Formation À La Comptabilité Marocaine

Formation
La comptabilit marocaine
F.O.A.D.
Comptabilit marocaine
Sommaire
Chapitre I
Environnement de lentreprise
Leon 1
Le systme conomique et lentreprise
Leon 2
Le systme de gestion de lentreprise
Leon 3
Lenvironnement de lentreprise
Leon 4
Structures et fonctions de lentreprise
Leon 5
La gestion des flux dinformation
Leon 6
Lentreprise et les informations financires
Chapitre II
Concepts de base de la comptabilit
Leon 1
Les objectifs de la comptabilit
Leon 2
Notions demplois et de ressources
Leon 3
Le bilan
Leon 4
Les variations du bilan
Leon 5
Les variations du bilan - le rsultat
Leon 6
Le rsultat - analyse de la variation de la trsorerie
Leon 7
La variation des stocks
Chapitre III
Organisation de la comptabilit
Leon 1
Organisation comptable
Leon 2
Le plan comptable
Leon 3
Le fonctionnement des comptes
Leon 4
Les comptes de bilan
Leon 5
Les comptes de produits et charges
Leon 6
La tenue dune comptabilit : les comptes
Leon 7
La rciprocit des comptes
Leon 8
Le grand-livre - la balance
Leon 9
Le virement comptable
Leon 10
Enchanement des travaux comptables
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1. Sommaire
Page 1
Chapitre IV
La facturation (achats et ventes)
Leon 1
La commande
Leon 2
La livraison et la rception
Leon 3
La facture
Leon 4
Facture dachat - comptabilisation
Leon 5
Facture de vente - comptabilisation
Leon 6
Les factures davoir
Leon 7
Le relev de factures
Chapitre V
Comptabilisation de certains lments
Leon 1
Autres charges externes
Leon 2
Autres charges de gestion courante
Leon 3
Charges financires et exceptionnelles
Leon 4
Comptabilisation de la paie
Leon 5
Valeurs immobilises
Leon 6
Compte de lexploitant
Leon 7
Emprunt
Leon 8
Achats demballages
Chapitre VI
La T.V.A.
Leon 1
Mcanisme gnral de la T.V.A.
Leon 2
Les taux
Leon 3
Imposition et dductibilit
Leon 4
Obligation des redevables
Leon 5
La dclaration de T.V.A.
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Chapitre VII
Les moyens de rglement
Leon 1
Le chque bancaire
Leon 2
Le chque postal
Leon 3
Les autres moyens de rglement
Leon 4
Les effets de commerce
Chapitre VIII
Financement des entreprises
Leon 1
Environnement financier
Leon 2
Escompte des effets
Leon 3
Dcouvert bancaire
Leon 4
Crdit-bail
Leon 5
Prt long et moyen terme
Leon 6
Gestion de trsorerie
Chapitre IX
Travaux de fin dexercice
Leon 1
Gnralits sur les travaux dinventaire
Leon 2
Les immobilisations et les amortissements
Leon 3
Les stocks
Leon 4
Les provisions
Leon 5
Analyse des charges et des produits
Leon 6
Les documents de synthse
Leon 7
Clture et rouverture des comptes
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1. Sommaire
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Environnement de l'entreprise
Le systme conomique et lentreprise

I - Introduction
Une entreprise engendre une ACTIVITE dont l'objectif est de VENDRE un produit ou un service sur un MARCHE.
Les activits des entreprises peuvent tre :
Activits
Extraction
Production
Transformation
Ngoce
Services
Exemples
Mines
Compagnie ptrolires
Production agricole
Industries de l'automobile
Commerant
Hypermarch
Transporteurs
Socits d'intrim
L'entreprise a pour objectif la VENTE d'un BIEN ou d'un SERVICE pour satisfaire un BESOIN. Exemple :
Construire une automobile pour satisfaire les besoins de dplacement des individus;
Fabriquer du pain pour satisfaire les besoins alimentaires des individus.
Lentreprise, pour vendre ses biens ou ses services, sadresse un MARCHE, compos de
lensemble des consommateurs qui sont constitus par :
La population dun pays et/ou la population des pays trangers;
Les entreprises prives ou publiques du pays et/ou des pays trangers.
Exemple
La socit ZEKRIL implante Casablanca dite et vend des livres scolaires et des imprims
publicitaires :
Pour le march intrieur (ou march marocain), c'est--dire la population vivant au Maroc, les entreprises prives implantes au Maroc et les administrations marocaines;
Pour le march extrieur ou l'exportation, cest dire les individus des autres pays, les
entreprises prives et les administrations des autres pays.
Exercice :
Citer un autre exemple.
L'entreprise n'a de sens que si elle SATISFAIT un BESOIN exprim par le MARCHE. Ceci
implique : UNE ADAPTATION CONSTANTE DU PRODUIT AU MARCHE
Dans les faits, l'adaptation, se traduit par :
La conception de nouveaux produits ou services intgrant l'volution des technologies, la
mentalits des consommateurs, l'volution du pouvoir d'achat, la concurrence;
L'largissement du march (nouveaux clients, nouveaux lieux, nouveaux pays).
LES ECHANGES ENTRE L'ENTREPRISE ET LE MARCHE se ralisent l'aide d'un langage
commun, admis entre les parties, qui est le PRIX exprim en une monnaie (le DIRHAM au Maroc).
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Chap 1.1
Leon 1
Page 1
Dfinition de flux : Ecoulement, action de couler (Dictionnaire ROBERT)

Dans le cas prsent, le flux prsente l'change, le transfert, le mouvement. Les entreprises remettent des biens (flux physiques) en contrepartie d'une somme d'argent (flux financiers).
II - Elments constitutifs dune entreprise

L'entreprise est constitue par :
Des moyens humains (ou ressources humaines), dont l'objectif est de mettre en oeuvre les
moyens techniques et financiers de l'entreprise;
Des moyens financiers (apports des actionnaires, prts des banques) ncessaires la cration de l'entreprise et son dveloppement;
Des moyens techniques (locaux, machines-outils, moyens de transport,...).
L'ensemble de ces moyens permet de produire des biens ou des services pour satisfaire un
march.
A.F.P.A.
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Pour obtenir ces moyens, l'entreprise s'adressera :

Au march des capitaux pour obtenir les fonds ncessaires;
Au march du travail pour obtenir le personnel indispensable.
Echange de travail : Pour obtenir des revenus, le mnage propose son travail (flux physique) en
contrepartie d'un salaire (flux financier).
Echange de capitaux : Les mnages qui ont des surplus de revenus les prtent aux entreprises qui
ont un besoin de financement, ou les remettent des banques ou caisses d'pargne. Dans ce cas, les
flux sont uniquement financiers.
L'change de capitaux se traduit par une rmunration dnomme INTERET perue par celui
qui prte.
CONCLUSION
De ces trois types d'changes, dcoulent trois MARCHES :
March des biens et services;
March du travail;
March des capitaux.
A.F.P.A.
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III - Autres liens de lentreprise

L'entreprise a des relations "imposes" avec ltat et dautres organismes (Scurit Sociale,
Trsor public, etc.). Les entreprises versent ltat et aux administrations :
Des impts et taxes divers;
Des revenus sociaux.
Ltat et les administrations versent aux entreprises :
Des subventions.
Les schmas prcdents correspondaient aux circuits des flux intrieurs, il faut y adjoindre les
flux avec l'extrieur pour reflter la ralit de l'activit conomique.
Ainsi les changes de biens et services raliss par les entreprises sur le march des biens et
services sont appels :
IMPORTATIONS pour les achats l'tranger;
EXPORTATIONS pour les ventes l'tranger.
La balance commerciale est la comparaison entre les importations et les exportations du pays.
Si Exportations > Importations alors Balance Excdentaire
Si Exportations < Importations alors Balance Dficitaire
Les entreprises et les mnages peuvent intervenir sur les autres marchs :
March du travail : Main-d'oeuvre immigre, lorsque l'offre d'emplois au niveau national ne
peut tre satisfaite;
Expatriation pour la main-d'oeuvre nationale qui se rend l'tranger pour
travailler
March des capitaux : O interviennent essentiellement les entreprises et les administrations.
Placement l'tranger
Financement l'tranger (Emprunts, prts)
IV - Le march
Tout MARCHE se compose d'une OFFRE et d'une DEMANDE. Tout est parfait si l'offre est
gale la demande, puisqu'il y a satisfaction de part et d'autre. On dit que le march est en quilibre.
Si les marchs fonctionnent correctement et sont en quilibre, le systme conomique fonctionne de faon satisfaisante. Cette vision idale n'est malheureusement pas le reflet de la ralit.
Pour changer, l'accord entre les deux parties sur la VALEUR de ce qui est chang est ncessaire.
A.F.P.A.
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De mme, celui qui cherche un travail accepte un emploi s'il est d'accord sur le prix du travail
qui lui est propos. Il en est ainsi pour tous les marchs. Le choix s'opre d'autant mieux que dans
une conomie librale, un agent conomique peut faire un choix grce la concurrence.
UN MARCHE EST TOUJOURS COMPOSE D'UNE OFFRE ET D'UNE DEMANDE QUI
S'ENTENDENT SUR UN PRIX.
Si OFFRE > DEMANDE
Alors DESEQUILIBRE
Les solutions pour retrouver l'quilibre peuvent provenir des entreprises ou de Ltat.
Solutions des entreprises :
Diminution de l'offre par une baisse de la production avec un risque de licenciement;
Diminution des prix de vente, ce qui aura pour effet de rduire les bnfices, impliquant
une rduction des salaires et des licenciements ou la constatation de pertes.
Intervention de Ltat :
Ltat peut intervenir en limitant la production, ou en favorisant la diminution de l'offre
par la destruction des quantits trop produites et en indemnisant les producteurs, ou en
transformant les stocks. Ltat peut intervenir pour maintenir l'quilibre du march en ralisant des achats pour ses administrations ou en attribuant des aides aux entreprises exportatrices.
Si OFFRE < DEMANDE
Alors DESEQUILIBRE
Dans ce cas, les solutions peuvent tre les suivantes :
Solutions des entreprises :
Limiter la demande par une augmentation des prix;
Importer des biens pour satisfaire la demande nationale.
A.F.P.A.
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Chapitre 1
Chap 1.1
Leon 1
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Si la demande est persistante, les entreprises devront accrotre les moyens de production, ce qui
pourra engendrer la cration d'emplois.
Intervention de ltat :
Contrler les prix si ces derniers augmentent artificiellement ou,
Limiter les importations afin de favoriser la production nationale.
Nous avons raisonn sur un seul MARCHE dans une conomie de MARCHE. Il faut savoir
quil y a autant de MARCHES qu'il y a de produits, de biens et de services. De plus, il peut y avoir
compensation entre les marchs dsquilibrs, c'est--dire :
Offre march 1 > Demande march 1
&
Offre march 2 < Demande march 2
Applications :
Exercice 1
Indiquez le type et le nom des diffrents flux reprsents sur le schma ci-dessous.
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
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Chapitre 1
Chap 1.1
Leon 1
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Exercice 2
A partir du march du travail, vous devez prsenter un dveloppement d'environ une page sur
les effets du dsquilibre de ce march. Vous devez illustrer certains points l'aide d'articles de
journaux ou autre source crite
CORRIGE
Exercice 1
Flux physique - Offre de biens
Flux physique - Achats de biens
Flux financiers - Consommation
Flux financiers - Production
Flux financier - Rmunration du travail
Flux du march du travail - Offre demplois
Flux du march du travail - Demande demplois
Flux financiers - Prts
Flux financiers - Epargne
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Chapitre 1
Chap 1.1
Leon 1
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L'environnement de l'entreprise
Le systme de gestion de lentreprise

I - Introduction
Une entreprise doit tre gre, cest--dire quelle doit assurer son fonctionnement quotidien,
pour atteindre les objectifs fixs. De ce fait, elle doit :
Assurer le bon fonctionnement des flux physiques (entres des marchandises, transformations en produits commercialisables, vente des produits);
Assurer le suivi des flux financiers (encaissements, dcaissements);
Assurer la bonne application des rglementations (lois, dcrets, rglementations diverses,...);
Recueillir des informations dordre commercial, technique, financier, etc., ncessaires
pour lanticipation sur lavenir.
Ainsi les flux physiques , les flux financiers et les informations sensibles doivent
tre suivies et traites pour permettre lentreprise datteindre les objectifs quelle se fixe.
II - Les fonctions de lentreprise

Lentreprise, pour se grer , doit sorganiser, cest--dire attribuer des rles ou fonctions
au personnel de lentreprise. Le travail ralis par le personnel permet lentreprise datteindre les
objectifs quelle se fixe, et de ce fait, peut verser des salaires et distribuer des dividendes aux actionnaires.
Toute entreprise assure les fonctions suivantes :
Fonction Approvisionnement : achat de biens ncessaires au fonctionnement de
lentreprise,
Fonction Production : cration de produits (ne concerne que les entreprises de transformation),
Fonction Distribution : ncessaire pour vendre les produits,
Fonction Administrative : pour grer les activits, faire respecter les rglementations,
traiter les flux dinformations internes et externes.
Un certain nombre de flux vont sorganiser autour de chacune des fonctions de lentreprise.
Fonction approvisionnement
A.F.P.A.
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Le systme de gestion
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Chapitre 1
Chap 1.2
Leon 2
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Fonction production
Fonction distribution
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Chapitre 1
Chap 1.2
Leon 2
Page 2
Fonction administration
APPLICATION
A laide dune enqute en entreprise et dinformations diverses, rpondez aux questions suivantes :
Quels peuvent tre les flux physiques entre une entreprise et les entreprises Fournisseurs de
biens et services ?
Quels peuvent tre les flux physiques entre les diffrentes fonctions de lentreprise (Approvisionnement, Production, Distribution) ?
Quels peuvent tre les flux physiques entre lentreprise et le march reprsent par les Clients?
Quels peuvent tre les flux financiers entre une entreprise et les entreprises Fournisseurs , ses
clients, sa banque, les administrations
A.F.P.A.
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Chapitre 1
Chap 1.2
Leon 2
Page 3
Lenvironnement de lentreprise
I - Introduction
Cette premire partie reprend, travers une srie de schmas simplifis, les notions abordes
dans les premires leons. Ces schmas, au nombre de trois, permettent de synthtiser :
Les marchs et organismes partenaires de lentreprise;
Les rgles juridiques sur lesquelles lentreprise doit sappuyer pour rgir les rapports avec
les diffrents marchs;
Les diffrents flux entre lentreprise et les marchs.
Lentreprise, pour faire face aux exigences de lconomie de march, devra :
Etre organise afin de dterminer pour chaque salari ses fonctions et ses responsabilits ;
Collecter et grer les informations internes et externes ncessaires son fonctionnement ;
Prvoir lavenir.
Les trois schmas prsents dans les pages suivantes ont pour objectif de vous sensibiliser la
diversit des problmes que doit affronter une entreprise.
II - Lenvironnement de lentreprise
Lentreprise et ses marchs reprsents par quelques entits :
A.F.P.A.
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Chapitre 1
Chap 1.3
Leon 3
Page 1
Les diffrents droits qui rglementent lactivit dune entreprise :
Lentreprise et les flux :
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Chapitre 1
Chap 1.3
Leon 3
Page 2

I - Les flux dchanges
Comme nous lavons vu au chapitre 1, lentreprise est confronte plusieurs marchs :
March des biens et des services;
March du travail;
March financier.
Pour chaque transaction sur un march, il y a ECHANGE dun lment en contrepartie dun autre lment.
Les diffrents flux sont les suivants :

Flux physiques entre les fournisseurs et lentreprise (matires premires, fournitures, services, etc.);
Flux physiques entre lentreprise et les clients (produits finis, marchandises, etc.);
Flux de travail entre les salaris et lentreprise;
Flux financiers entre les marchs financiers et lentreprise (capitaux, prts longs, moyens et
courts termes);
Flux financiers entre les administrations et lentreprise (subventions, remboursements, etc.);
Flux financiers entre lentreprise et les fournisseurs (paiements);
Flux financiers entre les clients et lentreprise (paiements);
Flux financiers entre lentreprise et les salaris (salaires);
Flux financiers entre lentreprise et les marchs financiers (dividendes, remboursements,
agios, etc.);
Flux financiers entre lentreprise et les administrations (impts, cotisations, etc.);
II - Le systme dinformation
Au sein de lentreprise, il ny a pas de dcision pertinente tous les niveaux sans un systme
dinformation efficace. Ce systme peut tre tudi sous les angles ci-aprs :
Domaine couvert par linformation : suivi de la commercialisation dun produit, suivi des
crances et des dettes, suivi des commandes fournisseurs, suivi des stocks, etc.;
Objectifs assigns linformation : informations prospectives (anticipation de lavenir), informations rtrospectives (informations sur le pass), informations actuelles;
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Chapitre 1
Chap 1.5
Leon 5
Page 1
Nature des informations : informations chiffres, informations documentaires (documentations, comptes-rendus, ...), informations qualitatives et/ou quantitatives.
Le systme dinformation couvre les diffrents aspects de lentreprise, il dcrit le fonctionnement
de lentreprise et peut tre valu en fonction des critres tels que :
Le cot des moyens mis en oeuvre;
Les dlais ncessaires lobtention des informations;
La fiabilit des informations diffuses;
La pertinence des informations traites et diffuses.
La conception dun systme dinformation peut tre fait par approches successives ou en fonction
dun plan densemble, appel schma directeur
Les deux manires daborder un systme dinformation sont :
Le systme classique ou rationnel : dans ce cas on prcise dabord lorganisation, puis on repre les besoins et sources dinformations et, ensuite, par touches successives, on tablit un
systme dinformation qui manque de vision globale.
Le systme global ou approche systmique : dans ce systme, on repre les oprations de
lentreprise avec son environnement et les besoins dinformations qui en dcoulent. Ceci est
fait globalement et on distribue les informations entre les services en fonction de
lorganigramme.
Lapproche globale ou Schma Directeur est de plus en plus utilise mais ne prsente pas toujours la solution universelle , car lentreprise vit dans un environnement en perptuel mouvement au
niveau des ides, des moyens, des produits, etc. Ceci implique des rajustements pour faire face de
nouveaux besoins dinformations.
Pour que le systme dinformation soit adapt aux exigences de lentreprise, cette dernire devra
laborer un Schma Directeur chaque fois que des objectifs importants long terme auront t dfinis
(stratgie). Cette dmarche permet de raliser la cohsion entre lenvironnement de lentreprise, les
objectifs quelle sassigne et le systme dinformation ncessaire pour les atteindre
Exemple
Nous allons analyser globalement la relation entreprise / fournisseur de matires premires.
Cette relation comprend les lments suivants :
Besoins dinformations
Commande
Rception de la commande
et stockage
Paiement
Recherche dun fournisseur

Elments du choix
A.F.P.A.
Pays de Brive
Sources dinformations
Notorit
Qualit des produits
Dlais de livraison
Prix
Conditions de paiement
Quantit
Qualit
Dlais
Moyens de paiement
Contrle qualit
Contrle quantit
Contrle conditions de paiement
Stockage (lieu prcis)
Mise jour des fiches de stock
Contrle de la facture
Contrle des moyens de paiement
Etablissement du paiement
Banques
Responsable de la production
Renseignements fournis par le
fournisseur
Responsable du magasin
Responsable service financier
Bon de commande
Fichier stock
Bon de commande
Bon de livraison
Contrat
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Chapitre 1
Chap 1.5
Leon 5
Page 2
Consommations prvisionnelles Magasinier

Stock minimum
Dlais de livraison non respects Service comptable et financier
Quantits livres non respectes Fichier stock
Liste des fournisseurs avec lesquels il y a eu des erreurs de facturation
Connaissance du stock en permanence
Valorisation du stock en permanence
etc.
Cette analyse permet de reprer chaque stade de la relation entreprise / fournisseur, les besoins dinformations externes et internes (lments de gestion).
Ceci permet de reprer les interrelations entre les services et les ressources dinformations ncessaires pour rpondre aux problmes
Exercice
Prsenter lapproche globale de la relation entreprise / clients
Elments de gestion
Besoin dinformation interne
III - La gestion de linformation

Lentreprise est en relation avec ses partenaires externes (fournisseurs, clients, banques, ...). Elle
change avec eux :
Des informations;
Des biens ou des services;
Des mouvements financiers reprsents par des moyens de paiement.
Tous ces lments doivent tre organiss et grs pour assurer la bonne marche de lentreprise.
Exemple
Les moyens de communication employs sont, titre dexemple :
Le tlphone, le tlex, la tlcopie
Le courrier (pour la transmission des documents)
Les moyens informatiques (disquettes, messageries, connexions, ...).
Tous ces moyens permettent lchange
Les informations reues par lentreprise doivent tre diffuses dans les services ou aux personnes
concernes pour tre traites. Ceci ncessite la mise en place dun circuit de traitement de linformation
pour permettre aux employs qui la reoivent de lorienter correctement.
Lentreprise doit apporter des soins attentifs la gestion de linformation INTERNE (remplacement du personnel, problme de scurit, tableau de bord, ...). La connaissance du traitement de ces
informations et du circuit de diffusion est indispensable pour le bon fonctionnement de lentreprise.
Pour concrtiser ceci, plusieurs solutions peuvent tre choisies :
Prciser par crit, pour chaque poste de travail, les consignes relatives au traitement de
linformation,
Prciser sous forme de schma, la circulation des informations entre les services.
A.F.P.A.
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Exemple
A partir de lexemple dune entreprise de production qui comprend les fonctions ci-aprs, nous
allons aborder un circuit de traitement de linformation.
Fonctions de lentreprise :
Administration gnrale
Approvisionnement
Service du personnel
Ateliers de production
Service commercial
Service comptable et financier
Nous disposons du traitement du courrier reu par le secrtariat gnral prsent sous forme :
Dun texte,
Dun schma
Dun tableau pour une partie du circuit
Directives pour le traitement du courrier reu au secrtariat gnral
Le courrier peut provenir :
Des clients
Des fournisseurs
Des administrations
Des organismes financiers
Des filiales
Du personnel de lentreprise ou autres
De diverses autres sources
Nous naborderons dans cette directive que les quatre premiers points.
Clients :
Tout le courrier reu des clients doit tre enregistr. Les commandes seront remises au service
commercial et les lettres de rclamation devront tre transmises la direction gnrale. Les chques
envoys par les clients seront totaliss, puis remis au service financier. La bande de contrle, date et
mentionnant le nom du responsable, doit tre conserve dans le classeur prvu cet effet.
Fournisseurs :
Les factures de matires premires sont transmettre au service approvisionnement. Les factures de frais et dimmobilisations infrieures 10 000 DH sont transmettre au service financier. Les
autres doivent pralablement transiter par la direction gnrale. Le courrier des fournisseurs est enregistr, puis remis au services en sassurant que ce courrier le ou les concerne (un courrier peut concerner plusieurs services).
Administrations (Impts, Scurit Sociale, Douane, ...) :
Enregistrement du courrier reu, puis en fonction de son importance ou de son niveau de gravit
(redressement, fiscalit, ...) Sera transmis soit la direction gnrale, soit au service financier.
Organismes (banques, organismes de crdit, ...) :
Le courrier reu doit tre enregistr, puis transmis systmatiquement la direction gnrale.
Les documents bancaires ou autres documents purement financiers seront remettre au service financier.
A.F.P.A.
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Analyse du traitement du courrier reu par le secrtariat gnral

CLIENTS
FOURNISSEURS
ADMINISTRATIONS
ORGANISMES
FINANCIERS
Tableau de rpartition fonctionnelle

Dans les tableaux suivants, les numros correspondent ces services :
Secrtariat gnrale
Service approvisionnement
Direction gnrale
Service production
Service financier
Autres services
Service commercial
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Traitement courrier clients :
A = Livre courrier reu

B = Botes archives
Traitement courrier fournisseurs :

Traitement courrier administrations :

Traitement courrier organismes financiers :

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APPLICATION
Vous disposez des directives concernant le travail dun aide-comptable dans une entreprise.
Aprs la lecture de ces directives, vous devez les prsenter sous forme dun schma (se rfrer aux
pages 22 24).
Directives pour le poste daide-comptable :
Travaux journaliers
Rception des factures fournisseurs du service fournisseurs
Sassurer quelles ont t vises par un responsable du service concern (pas de visa alors retour au
service concern)
Vrifier les calculs
Comptabiliser au journal des factures fournisseurs et prciser sur le document un numro
denregistrement
Contrler la saisie et raliser les modifications ventuelles
Classer les factures par nature de charges et mettre jour lchancier de paiement
Paiement des factures fournisseurs
Etablir uniquement les chques ou les virements remis la signature du responsable financier
Enregistrer les chques et virements signs au journal de banque en mentionnant un numro dordre
de saisie
Contrler la saisie et raliser les modifications ventuelles.
Frais de dplacement des reprsentants remis par le service commercial
Contrler des tats de frais en fonction des barmes prvus par la socit (retour en cas
danomalies)
Etablir les chques remis la signature du responsable financier
Comptabiliser au journal de banque en mentionnant le numro dordre de saisie
Classer les pices.
Travaux priodiques
Etablir ltat de rapprochement bancaire (tous les 10 jours) transmis par le responsable financier
(ltat de rapprochement est gal lanalyse des carts entre le solde du compte bancaire obtenu par
la comptabilit et lextrait de compte envoy par la banque)
Un fois par mois, justifier les soldes fournisseurs partir de la balance fournisseurs remise par le
service fournisseurs (la balance fournisseurs est gale ltat des dettes de lentreprise vis--vis de
chaque fournisseur)
Elaboration des courriers et comptabilisation des critures comptables en cas danomalies aprs
accord des responsables des services fournisseurs et financier.
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CORRIGE
CORRIGE PAGE 4
Besoins dinformations
Commande
Livraison de la commande
Paiement
Elments de gestion
Besoin dinformation interne
Prospection de clientle et
nouveaux clients
A.F.P.A.
Pays de Brive
Sources dinformations
Srieux de clients
Solvabilit des clients
Dlais de livraison
Prix et remises possibles
Conditions de paiement
Quantit
Qualit
Dlais
Moyens de paiement
Contrle qualit
Contrle quantit
Contrle conditions de paiement
Stockage (lieu prcis)
Mise jour des fiches de stock
Contrle de la facture
Contrle des moyens de paiement
Etablissement du paiement
Commandes annuelles prvisionnelles
Commandes moyennes (quantits
et valeurs)
Dlais de paiement non respects
Incidents de livraison
Liste des clients avec lesquels il y
a des erreurs de facturation
Connaissance du stock en permanence
Valorisation du stock en permanence
Connaissance du risque client en
permanence (pour chaque client)
Suivi du crdit client
Suivi des clients douteux
Banques
Renseignements fournis par le
fournisseur
Responsable du magasin
Responsable service financier
Bon de commande
Fichier stock
Bon de commande
Bon de livraison
Contrat
Magasinier
Service comptable et financier
Fichier stock
Service commercial
Service contentieux
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juin 1997
Chapitre 1
Chap 1.5
Leon 5
Page 8
CORRIGE APPLICATION
Provenance
SERVICE
FOURNISSEURS
Travaux journaliers
Rception des factures
Contrler le visa du responsable
Pas de visas, retour service commercial
Vrifier les calculs

Comptabiliser les factures
Classer les factures par nature de charges
Vrifier la saisie avant validation

Paiement des factures
Etablir les chques et les virements
Echancier
Comptabiliser les chques et les virements signs

SERVICE
COMMERCIAL
Frais dplacement
des reprsentants
Vrifier les tats de frais en fonction du barme
Retour au service commercial en cas danomalie
Etablir les chques
Classement des pices valides
Comptabiliser les chques signs

Travaux priodiques
RESPONSABLE
FINANCIER
SERVICE
FOURNISSEURS
Etat de rapprochement
(tous les 10 jours)
Balance fournisseurs
(tous les mois)
Rapprochement extrait de compte avec les

critures comptabilises
Les anomalies et les critures rectificatives doivent

tre prsentes au responsable
Comptabiliser les critures rectificatives

approuves par le responsable
Classement des extraits de comptes
Justifier le solde des comptes
Les anomalies doivent tre prsentes au responsable

du service fournisseurs
Elaborer les courriers ou critures comptables

aprs accord du responsable
A.F.P.A.
Pays de Brive
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juin 1997
Chapitre 1
Chap 1.5
Leon 5
Page 9
Lentreprise et les informations financires

I - Les informations financires
Le systme de gestion des informations de lentreprise va grer des informations de tout ordre
(commerciales, administratives, juridiques, sociales, financires). La COMPTABILITE ne grera que
des informations dordre financier, cest dire seulement les vnements conomiques valoriss.
CES EVENEMENTS ECONOMIQUES VALORISES, SAISIS SOUS CERTAINES NORMES CONSTITUENT LA COMPTABILITE.
La comptabilit peut revtir trois aspects :
ASPECT STATIQUE : Les vnements sont saisis aprs leur ralisation la valeur relle.
Llaboration des documents de synthse BILAN et COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
sont obtenus aprs un certain dlai. Mais, si les valeurs sont exactes, le rsultat des oprations
conomiques est obtenu aprs coup.
ASPECT DYNAMIQUE : Les tats de synthse de la comptabilit, Bilan et Compte de Produits et Charges (C.P.C.) donnent un rsultat global de lactivit de lentreprise. Pour grer une
entreprise possdant plusieurs activits ou distribuant plusieurs produits, il est indispensable de
connatre les rsultats par activit ou par produit. La COMPTABILITE ANALYTIQUE permet
de rpondre ce besoin en calculant les cots.
ASPECT PROSPECTIF : La comptabilit analytique permet dobtenir les cots (rels ou
standards, cest dire prdtermins), mais ne permet pas dobtenir une approche globale de la
gestion de lentreprise. La COMPTABILITE BUDGETAIRE offre la possibilit danticiper
lavenir en valuant les actions entreprendre. Les tableaux de bord permettent dapprcier les
carts entre objectifs et ralisations et doivent favoriser les actions correctives
SEULE LA TENUE DUNE COMPTABILITE SELON LASPECT STATIQUE EST OBLIGATOIRE (CODE DE COMMERCE)
La comptabilit ne doit pas se limiter un seul aspect. Elle doit tre utilis comme ressource
dinformations au service de la gestion de lentreprise.
II - Les diffrents aspects

Aspect statique :
A.F.P.A.
Pays de Brive
Lentreprise et les
informations financires
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Chapitre 1
Chap 1.6
Leon 6
Page 1
Aspect dynamique :
Aspect prospectif :
A.F.P.A.
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Lentreprise et les
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Chapitre 1
Chap 1.6
Leon 6
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A.F.P.A.
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Lentreprise et les
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Chapitre 1
Chap 1.6
Leon 6
Page 3
Droit des contrats

I - Gnralits
Le contrat est une convention par laquelle une ou plusieurs personnes sobligent, envers une ou
plusieurs autres, donner, faire ou ne pas faire quelque chose.
Exemple
Monsieur Zekril vend un fonds de commerce Monsieur Afraoui
Offre de vente
le vendeur Monsieur doit livrer la chose
Zekril
Obligations engendres par le contrat
Acceptation
lacheteur Monsieur doit payer le prix
Afraoui
II - Rgles gnrales du droit des contrats

Formation du contrat
Les quatre conditions de validit de tout contrat sont :
La capacit de sobliger
Le consentement
Lobjet
La cause
Larticle 19, alina 1 du Code des obligations et des contrats prcise :
La convention nest parfaite que par laccord des parties sur les lments essentiels de
lobligation, ainsi que sur toutes les autres clauses licites que les parties considrent comme essentielles.
Le contrat nest pas parfait lorsque les parties ont expressment rserv certaines clauses comme
devant faire lobjet dun accord ultrieur. Dans ces conditions, laccord intervenu sur une ou plusieurs
clauses ne constitue pas engagement, alors mme que les prliminaires de la convention auraient t
rdigs par crit (article 20).
Le Code des obligations et des contrats distingue les offres faites :
A une personne prsente (ou par tlphone)
Par correspondance
Loffre faite une personne prsente (ou par tlphone), sans fixation de dlai, est non avenue, si
elle nest accepte sur le champ par lautre partie (article 23). En revanche celui qui fait une offre par
correspondance sans fixer un dlai est engag jusquau moment o une rponse, expdie dans un dlai
raisonnable, devrait lui parvenir (article 30).
Dans les deux cas, lorsque un dlai a t fix par celui qui a fait loffre, ce dernier est engag jusqu lexpiration du dlai (article 29).
Le contrat par correspondance est parfait lorsque celui qui a reu loffre rpond en lacceptant.
De mme, le contrat par le moyen dun intermdiaire est parfait lorsque celui qui a reu loffre rpond
lintermdiaire quil accepte.
Lorsquune rponse nest pas exige par la partie qui fait loffre ou par lusage du commerce, le
contrat est cependant parfait si lautre partie en a entrepris lexcution
Annulation du contrat (rescision)
Lannulation du contrat peut tre entrane par lerreur, le dol et la violence. A moins quelle ne
soit cause par le dol de lautre partie (ou lorsque la partie lse est un mineur ou un incapable), la lsion ne peut pas tre une cause de rescision du contrat.
A.F.P.A.
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Droit des contrats
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Chapitre 1
Chap 1.7
Leon 7
Page 1
Lerreur de droit donne ouverture la rescision de lobligation lorsquelle est la cause unique ou
principale et lorsquelle est excusable (article 40). Peut galement ouvrir droit rescision lerreur portant soit sur lobjet soit sur la personne lorsque lidentit, lespce ou bien la qualit de lobjet ou lorsque la personnalit de lune des parties ou sa qualit ont t une cause dterminante du contrat (article
41 et 42).
Excution du contrat
Le contrat doit tre excut dans le respect des trois rgles suivantes :
La force obligatoire
Article 230 du Code des obligations et des contrats :
Les obligations contractuelles valablement formes tiennent lieu de loi ceux qui les ont faites,
et ne peuvent tre rvoques que de leur consentement mutuel ou dans les cas prvus par la loi .
Excution de bonne foi
Tout engagement doit tre fait de bonne foi et oblige, non seulement ce qui y est exprim,
mais encore toutes les suites que la loi, lusage ou lquit donnent lobligation daprs sa nature .
Effet relatif
Les obligations nengagent que ceux qui ont t parties lacte. Elles ne nuisent point au tiers
et elles ne leur profitent que dans les cas exprims par la loi .
Les dommages dont le crancier est fond demander rparation sont la perte effective que le
crancier a prouve et le gain dont il a t priv, et qui sont la consquence directe de linexcution de
lobligation.
En principe, la rsolution du contrat na pas lieu de plein droit. Elle doit tre prononce en justice. Toutefois la rsolution du contrat sopre de plein droit par le seul fait de linexcution, si les parties sont convenues que le contrat sera rsolu dans le cas o lune delles naccomplirait pas ses obligations (article 260).
Rglement des litiges
La clause compromissoire est, aux termes de larticle 309 du Code de procdure civile, valable
dans tout contrat : les parties peuvent dans tout contrat, convenir de soumettre la dcision darbitres
la solution des contestations qui viendraient natre au cours de lexcution du contrat .
Lorsquil sagit dun contrat de nature commerciale, les parties peuvent en outre, dsigner le ou
les arbitres dans le contrat lui-mme. Mais dans ce cas la clause compromissoire doit, peine de nullit, tre crite la main et spcialement approuves par les parties.
A.F.P.A.
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Droit des contrats
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Chap 1.7
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LE CONTRAT DE VENTE
I - Gnralits
La vente est un contrat par lequel lune des parties transmet la proprit dune chose ou dun
droit lautre partie moyennant un prix que cette dernire soblige lui payer.
Perfection de la vente
La vente est parfaite entre les parties ds quil y a consentement des contractants, lun pour
vendre, lautre pour acheter, et quils sont daccord sur la chose, sur le prix et sur les autres clauses du
contrat (Code des obligations et des contrats, article 488).
La vente ayant pour objet des immeubles, des droits immobiliers ou autres choses susceptibles
dhypothque doit tre constate dans un acte ayant date certaine. Elle na deffet lgard des tiers
que si elle enregistre dans les formes dtermines par la loi (Code des obligations et des contrats,
article 489).
Prix
Le prix d la vente doit tre dtermin. On ne peut en rapporter la dtermination un tiers ni
acheter au prix pay par un tiers, moins que le prix ne ft connu des contractants. On peut cependant
se rfrer au prix fix dans une mercuriale, ou tarif dtermin, ou la moyenne des prix pratiqus
(Code des obligations et des contrats, article 487).
Effets de la vente
Lacheteur acquiert de plein droit la proprit de la chose vendue, ds que le contrat est parfait
par le consentement des parties (Code des obligations et des contrats, article 491). Toutefois, la vente
dun immeuble immatricul ne produit effet, mme entre les parties, qu dater de son inscription sur le
livre foncier (article 67 du Dahir du 12 Aot 1913 sur limmatriculation des immeubles).
Obligations du vendeur
Le vendeur a deux obligations principales, celle de dlivrer la chose vendue et celle de la garantie.
La dlivrance a lieu lorsque le vendeur ou son reprsentant se dessaisit de la chose vendue et met
lacqureur en mesure den prendre possession sans empchement. Elle doit se faire aussitt aprs la
conclusion du contrat, sauf les dlais exigs par la nature de la chose vendue ou par lusage.
Lorsque la chose vendue doit tre expdie dun lieu un autre, la dlivrance na lieu quau
moment o la chose parvient lacqureur ou son reprsentant, la chose vendue voyageant aux
risques du vendeur jusqu sa rception par lacheteur (Code des obligations et des contrats, articles
496, 499, 503 & 504).
Outre la garantie pour cause dviction de la chose vendue, le vendeur est tenu, lgard de
lacheteur, de garantir les vices de la chose qui en diminuent sensiblement la valeur ou la rendent
impropre lusage auquel elle est destine daprs sa nature ou daprs le contrat. Le vendeur
garantit galement lexistence des qualits quil a dclares, ou qui ont t stipules par lacheteur.
Le vendeur ne garantit que les vices qui existaient au moment de la vente, sil sagit dun corps
dtermin par son individualit, ou au moment de la dlivrance, sil sagit dune chose fongible qui a
t vendue au poids, la mesure, sur description.
Il nest point tenu compte des vices apparents, moins quil nait t dclar quils nexistaient
pas, ni de ceux dont lacheteur a eu connaissance ou quil aurait pu facilement reconnatre. Le vendeur
ne rpond pas non plus des vices de la chose ou de labsence des qualits requises, sil les a dclars ou
sil a stipul quil ne serait tenu compte daucune garantie.
Sauf convention contraire des parties, laction en garantie doit tre intente, peine de
dchance :
Pour les choses immobilires, dans les 365 jours aprs la dlivrance
Pour les choses mobilires, dans les 30 jours aprs la dlivrance condition que les vices aient
t notifis au vendeur dans les sept jours de leur dcouverte
Toutefois, ces dlais ne peuvent pas tre invoqus par le vendeur de mauvaise foi.
A.F.P.A.
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Le contrat de ventes
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Chapitre 1
Chap 1.8
Leon 8
Page 1
Les concepts de base de la comptabilit

Gnralits
Le rle assign la comptabilit est de mettre en forme des ETATS FINANCIERS (bilan,
compte de charges et produits, annexes et commentaires) destins informer priodiquement :
Les associs
Sur la situation financire de lentreprise
Les tiers intresss
Ces informations sont les seuls lments fiables (obligatoirement vrifis par les commissaires aux comptes dans les entreprises dune certaine importance) qui permettent au chef dentreprise
de comparer, prvoir et valuer la situation de sa firme afin de prendre des dcisions.
La comptabilit doit aussi fournir des informations usage INTERNE destins suivre la gestion de lentreprise. A cet effet, se dveloppent de plus en plus :
La comptabilit analytique (dterminer des cots)
La comptabilit budgtaire (suivre les objectifs assigns)
La gestion financire (optimiser les ressources financires)
Etc.
A.F.P.A.
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Chapitre 2
Chap 2.1
Leon 1
Page 1
ROLE DE LA COMPTABILITE
ACTIVITE
DE
LENTREPRISE
INFORMATIONS A
USAGE INTERNE
INFORMATIONS A
USAGE EXTERNE
Au service de la gestion
Rend compte de la gestion
VENTE
Administration fiscale
ACHATS
Actionnaires
PRODUCTION
SYSTEME DU
TRAITEMENT DE
LINFORMATION
COMPTABLE
Salaris
March financier
PERSONNEL
- Calcul de cots
- Budgets
- Gestion financire
- Tableau de bord
- Etc.
A.F.P.A.
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Chapitre 2
Chap 2.1
Leon 1
Page 2
I - La comptabilit : fiabilit de linformation

La comptabilit doit permettre dobtenir des informations fiables (dont le contenu ne peut-tre
manipul), conformment un ensemble de normes prexistantes gnralement admises ou reconnues.
La fiabilit des informations permet :
La comparaison dans le temps (utilisation des mmes mthodes dvaluation),
La comparabilit interentreprises (comparaison par rapport dautres entreprises)
La fiabilit des informations ne peut tre assure que si lentreprise dispose dune organisation
suffisante.
II - Les rles de la comptabilit

La comptabilit a pour objectif de valoriser les vnements concernant la vie dune entreprise :
Achats/ventes de marchandises
Achats dimmobilisations (biens durables : machines, vhicules, locaux)
Embauches, paiement de salaires, licenciements de salaris
Paiement dimpts, de taxes
Etc.
De ce fait, la comptabilit gnrale :
1 - Nenregistre pas
Les vnements sous langle quantitatif et/ou qualitatif
Les vnements non valoriss (potentiel reprsent par le personnel de lentreprise, qualit des chefs dentreprise, information commerciale sur les concurrents, ...)
2 - Enregistre
Uniquement les vnements REALISES
3 - Permet
Davoir des rfrences sur des EVENEMENTS ANTERIEURS.
Pour le chef dentreprise, la comptabilit gnrale est une source dinformation insuffisante.
Elle doit tre complte par :
La comptabilit analytique, pour obtenir une valorisation des cots,
La comptabilit budgtaire, pour sassurer que les objectifs (commerciaux, sociaux, de
rentabilit, ...) sont raliss,
Une analyse des flux financiers, pour viter les problmes de trsorerie.
III - Exercice dapplication

Une entreprise vous communique les informations suivantes.
Vous devez les classer en fonction des critres :
1 - Information comptables (valuation chiffre de faits raliss),
2 - Informations de gestion (lments quantitatifs, qualitatifs, ...)
3 - Informations de perspectives (lments quantitatifs, qualitatifs, etc., pour anticiper
lavenir
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Chap 2.1
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Mentionner les codes 1 - 2 - 3 en face de la liste suivante :

CODE
Ventes ralises du 1/01/ au 31/10/N, soit 15 754 600 DH
La ventilation de ces ventes ralises par secteur gographique est :
Rgion Nord
8 314 200 DH
Rgion Centre
3 526 400 DH
Rgion Sud
3 914 000 DH
Les salaires verss du 1/01 au 31/10/N sont de 3 642 500 DH

Une tude du syndicat du btiment prvoit pour lanne N+1 un accroissement
de 3 % du nombre dhabitation en construction
de 5 % des salaires
Achat le 01/09/N dune machine outil
Prix dachat du matriel 310 000 DH
Permet une augmentation de 10 % de la production
Le chiffre daffaires envisag pour le mois suivant est de 1 854 000 DH
Le stock de bois en fin de mois est chiffr 1 853 740 DH
Ce stock se compose de
600 m3 de pin
300 m3 de bois des Iles
100 m3 de chne
300 m3 de htre
Les prix de vente pour lexercice suivant tiendront compte de lvolution gnrale
des prix
Le cot de production dune porte intrieure type 543 T a t de 345 DH
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Chap 2.1
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IV - Corrig
CODE
1
Ventes ralises du 1/01/ au 31/10/N, soit 15 754 600 DH

La ventilation de ces ventes ralises par secteur gographique est :
Rgion Nord
8 314 200 DH
Rgion Centre
3 526 400 DH
Rgion Sud
3 914 000 DH
Les salaires verss du 1/01 au 31/10/N sont de 3 642 500 DH
Une tude du syndicat du btiment prvoit pour lanne N+1 un accroissement

de 3 % du nombre dhabitation en construction
3
de 5 % des salaires
3
Achat le 01/09/N dune machine outil
Prix dachat du matriel 310 000 DH
Permet une augmentation de 10 % de la production
Le chiffre daffaires envisag pour le mois suivant est de 1 854 000 DH
Le stock de bois en fin de mois est chiffr 1 853 740 DH
Ce stock se compose de
600 m3 de pin
300 m3 de bois des Iles
100 m3 de chne
300 m3 de htre
Les prix de vente pour lexercice suivant tiendront compte de lvolution gnrale
des prix
Le cot de production dune porte intrieure type 543 T a t de 345 DH
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Chapitre 2
Chap 2.1
Leon 1
Page 5
Notions demplois et de ressources

Pour fonctionner, une entreprise a des besoins financiers (capitaux des actionnaires, emprunt
auprs des banques, etc.).
Ces fonds vont permettre lentreprise de se procurer des biens (locaux, matriels
dexploitation, marchandises, ...), ncessaires son exploitation.
Ces biens, composs dlments divers, forment ce que lon appelle le PATRIMOINE de
lentreprise.
Le patrimoine est un ensemble de biens, droits et dettes dune entit juridique (personne physique ou morale).
Toute entreprise doit connatre la composition et la valeur de son patrimoine (biens et dettes)
tout moment. Pour cela, elle doit enregistrer les flux (mouvements et variations) en utilisant loutil
comptable.
Le bilan permet dtablir la situation patrimoniale dune entreprise.
I - Approche du patrimoine dun mnage

Pour comprendre la notion de bilan, nous allons dabord aborder la constitution du patrimoine
dun mnage. Ce dernier est constitu par :
1 - Des BIENS ou des ACTIFS
Approche juridique : Le mnage dtient un droit sur les biens (proprit, usufruit)
Approche financire : Ces biens reprsentent une valeur montaire, car ils peuvent tre
vendus.
Exemple :
Une maison dhabitation
Le mobilier
Un compte dpargne
Des liquidits financires
2 - Des DETTES ou des OBLIGATIONS qui reprsentent le PASSIF
Approche juridique : Contrat de prt sign auprs dun organisme financier
Approche financire : Engagement verser des sommes date fixe
Exemple :
Crdit immobilier
Crdit sur les biens mobiliers (voiture, meubles, etc.)
Dcouvert bancaire
Prenons lexemple du mnage KARMOUNI qui dispose des lments ci-aprs :
Maison - domicile principal
Mobilier
Voiture
Avoirs en banque
Liquidits
Crdit logement pour lhabitation principale
Crdit voiture
A.F.P.A.
Pays de Brive
Notions d'emplois et de ressources
1 000 000 DH
180 000 DH
80 000 DH
15 000 DH
5 000 DH
650 000 DH
50 000 DH
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Chapitre 2
Chap 2.2
Leon 2
Page 1
La valeur du patrimoine du mnage KARMOUNI est donc de :

ACTIF :
Maison - domicile principal
Mobilier
Voiture
Disponibilits financires
PASSIF
Crdit divers
1 000 000 DH
180 000 DH
80 000 DH
20 000 DH
1 280 000 DH
- 700 000 DH
Valeur nette du patrimoine =
580 000 DH
La valeur nette du patrimoine peut avoir comme origine

- Un hritage
- Lpargne du mnage
- Des gains de jeux
- Etc.
Ceci constitue la richesse du mnage

(ou son CAPITAL)
Lapproche ci-dessus a privilgi laspect juridique qui peut tre complt par une approche
financire. Ainsi,
- LACTIF juridique correspond lEMPLOI (ou utilisation) des disponibilits financires pour
lachat des biens.
- Le PASSIF juridique correspond aux RESSOURCES (ou provenance) financires du mnage.
Exemple : un mnage emprunte pour acqurir un terrain constructible
- Le contrat de prt est une dette, donc un PASSIF (aspect juridique, ami constitue une RESSOURCE financire pour le mnage.
- Les ressources financires seront utilises pour acheter le terrain, elles se transformeront en
EMPLOIS ou ACTIF.
Aspect juridique
ACTIF
Maison - rsidence principale
Mobilier
Voiture
Disponibilits financires
Crdits
Apports du mnage
1 000 000
180 000
80 000
20 000
TOTAUX
1 280 000
A.F.P.A.
Pays de Brive
Aspect financier
PASSIF
EMPLOIS
(utilisation)
1 000 000
180 000
80 000
20 000
RESSOURCES
(origine)
700 000
580 000
1 280 000
700 000
580 000
1 280 000
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Chapitre 2
Chap 2.2
1 280 000
Leon 2
Page 2
Explications
Aspect juridique
Aspect financier
BIENS (maison, mobilier, voiture) Constituent des ACTIFS.

Droit de proprit exerc par
le mnage sur les biens
Utilisation ou transformation ou
emplois des ressources financires en biens
DISPONIBILITES FINANCIERES
Constituent des ACTIFS.

Droit de proprit exerc par
le mnage sur les liquidits
Utilisation ou transformation ou
emploi des ressources en disponibilits financires
CREDITS
Dettes (PASSIF) rembourser
Ressources financires extrieures au mnage
APPORTS DU MENAGE
Valeur appartenant rellement Ressources propres du mnage

au mnage
qui ont servi la constitution de
son patrimoine
Exemple :
- Le 01/04/N un mnage dispose de 200 000 DH en banque
- Le 10/04/N, ce mnage obtient un prt de 500 000 DH dun organisme bancaire pour lachat
dun appartement
- Le 15/04/N, ce mnage signe le contrat dachat de lappartement et verser le prix de
650 000 DH
Lvolution du patrimoine du mnage se prsente comme suit :
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chapitre 2
Chap 2.2
Leon 2
Page 3
Aspect juridique
ACTIF
1-4 - Disponibilits en banque
PASSIF
Banque
Capital
200 000
200 000
Total
10-4 - Situation de dpart
Banque
200 000
200 000
Capital
200 000
Contrat de prt
Banque
15-4 - Situation antrieure
Dettes
Banque
EMPLOIS
(utilisation)
Banque
200 000
200 000
RESSOURCES
(origine)
Capital
200 000
200 000
Banque
Capital
200 000
500 000
700 000
Total
Aspect financier
200 000
Banque
500 000
700 000
Capital
700 000
200 000
Dettes
500 000
700 000
Banque
200 000
500 000
700 000
Capital
700 000
Dettes
200 000
Dettes
500 000
Contrat dachat
Immeuble
650 000
Banque
- 650 000
700 000
Total
700 000
500 000
Immeuble
650 000
Banque
- 650 000
700 000
700 000
Explications
Aspect juridique
Aspect financier
Apports du mnage
Apports de liquidits appartenant au mnage
Ressources du mnage utilises

en dpt bancaire.
Emprunt
Constatation dune dette envers Nouvelles ressources financila banque et rception en

res extrieures au mnage, utilicontrepartie dun actif financier ses en dpt bancaire
Achat de lappartement
Constatation dun titre de pro- Affectation dun emploi finanprit (actif du patrimoine) du
cier en un emploi immobilier
mnage en contrepartie dune
diminution de lactif financier
la banque
CONSTATATION
ACTIF = PASSIF
EMPLOIS = RESSOURCES
PATRIMOINE NET = ACTIF - PASSIF EXIGIBLE
OU
CAPITAL
A.F.P.A.
Pays de Brive
OU
EMPLOIS - RESSOURCES EXTERNES
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Chapitre 2
Chap 2.2
Leon 2
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APPLICATION
Les poux ARDILL souhaitent connatre le montant de leur patrimoine (ou de leur
capital). Ils ont recens les lments quils utilisent en attribuant une valeur.
Dterminer pour chaque lment sil sagit dun lment dactif ou dune dette de leur
patrimoine.
Calculer :
Le montant de lactif ou des emplois
Le montant du passif ou des ressources
Le montant du patrimoine net (ou du capital)
Dsignation
Montants
Rsidence secondaire
520 000
Mobilier de lhabitation principale
150 000
Dcouvert la banque
50 000
Vhicule au nom de Madame ARDILL
90 000
Appartement lou pour lhabitation principale
890 000
Prt immobilier pour la rsidence secondaire
300 000
Mobilier de la rsidence secondaire
50 000
Moto au nom de Monsieur ARDILL
40 000
Liquidit en portefeuille
Dettes
5 000
Dpt la Caisse dEpargne
Nourriture au conglateur
Elments de
lactif
5 000
500
Impts payer au percepteur
26 500
Vhicule de fonction de Monsieur ARDILL
87 000
Crdit pour lamnagement de la rsidence secondaire
40 000
Notes payer divers commerants

Remboursements de soins mdicaux percevoir de la
mutuelle
3 000
725
Montant de lactif
Montant du passif
Patrimoine net ou Capital
A.F.P.A.
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Chapitre 2
Chap 2.2
Leon 2
Page 5
CORRIGE
Les poux ARDILL souhaitent connatre le montant de leur patrimoine (ou de leur
capital). Ils ont recens les lments quils utilisent en attribuant une valeur.
Dterminer pour chaque lment sil sagit dun lment dactif ou dune dette de leur
patrimoine.
Calculer
Le montant de lactif ou des emplois
Le montant du passif ou des ressources
Le montant du patrimoine net (ou du capital)
Rsidence secondaire
520 000
Elments de
lactif
520 000
Mobilier de lhabitation principale
150 000
150 000
Dsignation
Dcouvert la banque
Montants
Dettes
5 000
5 000
Dpt la Caisse dEpargne
50 000
50 000
Vhicule au nom de Madame ARDILL
90 000
90 000
Appartement lou pour lhabitation principale
890 000
nappartient pas au mnage
Prt immobilier pour la rsidence secondaire
300 000
300 000
Mobilier de la rsidence secondaire
50 000
50 000
Moto au nom de Monsieur ARDILL
40 000
40 000
5 000
5 000
500
500
Nourriture au conglateur
Liquidit en portefeuille
Impts payer au percepteur
26 500
Vhicule de fonction de Monsieur ARDILL
87 000
Crdit pour lamnagement de la rsidence secondaire
40 000
nappartient
pas au mnage
Notes payer divers commerants

Remboursements de soins mdicaux percevoir de la
mutuelle
725
Montant de lactif
Montant du passif
906 225
374 500
Patrimoine net ou Capital
531725
A.F.P.A.
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3 000
3 000
725
Chapitre 2
Chap 2.2
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II - Le patrimoine de lentreprise
Comme un mnage, lentreprise
Dispose dun actif et dun passif
Devra sassurer que tout emploi doit tre financ par une ressource
Devra dterminer ses besoins et rechercher les ressources ncessaires.
Le patrimoine de lentreprise
Les EMPLOIS (ACTIF)
Les RESSOURCES (PASSIF)
Achats de
terrains
constructions
matriels et outillages
mobilier et matriel de bureau
amnagements divers, etc.
Capital de dpart : (financement propre

lentreprise)
Apport des associs (disponibilits financires ou biens apports lentreprise)
Constitution de
stocks de marchandises
stocks de matires premires
Dettes contractes : (financement externe)

Emprunts auprs des banques ou des tablissements de crdit)
Crdit obtenu des fournisseurs
Crdits accords aux clients

Disponibilits en
caisse
banque
Total des EMPLOIS ou Besoins
ACTIF
=
=
Total des RESSOURCES qui ont financ les

Emplois ou Besoins
PASSIF
En valuant ses besoins (investissements, stocks, crdit clients), lentreprise devra les comparer ses ressources.
Exemple
Emplois - Besoins
Ressources
Biens
immobiliss
Apports
Stocks
des
Crdit
Clients
Actionnaires
Trsorerie
A.F.P.A.
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Dans ce cas, les apports des actionnaires couvrent largement les besoins financiers pour
lacquisition des biens immobiliers, la constitution des stocks et laccord de crdit aux clients. La
diffrence servira constituer de la trsorerie (liquidits disponibles en banque).
Exemple
Emplois - Besoins
Ressources
Biens
immobiliss
Apports
des
actionnaires
Stocks
Crdit
Clients
Dans ce cas, les apports financiers des actionnaires ne permettent pas de couvrir les emplois
envisags par lentreprise. Cette dernire devra soit :
Rduire ses besoins,
Accrotre les apports des actionnaires
Obtenir des ressources financires externes par emprunt.
Dans tous les cas, elle devra obtenir lquilibre :
EMPLOIS = RESSOURCES
A.F.P.A.
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APPLICATION
Prsenter la situation patrimoniale de lentreprise LARRACH au 31/12/N
Dterminer pour chaque lment sil sagit dun actif (emploi) ou dun passif (ressources).
Dterminer le montant de lactif (emploi et du passif (ressources)
Approche juridique
Elments
Montant
Terrain
250 000
Fonds commercial
300 000
Apport des actionnaires
650 000
Constructions
500 000
Matriel et outillage
150 000
Matriel de transport
120 000
Matriel informatique
90 000
Stock de marchandises
70 000
Emprunt B.M.C.I.
Passif
Emplois
Ressources
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900 000
Crdit des fournisseurs
75 000
Dpts en banque
15 000
Crdit aux clients
130 000
A.F.P.A.
Pays de Brive
Actif
Approche financire
CORRIGE
Prsenter la situation patrimoniale de lentreprise LARRACH au 31/12/N
Dterminer pour chaque lment sil sagit dun actif (emploi) ou dun passif (ressources).
Dterminer le montant de lactif (emploi et du passif (ressources)
Approche juridique
Elments
Montant
Actif
Passif
Approche financire
Emplois
Terrain
250 000
250 000
250 000
Fonds commercial
300 000
300 000
300 000
650 000
Constructions
500 000
500 000
500 000
150 000
150 000
150 000
120 000
120 000
120 000
90 000
90 000
90 000
70 000
70 000
70 000
Emprunt B.M.C.I.
650 000
Ressources
650 000
900 000
900 000
900 000
75 000
75 000
75 000
Dpts en banque
15 000
15 000
15 000
Crdit aux clients
130 000
130 000
130 000
1 625 000
A.F.P.A.
Pays de Brive
1 625 000
1 625 000
1 625 000
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Chap 2.2
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Page 10
Le bilan
I - Dfinition
Le bilan est une reprsentation des ressources et des emplois dont dispose une entit juridique.
Cette reprsentation se fait sous la forme dune galit qui traduit lquilibre des emplois et des
ressources et dcrit le patrimoine de lentreprise avec ses biens et ses dettes, ses lments dactif et
de passif.
Un bilan :
Concerne une entit juridique dfinie (Entreprise LARRACH)
Est tabli une date dtermine
Est un document dordre financier (valeur du patrimoine, information sur lemploi des
ressources financires).
1 - Le PASSIF : Indique lorigine des diverses ressources de lentreprise
Les capitaux propres
Ils constituent les ressources engages par les propritaires dans

lentreprise
Les dettes
Dettes financires
Elles constituent des ressources externes

Dettes contractes pour des dures assez longues afin de fournir
une source de financement durable
Dettes rapidement rembourses et qui se renouvellent avec les
oprations commerciales
Sommes dues la banque et remboursables rapidement
Passif circulant
Trsorerie passif
2 - LACTIF : Indique lemploi des ressources dont dispose lentreprise. Le classement est bas sur
le processus de lactivit conomique
Actif immobilis
biens destins rester durablement dans lentreprise (outil de production), moyens ncessaires lactivit de lentreprise
Les crances
Actif circulant
biens transformables au cours du cycle dexploitation

biens et crances qui se renouvellent constamment au fur et mesure de lactivit de lentreprise.
Fonds dposs la banque, espces en caisse
Trsorerie actif
Les grandes rubriques du bilan sont :

Actif
Bilan au 31/12/N
ACTIF IMMOBILISE
Passif
CAPITAUX PROPRES
DETTES FINANCIERES
ACTIF CIRCULANT
PASSIF CIRCULANT
TRESORERIE ACTIF
A.F.P.A.
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TRESORERIE PASSIF
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II - Prsentation du bilan
A partir des donnes de lentreprise LARRACH au 31/12/*N, le bilan se prsente ainsi :
Terrain
Emprunt B.M.C.I.
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Terrain
Fonds commercial
Construction
Matriels et mobiliers
250 000
650 000
150 000
90 000
900 000
75 000
130 000
300 000
500 000
120 000
70 000
15 000
Bilan au 31/12/N
Passif
Entreprise LARRACH
CAPITAUX PROPRES
250 000
Capital
300 000
500 000
360 000 DETTES FINANCIERES
Emprunt BMCI
ACTIF CIRCULANT
Stocks
Crances clients
70 000
130 000
TRESORERIE ACTIF
Banque
15 000
Total
Crdit aux clients

Fonds commercial
Construction
Dpt en banque
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
650 000
900 000
75 000
TRESORERIE PASSIF
1 625 000
Total
1 625 000
Il est bien vident quil ne faut pas opposer les diffrentes rubriques les unes par rapport aux
autres. Cest bien lensemble des ressources qui a permis de financer lensemble des emplois.
A.F.P.A.
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Analyse des lments du bilan

ACTIF = Emplois
PASSIF = Ressources
Ct GAUCHE du BILAN
Ct DROIT du BILAN
Les lments de lACTIF du BILAN sont clas- Les lments du PASSIF du BILAN sont classs
ss en fonction de leur destination :
en fonction de lorigine des capitaux :
Biens durables = ACTIF IMMOBILISE
CAPITAUX PROPRES = apports financiers

des associs ou de lexploitant individuel
(Ressources internes)
Dettes = DETTES FINANCIERES
PASSIF CIRCULANT
TRESORERIE PASSIF
(Ressources externes)
Biens circulants = ACTIF CIRCULANT

TRESORERIE ACTIF
(biens ncessaires au cycle dexploitation)
TOTAL ACTIF
TOTAL PASSIF
EMPLOIS des ressources

de lentreprise
ORIGINE des ressources

de lentreprise
Termes conomiques
Emplois = Ressources
Termes comptables
Actif
= Passif
ELEMENTS A RETENIR
Actif du bilan
Ct gauche du bilan, utilisation des ressources
Passif du bilan
Ct droit du bilan, provenance des ressources
Actif de lentreprise
Ensemble des biens de lentreprise
Dettes
Ensemble des dettes de lentreprise (emprunt, dcouvert bancaire, crdit

fournisseurs)
Actif immobilis
Elments que lentreprise conserve en gnral plusieurs annes pour

exercer son activit (terrain, immeuble, matriel, etc.)
Crances
Elments non durables ncessaires au cycle dexploitation (stocks de

marchandises, crdit accord aux clients, trsorerie, etc.)
A.F.P.A.
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Chap 2.3
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APPLICATIONS
EXERCICE 1
Vous devez rpondre aux questions ci-aprs :
1 - ACTIF =
Pourquoi ?
2 - ACTIF CIRCULANT +
3 - DETTES +
4 - CAPITAUX PROPRES =
5 - A quoi correspond le total de lactif ?

