSIONS DE CHAQUE AXE DE LA MISSION..8
Pralables8
1/ Axe 1 : ltat des lieux....10
Chapitre 1 : les mesures dincitation...10
Chapitre 2 : fiscalit de ltat....15
Chapitre 3 : fiscalit locale18
2/
Axe
ltude
comparative
de
diffrents
modles
fiscaux
mditerranens24
Chapitre
1:
la
cohrence
globale
du
systme
fiscal
applicable
au
secteur
touristique...24
Chapitre 2 : La pression fiscale en vigueur et les mesures incitatives.25
3/
Axe 3 : Propositions pour une fiscalit harmonieuse, quitable et simple du
secteur..26
Propositions pralables....27
Chapitre 1 : propositions en matire dincitation linvestissement..28
Chapitre 2 : propositions en matire de fiscalit de ltat29
Chapitre 3 : propositions en matire de fiscalit locale...31
III ANNEXES..34
Annexe 1 : fiscalit locale-Liste des taxes et impts appliqus au secteur du
tourisme..34
Annexe 2 : Charte de linvestissement- Article 17 : prise en charge par ltat de certaines
dpenses.......35
Annexe
3:
Liste
des
rgions
et
provinces
bnficiant
dun
traitement
fiscal
prfrentiel......35
Annexe 4 : poids de la fiscalit local ( cas hteliers)...37
Annexe 5 : lessentiel des requtes de la CGEM en matire fiscale38
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I PARTIE INTRODUCTIVE
1/ OBJET ET CONTEXTE DE LA MISSION

Contexte gnral
Soucieuse de dfinir une nouvelle orientation en matire fiscale, la fdration du tourismeCGEM a dcid de mener une rflexion sur la fiscalit du Secteur :
Capitale pour la poursuite des objectifs fixs dans laccord cadre traduisant les
grandes orientations royales en matire de politique touristique ; en particulier au
niveau des articles 19,21,22,23 et 24.
Ncessaire pour mener des ngociations avec le ministre en charge du tourisme et

de linstruction, le cas chant, damendements au niveau de la prochaine loi de
finances.
La fdration plaide surtout en faveur dune meilleure quit et justice fiscale .elle uvre
intensivement pour une fiscalit simple et claire dans lesprit du Discours Royal du 10
janvier 2001 et laccord cadre prcit (Cf. Dveloppement infra) qui insist en particulier
sur la ncessit de :
Redfinir un dispositif fiscal cohrent et incitatif bas sur la

simplification, lincitation et lorientation ainsi que la comptitivit
internationale en mettant en relief quatre chapitres :
1- Les droits de Douanes

2- Lharmonisation et la simplification de la fiscalit nationale
3- La simplification de la fiscalit locale
4- La transparence fiscale
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Les orientations du Discours Royal
Extrait du Discours Royal du 10 janvier 2001 :

Nous avons le plaisir de rencontrer les promoteurs du tourisme vu lintrt particulier que Nous
accordons au secteur touristique pour triompher le Jihad conomique et social et crer des
emplois, et parant de notre souci daugmenter le flux de touristes afin de le hisser au niveau des
potentialits touristiques naturelles et culturelles considrables de notre pays .
Notre objectif tant de rhabiliter le secteur de tourisme en tant que secteur conomique dune
grande priorit .
De mme, le dveloppement harmonieux du tourisme lchelon de lensemble du territoire
national reste tributaire de ladoption de lapproche rgional et de limplication des oprateurs, des
lus, des organisations professionnelles, des autorits locales et des comptences rgionales dans la
promotion du tourisme local. Nous insistons galement sur le rle des collectivits locales dans
lencouragement des activits touristiques en veillant la propret de l environnement ,
l esthtique de lespace touristique et lorganisation des activits ractives permanentes qui
rendent agrable et plaisant le sjour dans nos villes et nos compagnes .
Ces orientations portent galement sur lacclration de la simplification et la mise en
harmonie de la fiscalit locale afin den faire un stimulant et non un obstacle sa promotion .
Les mots retenir :
1. Sa Majest a un intrt particulier pour le secteur touristique
2. Il souhaite rhabiliter le secteur en tant que secteur conomique de grande priorit .
3. Sa Majest insiste sur le rle des collectivits locales dans lencouragement des activits
touristiques
4. parmi les orientations phares de son Discours figure indiscutablement la ncessaire acclration
de la simplification et la mise en harmonie de la fiscalit locale afin den faire un stimulant
du secteur et non un obstacle sa promotion .
Laccord cadre
Les orientations Royales ont t traduites fidlement dans laccord cadre sign Agadir le 29 octobre
2001 ; en particulier au niveau des articles 19,20,21,22,23 et 24.
Extrait de laccord cadre :

1. Redfinir un dispositif fiscale et incitatif ( Article 19)
Les parties conviennent de la poursuite des efforts pour amliorer le dispositif fiscal applicable au
tourisme la lumire des trois principes suivants :
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Un principe de simplification et harmonisation
Un principe dincitation et dorientation
Un principe de comptitivit internationale .
2. Droits des douanes ( Article 21)

Les parties conviennent que les taux rduits de douanes prvus par la charte des investissements
pour les importations des biens dquipement industriels seront entendus aux biens utiliss pour
lquipement, lamnagement et lameublement des entreprises touristiques, .
3. Harmonisation et simplification de la fiscalit nationale ( Article 22)
Les parties sengagent, par ailleurs ; sinscrire dans la perspective moyen terme
dharmoniser le taux de TVA appliqu lhtellerie, lensemble des entreprises touristiques vises
larticle 20 .
4. Mesures de simplification de la fiscalit locale (Article 23)
Les parties conviennent ramnager progressivement le dispositif de la fiscalit locale actuel en
visant une rationalisation et une harmonisation de cette fiscalit .
5. Transparence fiscale ( Article 24)
La fdration du tourisme de la CGEM sengage uvrer auprs de ses affilis en vue de les
sensibiliser aux ncessits dune plus grande transparence en matire fiscale et de faire adhrer
la notion dentreprise citoyenne et sociale .
Quen est il des suites donnes ces dispositions ?

Contexte et objet particuliers de notre mission Etendue
La mise en uvre de notre mission sinscrit dans le cadre dune stratgie qui vise notamment doter
le Secteur dune fiscalit juste, quitable et simple ; dans lesprit des orientations Royales de
laccord cadre.
Lobjectif de la mission est la ralisation dune tude sur la fiscalit applicable dans le Secteur
touristique.
Notre tude qui sest inspire des dispositions de larticle 20 e laccord cadre Dfinition de
l entreprise touristique ,couve les entreprises htelires, les agences de voyages, les entreprises de
location de voiture ( sauf chauffeur) et les entreprises de transport touristique.
De par leur importance relative et significative, certains aspects propres certains branches seront
plus profondment examins.
2/ DEMARCHE ADOPTEE
Partant des objectifs assigns notre mission , nous lavons structur en trois axes :
Axe 1 : Ltat des lieux
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Axe 2 : Ltude comparative des diffrents modles fiscaux mditerranens

Axe3 : propositions pour une fiscalit harmonieuse, quitable et simple du secteur
Axe1 : Ltat des lieux

Cet axe a consist en la ralisation dune analyse du systme fiscal actuellement en vigueur ; en
identifiant les impts et taxes auxquels le secteur est soumis et en apprciant leur pertinence ;
justification et base de calcul.
Cette analyse ,couvrant aussi bien la fiscalit dexploitation que celle dinvestissement, a t
conduite en trois chapitres :
Chapitre 1 : Les mesures dincitation
Chapitre 2 : Fiscalit de lEtat
Chapitre 3 : Fiscalit locale
Pour des mesures de commodit, limpt des patentes et la taxe urbaine ont t traits au niveau de
la fiscalit locale tant donn que l essentiel des recettes fiscales y affrentes revient aux
collectivits locales ( lEtat fixe le montant impositions et assure leur recouvrement).
Notre analyse a t complte par des cas rels doprateurs dans le secteur. Comme prcis dans
notre lettre de mission , cette dmarche ncessitait ladhsion des diffrentes fdrations du secteur.
A cet gard, nous avons saisi lALASCAM ,le STT,laFNIH,ainsi que le CRT de Casablanca et
Marrakech. Notre analyse tient compte des rponses reues la date du prsent rapport.
Axe 2 : Ltude comparative des diffrents modles fiscaux mditerranens
Dans cet axe, nous avons ralis une tude de droit compar avec les systmes fiscaux en vigueur
dans les pays du bassin mditerranen.
Ltude comparative a couvert les aspects suivants :
La cohrence globale du systme fiscal applicable au secteur touristique
La pression fiscale en vigueur
Les incitations fiscales dont bnficient les entreprises du secteur
Notre tude sest base principalement sur les rsultats de recherches documentaires et sur Internet,
des contacts avec des organismes spcialiss ,et particulirement sur une troite collaboration avec
la chane Accor ponctue par des sances de travail tenues au Sige dAccor Paris.
Axe3 : propositions pour une fiscalit harmonieuse, quitable et simple du secteur
Dans ce dernier axe, il est question de formuler des propositions visant une refonte/ reforme de la
fiscalit du Secteur ou tout au moins une adaptation ses spcificits en considration des
dispositions contenues dans laccord cadre.
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Les points de rfrences se prsentent comme suit :
Principe de base de laccord cadre, savoir : la redfinition dun dispositif fiscal cohrent et
incitatif bas sur la simplification, lincitation et lorientation ainsi que la comptitivit
internationale
Les conclusions des axes 1 et 2,
Et galement des amnagement proposs par les diffrentes fdrations du secteur

