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de
Cuando la ONP detecte desvos significativos, deber comunicarlos a sus superiores jerrquicos, sin
esperar los plazos establecidos para la preparacin del informe mencionado.
Al cierre de cada ejercicio la ONP preparar un resumen anual sobre el cumplimiento de las metas
fsicas y financieras programadas para los programas de cada jurisdiccin o entidad, incorporando los
comentarios sobre las causas de los desvos registrados en el ejercicio.
Este informe ser enviado a la CONTADURIA GENERAL DE LA NACION, dentro del plazo que disponga
la SECRETARIA DE HACIENDA para su incorporacin a la Cuenta de Inversin, en los trminos del
Artculo 95 "in fine" de la ley
Adems la reglamentacin del art 34 establece que las jurisdicciones y entidades dependientes del PEN
remitirn a la ONP con las caractersticas plazos y metodologa que esta determine, la programacin anual de
los compromisos y del devengado quedando como facultades del rgano coordinador:
Definir las cuotas conforme a las posibilidades de financiamiento y comunicar los niveles aprobados a
las jurisdicciones y entidades. Puede en funcin de variaciones no previstas en el flujo de recursos,
modificar sus montos. Lo cual afirma el criterio que la ejecucin presupuestaria se subordina al
principio de caja.
Establecer los procedimientos a utilizar con los saldos sobrantes de cuotas establecidas.
Organismos intervinientes para los distintos sistemas.
SISTEMAS
NACION
- PRESUPUESTO
- CONTABILIDAD
- TESORERIA
- COMPRAS
- PATRIMONIO
PROVINCIA
Partiendo de que el presupuesto es una autorizacin anual mxima para gastar, y que este tope debe
regularse en funcin de los recursos efectivos, en la reglamentacin se han establecido el siguiente esquema
de cuantificacin por subperiodos anuales trimestrales y mensuales para distintos momentos del gasto:
Trimestral al momento de comprometer: cuyo importe no puede ser jams en un trimestre superior al total
del saldo respectivo crdito presupuestario anual actualizado. Las cuotas de compromiso caducan al finalizar
cada trimestre. Los saldos no utilizados no se pueden transferirse a trimestres subsiguiente. (El monto total
de las cuotas de compromiso fijadas para el ejercicio no podr ser superior al monto de los recursos
recaudados).
Mensual al momento de devengar pudiendo transferirse el saldo no utilizado de un mes a otro pero siendo
dentro del lmite del respectivo trimestre
Mensual al momento de pagar. La TGN supedita el proceso de programacin de la ejecucin asignando cuotas
mensuales con la finalidad de que cada SAF efectu los pagos a proveedores y contratistas con recargo a los
fondos de la CUT.
Los saldos de crditos de partidas presupuestarias no utilizados al cierre del ejercicio no podrn ser
transferidos al prximo ejercicio en funcin del principio de anualidad presupuestaria. La diferencia entre el
crdito presupuestario y el gasto devengado es un ahorro de la ejecucin presupuestaria, tambin
denominada impropiamente economa por no insion.
El PRINCIPIO DE FLEXIBILIDAD EN LA EJECUCION DEL PRESUPUESTO (PRINCIPIO DEL
PRESUPUESTO)
Las necesidades de modificaciones presupuestarias activan, en el marco del principio de flexibilidad, el
reinicio del proceso jurdico-presupuestarios ante la necesidad de variar los crditos originarios aprobados en
funcin de readecuar las asignaciones financieras con el cumplimiento de los objetivos programados
inicialmente.
Cada tipo de modificacin presupuestaria, segn sea el instrumento normativo utilizado, da origen a un
determinado procedimiento. As tenemos:
Rectificaciones presupuestarias: se trata de una modificacin legal con la misma categora jurdica con la
que se aprob el presupuesto. Como el presupuesto se aprueba por ley, si se necesita modificar
sustancialmente la estructura de la EPF se deber obtener la aprobacin de parte del poder legislativo.
Reformulacin presupuestaria: implica cambios en la distribucin de las partidas sin que signifique
alteraciones sustantivas a la EPF. De acuerdo a la importancia de cada modificacin requerir de un
decreto del poder ejecutivo o una simple decisin del administrador del respectivo programa.