6 - A quoi correspond le total du passif ?
7 - Quelles sont les mentions que doit comporter le bilan ?
8 - Quels sont les termes financiers qui dsignent :
LACTIF =
Le PASSIF =
EXERCICE 2
Le 30 juin N, une petite entreprise commerciale est cre par Monsieur AZIZ. Il possde :
Un immeuble valu
Du mobilier commercial valu
Un matriel de transport valu
Des marchandises en magasin values
Il dispose en caisse de
Il dispos en banque de
Il doit ses fournisseurs
800 000 DH
200 000 DH
240 000 DH
120 000 DH
20 000 DH
50 000 DH
110 000 DH
Dterminer le montant de ses capitaux propres (Le capital)

Dresser le bilan de lentreprise AZIZ au 30 juin N
EXERCICE 3
Monsieur AMIR exploite une petite industrie. Le 31 dcembre N, il vous communique
linventaire de ses biens et dettes.
Construction : 700 000 - Emprunts auprs des tablissements de crdit : 500 000 - Stock de
marchandises : 300 000 - Terrain : 400 000 - Dettes fiscales : 30 000 - Installations techniques, matriel et outillage industriel : 900 000 - Dettes sur immobilisations : 100 000 - Matriel de bureau et
dinformatique : 50 000 - Dettes sociales (CNSS) : 25 000 - Matriel de transport : 150 000.
Les factures non rgles ses fournisseurs de marchandises slvent 139 370, ses clients lui
doivent 104 420.
Ses disponibilits en caisse et en banque slvent 111 400
Dterminer le montant des capitaux propres de lentreprise AMIR au 31 dcembre N
Etablir son bilan cette date
A.F.P.A.
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CORRIGES
EXERCICE 1
Vous devez rpondre aux questions ci-aprs :
1 - ACTIF = PASSIF
Pourquoi ?
Principe de lgalit Actif = Passif
Tout emploi (actif) doit avoir pour contrepartie une ressource (passif)
2 - ACTIF CIRCULANT + ACTIF IMMOBILISE + TRESORERIE ACTIF = TOTAL DE LACTIF
3 - DETTES + CAPITAUX PROPRES = TOTAL DU PASSIF
4 - CAPITAUX PROPRES = TOTAL DE LACTIF - DETTES
5 - A quoi correspond le total de lactif ?
Total des emplois utiliss en actif immobilis et en crances
6 - A quoi correspond le total du passif ?
Total des ressources financires provenant des propritaires de lentreprise (capitaux propres)
et de lextrieur (emprunt, crdit fournisseur)
7 - Quelles sont les mentions que doit comporter le bilan ?
Nom de lentreprise
Date de ltablissement du bilan
Les parties du bilan (ACTIF et PASSIF)
Les rubriques composant lactif et le passif
8 - Quels sont les termes financiers qui dsignent :
LACTIF = EMPLOIS
Le PASSIF = RESSOURCES
EXERCICE 2
1 - Capitaux propres de lentreprise AZIZ
Actif - passif exigible = passif non exigible
Actif = 800 000 + 200 000 + 240 000 + 120 000 + 20 000 + 50 000 = 1 430 000
Passif exigible : Fournisseurs 110 000
Capitaux propres : 1 430 000 - 110 000 = 1 320 000
A.F.P.A.
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Le bilan
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2 - Bilan de lentreprise AZIZ au 30 juin N

Bilan au 30/06/N
Entreprise AZIZ
CAPITAUX PROPRES
800 000
Capital
240 000
200 000
DETTES FINANCIERES
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Construction
Mobilier
ACTIF CIRCULANT
Stocks
120 000
TRESORERIE ACTIF
Banque
Caisse
Total
50 000
20 000
1 430 000
Passif
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
1 320 000
110 000
TRESORERIE PASSIF
Total
1 430 000
EXERCICE 3
1 - Capitaux propres de lentreprise AMIR
Actif - passif exigible = passif non exigible
Actif = 700 000 + 300 000 + 400 000 + 900 000 + 50 000 + 150 000 + 10 420 + 111
400 = 2 715 820
Passif exigible : 500 000 + 30 000 + 100 000 + 25 000 + 139 370 = 794 370
Capitaux propres : 2 715 820 - 794 370 = 1 921 450
2 - Bilan de lentreprise AMIR au 30 juin N
Actif
Bilan au 30/06/N
Entreprise AMIR
CAPITAUX PROPRES
400 000
Capital
700 000
900 000
50 000
Emprunt
ACTIF IMMOBILISE
Terrains
Construction
Installations techniques
Matriel de bureau et infor
ACTIF CIRCULANT
Stocks
Clients
300 000
104 420
TRESORERIE ACTIF
Banque et caisse
111 400
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
Dettes fiscales
Dettes sociales
Dettes sur immobilisations
Passif
1 921 450
500 000
139 370
30 000
25 000
100 000
TRESORERIE PASSIF
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
2 715 820
Le bilan
Total
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2 715 820
Chapitre 2
Chap 2.3
Leon 3
Page 6

I - La variation des postes du bilan
Nous allons utiliser un exemple pour illustrer les variations des postes du bilan.
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Construction
Bilan au 14/03/N
Entreprise LAAYAD
CAPITAUX PROPRES
400 000
Capital
30 200
ACTIF CIRCULANT
TRESORERIE ACTIF
Banque
Caisse
Total
Passif
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
Dettes fiscales
74 500
10 800
780 500
627 500
132 500
20 500
TRESORERIE PASSIF
Total
780 500
Cette entreprise a ralis le 15 mars de lanne N les oprations suivantes :

a) Retrait de la banque par chque n 679546 la somme de 4 000 DH pour alimenter la caisse.
b) Paiement par chque n 679547 dune partie des impts verser lEtat soit 5 400 DH
c) Achat dune camionnette pour effecteur les livraisons dune valeur de 90 000 DH. Mode de rglement :
30 000 DH par chque n 679548
60 000 DH payables le 15/05/N
d) Paiement par chque n 679549 dun fournisseur pour un montant de 7 000 DH
Vous allez analyser chaque opration en compltant le tableau de la page suivante :
A.F.P.A.
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Chapitre 2
Chap 2.4
Leon 4
Page 1
Dsignation
Approche juridique
Retrait de la banque pour alimenter

la caisse
Diminution de lactif la banque
Approche financire
Constatation de la variation des postes du bilan
Transformation de lemploi dtenu la Caisse

banque en un emploi dtenu la caisse
+ 4 000
Augmentation de lactif la caisse

Banque
Paiement dune partie des impts
Achat de la camionnette
Paiement dun fournisseur par

chque
A.F.P.A.
Pays de Brive
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juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.4
Leon 4
Page 2
- 4 000
Prsentation du bilan au 15/03/N

Etablissements LAAYAD
Montants
ACTIF
au 14/03
Oprations
A
Montant
D
au 15/03
Actif immobilis
Constructions
400 000
Instal. techniques
30 200
Matriel transport
265 000
Actif circulant
Trsorerie Actif
Banque
74 500
Caisse
10 800
Total
780 500
Montants
PASSIF
au 14/03
Oprations
A
Montant
D
au 15/03
Capitaux propres
Capital
627 500
Passif circulant
Fournisseurs
132 500
Etat (Impts)
20 500
Trsorerie Passif
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
780 500
Version 1.0
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Chapitre 2
Chap 2.4
Leon 4
Page 3
Dsignation
Approche juridique
Retrait de la banque pour alimenter

la caisse
Diminution de lactif la banque
Approche financire
Constatation de la variation des postes du bilan
Transformation de lemploi dtenu la Caisse

banque en un emploi dtenu la caisse
+ 4 000
Augmentation de lactif la caisse
Paiement dune partie des impts
Banque
- 4 000
Diminution de la dette vis--vis du fisc Diminution des ressources (crdit) of- Etat
Diminution de lactif en banque
fertes par le fisc
Diminution de lemploi dtenu en ban- Banque
que
- 5 400
- 5 400
Achat de la camionnette
Augmentation de lactif immobilis de Constatation dun emploi sous forme Matriel de transport + 90 000
lentreprise
dune immobilisation des ressources de
lentreprise
Diminution de lemploi en banque par Banque
- 30 000
Fournisseur
+ 60 000
Constatation dune dette (passif) vis-- transformation en emploi vhicule
vis du fournisseur
Constatation dune ressource nouvelle
qui est le crdit fournisseur
Paiement dun fournisseur par

chque
Diminution de la dette de lentreprise Diminution de la ressource financire Fournisseur

vis--vis du fournisseur
obtenue par le fournisseur
Diminution de lemploi banque
Banque
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chapitre 2
Chap 2.4
Leon 4
Page 4
- 7 000
- 7 000
Prsentation du bilan au 15/03/N

Etablissements LAAYAD
Montants
ACTIF
Oprations
au 14/03
Montant
au 15/03
Actif immobilis
Constructions
400 000
400 000
Instal. techniques
30 200
30 200
Matriel transport
265 000
90 000
355 000
Actif circulant
Trsorerie Actif
Banque
74 500
- 4 000
Caisse
10 800
+ 4 000
Total
780 500
au 14/03
- 30 000
- 7 000
60 000
- 7 000
Oprations
A
28 100
14 800
- 5 400
Montants
PASSIF
- 5 400
828 100
Montant
au 15/03
Capitaux propres
Capital
627 500
627 500
Passif circulant
Fournisseurs
132 500
60 000
Etat (Impts)
20 500
- 5 400
780 500
- 5 400
- 7 000
185 100
15 100
Trsorerie Passif
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
60 000
Version 1.0
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- 7 000
Chapitre 2
Chap 2.4
828 100
Leon 4
Page 5
Pour parfaire votre comprhension des variations des postes du bilan, vous donnerez pour
chaque opration sa nature (ACTIF/EMPLOIS ou PASSIF/RESSOURCES) et vous tablirez le
nouveau bilan.
APPLICATION :
Etablissements TERRAB : Exploitation dun commerce de dtail de chaussures
Bilan au 02/01/N
Entreprise TEERAB
CAPITAUX PROPRES
200 000
Capital
100 000
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Amnagements
Matriel de bureau
ACTIF CIRCULANT
Stock de chaussures
Clients
64 500
4 100
Passif
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
325 000
125 000
TRESORERIE PASSIF
TRESORERIE ACTIF
Banque
56 400
Total
450 000
Total
450 000
Premire opration : le 3 janvier N

Le commerant achte pour 20 000 DH de chaussures. La facture est paye par chque
Analyse de lopration :
EMPLOI / ACTIF = augmentation du stock de chaussures

RESSOURCES = diminution de lemploi banque ou diminution
de
lactif banque
Postes modifis
A.F.P.A.
Pays de Brive
Stock de marchandises 64 500 + 20 000 = 84 500

Banque
56 400 - 20 000 = 36 400
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juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.4
Leon 4
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Bilan au 03/01/N
Entreprise TEERAB
CAPITAUX PROPRES
200 000
Capital
100 000
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Amnagements
Matriel de bureau
ACTIF CIRCULANT
Stock de chaussures
Clients
84 500
4 100
Passif
325 000
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
125 000
TRESORERIE PASSIF
TRESORERIE ACTIF
Banque
36 400
Total
450 000
Total
450 000
Deuxime opration : le 4 janvier N

Le commerant reoit un chque de 2 000 DH dun client quil remet la banque
EMPLOI / ACTIF =
RESSOURCES =
Postes modifis
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Amnagements
Matriel de bureau
Bilan au 04/01/N
Entreprise TEERAB
CAPITAUX PROPRES
Capital
Passif
DETTES FINANCIERES
ACTIF CIRCULANT
Stock de chaussures
Clients
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE PASSIF
TRESORERIE ACTIF
Banque
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
Total
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Chap 2.4
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Troisime opration : le 5 janvier N

Le commerant achte pour 20 000 DH de chaussures un fournisseur qui ne sera pay que le 31
mars N
EMPLOI / ACTIF =
RESSOURCES =
Postes modifis
Bilan au 05/01/N
Entreprise TEERAB
CAPITAUX PROPRES
Capital
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Amnagements
Matriel de bureau
Passif
DETTES FINANCIERES
ACTIF CIRCULANT
Stock de chaussures
Clients
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE PASSIF
TRESORERIE ACTIF
Banque
Total
Total
Quatrime opration : le 6 janvier N

Le commerant paye par chque la somme de 15 000 DH pour sacquitter de la dette envers un
fournisseur
EMPLOI / ACTIF =
RESSOURCES =
Postes modifis
A.F.P.A.
Pays de Brive
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juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.4
Leon 4
Page 8
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Amnagements
Matriel de bureau
Bilan au 06/01/N
Entreprise TEERAB
CAPITAUX PROPRES
Capital
Passif
DETTES FINANCIERES
ACTIF CIRCULANT
Stock de chaussures
Clients
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE PASSIF
TRESORERIE ACTIF
Banque
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
Total
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juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.4
Leon 4
Page 9
II - Analyse des variations du bilan

Les variations des postes du bilan peuvent se rsumer ainsi :
Bilan au 6 janvier N
ACTIF (Emplois)
PASSIF (Ressources)
Dsignations
Montants
Actif immobilis
Dsignations
Montants
Capitaux propres
Fonds commercial
Date
2/1
200 000
Capital
200 000
200 000
Date
2/1
325 000
325 000
325 000
Amnagements
Date
2/1
100 000
Date
100 000
100 000
Matriel de bureau
2/1
25 000
25 000
25 000
Actif circulant
Passif circulant
Stock de chaussures
Date
Fournisseurs
114 500
Date
140 000
2/1
64 500
64 500
2/1
125 000
125 000
3/1
20 000
84 500
5/1
30 000
155 000
5/1
30 000
114 500
6/1
15 000
140 000
Clients
Date
2/1
2 100
4 100
4 100
4/1
2 000
5/1
30 000
2 100
114 500
Banque
Date
2/1
3/1
4/1
6/1
23 400
56 400
56 400
20 000
2 000
15 000
TOTAL DE LACTIF
A.F.P.A.
Pays de Brive
36 400
38 400
23 400
465 000
TOTAL DU PASSIF
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Chapitre 2
Chap 2.4
465 000
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Constatations
Augmentation du poste
POSTES DU BILAN A
LACTIF OU EMPLOIS
Acquisition de nouveaux biens
Nouveaux crdits accords aux clients
Encaissements financiers
POSTE DU BILAN AU
PASSIF OU RESSOURCES
Nouveaux apports des propritaires de
lentreprise
Nouveaux emprunts
Nouveaux crdits des fournisseurs
Sur le plan juridique

Nouveaux droits de proprit sur des biens Nouvelles dettes contracte vis--vis
immobiliers et mobiliers
- des propritaires
Nouvelles crances sur les clients ou sur la - des financeurs externes
banque
Diminution du poste
Sur le plan financier

Nouveaux emplois en actif immobilis ou Nouvelles ressources procures par
- les propritaires
actif circulant ou actif de trsorerie
- les financeurs externes
Rduction des apports des propritaires de
Cessions de biens (immeubles, stocks)
lentreprise
Rglement des clients
Remboursement des emprunts
Dcaissements financiers
paiement des fournisseurs
Cession de droit de proprit sur les biens
immobiliers ou mobiliers
Remboursement des dettes contractes
Remboursement des crances clients ou vis--vis
- des propritaires
rduction de la crance de lentreprise sur
- des financeurs externes
la banque
Rduction des emplois en actif immobili- Rduction des ressources procures par
- les propritaires
ss ou actif circulant ou actif de trsorerie
- les financeurs externes
Quelques prcisions
Postes de lactif
Poste du passif
Remarques
A.F.P.A.
Pays de Brive
Laugmentation des postes de lactif constitue un emploi des ressources

financires ncessaires leur acquisition (achat dun bien)
La diminution des postes de lactif permet de constituer des ressources
financires (paiement dun client)
Laugmentation des postes du passif permet de constituer des ressources
financires de lentreprise (crdit fournisseur, pas de paiement immdiat,
donc pas de sortie de dcaissement de trsorerie)
La diminution des postes du passif a pour effet de rduire les ressources et
ncessite un emploi financier (rglement dun fournisseur)
Le poste trsorerie lactif constitue les disponibilits financires.
Lanalyse conomique mentionne cette trsorerie en emploi car elle reprsente lemploi du surplus de ressources du passif du bilan
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Chapitre 2
Chap 2.4
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APPLICATION
Le 1er juin N
Messieurs ELFADIL et DHIMEN dcident de crer un commerce darticles de

fournitures de bureau. Ils dposent la B.M.C.E. chacun la somme de 100 000
DH pour les besoins de cette activit.
Le 2 juin N
Ils obtiennent du service Crateur dEntreprise de la B.M.C.E. un prt de 150

000 DH remboursable en 5 ans. Cette somme est mise la disposition de
lentreprise sur le compte B.M.C.E. ouvert le 1er juin.
Le 3 Juin N
Ils dcident dacheter un fonds de commerce et reprennent les lments ci-aprs

90 500 DH
Fonds commercial
142 000 DH
Matriels divers
87 000 DH
Mobilier
32 000 DH
Nom commercial BUROMOB
84 500 DH
Le rglement seffectue de la faon suivante :
- Chque n 562160 remis ce jour, dun montant de 200 000 DH
- le solde payable par moiti le 31/10 et 31/12/N
Le 4 Juin N
Monsieur ELFADIL retire de la B.M.C.E. la somme de 8 000DH pour constituer

le fonds de caisse du magasin
Prsenter un bilan aprs chaque journe
CORRIGE
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Bilan au 01/06/N
Entreprise BUROMOB
CAPITAUX PROPRES
Capital
ACTIF CIRCULANT
Passif
200 000
DETTES FINANCIERES
PASSIF CIRCULANT
TRESORERIE ACTIF
Banque
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
200 000
200 000
TRESORERIE PASSIF
Total
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200 000
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Chap 2.4
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Bilan au 02/06/N
Entreprise BUROMOB
CAPITAUX PROPRES
Capital
Actif
ACTIF IMMOBILISE
ACTIF CIRCULANT
Passif
200 000
DETTES FINANCIERES
Emprunt
TRESORERIE ACTIF
Banque
150 000
PASSIF CIRCULANT
350 000
TRESORERIE PASSIF
Total
350 000
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds et nom commercial
Matriels divers
Mobiliers
ACTIF CIRCULANT
Stocks
150 000
Total
586 000
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds et nom commercial
Matriels divers
Mobiliers
ACTIF CIRCULANT
Stocks
TRESORERIE ACTIF
Banque
Caisse
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
350 000
Bilan au 03/06/N
Entreprise BUROMOB
CAPITAUX PROPRES
226 500
Capital
87 000
Emprunt
90 500
TRESORERIE ACTIF
Banque
Total
142 000
8 000
586 000
200 000
150 000
PASSIF CIRCULANT
Fournisseur
236 000
TRESORERIE PASSIF
Total
586 000
Bilan au 04/06/N
Entreprise BUROMOB
CAPITAUX PROPRES
226 500
Capital
87 000
Emprunt
90 500
Passif
Passif
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
200 000
150 000
236 000
TRESORERIE PASSIF
Total
Version 1.0
juin 1997
586 000
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Chap 2.4
Leon 4
Page 13
Les variations du bilan - le rsultat

Nous avons abords dans la leon prcdente la variation des postes du bilan. Ces variations
naffectent que les lments du patrimoine ou des lments financiers de lentreprise.
La finalit dune entreprise est de satisfaire des besoins en contrepartie dune rmunration du
service rendu, appele BENEFICE ou RESULTAT.
I - Dtermination du rsultat
Une entreprise commerciale dont lactivit est de revendre des marchandises achetes, fixera
le prix de vente en fonction du prix dachat. Cette diffrence est appele MARGE COMMERCIALE.
Exemple :
Prix dachat dune marchandise

Prix de vente fix par lentreprise
Marge commerciale
2 500 DH
3 500 DH
1 000 DH
Mais lentreprise, pour raliser cette vente devra engager des frais de
- personnel et charges sociales,
- publicit,
- transport,
- tlphone, lectricit,
- etc.,
Qui vont diminuer sa marge commerciale.
Pour lexemple ci-dessus, les frais engags par lentreprise pour raliser cette vente sont valus 800 DH.
Marge commerciale
1 000 DH
Frais engags
800 DH
Bnfice ou rsultat
200 DH
Le bnfice ou rsultat est
- Du point de vue juridique :
- Du point de vue financier :
Une dette de lentreprise vis--vis des propritaires de lentreprise

car cette somme doit tre verse aux propritaires de lentreprise.
Une ressource financire, cre par lactivit de lentreprise.
Au bilan, elle est mentionne au niveau des capitaux propres, car cest une dette des propritaires de lentreprise, alors que, dans le poste DETTES, ne figurent que les dettes vis--vis des partenaires extrieurs lentreprise.
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 1
Pour concrtiser ce principe, nous allons utiliser un exemple.

Bilan au 01/03/N
Entreprise TADILI
CAPITAUX PROPRES
250 000
Capital
150 000
DETTES FINANCIERES
Emprunt
125 000
62 000 PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
TRESORERIE ACTIF
Banque
23 000
Total
610 000
Passif
400 000
150 000
60 000
TRESORERIE PASSIF
Total
610 000
Premire opration : le 2 mars N

La socit TADILI a vendu pour 70 000 DH de marchandises payes par chque. Le prix dachat
des marchandises vendues est de 50 000 DH.
Postes modifis :
EMPLOI/ACTIF =
augmentation du compte bancaire de

70 000 DH
Diminution du stock de marchandises de
50 000 DH
RESSOURCES/PASSIF = Ressources nouvelles de 20 000 DH
Banque
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
125 000 - 50 000 = 75 000

23 000 + 70 000 = 93 000
0 + 20 000 = 20 000
Bilan au 02/03/N
Entreprise TADILI
CAPITAUX PROPRES
250 000
Capital
Rsultat
150 000
ACTIF CIRCULANT
Clients
75 000
62 000
Passif
400 000
20 000
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
150 000
60 000
93 000
TRESORERIE PASSIF
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
630 000
Chapitre 2
Total
Version 1.0
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630 000
Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 2
Deuxime opration : le 3 mars N

Achat dun micro-ordinateur pour 15 000 DH pay par chque
EMPLOI/ACTIF =
RESSOURCES/PASSIF =
Postes modifis :
Bilan au 03/03/N
Entreprise TADILI
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
Passif
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
TRESORERIE PASSIF
Total
Total
Troisime opration : le 4 mars N

Pay par chque ce jour les frais de transport engags pour la livraison des marchandises, soit 3 000
DH
EMPLOI/ACTIF =
RESSOURCES/PASSIF =
Postes modifis :
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
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Chapitre 2
Chap 2.5
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Page 3
Bilan au 04/03/N
Entreprise TADILI
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
Passif
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
TRESORERIE PASSIF
Total
Total
Quatrime opration : le 5 mars N

Vente de marchandises pour 28 000 DH, payable le 30/04/N - Prix dachat 20 000 DH
EMPLOI/ACTIF =
RESSOURCES/PASSIF =
Postes modifis :
Bilan au /03/N
Entreprise TADILI
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
Passif
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
TRESORERIE PASSIF
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
Total
Chapitre 2
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Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 4
Cinquime opration : le 8 mars N

Pay par chque les frais publicitaires pour 4 000 DH
EMPLOI/ACTIF =
RESSOURCES/PASSIF =
Postes modifis :
Bilan au 08/03/N
Entreprise TADILI
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
Passif
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
TRESORERIE PASSIF
Total
Total
Sixime opration : le 9 mars N

Achat de 40 000 DH de marchandises payables de la faon suivante : 20 000 DH par chque ce jour,
20 000 DH le 15 avril
EMPLOI/ACTIF =
RESSOURCES/PASSIF =
Postes modifis :
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
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Chapitre 2
Chap 2.5
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Page 5
Bilan au 09/03/N
Entreprise TADILI
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
Passif
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
TRESORERIE PASSIF
Total
Total
Septime opration : le 10 mars N

Reu un chque de 15 000 DH dun client
EMPLOI/ACTIF =
RESSOURCES/PASSIF =
Postes modifis :
Bilan au 10/03/N
Entreprise TADILI
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
Passif
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
TRESORERIE PASSIF
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
Total
Chapitre 2
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Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 6
Huitime opration : le 11 mars N

Pay par chque les frais de tlphone soit 2 250 DH
EMPLOI/ACTIF =
RESSOURCES/PASSIF =
Postes modifis :
Bilan au 11/03/N
Entreprise TADILI
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
Passif
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
TRESORERIE PASSIF
Total
Total
Neuvime opration : le 15 mars N

Prlvement de 30 000 DH sur la banque dune fraction de lemprunt, soit :
- fraction du montant emprunt soit 15 000 DH
- intrts sur le montant de lemprunt soit 15 000 DH
EMPLOI/ACTIF =
RESSOURCES/PASSIF =
Postes modifis :
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
Version 1.0
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Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 7
Bilan au 15/03/N
Entreprise TADILI
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
Passif
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
TRESORERIE PASSIF
Total
Total
Dixime opration : le 20 mars N

Vente de 84 000 DH de marchandises achetes 60 000 DH . Cette vente a t paye par chque
EMPLOI/ACTIF =
RESSOURCES/PASSIF =
Postes modifis :
Bilan au 20/03/N
Entreprise TADILI
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
Passif
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
TRESORERIE PASSIF
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
Total
Chapitre 2
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Chapitre 2
Chap 2.5
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Page 8
Onzime opration : le 25 mars N

Vendu du matriel pour 10 000 DH pay par chque. Le prix dachat tait de 12 500 DH
EMPLOI/ACTIF =
RESSOURCES/PASSIF =
Postes modifis :
Bilan au 25/03/N
Entreprise TADILI
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
Passif
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
TRESORERIE PASSIF
Total
Total
Douzime opration : le 30 mars N

Pay par chque le salaire du contrematre soit 7 000 DH
EMPLOI/ACTIF =
RESSOURCES/PASSIF =
Postes modifis :
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 9
Bilan au 30/03/N
Entreprise TADILI
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
Passif
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
TRESORERIE PASSIF
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
Total
Chapitre 2
Version 1.0
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Chapitre 2
Chap 2.5
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Page 10
Bilan au 31 mars N
ACTIF (Emplois)
PASSIF (Ressources)
Dsignations
Montants
Actif immobilis
Dsignations
Montants
Capitaux propres
Fonds commercial
Date
01/03
250 000
Date
01/03
03/03
25/03
150 000
15 000
Capital
250 000
250 000
Date
01/03
Matriel et mobilier
400 000
Rsultat
152 500
12 500
400 000
400 000
150 000
165 000
152 500
Date
02/03
04/03
05/03
18 250
20 000
3 000
8 000
08/03
11/03
15/03
20/03
25/03
30/03
4 000
2 250
15 000
24 000
2 500
7 000
20 000
17 000
25 000
21 000
18 750
3 750
27 750
25 250
18 250
Dettes financires
Emprunt
Date
01/03
15/03
Actif circulant
135 000
150 000
15 000
150 000
135 000
Passif circulant
Date
01/03
02/03
125 000
35 000
50 000
05/03
09/03
20/03
Fournisseurs
20 000
125 000
75 000
60 000
55 000
95 000
35 000
15 000
62 000
90 000
75 000
40 000
Date
01/03
09/03
80 000
60 000
20 000
60 000
80 000
Clients
Date
01/03
05/03
10/03
75 000
62 000
28 000
Trsorerie active
Banque
Date
01/03
02/03
03/03
04/03
08/03
09/03
10/03
11/03
15/03
20/03
25/03
30/03
120 750
23 000
70 000
15 000
3 000
4 000
20 000
15 000
2 250
30 000
84 000
10 000
7 000
23 000
93 000
78 000
75 000
71 000
51 000
66 000
63 750
33 750
117 750
127 750
120 750
TOTAL DE LACTIF
A.F.P.A.
Pays de Brive
633 250
Chapitre 2
TOTAL DU PASSIF
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.5
633 250
Leon 5
Page 11
CONSTATATIONS CONCERNANT LE POSTE RESULTAT

DIMINUTION DU POSTE
AUGMENTATION DU POSTE
EMPLOIS - ACTIF
RESSOURCES - PASSIF
Dpenses engages pour lactivit de Marge commerciale ralise lors de la vente
lentreprise
de marchandises
- salaires et charges sociales
Produits divers encaisss
- frais de transport et de dplacement
- intrts de placement
- frais de publicit
- bnfice ralis lors de la vente de biens
- assurance, lectricit, tlphone
de lactif immobilis
- entretien et rparations
- intrts des emprunts
- etc.
Pertes constates lors de la cession de biens
de lactif immobilis.
RESUME DES VARIATIONS DE POSTES DU BILAN
Augmentation
Postes de lactif
ou
emplois
Postes du passif
ou
ressources
Poste Rsultat
A.F.P.A.
Pays de Brive
Diminution
Emplois
Acquisition de biens concernant
lactif immobilis
Nouveaux crdits accords aux
clients
Accroissement du stock
Accroissement des disponibilits
financires
Ressources
Nouveaux apports des propritaires de lentreprise
Rsultat ralis par lentreprise
Accroissement des emprunts
Accroissement du crdit fournisseur
Ressources
Cession des biens concernant
lactif immobilis
Rduction du crdit accord aux
clients
Rduction du stock
Rduction des disponibilits financires
Emplois
Rduction des apports des propritaires de lentreprise
Versement du rsultat aux propritaires de lentreprise
Remboursement des emprunts
Rduction du crdit fournisseurs
Ressources
Emplois
Accroissement de la marge com- Charges lies lactivit
merciale
Pertes provenant dautres v Revenus provenant dautres vnements
nements
Chapitre 2
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juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 12
APPLICATIONS
EXERCICE 1
Complter la grille ci-dessous en indiquant les postes concerns par les oprations mentionnes
Nature des
oprations
Emploi de
la ressource
Achat crdit de marchandi- Marchandises

ses pour une valeur de 80 000
DH
Origine de
la ressource
Fournisseurs
Consquence au
niveau du bilan
+ marchandises
+ fournisseurs
Acquisition dun matriel

industriel crdit pour 500
000 DH
Emprunt de 200 000 DH auprs dun tablissement financier
Ventes payes par caisse pour
52 000 DH de marchandises
achetes 30 000 DH
Paiement dun fournisseur
par chque soit 25 000 DH
Pay par chque la quittance
O.N.E. soit 25 000 DH
Vente crdit de 47 000 DH
de marchandises achetes
13 000 DH
Achat de marchandises pour
60 000 DH payes par chque
Pay par chque une prime
dassurance dun montant de
6 000 DH
Versement par un client dun
acompte de 8 000 DH par
chque
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 13
EXERCICE 2
La situation de lentreprise EL ALAOUI comprend les postes suivants
Banque
60 000
Caisse
12 000
Capital
400 000
Marchandises en magasin
152 000
Matriel
235 000
Clients
42 000
Fournisseurs
101 000
1er Prsenter le bilan de lentreprise EL ALAOUI au 31/12/N-1
2me Dans le courant du mois de janvier N, lentreprise a ralis les oprations ci-dessous
Date
Opration
Achat crdit de 80 000 DH de

marchandises
Achat dun matriel pay par chque

soit 12 500 DH
Ventes de marchandises crdit
Postes du bilan
intresss
Montant
avant
lopration
Montant
aprs
lopration
- Prix dachat 36 000 DH

- Prix de vente 43 000 DH
9
Virement encaiss notre banque

venant dun client : 10 000 DH
12
Rglement des frais de publicit en

espces soit la somme de 5 800 DH
20
Ventes de marchandises payes par

chque
- Prix dachat
14 000 DH

30
Envoi dun chque un fournisseur

soit 5 000 DH
Complter le tableau ci-dessus
Prsenter le bilan fin janvier N
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
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juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 14
EXERCICE 3
Le bilan de lentreprise LAHLOU au 30 juin N se prsente ainsi
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Outillage industriel
Bilan au 01/03/N
Entreprise LAHLOU
CAPITAUX PROPRES
50 000
Capital
70 000
DETTES FINANCIERES
ACTIF CIRCULANT
Client KAMALI
Client HISSOUF
87 000
18 000
32 000
TRESORERIE ACTIF
Banque
Caisse
37 450
3 378
Total
Passif
PASSIF CIRCULANT
Fournisseur MECHOUAT
250 000
47 828
TRESORERIE PASSIF
297 828
Total
297 828
Les oprations suivantes ont t effectues en juillet N

Le 5 juillet Vente crdit KAMALI de marchandises achetes 4 450 DH et revendues
8 800 DH
Le 6 juillet Paiement par chque de la quittance O.N.E. soit 2 118 DH
Le 7 juillet Achat de marchandises au fournisseur MECHOUAT, soit 14 000 DH.
Lentreprise LAHLOU verse MECHOUAT la somme de 3 000 DH en espces
Le 9 juillet KAMALI effectue un versement de 5 000 DH en espces
Le 11 juillet Vente paye par caisse de marchandises achetes 2 750 DH et vendues
4 230 DH
Le 13 juillet Envoi dun chque de 15 000 DH MECHOUAT
Le 15 juillet Paiement par chque du gas-oil consomm pendant la quinzaine, 500 DH
Prsenter le bilan de lentreprise LAHLOU au 15 juillet en utilisant le tableau ci-aprs.
Y a-t-il une relation entre le rsultat ralis par lentreprise et sa trsorerie (banque et caisse) ?
Pourquoi ?
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 15
Bilan au 15 juillet N
ACTIF (Emplois)
PASSIF (Ressources)
Dsignations
Montants
Actif immobilis
Dsignations
Fonds commercial
Date
Capital
Date
Matriel et mobilier
Date
Montants
Capitaux propres
Rsultat
Date
Actif circulant
Passif circulant
Date
Date
Date
Fournisseurs
Date
Client KAMALI
-
Client HISSOUF
-
Trsorerie Active
Banque
Date
Date
Caisse
-
TOTAL DE LACTIF
A.F.P.A.
Pays de Brive
TOTAL DU PASSIF
Chapitre 2
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juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 16
CORRIGES
EXERCICE 1
Complter la grille ci-dessous en indiquant les postes concerns par les oprations mentionnes
Nature des
oprations
Emploi de
la ressource
Origine de
la ressource
Achat crdit de marchandi- Marchandises

ses pour une valeur de 80 000
DH
Fournisseurs
Acquisition dun matriel Matriel industriel

industriel crdit pour 500
000 DH
Fournisseurs
Emprunt de 200 000 DH au- Banque

prs dun tablissement financier
Emprunt
Ventes payes par caisse pour Caisse

52 000 DH de marchandises
achetes 30 000 DH
Marchandises
Consquence au
niveau du bilan
+ marchandises
+ fournisseurs
+ matriel
+ fournisseurs
+ banque
+ emprunt
+ caisse
+ rsultat
- marchandises
Paiement dun fournisseur Fournisseurs

par chque soit 25 000 DH
Banque
Pay par chque la quittance Rsultat

O.N.E. soit 25 000 DH
Banque
Vente crdit de 47 000 DH Clients

de marchandises achetes
13 000 DH
Marchandises
- fournisseurs
- banque
- rsultat
- banque
+ clients
+ rsultat
- marchandises
Achat de marchandises pour Marchandises

60 000 DH payes par chque
Banque
Pay par chque une prime Rsultat

dassurance dun montant de
6 000 DH
Banque
Versement par un client dun Banque

acompte de 8 000 DH par
chque
Clients
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
+ marchandises
- banque
- rsultat
- banque
+ banque
- clients
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juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.5
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Page 17
EXERCICE 2
Bilan au 31/12/N-1
Entreprise EL ALAOUI
CAPITAUX PROPRES
235 000
Capital
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Matriel et mobilier
152 000
42 000
TRESORERIE ACTIF
Banque
Caisse
60 000
12 000
Total
3
5
7
9
12
20
400 000
DETTES FINANCIERES
ACTIF CIRCULANT
Clients
Date
Passif
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE PASSIF
501 000
Opration
101 000
Total
Postes du bilan
intresss
Achat crdit de 80 000 DH de Marchandises

Fournisseurs
marchandises
Achat dun matriel pay par chque Matriel
Banque
soit 12 500 DH
Clients
Ventes de marchandises crdit
Marchandises
- Prix dachat 36 000 DH
Rsultat
Virement encaiss notre banque Banque
Clients
venant dun client : 10 000 DH
Rglement des frais de publicit en Rsultat
espces soit la somme de 5 800 DH Caisse
Ventes de marchandises payes par Banque
Marchandises
chque
Rsultat
- Prix dachat
14 000 DH
501 000
Montant
avant
lopration
152 000
101 000
Montant
aprs
lopration
232 000
181 000
235 000
60 000
247 500
47 500
42 000
232 000
0
85 000
196 000
7 000
47 500
85 000
57 500
75 000
7 000
12 000
1 200
6 200
57 500
196 000
1 200
81 500
182 000
11 200
181 000
81 500
176 000
76 500

30
Envoi dun chque un fournisseur Fournisseurs

Banque
soit 5 000 DH
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
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Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 18
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
Bilan au 31/01/N
Entreprise EL ALAOUI
CAPITAUX PROPRES
247 500
Capital
A.F.P.A.
Pays de Brive
400 000
DETTES FINANCIERES
182 000
75 000
TRESORERIE ACTIF
Banque
Caisse
Total
Passif
76 500
6 200
587 200
Chapitre 2
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
176 000
TRESORERIE PASSIF
Total
Version 1.0
juin 1997
587 200
Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 19
EXERCICE 3
Bilan au 15 juillet N
ACTIF (Emplois)
PASSIF (Ressources)
Dsignations
Montants
Actif immobilis
Dsignations
Fonds commercial
Date
30/06
Capital
50 000
50 000
50 000
Date
30/06
70 000
70 000
Actif circulant
Date
250 000
05/07
06/07
2 118
11/07
15/07
500
3 212
4 350
4 350
2 232
1 480
3 712
3 212
Passif circulant
Date
250 000
250 000
Rsultat
70 000
30/06
Matriel et mobilier
Date
Montants
Capitaux propres
30/06
05/07
07/07
11/07
Fournisseurs
93 800
87 000
4 450
14 000
2 750
87 000
82 550
96 550
93 800
Date
30/06
07/07
13/07
43 828
47 828
11 000
15 000
47 828
58 828
43 828
Client KAMALI
Date
30/06
05/07
09/07
21 800
18 000
8 800
5 000
18 000
26 800
21 800
Client HISSOUF
Date
30/06
32 000
32 000
32 000
Trsorerie Active
Banque
Date
30/06
06/07
13/07
15/07
19 832
37 450
2 118
15 000
500
37 450
35 332
20 332
19 832
Caisse
Date
30/06
07/07
09/07
11/07
9 608
3 378
3 000
5 000
4 230
3 378
378
5 378
9 608
TOTAL DE LACTIF
A.F.P.A.
Pays de Brive
297 040
Chapitre 2
TOTAL DU PASSIF
Version 1.0
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Chapitre 2
Chap 2.5
297 040
Leon 5
Page 20
La trsorerie au 30 juin est de

Banque + Caisse : 37 450 + 3 378 = 40 828
La trsorerie au 15 juillet est de
Banque + Caisse : 19 832 + 9 608 = 29 440
Ecart de trsorerie = 40 828 - 29 440 = 11 388 en moins alors que le bnfice de la priode est de 3
212 DH
Ceci sexplique par le fait que chaque opration ne gnre pas toujours un flux financier (oprations ralises crdit).
A titre indicatif, lexplication de lcart de 11 388 est la suivante
Un accroissement du crdit client (besoin financier, pas dentre en trsorerie)
Client KAMALI - crdit supplmentaire de 5 600 - 1 800 =
- 3 800
Une augmentation des stocks (besoin financier pour acheter les marchandises)
33 800 - 27 000 =
- 6 800
Une diminution du crdit fournisseurs (besoin financier car il faut payer les fournisseurs)Fournisseur MECHOUAT - baisse du crdit de 47 828 - 43 828 =
- 4 000
La trsorerie a augment du rsultat
+ 3 212
Globalement la trsorerie a diminu de
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
11 388
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.5
Leon 5
Page 21
Le rsultat et la variation de la trsorerie

Dans les leons prcdentes, nous avons remarqu que :
Chaque opration de vente augmente le rsultat de la marge commerciale (prix de vente
moins prix dachat),
Chaque dpense ou charge diminue le rsultat.
Dans la pratique, compte tenu
Du nombre doprations,
De la difficult pour chaque vente de dterminer la marge brute,
Des besoins dinformations de gestion,
Les entreprises distinguent
Les oprations concernant le patrimoine de lentreprise (bilan),
Les oprations lies lactivit de lentreprise, synthtises dans le Compte de Produits
et Charges (CPC). Les diffrentes informations contenues dans ce compte sont classes
par nature. (Exemple : Les charges concernant les achats, le personnel, les impts, etc.)
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.6
Leon 6
Page 1
Bilan au
Entreprise
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Fonds commercial
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
DETTES FINANCIERES
Emprunt
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
TRESORERIE ACTIF
Banque
TRESORERIE PASSIF
Total
Total
Compte de Produits et Charges

Entreprise :
Du
I
Produits dexploitation
Ventes de marchandises
Ventes de biens et services produits
Variation de stock
Total I
II
Charges dexploitation
Achats revendus de marchandises
Achats consomms de matires
Impts et taxes
Charges de personnel
Total II
III Rsultat dexploitation (I - II)
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
Rsultat financier (IV - V)
VII Rsultat courant (III - VI)
VIII Produits non courants
Produits non courants
IX
Charges non courantes
X
Rsultat non courant (VIII - IX)
XI
Rsultat avant impts (VII + X)
XII Impts sur les rsultats
XIII Rsultat net (XI -XII)
A.F.P.A.
Pays de Brive
Passif
Chapitre 2
Version 1.0
juin 1997
au
Chapitre 2
Chap 2.6
Leon 6
Page 2
Le Compte de Produits et Charges dtermine les bnfices ou les pertes raliss pendant une
priode dnomme exercice comptable, qui est gnralement dune anne.
Exemple :
Lentreprise Fadili est cre le 01/03/N par lapport de 100 000 DH de Messieurs Safi et Sauri. Cette somme a t verse en banque.
Les oprations du mois de mars sont les suivantes :
02/03 Achat dun matriel de bureau de 20 000 DH pay par banque.
03/03 Achat de 50 000 DH de marchandises payes par banque
06/03 Ventes de 40 000 DH de marchandises encaisses par chque
10/03 Assurance incendie du local commercial pay par chque soit 3 500 DH
15/03 Ventes de marchandises pour 25 000 DH encaisses par chque
20/03 Achat crdit au fournisseur SMVL de 30 000 DH de marchandises payables au 20/04
25/03 Achat de fournitures de bureau payes par chque soit 1 500 DH
28/03 Vente de marchandises pour 60 000 DH au client Elpal, paye comme suit
15 000 DH ce jour par chque
45 000 DH payable le 15/04
31/03 Les salaires et charges sociales du mois payes ce jour par chques slvent
12 000 DH
Au 31/03, il ny a pas de stock de marchandises (toutes les marchandises ont t vendues).

Dtermination arithmtique du rsultat
Ventes du mois
Stock en dbut de priode
+ Achats de la priode
Stock en fin de priode
Achats consomms (prix dachat des marchandises vendues)
Marge commerciale
Charges du mois
Rsultat
Stock initial
Stock final
= Variation de stock
125 000
0
80 000
0
80 000
80 000
45 000
17 000
28 000
80 000
80 000
0
En comptabilit, les lments ci-dessus vont tre reprsents dans un compte intitul
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.6
Leon 6
Page 3

Entreprise : FADILI
Du 01/03/N au 31/03/N
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
Rsultat financier ( (IV - V)
IX
X
XI
Bilan au 31/03/N
Entreprise FADILI
CAPITAUX PROPRES
20 000
Capital
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Matriel et mobilier
ACTIF CIRCULANT
Clients
A.F.P.A.
Pays de Brive
125 000
80 000
5 000
12 000
97 000
28 000
28 000
28 000
28 000
Passif
100 000
28 000
DETTES FINANCIERES
Emprunt
45 000
TRESORERIE ACTIF
Banque
Total
125 000
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
30 000
TRESORERIE PASSIF
Total
158 000
93 000
158 000
Chapitre 2
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.6
Leon 6
Page 4
Analyse de la trsorerie - Mois de mars

(tude comparative des postes du bilan entre le 01/03 et le 31/03)
Rsultat de la priode
Crdit accord au clients (variation +/-)
Crdit obtenu des fournisseurs (variations +/-)
Stock de marchandises (variations +/-)
Achat dimmobilisation
Trsorerie de dpart
Ressources financires
Emplois financiers
Trsorerie de fin
Dbut de
priode
0
0
0
0
0
Fin de
priode
Emplois
financiers
45 000
30 000
0
45 000
Ressources
financires
28 000
30 000
20 000
65 000
58 000
100 000
58 000
- 65 000
93 000
Le crdit de 45 000 DH accord aux clients constitue un emploi financier (flux financier non
encaiss).
Le crdit de 30 000 DH obtenu des fournisseurs constitue une ressource financire (flux financier non dcaiss).
Lachat dune immobilisation constitue un emploi financier (dpense financire).
En avril, lentreprise Fadili a ralis les oprations suivantes :
02/04 Achat de marchandises SMVC pour 100 000 DH , mode de paiement :
25 000 DH pays ce jour par chque
75 000 DH payables au 15/05
04/04 Achat dune fourgonnette de 70 000 DH. Le paiement se ralise comme suit :
30 000 DH par un crdit remboursable en 2 ans
06/04 Vente de marchandises, payes par chque, soit 52 000 DH
09/04 Pay par chque 6 500 DH de publicit
12/04 Vente de marchandises pour 45 000 DH ELPAL, paye comme suit :
20 000 DH u 20/05
15/04 Reu du client ELPAL un chque de 45 000 DH
20/04 Pay par chque SMVC 30 000 DH
25/04 Pay par chque la facture du tlphone 1 200 DH
30/04 Pay par chques les salaires et charges sociales du mois soit 14 000 DH
Le stock de marchandises au 30/04 est de 35 000 DH
A.F.P.A.
Pays de Brive
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juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.6
Leon 6
Page 5

Ventes du mois
Marge commerciale
Charges du mois
Rsultat
Stock initial
Stock final
97 000
0
100 000
35 000
65 000
65 000
32 000
21 700
10 300
0
35 000
- 35 000

Entreprise : FADILI
Du 01/04/N au 30/04/N
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
IX
X
XI
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
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juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.6
97 000
97 000
65 000
7 700
14 000
86 700
10 300
10 300
10 300
10 300
Leon 6
Page 6
Bilan au 30/04/N
Entreprise FADILI
CAPITAUX PROPRES
70 000
Capital
Rsultat mars
20 000
Rsultat du mois
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Matriel de bureau
Passif
100 000
28 000
10 300
ACTIF CIRCULANT
Clients
35 000
20 000
DETTES FINANCIERES
Emprunt
30 000
TRESORERIE ACTIF
Banque
98 300
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
75 000
243 300
TRESORERIE PASSIF
Total
243 300
Total
Analyse de la trsorerie - Mois davril

Emprunt
Dbut de
priode
Fin de
priode
45 000
30 000
0
20 000
75 000
35 000
Emplois
financiers
35 000
70 000
105 000
Trsorerie de dpart
Emplois financiers
Trsorerie de fin
Ressources
financires
10 300
25 000
45 000
30 000
110 300
93 000
110 300
- 105 000
98 300
La diminution du crdit accord aux clients constitue une ressource financire - les clients
paient mieux lentreprise.
Laugmentation du crdit obtenu des fournisseurs constituent une ressource financire, car
lentreprise ne paye pas immdiatement ses fournisseurs.
Nous pouvons prsenter le rsultat cumul du mois de mars et avril
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Page 7

Entreprise : FADILI
Du 01/03/N au 30/04/N
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
IX
X
XI
222 000
222 000
145 000
12 700
26 000
183 700
38 300
38 300
38 300
38 300
Remarques :
Les achats de la priode considre sont corrigs de la variation de stock afin de pouvoir calculer
le montant des achats revendus de marchandises.
Les achats revendus de marchandises reprsentent le montant des achats consomms ou de prix
des achats vendus.
La variation de stock est calcule : stock de dbut de priode - stock de fin de priode.
Montant des ventes - Achats revendus de marchandises = Marge commerciale.
Le stock valu en fin de priode est un actif pour lentreprise.
A.F.P.A.
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Page 8
APPLICATIONS
EXERCICE 1
Il a t relev les oprations suivantes dans la comptabilit dune entreprise :
Face chaque opration, indiquer, dans la colonne choisie, si elle est gnratrice de rsultat ou
elle est sans influence sur le rsultat.
Rsultat
influence
Oprations
Rsultat
sans influence
1 Rgl le loyer par chque : 3 200 DH

2 Achat camionnette doccasion : 71 200 DH
3 Fait le plein dessence en espces : 200 DH
4 Achat dune machine calculer par chque : 1 000 DH
5 Chque lassurance : 4 150 DH
6 Achat de marchandises crdit : 40 000 DH
7 Ventes au comptant de la semaine : 50 000 DH
8 Achat de timbres-poste en espces : 500 DH
9 Chque ladministration des PTT pour linstallation du tlphone : 4 500 DH
10 Chque au fournisseur de marchandises : 20 000 DH
11 Ventes de marchandises un client, paiement en fin de mois
12 Chque pour la location dun photocopieur : 1 750 DH
13 Chque pour installation de rayonnages : 10 000 DH
14 Rglement des intrts du prt de la B.M.C.I. par chque : 3 800
DH
15 Rglement dun client par chque 25 000 DH
A.F.P.A.
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Page 9
EXERCICE 2
A partir des donnes de lentreprise Fadili, prsenter au 31/05
Le bilan,
Le compte de produits et charges de mai et celui de mars mai,
Lanalyse de la variation de trsorerie de mai.
Les oprations du mois de mai sont les suivantes :
05/05 Vente de 56 000 DH au client Elpal, mode de paiement :
26 000 DH par chque ce jour,
30 000 DH au 15/06.
10/05 Pay par chque les frais dexpdition des marchandises Elpal, 4 200 DH.
15/05 Pay par chque SMVC, 75 000 DH
20/05 Achat de marchandises SMVC pour 60 000 DH, rgl :
25 000 DH par chque,
35 000 DH au 30/06.
25/05 Reu chque de Elpal, 20 000 DH
28/05 Vente de marchandises payes par chque, 40 000 DH
31/05 Salaires et charges sociales pays par chque, 15 000 DH
Le stock de marchandises au 31/05 est de 30 000 DH
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CORRIGES
EXERCICE 1
Il a t relev les oprations suivantes dans la comptabilit dune entreprise :
Face chaque opration, indiquer, dans la colonne choisie, si elle est gnratrice de rsultat ou
elle est sans influence sur le rsultat.
Rsultat
influence
Oprations
1 Rgl le loyer par chque : 3 200 DH
2 Achat camionnette doccasion : 71 200 DH
3 Fait le plein dessence en espces : 200 DH
4 Achat dune machine calculer par chque : 1 000 DH
5 Chque lassurance : 4 150 DH
6 Achat de marchandises crdit : 40 000 DH
7 Ventes au comptant de la semaine : 50 000 DH
8 Achat de timbres-poste en espces : 500 DH
9 Chque ladministration des PTT pour linstallation du tlphone : 4 500 DH
10 Chque au fournisseur de marchandises : 20 000 DH
11 Ventes de marchandises un client, paiement en fin de mois
12 Chque pour la location dun photocopieur : 1 750 DH
13 Chque pour installation de rayonnages : 10 000 DH
14 Rglement des intrts du prt de la B.M.C.I. par chque : 3 800

DH
15 Rglement dun client par chque 25 000 DH
A.F.P.A.
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Rsultat
sans influence
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EXERCICE 2
Ventes du mois
Marge commerciale
Charges du mois
Rsultat
Stock initial
Stock final
96 000
35 000
60 000
30 000
65 000
65 000
31 000
19 200
11 800
35 000
30 000
5 000

Entreprise : FADILI
Du 01/05/N au 31/05/N
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
IX
X
XI
A.F.P.A.
Pays de Brive
Chapitre 2
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Chapitre 2
Chap 2.6
96 000
96 000
65 000
4 200
15 000
84 200
11 800
11 800
11 800
11 800
Leon 6
Page 12

Entreprise : FADILI
Du 01/03/N au 31/05/N
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
IX
X
XI
Bilan au 31/05/N
Entreprise FADILI
CAPITAUX PROPRES
Capital
70 000
20 000
Rsultat
Actif
ACTIF IMMOBILISE
Matriel de bureau
ACTIF CIRCULANT
Clients
30 000
30 000
TRESORERIE ACTIF
Banque
318 000
318 000
210 000
16 900
41 000
267 900
50 100
50 100
50 100
50 100
Passif
100 000
50 100
DETTES FINANCIERES
Emprunt
30 000
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
35 000
65 100
TRESORERIE PASSIF
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
215 100
Chapitre 2
Total
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215 100
Chapitre 2
Chap 2.6
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Page 13
Analyse de la trsorerie - Mois de mai

Emprunt
Dbut de
priode
Fin de
priode
Emplois
financiers
20 000
75 000
35 000
30 000
35 000
30 000
10 000
40 000
5 000
50 000
Trsorerie de dpart
Emplois financiers
Trsorerie de fin
A.F.P.A.
Pays de Brive
Ressources
financires
11 800
16 800
98 300
16 800
- 50 000
65 100
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Chap 2.6
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Page 14
Variation des stocks et rsultat

I - Evaluation du stock
Linventaire des stocks existants la clture de lexercice est obligatoire (Code du commerce). Il est ncessaire pour la dtermination du rsultat.
Le recensement physique des marchandises, matires premires, en stock est effectu.
Lvaluation doit en tre faite au cot de revient.
Linventaire est donc une donne extra-comptable.
II - Dtermination du rsultat dune entreprise commerciale
Le rsultat est calcul priodiquement, au minimum une fois par an. Nous examinerons successivement trois cas.
Il nexiste ni stock initial, ni stock final

Toutes les marchandises achetes pendant la priode considre ont t vendues.
Exemple
Au cours dun mois les marchandises achetes 8 600 DH ont t vendues 11 700 DH. Les
frais de gestion pour vendre ces marchandises se sont levs 1 800 DH.
Calcul arithmtique du rsultat :
Stock de dbut de mois
Achats du mois 8 600,00
Stock fin de mois
Achats consomms
Marge brute
Frais de gestion du mois
Rsultat
A.F.P.A.
Pays de Brive
0,00
0,00
8 600,00
1 700,00
3 100,00
1 800,00
1 300,00
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Chap 2.7
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Page 1
Prsentation comptable du Compte de Produits et Charges

Entreprise :
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
III
Rsultat dexploitation (I II)
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
VII
Rsultat courant (III - VI)
VIII
IX
X
XI
XII
Impts sur les rsultats
XIII
Rsultat net (XI -XII)
Du
au
11 700,00
11 700,00
8 600,00
1 800,00
10 400,00
1 300,00
1 300,00
1 300,00
1 300,00
Il nexiste pas de stock initial mais il existe un stock final

Toutes les marchandises achetes pendant la priode considre nont pas t vendues. Il reste
un stock valu par les travaux dinventaire. Cest une donne extracomptable
Exemple
Au cours dun mois les achats de marchandises se sont levs 10 700 DH. Les ventes 11
400,00 DH. Il reste en magasin un stock estim 2 500,00 DH. Les frais de la priode ont t de 1
050,00 DH
A.F.P.A.
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Chap 2.7
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Page 2
Calcul arithmtique du rsultat

Stock fin de mois
Achats consomms
Marge brute
Rsultat
0,00
- 2 500,00
8 200,00
11 400,00
3 200,00
1 050,00
2 150,00

Entreprise :
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
III
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII
XIII
Du
au
11 400,00
11 400,00
8 200,00
1 050,00
9 250,00
2 150,00
2 150,00
2 150,00
2 150,00
Il existe un stock initial et un stock final

Des marchandises achetes durant la priode prcdente (reste en stock) ont t vendues alors
que toutes les marchandises achetes pendant la priode considre nont pas t vendues. Il reste
un stock valu par les travaux dinventaire. Cest une donne extracomptable.
A.F.P.A.
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Chap 2.7
Leon 7
Page 3
Exemple
Au dbut de la priode une entreprise disposait dun stock valu 23 500,00 DH. Au cours
de cet priode les achats de marchandises se sont levs 89 250,00 DH. Les ventes se sont leves
112 150,00 DH. Il reste en magasin un stock estim 18 325,00 DH. Les frais de la priode ont
t de 3 125,00 DH
Calcul arithmtique du rsultat :
23 500,00
Stock fin de mois
- 18 325,00
Achats consomms
94 425,00
112 150,00
Marge brute
17 725,00
3 125,00
Rsultat
14 600,00
Entreprise :
Du
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
III
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII
XIII
Cot dachat des marAchats de marchan+
chandises vendues
=
dises
ou
A.F.P.A.
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au
112 150,00
112 150,00
94 425,00
3 125,00
97 550,00
14 600,00
14 600,00
14 600,00
14 600,00
Variation des stocks
de lexercice
Chapitre 2
Chap 2.7
Leon 7
Page 4
Si stock final = stock initial alors cot dachat = achats de la priode

Si stock final > stock initial alors la variation de stock est dduite du prix dachat
Si stock final < stock initial alors cela signifie que pour alimenter les ventes il a fallu utiliser les
achats, mais aussi prlever sur une partie du stock initial. Dans ce cas la variation est ajoute au prix
dachat
III - Dtermination du rsultat dune entreprise industrielle

Dans le cas dune entreprise industrielle, il ne sagit plus de marchandises achetes, stockes
et vendues, mais de matires premires qui sont achetes pour tre transformes en produits. Or ces
produits ne sont pas toujours immdiatement vendus, do stockage. Les produits finis stocks sont
valus et leur montant intervient pour la dtermination du rsultat.
Il nexiste ni stock initial, ni stock final

Les stocks de matires premires et de produits sont nuls en dbut et en fin de priode.
Exemple
Une entreprise fabrique des jouets en matire plastique. La matire premire est de la matire
plastique rigide en tige de 2 mtres. Cette dernire est chauffe puis injecte dans des moules pour
obtenir des jouets. Le stock de matire plastique en dbut de mois est 0 ainsi que le stock de jouets
en matire plastique. Les achats de matires ont t de 25 600,00 DH alors que les ventes de jouets
ont reprsents 86 200,00 DH. Les charges du mois slvent 56 200,00 DH.
Toute la matire a t utilise pour produire et toute la production a t vendue
Stock MP dbut de mois
0,00
Stock MP fin de mois
0,00
Consommations du mois
25 600,00
25 600,00
Ventes de jouets du mois
86 200,00
Stock de jouets en fin de priode
0,00
Stock de jouets en dbut de priode
0,00
Production produite
86 200,00
86 200,00
Rsultat brut
60 600,00
Charges du mois
56 200,00
Rsultat
4 400,00
A.F.P.A.
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Page 5

Entreprise :
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
III
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII
XIII
Du
au
86 200,00
86 200,00
25 600,00
56 200,00
4 400,00
1 300,00
4 400,00
4 400,00
4 400,00
Il nexiste pas de stock initial mais il existe un stock final

Le stock en fin de priode de matires premires nest pas nul, pas plus que celui de produits
Exemple
Le stock de matire plastique et le stock de produits en dbut de mois sont nuls. Les achats de
matires ont t dans le mois de 32 680,00 DH. Les ventes de jouets de 96 780,00 DH. Les charges
du mois se sont leves 57 360,00 DH. Le stock de matire plastique en fin de priode est estim
6 540,00 DH et celui de jouets 8 900,00 DH.
A.F.P.A.
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Page 6

Production produite
Rsultat brut
Charges du mois
Rsultat
0,00
- 6 540,00
26 140,00
96 780,00
8 900,00
0,00
105 680,00
26 140,00
105 680,00
79 540,00
57 360,00
22 180,00

Entreprise :
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
III
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII
XIII
Du
au
96 780,00
8 900,00
105 680,00
26 140,00
57 360,00
83 500,00
22 180,00
22 180,00
22 180,00
22 180,00
Il existe un stock initial et un stock final

Que ce soit pour les matires premires, comme pour les produits, il existe un stock en dbut
de priode et un stock en fin de priode.
A.F.P.A.
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Chapitre 2
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Page 7

Production produite
Rsultat brut
Charges du mois
Rsultat
5 700,00
- 4 300,00
44 290,00
115 630,00
9 320,00
- 12 560,00
112 390,00
44 290,00
112 390,00
68 100,00
59 210,00
8 890,00

Entreprise :
I
Variation de stock
Total I
II
Impts et taxes
Total II
III
IV
Produits financiers
Produits financiers
V
Charges financires
Charges financires
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII
XIII
Du
au
115 630,00
- 3 240,00
112 390,00
44 290,00
59 210,00
103 500,00
8 890,00
8 890,00
8 890,00
8 890,00
Explications de la variation des stocks de produits finis
A.F.P.A.
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Chapitre 2
Chap 2.7
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Page 8
Pendant la priode lentreprise ralise au niveau des produits :

Le montant des ventes
+ Le montant des stocks de produits en fin de priode
- Le montant des stocks de produits en dbut de priode
Le montant des stocks de produits en dbut de priode reprsentait une valeur et se sont transforms en produits dans le courant de la priode.
APPLICATION
EXERCICE 1
Complter le tableau ci-dessous
MARCHANDISES
Stock
initial
Stock
final
Variation
des stocks
Achats de
marchandises
Achats
consomms
Ventes de
marchandises
8 700
11 500
8 930
17 300
15 250
2 900
16 900
12 300
2 430
3 250
12 620
14 370
9 400
11 200
2 300
3 250
3 800
2 800
4 700
3 800
7 300
5 000
A.F.P.A.
Pays de Brive
3 800
13 950
5 700
17 200
8 200
10 800
3 600
Marge
commerciale
6 230
12 800
3 800
13 590
14 200
- 690
14 200
21 000
6 250
8 400
600
11 000
4 000
8 000
2 000
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
Chap 2.7
Leon 7
Page 9
EXERCICE 2
Dans une entreprise industrielle, on connat les renseignements suivants relatifs une anne
qui vient de sachever.
Stock de matire premire au 1er janvier
835 478 DH
Achat de matire premires de lexercice
6 427 546 DH
Stock de matires premires au 31 dcembre
849 214 DH
Ventes de produits fabriqus
17 202 147 DH
Stock de produits fabriqus au 1er janvier
1 838 052 DH
Stock de produits fabriqus au 31 dcembre
1 953 192 DH
Frais accessoires dachat des matires premires
360 054 DH
Quel est le cot dachat de la matire premire ?

Quel est le cot dachat de la matire premire utilise ?
Quelle est la valeur de la production annuelle ?
CORRIGE
EXERCICE 1
MARCHANDISES
Stock
initial
Stock
final
Variation
des stocks
Achats de
marchandises
Achats
consomms
Ventes de
marchandises
Marge
commerciale
8 700
8 700
11 500
2 800
8 930
- 8 930
17 300
8 370
15 250
6 880
2 900
- 2 900
16 900
14 000
12 300
- 1700
2 430
3 250
- 820
12 620
11 800
14 370
2 570
9 400
9 400
13 200
3 800
2 950
- 2 950
11 200
8 250
13 950
5 700
2 300
- 2 300
11 300
9 000
17 200
8 200
3 250
3 800
- 550
10 800
10 250
16 480
6 230
2 800
4 700
- 1 900
10 900
9 000
12 800
3 800
3 600
2 300
1 300
13 590
14 890
14 200
- 690
4 350
3 800
550
14 200
14 750
21 000
6 250
7 300
8 400
- 1 100
12 100
11 000
15 000
4 000
5 000
4 400
600
7 400
8 000
10 000
2 000
A.F.P.A.
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Chap 2.7
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EXERCICE 2
Quel est le cot dachat de la matire premire ?
Achats de matires premires
+ Frais accessoires sur achats
6 427 546
360 054
6 787 600
Quel est le cot dachat de la matire premire utilise ?

Cot dachat des matires premires
Stock au 1er janvier
Stock au 31 dcembre
Variation de stock
Cot dachat des matires premires utilises
6 787 600
835 478
- 849 214
- 13 736
- 13 736
6 773 864
Quelle est la valeur de la production annuelle ?

Production vendue
Stock de produits au 31 dcembre
Stock de produits au 1er janvier
Variation des stocks de produits
Production annuelle
A.F.P.A.
Pays de Brive
17 202 147
1 953 192
1 838 052
+ 115 140
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juin 1997
+ 115 140
17 317 287
Chapitre 2
Chap 2.7
Leon 7
Page 11
I - Principe
La comptabilit doit tre absolument fiable, non seulement pour informer correctement le chef
dentreprise, mais aussi, et cest primordial, pour quelle est toute sa force probante et sa valeur
juridique vis vis de tous les tiers avec qui lentreprise est en relation.
Elle est donc soumise des obligations lgales strictes, et elle doit tre organise de faon
faciliter le travail denregistrement, dtablissement des tats annuels de synthse et de contrle.
Il en rsulte :
Sur le plan juridique : lobligation de tenir certains livres et dappuyer les critures
comptables sur des pices justificatives
Sur le plan organisationnel : de prvoir une organisation et des procdures permettant de
respecter les rgles juridiques.
Il doit de plus tre possible dexaminer et contrler la validit dun enregistrement en la
comparant avec la pice de base ou la pice rcapitulative. De sassurer de la concordance entre les
oprations saisies dans les journaux et les comptes du Grand-Livre.
ATTENTION
Labsence ou linsuffisance de pices justificatives peut faire mettre en doute la valeur
probante de la comptabilit.
II - Le systme classique
SCHEMATISATION
Pices justificatives
Comptabilisation
BALANCE
GRAND LIVRE
JOURNAL
Report
Grand Livre
auxiliaire
clients
A.F.P.A.
Pays de Brive
Liste cpts.
individuels
clients
Grand Livre
auxiliaire
fournisseurs
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Liste cpts.
individuels
fournisseurs
Chapitre 3
Chap 3.1
Leon 1
Page 1
CONTROLES
TOTAUX JOURNAL
TOTAUX GRANDLIVRE
TOTAUX BALANCE
TOTAUX G.L. AUXILIAIRE

CLIENTS
COMPTE CLIENTS
COLLECTIF G.L.
TOTAUX G.L. AUXILIAIRE

FOURNISSEURS
COMPTE FOURNISSEURS
COLLECTIF G.L.
REMARQUE
Le systme essentiellement manuel nest plus utilis. Toutefois, le principe de lorganisation
gnrale reste dactualit.
III - Systme centralisateur
Journal
divisionnaire
des ventes
Grand Livre
auxiliaire
clients
Journal
divisionnaire
des achats
Journal
divisionnaire
de trsorerie
Grand Livre
auxiliaire
fournisseurs
Journal
divisionnaire
des OD
Etc.
JOURNAL
GENERAL
GRAND LIVRE
BALANCE
A- Le systme centralisateur : Vue synthtique

Le systme centralisateur a pour but de permettre la division du travail comptable de
lentreprise. Les principes comptables restent inchangs, seule lorganisation du travail diffre.
A.F.P.A.
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Chapitre 3
Chap 3.1
Leon 1
Page 2
B- Travail quotidien
Enregistrement des faits comptables dans les journaux divisionnaires. Les journaux
divisionnaires rsultent de lclatement du journal classique. Chacun deux est spcialis dans
une catgorie dcritures par nature. Leur nombre peut varier suivant limportance et la diversit
des critures.
Report des critures aux comptes individuels (ou Grand Livre auxiliaire). Leur situation tant
ainsi constamment jour.
C- Travail priodique
Totalisation et centralisation des journaux divisionnaires. Chaque journal divisionnaire est
centralis priodiquement en un seul article au Journal gnral (au minimum une fois par mois).
Ce Journal gnral constitue le Livre-Journal obligatoire.
Reports du Journal gnral au Grand-Livre gnral.
Etablissement de la Balance de contrle.
D- Trac de journaux
Pour trouver le trac dun journal divisionnaire il suffit denvisager larticle du journal
classique rsumant la catgorie doprations groupes au journal divisionnaire pour en dduire le
trac de celui-ci.
EXEMPLE :
Trac du journal auxiliaire de Caisse - Recettes
Larticle type pourrait tre le suivant :
Date
5161 Caisse
6386 Escomptes accords
3421
Clients
7111
Ventes de marchandises au Maroc
4455
Etat, T.V.A. facture
5115
Virement de fonds
11175
Centralisation du journal divisionnaire de CaisseRecette du mois de ...
Date N
Libell
Cpt dbiter
5161
6386
3421
7111
X
X
X
X
X
X
X
Cpt crditer
4455
5115
11175
N
Divers
Mont.
REMARQUE
LA VERIFICATION DE LEGALITE :
TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT
DOIT ETRE EFFECTUEE AVANT DE PASSER LECRITURE AU JOURNAL GENERAL
A.F.P.A.
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Page 3
Si les totaux ne sont pas gaux, il faut en premier lieu rechercher le folio o se situe lerreur.
Ensuite il faut tre en mesure de dterminer, sil sagit dune erreur daddition ou dune erreur de
ventilation.
Pour dceler les erreurs de ventilation, il faut contrler horizontalement, et, ligne ligne,
lgalit entre les dbits et les crdits. Les recherches risquant dtre longues, il est conseill de
procder selon la mme technique que pour les erreurs daddition.
Les journaux divisionnaires les plus utiles sont ceux de :
Caisse, banque
Achats de marchandises, factures fournisseurs
Effets recevoir, effets payer
Oprations diverses
IV- Traitement informatis

SCHEMA
Saisie des pices justificatives

Stockage des donnes
Traitement informatis
JOURNAUX
GRAND LIVRE
BALANCE
Etc.
Le traitement informatis des informations comptables tant ralis laide de matriels et de

logiciels, il est indispensable que le traitement offre toutes les garanties ncessaires lors dun
contrle ventuel. Ainsi le systme informatis doit :
Etablir sur papier ou sur tout support offrant des garanties en matire de preuve, des tats
priodiques numrots et dats rcapitulant dans un ordre chronologique toutes les donnes;
Pour chaque donne, sappuyer sur une pice justificative constitue par un document crit;
A tout moment permettre la reconstitution des lments des comptes, tats et renseignements ou,
partir des comptes, tats et renseignements, reconstituer les donnes dentre;
Comporter la possibilit daccder la documentation actualis relative au traitement (analyses,
programmations, traitements) en cas de contrle;
Permettre de contrler si les exigences de scurit et de fiabilit requises en la matire ont t
respectes.
Dautre part, un document dcrivant les procdures et lorganisation comptable est tabli par
le commerant ds que ce document est ncessaire la comprhension du systme de traitement et
la ralisation des contrles. Ce document est indispensable dans le cadre dun traitement comptable
informatis propre lentreprise.
A.F.P.A.
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Chap 3.1
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Le plan comptable : Prsentation gnrale

I- Le plan comptable dune entreprise
Le plan comptable dune entreprise

Comprend la liste des comptes utiliser, classs rationnellement, et lensemble des rgles
concernant le fonctionnement de ces comptes.
Varie selon le genre dactivit et limportance de lentreprise, selon les renseignements que lon
dsire obtenir.
Sinspire du plan Comptable gnral.
Est conserv aussi longtemps quest exige la prsentation des documents comptables aux quels
il se rapporte.
II - Le plan comptable gnral

Cest un ensemble de dispositions qui a pour but de raliser une normalisation des
comptabilits. Il contient notamment :
Un cadre comptable et une liste de comptes,
Des prcisions sur la terminologie et le fonctionnement de certains comptes,
Des rgles dvaluation des cots de revient et des diffrents lments de lactif et du passif.
Le Plan Comptable Gnral prvoit deux systmes de prsentation des documents de synthse,
tablis en fin dexercice et rsums ci-aprs.
Modle normal
Bilan
Comptes de Produits et Charges (C.P.C.)
Etat des soldes de gestion (E.S.G.)
Tableau de financement de lexercice
Etat des informations complmentaires (E.T.I.C.)
Modle simplifi
Bilan
Comptes de Produits et Charges (C.P.C.)
Tableau de financement (T.F.)
Etat des informations complmentaires (E.T.I.C.)
La structure des comptes varie suivant le systme adopt.
III - Cadre comptable

Il est bas sur le systme dcimal. Il comprend dix classes de comptes :
Comptabilit gnrale :
5 classes de bilan
15
2 classes de gestion
6 et 7
1 classe de rsultat
8
1 classe affecte aux comptes spciaux
0
Comptabilit analytique dexploitation
1 classe
9
A- Structure de la numrotation des comptes
Le plan des numros de comptes est tabli sur la base dune codification dcimale.
Le premier chiffre gauche indique la classe.
Chaque compte peut lui-mme se subdiviser en 10.
Le numro de chaque compte divisionnaire commence toujours par le numro du compte ou
sous-compte dont il constitue une subdivision.
A.F.P.A.
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Chap 3.2
Leon 2
Page 1
EXEMPLE :
Classe 6
61 CHARGES DEXPLOITATION
611 Achats revendus de marchandises
612 Achats consomms de matires et de fournitures
...
617 Charges de personnel
6171 Rmunrations du personnel
61711 Appointements et salaires
61712 Primes et gratifications
...
6174 Charges sociales
61741 Cotisations de scurit sociale
61742 Cotisations aux caisses de retraite
61743 Cotisations aux mutuelles
...
6176 Charges sociales diverses
...
618 Autres charges dexploitation
...
63 CHARGES FINANCIERES
...
Classe 7
...
B- Codification
Lensemble des comptes dune entreprise constitue un fichier. Pour chaque compte il y a deux
dsignations
Lintitul en langage clair,
le numro ou code.
EXEMPLES :
3421
3421 328
Clients
Client AFFRAOUI
C- Consulter
La liste intgrale des comptes du Plan Comptable Gnral. Cette consultation est un
entranement :
A la recherche des informations
A lutilisation des intituls prcis des comptes
A lemploi des numros des comptes (trs important avec linformatique)
A lexploitation des indications donnes sur le fonctionnement des comptes, chaque fois quil y a
une difficult.
A.F.P.A.
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Chapitre 3
Chap 3.2
Leon 2
Page 2
IV - APPLICATIONS
NUMERO 1
Travail faire :
Rechercher les noms des comptes suivants :
312
612
3121
6121
31231
61231
311
611
Quelle remarque faites-vous ?
NUMERO 2
Travail faire :
342
442
441
341
345
445
611
6119
711
A.F.P.A.
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Chapitre 3
Chap 3.2
Leon 2
Page 3
7119
712
7129
Quelles remarques faites-vous ?
NUMERO 3
Travail faire :
2321
28321
2351
28351
311
3911
342
3942
611
711
811
6386
7386
Quelles remarques faites-vous ?
A.F.P.A.
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Chap 3.2
Leon 2
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V - CORRIGE
NUMERO 1
312
MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES
612
ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET DE FOURNITURES
3121
Matires premires
6121
31231
Emballages perdus
61231
Achats demballages perdus
311
MARCHANDISES
611
ACHATS REVENDUS DE MARCHANDISES
Remarque
Il y a une parfaite correspondance, au niveau des chiffres du code, entre les lments achets
(classe 6) et les lments stocks (classe 3).
NUMERO 2
342
CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
442
CLIENTS CREDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
441
FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
341
FOURNISSEURS DEBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
345
ETAT - DEBITEUR
445
ETAT - CREDITEUR
611
6119
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises
711
VENTES DE MARCHANDISES
7119
Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
A.F.P.A.
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Page 5
712
VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS
7129
Remarques
Un 4 en seconde position dans le code, indique soit un compte de dette, soit un compte de
crance.
Il y a correspondance entre les comptes de la classe 3 (dbiteurs divers) et les comptes de la
classe 4 (crditeurs divers).
Un 9 en quatrime position dans le code, est un compte utilis en sens contraire dun ou dautres
comptes.
NUMERO 3
2321
Btiments
28321
Amortissements des btiments
2351
Mobilier de bureau
28351
Amortissements du mobilier de bureau
311
MARCHANDISES
3911
Provisions pour dprciation des marchandises
342
3942
Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs
611
711
811
MARGE BRUTE
6386
Escomptes accords
7386
Escomptes obtenus
Remarques
Un 8 en deuxime position est un compte damortissements quand il appartient la classe 2.
Un 9 en deuxime position est un compte de dprciation.
Il existe un paralllisme horizontal au niveau des classes 6, 7 et 8.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Le plan comptable
Prsentation gnrale
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Chap 3.2
Leon 2
Page 6
Le fonctionnement des comptes
I Le compte : reflet des oprations conomiques entre lentreprise et

son environnement.
Les diverses oprations conomiques entre lentreprise et son environnement sont
traduites en valeur montaire par lintermdiaire de la comptabilit. Cest ainsi que chaque
opration modifie les postes du bilan et du Compte de Produits et Charges.
En pratique, pour chaque opration lentreprise ne va pas tablir un bilan et un C.P.C.
Ces documents doivent tre dresss au moins une fois par an en fin dexercice.
Pour permettre lentreprise denregistrer les oprations conomiques et les flux
financiers, elle mentionnera ces vnements dans des tableaux dnomms comptes.
Pour mieux assimiler cette notion nous allons nous appuyer sur lexemple ci-aprs :
Entreprise FATHI
BILAN au 31/12/N
Actif (emplois)
Passif (ressources)
ACTIF IMMOBILISE
Matriel de bureau
20 000
ACTIF CIRCULANT
Clients
45 000
TRESORERIE - ACTIF
Banque
93 000
FINANCE. PERMANENT
Capital social
Rsultat net
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
100 000
28 000
30 000
TRESORERIE - PASSIF
158 000
158 000
Pour permettre lentreprise FATHI de suivre ses oprations, elle va crer ou ouvrir
autant de comptes quil y a de postes contenus dans le bilan. Par mesure de
simplification, les comptes seront reprsents schmatiquement sous forme de T.
DEBIT (Emploi)
A.F.P.A.
Pays de Brive
Nom du compte
CREDIT (Ressources)
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Chapitre 3
Chap 3.3
Leon 3
Page 1
Matriel de bureau
20 000
Capital
C
100 000
Rsultat
C
28 000
Fournisseurs
C
30 000
Clients
45 000
Banque
93 000
Le COMPTE est donc un document qui prsente principalement deux colonnes :

La partie de gauche sappelle le DEBIT et enregistre les flux en terme demploi
pour le compte
La partie de droite sappelle le CREDIT et enregistre les flux en terme de
ressources pour le compte
EXEMPLE 1 : Rglement dun client de lentreprise FATHI par banque : 15 000 DH.
Le client doit en moins 15 000 DH.
Le compte bancaire de lentreprise FATHI augmente de 15 000 DH.
En comptabilit nous ne pouvons pas soustraire et additionner dans une mme
colonne pour des raisons de scurit et de contrle, dou lobligation den crer deux.
Lcriture comptable du rglement du client se constatera de la faon suivante :
D
Clients
45 000
C
15 000
Banque
93 000
15 000
Les deux comptes (Clients et Banque) sont des comptes de lActif du bilan ou
reprsentant des EMPLOIS financiers, de ce fait, ils
AUGMENTENT
au DEBIT
ou si les flux sont des EMPLOIS
DIMINUENT
au CREDIT
ou si les flux sont des RESSOURCES
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chap 3.3
Leon 3
Page 2
EXEMPLE 2 : Rglement par lentreprise FATHI dun de ses fournisseurs par banque, soit
8 000 DH.
La dette de lentreprise diminue de 8 000 DH vis--vis du fournisseur.
Le compte bancaire de lentreprise FATHI diminue de 8 000 DH.
Lcriture comptable du rglement au fournisseur se constatera de la faon suivante :
D
Fournisseurs
C
30 000
Banque
93 000
15 000
8 000
8 000
Le compte Banque, lActif du bilan diminue au crdit du compte. En analyse des
flux financiers les emplois de la Banque sont diminus par les utilisations.
Le compte Fournisseur, au Passif du bilan diminue au dbit du compte. En analyse
des flux financiers la ressources du crdit fournisseur est diminue par lemploi de cette
dernire, cest dire le paiement du fournisseur.
Les compte de BILAN-Passif fonctionnent linverse des comptes de BILAN-Actif.

