AFRFB REG Dto Proc Tributario TEO EXE Edvaldo Nilo Aula 02

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO
PROFESSOR: EDVALDO NILO
Aula 2 O Estado e o poder de tributar. Limitaes

Constitucionais do Poder de Tributar. Imunidades tributrias.
Princpios Constitucionais Tributrios - (aula atualizada at
03/09/2010).
Ol, amigos (as).
Como estamos no estudo do direito tributrio?
Registramos que as questes colocadas em vermelha so respondidas
bem antes da questo.
O nosso sumrio de hoje o seguinte:
1. Introduo;
2. Conceito de imunidade tributria; 2.1 Distines entre
imunidade, iseno, incidncia, no-incidncia e alquota zero;
2.2 Classificaes; 2.3 Imunidades genricas e fundamento
constitucional: 2.3.1 Imunidade recproca; 2.3.2 Imunidade dos
templos de qualquer culto; 2.3.3 Imunidade dos partidos
polticos, entidades sindicais dos trabalhadores, instituies de
educao e de assistncia social; 2.3.4 Imunidade dos livros,
jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; 2.3.5
Imunidades tpicas ou especficas;
3. Princpios constitucionais tributrios: 3.1 Princpios
vinculados especialmente segurana jurdica: 3.1.1 Princpio da
legalidade: 3.1.1.1 Princpio da tipicidade; 3.1.1.2 Mitigaes,
excees ou atenuaes a legalidade; 3.1.1.3 Jurisprudncia do
STF; 3.1.2 Princpio da irretroatividade; 3.1.3 Princpio da nosurpresa tributria: 3.1.3.1 Anterioridade genrica ou anual;
3.1.3.2 Anterioridade nonagesimal; 3.1.3.3 Medida provisria;
3.1.3.4 Anualidade tributria; 3.1.3.5 Jurisprudncia do STF;
3.1.4 Princpio da transparncia fiscal; 3.2 Princpios vinculados
especialmente justia tributria: 3.2.1 Princpio da igualdade:
3.2.1.1 Privilgios odiosos; 3.2.1.2 Princpio do non olet; 3.2.1.3
Jurisprudncia do STF; 3.2.2 Princpio da capacidade
contributiva: 3.2.2.1 Princpio da personalizao dos impostos;
3.2.2.2 Mnimo vital; 3.2.2.3 Aplicao as espcies tributrias;
3.2.2.4 Jurisprudncia do STF; 3.2.3 Princpio do no-confisco:
3.2.3.1 Perspectiva dinmica e perspectiva esttica; 3.2.3.2
Imposto proibitivo; 3.2.3.3 Jurisprudncia do STF; 3.3 Princpios
vinculados especialmente a forma federativa de Estado: 3.3.1
Princpio da liberdade de trfego; 3.3.2 Princpio da
1
www.pontodosconcursos.com.br

uniformidade geogrfica: 3.3.2.1 A vedao da tributao

diferenciada da rendas das obrigaes de dvida pblica e da
remunerao dos agentes pblicos; 3.3.2.2 A vedao das
isenes heternomas; 3.3.3 Princpio da no-discriminao em
razo da procedncia ou destino; 3.3.4 Princpio da
territorialidade; 3.4 Princpios caractersticos a determinados
tributos: 3.4.1 Princpio da generalidade e da universalidade;
3.4.2 Princpio da progressividade; 3.4.3 Princpio da
seletividade; 3.4.4 Princpio da no-cumulatividade.
Ento, vamos l.
1. INTRODUO
A CF/88 possui um captulo denominado de Sistema Tributrio
Nacional (art. 145 a 162) que estabelece uma seo especfica sob o titulo
Limitaes ao Poder de Tributar (arts. 150 a 152).
Dentro da seo Limitaes ao Poder de Tributar ou limitaes
constitucionais ao poder de tributar, como prefere a doutrina predominante,
encontramos as chamadas imunidades tributrias como balizas importantes
e tambm diversos princpios constitucionais tributrios.
2. CONCEITO DE IMUNIDADE TRIBUTRIA
A imunidade tributria uma hiptese constitucional
intributabilidade ou de no-incidncia constitucionalmente qualificada.
de
(CESPE/Procurador/PE/2009) A criao de imunidade tributria matria

tpica de lei ordinria. errada, pois a imunidade tributria matria
constitucional.
Nesse rumo, destaca-se o aspecto formal e material da imunidade
tributria.
A respeito do aspecto formal, entende-se que a imunidade a
impossibilidade jurdica da tributao, em razo da ausncia de
competncia tributria dos entes federativos. Sob o aspecto material ou
substancial, compreende-se que a imunidade o direito pblico subjetivo
de no ser tributado, segundo o especificado expressamente ou
implicitamente nas normas constitucionais.
2

Destacamos que a imunidade tributria no exclui a atribuio, por

lei, s entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos tributos
que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos
em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por
terceiros, de acordo com o 1, do art. 9, do CTN, que ainda tem validade
jurdica.
Isto , a imunidade tributria no dispensa a pessoa alcanada por ela
de ser responsvel tributrio (arts. 128 a 138 do CTN), bem como do
cumprimento das obrigaes tributrias acessrias.
Importante: Imunidade. (...) Inaplicabilidade s hipteses de
responsabilidade ou substituio tributria. (...) Recurso extraordinrio
interposto de acrdo que considerou vlida a responsabilizao tributria
do Servio Social da Indstria (SESI) pelo recolhimento de ICMS devido
em operao de circulao de mercadoria, sob o regime de diferimento. A
responsabilidade ou a substituio tributria no alteram as premissas
centrais da tributao, cuja regra-matriz continua a incidir sobre a
operao realizada pelo contribuinte. Portanto, a imunidade tributria
no afeta, to-somente por si, a relao de responsabilidade tributria ou de
substituio e no exonera o responsvel tributrio ou o substituto. (RE
202.987, DJE de 25-9-09)
2.1 DISTINES ENTRE IMUNIDADE, ISENO, INCIDNCIA,
NO-INCIDNCIA E ALQUOTA ZERO
Consideramos relevantes as distines entre imunidade, iseno,
incidncia, no-incidncia e alquota zero
A imunidade uma delimitao negativa de competncia tributria,
ou seja, no h competncia tributria. Como a competncia tributria a
aptido para determinado ente criar o tributo, a imunidade traduz um
elemento de incompetncia tributria, sendo considerada uma zona na
qual no poder haver tributao e consequentemente incidncia tributria.
A imunidade tem sede na CF/88, materializando uma dispensa
constitucional de pagamento de tributo. Sendo assim, h dispositivos
constitucionais que transmitem o teor de falsas isenes, representando
ntidas imunidades, existindo equvoco por parte do legislador
constitucional. Por exemplo, o art. 195, 7, da CF/88, que dispe: So
isentas de contribuies para a seguridade social s entidades beneficentes
de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. Esta
uma imunidade subjetiva, segundo entendimento do STF.
3

(CESPE/ Procurador/ Vitria/2007) A vedao que impede o Distrito

Federal de cobrar o IPVA sobre os veculos da Unio licenciados em seu
territrio constitui uma iseno tributria. uma imunidade tributria.
Portanto, errada.
A iseno a dispensa legal de pagamento de um tributo devido, isto
, a autoridade no pode cobrar o tributo, eis que, mesmo acontecendo
incidncia tributria (ocorre o fato gerador), est impedido de realizar o
lanamento tributrio.
Portanto, a iseno est dentro do campo da incidncia e decorre do
exerccio da competncia tributria, sendo veiculada em norma
infraconstitucional e acontece o fato gerador (obrigao tributria), porm
no h constituio do crdito tributrio.
(CESPE/Consultor/ES/2010) A iseno a espcie mais usual de renncia
de receita e define-se como a dispensa legal, pelo Estado, do dbito
tributrio devido. correta.
A incidncia a situao ocorrida no mundo dos fatos que prevista
como hiptese de incidncia do tributo. o momento da concretizao do
fato gerador tributrio, com o nascimento da obrigao tributria.
A no-incidncia o acontecimento no mundo dos fatos que no
corresponde descrio legal tributria. Assim, na no-incidncia faltam
elementos para enquadrar determinado fato na hiptese de incidncia (fato
gerador in abstrato), ou seja, a no previso do fato na hiptese de
incidncia. Com efeito, no h obrigao tributria e, por conseguinte, no
h crdito tributrio.
Decerto, a no-incidncia pode decorrer da falta de competncia ou
do no exerccio da competncia em toda a sua amplitude (caracterstica da
facultatividade do exerccio da competncia tributria).
A alquota zero, da mesma forma que a iseno, encontra-se no
campo da incidncia tributria. Contudo, o tributo no recolhido porque a
lei dispensou o seu pagamento, mas sim porque o valor do tributo
inexistente (aspecto quantitativo).
Isto , a multiplicao da base de clculo por zero igual a zero (BC
x AL = 0). Ento, o valor do tributo a ser pago nulo.
4

Imunidade
Quanto lei
criadora
Quanto
ao
exerccio da
competncia
tributria.
Quanto
obrigao
tributria
Quanto
ao
crdito
tributrio
No h.
Noincidncia
Em regra, lei Falta
de
ordinria.
previso.
Existe.
No h.
Alquota
zero
Em regra, lei
ordinria.
Existe.
No h.
Existe.
No h.
Existe.
No h.
No h.
No h.
Em
regra,
no h, salvo
dispositivo
de lei em
contrrio.
Constituio
Iseno
Importante: Conforme disposto no inciso II do 3 do art.153 da CF,

observa-se o princpio da no cumulatividade compensando-se o que for
devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores, ante o
que no se pode cogitar de direito a crdito quando o insumo entra na
indstria considerada a alquota zero. (RE 353.657, DJE de 7-3-2008; RE
488.357-ED, DJE de 11-9-2009; RE 370.682, DJ de 19-12-2007); Com o
advento do art. 11 da Lei 9.779/99 que o regime jurdico do IPI se
completou, apenas a partir do incio de sua vigncia se tendo o direito ao
crdito tributrio decorrente da aquisio de insumos ou matrias-primas
tributadas e utilizadas na industrializao de produtos isentos ou
submetidos alquota zero (RE 475.551, DJE de 13-11-2009; RE
460.785, DJE de 11-9-2009).
1. (24 Concurso para Procurador da Repblica/MPF e
tambm ESAF/AFRFB/2010) Diversos fatos podem resultar na
desonerao tributria. Assinale, entre as que se seguem, a forma
de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao
tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da
competncia a que tem direito o poder tributante.
a) Imunidade.
b) No-incidncia.
c) Iseno.
d) Alquota zero.
e) Remisso.
5

Letra (A). Na imunidade tributria o ente federativo no tem o direito

de tributar. Logo, incorreta.
Letra (B). Na no-incidncia no nasce a obrigao e nem o crdito
tributrio por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o
ente federativo. Logo, correta.
Letra (C). Na iseno nasce a obrigao tributria. Contudo, o
crdito tributrio excludo. Logo, incorreta.
Letra (D). Na alquota zero h obrigao tributria. Entretanto, o
tributo no recolhido porque o valor do tributo inexistente (aspecto
quantitativo). Isto , a multiplicao da base de clculo por zero igual a
zero (BC x AL = 0). Ento, o valor do tributo a ser pago nulo. Logo,
incorreta.
Letra (E). Na remisso h obrigao e crdito tributrio, que
extinto por fora do perdo legal da dvida. Logo, incorreta.
2.2 CLASSIFICAES
As imunidades tributrias podem ser classificadas nas seguintes
categorias: (i) subjetivas ou pessoais, objetivas ou reais e mistas (subjetiva
e objetiva); (ii) ontolgicas e polticas; (iii) gerais ou genricas e tpicas ou
especiais; (iv) condicionadas ou incondicionadas; (v) explcitas ou
implcitas.
Subjetivas, objetivas e mistas: considera-se a forma de previso da
norma imunizante. A imunidade subjetiva ou pessoal aquela que
leva em considerao o sujeito, isto , concedida pela norma
constitucional em razo da qualidade da pessoa. Por exemplo, a
imunidade das entidades sindicais dos trabalhadores (art. 150, VI,
c). A imunidade objetiva ou real concedida em virtude da
qualidade da coisa, do objeto ou da mercadoria, ou seja, refere-se a
matria tributvel. Por exemplo, a imunidade dos livros, jornais,
peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI, d).
Por sua vez, a imunidade mista (subjetiva e objetiva) envolve
aspectos pessoais e reais. Como exemplo, a imunidade concernente
ao ITR no que se refere s pequenas glebas rurais, definidas em lei,
quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel.
(22 Concurso para Procurador da Repblica/MPF) Conforme
entendimento do STF, o pargrafo 7, do art. 195, da Lei Magna, constitui:
6

a)
Iseno sob condio resolutiva;
b)
Imunidade subjetiva;
c)
Iseno sob condio suspensiva;
d)
Imunidade objetiva.
A resposta a letra b, pois tal imunidade leva em conta as entidades de
assistncia social (aspecto pessoal).
Ontolgicas e polticas: considera-se o aspecto da imunidade
tributria ser ou no ser conseqncia direta ou necessria de
princpio constitucional fundamental. A imunidade ontolgica
conseqncia necessria do princpio da igualdade, sendo seu
exemplo clssico a imunidade recproca disposta no art. 150, VI, a,
da CF/88. caracterstica bsica da imunidade ontolgica a
qualidade de ser clausula ptrea, isto , proposta de emenda
constitucional tendente abolir tal imunidade no deve ser objeto de
deliberao pelo Poder Legislativo. J a imunidade poltica deve ser
reconhecida expressamente pelo texto constitucional, eis que no
decorre necessariamente de princpio constitucional fundamental,
podendo, portanto, ser alterado pelo exerccio do poder constituinte
derivado. Por exemplo, a imunidade referente aos impostos
incidentes sobre operaes de transferncia de imveis
desapropriados para fins de reforma agrria (art. 184, 5).
(CESPE/Juiz Federal/TRF1/2010) A limitao de exigncia tributria
sobre o patrimnio, renda ou servios uns dos outros (Unio, estados, DF e
municpios) passvel de modificao constitucional, uma vez que se trata
de princpio de garantia subjetiva, e a restrio de imutabilidade tributria
refere-se s garantias objetivas. errada.
Gerais e tpicas: considera-se o alcance das normas constitucionais
imunizantes. A imunidade geral dirigida a todos os entes
federativos e alcanam os impostos de forma genrica, estando
prevista no art. 150, VI, da CF/88. A imunidade tpica ou especfica
se dirige a um nico tributo, podendo ser, por exemplo, um imposto
ou uma taxa, tais como o IPI que no pode incidir sobre a exportao
de produtos industrializados (art. 153, 3, III, da CF/88) e a taxa
que no pode incidir na obteno de certides em reparties
pblicas, para a defesa de direitos e esclarecimentos de situaes de
interesse pessoal (art. 5, XXXIV, b, da CF/88).
Condicionadas e incondicionadas: considera-se a existncia ou no
de autorizao na norma constitucional imunizante para que as
normas infraconstitucionais fixem requisitos para a concesso da
imunidade. Neste sentido, a imunidade condicionada aquela que
7

depende da observncia de requisitos legais para a sua

implementao. Por exemplo, a imunidade estabelecida para as
instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
que devem atender os requisitos da lei, de acordo com o art. 150, VI,
c, da CF/88. Por outro lado, a imunidade incondicionada
independe de qualquer condio estabelecida pela legislao
infraconstitucional para operar sua eficcia plena e aplicabilidade
imediata. Por exemplo, a imunidade recproca (CF, art. 150, VI, a).
Explcitas e implcitas: Por fim, dividem-se as normas
constitucionais imunizantes em explcitas ou implcitas, de acordo
com o texto expresso ou no da norma constitucional. A imunidade
explcita est expressamente ou literalmente prevista no texto
constitucional, tal como as dispostas nas alneas a a d, do inc.
VI, do art. 150. A imunidade implcita decorre da interpretao
sistemtica do prprio texto constitucional, tal como a imunidade
que garante o mnimo existencial, que so as condies mnimas para
a sobrevivncia digna do ser humano.
Imunidades tributrias
(i) subjetivas, objetivas e mistas;
(ii) ontolgicas e polticas;
(iii) gerais e tpicas;
(iv) condicionadas e incondicionadas;
(v) explcitas e implcitas.
2. (ESAF/SEFAZ/SP/2009) As imunidades tributrias so
classificadas em:
a) ontolgicas e polticas.
b) proporcionais e progressivas.
c) diretas e indiretas.
d) cumulativas e no cumulativas.
e) vinculadas e no vinculadas.
A resposta a letra a.
Outras questes importantes que podemos responder:
3. (Procurador Federal/CESPE/UNB) Acerca da imunidade
jurdico-tributria, correto afirmar que
(1) ( ) opera na demarcao constitucional das competncias
tributrias.
(2) ( ) constitui direito pblico subjetivo de no ser tributado.
(3) ( ) abrange to somente impostos.
8

(4) ( ) seu gozo no pode depender do atendimento de requisitos

estabelecidos em norma infraconstitucional.
(5) ( ) pode ser outorgada tendo em vista pressupostos de
natureza pessoal e/ou material.
A questo V, V, E, E e V.
A imunidade tributria opera na demarcao constitucional das
competncias tributrias, uma vez que inexiste competncia tributria dos
entes federativos (V).
A imunidade tributria constitui direito pblico subjetivo de no ser
tributado, de acordo com o seu aspecto material ou substancial (V).
A imunidade tributria no abrange to somente impostos, podendo
abranger outros tributos, como a taxa (art. 5, XXXIV, a e b, da CF/88)
ou a contribuio para financiamento da seguridade social (art. 195, 7, da
CF/88).
O gozo da imunidade pode depender do atendimento de requisitos
estabelecidos em norma infraconstitucional. So as imunidades
condicionadas aos requisitos das normas infraconstitucionais. Por exemplo,
a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF/88.
A imunidade pode ser outorgada tendo em vista pressupostos de
natureza pessoal e/ou material (V). Conforme estudamos no corpo da aula,
so as imunidades classificadas como subjetiva ou pessoal, objetiva ou real
(material) e mista (subjetiva e objetiva).
4. (ESAF/TRF/2005/Adaptada) Em relao s imunidades,
avalie as afirmaes abaixo e, em seguida, marque a opo
correta.
I. A diferena bsica entre imunidade e iseno est em que a
primeira atua no plano da definio da competncia, e a segunda
no plano do exerccio da competncia.
II. As imunidades podem ser definidas em funo de condies
pessoais de quem venha a vincular-se s situaes materiais que
ensejariam a tributao.
III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto
suscetvel de ser tributado.
IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona
determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam
9

dentro do campo da competncia, mas por fora da norma de

imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar.
a) Todos os itens esto corretos.
b) H apenas um item correto.
c) H dois itens corretos.
d) H trs itens corretos.
e) Todos os itens esto errados.
A questo letra a. Todos os itens esto corretos.
2.3
IMUNIDADES
CONSTITUCIONAL
GENRICAS
FUNDAMENTO
As imunidades genricas so previstas no art. 150, VI, da CF/88, a

saber: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso.
(CESPE/Juiz Federal/TRF1/2010) A imunidade constitucional de livros
no se estende COFINS. correta.
2.3.1 IMUNIDADE RECPROCA
A imunidade recproca, tambm denominada de imunidade
intergovernamental, refere-se proibio da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre patrimnio,
renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva s autarquias e s
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais
ou s delas decorrentes.
Importante: A imunidade tributria gozada pela OAB da espcie
recproca, na medida em que desempenha atividade prpria de Estado. A
imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais
da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s
operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a
correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado
desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de
10

constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais

cabveis. Natureza plenamente vinculada do lanamento tributrio, que no
admite excesso de carga (RE 259.976-AgR, DJE de 30-4-2010); A
circunstncia de a Caixa de Assistncia dos Advogados integrar a estrutura
maior da OAB no implica na extenso da imunidade, dada a dissociao
entre as atividades inerentes atuao da OAB e as atividades providas em
benefcio individual dos associados. (RE 233.843, DJE de 18-12-2009).
Assim, entende-se que a imunidade recproca subjetiva, porque diz
respeito a determinadas pessoas jurdicas, sendo aplicvel aos impostos.
Deste modo, no deve ser invocada na hiptese de contribuies
previdencirias (ADI 2.024) e no alcana as taxas (RE 364.202).
A imunidade recproca ontolgica, sendo consequncia necessria
do princpio da isonomia das pessoas polticas e suas concretizaes
lgicas, como o princpio federativo do Estado brasileiro, a autonomia dos
Municpios e a capacidade contributiva. Portanto, clausula ptrea e
garantia fundamental da Federao, conforme entendimento do STF (ADI
939).
(CESPE/Direito/TCE/AC/2009) O princpio da imunidade recproca
decorrncia lgica do princpio federativo e visa assegurar a autonomia dos
entes polticos. correta.
A imunidade recproca incondicionada, porque no necessita de
normas infraconstitucionais para sua plena eficcia, que decorrncia
imediata do texto constitucional.
A CF/88 estabelece expressamente que a imunidade recproca apenas
incide sobre os impostos incidentes sobre servio, patrimnio ou renda.
Portanto, de acordo com o sentido literal do texto, a imunidade recproca
no alcana os impostos sobre circulao de riquezas e produo (IPI e
ICMS).
Importante: A jurisprudncia do Supremo firmou-se no sentido de que a
imunidade de que trata o art. 150, VI, a, da CF, somente se aplica a
imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio
Municpio (AI 671.412-AgR, DJE de 25-4-2008; AI 574.042-AgR, DJE
de 29-10-2009; AI 634.050-AgR, DJE de 14-8-2009).
(23 Concurso para Procurador da Repblica/MPF) Em matria de
imunidade recproca, segundo a CF, correto afirmar que:
a)
A imunidade recproca a que protege as pessoas jurdicas de direito
11