touristique relevant de la CGEM.
II CONCLUSIONS DE CHAQUE AXE DE LA MISSION
Pralables
Comme indiqu ci dessus, notre analyse a couvert la fiscalit dexploitation et dinvestissement, sous
les trois chapitres suivants :
Chapitre 1 : Les mesures dincitation
Cette typologie faite, il nous a sembl indispensable de distinguer les impositions fixes des
impositions variables, que nous rsumons ci dessous :
Fiscalit de lEtat
Fiscalit dinvestissement
Nature
2.1 Droits de douanes
Variable
2.2 Droits denregistrement
Variable
Fiscalit dexploitation
Nature
2.3 Impt sur les socits
Variable
2.4 IGR
Variable
2.5 Taxe sur la valeur ajoute ( TVA)
Variable
2.6 Taxe de la promotion touristique
Variable
2.7 Taxe de licence
Variable
2.8 Droits des pauvres
Variable
2.9 Taxe lessieu

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Fiscalit locale
Nature
3.1 Impts des patentes (*)
Fixe
3.2 Taxe urbaine (*)
Fixe
3.3 Taxe ddilit
Fixe
3.4 Contribution des riverains aux dpenses
Variable
dquipement et damnagement
Nature
3.5 Taxe de fermeture tardive et douverture
Variable
matinale
Variable
3.6 Taxe sur les dbits de boissons
Variable
3.7 Taxe de sjour
Variable
3.8 Taxe de spectacle
Variable
3.9 Taxes sur les billets daccs aux piscines
Variable
3.10 Taxes de stationnement
Fixe
3.11 Taxe sur la licence des cars
Fixe
3.12 Taxe denseigne
Fixe
(*) : pour des mesures de commodit, limpt des patentes et de la taxe urbaine ont t traits au
niveau de la fiscalit locale tant donn que lessentiel des recettes fiscales y affrentes revient
aux collectivits locales.
Nous notons, au pralable, que tous les impts ou taxes caractre fixe pnalise lentreprise
Touristique. A dfaut de les supprimer, la base de leur calcul devrait tre rvise. Il sagit des
impositions suivantes :
Fiscalit de lEtat
-
Taxe de licence
Taxe lessieu
Fiscalit locale
-
Impts des patentes
Taxe urbaine
Taxe ddilit
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Taxe de stationnement(*)
Taxe sur la licence des cars
Taxe denseigne
(*) Droit de stationnement sur les vhicules affects un transport public des voyageurs
d galement par des agences de location de voiture sans chauffeur.
Les droits dauteurs dus par les hteliers devraient faire lobjet de discussion entre la Fdration
du Tourisme, la FNIH et le BMDA. Ils nont pas t intgrs dans la prsente tude la demande
des hteliers.
La configuration actuelle du systme fiscal applicable aux entreprises touristiques, notamment
pour le chapitre de la fiscalit locale confirme quil sagit du secteur qui paye le maximum de taxes
et impts aux communes. La distribution, tant quantitative que qualitative de ces impositions, fait
demble du tourisme le secteur le plus tax en la matire.
En effet, le secteur est concern directement ou indirectement par 24 prlvements sur les
36 prvus par le Dahir instituant la fiscalit locale.
(Cf.annexe 1)
Le secteur est quelque part tax pour lexercice de son activit, abstraction faite de son niveau et
ses performances.
Si nous nous limitons aux seuls tablissements hteliers, il est clair quils sont pnaliss par
rapport aux socits industrielles ou autres entreprises de services installes dans la mme
commune et bnficiant des mmes services . Cet attachement fiscal demeure inexpliqu
et injustifi.
Nous prsentons ci-aprs, la synthse des trois axes de mission.
1. Axe 1 : ltat des lieux

Chapitre 1 : Les mesures dincitations
Dans lensemble, nous estimons que les mesures dincitation linvestissement accordes au
secteur touristique sont limites et ne refltent pas limportance accorde au secteur notamment
dans le cadre de laccord cadre visant raliser lobjectif de 10 millions de touristes dici 2010.
Le point de dpart de notre analyse sera sans doute les codes des investissements sectoriels,
avant de passer en revue le contenu de la charte de linvestissement et ses implications sur
larsenal fiscal actuellement en place par le biais des lois de finances (LF). Nous consacrons un
point entier aux conventions avec lEtat.
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1.1 Les anciens codes des investissements

A cet gard, il y a lieu de signaler la panoplie des avantages dont bnficiaient les entreprises
touristiques avant labrogation du code des investissement touristiques par la LF transitoire de
1996 :
Avantage consenti sous lgide
Situation actuelle
des codes des investissements
(*)
Exonration du droit dimportation sur les matriels et outillages et Avantage perdu

biens dquipements neufs imports ainsi que les moyens de Paiement dun DI Minimum
transport touristique et les bateaux de plaisance, imports l tat de 2.5%.
neuf sous rserve dune liste dexclusion ( arrt 1326-88)
Exonration totale de la patente pendant 10 ans et 7 ans pour les Disposition
de
entreprises de transport touristique
exonration
commun
droit
pour 5 ans du principal de

limpt
Rduction de 50% de lIS pendant les 5 premires annes
Avantage perdu
dexploitation
Exonration de lIS pendant les 5 premires annes et sa Rduction
pour
50%
rduction 50% pour les 5 annes suivantes pour les entreprises pendant les 5 premires
qui simplantent dans des rgions qui ncessitent un traitement annes ( CF. Liste en
fiscal prfrentiel si on veut emprunter cette terminologie la annexe3)
charte
( lancien zooming)
Exonration IS ( 5 ans) et
sa rduction 50% ( audel) pour la partie du
chiffre daffaires ralise
en devises
Exonration automatique de lIS pendant 5 ans et sa rduction
Avantage perdu
50% pour les 5 annes suivantes pour les agences de voyage

partir de la premire opration ltranger
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(*) : les avantages accords aux investisseurs en vertu du code prcit ( code des
investissements touristiques) demeurent, nanmoins, en vigueur jusqu lexpiration de la dure,
et aux conditions, pour lesquels ils taient accords.
1.2 La charte de linvestissement
Prambule
Runissant dans un seul texte lensemble des mesures dincitation, la charte contient un
ensemble de disposition visant la fois :
-
La simplification de la procdure administrative doctroi des avantages,
La gnralisation et lharmonisation des mesure dencouragement,
Lattribution automatique tous les investisseurs quel quen soit le secteur ou le lieu
dimplantation.
Rappel des objectif s de la charte de la charte dinvestissement

La charte dinvestissement a fix les objectifs fondamentaux de laction de lEtat ( sur 10 ans) en
vue de dveloppement et de la promotion des investissements par lamlioration du climat et
des conditions dinvestissement , la rvision du champ des encouragements fiscaux et la
prise de mesures dincitation linvestissement
( art 1).
Les mesures prvues par cette charte tendent lincitation linvestissement notamment par le
biais de ( art2)
La rduction de la charge fiscale affrente aux oprations dacquisition des

matriels ;outillages ;biens dquipement et terrains ncessaires la ralisation de
linvestissement ;
La rduction des taux dimposition sur les revenus et les bnfices ;
Une meilleure rpartition de la charge fiscale et bonne application des rgles de libre
concurrence, notamment par la rvision du champ dapplication des exonrations
fiscales accordes.
La dmarche suivi par le lgislateur, depuis ladoption de la charte dinvestissement, a consist