Ils AUGMENTENT
au CREDIT
ou si les flux sont des RESSOURCES
Ils DIMINUENT
au DEBIT
ou si les flux sont des EMPLOIS
En reprenant les comptes de bilan de lentreprise FATHI, nous pouvons prciser le

suivi des comptes :
D
Matriel de bureau
20 000
+
D
+
D
+
+
A.F.P.A.
Pays de Brive
C
100 000
Rsultat
Banque
93 000
Capital
Clients
45 000
C
28 000
+
Fournisseurs
C
30 000
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Chapitre 3
Chap 3.3
Leon 3
Page 3
Le Compte de Produits et Charges (C.P.C.) enregistre les PRODUITS et les

CHARGES de lexercice. Ces comptes suivent la mme logique que les comptes
de Bilan ACTIF pour les comptes de CHARGES (emplois financiers)
de Bilan PASSIF pour les comptes de PRODUITS (ressources financires)
Les entreprises utilisent de nombreux comptes de charges et de produits pour avoir

des informations exploitables pour la gestion. De ce fait, on peut considrer que le compte
de bilan (passif) rsultat est divis en sous-comptes qui fonctionnent comme lui.
AUGMENTATION des CHARGES

DIMINUTION des CHARGES
au DEBIT
au CREDIT
AUGMENTATION des PRODUITS

DIMINUTION des PRODUITS
au CREDIT
au DEBIT
II Principe de la partie double

Les comptes enregistrent des mouvements financiers ou de biens. Un mouvement
concerne au moins deux comptes.
Les exemples vus ci-dessus le dmontrent :
Clients et Banque
Fournisseur et Banque
Ce double enregistrement est dnomm PRINCIPE de la PARTIE DOUBLE et la somme
mentionne au DEBIT dun ou de plusieurs comptes est gale la somme mentionne au
CREDIT dun ou de plusieurs comptes.
DEBIT = CREDIT
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chap 3.3
Leon 3
Page 4
EXEMPLE 3 : Ventes de marchandises au comptant, payes par chque 52 000 DH.

D
C
52 000
Banque
93 000
15 000
8 000
52 000
AUGMENTATION dun sous-compte du bilan Passif : Ventes de marchandises
52 000 DH au crdit
AUGMENTATION dun compte bilan Actif : Banque
52 000 DH au dbit
Pour connatre la position dun compte ou la situation de lentreprise vis--vis dun
client, dun fournisseur, etc. vous devez dterminer le solde du compte.
SOLDE = DEBIT - CREDIT
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chapitre 3
Chap 3.3
Leon 3
Page 5
III APPLICATIONS
NUMERO 1
Date
Opration
Mont.
Emploi
Cpt. dbit
2 500 Augmentation des
charges
Achats marchandises
110
02/02
Achats crdits lentreprise

MUSTAPHA
03/02
Pay en espces un achat de

fournitures de bureau
08/02
Pay par chque la prime

dassurance
10/02
Ventes au comptant en espces
2 350
11/02
Ventes crdit au client SAID
1 750
16/02

O.N.E.P.
215
19/02
Vers en espces un don un

bureau de bienfaisance
100
23/02
Achat crdit lentreprise LOTFI
23/02
Pay frais de transport sur

marchandises achetes en espces
210
24/02
Retour de marchandises non

conformes, vendues SAID
250
26/02

chque remis le jour mme en
banque
2 250
28/02
Pay par chque les intrts de

lemprunt pour un trimestre
5 000
28/02
Envoi dun acompte par chque

lentreprise MUSTAPHA
1 000
Ressource
Cpt. crdit
Dette
Fournisseur
550
1 800
Travail faire :
Pour chaque opration, analysez sa nature en terme demploi et de ressource et
indiquez quels sont les comptes devant tre mouvements (Utilisez le modle prsent
pour la premire opration).
A.F.P.A.
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Chapitre 3
Chap 3.3
Leon 3
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NUMERO 2
Opration
Achat crdit de marchandises
Acquisition dun outillage industriel (immo.)
Emprunt auprs dun tablissement financier
(somme verse en banque)
Ventes au comptant de marchandises payes
en espces
Paiement dun fournisseur en espces
Pay en espces la quittance O.N.E.P.
Ventes crdit de marchandises
Achat de marchandises pay par chque
Pay en espces une prime dassurance
Versement en espces par un client dun
acompte
Mont.
8 000
50 000
20 000
Emplois
Ressources
5 200
2 500
500
4 700
6 000
1 200
2 000
Travail faire :
Pour chaque opration, trouvez lemploi et la ressource.
A.F.P.A.
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Chapitre 3
Chap 3.3
Leon 3
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IV CORRIGE
NUMERO 1
Date
Opration
Mont.
02/02
Achats crdits lentreprise

MUSTAPHA
2 500
03/02
Pay en espces un achat de

fournitures de bureau
110
08/02
Pay par chque la prime

dassurance
550
10/02
Ventes au comptant en espces
2 350
11/02
Ventes crdit au client SAID
1 750
16/02

O.N.E.P.
19/02
Vers en espces un don un

bureau de bienfaisance
23/02
Achat crdit lentreprise LOTFI
23/02
Pay frais de transport sur

marchandises achetes en espces
24/02
Retour de marchandises non

conformes, vendues SAID
26/02

chque remis le jour mme en
banque
28/02
Pay par chque les intrts de

lemprunt pour un trimestre
28/02
Envoi dun acompte par chque

lentreprise MUSTAPHA
Emploi
Cpt. dbit
Augmentation des
charges
Achats marchandises
Augmentation des
charges
Fournitures administ.
Augmentation des
charges
Prime dassurance
Augmentation de fonds
de caisse
Caisse
Crance
Dette
Fournisseur
Diminution des fonds
en caisse
Caisse
en banque
Banque
Augmentation des
produits
Ventes marchandises
Augmentation des
produits
Ventes marchandises
en banque
Banque
en caisse
Caisse
Dette
Clients
215 Augmentation des
charges
Four. non stockable
charges
Dons
charges
Achats marchandises
charges
Transport sur achats
250 Diminution des produits
Fournisseur
en caisse
Caisse
Diminution de crance
Ventes marchandises
fonds en banque
Clients
Augmentation des
produits
Banque
charges
Charges dintrts
1 000 Diminution des dettes
Ventes marchandises
en banque
Banque
en banque
Banque
Fournisseur
A.F.P.A.
Pays de Brive
Ressource
Cpt. crdit
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Chap 3.3
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NUMERO 2
Opration
Achat crdit de marchandises
Acquisition dun outillage industriel (immo.)
Emprunt auprs dun tablissement financier
(somme verse en banque)
Mont.
Emplois
8 000 Achat marchandises
50 000 Outillage industriel
20 000 Banque
Ventes au comptant de marchandises payes

en espces
Paiement dun fournisseur en espces
Pay en espces la quittance O.N.E.P.
Ventes crdit de marchandises
Achat de marchandises pay par chque
Pay en espces une prime dassurance
Versement en espces par un client dun
acompte
5 200 Caisse
2 500 Fournisseurs
500 Fournitures non
stockables
4 700 Clients
6 000 Achat marchandises
1 200 Prime dassurance
2 000 Caisse
Ressources
Fournisseurs
Fournisseurs (immo.)
Emprunt auprs des
tablissements de
crdit.
Ventes marchandises
Caisse
Caisse
Ventes marchandises
Banque
Caisse
Clients
REMARQUE : Il est souhaitable que les auditeurs nutilisent pas ce stade le P.C.M.
A.F.P.A.
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Chapitre 3
Chap 3.3
Leon 3
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Le plan comptable
I Classes et comptes concerns

Les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes
suivantes :
Classe 1 :
Classe 2 :
Classe 3 :
Classe 4 :
Classe 5 :
Comptes de financement permanent

Comptes dactif immobilis
Comptes dactif circulant (hors trsorerie)
Comptes de passif circulant (hors trsorerie)
Comptes de trsorerie
A la clture de lexercice, les comptes des classes 1 5 figurent schmatiquement au

bilan comme ci-dessous :
ACTIF
PASSIF
BILAN
Actif immobilis
Financement permanent
Actif circulant
Passif circulant
Trsorerie - actif
Trsorerie - passif
Selon le systme dorganisation comptable et de prsentation des comptes (modle

normal, modle simplifi), le nombre de comptes utiliss varie.
A.F.P.A.
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Page 1
II Liste partielle des comptes des classe 1 5

(Modle normal)
CLASSE 1
11
111
112
113
114
115
116
118
119
13
131
135
14
141
148
15
151
155
16
160
17
171
172
CLASSE 2
21
211
212
213
22
221
222
223
228
23
231
232
233
234
235
238
239
24
241
A.F.P.A.
Pays de Brive
COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT

CAPITAUX PROPRES
CAPITAL SOCIAL OU PERSONNEL
PRIMES DEMISSION, DE FUSION ET DAPPORT
ECARTS DE REEVALUATION
RESERVE LEGALE
AUTRES RESERVES
REPORT A NOUVEAU
RESULTATS NETS EN INSTANCE DAFFECTATION
RESULTAT NET DE LEXERCICE
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
PROVISIONS REGLEMENTEES
DETTES DE FINANCEMENT
EMPRUNTS OBLIGATAIRES
AUTRES DETTES DE FINANCEMENT
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
PROVISIONS POUR RISQUES
PROVISIONS POUR CHARGES
COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF
AUGMENTATION DES CREANCES IMMOBILISEES
DIMINUTION DES DETTES DE FINANCEMENT
COMPTES DACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
FRAIS PRELIMINAIRES
CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
IMMOBILISATION EN RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAIRES
FONDS COMMERCIAL
AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
TERRAINS
CONSTRUCTIONS
INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATERIEL ET OUTILLAGE
MATERIEL DE TRANSPORT
MOBILIER, MATERIEL DE BUREAU ET AMENAGEMENTS DIVERS
AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
PRETS IMMOBILISES
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Chapitre 3
Chap 3.4
Leon 4
Page 2
248
25
251
258
27
271
272
28
281
282
283
29
292
293
294
295
CLASSE 3
31
311
312
313
314
315
34
341
342
343
345
346
348
349
35
350
37
370
39
391
394
395
A.F.P.A.
Pays de Brive
AUTRES CREANCES FINANCIERES

IMMOBILISATIONS FINANCIERES
TITRES DE PARTICIPATION
AUTRES TITRES IMMOBILISES (DROITS DE PROPRIETE)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF
DIMINUTION DES CREANCES IMMOBILISEES
AUGMENTATION DES DETTES DE FINANCEMENT
AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
AMORTISSEMENTS DES NON-VALEURS
AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMO. INCORPORELLES
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMO. CORPORELLES
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMO. FINANCIERES
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMO. FINANCIERES
COMPTES DACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
STOCKS
MARCHANDISES
MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES
PRODUITS EN COURS
PRODUITS INTERMEDIAIRES ET PRODUITS RESIDUELS
PRODUITS FINIS
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT
FOURNISSEURS DEBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
PERSONNEL - DEBITEUR
ETAT - DEBITEUR
COMPTE DASSOCIES - DEBITEURS
AUTRES DEBITEURS
COMPTES DE REGULARISATION - ACTIF
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
ECART DE CONVERSION - ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
ECART DE CONVERSION - ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
PROVISION POUR DEPRECIATION DES CPTS. DE LACTIF CIRCULANT
PROVISION POUR DEPRECIATION DES STOCKS
PROVISION POUR DEPRECIATION DES CREANCES
PROVISION POUR DEPRECIATION DES TITRES ET VALEURS
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CLASSE 4
44
441
442
443
444
445
446
448
449
45
450
37
370
CLASSE 5
51
511
514
516
55
552
553
554
59
590
A.F.P.A.
Pays de Brive
COMPTES DE PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)

DETTES DU PASSIF CIRCULANT
CLIENTS CREDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
PERSONNEL - CREDITEUR
ORGANISMES SOCIAUX
ETAT - CREDITEUR
COMPTE DASSOCIES - CREDITEURS
AUTRES CREDITEURS
COMPTES DE REGULARISATION - PASSIF
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
ECART DE CONVERSION - PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
ECART DE CONVERSION - PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)
COMPTES DE TRESORERIE
TRESORERIE - ACTIF
CHEQUES ET VALEURS A ENCAISSER
BANQUES, TRESORERIE GENERALE ET CH. POSTAUX DEBITEURS
CAISSES, REGIES DAVANCES ET ACCREDITIFS
TRESORERIE - PASSIF
CREDITS DESCOMPTE
CREDITS DE TRESORERIE
BANQUES (SOLDES CREDITEURS)
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE
PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE
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Leon 4
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III Prsentation du bilan

Voir document joint en fin de chapitre.
REMARQUES
Dans le bilan, tous les comptes des classes 1 5 napparaissent pas distinctement.
Du ct de lActif, pour lexercice N (exercice prsent), beaucoup de compte sont
concerns :
par un montant brut,
par des amortissements ou des provisions qui viennent en dduction du montant
brut (Actif soustractif)
par un montant net.
Brut et dduction reprsentent le solde des comptes concerns.
Les comptes sont ouverts selon les besoins de lentreprise.
Dans le modle normal, les comptes utiliser prsentent, vu leur nombre, beaucoup
plus de prcisions quant leur objet, que dans le modle simplifi.
A.F.P.A.
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IV APPLICATIONS
NUMERO 1
Vous trouvez dans les livres de lentreprise YASSIR les comptes suivants :
Nom du compte
Numro du
compte
Numro de
la classe
Bilan
Actif
Passif
Fournisseurs et comptes rattachs

Rsultat net de lexercice
Clients et comptes rattachs
Immobilisations corporelles
Caisse
Immobilisations financires
Capital social
Banques (soldes dbiteurs)
Etat, impts, taxes et assimils
Stock demballages perdus
Fonds commercial
Rserves rglementes
Emprunts auprs des ts. de crdit
Rmunrations dues au personnel
Stock de produits finis
Autres organismes sociaux
Caisse Nationale de la Scurit Sociale
Amortissement du mobilier de bureau
Mobilier de bureau
Prts au personnel
Etat - T.V.A. rcuprable
Caisse centrale
Travail faire :
Complter le tableau, laide du PCM (modle normal)
Indiquer pour chaque compte :
son numro
le numro de sa classe
mettre une croix dans la colonne Actif ou Passif, selon les cas
A.F.P.A.
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NUMERO 2
Les comptes de bilan de lentreprise DAOUDI se prsentent de la manire suivante :
Nom du compte
Montant
N du
cpt.
Nom de la classe
Bilan
Actif
Capital social
Emprunts auprs des Ets. de crdit
Dpts et cautionnements verss
Prts au personnel
Frais pralable au dmarrage
Fournisseurs
Clients
Clients - effets recevoir
Stock de matires premires
Fournisseurs dimmobilisations
Titres de participation
Divers cranciers
Effets lencaissement
Caisses
Stock produits finis
Fonds commercial
Rserve lgale
Terrains btis
Divers dbiteurs
Autres immobilisations corporelles
Etat, Impts, taxes et assimils
Caisse Nationale de S.S.
Btiments industriels
Passif
500000
100000
8000
22000
150000
80000
220000
120000
60000
40000
35000
50000
10000
90000
6000
60000
20000
120000
300000
15000
100000
39000
100000
25000
50000
40000
120000
30000
20000
200000
Travail faire :
Complter le tableau, laide du PCM (modle normal)
Indiquer pour chaque compte :
son numro
le nom de sa classe
mettre une croix dans la colonne Actif ou Passif, selon les cas
Etablir le bilan selon le modle vu en cours.
A.F.P.A.
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Chap 3.4
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V CORRIGE
NUMERO 1
Noms des comptes
Caisses
Capital social
Etat, impts, taxes et assimils
Stock demballages perdus
Fonds commercial
Rserves rglementes
Emprunts auprs des ts. de crdit
Stock de produits finis
Caisse Nationale de la Scurit Sociale
Amortissement du mobilier de bureau
Mobilier de bureau
Prts au personnel
Caisse centrale
A.F.P.A.
Pays de Brive
Le plan comptable
Numro du
compte
441
119
311
342
23
5161
24 / 25
1111
5141
4452
31231
223 / 2230
1155
1481
4432
315
4448
4441
28351
2351
2411
3455
51611
Numro de
la classe
4
1
3
3
2
5
2
1
5
4
3
2
1
1
4
3
4
4
2
2
2
3
5
Version 1.0
juin 1997
Bilan
Actif
Passif
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Chapitre 3
Chap 3.4
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NUMERO 2
Nom du compte
Montant
N du
cpt.
Nom de la classe
Bilan
Actif
Capital social
Dpts et cautionnements verss
Prts au personnel
Frais pralable au dmarrage
Fournisseurs
Clients
Stock de matires premires
Divers cranciers
Effets lencaissement
Caisses
Stock produits finis
Fonds commercial
Rserve lgale
Terrains btis
Divers dbiteurs
Etat, Impts, taxes et assimils
Caisse Nationale de S.S.
A.F.P.A.
Pays de Brive
500000
100000
8000
22000
150000
80000
220000
120000
60000
40000
35000
50000
10000
90000
6000
60000
20000
120000
300000
15000
100000
39000
100000
25000
50000
40000
120000
30000
20000
200000
Le plan comptable
1111
1481
2486
2411
1191
2112
4411
3421
3425
3121
1486
2510
4488
51132
5161
3151
2230
2332
1140
3111
2313
5141
2340
3488
2355
2380
2331
4452
4441
23211
Fin. permanent
Fin. permanent
Actif immobilis
Actif immobilis
Fin. permanent
Actif immobilis
Passif circulant
Actif circulant
Actif circulant
Actif circulant
Fin. permanent
Actif immobilis
Passif circulant
Trsorerie
Trsorerie
Actif circulant
Actif immobilis
Actif immobilis
Fin. permanent
Actif circulant
Actif immobilis
Trsorerie
Actif immobilis
Actif circulant
Actif immobilis
Actif immobilis
Actif immobilis
Passif circulant
Passif circulant
Actif immobilis
Version 1.0
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Passif
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Chapitre 3
Chap 3.4
Leon 4
Page 9
BILAN (ACTIF) Entreprise DAOUDI

ACTIF
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A)
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Immobilisations en recherche et dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
Prts immobiliss
Autres crances financires
Autres titres immobiliss
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E)
Diminution des crances immobilises
Augmentation des dettes de finance
TOTAL I (A + B + C + D + E)
Exercice clos le ...

Brut
Exercice N
Amor/Prov
80 000
80 000
80 000
80 000
20 000
20 000
20 000
20 000
730 000
100 000
200 000
280 000
100 000
50 000
730 000
100 000
200 000
280 000
100 000
50 000
80 000
22 000
8 000
50 000
80 000
22 000
8 000
50 000
910 000
910 000
115 000
15 000
40 000
115 000
15 000
40 000
60 000
205 000
60 000
205 000
180 000
180 000
25 000
25 000
320 000
320 000
135 000
90 000
39 000
6 000
TOTAL III
135 000
TOTAL GENERAL I + II + III 1 365 000
135 000
90 000
39 000
6 000
135 000
1 365 000
ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)

STOCKS (F)
Marchandises
Matires et fournitures consommables
Produits en cours
Produits intermdiaires et rsiduels
Produits finis
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G)
Fournisseur dbiteurs, avances et acomptes
Personnel
Etat
Comptes dassocis
Autres dbiteurs
Comptes de rgularisations - ACTIF
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I)
(lments circulants)
TOTAL II (F + G + H + I)
TRESORERIE
TRESORERIE - ACTIF
Chques et valeurs encaisser
Banques, TG et CP
Caisse, rgls davance et accrditifs
A.F.P.A.
Pays de Brive
Net
Le plan comptable
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Chapitre 3
Chap 3.4
Exercice N-1
Net
Leon 4
Page 10
BILAN (PASSIF) Entreprise DAOUDI

PASSIF
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
1
Capital social ou personnel
Moins : actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel dont vers ...
Primes dmission, de fusion, dapport
Ecarts de rvaluation
Rserve lgale
Autres rserves
2
Report nouveau
2
Rsultats nets en instance daffectation
2
Total des capitaux propres (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
Subventions dinvestissement
Provisions rglementes
DETTES DE FINANCEMENT (C)
Emprunts obligataires
Autres dettes de financement
Exercice clos le ...

Exercice N
Exercice N-1
950 000
500 000
300 000
150 000
950 000
135 000
135 000
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET

CHARGES (D)
Provisions pour risques
Provisions pour charges
ECART DE CONVERSION (E)
Augmentation des crances immobilires
Diminution des dettes de financement
TOTAL I (A +B + C + D + E)
PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)
Clients crditeurs, avances et acomptes
Personnel
Organismes sociaux
Etat
Comptes dassocis
Autres cranciers
Comptes de rgularisation passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET
CHARGES (G)
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (H)
(lments circulants)
TOTAL II (F + G + H)
TRESORERIE
TRESORERIE - PASSIF
Crdits descompte
Crdits de trsorerie
Banques (soldes crditeurs)
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III
A.F.P.A.
Pays de Brive
Le plan comptable
1 085 000
270 000
220 000
20 000
30 000
270 000
1 365 000
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juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.4
Leon 4
Page 11
Le plan comptable
Les comptes de produits et charges
I Classes et comptes concerns

Le rsultat est calcul exclusivement partir des comptes de la classe 6 (Charges) et de
la classe 7 (Produits).
Ces composants sont analyss de faon strictement parallle en lments :
dexploitation (61 et 71)
financiers (63 et 73)
non courants (65,67 et 75)
Les rsultats successifs (de lexploitation au rsultat net) tant dtermins dans des
comptes de la classe 8.
La rpartition suivante est utilise :
NIVEAUX
CHARGES
PRODUITS
RESULTATS
EXPLOITATION
61 CHARGES
DEXPLOITATION
71 PRODUITS
DEXPLOITATION
81 RESULTAT
DEXPLOITATION
FINANCIER
63 CHARGES
FINANCIERES
73 PRODUITS
FINANCIERS
83 RESULTAT
FINANCIER
NON COURANT
65 CHARGES NON
COURANTES
75 PRODUITS NON
COURANTS
85 RESULTAT NON
COURANT
GLOBAL
67 IMPOTS SUR
LES RESULTATS
86 RESULTAT
AVANT IMPOTS
88 RESULTAT
APRES IMPOTS
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Les comptes de charges et produits
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Chapitre 3
Chap 3.5
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Page 1
II Liste partielle des comptes des classes 6, 7 Et 8

(modle normal)
CLASSE 6
61
611
612
613
614
616
617
618
619
63
631
633
638
639
65
651
656
658
659
67
670
CLASSE 7
71
711
712
713
714
716
718
719
73
732
733
738
739
75
751
756
757
758
759
A.F.P.A.
Pays de Brive
COMPTES DE CHARGES
CHARGES DEXPLOITATION
AUTRES CHARGES EXTERNES
AUTRES CHARGES EXTERNES
IMPOTS ET TAXES
CHARGES DE PERSONNEL
AUTRES CHARGES DEXPLOITATION
DOTATIONS DEXPLOITATION
CHARGES FINANCIERES
CHARGES DINTERETS
PERTES DE CHANGE
AUTRES CHARGES FINANCIERES
DOTATIONS FINANCIERES
CHARGES NON COURANTES
VALEURS NETTES DAMORTISSEMENTS DES IMMO. CEDEES
SUBVENTIONS ACCORDEES
AUTRES CHARGES NON COURANTES
DOTATIONS NON COURANTES
IMPOTS SUR LES RESULTATS
IMPOTS SUR LES RESULTATS
COMPTES DE PRODUITS
PRODUITS DEXPLOITATION
VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS
IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLE MEME
SUBVENTIONS DEXPLOITATION
AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION
REPRISES DEXPLOITATION; TRANSFERTS DE CHARGES
PRODUITS FINANCIERS
PRODUITS DES TITRES DE PARTICIP. ET AUTRES TITRES IMMO.
GAINS DE CHANGE
INTERETS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS
REPRISES FINANCIERES; TRANSFERTS DE CHARGES
PRODUITS NON COURANTS
PRODUITS DES CESSIONS DIMMOBILISATIONS
SUBVENTIONS DEQUILIBRE
REPRISES SUR SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
AUTRES PRODUITS NON COURANTS
REPRISES NON COURANTES; TRANSFERTS DE CHARGES
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CLASSE 8
81
810
811
814
817
83
830
84
840
85
850
86
860
88
880
COMPTES DE RESULTATS
RESULTAT DEXPLOITATION
RESULTAT DEXPLOITATION
MARGE BRUTE
VALEUR AJOUTEE
EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION
RESULTAT FINANCIER
RESULTAT FINANCIER
RESULTAT COURANT
RESULTAT COURANT
RESULTAT NON COURANT
RESULTAT NON COURANT
RESULTAT AVANT IMPOTS
RESULTAT AVANT IMPOTS
RESULTAT APRES IMPOTS
RESULTAT APRES IMPOTS
III Schma du compte de produits et charges

(C.P.C.)
Voir document joint en fin de chapitre.
On notera :
que le calcul du rsultat net seffectuera en cascade ;
quil comporte essentiellement trois niveaux (Exploitation, Financier, Non courant);
quune rcapitulation des totaux des produits et des charges est opr en fin de
tableau;
que sont rappels les montants de lexercice prcdent;
que, dans les totaux de lexercice, sont distingus les montants propres lexercice des
montants concernant les exercices antrieurs ; cette colonne devant comporter de
faibles montants, voire tre vide, si les oprations de chaque exercice sont
rigoureusement enregistres
A.F.P.A.
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Chapitre 3
Chap 3.5
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Compte de Produits et Charges (C.P.C.) - Modle normal

Oprations
Totaux
propres concernant exercice
lexercice
lexercice
N
(1)
antrieur
(3)
(2)
Totaux
exercice
N -1
(4)
- charges dexploitation
Rsultat dexploitation
F Produits financiers
- charges financires
Rsultat financier
Tot Rsultat courant
N Produits non courants
- charges non courantes
Rsultat non courant
Tot Rsultat avant impts
- impts sur les rsultats
Rsultat net
E
Total des produits

- total des charges
Rsultat net
E = Exploitation - F = Financier - N = Non courant - Tot = Total
A.F.P.A.
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Chap 3.5
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IV APPLICATION
Lentreprise ZENDI vous remet la liste de ses Comptes de Produits et Charges,
arrte au 31 Dcembre de lanne N
Nom du compte
Montant
N du compte
Charges /
Produits
E. F. N.
Transports du personnel
28 240
Revenus des immeubles non affects
18 200
lexploitation
Achats de matire et fournitures
222 310
2 156 057
Location et charges locatives diverses
1 243
Foires et expositions
36 520
Cotisations aux caisses de retraite
25 420
Intrts bancaires et sur oprations de
8 660
financement
Redevances crdit-bail
35 282
Assurances - Matriel de transport
30 250
Cotisations de Scurit Sociale
68 050
Escomptes accords
1 076
Frais de tlphone
25 236
Missions
28 322
Variation de stocks de marchandises
-92 405
Variation des stocks de matires et
+9 995
fournitures
Reprises sur provisions pour
18 240
investissements
Location de matriel de transport
16 700
Autres impts, taxes et droits assimils
35 280
Revenus des titres de participation
13 728
Achats de marchandises
1 006 007
Appointements et salaires
146 098
Honoraires
22 800
Escomptes obtenus
12 000
Pnalits et amendes fiscales
2 614
Indemnits de pravis et de licenciement
21 976
Redevances pour brevets
11 000
Entretien et rparations des biens
82 731
mobiliers
E = Exploitation - F = Financier - N = Non courant
A.F.P.A.
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Chap 3.5
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Page 5
Travail faire
Remplir le tableau ci-dessus en prcisant pour chaque compte son numro, et en
plaant dans la case concerne (E, F et N) la lettre C pour les comptes de Charges ou
la lettre P pour les comptes de Produits.
Raliser le C.P.C. partir des comptes prsents.
A.F.P.A.
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Chapitre 3
Chap 3.5
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V CORRIGE
Nom du compte
Montant
Revenus des immeubles non affects
lexploitation
Achats de matire et fournitures
Location et charges locatives diverses
Intrts bancaires et sur oprations de
financement
Redevances de crdit-bail
Assurances - Matriel de transport
Cotisations de Scurit Sociale
Escomptes accords
Frais de tlphone
Missions
Variation des stocks de matires et
fournitures
Reprises sur provisions pour
investissements
Location de matriel de transport
Revenus des titres de participation
Honoraires
Escomptes obtenus
Indemnits de pravis et de licenciement
Entretien et rparations des biens
mobiliers
A.F.P.A.
Pays de Brive
Le plan comptable
N du compte
28 240 61421
18 200 7182
Charges /
Produits
E. F. N.
C
P
222 310
2 156 057
1 243
36 520
25 420
8 660
61211
7111
61318
61443
61742
63115
C
P
C
C
C
35 282
30 250
68 050
1 076
25 236
28 322
-92 405
+9 995
6132
61345
61741
6386
61455
61435
6114
61242
C
C
C
C
C
C
C
C
18 240 75944
16 700
35 280
13 728
1 006 007
146 098
22 800
12 000
2 614
21 976
11 000
82 731
61316
61678
7321
6111
61711
61365
7386
65831
61765
61371
61332
Version 1.0
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P
C
C
P
C
C
C
P
C
C
C
C
Chapitre 3
Chap 3.5
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Page 7
C.P.C. au 31 Dcembre N
Oprations
propres
concernant
lexercice (1)
lexercice
antrieur (2)
I
E
X
P
L
O
I
T
A
T
I
O
N
II
III
IV
F
I
N
A
N
C
I
E
R
VI
VII
VIII
N
O
N
C
O
U
R
A
N
T
IX
X
XI
XII
XIII
Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)
Chiffre d'affaires
Variation de stocks de produits ()*
Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
Subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitation
Reprises d'exploit. : transfert de charges
Total I
Charges d'exploitation
Achats revendus** de marchandises
Achats consom.** de mat. et fournitures
Impts et taxes
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total II
Rsultat d'exploitation (I - II)
Produits financiers
Produits des titres de particip. et immo.
Gains de change
Intrts et autres produits financiers
Reprises financires : transferts de charges
Total IV
Charges financires
Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires
Total V
Rsultat Financier (IV - V)
Rsultat Courant (III + VI)
Produits des cessions d'immobilisations
Subventions d'quilibre
Reprises sur subventions d'investissement
Autres produits non courants
Reprises non cour. : transferts de charges
Total VIII
Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non cour. aux amort. et provis.
Total IX
Rsultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET
A.F.P.A.
Pays de Brive
Le plan comptable
Totaux
exercice N
(3)
2 156 057
2 156 057
18 200
18 200
2 174 257
2 174 257
1 098 412
212 315
318 324
35 280
261 544
1 098 412
212 315
318 324
35 280
261 544
1 925 875
1 925 875
248 382
13 728
13 728
12 000
12 000
25 728
25 728
8 660
8 660
1 076
1 076
9 736
9 736
15 992
264 374
18 240
18 240
18 240
18 240
2 614
2 614
2 614
2 614
15 626
280 000
0
280 000
2 218 225
1 938 225
280 000
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.5
Totaux
exercice N 1
(4)
Leon 5
Page 8
La tenue dune comptabilit :

Les comptes
I La tenue dune comptabilit

Si en situation dapprentissage, il est dusage de prsenter les comptes
schmatiquement (compte en T), en entreprise, il est utilis des comptes de type trac
classique ou des comptes dits colonnes maries (ou jumeles).
Trac classique
Dbit
Dates
Libells
Numro et nom du compte

Sommes
Dates
Libells
Trac colonnes maries (ou jumeles)

Dates
Libells
Crdit
Sommes
Sommes
Dbits
Crdits
Trac colonnes maries (ou jumeles) variante avec colonnes de soldes

Dates
Libells
Sommes
Soldes
Dbits
Crdits
Dbits
Crdits
Pour certains comptes, on peut utiliser des termes gnraux tels que :
Entres et sorties
Recettes et dpenses (compte caisse)
Crances et rglements (comptes clients)
Rglements et dettes (comptes fournisseurs)
Les termes comptables (juridiques), applicables tous les comptes, sont DEBIT et
CREDIT.
A.F.P.A.
Pays de Brive
La tenue dune comptabilit

Les comptes
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Chapitre 3
Chap 3.6
Leon 6
Page 1
II Arrt dun compte

Rappel :
Le solde du compte est la diffrence entre le total du dbit et le total du crdit.
DEBIT > CREDIT
==>
SOLDE DEBITEUR
DEBIT < CREDIT
==>
SOLDE CREDITEUR
DEBIT = CREDIT
==>
COMPTE SOLD
ARRETER un compte, cest calculer le solde et le porter dans la colonne du plus

petit total, afin dobtenir deux totaux gaux.
ROUVRIR un compte, cest porter le solde calculer en fin de priode prcdente
dans la colonne inverse de celle o il figurait.
EXEMPLE :
5161 Caisses
Dates
01/01
12/01
16/01
18/01
31/01
Libells
Sommes
Dbit
Crdit
20
nouveau
rglement facture ALI
versement CHAHDI
rglement facture FARID
SOLDE DEBITEUR (pour balance)
10
530
TOTAUX
01/02
A.F.P.A.
Pays de Brive
nouveau

Les comptes
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juin 1997
550
440
Chapitre 3
Chap 3.6
100
440
550
Leon 6
Page 2
III APPLICATION
Dans le courant du mois dAvril, lentreprise LARBI a effectu les oprations suivantes en
espces :
01/04
03/04
05/04
08/04
09/04
10/04
15/04
17/04
20/04
24/04
26/04
28/04
30/04
Le disponible en caisse (solde au 31/03) est de

Encaissement des ventes au comptant
Achat de timbres-poste
Versement du client BOURAND
Effectu un versement la banque
Rglement comptant dun achat de marchandises
Rglement du loyer du mois de Mars
Pay les frais dune expdition client AZZIZ
Retrait la banque
Reu un rglement du client AZZIZ
Ventes de marchandises au comptant
Rglement au fournisseur KAMAL
Rglement des salaires du personnel
2 845,78 DH
1 219,36 DH
25,00 DH
1 324,50 DH
1 500,00 DH
437,65 DH
1 143,80 DH
118,90 DH
750,00 DH
1 411,35 DH
2 286,39 DH
1 104,57 DH
2 420,00 DH
Travail faire :
Comptabiliser les oprations ci-dessus au journal
Prsenter le compte CAISSE, larrter le 30 Avril, le rouvrir le 02 Mai.
A.F.P.A.
Pays de Brive

Les comptes
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juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.6
Leon 6
Page 3
IV CORRIGE
Journal
LARBI
FOLIO
03/04/N
5161 Caisse
711
05/04/N
6145 Frais postaux et frais de tlcommunications
5161
Caisse
08/04/N
5161 Caisse
3421
Clients
09/04/N
5141 Banques
5161
Caisse
Versement la banque
10/04/N
6111 Achat de marchandises
5161
Caisse
15/04/N
6131 Locations et charges locatives
5161
Caisse
17/04/N
61426 Transports sur ventes
5161
Caisse
Frais dexpdition client AZZIZ
20/04/N
5161 Caisse
5141
Banques
Retrait la banque
24/04/N
5161 Caisse
3421
Clients
Rglement client AZZIZ
26/04/N
5161 Caisse
711
A.F.P.A.
Pays de Brive

Les comptes
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juin 1997
1 219,36
1 219,36
25,00
25,00
1 324,50
1 324,50
1 500,00
1 500,00
437,65
437,65
1 143,80
1 143,80
118,90
118,90
750,00
750,00
1 411,35
1 411,35
2 286,39
2 286,39
Chapitre 3
Chap 3.6
Leon 6
Page 4
28/04/N
4411 Fournisseurs
5161
Caisse
30/04/N
4432 Rmunrations dues au personnel
5161
Caisse
1 104,57
1 104,57
2 420,00
2 420,00
TOTAUX A REPORTER
13 741,52
13 741,52
Compte CAISSE
5161 Caisses
Dates
Libells
01/04
03/04
05/04
08/04
09/04
10/04
15/04
17/04
20/04
24/04
26/04
28/04
30/04
30/04
Solde nouveau
Versement la banque
Frais dexpdition client AZZIZ
Retrait la banque
Rglement du client AZZIZ
Solde dbiteur pour balance
02/05
Solde nouveau
TOTAUX
A.F.P.A.
Pays de Brive

Les comptes
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juin 1997
Sommes
Dbit
Crdit
2 845,78
1 219,36
25,00
1 324,50
1 500,00
437,65
1 143,80
118,90
750,00
1 411,35
2 286,39
1 104,57
2 420,00
3 087,46
9 837,38
3 087,46
Chapitre 3
Chap 3.6
9 837,38
Leon 6
Page 5
La rciprocite des comptes
I Principe
Les comptes rciproques sont les comptes quouvrent, dans leurs comptabilits
respectives, deux personnes en relations daffaires.
Ces comptes doivent comporter les mmes inscriptions, mais en sens contraire.
EXEMPLE 1 :
AHMED achte FAWZI des marchandises crdit pour 600 DH
AHMED verse FAWZI un acompte de 200 DH
AHMED retourne FAWZI 100 DH de marchandises dfectueuses
AHMED verse FAWZI un nouvel acompte de 100 DH.
Cpt. FAWZI chez AHMED
Cpt. AHMED chez FAWZI

600
600
200
100
100
Solde dbiteur : 200
200
100
100
Solde crditeur : 200
La rciprocit des comptes se rencontre tout moment dans les relations de

lentreprise avec des tiers (fournisseurs, clients, banquier,...).
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chapitre 3
Chap 3.7
Leon 7
Page 1
EXEMPLE 2 :
Dans la comptabilit de lentreprise AHMED :
Compte banque
Dates
Libells
02/01
06/01
Notre versement
Notre chque n
31/01
SOLDE DEBITEUR * (pour balance)
Sommes
Dbits
Crdits
8 000
2 000
6 000
8 000
01/02
Solde nouveau
8 000
6 000
*
Solde dbiteur au 31 janvier : 6 000 DH, reprsente des fonds appartenant
lentreprise mais en dpt la banque : Crance de lentreprise sur la banque.
Dans la comptabilit de la banque :
Compte entreprise AHMED
Dates
Libells
02/01
06/01
Votre versement
Paiement chque n
31/01
SOLDE CREDITEUR * (pour balance)
Sommes
Dbits
Crdits
8 000
2 000
6 000
8 000
01/02
*
Solde nouveau
8 000
6 000
Solde crditeur : Dette de la banque envers lentreprise AHMED.
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chapitre 3
Chap 3.7
Leon 7
Page 2
II APPLICATION
Lentreprise AHMED dispose en banque de la somme de 682,25 DH au 30 Avril.
Au cours du mois de Mai, elle effectue les oprations suivantes :
03/05
Versement despces en banque
1 000,00 DH
10/05
Rglement par chque aux fournisseurs
1 250,35 DH
15/05
Remise en banque les chques reus de ses clients
1 870,80 DH
25/05
Frais de banque (timbres, tlex,...)
15,00 DH
Travail faire :
Etablir le compte arrt au 31 Mai (prsentation colonnes maries) :
dans la comptabilit de lentreprise AHMED
dans la comptabilit de la banque
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chapitre 3
Chap 3.7
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Page 3
III CORRIGE
Compte banque tenu par lentreprise AHMED
5141 Banques
Dates
Libells
Solde dbiteur au 30/04
03/05
10/05
15/05
25/05
31/05
Sommes
Dbits
Crdits
682,25
Versement despces en
banque
Rglement par chque
aux fournisseurs
Remise en banque les
chques reus de ses
clients
Frais de banque
(timbres, tlex,...)
1 000,00
Totaux partiels
Solde dbiteur pour
balance
TOTAUX
3 553,05
1 265,35
2 287,70
3 553,05
3 553,05
A nouveau au 1er Juin
2 287,70
Soldes
Dbits
Crdits
1 682,25
1 250,35
1 870,80
431,90
2 302,70
15,00
2 287,70
Compte entreprise AHMED la banque

Compte N... Entreprise AHMED
Dates
Libells
Sommes
Dbits
Solde crditeur au 30/04

03/05
10/05
15/05
25/05
31/05
Reu espces
Paiement chques
Remise chques
Frais de banque
(timbres, tlex,...)
Totaux partiels
Solde crditeur pour
balance
TOTAUX
1 000,00
1 870,80
15,00
1 265,35
2 287,70
3 553,05
3 553,05
3 553,05
Crdits
1 682,25
431,90
2 302,70
2 287,70
1 250,35
A nouveau au 1er Juin
A.F.P.A.
Pays de Brive
Soldes
Crdits
Dbits
682,25
2 287,70
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.7
Leon 7
Page 4
Le grand-livre / la balance
I Le grand-livre
A FORME
Le Grand-Livre est constitu par lensemble des comptes de lentreprise, et est donc
lorgane essentiel de la comptabilit. Il existe trois formes principales de grands livres :
Grand-Livre reli feuillets cousus : chaque compte occupe une ou plusieurs pages,
selon le nombre prvu des mouvements le concernant;
Grand-Livre feuillets mobiles : Les feuillets mobiles (au moins un par compte) sont
rassembls dans une reliure pourvue dun systme de blocage;
Grand-Livre tenu sur fiches : Chaque compte est tabli sur une fiche dassez grand
format; ces fiches tant rassembles dans un fichier, ou bac.
B REPORTS
Chaque criture au journal est reporte dans les comptes du Grand-Livre de manire
quotidienne si possible.
Les mentions suivantes doivent apparatre :
la date
le folio du journal o figure lcriture reporte
le nom du compte de contrepartie ou son numro
le libell explicatif
la somme
Le classement des comptes doit tre fait de manire en faciliter laccs rapide.
Aucune inscription ne doit tre porte sur un compte au Grand-Livre avant dtre
enregistre au livre-journal.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Le grand livre
La balance
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.8
Leon 8
Page 1
C TRACE DES COMPTES

Compte colonnes jumeles (ou maries)
Date
Folio
Contre partie
Libell
Compte colonnes jumeles avec soldes

Date Folio
Contre
Libell
partie
Dbit
Sommes
Dbit
Crdit
Crdit
Soldes
Dbit
Crdit
II La balance
Priodiquement, il est indispensable de vrifier que toutes les critures du livre-journal ont
bien t portes dans les comptes.
Les totaux des comptes, pralablement classs dans lordre du plan comptable de
lentreprise, sont regroups dans un tableau, la balance dont les totaux des colonnes
dbit et crdit doivent tre gaux, premirement ceux du livre-journal, deuximement
entre eux.
COMPTES
N
Balance au ... (fin de mois, fin de trimestre)

TOTAUX
SOLDES
Intitul
dbiteur
crditeur
dbiteur
crditeur
TOTAUX
Td
Tc
Sd
Sc
Le total de la colonne solde dbiteur est gal celui de la colonne solde crditeur.
Lalignement des soldes de chacun des comptes donne une vue synthtique de la vie de
lentreprise.
Td = Tc
A.F.P.A.
Pays de Brive
Le grand livre
La balance
&
Sd = Sc
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.8
Leon 8
Page 2
Il est souvent intressant, sous langle de la gestion, de pouvoir comparer deux ou trois
priodes identiques.
Il est ncessaire de faire, pour chaque compte, un tri selon la date dcriture; cest une
des possibilit de la comptabilit informatise. La balance est alors prsente en 6
colonnes, telle que prsente ci-dessous.
COMPTES
N
Balance au ... (fin de mois, fin de trimestre)

Soldes dbut Mouvements
Intitul
D
C
D
C
TOTAUX
Sdd
Sdc
Md
Mc
Soldes fin
D
C
Sfd
Sfc
On observe ici trois galit :

Sdd
=
Sdc
Md
=
Mc
Sfd
=
Sfc
TRES IMPORTANT
IL FAUT TOUJOURS SASSURER DE LEGALITE SUIVANTE :

TOTAUX DU
JOURNAL
A.F.P.A.
Pays de Brive
TOTAUX DU
GRAND-LIVRE
Le grand livre
La balance
Version 1.0
juin 1997
TOTAUX DES
MOUVEMENTS
DE LA BALANCE
Chapitre 3
Chap 3.8
Leon 8
Page 3
III APPLICATION
Le premier Juin, Monsieur MOUSSA cre un commerce darticles de voyage en ouvrant
cet effet un compte la BMCE, auquel il affecte depuis son compte personnel, une
somme disponible de 18 126,40 DH et, en plus, verse en caisse une somme suffisante
pour complter son capital quil a fix 20 000,00 DH.
02/06
05/06
06/06
08/06
10/06
11/06
14/06
16/06
18/06
19/06
20/06
22/06
25/06
28/06
30/06
Achat au comptant en espces de mallettes lgres

LARBI sur facture n827
Achat de mobilier de magasin pay par chque
Achat de papeterie en espces
Vente au comptant de 3 mallettes
Achat crdit AFRAOUI de trousses de toilette sur
facture n496
Retrait despces de la banque pour alimenter la caisse
Paiement en espces de lassurance incendie
Vente crdit ZEKRI de 3 mallettes et de 2 trousses
de toilette sur facture n1
Rglement partiel AFRAOUI en espces
Achat de 25 timbres-poste 1,80 DH en espces
Achat de 10 timbres fiscaux 2,00 DH en espces
Achat crdit MUSTAPHA de 10 sacs de voyage sur
facture n239
Rglement de frais de publicit par chque
Avoir sur facture n1 pour 1 mallette dfectueuse
Rglement par chque AFRAOUI le solde de sa
facture
Vente crdit AZZIZ 4 sacs de voyage sur facture n2
1 498,20 DH
2 486,15 DH
109,78 DH
395,40 DH
243,90 DH
3 000,00 DH
376,80 DH
504,40 DH
120,00 DH
45,00 DH
20,00 DH
1 326,00 DH
243,67 DH
131,80 DH
123,90 DH
574,40 DH
Travail faire :
Enregistrer les oprations au livre-journal
Ouvrir les comptes ncessaires et y reporter les oprations ci-dessus
Dresser la balance de vrification au 30 Juin
NOTA : Il nest pas utile darrter, et de rouvrir les comptes. Il suffit de calculer le montant
des dbits et des crdits.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Le grand livre
La balance
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.8
Leon 8
Page 4
IV CORRIGE
Livre-journal de Monsieur MOUSSA
MOUSSA
FOLIO
01/06/N
5141 Banques
5161 Caisse
1111
Capital social
Apports de Monsieur MOUSSA
02/06/N
6111 Achats de marchandises
5161
Caisse
Facture LARBI n827
05/06/N
2380 Autres immobilisations corporelles
5141
Banques
Mobilier de magasin
06/06/N
61254 Achats de fournitures de bureau
5161
Caisse
Papeterie
08/06/N
5161 Caisse
7111
Vente marchandise au comptant
10/06/N
4411
Fournisseurs
Facture AFRAOUI n496
11/06/N
5161 Caisse
5141
Banques
Retrait espces
14/06/N
6134 Primes dassurances
5161
Caisse
Assurance incendie
16/06/N
3421 Clients
7111
Facture ZEKRI n1
A.F.P.A.
Pays de Brive
Le grand livre
La balance
Version 1.0
juin 1997
18 126,40
1 873,60
20 000,00
1 498,20
1 498,60
2 486,15
2 486,15
109,78
109,78
395,40
395,40
243,90
243,90
3 000,00
3 000,00
376,80
376,80
504,40
504,40
Chapitre 3
Chap 3.8
Leon 8
Page 5
18/06/N
4411 Fournisseurs
5161
Caisse
Rglement partiel facture AFRAOUI n496
19/06/N
6167 Impts, taxes et droits assimils
5161
Caisse
Achat timbres-poste et fiscaux
20/06/N
4411
Fournisseurs
Facture MUSTAPHA n239
22/06/N
6144 Publicit, publications et relations publiques
5141
Banques
Frais de publicit
25/06/N
7111 Ventes de marchandises au Maroc
3421
Clients
Avoir ZEKRI n1
28/06/N
4411 Fournisseurs
5141
Banques
Solde facture AFRAOUI n496
30/06/N
3421
Clients
Facture AZZIZ n2
120,00
120,00
45,00
20,00
65,00
1 326,00
1 326,00
243,67
243,67
131,80
131,80
123,90
123,90
574,40
574,40
31 199,40
A.F.P.A.
Pays de Brive
Le grand livre
La balance
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.8
31 199,40
Leon 8
Page 6
Prsentation des comptes ncessaires

1111 Capital social
Date
Folio
Libell
01/06
1

Date
Folio
Libell
05/06
1
Mobilier de magasin
3421 Clients
Date
Folio
16/06
1
25/06
2
30/06
2
Libell
Facture ZEKRI n1
Avoir ZEKRI n1
Facture AZZIZ n2
Dbit
Crdit
20 000,00
20 000,00
Dbit
2 486,15
2 486,15
Crdit
Dbit
504,40
Crdit
131,80
574,40
1 078,80
4411 Fournisseurs
Date
Folio
Libell
10/06
1
18/06
2
Rglement partiel facture AFRAOUI
n496
20/06
2
28/06
2
Rglement solde facture AFRAOUI
n496
Dbit
Libell
Mobilier de magasin
Retrait espces
Frais de publicit
Rglement solde facture AFRAOUI
n496
1 326,00
123,90
Dbit
18 126,40
Le grand livre
La balance
1 569,90
Crdit
2 486,15
3 000,00
243,67
123,90
18 126,40
A.F.P.A.
Pays de Brive
Crdit
243,90
120,00
243,90
5141 Banques
Date
Folio
01/06
1
05/06
1
11/06
1
22/06
2
28/06
2
131,80
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.8
5 853,72
Leon 8
Page 7
5161 Caisse
Date
Folio
01/06
1
02/06
1
06/06
1
08/06
1
11/06
1
14/06
1
18/06
2
19/06
Libell
Facture LARBI N827
Papeterie
Retrait espces
Assurance incendie
Rglement partiel facture AFRAOUI
n496
Achat timbres-poste et fiscaux
Dbit
1 873,60
1 498,60
109,78
395,40
3 000,00
376,80
120,00
5 269,00

Date
Folio
Libell
02/06
1
Facture LARBI n827
10/06
1
20/06
2
61254 Achats de fournitures de bureau

Date
Folio
Libell
06/06
1
Papeterie
6134 Primes dassurance

Date
Folio
Libell
14/06
1
Assurance incendie
6144 Publicit, publications et relations publiques

Date
Folio
Libell
22/06
2
Frais de publicit

Date
Folio
Libell
19/06
2
Achat timbres-poste
A.F.P.A.
Pays de Brive
Le grand livre
La balance
Crdit
65,00
2 169,78
Dbit
1 498,20
243,90
1 326,00
3 068,10
Crdit
Dbit
109,78
109,78
Crdit
Dbit
376,80
376,80
Crdit
Dbit
243,67
243,67
Crdit
Dbit
45,00
45,00
Crdit
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.8
Leon 8
Page 8
6167 Impts, taxes et droits assimils

Date
Folio
Libell
19/06
2
Achat timbres fiscaux

Date
Folio
Libell
08/06
1
16/06
1
Facture ZEKRI n1
25/06
2
Avoir ZEKRI n1
30/06
2
Facture AZZIZ n2
Dbit
20,00
20,00
Crdit
Dbit
Crdit
395,40
504,40
131,80
131,80
A.F.P.A.
Pays de Brive
Le grand livre
La balance
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.8
574,40
1 474,20
Leon 8
Page 9
Balance
Balance au 30/06/N
COMPTES
TOTAUX
N
Intitul
dbiteur
crditeur
1111
Capital social
20 000,00
2380
Autres immobilisations
2 486,15
corporelles
3421
Clients
1078,80
131,80
4411
Fournisseurs
243,90
1 569,90
5141
Banques
18 126,40
5 853,72
5161
Caisse
5 269,00
2 169,78
6111
3 068,10
61254
Achats de fournitures de
109,78
bureau
6134
Primes dassurance
376,80
6144
Publicit, publications et
243,67
relations publiques
6145
Frais postaux et frais de
45,00
tlcommunications
6167
Impts, taxes et droits
20,00
assimils
7111
131,80
1 474,20
au Maroc
TOTAUX
A.F.P.A.
Pays de Brive
31 199,40
Le grand livre
La balance
31 199,40
Version 1.0
juin 1997
SOLDES
dbiteur
crditeur
20 000,00
2 486,15
947,00
1 326,00
12 272,68
3 099,22
3 068,10
109,78
376,80
243,67
45,00
20,00
1 342,40
22 668,40
Chapitre 3
Chap 3.8
22 668,40
Leon 8
Page 10
I Le transfert comptable = le virement

Le virement comptable permet le passage dun montant du dbit dun compte au dbit
dun autre compte ou du crdit dun compte au crdit dun autre compte.
Il se ralise par un opration comptable normale, un compte est dbit, lautre est crdit.
EXEMPLE 1 :
Lors de lachat de matires premires (18/04/N), le comptable dbiter par erreur le
compte Achats de marchandises au lieu du compte Achats de matires premires .
La rectification de cette erreur seffectuera par virement.
Au Livre-journal :
30/04/N
6121 Achats de matires premires
6111
n56878 du 18/04/N
Dans les comptes :
6121 Achats matires premires
Date
Folio
Libell
...
30/04
x
n56878 du 18/04/N

Date
Folio
Libell
...
30/04
x
n56878 du 18/04/N
A.F.P.A.
Pays de Brive
12 500,00
12 000,00
Dbit
Crdit
12 500,00
Dbit
Crdit
12 500,00
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
Chap 3.9
Leon 9
Page 1
Le virement permet :
de transfrer une somme dun compte un autre (rectification derreurs dimputation,
transfert pour solde dun compte un autre compte,...)
de regrouper plusieurs comptes dans un seul
de scinder un compte par la cration de plusieurs autres
EXEMPLE 2 : Division dun compte en plusieurs comptes
Soit le compte suivant :
61448 Autres charges de publicit et relations publiques
Date
Folio
Libell
...
...
01/04
x
Virement primes de publicit
01/04
x
Virement cadeaux la clientle
61444 Primes de publicit

Date
Folio
Libell
...
01/04
x
Virement autres charges de publicit et relations publiques
61447 Cadeaux la clientle

Date
Folio
Libell
...
01/04
x
Virement autres charges de publicit et relations publiques
A.F.P.A.
Pays de Brive
Dbit
700,00
1 300,00
Crdit
700,00
1 300,00
Dbit
Crdit
700,00
Dbit
Version 1.0
juin 1997
Crdit
1 300,00
Chapitre 2
Chap 3.9
Leon 9
Page 2
II Regroupement de plusieurs comptes en un seul : les comptes de

sultat
r-
Pour obtenir les rsultats intermdiaires et le rsultat net, il faut procder aux virements
(pour solde) des produits et des charges.
Calcul arithmtique du rsultat global net
RESULTAT NET
TOTAL PRODUITS
TOTAL CHARGES
Calcul des rsultats intermdiaires

RESULTAT
DEXPLOITATION
PRODUITS
DEXPLOITATION
CHARGES
DEXPLOITATION
RESULTAT
FINANCIER
PRODUITS
FINANCIERS
CHARGES
FINANCIERES
RESULTAT
COURANT
RESULTAT
DEXPLOITATION
RESULTAT
FINANCIER
RESULTAT
NON COURANT
PRODUITS
NON COURANTS
CHARGES
NON COURANTES
RESULTAT
AVANT IMPOTS
RESULTAT
COURANT
RESULTAT
NON COURANT
RESULTAT
APRES IMPOTS
RESULTAT
AVANT IMPOTS
IMPOTS
SUR RESULTAT
Ce rsultat est celui qui figurera au bilan. Non dans le compte 8800, qui est un
compte de rsultats, mais dans le compte de capitaux propres appropri :
1191 Rsultat net crditeur (bnfice)
1199 Rsultat net dbiteur (perte)
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 2
Chap 3.9
Leon 9
Page 3
EXEMPLE :
Au 31/12/N, les comptes de produits et de charges de lentreprise MUSTAPHA se
prsentent ainsi :
7111
7127
7307
6111
6122
6125
6131
6133
6134
6136
6142
6144
6145
6147
6161
6167
6171
6174
6193
6301
6701
Ventes de produits accessoires
Produits financiers divers
Achats matires et fournitures consommables
Achats non stocks matires et fournitures
Locations et charges locatives
Entretien et rparations
Primes dassurances
Rmunrations dintermdiaire et honoraires
Transports
Publicit, publications et relations publiques
Frais postaux et de tlcommunications
Services bancaires
Impts et taxes directes
Impts, taxes et droits assimils
Rmunrations du personnel
Charges sociales
Dotations exploitation amortissements
Charges dintrts
Impts sur les bnfices
2 050 000
61 900
1 600
1 105 000
25 700
2 740
72 000
28 300
17 300
8 300
51 400
33 200
39 400
1 330
39 300
600
314 600
119 400
63 200
7 300
43 000
Passage des critures au journal :
7110
7127
8100
8100
6111
6122
6125
6131
6133
6134
6136
6142
6144
6145
6147
A.F.P.A.
Pays de Brive
31/12/N
Ventes de produits accessoires
Pour solde des comptes dbits
31/12/N
Achats matires et fournitures consom
Achats non stocks matires et fournitures
Locations et charges locatives
Entretien et rparations
Primes dassurances
Rmunrations dintermdiaire et honoraires
Transports
Publicit, publications et relations publiques
Frais postaux et de tlcommunications
Services bancaires
Version 1.0
juin 1997
2 050 000
61 900
2 111 900
1 921 770
1 105 000
25 700
2 740
72 000
28 300
17 300
8 300
51 400
33 200
39 400
1 330
Chapitre 2
Chap 3.9
Leon 9
Page 4
6161
6167
6171
6174
6193
7307
8300
8300
6301

Charges sociales
Dotations exploitation amortissements
Pour solde des comptes crdits
31/12/N
Produits financiers divers
Rsultat financier
31/12/N
Rsultat financier
Charges dintrts
39 300
600
314 600
119 400
63 200
1 600
1 600
7 300
7 300
NOTE : Le report dans les comptes nest pas prsent.

A ce stade il est donc possible de connatre le rsultat dexploitation et le rsultat financier
de lentreprise.
8100 Rsultat dexploitation
8300 Rsultat financier
8100
8300
8400
8500
6507
190 130
- 5 700
31/12/N
Rsultat financier
Rsultat courant
Pour solde des comptes
31/12/N
Rsultat non courant
Charges non courantes diverses
190 130
5 700
184 430
13 000
13 000
8400 Rsultat courant

8500 Rsultat non courant
184 430
- 13 000
31/12/N
8500
Rsultat non courant
8600
Rsultat avant impts
184 430
13 000
171 430
8600 Rsultat avant impts
A.F.P.A.
Pays de Brive
171 430
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Chap 3.9
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Page 5
31/12/N
6701
8800
Rsultat aprs impts
171 430
43 000
128 430
8800 Rsultat aprs impts
128 430
31/12/N

1191
Rsultat net de lexercice (crditeur)
128 430
128 430
REMARQUES :
REPORTER LE SOLDE DUN COMPTE DANS UN TABLEAU (BALANCE, BILAN) NA

PAS POUR EFFET DE GENERER UNE ECRITURE COMPTABLE. LE COMPTE CONSERVE SON SOLDE.
EFFECTUER UN VIREMENT COMPTABLE GENERE UNE ECRITURE COMPTABLE.
LE SOLDE DU COMPTE EST MODIFIE.
A.F.P.A.
Pays de Brive
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juin 1997
Chapitre 2
Chap 3.9
Leon 9
Page 6
III APPLICATION
Lentreprise AHMED dispose dans ses livres du compte 2380 Autres immobilisations corporelles se prsentant ainsi :
Date
Folio
Libell
01/04
x
Achat dun camion
15/05
y
Achat de mobilier de bureau
28/06
z
Achat outillage industriel
Dbit
150 000
17 000
9 500
Crdit
Elle dcide au 31 Dcembre de lanne N de raffecter ces diffrents achats aux comptes
dimmobilisations correspondants.
Travail faire :
Prsenter les critures comptables passes au journal de lentreprise AHMED et
les comptes, une fois ces critures enregistres.
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chapitre 2
Chap 3.9
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Page 7
IV.
CORRIGE INDICATIF
Journal
31/12/N
2340 Matriel de transports
2351 Mobilier de bureau
23324 Outillage
2380
Raffectation des comptes
150 000
17 000
9 500
176 500
2340 Matriel de transports

Date
Folio
Libell
31/12
Dbit
150 000
Crdit
2351 Mobilier de bureau

Date
Folio
Libell
31/12
Dbit
17 000
Crdit
23324 Outillage
Date
Folio
31/12
Dbit
9 500
Crdit
Dbit
150 000
17 000
9 500
Crdit
Libell

Date
Folio
Libell
01/04
x
Achat dun camion
15/05
y
Achat de mobilier de bureau
28/06
z
Achat outillage industriel
31/12
176 500
A.F.P.A.
Pays de Brive
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juin 1997
Chapitre 2
Chap 3.9
176 500
176 500
Leon 9
Page 8
Enchanement des travaux comptables
I Principe
Les travaux comptables senchanent de la manire suivante.
SITUATION EN DEBUT DEXERCICE
BILAN de lexercice prcdent
DOCUMENTS DE BASE
(factures, traites, chques, etc.)
Enregistrement au
LIVRE-JOURNAL
Report au
GRAND LIVRE
Pour tablir
BALANCE
(priodique et/ou avant rsultat)
DOCUMENTS INTERNES
(inventaires des stocks, virement des comptes de
gestion,...)
Enregistrement au
LIVRE-JOURNAL
Report au
GRAND LIVRE
Pour tablir
BALANCE APRES RESULTAT
Pour dresser
COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES
BILAN
A.F.P.A.
Pays de Brive
Enchanement des
travaux comptables
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.10
Leon 10
Page 1
II EXEMPLE
A laide dun exemple, nous allons prsenter la procdure comptable dcrite ci-dessus.
A Prsentation de la balance des comptes au 30/11/N

Balance au 30/11/N
COMPTES
TOTAUX
N
Intitul
dbiteur
crditeur
1111 Capital social
150 000
2352 Matriel de bureau
65 000
3111 Marchandises
32 500
3421 Clients
689 564
568 742
4411 Fournisseurs
258 365
336 542
5141 Banques
1 024 365
984 654
456 850
6125 Achats non stocks de
2 658
matires et de fournit.
613 Autres charges externes
25 897
32 584
616 Impts et taxes
10 253
125 389
7111 Ventes de marchandises
683 487
au Maroc
TOTAUX 2 723 425 2 723 425
SOLDES
dbiteur
crditeur
150 000
65 000
32 500
120 822
78 177
39 711
456 850
2 658
25 897
32 584
10 253
125 389
683 487
911 664
911 664
B Oprations ralises au mois de Dcembre N

04/12
10/12
15/12
17/12
20/12
22/12
31/12
Paiement par chque au fournisseur MERTOR

Paiement par chque dune publicit
Achat crdit de marchandises au fournisseur NOUBIR
Reu et remise en banque dun chque du client
ESBROUF
Pay par chque la facture de lO.N.E.P.
Vente crdit au client KOUCHI
Paiement par chque des salaires du mois
31/12
Evaluation du stock
A.F.P.A.
Pays de Brive
Enchanement des
travaux comptables
35 874 DH
6 580 DH
26 894 DH
56 832 DH
2 540 DH
102 320 DH
14 530 DH
36 850 DH
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juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.10
Leon 10
Page 2
C Comptabilisation au journal des oprations de Dcembre N

Report
2 723 425
2 723 425
04/12/N
4411 Fournisseurs
5141
Banques
Chque au fournisseur MERTOR
10/12/N
5141
Banques
Chque pour publicit
15/12/N
4411
Fournisseurs
Achats fournisseur NOUBIR
17/12/N
5141 Banques
3421
Clients
Chque client ESBROUF
20/12/N
6125 Achats non stocks matires et fournit.
5141
Banques
Chque O.N.E.P.
22/12/N
3421 Clients
7111
Ventes client KOUCHI
31/12/N
5141
Banques
Chques salaires
35 874
35 874
6 580
6 580
26 894
26 894
56 832
56 832
2 540
2 540
102 320
102 320
14 530
14 530
2 968 995
2 968 995
D Grand Livre (Prsentation des comptes en T)

Report des cumuls de la balance et des critures du journal.
D
Total
D
30/11
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
1111 Capital social

30/11
Total
C
150 000
D
30/11
150 000
Total
65 000 Total
D
30/11
22812
3421 Clients
689 564 30/11
102 320 17/12
C
568 742
56 832
Total
791 884 Total
625 574
3111 Marchandises
32 500

65 000
32 500 Total
Enchanement des
travaux comptables
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Chapitre 3
Chap 3.10
Leon 10
Page 3
D
30/11
04/12
4411 Fournisseurs
258 365 30/11
35 874 15/12
C
336 542
26 894
Total
294 239 Total
363 436
D
30/11
15/12

456 850
26 894
Total
D
30/11
483 744 Total

25 897
Total
D
30/11
17/12
5141 Banques
1 024 365 30/11
56 832 04/12
10/12
20/12
31/12
Total
1 081 197 Total
1 044 178
D
30/11
20/12
6125 Achats non stocks mat.