Reprogramacin de cuotas presupuestarias; se da cuando se requiere modificaciones a las cuotas
fijadas de compromiso, devengado o pagado segn el caso. Su aprobacin debe emanar de un acto legal del
rgano coordinador del sistema de administracin financiera o del rgano rector.
Reconduccin presupuestaria: cuando no ha sido aprobado el presupuesto al inicio del ao fiscal y se
aplican los crditos del presupuesto anterior con la sola finalidad de garantizar la prestacin de los servicios
habituales y la continuacin de obras iniciadas.
El viejo art 37 exiga su tratamiento por parte del PL cuando se pretenda alterar las siguientes
cuatro reglas de oro de la estructura presupuestaria:
Regla 1: el monto total del presupuesto, como sera el caso de un incremento del gasto, evitando as el
aumento del dficit
Regla 2: el total del endeudamiento previsto, para evitar que ante una cada de la recaudacin se financien
mediante crdito los dficits operativos.
Regla 3: el total de gastos de capital y de las aplicaciones financieras para incrementar gastos corrientes
pretendindose salvaguardar el ritmo de ejecucin de las inversiones y los compromisos financieros
asumidos.
Regla 4: la distribucin de finalidades del gasto. Preservar la composicin por finalidades se relaciona con el
compromiso en satisfacer las demandas comunitarias que no pueden ser modificadas por el poder
administrador sin la autorizacin expresa del Poder Legislativo.
En el ao 2006 se modifico el artculo 37 facultando al Jefe de Gabinete de Ministros a disponer
las reestructuraciones presupuestarias que considere necesarias dentro del total aprobado por
cada ley de presupuesto, quedando comprendidas las modificaciones que involucren a gastos
corrientes, gastos de capital, aplicaciones financieras y distribucin de las finalidades. La norma,
llamada por los crticos de superpoderes dej sin efecto dos de las 4 reglas de oro, la 3 y 4. Convirtindose
de ese modo la excepcin en regla, salvo por las referidas a decisiones que afecten el monto total del
presupuesto y el monto del endeudamiento previsto y a partidas destinadas a gastos reservados y de
inteligencia, todas continan como facultades del Congreso.
Asimismo el Jefe de Gabinete tiene una restriccin relativa en cuanto a no alterar el monto del presupuesto,
ya que tiene la facultad de incrementar el gasto pblico por los excesos de recaudacin estimado, los puede
destinar libremente a cualquier tipo de gasto. A partir de ese momento se dejo de subestimar gastos y
sobreestimar recursos.
Por lo que solo una de las cuatro reglas queda en pie, la autorizacin de endeudamiento que posee jerarqua
constitucional no puede modificarse por ley.
El presupuesto comprende un conjunto de autorizaciones legales para gastar (crditos) y los recursos
destinados a la atencin de esos gastos.
La realizacin de actos que impliquen la utilizacin de los crditos es lo que se conoce como
Ejecucin del Presupuesto de Gastos.
La LAF en su artculo 14, establece que los clasificadores de gastos y de recursos que sern utilizados se
aprobarn por va reglamentaria.
Los crditos del presupuesto de gastos, con los niveles de agregacin que haya aprobado el congreso
nacional, constituyen el lmite mximo de autorizaciones disponibles para gastar (LAF Art. 29).
Una vez promulgada la ley de presupuesto General, el PE decretar la distribucin administrativa del
presupuesto de gastos, que consistir en la presentacin desagregada hasta el ltimo nivel previsto en los
clasificadores (LAF Art. 30).
Se considerar gastado un crdito, y por lo tanto ejecutado el presupuesto de dicho concepto, cuando queda
definitivamente afectado al devengarse un gasto. (LAF Art. 31).
Las principales caractersticas de los momentos de las transacciones a registrarse son las siguientes (decreto
reglamentario 1, Art. 31):
Liquidacin (o fijacin):
d.
AUTORIZACION
COMPROMISO
DEVENGAMIENTO
No tiene
De efectuar una
entrega de fondos.
