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Procedimientos para solicitar la devolucin del ITAN

C.P.C. Carmen Or Gamarra


Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
Usted ya present su declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta y obtuvo
prdida o saldo a favor de Renta?
Si es este su caso, usted tiene dos caminos
a seguir:
Perder lo
pagado por
concepto de
ITAN

Solicitar la
devolucin

Cul camino seguira usted?


Considero que lo ms beneficioso para la
empresa es recuperar el ITAN pagado en
el perodo; para ello, en este artculo le
damos los alcances de cmo solicitar la
devolucin de ITAN.*
* Ver clculo del saldo a favor del ITAN en actualidad y aplicacin
prctica publicado en la presente quincena.

2. Base legal
Ley N. 28424, publicada el 21 de
diciembre del 2004, aprueba la Ley
del Impuesto Temporal a los Activos
Netos.
Decreto Supremo N. 025-2005-EF,
publicado el 16 de febrero del 2005,
Reglamento de la Ley N. 28424, Ley del
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Artculos 39 y 162 del D.S. 135-99-EF
T.U.O. del Cdigo Tributario
3. Marco conceptual
La Ley del ITAN en su artculo 8 establece
lo siguiente:
En caso de que se opte por su devolucin, este
derecho nicamente se generar con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente. Para solicitar la devolucin, el contribuyente deber
sustentar la prdida tributaria o el menor impuesto obtenido sobre la base de las normas
del rgimen general. La devolucin deber efectuarse en un plazo no mayor de sesenta (60)
das de presentada la solicitud. Vencido dicho

plazo, el solicitante podr considerar aprobada su solicitud. En este caso, la SUNAT bajo
responsabilidad deber emitir las Notas de
Crdito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Cdigo Tributario y sus normas complementarias.
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrn optar por utilizar contra el Impuesto, hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado
por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta correspondiente al perodo del mes de
marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta opcin slo es aplicable en el caso del pago en
forma fraccionada del Impuesto. Estos contribuyentes no podrn utilizar el crdito indicado
en el primer prrafo del presente artculo. Los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el impuesto constituirn crdito sin
derecho a devolucin contra el Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable.
El Reglamento en su artculo 10 establece
lo siguiente:
Si luego de acreditar el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag el impuesto quedar un
saldo no aplicado, este saldo podr ser devuelto
de acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del
artculo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.

P
R
O
C
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M
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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

4. Procedimientos a seguir en la devolucin


En qu casos se puede solicitar la devolucin del ITAN?
Este derecho nicamente se generar con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente.

Prdida tributaria

PRIMER A QUINCENA - ABRIL 2007

Cunto tiempo se tiene para solicitar


la devolucin?
Segn el artculo 43 y 44 del Cdigo Tributario D.S. N. 135-99-EF (19-08-99), la
accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos, contados desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a
solicitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso
o indebidos.
Qu documentos se debe presentar a
SUNAT?
Debe presentar el Formulario N. 4949
Solicitud de devolucin, firmado por
el deudor tributario o el representante
legal acreditado en el Registro nico
de Contribuyentes (RUC). En el caso que
este formulario sea presentado por un
tercero tendr que ir acompaado de
un poder especfico para realizar el trmite.
Asimismo, debe presentar un escrito
fundamentado y documentado (que va
adjunto al formulario) en el que se detalla el tributo y el perodo por los que
se solicita la devolucin y los fundamentos de hecho y de derecho en que se
sustenta el pedido.
Se debe adjuntar adems, copia legalizada del poder que autoriza al representante, as como copia de su DNI,
carn de extranjera o pasaporte segn
corresponda. Este requisito no es aplicable a los representantes legales de las
agencias de aduana y a los gerentes
generales registrados como tales en la
ficha RUC, en cuyo caso bastar la presentacin de copia de su DNI.
Dnde se debe presentar el escrito y
en cuanto tiempo se obtiene una respuesta por parte de la Administracin
Tributaria?
Los documentos se presentan ante SUNAT
en las intendencias regionales o zonales,
segn corresponda.

I-18

INSTITUTO PACFICO

Menor impuesto
obtenido

Desde el momento que es recepcionada


la solicitud en SUNAT, sta tiene un plazo
de 60 das para resolver y pronunciarse
emitiendo una Resolucin de Intendencia
o de Oficina Zonal en la cual podr declarar procedente, procedente en parte, improcedente o denegada la solicitud.
En el caso que transcurran los 60 das y
SUNAT no notifique la Resolucin al contribuyente, se entiende que opera el silencio administrativo positivo1.
Si se trata de un buen contribuyente
cul es el plazo que tiene SUNAT para
resolver la solicitud de devolucin?
En el caso del ITAN, al no tratarse de pagos indebidos o en exceso, se rige por lo
estipulado en el artculo 8, de la Ley que
crea el ITAN, por consiguiente, la Administracin resolver en el plazo de 60 das,
en este caso no se tendr en cuenta la devolucin en un plazo mximo de 10 das
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de su solicitud y sin necesidad de garantas, para los casos de pagos indebidos
o en exceso de los tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT.
De ser procedente la solicitud de devolucin cmo se otorga la devolucin
del ITAN?
De acuerdo al artculo 39 del Cdigo Tributario D.S. N. 135-99-EF (19-08-99), las
devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