2 658
2 540
Total
5 198 Total
D
30/11
10/12

32 584
6 580
25 897 Total
Total
D
30/11
616 Impts et taxes

10 253
Total
D
30/11
31/12
39 164 Total
125 389
14 530
10 253 Total
Total
C
984 654
35 874
6 580
2 540
14 530
139 919 Total

C
30/11
683 487
22/12
102 320
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
Total
785 807
Enchanement des
travaux comptables
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.10
Leon 10
Page 4
E Balance avant inventaire

Balance au 30/12/N
COMPTES
TOTAUX
N
Intitul
dbiteur
crditeur
1111 Capital social
150 000
65 000
3111 Marchandises
32 500
3421 Clients
791 884
625 574
4411 Fournisseurs
294 239
363 436
5141 Banques
1 081 197 1 044 178
483 744
5 198
25 897
39 164
616 Impts et taxes
10 253
139 919
785 807
au Maroc
TOTAUX 2 968 995 2 968 995
SOLDES
dbiteur
crditeur
150 000
65 000
32 500
166 310
69 197
37 019
483 744
5 198
25 897
39 164
10 253
139 919
785 807
1 005 004
1 005 004
F Comptabilisation au journal des oprations dinventaire

Constatation du stock et dtermination des rsultat.
Report
2 968 995
2 968 995
31/12/N
3111 Marchandises
6114
Constatation du stock au 31/12
31/12/N
6114 Variation de stocks de marchandises
3111
Marchandises
Annulation du stock du 01/01
31/12/N
6111
6125
Achats non stocks de matires et fournit.
613
614
616
Impts et taxes
617
A.F.P.A.
Pays de Brive
Enchanement des
travaux comptables
Version 1.0
juin 1997
36 850
36 850
32 500
32 500
699 825
4 350
483 744
5 198
25 897
39 164
10 253
139 919
Chapitre 3
Chap 3.10
Leon 10
Page 5
7111
8100
8100
8400
8400
8600
8600
8800
8800
1191
31/12/N
31/12/N
Rsultat courant
31/12/N
Rsultat courant
Rsultat avant impts
31/12/N
Rsultat avant impts
Rsultat aprs impts
31/12/N
Rsultat aprs impts
785 807
785 807
85 982
85 982
85 982
85 982
85 982
85 982
85 982
85 982
4 872 255
4 872 255
G Grand Livre (Prsentation des comptes en T)

Report des cumuls de la balance et des critures du journal.
Remarques :
Seuls, les comptes mouvements sont reprsents
Les comptes de la classe 8 ne sont pas prsents.
D
30/11
31/12
3111 Marchandises
32 500 31/12
36 850
C
32 500
D
30/11
15/12
32 500
Total
D
6114 Variation stocks marchandises
C
31/12
32 500 31/12
36 850
31/12
4 350
D
30/11
20/12

2 658 31/12
2 540
C
5 198
Total
36 850
Total
5 198 Total
5 198
C
25 897
D
30/11
10/12

32 584 31/12
6 580
C
39 164
Total
D
30/11
69 350 Total
36 850 Total
25 897 31/12
Total
25 897 Total
483 744 Total
483 744
25 897
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive

C
456 850 31/12
483 744
26 894
Enchanement des
travaux comptables
39 164 Total
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.10
39 164
Leon 10
Page 6
D
30/11
616 Impts et taxes

10 253 31/12
Total
10 253 Total
C
10 253
D
30/11
31/12

C
785 807 30/11
683 487
22/12
102 320
139 919 Total
785 807 Total
139 919
1191 Rsultat net de lexercice

31/12
Total
Total
C
139 919
10 253
Total
D
31/12

125 389 31/12
14 530
Total
C
85 982
85 982
785 807
H Balance aprs inventaire

Balance au 30/12/N
COMPTES
TOTAUX
N
Intitul
dbiteur
crditeur
1111 Capital social
150 000
85 982
(Crditeur)
65 000
3111 Marchandises
69 350
32 500
3421 Clients
791 884
625 574
4411 Fournisseurs
294 239
363 436
5141 Banques
1 081 197 1 044 178
483 744
483 744
6114 Variation stocks de
36 850
36 850
marchandises
5 198
5 198
25 897
25 897
39 164
39 164
616 Impts et taxes
10 253
10 253
139 919
139 919
785 807
785 807
au Maroc
785 807
785 807
85 982
85 982
85 982
85 982
85 982
85 982
TOTAUX 4 872 255 4 872 255
SOLDES
dbiteur
crditeur
150 000
85 982
65 000
36 850
166 310
69 197
37 019
305 179
305 179
I Documents de synthse
C.P.C. au 31/12/N et Bilan au 31/12/N. Voir documents pages suivantes.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Enchanement des
travaux comptables
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.10
Leon 10
Page 7
III APPLICATION
Au 31/12 de lanne N la Balance des comptes de lentreprise EL MOKTARI se prsente
ainsi :
Balance au 31/12/N
COMPTES
TOTAUX
N
Intitul
dbiteur
crditeur
1111 Capital social
100 000
2230 Fonds commercial
9 000
2340 Matriel de transport
15 000
2355 Matriel informatique
24 000
3111 Marchandises
79 000
3411 Fournisseurs, avances et
5 000
acomptes verss
3421 Clients
215 000
196 500
4411 Fournisseurs
51 900
65 200
5141 Banques
715 300
696 800
5161 Caisse
26 800
23 500
48 900
1 200
3 500
13 400
18 500
616 Impts et taxes
6 200
631 Charges dintrts
4 000
6701 Impts sur les bnfices
3 600
153 500
au Maroc
733 Gains de change
2 400
TOTAUX
1 239 100
1 239 100
SOLDES
dbiteur
crditeur
100 000
9 000
15 000
24 000
79 000
5 000
18 500
13 300
18 500
3 300
47 700
3 500
13 400
18 500
6 200
4 000
3 600
153 500
2 400
269 200
269 200
Aprs inventaire on constate que la valeur du stock de marchandises nest plus que de
68900 DH.
Travail faire :
Enregistrer au journal les critures relatives la variation des stocks et
laffectation des rsultats.
Prsenter lensemble des comptes mouvements par ces critures.
Etablir une balance aprs inventaire.
Prsenter le C.P.C. et le Bilan au 31/12/N
A.F.P.A.
Pays de Brive
Enchanement des
travaux comptables
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.10
Leon 10
Page 8
IV CORRIGE
BALANCE AVANT INVENTAIRE
Balance au 31/12/N
COMPTES
TOTAUX
N
Intitul
dbiteur
crditeur
1111 Capital social
100 000
9 000
15 000
24 000
3111 Marchandises
79 000
5 000
acomptes verss
3421 Clients
215 000
196 500
4411 Fournisseurs
51 900
65 200
5141 Banques
715 300
696 800
5161 Caisse
26 800
23 500
48 900
1 200
3 500
13 400
18 500
616 Impts et taxes
6 200
631 Charges dintrts
4 000
3 600
153 500
au Maroc
733 Gains de change
2 400
TOTAUX
1 239 100
1 239 100
SOLDES
dbiteur
crditeur
100 000
9 000
15 000
24 000
79 000
5 000
18 500
13 300
18 500
3 300
47 700
3 500
13 400
18 500
6 200
4 000
3 600
153 500
2 400
269 200
269 200
Report
1 239 100
1 239 100
3111 Marchandises
6114
Constatation du stock au 31/12
31/12/N
3111
Marchandises
Annulation du stock du 01/01
68 900
JOURNAL
31/12/N
A.F.P.A.
Pays de Brive
Enchanement des
travaux comptables
68 900
79 000
79 000
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 3
Chap 3.10
Leon 10
Page 9
8100
6114
6111
6125
613
614
616
7111
8100
8300
631
733
8300
8100
8300
8400
8400
8600
8600
6701
8800
8800
1191
31/12/N
Achats non stocks de matires et fournit.
Impts et taxes
31/12/N
31/12/N
Rsultat financier
Charges dintrts
31/12/N
Gains de change
Rsultat financier
31/12/N
Rsultat financier
Rsultat courant
31/12/N
Rsultat courant
Rsultat avant impts
31/12/N
Rsultat avant impts
Rsultat aprs impts
31/12/N
Rsultat aprs impts
99 400
10 100
47 700
3 500
13 400
18 500
6 200
153 500
153 500
4 000
4 000
2 400
2 400
54 100
1 600
52 500
52 500
52 500
52 500
3 600
48 900
48 900
48 900
1 854 300
A.F.P.A.
Pays de Brive
Enchanement des
travaux comptables
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1 854 300
Leon 10
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GRAND LIVRE PARTIEL

D
31/12
31/12
3111 Marchandises
79 000 31/12
68 900
C
79 000
D
31/12
79 000
Total
D
6114 Variation stocks marchandises
C
31/12
79 000 31/12
68 900
31/12
10 100
D
31/12

3 500 31/12
C
3 500
Total
3 500 Total
3 500
C
13 400
D
31/12

18 500 31/12
C
18 500
13 400
Total
Total
147 900 Total
Total
D
31/12
79 000 Total
13 400 31/12
Total
13 400 Total
6111 Marchandises
48 900 31/12
31/12
48 900 Total
C
1 200
47 700
48 900
79 000
18 500 Total
18 500
D
31/12
616 Impts et taxes

6 200 31/12
C
6 200
D
31/12
631 Charges dintrts

4 000 31/12
C
4 000
Total
6 200 Total
6 200
Total
4 000 Total
4 000
D
31/12

3 600 31/12
C
3 600
D
31/12
Total
3 600 Total
3 600
Total
D
31/12
733 Gains de change

2 400 31/12
C
2 400
D
31/12
31/12
Total
2 400 Total
2 400
Total
D
31/12

4 000 31/12
31/12
C
2 400
1 600
D
31/12
Total
4 000 Total
4 000
D
31/12

52 500 31/12
C
52 500
D
31/12
52 500
Total
Total
Total
D
52 500 Total
31/12
Total
A.F.P.A.
Pays de Brive
Total

C
153 500 31/12
153 500
153 500 Total
99 400 31/12
54 100
153 500 Total
52 500 31/12
52 500 Total

48 900 31/12
48 900 Total
153 500
C
153 500
153 500
C
52 500
52 500
C
48 900
48 900
C
48 900
48 900
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Chap 3.10
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BALANCE APRES INVENTAIRE

Balance au 31/12/N
COMPTES
TOTAUX
N
Intitul
dbiteur
crditeur
1111 Capital social
100 000
48 900
(crditeur)
9 000
15 000
24 000
3111 Marchandises
147 900
79 000
5 000
acomptes verss
3421 Clients
215 000
196 500
4411 Fournisseurs
51 900
65 200
5141 Banques
715 300
696 800
5161 Caisse
26 800
23 500
48 900
48 900
6114 Variation stocks
79 000
79 000
marchandises
3 500
3 500
13 400
13 400
18 500
18 500
616 Impts et taxes
6 200
6 200
631 Charges dintrts
4 000
4 000
3 600
3 600
153 500
153 500
au Maroc
733 Gains de change
2 400
2 400
153 500
153 500
4 000
4 000
52 500
52 500
52 500
52 500
48 900
48 900
TOTAUX 1 854 300 1 854 300
SOLDES
dbiteur
crditeur
100 000
48 900
9 000
15 000
24 000
68 900
5 000
18 500
13 300
18 500
3 300
162 200
162 200
C.P.C. ET BILAN VOIR PAGES SUIVANTES.
A.F.P.A.
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Chap 3.10
Leon 10
Page 12
La commande
I Gnralits
La commande est lengagement de lacheteur. Elle peut tre faite :
par tlphone,
par lintermdiaire dun reprsentant,
par lettre,
par tlex,
par minitel,
par bon de commande,
par bulletin de commande.
II Bon de commande
Il est tabli et sign par le client ou lacheteur.
Description :
Raison sociale et adresse du client.
En-tte (1)
Suscription
: nom et adresse du fournisseur (3),
Zone de Rfrences (2)
date, lieu, dlai et mode de livraison,
date et mode de paiement,
numro du bon de commande,
date.
Corps du document (4) Rfrence de la marchandise,
dsignation en clair,
unit de vente (pice, mtre, etc), quantit, prix unitaire.
Voir document page suivante.
A.F.P.A.
Pays de Brive
La commande
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Chapitre 4
Chap 4.1
Leon 1
Page 1
ETABLISSEMENTS SICM
BON DE COMMANDE N
MATERIELS DE BUREAUX
38, Avenue Hassan II (1)
RABAT
Tl. : 04.75.78.89.56
Tlcopie : 04.75.23.45.32
RCS Romans B 764 521 439
RABAT, LE
Fournisseurs
(3)
Comme suite notre demande de prix

n
du
, nous vous passons
commande des articles indiqus au tableau
ci-dessous aux conditions suivantes :
(2)
Conditions de fabrication :
Dlais de livraison :
Mode d'expdition :
Destinataire : Socit LICO
Facturation : Socit LICO
Mode de paiement : 60 jours fin de mois
Votre offre du :
Rf.
Dsign.
Unit Quantit Prix Unit.

H.T.
Montant
H.T.
Obs.
(4)
L'excution de nos commandes comporte l'acceptation des conditions stipules au dos.
SIGNATURE :
A.F.P.A.
Pays de Brive
La commande
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Chapitre 4
Chap 4.1
Leon 1
Page 2
III Bulletin de commande

Il comporte les mmes renseignements que le bon de commande, mais imprim par le
fournisseur. Il est len-tte du vendeur et lacheteur est dsign en suscription.
On le rencontre :
dans la vente par correspondance,
dans la vente par reprsentant.
Voir document page suivante.
IV Principe
La commande peut se faire :
ORALEMENT : verbalement, par tlphone
PAR ECRIT : courrier, bon de commande, bulletin de commande
PAR MOYENS TELEMATIQUES : minitel, tlcopie, tlex (voir exemple ci-dessous)

200508
DICKRUN 200508F
232 0831
OMBCAEN 171123F
VEUILLEZ NOUS EXPEDIER DURGENCE
- 2 COURROIES
REF 193610
- 2 PIGNONS
REF 6432
- 1 PIGNON
REF 6584
VEUILLEZ FACTURER A TECHNIMA - BD MAL JUIN - CAEN
DAVANCE MERCI
JOELLE EXMELIN
OMB CAEN LE 20 AOUT N
DICKRUN 200508F
OMBCAEN 171123F
A.F.P.A.
Pays de Brive
La commande
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Chapitre 4
Chap 4.1
Leon 1
Page 3
POISSONNERIE RAHHAL
Route du Port
TANGER
Rf.
Produit
Code
Art.
Poids
Nbre de
en g
cartons
Rf.
Art.
Poissons 6 %
8536
Produit
Code
Poids
Nbre de
en g
cartons
REPORT
101 2 steaks de cabillaud
200
80
Lgumes 13 %
20
8535
400
8120
241 Epinards hachs
452
8513
103 Cabillaud
300
8117
242 Epinards hachs
600
104 Cabillaud
400
8118
243 Epinards hachs
1000
8150
248 Macdoine
8512
105
8524
108 Carrelet
300
8522
109 Carrelet
400
10
450
8511
112 Colin noir (lieu)
300
8509
600
8589
201 50 tr. panes cabillaud
2500
8508
1000
8580
203 100 tr. panes colin
5000
8520
117 Eglefin
300
8153
204 Macdoine
8518
118 Eglefin
400
8119
205 Epinards hachs
8531
121 Limande
300
8548
260 50 croquettes poisson
8528
122 Merlan
400
8517
123 Rascasse du Nord
400
125 3 soles
400
8538
Articles collectivits 6 %
127 2 truites Arc-en-Ciel
3750
NOM
Pans et divers 13 %
8554
126
8505
BULLETIN DE
COMMANDE
5000
10000
340
128
Divers 6 %
211 5 sticks de poisson
150
8553
212 10 sticks de poisson
300
8572
200
8569
400
8583
215 4 tr. panes carrelet
225
10 AZZEDINE
Alimentation
ADRESSE
8, Place de la Poste
MEKNES
8579
217 4 tr. panes colin (lieu)
200
8459
157 2 cervelles dagneau
150
8586
218 8 tr. panes colin (lieu)
400
8533
158 Haddock fum
400
8577
221 8 tr. panes glefin
200
8576
222 8 tr. panes glefin
400
8546
226 4 croquettes de poisson
300
5 COMMANDE DU
166
8547
228 6 croquettes de poisson
450
28/3/N
EXPEDITION LE
168
8654
231 Crevettes
172
8660
235 Coquilles St-Jacques
Articles collectivits 6 %
8592
8139
174 Pois moyens
500
75
225
ENLEVEMENT LE
NOM DU
TRANSPORTEUR
Fruits 13 %
5000
176 Pois mi-fins
26500
8212
236 Fraises
225
177 Pois moyens
28000
8223
237 Framboises
225
8234
238 Myrtilles
225
Lgumes 6 %
Plats cuisins 13 %
132
133
8584
252 Double snack oignon
300
134
8585
253 Double snack tomate
300
PREVENU LE
258 Poisson pour Bordelais
400
S.N.C.F.
259 Poisson pour Provenal
450
262 Ratatouille provenale
400
8155
137 Choux de Bruxelles
300
8115
138 Epinards en branches
450
256
8541
8191
8126
145 2 Epis de mas
8172
147 Haricots verts trs fins
300
8137
151 Pois mi-fins
450
8132
152 Pois fins
450
8136
153 Pois trs fins
300
271 Pate tale
350
272 Pate feuillete
450
273 Pate sable
450
274 Tarte 4 portions
120
275 Tarte 8 portions
220
276 Croque-Monsieur
200
154
277 Cake
300
155
278 Tocona
300
279 Quatre-quarts
300
A REPORTER
A LIVRER CHEZ
Patisserie 13 %
350
146
A.F.P.A.
Pays de Brive
13 - 283
5000
163
164 6 cervelles d agneau
10 CODE CLIENT
50
80
La commande
TOTAL
Version 1.0
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FAIT PAR LE
MAGASINIER
POIDS
CONTAINER N
OBSERVATION
105
Chapitre 4
Chap 4.1
Leon 1
Page 4
V Avantages et inconvnients
COMMANDE
VERBALE
AVANTAGES
Rponse immdiate sur la
disponibilit des articles
dsirs
ECRITE
Laisse une trace (mode de

preuve en lgislation
commerciale et juridique)
INCONVENIENTS
Dplacement ou cot dune
communication tlphonique.
Par tlphone : risque dune
mauvaise comprhension.
Rdaction parfois longue.
Cot lev.
Ncessit dune attente pour
la rponse (sauf pour le tlex
ou la tlcopie).
REMARQUE
Avant toute commande, il est indispensable de consulter la fiche du fournisseur.
A.F.P.A.
Pays de Brive
La commande
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Chapitre 4
Chap 4.1
Leon 1
Page 5
V Prcisions juridiques sur la commande

Une commande est un ordre par lequel est dclench un processus de ralisation ou de
mise disposition de certains produits ou services, dans des conditions dtermines. Une
commande engage les deux parties : celui qui commande (donneur dordre) et celui qui a
accept la commande.
ACOMPTES, AVANCES, ARRHES
En pratique, lors de la confirmation dune commande, le client est souvent amen verser
une avance, un acompte ou des arrhes. Ces termes utiliss ont, en pratique, une porte
diffrente.
LES ARRHES
Elles permettent lacheteur de se ddire en abandonnant le montant vers au vendeur.
Le vendeur peut lui aussi se ddire, mais en versant le double des arrhes lacheteur.
LES AVANCES ET ACOMPTES
Ce sont des versements valoir sur le prix stipul dans le contrat de vente. Les avances
sont verses avant tout commencement dexcution de la commande. Les acomptes sont
verss sur justification dexcution partielle de la commande.
A.F.P.A.
Pays de Brive
La commande
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juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.1
Leon 1
Page 6
VI APPLICATION
Le 1er septembre de lanne N, la Socit LICO passe une commande des articles
suivants auprs des TANNERIES REUNIES DE FEZ, 42, Rue Bossuet FEZ.
Veau, qualit suprieure Jacinthe
Veau, qualit suprieure Camel
Veau, qualit suprieure Bordeaux
110
120
130
m
m
m
100 units
70 units
130 units
Les marchandises doivent tre livres sous 4 semaines et une remise de 15 % est
demande.
Travail faire :
Remplir compltement le bon de commande ci-joint, qui portera le n 1545.
En combien dexemplaires faut-il rdiger le bon de commande ?
Qui sont les destinataires des diffrents feuillets de la liasse ?
A.F.P.A.
Pays de Brive
La commande
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Chapitre 4
Chap 4.1
Leon 1
Page 7
Manufacture de Chaussures de TANGER
SOCIETE LICO
BON DE COMMANDE N
49, Rue Zektouni
TANGER
Tl. : 04.75.78.89.56
Tlcopie : 04.75.23.45.32
TANGER, LE

n
du
, nous vous passons
Dlais de livraison :
Mode d'expdition :
Votre offre du :
Rf.
Dsign.

H.T.
Montant
H.T.
Obs.
SIGNATURE :
A.F.P.A.
Pays de Brive
La commande
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Chapitre 4
Chap 4.1
Leon 1
Page 8
VII CORRIGE
Manufacture de Chaussures de TANGER
SOCIETE LICO
BON DE COMMANDE N 1545
49, Rue Zektouni
TANGER
Tl. : 04.75.78.89.56
Tlcopie : 04.75.23.45.32
TANGER, LE 01/09/N
Tanneries Runies de FEZ
42, Rue Bossuet
FEZ
n
du
, nous vous passons
Dlais de livraison : 4 semaines
Mode d'expdition :
Votre offre du :
Rf.
Dsign.

H.T.
Montant
H.T.
Obs.
Veau, qualit suprieure
Jacinthe
Camel
Bordeaux
m
m
m
100
70
130
110,00
120,00
130,00
11 000,00
8 400,00
16 900,00
Remise
15%
1 exemplaires pour les Tanneries Runies de FEZ

1 exemplaires pour la Socit LICO
A.F.P.A.
Pays de Brive
La commande
SIGNATURE :
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Chapitre 4
Chap 4.1
Leon 1
Page 9
La livraison et la rception
I Introduction
En vous limitant aux notions abordes au chapitre prcdent, que doit faire le fournisseur
la rception dune commande ?
La suite de la lecture de ce chapitre vous apportera une rponse indicative.
II La livraison
La livraison peut tre totale si le fournisseur dispose de chaque lment command et en
quantit suffisante.
Elle peut tre partielle, soit par la varit des marchandises, soit par la quantit.
La livraison des marchandises peut tre faite :
par les soins du fournisseur,
par un transporteur (public ou priv).
A.F.P.A.
Pays de Brive
La livraison
et la rception
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Chapitre 4
Chap 4.2
Leon 2
page 1
A Le fournisseur se charge de la livraison

Il rdige deux documents :
le bon de livraison,
le bon de rception.
Tous les deux comportent les mmes renseignements :
dsignation des marchandises,
rfrences,
qualit,
quantit,
poids.
B Le transport est assur par un tiers
Le fournisseur tablit les deux documents prcits. Quant au transporteur, il tablira :
un bon de transport qui sera vis par le client, rception.
une facture soit au nom du fournisseur si le transport est la charge de celui-ci, soit au
nom du destinataire, si le transport est d par le client.
III La rception
A Le bon de livraison
Il est remis au client en mme temps que les marchandises et permet le contrle :
des marchandises rellement livres,
de la concordance du document avec la commande passe.
Il sera class avec le bon de commande.
B Le bon de rception
Il est remis au client pour signature.
En cas de dsaccord, celui-ci a la possibilit dy noter des rserves, afin de sauvegarder
ses droits en cas davarie ou de manquant.
Les rserves doivent tre motives et confirmes par crit, par lettre recommande avec
accus de rception, dans les trois jours ouvrables qui suivent la rception.
La mention Accept sous rserves na aucune valeur juridique.
Une fois la vrification effectue et les mentions ncessaires portes, le bon de rception
retourne chez le fournisseur.
A.F.P.A.
Pays de Brive
La livraison
et la rception
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Chapitre 4
Chap 4.2
Leon 2
page 2
IV schma du circuit des documents

FOURNISSEUR
2. Rception de la commande
CLIENT
1. Passage de la commande
Bon de
Bon de
Commande
Commande
3. Envoi de la marchandise
4. Rception de la marchandise
Bon de
Bon de
Bon de
Livraison
Livraison
Rception
Bon de
Rception
5. Confirmation de la rception
Bon de
Rception
Le client et le fournisseur disposent ainsi dune srie de documents.

FOURNISSEUR
Bon de commande original
Souche du bon de commande
Souche du bon de rception
Bon de rception sign par le client
Fiche client
A.F.P.A.
Pays de Brive
La livraison
et la rception
CLIENT
Double du bon de commande
Bon de livraison
Fiche fournisseur
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Chapitre 4
Chap 4.2
Leon 2
page 3
V APPLICATION
Dbut septembre, lentreprise Tanneries Runies de FEZ a reu la commande de la
Socit LICO.
Cet ordre a t not sous le numro V 465.
Le 2 octobre, lentreprise Tanneries Runies de FEZ livre les marchandises
commandes.
Travail faire :
Remplissez compltement les deux documents relatifs la livraison en supposant
que la livraison est conforme la commande passe
Comment les Tanneries Runies de FEZ sont-elles informes de la bonne livraison
des marchandises
A.F.P.A.
Pays de Brive
La livraison
et la rception
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Chapitre 4
Chap 4.2
Leon 2
page 4
TANNERIES REUNIES DE FEZ

S.A.R.L. au Capital de 2 000 000 F
42, Rue Bossuet
FEZ
Tl. : 04.75.78.89.56
Tlcopie : 04.75.23.45.91
RCS Valence B 712 349 817

CCP : Lyon 5976 - 10 J
Banque : Crdit Lyonnais
BON DE LIVRAISON
Adresse d'expdition :
N
FEZ
LE
VOS
REF
NOS
REF
Commande N
Date
/ /
N d'enregistrement de commande
Expdition
par
Poids total
Rf.
A.F.P.A.
Pays de Brive
DESIGNATION
Date
/ /
Nbre
de colis
Unit
La livraison
et la rception
Ville de dpart
Quantit
Annotations du destinataire
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juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.2
Leon 2
page 5

42, Rue Bossuet
FEZ
Tl. : 04.75.78.89.56
Tlcopie : 04.75.23.45.91

CCP : Lyon 5976 - 10 J
BON DE RECEPTION
N
FEZ
LE
VOS
REF
NOS
REF
Commande N
Date
/ /
Expdition
par
Poids total
Rf.
DESIGNATION
Date
/ /
Nbre
de colis
Unit
Ville de dpart
Quantit
Reu les marchandises ci-dessus

Le
Signature
A.F.P.A.
Pays de Brive
La livraison
et la rception
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VI CORRIGE

42, Rue Bossuet
FEZ
Tl. : 04.75.78.89.56
Tlcopie : 04.75.23.45.91

CCP : Lyon 5976 - 10 J
BON DE LIVRAISON
SOCIETE LICO
N V465
49, Rue Zektouni
FEZ
LE 02/10/N
TANGER
VOS
REF
NOS
REF
Commande N 1545
Date
01/09/N
Expdition
par
Poids total
Rf.
DESIGNATION
Date
02/10/N
Nbre
de colis
Unit
Veaux qualit suprieure

Jacinthe
Camel
Bordeaux
A.F.P.A.
Pays de Brive
La livraison
et la rception
Ville de dpart
FEZ
Quantit
100
70
130
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Chapitre 4
Chap 4.2
Leon 2
page 7

42, Rue Bossuet
FEZ
Tl. : 04.75.78.89.56
Tlcopie : 04.75.23.45.91

CCP : Lyon 5976 - 10 J
BON DE RECEPTION
SOCIETE LICO
N V465
49, Rue Zektouni
FEZ
LE 02/10/N
TANGER
VOS
REF
NOS
REF
Commande N 1545
Date
01/09/N
Expdition
par
Poids total
Rf.
DESIGNATION
Date
02/10/N
Nbre
de colis
Unit

Jacinthe
Camel
Bordeaux
Ville de dpart
FEZ
Quantit
100
70
130
Reu les marchandises ci-dessus
Le 04/10/N
Signature
A.F.P.A.
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La livraison
et la rception
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11 H 00
Lico
Chapitre 4
Chap 4.2
Leon 2
page 8
La facture
I Dfinition de la facture
La facture est un document tabli par le fournisseur et adress au client, afin de constater
par crit les conditions de vente et dachat des produits et des services rendus.
Pour le client, il y a lieu de vrifier la concordance de la facture avec le bon de commande,
le bon de livraison et la fiche fournisseur.
Pour le fournisseur, cest partir de la fiche client et du bon de rception sign quil tablit
la facture.
A Obligation de dlivrance dune facture
Le vendeur est tenu de dlivrer la facture ds que la vente ou la prestation de service est
devenue dfinitive et mme si le client ne la rclame pas.
La facture doit tre tablie au moins en double exemplaire, loriginal tant destin
lacheteur et le double au vendeur.
B Conservation des factures
Lacheteur doit conserver les originaux des factures reues de ses fournisseurs,
Le vendeur doit conserver les doubles des factures dlivres aux clients,
Dlais de conservation :
dlai commercial : 10 ans
dlai fiscal : 6 ans
Les originaux et les copies de factures doivent tre gards en liasses, par ordre de date.
Les copies de factures (mais non les originaux) peuvent tre archives sur microfilms ou
bandes magntiques condition que toutes facilits - notamment appareils de lecture soient mises la disposition des agents de lAdministration pour leur permettre de consulter ces documents et, sil y a lieu, den prendre copie.
A.F.P.A.
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La facture
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Chapitre 4
Chap 4.3
Leon 3
page 1
C Formes particulires de factures

FACTURE-CONGE :
Pour les ventes dalcool (le cong signifie que le fournisseur a rgulirement acquitt un
impt indirect spcial sur les alcools, qui est vers aux contributions indirectes).
FACTURE PRO-FORMA :
Pour la forme . Cest une facture simule qui est tablie avant la commande, en particulier comme justificatif dune demande de crdit. A ne pas confondre avec lappel doffre
(simple demande de prix) et le devis (demande de prix sans engagement applique aux
mtiers du btiment et aux fournisseurs dquipement).
FACTURE-RELEVE :
Correspond plusieurs livraisons.
MEMOIRE :
Cest une facture dun entrepreneur (maon, menuisier, etc.) qui indique ltat dtaill des
travaux effectus et leur prix. Il mentionne aussi le prix des matriaux utiliss et leur quantit.
HONORAIRES :
Facture dun avocat ou dun architecte (professions librales).
FACTURE DABONNEMENT :
Gaz, lectricit, tlphone...
FACTURE TRAITE :
La facture est suivie dune traite tablie en mme temps et destine son rglement.
FACTURE CONSULAIRE :
Elle est vise par le Consul du pays destinataire pour garantir lorigine et la valeur des marchandises.
A.F.P.A.
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La facture
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page 2
SEFRAC
FACTURE
Classement
Code client 2235
49, Rue Zektouni

TANGER
Date
Numro
exemplaire
Feuillet
Commandes
Offre
Livraison
Reprsentant
ATLAS-BOIS
SALE
TRANSPORTS
Origine
Destination
LIVRAISON
Mode
Condition : v/charge
Date
PAIEMENT
Routiers du centre
Conditions : fin Aot N

Domiciliation
NOMBRE ET NATURE DES COLIS
DESCRIPTION DE LA MARCHANDISE
REF
A.F.P.A.
Pays de Brive
DESIGNATION DES ARTICLES
La facture
MASSE NETTE
DIMENSIONS
MASSE BRUTE
VOLUME
TAXES
MARQUES &
NUMEROS
QUANT
PU
TAUX
PU
MONTANT
UNIT
TARIF HT
REM.
HT
HT
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Chapitre 4
Chap 4.3
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page 3
II Les mentions obligatoires faire figurer sur la facture selon la rglementation conomique et fiscale
Les mentions faire figurer sur les factures rsultent des dispositions fiscales.
A Date de la facture et numro dordre
Lobligation dindiquer la date des factures rsulte de la ncessit de les conserver en
liasses par ordre de date .
B Indications relatives au vendeur
Nom ou raison sociale

Adresse
Forme juridique et montant du capital social
n dimmatriculation au RCS ou RM
C Indications relatives lacheteur

Nom ou raison sociale
Adresse
D Indications relatives aux produits et aux services
Dnomination prcise des produits ou services rendus

Quantit
Prix Unitaire H.T.
Toute rduction de prix acquise la date de la vente ou de la prestation de services et directement lie cette opration de vente ou de prestation de services, lexclusion des
escomptes non prvus sur la facture.
Date de la vente ou de la prestation de services
E Indications relatives la T.V.A.
Prix Unitaire Net H.T. par produit

Montant global H.T.
Montant global de la T.V.A.
Taux de T.V.A. par produit ou service
Les options exerces
etc.
A.F.P.A.
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Chap 4.3
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page 4
F Indications relatives au paiement

Date de rglement en quantime du mois, du mois et de lanne
La mention Comptant nest admise que pour les factures rgles le jour mme de
lexcution du contrat (bien livr ou service rendu).
En cas de paiements fractionns, la date de rglement indiquer est celle laquelle
doit intervenir le dernier paiement. Le vendeur (ou le prestataire) a intrt mentionner
galement les chances du paiement telle quelles ont t convenues avec le client.
Constatation descompte
III.
Les rductions sur les prix
A Remise
Rduction accorde selon la qualit du client ou si la quantit commande est importante
B Rabais
Rduction accorde si la qualit ne correspond pas ce qui avait t command (dtrioration des marchandises, non conformit lchantillon, retard de livraison...)
Ces rductions se calculent sur le PRIX UNITAIRE H.T.
C Ristourne
Rduction accorde un client en fin de priode (fin danne par exemple) sur le chiffre
daffaires ralis avec lui.
Se calcule sur le CHIFFRE DAFFAIRES TOTAL H.T.
D Escompte
Rduction financire accorde en cas de rglement anticip ou comptant.
Se calcule sur le TOTAL H.T.
Les 3 premires rductions sont de type commercial. Quant lescompte, comme indiqu
ci-dessus, cest une rduction financire.
A.F.P.A.
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La facture
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IV APPLICATION
Etablir laide du tarif prsent ci-dessous les factures correspondant aux deux commandes tlphoniques suivantes du 4 Avril.
Client
Marchandises
Monsieur KHALED
RABAT
Condition.
150 Kg de Superpantifac
75 Kg de laque Eurekaline
10 Kg de Pantinox
Pot de 25 Kg
Pot de 25 Kg
Pot de 5 Kg
500 Kg de Primat normale

40 Kg de Superpantifac
200 Kg de Eurekalac gras
200 Kg de Cimenvit blanc
Pot de 25 Kg
Pot de 5 Kg
Pot de 25 Kg
Pot de 25 Kg
Rglement par chque

Livraison par le client
Monsieur SALAH
CASABLANCA
Rglement par chque le 10 Avril

Livraison par le fournisseur
Tarif :
Produits
Pot de 25 Kg
200
<200
999
>999
PEINTURES MATES BLANCHES

Pantifac mat
Superpantifac
Primat normale
LAQUES BLANCHES INTERIEURES
Eurekalac gras
Eurekaline gras
Pantinox 86 glycro
LAQUES BLANCHES EXTERIEURES
Pantinox
Cimenvit blanc
Pot de 5 Kg
200
<200
999
>999
5,36
8,02
7,20
5,26
7,88
7,06
5,18
7,74
6,92
5,66
8,32
7,50
5,56
8,18
7,36
5,48
8,04
7,22
11,18
9,66
14,38
10,98
9,48
14,12
10,78
9,30
13,86
11,48
9,96
14,68
11,28
9,78
14,42
11,08
9,60
14,16
17,02
6,08
16,42
5,98
15,96
5,88
17,32
6,38
16,72
6,28
16,26
6,18
Les prix sont indiqus au Kg et hors taxe (TVA au taux normal)

Les frais de livraison sont factur raison de 0,10 DH par kilo (franco au dessus de 1000
Kg).
A.F.P.A.
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La facture
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Socit FAWZI
FACTURE
Classement
Code client
8, Rue de la Gare
TAROUDANT
Date
Numro
exemplaire
Feuillet
Commandes
Offre
Livraison
Reprsentant
TRANSPORTS
Origine
Destination
LIVRAISON
Mode
Date
PAIEMENT
Conditions :
Domiciliation
NUMEROS
REF
A.F.P.A.
Pays de Brive
La facture
MASSE NETTE
DIMENSIONS
MASSE BRUTE
VOLUME
TAXES
MARQUES &
QUANT
PU
TAUX
PU
MONTANT
UNIT
TARIF HT
REM.
HT
HT
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Chap 4.3
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Socit FAWZI
FACTURE
Classement
Code client
8, Rue de la Gare
TAROUDANT
Date
Numro
exemplaire
Feuillet
Commandes
Offre
Livraison
Reprsentant
TRANSPORTS
Origine
Destination
LIVRAISON
Mode
Date
PAIEMENT
Conditions :
Domiciliation
NUMEROS
REF
A.F.P.A.
Pays de Brive
La facture
MASSE NETTE
DIMENSIONS
MASSE BRUTE
VOLUME
TAXES
MARQUES &
QUANT
PU
TAUX
PU
MONTANT
UNIT
TARIF HT
REM.
HT
HT
Version 1.0
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Chapitre 4
Chap 4.3
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V CORRIGE
Socit FAWZI
FACTURE
Classement
Code client
8, Rue de la Gare
TAROUDANT
Commandes
Date
Numro
4/04/N
5645
exemplaire
Feuillet
Votre commande
Offre
Livraison
Reprsentant
Monsieur KHALED
RABAT
TRANSPORTS
Origine
Destination
LIVRAISON
Mode
Condition :
Enlvement
Date
4/04/N
PAIEMENT
Routiers du centre
Conditions :
Rglement par chque au comptant
Domiciliation
MARQUES &
NUMEROS
MASSE NETTE
DIMENSIONS
235 Kg
REF
Superpantifac (25Kg)
Eurekaline (25Kg)
Pantinox (5Kg)
TAXES
MASSE BRUTE
1
1
1
VOLUME
QUANT
PU
TAUX
PU
MONTANT
UNIT
TARIF HT
REM.
HT
HT
150
75
10
8,02
9,66
17,32
8,02
9,66
17,32
Montant net H.T.
2100,70
T.V.A. 19% (1)
2100,70
Net payer
A.F.P.A.
Pays de Brive
La facture
1203,00
724,50
173,20
399,13
2499,83
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Chapitre 4
Chap 4.3
Leon 3
page 9
Socit FAWZI
FACTURE
Classement
Code client
8, Rue de la Gare
TAROUDANT
Commandes
Date
Numro
4/04/N
5646
exemplaire
Feuillet
Votre commande
Offre
Livraison
Reprsentant
Monsieur SALAH
CASABLANCA
TRANSPORTS
Origine
Destination
LIVRAISON
Mode
Condition :
Livr par nos soins Date
4/04/N
PAIEMENT
Conditions :
Chque le 10/04/N
Domiciliation
MARQUES &
NUMEROS
MASSE NETTE
DIMENSIONS
940 Kg
REF
TAXES
MASSE BRUTE
VOLUME
QUANT
PU
TAUX
PU
MONTANT
UNIT
TARIF HT
REM.
HT
HT
Primat normale (25Kg)

Superpantifac (5Kg)
Eurekalac gras (25Kg)
Cimenvit Blanc (25Kg)
1
1
1
1
500
40
200
200
7,06
8,32
10,98
5,98
7,06
8,32
10,98
5,98
3530,00
332,80
2196,00
1196,00
Transport
940
0,10
0,10
94,00
Montant net H.T.
7348,80
T.V.A. 19% (1)

T.V.A. 14% (2)
7254,80
94,00
Net payer
A.F.P.A.
Pays de Brive
La facture
1378,41
13,16
8740,37
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Chapitre 4
Chap 4.3
Leon 3
page 10
Facture dachat - comptabilisation
I Rappel
Les charges sont classes en trois catgories :
charges dexploitation
compte 61
charges financires
compte 63
charges non courantes
compte 65
Les achats concernent le cycle dexploitation.
Quantits de
marchandises
STOCKEES en
dbut de priode
Quantits de
marchandises
ACHETEES en
cours de priode
Quantits de
marchandises
VENDUES en
cours de priode
BILAN N
Quantits de
marchandises
STOCKEES en
fin de priode
=
C.P.C.
STOCK en dbut
de priode
Marchandises
ACHETEES en
cours de priode
BILAN N+1
Marchandises
VENDUES en
cours de priode
STOCK en fin de
priode
Variation de stock
(Valeur SI Valeur SF)
+
SI = Stock Initial
SF = Stock final
En cours dexercice, les comptes de charges sont dbits (emplois) du montant des
dpenses engages par lactivit de lentreprise.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture dachat
Comptabilisation
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Juin 97
Chapitre 3
Chap 4.4
Leon 4
page 1
Le compte crdit, en contre partie, sera :

soit un compte de tiers (classe 4) qui enregistrera la dette vis--vis de ce tiers
soit un compte financier (classe 5) qui enregistrera le rglement immdiat de la
dpense
II Comptes utiliss
A Comptes de tiers
FOURNISSEUR
CLASSE 4
44
441
4411
44111
44112
COMPTES DE PASSIF CIRCULANT

DETTES DU PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs
Fournisseurs - catgorie A
Fournisseurs - catgorie B
B Comptes de T.V.A.
T.V.A.
CLASSE 3
COMPTES DACTIF CIRCULANT
34
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT
3455
34551
Etat - T.V.A. rcuprable sur immobilisations
34552
Etat - T.V.A. rcuprable sur les charges
Se reporter au chapitre traitant de la T.V.A.
C Comptes de charges
CHARGES
CLASSE 6
61
611
612
6142
61425
COMPTES DE CHARGES
CHARGES DEXPLOITATION
ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET DE
FOURNITURES
Transports
Transports sur achats
D Comptes de produits
PRODUITS
A.F.P.A.
Pays de Brive
CLASSE 7
73
738
7386
COMPTES DE PRODUITS
PRODUITS FINANCIERS
INTERETS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS
Escomptes obtenus
Facture dachat
Comptabilisation
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Juin 97
Chapitre 3
Chap 4.4
Leon 4
page 2
III Les achats - les comptes 611 et 612

Il est possible de les diviser en trois catgories :
ACHATS STOCKES
ACHATS NON STOCKES
ACHATS DE SOUS-TRAITANCE INDUSTRIELLE INCORPORES AUX OUVRAGES ET
PRODUITS
A Les achats stocks
Au cours de lexercice, les achats sont enregistrs dans les comptes :
611
6111
6112
6118
612
6121
61211
61212
6122
61221
61222
61223
61224
61225
61226
61227
6123
61231
61232
61233
6128

Achats de marchandises - groupe A
Achats de marchandises - groupe B
Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs
Achats de matires premires A
Achats de matires premires B
Achats de matires et de fournitures consommables
Achats de matires et fournitures A
Achats de matires et fournitures B
Achats de combustibles
Achats de produits dentretien
Achats de fournitures datelier et dusine
Achats de fournitures de magasin
Achats de fournitures de bureau
Achats demballages
Achats demballages rcuprables non identifiables
Achats demballages usage mixte
Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs
En fin dexercice, linventaire des matires et marchandises existantes en magasin est

tabli et le stock final est enregistr au dbit des comptes correspondants, en classe 3
A Les achats non stocks
Ils sont enregistrs au dbit des comptes :
6125
61251
61252
61253
61254
A.F.P.A.
Pays de Brive
Achats non stocks de matires et de fournitures

Achats de fournitures non stockables (eau, lectricit...)
Achats de fournitures dentretien
Achats de petit outillage et de petit quipement
Achats de fournitures de bureau
Facture dachat
Comptabilisation
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Chap 4.4
Leon 4
page 3
Ce compte enregistre :
les achats non stockables : eau, nergie
les achats stockables, mais pour lesquels il nest pas tenu de compte de magasin
(petite quantit).
Limportance des approvisionnements sera dterminante pour le choix de lenregistrement
de ces achats. Soit dans le compte 6122 (dans le cas de tenue de compte de magasin),
soit dans le compte 6125 (dans le cas contraire).
A RETENIR :
Si lenregistrement comptable seffectue dans le compte 6122 alors le stock existant en fin
dexercice sera enregistr au dbit du compte de stock correspondant (classe 3) par le crdit
dun des comptes suivants :
6114
6124
Variation des stocks de matires et fournitures
61241
Variation des stocks de matires premires
61242
Variation des stocks de matires et fournitures consommables
61243
Variation des stocks des emballages
Si lenregistrement comptable seffectue dans le compte 6125 alors la rgularisation des
charges en fin dexercice, interviendra par le compte :
349
COMPTES DE REGULARISATION - ACTIF
3491
Charges constates davance
C Les achats de sous-traitance industrielle
6126
61261
61262
61263
Achats de travaux, tudes et prestations de services

Achats de travaux
Achats dtudes
Achats de prestations de service
Ces comptes enregistrent les dpenses directement incorpores aux produits et ouvrages
destins tre vendus.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture dachat
Comptabilisation
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Chap 4.4
Leon 4
page 4
IV Comptabilisation
A Enregistrement dune facture
EXEMPLE :
Reu la facture n 320 du fournisseur EL MOKHTARI
Marchandises H.T.
T.V.A. (19 %)
TOTAL T.T.C.
2 000,00
380,00
2 380,00
Date
6111 Achats de marchandises - groupe A
34552 Etat - T.V.A. rcuprable sur les charges
4411
Fournisseurs
Facture n320 EL MOKHTARI
2 000,00
380,00
2 380,00
Les achats sont inscrits au cot dachat, cest--dire au prix factur net :
de taxes rcuprables
de rabais et remises accords sur factures. Mais les escomptes de rglement restent,
eux, inclus dans le cot dachat, leur contrepartie concernant un compte de produit.
pour les marchandises importes, le cot dachat sentend prix rendu frontire ,
cest--dire droits de douane inclus.
B Remises sur factures
Les achats sont comptabiliss dduction faite des rabais, remises dduits du montant des
factures.
EXEMPLE :
Matires premires
Remise (10 %)
Net H.T. (Net commercial)
T.V.A. (19 %)
TOTAL T.T.C.
12 000,00
1 200,00
10 800,00
2 052,00
12 852,00
Date
61211 Achats de matires premires A
4411
Fournisseurs
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture dachat
Comptabilisation
10 800,00
2 052,00
12 852,00
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Chapitre 3
Chap 4.4
Leon 4
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C Escomptes
Lescompte de rglement se comptabilise au crdit du compte 7386 Escomptes obtenus.
EXEMPLE :
Marchandises
Remise (12 %)
Escompte (2 %)
T.V.A. (19 %)
TOTAL T.T.C.
6111
34552
4411
7386
15 000,00
1 800,00
13 200,00
264,00
12 936,00
2 457,85
15 393,85
Date
Fournisseurs
Escomptes obtenus
13 200,00
2 457,85
15 393,85
264,00
Lors de la conclusion du contrat dachat (ou de vente), les parties peuvent convenir :
que le prix dachat sentendra DEPART . Lacheteur fait acheminer les biens sous sa
responsabilit,
que le prix dachat sentendra FRANCO , cest--dire rendu au lieu indiqu par
lacheteur.
Dans le premier cas, les frais exposs (transports, assurances, commissions) seront
pays des tiers autres que le fournisseur. Dans le second cas, ces frais peuvent tre un
lment du prix convenu entre les parties et, ventuellement, mentionns de manire
distincte sur la facture.
Lentreprise a la facult de comptabiliser directement les frais accessoires dachat pays
des tiers (transports, commissions, assurances...) dans le compte dachat concern
(matires premires ou marchandises), dans la mesure o ils peuvent y tre affects de
faon certaine.
Si la ventilation nest pas possible, il peut tre utilis les comptes 613/614 AUTRES
CHARGES EXTERNES
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture dachat
Comptabilisation
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page 6
D Frais accessoires
EXEMPLE :
Marchandises
Rabais (10 %)
Escompte (1 %)
Transports
T.V.A. (19 %)
T.V.A. (14 % sur transports)
TOTAL T.T.C.
6111
61425
34552
4411
7386
3 200,00
320,00
2 880,00
28,80
2851,20
120,00
541,73
16,80
3529,73
Date
Fournisseurs
Escomptes obtenus
2 880,00
120,00
558,53
3 529,73
28,80
E Sous-traitance
EXEMPLE :
Pour la fabrication de ses planches voile, un industriel conoit lui-mme toute la partie
plastique, mais fait fabriquer les voiles auprs dune voilerie. La voile est incorpore au
produit fini. Il sagit dun lment de la production ralis par un tiers dont le prix entre
dans le cot de production.
Son achat sera enregistr au compte 61261 Achats de travaux
Date
61261 Achats de travaux
4411
Fournisseurs
Facture n...
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture dachat
Comptabilisation
10 000,00
1 900,00
11 900,00
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page 7
Une entreprise de transport sous-traite lun de ses confrres le transport quelle sest
engage assurer pour un de ses clients.
Date
61263 Achats des prestations de services
4411
Fournisseurs
Facture n...
10 000,00
1 900,00
11 900,00
La charge engage par la sous-traitance du transport entre directement dans le cot du

service qui sera factur au client, ce qui explique le choix du compte 61263.
NOTA : la comptabilisation des achats ltranger sera tudie dans un autre chapitre.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture dachat
Comptabilisation
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page 8
V APPLICATION
Lentreprise KARIM est une entreprise qui commercialise des marchandises et fabrique
des produits destins la vente.
Elle reoit dans le courant du mois de janvier N les factures dachat prsentes page
suivante (trac simplifi) :
Lentreprise comptabilise les frais accessoires dans les comptes de charges externes.
Travail faire :
Compltez les factures dachat.
Comptabilisez au journal classique les factures dachat.
Prsentez les comptes de charges et de produits concerns par ces oprations.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture dachat
Comptabilisation
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page 9
FACTURE N
Fournisseur
Marchandises
Total H.T.
T.V.A.
1231
BEN SOUHAN
22 880,00
19,00%
NET A PAYER
Remise
Total H.T.
T.V.A.
3821
MUSTAPHA
45 800,00
25%
5%
19,00%
FACTURE N
Fournisseur
Matires consommables
non stockables
Remise
30%
240
AZZIZ
125
KOHAN
2 180,00
2%
19,00%
FACTURE N
Fournisseur
1 880,00
500,00
NET A PAYER
Produits semi-finis
Remise
Escompte
Port
Total H.T.
T.V.A.
T.V.A.
68918
KAMAL
21 920,00
10%
2%
3 100,00
19,00%
14,00%
NET A PAYER
FACTURE N
Fournisseur
Matires premires A
Marchandises
721
LICO
31 160,00
20 800,00
20%
2 000,00
19,00%
14,00%
NET A PAYER
A.F.P.A.
Pays de Brive
19,00%
NET A PAYER
FACTURE N
Fournisseur
non stockables
Remise
25%
Transport
Total H.T.
T.V.A.
19,00%
T.V.A.
14,00%
Transport
Total H.T.
T.V.A
T.V.A
22 880,00
15%
Escompte
Total H.T.
T.V.A.
NET A PAYER
Remise
Marchandises
Remise
Total H.T.
T.V.A.
218
AZZIZ
NET A PAYER
FACTURE N
Fournisseur
Matire premire A
Remise
FACTURE N
Fournisseur
FACTURE N
Fournisseur
Matires premires B
Matires premires A
Remise
Escompte
Port
Total H.T.
T.V.A
T.V.A.
81-2121
ATLAS-BOIS
56 420,00
17 510,00
30%
2%
4 600,00
19,00%
14,00%
NET A PAYER
Facture dachat
Comptabilisation
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Leon 4
page 10
VI CORRIGE
Voir factures compltes en page suivante.
Journal au 31/01/N
6111
34552
4411
6111
34552
4411
61211
34552
4411
6125
34552
4411
7386
6125
61425
34552
4411
61261
61425
34552
4411
7386
A.F.P.A.
Pays de Brive
Date
Fournisseurs
Facture n1231 BEN SOUHAN
Date
Fournisseurs
Facture n218 AZZIZ
Date
Fournisseurs
Facture n3821 MUSTAPHA
Date
Fournisseurs
Escomptes obtenus
Facture n125 KOHAN
Date
Fournisseurs
Facture n240 AZZIZ
Date
Achats de travaux
Fournisseurs
Escomptes obtenus
Facture n68918 KAMAL
Facture dachat
Comptabilisation
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Juin 97
22 880,00
4 347,20
27 227,20
19 448,00
3 695,12
23 143,12
32 632,50
6 200,18
38 832;68
2 834,00
527,69
3 305,01
56,68
1 410,00
500,00
337,90
2 247,90
19 728,00
3 100,00
4 107,35
26 540,79
394,56
Chapitre 3
Chap 4.4
Leon 4
page 11
6111
61211
61425
34552
4411
61211
61212
61425
34552
4411
7386
Date
Fournisseurs
Facture n721 LICO
Date
Achats de matires premires B
Fournisseurs
Escomptes obtenus
Facture n81-212 ATLAS-BOIS
16 640,00
24 928,00
2 000,00
8 177,92
51 745,92
12 257,00
39 494,00
4 600,00
10 280,04
65 596,02
1 035,02
6111 Achats de marchandises - groupe A

Dates
Libells
Sommes
Dbits
Crdits
22 880,00
19 448,00
16 640,00
Facture n1231 BEN SOUHAN

Facture n218 AZZIZ
Facture n721 LICO
58 968,00
Dates
Libells
Sommes
Dbits
Crdits
32 632,50
24 928,00
12 257,00
Facture n3821 MUSTAPHA

Facture n721 LICO
69 817,50
61212 Achats de matires premires B
Dates
Libells
Sommes
Dbits
Crdits
39 494,00
39 494,00
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture dachat
Comptabilisation
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Juin 97
Chapitre 3
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page 12
6125 Achats non stocks de matires et de fournitures

Dates
Libells
Facture n125 KOHAN
Facture n240 AZZIZ
Sommes
Dbits
Crdits
2 834,00
1 410,00
4 244,00
61261 Achats de travaux

Dates
Libells
Sommes
Dbits
Crdits
19 728,00
19 728,00
61425 Transports sur achats
Dates
Libells
Sommes
Dbits
Crdits
500,00
3 100,00
2 000,00
4 600,00
Facture n240 AZZIZ

Facture n721 LICO
10 200,00
7386 Escomptes obtenus
Dates
Libells
Sommes
Dbits
Crdits
56,68
394,56
1 035,02
Facture n125 KOHAN

1 486,26
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture dachat
Comptabilisation
Version 1.0
Juin 97
Chapitre 3
Chap 4.4
Leon 4
page 13
FACTURE N
Fournisseur
Marchandises
Total H.T.
T.V.A.
19,00%
NET A PAYER
Matire premire A
Remise
Remise
Total H.T.
T.V.A.
25%
5%
19,00%
NET A PAYER
NET A PAYER
NET A PAYER
A.F.P.A.
Pays de Brive
45 800,00
11 450,00
34 350,00
1 717,50
32 632,50
6 200,18
20%
19,00%
14,00%
Marchandises
Remise
Total H.T.
T.V.A.
1 880,00
470,00
500,00
1 910,00
267,90
70,00
721
LICO
31 160,00
20 800,00
51 960,00
10 392,00
41 568,00
2 000,00
43 568,00
7 897,92
280,00
51 745,92
Facture dachat
Comptabilisation
22 880,00
3 432,00
19 448,00
3 695,12
19,00%
23 143,12
FACTURE N
Fournisseur
non stockables
Remise
30%
Escompte
Total H.T.
T.V.A.
218
AZZIZ
15%
NET A PAYER
125
KOHAN
2 180,00
654,00
2 834,00
56,68
2 777,32
527,69
2%
19,00%
NET A PAYER
3 305,01
FACTURE N
Fournisseur
240
AZZIZ
2 247,90
FACTURE N
Fournisseur
Matires premires A
Marchandises
Transport
Total H.T.
T.V.A
T.V.A
3821
MUSTAPHA
38 832,68
FACTURE N
Fournisseur
non stockables
Remise
25%
Transport
Total H.T.
T.V.A.
19,00%
T.V.A.
14,00%
Remise
22 880,00
22 880,00
4 347,20
27 227,20
FACTURE N
Fournisseur
FACTURE N
Fournisseur
1231
BEN SOUHAN
Produits semi-finis
Remise
Escompte
Port
Total H.T.
T.V.A.
T.V.A.
10%
2%
19,00%
14,00%
NET A PAYER
26 540,79
FACTURE N
Fournisseur
Matires premires B
Matires premires A
Remise
Escompte
Port
Total H.T.
T.V.A
T.V.A.
68918
KAMAL
21 920,00
2 192,00
394,56
3 100,00
22 433,44
3 673,35
434,00
30%
2%
19,00%
14,00%
NET A PAYER
Version 1.0
Juin 97
81-2121
ATLAS-BOIS
56 420,00
17 510,00
73 930,00
22 179,00
1 035,02
4 600,00
55 315,98
9 636,04
644,00
65 596,02
Chapitre 3
Chap 4.4
Leon 4
page 14
Facture de vente - comptabilisation
I Rappel
Les produits sont classs en trois catgories dans la classe 7 :
comptes 71
Produits financiers
comptes 73
Produits exceptionnels
comptes 75
En cours dexercice, les comptes de produits sont crdits (ressources) du montant des
recettes H.T. dgages par lactivit de lentreprise.
La T.V.A. facture aux clients est comptabiliser au crdit dun compte de tiers 4455 Etat,
T.V.A. facture.
Suivant lorganisation comptable retenue, le compte dbit en contrepartie sera :
soit un compte de tiers (classe 4), qui enregistrera la crance T.T.C. sur ce tiers soit un
compte financier (classe 5), qui enregistrera la recette immdiate.
II Les ventes : comptes 71

Les ventes sont enregistres au vu des factures aux comptes :
711
7111
7113
7118
712
7121
71211
71212
71217
A.F.P.A.
Pays de Brive
Ventes de marchandises ltranger
Ventes de marchandises des exercices antrieurs
Ventes de biens produits au Maroc
Ventes de produits finis
Ventes de produits intermdiaires
Ventes de produits rsiduels
Facture de vente
Comptabilisation
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.5
Leon 5
page 1
7122
71221
71222
7124
71241
71242
71243
7125
71251
71252
71253
7127
71271
71272
71278
7128
Ventes de biens produits ltranger

Ventes de produits fini
Ventes de produits intermdiaires
Ventes de services produits au Maroc
Travaux
Etudes
Prestations de service
Ventes de services produits ltranger
Travaux
Etudes
Ventes et produits accessoires
Location diverses reues
Commissions et courtages reus
Autres ventes et produits accessoires
Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs
Le choix du compte se fait en fonction de lactivit de lentreprise.

EXEMPLES :
Architecte
Avocat
Transporteur
Expert-comptable
Entreprise du btiment
71242
71243
71243
71243
71241
Etudes
Travaux
A RETENIR
Toutes les recettes dgages par lactivit conomique principale de lentreprise seront
enregistres dans lun des comptes VENTES (71) et les recettes accessoires lactivit
principale dans le compte 7127
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture de vente
Comptabilisation
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.5
Leon 5
page 2
III Comptabilisation
A Transports sur ventes
Les facturations de frais de transports aux clients sont trs frquentes dans la pratique.
Leur facturation et comptabilisation dpendent des conditions de la vente. Le transfert de
proprit pouvant seffectuer en frais forfaitaires ou dbours.
FRAIS FORFAITAIRES
Lentreprise estime le montant (cas de livraison par lentreprise elle mme). Dans ce cas
le montant demand constitue pour le fournisseur un produit accessoire qui sajoute aux
autres produits dexploitation.
DEBOURS
Lentreprise rcupre exactement le prix quelle a pay, pour le compte du client, un
transporteur. Dans ce cas le montant demand constitue pour le fournisseur une
diminution de charges.
Les consquences de cette analyse sont importantes, tant du point de vue comptable que
du point de vue fiscal. En effet les produits accessoires sont soumis au taux normal de la
T.V.A. soit 19 %, alors que dans le cas de la rcupration des frais cest la T.V.A. pay au
transporteur qui doit tre facture. Cette T.V.A. est au taux de 14 % (services).
EXEMPLE :
Enregistrement des oprations suivantes :
8 Mai
Pay aux TRANSPORTS DU SUD pour expdition

de marchandises au client MAMMOUD
TTC
600,00 DH
9 Mai
Factur marchandises MAMMOUD

Remise 10%
Port rcupr
HT
HT
TTC
8 400,00 DH
840,00 DH
600,00 DH
10 Mai
Factur marchandises AHMED

Remise 20%
Port factur
HT
HT
HT
10 000,00 DH
2 000,00 DH
800,00 DH
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture de vente
Comptabilisation
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.5
Leon 5
page 3
8 Mai
61426 Transports sur ventes
4411
Fournisseurs
Facture TRANSPORTS DU SUD
9 Mai
3421 Clients
7111
4455
61426
Transports sur ventes
34552
Etat, T.V.A. rcuprable sur charges
Facture MAMMOUD
10 Mai
3421 Clients
7111
71276
Ports et frais accessoires facturs
4455
Facture AHMED
526,31
73,69
600,00
9 596,40
7 560,00
1 436,40
526,31
73,69
10 472,00
8 000,00
800,00
1 672,00
Bien noter la diffrence de comptabilisation des deux factures du 9 et 10 Mai. Dans la

premire on rcupre les frais HT et la TVA en contre-passant (passant linverse)
lcriture ayant constat le paiement des frais du 8 Mai. Dans la seconde on ajoute un
produit accessoire et la TVA porte sur lensemble.
B Rabais et remises dduits sur la facture
Ils se calculent si besoin successivement. Ce calcul est dit en cascade .
EXEMPLE :
Sur son tarif, lentreprise BEN SOUHAN accorde les remises suivantes.
Commande infrieure 2 000 DH
Commande comprise entre 2 000 et 4 000 DH
Commande suprieure 4 000 DH
Pas de remise
Remise de 8%
Remise 8% et 2%
Le 25 Fvrier lentreprise livre MUSTAPHA pour 4 800 DH de marchandises (prix brut).

Prsentation de la facture du 25/02/N :
Marchandises
Remise 8%
4 800,00
- 384,00
4 416,00
- 88,32
4 327,68
822,26
5 149,94
Remise 2%
Net commercial
T.V.A. (19%)
T.T.C. (Net payer)
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture de vente
Comptabilisation
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.5
Leon 5
page 4
25/02/N
3421 Clients
7111
4455
Facture MUSTAPHA
5 149,94
4 327,68
822,26
C Lescompte
Lescompte de rglement a toujours un caractre financier et se comptabilise au dbit du
compte 6386 Escomptes accords.
EXEMPLE :
Facture n513 du 14/03/N au client ZEKRI
Marchandises
Remise 10%
4 800,00
- 480,00
4 320,00
- 86,40
4 233,60
804,38
5 037,98
Escompte 2%
Net commercial
T.V.A. (19%)
T.T.C. (Net payer)
14/03/N
3421 Clients
7111
4455
Facture n513 ZEKRI
5037,98
86,40
4320,00
804,38
Lescompte est toujours comptabilis.

NOTA : La comptabilisation des ventes ltranger sera tudie ultrieurement.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture de vente
Comptabilisation
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.5
Leon 5
page 5
IV APPLICATION
Lentreprise KARIM est une entreprise qui commercialise des marchandises et fabrique
des produits destins la vente.
Elle envoie dans le courant du mois de janvier N les factures de vente prsentes page
suivante (trac simplifi) :
Remarque : Lorsquelles existent, les livraisons sont assures par lentreprise.
Travail faire :
Compltez les factures de vente.
Comptabilisez au journal classique les factures de vente.
Prsentez les comptes de charges et de produits concerns par ces oprations.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture de vente
Comptabilisation
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.5
Leon 5
page 6
FACTURE N
Client
Marchandises
Total H.T.
T.V.A.
11 880,00
19,00%
NET A PAYER
Remise
Total H.T.
T.V.A.
42 700,00
15%
5%
12%
19,00%
Marchandises
Remise
Escompte
Total H.T.
T.V.A.
19,00%
4
NAIT ALI
27 320,00
30%
2%
19,00%
NET A PAYER
FACTURE N
Client
FACTURE N
Client
5
SALAH
32 780,00
26 890,00
17%
2 400,00
19,00%
14,00%
NET A PAYER
A.F.P.A.
Pays de Brive
32 540,00
FACTURE N
Client
3
KOUFI
NET A PAYER
Marchandises
Produits finis
Remise
Transport
Total H.T.
T.V.A.
T.V.A.
Marchandises
Remise
Total H.T.
T.V.A.
2
LAAMARTI
NET A PAYER
FACTURE N
Client
Produits finis
Remise
FACTURE N
Client
1
SALAH
Produits finis
Remise
Escompte
Port
Total H.T.
T.V.A.
T.V.A.
6
SIDKI
14 800,00
5%
2%
790,00
19,00%
14,00%
NET A PAYER
Facture de vente
Comptabilisation
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.5
Leon 5
page 7
V CORRIGE
Voir factures compltes en dernire page.
Journal au 31/01/N
Date
3421 Clients
7111
4455
Facture n1 SALAH
Date
3421 Clients
7111
4455
Facture n2 LAAMARTI
Date
3421 Clients
71211
4455
Facture n3 KOUFI
Date
3421 Clients
7111
4455
Facture n4 NAIT ALI
Date
3421 Clients
7111
71211
71276
4455
Facture n5 SALAH
Date
3421 Clients
71211
71276
4455
Facture n6 SIDKI
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture de vente
Comptabilisation
Version 1.0
juin 1997
14 137,20
11 880,00
2 257,20
34 075,89
28 635,20
5 440,69
41 031,50
34 480,25
6 551,25
22 302,41
382,48
19 124,00
3 560,89
61 672,06
27 207,40
22 318,70
2 400,00
9 745,96
17 297,37
281,20
14 060,00
790,00
2 728,57
Chapitre 4
Chap 4.5
Leon 5
page 8

Dates
Libells
Sommes
Dbits
Crdits
11 880,00
28 635,20
19 124,00
27 207,40
Facture n1 SALAH
Facture n2 LAAMARTI
Facture n4 NAIT ALI
Facture n5 SALAH
86 846,60
71211 Ventes de produits finis
Dates
Libells
Sommes
Dbits
Crdits
34 480,25
22 318,70
14 060,00
Facture n3 KOUFI
Facture n5 SALAH
Facture n6 SIDKI
70 858,95
71276 Ports et frais accessoires facturs
Dates
Libells
Sommes
Dbits
Crdits
2 400,00
790,00
Facture n5 SALAH
Facture n6 SIDKI
3 190,00
Dates
Libells
Sommes
Dbits
Crdits
382,48
281,20
Facture n4 NAIT ALI

Facture n6 SIDKI
663,68
A.F.P.A.
Pays de Brive
Facture de vente
Comptabilisation
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.5
Leon 5
page 9
FACTURE N
Client
Marchandises
Total H.T.
T.V.A.
19,00%
NET A PAYER
FACTURE N
Client
Produits finis
Remise
Remise
Total H.T.
T.V.A.
15%
5%
19,00%
NET A PAYER
FACTURE N
Client
Marchandises
Produits finis
Remise
Transport
Total H.T.
T.V.A.
T.V.A.
NET A PAYER
A.F.P.A.
Pays de Brive
17%
19,00%
14,00%
1
SALAH
FACTURE N
Client
11 880,00
11 880,00
2 257,20
Marchandises
Remise
Total H.T.
T.V.A.
14 137,20
NET A PAYER
3
KOUFI
19,00%
Marchandises
Remise
41 031,50
NET A PAYER
30%
Escompte
Total H.T.
T.V.A.
5
SALAH
2%
19,00%
Produits finis
Remise
Escompte
Port
Total H.T.
T.V.A.
T.V.A.
61 672,06
NET A PAYER
4
NAIT ALI
27 320,00
8 196,00
19 124,00
382,48
18 741,52
3 560,89
22 302,41
FACTURE N
Client
32 780,00
26 890,00
10 143,90
2 400,00
51 926,10
9 409,96
336,00
32 540,00
3 904,80
28 635,20
5 440,69
34 075,89
FACTURE N
Client
42 700,00
6 405,00
36 295,00
1 814,75
34 480,25
6 551,25
Facture de vente
Comptabilisation
12%
2
LAAMARTI
Version 1.0
juin 1997
5%
2%
19,00%
14,00%
6
SIDKI
14 800,00
740,00
281,20
790,00
14 568,80
2 617,97
110,60
17 297,37
Chapitre 4
Chap 4.5
Leon 5
page 10
Les factures davoir
I Avoirs : aspects commerciaux

Normalement, les factures envoyes au client signifient ce dernier la cration ou
laugmentation dune dette envers son fournisseur. Il arrive cependant que des factures
constatent :
une diminution de la dette du client,
lexistence dun crdit, dun avoir du client.
On appelle ces factures NOTES DE CREDIT ou FACTURES DAVOIR.
Exemples doprations donnant lieu ltablissement dune note de crdit :
le fournisseur concde un rabais sur une facture prcdente,
le client a renvoy des marchandises avaries ou non conformes,
le client a renvoy des emballages consigns,
le fournisseur accorde une ristourne en fin danne,
le grossiste bonifie un dtaillant dune commission lorsquun client de son secteur sest
fourni directement chez le grossiste.
REMARQUE :
Afin dviter toute confusion entre factures ordinaires et factures davoir, certaines
entreprises emploient pour chacune des deux catgories un papier dune couleur
diffrente ou une numrotation diffrente.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les factures davoir
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.6
Leon 6
Page 1
SEFRAC
AVOIR
Classement
Code client 2235
49, Rue Zektouni

TANGER
Date
exemplaire
Numro
Feuillet
Commandes
Offre
Livraison
Reprsentant
ATLAS-BOIS
SALE
TRANSPORTS
Origine
Destination
LIVRAISON
Mode
Date
PAIEMENT
Routiers du centre
Conditions : fin Aot N

Domiciliation
NUMEROS
REF
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les factures davoir
MASSE NETTE
DIMENSIONS
MASSE BRUTE
VOLUME
TAXES
MARQUES &
QUANT
PU
TAUX
PU
MONTANT
UNIT
TARIF HT
REM.
HT
HT
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.6
Leon 6
Page 2
II Retour de marchandises : calcul et facturation

La pice comptable qui constate un retour de marchandises est la FACTURE DAVOIR.
EXEMPLE :
La facture 225 relative une livraison se prsente ainsi :
Marchandises
Remise 10%
Escompte 2%
Net H.T.
T.V.A. 19%
Net payer
7 000,00
- 700,00
6 300,00
- 126,00
6 174,00
+ 1 173,06
7 347,06
Le client retourne son fournisseur la moiti des marchandises qui avaient t livres.
Facture davoir A-51 :
Marchandises
Remise 10%
Escompte 2%
Net H.T.
T.V.A. 19%
Net payer
A.F.P.A.
Pays de Brive
3 500,00
- 350,00
3 150,00
- 63,00
3 087,00
+ 586,53
3 673,53
Les factures davoir
7 000,00 / 2
700,00 / 2 = 3 500,00 x 10%
126,00 / 2 = 3 150,00 x 2%
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.6
Leon 6
Page 3
III Comptabilisation des avoirs fournisseurs

Les avoirs concernent :
soit des retours de marchandises achetes
soit des rductions obtenues sur achats.
A Les retours de marchandises
Les AVOIRS, pour retour de marchandises suivent le mme enregistrement comptable
que celui de la facturation, mais en sens inverse (exemple de la page prcdente).
6111
34552
4411
7386
4411
7386
6111
34552
Date
Fournisseurs
Escomptes obtenus
Facture 225
Date
Fournisseurs
Escomptes obtenus
Avoir A-51
6 300,00
1 173,06
7 347,06
126,00
3 673,53
63,00
3 150,00
586,53
B Rductions caractre commercial

Constituent des rductions aux achats : les rabais, remises et ristournes hors factures.
RABAIS :
Rductions pratiques exceptionnellement sur le prix dachat pralablement convenu pour
tenir compte, par exemple, dun dfaut de qualit ou de conformit des objets achets,
dun retard de livraison...
REMISES :
Rductions pratiques habituellement sur le prix courant dachat en considration, par
exemple, de limportance de lachat ou de la qualit de lacheteur et gnralement
calcules par application dun pourcentage au prix courant dachat.
RISTOURNES :
Rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec le mme client
pour une priode dtermine.
Lorsque les remises ou rabais figurent sur la facture (Doit ou Avoir), les achats sont
comptabiliss dduction faite de ces rductions.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les factures davoir
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.6
Leon 6
Page 4
Les rabais, remises et ristournes obtenus sur achats, mais dont le montant nest connu
que postrieurement la facturation initiale, (mais, mentionns sur une facture davoir)
sont traits comme une diminution de charges et comptabiliss dans un compte ayant un
9 en quatrime position.
6119
61291
61292
61293
61295
61296
61298
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises

R.R.R. obtenus sur achats de matires premires
R.R.R. obtenus sur achats de matires et fournitures consommables
R.R.R. obtenus sur achats demballages
R.R.R. obtenus sur achats non stocks
R.R.R. obtenus sur achats de travaux, tudes et prestations de service
R.R.R. obtenus sur achats de matires et fournitures des exercices ant.
En fin dexercice, le solde de ces comptes est vir au compte dachat correspondant et
ainsi le solde du compte dachat est identique dans les deux cas (rductions obtenues sur
facture ou hors facture).
EXEMPLE :
Lentreprise reoit la facture davoir suivante :
Remise sur matires premires
Remise sur autres approvisionnements
Remise sur marchandises
T.V.A. 19%
4 600,00
1 700,00
7 900,00
14 200,00
2 698,00
16 898,00
Date
4411 Fournisseurs
6119
RRR sur achats de marchandises
61291
RRR sur achats de matires premires
61292
RRR sur achats de matires et fournitures
34552
Facture davoir n...
16 898,00
7 900,00
4 600,00
1 700,00
2 698,00
C Rductions caractre financier : lescompte

Lescompte accord par un fournisseur est un produit financier pour lentreprise qui en
bnficie, quel que soit le moment o il est accord :
sur facture dachat
sur facture davoir
dduit lors du rglement adress au fournisseur, avec son accord.
Il constitue toujours un produit financier, enregistr pour sa valeur H.T. au crdit du
compte 7386 Escomptes obtenus.
Lescompte se calcule sur le net commercial.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les factures davoir
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juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.6
Leon 6
Page 5
EXEMPLE :
Lentreprise reoit la facture suivante :
Matires premires
Remise 5%
Net commercial
Escompte 2% (pour rglement sous 8 jours)
Net H.T.
T.V.A. 19%
Net payer
15 000,00
- 750,00
14 250,00
- 285,00
13 965,00
2 653,35
16 618,35
Date
7386
Escomptes obtenus
4411
Fournisseurs
Facture n...
14 250,00
2 653,35
285,00
16 618,35
Examinons prsent le cas, o le fournisseur na pas mentionn lescompte sur sa

facture.
Matires premires
Remise 5%
Net H.T.
T.V.A. 19%
Net payer
15 000,00
- 750,00
14 250,00
2 707,50
16 957,50
Date
4411
Fournisseurs
Facture n...
14 250,00
2 707,50
16 957,50
Lentreprise rgle dans les 8 jours et calcule elle mme un escompte de 2% quelle
dfalque de son rglement. A la suite de quoi le fournisseur envoie une facture davoir se
prsentant ainsi :
Escompte de rglement sous 8 jours
Net commercial : 14250 x 2%
T.V.A. 19%
285,00
54,15
339,15
Date
4411 Fournisseurs
7386
Escomptes obtenus
34552
Facture davoir n...
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les factures davoir
Version 1.0
juin 1997
339,15
285,00
54,15
Chapitre 4
Chap 4.6
Leon 6
Page 6
REMARQUE :
Que lescompte fasse lobjet dun avoir ou soit calcul directement sur la facture
initiale, les soldes des comptes sont inchangs.
IV Comptabilisation des avoirs aux clients

Ils concernent :
soit des retours de marchandises prcdemment livres et factures au clients,
soit des rductions accordes sur le prix factur antrieurement.
A Les retours de marchandises
Les AVOIRS pour retours de marchandises suivent le mme enregistrement comptable
que celui de la facturation, mais en sens inverse.
EXEMPLE :
Le client AZZIZ retourne lentreprise pour 1 500 DH de marchandises (prix brut). Les
conditions de facturation initiale font apparatre une remise de 5%.
Facture davoir :
Marchandises dfectueuses retournes
Remise 5%
Net commercial
T.V.A. 19%
Net payer
1 500,00
- 75,00
1 425,00
270,75
1 695,75
Comptabilisation
Date
4455 Etat, T.V.A. facture
3421
Clients
Facture davoir AZZIZ
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les factures davoir
1 425,00
270,75
1 695,75
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.6
Leon 6
Page 7
B Les rductions caractre commercial

Elles sont enregistres au DEBIT dun des comptes suivants :
7119
7129
71291
71292
71294
71295
71298

R.R.R. accords sur ventes au Maroc des biens produits
R.R.R. accords sur ventes ltranger des biens produits
R.R.R. accords sur ventes au Maroc des services produits
R.R.R. accords sur ventes ltranger des services produits
R.R.R. accords sur ventes de biens et services produits des exe. antrieurs
EXEMPLE :
A la suite dune rclamation formule par un des clients sur la qualit des produits,
lentreprise accorde un rabais de 5% sur la moiti de la livraison.
Facture davoir :
Produits finis (montant brut : 5 000,00 DH)
Rabais 5% sur 50% de la livraison
T.V.A. 19%
125,00
23,75
148,75
Date
71291 R.R.R. sur ventes au Maroc des biens produits
3421
Clients
Facture davoir n...
125,00
23,75
148,75
En fin dexercice, le solde de ces comptes est vir au compte de vente correspondant.
Aprs cette criture, le solde du compte VENTE reprsente les VENTES NETTES.
C Les rductions caractre financier : Lescompte
Lescompte accord un client est une charge financire, quel que soit le moment o il
est accord :
sur facture de vente,
sur facture davoir,
dduit lors du rglement adress par le client,
il constitue toujours une charge financire, enregistre pour sa valeur H.T. au dbit du
compte 6386 Escomptes accords. Lescompte se calcule sur le NET COMMERCIAL.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les factures davoir
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juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.6
Leon 6
Page 8
EXEMPLE :
Facture adresse au client AFRAOUI
Marchandises
Escompte 2%
Net H.T.
T.V.A. 19%
Net payer
2 500,00
50,00
2 550,00
484,50
3 034,50
Date
3421 Clients
7111
4455
Facture AFRAOUI
3 034,50
50,00
2 500,00
484,50
Escompte sur facture davoir adresse au client AFRAOUI aprs son rglement.
Escompte 2% sur 2 500,00 DH de marchandises
T.V.A. 19%
50,00
9,50
59,50
Date
3421
Clients
Facture davoir AFRAOUI
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les factures davoir
50,00
9,50
59,50
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juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.6
Leon 6
Page 9
V APPLICATION
Lentreprise ATLAS-BOIS est une entreprise commerciale. Elle a reu et labor dans le
courant du mois de Janvier N les facture davoir (trac simplifi) prsentes page
suivante.
Travail faire :
Complter ces factures davoir.
Comptabiliser ces documents au journal.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les factures davoir
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juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.6
Leon 6
Page 10
FOURNISSEUR :
A/123
LICO
Avoir : ATLAS-BOIS
Retour marchandises
T.V.A.
ATLAS-BOIS
AV/15
880,00
19,00%
Net votre crdit
FOURNISSEUR :
A/563
Avoir : M. MUSTAPHA
Retour marchandises
Remise
Total H.T.
T.V.A.
2 540,00
15%
19,00%
Net votre crdit
HALKI
Avoir : ATLAS-BOIS
ATLAS-BOIS
AV/16
Avoir : M. BEN SOUHAN
Retour marchandises
Remise
Remise s/fact 4536
Ristourne 4 tri.(N-1)
T.V.A.
5 300,00
2 100,00
7 400,00
19,00%
Net votre crdit
Escompte
Net
Remise exceptionnelle
T.V.A
2 320,00
30%
2%
150,00
19,00%
Net votre crdit
FOURNISSEUR :
A/321
SIDKI
Avoir : ATLAS-BOIS
Retour marchandises
Remise
25%
Escompte
2%
ATLAS-BOIS
AV/17
3 540,00
Remboursement Transport
Total
T.V.A.
19,00%
250,00
300,00
Net votre crdit
A.F.P.A.
Pays de Brive
Avoir : M. ZEKRI
Retour marchandises
Remise
3 890,00
10%
Escompte
2%
Net
Ristourne annuelle (N-1)
Port rembours au client
Total H.T.
T.V.A
19,00%
5 000,00
400,00
Net votre crdit
Les factures davoir
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.6
Leon 6
Page 11
VI CORRIGE
Les factures davoir compltes sont prsentes dans la dernire page du chapitre.
Comptabilisation au journal :
Date
4411 Fournisseurs
34552
6111
Facture davoir n A/123 LICO
Date
4411 Fournisseurs
6119
34552
Facture davoir n A/563 HALKI
Date
4411 Fournisseurs
7386 Escomptes obtenus
6111
6119
61425
34552
Facture davoir n A/321 SIDKI
Date
3421
Clients
Facture davoir n AV/15 M.MUSTAPHA
Date
7119 RRR accords par lentreprise
3421
Clients
6386
Escomptes accords
Date
7119 RRR accords par lentreprise
61425 Transports sur achats
3421
Clients
6386
Escomptes accords
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les factures davoir
Version 1.0
juin 1997
1 047,20
167,20
880,00
8 806,00
7 400,00
1 406,00
3 750,76
53,10
2 655,00
250,00
300,00
598,86
2 159,00
410,21
2 569,21
1 624,00
150,00
330,89
2072,41
32,48
3 501,00
5 000,00
400,00
1 677,89
10 508,87
70,02
Chapitre 4
Chap 4.6
Leon 6
Page 12
FOURNISSEUR :
A/123
LICO
Avoir : ATLAS-BOIS
Retour marchandises
T.V.A.
880,00
167,20
19,00%
Net votre crdit
FOURNISSEUR :
A/563
ATLAS-BOIS
AV/15
1 047,20
HALKI
Avoir : ATLAS-BOIS
Avoir : M. MUSTAPHA
Retour marchandises
Remise
Total H.T.
T.V.A.
T.V.A.
19,00%
Net votre crdit
15%
19,00%
Net votre crdit
ATLAS-BOIS
AV/16
2 569,21
Avoir : M. BEN SOUHAN
Retour marchandises
Remise
Remise s/fact 4536
Ristourne 4 tri.(N-1)
2 540,00
381,00
2 159,00
410,21
5 300,00
2 100,00
7 400,00
1 406,00
Escompte
Net
8 806,00
T.V.A
2 320,00
696,00
1 624,00
32,48
1 591,52
150,00
1 741,52
330,89
30%
2%
19,00%
Net votre crdit
FOURNISSEUR :
A/321
SIDKI
Avoir : ATLAS-BOIS
Retour marchandises
Remise
25%
Escompte
2%
ATLAS-BOIS
AV/17
2 072,41
Avoir : M. ZEKRI
Retour marchandises
Remise
Remboursement Transport
Total
T.V.A.
19,00%
3 540,00
885,00
2 655,00
53,10
2 601,90
250,00
300,00
3 151,90
598,86
Net votre crdit
3 750,76
Net votre crdit
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les factures davoir
10%
Escompte
2%
Net
Ristourne annuelle (N-1)
Port rembours au client
Total H.T.
T.V.A
19,00%
Version 1.0
juin 1997
3 890,00
389,00
3 501,00
70,02
3 430,98
5 000,00
400,00
8 830,98
1 677,89
10 508,87
Chapitre 4
Chap 4.6
Leon 6
Page 13
Le relev de facture
I Dfinition
Le relev de factures est un document rcapitulatif des factures et des avoirs non rgls
adresss pendant une priode donne (mois, trimestre), un mme client par un
fournisseur.
Il peut correspondre un accord entre le fournisseur et le client pour dclencher le
rglement des factures. Il peut galement conforter une relance de paiement auprs dun
client peu press de rgler les sommes dues.
REMARQUE :
Le relev de factures est un simple tat rcapitulatif des montants dus pour permettre le
rglement group de plusieurs factures.
Il ne se substitue pas la facture.
Ce nest pas une pice comptable, mais un document commercial.
Aucune criture comptable ne peut tre passe partir de ce document.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.7
Leon 7
Page 1
S E F R AC
RELEVE
de FACTURES
mois de MARS N
(1)
(2)
49, Rue Zektouni
TANGER
Tl : 04.75.78.89.56
Tlcopie : 04.75.23.45.91
Code CLIENT :
69 456
ATLAS-BOIS
SALE
(3)
TANGER
LE : 30/03/N
DESIGNATION
DATE
DEBIT
Facture n 1047
05/03/N
15 678,45
Facture n1541
15/03/N
25 478,23
Avoir n A34
20/03/N
Facture n2045
25/03/N
Avoir n A45
28/03/N
CREDIT
(4)
NET A PAYER
5 321,23
17 598,35
1 347,15
52 086,65
(5)
Mode de paiement : payer au 30/04/N

T out rglement tardif sera obligatoirement soumis la pnalit prvue par la loi
LEGENDE :
1
2
3
4
5
Mention Relev et priode concerne.