Legal
Autorizacin para
iniciar el trmite
i.
l
Documentos
Bsicos
Afectacin definitiva
del crdito al que se
imputa el gasto
No tiene
Reserva Interna
Aprobacin de:
Acto
Administrati
vo de
Formalizaci
n
Extincin de la
2. eventual
presupuesta
ria
PAGO
ii.
Liquidacin del
gasto
Emisin de la orden
de pago
la aplicacin de los
recursos
la tramitacin cumplida.
Orden de registro
de compromiso (301)
*/- Formulario de
autorizacin de
gastos.
*/- Distribucin
Orden de pago
Orden de compra
Orden de entrega
administrativa del
presupuesto.
iii.
*/- Cuotas peridicas.
Decreto, resolucin o
doc. equivalente
* Cheque
* Recibo.
Incidencia
Econmica y
Financiera
Modificacin de
activos y pasivos.
No tiene
No tiene
Se refleja en el
resultado del ejercicio.
(dficit / Supervit)
-- Disminucin de Activos y
Pasivos
EJECUCIN RELATIVA A LOS GASTOSEl presupuesto preventivo del estado tiene finalidad financiera, pues considera a
los gastos y a los recursos por su incidencia pecuniaria y tiende a lograr, en lo posible, el equilibrio entre ambos rubros
presupuestarios.
Ejecucin presupuestaria y cuota de compromiso Imputacin de gastos segn clasificador por objeto del
gasto:
Inciso
Compromiso
Devengado
Personal permanente
Al aprobarse la
remuneraciones.
liquidacin
de
las
Personal temporario
A la fecha de la contratacin.
Al aprobarse la
remuneraciones.
liquidacin
de
las
Servicios extraordinarios
Al aprobarse la
remuneraciones.
liquidacin
de
las
Asignaciones familiares
Al aprobarse la
remuneraciones.
liquidacin
de
las
Bienes de consumo
Servicios bsicos
Alquileres y derechos
Pasajes
Al aprobarse el viaje.
Viticos
Al aprobarse el viaje.
Al liquidarse el viaje.
Bienes preexistentes
Construcciones
Transferencias
Gastos en personal
Servicios no personales
Mantenimiento,
limpieza
reparacin
Bienes de uso
Activos financieros
Aportes de capital
Ttulos y valores
Al aprobarse la liquidacin.
Servicios
de
la
deuda
disminucin de otros pasivos
Conversin de deuda
Depreciacin y amortizacin
Al finalizar
financieros.
Gastos figurativos
Al liquidarse.
la
Otros gastos
el
perodo,
segn
estado
Insumido
Expresa el nivel de consumo o uso de los insumos adquiridos al momento que se insumen en el proceso de
produccin. Esta etapa es el consumo de la hacienda pblica y esto tiene relacin con la contabilidad de
costos, los programas y con el presupuesto base cero, y con las 3 E (economa, eficiencia y eficacia).
Hace uso de las tcnicas de costeo analizando su carcter de fijo o variable, directos e indirectos, para lo cual
el sistema debe contar con informacin acerca registros de inventario de bienes de consumo, normas de
amortizacin de bienes de uso y criterios de imputacin de bienes no stockeables como servicios no
personales.
No est exigido por la LAF, es decir que no es de uso legal obligatorio.
Asignacin
presupuestaria
Reserva
interna
Compromiso
Devengado
Insumido
Pagado
Incidencia legal
Tiene.
Tiene.
Surgen relaciones
jurdicas entre el
estado y tercero de
dcho privado y
pblico.
No tiene, salvo
responsabilidad por
gestin inadecuada con
los 3e.
Extincin de la
obligacin. Eventual
aparicin de una
obligacin de rendir
cuenta.
Incidencia
presupuestaria
Apertura de
crditos.
Anotacin
indicativa.
Anotacin
indicativa.
No tiene.
No tiene.
Acto
administrativo
Autorizacin
para iniciar el
trmite (jefe del
servicio
administrativo).
Autorizacin para
iniciar el trmite.
No tiene.
Entrega de fondos o
valores.
Autorizacin fondos
con CUT
Documentos
bsicos
Presupuesto
general de
gastos y el
clculo de
recursos.