faire basculer dans le droit commun ( par le biais des lois de finance) la panoplie des avantages
autrefois concds des secteurs dactivits bien dtermins, et en mme temps, viter au
Maximum les exonrations.
Cest une question dquit fiscale, lobjet finale tant daligner les oprateurs sur les mmes
rgles de concurrence : tous les secteurs dactivits ( y compris le secteur touristique) peuvent
bnficier des avantages. Les anciens codes, par contre, accordaient des avantages certains
investisseurs/rgions au dpend dautres.
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Toutefois, les activits confronts la concurrence sur les marchs trangers ou fort potentiel
demplois reoivent une attention particulire. Il sagit en loccurrence des exportations, de
lartisanat et galement lhtellerie. Ltat apporte galement son soutien financier aux zones
moins dvelopps ( les rgions dont le niveau dactivit conomique exige un traitement fiscal
prfrentiel Cf. Annexe 3).
La charte dinvestissement apporte donc une nouvelle philosophie, sattachant essentiellement
dfinir avec prcision le cadre rglementaire dans lequel un investisseur tranger ou marocain
sera appel oprer. Elle est cense tre dfinitive et ne pas changer sa trajectoire
l occasion de chaque loi de finances, comme cela a toujours t le cas du temps des codes des
investissements.
Traduction des objectifs de la charte dInvestissement
Les principes fondamentaux de la charte, dite galement code unique, sont : lautomaticit des
avantages, la simplicit et la gnralisation.
Contrairement aux anciens codes, tous les secteurs seront regroups au sein dune mme loi,
quils soient secondaires ou tertiaires. Le corollaire normal de cette dmarche , est ce que le
secteur touristique ne bnficie plus dincitations particulires , comme ctait le cas sous lgide
des anciens codes dinvestissements.
Il y a lieu de signaler que lexonration du chiffre daffaire de lIS ou sa rduction 50% pour les
entreprises htelires ainsi que lapplication du plafonnement de la base imposable la patente (
pour les socits de service)nont t obtenues qu partir de 2000 et 2001.
Les attnuations et autres avantages fiscaux, qui existent par ailleurs pour le reste des
impositions, constituent dsormais
des mesures
de droit commun applicables toutes les
entreprises quel que soit leur secteur dactivit.

Quen est-il des mesures dordre fiscal prvues par la charte de lInvestissement et restant
inapplicables ?
Droits de Douanes ( art.3)
Ce qui est prvu

Le droit dimportation ne peut tre infrieur 2.5% ad valorem ;
Les biens dquipement, matriels et outillages ainsi que leurs parties, pices dtaches et
accessoires, considrs comme ncessaire la promotion et au dveloppement de
linvestissement sont passibles dun droit dimportation au taux minimum de 2.5% ou un
taux maximum de 10% ad valorem ;
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Les biens dquipement, matriels, outillages et parties, pices dtaches et accessoires

viss ci-dessus sont exonrs du prlvement fiscal limportation en tenant compte des
intrts de lconomie nationale.
Application au secteur touristique
La loi de finances transitoires de 1996 a fix une liste de matriel pouvant bnficier de ces
avantages ( article 4). Le matriel ne figurant pas sur cette liste demeure impos des taux ad
valorem de 25%, 35% et 45%. Cette liste, linstar de celle qui tait en vigueur sous lgide des
codes des investissements, pnalise les entreprises du secteur.
Impt gnral sur le revenu ( art 8)
Ce qui est prvu

Il est procd un ramnagement des taux du barme de limpt gnral sur le revenu, le taux
dimposition maximum ne devant pas excder 41.5%.
Cette mesure ,qui concerne lensemble des secteurs, na pas t rendu applicable.
Fiscalit locale ( art 14)
En ce qui concerne la fiscalit locale, il sera procd une simplification et une harmonisation des
taux maximums et des assiettes imposables et leur adaptation aux ncessits de
dveloppement et dinvestissement.
Aucune disposition de ce type na concern la fiscalit locale ( de manire gnrale).
1.3 Convention avec lEtat ( mesure de droit commun)
Cinq ans aprs la promulgation de la loi-cadre formant la charte dinvestissement ( loi n. 18-95 du
8 novembre 1995), les modalits dapplication de larticle 17, prise en charge par lEtat de
certaines dpenses reproduit en annexe2, ont t prvues par le dcret num 2-00-895 du 31
janvier 2001, publi au bulletin officiel num 4874 du 15 fvrier 2001.
Ce texte prcise les conditions que les investisseurs doivent remplir pour conclure une
convention avec lEtat. Rappelons quen vertu de cette convention, lEtat sengage accorder
des exonrations partielles de certaines dpenses lies aux projets dinvestissement telles
lacquisition de terrains, les infrastructures hors site et les frais de la formation professionnelle.
Cest ainsi que :
Le dcret fixe le seuil dligibilit laide de lEtat aux investissements gaux ou

suprieurs 200 millions de DH.
A noter que la loi de Finances pour lanne budgtaire 1998-1999 ( article 7) a pralablement
fix ce seuil 500 millions de DH et seules les entreprises qui remplissaient cette condition
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pouvaient bnficier de lexonration du droit dimportation, du PFI et de la TVA,

limportation des biens dquipement, matriels et outillage ncessaires la ralisation
de leur projet.
Ce seuil dinvestissement sest avr lev et cest pour encourager la ralisation des
investissements notamment trangers que le gouvernement la revu la baisse.
Outre le montant de financement, linvestisseur aura le choix entre plusieurs critres pour
bnficier de l'exonration. Il sagit de :
-
La cration des postes de travail, dont leffectif doit tre gal ou suprieur 250
emplois ;
La ralisation du projet dans les rgions ncessitant une aide de lEtat ;
Du transfert de technologie via lacquisition de brevets dinvention ;
De la contribution la protection de lenvironnement.
En pratique, les projets dinvestissement qui remplissent une ou plusieurs de ces conditions
bnficient dune aide budgtaire :
-
Au niveau de lacquisition des terrains : lEtat fiance 20% de la valeur du lot : ces
fonds seront dbloqus directement sur prsentation des justificatifs ;
Au niveau des dpenses dinfrastructures : lintervention de lEtat ne doit pas

dpasser 5% do montant global dinvestissement .Toutefois, si le projet est prvu
dans une zone priurbaine ou rurale ; la participation tatique pourra atteindre
jusqu 10% du montant global. Lenveloppe est dbloque au fur et mesure de la
ralisation des travaux ;
Au niveau de la formation professionnelle : LEtat intervient hauteur de 20% du

cot. Deux modes de rglement sont prvus : le paiement direct ou la restitution
aprs lexcution du programme.
1.4 Autres
Depuis2000, aucune mesure fiscale na t prvue pour encourager la transformation des
entreprises
individuelles
Maroc Expertise
imposes
lIGR
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en
socits
soumises
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lIS.

Lessentiel retenir
1. Le secteur ne bnficie daucun dispositif fiscal incitatif particulier. Certains
encouragements, prvus par les codes dinvestissement abrogs partir du
1er janvier 1996 ; ont t perdus.
Les lois de finances, qui ont suivi, ont galement introduit des avantages
fiscaux en faveur des certaines entreprises du secteur touristique mais ces
dispositions demeurent de porte limite.
2. Des mesures incitatives de linvestissement, pourtant prvues par la charte,
nont pas profit aux entreprises relevant du secteur, ou elles nont pas encore
t rendues applicables par une loi de finances.
Il sagit notamment de la simplification et lharmonisation de la fiscalit locale,
de la rduction des droits de douanes et du taux marginal de lIGR.
Ce constat illustre les limites lies la nature du texte instituant la charte ; qui
se limite lnonciation de rgles gnrales sans applicabilit pratique
directe, laissant leur mise en uvre des dates ultrieures.
3. A la demande des promoteurs et des milieux daffaires , mais aussi en raison
du dcalage avec la ralit, le seuil pour bnficier dune prise en charge de
certains dpenses par lEtat et des avantages prvus par la LF 1997-98 est
pass de 500 200 millions de DH. Ceci demeure insuffisant, et pour preuve
de patronat ( par le biais de la CGEM) propose que le volume
dinvestissement ouvrant droit au rgime conventionnel soit ramen 75
millions de DH.
4. Depuis 2000 aucune mesure fiscale na t prvue pour encourager la
transformation des entreprises individuelles imposes lIGR en socits
soumises lIS.
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La synthse de notre rflexion sur ce chapitre est prsente ci-aprs :