Identification du fournisseur.
Identification du client.
Corps du document : factures et avoirs mis et non pays.
Montant T.T.C. restant payer.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.7
Leon 7
Page 2
II APPLICATION
Travail faire :
Etablir le relev de factures (factures et avoirs ci-dessous) du mois de Mars dont le
paiement seffectuera par chque au 15/04/N.
Informations complmentaires :
Code client 5143, domicili RABAT
Socit FAWZI, sige social 8, Rue de la Gare, TAROUDANT.
Socit FAWZI
Facture n 17
Le 12/03/N
Socit FAWZI
Doit : KHALED
H.T.
T.V.A.
Doit : KHALED
4 000,00
19,00%
NET A PAYER
H.T.
T.V.A.
Facture n 26
Le 22/03/N
Avoir n 39
Le 26/03/N
Doit : KHALED
12 000,00
19,00%
NET A PAYER
H.T.
T.V.A.
2 400,00
19,00%
NET A PAYER
Socit FAWZI
Facture n 44
Le 29/03/N
Socit FAWZI
Doit : KHALED
2 500,00
19,00%
Avoir n 41
Le 29/03/N
Doit : KHALED
NET A PAYER
A.F.P.A.
Pays de Brive
Socit FAWZI
Doit : KHALED
H.T.
T.V.A.
2 500,00
19,00%
NET A PAYER
Socit FAWZI
H.T.
T.V.A.
Facture n 19
Le 20/03/N
H.T.
T.V.A.
350,00
19,00%
NET A PAYER
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.7
Leon 7
Page 3
RELEVE
de FACTURES
mois de
Code CLIENT :
LE :
DESIGNATION
DATE
DEBIT
CREDIT
NET A PAYER
Mode de paiement :
Tout rglement tardif sera obligatoirement soumis la pnalit prvue par la loi
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.7
Leon 7
Page 4
III CORRIGE
Socit FAWZI
Facture n 17
Le 12/03/N
Socit FAWZI
Doit : KHALED
H.T.
T.V.A.
19,00%
Doit : KHALED
NET A PAYER
Socit FAWZI
4 000,00
760,00
H.T.
T.V.A.
4 760,00
NET A PAYER
Facture n 26
Le 22/03/N
19,00%
Socit FAWZI
12 000,00
2 280,00
H.T.
T.V.A.
14 280,00
NET A PAYER
Facture n 44
Le 29/03/N
NET A PAYER
A.F.P.A.
Pays de Brive
2 975,00
Avoir n 39
Le 26/03/N
19,00%
2 400,00
456,00
2 856,00
Socit FAWZI
Doit : KHALED
19,00%
2 500,00
475,00
Doit : KHALED
NET A PAYER
H.T.
T.V.A.
19,00%
Socit FAWZI
Doit : KHALED
H.T.
T.V.A.
Facture n 19
Le 20/03/N
Avoir n 41
Le 29/03/N
Doit : KHALED
2 500,00
475,00
H.T.
T.V.A.
2 975,00
NET A PAYER
19,00%
Version 1.0
juin 1997
350,00
66,50
416,50
Chapitre 4
Chap 4.7
Leon 7
Page 5
Socit FAWZI
RELEVE
de FACTURES
mois de MARS N
(1)
(2)
8, Rue de la Gare
TAROUDANT
Code CLIENT :
5 143
M. KHALED
RABAT
TAROUDANT
LE : 31/03/N
DESIGNATION
DATE
DEBIT
Facture n17
12/03/N
4 760,00
Facture n19
20/03/N
2 975,00
Facture n26
22/03/N
14 280,00
Avoir n39
26/03/N
Facture n44
29/03/N
Avoir n41
29/03/N
NET A PAYER
CREDIT
2 856,00
2 975,00
416,50
21 717,50
Mode de paiement : payer au 15/04/N

Tout rglement tardif sera obligatoirement soumis la pnalit prvue par la loi
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 4
Chap 4.7
Leon 7
Page 6
I Gnralits
Les comptes 611, 612, 613 et 614 constituent l'ensemble des CHARGES EXTERNES,
c'est--dire les charges payes des tiers extrieurs l'entreprise.
Nous allons nous intresser dans cette premire partie aux comptes 613 et 614.
Compte 613 : AUTRES CHARGES EXTERNES
Compte 614 : AUTRES CHARGES EXTERNES
Au niveau du C.P.C. (Compte de Produits et Charges), ces deux comptes sont regroups
en une seule rubrique nomme Autres charges externes
II Compte 613 - Autres charges externes

6131 - Locations et charges locatives
Loyers verss des tiers pour la mise disposition :
de terrains
de constructions
de matriel et outillage
de mobilier et matriel
de matriel informatique
de matriel de transport
61311
61312
61313
61314
61315
61316
De plus ce compte inclus :

le malis sur emballage rendus
les locations et charges locatives diverses
61317
61318
6132 - Redevances de crdit-bail

Le Crdit-bail est galement nomm Leasing . Le contrat de crdit-bail donne
l'utilisateur du bien un droit de jouissance et la possibilit d'acqurir le bien pour un prix
dtermin, des priodes fixes l'avance. L'ensemble de ces dispositions sont contenues dans le contrat de crdit-bail. Le compte utilis pour la comptabilisation du crdit-bail
est le suivant :
Redevances de crdit-bail
A.F.P.A.
Pays de Brive
61321
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.1
Leon 1
Page 1
Exemple
Le 10/09/N, lentreprise ZEKRIL souscrit avec les tablissements AFRAOUI un contrat de
crdit-bail, dune dure de 5 ans, pour la mise disposition dun matriel de DH 100 000
H.T. aux conditions suivantes :
24 redevances trimestrielles de DH 8 000 H.T.
Option dachat lexpiration de la cinquime anne de DH 10 000 H.T.
Mise disposition du matriel le 1/10/N.
1/10/N
6132 Redevances de crdit-bail
34552 Etat - T.V.A. rcuprable /charges
4411
Fournisseurs
Premire chance trimestrielle
8 000,00
1 600,00
9 600,00
Le compte fournisseurs sera dbit lors du rglement par le crdit dun compte de trsorerie.
En fin de contrat, si lentreprise ZEKRIL lve loption , elle perd sa qualit de locataire
et devient propritaire du bien.
10/9/N+4
23321 Matriel
34551 Etat - T.V.A. rcuprable
/immobilisations
4411
Fournisseurs
Leve doption contrat crdit-bail
10 000,00
2 000,00
12 000,00
6133 - Entretien et rparations

Les dpenses spcifiques concernant l'entretien ou la rparation du bien lou (travaux
conservatoires), mises la charge directe du locataire par le contrat de location, seront
inscrites directement aux comptes suivants :
Entretiens des biens immobiliers
Entretien des biens mobiliers
Maintenance
61331
61332
61335
6134 - Primes dassurances

La rpartition des assurances se fait au travers des comptes :
Assurances multirisques (vol, incendie)

Assurances - risques dexploitation
Assurances - matriel de transport
Autres assurances
A.F.P.A.
Pays de Brive
61341
61343
61345
61348
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.1
Leon 1
Page 2
6135 - Rmunration personnel extrieur

Permet de comptabiliser la mise disposition de personnel par une entreprise dintrim ou
par une autre entreprise dpendant du mme groupe (socit mre, filiale).
Rmunration personnel occasionnel
Rmunration personnel intrimaire
Rmunration personnel dtach
61351
61352
61353
6136 - Rmunration intermdiaires et honoraires

Trois comptes sont utiliss dans ce cas la :
Commissions et courtages
Honoraires
Frais dactes et contentieux
61361
61365
61367
La facturation ventuelle des commissions et courtages aux clients est traite comptablement comme les transports.
6137 - Redevances, brevets, marques
La comptabilisation se fait dans deux comptes :
Autres redevances
61371
61378
III Compte 614 Autres charges externes

6141 - Etudes, recherches et documentation
Ce compte se subdivise en quatre comptes :
Etudes gnrales
Recherches
Documentation gnrale
Documentation technique
61311
61312
61313
61314
6142 - Transports
En fonction du type de transport les comptes utiliss seront diffrents :
Transports sur ventes
Autres transports
A.F.P.A.
Pays de Brive
61241
61425
61426
61428
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.1
Leon 1
Page 3
6143 - Dplacements, missions et rceptions

Les frais de dplacements se divisent en quatre comptes :
Voyages et dplacements
Frais de dmnagement
Missions
Rceptions
61431
61433
61435
61436
6144 - Publicit, publications, relations

Regroupe lensemble des actions publicitaires que peut raliser lentreprise.
Annonces et insertions
Echantillons, catalogues, imprims
Primes de publicit
Publications
Cadeaux la clientle
Autres charges de publicit
61441
61442
61443
61444
61446
61447
61448
6145 - Frais postaux et tlcommunications

Permet de comptabiliser entre autre, les frais denvoi de courrier et de tlphone.
Frais postaux
Frais de tlphone
Frais de tlex et de tlgrammes
61451
61455
61456
6146 - Cotisations et dons

Comptes regroupant les divers dons fait par lentreprise.
Cotisations
Dons
61461
61462
6147 - Services bancaires

Les services rendus par les banques sont enregistrs titre de charges externes et non
comme des charges financires. Tels sont, par exemple, les locations de coffres, les frais
sur titres (sur achats, sur ventes, de garde), les frais sur effets commerciaux, les commissions sur ouverture de crdit, cautions et avals, etc.
Frais dachats et ventes des titres
Frais sur effets de commerce
Frais et commissions sur services bancaires
A.F.P.A.
Pays de Brive
61471
61472
61473
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.1
Leon 1
Page 4
6148 - Autres charges externes EA

Ce compte permet denregistrer des oprations comptables se rapportant des vnements survenus sur un exercice antrieur (EA). Cette faon de procder facilite la lisibilit
des charges affrentes lexercice en cours.
6149 - R.R.R. obtenus sur autres charges externes
Permet de comptabiliser les avoirs adresss par les fournisseurs, en diminution des facturations pralables et dont le montant a t enregistr au dbit des comptes 613 et 614. Le
compte 6149 est toujours crdit.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.1
Leon 1
Page 5
Autres charges de gestion courante
I Gnralits
Dans les charges dexploitation, nous trouvons, en plus des charges externes :
Impts, taxes et versements assimils

Autres charges dexploitation
Dotations dexploitation
616
617
618
619
Ce dernier compte ainsi que le compte Charges de personnel seront tudis dans le
module Travaux dinventaire .
II Impts, taxes et versements assimils

Les impts, taxes et versements assimils sont des charges correspondant d'une part,
des versements obligatoires l'Etat et aux collectivits locales pour subvenir aux dpenses publiques et d'autre part, des versements institus par l'autorit publique, notamment pour le financement d'actions d'intrt conomique et/ou social.
Ils sont inscrits au compte 616 qui, est ventil par rapport aux charges fiscales :
6161
Taxe urbaine et taxe ddilit

Patente
Taxes locales
61611
61612
61615
Impts et taxes indirectes
6165
6167
Droits denregistrement et de timbre

Taxes sur les vhicules
61671
61673
61678
Impts et taxes des exercices antrieurs
6168
Il faut noter que :

les impts sur les bnfices des socits sont enregistrs au compte 67
les impts qui, pays par lentreprise, doivent tre rcuprs sur des tiers
(exemple T.V.A.) sont enregistrs au compte 445
A.F.P.A.
Pays de Brive
Autres charges de gestion courantes
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.2
Leon 2
Page 1
les pnalits et amendes fiscales sont des charges exceptionnelles et non des
charges dexploitation
les droits de douane sont, en principe, incorpors dans le cot dachat des matires et marchandises importes ou dans le cot de revient de limmobilisation.
Exemple
Le 15/09/N, vous recevez lavis dimposition la taxe ddilit
Montant de la taxe ddilit DH 18 620,00
Date dexigibilit le 31 Octobre N
Majoration de 10% compter du 15 Dcembre N
1/10/N
61611 Taxe urbaine et taxe ddilit
44521
Etat, taxe urbaine et ddilit
Premire chance trimestrielle
18 620,00
18 620,00
III Autres charges dexploitation

Sont classs dans ce compte les lments de gestion courante, non ventils dans les autres comptes de gestion courante.
Jetons de prsence
6181
Pertes sur crances irrcouvrables
6182
Pertes sur oprations faites en commun
6185
Transfert de profits sur oprations faites en commun
6186
Autres charges dexploitation des exercices antrieurs 6188
A.F.P.A.
Pays de Brive
Autres charges de gestion courantes
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.2
Leon 2
Page 2
Charges financires et exceptionnelles
I Charges financires
Les charges financires (compte 63) reprsentent le loyer de largent et ne supportent pas
la T.V.A. Toute charge financire est comptabilise comme telle, quel que soit son caractre habituel ou exceptionnel.
631 - Charges dintrts
Ce compte enregistre son dbit les intrts dus par l'entreprise ses diffrents prteurs,
quelque titre que ce soit. Il peut tre subdivis en :
Intrts des emprunts et dettes
6311
Intrts des emprunts

Intrts des dettes rattaches des participations
Intrts des comptes courants et dpts crditeurs
Intrts bancaires et sur oprations de financement
Autres intrts des emprunts et dettes
Charges dintrts des exercices antrieurs
63111
63113
63114
63115
63118
6318
Ce compte enregistre les lments financiers (intrts, agios supports dans le cadre des
oprations bancaires et de financement comme les escomptes).
Les lments non financiers (commissions diverses) sont considrs comme des charges
d'exploitation et inscrits au dbit du compte 6147 Services bancaires .
633 - Pertes de changes
Elles rsultent de la diffrence, apparaissant au moment du rglement, entre la valeur
dorigine comptabilise et le montant encaiss ou pay (dettes en monnaie trangre).
Pertes de change propre lexercice
Pertes de change des exercices antrieurs
6331
6338
638 - Autres charges financires

Ce compte est subdivis en quatre comptes
Pertes sur crances lies des participations
Charges nettes sur cessions de titres
Escomptes accords
Autres charges financires des exercices antrieurs
A.F.P.A.
Pays de Brive
Charges financires
et exceptionnelles
Version 1.0
juin 1997
6382
6385
6386
6388
Chapitre5
Chap 5.3
Leon 3
Page 1
Le compte 6385 est dbit de la valeur brute des titres cds et il est crdit du prix de
cession de ces titres.
Mme lorsqu'ils sont dduits sur la facture de vente, les escomptes de rglement accords constituent des charges financires et sont enregistrs au dbit du compte 6386.
II Charges non courantes

Les charges exceptionnelles sont distingues afin de faire apparatre, au rsultat, un rsultat courant et un rsultat exceptionnel, lequel n'est pas li aux oprations de l'exploitation normale de l'entreprise.
651 - Valeur nettes damortissement des immo. cdes

Ce compte subdivis en quatre compte, sera tudi en dtail ultrieurement.
V.N.A. des immobilisations incorporelles cdes

V.N.A. des immobilisations corporelles cdes
V.N.A. des immobilisations financires cdes
V.N.A. des immobilisations cdes EA
6512
6513
6514
6518
656 - Subventions accordes

On comptabilisera diffremment les subventions accordes pour lexercice en cours et
celles des exercices antrieurs. Cela nous donnera donc deux comptes :
Subventions accordes de lexercice
Subventions accordes des exercices antrieurs
6561
6568
658 - Autres charges non courantes

Pnalits sur marchs et ddits
6581
Pnalits sur marchs

Ddits
65811
65812
Rappel dimpts (autres quimpts sur rsultats)
6582
Pnalits et amendes fiscales ou pnales
6583

Pnalits et amendes pnales
65831
65833
Crances devenues irrcouvrables
A.F.P.A.
Pays de Brive
Charges financires
et exceptionnelles
6585
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.3
Leon 3
Page 2
Dons, libralits et lots
6586
Dons
Libralits
Lots
65861
65862
65863
Autres charges non courantes des exercices antrieurs
6588
Les pnalits sur marchs et ddits (compte 6581) sont des inobservations ou des non
respect des clauses du contrat (ou march). Par exemple, non respect de la date d'ouverture du chantier, retard de livraison, etc.
Au niveau des pnalits et amendes fiscales (compte 6583), il faut distinguer les pnalits
d'assiette et les pnalits de recouvrement.
Les pnalits d'assiette sanctionnent une faute (inexactitude sur les dclarations ou dfaut de production dans les dlais).
Les pnalits de recouvrement sanctionnent un retard de paiement.
De plus le compte 6583 enregistre galement toutes les amendes pnales pour :
infraction la rglementation conomique,

infraction aux dispositions lgales sur la rglementation du travail,
infraction au Code de la Route (contraventions),
pnalits pour non respect du dpt des dclarations sociales dans les dlais
exigs
A.F.P.A.
Pays de Brive
Charges financires
et exceptionnelles
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.3
Leon 3
Page 3
I Organisation de la paie
Schmatisation
Les documents comptables permettant lenregistrement des critures sont :

Le livre de paie (utilis pour les critures de la paie)
Les dclarations aux organismes (utilises pour les critures constatant les charges sociales)
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 5
Chap 5.4
Leon 4
Page 1
Comptabilisation
En pratique les salaires et avantages sont comptabiliss au dbit de compte de charges,
les retenues (charges sociales et divers) sont comptabilises aux crdit de comptes de
tiers et le net verser aux salaris est comptabilis au crdit du compte de tiers 4432
Rmunrations dues au personnel .
Exemple
Journal de paie du mois de Juin N
Dsignation
Montant
121 300,00
Heures supplmentaires
6 500,00
Congs pays
11 200,00
Primes et gratifications
8 000,00
Indemnits et avantages divers
3 000,00
Total du brut 150 000,00
Retenues
CNSS
3 912,00
Caisse de retraite
3 700,00
1 920,00
Etat, P.T.S. et P.S.N.
24 115,00
Oppositions sur salaires
1 828,00
Avances et acomptes au personnel
17 000,00
97 525,00
Total des retenues 150 000,00
Compte
dbiter
Compte
crditer
61711
61711
61711
61712
61713
4441
4443
4448
44525
4434
3431
4432
Comptabilisation des salaires et constatations simultane des dettes envers le personnel

et envers les tiers :
30/06/N
61713 Indemnits et avantages divers
3431
Avances et acomptes au personnel
4441
CNSS
4443
Caisse de retraite
4448
44525
4434
Oppositions sur salaires
4432
Paie du mois de Juin N
A.F.P.A.
Pays de Brive
139 000,00
8 000,00
3 000,00
Version 1.0
juin 1997
17 000,00
3 912,00
3 700,00
1 920,00
24 115,00
1 828,00
97 525,00
Chapitre 5
Chap 5.4
Leon 4
Page 2
Remarque : Le compte 3431 avait t dbit au moment du versement des acomptes.

Enregistrement des charges patronales :
61741
61742
61761
4441
4443
4448
30/06/N
Cotisations de scurit sociale
Assurances groupe
CNSS
Caisse de retraite
Charges patronales de Juin N
25 485,00
7 400,00
1 920,00
25 485,00
7 400,00
1 920,00
Enregistrement du paiement des salaires au personnel et des oppositions :

30/06/N
5141
Banque
Paiement salaires Juin N
97 525,00
97 525,00
30/06/N
4434 Oppositions sur salaires
5141
Banque
Paiement oppositions Juin N
1 828,00
1 828,00
Enregistrement du paiement des dettes aux organismes sociaux et ltat :

30/06/N
4441
4443
4448
44525
5141
CNSS
Caisse de retraite
Banque
Paiement dettes sociales Juin N
29 397,00
11 100,00
3 840,00
24 115,00
68 452,00
A lissue des diffrentes critures, les comptes mouvements se prsentent ainsi :

Date
Dsignation
30/06/N Paie du mois de Juin N
Dbit
139 000,00
Crdit
Totaux 139 000,00

Date
Dsignation
Dbit
8 000,00
Totaux
A.F.P.A.
Pays de Brive
Crdit
8 000,00
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 5
Chap 5.4
Leon 4
Page 3
61713 Indemnits et avantages divers

Date
Dsignation
Totaux
3431 Avances et acomptes au personnel
Date
Dsignation
?
Au moment du versement de lacompte
Totaux
Dbit
3 000,00
Crdit
3 000,00
Dbit
17 000,00
Crdit
17 000,00
17 000,00
17 000,00
4441 CNSS
Date
Dsignation
30/06/N Charges patronales de Juin N
30/06/N Paiement dettes sociales Juin N
Dbit
29 397,00
Totaux
4443 Caisse de retraite

Date
Dsignation
29 397,00
Crdit
3 700,00
7 400,00
11 100,00
4448 Autres organismes sociaux

Date
Dsignation
11 100,00
11 100,00
Dbit
Crdit
1 920,00
1 920,00
3 840,00
Totaux
44525 Etat, P.T.S. et P.S.N.

Date
Dsignation
3 840,00
Dbit
3 840,00
Crdit
24 115,00
24 115,00
Totaux
29 397,00
Dbit
Totaux
A.F.P.A.
Pays de Brive
Crdit
3 912,00
25 485,00
24 115,00
Version 1.0
juin 1997
24 115,00
Chapitre 5
Chap 5.4
Leon 4
Page 4
4434 Oppositions sur salaires

Date
Dsignation
30/06/N Paiement oppositions Juin N
Dbit
Crdit
1 828,00
1 828,00
Totaux
1 828,00

Date
Dsignation
30/06/N Paiement salaires Juin N
97 525,00
Totaux
24 115,00
61741 Cotisations de scurit sociale

Date
Dsignation
Totaux
Dbit
1 828,00
Crdit
97 525,00
24 115,00
Dbit
25 485,00
25 485,00
61742 Cotisations aux caisses de retraites

Date
Dsignation
Dbit
7 400,00
Totaux
61761 Assurances groupe
Date
Dsignation
Crdit
7 400,00
Dbit
1 920,00
Totaux
Crdit
Crdit
1 920,00
Les comptes dont le solde est non nul (or mis le compte 5141) sont des comptes de charges. Le total des soldes de ces comptes reprsente les charges salariales supportes par
lentreprise.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 5
Chap 5.4
Leon 4
Page 5
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 5
Chap 5.4
Leon 4
Page 6
Valeurs immobilises
I Gnralits
Les immobilisations sont destines servir de faon durable l'activit de l'entreprise.
Elles ne se consomment pas par le premier usage. Le classement comptable est le suivant :
Immobilisation en non-valeurs
Immobilisations incorporelles
Les immobilisations mentionnes l'actif du bilan sont des biens ou des droits rels dont
l'entreprise est propritaire. Les biens qu'elle utilise, qui sont lous en crdit-bail, ne doivent pas y figurer.
La classification comptable, se prsente ainsi :
Immobilisation en non-valeurs
21
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
211
212
213
Immobilisations incorporelles
22
Immobilisation en recherche et dveloppement

Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
23
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Immobilisations corporelles en cours
A.F.P.A.
Pays de Brive
Valeurs immobilises
221
222
223
228
Version 1.0
juin 1997
231
232
233
234
235
238
239
Chapitre5
Chap 5.5
Leon 5
Page 1
24/25
Prts immobiliss
Autres crances financires
Autres titres immobiliss (droit de proprit)
241
248
251
258
II Rgles dvaluation
Les biens achets sont comptabiliss au cot d'acquisition dtermin par :
le prix d'achat HT, dduction faite des remises sans tenir compte des escomptes
qui sont comptabiliss en produits financiers.
les frais accessoires qui sont des charges directement ou indirectement lies
l'acquisition, pour la mise en tat d'utilisation du bien ou pour son entre en magasin.
On peut citer par exemple :
les droits de douane l'importation
la TVA non dductible pour l'entreprise
les frais de transport, d'installation et de montage
III Biens de faible valeur

Fiscalement, par mesure de simplification, les entreprises peuvent comptabiliser en charges les matriels et mobiliers dont la valeur unitaire est infrieure DH 4 000 H.T.
Cette tolrance concerne :
le matriel et l'outillage (2332)
le matriel de bureau (2352) en menus quipements. Cette tolrance concerne
galement le renouvellement courant d'une valeur infrieure DH 4 000 H.T. de
meubles "meublants" de bureau et de mobilier, dont les achats au cours d'un
mme exercice sont limits un petit nombre d'units.
La tolrance n'est pas applicable l'quipement initial en mobilier d'un immeuble de bureaux, d'un restaurant ou d'un magasin commercial, ni au renouvellement complet de ce
mobilier, mme si la valeur unitaire de chaque meuble est infrieure DH 4 000. Toutefois, cet aspect ne sera pas examin lorsque le total des acquisitions de l'exercice n'excde pas cette limite.
Si un bien dtermin se compose de plusieurs lments qui peuvent tre achets sparment (meubles de rangement modulables par exemple), il y a lieu de prendre en considration le prix global de ce bien et non la valeur de chaque lment, pour apprcier la
limite de DH 4 000 prvue ci-dessus.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Valeurs immobilises
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.5
Leon 5
Page 2
Les matriels de peu de valeur sont comptabiliser dans le compte 6125 Achats non
stocks de matires et fournitures .
IV Comptabilisation
En pratique, la comptabilisation est effectue lors du transfert du bien aux risques de
l'acheteur qui correspond le plus souvent la livraison accepte du bien et la rception
de la facture. A la clture de l'exercice, les ventuels dcalages entre facturation, livraison
et transfert de proprit sont rgulariss.
Acquisition dimmobilisations
A la rception de la facture, la dette envers le fournisseur est crdite au compte 1486
Fournisseurs dimmobilisations par le dbit dun compte de la classe 2 (sous-compte
concern) pour le montant hors T.V.A. dductible et du compte 34551 Etat - T.V.A. dductible sur immobilisations pour le montant de cette taxe.
Le montant porter dans le compte d'immobilisation est le cot d'acquisition (prix d'achat
augment des frais accessoires).
Avances et acomptes verss
Les avances et acomptes verss par l'entreprise des tiers pour des oprations en cours
sont ports, selon qu'ils ont pour objet l'acquisition d'une immobilisation incorporelle ou
corporelle, au compte 2285 Immobilisations incorporelles en cours et 2397 Avances
et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles .
Avances : sommes verses avant tout commencement d'excution de commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj ralises ou des
travaux dj excuts,
Acomptes : sommes verses sur justification d'excution partielle
Exemples
Le 06 Mai, lentreprise reoit la facture n 012 du garage RENAULT concernant un camion.
Camion RENAULT
T.V.A. 20%
Montant total
A.F.P.A.
Pays de Brive
Valeurs immobilises
180 000,00
36 000,00
216 000,00
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.5
Leon 5
Page 3
06/05
34551 Etat - T.V.A. rcuprable /immo
1486
Facture RENAULT n012
180 000,00
36 000,00
216 000,00
Le 20 Juin lentreprise reoit un nouvelle facture du fournisseur RENAULT numrote 036

et concernant un vhicule de tourisme.
Vhicule de tourisme RENAULT
T.V.A. 20%
Montant total
20/06
1486
62 490,00
12 498,00
74 988,00
74 988,00
74 988,00
Lorsquil sagit dun vhicule de tourisme, la T.V.A. nest pas dductible. Lenregistrement
au dbit du compte de la classe 2 se fait T.V.A. comprise.
Le 30 Juin lentreprise reoit la facture n 211 du fournisseur ARPAJOU concernant une

machine calculer.
Machine calculer H.T.
T.V.A. 20%
Montant total
20/06
1486
1 500,00
300,00
1 800,00
74 988,00
74 988,00
Le premier Juillet lentreprise verse un acompte de 15 000 DH sur une commande dune
fraiseuse SOMUA
01/07
2397 Acomptes sur immo. corporelles
5141
Banque
Acompte sur commande SOMUA
A.F.P.A.
Pays de Brive
Valeurs immobilises
15 000,00
15 000,00
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.5
Leon 5
Page 4
Le 20 Septembre lentreprise reoit la facture n 5411 du fournisseur SOMUA
Fraiseuse SOMUA 543 CN 90/3

Frais de transport
Frais dinstallation
T.V.A. 20%
T.V.A. 14%
Montant total
Acompte
Rglement au 30/10
145 000,00
5 600,00
8 300,00
30 660,00
784,00
190 344,00
15 000,00
175 344,00
20/09
23321 Matriel
34551 Etat - T.V.A. rcuprable
/immobilisations
2397
Acompte sur immo. Corporelles
1486
Facture SOMUA n 5411
158 900,00
31 444,00
15 000,00
175 344,00
V Cessions dimmobilisations
Ce thme sera dvelopp en dtail dans le module Travaux de fin dexercice .
Pour linstant nous nous contenterons de donner un exemple illustrant la comptabilisation
dune cession dimmobilisation sans tenir compte de la T.V.A., problme abord ultrieurement
Exemple
Le 30 Octobre, lentreprise cde un matriel ayant une valeur de 35 000 DH
30/10
3481 Crances sur cessions dimmobilisations
7513
P.C. des immobilisations corporelles
Cession dimmobilisation
35 000,00
36 000,00
VI Contrle des immobilisations

Pour les immobilisations, les pices justificatives sont normalement constitues par les
factures et les actes de proprit.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Valeurs immobilises
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.5
Leon 5
Page 5
La valeur probante de la comptabilit rsulte de la concordance entre les immobilisations

figurant au bilan et les existants rels. Il faut obtenir constamment cette concordance qui
doit tre ralise en quantit et en valeur.
Pratiquement les documents produits par la comptabilit sont considrs comme probants
lorsque :
le montant de chaque compte dimmobilisation est confirm par un tat donnant la liste
des biens possds, accompagn des pices justificatives.
Cette liste est elle mme confirme par un inventaire physique priodique permettant de
sassurer que tous les biens figurent encore dans lentreprise et que tous les biens inventoris y sont ports.
Le service comptable doit pouvoir suivre les immobilisations, lment par lment. Il est
particulirement utile que chaque immobilisation soit identifie. Un des procds les plus
satisfaisants consiste crer, pour chaque lment immobilis, une fiche manuelle ou
informatique.
Remarque : Les amortissements seront abords dans le module Travaux de fin
dexercice .
A.F.P.A.
Pays de Brive
Valeurs immobilises
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Chapitre5
Chap 5.5
Leon 5
Page 6
A.F.P.A.
Pays de Brive
Valeurs immobilises
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.5
Leon 5
Page 7
Emprunts
I Gnralits
Les emprunts sont comptabiliss dans la rubrique 14 Dettes de financement .
Cette rubrique est subdivise en deux sous rubriques qui sont :
141
1410
148
Emprunts auprs des tablissements de crdit

Avances de ltat
Dettes rattaches des participations
Billets de fonds
Avances reues et comptes courants bloqus
Dpts et cautionnements reus
Dettes de financement diverses
1481
1482
1483
1484
1485
1486
1487
1488
Nous tudierons les comptes 141 et 1410 ultrieurement. Notre tude portera sur le
compte 1481. Le fonctionnement de ce compte tant le suivant :
Dbit
1481 Emprunts auprs des Ets. de crdit
Crdit
Il est dbit :
Il est crdit :
du remboursement des emprunts
des emprunts obtenus
Le solde crditeur de ce compte reprsente le capital restant du
A.F.P.A.
Pays de Brive
Emprunts
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.7
Leon 7
Page 1
II Octroi du prt ou du crdit

Nous allons tudier la comptabilisation de la mise disposition du prt ou du crdit, travers un exemple
Exemple
Lentreprise Zekril achte un vhicule RENAULT. La facture du concessionnaire du 25
Janvier est ainsi libell.
Vhicule RENAULT B 70 - 3 T 5 Diesel

Frais de mise disposition
T.V.A. 20%
Montant total
Prt accord par la DIAC
Chque la mise disposition
79 100,00
1 500,00
16 120,00
96 720,00
50 000,00
46 720,00
Enregistrement de la facture :
25/01/N
34551 Etat - T.V.A. rcuprable /immobilisation
1486
Facture vhicule RENAULT
80 600,00
16 120,00
96 720,00
Rglement de la facture, sachant que le versement du prt est directement effectu

RENAULT :
25/01/N
1486 Fournisseurs dimmobilisations
1481
Mise disposition du prt DIAC
50 000,00
50 000,00
Enregistrement du talon de chque de DH 46 720,00 tablit lors de lenlvement du vhicule :

25/01/N
1486 Fournisseurs dimmobilisations
5141
Banque
Chque RENAULT
A.F.P.A.
Pays de Brive
Emprunts
46 720,00
46 720,00
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.7
Leon 7
Page 2
III Remboursement des emprunts

Les emprunts donnent lieu au versement dintrts compris dans les annuits de remboursement. Ces intrts reprsentent une charge financire enregistre au dbit du
compte 6311 Intrts des emprunts ou 63111 Intrts des emprunts .
Exemple
Vous tes en possession du tableau damortissement de lemprunt la DIAC :
Date
25/04/N
25/06/N
25/10/N
25/01/N+1
25/04/N+1
25/06/N+1
25/10/N+1
25/01/N+2
25/04/N+2
25/06/N+2
25/10/N+2
25/01/N+3
25/04/N+3
25/06/N+3
25/10/N+3
25/01/N+4
Versement
4 370,51
4 370,51
4 370,51
4 370,51
4 370,51
4 370,51
4 370,51
4 370,51
4 370,51
4 370,51
4 370,51
4 370,51
4 370,51
4 370,51
4 370,51
4 370,51
69 928,16
Capital
2 245,51
2 340,95
2 440,44
2 544,16
2 652,29
2 765,01
2 882,52
3 005,03
3 132,74
3 265,88
3 404,68
3 549,38
3 700,23
3 857,49
4 021,43
4 192,26
50 000,00
Intrt
2 125,00
2 029,56
1 930,07
1 826,35
1 718,22
1 605,50
1 487,99
1 365,48
1 237,77
1 104,63
965,83
821,13
670,28
513,02
349,08
178,25
19 928,16
Reste d
47 754,49
45 413,54
42 973,10
40 428,94
37 776,65
35 011,64
32 129,12
29 124,09
25 991,35
22 725,47
19 320,79
15 771,41
12 071,18
8 213,69
4 192,26
0
Ecriture de la premire annuit de remboursement de lemprunt. Vous tes en possession

de lextrait de compte de la banque qui mentionne :
25/04 Prlvement DIAC DH 4 370,15
25/04/N
63111 Intrts des emprunts
5141
Banque
Echance DIAC du 25/01/N selon tableau
2 245,51
2 125,00
4 370,51
Il existe une autre mthode de passage des critures demprunt. Au cours de lanne, les
annuits de remboursement sont enregistres, intrts compris, pour la somme de DH
4 370,15 au dbit du compte 1481.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Emprunts
Version 1.0
juin 1997
Chapitre5
Chap 5.7
Leon 7
Page 3
25/...
5141
Banque
Echance DIAC du 25/... selon tableau
4 370,51
4 370,51
En fin dexercice, les intrts sont rgulariss.

31/12/N
1481
Rgularisation intrts selon tableau
6 084,63
6 084,63
Les comptes 1481 et 63111 se prsentent ainsi :
Date
25/01/N
25/04/N
25/06/N
25/10/N
31/12/N

Dsignation
Rglement RENAULT
Rgularisation intrts selon tableau
Totaux
Dbit
4 370,51
4 370,51
4 370,51
6 084,63
13 111,53

Date
Dsignation
31/12/N Rgularisation intrts selon tableau
Emprunts
56 084,63
Dbit
6 084,63
Totaux
A.F.P.A.
Pays de Brive
Crdit
50 000,00
Version 1.0
juin 1997
Crdit
6 084,63
Chapitre5
Chap 5.7
Leon 7
Page 4
I Dfinition et contenu
Les comptes de la classe 1 regroupent :
les capitaux propres
les emprunts et dettes assimiles
les provisions durables pour risques et charges
Remarque : les provisions pour risques et charges seront tudies ultrieurement.
Ces comptes indiquent les moyens de financement durables dont dispose l'entreprise. Ils
figurent au passif du bilan.
Nous rappelons que les comptes du passif indiquent les ressources dont dispose
lentreprise. Ils augmentent au crdit et diminuent au dbit. Ils prsentent donc gnralement un solde crditeur.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Compte de l'exploitant
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 5
Chap 5.6
Leon 6
Page 1
Capitaux propres
Principaux comptes utiliss, selon la forme juridique de lentreprise :
Entreprise individuelle :
Capital individuel
11171
11175
119
Entreprise socitaire :
Capital social
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau
1111
114
115
116
119
Les comptes de cette seconde srie, lusage des socits, ne seront pas tudis dans
ce module.
Emprunts et dettes assimiles

Principaux comptes utiliss :
141
148
Les capitaux propres, augments des capitaux emprunts long, ou moyen terme constituent les ressources permanentes de lentreprise.
II La tenue des comptes de capitaux

Capital individuel
A la cration de l'entreprise, le capital engag par l'entrepreneur est dtermin par diffrence entre les valeurs des lments d'actif et les valeurs des lments du passif (dettes)
que l'exploitant dcide d'inscrire son bilan.
Le capital ainsi dtermin correspond la situation nette (ou patrimoine net) de l'entreprise.
A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chapitre 5
Chap 5.6
Leon 6
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Exemple
Monsieur Afraoui achte un vhicule de tourisme crdit, puis il cre son entreprise. La
voiture peut tre affecte l'actif, et la dette (crdit) au passif.
Le capital de l'entreprise individuelle peut varier au gr de l'exploitant, car l'ensemble de
ses biens (privs et ceux affects aux activits professionnelles) garantissent ses dettes
vis--vis des tiers.
Le capital initial se trouve modifi :
par les apports et les retraits qui peuvent tre effectus par l'exploitant
par l'affectation des rsultats (bnfice ou perte).
Au lieu d'inscrire directement ses apports ou retraits dans le compte 11171, l'exploitant
peut choisir d'utiliser, en cours d'exercice, le compte 11175 qui enregistrera tous les mouvements.
Dbit
11175 Compte de lexploitant
Il est dbit :
Crdit
Il est crdit :
des prlvements en espces ou en Des apports temporaires d'espces

nature effectus par le chef d'entrepar l'exploitant
prise pour ses besoins personnels
des paiements de dpenses prives Des rglements ventuels effecpris en charge par la trsorerie de
tus par l'exploitant sur ses fonds
l'entreprise
particuliers pour le compte de l'entreprise (procdure viter)
Exemple
Le compte 11171 de monsieur Afraoui prsente au 30 juin N un solde crditeur de DH
104 300. Monsieur Afraoui utilise le compte 11175 pour enregistrer ses apports ou ses
retraits pour besoins personnels.
Le 3 juillet, il prlve DH 3 000 en caisse.
Le 10 juillet, il remet en banque un chque de DH 6 000 concernant les loyers
d'un immeuble d'habitation. Cet immeuble constitue le patrimoine priv de Monsieur Afraoui et ne figure pas l'actif du bilan de son entreprise
A.F.P.A.
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Le 12 juillet, il tire sur le compte de l'entreprise un chque bancaire en rglement

de sa note personnelle d'lectricit de DH 1 512.
Le 31 juillet, il value DH 2 000 le montant des carburants prlevs dans la
cuve de l'entreprise pour ses besoins personnels. Lors de l'achat des carburants,
le compte 61223 Achats de combustibles a t dbit.
Passer les critures au journal, prsenter le compte de lexploitant et la rubrique Capitaux propres du bilan au 31 Juillet N.
03/07/N
5161
Caisse
Prlvement personnel
3 000,00
3 000,00
10/07/N
5141 Banque
11175
Remise chque (revenus privs)
6 000,00
6 000,00
12/07/N
5141
Banque
Note personnelle dlectricit
1 512,00
1 512,00
31/07/N
61223
Achats de combustibles
Prlvement de carburant
2 000,00
2 000,00
Prsentation du compte de lexploitant
Date
03/07/N
10/07/N
12/07/N
31/07/N

Dsignation
Prlvement personnel
Remise chque (revenus privs)
Note personnelle dlectricit
Prlvement de carburant
Dbit
3 000,00
Crdit
6 000,00
1 512,00
2 000,00
Totaux
6 512,00
6 000,00
En fin dexercice le solde de ce compte est vir au compte 11171.

La rubrique Capitaux propres du bilan se prsente ainsi :
A.F.P.A.
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11171
11175
Capitaux propres
Capital individuel
103 788,00
0,00
Rsultat de lexercice
Ce compte dtermine, en fin d'exercice, le rsultat de l'entreprise (bnfice ou perte), par
virement des soldes de comptes de charges et de produits. Thoriquement, le rsultat de
l'exercice est gal la diffrence entre les produits et les charges.
Deux situations sont possibles :
Les charges sont suprieures aux produits : Le solde du compte est dbiteur. Il
reprsente une perte. Son montant sera inscrit au passif du bilan, dans la rubrique Capitaux propres , EN MOINS.
Les produits sont suprieurs aux charges : Le solde du compte est crditeur. Il
reprsente un bnfice. Son montant sera inscrit au passif du bilan dans la rubrique Capitaux propres EN PLUS.
Les comptes utiliss seront :
1191 Rsultat net de lexercice (crditeur) , sil sagit dun bnfice.
1199 Rsultat net de lexercice (dbiteur) , sil sagit dune perte.
Exemple
Aprs virement des comptes de charges et de produits, le compte de rsultat de Monsieur
Afraoui prsente un solde crditeur de DH 36 000.
La rubrique Capitaux propres du bilan au 31 Juillet de lanne se prsente ainsi :
11171
1191
Capitaux propres
Capital individuel
Rsultat (crditeur)
103 788,00
36 000,00
Au dbut de lexercice suivant, le compte de rsultat est sold par virement au compte
11171.
N+1
1191 Rsultat net de lexercice (crditeur)
11171
Capital individuel
Pour solde du compte dbit
A.F.P.A.
Pays de Brive
36 000,00
36 000,00
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A.F.P.A.
Pays de Brive
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Chap 5.6
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Achats demballages
I Les emballages, valeurs immobilises

Le plan comptable distingue deux catgories d'emballages enregistres dans un compte
d'immobilisation.
Le matriel d'emballage : rserv aux besoins internes de l'entreprise. Il reste sa disposition et n'est pas destin tre livr aux clients (exemple : citerne de stockage). Le
compte utilis est dans ce cas :
Matriel
23321
Les emballages commerciaux, rcuprables, identifiables :

Rcuprables : c'est--dire livrs avec la marchandise, titre provisoire, pour permettre
le transport ou le stockage. Ils restent la proprit du fournisseur et doivent tre restitus
par le client.
Identifiables : une marque indlbile indique que les emballages appartiennent l'entreprise et on ne peut lui restituer que ceux-l ; de plus, ils doivent tre identifiables unit par
unit.
Le compte utilis est :
Emballages rcuprables identifiables
2333
Ces emballages "identifiables" sont utiliss d'une manire durable comme instrument de
travail. Ils sont seulement prts ou consigns aux clients
Comptabilisation
Ces deux catgories d'emballages suivent le rgime des immobilisations. Ils figurent
l'actif du bilan, parmi les valeurs immobilises. La T.V.A. dductible sur les achats est enregistre au compte 34551 et est rcuprable le mois de sa facturation.
A.F.P.A.
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Achat d'emballages
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Chap 5.8
Leon 8
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II Les emballages, valeurs dexploitation

Le compte utilis pour comptabiliser ces emballages est le compte 6123 Achats
demballages . Sil nexiste quun seul compte, par contre on distingue deux catgories
demballages :
Les emballages perdus, destins tre vendus la clientle ou dont la valeur est incorpore dans le prix du contenu (exemple : bouteilles plastiques, botes mtalliques, etc.). Le
compte utilis est :
61231
Les emballages rcuprables non identifiables, destins tre prts ou consigns la

clientle. Aucune marque n'indique qu'ils appartiennent l'entreprise et le client peut restituer un emballage identique (exemple : litre en verre toil). Le compte utilis est :
Achats demballages rcuprables non identifiables
61232
La diffrence avec les emballages enregistrs au compte 2333 porte sur l'identification ou
non de l'emballage, mais les uns et les autres sont acquis en vue de la consignation la
clientle.
Comptabilisation
Les emballages comme valeurs dexploitation suivent le rgime des marchandises. Les
comptes utiliss sont dbits au cours de l'exercice des achats effectus. La T.V.A. dductible ayant grev les achats est enregistre au dbit du compte 34552.
Comme les autres comptes de charges, ils sont solds en fin d'exercice pour la dtermination du rsultat.
Les emballages en stock en fin de priode sont valus et inscrits au compte 3123 Emballages ou un de ses sous comptes, par le crdit du compte 61243 Variation des
stocks demballages .
A.F.P.A.
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Achat d'emballages
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La T.V.A.
Mcanisme gnral de la T.V.A.
I Gnralits
La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoute) est un impt sur la consommation, proportionnel aux
prix des biens et des services.
Cet impt indirect est :
peru par des intermdiaires (producteurs, commerants, prestataires de services...) qui sont les redevables lgaux.
rpercut sur les consommateurs qui en sont les redevables rels.
II Elments pris en compte dans le mcanisme de la TVA

Les fabricants, les producteurs, les commerants achtent :
soit des matires premires qu'ils transforment,
soit des marchandises qu'ils revendent en l'tat.
Paient des charges :
fournitures administratives, travaux d'entretien, de rparation, petit outillage,
nergie, transport, etc.
Ralisent des acquisitions d'immobilisations :
matriel, mobilier de bureau, matriel de transport, etc.
Sauf cas particuliers, sur toutes ces oprations :
achats de matires premires et achats de marchandises, charges, immobilisations,
La TVA est dductible de la TVA collecte sur les ventes
A.F.P.A.
Pays de Brive
Mcanisme gnral
de la T.V.A.
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Chapitre 6
Chap 6.1
Leon 1
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La T.V.A.
III Mcanisme de la TVA

Exemple
Suivi d'un mtre cube de bois de chauffage de l'exploitant forestier au consommateur en
passant par un commerant.
Lexploitant forestier tablit la facture suivante destination du commerant :
1 mtre cube de bois
TVA 20%
Montant payer
200,00 DH
40,00 DH
240,00 DH
Le commerant tablit la facture suivante destination du consommateur :

1 mtre cube de bois
TVA 20%
Montant payer
350,00 DH
70,00 DH
420,00 DH
Lexploitant forestier collecte 40,00 DH de TVA auprs du commerant.

Le commerant collecte 70,00 DH de TVA auprs du consommateur et dduit 40,00 DH
pay lexploitant forestier.
Le consommateur paie 70,00 DH au commerant.
Lexploitant forestier verse ltat :
Le commerant verse ltat :
Le consommateur supporte :
40,00 DH
30,00 DH
70,00 DH
Prcisions :
Le commerant doit verser ltat 30,00 DH. Ce montant correspond la taxe sur la valeur ajoute par le commerant, soit
( 350 - 200 ) x 20 % = 150 x 20 % = 30
Ltat peroit 40,00 DH de la part de lexploitant, 30,00 DH de la part du commerant, soit
au total 70,00 DH, correspondant la TVA paye par le consommateur.
Les lments pris en compte pour le calcul de la TVA peuvent tre regroups de la faon
suivante :
Ventes de marchandises mois N
Achats de biens et de services mois N-1
Achats dimmobilisations mois N
A.F.P.A.
Pays de Brive
Mcanisme gnral
de la T.V.A.
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Chap 6.1
Leon 1
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La T.V.A.
Le calcul est le suivant :

TVA collecte sur ventes mois N
- TVA paye sur achats de biens et de services mois N-1
- TVA paye sur achats dimmobilisations mois N
= TVA verser ltat mois N+1
Exemple
On souhaite tablir la dclaration de TVA de notre entreprise dont lactivit est la vente
darticles de bureau pour le mois doctobre. Pour ce faire on dispose des lments concernant les oprations ralises par lentreprise au cours de ce mois et du mois prcdent :
Dsignation / Mois
Achats darticles de bureau / 09
Frais de tlphone / 09
Produits dentretien / 09
Travaux dimprimerie / 09
Achat dune imprimante pour
les travaux administratifs / 10
Ventes darticles de bureau / 10
H.T.
60 000,00
1 250,00
750,00
710,00
TVA
12 000,00
250,00
150,00
142,00
TTC
72 000,00
1 500,00
900,00
852,00
5 100,00
1 020,00
6 120,00
85 000,00
17 000,00
102 000,00
On peut faire la rpartition suivante :

TVA sur ventes (octobre)
TVA sur biens et services (septembre)
TVA sur immobilisations (octobre)
17 000,00
12 542,00
1 020,00
17 000,00 - ( 12 542,00 + 1 020,00 ) = 3 438,00

Le montant de la TVA verser ltat est de 3 438,00 DH. Cette TVA sera verse au
mois de Novembre.
IV Enregistrement comptable de la dclaration de TVA

Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les oprations relatives la TVA sont les
suivants :
Etat - T.V.A. rcuprable sur immobilisations

Etat - T.V.A. rcuprable sur charges
Etat - Crdit de T.V.A. (suivant dclarations)
Etat, T.V.A. due (suivant dclarations)
A.F.P.A.
Pays de Brive
Mcanisme gnral
de la T.V.A.
34551
34552
3456
4455
4456
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Chapitre 6
Chap 6.1
Leon 1
Page 3
La T.V.A.
Exemple
Pour cet exemple denregistrement des critures de TVA nous utiliserons les valeurs vues
dans lexemple prcdent.
Avant deffectuer les critures de dclaration de TVA, les soldes des comptes se prsentent ainsi :
34551 Etat - T.V.A rcuprable / immo.

Date
Dsignation
31/10/N TVA rcuprable sur immo. Octobre
Totaux
34552 Etat - T.V.A. rcuprable / charge
Date
Dsignation
31/10/N TVA rcuprable sur charges septembre
Totaux
Dbit
1 020,00
Crdit
1 020,00
Dbit
12 542,00
Crdit
12 542,00

Date
Dsignation
31/10/N TVA facture
Dbit
Totaux
Crdit
17 000,00
17 000,00
Enregistrement de lcriture au journal :

Date
4455 Etat, TVA facture
34551
Etat - T.V.A. rcuprable / immo.
34552
Etat - T.V.A rcuprable / charges
4456
Etat, T.V.A. due
Dclaration de T.V.A.
17 000,00
1 020,00
12 542,00
3 438,00
Une fois lcriture enregistre, les comptes se prsentent ainsi :

34551 Etat - T.V.A rcuprable / immo.
Date
Dsignation
31/10/N TVA rcuprable sur immo. Octobre
31/10/N Dclaration de T.VA. octobre
Totaux
A.F.P.A.
Pays de Brive
Mcanisme gnral
de la T.V.A.
Dbit
1 020,00
Crdit
1 020,00
1 020,00
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Chapitre 6
Chap 6.1
1 020,00
Leon 1
Page 4
La T.V.A.
34552 Etat - T.V.A. rcuprable / charge

Date
Dsignation
31/10/N TVA rcuprable sur charges septembre
Totaux
Date
Dsignation
31/10/N TVA facture
Dbit
12 542,00
Crdit
12 542,00
12 542,00
Dbit
12 542,00
Crdit
17 000,00
17 000,00
Totaux
17 000,00
4456 Etat, T.V.A. due

Date
Dsignation
17 000,00
Dbit
Crdit
3 438,00
Totaux
3 438,00
Au moment du rglement, le compte 4456 sera sold.
Autre exemple
Nous disposons des lments suivants pour calculer les diffrentes TVA des mois de
Mars, Avril et Mai :
Dsignation
Achats du mois de Fvrier
Achats du mois de Mars
Achats du mois dAvril
Immobilisations du mois de Mars
Ventes du mois de Mars
Ventes du mois dAvril
Ventes du mois de Mai
H.T.
55 000,00
49 000,00
51 000,00
16 000,00
61 000,00
54 000,00
66 000,00
TVA
11 000,00
9 800,00
10 200,00
3 200,00
12 200,00
10 800,00
13 200,00
TTC
66 000,00
58 800,00
61 200,00
19 200,00
73 200,00
64 800,00
79 200,00
Comptabilisation de la dclaration de TVA du mois de Mars. Le calcul sera fait de la faon

suivante :
Ventes de Mars - (Achats de Fvrier + Immobilisations de Mars)
A.F.P.A.
Pays de Brive
Mcanisme gnral
de la T.V.A.
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 6
Chap 6.1
Leon 1
Page 5
La T.V.A.
Date
34551
Etat - T.V.A. rcuprable / immo.
34552
3456 Etat - Crdit de T.V.A.
Dclaration de T.V.A. Mars
12 200,00
3 200,00
11 000,00
2 000,00
La TVA total des achats augmente de la TVA sur immobilisations est suprieure la
TVA sur les ventes. Dans ce cas la diffrence est enregistre au dbit du compte 3456 et
sera reporte sur la dclaration du mois suivant.
Comptabilisation de la dclaration de TVA du mois dAvril. Le calcul sera fait de la faon
suivante :
Ventes dAvril - (Achats de Mars + Crdit de TVA)
4455
34552
3456
3456
Date
Etat, TVA facture
Etat - Crdit de T.V.A.
Dclaration de T.V.A. Avril
10 800,00
9 800,00
2 000,00
1 000,00
Comme prcdemment, le total de la TVA rcuprer est suprieur au total de la TVA

facture. La diffrence sera comptabilise la priode suivante.
Comptabilisation de la dclaration de TVA du mois de Mai. Le calcul sera fait de la faon
suivante :
Ventes de Mai - (Achats dAvril + Crdit de TVA)
4455
34552
3456
4456
Date
Etat, TVA facture
Etat, T.V.A. due
Dclaration de T.V.A. Mai
13 200,00
10 200,00
1 000,00
2 000,00
Dans cette dernire priode la TVA est enregistre de faon plus classique. Le crdit de
TVA qui apparaissait dans les priodes prcdentes ayant t ramen 0.
A la fin du mois de Mai tous les comptes de TVA sont solds sauf le compte 4456 qui prsente un solde crditeur de 2 000,00 DH.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Mcanisme gnral
de la T.V.A.
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juin 1997
Chapitre 6
Chap 6.1
Leon 1
Page 6
La T.V.A.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Mcanisme gnral
de la T.V.A.
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 6
Chap 6.1
Leon 1
Page 7
La T.V.A.
Champ dapplication de la TVA
I Concept de base
Les oprations lies une activit conomique relative aux biens et aux services sont imposables la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA). Il existe cependant des exceptions.
Autres pays du monde

Importations
MAROC
Exportations
Les exportations sont exonres de la TVA. Les importations sont soumises la TVA lors
du passage de la douane marocaine au taux marocain et donnent droit la rcupration
de cette TVA.
II Problmes a traiter en matire de TVA

Du point de vue du vendeur
Lopration est elle assujettie (soumise) la TVA ?
Notion dactivit conomique
Nature des activits
Quelles sont les rgles dimposition la TVA en fonction du pays de destination ?
Maroc
Autres pays
Quelle est la base dimposition ?
Montant sur lequel la TVA est calcule
Quel est le taux de la TVA ?
Taux dtermin en fonction de la nature du produit ou de lopration
A.F.P.A.
Pays de Brive
Champ d'application de la T.V.A.
Version 1.0
juin 1997
Chapitre 6
Chap 6.2
Leon 2
Page 1
La T.V.A.
Quelles sont les rgles dexigibilit ?