Formulario de
autorizacin de
gastos.
Distribucin
admin. del
presupuesto.
Cuotas
peridicas.
Formulario de
autorizacin de
gastos. Distribucin
admin. del
presupuesto. Cuotas
peridicas.
Orden de pago.
Minuta de costos.
Cheques recibidos.
Incidencia
econmica
financiera
No tiene.
No tiene.
No tiene.
Modificacin de activos y
pasivos. Se refleja en el
rdo del ejercicio.
Disminucin de
activos y pasivos.
Base legal
Ley presupuesto.
No tiene.
Legislacin Aplicable
Presupuesto
tributaria
Obliga al estado y al
administrado
Individual
Ninguno
Fijacin de Relac.Jurdicas
Fijacin de las Entradas
Efecto contable
10
administracin, en el tiempo sealado y con los requisitos formales establecidos. La falta de estos requisitos
priva de sus efectos al pago.
Ingreso al Tesoro
El acto por el cual un agente fiscal, encargado de la percepcin de una entrega, pone a
disposicin del rgano central del tesoro la suma recaudada. El acto del agente del servicio puede
consistir en la entrega material de los fondos, o en su depsito en una cuenta bancaria a la orden del banco
central, es decir, el acto de disposicin puede ser material o jurdico.
Esta etapa es una consecuencia obligada del principio de unidad de caja, por este principio, en la hacienda
pblica debe haber una sola caja o tesoro al que fluyan los recursos y del que salgan todos los fondos con
destino a la atencin de los gastos pblicos. La unidad de caja se manifiesta en la centralizacin de los
recursos, sin la cual aquel principio no podra concretarse en la prctica.
Esta etapa tiene relevancia en cuanto a que para el servicio del Tesoro el ciclo de la recaudacin no concluye
hasta tanto no se pongan a su disposicin los fondos percibidos. El servicio del Tesoro no es el agente
recaudador en s, es un simple delegado con funciones de percepcin de los recursos del Estado;
lo que realmente interesa a la hacienda pblica es la disponibilidad, por parte del rgano central del tesoro,
de los fondos recaudados a fin de poder aplicarlos a la atencin de los gastos.
Contabilizacin en materia de recursos
El registro contable de los recursos debe centralizarse en el rgano de contadura de la administracin , esto
responde al principio general de la unidad de caja y de la unidad de direccin del servicio del Tesoro.
Restricciones presupuestarias:
a)
Extrapresupuestarias:
Estn dadas por un lmite del endeudamiento del BCRA, actualmente pueden financiar al
Estado en un (ver %) y siempre que est de acuerdo al programa monetario aprobado en el presupuesto.
No se puede recurrir al endeudamiento para financiar gastos corrientes, se debe recurrir para
su afectacin a inversiones no corrientes.
b)
Presupuestarias:
Segn el Art. 34 LAF establece que la recaudacin limita la cuota de compromiso de gasto. El devengado no
puede ser superior al compromiso. Adems, durante la ejecucin se presentan limitaciones: de carcter
trimestral para el compromiso, de carcter mensual para el devengado y de carcter mensual para el
pagado. Dentro de cada trimestre si no se usa la cuota de compromiso en el primer mes, queda para el
segundo y tercero. Si el trimestre pasa y no se utiliz, la cuota de compromiso cae no se puede usar en el
prximo trimestre. Lo mismo sucede con las cuotas mensuales, en caso de no utilizarlas se pierden.
CONTROL DE LA RECAUDACIN
El control debe abarcar tres aspectos:
a) Control del fisco sobre los contribuyentes y deudores
Resulta imprescindible dotar a la administracin financiera del Estado de las facultades de control suficientes
para evitar y reprimir la evasin tributaria. Sin embargo la potestad del Estado tiene lmites determinados por
la legislacin, con el objetivo de proteger los derechos subjetivos privados.
La LAF, el reglamento del Art. 40, faculta al ministro de Economa y Obras y Servicios Pblicos
para declarar la incobrabilidad, pero debe hacerlo previo informe de la Secretara de Hacienda.