pblico umas das outras, no que concerne incidncia de qualquer espcie

de tributo;
b)
A imunidade recproca extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo poder pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios vinculados a qualquer finalidade;
c)
A imunidade recproca compreende todos os tributos que incidem
sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros;
d)
A imunidade recproca no compreende os impostos incidentes sobre
a produo e a circulao de riquezas (IPI e ICMS).
A resposta a letra d.
Assim, o STF afirma que a imunidade de que trata o artigo 150, VI,
a, da CF/88, somente se aplica a imposto incidente sobre servio,
patrimnio ou renda do prprio Municpio, sendo que este no
contribuinte de direito do ICMS, descabendo confundi-lo com a figura do
contribuinte de fato e a imunidade recproca no beneficia o
contribuinte de fato (AI 671.412-AgR).
Neste sentido, entende-se que imunidade ou a iseno tributria do
comprador no se estende ao produtor, contribuinte do IPI, conforme a
smula 591 do STF.
O STF tambm j assentou que quando o fornecedor da iluminao
pblica no o Municpio, mas sim determinada sociedade de economia
mista (contribuinte de direito), que paga o ICMS ao Estado e o inclui no
preo do servio disponibilizado ao usurio, no h que se falar em
imunidade tributria recproca, pressupondo esta a instituio de imposto
incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio (ADI
457-MC).
(CESPE/MP/SE/2010) A imunidade recproca, ou seja, entre os entes
federados, no est limitada a certos tipos de impostos. errada.
Por outro lado, o STF j reconhece a imunidade tributria recproca
ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria - INCRA (CF, art.
150, VI, a, e 2), relativamente ao no recolhimento de ICMS por
eventual explorao de unidade agroindustrial. No caso, o INCRA era
contribuinte de direito, entendendo-se que a atividade exercida pela
mencionada autarquia federal no se enquadra dentre aquelas sujeitas ao
regime tributrio prprio das empresas privadas, considerando que a
ocasional explorao dessa unidade est no mbito de sua destinao social
em setor relevante para a vida nacional. Observou tambm o STF que a
imunidade tributria disposta no 2, do art. 150, da CF/88, s deixa de
12

operar quando a natureza jurdica da entidade estatal de explorao de

atividade econmica (RE-242827).
Importante: Em relao ao IOF, apesar de ser classificado pelo CTN
como imposto sobre a produo e a circulao, o entendimento do STF
no sentido da plena eficcia da imunidade recproca nas operaes
financeiras realizadas pelos Municpios, Estados ou Distrito Federal (RE
196.415-PR). O STF tambm j decidiu mais de uma vez que a imunidade
alcana os ganhos resultantes de operaes financeiras (AI 172.890-AgR,
ACO 502).
(CESPE/Juiz Federal/TRF1/2010) Pode incidir IOF sobre aplicaes
financeiras realizadas por autarquia estadual, uma vez que as rendas
derivadas so relativas a atividades eminentemente privadas. errada.
Noutro ponto, a imunidade recproca no se aplica ao patrimnio,
renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados,
ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo
usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar
imposto relativamente ao bem imvel, segundo o 3, do art. 150, da
CF/88.
Importante: A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da
Constituio aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por
municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade
entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato). Compete ao ente
tributante provar que as operaes de importao desoneradas esto
influindo negativamente no mercado, a ponto de violar o art. 170 da
Constituio. Impossibilidade de presumir risco livre-iniciativa e
concorrncia. (AI 518.325-AgR, DJE de 30-4-2010).
(CESPE/Advogado-BRB/2010) A imunidade tributria recproca
extensiva ao patrimnio, renda e aos servios de autarquias, fundaes e
empresas pblicas vinculadas entidade estatal respectiva.
As empresas pblicas relacionados com explorao de atividades
econmicas e regidas exclusivamente pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados no so abrangidas pela imunidade tributria
recproca. Portanto, errado.
No mesmo sentido, a CF/88 fixa que a empresa pblica, a sociedade
de economia mista e suas subsidirias que explorem atividade econmica
de produo ou comercializao de bens ou de prestao de servios devem
13

se submeter ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive

quanto aos direitos e obrigaes tributrias, bem como preceitua que as
empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de
privilgios fiscais no extensivos s do setor privado (art. 173, 1, II c/c
2).
Destarte, em princpio, a imunidade tributria recproca no
alcanaria as empresas pblicas e sociedades de economia mista, exceto
quanto s atividades tipicamente estatais.
Assim, o STF afirma que a imunidade recproca alcana a empresa
pblica prestadora de servio pblico e a sociedade de economia mista
prestadora de servio pblico, pois estas no se confundem com empresas
pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito.
Importante: irrelevante para definio da aplicabilidade da imunidade
tributria recproca a circunstncia de a atividade desempenhada estar ou
no sujeita a monoplio estatal. O alcance da salvaguarda constitucional
pressupe o exame (i) da caracterizao econmica da atividade (lucrativa
ou no), (ii) do risco concorrncia e livre-iniciativa e (iii) de riscos ao
pacto federativo pela presso poltica ou econmica. Deste modo, a
imunidade tributria recproca no se aplica Petrobrs (RE 285.716-AgR,
DJE de 26-3-2010); aplicvel a imunidade tributria recproca s
autarquias e empresas pblicas que prestem inequvoco servio pblico,
desde que, entre outros requisitos constitucionais e legais no distribuam
lucros ou resultados direta ou indiretamente a particulares, ou tenham por
objetivo principal conceder acrscimo patrimonial ao poder pblico
(ausncia de capacidade contributiva) e no desempenhem atividade
econmica, de modo a conferir vantagem no extensvel s empresas
privadas. O Servio Autnomo de gua e Esgoto imune tributao por
impostos. A cobrana de tarifas, isoladamente considerada, no altera
a concluso (RE 399.307-AgR, DJE de 30-4-2010).
(CESPE/Direito/TCE/AC/2009) A imunidade tributria recproca alcana a
Unio, os estados, os municpios e o Distrito Federal e extensiva s
A sociedades de economia mista, no que se refere a impostos, taxas e
contribuies de melhoria.
B autarquias e s fundaes institudas pelo poder pblico, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas
decorrentes.
C empresas pblicas, no que se refere aos impostos to-somente, ainda que
as empresas beneficiadas atuem no mercado em regime de concorrncia.
14

D organizaes no-governamentais que atuem em parceria com o poder

pblico, conquanto que no se tenha previso de remunerao de diretores.
E sociedades de filantropia, reconhecidas por ato do presidente da
Repblica, exclusivamente no que se refere ao imposto incidente sobre a
renda.
A resposta a letra b.
Neste contexto, o STF compreendeu que a Empresa Brasileira de
Infra-Estrutura Aeroporturia (INFRAERO) est abrangida pela imunidade
tributria recproca, uma vez que empresa pblica federal que tem por
atividade-fim prestar servios de infra-estrutura aeroporturia, mediante
outorga da Unio, a quem constitucionalmente deferido, em regime de
monoplio, tal encargo, de acordo com o art. 21, XII, c (RE 363.412AgR).
Do mesmo modo, em relao a Empresa Brasileira de Correios e
Telgrafos (ECT), reputando-se plausvel a extenso da imunidade
recproca propriedade de veculos automotores destinados prestao de
servios postais (ACO 765-AgR), bem como se estendeu a aplicao da
imunidade recproca Companhia de guas e Esgotos de Rondnia
(CAERD), sociedade de economia mista estadual prestadora de servio
pblico (AC 1550-2).
(CESPE/Delegado de Polcia/RN/2009) A imunidade tributria recproca
prevista na CF no se estende s empresas pblicas, ainda que atuem em
regime de monoplio, pois tal benesse no extensvel ao setor privado.
errada.
Nessa senda, o STF tambm entende que a imunidade recproca
abrange bens pblicos sob uso de concessionrias de servio pblico,
afirmando que imveis que compem o acervo patrimonial do Porto de
Santos, integrantes do domnio da Unio so imunes a tributao do IPTU
pela municipalidade, independentemente de encontrarem-se tais bens
ocupados pela empresa dos servios porturios (RE 253.394; RE 597.563AgR).
Ressaltamos tambm outra deciso em que o STF firmou o
posicionamento de que os imveis situados no porto, rea de domnio
pblico da Unio, e que se encontram sob custdia da companhia, em razo
de delegao prevista na Lei de Concesses Porturias, no podem sofrer
incidncia do IPTU, por tratar-se de bem e servio de competncia
atribuda ao poder pblico (artigos 21, XII, f e 150, VI, CF). Entretanto,
15

inexiste imunidade no que se refere s taxas, uma vez que o preceito

constitucional s faz aluso expressa a imposto (AI 458.856-AgR).
Destacamos, por sua vez, que o STF compreende como
constitucional os Municpios institurem ISS sobre os servios de registros
pblicos, cartorrios e notariais, entendendo-se tratar-se, no caso, de
atividade estatal delegada, tal como a explorao de servios pblicos
essenciais, mas que, enquanto exercida em carter privado, com intuito
de lucrativo, seria servio sobre o qual incidiria o ISS (Informativo
494).
Por fim, realamos a interpretao da parte final do 3, do art. 150,
da CF/88, dispondo que a imunidade no exonera o promitente comprador
da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel, ou seja, a
imunidade do ente pblico referente ao pagamento de imposto incidente
sobre bem imvel no ocorre no caso do imvel objeto de promessa de
venda a particular ou a terceiro no acobertado pela imunidade tributria.
Da a smula 583 do STF, dispondo que o promitente comprador de imvel
residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do IPTU.
(CESPE/Juiz Federal/TRF1/2010) Considerando que um estado da
Federao possua dois imveis, um para abrigar um gerador de energia e
outro que a residncia oficial do governador, assinale a opo correta.
A O imvel que abriga o gerador de energia estar imune ao pagamento de
imposto, caso sirva para propiciar luz residncia oficial do governador.
B A residncia oficial ser imune ao pagamento de imposto somente se
estiver situada em rea residencial e urbana.
C Se no for finalidade essencial do estado fornecer moradia para o
governador, pode ser cobrado IPTU do imvel residencial.
D Haver imunidade recproca do imvel que abriga o gerador, caso este
seja utilizado para abastecer parte da cidade e seja cobrado tributo para
isso.
E Se a residncia oficial for vendida, o comprador estar imune ao
pagamento do imposto de transferncia de sua propriedade.
A resposta correta a letra a.
6. (FTE/PA/2002/ESAF) A no-incidncia de impostos sobre as
autarquias e as fundaes pblicas, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas finalidades
essenciais ou delas decorrentes, resulta de:
a) remisso.
b) anistia.
c) iseno.
16

d) imunidade.
e) moratria.
7. (ESAF/SEFAZ/CE/2007) A norma que impede que a Unio,
os estados, o Distrito Federal e os municpios tributem,
reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios, denominase
a) imunidade.
b) iseno.
c) norma geral anti-elisiva.
d) anistia.
e) no-incidncia.
A sexta questo letra d e a stima letra a.
8. (AFTN/96/ESAF) Quanto s imunidades tributrias,
procedente afirmar que:
a) so reguladas exclusivamente mediante lei ordinria federal.
b) no se aplicam s taxas e contribuies sociais.
c) podem ser institudas por intermdio de lei complementar.
d) so extensivas aos partidos polticos, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios vinculados ou no s suas
atividades essenciais.
e) so normas constitucionais que colaboram no desenho das
competncias impositivas.
A questo letra e.
As imunidades so normas constitucionais que colaboram no
desenho das competncias impositivas, uma vez que impedem a incidncia
tributria.
A letra a incorreta, uma vez que as imunidades tributrias so
institudas pela CF/88 e podem ser reguladas pela lei complementar, que
cabe regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (imunidades
tributrias e princpios constitucionais tributrios), segundo o art. 146, II,
da CF/88.
A letra b incorreta, pois as imunidades tributrias se aplicam as
taxas e contribuies sociais, conforme observaremos no item 2 desta aula.
A letra c incorreta, eis que as imunidades tributrias so
institudas pelo texto constitucional
17

A letra d incorreta, uma vez que a imunidade tributria

concernente aos impostos extensiva aos partidos polticos, no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas atividades
essenciais, conforme 4 do art. 150 da CF/88.
9. (AFTN/94/ESAF) Sobre as imunidades tributrias, podemos
afirmar que
a) no se aplicam s taxas e aos impostos sobre o comrcio
exterior.
b) podem ser institudas por intermdio de lei complementar.
c) so extensivas s autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados ou no a suas finalidades
essenciais.
d) impossibilitam sejam previstos fatos geradores da obrigao
tributria para os casos por ela abrangidos.
e) so hipteses de no-incidncia legalmente qualificada.
A questo a letra d.
As imunidades tributrias impossibilitam que sejam previstos fatos
geradores da obrigao tributria para os casos por ela abrangidos, eis que
falta competncia tributria para os entes federativos no caso.
A letra a incorreta, uma vez que as imunidades tributrias se
aplicam s taxas e aos impostos sobre o comrcio exterior (II e IE).
A letra b incorreta, eis que as imunidades tributrias s podem
ser institudas pelo texto constitucional.
A letra c incorreta, uma vez que a imunidade tributria
concernente aos impostos extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes, de acordo com o 2 do art. 150 da CF/88.
A letra e incorreta, pois a imunidade tributria hiptese de
no-incidncia constitucionalmente qualificada.
10. (TRF/2002.2/ESAF) Assinale a opo correta.
18

a) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas

subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em
lei complementar.
b) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas
subsidirias gozaro dos privilgios fiscais estabelecidos em lei
complementar.
c) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas
subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em
lei, desde que extensivos s do setor privado.
d) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de
imunidade quanto aos tributos dos outros entes polticos em
decorrncia da imunidade recproca.
e) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das
sociedades de economia mista que explorem atividade econmica
de produo ou de comercializao de bens estabelecido em
norma complementar da legislao tributria.
a letra c.
A questo cobra o art. 173, 2, da CF/88, dispondo que as
empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar
de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado. Portanto, se as
empresas do setor privado gozam de privilgios fiscais, as empresas
pblicas e as sociedades de economia mista tambm podero gozar dos
mesmos privilgios, obedecendo-se o princpio da isonomia.
E tambm cobra o art. 173, 1, II, afirmando que a lei estabelecer
o estatuto jurdico da empresa pblica, da sociedade de economia mista e
de suas subsidirias que explorem atividade econmica de produo ou
comercializao de bens ou de prestao de servios, dispondo sobre a
sujeio ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive
quanto aos direitos e obrigaes civis, comerciais, trabalhistas e
tributrios.
11. (CESPE/UNB/Juiz Federal/2008) A Unio, almejando
facilitar o escoamento da produo nacional de biocombustvel
para o exterior, construiu estrutura porturia em imvel
integrante de seu domnio econmico, situado em determinado
municpio brasileiro. Para se viabilizarem as atividades do porto,
os servios porturios foram delegados pessoa jurdica de
direito privado que se utiliza do acervo patrimonial porturio
pertencente Unio. Nessa situao, o referido municpio no
19

pode cobrar IPTU da empresa delegatria, a qual, todavia,

contribuinte de taxa de limpeza urbana.
A questo verdadeira, cobrando a jurisprudncia do STF sobre o
tema, a saber:
Imveis situados no porto, rea de domnio pblico da Unio, e
que se encontram sob custdia da companhia, em razo de
delegao prevista na Lei de Concesses Porturias. Noincidncia do IPTU, por tratar-se de bem e servio de
competncia atribuda ao poder pblico. Taxas. Imunidade.
Inexistncia, uma vez que o preceito constitucional s faz aluso
expressa a imposto, no comportando a vedao a cobrana de
taxas. Agravo regimental a que se nega provimento. (AI
458.856-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 5-10-04, DJ
de 20-4-07)
12. (CESPE/Analista/INSS/2008) A fundao pblica
mantenedora da Universidade de Braslia tem imunidade
tributria em relao a taxa de limpeza pblica instituda pelo
Distrito Federal.
A questo falsa, uma vez que a imunidade tributria recproca no
alcana as taxas, mas apenas os impostos.
13. (FCC/Procurador de Contas/TCE/MG/2007) A imunidade
recproca
(A) refere-se a todos os tributos.
(B) abrange os impostos sobre o patrimnio, renda, servio,
circulao de mercadorias, produtos industrializados e operaes
financeiras.
(C) refere-se a todos os entes polticos e entidades da
Administrao indireta, inclusive empresas pblicas e sociedades
de economia mista.
(D) aplica-se tambm ao patrimnio, renda e aos servios
relacionados com explorao de atividades econmicas regidas
pelas normas aplicveis a empreendimentos privados.
(E) refere-se Unio, aos Estados, ao Distrito Federal, aos
Municpios, s autarquias e s fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico.
a letra e.
20

A letra a incorreta, uma vez que abrange apenas os impostos.

A letra b incorreta, pois segundo dico explcita alcana
apenas impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.
As letras c e d so incorretas, eis que a imunidade recproca
no alcana as empresas pblicas e sociedades de economia mista
relacionadas com explorao de atividades econmicas regidas pelas
normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja
contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, de acordo
com o 3 do art. 150 da CF/88.
14. (FCC/Auditor Fiscal Municipal/So Paulo/2007) A
Constituio Federal estabelece que vedado Unio, aos
Estados e aos Municpios instituir
(A) tributos sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos
outros.
(B) impostos sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos
outros.
(C) tributos sobre o patrimnio, a renda, os servios e a
produo, uns dos outros.
(D) impostos sobre o patrimnio, a renda, os servios e a
(E) impostos e taxas sobre o patrimnio, a renda, os servios e a
a letra b, segundo art. 150, VI, a, da CF/88.
2.3.2 IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO
Igualmente denominada de imunidade religiosa, est prevista no art.
150, VI, b e 4, da CF/88, alcanando os impostos sobre o patrimnio, a
renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das
entidades religiosas.
A imunidade dos templos de qualquer culto tem fundamento na
preservao da liberdade religiosa, eis que o texto constitucional garante a
inviolabilidade da liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o
livre exerccio dos cultos religiosos e garantida, na forma da lei, a proteo
aos locais de culto e as suas liturgias, de acordo com o art. 5, VI.
21

Neste contexto, o Brasil um Estado laico, pois no h uma religio

oficial e a imunidade deve abranger qualquer culto religioso, atingindo,
portanto, todas as religies.
Importante: a imunidade tributria religiosa probe o IPTU sobre imveis
de propriedade dos templos que se encontram alugados, eis que deve
abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o
patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades
essenciais das entidades religiosas (RE 325.822).
O STF tambm entende que os cemitrios que consubstanciam
extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela imunidade
religiosa, como a impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles
(RE 578.562).
15. (FGV/Advogado/2008/Senado Federal) Em determinado
municpio houve a cobrana de IPTU sobre rea que a Sociedade
da Igreja de So Jorge utiliza como cemitrio. Essa cobrana:
(A) legal, pois a norma imunizante inscrita no artigo 150, VI,
b, refere-se to-somente aos templos de qualquer natureza.
(B) constitucional, pois a imunidade do artigo 150, VI, b, s
compreende os templos e a casa do celebrantes.
(C) inconstitucional, por ferir o disposto no artigo 150, VI, b,
que protege a liberdade de expresso religiosa.
(D) vlida, se ficar provado que h recursos arrecadados com a
explorao do cemitrio.
(E) ineficaz, em face da iseno de que os templos gozam, bem
como todas as atividades relacionadas liberdade religiosa.
16.
(CESPE/Delegado/RN/2009)
Os
cemitrios
que
consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso no
esto abrangidos pela imunidade tributria prevista na CF, uma
vez que as normas que tratam de renncia fiscal devem ser
interpretadas restritivamente.
A primeira letra c e a segunda falsa, de acordo com o
entendimento do STF, a saber:
Cemitrio. Extenso de entidade de cunho religioso. Os
cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho
religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo
150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de
IPTU em relao a eles. A imunidade aos tributos de que gozam
22

os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao

da totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto
nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, b. As reas da incidncia e
da imunidade tributria so antpodas. (RE 578.562, Rel. Min.
Eros Grau, julgamento em 21-5-08, DJE de 12-9-08)
2.3.3 IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS, ENTIDADES
SINDICAIS DOS TRABALHADORES, INSTITUIES DE
EDUCAO E DE ASSISTNCIA SOCIAL
O texto constitucional estabelece a proibio de se criar impostos
sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei, bem como dispe que tal vedao compreende somente o
patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades
essenciais destas entidades, segundo o art. 150, VI, c e 4.
(ESAF/MPE/GO/2007) Os partidos polticos so entidades imunes,
benefcio que no se estende s suas fundaes. errada.
Neste contexto, salientamos que o enunciado sem fins lucrativos
diz respeito s instituies de educao e de assistncia social,
estabelecendo o STF que a CF/88 remete lei ordinria a fixao de
normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade educacional ou
assistencial imune, mas no os lindes da imunidade, que, quando
susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou reservado lei
complementar, de acordo com o art. 146, II (ADI 1.802-MC).
Deste modo, para ser considerada entidade sem fins lucrativos se
deve atender o art. 14 do CTN, estabelecendo os requisitos de: (i) no
distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno
dos seus objetivos institucionais; (iii) manterem escriturao de suas
receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar a sua exatido.
Portanto, na falta de cumprimento destes requisitos, a autoridade
competente pode suspender a aplicao do benefcio da imunidade
tributria.
A respeito da abrangncia desta imunidade, destacamos desde j que
ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel
23

pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, desde
que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais
entidades (Smula 724 do STF), bem como que a imunidade tributria
conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art.
150, VI, c, apenas alcana as entidades fechadas de previdncia social
privada se no houver contribuio dos beneficirios (Smula 730 do
STF).
Com base na smula 724, o STF assentou a imunidade de instituio
de educao sem finalidade lucrativa (SENAC) relativamente ao ITBI
referente aquisio por ela de imvel locado a terceiro, destinando-se os
aluguis a ser aplicados em suas finalidades institucionais (RE 235.737).
Por sua vez, o STF entende que a utilizao do imvel para atividade
de lazer e recreao no configura desvio de finalidade com relao aos
objetivos da fundao caracterizada como entidade de assistncia social.
Portanto, no agride o texto constitucional deciso que afasta o desvio de
finalidade para o fim de assegurar a imunidade tributria com base no
reconhecimento de que a atividade de recreao e lazer est no alcance dos
objetivos de especfica fundao (RE 236.174).
Da mesma forma, o fato de os imveis estarem sendo utilizados
como escritrio e residncia de membros das instituies de educao e
assistncia social, sem fins lucrativos, no afasta a imunidade prevista no
artigo 150, inciso VI, alnea c, 4 da Constituio Federal (RE 221.395).
(ESAF/MPE/GO/2007) A imunidade de entidade educacional sem fins
lucrativos no extensiva aos aluguis de apartamento de sua propriedade
revertidos s suas finalidades institucionais. errada.
Noutro ponto, a imunidade em favor das instituies de assistncia
social, abrange o II e o IPI, que incidem sobre bens a serem utilizados na
prestao de seus servios especficos (RE 243.807).
Nesse rumo, o STF tem entendido que a imunidade das entidades de
assistncia social abrange o ICMS incidente sobre a importao de
mercadorias utilizadas na prestao de servios especficos (AI 669.257AgR) e o ICMS incidente as aquisies de produtos no mercado interno,
desde que os bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades
beneficentes (AI 535.922-AgR).
Tal entendimento fundamentado na premissa de que no h que
invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da imunidade, critrios
24