2.1 Droit de douane
Il nexiste pas de rgime douanier particulier au secteur de tourisme.
La loi de finance transitoire 1996 a certes fix une liste de matriel pouvant bnficier dun
taux minimum de 2,5% ad valorem ou un taux maximum de 10% ad valorem. Le matriel
ne figurant pas sur cette liste demeure impos 25%, 35% et 45%. Le secteur ne bnficie
pas des taux rduits prcits.
Nous signalons galement un recul par rapport aux anciens codes des investissements. En
effet, la charte a retenu des droits de douanes minimums (2,5% 10%) pour limportation
des biens dquipement, alors que ceux figurant sur les dossiers dinvestissement taient
totalement exonrs.
2.2 Droit denregistrement
Les droits denregistrement sur les oprations dapport ou daugmentation de capital (0,5%)
demeurent un frein pour certaines restructurations de capital.
2.3 Impts sur les socits (IS)
La loi 24-86 ne comporte pas un rgime particulier pour le secteur tourisme.
A signaler, que les agences de voyages bnficiaient des avantages du code des
investissements touristiques. Suite labrogation de ces dispositions par la loi des
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finances 1996, les agences de voyages ont perdu le bnfice de cette exonration. Les
entreprises htelires ne lont rcupr qu parti du 1er juillet 2000.
Les agences de location de voiture et de transport touristique, au mme titre que les
agences de voyages, ne bnficient de lexonration de lIS pour la partie de leur chiffre
daffaires ralis en devises. La cohrence et lquit fiscale se trouvent altres par
cette situation.
La nature de lactivit des agences de voyages impose au professionnels du secteur de

faire face des charges appuyes par des pices justificatives non probantes,
notamment la rmunration des guides, pourboires, les frais de taxis, les tickets dentre
aux muses et Kasbahetc. Ce constat pourrait galement tre valable pour les autres
entreprises du secteur.
Il est souhaitable que cet aspect soit clarifi.
Au niveau de lactivit htelire, les taux damortissement des immobilisations

gnralement appliqus salignent sur la liste prconise par ladministration fiscale dans
la circulaire de base commentant les dispositions de la loi instituant cet impt et datant de
1996. Ces taux ne refltent pas la dprciation relle subie par les immobilisations et
nont jamais fait lobjet dune rvision de la part de ladministration.
Malgr le fait quils aient t donns titre purement indicatif (taux gnralement admis),
ladministration a tendance exiger leur application (lors de redressements dcoulant de
contrle fiscal). Les entreprises se trouvent gnralement contraintes de sy aligner.
Considrant la situation actuelle du secteur caractrise par une baisse dactivit, les
amortissements constats impactent nettement les rsultats dgags qui se traduisent
par des pertes colossales pour lensemble des tablissements, cette situation conduirait
fatalement la disparition dun nombre important des htels de la place, compte tenu des
dispositions juridiques prvues par le droit des affaires en matire de perte de capital
social.
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Ce constat concerne galement les loueurs de voitures qui sont amens arrter la mise
en circulation de vhicules destins lactivit au terme dune priode infrieure 4 ou 5
ans gnralement admis en matire damortissement du matriel de transport.
2.4 Impts Gnral sur les Revenus (IGR)
Les remarques releves au niveau de lIS sont aussi valables pour lIGR.
Le secteur, marqu par leffet de la saisonnalit qui se traduit galement au niveau de

lemploi, ne bnficie pas de traitement spcifique en matire dIGR sur les salaires et les
rmunrations accords au personnel dit extra ou occasionnel.
Le taux marginal de 41,5% prvu par la charte dinvestissement nest pas encore
appliqu.
2.5 Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)
Un manque dhomognit au niveau des taux appliqus aux diffrentes branches du

secteur subsiste malgr les dispositions de laccord cadre (10% pour lhtellerie, 20%
pour les agences de voyages et location de voiture et 14% pour le transport touristique).
2.6 Taxe de la promotion touristique :
Cette taxe fait double emploi avec la taxe de sjour (cf. dveloppement infra). Elle est
paye abstraction faite de lencaissement de la crance client.
2.7 Taxe de licence :

Taxe de licence sur les tablissements de consommation de boisson alcooliques
Arbitraire au niveau de la dtermination de la base dimposition qui dpend dune assiette

foncire plus au moins tendue en fonction de linterprtation de ladministration.
Cette taxe continue tre calcule sur la base de la valeur locative au lieu du chiffre
daffaires.
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Juin 2003

Cette taxe fait triple emploi avec la TVA et la taxe sur les dbits de boissons.
Labattement prvu par la loi de finances 1994 nest obtenu automatiquement sur le plan
pratique que suite une demande de dgrvement.
2.8 Droits des pauvres :
Cette imposition constitue un double emploi avec la taxe de spectacle. Ce double emploi
a t confirm par le lgislateur quand il a prvu un taux rduit des droits des pauvres
pour les tablissements soumis la taxe de spectacle.
2.9 Taxe lessieu :
Il sagit dune taxation fixe dont les droits devraient tre revus pour tenir compte
notamment de la saisonnalit de lactivit et tout simplement de lutilisation effective des
vhicules de transport touristique.
En effet, le transport touristique constitue une activit saisonnire (3 5 mois dans

lanne avec un kilomtrage journalier maximum de 200Km). Les professionnels estiment
que ni la nature de la suspension, ni lagression effective de la chausse ni enfin
lutilisation effective de la voirie ne sont pris en compte dans le calcul de ladite taxe.
Source courrier du STT en date du 16 mai 2003.
Nous vous signalons que le tarif de cette taxe en France est rduit pour les vhicules
exploits en zone courte.
Selon lchantillon couvert par notre tude, la taxe lessieu constitue plus que deux fois
lIS (ou la cotisation minimale) et plus quun 1% du chiffre daffaires.
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Prambule
Le Dahir 1-89-187 relatif la fiscalit des collectivits locales et leurs groupements na
subi aucun changement notable depuis son entre en vigueur fin 89, malgr le fait que la
charte de linvestissement (cf. dveloppement infra) ait prvu une rforme de la fiscalit
locale par le biais dune simplification et une harmonisation des taux maximums et des
assiettes imposables et leur adaptation aux ncessits de dveloppement et
dinvestissement .
Lessentiel des impositions dites locales relve du domaine dclaratif, des impositions
mises par voie de rle dpendent galement de dclarations souscrites par les
contribuables.
Outre les contradictions releves au niveau des impositions tablies, les bases et
assiettes de ces impositions chappent aux procdures de contrle de redressement et
de remise en cause en vigueur au niveau des grandes impositions (IS, IGR, TVA et
Droits denregistrement).
Lexamen de lchantillon dentreprises htelires, objet de notre tude (dont les donnes
sont dtailles en annexe 4), a permis de dgager les conclusions suivantes :
Poids des taxes locales hors taxes foncires (Patente/TU/TE) :
La charge fiscale relative aux impts et taxes tatiques prsente 2 4% du chiffre

daffaires hors hbergement.
Les taxes locales qui psent lourdement sur les performances des tablissements
htelires sont :
-
Taxe de sjour qui prsente gnralement un pourcentage de 2 4% par rapport au

chiffre daffaires hbergement,
Taxe de dbit de boisson (dont la taux est variable en fonction de la catgorie et

lemplacement de ltablissement) qui prsente 2 5% du chiffre daffaires boisson,
et 1% du chiffre daffaires nourritures et boissons.
A noter, que les taxes locales sont gnralement suprieures la somme des taxes tatiques
(hors taxes foncires) : Elles varient de 78 222% par rapport aux taxes tatiques.
La sur taxation des tablissements hteliers sur le plan de la fiscalit locale se confirme
par les donnes chiffres prsentes dans lannexe 4.
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Juin 2003

Taxes Foncire :
Limpt des patentes, la taxes ddilit et taxe urbaine sont gnralement suprieurs au
montant de la cotisation minimale / IS verse par les tablissement hteliers (varie de 271
486% de la cotisation minimale).
Lessentiel de notre rflexion sur ce chapitre est prsent ci- aprs :

3.1 Impts des patentes
En dehors des abattements accords aux entreprises htelires pour le calcul de bas e
imposable, aucun rgime spcifique aux entreprises relevant du secteur du tourisme na
t amnag par le texte rgissant dimpts des patentes. Pour rappel, la limitation de la
base imposable, dont il est question ci-dessous, n a t accorde aux entreprises relevant
du secteur ( prestataires de service) qu partir de 2001 alors quelle tait accorde aux
socits industrielles et commerciales depuis 1998 ( limitation initiale 100 MDH).
Limportation des immobilisations dans lhtellerie donne lieu un impt des patentes
important impactant de manire significative les rsultats de ces tablissements notamment
en cas de crises o les immobilisations taxes sont en sous-activit.
Le prix de revient des immobilisations base de calcul de la patente dans les tablissements
hteliers est limit au plafond de 50 MDH pour les investissements raliss partir du 1er
janvier 2001. En effet, la loi de finances 2001, a introduit lextension de la mesure du
plafonnement de linvestissement 50 MDH aux entreprises prestataires de services, pour
le calcul de la valeur locative imposable limpt des patentes et la taxe urbaine. Cette
mesure ne profite pas aux investissements raliss antrieurement cette date et privilgie
de fait les crations ou investissements initis aprs cette date. Elle se traduit donc par une
imposition inquitable et nuit aux conditions normales de comptitivit et de concurrence.
Pour illustrer e constat, nous reproduisons ci-dessous le diffrentiel de limpt des patentes
pour un htel ayant un total dinvestissement ( immobilisation base de la patente) pour 400
MDH, selon deux hypothses possibles :
Maroc Expertise
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Juin 2003

1ere hypothse
2eme hypothse
Etablissement cre en 1999 ne
Etablissement cre en 2001 bnficiant de
bnficiant pas de limite de 50MDH
La limite de 50 MDH
1.516 KDH
189 KDH
Rapport de la pression fiscale = Montant de linvestissement en MDH/50