Adems, la LAF aade la posibilidad de considerar responsable de la incobrabilidad al funcionario o empleado
a quien esa circunstancia le pudiera ser imputable; tambin se innova al ordenar que, antes de la declaracin
de incobrable, se agoten los mecanismos que permitan obtener el cobro de las sumas debidas al Estado.
b) Control de la administracin sobre los agentes recaudadores delegados del Tesoro
c) Control externo sobre la administracin
La LAF establece como rgano de control externo a la AGN. Su actuacin tiene lugar posteriormente
al desarrollo de la gestin (Art. 117 LAF), por lo que no se desempea en fases previas y concomitantes de la
recaudacin.
I.
II.
III.
11
Las entradas al fisco deben estar sometidas tanto al control concomitante como al crtico, ejercido por un
rgano de control externo, que puede ser el parlamento un ente delegado por este.
Este tercer aspecto del control de las entradas del estado y la correlativa funcin de fiscalizacin que entraa
en materia de recaudacin de los recursos, corresponden al PL, en su calidad de rgano volitivo de la
hacienda. Como este solo puede actuar en las etapas iniciales de la gestin administrativo - financiera,
relativas a la fijacin del presupuesto de gastos y al clculo de los recursos, y en la etapa final de carcter
crtico (a raz del examen y aprobacin o rechazo de la cuenta de inversiones), conviene instituir un rgano
para actuar como delegado del parlamento, ejerciendo las funciones de control externo concomitante y
permanente de la hacienda pblica.
La LAF inviste del ejercicio de las funciones del control externo a la (AGN), pero no contiene en su articulado
normas referidas a su actuacin en las etapas integrantes de la recaudacin de los ingresos pblicos. Este
rgano solo realiza un control posterior de la gestin de la hacienda.
1.
2.
3.
Responsabilidades
Los agentes delegados del servicio del Tesoro que actan como entes recaudadores son responsables de los
perjuicios que por su accin u omisin ocasionaran a la hacienda pblica. La responsabilidad se extiende a
los siguientes aspectos:
Responsabilidad por lo percibido: de la falta a esta responsabilidad devena la interpelacin del Tribunal
de Cuentas, de las diferencias encontradas se sustanciaba en el juicio de cuentas a cargo del rgano
jurisdiccional administrativo de la hacienda.
Responsabilidad por lo no percibido: contemplado en el Art. 92 de la ley de contabilidad, de acuerdo a su
redaccin le bastaba al agente probar que el crdito no se hizo efectivo por insolvencia del deudor o por
quiebra; probado este extremo el funcionario recaudador no era responsable. Segua, en caso de no poder
probarlo, juicio ante Tribunal de Cuentas.
Responsabilidad por los crditos cuya gestin les haya sido confiada: el tratamiento es similar al
comentado en el punto 2. Se virtuaba en el Art. 92 de la ley de contabilidad, el agente era responsable por su
omisin excepto que justificare que no hubo negligencia de su parte.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------CLAUSURA DEL EJERCICIO PRESUPUESTARIO DESDE EL PUNTO PRESUPUESTARIO Y FINANCIERO
Es necesario distinguir los conceptos de ao financiero y ejercicio con la finalidad de la correcta separacin
de ejercicios en la ejecucin de las previsiones presupuestarias.
En un presupuesto de caja no se requiere la existencia de perodo complementario en el cual las cuentas
contables permanezcan abiertas, tampoco es necesaria la separacin clara de ejercicios porque los gastos no
se apropian al perodo en razn del compromiso, y porque las entradas no se computan en el ao que tiene
lugar la fijacin del recurso.
En el presupuesto de competencia la prctica puede presentar entradas pendientes o en curso de fijacin y
gastos comprometidos pero no liquidados. Es por eso que las cuentas del presupuesto quedan abiertas
durante un breve perodo adicional. De este modo surge el perodo complementario cuya finalidad consiste
en regularizar las operaciones activas y pasivas dentro del ejercicio; este perodo va de 2 a 3 meses. Existe al
solo efecto de incorporar derechos que han quedado fuera del registro. El tiempo total que va desde el ao
financiero hasta el fin del perodo complementario se denomina ejercicio financiero del presupuesto.