de classificao dos impostos adotados por normas infraconstitucionais,

mesmo porque no adequado distinguir entre bens e patrimnio, dado que
este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre perquirir, portanto,
se o bem adquirido, no mercado interno ou externo, integra o patrimnio da
entidade abrangida pela imunidade (RE 203.755; RE 540.725-AgR).
(CESPE/Delegado de Polcia/RN/2009) A aquisio de mercadorias no
mercado interno por pessoa jurdica que possui imunidade tributria devese sujeitar tributao pelo ICMS, ainda que os bens adquiridos passem a
integrar o patrimnio da adquirente. errada.
Importante: a jurisprudncia mais atual do STF compreende que a
imunidade discutida neste item no se restringe aos impostos classificados
no CTN como impostos sobre o patrimnio e a renda (ITR, IPTU, ITBI, IR
e ISS), abrangendo do mesmo modo o ICMS, o IPI e o IOF, que so
classificados pelo CTN como impostos sobre a produo e a circulao.
Decerto, o STF tem reconhecido a imunidade de instituio de
ensino e de entidade de assistncia social, sem fins lucrativos, referente ao
IOF sobre operaes bancrias (RE 249.980-AgR, RE 241.090).
Com feito, eventual renda obtida pela instituio de assistncia social
mediante cobrana de estacionamento de veculos em rea interna da
entidade, destinada ao custeio das atividades desta, tambm est abrangida
pela imunidade (RE 144.900), bem como a renda obtida na prestao de
servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos de cinema ao
pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais (AI
155.822-AgR).
17. (AFRF/2005/ESAF) No tocante s imunidades tributrias
conferidas s instituies de assistncia social sem fins
lucrativos, s uma afirmao no pode ser feita:
a) subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem
integralmente no Pas os seus recursos na manuteno de seus
objetivos institucionais, ou de outros que com estes guardem
semelhana.
b) Somente alcanam as entidades fechadas de previdncia social
privada se no houver contribuio dos beneficirios.
c) No excluem a atribuio, por lei, s instituies de assistncia
social, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba
reter na fonte.
d) No dispensa tais entidades do cumprimento de obrigaes
tributrias acessrias, como a de manterem escriturao de suas
25

receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes

de assegurar sua exatido.
e) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU
o imvel pertencente a tais instituies, desde que o valor dos
aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
letra a, porque o CTN dispe aplicarem integralmente, no
Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais (art.
14, II) e no tem qualquer referncia a parte final do que est expresso
nesta letra (ou de outros que com estes guardem semelhana).
A letra b correta, de acordo com smula 730 do STF.
As letras c e d so corretas, segundo art. 9, 1, c/c art. 14, III,
do CTN.
A letra e correta, de acordo com smula 724 do STF.
18. (ATN/Recife/2003/ESAF) vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre
patrimnio, renda ou servios das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos. No entanto, de acordo com
o Cdigo Tributrio Nacional, tal imunidade tributria
subordinada observncia, pelas referidas instituies, do
seguinte requisito, entre outros:
a) aplicarem integralmente, no Brasil ou em suas controladas no
exterior, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais.
b) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de
suas rendas, a qualquer ttulo.
c) no caso de instituies de educao, oferecerem gratuitamente
pelo menos 50% das vagas de seus cursos regulares a alunos
carentes.
d) no remunerarem seus empregados com salrios superiores
aos pagos por empresas pblicas, em se tratando de cargos de
iguais atribuies.
e) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de
suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado.
letra b.
O art. 14 do CTN estabelece os seguintes requisitos: (i) no
distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
26

ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno

dos seus objetivos institucionais e (iii) manterem escriturao de suas
receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar a sua exatido.
19. (AFTE RN/2004/ESAF) Avalie o acerto das afirmaes
adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em
seguida, marque a resposta correta.
( ) A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a
instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente
alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se
no houver contribuio dos beneficirios.
( ) permitido Unio exigir imposto sobre a renda auferida por
Municpios que provenha de aluguel de imveis a eles
pertencentes.
( ) O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores,
ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto
sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU), desde que o
valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal
entidade.
a) V, V, V.
b) V, V, F.
c) V, F, V.
d) F, F, V.
e) F, V, F.
letra c (V, F, V).
A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a
instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as
entidades fechadas de previdncia social privada se no houver
contribuio dos beneficirios, segundo a smula 730 do STF.
No permitido Unio exigir IR auferida por Municpios que
provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes, eis que esta renda est
abrangida pela imunidade recproca disposta no art. 150, VI, a, da CF/88.
O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda
quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre
propriedade predial e territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos
aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade, de acordo
com a smula 724 do STF.
27

20. (ESAF/SEFAZ/SP/2009) A imunidade sobre o patrimnio,

renda ou servios instituda em favor das instituies de
assistncia social no alcana o ICMS incidente sobre os bens
por elas fabricados, posto repercutir economicamente no
consumidor e no atingir o patrimnio, nem desfalcar as rendas,
nem reduzir a eficcia dos servios dessas entidades.
falsa, de acordo com a jurisprudncia mais atual do STF, a saber:
ICMS. Imunidade. (...). Aquisio de mercadorias e servios no
mercado interno. Entidade beneficente. A imunidade tributria
prevista no art. 150, VI, c, da Constituio, compreende as
aquisies de produtos no mercado interno, desde que os
bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades
beneficentes. (AI 535.922-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, DJE
de 14-11-08)
Tributrio. ICMS. Imunidade. Operaes de importao de
mercadoria realizada por entidade de assistncia social. (...) A
jurisprudncia da Corte no sentido de que a imunidade prevista
no art. 150, VI, c, da Constituio Federal abrange o ICMS
incidente sobre a importao de mercadorias utilizadas na
prestao de seus servios especficos. (AI 669.257-AgR, Rel.
Min Ricardo Lewandowski, DJE de 17-4-09).
ICMS. Imunidade tributria. Instituio de educao sem fins
lucrativos. CF, art. 150, VI, c. No h invocar, para o fim de ser
restringida a aplicao da imunidade, critrios de classificao
dos impostos adotados por normas infraconstitucionais, mesmo
porque no adequado distinguir entre bens e patrimnio, dado
que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre
perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno
ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela
imunidade. (RE 540.725-AgR, Rel. Min. Eros Grau, DJE de
13-3-09).
2.3.4 IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E O
PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO
Tambm chamada de imunidade cultural, est prevista no art. 150,
VI, d, visando concretizar diversas normas jurdicas constitucionais, tais
como a livre manifestao de pensamento (art. 5, IV), da atividade
28

artstica, intelectual, cientfica e da comunicao (art. 5, IX) e o acesso

informao (art. 5, XIV).
Segundo a smula 657 do STF, a imunidade cultural abrange os
filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e
peridicos.
(CESPE/Auditor/Ipojuca/2009) O ICMS incide sobre os livros e o papel
destinado a sua impresso. errada.
Nessa senda, o STF entende como imunes os filmes destinados
produo de capas de livros, denominados de filme Bopp (AI 597.746AgR); o chamado papel fotogrfico filmes no impressionados (RE
203.859); o papel, papel fotogrfico e papel para artes grficas consumidos
no processo produtivo do jornal (RE 276.842-ED); os materiais
relacionados somente com papel, tais como papel fotogrfico, papel
telefoto, filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para
imagens monocromticas, papel fotogrfico para fotocomposio por laser
(RE 178.863).
Assim sendo, o STF assenta a impossibilidade de a imunidade
cultural ser estendida a outros insumos no compreendidos no significado
do enunciado papel destinado sua impresso (RE 324.600-AgR).
(CESPE/Juiz Federal/TRF1/2010) A imunidade tributria sobre livros,
jornais e peridicos abrange a aquisio de mquinas e aparelhos
destinados sua impresso. errada.
Destarte, no tem imunidade a tinta utilizada para a impresso dos
livros, jornais e peridicos ou os servios de composio grfica
necessrios confeco dos livros, jornais e peridicos (RE 230.782).
Do mesmo modo, o STF tem compreendido que a imunidade
tributria cultural s vale para livros impressos e no para livros eletrnicos
(CD-ROM), conforme RE n 416.579/RJ, RE n 282.387/RJ e AI n
530.958/GO.
Importante: O STF j afirmou que apenas os materiais relacionados com
o papel - assim, papel fotogrfico, inclusive para fotocomposio por laser,
filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens
monocromticas e papel para telefoto - esto abrangidos pela imunidade
tributria (RE n 229.703/SP, AI n 307.932/SP-AgR, RE n 324.600/SPAgR).
29

(CESPE/Procurador/PB/2008) A imunidade referente a impostos sobre

livros, jornais e peridicos de papel no alcana publicaes veiculadas em
meios digitais, tais como DVD, CD e fitas de vdeo. correta.
Importante: Em julgamento realizado em 14/06/2010, a Segunda Turma
do STF deferiu medida cautelar para outorgar efeito suspensivo a RE
em que se discute a exigibilidade, ou no, do estorno de crditos de
ICMS relativos a operaes que antecedem a prtica de atos imunes
fornecimento de material para produo de papel destinado
impresso de livros, jornais, peridicos (CF, art. 150, VI, d) (...)
Consignou-se que, embora a jurisprudncia do STF tenha revelado
tendncia restritiva ao interpretar o alcance da mencionada norma, a
situao versada nos autos diferiria dos precedentes, sustentando-se, por
conseguinte, a possibilidade de interpretao extensiva do postulado da
imunidade tributria na hiptese prevista no art. 150, VI, d, da CF (...)
Registrou-se que tal perspectiva fundar-se-ia no entendimento de que a
efetiva e plena realizao do instituto da imunidade tributria somente
se completaria com a manuteno dos crditos, pois a impossibilidade de
utilizao dos crditos resultantes das operaes de compra de insumos
vinculados produo de papel com a consequente exigncia fiscal de
estorno dos crditos referentes a matrias-primas e a outros insumos
utilizados na fabricao de papel destinado impresso de livros, jornais e
peridicos frustraria, indevidamente, por completo, a concretizao da
tutela constitucional propiciada por essa limitao ao poder de tributar do
Estado (AC 2.559-REF-MC, Informativo 591).
Por sua vez, o STF compreende que o poder constituinte originrio
no fez qualquer ressalva quanto ao valor artstico ou didtico,
relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma
publicao. Decerto, no cabe ao aplicador da norma constitucional afastar
a imunidade cultural instituda para proteger direito to importante ao
exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da
qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao (RE
221.239).
(ESAF/Procurador de Contas/GO/2007) A imunidade tributria incidente
sobre livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins
didtico-educacionais. errada.
Neste sentido, a imunidade alcana o lbum de figurinhas; listas
telefnicas (RE 114.790); as chamadas apostilas para estudo, considerandoas manuais tcnicos didticos (RE 183.403).
30

(CESPE/Direito/TCE/AC/2009) As normas relativas imunidade

tributria devem ser interpretadas restritivamente, razo pela qual os lbuns
de figurinhas e os respectivos cromos adesivos no esto alcanados pela
imunidade prevista na CF para os livros, jornais, peridicos e o papel
destinado sua impresso. errada.
Entretanto, o produto tem que ser algo considerado livro, jornal ou
peridico, o que no inclui, por exemplo, cadernos e blocos de papel para
anotaes, livros contbeis, calendrios, agendas de anotaes e os encartes
exclusivos de propaganda distribudos com jornais e peridicos (RE
213.094).
Noutro ponto, ressalta-se que esta imunidade objetiva, pois se
relaciona aos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso, portanto no se estende s editoras, autores, empresas
jornalsticas ou de publicidade, que permanecem sujeitas tributao pelas
receitas e pelos lucros auferidos (RE 206.774).
Com efeito, no so alcanados pela imunidade cultural os impostos
incidentes sobre os rendimentos das atividades da livraria, da banca de
jornal ou dos empresrios deste ramo.
(CESPE/Promotor/SE/2010) As editoras que tm como nica atividade a
produo de livros e jornais esto imunes ao imposto incidente sobre a
renda. errada.
21. (CESPE/Analista/INSS/2008) A imunidade tributria
concedida a jornais no alcana a tinta utilizada para a impresso.
22. (CESPE/TCE/GO/2007/adaptada) A CF veda a instituio
de impostos sobre jornais, mas a imunidade no abrange tinta
especial utilizada para a confeco dos mesmos.
So verdadeiras, de acordo com a jurisprudncia dominante no
STF.
23. (ESAF/Procurador do TCE/GO/2007) Entre as afirmativas
abaixo, relativas imunidade e isenes tributrias, assinale a
correta.
a) Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que no
se estende s suas fundaes.
31

b) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos no

extensiva aos aluguis de apartamento de sua propriedade
revertidos s suas finalidades institucionais.
c) A imunidade tributria incidente sobre livros s extensvel
ao papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-educacionais.
d) A iseno por prazo certo e em funo de determinadas
condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido.
e) A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce
atividade econmica, abrangida pela imunidade tributria
recproca, no se sujeitando ao pagamento de imposto sobre
propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus
carros.
A questo letra d.
A iseno por prazo certo e em funo de determinadas condies
atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido.
Lembre novamente que de acordo com o art. 178 do CTN, as
isenes podem revogadas a qualquer tempo, salvo as isenes
condicionais (onerosas) e por prazo certo.
Assim, conforme o entendimento sumulado 544 do STF: Iseno
tributria concedida sob condio onerosa no pode ser livremente
suprimida.
Com base nesta smula do STF, a jurisprudncia predominante
adota o seguinte posicionamento a respeito da interpretao do art. 178 do
CTN: (i) A iseno pode ser revogada; (ii) Caso seja revogada e se trate se
iseno incondicional, no h que se observar o princpio da anterioridade,
conforme entendimento predominante no STF, estabelecendo que
revogada a iseno, o tributo torna-se imediatamente exigvel. Em caso
assim, no h que se observar o princpio da anterioridade, dado que o
tributo j existente.; (iii) Caso seja iseno por prazo certo e condicional,
no h que se falar em revogao, porque se trata de iseno irrevogvel,
havendo direito adquirido.
A letra a incorreta, pois os partidos polticos so entidades
imunes, benefcio que se estende s suas fundaes, conforme art. 150, VI,
c, da CF/88.
A letra b incorreta, pois a imunidade de entidade educacional
sem fins lucrativos extensiva aos aluguis de apartamento de sua
32

propriedade revertidos s suas finalidades institucionais, de acordo com

smula 724 do STF.
A letra c incorreta, segundo jurisprudncia do STF:
lbum de figurinhas. Admissibilidade. O Constituinte, ao
instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor
artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas
ou qualidade cultural de uma publicao. No cabe ao
aplicador da norma constitucional em tela afastar este benefcio
fiscal institudo para proteger direito to importante ao exerccio
da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da
qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao
destinada ao pblico infanto-juvenil. (RE 221.239, Rel. Min.
Ellen Gracie, DJ de 6-8-04). No mesmo sentido: RE 179.893,
Rel. Min. Menezes Direito, DJE de 30-5-08.
A letra e incorreta, pois a empresa pblica Caixa Econmica
Federal exerce atividade econmica, no estando abrangida pela imunidade
tributria recproca, sujeitando-se ao pagamento de imposto sobre
propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus carros,
conforme 3, do art. 150, da CF/88.
24. (AFRF/2003 ESAF) Entidade fechada de previdncia
privada, que s confere benefcios aos seus filiados desde que
eles recolham as contribuies pactuadas, goza de imunidade
tributria?
Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal,
filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e
peridicos esto abrangidos por imunidade tributria?
A Constituio Federal veda a instituio de contribuio social
para a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas
jurdicas, que decorra de comercializao de livros, jornais,
peridicos e papel destinado a sua impresso?
a) No, sim, no.
b) No, no, sim.
c) No, no, no.
d) Sim, sim, no.
e) Sim, no, sim.
A questo a letra a (No, sim, no).
33

Entidade fechada de previdncia privada, que s confere benefcios

aos seus filiados desde que eles recolham as contribuies pactuadas, no
goza de imunidade tributria, segundo a smula 730 do STF.
Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal,
filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos
esto abrangidos por imunidade tributria, de acordo com a smula 657 do
STF.
A Constituio Federal no veda a instituio de contribuio
social para a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas,
que decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos e papel
destinado a sua impresso. Lembre que esta imunidade cultural objetiva
ou real.
25. (FCC/Defensoria Pblica/So Paulo/2009) A respeito das
limitaes do poder de tributar, assinale a opo INCORRETA.
(A) A imunidade prevista sobre a tributao do patrimnio, renda
ou servios das instituies de assistncia social inclui as rendas
recebidas dos imveis alugados, quando aplicadas em suas
finalidades essenciais.
(B) A concesso da imunidade sobre livros, jornais e peridicos
independe da prova do valor cultural ou pedaggico da
publicao.
(C) Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
vedado instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios,
uns dos outros, inclusive nas hipteses em que o patrimnio, a
renda ou os servios estejam relacionados com exploraes de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados.
(D) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer
natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
(E) Segundo entendimento consolidado no Supremo Tribunal
Federal, a imunidade tributria recproca se estende Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos, ECT, por se tratar de
empresa pblica prestadora de servio pblico de prestao
obrigatria e exclusiva do Estado.
A questo letra c.
A letra c incorreta, eis que Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios no vedado instituir impostos sobre o
34

patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, sendo vedado nas hipteses
em que o patrimnio, a renda ou os servios estejam relacionados com
exploraes de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, segundo art. 150, 3, da CF.
A letra a correta, segundo a smula 724 do STF.
A letra b correta, de acordo com a jurisprudncia do STF j
citada no corpo da aula e na questo 22.
A letra d correta, segundo art. 152 da CF/88, que ser estudado
na prxima aula.
A letra e correta, porque segundo entendimento consolidado no
Supremo Tribunal Federal, a imunidade tributria recproca se estende
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, ECT, por se tratar de empresa
pblica prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva
do Estado.
2.3.5 IMUNIDADES TPICAS OU ESPECFICAS
So as imunidades espalhadas ou esparsas pelo texto constitucional.
Imunidades tpicas ou especficas
(i) So a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas:
(a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou
contra ilegalidade ou abuso de poder; (b) a obteno de certides em
reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes
de interesse pessoal (art. 5, XXXIV);
(ii) Ao popular, salvo comprovada m-f, isento (diga-se tecnicamente
imune) de custas judiciais, que uma taxa de servio pblico (art. 5,
LXXIII);
(iii) So gratuitos para os reconhecidamente pobres, na forma da lei, o
registro civil de nascimento e a certido de bito (art. 5, LXXVI);
(iv) So gratuitas as aes de habeas-corpus e habeas-data, e, na forma
da lei, os atos necessrios ao exerccio da cidadania (art. 5, LXXVII);
(v) As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no
incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao (art. 149, 2, I);
(vi) O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior (art. 153, 3, III);
(vii) O ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei,
quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel (art. 153,
35

3, II);
(viii) O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF (art.
153, 5), isto , no pode incidir qualquer outro tributo;
(ix) O ICMS no incidir: (a) sobre operaes que destinem mercadorias
para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior;
(b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia
eltrica; (c) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de
radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita (art.
155, 2, X);
(x) exceo do II, IE e ICMS nenhum outro imposto poder incidir
sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art. 155, 3), isto
, a imunidade se refere apenas aos impostos (exceto II, IE e ICMS),
podendo incidir, por exemplo, contribuies tributrias. Anota-se a
smula 659 do STF, dispondo que legtima a cobrana da COFINS, do
PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica,
servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e
minerais do pas;
(xi) O ITBI no incidir (a) sobre transmisso de bens ou direitos
incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital; (b)
sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao,
ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos;
(c) locao de bens imveis; (d) arrendamento mercantil (art. 156, 2, I);
(xii) So isentas (diga-se tecnicamente imune) de impostos federais,
estaduais e municipais as operaes de transferncia de imveis
desapropriados para fins de reforma agrria (art. 184, 5);
(xiii) A contribuio previdenciria no incide sobre aposentadoria e
penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (art. 195, II);
(xiv) So isentas (diga-se tecnicamente imune) de contribuio para a
seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que
atendam s exigncias estabelecidas em lei (art. 195, 7);
(xv) A celebrao do casamento gratuita, portanto, imune a taxas (art.
226, 1).
26. (FCC/Assessor Jurdico/TCE/PI/2009) Sobre imunidade
tributria correto afirmar, EXCETO
(A) s alcana impostos federais.
(B) vem prevista na Constituio Federal.
(C) equivale a incompetncia tributria.
36

(D) no pode ser instituda por lei.