Date laquelle la TVA est exigible
Quelles sont les obligations du redevable ?
Dclaration dexistence
Etablissement dune facture
Obligations comptables
Dclaration de TVA
Dclarations des changes
Du point de vue de lacheteur

Les biens ou services facturs ouvrent-ils droit dduction ?
Notion dactivit conomique
Nature des activits
Quelles sont les rgles de dductibilit en fonction du pays ?
Maroc
Autres pays
Quel est le montant dductible de la TVA ?
La TVA est elle totalement ou partiellement dductible
Quels sont les droits dduction ?
Condition de fond
Condition de forme
Quelle est la date de dductibilit ?
Date laquelle la TVA est rellement dductible
Quelles sont les obligations du redevable pour bnficier du droit dduction ?
Dclaration dexistence
Conservation des factures
Dclaration de TVA
III Champ dapplication de la TVA

Remarque
Lensemble du texte prsent ci-aprs est extrait du livre :
Dossiers internationaux Francis Lefebvre
Maroc juridique fiscal
Certains passages de ce texte sont prsents dans leur intgralit, dautres au contraire
ont t volontairement tronqus. Il est fortement recommand aux auditeurs de consulter
le livre cit prcdemment pour obtenir lensemble des informations concernant le champ
dapplication de la TVA.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
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Chapitre 6
Chap 6.2
Leon 2
Page 2
La T.V.A.
Personnes assujetties / Oprations imposables

Sont obligatoirement soumis la TVA :
Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits,
fabriqus ou conditionns par eux, directement ou dans le cadre dun travail faon.
Est considr comme entrepreneur de manufacture toute personne qui, habituellement ou
occasionnellement, titre principal ou titre accessoire fabrique les produits, les extraits,
les transforme, en modifie ltat ou procde des oprations
Les ventes et les livraisons en ltat ralises par :
les commerants grossistes : un commerant la qualit de grossiste sil relve de
cette catgorie pour limposition de son activit la patente ;
les commerants revendeurs-dtaillants dont le chiffre daffaires ralis au cours
de lanne prcdente est gal ou suprieur 3 000 000 DH ( compter du 1er juillet 1992).
Les livraisons faites eux mme par les assujettis, lexclusion des livraisons portant
sur des matires et produits consommables utiliss dans une opration passible de la
TVA ou expressment exonre avec maintient du droit dduction.
Les oprations dchange et les cessions de marchandises corrlatives une vente de
fond de commerce, effectues par un assujetti.
Les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire,
ainsi que les livraisons soi-mme visant ces travaux et oprations.
Les oprations dhbergement et les ventes de denres et de boissons consommer
sur place.
Les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon concernant les
biens immobiliers.
Les locations portant sur des locaux meubls ou garnis y compris les lments incorporels de fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage,
les louages de biens ou de services, les cessions et les concessions dexploitation de
brevets, de droits ou de marques, et, dune manire gnrale, toute prestation de service.
Les oprations de banque, de crdit, de prts et de change.
Les oprations effectues dans le cadre de leur activit par toute personne, association
ou socit au titre des professions suivantes :
architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert ;
avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ; mdecin, dentiste, orthoptiste,
orthophoniste, infirmier, exploitant de clinique,
maison de sant ou de traitement, sage-femme, vtrinaire, herboriste, exploitant
de laboratoire danalyses, masseur kinsithrapeute.
Sont soumises la TVA uniquement sur option expresse formule par le contribuable les
ventes et prestations de services ralises par certains fabricants, prestataires de services et dtaillants qui ne sont pas de droit assujettis la TVA en raison de leurs chiffres
daffaires (chiffre daffaire nexcdant pas 180 000 DH pour les fabricants et prestataires
ou 3 000 000 DH pour les dtaillants). Cependant cette option est soumise dautres
conditions tenant lactivit exerce ou la nature des produits vendus.
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Territorialit
Seules les oprations effectues au Maroc sont taxables la TVA. Une opration est rpute effectue au Maroc :
Sil sagit dune vente : lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc ;
Sil sagit dune opration autre quune vente : lorsque la prestation fournie au Maroc, le
service rendu au Maroc, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.
Exonrations
Exonrations sans droit dduction
Sont exonrs de TVA, sans droit dduction au titre de la TVA damont :
Les ventes, autres qu consommer sur place, portant sur des produits de premires
ncessit ;
Les ventes portant sur les produits dont les prix sont rglements ;
Les ventes de tabacs ;
Les ventes de journaux, publications, livres ainsi que les travaux de composition,
dimpression et de livraison y affrents et la musique imprime
Les ventes dappareils pour handicaps ;
Les timbres fiscaux ;Les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou dcoups ;
La viande frache ou congele ;
Les bois, en grumes, corcs ou simplement quarris
Lhuile dolive et les sous-produits provenant de la trituration des olives ;
Le crin vgtal ;
Les ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc ;
Les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques ainsi qu
ldition ;
Les biens, marchandises, travaux et prestations de service provenant dun programme
dassistance ou daide internationale
Les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs ;
Les mdicaments antimitotiques ;
Les ventes et prestations de service ralises par certains fabricants et prestataires
dont le chiffre daffaires annuel ne dpasse pas 180 000 DH ;
Les livraisons soi-mme de constructions dont la superficie couverte nexcde pas
240 m2, effectues par toute personne physique, condition que la construction soit affecte lhabitation principale de cette personne physique pendant une dure minimale
de quatre ans, compter de la date de dlivrance du permis dhabiter ou de tout
autre document en tenant lieu.
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Cette exonration est galement applicable :

Aux socits civiles immobilires constitues par les membres dune mme famille
pour la construction dune unit de logement destine leur habitation principale ;
Aux personnes physiques et aux personnes morales qui difient, dans le cadre dun
programme agr, des constructions destines au logement de leur personnel
Exonrations avec maintien des droits dduction
Ce type dopration qui quivaut taxer au taux zro, permet lassujetti de rcuprer,
par imputation ou remboursement, la TVA ayant grev le cot dacquisition ou de fabrication des biens ou services destins tre vendus en exonration de taxe.
Plusieurs secteurs conomiques sont concerns.
Les produits et services livrs lexportation
Les marchandises places sous un rgime suspensif en douane
Lacquisition de biens dquipement susceptibles dtre inscrits dans un compte
dimmobilisations
Le secteur agricole
Le secteur de la navigation maritime et de la pche
Le secteur touristique
Les entreprises bnficiant de certaines mesures dincitation aux investissements
Les oprations de restauration des monuments historiques classs et des quipements
de base dutilit publique, sous certaines conditions.
Les oprations de constructions de locaux dhabitation dont la superficie couverte et la
valeur immobilire totale, par unit de logement, nexcde pas respectivement 100 m2
et 200 000 DH, taxe comprise
Les prestations de restauration fournies directement par lentreprise son personnel
salari.
Rgime des achats en franchise de biens et services
Les entreprises exportatrices peuvent tre autorises, dans la limite annuelle du chiffre
daffaires ralis en exonration de TVA au cours de lanne ou de lexercice prcdent,
recevoir en franchise de taxe les marchandises, matires premires et emballages non
rcuprables, ncessaires la ralisation des oprations exonres, et susceptibles
douvrir droit dduction. Larticle 18-II de la loi de finances pour 1995 a largi ce dispositif aux acquisitions de produits et de services ncessaires aux exportations de services
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Les taux de TVA
I Gnralits
Le montant de la TVA brute est dtermin en appliquant les taux mentionns ci-aprs au
er
prix hors TVA des biens et services. Depuis le 1 janvier 1993, la TVA comporte un taux
normal de 19% (remplac ce jour par un taux 20%) et deux taux rduits de 7% et de
14%. Le taux major de 30% a t supprim cette date (loi de finances pour 1993).
Taux normal
Le taux normal de 20% sapplique aux ventes, livraisons et prestations non soumises
lun des deux taux rduits viss ci-aprs.
Taux rduit de 7%
Les oprations concernes diffrent selon que le redevable dispose ou non du droit dduction raison de lopration ralise.
Avec droit dduction
Le taux rduits de 7% avec droit dduction sapplique aux ventes et aux livraisons portant sur :
Leau livre aux rseaux de distribution publique ;

Lnergie lectrique ;
Le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;
Les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines ;
Les huiles fluides alimentaires ;
Les produits pharmaceutiques, les matires premires, les emballages non rcuprables et les produits entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la
composition des produits pharmaceutiques ;
Les aliments composs pour enfant ;
Les graisses alimentaires (animales ou vgtales), margarines et sain-doux ;
Le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ;Le th en vrac ou
conditionn ;
Les conserves de sardines, les confitures, fruits et jus de fruits destins la confiturerie ;
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Les fournitures scolaires et les produits et matires entrant dans leur composition ;
Les bicyclettes, pneus et chambres air pour bicyclettes ;
La location de compteur deau et dlectricit ;
Labonnement aux services de radiodiffusion-tlvision nmettant des programmes
qu des abonns ;
Les aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour, autres
que les aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches et pailles ;
Le lait en poudre destin lalimentation humaine ;
Les oprations de banque, de crdit et de change. Cependant la TVA due sur les intrts servis par les tablissements de banque ou de crdit, pour leur compte ou pour le
compte de tiers, est perue par ces tablissements, pour le compte du trsor marocain,
par vois de retenue la source ;
Les transactions sur valeurs mobilires effectues par les socits de bourse (vises
au titre III du Dahir portant loi n 1-93-211 du 21 septembre 1993, relatif la bourse
des valeurs) ;
Les oprations de crdit-bail (leasing) ;
Les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit lhtellerie effectues par le crdit immobilier et htelier, sous rserve de lexonration prvue en
matire de crdit foncier ou la construction se rapportant la construction de logement conomique ;
Le page d pour emprunter les autoroutes exploites par des socits concessionnaires ;
La voiture automobile de tourisme dite voiture conomique telle que prvue par
larticle 4 de la loi de finances pour 1995 n 42-94 ainsi que les produits et matires entrant dans sa fabrication.
Sans droit dduction

Le droit rduit de 7% sapplique sans droit dduction aux oprations effectues dans le
cadre de leur profession par les avocats, interprtes, notaires, adels, huissiers de justice
et par les mdecins, mdecins-dentistes, vtrinaires, exploitants de cliniques, maisons
de sant ou de traitement, exploitants de laboratoires danalyses mdicales, masseurs
kinsithrapeutes, orthoptistes, infirmiers, herboristes et sages-femmes.
En dautres termes, ces personnes ne peuvent pas dduire de la TVA reue de leurs
clients, quelles doivent rserver au trsor public, la TVA quelles ont t amen acquitter sur leurs dpenses professionnelles. Et leurs clients ne sont pas autoriss dduire la
TVA qui leur est ainsi facture.
Taux rduit de 14%

Avec droit dduction
Les oprations dentreprises de travaux immobiliers ;Les oprations de ventes de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de fournitures de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants des htels voyageurs et
les ensembles immobiliers destination touristique ;
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Les oprations de vente et de livraison portant sur le caf (vert ou torrfi) et les succdans de caf, lexclusion des extraits de caf soluble ;
Les oprations de transports de voyageurs et de marchandises ;
Les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel
salari des entreprises ;
Sans droit dduction
Les commissions, courtages et autres rmunrations alloues par des entreprises
dassurances aux agents, dmarcheurs ou courtiers dassurance.
Taux spciaux
Les livraisons et ventes de certains produits ne sont pas taxes selon des taux ad valorem, mais selon des tarifs portant sur les volumes ou les poids.
Ainsi, les livraisons et les ventes, autres qu consommer sur place, portant sur les vins,
autres que les mousseux, sont soumises la TVA au tarif de quinze dirhams par hectolitre.
De mme, les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils,
composs en tout ou en partie dor, de platine ou dargent sont soumises la TVA au tarif
de quatre dirhams par gramme dor et de platine et 0,05 dirham par gramme dargent.
II Mthodes de calcul
Les taux de TVA se calculent sur un chiffre daffaires hors TVA. Ladministration autorise
deux mthodes pour permettre aux entreprises, qui enregistrent leurs produits TTC, de
dterminer le montant de la TVA.
Application dun taux

Le taux appliquer au prix de vente TTC pour obtenir le montant de la TVA se calcule
ainsi :
( Taux TVA x 100 ) / PVht + Taux TVA
o PVht reprsente le prix de vente hors TVA
Exemple
Soit un prix de vente TTC de 120 DH, un prix hors TVA de 100 DH et un montant de TVA
de 20 DH pour un taux de 20%.
La formule est donc :
( 20 x 100 ) / 100 + 20 = 2000 / 120 = 200 / 12 = 16,667 soit 16,667%
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La vrification se fait de la manire suivante :

120 x 16,667% = 20
Application dun coefficient

Le coefficient multiplicateur appliquer au prix de vente TTC pour obtenir le prix de vente
hors TVA se calcule ainsi :
100 / ( 100 + Taux TVA )
Exemple
Soit un prix de vente TTC de 120 DH
La formule est donc :
100 / ( 100 + 20 ) = 100 / 120 = 0,8334
La vrification se fait de la manire suivante :
120 x 0,8334 = 100
Les taux lgaux

Les diffrents taux et coefficients lgaux sont les suivants :
TVA
Taux TVA
Taux
Coefficient
Normale
20%
16,667
0,8334
Intermdiaire
14%
12,281
0,8772
Rduite
7%
6,542
0,9346
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Assiette et exigibilit
I Assiette de la T.V.A.
Lassiette de TVA comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les
recettes accessoires qui sy rapportent ainsi que les frais, droits et taxes y affrents,
lexception de la TVA.
Pour les ventes, lassiette est constitue du prix factur. En cas de vente avec livraison domicile, les frais de transport, mme facturs sparment, sont inclus dans le
chiffre daffaire taxable lorsquils demeurent la charge du vendeur.
Pour les travaux immobiliers, lassiette est reprsente par le montant des marchs,
mmoires ou factures des travaux excuts.
Pour les oprations de promotion immobilire, lassiette est dfinie comme tant le
prix de cession de louvrage diminu du prix du terrain actualis (par rfrence aux
coefficients applicables en matire de taxe sur les profits immobiliers).
Pour les oprations de lotissement, lassiette est constitu du cot des travaux
damnagement et de viabilisation.
Pour les oprations dchange ou de livraison soi-mme, lassiette est reprsent
par le prix normal des marchandises, des travaux ou des services au moment de la
ralisation des oprations.
Pour les oprations ralises dans le cadre de lexercice des activits librales et par
les commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres intermdiaires, loueurs de biens ou de services, lassiette est dfinie par le montant brut des
honoraires, commissions, courtages ou autres rmunrations ou prix de locations
diminu, ventuellement, des dpenses se rattachant directement la prestation,
engages par le prestataire pour le compte du commettant et rembourses par celuici lidentique.
Pour les oprations ralises par les tablissements bancaires, de change et
descompte, lassiette correspond au montant des intrts, escomptes, agios et autres produits.
Pour les oprations de locations meubles et de location dtablissement industriels
et commerciaux, lassiette est constitue par le montant brut des locations, y compris
la valeur locative des locaux nus et le montant des charges mises par le bailleur au
compte du preneur.
Pour les oprations ralises par les installateurs, faonniers et rparateurs,
lassiette est reprsente par le montant des sommes factures ou reues.
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II Fait gnrateur et exigibilit

En principe le fait gnrateur de la TVA est constitu au Maroc par lencaissement total ou
partiel du montant de lopration taxable.
Cependant, lentreprise redevable conserve la facult dacquitter la taxe selon les dbits
(rgime de la facturation ou de linscription de la crance en comptabilit). Dans ce cas le
choix de lentreprise doit faire lobjet dune dclaration adresser au service fiscal comptent au plan local, en matire de TVA, avant le 1er janvier, ou dans les trente jours, suivant
la date de dbut de lactivit.
En cas doption pour le rgime des dbits, les encaissements partiels et les livraisons effectues avant ltablissement du dbit sont taxables.
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Droit dduction
I Gnralits
Principe de limputation de la taxe damont
La TVA qui a grev les lments du prix dune opration taxable est dductible, en principe, du montant de la TVA applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement limputation de la TVA et doivent procder une rgularisation dans le cas de disparition de marchandises ou lorsque lopration nest pas effectivement soumise la taxe.
Cependant, il ny a pas lieu rgularisation dans le cas de destruction accidentelle ou volontaire justifie.
En outre, sagissant de biens dquipement inscrits dans des comptes dimmobilisation, il
y a lieu rgularisation lorsque ces biens ne sont pas concervs au moins trois ans. Dans
ce cas lentreprise assujettie est tenue de reverser au trsor une somme gale au montant de la dduction initialement opre, diminue dun tiers par anne ou fraction
danne coule depuis la date dacquisition de ces biens. Le reversement doit tre effectu au cours du mois suivant celui de la cession de biens en cause.
Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois qui suit celui de
ltablissement des quittances de douane (en cas dimportation) ou du paiement partiel ou
intgral des factures ou mmoires (rgle du dcalage dun mois).
En dautres termes, la taxe ouvrant droit dduction au titre dun mois dtermin nest
pas imputable sur la TVA relative aux oprations taxables du mme mois, mais uniquement sur la TVA relative aux oprations taxables ralises au cours du mois suivant.
Toutefois, la rgle du dcalage dun mois ne trouve pas sappliquer pour limputation de
la TVA relative aux acquisitions de biens constituant des immobilisations (biens inscrit
dans un compte dimmobilisation lactif du bilan).
Lorsque le montant de la TVA relative aux oprations taxables au titre dune priode imposable ne permet pas limputation totale de la taxe dductible selon les rgles prcites,
la fraction de taxe non imputable est reportable sur la priode imposable suivante (mois
ou trimestre).
Remboursement de la TVA damont

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La TVA damont nest jamais remboursable, sauf dans les cas suivants :
Oprations ralises en exonration de TVA avec droit dduction ou en franchise
de TVA lorsque le montant de la TVA due par lassujetti ne permet pas limputation
totale de la TVA damont, le surplus est rembours dans les conditions prvues par
le dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986 ;
Cessation dactivit taxable : le crdit de TVA d lapplication de la rgle du dcalage dun mois est alors remboursable.
Assujettis partiels
Pour les entreprises assujetties la TVA qui effectuent concurremment des oprations
taxables, dune part, et des oprations situes en dehors du champ dapplication de la
taxe ou qui sont exonres de la TVA sans droit dduction, dautre part, le montant de
la TVA dductible ou remboursable est dtermin par application dun prorata correspondant la proportion des oprations taxables par rapport lensemble des oprations
taxables ou non taxables ralises par lentreprise au cours de la mme priode de rfrence (rgle du prorata gnral de dduction).
Le prorata est dtermin ainsi (dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986, art. 15 et 16) :
Au numrateur, figure le montant TVA incluse du chiffre daffaires soumis la TVA au
titre des oprations imposables y compris celles ralises sous le bnfice de
lexonration avec droit dduction ou de la franchise de TVA.
Au dnominateur, figure le montant du chiffre daffaires port au numrateur augment
du montant du chiffre daffaires provenant des oprations exonres sans droit dduction ou situes en dehors du champ dapplication de la TVA.
Pour les oprations ralises en exonration de TVA avec droit dduction ou en franchise de TVA, les sommes prendre en compte pour le calcul du prorata comprennent la
TVA qui aurait t exigible dfaut dexonration ou de franchise.
Lorsque des entreprises regroupent des secteurs dactivit rglements diffremment au
regard de la TVA, la dtermination du prorata annuel de dduction peut tre effectue
distinctement pour chaque secteur, aprs accord de ladministration.
Le prorata est dtermin la fin de chaque anne civile en fonction des oprations ralises au cours de cette anne et il est appliqu pour le calcul de la taxe dduire au cours
de lanne suivante, sous rserve de rgularisation pour les biens et services immobilisables.
Il doit tre procd une telle rgularisation lorsque, dans les trois ans suivant la date
dacquisition desdits biens, le prorata de dduction pour lune de ces trois annes est suprieur ou infrieur de plus de cinq points au prorata initial. Selon le cas, lassujetti opre
une dduction complmentaire de TVA ou un reversement de TVA, gal au tiers de la
diffrence entre la dduction calcule sur la base du nouveau prorata et celle calcule sur
la base du prorata appliqu lors de lacquisition.
Des dispositions particulires sont applicables aux entreprises nouvelles.
Transfert du droit dduction
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Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation dun march cl en
main et que le matre douvrage importe en son nom les fournitures prvues dans le
contrat, la TVA acquitte en douane ouvre droit dduction chez lentreprise qui a ralis
louvrage.
Dans le cas de fusion, ou dopration assimile, le montant de la taxe ouvrant droit dduction au titre des valeurs dexploitation de la socit absorbe est transfr
lentreprise absorbante ou nouvelle, condition que lesdites valeurs dexploitation lui
soient transfres aux termes de lacte de fusion, leur montant dans les livres de la socit absorbe.
Exclusions
Nouvre pas droit dduction, la TVA ayant grev :
Les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de
lexploitation ;
Les immeubles et locaux non lis lexploitation ;
Les vhicules automobiles de transport de personnes. Toutefois la TVA relative aux
vhicules utiliss pour les besoins du transport public de voyageurs ou du transport
collectif du personnel des entreprises demeure dductible ;
Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou
agents de fabrication ;
Les acquisitions de biens et les prestations de service revtant un caractre de libralit ;
Les frais de mission, de rception et de reprsentation ;
Les oprations soumises aux taux rduits de 7% et de 14% sans droit dduction ;
Les acquisitions de biens, les travaux et services dont le montant est gal ou suprieur 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi par ltablissement de chques barrs non endossables, deffets de commerces ou de virements bancaires.
Dans ces cas, le droit dduction de la TVA est limit 75% du montant de la TVA relative ces acquisitions, travaux ou services. Cependant, ces conditions de paiement ne
sont pas exiges pour la dduction intgrale de la taxe relative aux acquisitions danimaux
vivants et de produits agricoles non transforms.
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I Gnralits
Obligations dclaratives et paiement de la taxe
Dclaration mensuelle ou trimestrielle et paiement de la taxe
Les entreprises qui ont ralis au cours de la dernire anne civile un chiffre daffaires
taxable gal ou suprieur un million de dirhams doivent effectuer une dclaration mensuelle du chiffre daffaires et payer simultanment le montant de la TVA exigible, avant
lexpiration du mois suivant celui au titre duquel la dclaration est tablie.
Ce mme rgime sapplique aux entreprises trangres effectuant des oprations taxables au Maroc, sans y avoir dtablissement.
Les entreprises dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de la dernire anne civile est infrieur un million de dirhams relvent de plein droit du rgime de la dclaration
trimestrielle. Le paiement de la TVA exigible au titre de chaque trimestre doit accompagner la dclaration de chiffre daffaires, avant lexpiration du premier mois suivant le trimestre concern.
Ce rgime sapplique galement aux nouveaux redevables qui, par hypothse, nont pas
de chiffre daffaires de rfrence, aux redevables qui exploitent des tablissements saisonniers ainsi qu ceux qui exercent une activit priodique ou effectuent des oprations
occasionnelles.
Autres obligations dclaratives
Toute personne assujettie la TVA doit souscrire une dclaration dexistence auprs des
services fiscaux dans le ressort desquels se trouve ltablissement principal de lentreprise
ou le sige social, dans le dlais dun mois suivant la date de dmarrage des activits
taxables.
De mme, en cas de cession ou de cessation dactivit, une dclaration est adresser
aux services fiscaux comptent dans le mme dlai.
Les dclarations dexistence et de cession ou de cessation dactivit sont tablies sur un
imprim modle dfini par ladministration fiscale.
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Chap 6.6
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Les assujettis doivent galement souscrire auprs des services comptents avant le 1er
avril de chaque anne, une dclaration relative au prorata appliqu pendant lanne en
cours. Cette dclaration doit galement mentionner le prix, taxe comprise, des biens inscrits dans un compte dimmobilisation et acquis lanne prcdente, ainsi que le montant
de la taxe correspondante.
Les entreprises nouvelles doivent dclarer un prorata provisoire en mme temps quelles
souscrivent leur premire dclaration de chiffre daffaires.
Par ailleurs les redevables de la TVA sont tenus de tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre daffaires et de dgager le montant de la TVA dont la dduction est opre ou le remboursement est demand.
Les documents comptables ncessaires au contrle fiscal et les pices justificatives des
oprations ralises doivent tre conservs pendant dix ans.
Enfin, les entreprises trangres effectuant des oprations taxables au Maroc sans y possder un tablissement doivent dsigner un reprsentant fiscal domicili au Maroc qui
pour rle dassumer les obligations fiscales (dclarations de chiffre daffaires et paiement
de la TVA) au nom de lentreprise trangre. A dfaut, ladministration fiscale marocaine
peut se retourner contre les clients au Maroc de lentreprise trangre, pour obtenir le
paiement de la TVA en principal et des pnalits y affrentes, le cas chant.
Contrle et contentieux
Taxation doffice, rectification des impositions et rclamations
Les dispositions applicables en la matire sont analogues celles applicables en ce qui
concerne limpt sur les socits.
Sanctions
Toute TVA dclare et rgle en dehors du dlai lgal, sans que ce retard excde un
mois, est assortie dune majoration de 10% du montant des droits dus.
Par ailleurs, tout dfaut de dclaration du chiffre daffaires, tout retard qui excde un mois
dans le dpt de ces dclarations ou dans le paiement de la taxe exigible, toute omission,
insuffisance ou minoration du chiffre daffaires taxable dclar, toute dduction abusive,
toute manuvre tendant obtenir indment le bnfice dexonrations ou de remboursements, sont passibles dune amende gale au minimum 25% du montant de la taxe
fraude, lude ou compromise ou dont lexonration, la dduction ou le remboursement
a t provoqu ou obtenu indment. Lamende est porte 100% en cas de mauvaise foi
de lassujetti.
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Lorsque les impositions sont mises par tat de produits , cest dire par avis de mise
en recouvrement la suite, soit dune imposition doffice, soit dune procdure de rectification des impositions, il est appliqu, en outre, un supplment gal 3% pour le premier
mois de retard et 1% par mois ou fraction de mois supplmentaire coul entre la date
dexigibilit de la TVA et la date de la mise en recouvrement de ltat de produits . En
outre, lintrt de retard de 1% est appliqu pour chaque mois ou fraction de mois de retard coul entre la date de mise en recouvrement de ltat de produits et la date du
paiement de la TVA.
Dlai de prescription
Les insuffisances, erreurs et omissions totales ou partielles constates dans la dtermination de la base imposable ou le calcul de la taxe due peuvent tre rpares par
ladministration jusqu lexpiration de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle
la taxe est due.
Le droit de rparer stend aux cinq derniers exercices prescrits lorsque les crdits de taxe
affrents ces exercices ont t imputs sur les taxes dues au titre de la priode non
prescrite. Toutefois, le redressement ne peut excder dans ce cas le montant des crdits
imputs sur la taxe exigible au titre de la priode non prescrite.
Dlai de restitution
La demande en restitution des redevables est prescrite lexpiration de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle limposition, objet de la demande en restitution, a t
paye.
A.F.P.A.
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Chap 6.6
Leon 6
Page 3
Le chque
I Gnralits
Le chque est un titre de paiement ; ce n'est pas un instrument de crdit, car il est payable vue. L'ouverture d'un compte bancaire ou postal reprsente l'une des obligations du
commerant.
Le paiement par chque barr, virement ou carte de paiement ou de crdit est obligatoire
dans certains cas :
lorsqu'il s'agit de payer un salaire dont le montant mensuel est suprieur 10 000
DH
lorsqu'il s'agit de rglements effectus par des commerants pour des oprations
professionnelles et prives d'un montant de 5 000 DH
lorsqu'il s'agit du paiement, par des particuliers, d'un montant suprieur 150 000
DH
lorsqu'il s'agit de dons de plus de 2 000 DH aux candidats aux lections.
Ds l'ouverture d'un compte, les banques dlivrent un chquier. Le chque est un document normalis. Tous les chques comportent les mmes indications.
II Le chque
Dfinitions
Le chque est un crit par lequel une personne, le tireur, qui a des fonds dposs disponibles chez une autre personne, donne celle-ci, le tir, l'ordre de payer une certaine
somme soit elle-mme, soit un tiers, le bnficiaire.
Le tir doit tre banquier ou assimil (Caisse de Dpts et Consignations, Trsor Public,
Caisse d'Epargne).
Tireur
Premire personne
Remise du chque
Bnficiaire
Troisime personne
Tir
Deuxime personne
Banque
A.F.P.A.
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Le chque
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Chapitre 7
Chap 7.1
Leon 1
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Le tireur est galement bnficiaire lorsqu'il libelle un chque de retrait son nom.
Conditions de forme du chque

Pour valoir comme chque, le titre doit contenir certaines mentions obligatoires :
la dnomination de chque insre dans le texte mme du titre,
le mandat de payer une somme dtermine,
le nom du tir, ainsi que le numro de tlphone de la succursale ou agence bancaire au prs de laquelle le chque est payable,
le lieu de paiement,
l'adresse du tireur,
la signature manuscrite du tireur,
l'indication de la date et du lieu o le chque est cr.
Provision du chque
Crance du tireur sur le tir (fonds dposs ou crdit accord).
La provision doit tre :
pralable : l'mission du chque
disponible : il faut que les fonds dposs en banque ne soient pas bloqus pour une
raison quelconque
suffisante : le montant du chque doit tre infrieur ou au plus gal la provision
Preuve de la provision :
le chque vis : le visa atteste seulement l'existence de la provision (chque sur
Agence indirect ou dplac),
le chque certifi : la provision est bloque par la banque au profit du porteur pendant les dlais de prsentations, moyennant une commission. Il peut tre remplac
par un chque de banque.
Depuis le 1er avril 1979, les formules normalement remises par les banquiers sont barres d'avance et rendues, par une mention expresse du banquier, non transmissibles par
voie d'endossement, sauf au profit d'une banque, d'une caisse d'pargne ou d'un tablissement assimil (loi du 29 dcembre 1978) ; ce sont des CHEQUES PREBARRES.
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Le chque
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Chapitre 7
Chap 7.1
Leon 1
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L'endossement est la signature que le bnficiaire appose au dos du chque pour en

transmettre la proprit ou donner procuration pour encaissement.
Le chque doit avoir, lors de son mission, une provision pralable, suffisante et disponible. Cette obligation dcoule normalement du fait que le chque est payable vue. En
consquence :
toute mention de dlai de paiement est rpute non crite,
un chque prsent au paiement avant le jour indiqu comme date d'mission (par
hypothse chque anti-dat) est payable le jour de la prsentation, sans prjudice
d'une amende fiscale de 6 % la charge du tireur en cas de fausse date,
l'mission du chque emporte transfert immdiat de la proprit de la provision, d'o
impossibilit, sauf cas exceptionnels, de faire opposition au paiement, mme si la
crance que le chque est destin teindre est conteste.
III Le chque bancaire

Les diffrentes formes du chque sont :
Le chque barr
Depuis la loi de finances pour 1979, les banques ne dlivrent leurs clients, que des
chques barrs non endossables au profit d'un tiers et qui ne peuvent tre encaisss
que par un banquier.
Le barrement peut tre gnral ou spcial :
le barrement gnral est celui que l'on voit sur toutes les formules de chque dlivres
par les banques. N'importe quel banquier peut l'encaisser.
le barrement spcial est celui qui indique entre les deux barres, le nom d'un banquier,
et au profit duquel le chque pourra seul tre encaiss.
Le chque vis
Le visa dont est revtu le chque constitue la garantie que la provision existe la date
ou il est donn.
Le chque certifi
Par la certification, le banquier donne au tireur ou au porteur l'assurance que la provision existe et bloque celle-ci pendant un dlai de 8 jours.
Le chque de banque
Comme son nom l'indique, le chque de banque est mis par la banque elle-mme au
nom du crancier qui doit le recevoir en paiement. Le porteur d'un chque de banque
bnficie d'une garantie totale de paiement.
Les travellers chques ou chques de voyage
Ils sont acquis auprs d'une banque pour leur montant nominatif et signs par l'acqureur en prsence du banquier ? Au moment de l'utilisation, le porteur signe le titre une
deuxime fois. Cette signature vaut ordre de paiement par le banquier tir.
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Le chque de retrait
Il est remis par le banquier son client pour lui permettre d'effectuer un retrait au guichet.
Ce chque est utilis lorsque le tireur n'a plus de formules de chque, ou que celles-ci lui
ont t retires la suite d'une interdiction bancaire.
Circuit du chque
Etablissement et
remise du chque
Tireur
Bnficiaire
Remise
lencaissement
Compensation
Paiement
Prsentation du chque
Tir (Banque du tireur)
Banque du bnficiaire
Paiement du chque
Dlai de prsentation :
Pour les chques payables au Maroc, le dlai de prsentation au paiement est de :
8 jours pour un chque mis au Maroc,
20 jours pour un chque mis en Europe ou dans les pays riverains de la Mditerrane,
70 jours pour un chque mis dans les autres pays.
Dlai de validit :
Il est d'un an partir de l'expiration du dlai de prsentation.
Pour encaisser un chque, il faut l'endosser l'ordre de la banque (le bnficiaire appose
sa signature au dos du chque). Les banques ne procdent pas l'encaissement rel des
chques mais chaque jour, les banquiers de la place, c'est--dire d'un mme lieu gographique, se runissent en CHAMBRE DE COMPENSATION pour changer les chques
qu'ils dtiennent les uns sur les autres. Les chques sont alors "compenss" et les montants ports au compte des bnficiaires.
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Endossement du chque
Le seul endossement possible pour le chque prbarr est l'endossement en vue d'encaissement : c'est un endossement de procuration.
Il existe deux sortes d'endossement :
Endossement complet :
(Payez l'ordre de la banque. . . , Valeur l'encaissement, Lieu et date)
Signature du bnficiaire Endossement simple (en blanc) :
(Signature du bnficiaire)
Dans ce cas, le plus courant, le banquier appose la formule sous forme de timbre (ou tampon).
Chque non barr
Bien que les chques barrs soient devenus une obligation, la banque peut dlivrer des
chques non barrs, endossables ou non endossables. Cependant pour chaque formule
demande, un droit de timbre est payer. Celui-ci s'lve 5,00.DH.
Toutefois, la banque est tenue de communiquer ladministration des Impts les numros
des chques dlivrs et l'identit des personnes ayant demand les formules de chques
non prbarres.
Circulation du chque non barr
Le bnficiaire peut encaisser ce chque de deux faons :
directement auprs de la banque du tireur,
par l'intermdiaire de sa banque.
Le bnficiaire peut aussi, dans le cas d'un chque non barr endossable, le transmettre
une personne :
de la main la main : cas du chque au porteur (le nom du bnficiaire n'tant pas
indiqu sur le chque),
par voie d'endossement : (cas rare) le tireur du chque a indiqu le nom du bnficiaire et celui-ci le transmet une tierce personne : l'endossataire.
Forme de l'endossement (translatif de proprit) :
Complet (Payez l'ordre de M. . . . . . . . . . . . . adresse, lieu et date, signature de l'endosseur)
Simplifi (signature de l'endosseur)
Remarque : l'endossataire (bnficiaire du chque par endossement) pourra galement :
faire encaisser le chque par l'intermdiaire de sa banque (remise de chque)
endosser le chque un autre endossataire.
L'mission d'un chque sans provision est considre comme une escroquerie.
Le dcret du 3 octobre 1975 fixe les conditions d'application de la loi du 3 janvier 1975.
Ce nouveau rgime est entr en vigueur le 1er janvier 1976.
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IV Responsabilit du tir
Information du banquier
Le banquier est tenu d'interroger la Banque du Maroc avant de procder soit la premire
dlivrance de formules de chques un nouveau titulaire de compte, soit une nouvelle
dlivrance au titulaire de compte qu'il sait avoir t frapp d'interdiction.
Garantie de paiement des chques de moins de 100 DH

Le banquier est garant du paiement des chques d'un montant infrieur 100 DH pour
lesquels la provision n'existe pas. Afin d'viter la fraude qui consisterait fractionner le
paiement d'une somme suprieure 100 DH, la loi sanctionne ceux qui provoquent un tel
mode de rglement (amende de 600 2 000 DH en cas de rcidive).
Chques sans provision

Lorsqu'aucun incident n'est intervenu sur son compte depuis un an, le tireur d'un chque
sans provision recevra de sa banque une lettre d'injonction lui demandant de rgulariser
l'incident dans un dlai de 30 jours. Il pourra soit approvisionner son compte, soit payer
directement le bnficiaire puis justifier de ce rglement auprs de son banquier.
Cette possibilit de rgularisation ne sera plus accorde pendant 1 an.
Si le 1er incident n'a pas t rgularis dans les 30 jours ou si un nouvel incident est
er
constat avant le dlai d'un an aprs le 1 incident, la banque :
interdit d'mettre des chques pendant 1 an,
oblige la restauration de toutes les formules de chques dtenues,
dclare l'incident la Banque de France qui tient un fichier des interdictions.
Le bnficiaire d'un chque rest impay pour dfaut ou insuffisance de provision doit
demander la banque du tireur un certificat de non paiement dlivr gratuitement.
Si le paiement n'intervient pas aprs la remise par huissier de ce certificat au signataire du
chque, il y aura apposition de la formule excutoire sur ce certificat de non paiement qui
permettra le recouvrement sur les biens meubles et immobiliers.
Le bnficiaire impay peut aussi engager des poursuites pnales contre le signataire du
chque.
A.F.P.A.
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V Un commerant peut il refuser le paiement par chque

Mme s'il n'y fait pas le plus souvent d'objection, notamment pour des raisons commerciales, un commerant n'est pas oblig d'accepter qu'un achat effectu par un simple particulier lui soit pay par chque. Il a la possibilit de refuser ce mode de paiement du fait des
risques qu'il peut courir si le compte bancaire (ou postal) n'est pas suffisamment approvisionn. Un commerant adhrant d'un Centre de Gestion Agr ne peut refuser le paiement par chque.
VI Comptabilisation des chques reus

Il existe diverses solutions :
Le chque est reu le jour mme de la livraison des marchandises et de la remise de la
facture
Date
5141 Banque (solde dbiteur)
7111
4455
Facture n
X
X
X
Cette solution ne concerne en fait que les ventes dites "au dtail", celles pour lesquelles il
n'y a gnralement pas mission d'une facture. (cas des grandes surfaces).
Dans les activits autres que la vente "au dtail", l'mission d'une facture est de rgle et
un compte client est gnralement ouvert. Le rglement entrane donc l'criture suivante,
mme dans le cas o la facture est rgle la livraison.
Date
34211
Clients
Client x
X
X
Le chque reu du client n'est pas remis immdiatement l'encaissement. Pour bien
traduire en comptabilit cette situation, on passe l'criture :
Date
51112 Chques lencaissement
34211
Clients
Client x
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X
X
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Lors de la remise l'encaissement des chques :

Date
51112
Chques lencaissement
Bordereau de remise n
X
X
Une entreprise a videmment intrt remettre les chques l'encaissement le plus rapidement possible. L'utilisation de ce compte "Chque lencaissement" n'est donc pas
systmatique. Le procd est utilis dans quelques cas particuliers (par exemple chques
de faible montant) ou encore pour des motifs d'organisation comptable, exemple : la gestion de la trsorerie est confie un comptable, le suivi et la tenue des comptes clients
un autre comptable.
VII Complments
Depuis le 1er avril 1979, il est dusage que les chques soient barrs davance. Ils sont
devenus non transmissibles par voie dendossement, par une mention spciale du banquier, sauf au profit dune banque, dune caisse dpargne ou dun tablissement assimil.
Cependant le titulaire dun compte peut obtenir de son banquier, des chques non barrs
et endossables.
Il doit en contrepartie :
acquitter une taxe par chque mis,
remettre ladministration des impts la liste des bnficiaires susceptibles de procder des endossements ainsi que les numros des chques.
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Les moyens de rglements
Les autres moyens de rglement
I Le virement bancaire
Le virement est une opration qui consiste transfrer des fonds d'un compte bancaire
ou postal un autre compte bancaire ou postal.
L'entreprise qui dsire effectuer cette opration doit remplir un document appel "ordre de
virement".
Bnficiaire
Donneur dordre
Ordre de
virement
Tir du donneur
dordre
Avis de
virement
Compensation
Transfert de fonds
Banque du
bnficiaire
Diffrents types de virements

Virement occasionnel : virement ponctuel
Virement permanent : transferts de montants identiques dates fixes
Prlvements : virements automatiques pour le paiement de sommes variables
certaines dates (Tlphone, EDF, etc.)
Traitement automatique
Les entreprises qui disposent de matriel informatique et qui effectuent des ordres de virement en grand nombre (salaires, etc.) peuvent grouper tous leurs virements sur un support magntique (bande ou disquette) qu'elles remettent l'tablissement financier de leur
choix. Celui-ci se charge, la date demande, de toutes les oprations.
Lorsque les oprations sont traites, l'tablissement financier restitue les supports magntiques aux entreprises et leur fournit un listing dtaill des oprations. Le montant global
de l'opration est prlev et notifi sur l'extrait de compte.
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Les autres moyens

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II Le virement postal
Le virement individuel
Vous donnez votre Centre de Chques Postaux l'ordre de virer une certaine somme sur
le compte chque postal de votre correspondant. Il vous suffit pour cela d'adresser votre
Centre un chque postal libell au nom du bnficiaire, en indiquant son numro et son
Centre de Chques.
Dans la case "correspondance", vous pouvez inscrire tous les renseignements permettant
votre correspondant d'identifier votre rglement.
Le virement multiple
Si vous devez effectuer de multiples rglements diffrents titulaires de C.C.P., vous
avez intrt utiliser un autre systme qui vous vite d'avoir tirer de nombreux chques
isols : le virement multiple.
Dans ce cas, vous tablissez et adressez votre Centre de Chques :
une fiche CH 50 pour chacun des destinataires. Ces fiches comportent deux volets :
un ordre de virement et un avis de crdit (dont le verso peut recevoir une correspondance ou des rfrences relatives l'opration). Les deux volets peuvent tre remplis en une seule frappe par duplication.
un bordereau rcapitulatif CH 102
un chque barr pour le montant total du bordereau et sur lequel, aux lieu et place
du bnficiaire, vous porterez la mention "Avis de virement et bordereau joints".
III Comparaison chque / virement

Points de comparaison
Donneur dordre
Imprim utilis
Destinataire du document
Intervention du bnficiaire
Paiement par chque

Tireur
Chque
Bnficiaire
Endossement par le bnficiaire
Paiement par virement

Tireur
Ordre de virement
Banque
Avis de virement de la
banque
IV Autres moyens de paiement

La carte de paiement sert effectuer le paiement immdiat de prestations ou de fournitures partir de terminaux points de ventes. Elle peut tre utilise comme carte de retrait.
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La carte accrditive ou carte de paiement diffr permet une personne possdant de

bonnes rfrences bancaires et une situation stable d'effectuer des achats chez des fournisseurs agrs par l'organisme metteur. Le compte bancaire ne sera dbit qu'en fin de
mois. L'organisme metteur prlve une commission chez les fournisseurs.
La carte de crdit permet une personne de bnficier de facilits de paiement. La carte
donne droit un montant dtermin de crdit qui se reconstitue au fur et mesure des
utilisations et des remboursements effectus.
Des agios sont prlevs sur les titulaires de la carte pour rmunrer l'organisme metteur.
Les cartes accrditives ouvrent des possibilits de crdit titre accessoire et les cartes de
crdit peuvent jouer le rle de cartes accrditives quand le possesseur ne profite pas des
conditions de crdit qui lui sont offertes.
La plupart des banques reprsentes par le GIE "carte bancaire" font partie du rseau
"carte bancaire".
La carte bancaire internationale VISA donne accs de nombreux guichets dans le
monde.
A ct des cartes bancaires, il y a des cartes privatives. Ces cartes de paiement mises
par des commerants se sont multiplies. Elles sont gnralement remises gratuitement
aux clients auxquelles elles permettent un rglement comptant diffr de 35 jours en
moyenne ou un crdit court de 3 mois pour un faible cot. Un crdit permanent peut sous
certaines conditions tre ouvert. Ces cartes sont un bon moyen de fidliser la clientle.
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Le chque postal
I Dfinition
Le chque postal est un crit par lequel une personne, le TIREUR, titulaire d'un compte
courant postal, donne l'ordre son Centre de chques de la poste, le TIRE, de payer
vue une somme dtermine une autre personne appele le BENEFICIAIRE. Ce dernier
peut tre le tireur lui-mme ou une autre personne.
II Particularits du chque postal

Fonctionnement
Contrairement au chque bancaire, le chque postal possde 2 volets
Avis de crdit
Chque proprement dit
adress au bnficiaire titulaire dun

CCP
conserv par les CCP aprs compensation
Dlai dencaissement
Le dlai de prsentation est de deux mois compter de la date d'mission.
Dlai de validit
Le dlai de validit du chque postal est de 1 an partir de l'expiration du dlai de prsentation.
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Chap 7.2
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Remarques
Les C.C.P. envoient systmatiquement un relev de compte aprs chaque opration.

Toutes les oprations concernant les C.C.P. peuvent s'effectuer par correspondance
titre gratuit (dispense de timbrage).
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Les effets de commerce : les L.C.R.
I Gnralits
Dans la vie quotidienne de l'entreprise, certaines oprations sont payes immdiatement,
alors que d'autres rglements se font avec un certain dcalage dans le temps.
Achats de marchandises un fournisseur que vous paierez dans 30, 60, 90 jours selon le cas.
Ventes de marchandises un client qui, lui non plus, ne vous paie pas toujours
comptant.
Ce crdit obtenu par le fournisseur, ou accord un client est matrialis par un document :
lettre de change relev (L.C.R. ou traite)
billet ordre relev (B.O.R.)
Principe
La lettre de change ou traite est un instrument de paiement exclusivement rserv aux
ngociations commerciales.
C'est un acte de commerce par la forme. Les signataires doivent donc avoir la capacit
commerciale.
La lettre de change prsente de nombreux avantages :
Lorsqu'elle est chance (ce qui est le plus souvent le cas), elle permet au dbiteur de rgler, terme, une marchandise livre qu'il pourra vendre ou faire fructifier
avant de la payer lui-mme.
De ce fait, il n'est pas ncessaire que la provision existe au moment de l'mission de
la lettre de change. Il suffit qu'elle existe au moment du paiement, c'est--dire
l'chance.
C'est un instrument de crdit, le crancier pouvant obtenir des liquidits par le biais
de l'escompte en banque.
C'est une garantie de paiement en raison de la solidarit des signataires de la traite
envers le porteur
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Les L.C.R.
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Chap 7.4
Leon 4
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Dfinition
Titre par lequel une personne appele "tireur" (celui qui met la lettre de change) donne
l'ordre l'un de ses dbiteurs appel "tir" de payer une certaine somme une certaine
date une troisime personne appele "bnficiaire ou porteur".
Acceptation
La signature du tir appose sur la lettre de change vaut acceptation. Elle peut tre prcde de la mention "accepte". Cette signature engage le tir sur le montant de la provision et sur la date d'chance de la lettre de change.
Aval
Le crancier peut rechercher pour plus de scurit des garanties supplmentaires.
L'aval est le cautionnement apport au tir par un tiers qui s'appelle le "donneur d'aval" ou
"avaliseur" ou "avaliste".
Si l'aval n'indique pas pour le compte de qui il est donn, il est rput tre donn pour le
tireur.
Date dchance
C'est la date de paiement de la lettre de change. En pratique les formules commerciales
concernant ce mode de paiement sont les suivantes :
REMARQUE : En comptabilit, on peut prvoir les chances de 5 jours en 5 jours
Exemple : un effet cr le 4 avril dont l'chance est 15 j. de date aura
comme date d'chance le 20 avril au lieu du 19.
6 janvier
A 15 j. de date
Date dchance
(sans arrondir de 5j. en 5j.)
21 janvier
5 avril
A 1 semaine de date
12 avril
7 novembre
A 1 mois de date
7 dcembre
12 mai
A 30 j. de date
12 juin
3 janvier
A 60 j. fin de mois
31 mars
17 juin
A 30 j. fin de mois le 5
5 aot
6 novembre
A 30 j. fin de mois
31 dcembre
22 aot
A 3 mois
22 novembre
6 mars
60 j. fin de mois le 10
10 juin
Date dmission de la traite
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Pays de Brive
Echance

Les L.C.R.
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Chapitre 7
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La provision
Elle doit exister le jour de l'chance et non le jour de la cration de la L.C.R.
Droits de timbre
La lettre de change est soumise au droit de timbre dont le montant fix par effet est dtermin dans la loi de finance.
II La lettre de change relev

Principe
La cration de la lettre de change-relev repose sur l'ide simple que le recouvrement des
crances peut s'effectuer sans faire circuler matriellement les effets, la preuve du paiement pouvant tre faite sans que les effets soient remis au dbiteur.
C'est pourquoi les banques ont recherch, en liaison avec les organisations professionnelles intresses, un moyen de moderniser la technique de traitement des effets et leurs
travaux ont abouti la cration de la lettre de change-relev qui rpond au double objectif
suivant :
conserver l'essentiel des avantages conomiques et de l'appareil juridique attachs
la lettre de change,
permettre la mise en oeuvre de procdures modernes de traitement rduisant les
manipulations de papier avec le souci de rendre le systme accessible toutes les
entreprises quel que soit le degr d'quipement informatique
Sa gestion par les banques est assure par l'emploi de procds informatiques et sa prsentation au dbiteur est effectue au moyen d'un relev et non de l'effet lui-mme.
Ainsi :
le crancier tablit, sur un document normalis, une lettre de change comportant les
mentions habituelles ; la domiciliation doit toutefois tre indique la fois en clair
(dsignation de la banque et de l'agence) et sous forme code (Relev d'Identit
Bancaire du dbiteur).
REMARQUE : la domiciliation correspond aux rfrences de la banque du tir (lieu
o le paiement de l'effet sera effectu)
Les caractristiques de la L.C.R. peuvent tre transposes par l'metteur lui-mme
sur support informatique agr par la profession bancaire. Une notice technique spare peut tre remise sur simple demande.
les banques saisissent les caractristiques des L.C.R. qui leur sont remises par leur
clientle, changent entre elles les enregistrements de L.C.R. et ditent des relevs
destins aux dbiteurs.
A.F.P.A.
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Les L.C.R.
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Chap 7.4
Leon 4
Page 3
le dbiteur reoit, avant l'chance, un relev reprenant ligne par ligne la description
des L.C.R. dont il retourne sa banque un exemplaire revtu de ses instructions ; le
montant du relev pour lequel il a donn son "bon payer" est port au dbit de son
compte et vaut acquit.
La L.C.R. conserve les caractristiques essentielles de la lettre de change : possibilit
d'escompte, recherche de l'engagement crit du dbiteur par l'acceptation, etc. ; les avantages du systme ne vont pas l'encontre d'usages bien tablis.
Les caractristiques propres la L.C.R. sont les suivantes :
elle comporte obligatoirement, en plus de la domiciliation en clair, les codes du tir,
elle n'est pas protestable. Par contre, elle peut faire l'objet d'une injonction de payer.
Le dbiteur, qui s'est mis d'accord avec son crancier sur le rglement par L.C.R., lui
communique ses rfrences bancaires au moyen d'un relev d'identit bancaire qui lui est
dlivr par sa banque (R.I.B.), il comporte les lments suivants :
domiciliation bancaire en clair,

code tablissement
code guichet (agence) domiciliataire
numro de compte
cl R.I.B.
Le crancier doit donc complter son fichier de domiciliations/clients en y incluant ces informations.
La L.C.R. peut tre mise sous deux formes :
papier,
support informatique (bande magntique ou disque souple).
Timbre fiscal : Les L.C.R. papier sont soumises au droit de timbre des effets de commerce. Les L.C.R. magntiques ne sont pas soumises au droit de timbre.
Dlai de remise : Afin que les banques soient en mesure de respecter les dlais ncessaires l'change entre elles des renseignements de L.C.R. et l'envoi suffisamment tt
avant l'chance des relevs aux dbiteurs, les tireurs doivent dposer leurs remises au
minimum 10 jours ouvrs avant l'chance. A dfaut, le recouvrement serait effectu ds
que possible.
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Schma
Accord de paiement traite
Fournisseur
Client
R.I.B.
LCR papier
Facturation
Acceptation
Crancier
Dbiteur
Remise LCR Remise LCR

papier
magntique
Echange des enregistrements

Banque du
crancier
Envoi du
relev
comportant
la demande de
bon
payer
Banque du
dbiteur
Retour du
bon payer
pour imputation
Ordinateur de
compensation
Oprations sur L.C.R.
Acceptation
L'acceptation est recueillie sur la L.C.R. elle-mme :
soit par le tireur avant remise sa banque,
soit par la banque, de sa propre initiative, quand l'occasion d'un escompte elle estime devoir le faire,
soit par la banque la demande du tireur. Dans ce cas, la L.C.R. doit tre remise
dans un dlai suffisant pour que l'acceptation puisse tre recherche par les voies
traditionnelles.
A ce sujet, il est bien prcis que, si une L.C.R. papier envoye l'acceptation par la banque n'est pas retrouve en temps voulu pour tre achemine dans les circuits bancaires,
sa mise en recouvrement n'a pas lieu ; les critures ncessaires sont passes selon les
habitudes propres chaque banque ; toutefois les L.C.R. revenant tardivement, mais normalement acceptes, seront prsentes au paiement dans les meilleurs dlais.
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L.C.R. rclames
Les demandes de retour avant prsentation doivent tre formules par le crancier sa
banque au plus tard le dixime jour ouvr avant la date d'chance des L.C.R.
Le retrait de la circulation des tirages rclams est matrialis par un avis de dbit :
les effets non accepts ne sont pas restitus,
les effets accepts ne sont restitus que sur demande expresse du tireur et moyennant une commission spciale.
Ces oprations donnent lieu de la part du client remettant une rclamation suivie d'un
nouveau tirage.
Avantages de la L.C.R.
Conservant les avantages attachs aux effets de commerce, la L.C.R. amliore le service
rendu, diminue les cots en supprimant la manipulation des effets et enfin constitue un
progrs trs important des techniques de recouvrement ; elle prsente l'avantage supplmentaire suivant :
Avec la L.C.R., le tir voit la tenue de son chancier d'effets payer facilite. Il n'a plus
se proccuper d'envoyer sa banque une liste des effets payer : celle-ci prend l'initiative
de lui expdier, quelques jours avant l'chance, un relev de toutes les L.C.R. payer.
Tireurs et tirs n'ont ainsi plus craindre qu'un incident de paiement soit provoqu par
une simple omission.
III Comptabilisation
L'effet de commerce reprsente une valeur fiduciaire fonde sur la confiance accorde
la personne qui l'met. C'est un moyen de paiement crdit.
Sa cration donne lieu un enregistrement dans un compte spcial de la classe 3 ou de
la classe 4.
Il s'appelle
A.F.P.A.
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chez le fournisseur
chez le client
Effet recevoir
Effet payer

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Exemple
Le 15 mars Abdel vend des marchandises Zekril pour un montant HT de 3 900,00 DH.
La TVA est de 780,00 DH et le montant TTC de 4 680,00 DH. Cette facture est payable le
31 Mai.
Le 20 mars Abdel tablit une traite.
Le 25 mars Zekril accepte l'effet.
Systme classique de comptabilisation de LCR papier chez le fournisseur Abdel :
15/03/N
34211 Clients
7111
4455
Etat, TVA facture
Facture ZEKRIL n
4 680,00
3 900,00
780,00
25/03/N
3425 Clients - effets recevoir
34211
Clients
ZEKRIL LCR accepte au 31/05/N
4 680,00
4 680,00
Le 25 Mai Abdel remet son effet lencaissement. Si le compte 5113 existe, lcriture est
la suivante :
25/05/N
5113 Effets encaisser ou lencais.
3425
ZEKRIL Bordereau n
4 680,00
4 680,00
Si le compte 5113 nexiste pas, il ny a pas dcriture. Dans les deux cas, par contre, il y a
Etablissement dun bordereau de remise lencaissement.
Le 31 Mai au moment du paiement de leffet, lcriture se prsente diffremment selon
que le compte 5113 existe ou non. Sil existe :
31/05/N
61472 Frais sur effet de commerce
34552 Etat TVA rcuprable / charges
5113
Effet encaisser ou lencais.
Suivant avis de crdit
A.F.P.A.
Pays de Brive

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net
HT
TVA
4 680,00
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Sil nexiste pas :
5141
61472
34552
3425
31/05/N
Frais sur effet de commerce
Etat TVA rcuprable / charges
Suivant avis de crdit
net
HT
TVA
4 680,00
Chez le client les critures enregistrer sont les suivantes :

15/03/N
44111
Fournisseurs
Facture Abdel
3 900,00
780,00
4 680,00
25/03/N
44111 Fournisseurs
4 680,00
4 680,00
ZEKRIL LCR accepte au 31/05/N
Aux environs du 20 Mai, retour la banque de Zekril du bon payer.

A lchance lcriture est la suivante :
31/05/N
4415 Fournisseurs effets payer
5141
Echance du 31 Mai
4 680,00
4 680,00
Ecritures comptables de la L.C.R. magntique uniquement

L'absence de support papier transforme l'analyse juridique traditionnelle de la circulation
des effets de commerce ,et, par voie de consquence, le traitement comptable en rsultant. En effet, dans le cadre de la LCR magntique, le compte 3425 (Clients effets
recevoir) nest pas utilis. La banque est dbite et le compte 5113 (Effets encaisser ou
lencais.) est crdit le jour de l'chance.
Les contraintes juridiques des effets payer suivent la mme analyse que celle des effets recevoir. Le compte fournisseurs sera dbit lchance par le crdit du compte
banque.
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Le billet ordre
I Dfinition
Le billet ordre est un crit par lequel une personne appele, SOUSCRIPTEUR, s'engage payer une certaine chance une somme dtermine, une autre personne,
appele BENEFICIAIRE.
Le billet ordre est un instrument de crdit, cest un effet de commerce. Il est endossable
et ngociable tout moment.
Fournisseur
Client
Remise dun BO
Bnficiaire
Souscripteur
BO
Banque du
fournisseur
Banque du
client
Compensation
Remise du BO
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Le billet ordre
Paiement
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II Comparaison avec la L.C.R.

Tout ce qui a t tudi sur la lettre de change s'applique au billet ordre.
Les seules diffrences sont les suivantes :
pas d'acceptation puisque le souscripteur s'engage lui-mme payer,
si l'aval n'indique pas pour le compte de qui il est donn, il est rput tre donn
pour le souscripteur,
la signature du souscripteur doit tre obligatoirement manuscrite.
III Le billet ordre relev (B.O.R.)

Pour l'essentiel, les dispositions relatives l'mission, au recouvrement et au paiement
des billets ordre-relevs ne se diffrencient gure de celles qui ont t dcrites prcdemment pour la L.C.R. papier.
Au stade de la cration, le B.O.R. doit comporter les coordonnes bancaires du souscripteur et est envoy au bnficiaire dans les conditions habituelles.
Au stade de l'encaissement, il est trait par le bnficiaire comme une L.C.R. papier qu'il
aurait mise. Il peut notamment tre transcrit sur un support informatique.
Au stade du paiement, il n'existe d'autre diffrence avec le rglement de la L.C.R. que
l'apparition sur le relev de L.C.R. du code spcifique B. Faute de ce code, l'effet devra
tre rejet.
IV Non paiement
Le non-paiement du billet ordre pose le problme de la comptence du tribunal saisir.
Si le billet ordre ne comporte que des signatures civiles, le TRIBUNAL CIVIL est
comptent
Si le billet comporte une ou plusieurs signatures de commerants ou des signatures mixtes, le TRIBUNAL DE COMMERCE est comptent.
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Le billet ordre
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Avis de domiciliation
I Rappel de la non-circulation des L.C.R. Papier

Lorsque le crancier a remis des L.C.R. papier sa banque, cette dernire enregistre les
descriptions compltes sur support informatique ; les L.C.R. papier sont ds cet instant,
retires de la circulation et archives par la banque du tireur.
Dlais de mise en recouvrement entre banques

Les L.C.R. sont changes 6 jours ouvrs avant leur chance, par l'intermdiaire exclusif
de l'Ordinateur de Compensation sous forme d'enregistrements magntiques.
Edition et envoi des relevs

Au reu des enregistrements de L.C.R., l'tablissement domiciliataire tablit pour chaque
tir, aprs avoir effectu les traitements et vrifications ncessaires, un relev des L.C.R.
payer.
Ce relev est adress au tir quelques jours avant l'chance afin de recueillir son accord.
Prsentation du relev
Le relev comporte deux parties dtachables :
la partie gauche, "Bon payer", est utilise par le tir pour indiquer son agence
ses instructions concernant le paiement des L.C.R. prsentes,
lallgement du traitement par rapport aux effets classiques permet aux banques de
rduire les tarifs de recouvrement.
Le relev contient ligne par ligne la description de chaque L.C.R. :
montant et chance,
nom du tireur et nom du tir,
rfrences-tir,
mentions : accept, non accept, billet ordre,
code tablissement de la banque prsentatrice
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Le relev reproduit en outre les codes bancaires du tir, la date d'envoi et la date limite de
retour son agence du volet comportant les instructions. Des colonnes sont prvues pour
l'indication des motifs de refus et des montants refuss.
A rception du relev, le tir procde au pointage des L.C.R. qui y sont mentionnes.
Les L.C.R. en cours d'acceptation ne pouvant tre prsentes au paiement, il ne figure
sur le relev que des L.C.R. notes "Accepte" ou "Non accepte". En consquence, le
tir qui a accept ne doit donner son "Bon payer " l'chance que si le relev porte,
pour les L.C.R. en cause, mention de l'acceptation.
Possibilit de refus ou de paiement partiel

Comme pour la lettre de change classique, le tir dcide de payer, de ne pas payer ou de
payer partiellement les L.C.R. qui lui sont prsentes : il donne ses instructions concernant le sort rserver chaque L.C.R. sur le volet gauche du relev et fait retour de ce
document, pour excution, son agence, dans les dlais qui lui sont indiqus.
Transmission des instructions

En cas de non-paiement ou de paiement partiel d'une ou de plusieurs L.C.R., le tir doit
prciser, dans les colonnes du relev prvues cet effet et en regard de la description
des L.C.R. concernes, les motifs de refus de paiement et le montant refus qui peut tre
total ou partiel.
Les montants refuss sont totaliss ; le rsultat tant dduit du total du relev prsent, le
dbiteur indique le total des L.C.R. payer. Il retourne le "Bon payer" son agence
aprs l'avoir dat et sign.
Dlai
Le "Bon payer" doit parvenir l'agence domiciliataire au plus tard le dernier jour ouvrable avant la date de paiement.
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II Le paiement
Modalits et preuve du paiement
En cas d'accord pur et simple, et compte tenu de la situation du compte au jour de
l'chance, le relev de L.C.R. et l'inscription de son montant total au dbit du compte du
tir, constituent pour ce dernier la preuve du paiement et prennent valeur d'acquit au lieu
et place des lettres de change originales qui ne sont plus remises au dbiteur.
Dans le cas o certaines L.C.R. figurant sur le relev ne doivent ou ne peuvent tre
payes, soit en totalit, soit en partie, la banque adresse un "Relev de L.C.R. payes" se
substituant au prcdent relev pour valoir acquit des seuls montants pays par le dbit
du compte.
A.F.P.A.
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Les effets - Report dchance

I Principe
Il arrive trs souvent qu' la demande d'un client (le tir), le tireur d'une lettre de change
accepte - afin d'viter un impay - de reporter l'chance d'un effet.
Deux hypothses de base peuvent se prsenter :
l'effet se trouve encore "en portefeuille" chez le tireur ;
l'effet est "en circulation".
II Effet en portefeuille
Le tireur, en reportant l'chance, va dcider de faire cette opration soit sans frais pour
le tir, soit avec frais pour le tir.
Report d'chance "sans frais
L'chance est modifie purement et simplement sur la traite, aucun enregistrement
comptable n'est effectuer chez le tireur (sauf si l'entreprise tient un compte "effets recevoir" par chance). Quant au tir, il aura, ds rception de l'accord du tireur, modifier
son chancier.
A noter que toute modification sur un effet doit tre approuve. L'chance initiale sera
raye et remplace par la formule "Nous disons au " suivie de la signature du tireur.
Report d'chance "avec frais"
Le tireur dcide de faire supporter au tir l'intrt d'un capital gal au montant de l'effet
report ( cet intrt, peut s'ajouter le timbre fiscal, etc.) ; cet intrt va faire l'objet d'une
facturation complmentaire.
Il existe deux solutions pour le recouvrement de ces frais :
Cette facture est payer, ds rception, par le client (condition attache au report
d'chance) ; quant l'effet, se reporter au cas prcdent.
Un renouvellement est effectuer : l'effet initial est annul et remplac par une nouvelle traite dont le nominal comprend :
le nominal de l'effet initial
les intrts proportionnels
la TVA sur ces intrts au mme taux que le produit ou le service ayant fait l'objet
de l'effet initial.
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Les effets
Report d'chance
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Exemple
La socit Abdel reoit le 16 avril N de sa cliente Zekril une demande de diffrer d'un
mois la traite qu'elle a tire en couverture d'une vente de meubles, pour 3 700,00 DH
payable au 30 avril N ; vu les bons rapports avec cette cliente, accord est donn sa demande mais avec intrts de retard au taux de 18 %
( 3 700,00 x 18 x 1 ) / ( 12 x 100 ) = 55,50 DH
La TVA correspondant au frais est 55,50 x 20% = 11,10
Le total des frais est donc 55,50 + 11,10 = 66,60 DH
Le montant du nouvel effet est de 3 700,00 + 66,60 = 3 766,60 DH
Afin d'viter toutes contestations au moment de la nouvelle chance, l'effet sera prsent, trs rapidement, l'acceptation du tir.
Ecriture comptable chez le tireur :
16/04/N
34211 Clients
3425
Annulation effet
3 700,00
3 700,00
16/04/N
34211 Clients
73813
Revenus des autres crances
4455
Etat, TVA facture
Intrt pour effet prorog
20/04/N
34211
Clients
Effet retour dacceptation
66,60
55,50
11,10
3 766,60
3 766,60
Ecriture comptable chez le tir :

18/04/N
4415 Fournisseurs effets payer
44111
Fournisseurs
Annulation effet
3 700,00
3 700,00
18/04/N
6311 Intrts des emprunts et dettes
44111
Fournisseurs
Intrt pour effet prorog
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les effets
Report d'chance
55,50
11,10
66,60
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18/04/N
44111 Fournisseurs
4415
Fournisseurs effets payer
Acceptation nouvel effet
3 766,60
3 766,60
II Effet en circulation
Essentiellement, l'effet a dj t remis l'escompte dans une banque.
Le tireur a deux possibilits :
"rclamer" l'effet : en demander le retour
"proroger" l'effet.
Pour que l'effet puisse tre prorog, il faut que la demande de prorogation soit faite avant
l'chance et dans un dlai suffisant pour que les banques puissent traiter le problme.
Lorsque le client (tir) formule sa demande trop tardivement, il n'est plus possible d'intervenir. Le tireur demande donc le retour de l'effet pour viter que le non-paiement soit assimil un "impay".
Effet rclam
Le tireur adresse la banque une "note d'instructions" ; la banque retourne l'effet major
des frais.
Schma de l'enregistrement comptable
5141 Banques (soldes dbiteurs
Nominal
+
Frais
34552 Etat - TVA rcup / charges
TVA sur frais
de retour

Nominal
6147 Service bancaire

Frais de
retour HT
Le tireur se trouve alors dans la situation tudie plus haut
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Les effets
Report d'chance
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Effet prorog
Il n'y a pas cration d'un nouvel effet.
Suivant l'instruction reue, le banquier prsentera l'effet la nouvelle chance convenue.
La prorogation peut tre demande
nos frais (c'est--dire le donneur dinstructions = tireur)
aux frais du tir
A nos frais
Le banquier dbitera le tireur des nouveaux intrts, des commissions et de la TVA sur
ces commissions.
Intrts +
Commissions +
TVA / com
TVA / com
6311 Intrt des emp et dettes

Intrts

Commissions
Aux frais du tir

Aucun enregistrement nest effectuer dans la comptabilit du tireur ; le tir paiera
lchance : le nominal, les intrts de retard, les commissions de la banque et la TVA sur
les commissions.
A.F.P.A.
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Les effets
Report d'chance
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Nominal + Com +
TVA / com +
Intrts
TVA / com
6311 Intrt des emp et dettes

Intrts

Commissions
4415 Fournisseurs - Effets payer

Nominal
A.F.P.A.
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Les effets impays
I Principe
Les effets de commerce tant gnralement domicilis, l'tablissement domiciliataire
(Banque ou CCP) ne paie l'chance qu' deux conditions :
qu'il ait reu de son client (le tir) l'ordre de payer = l'avis de domiciliation ;
que le compte soit approvisionn.
A dfaut, l'effet est retourn la banque du tireur avec un papillon "avis d'impay" qui en
indique la cause. Le banquier du tireur fait suivre son client et prend "des frais de retour"
(frais soumis la T.V.A.).
Selon l'utilisation faite de l'effet lors de la remise, il convient de distinguer deux cas chez le
tireur.
Effet remis l'encaissement

Le crdit tant donn par le banquier quatre jours aprs l'chance, l'effet figure encore,
chez le tireur. A rception de l'avis de dbit de la banque, il y aura lieu de passer lcriture
suivante :
Date
34211 Clients
3425
Ou 5113
5141
Nominal +
frais de
retour

Effets encaisser ou lencais.
Impay du client X
Nominal +
Frais de
retour
Le compte 5113 (Effets encaisser ou lencais.) est un compte provisoire, qui est
dbit lors de la remise des effets l'encaissement
crdit lors du paiement des effets par les clients, l'chance.
Ce compte n'est donc pas obligatoire. Il ne sera utilis que s'il existe dans le plan comptable de l'entreprise, dans un objectif de meilleur suivi de la trsorerie.
A.F.P.A.
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Les effets impays
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Chap 7.8
Leon 8
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Effet remis l'escompte

Valeur en a t donne par le banquier. Le lendemain de la remise, le tireur se trouve
donc dbit, par son banquier, du montant de l'effet (ou de la partie "impaye" en cas de
paiement partiel) et des frais de retour.
Si, sans aucun doute, la cause de l'impay est imputable au tir, on ne passe quune
seule criture.
Date
34211 Clients
5141
Nominal +
frais de
retour
Nominal +
frais de
retour
Impay du client X
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Les effets impays
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Recouvrement des crances
I Comment viter limpay

Il est rare qu'un fournisseur se livre une enqute approfondie sur la solvabilit de ses
clients, sauf s'il s'agit de marchs importants. Les entreprises qui se bornent livrer des
marchandises pour des sommes modestes ne peuvent envisager de prendre sur chaque
acheteur des renseignements prcis.
Elles ont cependant certaines possibilits qui leur permettront, le cas chant, de limiter
les risques.
Rle du reprsentant
Dans la plupart des cas, les commandes sont passes au fournisseur par l'intermdiaire
de reprsentants qui visitent un secteur dtermin.
Ils ont tendance enregistrer un maximum de commandes afin de gonfler leur chiffre
d'affaires... sans trop se soucier du sort qui sera rserv au rglement des affaires qu'ils
traitent.
L'entreprise peut calculer les commissions, non sur le chiffre d'affaires ralis, mais sur le
montant des encaissements effectifs.
Agence de renseignements
Il existe des agences spcialises susceptibles de fournir des renseignements concernant
la clientle nouvelle avec laquelle on envisage de traiter. Ces renseignements ont trait la
situation de l'affaire, sa solvabilit, au montant du crdit qu'il parat raisonnable d'accorder.
Les banques
L'entreprise peut obtenir auprs des banques des renseignements sur la solvabilit de ses
clients.
La Banque du Maroc centralise les dclarations des tablissements de crdit qui lui font
part des incidents de paiement. Ils les relvent sur tout compte bancaire dont le titulaire
exerce une activit professionnelle non salarie.
Les tablissements de crdit doivent lui dclarer les concours qu'ils octroient leurs
clients exerant une activit professionnelle non salarie.
Les cotisations arrires sont signales la Banque du Maroc par les Unions de Recouvrement de Scurit Sociale et d'Allocations Familiales.
A.F.P.A.
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Chap 7.10
Leon 10
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Priodiquement :
La Banque du Maroc diffuse tous les tablissements financiers les nouvelles interdictions d'mettre des chques.
Ces derniers reoivent galement le montant global des concours octroys et des
cotisations arrires pour chacun des dbiteurs qui a fait l'objet d'une dclaration .
Pour les autres, ils peuvent obtenir communication de ces renseignements.
Garanties particulires
Lentreprise peut exiger des garanties particulires :
une demande de caution personnelle,

le gage et le nantissement des biens corporels ou incorporels,
l'hypothque d'un immeuble,
une clause de rserve de proprit qui permet de reprendre les biens vendus quand
le paiement intgral n'est pas effectu. Les choses vendues doivent se retrouver
l'identique dans les locaux du client (choses non transformables, non revendues).
Cette clause doit tre prcise par crit sur le bon de commande, le devis ou le bon
de livraison et signe par le client.
Consultation de divers registres

La consultation de divers registres tenus par le greffe du Tribunal de Commerce du client
peut renseigner sur :
les protts : constatations de refus de paiement de chque ou de lettre de change,
les gages et nantissements,
les crdits baux mobiliers en cours.
Le greffier assure la publicit des chques impays des commerants, chques dont le
montant est suprieur 10 000 DH.
Le bureau des hypothques peut nous renseigner sur les immeubles hypothqus, ainsi
que sur les contrats de crdit-bail immobilier.
Organisation commerciale de lentreprise

La premire prcaution prendre est de facturer ds la livraison. La facture, outre les
mentions obligatoires, doit indiquer les conditions de paiement.
Le risque des impays peut tre limit par une bonne organisation commerciale de l'entreprise.
A.F.P.A.
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Chap 7.10
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Il est important que tout incident de paiement soit signal aux services commerciaux.
Trop souvent, on constate un manque de liaison entre les services d'un mme tablissement, de sorte qu'un client, dj dbiteur d'une somme importante, peut se faire livrer une
nouvelle fois.
Affacturage ou factoring
L'entreprise peut avoir recours une socit d'affacturage.
L'affacturage est un contrat commercial entre un commerant ou un industriel (vendeur) et
une socit de financement et de recouvrement, appele factor ou affactureur :
le vendeur s'engage transfrer au factor toutes les crances qu'il dtient sur ses
clients.
le factor s'engage oprer le recouvrement de toutes ces crances et rgler au vendeur le montant des crances qu'il a accept de garantir ; en contrepartie, il reoit une
rmunration proportionnelle au volume des oprations effectues.
Le factor peut ne pas accepter de garantir des crances, mais en assurer seulement le
recouvrement.
II Dette impaye
Si le client ne rgle pas sa dette la date prvue, il est conseill de procder, avant toute
poursuite judiciaire, un recouvrement amiable.
Le recouvrement amiable
Si le client n'a pas rgl la date prvue, il y a lieu de lui adresser une 1re lettre de rappel par envoi simple. Si plusieurs lettres lui sont envoyes, il faut en graduer la svrit.
La dernire sera une mise en demeure sous forme de lettre recommande avec accus
de rception.
Si le client se manifeste et parat de bonne foi, un arrangement pourra tre trouv.
Si le client garde le silence, il faut entreprendre un recouvrement judiciaire, car seule une
dcision de justice pourra :
condamner le dbiteur au paiement,
dlivrer un titre excutoire qui permettra de le poursuivre sur ses biens.
Le titre excutoire peut tre obtenu de 2 manires :
par la procdure simplifie de recouvrement des crances, dite d'injonction de payer.
par la procdure de droit commun, appele assignation en paiement.
A.F.P.A.
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Chap 7.10
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Le recouvrement par voie de justice

La procdure d'injonction de payer
Elle est rapide et peu coteuse, et ne ncessite pas l'assistance d'un avocat. Il s'agit
d'adresser une requte, sur papier libre ou sur le formulaire existant, par lettre recommande avec accus de rception au greffe du Tribunal de Commerce s'il s'agit d'une
traite ou d'un commerant, du Tribunal d'Instance dans les autres cas. La requte doit
indiquer les nom et adresse du crancier et du dbiteur, le montant de la somme rclame. Toutes les copies des documents justifiant la crance doivent tre jointes (contrat,
devis, bon de commande, facture, traite accepte impaye, lettres de relance,...).
Si le juge accepte la requte, il rend une ordonnance d'injonction de payer. Un huissier fait
signifier l'ordonnance au client. Si le client ne forme pas d'opposition dans le dlai d'un
mois sur la signification de l'ordonnance, on doit demander au greffe du tribunal qui a rendu l'ordonnance l'apposition de la formule excutoire.
L'assignation en paiement
L'assistance d'un avocat est pratiquement indispensable et mme obligatoire au Tribunal
de Grande Instance. Si le client est commerant : Tribunal de Commerce. Si le client n'est
pas commerant : Tribunal d'Instance pour toute crance infrieure 30 000 DH. Tribunal
de Grande Instance pour les autres.
La signification au dbiteur est faite par huissier. L'ordonnance rendue par le tribunal doit
tre revtue de la formule excutoire. Si le dbiteur est un commerant, un artisan, un
agriculteur ou une personne morale de droit priv, l'assignation devant le tribunal peut
entraner la dclaration en redressement ou liquidation judiciaire.
La lettre excutoire
Elle est obtenue soit au moyen de l'injonction de payer, soit de l'assignation en paiement
et doit tre signifie au client par huissier. Si le client ne paie pas, ses biens meubles peuvent tre saisis et vendus par un huissier. Les sommes d'argent dues au dbiteur par un
tiers, ainsi que le salaire peuvent tre saisis.
A.F.P.A.
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Les moyens de rglememnt
Les chques impays
I Principe
Le bnficiaire d'un chque sans provision doit demander la banque tire de lui dlivrer
un "certificat de non-paiement" qui lui permettra d'entreprendre directement des poursuites contre le dbiteur.
Ce dernier dispose cependant, sous certaines conditions, d'une facult de rgularisation
de l'incident de paiement, qui lui permet d'viter toute sanction.
Si la rgularisation n'est pas possible, ou si celle-ci n'a pas t effectue en temps utile, le
contrevenant se voit priv de la possibilit d'mettre des chques pendant un an. Il est, en
outre, passible de sanctions pnales.
II Prvention des chques sans provision

Le commerant peut s'assurer de l'identit de la personne payant par chque.
La banque doit obligatoirement payer, malgr l'absence ou l'insuffisance de provision, tout
chque d'un montant infrieur ou gal 100 DH.
III Constatation dun chque sans provision