La ley de contabilidad en su Art. 35 incorpora el sistema de residuos pasivos, quedando fuera de discusin
la distincin antes planteada entre concepto de ao financiero y ejercicio financiero. El ao coincide con el
ejercicio, ambos finalizan el 31/12. El cierre de cuentas estaba originado por lo comprometido, se imputaba
presupuestariamente por lo comprometido y el cierre tambin, de acuerdo al sistema de competencia. La
ventaja era que pretenda determinar los gastos por ejercicio de acuerdo al momento de afectacin definitiva.
El problema se presentaba cuando se efectuaba la afectacin preventiva del gasto y no se devengaba por lo
que al fin del ejercicio exista una deuda nula, es decir no representaba gasto real.
Efectos de la clausura en relacin con los gastos y en relacin con los recursos
El concepto de residuo pasivo perdi identidad dentro del nuevo ordenamiento legal por tratarse de
compromisos no devengados que no significan una deuda del ejercicio de cierre por no haberse aun
entregado los bienes. Y tal vez no ocurrir en un ejercicio futuro dicho evento con efectiva incidencia
econmica en caso de no materializarse la respectiva contraprestacin. Con el mecanismo de los residuos
pasivos no se poda medir la real incidencia econmico-financiera de las operaciones apropiadas al periodo
fiscal correspondiente. Se registraban como residuos pasivos, gastos que no implicaban en rigor deuda al
cierre del ejercicio sino la eventualidad de que lo fueran los doce meses posteriores, o tal vez nunca.
La LAFCO elimina implcitamente producto de un tratamiento distinto de los compromisos al cierre del
ejercicio.
As al no computarse como pasivo al cierre deudas contingentes y nulas se expresa la verdadera realidad
econmica desde el punto de vista patrimonial y de resultado.
La reforma no obvia la etapa del compromiso, momento del gasto que continua vigente. La ley 24.156 no
elimina el compromiso, solo redefine los distintos momentos del gasto, en funcin de su incidencia
patrimonial, sin olvidar los aspectos legales que precisan la responsabilidad de los funcionarios, tal como
sustentaba anteriormente la LC
12
Todos los crditos caducan, sin excepcin, el 31/12, fecha de clausura del ejercicio financiero;
Los gastos devengados y no pagados al 31/12 de cada ao se cancelarn durante el ao siguiente, con cargo
a las disponibilidades de cajas y bancos existentes a la fecha sealada (31/12);
Los gastos comprometidos y no devengados al 31/12 de cada ao, se afectarn automticamente al ejercicio
siguiente, imputando los mismos a los crditos disponibles para ese ejercicio.
Con respecto a los recursos, los efectos de la clausura del ejercicio dependen del rgimen presupuestario que
se adopte. En el sistema de competencia, los crditos devengados, jurdicamente exigibles, pero pendientes
de percepcin al momento del cierre del perodo, se computa como residuo activo y se incluyen en la cuenta
general del presupuesto. En el sistema de caja solo se computa lo efectivamente ingresado hasta ese
momento.
La ley de contabilidad para los recursos adoptaba el sistema de caja. En la LAF se consideran
todos aquellos que se prevn recaudar durante el mismo (Art. 21 LAF).
Efectos comunes a recursos y gastos, la determinacin del resultado del ejercicio: Tiene ello carcter
estrictamente financiero. Se establece por comparacin de los recursos efectivamente ingresados al 31/12
con los compromisos asumidos.
Tal comparacin puede dar lugar a un dficit, supervit o equilibrio; aunque existiera dficit, la prestacin del
servicios ha existido y se ha prestado.
Recursos: Con relacin a las entradas, la clausura del ejercicio tiene los siguientes efectos:
Aqu importa el corte de las cuentas de recursos y slo se computa lo efectivamente ingresado en el
ejercicio.