(E) difere da iseno, que pressupe competncia do ente para
sua concesso.
A questo letra a, pois, alm dos impostos, a imunidade alcana
outros tributos.
27. (AFTN/set/94 ESAF) A Constituio da Repblica prev
que sobre a energia eltrica podem incidir somente
a) dois impostos.
b) trs impostos.
c) os impostos de importao e de exportao.
d) imposto nico sobre energia eltrica.
e) impostos estaduais e municipais.
A questo letra b, porque exceo do II, IE e ICMS nenhum
outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica,
servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e
minerais do Pas, de acordo com o art. 155, 3, da CF/88.
28. (AFTN/94/ESAF) Quando atendam os requisitos
estabelecidos na lei, no podem ser cobrados impostos que
incidam sobre a renda, servios e patrimnio, bem como a
contribuio para a seguridade social, das seguintes espcies de
entidades:
a) partidos polticos.
b) instituies beneficentes de educao.
c) fundaes dos partidos polticos.
d) instituies beneficentes de assistncia social.
e) entidades sindicais dos trabalhadores.
A questo letra d, segundo o art. 150, VI, c c/c 7, do art.
195 da CF/88.
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
A norma jurdica o gnero do qual se diversificam, como espcies,
as regras e os princpios jurdicos. Dentre os ltimos esto compreendidos
os princpios constitucionais tributrios dispostos explicitamente ou
implicitamente no texto constitucional, principalmente na seo
denominada de limitaes do poder de tributar (arts. 150 a 152).
37

3.1
PRINCPIOS
VINCULADOS
SEGURANA JURDICA
ESPECIALMENTE
A segurana jurdica exige, na maior medida do possvel, a

compreensibilidade, previsibilidade e conhecimento antecipado das normas
vigentes pelo sujeito passivo da relao tributria. Decerto, decorre do
Estado de Direito previsto constitucionalmente no art. 1 da CF/88 e, na
seara tributria, consagrada, especialmente, pelos princpios da legalidade
(art. 150, I), irretroatividade (art. 150, III, a), no-surpresa (art. 150, III,
b e c) e transparncia fiscal (art. 150, 5 e 6).
3.1.1 PRINCPIO DA LEGALIDADE
O texto constitucional estabelece explicitamente no art. 150, I, que os
tributos devem ser criados ou aumentados por lei prvia, buscando excluir
o arbtrio do poder estatal. a denominada legalidade tributria, que obriga
o surgimento da obrigao tributria por lei formal (obrigao ex lege). Em
regra, os tributos so institudos por lei ordinria. Todavia, existem tributos
que, se forem criados, devem ser por meio de lei complementar.
Lei complementar
Imposto sobre grandes fortunas;
Emprstimos compulsrios
Impostos residuais da Unio
Contribuies sociais novas ou residuais
3.1.1.1 PRINCPIO DA TIPICIDADE
Significa que no basta o tributo ser criado ou aumento por lei
formal, devendo tambm ocorrer a adequao da conduta do sujeito passivo
norma tributria. a subsuno do fato real norma abstrata.
A tipicidade ordena que o legislador estabelea em lei todos os
aspectos da regra matriz de incidncia tributria. Assim sendo, em funo
da obedincia a tipicidade, os aspectos material (situao geradora da
incidncia), espacial (local de incidncia), temporal (momento de
incidncia), pessoal (sujeito ativo e passivo) e quantitativo (base de clculo
e alquota) devem est previstos em lei.
(ESAF/Analista/SUSEP/2010) A lei deve esgotar, como preceito geral e
abstrato, os dados necessrios identificao do fato gerador da obrigao
tributria e quantificao do tributo, sem que restem autoridade poderes
38

para, discricionariamente, se A ir ou no pagar tributo, em face de

determinada situao. correta.
A tipicidade complementar ao princpio da legalidade, Segundo
parte da doutrina, a tipicidade est expressa igualmente no art. 150, I, da
CF/88. Assim, afirma-se que a legalidade tributria faz referncia ao
veculo da norma (lei formal) e a tipicidade ao contedo da lei, que a
prpria norma tributria em todos os seus aspectos.
Neste sentido, o art. 97 do CTN concretiza a tipicidade tributria. De
acordo com a interpretao deste dispositivo luz do texto constitucional,
apenas lei pode estabelecer:
A instituio de tributos, ou a sua extino;
A majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto no
texto constitucional;
A definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do
seu sujeito passivo;
A fixao da base de clculo do tributo e de sua alquota, ressalvado
o disposto no texto constitucional;
A cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a
seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
As hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades, ressalvado o
disposto no texto constitucional.
De mais a mais, ressaltamos o entendimento do STF no sentido de
que a coisa julgada em matria fiscal fica delimitada relao jurdicomaterial em que debatida, no podendo, portanto, ser invocada em
exerccios posteriores, de acordo com a Smula 239 (AI 189.787-AgR, DJ
de 4-4-1997).
(CESPE/Delegado de Polcia/RN/2009) A deciso judicial que declara
indevida a cobrana do imposto em determinado exerccio faz coisa julgada
em relao aos posteriores, em respeito aos princpios da separao dos
poderes e da autoridade da coisa julgada. errada.
3.1.1.2 MITIGAES,
LEGALIDADE
EXCEES
OU
ATENUAES
Por sua vez, esclarece-se que existem tributos que podero ter suas
alquotas majoradas ou reduzidas por ato do Poder Executivo federal, por
meio de decreto, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, a
39

saber: imposto de importao (II); imposto de exportao (IE); imposto

sobre produtos industrializados (IPI); impostos sobre operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). o
que dispe o art. 153, 1, da CF.
(CESPE/Consultor/ES/2010) Em respeito ao princpio da legalidade, no
permitido ao chefe do Poder Executivo elevar a alquota do imposto de
importao, mesmo dentro de limites autorizados por lei. errada.
Quanto a Contribuio de interveno no domnio econmico
(CIDE) sobre combustveis (art. 177, 4, I alnea b, da CF) e o ICMS
Combustveis e Lubrificantes (art. 155, 4, IV, da CF), as alquotas
podero somente ser reduzidas e restabelecidas, ou seja, o Poder Executivo
reduz a alquota e, uma vez reduzida, pode restabelec-la, tendo, como
teto, a alquota, prevista anteriormente em lei.
(CESPE/Juiz Federal/TRF1/2010) Inexistindo legislao especfica
impondo condies e limites, lcito ao Poder Executivo alterar as
alquotas da contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE).
errada.
No caso do ICMS Combustveis e Lubrificantes, a exceo se
refere incidncia monofsica do imposto, e as alquotas so definidas
nacionalmente por convnios dos Executivos Estaduais, ou seja, por ato
de deliberao do Poder Executivo dos Estados e do Distrito Federal.
(CESPE/Procurador/PB/2008) Nos termos e limites fixados em lei
complementar federal, o Poder Executivo estadual, mediante decreto, pode
reduzir, com o objetivo de regular a demanda, as alquotas de ICMS de
determinados produtos, dada a natureza extra-fiscal desse tributo. errada,
pois no pode ser mediante decreto.
Outra ressalva se refere aos benefcios fiscais do ICMS (iseno,
reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou
remisso) por meio de convnio interestadual do CONFAZ (art. 150, 6,
da CF).
O fundamento da mitigao a legalidade tributria est no fato de
que esses tributos tm carter extrafiscal, ou seja, so tributos reguladores
da poltica econmica, monetria e fiscal do Pas. Como exemplo, o
Presidente da Repblica quer intervir no comrcio exterior, incentivando as
exportaes e, por conseguinte, diminui a alquota do imposto de
exportao (II) ou quer desestimular a produo de determinado produto
40

industrial e aumenta a alquota do IPI.

Ressaltamos que no foram recepcionados pela CF/88 os arts. 21,
26 e 65 do CTN, no que estabelecem sobre a competncia do Poder
Executivo de alterar as bases de clculo do imposto sobre importao (II),
do imposto sobre exportao (IE) e dos impostos sobre operaes de
crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores imobilirios
(IOF), a fim de ajust-los aos objetivos da poltica cambial e do comrcio
exterior. Este o entendimento na doutrina e jurisprudncia predominante.
Por exemplo, afirma o STJ que a instituio ou a fixao da base
de clculo de tributo, a que se refere o art. 97 do Cdigo Tributrio, que
explicita o princpio constitucional da legalidade agasalhado no art. 150, I,
da Constituio, se faz mediante a edio de lei (AGREsp 465740/MG).
Por sua vez, segundo compreende parte da doutrina, atenuao ou
exceo legalidade tributria a possibilidade de instituio ou
majorao de tributo por medida provisria. Nesse rumo, a partir da
Emenda Constitucional (EC) n. 32/01, expressa na CF a possibilidade
das medidas provisrias atuarem como veculos introdutores de normas
tributrias (art. 62, 2), sendo proibido na hiptese da CF exigir lei
complementar.
(21 Concurso para Procurador da Repblica/MPF) Considerado o
princpio da legalidade estrita em matria tributria, certo afirmar que a
criao de novos tributos ou a majorao dos existentes:
a)
Pode ocorrer mediante edio de medida provisria;
b)
Somente pode ocorrer mediante lei em sentido formal;
c)
Pode ocorrer mediante edio de medida provisria somente se se
tratar de taxa que tenha base de clculo prpria de impostos;
d)
Somente pode ocorrer mediante lei em sentido formal, de iniciativa
do chefe do poder executivo do ente poltico respectivo, a que a
Constituio, atribui o poder de tributar.
A resposta letra a.
Poder Executivo Federal (alterar a alquota)
II
IE
IPI
IOF
CIDE Combustveis
41

Poder Executivo estadual e distrital (alquotas definidas nacionalmente por

convnio)
ICMS Combustveis e Lubrificantes
Poder Executivo estadual e distrital (benefcios fiscais definidos
nacionalmente por convnio)
ICMS
1. (ESAF/APO/Unio/2010) A extrafiscalidade caracterstica
que possuem alguns tributos de permitirem, alm da pura e
simples forma de ingresso de receitas nos cofres pblicos,
tambm de intervirem na economia, incentivando ou no
determinada atividade ou conduta do contribuinte. Assinale, entre
os tributos listados abaixo, aquele que no possui carter
extrafiscal.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Imposto sobre importao.
c) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre
combustveis.
d) Imposto sobre produtos industrializados.
e) Taxa de iluminao pblica.
A questo cobra os tributos que so considerados extrafiscais,
segundo a doutrina majoritria.
O tributo fiscal tem como objetivo exclusivo a arrecadao de
recursos financeiros para o Estado. So exemplos: o IR, o IPVA e o IPTU.
J o tributo extrafiscal tem como funo principal a interferncia no
domnio econmico, monetrio e fiscal do Pas, buscando um efeito diverso
da exclusiva arrecadao de recursos financeiros, podendo ter como funo
o desenvolvimento de determinadas atividades ou setores especficos da
economia.
So exemplos: o II, o IE, o IPI, o IOF e a CIDE. Por exemplo, o
Presidente da Repblica quer intervir no comrcio exterior, incentivando as
exportaes e, por conseguinte, diminui a alquota do imposto de
exportao (II) ou quer desestimular a produo de determinado produto
industrial e aumenta a alquota do IPI.
Assim, so considerados de carter fiscal os tributos enunciados nas
letras A, B, C e D (Imposto sobre produtos industrializados,
42

Imposto sobre importao e Contribuio de interveno no domnio

econmico sobre combustveis).
Logo, deve ser marcada a letra E, inclusive a taxa de iluminao
pblica considerada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal
(smula 670).
2. (ESAF/APO/Unio/2010) De acordo com a Constituio
Federal, no se pode cobrar tributos em relao a fatos geradores
ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado. Trata-se do princpio da anterioridade
tributria. Entretanto, a prpria Constituio estabelece que ato
do Poder Executivo pode elevar alquotas de determinados
tributos, como, por exemplo:
a) Imposto sobre a renda, imposto sobre produtos
industrializados e contribuio social sobre o lucro lquido.
b) Imposto sobre produtos industrializados, contribuio de
interveno no domnio econmico sobre combustveis e imposto
sobre importaes.
c) Imposto sobre importaes, imposto sobre exportaes e
imposto sobre a renda.
d) Imposto sobre importaes, imposto sobre a renda e imposto
sobre produtos industrializados.
e) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre
combustveis, imposto sobre a renda e imposto sobre
exportaes.
O enunciado da questo tem um erro grotesco, pois afirma que o
princpio da anterioridade estabelece que no se pode cobrar tributos em
relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado (art. 150, III, a, CF). Na verdade, trata-se
do princpio da irretroatividade e no da anterioridade tributria.
Por sua vez, a questo cobra as excees ou mitigaes ao princpio
da legalidade tributria.
Decerto, esclarece-se que existem tributos que podero ter suas
alquotas majoradas ou reduzidas por ato do Poder Executivo federal, por
meio de decreto, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, a
saber: imposto de importao (II); imposto de exportao (IE); imposto
sobre produtos industrializados (IPI); impostos sobre operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). o
que dispe o art. 153, 1, da CF.
43

Quanto a CIDE Combustveis (art. 177, 4, I alnea b, da CF) e

o ICMS Combustveis e Lubrificantes (art. 155, 4, IV, da CF), as
alquotas podero somente ser reduzidas e restabelecidas, ou seja, o Poder
Executivo reduz a alquota e, uma vez reduzida, pode restabelec-la, tendo,
como teto, a alquota, prevista anteriormente em lei.
Deste modo, vamos analisar as alternativas.
Letra (A). O imposto sobre a renda (IR) e contribuio social sobre o
lucro lquido (CSLL) no so excees ao princpio da legalidade
tributria. Logo, incorreta.
Letra (B). O imposto sobre produtos industrializados (IPI), a
contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis
(CIDE Combustveis) e o imposto sobre importaes (II) so exemplos
concretos de mitigao do princpio da legalidade tributria. Logo, correta.
Letras (C), (D) e (E). O imposto sobre a renda (IR) no exceo ao
princpio da legalidade tributria. Portanto, incorretas as alternativas.
3.1.1.3 JURISPRUDNCIA DO STF
De incio, ressaltamos que a definio de vencimento das
obrigaes tributrias (data para pagamento) e a instituio de
obrigaes tributrias acessrias no esto no campo reservado lei,
podendo ser alvo de Decreto do Poder Executivo.
(CESPE/Juiz Federal/TRF2/2010) As obrigaes principais e acessrias
esto sujeitas ao princpio constitucional da legalidade estrita. errada.
Por sua vez, destacamos que no competncia exclusiva do
Presidente da Repblica a possibilidade de alterao das alquotas dos
tributos federais estabelecidas no texto constitucional. Segundo o STF, o
enunciado Poder Executivo disposto no art. 153, 1, da CF/88, no
significa competncia privativa ou exclusiva do Presidente da Repblica,
mas sim que tal competncia pode ser exercida por rgo que integre a
estrutura do Poder Executivo. Por exemplo, a Cmara de Comrcio
Exterior (CAMEX).
(CESPE/Defensoria Pblica-Unio/2010) A competncia para a fixao
das alquotas do imposto de exportao de produtos nacionais ou
44

nacionalizados no exclusiva do presidente da Repblica; pode ser

exercida por rgo que integre a estrutura do Poder Executivo. correta.
Assim, ressaltamos os seguintes precedentes:
No implica ofensa a legalidade tributria o fato de a lei deixar para
o regulamento a complementao dos conceitos de atividade
preponderante e grau de risco leve, mdio e grave (RE 567.544AgR);
Regulamento que antecipa o dia de recolhimento do tributo e
determina a incidncia de correo monetria a partir de ento no
fere a legalidade, pois no se encontra sob o princpio da legalidade
estrita e da anterioridade a fixao do vencimento da obrigao
tributria (RE 195.218, RE 182.971);
(CESPE/Juiz Federal/TRF1REGIO/2009) Ofende o princpio da
legalidade decreto que antecipa data de recolhimento de tributo. errada.
(CESPE/Procurador/PE/2009) A simples atualizao monetria no se
confunde com majorao de tributo. certa.
Somente a lei pode criar, majorar ou reduzir os valores das taxas.
Assim, fere a legalidade a instituio dos emolumentos cartorrios
por Tribunal de Justia, bem como as normas por meio das quais a
autarquia institua uma taxa, sem lei que a autorizasse (ADI 1.709,
ADI 1.823-MC).
(CESPE/Procurador/PE/2009) A instituio de emolumentos cartorrios
pelo tribunal de justia de um estado no afronta o princpio da reserva
legal. errada.
3.1.2 PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
Preceitua que a lei deve abranger apenas situaes geradoras da
obrigao tributria (aspecto material) posteriores sua edio, no
devendo abranger fatos pretritos. Por exemplo, se a alquota do IPVA
aumentada ou diminuda, no pode alcanar fatos geradores ocorridos antes
do incio da sua vigncia.
Destacamos que irretroatividade em matria tributria no
absoluta, podendo, por exemplo, as leis interpretativas e as multas menos
severas retroagirem para atingirem situaes passadas.
Importante: Ao IR calculado sobre os rendimentos do ano-
base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que

deve ser apresentada a declarao (Smula 584 do STF).
Assim, no fere o princpio da irretroatividade
lei editada no
final do ano-base, que atingiu a renda apurada durante todo o

ano, pois o fato gerador do IR somente se completa e se
caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, no dia 31
45

(21 Concurso para Procurador da Repblica/MPF) Lei, editada em final de

dezembro, majora alquota do imposto de renda de pessoa jurdica, tem-se,
ento, que :
a)
Vlida essa majorao porque sobre os rendimentos do ano base
aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada
a declarao de rendimentos;
b)
Indevida a majorao por violar o princpio da anterioridade eis que
a lei a incidir seria a vigente ao tempo do fato gerador, e no aquela a ter
incidncia no ano seguinte;
c)
Indevida a majorao porque a se confunde o conceito de ano-base
com o do exerccio financeiro;
d)
Indevida por violar o princpio da irretroatividade.
A resposta a letra a, conforme smula 584 do STF.
Os temas da irretroatividade prpria, irretroatividade imprpria e da
smula 584 so tratados na nossa aula sobre obrigao tributria.
3.1.3 PRINCPIO DA NO-SURPRESA TRIBUTRIA
Consagrado no art. 150, III, b e c, da CF, pela anterioridade,
busca proteger o sujeito passivo de uma tributao inesperada. Decerto,
um plus a irretroatividade, pois no satisfaz a segurana jurdica apenas que
a situao tributvel seja prvia, devendo tambm existir um tempo
razovel para que o sujeito passivo possa planejar as suas atividades
econmicas, o que fortalece a confiana e a certeza no Estado de Direito.
3.1.3.1 ANTERIORIDADE GENRICA OU ANUAL
a proibio do poder estatal fiscal cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que tenha
institudo ou majorado o tributo.
A interpretao mais adequada do princpio da anterioridade
genrica que a norma jurdica criadora ou majoradora do tributo
apenas ir incidir sobre os fatos jurdicos ocorridos no exerccio
financeiro subseqente ao de sua publicao.
46

No Brasil, conforme dispe a legislao infraconstitucional

brasileira (art. 34 da Lei n. 4.320/64), o exerccio financeiro o perodo de
1 de janeiro a 31 de dezembro, coincidindo perfeitamente com o ano civil.
Neste sentido, a interpretao dominante na doutrina a respeito da
anterioridade que lei criadora ou majoradora do tributo entra em vigor
no dia da sua publicao, mas s tem eficcia aps a observncia do
prazo constitucional.
(CESPE/Juiz Federal/TRF1/2010) E Atende ao princpio da anterioridade
de exerccio a publicao, no Dirio Oficial, da lei instituidora de imposto
no dia 31/12, sbado, apesar de a sua circulao dar-se apenas na segundafeira. certa, pois vale a data da publicao.
Por exemplo, se uma lei majorar o imposto sobre propriedade
territorial rural (ITR) em 30 de abril de 2009, s poder produzir efeitos
jurdicos a partir de 1 de janeiro de 2010. Ou seja, a lei entra em vigor no
dia 30 de abril de 2009, mas s tem eficcia jurdica a partir de 1 de
janeiro de 2010.
Deve-se salientar, entretanto, que, por motivos de poltica
econmica ou de urgncia, o princpio da anterioridade anual, segundo a
Constituio Federal, no se aplica apenas ao emprstimo compulsrio para
atender despesas de calamidade pblica ou despesas decorrentes de guerra
externa (art. 148, I), ao imposto de importao de produtos estrangeiros (II
art. 153, I), ao imposto de exportao, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados (IE art. 153, II), ao imposto sobre produtos
industrializados (IPI art. 153, IV), ao imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF art.
153, V), ao imposto extraordinrio por motivo de guerra externa (IEG art.
154, II), e as contribuies para a seguridade social (art. 195, 6).
Do mesmo modo, existem mais duas importantes normas que
atenuam a aplicao da regra da anterioridade anual, que so as seguintes:
(i) o imposto sobre circulao de mercadorias incidente em etapa nica
sobre combustveis e lubrificantes (ICMS Combustveis) que pode ter
suas alquotas reduzidas e restabelecidas mediante deliberao dos Estados
e Distrito Federal; e a (ii) alquota da contribuio de interveno no
domnio econmico relativas importao ou comercializao de petrleo
e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel (CIDE
Combustveis) que poder ser reduzida e restabelecida por ato de
competncia do Poder Executivo Federal.
47

Com efeito, nestes dois ltimos casos criados pela EC n. 33/2001,

deve-se afirmar que a interpretao mais consentnea com as normas
jurdicas constitucionais e com a jurisprudncia do STF que o Poder
Executivo poder reduzir e restabelecer a alquota do ICMS
Combustveis e da CIDE Combustveis, mas no poder ultrapassar o teto
da alquota prevista anteriormente a reduo e que no se deve observar o
princpio da anterioridade.
Anota-se tambm que o princpio da anterioridade garantia
individual do contribuinte e, portanto, clusula ptrea, no podendo ser
alterado nem pelo poder constituinte derivado. Assim sendo, a
anterioridade tributria limitao material ao poder constituinte derivado
(ADIn n. 939-7).
3.1.3.2 ANTERIORIDADE NONAGESIMAL
Por sua vez, o poder constituinte derivado atravs da EC n. 42/2003
revigorou a certeza e a segurana no direito tributrio, garantindo-se ainda
mais o sujeito passivo da relao tributria contra uma tributao
inesperada ou surpresa, vedando a cobrana de alguns tributos antes de
decorridos 90 dias da data em que tiver sido publicada a lei que os
tenha institudo ou aumentado (art. 150, inciso III, alnea c), consoante
j era igualmente fixado pelo poder constituinte originrio para as
contribuies da seguridade social (art. 195, 6, da CF/88).
Exemplificando, publica-se uma lei aumentando a alquota do
imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) no dia 31 de dezembro de
2008, esta lei, de acordo com o art. 150, inciso III, alnea c, da CF/88, s
tem eficcia jurdica em 1 de abril de 2009.
A nova regra denominada de princpio da anterioridade
nonagesimal ou especial (noventena) tambm excepcionada para o II,
IE, IR, IOF, IEG e o emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa
ou de calamidade pblica, bem como no que diz respeito fixao da base
de clculo do imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA)
e do imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU).
(FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2008) As duas facetas do princpio da nosurpresa Constituio Federal/88, art. 150, III, b e c aplicam-se ao:
(A) imposto de renda.
(B) IPI.
(C) emprstimo compulsrio.
48

(D) ICMS.
(E) imposto extraordinrio de guerra.
As duas facetas do princpio da no-surpresa so a anterioridade genrica e
a anterioridade nonagesimal. Portanto, a resposta mais adequada letra
d. Contudo, ressaltamos que na hiptese de restabelecimento de alquotas
do ICMS incidente sobre Combustveis no se aplica a anterioridade
genrica ou anual.
Observamos, portanto, algumas importantes singularidades
decorrentes da EC 42/2003, que so: o IPI no exceo noventena, mas
anterioridade comum; o IR no exceo anterioridade comum, mas
noventena; o restabelecimento (nunca o aumento propriamente dito) de
alquotas do ICMS Combustveis e da CIDE Combustveis no
exceo noventena, mas anterioridade comum; o IPVA e o IPTU se
submetem anterioridade comum, mas a definio das suas bases de
clculo no est sujeita noventena.
(CESPE/Ministrio Pblico/ES/2010) Lei estadual, que determine a
majorao das alquotas e da base de clculo do imposto sobre a
propriedade de veculos automotores,
publicada no dia 31 de dezembro, com clusula de vigncia imediata,
produzir efeitos
A no dia 1. de janeiro do ano seguinte, apenas em relao majorao da
base de clculo do imposto.
B no dia 1. de janeiro do ano seguinte, em relao majorao das
alquotas e da base de clculo.
C 45 dias aps a data da publicao da lei, em relao apenas majorao
da base de clculo.
D noventa dias aps a data da publicao da lei, apenas em relao
majorao das alquotas.
E no dia 1. de janeiro do ano seguinte, apenas em relao majorao das
alquotas.
A resposta letra a.
O quadro das excees ao princpio da anterioridade e noventena
a que segue. Preste ateno: se exceo porque no deve observar o
princpio. E todos os demais tributos devem observar as duas
anterioridades, porque a regra a observncia ao princpio.
Anterioridade anual
II
IE
Noventena
II
IE
49