La banque adresse une lettre d'injonction au titulaire du compte dans les quatre jours de
la prsentation du paiement du chque. Le titulaire du compte dispose de 30 jours
compter de la date d'envoi de la lettre d'injonction pour :
approvisionner son compte,
payer directement le bnficiaire du chque. Mais il devra justifier auprs du banquier le paiement du chque.
La possibilit de rgulariser le non-paiement d'un chque n'est offerte qu'une seule fois et
ceci pendant un an. Le dlai dmarre du jour o le premier chque sans provision a t
constat.
1A.F.P.A.
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IV Procdure de recouvrement
Certificat de non-paiement
A la fin du dlai de rgularisation, le bnficiaire demande la banque du signataire de lui
dlivrer un certificat de non-paiement.
Si la facult de rgularisation n'est pas ouverte, le certificat de non-paiement peut tre
dlivr ds la signification du refus de paiement. Dans tous les cas, la banque doit l'tablir
dans les 15 jours de la demande.
Le certificat est signifi par huissier au signataire du chque. Cette formalit vaut commandement de payer.
A compter de cette signification, le signataire dispose encore d'un dlai de 20 jours pour
apporter l'huissier la justification du paiement du montant du chque et des frais occasionns.
A l'issue du dlai de 20 jours, si le paiement n'est pas intervenu, l'huissier dlivre, sans
autre acte de procdure, un titre excutoire. L'apposition de la formule excutoire sur le
certificat de non-paiement ouvre toutes les voies de recouvrement, non plus seulement
sur les biens mobiliers (meubles, salaires, avoirs en compte courant), mais aussi sur les
biens immobiliers selon les procdures prvues par les textes pour l'excution des dcisions de justice.
Les frais occasionns par le rejet du chque sont la charge de son signataire. Le montant du chque impay est augment de ces frais.
V Sanctions
La banque du titulaire du compte inflige des sanctions si le premier incident n'a pas t
rgularis dans les dlais ou si un nouvel incident est constat moins d'un an aprs le
premier :
interdiction d'mettre des chques pendant un an compter de la prsentation au
paiement du chque sans provision,
obligation de restituer toutes les formules de chques dtenues, y compris celles
correspondant d'autres comptes ouverts son nom et des comptes dont il n'est
que cotitulaire, en cas de compte collectif (ou de compte joint),
si le titulaire du compte est une personne morale, il appartient son dirigeant de restituer les formules de chques tablies au nom de la socit,
dclaration de l'incident de paiement la Banque de France qui tient un fichier des
interdictions.
La Banque du Maroc doit tre informe de l'interdiction prononce par l'tablissement financier dans un dlai de quatre jours. Elle tient un fichier des interdictions et c'est par son
intermdiaire que le Parquet sera ventuellement saisi en cas de dlit.
2A.F.P.A.
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La Banque du Maroc est ainsi en mesure de rpondre aux demandes de renseignements

des tablissements financiers, l'occasion de l'ouverture d'un compte ou d'une demande
de crdit.
Les banques doivent interroger la Banque du Maroc avant de dlivrer des formules des
chques un nouveau titulaire de compte. Elles doivent conserver la rponse obtenue
pendant deux ans.
Publicit des chques impays de 10 000 DH mis par les commerants :
La banque du signataire dnonce au Tribunal de Commerce du domicile du signataire ou,
le cas chant, au Tribunal de Grande Instance statuant en matire commerciale, le certificat de non-paiement. Le greffier en assure la publicit.
Sanctions pnales :
Elles sont prvues si le signataire du chque a agi "avec l'intention de porter atteinte aux
droits d'autrui". Il encourt alors non seulement une interdiction bancaire de 1 5 ans qui
est prononce par le tribunal, mais aussi les peines de l'escroquerie, soit une amende de
3 600 2 500 000 DH et un emprisonnement de 1 5 ans.
3A.F.P.A.
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4A.F.P.A.
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L'environnement financier
Lenvironnement financier
I Gnralits
Le financement des entreprises est assur :
par le Chef d'entreprise (ou les associs s'il s'agit d'une socit) : apports en capital
ou en comptes courants,
par les bnfices accumuls et non distribus : c'est l'autofinancement,
grce aux crdits consentis :
par le systme bancaire
par les fournisseurs de l'entreprise.
Il est important d'avoir prsent l'esprit que le banquier n'accordera pas n'importe quel
crdit n'importe quelle condition.
l'importance de l'entreprise,
sa prosprit, ses perspectives d'avenir,
son quilibre financier,
ses besoins : investissements acqurir, ou "relais" ncessaire en attendant le rglement des clients.
sont, parmi d'autres, autant d'lments d'apprciation qui seront pris en compte lors de la
ngociation du crdit.
Les besoins de financement des entreprises sont de deux ordres.
Crdit de financement des investissements

Dans ce cas, l'entreprise souhaite disposer de capitaux permanents, c'est--dire d'une
dure assez longue, puisque les investissements financs (matriels, outillages, btiments) ont une dure de vie longue.
L'entreprise demandera donc, dans ce cas, un prt long ou moyen terme. Elle pourra
aussi financer ses investissements par un crdit-bail.
A.F.P.A.
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L'entreprise doit financer son cycle d'exploitation

Dbut
Achat de M.P.
Stockage de M.P.
Oprations de fabrication
Cycle de
Stockage en cours de production
production
Ecoulement
Oprations de fabrication
du temps
Stockage de produits finis

Ventes de produits
Crances sur les clients
Cycle de
Oprations de recouvrement
commercialisation
Encaissement
Fin
On voit bien sur le schma qu'il s'coule un temps plus ou moins long (selon les entreprises et selon leur activit) entre le moment o l'on stocke les matires ou les marchandises
livres par les fournisseurs et le moment o l'on encaisse le prix de vente.
Pendant ce temps, il a fallu rgler des charges, des salaires, les factures des fournisseurs
de matires ou marchandises Trs souvent, ce dcalage entre dcaissements et encaissements est source de difficults de trsorerie pour les entreprises.
La banque interviendra alors comme "relais" l'encaissement du prix des produits vendus
en mettant la disposition de l'entreprise des crdits de trsorerie (dcouverts autoriss,
etc.)
En facilitant la mobilisation des crances commerciales (par exemple : escompte des effets de commerce).
II Le systme bancaire
L'organisation du systme bancaire actuel portera sur les points suivants :
dfinition de l'activit des tablissements de crdit,
nouveau cadre institutionnel de direction et de contrle,
relations des tablissements de crdit avec les entreprises
A.F.P.A.
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Dfinition de lactivit des tablissements de crdit

Les tablissements de crdit sont des personnes morales qui effectuent, titre de profession habituelle, des oprations de banque, c'est--dire :
rception de fonds publics,
oprations de crdit,
mise disposition ou gestion pour la clientle de moyens de paiements.
La loi bancaire tablit une distinction entre les tablissements, selon qu'ils sont ou non
habilits recevoir du public des fonds vue ou des fonds moins de 2 ans de terme.
Etablissements recevant des fonds vue.
Etablissements spcialiss de crdit auxquels ltat a confi une mission permanente
d'intrt public.
Trsorerie Gnrale
La Banque de France est l'institution qui, dans le cadre de la politique conomique et financire de la nation, reoit de ltat la mission de veiller sur la monnaie et le crdit. En
qualit de Banque Centrale, elle assure la gestion des rserves et du taux de change ;
elle est le banquier du trsor et des autres banques.
La Trsorerie Gnrale dveloppe un certain nombre d'activits destines aux entreprises
le fichier central des chques que les autres banques doivent consulter avant toute
dlivrance de formules de chques.
la centrale des incidents de paiements (effets de commerce impays)
le service central des risques, qui centralise par tablissement bancaire, les crdits
consentis au-del d'un certain montant, pour un mme client.
le fichier bancaire des entreprises (FIBEN) : banque de donnes sur les entreprises.
la centrale des bilans qui rassemble une documentation conomique et financire
sur les entreprises adhrentes.
Relations des tablissements de crdit avec les entreprises

Pour les relations avec les entreprises, la loi a prvu que les concours qui leur sont accords dure indtermine ne peuvent tre modifis ou interrompus qu'aprs un dlai de
pravis de dnonciation, dont la dure est fixe entre les parties lors de l'octroi du crdit.
III Rle du banquier

La banque a pour rle de faire "du commerce de l'argent". L'argent est une "marchandise"
que la banque "achte" (dpt des particuliers, entreprises, emprunts de la banque) pour
"revendre" sous forme de crdit (dcouvert aux entreprises, prts, etc.).
A.F.P.A.
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Activit classique
Le bnfice du banquier repose sur le diffrentiel de taux entre l'argent "achet" et l'argent
"revendu". Pour les oprations de crdit, le banquier doit assurer :
la contrainte de scurit,
la contrainte de liquidit,
la contrainte de rentabilit.
Contrainte de scurit
La scurit d'une opration de crdit exige que l'on soit assur sur la possibilit de non
remboursement. Ceci ncessite de la part du banquier une tude pralable du risque afin
d'valuer la situation financire et conomique de l'entreprise et son aptitude restituer
en temps voulu les fonds prts.
Le banquier recherchera des garanties juridiques ou des srets relles (constitues par
un bien mobilier ou immobilier) ou personnelles (caution, aval).
Contrainte de liquidit
L'tablissement bancaire doit veiller pouvoir disposer de fonds lui assurant une certaine
liquidit, lui permettant tout moment de faire face une modification de ses ressources
lors d'un retrait des dpts.
Contrainte de rentabilit
La marge bnficiaire rsultera de la diffrence entre le prix du crdit et la rmunration
des dpts reus.
Le prix du crdit est tabli partir du taux de base bancaire auquel s'ajoutent :
une majoration du taux de base, lie aux oprations et la qualit du client,
des commissions,
le systme des dates de valeur (dates bancaires des oprations qui sont diffrentes
des dates relles des oprations).
Activits nouvelles
L'environnement de l'activit bancaire a subi de grandes modifications dans le contexte de
crise :
concurrence accrue par le phnomne de surbancarisation,
rduction des cots de gestion lie aux pertes de march de dpts non rmunrs
(comptes de dpts),
perte des grandes entreprises qui se financent directement.
Ces nouvelles contraintes amnent les banques adapter leurs relations avec les PME et
l'activit du banquier devient de plus en plus du conseil financier.
A.F.P.A.
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Lescompte des effets de commerce
I Gnralits
Les effets de commerce sont normalement payables terme. L'entreprise dtenant des
effets les encaissera donc l'chance ; mais elle peut aussi les ngocier auprs de sa
banque, autrement dit "les escompter".
L'escompte est un moyen pour l'entreprise de monnayer, sans dlai, le montant de ses
crances.
Le mot "escompte" a donc ici un sens diffrent de celui que nous utilisons dj : la rduction de prix accorde lors d'un rglement comptant.
II Principe de lescompte
Exemple
L'entreprise Abdel a tir le 15 mars, sur son client Zekril, une traite de 15 000 DH payable
le 30 juin.
Abdel a besoin d'argent pour rgler ses fournisseurs. Il demande donc sa banque de lui
avancer le montant de la traite tire sur Zekril. En contrepartie, Abdel endosse l'effet
l'ordre de la banque.
Schma de lopration
Effet en portefeuille
chez Abdel
Remise de leffet
la banque
Remise des fonds
Abdel
A.F.P.A.
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L'escompte des effets

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La banque, dsormais "propritaire" de l'effet, l'encaissera auprs du Tir Zekril,

l'chance prvue (30 juin).
Abdel recevra sans dlai le montant de sa crance. Bien entendu, comme la banque ne
rend pas ce service gratuitement, Abdel encaissera 15 000 DH moins la rmunration de
la banque qu'on appelle l'agio. Vue autrement, cette opration (l'escompte) ressemble fort
un prt : la banque prtant Abdel les 15 000 DH jusqu' l'chance de la crance.
Un peu de vocabulaire
Par cette opration (exemple ci-dessus) :
La socit dAbdel a mobilis sa crance sur Zekril au lieu de la laisser immobilise
jusqu' l'chance.
La socit dAbdel a ngoci la traite au banquier.
Le banquier a escompt la traite en mettant les fonds la disposition dAbdel avant
l'chance : l'escompte est donc une opration de crdit.
Le montant figurant sur l'effet (15 000 DH) est appel valeur nominale de l'effet.
La rmunration de la banque est appele agio.
La valeur nominale diminue de l'agio est inscrite au crdit du compte bancaire de
l'entreprise. Ce montant net est appel valeur actuelle de l'effet.
III Garanties exiges par le banquier

L'entreprise doit avoir l'accord du banquier pour bnficier de cette forme de crdit.
Ce dernier fixera une limite l'en-cours d'escompte. C'est--dire que le total des effets
escompts, non chus un moment donn, ne pourra pas dpasser un certain montant.
C'est l un moyen pour le banquier de limiter son risque. Les effets doivent tre payables
90 jours maximum.
IV Aspect juridique
Nous avons vu que l'effet escompt est remis au banquier qui en devient propritaire par
l'endossement :
Payez l'ordre de la B.N.C.E. (par exemple)
le 20 juin N
Sign : Abdel
Le Code de commerce dit : "Tous ceux qui ont tir, accept, endoss ou avalis une lettre
de change sont tenus solidairement envers le porteur. Le porteur a le droit d'agir contre
toutes ces personnes, individuellement ou collectivement, sans tre astreint observer
l'ordre dans lequel elles se sont obliges."
A.F.P.A.
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En cas de non-paiement par le tir (Zekril dans notre exemple) l'chance, le banquier
se retournera immdiatement contre son client (Abdel) et dbitera son compte du montant
de l'effet. Le banquier ne court donc pas de gros risques dans cette opration d'escompte
V Cot de lescompte
L'agio prlev par la banque est constitu par :
l'escompte proprement dit ou intrt. (l'escompte tant un intrt, il est calcul proportionnellement un taux et une dure.)
la commission d'endos qui se calcule comme l'escompte.
un certain nombre de commissions fixes par effet :
commission de manipulation (exemple 10 DH par effet)
commission d'acceptation (exemple 35 DH par effet)
etc.
la T.V.A. (dductible) sur les commissions fixes.
Dans le contexte concurrentiel qui caractrise le systme bancaire franais actuel, le montant, voire la nature des commissions, de mme que les taux d'intrts seront videmment
variables selon les banques et, pour une mme banque, variables encore en fonction de
l'importance et de la rputation de l'entreprise.
A l'entreprise (et souvent au comptable dans les P.M.E.) de connatre ces conditions, de
ngocier des conditions plus avantageuses, et de contrler qu'elles lui sont bien appliques !
VI Calcul de lescompte
Exemple
Le 22 mai N, les Ets Abdel remettent les effets suivants l'escompte :
Echances
30/06/N
05/07/N
10/07/N
Montants
16 430,00
9 732,30
25 836,00
Tirs
St Zekril
St Afraoui
St Karim
Nature
Traite
Traite
Traite
Domiciliation
B.M.C.E.
C.C.P.
WAFABANK
Calcul de lescompte pour le premier effet

Le taux appliqu par le banquier est, par hypothse, 13,50 %.
Nous supposons que le banquier reoit au courrier la remise qui lui a t adresse le lendemain, c'est--dire le 23 mai N.
A.F.P.A.
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Nombre de jours de crdit : 23 mai jusqu'au 30 juin soit 38 jours. Le banquier ajoute systmatiquement 1 jour, ce qui donne 39 jours.
Escompte : ( 16 430,00 x 39 j x 13,5 ) / ( 360 x 100 ) = 240,29
Exercice
Calculez maintenant l'escompte pour les deuxime et troisime effets.
N'oubliez pas le jour supplmentaire que soctroie le banquier. (Cela fait partie des rgles
du jeu dans le cas qui nous occupe, mais rappelez-vous que les rgles du jeu sont diffrentes d'une banque l'autre).
Pour vous vrifier, sachez que le total de l'escompte donne pour les trois effets, 875,61
DH ( un ou deux centimes prs).
Soit :
E : l'escompte
V : la valeur nominale de l'effet
T : le taux
N : le nombre de jours
La formule gnrale de calcul de l'escompte est donc :
E = ( V x T x N ) / 36 000
Comme on l'a dit plus haut, le banquier va percevoir, en plus, des commissions, la commission d'endos : elle se calcule comme l'escompte (donc comme un intrt) et son taux
est actuellement fix, pour l'ensemble des banques et des entreprises, 0,60 %.
Soit pour le premier effet : ( 16 430 x 0,60 x 39 ) / 100 x 360 = 10,68
Calculer la commission d'endos pour les autres effets. (Le total donne pour les 3 effets,
38,91 DH un ou deux centimes prs).
Cette mthode de calcul est un peu fastidieuse. Il existe un moyen plus rapide de calculer
les intrts et la commission d'endos : c'est la mthode dite des nombres.
Le nombre = valeur nominale des effets x nombres de jours
E = ( V x T x N ) / 36 000 devient E = ( N x T ) / 360
Ou N = total des nombres / 100
A.F.P.A.
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Exemple
Si nous reprenons lexemple prcdent cela nous donne :
Effet 1
Effet 2
Effet 3
Valeur Nominale
16 430,00
9 732,30
25 836,00
Nombre de jours
39
44
49
Nombres/100
6 408
4 282
12 660
VII Remise lescompte : aspect pratique

L'entreprise va tablir un "bordereau d'escompte" qu'elle va transmettre sa banque. A ce
bordereau seront joints les effets correspondants correctement endosss.
A rception de ce bordereau, le banquier va crditer le compte de l'entreprise pour le
montant total du bordereau (c'est--dire pour la valeur nominale des effets). Cette inscription au crdit du compte de l'entreprise sera faite en tenant compte de la date de valeur
prvue dans les conditions bancaires pour ce type d'opration.
Le banquier calculera les agios et en adressera le dcompte l'entreprise quelques jours
aprs la remise. Il appartiendra bien entendu au comptable de contrler ce dcompte
(calcul des agios, dates de valeurs,).
Il appartiendra aussi au comptable d'enregistrer cette remise l'escompte.
En thorie, l'criture est la suivante :
5141
63115
61472
34552
3425
Ou 5113
Date
Intrts bancaires /financement
Clients effets recevoir
Effet remis lescompte
X
X
X
X
X
Le compte 63115 est dbit des intrts proprement dits (c'est--dire calculs en fonction
du taux et du temps). Soit l'escompte proprement dit.
Le compte 61472 est dbit des commissions fixes.
En pratique et pour respecter la chronologie des vnements, on passera deux critures.
Date
5141 Banques (soldes dbiteurs)
3425
Clients effets recevoir
Ou 5113
Effet remis lescompte ce jour
A.F.P.A.
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X
X
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Chap 8.2
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Puis
63115
61472
34552
5141
A.F.P.A.
Pays de Brive
Date
Intrts bancaires /financement
Suivant dcompte bancaire du

de commerce
X
X
X
X
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Chapitre 8
Chap 8.2
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Le dcouvert bancaire
I Gnralits
Le dcouvert, ou "crdit de caisse", est l'autorisation, donne par le banquier l'entreprise
de laisser son compte devenir dbiteur pour une dure plus ou moins longue.
Le dcouvert rsulte d'une convention entre le banquier et l'entreprise. Il est, en gnral,
accord oralement sous la forme d'une autorisation sans prcision de dure ni de montant. Le banquier rpugnant prendre un engagement crit, le dcouvert peut tre dangereux pour l'entreprise s'il devient trop important ou permanent.
Le banquier, dans le cas o l'entreprise est confronte une situation financire difficile,
sera tent de rduire ou de supprimer le dcouvert, sans respecter un pravis raisonnable.
II Le cot du dcouvert
Le cot du dcouvert englobe :
l'intrt proprement dit, calcul pendant le temps o le compte bancaire de l'entreprise (qu'on appelle un compte-courant) est devenu "dbiteur".
la commission du plus fort dcouvert. Elle est calcule sur le plus fort dcouvert de
chaque mois, au taux de 0,05 %.
la commission de mouvements. Elle a pour but de rmunrer la banque pour les
services rendus. Elle est calcule sur tous les mouvements dbiteurs, au taux de
0,025 %.
d'autres commissions diverses.
Comme nous l'avons dj vu, les taux d'intrt, la nature et le montant des commissions
varient d'une banque l'autre et dpendent aussi de l'importance et du degr de prosprit de l'entreprise, comme de sa situation financire.
III Contrle des agios de dcouvert

Le contrle des agios de l'entreprise doit tre systmatique et porter sur :
la vrification et l'application des dates de valeurs,
le contrle des montants du plus fort dcouvert et le montant de la commission correspondante,
le contrle du calcul des intrts de dcouvert,
la vrification de la base de calcul de la commission de mouvements.
A.F.P.A.
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Chapitre 8
Chap 8.3
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IV Comment sont calculs les intrts de dcouvert

Nous allons dcouvrir la mthode de calcul partir de l'exemple ci-joint. Il s'agit du
compte de la Socit Abdel la B.M.C.E.
Imaginons que vous tes employ de la B.M.C.E., charg d'tablir ce dcompte d'intrts.
Le solde du compte du client Abdel est tenu aprs chaque opration (classes dans l'ordre des dates de valeurs).
Le nombre de jours qui spare chaque date de valeur est calcul de la manire suivante :
du 31 mars au 20 avril, il y a 20 jours - le solde de F 53 520 va porter intrt pendant
20 jours.
du 20 avril au 23 avril, il y a 3 jours - le solde de F 43 520 va donc porter intrt pendant 3 jours.
etc.
Le dernier solde calcul portera intrt jusqu' la date laquelle on suspend le calcul des
intrts (ici 30 juin, puisqu'il s'agit d'un compte d'intrts trimestriels). Cette date du 30 juin
est dite date d'arrt du compte.
Effectuer le produit du solde par le nombre de jours pendant lesquels ce solde porte intrts, puis diviser le produit obtenu par 100. Le rsultat obtenu est report dans la colonne
des nombres.
ct "dbit" si le solde qui est l'origine du calcul est un solde dbiteur,
ct "crdit" si le solde qui est l'origine du calcul est un solde crditeur.
Additionner les nombres dbiteurs (rappelons que la banque fait payer des intrts sur les
comptes dbiteurs, mais n'accorde pas d'intrts sur les comptes crditeurs).
La formule gnrale du calcul des intrts est la suivante :
( C x N x T ) / 100 x 360
ou par la mthode des nombres :
( C x N ) / 100
Il suffit ensuite de multiplier le rsultat par :
T / 360
Les intrts ainsi calculs, auxquels s'ajouteront les autres commissions seront positionns, la date du 30 juin, dans la colonne des capitaux et permettront de dterminer le
solde dfinitif, cette date, du compte de la socit Abdel.
A.F.P.A.
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Chapitre 8
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Le crdit bail
I Gnralits
Les entreprises, pour financer l'acquisition des investissements, peuvent utiliser :
des ressources internes (augmentation de capital ou capacit d'autofinancement)
des financements externes (emprunts bancaires).
Les entreprises peuvent faire appel de nouveaux moyens pour se procurer les immobilisations : le crdit-bail ou la location.
II Principes
La formule du crdit-bail a t inspire du leasing des U.S.A.
Il repose sur les principes suivants :
l'organisme de leasing reste propritaire du matriel,
la dure de location est dtermine avec l'entreprise et elle correspond gnralement la dure d'amortissement de l'quipement. Les loyers peuvent tre identiques
et non rvisables ou dgressifs,
une valeur rsiduelle du bien est fixe lors de la signature du contrat. L'entreprise
peut acheter le bien en fin de contrat.
III Avantages du crdit-bail

Les avantages du crdit-bail sont :
possibilit de se procurer un investissement sans disposer des fonds,
possibilit de changer le matriel volution technique rapide,
faible valeur rsiduelle du matriel en crdit-bail si l'entreprise souhaite conserver le
bien.
A.F.P.A.
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Chap 8.4
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IV Inconvnients du crdit-bail
Les inconvnients sont :
les contrats de matriels portent essentiellement sur des matriels "standard" possdant un large march l'achat et la revente, car les socits de crdit-bail
s'adressent ces marchs,
la priode de location est irrvocable, ce qui oblige l'entreprise conserver le matriel, mme en cas de sous-activit,
le crdit-bail est plus cher que le crdit bancaire.
V Particularits du crdit-bail
C'est un contrat original puisque c'est la demande de l'entreprise locataire que la socit
de crdit-bail acquiert elle-mme, en proprit, le matriel devant tre lou.
Les entreprises ont recours ce contrat pour rpondre un besoin de financement de
leurs investissements :
elles choisissent le matriel ncessaire leur quipement,
puis demandent la socit de crdit de l'acheter pour le louer.
L'opration est :
Une opration financire : certaines socits de crdit-bail sont des filiales de banques et toutes relvent de la rglementation du Conseil National de Crdit. Au bilan,
il n'y a pas d'augmentation des immobilisations, ni des dettes moyen ou long
terme. Par contre, les loyers apparaissent au compte de rsultat, et, en annexe du
bilan, ceux restant supporter.
la technique est celle d'un contrat de location avec une physionomie particulire :
La socit de crdit-bail ne veut encourir aucune responsabilit, du fait du choix du
matriel.
c'est le locataire qui rceptionne le matriel,
c'est le locataire qui doit l'entretenir,
c'est le locataire qui bnficie de la garantie vendeur - fabricant, donc qui dispose d'une action directe contre le vendeur.
Ce contrat de location est assorti d'une promesse unilatrale de vente. Il prcise :
la dure de location (4 5 ans : biens mobiliers) ; (10 25 ans : biens immobiliers),
le montant et le mode de paiement des loyers, le prix d'acquisition du matriel choisi,
la valeur de rachat en fin de bail.
A.F.P.A.
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Chap 8.4
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Ces contrats sont soumis une publicit obligatoire :

au greffe du Tribunal de Commerce pour les biens mobiliers,
au Bureau des Hypothques pour les biens immobiliers.
Ce contrat ne fait que proposer le rachat du bien, la fin de la priode de location.
Alors que la location-vente entrane un engagement rciproque qui prvoit l'acquisition du
bien, par le locataire, la fin de la priode de location.
A.F.P.A.
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Le crdit bail
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Chapitre 8
Chap 8.4
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Les prts long terme
I Gnralits
Les crdits long et moyen terme ont pour objet de financer les achats d'quipement professionnel et les travaux de construction.
Les crdits sont dits " moyen terme" lorsqu'ils ont une dure comprise entre deux et sept
ans ; ils entrent dans la catgorie du long terme au del de sept ans.
En gnral ces prts ne financent pas la totalit du cot de l'investissement raliser. Par
mesure de scurit, les banques accordent des crdits hauteur de 70 % environ de la
valeur de l'investissement.
Il existe deux types de prts :
les prts mobilisables,
les prts classiques.
II Les prts mobilisables

Ils sont dits "mobilisables" quand certains tablissements acceptent d'intervenir pour leur
mobilisation, en accord avec la Trsorerie Gnrale.
Procdure
Avant d'accorder le prt l'entreprise qui le sollicite, la banque doit obtenir l'accord pralable d'un organisme financier spcialis en lui prsentant un dossier sur l'entreprise et
sur l'opration d'investissement projet.
L'accord obtenu, l'entreprise souscrit un billet l'ordre de son banquier pour le montant du
prt. Le compte de l'entreprise sera crdit du produit de l'escompte de ce billet.
La banque peut conserver ce billet jusqu' l'chance. Elle peut aussi, en endossant ce
billet ordre de l'tablissement financier qui a donn l'accord, l'escompter et rcuprer
ainsi le montant du prt. L'tablissement financier pourra son tour, si ncessaire, rescompter ce billet ordre auprs de la Trsorerie Gnrale.
III Le crdit classique

Il est octroy par le banquier, bien entendu sur prsentation d'un dossier. Le cot du projet, l'objectif du projet, la capacit de remboursement de l'entreprise, la situation financire
actuelle sont des lments importants. Le comptable sera donc troitement associ au
"montage" de ce dossier.
A.F.P.A.
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Les prts long terme
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Chap 8.5
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Le prt obtenu, le compte de l'entreprise en sera crdit. Pas de cration de billet dans ce
cas, et donc pas de possibilit pour le banquier de rescompte (donc de mobilisation) de
sa crance. Cet inconvnient fait que les taux d'intrts des prts classiques sont lgrement suprieurs aux taux des prts mobilisables.
Les modalits du prt sont consignes dans un tableau d'amortissement.
Exemple
Soit un emprunt de 100 000 DH remboursable par amortissements constants en cinq ans,
au taux de 12 % l'an. Date d'accord de l'emprunt : 01/04/N. 1re date de remboursement :
le 31/03/N+1.
Priodes
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
TOTAUX
Capital
restant d
100 000
80 000
60 000
40 000
20 000
Intrts
Amortissement
12 000
9 600
7 200
4 800
2 400
36 000
Annuits
20 000
20 000
20 000
20 000
20 000
100 000
32 000
29 600
27 200
24 800
22 400
136 000
Les intrts sont toujours calculs sur le capital restant d, ainsi les intrts de la cinquime anne sont calculs sur le capital non encore rembours : 20 000 DH.
L'amortissement = la fraction du capital rembours chaque priode.
L'annuit = le montant payer, soit l'amortissement + les intrts.
Exemple
Comptabilisation de l'exemple ci-dessus
01/04/N
1481
Emprunts auprs des Ets. crdit
Prt n accord par la BMCE
100 000,00
100 000,00
Au 31/12/N, il faudra tenir compte des intrts courus du 1/04/N au 31/12/N, date de
l'tablissement du Bilan, soit :
( 12 000,00 x 9 ) / 12 = 9 000,00
31/12/N
4493
Intrts courus, non chus
Intrts du 01/04/N au 31/12/N
A.F.P.A.
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Les prts long terme
9 000,00
9 000,00
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Au dbut de l'exercice N+1, il faut annuler le compte 4493

02/01/N
4493 Intrts courus, non chus
63111
Intrts des emprunts
Charges concernant lexercice N
9 000,00
9 000,00
Paiement le 31/03/N+1 de la premire annuit

31/03/N+1
1481 Emprunts auprs des Ets. Crdit
Paiement de la premire annuit
20 000,00
12 000,00
32 000,00
Le solde du compte correspond la charge d'intrts concernant l'exercice N+1, avant

critures d'inventaire.
A.F.P.A.
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Les prts long terme
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Chap 8.5
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Suivi de la trsorerie
I Gnralits
Le suivi de la trsorerie est indispensable pour une entreprise afin d'viter les difficults
suivantes en cas d'insuffisance de Trsorerie :
perte de confiance des fournisseurs en cas de difficult de paiement,
perte de confiance du banquier qui n'accordera pas le dcouvert ncessaire,
accroissement des charges financires qui rduisent les rsultats.
Par ailleurs, le suivi comptable de la trsorerie ne reflte pas la position relle de la trsorerie la banque car cette dernire utilise des dates de valeur pour comptabiliser les oprations.
II La banque et la comptabilisation des oprations

Vous ouvrez un compte bancaire la B.M.C.E. et vous y dposez 100 000 DH.
Dans votre comptabilit, vous allez inscrire ce versement au dbit du compte Banque. Ce
compte prsentera, aprs cette opration, un solde dbiteur de 100 000 DH.
Comment les choses vont-elles se prsenter dans la comptabilit de la B.M.C.E. ?.
La banque utilise videmment la mme logique comptable que l'entreprise. Elle passera,
lors de votre versement, l'criture suivante.
Date
Caisse
Compte entreprise
Ouverture de compte et versement
100 000,00
100 000,00
Et votre compte sera donc crditeur dans sa comptabilit ! Il figurera au passif du bilan de
la banque puisque, pour la banque, votre versement est une ressource qu'elle entrera en
caisse et qui va lui permettre de consentir d'autres entreprises des prts (l'emploi cette
ressource).
Un compte bancaire dbiteur dans la comptabilit d'une entreprise est donc crditeur
dans la comptabilit de la banque.
Un compte bancaire crditeur dans la comptabilit d'une entreprise est donc dbiteur (
dcouvert) dans la comptabilit de la banque.
A.F.P.A.
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Chap 8.6
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Il est d'usage, dans le systme bancaire franais, d'introduire dans la tenue des comptes
bancaires des dates de valeur.
Votre compte prsente, par hypothse, un solde nul.
Vous remettez l'encaissement un chque de 11 000 DH le 12 octobre N. Votre banquier
l'inscrira votre compte "valeur 14 octobre N". C'est--dire qu'il considre qu'il lui faut
deux jours pour encaisser votre chque.
Vous prlevez ce mme 12 octobre N 5 000 DH. Le banquier va inscrire ce prlvement
valeur 11 octobre N.
En ralit, votre compte aura t dcouvert de 6 000 DH du 11 octobre N au 14 octobre
N et vous allez payer des agios pour ces 3 jours de dcouvert.
Vous voyez tout l'intrt, pour un particulier, mais aussi pour une entreprise, de suivre le
compte non pas en fonction des dates des oprations, mais en fonction des dates de valeur.
Le tableau ci-dessous donne les dates de valeur habituellement pratiques pour les oprations de dbit
Oprations de dbit
Dates de valeurs habituelles
Oprations en espces
Oprations sur chques
Oprations de virement
Oprations sur effets
Autres oprations
Retrait d'espces
Paiement de chque
Chque impay
Chque certifi
Virement de compte compte
Paiement de domiciliation
L C R domicilie
Effet l'encaissement impay
Effet escompt impay
Echance de prt
Renouvellement de billets
(papier financier)
Prlvement
Agios trimestriels
Agios, commissions et frais
sur effets
Commissions et frais divers
Erreur
-1JC
-2JC
Veille de la prsentation
-2JO
J
-1JC
-1JC
Echance 1JC
Echance 1JC
Jour de l'chance
J
-1JC
Dernier jour du trimestre
Mme date de valeur que
celle applique la remise
Jour de l'opration
Mme date de valeur que
celle applique la remise
Paiement par billet ordre
-1JC
Paiement par billet ordre - -1JC
Relev
A.F.P.A.
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Chap 8.6
Leon 6
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J
JC
JO
=
=
=
jour de l'opration
jour calendaire (jours du calendrier soit 7 par semaine)
jour ouvr (jours effectivement travaills)
Le tableaux ci-dessous donne les dates de valeur habituellement pratiques pour les oprations de crdit
Dates de valeurs habituelles
Oprations de crdit
Oprations en espces
Oprations sur chques
Oprations de virement
Oprations sur effets
Autres oprations
Versement d'espces
Remise de chque sur caisse
Remise de chque sur place
Remise de chque hors place
Remise de chque sur
ltranger
Escompte de chque hors
place
Virement de compte compte
Virement reu de l'Extrieur
Effet l'encaissement (2)
Effet escompt
Prt dbloqu
Renouvellement de billets
(papier financier (3)
Intrts sur compte bloqu
Erreur
Rtrocession
J
JC
JO
=
=
=
A.F.P.A.
Pays de Brive
+1JC
+1JC
+2JC
+5JC
De 15 30JC suivant le pays
+1JC
J
+1JC
Echance +4JO
+1JC
J
J
Jour de l'chance du blocage
En principe, mme date de
valeur que l'opration d'origine
En principe, mme date de
rtrocession
jour de l'opration
jour calendaire (jours du calendrier soit 7 par semaine)
jour ouvr (jours effectivement travaills)
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Chapitre 8
Chap 8.6
Leon 6
Page 3
Gnralits sur les travaux dinventaire

Objectif des travaux dinventaire
L'entreprise doit obligatoirement tablir des documents financiers (COMPTE DE PRODUITS ET
CHARGES, BILAN et ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES) la fin de chaque EXERCICE
COMPTABLE (gnralement 12 mois).
Dans ce but, elle doit :
Dterminer les charges et les produits concernant l'exercice pour prsenter le COMPTE DE
PRODUITS ET CHARGES.
Evaluer son patrimoine (valorisation des actifs et passifs : stocks, immobilisations,
crances, dettes) pour tablir le BILAN.
Etablir lETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES qui prcisera les rgles d'valuation et
des informations complmentaires.
L'objectif essentiel des travaux de fin d'exercice est de dterminer le RESULTAT (BENEFICE ou
PERTE) ralis par l'entreprise pendant un exercice comptable.
Les documents financiers sont utiles :
Aux dirigeants des entreprises, qui peuvent ainsi avoir une vision globale de l'activit et
du patrimoine de lentreprise, du point de vue financier ;
Aux actionnaires, qui peuvent apprcier la gestion et les rsultats de l'entreprise ;
Aux salaris, par l'intermdiaire du Comit d'Etablissement, qui peuvent tre informs sur
la marche de l'entreprise ;
A l'administration fiscale qui utilisera ces documents et informations complmentaires
pour vrifier les bases de calcul de l'impt payer et qui lui permettra de faire des
contrles ;
Aux banquiers, qui pourront suivre la gestion de l'entreprise et rpondre aux sollicitations
des demandes de crdit ;
Etc.
Principes gnraux
Elaboration du Compte de Produits et Charges
Pour laborer le COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES, il faut dterminer les charges et les produits
concernant un exercice (exemple du 01/01/19.. au 31/12/19..)
A.F.P.A.
Pays de Brive
Gnralits sur les travaux

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Chapitre 9
Chap 9.1
Leon 1
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Dtermination des charges
(1) Charges dtermines essentiellement en fin d'exercice (amortissements, provisions).

(2) Charges engages pendant l'exercice et pour lesquelles l'entreprise n'a pas encore reu de
factures.
(3) Charges comptabilises pendant l'exercice mais qui concernent pour une partie l'exercice
considr et pour une autre partie l'exercice suivant.
Pour les produits, le principe est le mme, il faut essentiellement dterminer les produits
recevoir et les produits comptabiliss d'avance.
Elaboration du Bilan
Pour laborer le bilan, il faut valuer le patrimoine de l'entreprise, c'est--dire les diffrents
lments d'actif et de passif en appliquant des rgles comptables, juridiques et fiscales.
L'application de ces rgles doit donner une image fidle de l'entreprise qui n'est pas
ncessairement une valuation conomique.
Exemple
Un terrain achet le 15/04/N-5 par une entreprise au prix de 500 000 Dhs, est estim le
31/12/N pour 750 000 Dhs.
Ce terrain sera mentionn au Bilan pour 500 000 Dhs alors que sa valeur "conomique"
est estime 750.000 Dhs. Dans ce cas, la rgle de PRUDENCE est applique
A.F.P.A.
Pays de Brive

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Chapitre 9
Chap 9.1
Leon 1
Page 2
Schma
Principes juridiques
Article 320 (extrait)
Les obligations comptables des commerants sont dfinies par la loi n 9-88, promulgue par le
dahir n 1-92-138 du 25 dcembre 1992 et laquelle est annex le plan comptable gnral des
entreprises.
Livres obligatoires
Article 321
Il sagit des livres suivants :
Le livre journal qui enregistre les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise
opration par opration et jour par jour (Les oprations de mme nature ralises en un
mme lieu et au cours dune mme journe peuvent cependant tre rcapitules sur une
pice justificative unique).
Le grand livre sur lequel sont portes les critures du livre journal.
Le livre dinventaire sur lequel doivent tre transcrits le bilan et le compte de produits et
charges de chaque exercice.
Le livre journal et le livre dinventaire (cette disposition nest pas prvue pour le grand livre) sont
cots et paraphs, dans la forme ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de premire
instance du sige de lentreprise. Chaque livre reoit un numro rpertori par le greffier sur un
registre spcial.
Tous les documents comptables (livres obligatoires et pices justificatives) doivent tre tenus
en dirhams et conservs pendant dix ans.
A.F.P.A.
Pays de Brive

dinventaire
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Chapitre 9
Chap 9.1
Leon 1
Page 3
Etats de synthse annuels

Article 322
Les commerants doivent tablir, pour chaque exercice, outre un inventaire des lments dactif
et passif de lentreprise, les tats de synthse suivants : le bilan, le compte de produits et
charges, ltat des soldes de gestion, qui dcrit la formation du rsultat net et de
lautofinancement, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires, qui
complte et commente linformation donne par les documents prcdents. Ils forment un tout
indissociable, qui doit tre tabli dans les trois mois de la clture de lexercice.
Les tats de synthse doivent donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la
situation financire et des rsultats de lentreprise. A cette fin, ils doivent comprendre autant
dinformations que ncessaire, mme si ces informations ne sont pas exiges par les
prescriptions comptables.
Principes comptables
La prsentation des rsultats issus de la comptabilit doit tre fonde sur les principes suivants,
poss par la loi n 9-88.
Principe dindpendance des exercices
La dure de lexercice est de douze mois, mais peut tre exceptionnellement, pour un exercice
donn, infrieure douze mois.
Principe du nominalisme
La valeur nominale de la monnaie doit tre retenue sans tenir compte des variations de son
pouvoir dachat. ainsi, les biens acquis titre onreux, doivent tre enregistrs leur valeur
dacquisition. Cependant, la rvaluation est admise condition de sappliquer lensemble
des immobilisations corporelles et financires, lcart de rvaluation ne pouvant tre utilis
compenser des pertes et devant tre inscrit distinctement au passif du bilan.
Principe de prudence
Bien que ce principe ne soit pas formellement exprim par la loi n 9-88, celle-ci en fait
application en prcisant que :
Mme en labsence ou en cas dinsuffisance du bnfice, il doit tre procd aux
amortissement et aux provisions ncessaires.
Il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de lexercice ou
dun exercice antrieur, mme sil sont connus entre la date de clture de lexercice et
celle de ltablissement des comptes.
Sauf exception, seuls les bnfices effectivement raliss la clture dun exercice
peuvent tre inscrits dans les tats de synthse.
Si la valeur dinventaire dun lment dactif devient infrieure sa valeur nette
comptable, la moins-value est inscrite en comptabilit, quelle ait un caractre dfinitif ou
non. En revanche, les plus-values ne sont pas comptabilises.
Les produits ne doivent tre pris en compte que sils sont dfinitivement acquis. En
revanche, les charges sont enregistrer ds quelles sont probables.
A.F.P.A.
Pays de Brive

dinventaire
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Chapitre 9
Chap 9.1
Leon 1
Page 4
Principe de permanence des mthodes

En principe, les tats de synthse doivent tre tablis selon les mmes mthodes, toutes
modification devant tre dcrite et justifie dans ltat des informations complmentaires.
Principe de non - compensation
Les lments dactif et de passif doivent tre valus sparment, aucune compensation ne
pouvant tre opre entre les postes dactif et de passif du bilan ou entre les postes de produits
et de charges du compte de produits et charges.
Principe dintangibilit du bilan douverture
Le bilan douverture dun exercice doit tre identique au bilan de clture de lexercice prcdent.
Dmarche et travaux raliser

En principe la dmarche ci-aprs peut tre utilise pour obtenir les documents financiers :
Balance et Grand-Livre avant inventaire
Travaux d'inventaire
Besoin
valuation du stock
inventaire des immobilisations
justification des crances
justification des dettes
justification des comptes

financiers
analyse des charges
analyse des produits
analyse des vnements
exceptionnels
dterminer l'impt sur les
socits pour les socits
soumises l'I.S.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Travaux raliser
inventaire quantitatif
dtermination du prix des objets
valorisation (quantits x prix)
inventaire quantitatif (achat/vente)
dtermination des amortissements
dtermination de la valeur d'inventaire
justification des comptes clients
dtermination des crances litigieuses
fixation des pertes prvisibles sur crances litigieuses
justification des autres crances
justification des comptes fournisseurs
justification des dettes sociales et fiscales
justification des autres dettes
tat de rapprochement bancaire
dtermination des intrts payer et/ou des produits
recevoir
dtermination des charges payer
dtermination des charges constates d'avance
dtermination des produits recevoir
dtermination des produits perus d'avance
constatation de provisions pour litiges (clients, salaris,
etc.)
calcul du bnfice fiscal
calcul de l'impt sur les socits

dinventaire
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Chapitre 9
Chap 9.1
Leon 1
Page 5
Ecritures de dtermination du rsultat

Balance aprs inventaire. Tous les comptes de gestion (classe 6 et 7) doivent tre
solds, car ils ont pour unique objectif de mentionner les informations d'un exercice.
Etablissement des documents financiers (Compte de Produits et Charges, Bilan, Annexe)
Rouverture des comptes pour l'exercice suivant et enregistrement des critures de

contre-passation. Les comptes de bilan sont rouverts avec les soldes utiliss pour
l'laboration du bilan de clture de l'exercice prcdent. Voir schma ci-dessous.
A.F.P.A.
Pays de Brive

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Chapitre 9
Chap 9.1
Leon 1
Page 6
Les immobilisations et les amortissements

Valeur dentre dans le patrimoine
Principe
Code de Commerce (extrait)
A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont
enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les
biens produits leur cot de production.
Dcret comptable (extrait)
Le cot d'acquisition est gal au prix d'achat major des frais accessoires ncessaires
la mise en tat d'utilisation du bien.
Le cot de production est gal au cot d'utilisation des matires consommes (matires
premires utilises) augment des charges directes (nergie, salaires, etc.) et d'une
fraction des charges indirectes de production (charges de gestion).
La valeur vnale d'un bien acquis titre gratuit correspond au prix qui aurait t acquitt
dans des conditions normale du march.
Lors de l'entre d'un bien dans le patrimoine de l'entreprise, la valeur dtermine ne sera plus
modifie (sauf cas exceptionnel). C'est le principe du COUT HISTORIQUE.
Valorisation des biens de lentreprise

Pour les lments d'actif immobilis, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu,
tenir compte des plans d'amortissement. Si la valeur d'un lment de l'actif devient infrieure
sa valeur nette comptable, cette dernire est ramene la valeur d'inventaire la clture de
l'exercice, que la dprciation soit dfinitive ou pas.
valeur nette comptable = valeur dentre amortissements pratiqus
Exemple
Achat d'un matriel 500 000 Dhs le 10/06/N-3.
Amortissements pratiqus depuis l'achat jusqu'au 31/12/N : 350 000 Dhs.
Valeur nette comptable le 31/12/N : 500 000 - 350 000 = 150 000 Dhs.
Hypothse 1 :
Valeur d'inventaire (valeur actuelle) = 100 000 Dhs
Dans ce cas, la valeur d'inventaire tant infrieure de 50 000 Dhs (150 000 Dhs - 100
000 Dhs) la valeur nette comptable, l'entreprise doit constater la dprciation.
Hypothse 2 :
Valeur d'inventaire (valeur actuelle) = 175 000 Dhs
Dans ce cas, la valeur d'inventaire tant suprieure de 25.000 Dhs (175.000 Dhs 150.000 Dhs) la valeur nette comptable, l'entreprise ne constate pas la plus-value
latente (gain potentiel ou ralisable) en application de la rgle de prudence. En effet, ici
rien ne prouve que l'entreprise aura un acheteur offrant ce prix, et, en mentionnant la
valeur d'inventaire, l'entreprise dgagerait un "bnfice non ralis" sur lequel elle devrait
payer un impt.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les immobilisations et les

amortissements
Version 1.0
Novembre 97
Chapitre 9
Chap 9.2
Leon 2
Page 1
Dcret comptable
La dprciation d'une immobilisation est, sous rserve, constate par l'amortissement. Celui-ci
consiste rpartir le cot du bien sur sa dure probable d'utilisation selon un plan
d'amortissement. Toute modification significative des conditions d'utilisation du bien justifie la
rvision du plan en cours d'excution.
L'amortissement de la valeur d'un lment d'actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas
jugs irrversibles est constate par une provision pour dprciation..
Les incidences pratiques de ces principes sont :
Constatation d'un amortissement sur les biens se dprciant d'une faon irrversible
(bien qui se dprcie constamment - matriel, voiture).
Le plan d'amortissement est une rpartition du cot du bien, c'est--dire limit au cot
d'entre dans le patrimoine ou cot historique.
Le plan d'amortissement est fonction d'une dure probable d'utilisation fixe lors de
l'achat du bien. Cette dure est dtermine par l'entreprise en tenant compte de son
systme de production.
Cas particuliers
Si l'utilisation du bien a t profondment modifie dans l'entreprise, cette dernire
modifiera le plan d'amortissement.
Si la dprciation supplmentaire constate n'est pas juge irrversible (dprciation
momentane), cette dernire est constate sous forme de provision.
Exemple
Une entreprise achte le 2/01/N un matriel 600 000 Dhs. Elle juge que ce bien sera utilisable
sur 4 ans et que la dprciation sera identique chaque anne. Le plan d'amortissement est le
suivant :
Anne
N
N+1
N+2
N+3
Valeur d'achat
600 000
600 000
600 000
600 000
Plan d'amortissement
150 000
150 000
150 000
150 000
Valeur nette comptable

450 000
300 000
150 000
0
Hypothse 1 :
Pendant l'exercice N+1, l'entreprise a modifi la cadence de production (3 fois 8 heures
au lieu des 2 fois 8 heures) et, de ce fait, elle estime que le matriel aura une dure de
vie maximale de 3 ans. Le plan d'amortissement sera modifi en consquence.
Anne
N
N+1
N+2
Valeur d'achat
600 000
600 000
600 000
150 000
225 000
225 000

450 000
225 000
0
Hypothse 2 :
L'entreprise amorti le matriel en fonction d'une dprciation
conomique du bien (cadence, vtust). Le plan d'amortissement conomique bas sur
une utilisation de 4 ans est le suivant :
Anne
N
N+1
N+2
N+3
A.F.P.A.
Pays de Brive
Valeur d'achat
600 000
600 000
600 000
600 000

amortissements
200 000
150 000
150 000
100 000
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400 000
250 000
150 000
0
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Hypothse 3
Au 31/12/N+1, la valeur d'inventaire du matriel est estime 200 000 Dhs. Cette "perte"
(250 000 - 200 000) considre comme momentane (non irrversible), peut tre
constate sous forme de provision (ce thme sera abord ultrieurement). En pratique,
cette solution n'est utilise que dans des cas exceptionnels.
Rle conomique de lamortissement

Exemple
Une entreprise commence son activit le 01/01/N en achetant un matriel 100.000 Dhs, dont la
dure d'utilisation est envisage sur 4 ans.
ACTIF
Immobilisations
Trsorerie
Bilan au 01/01/N (cration)

100 000 Capital
50 000
150 000
Passif
150 000
150 000
Exercice N
Pendant l'exercice N, les oprations d'exploitation sont les suivantes :
Ventes
800 000
500 000
250 000
Par mesure de simplification, tous les achats sont vendus. Les charges et les produits sont
rgls immdiatement (il n'y a pas de crdit).
Trsorerie au 31/12/N :
Trsorerie de dpart
Encaissement des ventes
Paiement des achats
Paiement des charges
Trsorerie finale
50 000
800 000
- 500 000
- 250 000
100 000
L'entreprise pratique l'amortissement

Charges
Autres charges d'exp.
Amortissement
Rsultat
C.P.C. Exercice N
500 000 Ventes
250 000
25 000
25 000
800 000
Produits
800 000
ACTIF
Immobilisations
Amortissements
Valeur nette
Bilan Exercice N
100 000 Capital
(25 000)
75 000 Rsultat
Passif
150 000
Trsorerie
100 000
175 000
A.F.P.A.
Pays de Brive

amortissements
800 000
25 000
175 000
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Page 3
Si l'entreprise n'avait pas pratiqu d'amortissement

CHARGES
Autres charges d'exp.
Rsultat
C.P.C. Exercice N
500 000 Ventes
250 000
50 000
800 000
Produits
800 000
ACTIF
Immobilisations
Bilan Exercice N
100 000 Capital
Passif
150 000
Trsorerie
100 000 Rsultat

200 000
50 000
200 000
800 000
Exercice N+1
Donnes de l'exercice N+1 :
Ventes
900 000
550 000
275 000
Les produits et les charges sont pays immdiatement. Tous les achats sont vendus.
L'entreprise distribue l'ensemble des rsultats de l'anne N en N+1
La trsorerie au 31/12/N+1 est de :
Trsorerie de dpart
Paiement des achats
Distribution du bnfice
Trsorerie finale
Charges
Autres charges
Amortissements
Rsultat
Actif
Immobilisations
Amortissements
Valeur nette
Trsorerie
100 000
900 000
- 550 000
- 275 000
- 25 000
150 000
C.P.C. Exercice N+1

550 000 Ventes
275 000
25 000
50 000
900 000
Produits
900 000
Bilan Exercice N+1

100 000 Capital
(50 000)
50 000 Rsultat
Passif
150 000
900 000
50 000
150 000
200 000
200 000

Trsorerie de dpart
Paiement des achats
Trsorerie finale
A.F.P.A.
Pays de Brive

amortissements
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100 000
900 000
- 550 000
- 275 000
50 000
125 000
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Charges
Autres charges
Rsultat
Actif
Immobilisations
Trsorerie
C.P.C. Exercice N+1

550 000 Ventes
275 000
75 000
900 000
Produits
900 000
Bilan Exercice N+1

100 000 Capital
Passif
150 000
125 000 Rsultat

225 000
75 000
225 000
900 000
Remarque
L'amortissement a pour effet d'accrotre les ressources financires ou "l'autofinancement".
L'entreprise pratique
l'amortissement
Trsorerie
Rsultat (N+1)
Distribution Rsultat (N)
Amortissement
Trsorerie
L'entreprise ne pratique pas

l'amortissement
100 000 Trsorerie
100 000
50 000 Rsultat (N+1)
75 000
- 25 000 Distribution Rsultat (N)
- 50 000
25 000
150 000 Trsorerie
125 000
L'cart de 25 000 provient de l'amortissement qui a dgag un financement supplmentaire.

Exercice N+2
Donnes de l'exercice N+2 :
Ventes
975 000
575 000
325 000
Les produits et les charges sont pays immdiatement. Tous les achats sont vendus.
L'entreprise distribue l'ensemble des rsultats de l'anne N+1 en N+2
L'entreprise vend au comptant le 31/12/N+2 le matriel pour 15 000 Dhs.
Trsorerie de dpart
Encaissement vente matriel
Paiement des achats
Trsorerie finale
Calcul du rsultat sur la cession du matriel
Valeur dbut exercice
Amortissement exercice
Prix de vente
Rsultat exceptionnel (Perte)
A.F.P.A.
Pays de Brive

amortissements
150 000
975 000
15 000
- 575 000
- 325 000
- 50 000
190 000
50 000
- 25 000
25 000
- 15 000
10 000
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Charges
Autres charges
Amortissements
Rsultat exceptionnel
Rsultat net
Actif
Trsorerie
C.P.C. Exercice N+2

575 000 Ventes
325 000
25 000
50 000
(10 000)
40 000
975 000
Produits
975 000
Bilan Exercice N+2

190 000 Capital
Passif
150 000
975 000
Rsultat
40 000
190 000
190 000
Trsorerie de dpart
Encaissement vente matriel
Paiement des achats
Trsorerie finale
Calcul du rsultat sur la cession du matriel
Valeur dbut exercice
Prix de vente
Rsultat exceptionnel (Perte)
Charges
Autres charges
Rsultat exceptionnel
Rsultat net
Actif
Trsorerie
125 000
975 000
15 000
- 575 000
- 325 000
- 75 000
140 000
100 000
100 000
- 15 000
85 000
C.P.C. Exercice N+2

575 000 Ventes
325 000
75 000
(85 000)
(10 000)
975 000
Produits
975 000
Bilan Exercice N+2

140 000 Capital
Passif
150 000
975 000
Rsultat
(10 000)
140 000
140 000
Remarques
Evolution de la trsorerie du 1/01/N au 31/12/N+2 :
L'entreprise pratique
l'amortissement
Trsorerie
Prix cession matriel
Rsultat (N+2)
Perte comptable / cession
Amortissement
Trsorerie
A.F.P.A.
Pays de Brive
L'entreprise ne pratique pas

l'amortissement
Trsorerie
50 000
Prix cession matriel
15 000
Rsultat (N+2)
- 10 000
Perte comptable / cession
- 85 000
50 000
15 000
40 000
- 10 000
75 000
190 000 Trsorerie

amortissements
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140 000
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Les rsultats des exercices N et N+1 n'ont pas t intgrs dans le calcul, car ils ont t
distribus respectivement en N+1 et N+2.
Conclusion
L'amortissement permet de conserver de la trsorerie tout au long de l'utilisation du bien.
Il permet, en cas de vente d'attnuer les pertes de cession et de ne pas "distribuer" aux
actionnaires une partie du capital investi en matriel (amortissements non pratiqus distribus
au titre des rsultats raliss).
Lamortissement a pour effet de constituer une pargne pour lentreprise que lon
appelle lautofinancement
Constatation obligatoire
Mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice, il est procd aux amortissements
ncessaires.
L'absence d'amortissements constitue un dbut de prsentation des comptes annuels ne
donnant pas une image fidle de l'entreprise.
Les amortissements pour dprciation constatent l'amoindrissement irrversible de la valeur
d'un lment d'actif (usage, temps, technique) suivant un plan d'amortissement prtabli en
fonction :
de la nature du bien
de la dure probable d'utilisation
Conditions ncessaires
Pour tre admis en dduction des bnfices imposables, les amortissements doivent remplir
trois conditions :
Les amortissements doivent tre pratiqus sur des lments d'actif immobilis
appartenant l'exploitant et effectivement soumis dprciation.
L'amortissement doit correspondre, au moins approximativement, la dprciation subie.
Pour calculer les amortissements, il faut se rfrer aux usages de chaque nature
d'industrie, de commerce ou d'exploitation.
L'amortissement est limit au prix d'achat ou de revient de l'immobilisation et doit
cesser d'tre pratiqu lorsque le total de l'amortissement a atteint le montant de ce
prix.
Les amortissements doivent tre effectivement pratiqus en comptabilit et figurer sur le
relev des immobilisations et amortissements joindre la dclaration des rsultats.
A.F.P.A.
Pays de Brive

amortissements
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Les diffrents amortissements

Le plan comptable prvoit plusieurs mthodes d'amortissement pour dprciation des
immobilisations.
Lorsqu'une mthode a t choisie, elle doit, en principe tre identique pour une mme catgorie
de biens utiliss dans des conditions similaires.
Amortissement linaire ou constant

Lamortissement linaire consiste dterminer annuellement une dotation
(montant) gale la valeur dacquisition x taux damortissement.
Il rpartit de manire gale les dprciations sur la dure de vie du bien.
Exemple
Achat d'un bien 50 000 Dhs
Dure de vie 5 ans
Amortissement annuel : 50 000 Dhs / 5 = 10.000 Dhs
Le rle de l'amortissement pour dprciation est double :
Constater chaque anne la dprciation subie par les immobilisations.
Prlever sur les bnfices la somme ncessaire au renouvellement futur des
immobilisations.
Calcul
Le calcul des amortissements ne peut pas tre effectu globalement, mais lment par
lment.
La dure de l'amortissement est calcule de date date.
Exemple
On suppose que l'exercice comptable concide avec l'anne civile
Matriel mis en service le 20/11/N-5
Dure 5 ans
1re dotation du 20/11/N-5 au 31/12/N-5
Dotations 2-3-4-5 annuit 1/01/.... au 31/12/....
Dernire dotation du 1/01/N au 19/11/N
En fait l'amortissement s'tale sur 6 annes.
L'amortissement des immobilisations acquises dans l'anne doit tre calcul "prorata-temporis,"
c'est--dire partir de la date de mise en service du bien.
La date de dpart de l'amortissement est la date de mise en service et non la date d'acquisition,
sauf si l'entreprise arrive dterminer que le bien s'est dprci depuis son acquisition.
Il se calcule en jours rels d'utilisation, soit sur 365 jours.
Ainsi, pour une immobilisation de 20 000 Dhs, amortissable sur 10 ans, acquise le 16 avril,
l'amortissement de la 1re anne sera :
La dure de lamortissement sera de 15 jours en Avril et de 245 jours de Mai Dcembre, soit
260 jours.
Le calcul sera le suivant :
(20 000 x 10 % x 260) / 365 = 1 424,65 Dhs
La dotation de la dernire anne d'amortissement est rduite. Le cumul des amortissements
devra correspondre exactement la valeur d'origine.
A.F.P.A.
Pays de Brive

amortissements
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Cession
Le prorata temporis est galement appliqu lors de la vente d'une immobilisation avant la fin de
sa dure normale d'utilisation (calcul de l'amortissement jusqu'au jour de la vente).
A l'exception des frais d'tablissement qui sont solds ds qu'ils sont entirement amortis, les
immobilisations entirement amorties doivent toujours figurer au bilan tant qu'elles n'ont pas t
dtruites ou cdes.
Quelle que soit la date d'engagement des frais d'tablissement, ceux-ci sont amortis par anne
entire sans prorata.
Exemple
Une entreprise a achet un matriel de 100 000 Dhs le 5/04/N. Ce matriel est mis en service
le 11/04/N. Il est vendu le 5/10/N+2 et doit tre amorti linairement en 4 ans.
Amortissement (N) = 265 jours
Amortissement (N+1) = 365 jours
Amortissement (N+2) = 277 jours
100 000 x 25% x (265/365) = 18 150,68 Dhs

100 000 x 25% = 25 000,00 Dhs
100 000 x 25% x (277/365) = 18 972,60 Dhs
Amortissement variable
La dprciation du bien est calcule en fonction de son utilisation (heures de production,
nombre de pices, kilomtrage, etc.)
Exemple
Achat d'un bien 50 000 Dhs
Dure de vie 4 ans
Heures de production annuelle
re
5 000 h 1 anne
me
6 000 h 2
anne
me
5 000 h 3
anne
me
4 000 h 4
anne
re
Amortissement 1 anne : (50 000 X 5 000 H) / 20 000 H = 12 500 DHS
Amortissement dgressif
Lamortissement dgressif consiste appliquer, au taux damortissement linaire,
un coefficient de majoration variable selon la dure dutilisation.
La constatation de la dprciation des biens est plus importante lors des premires annes,
pour devenir plus faible en fin de priode d'amortissement.
Annes
dutilisation
Taux damortissement
linaire
Coefficient
applicable
3
4
5
6
6 2/3
8
10
12
15
20
33 1/3 %
25 %
20 %
16 2/3 %
15 %
12.5 %
10 %
8 1/3 %
6 2/3 %
5%
1,5
1,5
2
2
2,5
2,5
2,5
2,5
2,5
2,5
Taux damortissement
dgressif (hors
relvement temporaire)
50 %
37,5 %
40 %
33 1/3 %
37,5 %
31,25 %
25 %
20,83 %
16 2/3 %
12,5 %
Relvement
temporaire (1)
2,5
2,5
3
3
3,5
3,5
3,5
3,5
3,5
3,5
Ce taux major s'applique chaque anne sur la valeur rsiduelle de l'immobilisation (valeur
historique - amortissements).
A.F.P.A.
Pays de Brive

amortissements
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Chap 9.2
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Ici, la dure relle d'amortissement est quivalente la dure de vie du bien, en nombre
d'annes.
Les exemples ne tiennent pas compte du relvement temporaire des coefficients.
Exemple
Matriel mis en service le 20/11/N-5
Dure 5 ans
Dotation
re
1 dotation du 1/11/N-5 au 31/12/N-5 (D)
me
2
dotation annuit calcule sur la V.N.C. (D)
me
3
dotation annuit calcule sur la V.N.C. (D)
me
4
dotation annuit (L)
me
5
dotation annuit (L)
Ici l'amortissement s'tale sur 5 annes
(D) = Dgressif et (L) = Linaire
Lorsque le calcul [ 100 / Dure restante ] donne un rsultat suprieur au taux de
l'amortissement dgressif, ce dernier est abandonn au profit de cette mthode de calcul
(linaire) jusqu' la fin de la priode d'amortissement.
Lamortissement dgressif ne peut sappliquer que sur certaines immobilisations neuves, bien
dfinies par les textes.
Biens neufs pouvant faire l'objet de l'amortissement dgressif
Matriels et outillages de fabrication, de transformation ou de transport ;

Matriels de manutention ;
Installations destines l'puration des eaux et l'assainissement de l'atmosphre ;
Installations productrices de vapeur, chaleur ou nergie ;
Installations de scurit et caractre mdico-social ;
Machines de bureau (sauf machines crire ) ;
Matriels et outillages de recherche scientifique ou technique ;
Installations de magasinage et de stockage (sauf les locaux) ;
Investissements hteliers (immeubles et matriels).
Biens exclus de l'amortissement dgressif :
Tous les investissements achets d'occasion ;

Les voitures de tourisme ;
Les camionnettes ordinaires ou frigorifiques de moins de deux tonnes de charge utile ;
Les escalators et travellators ;
Les metteurs de radio locale et radio-tlphones ;
Les armoires frigorifiques, bacs et vitrines rfrigres des commerants dtaillants ;
Les bascules pour peser la viande ;
Les appareils de stockage automatique des mdicaments ;
Les matriels de projection et de sonorisation utiliss dans les cinmas ;
Les chariots usage des clients dans les grands magasins ;
Les casiers bouteilles en matire plastique ;
Les blocs radiologiques et opratoires des chirurgiens dentistes
Les multitesteuses utilises par les garagistes ;
Les installations de lavage de poids lourds ;
Tous les immeubles (sauf les investissements hteliers et les btiments industriels en
bois ou en tle d'une dure d'utilisation n'excdant pas 15 ans) ;
Tous les investissements dont la dure d'utilisation est infrieure trois ans.
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A.F.P.A.
Pays de Brive

amortissements
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Chapitre 9
Chap 9.2
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Exemple de calcul de l'amortissement dgressif

Matriel de 50 000 Dhs amortissable sur 5 ans (taux dgressif 20 % x 2 = 40 %)
Acquisition au 1/01/N :
Anne
re
1
me
2
me
3
me
4
me
5
Valeur
rsiduelle
Amortissement dgressif
50 000
30 000
18 000
10 800
5 400
20 000 = (50 000 x 40%)

12 000 = (30 000 x 40%)
7 200 = (18 000 x 40%)
4 320 =(10 800 x 40%)
Valeur rsiduelle
Nombre dannes
restantes
50 000/5 = 10 000
30 000/4 = 7 500
18 000/3 = 6 000
10 800/2 = 5 400
5 400
Amortisseme
nt retenu
(D) 20 000
(D) 12 000
(D) 7 200
(L) 5 400
(L) 5 400
Application du prorata-temporis
Acquisition en cours danne
er
Lamortissement se calcule compter du 1 jour du mois dacquisition
Un matriel est achet le 22/04/N. Le nombre de mois retenir est 9, cest--dire dAvril
Dcembre inclus.
Cession en cours danne dun bien non totalement amorti
er
Lamortissement se calcule du 1 mois de lexercice au dernier mois qui prcde celui de la
cession
Matriel cd le 12 juin N : amortissement de Janvier Mai N compris
Si l'immobilisation est conserve jusqu' la fin de sa dure d'amortissement, le prorata-temporis
initial ne sera pas, comme pour l'amortissement linaire, rpercut de date date, mais
absorb dans le nombre d'annes entires d'amortissement depuis l'anne d'acquisition.
Exemple
Matriel de 50 000 Dhs acquis le 12 Juillet, amortissable sur 5 ans
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Valeur rsiduelle
50 000,00
40 000,00
24 000,00
14 400,00
7 200,00
Taux
40 % x 6/12 (D)
40 % (D)
40 % (D)
50 % (L)
100 % (L)
Amortissement
10 000
16 000
9 600
7 200
7 200
Amortissements drogatoires
L'amortissement drogatoire est la constatation d'un cart entre l'amortissement conomique
ou l'amortissement linaire par rapport un amortissement fiscalement autoris
(amortissement
dgressif
ou
amortissement
exceptionnel
concernant
certaines
immobilisations). L'amortissement conomique peut tre l'amortissement linaire ou un
amortissement dtermin en fonction de l'utilisation du bien dans l'entreprise.
Exemple
Une entreprise achte le 01/01/N une immobilisation pour 100 000 Dhs. Cette immobilisation
est amortissable en 5 ans selon un plan d'amortissement conomique adapt en fonction de
son utilisation. L'entreprise souhaite bnficier de l'amortissement dgressif (solution fiscale)
applicable au bien.
A.F.P.A.
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amortissements
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Annes
Amortissements
conomiques
(1)
25 000
22 000
20 000
18 000
15 000
100 000
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Amortissements
fiscaux
(2)
40 000
24 000
14 400
10 800
10 800
100 000
Valeur rsiduelle
comptable
(3)
75 000
53 000
33 000
15 000
0
Amortissements
drogatoires
4 = (2-1)
15 000
2 000
- 5 600
- 7 200
- 4 200
0
Remarques
En comptabilit l'entreprise comptabilisera :
l'amortissement conomique pour faire apparatre au bilan la valeur rsiduelle
comptable du bien,
l'amortissement drogatoire en plus ou en moins pour faire apparatre l'avantage
fiscal utilis par l'entreprise.
En fin d'amortissement l'avantage fiscal est nul car il est important au dbut du plan
d'amortissement, puis repris les annes suivantes.
Amortissement exceptionnel
Peut rsulter d'un usage plus intensif que prvu initialement ou pour tout autre cause
imprvisible dont les effets sont jugs IRREVERSIBLES.
Le plan d'amortissement est revu, cette rvision doit tre justifie.
Exemple
Amortissement d'un matriel sur 5 ans
Prix d'achat 100 000 Dhs
Amortissement annuel normal 20 000 Dhs
re
1 anne 20 000 Dhs
EME
2 ANNEE 20 000 DHS
me
3
anne 30 000 Dhs
Constatation d'un amortissement supplmentaire de 10 000 Dhs. le plan d'amortissement est
revu, il s'talera sur 4 ans.
me
4
anne 30 000 Dhs
Amortissements a caractre fiscal

Il s'agit de lois fiscales qui permettent de pratiquer ponctuellement, lors de l'acquisition de
certaines immobilisations, un amortissement suprieur, en dbut de priode, l'amortissement
normal pour dprciation. Ce sont :
L'amortissement dgressif acclr (matriel conomisant de l'nergie, etc.)
L'amortissement fiscal exceptionnel
La diffrence entre l'amortissement pour dprciation et l'amortissement fiscal est appele
"AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES".
Immobilisations non amortissables

Certaines immobilisations, par leur nature, ne sont pas censes subir une dprciation dans le
temps, et de ce fait ne font pas l'objet d'amortissement :
DROIT AU BAIL
Fonds commercial
Terrains (sauf carrires)
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Frais d'tablissement
Les frais engags pour la cration, l'acquisition ou l'expansion d'une entreprise peuvent tre
immobiliss afin de ne pas grever brutalement le compte de rsultat d'un exercice.
Selon la loi comptable, ces frais doivent tre amortis dans les dlais les plus brefs, sans
toutefois excder 5 ans.
Tant que les frais d'tablissement ne sont pas totalement amortis, aucune distribution de
bnfice n'est autorise.
Le poste frais d'tablissement disparat du bilan l'anne suivant le dernier amortissement
pratiqu.