Se consideran recursos del ejercicio, todos lo que se prevn recaudar durante el mismo. Para la
administracin central se considerarn como recursos del ejercicio todos aquellos que se prevn recaudar
durante el perodo en cualquier organismo, oficina o agencia autorizadas a percibirlos en nombre de la
administracin central, el financiamiento proveniente de donaciones y operaciones de crdito pblico,
representen o no entradas de dinero efectivo al Tesoro y los excedentes de ejercicios anteriores que se
estime existentes a la fecha de cierre del ejercicio anterior al que se presupuesta. No se incluirn en el
presupuesto de recursos, los montos que correspondan a la coparticipacin de impuestos nacionales.
Se considerarn como gastos del ejercicio todos aquellos que se devenguen en el perodo, se traduzcan o
no en salidas de dinero efectivo del Tesoro.
Art. 21 de la LAF.
o Residuo activo: lo que se tena que recaudar y no se recaudo.
PRINCIPIO
13
a.
b.
Informacin financiera: contiene la informacin relacionada con los distintos movimientos con afectacin
al patrimonio y resultados ocurridos en el ejercicio. As, deber contener en materia presupuestaria sus
estados de ejecucin, en materia de tesorera la situacin final y movimiento del tesoro, y en materia de
crdito pblico la situacin de la deuda pblica interna, externa, directa e indirecta.
Informacin real: la frontera de una administracin financiera moderna es concebida integralmente tanto
analizando la evolucin de las transacciones con incidencia econmica financiera, como los resultados de la
gestin real de los insumos y productos finales obtenidos. Este cmulo de informacin no puede estar
ausente en la elaboracin del BGE.
Mecanismos para su elaboracin
Proceso de elaboracin del BGE
Es similar a la aplicada en la hacienda privada (conciliacin de saldos, cierre de cuentas, etc.), pero requiere
la formulacin de numerosas tareas previas para su preparacin.
Al integrar el presupuesto con la contabilidad en la etapa del devengado debe atenderse al tratamiento dado
a los gastos devengados y no pagados, y los gastos registrados como compromisos y no devengados al
cierre del ejercicio. En el primer caso se apropiarn al ejercicio cerrado; en el segundo caso corresponder su
apropiacin a los respectivos crditos presupuestarios del ejercicio futuro.
Cierre de cuentas
Artculo 41 ley 24.156: Las cuentas del presupuesto de recursos y gastos se cerrarn al 31 de diciembre de cada ao.
Despus de esa fecha los recursos que se recauden se considerarn parte del presupuesto vigente, con independencia de
la fecha en que se hubiere originado la obligacin de pago o liquidacin de los mismos.
Con posterioridad al 31 de diciembre de cada ao no podrn asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo al
ejercicio que se cierra en esa fecha.
Artculo 42 ley 24.156: Los gastos devengados y no pagados al 31 de diciembre de cada ao se cancelarn, durante el ao
siguiente, con cargo a las disponibilidades en caja y bancos existentes a la fecha sealada.
Los gastos comprometidos y no devengados al 31 de diciembre de cada ao se afectarn automticamente al ejercicio
siguiente, imputando los mismos a los crditos disponibles para ese ejercicio.
El reglamento establecer los plazos y los mecanismos para la aplicacin de estas disposiciones.
Artculo 43 ley 24.156: Al cierre del ejercicio se reunir informacin de los entes responsables de la liquidacin y captacin
de recursos de la administracin nacional y se proceder al cierre del presupuesto de recursos de la misma.
Del mismo modo procedern los organismos ordenadores de gastos y pagos con el presupuesto de gastos de la
administracin
nacional.
Esta informacin, junto al anlisis de correspondencia entre los gastos y la produccin de bienes y servicios que preparar la
Oficina Nacional de Presupuesto, ser centralizada en la Contadura General de la Nacin para la elaboracin de la cuenta
de inversin del ejercicio que, de acuerdo al artculo 95, debe remitir anualmente el Poder Ejecutivo Nacional al Congreso
Nacional.
Del mismo modo procedern los organismos ordenadores de gastos y pagos con el presupuesto de gastos de la
administracin nacional.
Esta informacin, junto al anlisis de correspondencia entre los gastos y la produccin de bienes y servicios que preparar
la oficina nacional de presupuesto, ser centralizada en la contadura general de la nacin para la elaboracin de la cuenta
de inversin del ejercicio, que de acuerdo al art. 95 de la LAF, debe remitir anualmente el poder ejecutivo nacional al
congreso nacional.