IPI
IOF
IEG
Emprstimo compulsrio por
motivo de guerra externa ou de
calamidade pblica
Restabelecimento de alquotas do
ICMS Combustveis e da CIDE
Combustveis
Contribuies para a seguridade
social
IR
IOF
IEG
Emprstimo compulsrio por
motivo de guerra externa ou de
calamidade pblica
Base de clculo do IPTU
Base de clculo do IPVA
3.1.3.3 MEDIDA PROVISRIA

O art. 62, 2, da CF, dispe que medida provisria que implique
instituio ou majorao de impostos s produzir efeitos no exerccio
financeiro seguinte (anterioridade genrica) se houver sido convertida em
lei at o ltimo dia daquele em que foi editada, exceto nos casos do
imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre
produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes de crdito, cmbio
e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) e o imposto
extraordinrio de guerra (IEG).
(FGV/Juiz De Direito/MS/2008) Medida provisria que implique
instituio ou majorao de impostos, como regra, s produzir efeitos no
exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo
dia daquele em que foi editada. correta.
Decerto, salvo as excees anteriores, a medida provisria (MP)
tambm deve atender tambm a anterioridade nonagesimal ou noventena,
contada da publicao da medida provisria se esta for convertida em lei
sem alteraes substanciais realizadas pelo Poder Legislativo.
Ao contrrio, se a medida provisria for significativamente
modificada, a noventena contada da data da converso da MP em lei.
Acrescentamos que a medida provisria que implique instituio ou
majorao de impostos, salvo II, IE, IPI, IOF, IEG, s produzir efeitos
no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o
ltimo dia daquele em que foi editada.
(FGV/Juiz De Direito/MS/2008) Medida provisria no poder instituir
ou majorar o imposto de importao, exportao, IPI e IOF por serem
tributos extrafiscais.
50

Importante: o STF tem jurisprudncia para a hiptese das contribuies da

seguridade social, afirmando que, publicada a medida provisria at o dia
31 de dezembro, possvel a cobrana da contribuio nova ou majorada a
partir de 01 de janeiro do exerccio financeiro seguinte, desde que
obedecida a noventena prevista no art. 195, 6, da CF, e que no tenha
havido alterao substancial do texto aprovado pelo Congresso Nacional.
3.1.3.4 ANUALIDADE TRIBUTRIA
O princpio da anualidade tributria estabelece que para criao ou
majorao de tributo necessrio a prvia autorizao em lei oramentria.
Tal princpio no mais vigente no ordenamento jurdico atual, segundo
doutrina amplamente majoritrio.
(FGV/SEFAZ/RJ/2010) As alternativas a seguir apresentam princpios
tributrios consagrados no texto constitucional, exceo de uma.
Assinale-a.
(A) Princpio do no-confisco.
(B) Princpio da liberdade de trfego.
(C) Princpio da anualidade.
(D) Princpio da anterioridade.
(E) Princpio da capacidade contributiva.
A resposta d.
O STF j consolidou sua jurisprudncia no sentido de que no
necessria a observncia da anterioridade na hiptese de prorrogao
de alquota majorada j vigente.
Em caso decidido recentemente (RE 584110), por exemplo, o STF
entendeu que determinada lei paulista, que manteve, para o ano seguinte, a
majorao de alquota do ICMS de 17% para 18%, j vigente em anos
anteriores, no necessita cumprir a anterioridade nonagesimal (art. 150, III,
c, da CF/88).
Isto , o STF interpretou mais uma vez restritivamente o princpio da
anterioridade, compreendendo que em caso de mera prorrogao de
alquota e no de instituio ou majorao de tributo, no h surpresa ou
insegurana jurdica para o sujeito passivo da relao tributria.
51

(CESPE/Defensoria Pblica-Unio/2010) Considere que determinado

estado da Federao tenha publicado lei majorando a alquota do ICMS de
18% para 19% e estabelecendo que sua vigncia terminaria em 31 de
dezembro de 2009. Considere, ainda, que, em meados desse ms, tenha
sido publicada lei que manteve a alquota de 19% para o ano de 2010.
Nesse caso, a lei publicada em dezembro de 2009 viola o princpio da
anterioridade nonagesimal. errado.
Outras decises importantes so as seguintes:
No h incidncia do princpio da anterioridade tributria na reduo
ou a extino de desconto para pagamento de tributo sob
determinadas condies previstas em lei, como o pagamento
antecipado em parcela nica, pois no ocorre aumento do valor do
tributo (ADI 4.016-MC);
Revogada a iseno incondicionada, o tributo torna-se imediatamente
exigvel, porque no h que se observar a anterioridade, dado que o
tributo j existente (RE 204.062);
(CESPE/Direito/TCE/AC/2009) A revogao de iseno tem sido
equiparada pelo STF instituio ou majorao de tributo, razo pela qual
s poder produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte, em respeito
regra da anterioridade tributria. errada.
Em caso de taxas, devem observar-se as limitaes constitucionais ao
poder de tributar, dentre essas, a anterioridade nonagesimal para que
a lei tributria se torne eficaz (ADI 3.694);
(CESPE/Juiz Federal/TRF1/2010) s taxas aplicado o princpio da
anterioridade de exerccio, mas no o da anterioridade nonagesimal, que
restrita a impostos e contribuies. errada.
(CESPE/Consultor/ES/2010) Considerando que uma lei que criou uma
taxa tenha sido promulgada e publicada em 3/12/2009, com vigncia a
partir da data de publicao, a referida taxa somente dever ser cobrada a
partir 1. de janeiro de 2010. errada, em face da no obedincia a
anterioridade nonagesimal.
A simples atualizao monetria no se confunde com majorao do
tributo. Logo, a modificao dos fatores de indexao, com base em
legislao superveniente, no constitui desrespeito a situaes
jurdicas consolidadas, nem transgresso ao postulado da nosurpresa, instrumentalmente garantido pela clusula da anterioridade
tributria (RE 200.844-AgR, AI 626.759-AgR);
52

Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao

tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade (smula 669
do STF).
3.1.4 PRINCPIO DA TRANSPARNCIA FISCAL
O princpio
constitucional.
da
transparncia
fiscal
implcito
no
texto
No direito tributrio, busca garantir a adequada e clara informao ao

sujeito passivo da carga tributria que lhe imposta. Neste sentido,
destacam-se dois dispositivos constitucionais, a saber: a lei determinar
medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos
que incidam sobre mercadorias e servios (150, 5); qualquer subsdio ou
iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido,
anistia ou remisso (benefcios fiscais) s poder ser concedido mediante
lei especfica, sem prejuzo dos convnios interestaduais do CONFAZ (art.
150, 6).
3.2 PRINCPIOS VINCULADOS ESPECIALMENTE JUSTIA
TRIBUTRIA
A justia idia elementar do Direito. No campo da tributao,
segundo doutrina abalizada, basicamente distributiva, caracterstica do
regime publicstico, consistindo em tratar desigualmente aos desiguais na
medida em que se desigualam; mas, s vezes, comutativa, prpria das
relaes de troca, como ocorre com as taxas e as contribuies.
A justia tributria consagrada, notadamente, pelos princpios
constitucionais da igualdade (art. 150, II), da capacidade contributiva (art.
145, 1) e do no-confisco (art. 150, IV).
3.2.1 PRINCPIO DA IGUALDADE
A isonomia ou igualdade, no mbito tributrio, veda Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tratamento desigual
entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, o que probe
qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles
exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos (art. 150, II).
Importante: Victor Uckmar distingue dois sentidos da igualdade
tributria: (a) igualdade no sentido jurdico, que exige igual regime fiscal a
53

contribuintes que estejam em idnticas situaes; (b) igualdade no sentido

econmico, que significa dever de contribuir em igual medida, com a
graduao dos impostos de acordo com a capacidade contributiva dos
indivduos.
3.2.1.1 PRIVILGIOS ODIOSOS
A isonomia no probe qualquer tipo de discriminao, mas sim as
discriminaes irrazoveis, chamadas pela doutrina de privilgios odiosos,
tais como as decorrentes de opo sexual, origem, sexo, raa, crena
religiosa, convico filosfica ou poltica. Em outras palavras,
discriminaes razoveis so juridicamente consentidas, desde que
pertinentes aos interesses constitucionalmente protegidos, sobretudo, os
direitos e garantias individuais. Decerto, deve existir correlao lgica e
pertinncia constitucional entre o tratamento tributrio diferenciado (v.g.,
benefcio fiscal) e o elemento de discriminao tributria.
Nesse rumo, o art. 150, II, da CF, afirma expressamente que os
contribuintes em situao equivalente tero tratamento igual, evitando
perseguies e favoritismos. Um fcil exemplo de privilgio odioso seria a
iseno tributria de IPVA para os automveis de todos aqueles que
ocupam o cargo de Senador Federal, o que tornaria tais indivduos
privilegiados de forma ilegtima em relao a todos os demais
contribuintes.
3.2.1.2 PRINCPIO DO NON OLET
O dinheiro no tem cheiro, como j afirmava historicamente o
Imperador Vespasiano na Roma Antiga. Deste modo, todos aqueles que
realizam a situao geradora da obrigao tributria, em princpio, devero
pagar o tributo, independentemente da legalidade do ato que gera o fato
presuntivo de riqueza tributvel.
Ressaltamos, assim, que legitima a cobrana de imposto de renda
(IR) incidente sobre produtos financeiros resultantes de atividades
criminosas (STF, HC n 77.530-RS). a considerao objetiva da
manifestao da riqueza para fins de incidncia tributria, de acordo com a
isonomia e o art. 118, I, do CTN. Por exemplo, tambm lcita a cobrana
de tributos resultantes de atividades de bicheiro, doleiros, mensaleiros
(caixa dois) etc.
54

A jurisprudncia relevante e atual do STF no que concerne ao

princpio da igualdade a seguinte:
Desrespeita a isonomia tributria a iseno de IPTU, em razo da
qualidade de servidor pblico (AI 157.871-AgR), e a iseno dos
membros do Ministrio Pblico do pagamento de custas judiciais,
notariais, cartorrias e quaisquer taxas ou emolumentos (ADI 3.260);
(CESPE/PROCURADOR/PE/2009) Lei complementar estadual que
isente os membros do MP do pagamento de custas judiciais ou
emolumentos constitucional. errada.
No possvel ao Poder Judicirio estender iseno a contribuintes
no contemplados pela lei, a ttulo de isonomia (RE 159.026, RE
344.331);
No possvel o STF efetivar a extenso do tratamento tributrio
diferenciado concedido s instituies financeiras, s cooperativas e
s revendedoras de carros usados, a ttulo do PIS/PASEP e da
COFINS, o que implicaria converter-se o STF em legislador positivo
(RE 402.748-AgR);
No ofende o princpio da isonomia lei que restringe os contribuintes
da COSIP aos consumidores de energia eltrica do municpio, ante a
impossibilidade de se identificar e tributar todos os beneficirios do
servio de iluminao pblica (RE 573.675);
No h ofensa a isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais,
imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de
pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do
regime do Simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o
mercado de trabalho sem assistncia do Estado (ADI 1.643);
A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades
financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de
salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa
previso constitucional ( 9 do art. 195; AC 1.109-MC);
No h violao ao princpio da isonomia o diploma legal que
estabelece valores especficos para cada faixa de contribuintes, sendo
estes fixados segundo a capacidade contributiva de cada profissional
(ADI 453);
A instituio de incentivos fiscais a empresas que contratam
empregados com mais de quarenta anos, utiliza-se do carter
extrafiscal dos tributos, sem violar o princpio da isonomia (ADI
1.276).
55

(ESAF/ATRFB/2010) A Constituio Federal, entre outras

limitaes ao poder de tributar, estabelece a isonomia, vale dizer,
veda o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem
em situao equivalente. Sobre a isonomia, correto afirmar que:
a) diante da regra mencionada, o tratamento tributrio
diferenciado dado s microempresas e empresas de pequeno
porte, por exemplo, deve ser considerado inconstitucional.
b) no se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas
comerciais e prestadoras de servios, bem como entre diferentes
ramos da economia.
c) para que um tratamento tributrio diferenciado (iseno, por
exemplo) seja justificado, no necessrio haver correlao
lgica entre este e o elemento de discriminao tributria.
d) em razo do princpio constitucional da isonomia, no deve ser
diferenciado, por meio de isenes ou incidncia tributria menos
gravosa, o tratamento de situaes que no revelem capacidade
contributiva ou que meream um tratamento fiscal ajustado sua
menor expresso econmica.
e) a iseno, como causa de excluso do crdito tributrio, , por
sua prpria natureza, fator de desigualao e discriminao entre
pessoas, coisas e situaes. Nem por isso, no entanto, as isenes
so inconstitucionais, desde que reste demonstrado que se teve
em mira o interesse ou a convenincia pblica na aplicao da
regra da capacidade contributiva ou no incentivo de determinadas
atividades de interesse do Estado.
A questo cobra decises do Supremo Tribunal Federal (STF) sobre
o princpio da igualdade.
Letra (A). Segundo o STF, no h ofensa a isonomia tributria se a
lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas
e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando,
por exemplo, do regime do Simples aquelas cujos scios tm condio de
disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado (ADI 1.643).
Logo, incorreta.
Letra (B). O STF permite a distino, para fins tributrios, entre
empresas comerciais e prestadoras de servios, bem como entre diferentes
ramos da economia. Por exemplo, a sobrecarga imposta aos bancos
comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio
previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia
tributria, ante a expressa previso constitucional ( 9 do art. 195; AC
1.109-MC). Logo, incorreta.
56

Letra (C). necessrio haver correlao lgica entre o tratamento

tributrio diferenciado e o elemento de discriminao tributria, para que se
fundamente a iseno ou qualquer outro tipo de discriminao tributria.
Portanto, incorreta.
Letra (D). Em razo da isonomia, deve ser diferenciado, por meio de
isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o tratamento de situaes
que no revelem capacidade contributiva ou que meream um tratamento
fiscal ajustado sua menor expresso econmica. a concretizao da
isonomia com base na capacidade contributiva. Por exemplo, obedece ao
princpio da isonomia o diploma legal que estabelece valores especficos
para cada faixa de contribuintes, sendo estes fixados segundo a capacidade
contributiva de cada profissional (ADI 453). Logo, incorreta.
Letra (E). Segundo o STF, a iseno traduz ato discricionrio que,
fundado em juzo de convenincia e oportunidade do Poder Pblico,
destina-se, a partir de critrios racionais, lgicos e impessoais estabelecidos
de modo legtimo em norma legal, a implementar objetivos estatais
qualificados pela extrafiscalidade (AI 142.348-AgR). Logo, correta.
3.2.2 PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
Disposta no art. 145, 1, da CF, a capacidade contributiva
instrumento de solidificao da igualdade tributria, que opera como limite
e graduao da obrigao de pagar o tributo e deve ser vista sob duas
perspectivas.
Em primeiro lugar, o aspecto objetivo ou absoluto, que leva em
conta as manifestaes reais de riqueza do fato tributvel, isto , o
legislador deve eleger as situaes ou atividades que revelem a capacidade
econmica do sujeito passivo (signos presuntivos de riqueza). Por
exemplo, ser proprietrio de um veculo, auferir renda, importar um
produto estrangeiro. Com feito, a capacidade contributiva absoluta
fundamento para instituio do imposto e, por conseguinte, serve de
orientao para o legislador na escolha das hipteses de incidncia.
Em segundo lugar, o aspecto subjetivo ou relativo, que tem em
conta as particularidades de cada sujeito passivo (capacidade contributiva
in concreto) e tem aplicao direta com o princpio da personalizao dos
impostos. Assim, a capacidade contributiva relativa serve de limite
incidncia tributria e critrio para progressividade do imposto.
57

Decerto, apesar de a doutrina consagrar como sinnimos os termos

capacidade contributiva e capacidade econmica, a primeira significa a
capacidade de pagar impostos (ability to pay), pressupondo a capacidade
econmica (renda, patrimnio e consumo), mas tambm as caractersticas
pessoais, tal como a reduo da base de clculo do imposto de renda com
as dedues com despesas de sade, educao e dependentes.
Em outras palavras, a capacidade contributiva aptido para suportar
e pagar o tributo (conceito mais amplo) e a capacidade econmica a mera
potencialidade de aquisio de riquezas (conceito mais restrito). Tal
distino relevante do ponto de vista de justia fiscal, na medida em que
otimizar a pura capacidade econmica do sujeito passivo no tomar em
conta a tributao isonmica e justa, que deve buscar mensurar
adequadamente a riqueza real dos indivduos. Ou seja, a tributao justa
deve privilegiar a riqueza efetiva e real do sujeito passivo e no s a
riqueza presumida, tal como o simples ganho de capital.
(13 Concurso para Procurador da Repblica/MPF) Conceituar,
distinguindo-as, capacidade contributiva e capacidade econmica do
contribuinte, esclarecendo, ademais, se e em que medida essa distino
importante do ponto de vista de justia fiscal (mximo de 20 linhas).
Importante: A doutrina entende que so modos de concretizao do
princpio da capacidade contributiva a: (i) imunidades tributrias; (ii)
iseno; (iii) seletividade e (iv) progressividade.
(CESPE/Promotor/RN/2009) A instituio de tributo com alquotas
progressivas sem ser exageradamente oneroso, no podendo, portanto, ser
considerado confisco, faz transparecer, no direito tributrio, na instituio
do referido tributo, o cuidado com o princpio da
A seletividade.
B no-diferenciao tributria.
C legalidade estrita.
D capacidade contributiva.
E igualdade tributria, em sentido jurdico.
A resposta d.
3.2.2.1 A PERSONALIZAO DOS IMPOSTOS
um subprincpio da capacidade contributiva, explicitamente
previsto no art. 145, 1, da CF, que dispe que, sempre que possvel, os
impostos tero carter pessoal.
58

Assim, sempre que possvel, deve-se analisar as caractersticas

pessoais do sujeito passivo, o que acontece, por exemplo, na quantificao
do IR que tem como parmetros de deduo do seu valor os gastos com
educao, sade, dependentes, dentre outros.
3.2.2.2 MNIMO VITAL
O mnimo existencial, tambm denominado de mnimo indispensvel
ou mnimo vital, corolrio da capacidade contributiva, sendo o direito
no tributao do rendimento necessrio a dignidade da pessoa humana,
tendo como parmetro o salrio mnimo previsto constitucionalmente (art.
7, IV).
Isto , o mnimo vital um limite mnimo para a tributao estatal, o
que significa a eliminao da tributao sobre a renda necessria para
sobrevivncia do indivduo e de sua famlia. Por exemplo, a iseno no
imposto de renda (IR) no que diz respeito ao limite mnimo de renda ou
proventos adquiridos ou a iseno de custas judiciais para os
reconhecidamente pobres.
3.2.2.3 APLICAO AS ESPCIES TRIBUTRIAS
Nesse rumo, apesar da literalidade do art. 145, 1, da CF, que
dispe sobre a aplicao da capacidade contributiva apenas aos impostos,
a jurisprudncia do STF firmou orientao no sentido da aplicao s taxas,
especialmente quando fato gerador o exerccio do poder de polcia como
fato gerador (RE 216.259-AgR, RE 177.835).
(CESPE/Direito/TCE/AC/2009) O princpio da capacidade contributiva,
segundo previso expressa na CF, aplica-se a todos os tributos federais,
estaduais e municipais. errada.
No que diz respeito a contribuio social do empregador, da empresa
e da entidade a ela equiparada na forma da lei (art. 195, I, a, b e c), a
CF tambm deixou caminho aberto para aplicao da capacidade
contributiva, pois tais contribuies podero ter alquotas ou bases de
clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao
intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do
mercado de trabalho.
Por sua vez, realamos o entendimento da ESAF em 2009 de que a
capacidade contributiva no se aplica as multas tributrias, em face da
ausncia explcita de previso constitucional.
59

(ESAF/APOF/SP) O princpio da capacidade contributiva:

a) no se aplica s penalidades tributrias.
b) aplica-se somente s contribuies.
c) aplica-se somente aos impostos.
d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias.
e) atendido pela progressividade dos impostos reais.
A resposta a letra a.
Ressaltamos como atuais as seguintes decises do STF:
A exigibilidade do ISS, uma vez ocorrido o fato gerador que a
prestao do servio , no est condicionada ao adimplemento da
obrigao de pagar-lhe o preo, assumida pelo tomador dele: a
conformidade da legislao tributria com os princpios
constitucionais da isonomia e da capacidade contributiva no pode
depender do prazo de pagamento concedido pelo contribuinte a sua
clientela. (AI 228.337-AgR);
O fato de um dos elementos utilizados na fixao da base de clculo
do IPTU a metragem da rea construda do imvel ser tomado
com parmetro na determinao da alquota da taxa de coleta de lixo
uma forma de realizao da isonomia tributria e do princpio da
capacidade contributiva (RE 232.393, RE 336.782-AgR);
A CF no autoriza a progressividade das alquotas no ITBI,
realizando-se o princpio da capacidade contributiva
proporcionalmente ao preo da venda do imvel (RE 234.105).
3.2.3 PRINCPIO DO NO-CONFISCO
Tem como base fundamental o direito constitucional de propriedade
(art. 5, XXII) e dispositivo explcito do sistema tributrio nacional (art.
150, IV), sendo um limite mximo para a tributao. Isto , enquanto o
mnimo vital um limite mnimo para incidncia tributria, o no-confisco
um limite mximo.
A Constituio no define o que seja confisco, competindo, em
ltima instncia, ao Poder Judicirio estabelecer, utilizando-se da
razoabilidade e proporcionalidade, os contornos deste conceito jurdico
indeterminado.
60