2006-SUNAT/2B0000. Las bases legales en


las cuales se ampara son las siguientes:
Segn el Cdigo Tributario2, tratndose de
devoluciones, slo reconoce la aplicacin
de intereses a aqullas que realice la Administracin Tributaria por pagos indebidos o en exceso; indicando expresamente
que tratndose de otras devoluciones stas deben efectuarse en las condiciones
que las propias leyes establezcan.
Si bien el TUO del Cdigo Tributario no ha
definido cundo un pago debe ser considerado indebido o en exceso, el Cdigo Civil
en su artculo 12673 s lo hace, sealando
que es el efectuado por error de hecho o
de derecho en la entrega del bien o cantidad en pago, lo que justifica su restitucin.
Como la solicitud de devolucin que estn autorizados a presentar los sujetos del
ITAN no corresponde a la devolucin de
un pago en el que haya mediado error, es
decir indebido o en exceso, sino al cumplimiento de lo dispuesto en la norma especial que regula dicho Impuesto; asimismo, la normatividad que regula el ITAN
no contempla la aplicacin de inters alguno al monto materia de devolucin, no
corresponde la aplicacin de intereses a
los montos devueltos por concepto del
ITAN, de conformidad con las normas que
regulan dicho Impuesto.
Asiste a los contribuyentes el derecho
a solicitar la devolucin de los montos
pagados por ITAN cuando habiendo sido
stos compensados contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, el impuesto anual determinado resulta menor que
los pagos a cuenta realizados ya sea por
ITAN o por Impuesto a la Renta?
Segn el Informe N. 021-2007-SUNAT/
2B0000, los contribuyentes que hayan acreditado el ITAN contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta pueden solicitar la
devolucin del exceso no absorbido por el
Impuesto a la Renta del ejercicio o aplicarlo
contra los pagos a cuenta mensuales del
ejercicio 2006 cuyo vencimiento hubiera
operado a partir del mes siguiente a aqul
en que se presente la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del 2005.

El saldo del ITAN a devolver ser con


intereses?
No, el saldo del ITAN que se devolver a los
contribuyentes ser sin intereses de acuerdo a la normativa que la SUNAT hace mencin en su publicacin del Informe N. 099-

El pago del ITAN efectuado con posterioridad a la regularizacin del Impuesto a la Renta es susceptible de devolucin?
Segn el Informe N. 034-2007-SUNAT/
2B0000, los pagos por ITAN realizados con
posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta o al vencimiento del plazo para tal
efecto, lo que hubiera ocurrido primero,
no son susceptibles de devolucin. Los
referidos pagos son deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora del ejercicio gravable al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad.

1 Artculo 8 de la Ley 28424, Ley que crea el ITAN.

2 Artculos 38 y 39 del Cdigo Tributario D.S. 135-99-EF.


3 Cdigo Civil, Decreto Legislativo 295.

5. De inters

REA TRIBUTARIA
6. Modelo de Escrito

6. Modelo de Solicitud de Devolucin

SOLICITUD DE DEVOLUCIN DEL ITAN


Trujillo, 15 de abril del 2007
Sres. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La empresa Trujillo Industria S.A., identificada con RUC
N. 20181979823, con domicilio fiscal en Av. Libertad N. 512,
Departamento de La Libertad, Provincia y Distrito de Trujillo, debidamente representada por su Gerente General Sr. Jos Arbur del
Rio, identificado con DNI N. 12134968, respetuosamente se dirije
a ustedes para solicitarles lo siguiente:
Que, de conformidad con lo establecido en el artculo 8 de la Ley
28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos,
solicito la devolucin del Saldo del ITAN que asciende a la suma de
90,000 pagado en el ejercicio econmico 2006, para ello le informo lo siguiente:
Con fecha 25 de marzo del 2006 presente, el PDT 0648 con
nmero de orden N. 00101234 optando por el pago fraccionado en 9 cuotas.
Los pagos se realizaron en gua de pagos varios con el cdigo
de tributo 3038, segn el siguiente detalle:
N. Cuota
1
2
3
4
5
6
7
8
9

Fecha de presentacin
10-Abr.
12-May.
10-Jun.
11-Jul.
13-Ago.
15-Set.
09-Oct.
11-Nov.
12-Dic.
Total Pagado

Monto pagado
10 000.00
10 000.00
10 000.00
10 000.00
10 000.00
10 000.00
10 000.00
10 000.00
10 000.00
90 000.00

El 26 de marzo del 2007 hemos cumplido con presentar la declaracin


jurada anual del Impuesto a la Renta en el PDT 658, tal como consta en
mi declaracin jurada anual presento un saldo a favor del Impuesto a la
Renta, hecho contemplado en el artculo 8 de la Ley del ITAN para
poder solicitar la devolucin.
Por lo expuesto en los prrafos precedentes, solicito declare fundada
mi solicitud de devolucin.
Adjunto al presente escrito lo siguiente:
Formulario 4949
Copia del DNI del representante legal
Copia de la declaracin del ITAN y de los voucher de pago de las cuotas.
Copia de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ao 2006

1 Considerando Quinto de la Casacin N. 236-2005-LIMA.

2 Publicada el 31 de octubre del 2000 en el Diario Oficial El Peruano.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 2

PRIMER A QUINCENA - ABRIL 2007

Sr. Jos Arburu del Rio


Gerente General
Trujillo Industria S.A

I-19

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