14
El Art. 2 inc. A de la ley n 23.847 pone a cargo de la comisin parlamentaria mixta revisora de
cuentas de la administracin nacional el examen y estudio de la cuenta de inversin de la
administracin nacional. La cuenta de inversin debe incluir un estado patrimonial al 31/12 y un estado
del movimiento de cuentas de responsables por jurisdiccin ministerial al 31/12. El dictamen elaborado por la
comisin tiene como plazo mximo de entrega el 1 de mayo de cada ao, en caso de no presentarlo se debe
proceder a detallar las razones que evitaron dicha entrega.
El objetivo del Art. 129 es disponer qu debe hacer la Comisin para el desempeo de sus funciones: lo
enumera en 6 incisos:
a) aprobar, juntamente con las comisiones de Presupuesto y Hacienda de ambas cmaras, el programa de
accin anual de control externo a desarrollar por la AGN, y que segn el Art. 125 inc. A, sta debe
proponerle;
b) encomendar a la AGN (con fijacin de plazos) la realizacin de estudios, investigaciones y dictmenes
especiales sobre materia de su competencia;
c) requerir de la AGN toda la informacin que estime oportuno acerca de sus actividades;
d) analizar los informes peridicos de cumplimiento del programa de trabajo que hubiese sido aprobado,
segn la decisin emanada del anterior inc. A, como asimismo las observaciones que esos informes
pudieran merecer e indicar las modificaciones que estimare conveniente adoptar;
e) analizar la memoria anual de la AGN, que se la debe dirigir antes del 1 de mayo de cada ao.
Elaborada la cuenta de inversin es competencia de la AGN (Art. 117 LAF) su fiscalizacin. Es funcin de la
AGN examinar y emitir dictmenes sobre los EECC financieros de los organismos de la administracin
central, preparados al cierre de cada ejercicio.
El control de la cuenta de inversin por parte del Congreso es fundamentalmente de naturaleza poltica, en
cuanto al destino de los fondos pblicos de acuerdo a las facultades otorgadas por el presupuesto general y
dems normas pertinentes a la correcta gestin financiera patrimonial. Esto no impide el juzgamiento de las
responsabilidades administrativas, penales y civiles que surgen de la cuenta de inversin (Art. 130 y 131
LAF).
Pronunciamiento
Antecedentes. Luego de haber examinado la cuenta, el Congreso deba pronunciarse y lo efectuaba mediante
una ley (no todo pronunciamiento del Congreso reviste el carcter de ley). Ni la ley n 428 ni la ley n 923
establecieron el plazo dentro del cual debera pronunciarse el Congreso, esta ltima ley solo ordenaba a la
comisin revisora expedirse a ms tardar en las ltimas sesiones del mes de julio del ao siguiente al que
perteneciera la cuenta cuyo examen se le hubiese sometido.
Por su parte, la ley n 3.956 dispona otro plazo aplicable a cada una de las comisiones, a las que impona la
obligacin de terminar su labor el 30 de abril del ao siguiente y presentar su despacho a ambas cmaras en
sus primeras sesiones. Otra disposicin de la misma ley estableca el contenido del despacho: (1)
dictamen de si los libros de contabilidad han sido llevados con arreglo a la ley, (2) si las partidas anotadas en
la memoria de la Hacienda estn conformes con los crditos votados por las leyes de presupuesto, leyes
especiales y acuerdos de gobierno permitidos por la ley, y si las imputaciones y pagos han sido hechos con
arreglo a las mismas, (3) si en los contratos y pagos se han observado las prescripciones de la ley de
contabilidad; (4) si los dineros que han ido a poder de reparticiones nacionales que manejan fondos y a
encargados especiales o ad hoc de la inversin de una parte de ellos han sido cargados y descargados
debidamente; y si han sido rendidas las cuentas respectivas de los mismos.
En la prctica, las comisiones solo presentaban un despacho proponiendo la sancin de un
proyecto de ley aprobatorio de la cuenta de inversin respectiva, sin proponer debates sobre el
mismo.
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