Neste sentido, conforme doutrina amplamente majoritria,

compreendemos que o princpio da vedao do tributo com efeito de
confisco pode alcanar qualquer espcie tributria e deve ser
interpretado de forma sistemtica com outros princpios constitucionais.
Isto , o carter confiscatrio ou no do tributo deve ser analisado em
conjunto, sobretudo, com os princpios do direito a propriedade, dignidade
da pessoa humana, liberdade de trabalho, ofcio ou profisso, igualdade,
capacidade contributiva e progressividade.
(ESAF/AFRFB/2010) O princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o
alcance do princpio da progressividade, j que exige equilbrio, moderao
e medida na quantificao dos tributos. correta.
3.2.3.1 PERSPECTIVA DINMICA E PERSPECTIVA ESTTICA
A perspectiva dinmica e a perspectiva esttica de incidncia do
princpio do no confisco uma distino que analisa a aplicao da
proibio de tributo com efeito de confisco sob a tica temporal das normas
tributrias.
Deste modo, afirma Fabio Brun Goldschmidt: A perspectiva
esttica faz a anlise da aplicabilidade do art.150, IV diante de uma dada
realidade normativa vigente; diz com os resultados, os efeitos funestos
causados pela legislao em vigor. A perspectiva dinmica, por outro lado,
tem em vista, no as leis em si mesmas consideradas, mas a transio
normativa como um processo; diz com os efeitos confiscatrios que podem
ser gerados pela alterao das normas tributrias.
Assim, conforme afirmamos em estudos publicados periodicamente
no site <www.pontodosconcursos.com.br>, a perspectiva esttica diz
respeito anlise do princpio do no-confisco em razo do valor dos
tributos vigentes no ordenamento jurdico (quantum do tributo) e a
perspectiva dinmica avalia o efeito do princpio do no-confisco na
alterao ou mutao ocorrida na legislao tributria (quantum do
aumento dos tributos).
Noutra perspectiva, Aires Barreto afirma que o imposto sobre a
renda pode ser confiscatrio e tambm os impostos sobre o patrimnio,
quer considerados em sua perspectiva esttica (propriedade imobiliria
IPTU e ITR), quer em sua perspectiva dinmica (transmisso de
propriedade imobiliria ITCMD e ITBI).
61

Assim, o imposto incide numa perspectiva esttica quando considera

apenas o patrimnio em si mesmo, isto , a pura manuteno do patrimnio
adotada como ndice de capacidade contributiva. Assim, o ITR, o IPTU, o
IGF e o IPVA so exemplos caractersticos de impostos que tomam o
patrimnio, a partir de uma perspectiva esttica.
Por sua vez, o imposto incide numa perspectiva dinmica quando
considera possveis modificaes patrimoniais (riqueza renovvel), ou seja,
as mutaes dos elementos patrimoniais so adotadas como ndice de
capacidade contributiva. Isto , a sada e a entrada (movimentaes:
ingresso, circulao, transferncia, transmisso e doao) de riqueza
relevam a possibilidade de suportar o nus tributrio. Decerto, o II, IE, IR,
IPI, IOF, ITCMD, ICMS e ITBI oneram o patrimnio, a partir de uma
perspectiva dinmica.
Importante: No mundo da realidade, os tributos podem ser confiscatrios
(mundo do ser). Contudo, de acordo com o nosso ordenamento jurdico,
sobretudo, em razo do art. 150, IV, da CF, os tributos no devem ser
confiscatrios (mundo do Direito).
3.2.3.2 IMPOSTO PROIBITIVO,
IMPOSTO CONFISCATRIO
IMPOSTO
EXCESSIVO
A vedao ao imposto proibitivo, princpio implcito derivado do

no-confisco tributrio, objetiva impedir a onerosidade excessiva ou
exacerbada do imposto que obste o aproveitamento da atividade econmico
do sujeito passivo.
O imposto proibitivo fere de morte o princpio constitucional da livre
iniciativa (art. 1, IV) e as garantias constitucionais do desenvolvimento
nacional (art. 3, II) e do livre exerccio profissional (art. 5, XIII).
Ademais, a doutrina de Sampaio Dria distingue imposto proibitivo,
imposto excessivo e imposto confiscatrio:
Imposto proibitivo asfixia, destri e impossibilita a atividade
tributada;
Imposto excessivo desencoraja ou dificulta a atividade tributada;
Imposto confiscatrio absorve parcela substancial da propriedade
ou a totalidade da renda do indivduo ou da empresa.
62

As decises relevantes do STF so as seguintes:

A multa moratria de 20% ou 30% do valor do imposto devido, no
se mostra abusiva ou desarrazoada, inexistindo ofensa aos princpios
da capacidade contributiva e da vedao ao confisco (RE 239.964,
AI 755.741-AgR, RE 220.284);
No existe carter confiscatrio de multa de 100% imposta ao
contribuinte, por meio de lanamento de ofcio, que decorre do fato
de haver-se ele omitido na declarao e recolhimento tempestivo da
contribuio (RE 241.087-AgR);
Fere o princpio constitucional da no-confiscatoriedade diploma
legislativo que institui multa fiscal de 300% (ADI 1.075-MC, AI
482.281-AgR);
(CESPE/Juiz Federal/TRF1/2010) Contra a imposio de multas por
sonegao fiscal ou mesmo pelo no recolhimento do tributo, no se pode
argumentar com a proibio constitucional de utilizao de tributo com
efeito de confisco, j que de tributo no se trata. incorreta.
No configura confisco deciso que, a partir de normas estritamente
legais, aplicveis a espcie, resultou na perda de bem mvel
importado (AI 173.689-AgR);
Taxa: correspondncia entre o valor exigido e o custo da atividade
estatal. Se o valor da taxa ultrapassar o custo do servio prestado
ou posto disposio do contribuinte, dando causa a uma situao
de onerosidade excessiva, que descaracterize essa relao de
equivalncia, configurar-se- hiptese de ofensa ao princpio do
no-confisco (ADI 2.551-MC-QO);
A instituio de alquotas progressivas para a contribuio
previdenciria dos servidores pblicos ofende o princpio da vedao
de utilizao de qualquer tributo com efeito confiscatrio (AI
701.192-AgR);
A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em funo da
totalidade da carga tributria, mediante verificao da capacidade
do contribuinte para suportar e sofrer a incidncia de todos os
tributos que ele dever pagar, dentro de determinado perodo,
mesma pessoa poltica que os houver institudo. Assim, resulta
configurado o carter confiscatrio de determinado tributo, sempre
que o efeito cumulativo resultante das mltiplas incidncias
tributrias estabelecidas pela mesma entidade estatal afetar,
substancialmente, de maneira irrazovel, o patrimnio e/ou os
rendimentos do contribuinte. (ADC 8-MC; ADI 2.551-MC-QO);
O regime de substituio tributria para frente no ofende ao
63

princpio do no-confisco (AI 207.377 AgR);

Imposto de Importao. Aumento de alquota de 4% para 14%. A
caracterizao do efeito confiscatrio pressupe a anlise de dados
concretos e de peculiaridades de cada operao ou situao,
tomando-se em conta custos, carga tributria global, margens de
lucro e condies pontuais do mercado e de conjuntura social e
econmica (...). O isolado aumento da alquota do tributo
insuficiente para comprovar a absoro total ou demasiada do
produto econmico da atividade privada, de modo a torn-la invivel
ou excessivamente onerosa (RE 448.432-AgR, DJE de 28-5-2010);
A desproporo entre o desrespeito norma tributria e sua
consequncia jurdica, a multa, evidencia o carter confiscatrio
desta, atentando contra o patrimnio do contribuinte, em oposio a
proibio de tributos com efeito de confisco (ADI 551, DJ de 14-22003).
(CESPE/Juiz Federal/TRF2/2010) Com relao s limitaes
constitucionais do poder de tributar, assinale a opo correta.
A A proibio constitucional da utilizao de tributo com efeito de confisco
decorre de seu efeito cumulativo, ou seja, sempre que vrias incidncias
estabelecidas pelo mesmo
ente tributante afetarem o patrimnio ou rendimentos do contribuinte de
forma no razovel. Nessa situao, sua verificao individual, passvel
apenas de controle difuso da constitucionalidade.
B A utilizao de tributo com efeito de confisco tem como parmetro a
incidncia do novo tributo em face de sua prpria carga tributria, no o
total da carga tributria a que
esteja submetido o contribuinte.
C As multas aplicadas em face da sonegao ou do no recolhimento dos
impostos, quando superem o valor do bem, em princpio ofendem tanto o
princpio da proporcionalidade quanto o da proibio de tributos com efeito
de confisco.
D Confisco sano e, para verificar se o tributo tem esse efeito,
necessrio examinar se a lei que instituiu o tributo tem como fim impor
penalidade ao contribuinte.
E Os tributos indiretos so repassados ao consumidor final e no incidem
sobre renda ou patrimnio, sendo-lhes inaplicvel o princpio
constitucional da vedao de confisco.
A resposta a letra c.
(ESAF/AFRFB/2010) Entre as limitaes constitucionais ao
poder de tributar, que constituem garantias dos contribuintes em
relao ao fisco, incorreto afirmar que:
64

a) os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios,

quando considerados em sua perspectiva esttica.
b) uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de
150%, por exemplo, no significa necessariamente confisco.
c) o imposto de transmisso causa mortis, na sua perspectiva
dinmica, pode ser confiscatrio.
d) o princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do
princpio da progressividade, j que exige equilbrio, moderao
e medida na quantificao dos tributos.
e) a identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em
funo da totalidade da carga tributria, mas sim em cada tributo
isoladamente.
Letras (A e C). Segundo entendimento doutrinrio (Aires F. Barreto,
ISS na Constituio e na Lei, So Paulo: Dialtica, 2003, pp. 21-22), os
impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quer considerados
em sua perspectiva esttica (propriedade imobiliria), quer em sua
perspectiva dinmica (transmisso de propriedade imobiliria ITCMD e
ITBI). Logo, corretas.
Letra (B). A alquota do IPI de 150% no significa necessariamente
confisco, eis que o IPI um tributo extrafiscal, o que possibilita um lastro
maior para majorao deste tributo (v.g., II, IE e IOF). Logo, correta.
Letra (D). O princpio da progressividade representa o aumento da
alquota do tributo medida que a base de clculo do respectivo tributo
igualmente aumente. Assim, o princpio do no-confisco que um limite
mximo a tributao contribui para estabelecer o alcance da
progressividade, eis que esta no pode tornar a exigncia tributria
confiscatria. Logo, correta.
Letra (E). Segundo entendimento do STF (ADC 8-MC, ADI 2.551MC-QO), a identificao do efeito confiscatrio feito em funo da
totalidade da carga tributria e no em relao a cada tributo isoladamente.
Logo, incorreta.
3.3 PRINCPIOS VINCULADOS ESPECIALMENTE FORMA
FEDERATIVA DE ESTADO
O federalismo a forma de organizao do estado brasileiro, tendo
como caractersticas fundamentais a: (i) descentralizao polticoadministrativa fixada pela Constituio, por meio do processo de repartio
das competncias legislativas e tributrias; (ii) autonomia dos Estados
65

federados, de acordo com a Constituio; (iii) participao das vontades

parciais na vontade geral, que a participao dos Estados federados nas
decises da Unio (Senado Federal); (iv) auto-organizao dos Estadosmembros por meio de Constituies prprias; (v) existncia rgos
prprios dos Estados-membros para o exerccio das funes legislativa,
executiva e jurisdicional.
Nesse rumo, na seara tributria, h princpios constitucionais com o
objetivo de preservar o pacto federativo, tais como o da liberdade de
trfego (art. 150, V), da uniformidade geogrfica (art. 151, I), da nodiscriminao em razo da procedncia ou destino (art. 152) e da
territorialidade das leis.
3.3.1 PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO
Expresso no art. 150, V, da CF/88, probe Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios estabelecer limitaes ao trfego de
pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais,
salvo a cobrana de pedgios pela utilizao de vias conservadas pelo
Poder Pblico.
Decerto, o princpio em anlise confirma a proteo constitucional da
liberdade de locomoo, devendo-se entender que o fato gerador de
qualquer tributo deve ser distinto de transposio de Municpios e de
transposio de Estados. Caso contrrio, prejudicar-se-ia o trfego de
pessoas e bens no territrio nacional.
(CESPE/Consultor/ES/2010) Se, devido a incentivos fiscais concedidos
pelo governo do Esprito Santo, novas empresas produtoras de automveis
instalarem-se no estado, e esse fato contribuir para atrair milhares de
trabalhadores de outros estados brasileiros, nesse caso, visando conter o
fluxo migratrio e para no prejudicar a poltica de gerao de empregos
local, o governador poder instituir um tributo interestadual, limitando a
entrada de trabalhadores de outros estados, pelo mesmo perodo de tempo
do incentivo fiscal concedido s montadoras de automveis. errada.
Ademais, ressaltamos que o ICMS cobrado nos Postos Fiscais de
fronteira cobrado em virtude da circulao de mercadorias (um dos
fatos geradores do ICMS) e no pelas transposies territoriais
supramencionadas.
66

(FGV/FRE/AP/2010) Sobre a limitao liberdade de trfego de pessoas e

mercadorias prevista no artigo 150, inciso V, da Constituio Federal,
assinale a afirmativa incorreta.
(A) No se admite limitao ao trfego de pessoas ou mercadorias
mediante a instituio de tributos interestaduais ou intermunicipais.
(B) No se trata de regra de imunidade.
(C) Impede o agravamento do nus tributrio meramente em virtude de se
tratar de uma operao interestadual ou intermunicipal.
(D) No impede a cobrana de pedgio nas vias conservadas pelo Poder
Pblico.
(E) Trata-se de regra de imunidade aplicvel s operaes estaduais ou
intermunicipais, de tal forma que estas no podero sofrer a incidncia de
qualquer tributo.
Segundo a doutrina amplamente majoritria, tal regra no classificada
como imunidade tributria, mas, sim, como o princpio da liberdade de
trfego. Portanto, a alternativa correta a letra e.
3.3.2 PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA
O princpio da uniformidade geogrfica est estabelecido no art. 151,
I, da CF/88, afirmando que vedado Unio instituir tributo que no seja
uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scioeconmico entre as diferentes regies do Pas.
(CESPE/Advogado/CEF/2010) A Unio pode instituir tributo que no seja
uniforme em todo o territrio nacional. errada, conforme gabarito
definitivo da banca, pois, em regra, proibido.
Portanto, o princpio da uniformidade geogrfica prega que vedado
a Unio instituir ou majorar tributos de forma desigual em todo o territrio
nacional. Assim, por exemplo, o tributo de competncia da Unio deve
conter a mesma alquota em todo o Brasil.
Entretanto, existe uma atenuao a este princpio no caso de
incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Por exemplo, a Unio
deve conceder a Zona Franca de Manaus benefcios fiscais at 2023,
conforme o art. 92 dos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias
(ADCT).
67

3.3.2.1 A VEDAO DA TRIBUTAO DIFERENCIADA DA

RENDAS DAS OBRIGAES DE DVIDA PBLICA E DA
REMUNERAO DOS AGENTES PBLICOS
o impedimento constitucional da Unio de tributar a renda das
obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos
agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e
para seus agentes (art. 151, II).
3.3.2.2 A VEDAO DAS ISENES HETERNOMAS
O texto constitucional probe a Unio de instituir isenes de tributos
da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios (art.
151, III). No entanto, segundo interpretao consolidada no STF e STJ, o
mbito de aplicao desta norma o das relaes das entidades federadas
entre si (ordem interna) e no a atuao da Unio na ordem externa
(tratados, convenes e acordos internacionais).
3.3.3 PRINCPIO DA NO-DISCRIMINAO EM RAZO DA
PROCEDNCIA OU DESTINO
Previsto no art. 152 da CF/88 veda aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de
qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
(CESPE/Advogado/CEF/2010) Qualquer ente federativo pode instituir
tributo que importe em distino ou preferncia em favor de determinado
estado ou municpio. errada.
(CESPE/Advogado/CEF/2010) Os estados podem estabelecer diferenas
tributrias entre bens de qualquer natureza, em razo de sua natureza ou do
seu destino. errada.
Decorre do princpio federativo, pois busca evitar a guerra fiscal
entre os entes federados. Neste sentido, o STF declarou a
inconstitucionalidade do Decreto 35.528/2004, do Estado do Rio de Janeiro
(RJ), que estabelecia reduo na base de clculo do ICMS nas sadas
internas de caf torrado ou modo produzido em estabelecimento industrial
localizado no Estado do RJ, uma vez que gerava um grave bice livre
circulao de bens e mercadorias entre Estados da federao (ADI 3.389;
ADI 3.673).
68

(CESPE/Advogado/CEF/2010) vedado aos municpios, e no aos

estados, ao DF e Unio, o estabelecimento de diferenas tributrias entre
bens de qualquer natureza, em razo de sua natureza ou de seu destino.
errada.
3.3.4 PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE DAS LEIS
princpio implcito, assentando que as leis tributrias s tm
validade e eficcia no mbito do Poder Legislativo que o produziu. Assim,
em princpio, no caso da Unio (Congresso Nacional), a lei tem validade no
territrio nacional. Na hiptese de lei estadual (Assemblia Legislativa), a
lei tem validade no territrio estadual. No caso de lei municipal (Cmara de
Vereadores), a lei tem validade no territrio municipal. Portanto, a regra a
territorialidade.
Contudo, existem casos extraterritorialidade como no caso dos
tratados internacionais. Outro exemplo o art. 102 do CTN, dispondo que a
legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe
reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que
disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
3.4 PRINCPIOS
TRIBUTOS
CARACTERSTICOS
DETERMINADOS
Alguns princpios tributrios dizem respeito explicitamente a

determinados tributos, a saber: (i) generalidade, universalidade e
progressividade no IR (art. 153, 2); (ii) obrigatoriedade da seletividade e
da no-cumulatividade no IPI (art. 153, 3); (iii) progressividade de forma
a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas no ITR (art.
153, 4); (iv) facultatividade da seletividade e obrigatoriedade da nocumulatividade no ICMS (art. 155, 2); (v) progressividade em funo do
tipo e utilizao do veculo no IPVA (art. 155, 6); (vi) progressividade
em razo do valor do imvel e da funo social da propriedade
(aproveitamento do solo urbano) no IPTU (arts. 156, 1, e 182, 4 II).
3.4.1 PRINCPIOS DA GENERALIDADE E DA UNIVERSALIDADE
O princpio da generalidade para a doutrina majoritria significa que
todas as pessoas, independentemente de qualquer condio (raa, sexo,
credo, estado civil etc.), que realizam o fato gerador, devem se submeter
incidncia do imposto de renda, exceto quando alcanados pela imunidade
ou iseno.
69

J o princpio da universalidade se contrape a idia de seletividade,

isto , o imposto de renda deve incidir sobre todas as espcies de obteno
de disponibilidade de renda ou provento.
Desse modo, critrio da universalidade dispe que toda a obteno
de disponibilidade de renda ou provento deve submeter-se incidncia do
imposto, ou seja, os acrscimos patrimoniais de todas as espcies e
gneros, independentemente da denominao, localizao, condio
jurdica, nacionalidade da fonte ou origem, esto sujeitos a incidncia do
IR, salvo os excludos pelas prprias normas jurdicas (imunidade e
iseno).
Destacamos, todavia, como afirma Marcelo Alexandrino que no
existe consenso sobre a diferena entre os princpios da generalidade e da
universalidade: De qualquer forma, se isso aparecer em algum concurso,
majoritria a identificao da generalidade com a incidncia sobre todas as
pessoas e da universalidade com a incidncia sobre todas as rendas e
proventos. O certo mesmo que dizer que o IR deve observar
obrigatoriamente os critrios da generalidade e da universalidade significa
que todas as pessoas e rendas (e proventos) esto a ele sujeitas. O
fundamento o princpio da isonomia.
3.4.2 PRINCPIO DA PROGRESSIVIDADE
H dois tipos de progressividade, a saber: (i) progressividade fiscal,
com intuito puramente arrecadatrio, em que a alquota cresce medida
que aumenta a respectiva base de clculo do tributo; (ii) progressividade
extrafiscal, com a finalidade principal de estimular ou desestimular
determinada conduta do sujeito passivo, em que o tributo aumenta de valor
em face do comportamento do sujeito passivo.
Exemplo de progressividade predominantemente fiscal ocorre no IR.
Outro exemplo de progressividade fiscal ocorre com o IPTU na hiptese de
progressividade em razo do valor do imvel, que s pode existir a partir
da Emenda Constitucional (EC) n. 29/2000 (Smula 668 do STF).
Deste modo, segundo interpretao STF anterior a EC n. 29/2000,
no sistema tributrio nacional, no admitida a progressividade fiscal do
IPTU, com base exclusivamente no artigo 145, 1, da CF, porque esse
imposto tem carter real que incompatvel com a progressividade
decorrente da capacidade econmica do contribuinte (RE 153.771,
julgamento em 20/11/96). Decerto, conforme tal entendimento antigo do
70

STF, cobrado na ltima prova de AFRFB (2009-2010), a capacidade

contributiva no possui relevante significado para o IPTU, podendo ser
atendida com a proporcionalidade da alquota (percentual constante).
Por sua vez, exemplo de progressividade extrafiscal o caso do ITR
que deve ser progressivo e suas alquotas devem ser fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas (art. 153, 4, I,
da CF/88). a hiptese tambm da progressividade extrafiscal do IPTU no
caso de no aproveitamento do solo urbano pelo seu proprietrio em razo
do tempo (descumprimento da funo social da propriedade urbana).
(23 Concurso para Procurador da Repblica/MPF e tambm
ESAF/AFRFB/2010) Analise os itens a seguir, classificando-os
como verdadeiros (V) ou falsos (F). Em seguida, escolha a opo
adequada s suas respostas:
I. de acordo com a Constituio Federal, o imposto sobre a renda
e proventos de qualquer natureza ser informado pela
generalidade, universalidade e progressividade, na forma da lei.
Pode-se afirmar que o critrio da progressividade decorre dos
princpios da igualdade e da capacidade contributiva, na medida
em que contribuintes com maiores rendimentos sejam tributados
de modo mais gravoso do que aqueles com menores rendimentos;
II. a Constituio estabelece expressamente que o imposto sobre
a renda ser progressivo, enquanto o imposto sobre a propriedade
imobiliria poder ser progressivo;
III. a Constituio traa uma dupla progressividade para o IPTU,
quais sejam, progressividade em razo do imvel e em razo do
tempo;
IV. o princpio da capacidade contributiva no possui significado
muito importante para o IPTU, visto que este tributo se
caracteriza por ser um imposto real, sem relao com as
caractersticas pessoais do sujeito passivo.
a) Esto corretos somente os itens I e III.
b) Esto corretos somente os itens I, II e IV.
c) Esto corretos somente os itens I e II.
d) Esto corretos somente os itens II e IV.
e) Todos os itens esto corretos.
Item I. O IR ser informado pela generalidade, universalidade e
progressividade, na forma da lei (art. 153, 2, I, CF). E segundo doutrina
majoritria, a progressividade decorre e harmoniza-se com os princpios da
igualdade tributria e da capacidade contributiva. Logo, correta.
71