Pour un investissement de 400 MDH, le diffrentiel dimposition est un multiplicateur de 8
En gard notamment la base de calcul de cet impt assis sur la valeur des immobilisations (
valeur locative) au lieu de dpendre du niveau dactivit, il a toujours t considr juste titre
comme impt anti-conomique.
La patente ne prend pas en considration la ralit du secteur touristique du fait quelle est fixe
non proportionnelle au volume de lactivit. Il sagit dune imposition qui ignore donc les
spcificits de certaines entreprises dont lactivit est saisonnire. Cette situation confirme une
incohrence du systme fiscal dans la mesure o cette imposition est toujours plus importante
que lIS ou la cotisation minimale cense tre la principale imposition des socits.
A moins de le supprimer, cet import devrait tre index sur le niveau dactivit ( taux doccupation
par exemple pour les hteliers) ; afin dintgrer une mesure de droit commun dj prvue par le
texte et la taxe urbaine dgrvement pour chmage ( Cf. dveloppements infra).
3.2 Taxe urbaine
Dans ltat actuel des choses ( texte en vigueur), le secteur touristique ne peut pas bnficier
de dgrvement pour chmage en matire de TU reconnu actuellement aux seules socits
industrielles. En effet, et selon les dispositions de larticle 22 du texte instituant la TU ( conditions
de dgrvements pour chmage) : les contribuables peuvent obtenir rduction ou dcharge
de la taxe urbaine, lorsque, par suite de chmage, ces biens sont rests inutiliss ou
improductifs de revenu pendant une priode minimum de trois mois .
En dehors des abattements
accords aux entreprises htelires pour le calcul de base
imposable, aucun rgime spcifique aux entreprises relevant du secteur de tourisme nest prvu
par le texte rgissant la taxe urbaine.
Il sagit en outre dune imposition fixe qui ne dpend pas de lactivit.
3.3 Taxe ddilit :
( y compris la taxe additionnelle de 5 10% de la taxe ddilit au profit des rgions)
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Il sagit galement dune imposition fixe qui nest pas proportionnelle au niveau dactivit. Elle
pnalise ainsi linvestissement, au mme titre que la taxe urbaine et la patente. Une remise en
cause de ce trio s impose.
Si cette taxe est maintenue, nous estimons quil y a lieu de changer son intitul.
3.4 contributions des riverains aux dpenses dquipement et damnagement
Les contributions relatives aux chausses, trottoirs et caniveaux sont censes avoir t
finances par le produit de la taxe urbaine et de limpt des patentes.(*)
Sagissant de la contribution aux frais dun gout, cette contribution fait double emploi avec la
redevance collecte par les rgies de distribution deau et dlectricit au moment de
raccordement au rseau dassainissement liquide, dans la gestion est dsormais confis ces
rgies. (*)
(*) proposition FNIH

3.5 taxe de fermeture tardive et douverture matinale
Taxe sajoutant particulirement la taxe de dbit des boissons et la taxe de spectacle
pour
alourdir la charge fiscale de linvestisseur.

En labsence de barme prdfini, les modalits de calcul de cette taxe comportent une grande
part de subjectivit.
La taxe est annuelle, en dbut de la priode de lexploitation, et ne fait objet daucun
remboursement mme dans le cas de fermeture de ltablissement pour quelque cause que ce
soit .
Gnralement, cette taxe ne fait pas lobjet de versement de la part des tablissements hteliers
appels de fait fonctionner 24/24. Le statut de ces tablissements vis vis de cette taxe mrite
dtre clarifi notamment du fait quils ne sont pas cits expressment par le texte de loi (
champs dapplication).
3.6 taxe sur les dbits de boissons :
De par la rdaction de texte la rgissant, la base de calcul de cette taxe est suppose tre
TTC. Toutefois, le lgislateur a gnralement tendance ne pas taxer une taxe . Cette position
a t notamment confirm par les modifications apportes au niveau de la loi de fiances 2001
en ce qui concerne la base de calcul de la cotisation minimale au niveau de lIS et lIGR.
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Juin 2003

Le taux variable de la taxe sur les dbits de boissons est un taux maximum annuel fix de
10%, fix en fonction de la catgorie de lemplacement de ltablissement. Sur le plan pratique,
la variabilit de ce taux par commune devrait tre entrine par une autorit de rgulation (
Ministre, Rgion, Wilaya , Prfecture).
Cette taxe constitue un triple emploi avec la TVA et la taxe de licence, elle impacte le montant
du chiffre daffaire boisson ( voir ventuellement un double emploi par rapport la taxe de
fermeture tardive, ouverture matinale et taxe de spectacle).
3.7 Taxe de sjour :
Le texte de loi a fix un tarif maximum par personne et par nuite en fonction de la catgorie
de ltablissement. Cette situation se traduit par lapplication des tarifs diffrents dont la
justification na pu tre tablie par nos soins.
Cette taxe prsente un double emploi
avec la TPT. A moins de la supprimer, les
professionnels souhaitent den harmoniser les tarifs avec le TPT et diffrer son rglement
jusqu recouvrement effectif des crances.
Catgorie de classement de ltablissement
Tarif en dh TPT en dh
La catgorie Luxe
30
10
La catgorie 5 toiles et les clubs privs (1)
25
La catgorie 4 toiles et les villages de vacances
La catgorie 3 toiles ; rsidences touristiques ; motels 5
La catgorie 2 toiles et 1 toile
Les htels non classs, les auberges et les pensions
(1) pour ces deux catgories, le plafond de la taxe est fix 10% du prix de la nuite par personne
Larticle 123 de la loi 30-89 stipule que les exploitant des tablissements dhbergement
touristique doivent verser le produit de la taxe perue au titre du trimestre prcdent, alors que les
rgisseurs des communes exigent le rglement sur la base des nuites enregistres et pas sur la
base de la taxe encaisse(1).
(1) : Extraits lettre FNIH Monsieur Le ministre de lintrieur en date du 5 juin 2003
3.8 Taxe de spectacle :
La taxe de spectacle, assise sur les recettes hebdomadaires ( 8 14%), prsente un double
emploi particulirement avec la taxe de dbit de boisson et la TVA.
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Cette taxation affecte de manire significative la rentabilit des points de vente organisant des
spectacles et confirme les carences caractrisant le secteur en matire danimation.
3.9 Taxe sur les billets daccs aux piscines :
taxe sur les billets daccs aux manifestations sportives et aux piscines prives ouvertes au public
Le taux maximum de cette taxe est fix par le texte relatif la fiscalit des collectivits locales
15%. Le mme constat tabli pour la taxe sur les dbits de boisson est galement valable pour
cette taxe
Les tablissements hteliers ne doivent tre assujettis cette taxe
3.10 Taxe de stationnement
Droit de stationnement sur les vhicules affects un transport public de voyageurs
La rdaction de larticle 68 du Dahir relatif la fiscalit des collectivits locales : champ
dapplication- Sans prjudice des droits qui peuvent tre perus par les communes pour les
services rendus dans les gares routires de voyageurs, sont passible du droit de stationnement,
les vhicules affects un service de transport public de voyageurs y compris les taxis de 1re et
2me catgories laisse entendre que cette taxe n est pas due par des agences de location de
voiture sans chauffeur. Cependant, larticle instituant la tarification les intgre parmi les entits
devant sacquitter de cette taxe.
Le barme dimposition cette taxe a fix des taux maximums, ce qui risque daffecter
lgalit des oprateurs devant cette imposition. Il sagit ,en outre, dune taxation fixe dont la
suppression a t toujours revendique par les oprateurs du secteur ( transport touristique et
location de voitures). Cette suppression est dautant justifie notamment au niveau des
communes qui concdent leur territoire des socits dhorodateurs.
3.11 Taxe sur la licence des cars
Il sagit dune taxation fixe qui ne dpend pas de lutilisation du vhicule.
3.12 Taxe denseigne :
Lensemble des entreprises marocaines considre que cette taxation est excessive et se limite
au strict minimum ( fixe de 150 dh). Devant participer lembellissement de la ville, la mise
en place des enseignes devrait tre encourage. A dfaut de la supprimer ( Cf. Nos
propositions), les taux et bases dimposition la taxe denseigne devraient tre ramens
des proportions raisonnables ( voir instaurer une imposition fixe).
Maroc Expertise
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Juin 2003

2.
Axe 2 : ltude comparative de diffrents modles fiscaux

mditerranens
Ltude comparative que nous avons ralise a couvert les pays suivants :
Rive Sud
Tunisie
Egypte
Israeil
Rive Nord
Espagne
France
Grce
Turquie
A travers lapprciation des trois aspects suivants :
La cohrence globale du systme fiscal applicable au secteur touristique
La pression fiscale en vigueur
Les incitations fiscales sont bnficient les entreprises du Secteur
Les conclusions de nos travaux se prsentent comme suit :

Chapitre 1 : La cohrence globale du systme fiscal applicable au secteur touristique
Notre avis dpend dans la large mesure de la transposition des constats que nous avons pu tablir
au niveau de laxe 1.Il dcoule de lapprciation que nous avons pu faire pour les systmes Tunisien
et Franais.
Notre avis
Le systme fiscal applicable au secteur de Tourisme au Maroc reste lourd par rapport ceux en
vigueur en France et en Tunisie.
La multiplicit des taxes et impts, notamment celle caractre foncier et local, une caractristique
propre et fondamentale du systme marocain
Chapitre 2 : La pression fiscale en vigueur et les mesures incitatives
La pression fiscale en vigueur au Maroc reste importante en gard aux lments suivants :
Une fiscalit locale lourde et pnalisante
Une imposition fiscale importante
Maroc Expertise
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Juin 2003

Une pression fiscale importante en matire dIGR tant en matire de taux marginal quen
matire dimposition des faibles revenus.
La fiscalit des dividendes demeure, galement pnalisante.