Les autres immobilisations sont amorties sur leur dure probable d'utilisation, laisse
l'apprciation de l'entreprise, dans une fourchette de temps fiscalement admise selon la nature
des immobilisations.
Les logiciels informatiques achets par une entreprise peuvent tre amortis sur 12 mois.
Les taux les plus frquemment retenus sont reproduits dans le tableau suivant :
NATURE
TAUX
25%
5%
12%
34%
10 15 %
10 20 %
20 25 %
10 %
10 20 %
5 10 %
Btiments commerciaux
Maisons dhabitation ordinaires
Maisons ouvrires
Matriel
Outillage
Automobiles et matriel roulant
Mobilier
Matriel de bureau
Agencements et installations
Certaines organisations professionnelles prconisent des taux particuliers pour certaines

immobilisations spcifiques.
L'administration fiscale reconnat que la dure d'amortissement qui correspond normalement
aux usages professionnels peut tre influence par des circonstances particulires (utilisations
spcifiques, volution technologique) que l'entreprise doit justifier. La dure normalement
retenue ne peut s'carter de plus de 20% des dures normalement retenues par les usages
professionnels.
Exemple
Dure normale 10 ans
Dure retenue par l'entreprise ne peut tre suprieure 12 ans ou infrieure 8 ans.
Remarques
Le PCG prcise que certains biens de faible valeur (ou dont la consommation est rapide)
peuvent tre considrs comme entirement consomms dans l'exercice et doivent tre
inscrits en charges.
Fiscalement, les entreprises peuvent comptabiliser dans les charges des matriels et
mobiliers dont la valeur unitaire est infrieure 2 500 Dhs HT.
Immobilisations financires (portefeuille - titres)

Valeur d'entre
Les valeurs mobilires sont les titres mis par les socits par actions et prsentent les
caractristiques ci-aprs :
A.F.P.A.
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Titres ngociables (pouvant tre facilement vendus),

Titres interchangeables (un titre peut tre remplac par un autre titre de mme
catgorie),
Titres cots en bourse ou susceptibles de l'tre.
Les valeurs mobilires sont constitues principalement par des actions, obligations, titres
participatifs :
ACTIONS : PART DU CAPITAL DONT LE REVENU EST FONCTION DES RESULTATS,
Obligations : crance long-terme, revenu fixe (taux dtermin l'anne),
Titres participatifs : crance long terme remboursable aprs 7 ans, percevant un revenu
compos d'une partie fixe et d'une partie variable.
En revanche ne constituent pas des valeurs mobilires :
Les parts sociales (SARL),
Les titres de crances ngociables ( bons du trsor, billets de trsorerie ...),
Les bons de caisse.
Les titres sont classs en 4 catgories au niveau du plan comptable :
Titres de participation,
Titres immobiliss de l'activit de portefeuille (TIAP),
Autres titres immobiliss,
Valeurs mobilires de placement.
Les critres de classement et de leur imputation comptable dpendra de l'intention du chef
d'entreprise
Titres de lactivit de portefeuille (T.I.A.P.)
Conservs durablement et destins Destins lactivit de portefeuille, qui
contribuer lactivit de la socit dtentrice. consiste investir pour retirer plus ou moins
Prsomption si dtention > 10%
longue chance, une certaine rentabilit,
sans intervention dans la gestion.
251 Titres de participation
248 Autres crances financires
Autres titres immobiliss
Conservs durablement, mais leur dtention
est subie plutt que voulue et nest pas juge
utile lactivit de lentreprise.
258 Autres titres immobiliss
Valeurs mobilires de placement

Dtenues pour tre cdes brve chance
avec lespoir dun gain en rendement ou en
capital.
35 Titres et valeurs de placement
La position de l'entreprise dtentrice de titres peut voluer dans l'exercice ou les exercices
futurs ce qui impliquera des reclassements par virement.
Les titres sont comptabiliss au cot d'acquisition sans les frais d'acquisition qui sont
comptabiliss dans un compte de charge.
Exemple
Une entreprise a achet, le 4/04/N, 50 actions SERVIL 350 Dhs. Son objectif est de les
revendre brve chance.
L'opration ralise par la banque est la suivante :
Ordre d'achat 50 titres 350 Dhs
Commissions
TVA commissions
A votre dbit
A.F.P.A.
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17 500,00
175,00
35,00
17 710,00
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Page 14
2581
6147
34552
5141
4/04
Actions
Services bancaires
Etat - TVA rcuprable
Banque
17 500,00
175,00
35,00
17 710,00
Valeur d'inventaire
Le principe de base est la dtermination de la valeur actuelle, c'est--dire une valeur
d'estimation qui s'apprcie en fonction du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise.
Pour dterminer les valeurs d'inventaire, les mthodes suivantes sont appliquer :
TIAP
La valeur dinventaire (dusage) peut tre

dtermine en fonction :
du cours en Bourse,
de lactif net (Total actif - Dettes),
des perspectives de rentabilit,
de la conjoncture conomique,
de lutilit de la participation pour lentreprise.
La valeur dinventaire doit :

tenir compte des perspectives dvolution
gnrale de lentreprise (concernant les titres
achets),
de la valeur du march (bourse - demande et
offre pour les titres non cots)
Autres titres et valeurs mobilires de placement

La valeur dinventaire = valeur probable de ngociation :
titres cots : cours moyen du dernier mois de lexercice comptable,
titres non cots : diffrents critres (prix des transactions rcentes, importance des
bnfices, activit de la socit, etc.)
Valeur dinventaire > valeur dacquisition = aucune criture
Valeur dinventaire < valeur dacquisition = constatation de la perte probable par une provision.
Comptabilisation des amortissements

La dotation annuelle aux amortissements constitue une charge d'exploitation qui sera porte au
dbit dun compte de charges comportant un 9 en troisime position, par le crdit d'un compte
"AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS" 28.
Les dotations aux amortissements se retrouvent aux 3 niveaux
Exploitation,
Financier,
Non courant.
Concernant la constatation d'une dotation normale, elle est classe au niveau EXPLOITATION.
La numrotation du compte d'amortissement se structure partir du compte d'immobilisation
e
concern, en y insrant le chiffre 8 juste aprs le chiffre de la classe, soit en 2 position.
A.F.P.A.
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amortissements
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Exemple
2321 Btiment (compte d'immobilisation)
28321 Amortissements des btiments
Il est noter que, sur le compte de rsultat, figurent uniquement les dotations aux
amortissements de lexercice, tandis quau bilan figurent les amortissements
cumuls depuis lacquisition des immobilisations.
CHARGES
Exploitation
Rsultat du au
Dotations
aux
d'exploitation
Produits
amortissements
Financier
Exceptionnel
Actif
Bilan
Immobilisations
Valeur
brute
100 000
(1)
Amort.
60 000
(2)
Passif
Valeur
nette
40 000
(1) COUT HISTORIQUE

(2) Cumul des amortissements (comptes 28...)
Exemple
Le 11 mars N, une entreprise achte une machine-outil pour 60 000 F, amortissable
linairement sur 4 ans. Mise en service le 1/04/N
Amortissement N
60 000 x 25 % x 9/12 = 11 250
Amortissement N+1
60 000 x 25 %
= 15 000
Amortissement N+2
60 000 x 25 %
= 15 000
Amortissement N+3
60 000 x 25 %
= 15 000
Amortissement N+4
60 000 x 25 % x 3/12 = 3 750
Ecriture au 31/12/N
61933
28332
31/12/N
Dotations amortissements dexploitation
Amortissements matriel & outillage
Dotation exercice N
Charges
Exploitation
619 Dotation
Financier
Produits
Exceptionnel
Actif
A.F.P.A.
Pays de Brive
11 250,00
Rsultat Exercice N
Exploitation
11 250,00
Financier
Exceptionnel
Immobilisations
11 250,00
Valeur
dorigine
60 000,00
Bilan Exercice N
Amort
Valeur
nette
11 250,00 48 750,00

amortissements
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Passif
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Chap 9.2
Leon 2
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Cas des amortissements drogatoires

L'amortissement doit constater la DEPRECIATION ECONOMIQUE d'un bien. L'amortissement
dgressif est un amortissement admis fiscalement. L'entreprise qui souhaite constater
l'amortissement conomique tout en bnficiant de l'amortissement fiscal (amortissement
dgressif) devra utiliser le systme de l'amortissement drogatoire. L'amortissement
drogatoire est l'cart entre l'amortissement conomique et l'amortissement fiscal.
Exemple
Une entreprise achte un matriel de 100 000 Dhs le 01/01/N.
Ce bien est amortissable en 5 ans.
L'entreprise souhaite bnficier de l'amortissement dgressif (coef. = 2, taux = 40 %).
Le plan d'amortissement a t dtermin en fonction de la dprciation juge relle ou
conomique du bien en fonction de son utilisation dans l'entreprise.
Annes
Plan damort.
(conomique)
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Amort. fiscal
30 000
20 000
20 000
15 000
15 000
100 000
Valeur nette
comptable
40 000
24 000
14 400
10 800
10 800
100 000
70 000
50 000
30 000
15 000
Amortissements drogatoires
Calculs
40 000-30 000
24 000-20 000
14 400-20 000
10 800-15 000
10 800-15 000
Montants
10 000
4 000
- 5 600
- 4 200
- 4 200
0
Ecriture
61933
28332
65941
1351
31/12/N
DEA installations techniques
Amortissements instal. Tech.
Dotation amort. conomique exercice N
31/12/N
DNC amortissements drogatoires
Provisions amortis. drogatoires
Dotation amort. drogatoire exercice N
Charges
Exploitation
61933
Financier
Rsultat Exercice N
Exploitation
30 000,00
Financier
Exceptionnel
65941
10 000,00
30 000,00
10 000,00
10 000,00
Produits
Exceptionnel
Actif
Valeur
dorigine
100
000,00
2332
30 000,00
Bilan Exercice N
Amort
Valeur
nette
30 000,00 70 000,00 1351
Passif
10 000,00
Ecriture exercice N+1
A.F.P.A.
Pays de Brive

amortissements
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Chapitre 9
Chap 9.2
Leon 2
Page 17
61933
28332
65941
1351
31/12/N+1
Dotation amort. conomique exercice N+1
31/12/N+1
Dotation amort. drogatoire exercice N+1
Charges
Exploitation
61933
Financier
20 000,00
4 000,00
4 000,00
C.P.C. Exercice N+1

Exploitation
20 000,00
Financier
Exceptionnel
65941
Produits
Exceptionnel
4 000,00
Actif
Valeur
dorigine
100
000,00
2332
20 000,00
Bilan Exercice N+1

Amort
Valeur
nette
50 000,00 50 000,00 1351
Passif
14 000,00
Ecriture exercice N+2

61933
28332
65941
1351
31/12/N+2
Dotation amort. conomique exercice N+1
31/12/N+1
Dotation amort. drogatoire exercice N+1
Charges
Exploitation
61933
Financier
20 000,00
5 600,00
5 600,00
C.P.C. Exercice N+1

Exploitation
20 000,00
Financier
Exceptionnel
65941
Produits
Exceptionnel
5 600,00
Actif
2332
20 000,00
Valeur
dorigine
100
000,00
Bilan Exercice N+1

Amort
Valeur
nette
70 000,00 30 000,00 1351
Passif
8 400,00
Conclusion
L'cart entre les amortissements conomiques et les amortissements fiscaux est constat au
niveau
A.F.P.A.
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amortissements
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Chapitre 9
Chap 9.2
Leon 2
Page 18
du compte RESULTAT comme un lment exceptionnel,

du BILAN comme une provision (Ressources)
En fin de priode, les deux systmes aboutissent au mme rsultat :
plan d'amortissement conomique = cumul amortissement fiscal
amortissements drogatoires = 0
Cessions dimmobilisations
Le plan comptable prvoit de faire figurer distinctement sur le compte de rsultat :
Le prix de vente des immobilisations EN PRODUITS EXCEPTIONNELS :
compte 751 - Produits des cessions dimmobilisation.
La valeur nette comptable (prix de revient moins amortissements pratiqus) des
immobilisations cdes en CHARGES EXCEPTIONNELLES :
compte 651 - valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes.
Les amortissements doivent tre calculs jusqu' la date de la cession (dernier jour d'utilisation
pour l'amortissement linaire et dernier jour du mois prcdant la cession pour l'amortissement
dgressif).
Lorsque ce complment d'amortissement a t comptabilis :
le COMPTE 28 est dbit du montant total des amortissements concernant
l'immobilisation cde,
le COMPTE 2 est crdit de la valeur brute amortissable de l'immobilisation cde
la diffrence est porte au dbit du COMPTE 651.
Lorsqu'un bien mobilier immobilis a donn droit dduction lors de son acquisition, la cession
est soumise T.V.A.
En comptabilit, le prix de cession doit tre imput au crdit du COMPTE 751 (Produits de
cession des lments d'actif) pour son montant hors taxe et au crdit du COMPTE 4455 (Etat,
TVA facture) pour le montant de la T.V.A.
La contrepartie est impute un compte de tiers ou de trsorerie
Exemple
Une fourgonnette acquise 84 000 Dhs hors taxe en N-2, est amortissable sur 5 ans. Les
amortissements linaires cumuls de cette fourgonnette taient de 21 000 Dhs en fin N-1. Elle
a t revendue 60 000 Dhs T.T.C. le 11 juin N :
5141
7513
4455
61934
2834
2834
6513
2340
11/06/N
P.C. immobilisations corporelles
Etat, TVA facture
Cession de la fourgonnette
31/12/N
DEA du matriel de transport
Amortissements mat. transport
Complment. amort. fourgonnette cde :
84 000 x 20% x 161/365
60 000,00
50 000,00
10 000,00
7 410,41
31/12/N
Amortissements mat. transport
VNA IMMO. CORPORELLES CEDEES
Valeur nette comptable fourgonnette
cde
A.F.P.A.
Pays de Brive

amortissements
Version 1.0
Novembre 97
7 410,41
28 410,41
55 589,59
84 000,00
Chapitre 9
Chap 9.2
Leon 2
Page 19
Charges
Exploitation
61934
Financier
Rsultat Exercice N
Exploitation
7 410,41
Financier
Exceptionnel
6513
Exceptionnel
55 589,59 7513
Produits
50 000,00
Rsultat
55 589,59 - 50 000 = 5 589,59 (perte)
Exemple
Un matriel industriel amortissable en dgressif sur 8 ans a t achet 100 000 Dhs hors taxes
en N-2. Le total des amortissements la fin de N-1 tait de 60 937,50 Dhs il a t revendu et
pay par chque le 15/03/N pour 40 000 Dhs hors taxes.
5141
7513
4455
61933
2833
2833
6513
2331
15/03/N
P.C. immobilisations corporelles
Etat, TVA facture
Cession du matriel industriel
31/12/N
Amortissements instal. techniques
Complment. amortis. matriel cd :
39 062,50 x 31,25% x 2/12
31/12/N
Amortissements instal. techniques
VNA IMMO. CORPORELLES CEDEES
Valeur nette comptable matriel cd
Charges
Exploitation
61933
Financier
Rsultat Exercice N
Exploitation
2 034,51
Financier
Exceptionnel
6513
Exceptionnel
37 027,99 7513
48 000,00
40 000,00
8 000,00
2 034,51
2 034,51
62 972,01
37 027,99
100 000,00
Produits
40 000,00
Information
Cession des titres de participation, de TIAP ou d'autres titres immobilises. Les lments de la
cession de ces titres sont comptabiliss au niveau exceptionnel du Compte de Produits et
Charges.
La valeur comptable des titres cds (valeur d'origine, sans tenir compte des provisions)
est comptabilise au compte 6514 V.N.A des immobilisations financires cdes. Le
prix de cession est comptabilis au compte 7514 P.C. des immobilisations financires
cdes.
A.F.P.A.
Pays de Brive

amortissements
Version 1.0
Novembre 97
Chapitre 9
Chap 9.2
Leon 2
Page 20
Les stocks
Evaluation des stocks
Les stocks sont valus au moment de l'tablissement du bilan.
Selon l'organisation de l'entreprise, l'valuation des stocks se fera par :
l'inventaire physique, consistant recenser quantitativement tous les produits et matires
disponibles la date du bilan.
l'inventaire permanent (facultatif), consistant relever, sur des fiches de stock, les
entres et sorties, produit par produit, tout au long de l'anne.
Les stocks doivent tre valus au cot d'achat (matires ou marchandises) ou au prix de
revient (produits fabriqus).
Pour la dtermination du cot d'achat, il existe plusieurs mthodes :
Le cot moyen pondr APRES CHAQUE ENTREE,
Le cot moyen pondr DE LA PERIODE (correspondant une dure moyenne de
stockage. Pour simplifier, la priode est souvent considre gale 1 mois)
Le F.I.F.O. (First In, First Out - Premier Entr, Premier Sorti)
Le L.I.F.O. (Last In, First Out - Dernier Entr, Premier sorti).
Exemples de calculs selon les trois mthodes admises
Produit :
Dat
e
Qte
2/1 1 000
11/1
17/1
700
19/1
24/1
600
26/1
29/1
900
Ctrl 3 200
Entres
Mthode : Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre

Sorties
Stock
P.U.
2,50
Valeur
2 500,00
2,80
1 960,00
2,86
1 716,00
2,90
2 610,00
Qte
P.U.
Valeur
200
2,50
500,00
500
2,64
1 320,00
900
2,72
2 448,00
Qte
1 000
800
1 500
1 000
1 600
700
1 600
P.U.
2,50
2,50
2,64
2,64
2,72
2,72
2,82
Valeur
2 500,00
2 000,00
3 960,00
2 640,00
4 352,00
1 904,00
4 514,00
1 600
Cot unitaire = Valeur du Stock / Quantit en Stock

Reprise du cot unitaire du Stock (mouvement prcdent)
Produit :
Dat
e
Qte
2/1 1 000
11/1
17/1
700
19/1
24/1
600
26/1
29/1
900
3 200
A.F.P.A.
Pays de Brive
Entres
Mthode : Cot moyen unitaire pondr mensuel (CMUP)

Sorties
Stock
P.U.
2,50
Valeur
2 500,00
2,80
1 960,00
2,86
1 716,00
2,90
2,75
2 610,00
8 786,00
Qte
P.U.
Valeur
200
500
900
Les stocks
1 600
2,75
4 393,00
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Novembre 97
Qte
1 000
800
1 500
1 000
1 600
700
1 600
1 600
Chapitre 9
Chap 9.3
P.U.
2,75
Valeur
4 393,00
Leon 3
Page 1
Enregistrer les Entres en Quantit, P.U. et Valeur chaque date

Enregistrer les Sorties en Quantit chaque date
Enregistrer le Stock en Quantit chaque date
Totaliser les Entres et les Sorties
Calculer le CMUP (CMUP = Valeur des Entres / Quantit des Entres)
Appliquer le CMUP au total des quantits sorties (Valeur des Sorties = Quantits sorties x
CMUP)
Calculer la Valeur du Stock (Valeur Stock = Valeur des Entres Valeur des Sorties)
Valeur du Stock / Quantit en Stock en fin de priode = CMUP
Produit :
Dat
e
Qte
2/1 1 000
11/1
17/1
700
Entres
P.U.
2,50
Valeur
2 500,00
2,80
1 960,00
Qte
19/1
24/1
600
2,86
900
P.U.
Valeur
200
2,50
500,00
500
2,50
1 250,00
300
600
2,50
2,80
750,00
1 680,00
1 716,00
26/1
29/1
Mthode : F.I.F.O.
Stock
Sorties
2,90
2 610,00
Qte
1 000
800
800
700
300
700
300
700
600
100
600
100
600
900
P.U.
2,50
2,50
2,50
2,80
2,50
2,80
2,50
2,80
2,86
2,80
2,86
2,80
2,86
2,90
Valeur
2 500,00
2 000,00
2 000,00
1 960,00
750,00
1 960,00
750,00
1 960,00
1 716,00
280,00
1 716,00
280,00
1 716,00
2 610,00
La valeur de la premire Entre est puise et ainsi de suite.
Explications sur les calculs

Cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre
Lors d'une nouvelle entre, on additionne le stock prcdent en quantits et valeurs avec la
nouvelle entre en quantits et valeurs. Ensuite, l'on divise la valeur globale par la quantit
globale pour obtenir le nouveau cot unitaire.
Exemple
Quantit
Le 16/01 - stock antrieur
entre
800
700
1 500
Valeur
2 000,00
1 960,00
3 960,00
Nouveau cot unitaire : 3960,00/1 500 = 2,64
Cot moyen unitaire pondr mensuel

En cours de mois, seules les entres sont chiffres en valeur.
En fin de mois, on additionne le stock initial et les entres du mois, en quantits et en valeurs.
En divisant la valeur globale des entres par la quantit correspondante on obtient le cot
moyen pondr du mois, que l'on applique aux sorties :
8 786,00/3 200 = 2,746
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les stocks
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La valeur du stock est gale la diffrence entre la valeur des entres et la valeur des sorties.
F.I.F.O.
Dans la mthode du F.I.F.O., il n'y a pas de pondration. Chaque quantit est chiffre son
propre cot d'achat ou de revient. Les sorties sont imputes sur les quantits les plus
anciennes et les valeurs unitaires correspondantes.
Exemple
Quantit
Valeur
Le 25/01 - stock antrieur
Sortie 900 impute de la faon suivante
Le nouveau stock est donc

300 300
700 - 600
600 0
300
700
600
1 600
A 2,50
A 2,80
A 2,86
300
600
900
A 2,50
A 2,80
0
100
600
700
A 2,50
A 2,80
A 2,86
La mthode adopte par l'entreprise doit toujours tre la mme (principe de

constance dans les mthodes d'valuation).
Ces mthodes d'valuation ne sont valables que pour les biens fongibles (biens de
mme nature ne pouvant pas tre identifis individuellement) ; pour les fournitures
identifiables, il faudra retenir le cot d'achat ou de revient propre chaque bien.
Comptabilisation des stocks

Au bilan
Le stock final ou stock dtermin l'inventaire figure l'actif du BILAN.
La numrotation des comptes de stock, en classe 3, suit les diffrents stades de production de
l'entreprise :
311 Marchandises (revente en l'tat)
312 Matires premires et fournitures
313 Produits en cours
314 Produits intermdiaires et produits rsiduels
315 Produits finis
Le Compte de Produits et Charges

Il a pour objectif de dterminer le rsultat dgag par l'activit de l'entreprise et sert de base
d'imposition.
Ainsi pour une activit de production nous pouvons calculer la production produite ou
production relle de l'entreprise, c'est--dire :
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les stocks
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Cette valeur permet dapprcier la CAPACITE PRODUCTIVE de lentreprise, cest--dire la

production vendue et stocke (ventes et variations de stocks) + production de biens pour
lentreprise.
Le tableau de rsultat permet de dterminer des indicateurs de gestion.
Pour une activit commerciale, nous pouvons calculer la MARGE COMMERCIALE :
La MARGE COMMERCIALE est une donne de gestion importante pour les activits commerciales.
Le tableau RESULTAT peut se prsenter comme suit :
CHARGES
Exploitation
(+/-) Variation des stocks
PRODUITS
Exploitation
Vente de produits finis
(+/-) Production stocke
Production immobilise
ELEMENTS DE GESTION
Production Produite
Marge Commerciale
Le tableau ci-aprs rsume le mcanisme dimputation comptable :
A.F.P.A.
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Les stocks
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Compte de stock
311 - Marchandises
312 - Matires
313 - En-cours
314 - Intermdiaires
315 - Produits finis
Origine des stocks

611 Achats marchandises
612 Achats matires
Production
Production
Production
Variations
6114
6124
713
713
713
Charges
C.P.C. Exercice N
Produits
(+/-) Variation de stock
de
marchandises
Achats de matires premires et de
fournitures stockables
(+/-) variation de stocks de matires
(+/-) variation de produits finis
premires
et
de
fournitures
stockables
Exemple
Les donnes sont les suivantes pour lexercice N
Achat de marchandises de lexercice N
Stock de marchandises au 01/01/N
Ventes de marchandises de lexercice N
1 800 000
175 000
190 000
3 000 000
Dtermination du rsultat
Achats de marchandises de lexercice N
Prix dachat des marchandises vendues
Rsultat
3 000 000
175 000
1 800 000
- 190 000
1 785 000
1 215 000
Prsentation du Compte de Produits et Charges :

Charges
Variation des stocks
Prix
marchandises
vendues
C.P.C. Exercice N
1 800 000 Ventes de marchandises
- 15 000
1 785 000
Rsultat
1 215 000
3 000 000
Produits
3 000 000
3 000 000
Variation = Stock initial - Stock final

Remarque
Si
stock final > stock initial
variation ngative
(l'augmentation du stock final doit tre prleve sur les achats)
Si
stock final < stock initial
variation positive
(la diminution du stock final correspond des quantits vendues dans l'exercice,
suprieures aux quantits achetes dans le mme exercice)
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les stocks
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Ecritures comptables
La constatation des stocks et de leurs variations se fait au moyen de deux critures :
Annulation du stock initial (dbit des comptes de variation par crdit des comptes de
stock),
Constatation du stock final (dbit des comptes de stock par crdit des comptes de
variation).
A laide de lexemple prcdent, nous allons enregistrer les critures :
6114
311
311
6114
31/12/N
Variation stock marchandises
Marchandises
Annulation stock initial
31/12/N
Marchandises
Variation stock marchandises
Constatation stock final
175 000
175 000
190 000
190 000
Prsentation des comptes

Dbit
01/01/N Stock initial
31/12/N Constatation stock final
311 - Marchandises
175 000 31/12/N Annulation stock initial
190 000 31/12/N Solde dbiteur
365 000
Dbit
6114 Variation stock de marchandises
01/01/N Annulation stock initial
175 000 31/12/N Constatation stock final
31/12/N Solde crditeur
15 000 31/12/N
190 000
Crdit
175 000
190 000
365 000
Crdit
190 000
190 000
Les variations concernant les produits finis

Pour les entreprises de transformation, de production ou de services, les produits finis ou
travaux finis sont valus au cot de production, cest dire :
Cot dacquisition des matires premires,
+ Charges directes de production (salaires du personnel, amortissements du matriel,
etc.),
+ Charges indirectes de production (assurance des locaux, personnel administratif,
etc.).
Le calcul du cot de production sera abord ultrieurement.
Les comptes de variation de stock des produits finis sont :
7131 - Variation des stocks de produits en cours
7132 - Variation des stocks de biens produits
7134 Variation des stocks de services en cours
La prsentation au niveau du Compte de Produits et Charges est la suivante :
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les stocks
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Charges
C.P.C. Exercice N
(+/-) variation de stocks de matires
(+/-) variation de produits finis
premires
Produits
Exemple
Les donnes concernant une entreprise industrielle sont les suivantes pour lexercice N :
800 000
Stock de matires premires au 01/01/N
90 000
Stock de matires premires au 31/12/N
110 000
Stock de produits finis au 01/01/N
260 000
Stock de produits finis au 31/12/N
300 000
2 000 000
Ecritures
6124
7132
312
315
312
315
6124
7132
31/12/N
Variation stock matires
Variation stocks de biens produits
Matires
Produits finis
Annulation stock initial
31/12/N
Matires
Produits finis
Variation stock matires
Variation stocks de biens produits
Constatation stock final
90 000
260 000
90 000
260 000
110 000
300 000
110 000
300 000
Prsentation des comptes

Dbit
Dbit
Dbit
Dbit
A.F.P.A.
Pays de Brive
312 - Matires
110 000
200 000
Crdit
90 000
315 - Produits finis

300 000
560 000
Crdit
260 000
6124 Variation stock matires

20 000
110 000
7132 Variation stock produits finis
40 000
300 000
Les stocks
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90 000
260 000
Crdit
110 000
110 000
Crdit
300 000
300 000
Leon 3
Page 7
Charges
Achats de mat. premires
Variation stock M.P.
C.P.C. Exercice N
800 000 Ventes produits finis
- 20 000 Production stocke
780 000
Explication algbrique :
Stock final de produits finis
Stock initial de produits finis
300 000
2 000 000
- 260 000
2 040 000
Stock initial de matires premires

Stock final de matires premires
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les stocks
Produits
2 000 000
40 000
2 040 000
90 000
800 000
- 110 000
780 000
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Chapitre 9
Chap 9.3
Leon 3
Page 8
Les provisions
Dfinition
Une provision est la constatation comptable :
dune diminution de valeur dun lment dactif (constatation dune moins-value ou dune
dprciation momentane sur un bien de lactif)
dune augmentation du passif exigible plus au moins long terme (provision pour risques
et charges, litige avec un salari, un client, etc.)
La provision doit tre :
prcise quant sa nature (exemple : un litige avec un salari)
incertaine quant sa ralisation (impossibilit pour lentreprise de dterminer une date de
jugement et de la dcision de justice)
prvisible la date dtablissement de la situation patrimoniale de lentreprise ou de
ltablissement du bilan (exemple : procdure intent par un salari).
Provisions pour dprciation

La provision pour dprciation est la constatation comptable dun AMOINDRISSEMENT DE LA
rsultant dvnements dont LES EFFETS NE SONT PAS JUGES
VALEUR dun lment dactif

IRREVERSIBLES (non dfinitifs).
Exemple
Une entreprise a achet le 10/02/N, 100 actions de la socit TCM pour 40.000 Dhs.
Au 31/12/N, la valeur de laction cote en bourse est de 350 Dhs.
Lvaluation des titres en portefeuille est de 100 x 350 Dhs soit 35.000 Dhs
Il est ncessaire de constater un amoindrissement de la valeur des titres de 5 000 Dhs
(40.000 Dhs - 35.000 Dhs ).
Cet amoindrissement ne peut tre jug irrversible, car le cours des actions est fluctuant.
Lentreprise constatera donc cet amoindrissement par une provision.
Le classement comptable des provisions pour dprciation est structure partir du compte
dactif en y insrant le chiffre 9 en deuxime position.
Exemple
350 Titres et valeurs de placement
3950 - Provisions pour dprciations des titres et valeurs de placement
Constatation dune provision

Exemple
Pour expliquer la constatation dune provision, nous utiliserons les donnes de lexemple
prcdent concernant la dprciation de titres.
6394
3950
31/12/N
D.P. dprciation des titres
Prov. dprciation des titres
Constatation dprciation titres
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les provisions
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5 000,00
5 000,00
Chapitre 9
Chap 9.4
Leon 4
Page 1
Prsentation au Compte de Produits et Charges

Charges
Exploitation
C.P.C. Exercice N
Exploitation
Financier
6394
Exceptionnel
5 000,00
Produits
Financier
Exceptionnel
Prsentation au Bilan
Actif
Actif immobilis
Actif circulant
350
Valeur
dorigine
Bilan Exercice N
Amort.
Valeur
Provis.
nette
40 000,00
5 000,00
Passif
35 000,00
La constatation des provisions est classe selon les cas dans les rubriques suivantes :
Dprciation de lactif immobilis (sauf immobilisations financires) en charges
dexploitation au compte 6194
Dprciation de lactif circulant (sauf titres et valeurs de placement) en charges
dexploitation au compte 6196
Dprciation des immobilisations financires, des titres et valeurs de placement en
charges financires aux comptes 6392 et 6394
Dprciation de la trsorerie en charges financires au compte 6396
Dprciations des lments exceptionnels en charges non courantes au compte 6596.
Rle conomique de la provision

Exemple
Lentreprise X a t cre le 2/01/N. Le bilan de dpart est le suivant :
Actif
Valeur
dorigine
Bilan Exercice N
Amort.
Valeur
Provis.
nette
Actif immobilis
Passif
Financement perm.
Capital
Passif circulant
Actif circulant
Trsorerie
Banques
100 000
Trsorerie
100 000
Les oprations dexploitation sont les suivantes pour lexercice N :

800 000
500 000
250 000
Par mesure de simplification, tous les achats sont vendus, les charges et les produits sont
rgls immdiatement (il ny a pas de crdit).
Lentreprise a achet le 15/03/N :
50 actions de la socit SICMA 250 Dhs lune
Le 31/12/N, le cours du titre SICMA est de 200 Dhs lun
Le portefeuille titres est donc estim
10 000,00
Moins-value sur le portefeuille titres
2 500,00
Lentreprise constate une provision :
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les provisions
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Chapitre 9
Chap 9.4
Leon 4
Page 2
Rsultat de lexercice :
Provision dprciation des titres
Rsultat
800 000
- 500 000
- 250 000
- 2 500
47 500
Trsorerie :
Trsorerie de dpart
Paiement des achats de marchandises
Paiement des autres charges
Achat des actions
Actif
Valeur
dorigine
100 000
800 000
- 500 000
- 250 000
- 12 500
137 500
Bilan Exercice N
Amort.
Valeur
Provis.
nette
Passif
Actif immobilis
Actif circulant
Titres
Trsorerie
Banques
Financement perm.
Capital
Rsultat
100
000,00
47 500,00
Passif circulant
12 500,00
2 500,00
10 000,00
Trsorerie
137
500,00
147
500,00
147
000,00
Lentreprise ne constate pas de provision

Actif
Valeur
dorigine
Bilan Exercice N
Amort.
Valeur
Provis.
nette
Passif
Actif immobilis
Actif circulant
Titres
Trsorerie
Banques
Financement perm.
Capital
Rsultat
100
000,00
50 000,00
Passif circulant
12 500,00
12 500,00
Trsorerie
137
500,00
150
000,00
150
000,00
Si lentreprise distribue la totalit des rsultats au dbut de lexercice N+1
Trsorerie au 31/12/N
Distribution des rsultats
Trsorerie aprs distribution
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les provisions
Constatation de Non constatation

la provision
de la provision
137 500,00
137 500,00
- 47 500,00
- 50 000,00
90 000,00
87 500,00
Version 1.0
Novembre 97
Chapitre 9
Chap 9.4
Leon 4
Page 3
La provision constate permet de constituer une EPARGNE pour lentreprise que lon
appelle AUTOFINANCEMENT. La provision nest pas distribue, elle permet
lentreprise de disposer des ressources financires ncessaires en cas de besoin.
Reprise dune provision

Les provisions pour dprciation constatent une DEPRECIATION MOMENTANNEE sur un bien dactif.
De ce fait cette dprciation peut saccrotre ou disparatre.
Exemple
Une entreprise a achet le 10/02/N, 100 actions TCM 400 Dhs lune, soit 40 000 Dhs.
Au 31/12/N le cours de la bourse de laction TCM est de 350 Dhs.
Le portefeuille est valu 35 000 Dhs (100 x 350 Dhs).
Lentreprise constate au 31/12/N une provision pour dprciation de 5 000 Dhs
Au 31/12/N+1, plusieurs hypothses peuvent se prsenter :

Hypothse 1
Le cours de la bourse de laction TCM est de 325 Dhs
Valorisation du portefeuille 100 x 325 Dhs
Moins-value constate 40 000 Dhs - 32 500 Dhs
Provision dj constate
Dotation complmentaire
6394
3950
32 500,00
7 500,00
5 000,00
2 500,00
31/12/N
D.P. dprciation des titres
Constatation dprciation complmentaire
Actif
Valeur
dorigine
2 500,00
Bilan Exercice N
Amort.
Valeur
Provis.
nette
Actif immobilis
Actif circulant
Titres
Trsorerie
2 500,00
Passif
Financement perm.
Passif circulant
40 000,00
7 500,00
32 500,00
Trsorerie
Hypothse 2
Constatation dune plus value de 41 000 Dhs - 40 000 Dhs
41 000,00
1 000,00
Cette plus-value ne peut tre comptabilise par lapplication de la REGLE de

PRUDENCE
La provision doit tre annule par lcriture suivante :
3950
7394
31/12/N
R/Prov. dprciation des titres
Annulation de la provision
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les provisions
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5 000,00
5 000,00
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Charges
Exploitation
C.P.C. Exercice N
Exploitation
Financier
Produits
Financier
7394
Exceptionnel
Exceptionnel
5 000,00
Prsentation du Bilan :
Actif
Valeur
dorigine
Bilan Exercice N
Amort.
Valeur
Provis.
nette
Actif immobilis
Actif circulant
Titres
Trsorerie
Passif
Financement perm.
Passif circulant
40 000,00
40 000,00
Trsorerie
Hypothse 3
Constatation dune moins value de 40 000 Dhs - 38 000 Dhs
Diminution de la provision 5 000 Dhs 2 000 Dhs
38 000,00
2 000,00
3 000,00
Passage de lcriture suivante :
3950
7394
31/12/N
R/Prov. dprciation des titres
Rajustement de la provision
3 000,00
3 000,00

Charges
Exploitation
C.P.C. Exercice N
Exploitation
Financier
Produits
Financier
7394
Exceptionnel
Exceptionnel
3 000,00
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les provisions
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Actif
Valeur
dorigine
Bilan Exercice N
Amort.
Valeur
Provis.
nette
Actif immobilis
Actif circulant
Titres
Trsorerie
Passif
Financement perm.
Passif circulant
40 000,00
2 000,00
38 000,00
Trsorerie
Les reprises sur provisions ont la mme structure de numro de compte que les dotations, except le
premier chiffre qui est un 7 (produit), alors que les dotations ont un 6 (charges).
Incidence conomique de la reprise de la provision

Exemple
Nous reprenons lexemple de lentreprise X, au 31/12/N+1.
Le cours des titres SIMCA est de 260 Dhs
Valorisation des titres : 50 x 260 Dhs
13 000,00
La provision de 2 500 Dhs constate au 31/12/N doit tre annule.
Les oprations dexploitation pour lexercice N+1, sont mentionnes ci-aprs. Par mesure de
simplification, tous les achats sont vendus, les charges et les produits sont rgls immdiatement (il
ny a pas de crdit). Lentreprise distribue tout le rsultat de lexercice N en N+1.
Elments dexploitation de lexercice N+1
850 000
525 000
265 000
Lentreprise a pratiqu le provisionnement

Rsultat en N+1
Reprise s/provisions
850 000
5 500
- 525 000
- 265 000
62 500
Dtermination de la trsorerie au 31/12/N+1

Trsorerie de dpart
Paiement des marchandises
Distributions des dividendes
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les provisions
137 500
850 000
- 525 000
- 265 000
- 47 500
150 000
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Actif
Valeur
dorigine
Bilan Exercice N
Amort.
Valeur
Provis.
nette
Passif
Actif immobilis
Financement perm.
Capital
Rsultat
Passif circulant
Actif circulant
Titres
Trsorerie
Banque
100 000
62 500
12 500
Trsorerie
150 000
162 500
162 500
Lentreprise na pas pratiqu la dotation aux provisions

Rsultat en N+1
850 000
- 525 000
- 265 000
60 000
Dtermination de la trsorerie au 31/12/N+1

Trsorerie de dpart
Paiement des marchandises
Distributions des dividendes
Actif
Valeur
dorigine
137 500
850 000
- 525 000
- 265 000
- 50 000
147 500
Bilan Exercice N
Amort.
Valeur
Provis.
nette
Passif
Actif immobilis
Actif circulant
Titres
Trsorerie
Trsorerie
Financement perm.
Capital
Rsultat
Passif circulant
12 500,00
100 000
60 000
12 500
147 500 Trsorerie
160 000
Si lentreprise distribue la totalit des rsultats au dbut de lexercice N+2
Trsorerie au 31/12/N+1
Distribution des rsultats
Trsorerie aprs distribution
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les provisions
Constatation de Non constatation

la provision
de la provision
150 000
147 500
- 62 500
- 60 000
87 500
87 500
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Page 7
Conclusion
La constatation dune provision a pour effet de constituer une EPARGNE jusqu la priode
dannulation de la provision.
Constatation de la provision = epargne = autofinancement
Reprise de la provision = utilisation de lpargne = diminution de lautofinancement
Provisions pour risques et charges

Objet
Ces provisions values larrt des comptes sont destines couvrir
des risques (litiges avec un client, garanties donnes aux clients, etc.)
des charges (grosses rparations raliser, etc.)
Ces risques et charges sont rendus probables par des vnements survenus ou en cours, qui
sont nettement prciss quant leur objet, et dont la ralisation est incertaine.
Exemple
Provisions pour garanties donnes aux clients (garantie accord lors de lachat dun bien).
Lobjet de la provision est nettement prcis (garanties donnes)
La ralisation probable (lobligation pour un vendeur de rparer le bien est alatoire)
Les principales provisions pour risques et charges sont :
151 - Provisions pour risques (litiges, garanties donnes aux clients, amendes et pnalits
sur marchs, etc.)
155 - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices. Ces provisions
correspondent des charges prvisibles qui ne sont pas imputer sur le seul exercice de
ralisation, mais sur plusieurs, afin dtaler les dpenses ( grosses rparations).
Prsentation
Les dotations et les reprises sur provisions pour risques et charges sont classes comme
prsents dans le tableau ci-dessous :
Niveau
Dotations
6195
6393
6595
Exploitation
Financier
Non courant
Reprises
7195
7393
7595

Charges
Exploitation
6195
Financier
6393
Exceptionnel
6595
A.F.P.A.
Pays de Brive
C.P.C. Exercice N
Exploitation
7195
Financier
7393
Exceptionnel
7595
Les provisions
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Produits
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Actif
Valeur
dorigine
Bilan Exercice N
Amort.
Valeur
Provis.
nette
Actif immobilis
Passif
Actif circulant
Financement perm.
Capital
Provisions
151
155
Passif circulant
Trsorerie
Trsorerie
Rgles de constitution des provisions

Conditions pour constituer des provisions pour dprciation
Condition de fond
La dprciation doit tre NETTEMENT PRECISEE et llment dactif dprci doit tre individualis.
Exemple
Parmi lensemble des clients, certains sont en retard de paiement et ne constituent pas
ncessairement des crances litigieuses pour lentreprise.
Pour tre provisionne la crance devra tre :
prcise (justifis par une facture)
individualise (la facture concerne un client dsign)
La provision doit tre constitue quand la DEPRECIATION EST CERTAINE, mme si le montant ne
peut tre apprci avec certitude.
Exemple
Le client dune entreprise est au contentieux. Lentreprise devra apprcier le montant quelle
nencaissera pas en fonction de diverses informations. Dans ce cas, la prcision nest pas de
rigueur.
La dprciation constitue par une provision doit tre la contre partie dune BAISSE NON DEFINITIVE
ET NON IRREVERSIBLE.
Exemple
Baisse de la valeur du portefeuille titres.
Les provisions ne doivent tre constitues que pour DES DEPRECIATIONS CONSTATEES A LA CLOTURE
Les vnements survenus aprs la date de la clture et mme si les comptes
nont pas t arrts, ne doivent pas tre pris en compte.
Exemple
Portefeuille titres :
Prix dachat
85 000,00
Valeur actuelle au 31/12/N
82 000,00
Valeur actuelle au 31/01/N+1
88 000,00
DE LEXERCICE.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les provisions
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Lentreprise devra comptabiliser au 31/12/N, lamoindrissement de la valeur du portefeuille titres

(5.000 Dhs), mme si, au 31/01/N+1, les comptes ne sont pas arrts et que la valeur du
portefeuilles titres est de 88 000 Dhs.
Conditions pour constituer des provisions pour risques et charges

Conditions de fond
Les risques et charges doivent tre NETTEMENT PRECISES (individualisation prcise de la nature du
risque ou de la charge)
Les provisions pour risques et charges ne concernent que des EVENEMENTS AFFECTES
DINCERTITUDE ( provision pour garanties donnes aux clients)
La provision pour risque doit tre constitue la clture de lexercice en fonction de RISQUES
au cours de lexercice ou dun exercice antrieur.
Exemple
Litige dun salari licenci en cours dexercice.
INTERVENUS
Le montant de la provision peut tre apprci par des METHODES FORFAITAIRES OU STATISTIQUES.
Exemple
Garanties donnes aux clients,
Mthode forfaitaire :
1% du chiffre daffaires H.T. de lexercice
Mthode statistique :
1% du chiffre daffaire H.T ralis du 1/01/N au 31/03/N
0,75% du chiffre daffaires H.T ralis du 1/04/N au 30/06/N
0,50% du chiffre daffaires H.T ralis du 1/07/N au 31/12/N
Conditions de forme
Aucune condition de forme nest exige. En pratique, il faut constituer des tableaux permettant de
suivre les provisions (dotations et reprises) en mentionnant les calculs et les pices justificatives.
Dprciation des stocks

Lorsque la valeur probable de ngociation de certains produits est infrieure leur valeur
dinventaire, il y a lieu de constituer une provision pour dprciation des stocks :
Dbit du compte 61961 par le crdit du compte 391
Dautre part, les provisions constitues lexercice prcdent doivent tre solds par le crdit du
compte 7196.
Exemple
Au 31/12/N, la valorisation du stock de produits finis est de 545 000 Dhs.
La valeur actuelle est estime 482 000 Dhs.
Lentreprise constate une provision de 545 000 Dhs - 482 000 Dhs = 63 000 Dhs.
61961
391
31/12/N
D.E.P. pour dprciation des stocks
Prov. dprciation stocks
Constatation de la dprciation
63 000,00
63 000,00
Au 31/12/N+1, la valorisation du stock de produits finis est de 572 000 Dhs.

La valeur actuelle est estime 556 000 Dhs.
La provision constater est de 572 000 Dhs - 556 000 Dhs = 16 000 Dhs.
A.F.P.A.
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Les provisions
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Il faut rduire la provision de 63 000 Dhs - 16 000 Dhs = 47 000 Dhs.

31/12/N+1
Reprise / prov. dprciation stocks
Rgularisation de la provision
391
7196
47 000,00
47 000,00
Autre solution :
61961
391
391
7196
31/12/N+1
D.E.P. pour dprciation des stocks
Constatation de la dprciation
31/12/N+1
Reprise / prov. dprciation stocks
Rgularisation de la provision
16 000,00
16 000,00
63 000,00
63 000,00
Dprciation des comptes clients

Dotations aux provisions
Le calcul de la provision pour dprciation se calcule client par client sur le montant hors taxe
des crances.
Pralablement la constitution dune provision, la crance litigieuse doit tre vire du compte
3421 - Clients au compte 3424 - Clients douteux ou litigieux.
Le pourcentage de dprciation doit tre dtermin en fonction du degr de risque de non
recouvrement.
La provision ne peut tre constitue que si le risque existe et quune tentative de recouvrement
ait t entame (lettre recommande, huissier, procs, etc.).
La provision figure en charges dexploitation au compte 61964, et en actif soustractif du compte
clients par le compte 3942.
Reprises sur provisions

Lorsque le litige est termin (rglement ou perte) la provision est solde sparment de la
crance (compte 7196).
Crances irrcouvrables
La T.V.A sur les crances irrcouvrables est porte au dbit du compte 4455 Etat, T.V.A.
facture.
Les crances irrcouvrables hors taxes sont soldes par le compte 6182 - Pertes sur crances
irrcouvrables (dans lexercice ou les exercices antrieurs).
Toute perte (ou produit) lie aux crances clients constitue une charge ou un produit
dexploitation, et celle lie aux autres crances constitue une charge (ou un produit)
exceptionnelle.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les provisions
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Exemples
Au 31/12/N, le client X, en rglement judiciaire, est redevable de la facture suivante :
Hors taxes
8 500,00
T.V.A.
1 700,00
10 200,00
On estime pouvoir rcuprer 70% de cette crance.
3424
3421
61964
3942
31/12/N
Clients douteux ou litigieux
Clients
Virement de la crance X en clients
douteux
31/12/N
D.E.P. dprciation crances
Provisions dprciation clients
Provision s/crance X (8 500 x 30%)
10 200,00
10 200,00
2 550,00
2 550,00
A la fin de lanne N+1, selon les renseignements recueillis auprs du liquidateur, il

semble probable de rcuprer uniquement 50% de la crance Dupont.
61964
3942
31/12/N
D.E.P. dprciation crances
Provision s/crance X (8 500 x 20%)
1 700,00
1 700,00
Explication
La provision totale doit tre de 50 % du montant de la crance HT, soit 4 250 Dhs.
Lentreprise avait dj comptabilis une provision hauteur de 2 550 F. Il suffit simplement de
comptabiliser le complment soit (4 250 Dhs - 2 550 Dhs = 1 700 Dhs).
Le 25 Octobre N+2, le liquidateur nous fait parvenir un chque de 6 400 Dhs pour
rglement dfinitif de notre crance sur X.
25/10/N+2
5141
3424
Banque
6 400,00

Rglement reu sur crance X
31/12/N+2
Pertes sur crances irrcouvrables
Pour solde de la crance X
6182
4455
3424
3942
71964
6 400,00
3 166,00
634,00
3 800,00
31/12/N
Reprise
/prov.
dprciation
crances
pour solde de la provision s/crance X
4 250,00
4 250,00
Lentreprise doit tablir une note davoir (abandon de la crance) au client, portant rfrence de
la facture initiale et mention du montant HT.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Les provisions
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Analyse des charges et des produits

Rgularisation des charges et des produits
Gnralits
L'achat ou la vente d'un bien, ou d'un service, est juridiquement ralis lors du transfert de
proprit du bien ou de la fourniture de la prestation, c'est--dire la livraison.
Pendant l'exercice, les achats ou les ventes de biens ou de services sont enregistrs, lors de la
rception des factures.
Il existe, parfois, un dcalage entre la LIVRAISON, et la FACTURATION.
Il convient donc, en fin d'exercice comptable, de rgulariser les critures, afin de rattacher tous
les produits et les charges l'exercice dont ils dpendent.
Rgularisation des charges (charges a payer)

Dfinition
La charge payer correspond un bien effectivement livr ou un service fourni dans l'exercice
et pour lequel l'entreprise n'a pas encore reu de facture. Il convient de noter que cette notion
est diffrente de celle de provision qui couvre une charge probable, dont la cause est ne au
cours de l'exercice, mais dont la ralisation aura lieu ultrieurement.
Constatation
Le bien a t reu (bon de livraison), ou le service ralis (bon de passage), mais la facture n'a
pas t envoye par le fournisseur.
Ceci sapplique toutes les charges, relevant de lexercice, qui nont pas t encore
comptabilises.
Les plus courantes sont :
les achats (factures non parvenues, lorsque les marchandises ont t prises en compte
dans lvaluation du stock),
charges payer aux diffrents organismes sociaux
intrts courus sur dcouvert bancaire,
loyer terme chu,
intrts courus sur emprunts,
Les contreparties utilises sont :
4417 - Fournisseurs, factures non parvenues
4427 R.R.R. accorder avoirs tablir
4437 Charges du personnel payer
4447 Charges sociales payer
A.F.P.A.
Pays de Brive
Analyse des charges et des

produits
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Chapitre 9
Chap 9.5
Leon 5
Page 1
4457 Etat, impts et taxes payer

4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4493 - Intrts courus et non chus payer
Exemple
Une entreprise a rceptionn des marchandises le 28/12/N. A linventaire le 31/12/N, elle na
pas reu la facture.
Facture : Marchandises H.T.
56 250,00
TVA (20%)
11 250,00
Total TTC
67 500,00
31/12/N
Fournisseurs, fact. non parvenues
Facture fournisseur X recevoir
6111
4417
56 250,00
56 250,00
CHRONOLOGIE DES OPERATIONS

Exemple
Une entreprise rceptionne le 28/12/N des marchandises values :
Marchandises H.T.
TVA (20%)
10 000,00
2 000,00
12 000,00
Aucune criture n'est enregistre le 28/12/N

Comme l'inventaire physique du 31/12/N inclus la livraison du 28/12/N, l'entreprise doit
enregistrer l'criture suivante au 31/12/N :
31/12/N
Facture fournisseur X recevoir
6111
4417
10 000,00
10 000,00
Au dbut janvier (critures de rouverture), l'entreprise comptabilisera :

02/01/N+1
Facture fournisseur X concernant exe. N
4417
6111
10 000,00
10 000,00
Le 26/01/N+1, l'entreprise reoit la facture concernant la livraison du 26/12/N. L'entreprise

comptabilisera
6111
34552
44111
26/01/N+1
Fournisseurs X
Facture 6543 concernant livraison 26/12/N
10 000,00
2 000,00
12 000,00
Etat des comptes exercice N :

Dbit
31/12/N
A.F.P.A.
Pays de Brive

10 000,00
10 000,00
produits
Version 1.0
Novembre 97
Crdit
Chapitre 9
Chap 9.5
Leon 5
Page 2
Dbit
4417 Fournisseurs, factures non parvenues

31/12/N
Crdit
10 000,00
10 000,00
Etat des comptes exercice N+1 :

Dbit
26/01

10 000,00
2/01
10 000,00
Crdit
10 000,00
10 000,00
Dbit
2/01
4417 Fournisseurs, factures non parvenues

10 000,00
10 000,00
Crdit
Dbit
26/01

2 000,00
2 000,00
Crdit
Dbit
44111 Fournisseur X
26/01
Crdit
12 000,00
12 000,00
Comptes de rgularisation actif

Charges constates d'avance
Les dettes enregistres durant l'exercice ont pour contrepartie une charge d'exploitation. Il
convient de soustraire de ces charges, celles qui nont pas t consommes durant lexercice.
Les comptes de charges concerns sont diminus en les crditant de la somme relative
l'exercice suivant, par le dbit du compte 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers.
Exemple
Une entreprise a pay le 5/10/N la prime semestrielle dun vhicule, dun montant de 4 500 Dhs
pour la priode du 1/10/N au 31/03/N+1.
Pour l'exemple ci-dessus :

2 250 Dhs sont imputables l'exercice N
2 250 Dhs sont imputables l'exercice N+1
Ecritures
Le 05/10/N, paiement de la prime d'assurance du vhicule
A.F.P.A.
Pays de Brive

produits
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Chapitre 9
Chap 9.5
Leon 5
Page 3
05/10/N
Primes dassurance
Banque
Chque n assurance
6134
5141
4 500,00
4 500,00
Le 31/12/N, travaux d'inventaire

31/12/N
Dettes rattaches autres cranciers
Primes dassurance
Rgularisation prime dassurance
4487
6134
2 250,00
2 250,00
Le 02/01/N+1, ouverture des comptes et contre-passation

02/01/N+1
Primes dassurance
Dettes
rattaches
autres
cranciers
Contre passation criture de rgularisation
6134
4487
2 250,00
2 250,00
Prsentation des comptes exercice N

Dbit
31/12

2 250,00
2 250,00
Dbit
5/10

4 500,00 31/12
4 500,00
Crdit
Crdit
2 250,00
2 250,00
Prsentation des comptes exercice N+1

Dbit

2/01
Dbit
2/01

2 250,00
2 250,00
Crdit
2 250,00
2 250,00
Crdit
Rgularisation des produits

Rgle gnrale
Seuls les bnfices raliss la clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les comptes
annuels
Les produits recevoir

Ils constituent des produits acquis l'entreprise, mais non encore comptabiliss.
Le Plan Comptable Gnral considre qu'un produit est acquis ds qu'il est certain dans son
principe.
A.F.P.A.
Pays de Brive

produits
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Novembre 97
Chapitre 9
Chap 9.5
Leon 5
Page 4
Exemple
Livraison d'une marchandise le 30/12/N (la marchandise nest donc plus inventorie dans le
stock au 31/12/N)
Marchandises H.T.
10 000,00
TVA (20%)
2 000,00
12 000,00
La facture est tablie le 14/01/N+1
Le 31/12/(N) lors des travaux d'inventaire
31/12/N
Clients Factures tablir
Livraison du 30/12 non facture
3427
7111
10 000,00
10 000,00
Le 02/01/N+1 contre-passation des critures d'inventaire

02/01/N+1
Clients Factures tablir
Contre-passation livraison pas encore fact.
7111
3427
10 000,00
10 000,00
Le 14/01/N+1 dition de la facture
34211
4455
7111
14/01/N+1
Clients X
Etat, TVA facture
Facture n X.
12 000,00
2 000,00
10 000,00

Dbit
31/12
3427 Clients Factures tablir

10 000,00
10 000,00
Dbit

31/12
Crdit
Crdit
10 000,00
10 000,00

Dbit
A.F.P.A.
Pays de Brive
3427 Clients Factures tablir

02/01

produits
Version 1.0
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Crdit
10 000,00
10 000,00
Chapitre 9
Chap 9.5
Leon 5
Page 5
Dbit
02/01

10 000,00 14/01
10 000,00
Crdit
10 000,00
10 000,00
Dbit

14/01
Crdit
2 000,00
2 000,00
Dbit
14/01
3421 Clients
12 000,00
12 000,00
Crdit
Les produits recevoir les plus courants sont :

Les ventes non encore factures,
La perception d'indemnits journalires de scurit sociale,
Le remboursement d'un crdit de TVA,
Les intrts sur des placements financiers,
etc.
Les contreparties utilises sont :
3417 R.R.R. obtenir Avoirs non encore reus
3427 Clients Factures tablir et crances sur travaux non encore facturable
3467 Crances rattaches aux comptes dassocis
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3493 Intrts courus et non chus percevoir
R.R.R. A OBTENIR
Les Rabais, Remises, Ristournes accords par les fournisseurs en fonction d'un volume
d'achats annuels (ngocis par avance), n'ont pas encore fait l'objet d'une facturation de leur
part.
Exemple
Un fournisseur doit accorder l'entreprise X une ristourne de 2 % sur le chiffre d'affaires annuel
dpassant la somme de 1 000 000 Dhs H.T. pour l'anne.
Achats H.T. raliss en N par X = 850 000
Ristourne obtenir (850 000 x 2%)
TVA (20%)
17 000,00
3 400,00
20 400,00
L'entreprise X ne recevra la ristourne qu'en N+1

31/12/N enregistrement de la ristourne recevoir
3417
6119
31/12/N
R.R.R. obtenir
R.R.R. obtenus sur achats
Ristourne annuelle
17 000,00
17 000,00
02/01/N+1 la rouverture des comptes en (N+1)
6119
3417
02/01/N+1
R.R.R. obtenus sur achats
R.R.R. obtenir
Contre-passation
A.F.P.A.
Pays de Brive

produits
17 000,00
17 000,00
Version 1.0
Novembre 97
Chapitre 9
Chap 9.5
Leon 5
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Produits perus d'avance

Les crances enregistres durant l'exercice ont pour contrepartie un produit d'exploitation. Il
convient de soustraire de ces produits ceux qui constatent un bien non livr ou une prestation
non encore effectue.
Les comptes de produits sont diminus en les dbitant par le crdit du compte 487- Produits
constats d'avance ou le compte 4198- Rabais, remises, ristournes accorder et autres avoirs
tablir.
La TVA comptabilise correspondant au produit factur ne doit pas tre modifie.
Exemple
Une entreprise a peru un loyer trimestriel d'avance concernant la priode du 1/12/N au
28/02/N+1 (Montant du loyer : 9 000 Dhs).
Le 1/12/N lors de l'encaissement du loyer
5141
71271
01/12/N
Banque
Locations diverses reues
Loyer trimestriel 1/12/N au 28/02/N+1
9 000,00
9 000,00
Le 31/12/N lors des travaux d'inventaire
71271
3487
31/12/N
Crances rattaches autres dbit.
Rgularisation loyer peru davance
6 000,00
6 000,00
Le 2/01/N+1 ouverture et contre-passation
3487
71271
2/01/N+1
Crances rattaches autres dbit.
Ecriture de contre-passation
6 000,00
6 000,00

Dbit
31/12
A.F.P.A.
Pays de Brive
71271 - Locations diverses reues

6 000,00
1/12
6 000,00

produits
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Chap 9.5
Crdit
9 000,00
9 000,00
Leon 5
Page 7
Dbit
3487 Crances rattaches autres dbit.

31/12
Crdit
6 000,00
6 000,00

Dbit
71271 - Locations diverses reues

2/01
Crdit
6 000,00
6 000,00
Dbit
2/01
3487 Crances rattaches autres dbit.

6 000,00
6 000,00
Crdit
Contre-passation des comptes de rgularisation

Les comptes de rgularisation doivent tre solds ds l'ouverture du nouvel exercice, et ce, en
passant l'criture inverse celle passe dans les critures d'inventaire.
Exemple
Au 31 dcembre N, les critures suivantes ont t comptabilises :
6121
6133
4417
31/12/N
Entretien et rparation
4487
6134
31/12/N
Primes dassurance
1 720,00
3417
6119
31/12/N
R.R.R. obtenir
R.R.R. obtenus / achats marchand.
2 770,00
12 600,00
3 400,00
16 000,00
1 720,00
2 770,00
Au 1er janvier N + 1, il faudra enregistrer les critures ci-aprs :
4417
6121
6133
1/01/N+1
Entretien et rparation
6134
4487
1/01/N+1
Primes dassurance
1 720,00
6119
3417
1/01/N+1
R.R.R. obtenus / achats marchand.
R.R.R. obtenir
2 770,00
A.F.P.A.
Pays de Brive

produits
16 000,00
12 600,00
3 400,00
1 720,00
2 770,00
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Chapitre 9
Chap 9.5
Leon 5
Page 8

Le rsultat
Le rsultat est gnr par l'activit de l'entreprise durant un exercice comptable.
Les rgles commerciales (Code de Commerce), comptables (PCG) et fiscales (CGI) imposent
la dtermination d'un rsultat par exercice, indpendamment de l'achvement des oprations
la date de clture.
Le plan Comptable prcise que le rsultat de l'exercice comptable est gal :
la diffrence entre les produits et les charges (Compte de Produits et Charges)
la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de l'exercice comptable (Bilan)
Prcisions
Le rsultat d'exploitation
Il provient des activits ordinaires de l'entreprise, sans inclure les charges et les produits
financiers.
Le rsultat financier
Est le rsultat de la politique et de sa structure financire. C'est la diffrence entre les produits
et les charges financires.
Le rsultat courant
C'est l'addition du rsultat d'exploitation et du rsultat financier. Il permet de dterminer le
rsultat gnr par l'exploitation courante de l'entreprise.
Le rsultat non courant
Il est dtermin partir d'lments caractriss d'exceptionnels :
litiges, pnalits, avantages fiscaux spcifiques
cession d'immobilisations,
etc.
Parfois, l'affectation d'un vnement en exploitation ou en non courant n'est pas vidente, et
pour l'instant le PCG n'a pas encore dfini de doctrine en la matire comme en comptabilit
Anglo-saxonne.
Le rsultat avant impts
Le rsultat avant impts est obtenu en additionnant le rsultat courant et le rsultat non courant.
Le rsultat aprs impts
Le rsultat aprs impts est obtenu en soustrayant les impts sur les rsultats au rsultat avant
impts.
Dtermination du rsultat
Lorsque les critures d'amortissements, de provisions, de stocks, de rgularisation actif et
passif ont t passes, il reste dterminer le rsultat.
Il faut commencer par solder tous les comptes de charges et produits ngatifs par les comptes
de charges et produits concerns :
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
Novembre 97
Chapitre 9
Chap 9.6
Leon 6
Page 1
Dtermination des diffrents rsultats

Charges
Produits
Comptes 61
Comptes 71
81
Charges
Produits
Comptes 63
Comptes 73
83
Rsultat financier
81
83
Rsultat financier
+
84
Rsultat courant
Charges
Produits
Comptes 65
Comptes 75
85
Rsultat non courant
84
Rsultat courant
85
Rsultat non courant
+
86
Rsultat avant impts
67
88
Rsultat aprs impts
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
Novembre 97
Chapitre 9
Chap 9.6
Leon 6
Page 2
Comptabilisation
Les comptes de charges et de produits ayant enregistr les vnements relatifs un exercice
comptable, sont solds, la clture de lexercice, par un des comptes de la classe 8.
71
81
81
61
73
83
83
63
81
84
83
84
75
85
85
65
84
86
85
86
67
4453
86
88
88
67
88
119
Fin exercice
Fin exercice
Fin exercice
Produits financiers
Rsultat financiers
Fin exercice
Rsultat financiers
Charges financires
Fin exercice
Rsultat courant
Fin exercice
Rsultat financier
Rsultat courant
Fin exercice
Rsultat non courant
Fin exercice
Rsultat non courant
Fin exercice
Rsultat courant
Rsultat avant impts
Fin exercice
Rsultat non courant
Rsultat avant impts
Fin exercice
Etat Impts sur rsultats
Fin exercice
Rsultat avant impts
Rsultat aprs impts
Fin exercice
Rsultat aprs impts
Fin exercice
Rsultat aprs impts
A.F.P.A.
Pays de Brive
X1
X1
Y1
Y1
X2
X2
Y2
Y2
Z1=X1-Y1
Z1=X1-Y1
Z2=X2-Y2
Z2=X2-Y2
X3
X3
Y3
Y3
Z1+Z2
Z1+Z2
Z3=X3-Y3
Z3=X3-Y3
X4
X4
Z1+Z2+Z3
Z1+Z2+Z3
X4
X4
Z1+Z2+Z3-X4
Z1+Z2+Z3-X4
Version 1.0
Novembre 97
Chapitre 9
Chap 9.6
Leon 6
Page 3
Le Compte de Produits et Charges

Le Compte de Produits et Charges se prsente sous forme de "Tableaux" qui comportent des
postes classs selon les 3 critres :
Exploitation
Financier
Non courant
Le nombre de rubriques est variable selon le systme utilis :
Pour tablir ce document il faut faire rfrence la table de regroupement des comptes qui est
publie dans diffrentes revues professionnelles.
Le tableau rsultat se prsente sous la forme dun tableau en liste regroupant l'ensemble des
produits et charges.
Le Compte de Produits et Charges doit prsenter les chiffres de l'exercice N et ceux de
l'exercice N-1.
Le bilan
C'est la prsentation
Sous l'angle financier des ressources et des emplois :
Emplois
Ressources
Utilisation des ressources financires mises Provenance des ressources financires dont
la disposition de l'entreprise :
dispose l'entreprise :
acquisition d'immobilisations
apports des actionnaires
constitution de stocks
emprunts
crdit accord aux clients
crdit accord par les fournisseurs
trsorerie disponible
dcouverts bancaires
Sous l'angle juridique du patrimoine de l'entreprise constitu d'un actif et d'un passif
Actif
Elments appartenant l'entreprise
constituant l'actif de son patrimoine :
les immobilisations
les stocks
le crdit accord aux clients
la trsorerie disponible
Actif
Emplois
Passif
et Elments constituant des dettes
l'entreprise, et donc son passif :
apports des actionnaires
emprunts
crdit accord par les fournisseurs
dcouverts bancaires
pour
Passif
Ressources
Le Plan Comptable Gnral privilgie le classement des emplois et des ressources selon le
critre, de liquidit croissante (actif immobilis,....., disponibilits), (capital,.....,dettes exigibles)
ou selon leur destination ou leur provenance dans l'activit conomique.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
Novembre 97
Chapitre 9
Chap 9.6
Leon 6
Page 4
Actif
Passif
Actif immobilis
Capitaux propres
Actif Circulant
Provisions pour risques et charges
Rgularisations
Dettes
Rgularisations
Relation entre le bilan et le compte de produits et charges

Le rsultat de l'exercice est gal :
Au bilan
A la variation des capitaux propres de l'entreprise provenant de son activit (valuation de son
actif - valuation de son passif exigible).
Au compte de produits et charges
A la diffrence entre les produits et les charges.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Version 1.0
Novembre 97
Chapitre 9
Chap 9.6
Leon 6
Page 5

On arrte un compte lorsque lon y fait apparatre ses totaux et son solde (gnralement en fin
dexercice). Pour rouvrir un compte arrt, on rinscrit son solde au dbit ou au crdit, selon sa
nature (dbiteur ou crditeur).
Les rouvertures de comptes seffectuent au dbut dun exercice. Ces comptes rouverts ne
comportent plus les mouvements de lexercice prcdent, mais seulement le solde la fin de
lexercice prcdent.
La loi comptable stipule que "le bilan d'ouverture doit tre identique au bilan de clture"; ainsi,
l'criture d'annulation des comptes de rgularisation actif et passif ne doit pas tre fusionne
avec l'criture de rouverture des comptes mais tre passe aprs celle-ci.
Avec l'informatisation des critures comptables, la plupart des logiciels prvoient la passation
automatique des critures de clture et de rouverture.
Affectation du rsultat
Le passif du bilan doit tre prsent avant et aprs la rpartition du rsultat. Cette rpartition
sera diffrente selon la forme juridique de l'entreprise, les obligations contractuelles, statutaires
ou lgales, ainsi que les dcisions prises par les associs.
Entreprises Individuelles
Les prlvements et les versements effectus par l'exploitant en cours d'anne sont imputs au
compte 11175 - Compte de l'exploitant.
Au moment de l'tablissement du bilan, le compte 11175 est sold par le 11171 - Capital
individuel.
Aprs l'tablissement du bilan, le compte 1191 ou 1199 - Rsultat de l'exercice est sold par :
le compte 11171, si l'exploitant dcide de laisser le bnfice la disposition de
l'entreprise ou d'imputer les pertes sur le capital.
le compte 11175, si l'exploitant dsire prlever le bnfice ou rembourser la perte.
les comptes 11171 et 11175, si l'exploitant opte pour une solution intermdiaire.
Socits de capitaux
Le capital est divis en un certain nombre d'actions reprsentatives des apports de chaque
associ ou actionnaire.
Les comptes qui doivent ou peuvent tre utiliss pour la rpartition du bnfice sont :
Le comptes 114 Rserve lgale et tous les comptes 115 Autres rserves. La Rserve
lgale est obligatoire pour toutes les socits de capitaux. Sa dotation minimum annuelle
doit reprsenter 5 % du bnfice avant distribution, mais aprs dduction ventuelle des
pertes antrieures.
La dotation la rserve lgale cesse d'tre obligatoire lorsque son montant est gal 10
% du capital.
A.F.P.A.
Pays de Brive
Clture et rouverture des

comptes
Version 1.0
Novembre 97
Chapitre 9
Chap 9.7
Leon 7
Page 1
Les autres comptes utiliss sont :

116 - Report nouveau
4465 - Associs, dividendes payer, reprsentatif de la fraction de bnfice distribu. Le
dividende se calcule par titre (action). Ainsi, une socit au capital de 300 000 Dhs,
divis en 3 000 actions de 100 Dhs dsirant distribuer 30 000 Dhs de bnfice, versera
un dividende de 10 Dhs par action
A.F.P.A.
Pays de Brive
Clture et rouverture des

comptes
Version 1.0
Novembre 97
Chapitre 9
Chap 9.7
Leon 7
Page 2

Formation À La Comptabilité Marocaine

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Formation À La Comptabilité Marocaine

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Formation

Le systme conomique et lentreprise

Le systme de gestion de lentreprise

Structures et fonctions de lentreprise

La gestion des flux dinformation

Lentreprise et les informations financires

Concepts de base de la comptabilit

Les objectifs de la comptabilit

Notions demplois et de ressources

Les variations du bilan

Les variations du bilan - le rsultat

Le rsultat - analyse de la variation de la trsorerie

La variation des stocks

Le fonctionnement des comptes

Les comptes de bilan

Les comptes de produits et charges

La tenue dune comptabilit : les comptes

La rciprocit des comptes

Enchanement des travaux comptables

La facturation (achats et ventes)

Facture dachat - comptabilisation

Facture de vente - comptabilisation

Les factures davoir

Comptabilisation de certains lments

Autres charges externes

Autres charges de gestion courante

Charges financires et exceptionnelles

Mcanisme gnral de la T.V.A.

Obligation des redevables

Les moyens de rglement

Les autres moyens de rglement

Les effets de commerce

Financement des entreprises

Escompte des effets

Prt long et moyen terme

Travaux de fin dexercice

Gnralits sur les travaux dinventaire

Les immobilisations et les amortissements

Analyse des charges et des produits

Les documents de synthse

Clture et rouverture des comptes

Le systme conomique et lentreprise

Dfinition de flux : Ecoulement, action de couler (Dictionnaire ROBERT)

II - Elments constitutifs dune entreprise

Pour obtenir ces moyens, l'entreprise s'adressera :

III - Autres liens de lentreprise

Le systme de gestion de lentreprise

II - Les fonctions de lentreprise

Les diffrents droits qui rglementent lactivit dune entreprise :

Lentreprise et les flux :

La gestion des flux dinformation

Les diffrents flux sont les suivants :

La gestion des flux dinformation

Recherche dun fournisseur

La gestion des flux dinformation

Consommations prvisionnelles Magasinier

III - La gestion de linformation

La gestion des flux dinformation

La gestion des flux dinformation

Analyse du traitement du courrier reu par le secrtariat gnral

Tableau de rpartition fonctionnelle

La gestion des flux dinformation

Traitement courrier clients :