Item II. Segundo a CF/88, o IR ser progressivo (art. 153, 2, I) e o

imposto sobre propriedade imobiliria (considerado como IPTU pelo
examinador!) poder ser progressivo em razo do valor do imvel (art. 156,
1, I). Logo, correta.
Item III. Segundo a CF/88, h progressividade do IPTU em razo do
valor do imvel (sinnimo de razo do imvel, segundo o examinador!) e
em razo do tempo (art. 182, 4). Logo, correta.
Item IV. O IPTU um imposto real e no um imposto pessoal. Deste
modo, segundo interpretao antiga do STF, no sistema tributrio nacional,
no admitida a progressividade fiscal do IPTU, com base exclusivamente
no seu artigo 145, 1, porque esse imposto tem carter real que
incompatvel com a progressividade decorrente da capacidade econmica
do contribuinte (RE 153.771, julgamento em 20/11/96). Decerto, conforme
tal entendimento do STF, a capacidade contributiva no possui grande
significado para o IPTU. Logo, correta.
Portanto, a alternativa e deve ser marcada.
Ademais, realamos os seguintes precedentes do STF:
No h tributo progressivo quando as alquotas so diferenciadas
segundo critrios que no levam em considerao a capacidade
contributiva (RE 414.259-AgR);
A progressividade e a iseno so institutos distintos. A
progressividade pode constituir sano imposta pelo inadequado
aproveitamento da propriedade, nos termos em que dispuser a lei
federal; enquanto a iseno diz respeito observncia capacidade
contributiva do contribuinte (RE 238.671);
inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o
imposto de transmisso inter vivos de bens imveis (ITBI) com base
no valor venal do imvel (Smula 656 do STF);
A progressividade da alquota da COSIP, que resulta do rateio do
custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia
eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva (RE
573.675).
(19 Concurso para Procurador da repblica/MPF) Ante o texto
constitucional federal, em vigor, certo dizer que:
a)
O princpio da capacidade econmica do contribuinte aplicvel
unicamente nos chamados impostos pessoais;
72

b)
A progressividade do imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana (IPTU) prevista apenas nas hipteses de assegurar o
cumprimento da funo social da propriedade;
c)
A faculdade de os Municpios institurem alquotas progressivas
sobre imposto de natureza real depende de resoluo do Senado Federal;
d)
Nenhuma das alternativas acima correta.
A resposta letra d.
3.4.3 PRINCPIO DA SELETIVIDADE
A seletividade obrigatria (ser) no IPI e facultativa (poder
ser) no ICMS. Decerto, a seletividade dispe que as alquotas sejam
estabelecidas conforme a essencialidade do produto, mercadoria e servio.
Segundo definio doutrinria, a seletividade quer dizer
discriminao ou sistema de alquotas diferenciadas por espcies de
produto, mercadoria e servio. A seletividade dirigida ao legislador
ordinrio, recomendando- lhe que estabelea as alquotas em razo inversa
da imprescindibilidade dos produtos, mercadorias e servios de consumo
generalizado.
Assim, por exemplo, quanto mais sejam os produtos ou mercadorias
necessrias alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e
higinico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser as
alquotas.
Portanto, as alquotas devem ser maiores para os produtos ou
mercadorias suprfluos (exs.: caviar, cigarro etc.) e menores para os
produtos ou mercadorias consideradas essenciais (ex.: produtos da cesta
bsica).
3.4.4 PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE
A no-cumulativa tem por finalidade evitar a denominada tributao
em cascata, isto , a incidncia do imposto sobre o imposto.
O IPI e o ICMS, pro exemplo, so impostos plurifsicos, uma vez
que incidem em operaes sucessivas. Assim, a no-cumulativa visa a
impedir que o imposto se torne confiscatrio, tornando-o cada vez mais
gravoso nas vrias operaes de circulao do produto ou mercadoria.
(23 Concurso para Procurador da repblica/MPF) Segundo a CF, no que
se refere aos tributos IPI e ICMS, pode-se afirmar que:
73

I. O IPI e o ICMS so impostos no-cumulativos, compensando-se o que

for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores;
II. O lPl e o ICMS sero seletivos apenas com relao aos produtos,
mercadorias e servios definidos em lei complementar;
III. O IPI ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
IV. O ICMS poder ser seletivo, em funo da essencialidade das
mercadorias e dos servios.
Das proposies acima:
a) Apenas a alternativa I est correta.
b) Apenas as alternativas I e II esto corretas.
c) Apenas as alternativas I, III e IV esto corretas.
d) Apenas as alternativas III e IV esto corretas.
A resposta letra c.
Neste sentido, a no-cumulatividade se refere a uma tcnica de
tributao que busca evitar a cobrana do imposto em cascata,
funcionando mediante o sistema de crditos e dbitos. Isto , compensa-se
o valor devido em cada operao com o valor cobrado na operao anterior.
Destaca-se que a compensao, neste caso, no significa forma de
extino do crdito tributrio estabelecido nos arts. 156, inc. II, e 170 do
CTN, mas sim deduo do tributo j cobrado na cadeia produtiva.
Segundo o STF (ADIn 939), a no-cumulativa no clusula ptrea,
eis que no constitui garantia individual e direito fundamental dos
contribuintes. O STF entende que a no-cumulativa apenas vincula o
legislador ordinrio e no o poder constituinte derivado.
Em relao ao IPI, por exemplo, destaca-se a lei deve dispor de
forma que o montante devido resulte da diferena a maior, em determinado
perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do estabelecimento e
o pago relativamente aos produtos nele entrados. Ressalta-se que o saldo
verificado, em determinado perodo, em favor do contribuinte transfere-se
para o perodo ou perodos seguintes (art. 49 do CTN).
Anota-se o seguinte exemplo da doutrina: Imagine uma Indstria
1 que venda uma chapa de ao pelo valor de R$ 1.000,00 (mil reais),
acrescido de IPI calculado pela alquota de 10%, ou seja, R$ 100,00 (cem
reais = 10% do valor da operao). O valor total da venda foi de R$
1.100,00 (mil e cem reais). A Indstria 2, adquirente desta chapa, creditase do valor de IPI recolhido pela Indstria 1, que foi de R$ 100,00 (cem
reais). Imagine agora que a Indstria 2, transforme a chapa em uma
caldeira (industrializao) e venda-a por R$ 1.500,00 (mil e quinhentos
74

reais) e que o IPI incidente nesta operao seja de 10%. O tributo devido
pela venda da caldeira seria de R$ 150,00 (cento e cinquenta reais). No
entanto, como a Indstria 2 creditou-se no valor de R$ 100,00 (cem
reais), o IPI a ser pago pela Indstria 2 de R$ 50,00 (cinquenta reais).
Neste exemplo, simplificado, verificamos que o IPI a ser recolhido para
Unio de R$ 150,00 (cento e cinquenta reais) R$ 100,00 cobrado da
Indstria 1e R$ 50,00 cobrado da Indstria 2, o que corresponde
exatamente a 10% do valor da venda do produto final, que foi de R$
1.500,00 (mil e quinhentos reais).
Seguem diversas questes comentadas sobre os temas da aula:
1. (FCC/Procurador de Contas/TCE/MG/2007) Obedece ao
princpio da anterioridade anual, mas no obedece ao princpio
da anterioridade nonagesimal (noventena) o imposto sobre
(A) a renda (IR).
(B) produtos industrializados (IPI).
(C) importao (II).
(D) servio de qualquer natureza (ISS).
(E) exportao (IE).
LETRA A CORRETA
O imposto sobre a renda (IR) obedece ao princpio da
anterioridade anual, mas no obedece ao princpio da anterioridade
nonagesimal (noventena), portanto a alternativa a a correta.
LETRA B INCORRETA
O IPI deve observar a noventena e no deve observar a
anterioridade anual.
LETRA C - INCORRETA
O imposto sobre importao (II) no deve observar a noventena e
no deve observar a anterioridade anual.
LETRA D INCORRETA
O imposto sobre servios de qualquer natureza (ISSQN ou
simplesmente ISS) deve observar a noventena e deve observar a
75

LETRA E - INCORRETA
O imposto sobre exportao (IE) no deve observar a noventena
e no deve observar a anterioridade anual.
2. (FCC/Defensoria Pblica/Par/2009) Lei que fixa nova base
de clculo e majora as alquotas do IPTU e do ITBI municipal,
publicada em novembro de 2008 tem eficcia
(A) a partir do primeiro dia do exerccio de 2009.
(B) a partir do primeiro dia do exerccio de 2009 apenas para a
nova base de clculo do IPTU.
(C) noventa dias a contar da publicao da nova lei.
(D) noventa dias a contar da publicao da nova lei para base de
clculo e alquota do ITBI e do primeiro dia do exerccio de 2009
para base de clculo e alquota do IPTU.
(E) noventa dias a contar da publicao da nova lei para base de
clculo e alquota do IPTU e do primeiro dia do exerccio de
2009 para base de clculo e alquota do ITBI.
A resposta correta a letra b.
O IPTU no deve observar a noventena, mas deve observar a
O ITBI deve observar a noventena e deve observar a
3. (FCC/Procurador Municipal/So Paulo/2008) Em relao
aos impostos, haver exceo aos princpios da anterioridade
anual e nonagesimal a majorao de
(A) alquotas do IPI.
(B) alquotas do IR.
(C) alquotas do IOF.
(D) base de clculo do IPTU.
(E) base de clculo do IPVA.
LETRA A - INCORRETA
A majorao das alquotas do IPI no deve obedecer ao princpio
da anterioridade anual, mas deve obedecer ao princpio da anterioridade
nonagesimal (noventena).
LETRA B - INCORRETA
76

A majorao das alquotas do imposto sobre a renda (IR)

obedece ao princpio da anterioridade anual, mas no obedece ao princpio
da anterioridade nonagesimal (noventena).
LETRA C - CORRETA
A majorao das alquotas do IOF no deve obedecer ao
princpio da anterioridade anual e no deve obedecer ao princpio da
anterioridade nonagesimal (noventena).
LETRA D - INCORRETA
A majorao da base de clculo do IPTU deve obedecer ao
princpio da anterioridade anual, mas no deve obedecer ao princpio da
LETRA E INCORRETA
A majorao da base de clculo do IPVA deve obedecer ao
princpio da anterioridade anual, mas no deve obedecer ao princpio da
4. (FCC/Fiscal de Rendas /So Paulo/2006) NO se aplica o
princpio da anterioridade nonagesimal (noventena criada pela
Emenda Constitucional no 42/2003) ao imposto sobre
(A) propriedade territorial rural (ITR) e o imposto sobre
propriedade predial e territorial urbana (IPTU).
(B) servios de qualquer natureza e fixao da base de clculo
do imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS) e
do imposto sobre propriedade territorial rural (ITR).
(C) circulao de mercadoria e servios (ICMS) incidente sobre
as operaes com lubrificantes e combustveis derivados de
petrleo e contribuio de interveno no domnio econmico
(CIDE) relativa s atividades de importao ou comercializao
de petrleo e seus derivados.
(D) renda e proventos de qualquer natureza (IR) e fixao da
base de clculo dos impostos sobre propriedade de veculos
automotores (IPVA) e sobre propriedade predial e territorial
urbana (IPTU).
(E) produtos industrializados (IPI) e aos impostos sobre
exportao (IE) e importao (II).
77

A resposta correta a letra d.

No se aplica o princpio da anterioridade nonagesimal
(noventena) criada pela Emenda Constitucional no 42/2003 ao imposto
sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR) e fixao da base de
clculo dos impostos sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) e
sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU).
4. (FCC/Fiscal de Rendas/So Paulo/2006) De acordo com o
princpio constitucional da anterioridade, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no
mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou. O referido princpio tributrio NO se
aplica aos impostos sobre
(A) servios de qualquer natureza, propriedade de veculos
automotores e transmisso causa mortis e doao, de quaisquer
bens ou direitos.
(B) importao, exportao, produtos industrializados, operaes
de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios e imposto extraordinrio institudo em caso de guerra
ou sua iminncia.
(C) a renda e proventos de qualquer natureza, produtos
industrializados e propriedade predial e territorial urbana.
(D) importao, exportao, produtos industrializados, renda e
proventos de qualquer natureza e propriedade territorial rural.
(E) propriedade territorial rural, circulao de mercadorias e
servios, renda e proventos de qualquer natureza e imposto
extraordinrio institudo em caso de guerra ou sua iminncia.
LETRA A INCORRETA
A anterioridade anual se aplica aos impostos sobre servios de
qualquer natureza (ISS), propriedade de veculos automotores (IPVA) e
transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos
(ITCMD).
LETRA B CORRETA
A anterioridade anual no se aplica aos impostos sobre
importao (II), exportao (IE), produtos industrializados (IPI), operaes
de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios
(IOF) e imposto extraordinrio institudo em caso de guerra ou sua
iminncia (IEG).
78

LETRA C - INCORRETA
A anterioridade anual se aplica aos impostos sobre a renda (IR) e
propriedade predial e territorial urbana (IPTU).
LETRA D - INCORRETA
A anterioridade anual se aplica aos impostos sobre a renda (IR) e
propriedade territorial rural (ITR).
LETRA E - INCORRETA
A anterioridade anual se aplica aos impostos sobre a renda (IR),
propriedade territorial rural (ITR) e circulao de mercadorias e servios
(ICMS).
5. (FCC/Auditor Fiscal Municipal/So Paulo/2007) O imposto
A foi institudo por lei publicada no dia 05 de julho de 2004 e a
taxa B foi instituda por lei publicada no dia 16 de novembro
de 2004. Esses tributos j poderiam ser cobrados
(A) desde a data de suas respectivas publicaes.
(B) em 02 de janeiro de 2005 e 02 de janeiro de 2005,
respectivamente.
(C) em 05 de outubro de 2004 e 15 de fevereiro de 2005,
respectivamente.
(D) em 02 de janeiro de 2005 e 15 de fevereiro de 2005,
respectivamente.
(E) em 05 de outubro de 2004 e 02 de janeiro de 2005,
respectivamente.
A resposta correta a letra d.
Na questo no se identifica qual a espcie de imposto.
Portanto, deve-se partir da premissa que o imposto A deve
observar a anterioridade anual e a anterioridade nonagesimal.
A taxa deve sempre observar a anterioridade anual e a
Assim sendo, se o imposto A foi institudo por lei publicada no
dia 05 de julho de 2004 e a taxa B foi instituda por lei publicada no dia
79

16 de novembro de 2004, tais tributos s poderiam ser cobrados em 02 de

janeiro de 2005 e 15 de fevereiro de 2005, respectivamente.
6. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/So Paulo/2009) Dispe o
2o, do art. 62, da Constituio Federal, que medida provisria que
implique instituio ou majorao de impostos, exceto os
impostos de importao, exportao, sobre operaes de cmbio,
crdito, seguro e valores mobilirios, produtos industrializados e
extraordinrio, s produzir efeitos no exerccio financeiro
seguinte, se houver sido convertida em lei at o ltimo dia
daquele em que foi editada. Por sua vez, dispe o 1o do art. 150,
in fine, da Constituio Federal, que a anterioridade mnima de 90
dias para a incidncia de leis instituidoras ou majoradoras de
tributos no se aplica aos seguintes tributos: emprstimos
compulsrios para atender a despesas extraordinrias; imposto de
importao; imposto de exportao; imposto de renda; imposto
sobre operaes de cmbio, crdito, seguro e valores mobilirios;
e imposto extraordinrio. Uma medida provisria editada em
maro de 2009 que venha a majorar o imposto de importao e o
imposto de renda.
(A) ter eficcia imediata em relao a ambos os impostos.
(B) ter eficcia imediata apenas em relao ao imposto de
importao, devendo ser convertida em lei at o ltimo dia do
exerccio de 2009 para que tenha eficcia a partir de 01 de janeiro
de 2010, em relao ao imposto de renda.
(C) s produzir efeitos noventa dias a contar do exerccio
seguinte, se for convertida em lei at o ltimo dia do exerccio de
2009, em relao a ambos os impostos.
(D) s produzir efeitos noventa dias a contar da sua edio, em
relao ao imposto de importao, e no exerccio seguinte se for
convertida em lei at o ltimo dia do exerccio de 2009, em
relao ao imposto de renda.
(E) s produzir efeitos noventa dias a contar do exerccio
seguinte, se for convertida em lei at o ltimo dia do exerccio de
2009, em relao ao imposto de renda, e noventa dias a contar da
sua edio em relao ao imposto de importao.
A questo puramente interpretativa. A prpria banca
examinadora j deu a resposta no enunciado.
Assim, em razo do 2, do art. 62, da CF/88, a resposta a b.
80

Em relao medida provisria, segundo o entendimento

jurisprudencial predominante, realamos a informao de que para se
atender a anterioridade nonagesimal ou noventena se deve contar da
publicao da medida provisria se esta for convertida em lei sem
alteraes substanciais realizadas pelo Poder Legislativo.
Ao contrrio, se a medida provisria for significativamente
modificada, a noventena contada da data da converso da medida
provisria em lei.
7. (FCC/Auditor/TCE/AM/2007) A lei federal que criou o
Adicional de Indenizao ao Trabalhador Porturio (AITP)
enunciou como sujeito passivo desse tributo, de modo genrico,
o operador porturio. A Unio, por meio de decreto do
Presidente da Repblica, equiparou a operador porturio os
importadores, exportadores e consignatrios de mercadorias
importadas do exterior. Tal equiparao
(A) legal, pois ocorreu apenas adequao a um conceito
previamente definido em lei.
(B) legal, de vez caber aos decretos a especificao dos
conceitos definidos em lei.
(C) ilegal, porquanto a definio de sujeitos passivos privativa
de lei.
(D) ilegal, em razo de no competir ao Presidente da Repblica,
mas ao Ministro dos Transportes, a definio de "operador
porturio".
(E) ilegal, em razo de no competir ao Presidente da Repblica,
mas ao Ministro do Comrcio Exterior, a definio de operador
porturio.
A resposta correta a letra c.
O art. 97, inc. III, do CTN, dispe que a definio do fato
gerador da obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo deve ser
feita por lei.
E a jurisprudncia do STJ entende da mesma forma, a saber:
Ementa: Adicional de indenizao do trabalhador porturio. Lei
8.630/93. Definio do sujeito passivo da obrigao. Decreto n
1.035/93. Ofensa ao princpio da legalidade.
II. O art. 3 do Decreto n. 1.035/93, ao regulamentar a Lei n.
8.630/93, que instituiu o Adicional de Indenizao do
81

Trabalhador Porturio, extrapolou os seus limites, ao incluir

como sujeitos passivos da obrigao tributria os importadores,
exportadores, ou consignatrios de mercadorias, afrontando, em
conseqncia, o Princpio da Legalidade Tributria, previsto
no art. 97, inciso III, do CTN. (STJ. REsp 911014/SP)
8. (FCC/Auditor/TCE/AL/2008) Sujeita-se ao princpio da
anterioridade nonagesimal, mas exceo aos princpios da
anterioridade anual e da legalidade o imposto
(A) sobre operaes de cmbio.
(B) de importao.
(C) sobre produtos industrializados.
(D) de exportao.
(E) sobre circulao de mercadorias.
O IPI se sujeita ao princpio da anterioridade nonagesimal, mas
exceo aos princpios da anterioridade anual e da legalidade o imposto,
conforme o art. 150, 1, c/c 153, 1, da CF/88.
Lembro aqui novamente que no caso do ICMS, apenas no ICMS
Combustveis e Lubrificantes (art. 155, 4, IV, da CF/88) que as
alquotas podero ser reduzidas e restabelecidas, sendo que a exceo se
refere incidncia monofsica do imposto, e as alquotas so definidas
nacionalmente por convnios dos Executivos Estaduais, ou seja, por ato de
deliberao do Poder Executivo dos Estados e do Distrito Federal.
9. (FCC/Analista/Agncia reguladora/CE/2007) Atravs de
decreto do Presidente da Repblica possvel, dentro dos limites
legais e sem obedincia aos princpios da anterioridade e da
noventena a majorao de alquotas do imposto
(A) de importao e imposto de renda.
(B) de exportao e imposto sobre a propriedade territorial rural.
(C) sobre produtos industrializados e imposto sobre operaes de
crdito.
(D) sobre produtos industrializados e imposto de renda.
(E) sobre operaes de crdito e imposto de importao.
LETRA A - INCORRETA
O imposto de renda (IR) deve obedecer ao princpio da
82

LETRA B - INCORRETA
O imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR) deve
obedecer ao princpio da anterioridade anual e a noventena.
LETRA C - INCORRETA
O imposto sobre produtos industrializados (IPI) deve obedecer a
noventena.
LETRA D - INCORRETA
O imposto sobre produtos industrializados (IPI) deve obedecer a
noventena e o imposto de renda (IR) deve obedecer ao princpio da
LETRA E - CORRETA
O imposto sobre operaes de crdito (IOF) e imposto de
importao (II) so excees ao princpio da anterioridade anual e a
noventena.
10. (FCC/Juiz de Direito/Roraima/2008) Diante da majorao
da contribuio social sobre o lucro lquido das empresas atravs
de decreto presidencial, para que tenha eficcia no mesmo
exerccio financeiro da sua publicao, possvel afirmar que
(A) ilegal, pois depende de medida provisria, com eficcia de
60 dias, prorrogveis por igual perodo uma nica vez.
(B) inconstitucional, pois depende de lei tal majorao, ainda que
tenha eficcia no mesmo exerccio financeiro ao da sua
publicao.
(C) inconstitucional, pois a majorao depende de lei e s pode
entrar em vigor no exerccio financeiro seguinte ao da publicao
da lei.
(D) constitucional, por se tratar de tributo extrafiscal, sendo
exceo aos princpios da legalidade e da anterioridade.
(E) legal, por ser uma contribuio de interveno no domnio
econmico, admitindo alquota majorada por decreto e vigncia
no mesmo exerccio financeiro.
A resposta correta a letra b. inconstitucional, uma vez que
desobedece ao princpio da legalidade, que probe a Unio de aumentar
83

tributo sem lei que o estabelea (art. 150, I) e a contribuio social sobre o
lucro lquido (CSLL) no exceo a tal princpio.
Por outro lado, a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL)
disposta no art. 195, I, c, da CF/88 contribuio para seguridade social
e no deve observar a anterioridade anual, mas somente a noventena (art.
195, 6), podendo, portanto, ter eficcia no mesmo exerccio financeiro ao
da sua publicao.
11. (FCC/Procurador de Contas/Alagoas/2008) O Chefe do
Poder Executivo poder, atravs de
(A) decreto, dentro dos limites legais, majorar a alquota da
CIDE combustvel.
(B) medida provisria, instituir emprstimo compulsrio das
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica.
(C) medida provisria, instituir imposto residual, com fato
gerador e base de clculo distintos dos impostos j discriminados
na Magna Carta.
(D) decreto, dentro dos limites legais, majorar a alquota do
imposto sobre operaes de crdito, cmbio, seguro e valores
mobilirios.
(E) decreto, instituir contribuio social para seguridade social,
dentro da competncia constitucional residual.
LETRA A INCORRETA
A alquota da CIDE combustvel poder apenas ser reduzida e
restabelecida, ou seja, o Poder Executivo reduz a alquota e, uma vez
reduzida, pode restabelec-la, tendo, como teto, a alquota, prevista
anteriormente em lei, conforme o art. 177, 4, I alnea b, da CF/88.
LETRA B - INCORRETA
O emprstimo compulsrio somente pode ser institudo por lei
complementar aprovada pelo Poder Legislativo federal (Cmara dos
Deputados e Senado Federal), de acordo com o art. 148 da CF/88.
LETRA C - INCORRETA
O imposto residual apenas pode ser criado mediante lei
complementar, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio,
segundo o art. 154, I, da CF/88.
84