La fiscalit du Secteur, tant locale qutatique, demeure globalement complexe, peu cohrente
avec une pression importante due notamment des impositions qui ne dpendent pas du
niveau dactivit.
3. Axe 3 : Propositions pour une fiscalit harmonieuse, quitable et

simple du secteur
Le contexte
Le secteur du tourisme constitue lun des piliers de lconomie marocaine. Cette importance
devrait tre traduite par des mesures encourageantes sur le plan fiscal, afin de lui permettre :
Dtre comptitif et de faire face la concurrence trs vive notamment dans les pays de la
mditerrane
Datteindre lobjectif appuy par Sa Majest : 10 millions de touristes dici 2010
De grer sereinement les moments de crise, comme ceux rencontrs ces dernires annes
( 11 septembre, Guerre sur lIrak, vnement du 16 Mai 2003 Casablanca).
Les principes de base de nos propositions
Principe 1 : Simplification cohrence
Principe 2 : Harmonisation Equit
Principe 3 : Transparence
Principe 4 : Prise ne compte des requtes de la CGEM(*) et fdrations du secteur en

matire fiscale
(*) : la CGEM focalise lessentiel de ses requtes sur les mesures de simplification ou de baisse
des taux dimpts. Nous reproduisons lessentiel de ces requtes en annexe 5.
Principe 5 : Incitation Comptitivit internationale.
Par lamlioration de la Comptitivit- Prix du produit Maroc et de la rentabilit des

investissements touristiques.
Partant de ces principes de base inspirs de laccord cadre, de lurgence dapplication des
dispositions qui y sont contenues, des spcificits du secteur et des conclusions des axes 1 et 2,
ainsi que des amnagements proposs par les diffrentes fdrations du Secteur Touristique
relevant de la CGEM, nous mettons les propositions suivantes, que nous rangeons sous les
mmes chapitres de notre tude :
Maroc Expertise
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Juin 2003

Chapitre 1 : Propositions en matire dincitation linvestissement dans le secteur
Chapitre 2 : propositions en matire de fiscalit de lEtat
Chapitre 3 : Propositions en matire de fiscalit locale
Propositions pralables
Au chapitre de la simplification ; il y a lieu de noter la ncessaire rduction du nombres
de taxes et impts locaux appliqus au secteur du Tourisme, afin notamment dviter les
doubles emplois.
Pour un souci dquit, il est indispensable de revoir les bases dimposition et abandonner
toutes les impositions qualifies comme fixes . Qu chapitre de la cohrence et
lharmonisation, il convient en outre- de traiter les oprations du secteur savoir : les
entreprises htelires, les agences de voyages, les entreprises de location de voitures (
sans chauffeur) et les entreprises de transport touristique ; de la meme facon.
En ce qui concerne la transparence, il savre opportun de ramnager certaines modalits
dimposition et de contrle.
Enfin les incitations accordes tant par la lgislation marocaine pour certains secteurs que
celle consentie par les pays du pourtour mditerranen doivent tre considres pour
assurer la comptitivit du produit touristique marocain.
Les amnagements proposs sont dtaills ci dessous. La porte des propositions formules
ne doit pas remettre en cause les quilibres budgtaires actuels.
La premire ide qui se dgage de notre rflexion consiste en lamnagement terme de la
fiscalit du secteur autour des impts et taxes suivantes :
Fiscalit Etatique : IS , TVA, IGR
Fiscalit particulire :
o Taxe foncire unique englobant la taxe urbaine, la taxe ddilit et la patente, avec
des amnagements au niveau de lassiette et modalits de calcul.
o Taxe locale touristique unique :
-
Due par les hteliers sur le chiffre daffaires encaiss except lhbergement
Et par les autres oprateurs du secteur sur le bnfice ralis
Lactuelle taxe pour la promotion touristique sera prleve sur les recettes des
communes, et verra indirectement- la participation de lensemble des oprateurs du
secteur
Maroc Expertise
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Juin 2003

Fiscalit accessoire : Droits denregistrement, droits de douanes,tenant compte de

lamnagement du cadre incitatif.
Chapitre1 : Propositions en matire dincitation linvestissement

Lobjectif est de proposer un systme fiscal incitatif pour le secteur du tourisme sintgrent
dans la philosophie gnrale du dispositif fiscal en vigueur et de la charte des
investissements, et cartant la promulgation dun code spcifique pour ledit secteur.
A cet gard, nous formulons les propositions suivantes :
Activer lentre en vigueur des mesures prvues par la charte dinvestissement par la
simplification et lharmonisation de la fiscalit locale ( Cf.Chapitre3 ci-joint), la
rduction des droits de douanes et du taux marginal de lIGR 41.5%.
Baisser le volume dinvestissement ouvrant droit au rgime conventionnel qui stablit

actuellement 200 millions de dhs,,jug excessif au vu de limportance de certains
investissements initis particulirement par les nationaux.
Cette proposition va galement
dans le sens du projet de cration de six nouvelles
stations balnaires (*) et des revendications de la CGEM ( 75 MDH).
Encourager la transformation des entreprises individuelles imposes lIGR en

socits soumises lIS.
Consentir des exonrations plus importantes en vue du dveloppement rgional.
(*) : Saidia-Ras El Ma-Province de Berkane et Nador ;khmis Sahel-Province de Larache ;El HaouziaProvince dEssaouira ;Taghazout-Province dAgadir ; Plage Blanche-Province de Gulemim)
Chapitre2 : Propositions en matire de fiscalit d lEtat

Droits de Douanes
Revoir la liste du matriel soumis droit rduit ( 2.5 ou 10%)
Droits denregistrement
Soumettre les oprations dapport ou daugmentation de capital un droit fixe.
IS
Etendre l'exonration de l impt sur les socits ( IS) pendant 5 ans et sa rduction de
50% pour les annes suivantes toutes les entreprises du secteur au titre du chiffre
daffaires ralis en devises, conformment aux dispositions de laccord cadre visant
notamment lharmonisation de la fiscalit touristique.
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Juin 2003

Fixer des rgles spcifiques quant aux conditions de dductibilit de certaines dpenses
engags notamment par les agences de voyages ( exemple accord avec lassociation des
transitaires agres en douanes). Le plafonds et normes propres aux entreprises du secteur
doivent tre arrts aprs tude par les professionnels et approbation par les diffrentes
fdrations.
Clarifier les rgles damortissement pour les entreprises htelires ainsi que les loueurs de
voitures, et fixer les taux appliquer ( cet aspect pourra tre dfinitivement solutionn dans
le cadre de llaboration de plans comptables sectoriels).
IGR
Oprer les mmes amnagements proposs pour lIS.
Prvoir des rgles souples et avantageuses en matire de fiscalisation des rmunrations
accordes au personnel occasionnel ou saisonnier.
Rendre applicable la rduction du taux marginal de 41.5% ( tel que prvu par la charte
dinvestissement).
TVA
Appliquer un taux unique de TVA de 10% pour lensemble des oprateurs relevant du
secteur , pour respecter les engagements pris dans laccord cadre( article 22 Cf.Supra).
Exonrer de la TVA les dpenses de publicit engages par les entreprises du secteur afin
dencourager leffort du marketing et de la publicit quelles doivent fournir en relation avec
la porte de laccord cadre. Cette mesure, qui considre
ces dpenses comme des
investissements, aura pour effet dallger la trsorerie des entreprises touristiques.

La justification conomique de cette proposition tient au fait que ces dpenses concernent
les exercices ultrieurs, par le biais de gain de productivits raliss ( raliser) suite leur
engagement.
TPT
Supprimer la taxe pour la promotion touristique qui sera directement prleve sur les
recettes des communes ( finance par tous les oprateurs du secteur) et verse
lONMT.Ce mode de calcul et de versement institue indirectement la gnralisation de la
participation de lensemble des oprateur du secteur. Une quote-part doit galement revenir
la promotion rgionale ( Cf. Dveloppements chapitre 3 ci dessous).
Taxe de licence
Exclure les entreprises htelires du champ dapplication de cette taxe.
Maroc Expertise
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Juin 2003

Taxe de lessieu
Exclure les entreprises de transport touristique du champ dapplication de cette taxe afin de
leur assurer la comptitivit internationale.
Revoir les modalits de calcul de cette taxe en fonction de lutilisation effective des
vhicules de transport touristique.
Droits des pauvres
Exclure les hteliers du secteur du champ dapplication des droits des pauvres.
Considrant la situation du fait actuelle, cette dmarche pourrait engendrer des risques au
titre de la priode antrieure.
Lquilibre gnral du Budget demeure globalement respect dans la mesure o

la baisse des impositions entranera une augmentation de limposition des
revenus (IS notamment)
Chapitre 3 : Propositions en matire de fiscalit locale

La rforme de la fiscalit local
Acclrer la rforme de Dahir relatif la fiscalit des collectivits locales et leurs
groupements.
Cette rforme dj prvue par la charte tarde voir le jour. En effet, le lgislateur a
abrog les anciens codes des investissements en retirant les nombreux avantages
auparavant consentis par les 8 codes qui taient en vigueur, tout en prvoyant dattnuer
leffet de rquilibrage par la simplification et la rvision de la fiscalit locale.
Elle a t reprise tant dans le discours Royal du 10 Janvier 2001 la ncessaire
acclration de la simplification et la mise en harmonie de la fiscalit locale afin den faire
un stimulant du secteur et bon un obstacle sa promotion quau niveau de laccord
cadre une rationalisation et une harmonisation de cette fiscalit .
Lapplication de cette dmarche finalisera lesprit de la charte et permettra aux
entreprises du secteur de se mettre niveau avec les pays du bassin mditerranen en
la matire.
La suppression des Impositions fixes
Exclure les entreprises du secteur du champ dapplication des impositions fixes :
-
Taxe de Stationnement
Taxe sur la licence des cars
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Juin 2003

La suppression des doubles Impositions fixes

Exclure les entreprises du secteur du champ dapplication des impositions faisant double
emploi :
-
Taxe de fermeture et douverture matinale
Taxe sur les dbits de boissons
Taxe de sjour
Taxe de spectacle
Taxe sur les billets daccs aux piscines (hteliers)
Contributions relatives aux chausses, trottoirs et caniveaux et construction dgouts.
Taxe denseigne (*)
(*) : Lexclusion des entreprises du secteur du champ dapplication de cette taxe se justifie
par le fait que le reste des entreprises marocaines ne paye pas la taxe locale touristique
(cf. Dveloppements infra).
La rforme de la fiscalit foncire : Le trio patente, taxe urbaine et taxe ddilit
A Court Terme :
-
limiter la base dimposition 50MDH quelle que soit la date dacquisition des
immobilisations
Cette disposition de limitation de la base dimposition demeure propre au systme
fiscal marocain.
Conserver les abattements profitant aux entreprises htelires en raison de

limportance des immobilisations quelles dtiennent.
Attnuer le caractre fixe de ces impositions par leur indexation au volume dactivit
(en fonction du taux doccupation) afin dlargir aux entreprises htelires notamment
le bnfice de la notion de chmage reconnue actuellement aux seules socits
industrielles
Et allger le poids de ces impositions qui ne tiennent pas compte de la saisonnalit qui
frappe certaines entreprises du secteur.
Changer lintitul de la taxe ddilit : proposition taxe denvironnement
Au Moyen Terme :
-
Crer une taxe foncire unique due aux collectivits locales, et englobant la taxe
urbaine, la taxe ddilit et la patente avec le maintien des amnagement susviss
Revoir les modalits de son paiement en instaurant un systme de paiement

fractionn similaire celui prvu par le texte instituant lIS.
Institution dune taxe locale touristique unique :

Maroc Expertise
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Juin 2003

Appele Taxe de Promotion Touristique par analogie lactuelle TPT

Ou encore Taxe de Promotion Touristique Rgionale en raison du dcoupage
administratif en rgion
Du par les hteliers sur le chiffre daffaire encaiss, except lhbergement dj tax au
niveau de la taxe foncire/recoupe avec les dclarations de TVA (chiffre daffaires
encaiss)
Cette taxe devra tre assise sur le chiffre daffaires HT (hors hbergement pour les
hteliers) selon un barme dgressif dfinir (pour ne pas pnaliser les htels 5 toiles
et rester juste et quitable pour des catgories infrieures).
Et par les autres oprateurs du secteur sur la base du bnfice ralis
Payable mensuellement
Dont une quote-part est verse lactuel lONMT et un fonds pour la promotion rgionale.
Le barme dimposition (du chiffre daffaires ou du bnfice), mrement rflchi, devra tre
arrt par la Fdration en fonction des lments en sa possession avant de le proposer
ses interlocuteurs.
Institution dun contrle des impositions locales
Instaurer un contrle de la taxe locale touristique et taxe foncire, censes tre dclaratives,
dans le cadre du contrle couvrant limpt sur les socits, lIGR et la TVA. Tout
redressement touchant les bases dimposition devra stendre galement aux taxes
prcites, pour respecter lobjectif de transparence arrt par laccord cadre.
NOTA : Homognit et quit des propositions
Considrant les lments suivants :
Suppression des doubles emplois
Base de la pression fiscale dcoulant notamment de la baisse du taux de TVA ( 20 et

14 10%) et pour les agences de voyages, transporteurs touristiques et la
gnralisation de lexonration et la rduction de lIS du chiffre daffaires en devises
lensemble des entreprises du secteur.
Institution dune taxe locale unique de promotion touristique assise sur le chiffre
daffaire hors hbergement pour les hteliers et sur le bnfice pour le reste des
entreprises du secteur.
Nous estimons que les propositions mises aboutissent un systme fiscal harmonieux,
cohrent, simple et quitable.
Une tude comparative de lapplication de ce systme aux diffrentes entreprises du
secteur et ses incidences sur la pression fiscale nest pas, notre avis, ncessaire.
Maroc Expertise
- 33 -
Juin 2003

III. ANNEXES
Annexe 1 : fiscalit locale- Liste des taxes et impts appliqus au secteur du tourisme.
Annexe 2 : Charte de linvestissement Article 17 : Prise en charge par lEtat de certaines
dpenses
Annexe 3 : Liste des rgions et provinces bnficiant dun traitement fiscal prfrentiel
Annexe4 : Poids de la fiscalit locale
Annexe 5 : Lessentiel des requtes de la CGEM en matire fiscale
Annexe 1 : fiscalit locale- Liste des taxes et impts appliqus au
secteur du tourisme.
Imposition Directe ( 12)

Taxe ddilit
Imposition Indirecte (12)

Taxe sur les eaux minrales et de table
taxe de sjour
Sur taxe destampillage des tapis
Taxe sur spectacle
Droits dabattage & Surtaxe dabattage au
Taxe pour fermeture tardive ou pour ouverture
profit de la bienfaisance
matinale
Taxe sur la dgradation des chausses
Taxe sur dbit de boissons
Droits perus sur les marchs et lieux de
Taxe sur les billets daccs aux manifestations
sportives et piscines prives ouvertes au public
Droits de fourrire
Taxe sur licence de taxis et cars de transport
Redevance sur les ventes dans les

marchs de gros et halles aux poissons
public de voyageurs
vente publics
Taxe additionnelle la redevance pour
Contribution de riverains aux dpenses
licence de pche en mer
dquipement et d amnagement
Taxe sur les terrains urbains non btis
Taxe de lgalisation des signatures et
Taxe additionnelle la taxe sur les contrats

dassurances
Taxe sur les services portuaires
certification conforme de copies
Taxe de vrification des vhicules

automobiles dont lage excde 10 ans
Redevance doccupation temporaire(1)
Maroc Expertise
- 34 -
Juin 2003

(1)
Hors champ (12)

Taxe sur les oprations de
lotissement
Taxe sur les motocyclettes
dont la cylindre est gale ou
suprieure 125 cm3
Taxe sur les tablissements
denseignement privs
Taxe sur permis de chasse
Taxe sur les colporteurs
vendant sur la voie publique
Droits dtat civil
Taxe sur les permis de
conduire
Taxe sur les oprations de
morcellement
Taxe sur la vente des produits
forestiers
Taxe sur lextraction des
produits de carrires
Taxe sur les exploitations
minires
NB : Cette annexe reprend lensemble des taxes et

impts prvus par
le Dahir de la fiscalit des collectivits locales
(en dehors de la
patente et taxe urbaine qui sont des taxes
tatiques mais
considres dans la prsente tude comme
des taxes locales)
Taxe additionnelle la taxe

communale sur lextraction des
produits de carrires.
Du domaine public communal pour usage li la construction, commercial, industriel
ou professionnel & redevance doccupation temporaire du domaine public communal
par des biens meubles et immeubles lis lexercice dun commerce, dune industrie
ou dune profession.
Le secteur est concern directement ou indirectement par 24 prlvements sur les

36 prvus par le Dahir instituant la fiscalit locale.
Annexe 2 : Charte de linvestissement Article 17 : Prise en
charge par lEtat de certaines dpenses
Les entreprises dont le programme dinvestissement est trs important en raison de son
montant, du nombre demplois stables crer, de la rgion dans laquelle il doit tre
ralis, de la technologie dont il assurera le transfert ou de sa contribution la protection
de lenvironnement, peuvent conclure avec lEtat des contrats particuliers leur accordant,
outre les avantages prvus dans la prsente loi-cadre et dans les textes pris pour son
application, une exonration partielles des dpenses ci-aprs :
Maroc Expertise
- 35 -
Juin 2003

Dpenses dacquisition du terrain ncessaire la ralisation de

linvestissement ;
dpenses dinfrastructure externe ;
frais de formation professionnelle.
Les contrats viss ci-dessus peuvent comporter des clauses stipulant quil sera procd
au rglement de tout diffrend affrent linvestissement, pouvant natre entre lEtat
marocain et linvestisseur tranger, conformment aux conventions internationales
ratifies par le Maroc en matire darbitrage international
Annexe 3 : Liste des rgions et provinces bnficiant dun
traitement fiscal prfrentiel
(Rduction de 50% lIS ou de lIGR pour les entreprises qui y sont implantes)
(Source : Dcret n 2-98-520 du 30 juin 1998, modifi par le dcret n 2-99-242
du 30 juin 1999)
O AL HOCEIMA
O BOUJDOUR
O CHEFCHAOUENE
O
GUELMIM
O JERADA
O LARACHE
O NADOR
O OUJDA ANGAD
O TANGER ASSILAH
O TAN TAN
O TAOUNATE
O TAZA
O TATA
Maroc Expertise
BERKANE
ES SAMARA
LAAYOUNE
O OUED ED DAHAB
- 36 -
FAHS BNI MKADA
TAOURIRT
TETOUAN
Juin 2003

Annexe 4 : Poids de la fiscalit locale (cas hteliers)
Htels
Catgories
Chiffre daffaires (CA) global
CA hbergement
CA nourriture
CA boissons
Divers
Total CA hors hbergement
Nombre des chambres
Taux doccupation
Charges financires
Dotations damortissements
CM / IS Thorique
Charges fiscales globales
1. Charges fiscales tatiques (1)
Patente
Taxe de promotion touristique
Taxe de licence
2. Charges fiscales locales :
Taxe de dbit des boissons
Taxe de sjour
Taxe de spectacle
Taxe urbaine taxe ddilit
Taxe de fermeture tardive et
douverture matinale
Taxe denseigne
Droits de douane pays sur
limportation de matriel
Droit des pauvres
Luxe
155 041
B
5 toiles
42 508
C
5 toiles
29 502
D
5 toiles
52 352
77 508
45 490
11 504
20 539
77 533
20 897
15 768
4 780
1 063
21 611
23 222
10 211
3 946
1 992
16 151
29 602
13 521
6 160
593
20 247
314
38.69 %
18.048
67.693
775
6 761
2 880
2 000
823
57
3 881
345
1 646
101
1 765
-
222
44.10%
10.527
4.913
213
2 062
750
300
358
92
1 312
239
767
306
-
139
41.4%
N.C
N.C
148
1 189
267
63
182
22
922
197
649
38
22
16
182
67.78%
419
1.938
262
1 642
711
119
579
13
931
151
662
34
13
65
24
-
42%
69%
29%
2%
58%
9%
42%
3%
45%
0%
1%
36%
40%
48%
12%
64%
18%
58%
0%
24%
0%
0%
22%
24%
68%
8%
78%
21%
70%
4%
2%
2%
0%
N.C : Non communiqu

(*) : Exonr
(1) : Hors IS / CM
Maroc Expertise
- 37 -
6
-
Juin 2003
43%
17%
81%
2%
16%
71%
4%
1%
7%
1%

Catgories
Somme des taxes locales
% Taxes locales / CA hors
hbergement
% Taxe de sjour / CA hors
hbergement
% Taxe de sjour / CA Hbergement
% Taxe boissons / CA Boissons
Luxe
3 881
5 toiles
1 891
5 toiles
922
5 toiles
931
5 toiles
558
5%
6%
6%
5%
4%
2%
3%
4%
3%
1%
2%
3%
3%
5%
3%
5%
2%
2%
1%
5%
Somme des taxes tatiques
4 656
750
415
973
777
% Patente / CM
% TU TE / CM
% Patente / CA hbergement
% TPT / CA Hbergement
258%
228%
3%
1%
167%
104%
1,41%
0,2%
486%
#####
15%
#####
1%
#####
45%
234%
0,40%
2%
% Taxes foncires / CM
#####
144%
#####
2%
#####
279%
271%
Nous avons ainsi saisi par courrier le 6 mai 2003 les prsidents de la FNIH, la FNAVM, lALASCAM et
le STT, avec une relance date du 23 Mai 2003, envoye galement aux Prsidents des CRT de
Casablanca et Marrakech.
A la date de la prsente, nous avons effectivement reu des rponses du STT, de la FNIH et de la
FNAVM qui nont pas pu rpondre parfaitement aux demandes formules.
Annexe 5 : Lessentiel des requtes de la CGEM en matire

fiscale
Propositions de la CGEM (avant la promulgation de la loi de finances 2003)

La CGEM focalise lessentiel de ses requtes sur les mesures de simplification ou de
baisse des taux dimpts.
IGR :
O Rvision du seuil affranchi de lIGR de 20.000 24.000 dirhams
O Application du taux maximum de 41,5 % sur la tranche de revenu au-del de
120.000 dirhams
bruts annuels tels que cela est prvu par la charte dinvestissement.
O Rduction de moiti de lIGR pour les jeunes recrues.
Patente :
O Suppression
O Dans lattente
Revue la base imposable, (base de calcul = valeur nette
comptable des immobilisations physiques plutt que la valeur
vnale).
Plafonnement de lassiette 20 millions de dirhams, quelle que
soit la date dacquisition des matriels et outillages
Rduction des taux destimation de la valeur locative un taux
unique de 2 %.
Baisse du seuil du rgime conventionnel 75 millions de dirhams.
Maroc Expertise
- 38 -
Juin 2003

Fiscaliter

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Fdration du Tourisme CGEM

Etude sur la fiscalit du Secteur Touristique

ETUDE SUR LA FISCALITE DU SECTEUR TOURISTIQUE

Fdration du Tourisme CGEM

Axe 3 : Propositions pour une fiscalit harmonieuse, quitable et simple du

Fdration du Tourisme CGEM

1/ OBJET ET CONTEXTE DE LA MISSION

Ncessaire pour mener des ngociations avec le ministre en charge du tourisme et

Redfinir un dispositif fiscal cohrent et incitatif bas sur la

1- Les droits de Douanes

Fdration du Tourisme CGEM

Les orientations du Discours Royal

Extrait du Discours Royal du 10 janvier 2001 :

Extrait de laccord cadre :

Fdration du Tourisme CGEM

Un principe de simplification et harmonisation

Un principe dincitation et dorientation

Un principe de comptitivit internationale .

2. Droits des douanes ( Article 21)

Quen est il des suites donnes ces dispositions ?

Fdration du Tourisme CGEM

Axe 2 : Ltude comparative des diffrents modles fiscaux mditerranens

Axe1 : Ltat des lieux

Chapitre 1 : Les mesures dincitation

Chapitre 2 : Fiscalit de lEtat

Chapitre 3 : Fiscalit locale

La cohrence globale du systme fiscal applicable au secteur touristique

La pression fiscale en vigueur

Les incitations fiscales dont bnficient les entreprises du secteur

Fdration du Tourisme CGEM

Les points de rfrences se prsentent comme suit :

Les conclusions des axes 1 et 2,

Et galement des amnagement proposs par les diffrentes fdrations du secteur

II CONCLUSIONS DE CHAQUE AXE DE LA MISSION

Chapitre 1 : Les mesures dincitation

Chapitre 2 : Fiscalit de lEtat

Chapitre 3 : Fiscalit locale

2.1 Droits de douanes

2.2 Droits denregistrement

2.3 Impt sur les socits

2.5 Taxe sur la valeur ajoute ( TVA)

2.6 Taxe de la promotion touristique

2.7 Taxe de licence

2.8 Droits des pauvres

2.9 Taxe lessieu

Fdration du Tourisme CGEM

3.1 Impts des patentes (*)

3.2 Taxe urbaine (*)

3.3 Taxe ddilit

3.4 Contribution des riverains aux dpenses

3.5 Taxe de fermeture tardive et douverture

3.6 Taxe sur les dbits de boissons

3.7 Taxe de sjour

3.8 Taxe de spectacle

3.9 Taxes sur les billets daccs aux piscines

3.10 Taxes de stationnement

3.11 Taxe sur la licence des cars

3.12 Taxe denseigne

Impts des patentes

Fdration du Tourisme CGEM

Taxe sur la licence des cars

1. Axe 1 : ltat des lieux

Fdration du Tourisme CGEM

1.1 Les anciens codes des investissements