LETRA D CORRETA
O Chefe do Poder Executivo poder, atravs de decreto, dentro
dos limites legais, majorar a alquota do imposto sobre operaes de
crdito, cmbio, seguro e valores mobilirios, segundo art. 153, 1, da
CF/88.
LETRA E - INCORRETA
A contribuio social para seguridade social, dentro da
competncia constitucional residual, apenas pode ser criado mediante lei
complementar, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio,
segundo o art. 154, I c/c 195, 4, da CF/88.
Realo que o 4, do art. 195, da CF/88, trata especificadamente
das contribuies residuais da seguridade social.
A interpretao do STF a respeito desta norma afirma que para
criao das contribuies residuais da seguridade social necessria lei
complementar, alm de obedincia ao princpio da no-cumulatividade e
base de clculo ou fato gerador diferentes das contribuies especiais j
referidas na CF/88.
Noutros termos, a contribuio residual ou nova contribuio social
(art. 154, I, da CF/88) no pode ter base de clculo ou fato gerador igual
de qualquer contribuio especial j discriminado na CF/88 (por exemplo,
COFINS, CSLL etc.), mas pode ter base de clculo igual ou fato gerador
semelhante de imposto j descrito na CF/88 (por exemplo, IR, IPI, II, IE,
IOF etc.).
12. (FCC/Procurador Municipal/So Paulo/2008) Um Prefeito
Municipal, atravs de Decreto, corrige a base de clculo do
IPTU em 45% (quarenta e cinco por cento), em 31 de dezembro
de 2007, para que seja aplicada a nova base de clculo a partir de
01 de janeiro de 2008. Esta medida
(A) constitucional, porque correo monetria de base de clculo
exceo ao princpio da legalidade, por no se caracterizar
como majorao, apesar de dever obedincia ao princpio da
(B) constitucional, porque alm de poder ser feita por decreto a
correo da base de clculo, por ser exceo ao princpio da
85

legalidade, tambm exceo ao princpio da anterioridade

anual.
(C) inconstitucional, porque a correo monetria depende da
indicao de ndice de correo monetria, enquanto no fato
apresentado houve verdadeira majorao da base de clculo,
violando, portanto, o princpio da legalidade.
(D) inconstitucional, porque a correo monetria de base de
clculo depende de lei, visto que acarreta a majorao do tributo,
e tambm porque no foi observado o princpio da anterioridade
nonagesimal.
(E) inconstitucional, porque correo monetria de base de
clculo do IPTU deve obedincia ao princpio da anterioridade
nonagesimal, apesar de ser exceo ao princpio da legalidade.
O artigo 150, inc. I, da CF/88, dispe que os tributos no podero
ser aumentados ou exigidos sem lei que o estabelea. o princpio da
legalidade, que no abrange exceo no caso da base de clculo. Este o
entendimento dominante.
Nesse rumo, voc deve conhecer o 1 e 2, do art. 97, do CTN,
que foram recepcionados pelo texto constitucional. Estes dispositivos
afirmam, respectivamente, que se equipara majorao do tributo a
modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso
e que no constitui majorao de tributo a atualizao do valor monetrio
da respectiva base de clculo.
No caso, um Prefeito Municipal, atravs de Decreto, corrige a
base de clculo do IPTU em 45%, em 31 de dezembro de 2007, para que
seja aplicada a nova base de clculo a partir de 01 de janeiro de 2008.
Isto , h observncia do princpio da anterioridade anual, mas
no h obedincia ao princpio da legalidade, eis que a correo em 45%
constitui verdadeira majorao do tributo e no mera atualizao do valor
monetrio do tributo, que poderia ser feita por Decreto.
Realo novamente que a majorao da base de clculo do IPTU
no precisa observar a noventena ou anterioridade nonagesimal.
13. (FCC/Procurador de Contas/Alagoas/2008) O Governo
Federal, lanando mo de um pacote tributrio em janeiro de
2008, adotou as seguintes medidas:
86

I. majorou a alquota do imposto de renda por medida provisria

de eficcia imediata j para o ano calendrio 2008;
II. majorou a alquota do imposto sobre operaes de cmbio,
crdito, seguro e valores mobilirios por decreto publicado em 10
de janeiro de 2008, que passar a ser aplicada a partir da
publicao;
III. encaminhou ao Congresso Nacional projeto de lei
complementar para majorar a alquota de contribuio social
sobre o lucro lquido;
IV. majorou a alquota do IPI sobre cigarro, por decreto, que
passar a ser aplicada a partir da publicao;
V. concedeu, por medida provisria, iseno de imposto de
importao sobre o combustvel e, na mesma medida, de ICMS
sobre o combustvel.
Dentre estas medidas, NO atendem aos princpios
constitucionais tributrios
(A) I, II e III.
(B) II, III e IV.
(C) I, III e IV.
(D) II, IV e V.
(E) I, IV e V.
A resposta correta a letra e.
Os itens I, IV e V no atendem aos princpios constitucionais
tributrios.
O item I no atende ao princpio da anterioridade anual.
O item II constitucional, eis que a majorao da alquota do
imposto sobre operaes de cmbio, crdito, seguro e valores mobilirios
(IOF) por decreto publicado em 10 de janeiro de 2008, que passar a ser
aplicada a partir da publicao no fere anterioridade anual ou
nonagesimal, bem como o princpio da legalidade, conforme art. 150, 1,
c/c 153, 1, da CF/88.
O item III constitucional, pois no h qualquer problema
jurdico no encaminhamento ao Congresso Nacional de projeto de lei
complementar para majorar a alquota de contribuio social sobre o lucro
lquido (CSLL).
De acordo com a jurisprudncia do STF a majorao da alquota
poderia ser at por lei ordinria.
87

Seno, vejamos:
As contribuies do art. 149, CF contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse de categorias
profissionais ou econmicas posto estarem sujeitas lei
complementar do art. 146, III, CF, isto no quer dizer que
devero ser institudas por lei complementar. (...) A
contribuio no imposto. Por isso, no se exige que a lei
complementar defina a sua hiptese de incidncia, a base
imponvel e contribuintes.
O item IV no atende ao princpio da anterioridade nonagesimal
ou noventena.
O item V no atende ao princpio da legalidade, uma vez que o
ICMS sobre o combustvel de competncia dos Estados e do Distrito
Federal.
14. (FCC/Procurador de Contas/Alagoas/2008) exceo ao
princpio da uniformidade geogrfica a
(A) vedao da Unio em instituir tributo uniforme em todo o
territrio nacional.
(B) concesso, pela Unio, de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico
entre diferentes regies do Pas.
(C) vedao aos Estados e Distrito Federal de instituir isenes
de tributos de competncia dos Municpios.
(D) concesso, pela Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios, de diferena tributria entre bens e servios, de
qualquer natureza, em razo da procedncia.
(E) vedao de estabelecer limitao ao trfego de pessoas ou
bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais.
A resposta correta a letra b.
O princpio da uniformidade geogrfica est estabelecido no art.
151, I, da CF/88, afirmando que vedado Unio instituir tributo que no
seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou
detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scioeconmico entre as diferentes regies do Pas.
88

Portanto, o princpio da uniformidade geogrfica prega que

vedado a Unio instituir ou majorar tributos de forma desigual em todo o
territrio nacional. Assim, por exemplo, o tributo de competncia da Unio
deve conter a mesma alquota em todo o Brasil.
Entretanto, existe uma atenuao a este princpio no caso de
incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Por exemplo, a Unio
deve conceder a Zona Franca de Manaus benefcios fiscais at 2023,
conforme o art. 92 dos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias
(ADCT).
15. (FCC/Auditor/TCE/AM/2007) O princpio da nocumulatividade, em relao ao Imposto Sobre Operaes
relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
Comunicao (ICMS), significa que o
(A) Fisco no poder exigir, cumulativamente com o ICMS,
qualquer outro tributo em tese incidente sobre a mesma
operao.
(B) contribuinte poder descontar, do valor devido em cada
operao de circulao de mercadorias ou prestao de servios
de transporte interestadual e intermunicipal, o montante do
tributo cobrado em operaes anteriores.
(C) contribuinte tem o direito reduo progressiva do
montante a recolher a ttulo de ICMS, conforme o nmero de
operaes realizadas desde o incio de suas atividades.
(D) Fisco dever excluir o IPI ou o ISS da base de clculo do
ICMS, sempre que qualquer daqueles dois tributos for exigido
concomitantemente com este.
(E) contribuinte tem o direito reduo progressiva da alquota
do ICMS, conforme o nmero de operaes realizadas em
determinado espao de tempo.
A resposta correta a letra b, pois, como expliquei na questo
anterior, o princpio da no-cumulativa quer dizer exatamente que o
contribuinte poder descontar, do valor devido em cada operao de
circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal, o montante do tributo cobrado em operaes
anteriores.
89

16. (FCC/Procurador Municipal/So Paulo/2008) Em relao

s imunidades e isenes tributrias, correto afirmar:
(A) o Municpio no paga IPVA e taxa de licenciamento de
veculo em relao aos veculos automotores de sua propriedade
em razo da imunidade recproca.
(B) os servios comunitrios prestados por igreja evanglica so
isentos de ISS por disposio expressa na Constituio Federal.
(C) constitucionalmente devida a taxa de expediente para
expedio de certido em repartio pblica municipal, para
defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse
pessoal do requerente.
(D) a Unio e o Estado no podem ser sujeitos passivos, na
qualidade de contribuintes, de contribuio de melhoria devida
em razo de obra pblica municipal que gera valorizao de seus
imveis, por existir imunidade recproca.
(E) o promitente comprador de imvel de propriedade de
autarquia municipal no se exonera da obrigao de pagar
imposto relativamente ao bem imvel objeto da aquisio.
LETRA A - INCORRETO
O Municpio no paga IPVA em relao aos veculos
automotores de sua propriedade em razo da imunidade recproca, mas
deve pagar, em princpio, taxa de licenciamento de veculo, porque a
imunidade recproca se refere apenas a impostos.
LETRA B INCORRETO
A imunidade dos templos de qualquer culto, igualmente
denominada de imunidade religiosa, est prevista no art. 150, VI, b e 4,
da CF/88, alcanando os impostos sobre o patrimnio, a renda e os
servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades
religiosas.
Neste contexto, os servios comunitrios prestados por igreja
evanglica so imunes e no isentos de ISS por disposio expressa na
Constituio Federal.
LETRA C - INCORRETO
No constitucionalmente devida a taxa de expediente para
expedio de certido em repartio pblica municipal, para defesa de
direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal do requerente.
90

Existe uma imunidade especfica disposta no art. 5, inc.

XXXIV, da CF/88, dispondo que so a todos assegurados,
independentemente do pagamento de taxas: (a) o direito de petio aos
Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de
poder; (b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa
de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal.
LETRA D - INCORRETO
A imunidade recproca se refere apenas aos impostos.
LETRA E - CORRETO
correto afirmar que o promitente comprador de imvel de
propriedade de autarquia municipal no se exonera da obrigao de pagar
imposto relativamente ao bem imvel objeto da aquisio.
A parte final do 3, do art. 150, da CF/88, estabelece que a
imunidade recproca no exonera o promitente comprador da obrigao de
pagar imposto relativamente ao bem imvel.
Isto , a imunidade do ente pblico referente ao pagamento de
imposto incidente sobre bem imvel no ocorre no caso do imvel objeto
de promessa de venda a particular ou a terceiro no acobertado pela
imunidade tributria.
Da a smula 583 do STF, dispondo que o promitente comprador
de imvel residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do
IPTU.
17. (FCC/Advogado/Metr/So Paulo/2008) Sobre a limitao
do poder de tributar, correto afirmar que Unio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios permitido
(A) cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou servios das
fundaes vinculadas a partidos polticos.
(B) cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com base em lei
anterior data inicial do exerccio financeiro a que corresponda.
(C) cobrar imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios
uns dos outros em relao aos seus servios prprios e inerentes
aos seus objetivos.
91

(D) estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional, de

pessoas ou mercadorias, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais.
(E) cobrar imposto sobre papel destinado exclusivamente
impresso de livros.
LETRA A - INCORRETA
fundaes, bem como dispe que tal vedao compreende somente o
LETRA B - CORRETA
O enunciado se refere ao princpio da anterioridade anual.
E se a cobrana do imposto sobre o patrimnio e a renda feita
com base em lei anterior data inicial do exerccio financeiro a que
corresponda no ocorre desobedincia a tal princpio.
LETRA C - INCORRETA
Esta letra contraria a imunidade tributria recproca (art. 156, VI,
a, da CF/88).
LETRA D - INCORRETA
Esta letra contraria o art. 150, V, da CF/88, estabelecendo que
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios fixar
limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais. Esta a regra que foi cobrada na questo.
Mas lembre tambm que existe a cobrana de pedgio pela utilizao de
vias conservadas pelo Poder Pblico.
LETRA E - INCORRETA
Esta letra contraria a imunidade dos livros, jornais, peridicos e do
papel destinado a sua impresso, tambm chamada de imunidade cultural,
que est prevista no art. 150, VI, d, da CF/88, visando concretizar
diversas normas jurdicas constitucionais, tais como a livre manifestao
92

de pensamento (art. 5, IV), da atividade artstica, intelectual, cientfica e

da comunicao (art. 5, IX) e o acesso informao (art. 5, XIV).
18. (FCC/Analista Judicirio/TRF-5Regio/Execuo de
mandados/2008) Dentre outras limitaes ao poder de tributar
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
vedado instituir impostos sobre
(A) templos de qualquer culto, sendo extensivo aos demais
tributos como taxas, contribuies de melhoria e contribuies
parafiscais, relacionados ou no com suas atividades essenciais.
(B) patrimnio, renda ou servios das entidades sindicais
patronais e dos trabalhadores, relacionados, ou no com as
finalidades essenciais dessas entidades.
(C) patrimnio, renda ou servio, uns dos outros, e extensivo
s autarquias e s fundaes institudas pelo Poder Pblico, no
que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a
suas finalidades ou s delas decorrentes.
(D) livros, jornais, peridicos, revistas, o papel destinado sua
impresso, os noticirios por qualquer meio de radiodifuso,
assim como os institutos de educao ou de assistncia social,
com ou sem finalidade lucrativa.
(E) patrimnio dos partidos polticos e coligaes partidrias,
salvo a renda, ainda que no contabilizada, assim como os
servios de qualquer natureza, mesmo decorrentes de suas
finalidades.
LETRA A - INCORRETA
Somente se refere a impostos, de acordo com art. 150, VI, b, da
CF/88.
LETRA B - INCORRETA
A imunidade se refere apenas a entidades sindicais dos
trabalhadores, de acordo com art. 150, VI, b, da CF/88.
LETRA C CORRETA
Esta letra se refere a imunidade tributria recproca, tambm
denominada de imunidade intergovernamental, refere-se proibio da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir
impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como
extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder
93

Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados

a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
LETRA D - INCORRETA
Os noticirios por qualquer meio de radiodifuso, assim como os
institutos de educao ou de assistncia social, com finalidade lucrativa no
esto abrangidos pelas imunidades dipostas no art. 150, VI, c e d, da
CF/88.
LETRA E - INCORRETA
fundaes, bem como dispe que tal vedao compreende somente o
19. (FCC/ Defensoria Pblica/So Paulo/2009) A respeito das
limitaes do poder de tributar, assinale a opo INCORRETA.
(A) A imunidade prevista sobre a tributao do patrimnio, renda
ou servios das instituies de assistncia social inclui as rendas
recebidas dos imveis alugados, quando aplicadas em suas
finalidades essenciais.
(B) A concesso da imunidade sobre livros, jornais e peridicos
independe da prova do valor cultural ou pedaggico da
publicao.
(C) Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
vedado instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios,
uns dos outros, inclusive nas hipteses em que o patrimnio, a
renda ou os servios estejam relacionados com exploraes de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados.
(D) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer
natureza, em razo de
sua procedncia ou destino.
(E) Segundo entendimento consolidado no Supremo Tribunal
Federal, a imunidade tributria recproca se estende Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos, ECT, por se tratar de
empresa pblica prestadora de servio pblico de prestao
obrigatria e exclusiva do Estado.
94

LETRA A - CORRETA
A letra a correta, segundo a smula 724 do STF, dispondo
que ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel
entidades (Smula 724 do STF),
LETRA B - CORRETA
A letra b correta, de acordo com a jurisprudncia do STF, a
saber:
A imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel
destinado sua impresso tem por escopo evitar embaraos ao
exerccio da liberdade de expresso intelectual, artstica,
cientfica e de comunicao, bem como facilitar o acesso da
populao cultura, informao e educao. O Constituinte,
ao instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor
artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas
ou qualidade cultural de uma publicao. No cabe ao
aplicador da norma constitucional em tela afastar este
benefcio fiscal institudo para proteger direito to
importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo
subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor
pedaggico de uma publicao destinada ao pblico infantojuvenil. (RE 221.239).
Neste sentido, a imunidade cultural alcana o lbum de
figurinhas; listas telefnicas (RE 114.790); as chamadas apostilas para
estudo, considerando-as manuais tcnicos didticos (RE 183.403).
Entretanto, o produto tem que ser algo considerado livro, jornal
ou peridico, o que no inclui, por exemplo, cadernos e blocos de papel
para anotaes, livros contbeis, calendrios, agendas de anotaes e os
encartes exclusivos de propaganda distribudos com jornais e peridicos
(RE 213.094).
LETRA C - INCORRETA
A letra c incorreta, eis que Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios no vedado instituir impostos sobre o
95

patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, sendo vedado nas hipteses
em que o patrimnio, a renda ou os servios estejam relacionados com
exploraes de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, segundo art. 150, 3, da CF.
LETRA D - CORRETA
A letra d correta, segundo art. 152 da CF/88, estabelecendo
que proibido aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza,
em razo de sua procedncia ou destino.
LETRA E - CORRETA
A letra e correta, porque segundo entendimento consolidado
no Supremo Tribunal Federal, a imunidade tributria recproca se estende
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, ECT, por se tratar de empresa
pblica prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva
do Estado.
Vejamos a seguinte deciso neste sentido: Constitucional.
Tributrio. Imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA).
Imunidade recproca. Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT).
Exame da ndole dos servios prestados. Diferenciao entre servios
pblicos de prestao obrigatria e servios de ndole econmica. Em juzo
cautelar, reputa-se plausvel a alegada extenso da imunidade recproca
propriedade de veculos automotores destinados prestao de servios
postais. (ACO 765-AgR).
20. (FGV/SENADO FEDERAL/2008) Em determinado
municpio houve a cobrana de IPTU sobre rea que a Sociedade
da Igreja de So Jorge utiliza como cemitrio. Essa cobrana:
(A) legal, pois a norma imunizante inscrita no artigo 150, VI, b
refere-se to-somente aos templos de qualquer natureza.
(B) constitucional, pois a imunidade do artigo 150, VI, b s
compreende os templos e a casa do celebrantes.
(C) inconstitucional, por ferir o disposto no artigo 150, VI, b,
que protege a liberdade de expresso religiosa.
(D) vlida, se ficar provado que h recursos arrecadados com a
explorao do cemitrio.
(E) ineficaz, em face da iseno de que os templos gozam, bem
como todas as atividades relacionadas liberdade religiosa.
96

A letra c a correta, de acordo com o entendimento do STF, a

saber:
Cemitrio. Extenso de entidade de cunho religioso. Os
cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de
cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada
no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da
incidncia de IPTU em relao a eles. (RE 578.562, Rel. Min.
Eros Grau, julgamento em 21-5-08, DJE de 12-9-08)
21. (FGV/MPE/TC/RJ/2008) Assinale a assertiva correta.
(A) A imunidade tributria recproca, pertencente aos entes
federativos, no se estende s empresas pblicas, sociedades de
economia mistas, autarquias e fundaes pblicas.
(B) O princpio da anterioridade tributria consagrado na
Constituio Federal confunde-se com a prpria idia de
anualidade tributria, j que o tributo somente poder ser cobrado
no exerccio seguinte quele em que a lei que o instituiu ou
majorou entrou em vigor.
(C) Segundo a Constituio de 1988, vedado Unio conceder
iseno heternoma.
(D) No constitui majorao de tributo a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de clculo. No caso do IPTU, pode
ser atualizada por decreto do prefeito, ainda que o ndice da
atualizao seja um pouco superior ao ndice de inflao oficial
do governo.
(E) Nenhum imposto pode ser exigido sem que lei o estabelea,
salvo o II (Imposto sobre Importao), o IE (Imposto sobre
Exportao), o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), o
CIDE combustveis, o IPTU e o IOF (Imposto sobre Operaes
Financeiras), que podem ter suas alquotas alteradas por ato do
Poder Executivo.
A alternativa a incorreta, pois a imunidade tributria recproca,
pertencente aos entes federativos, estende-se as autarquias, fundaes
pblicas, bem como s empresas pblicas e sociedades de economia mistas
prestadoras de servios pblicos essenciais.
A alternativa b incorreta, pois a anterioridade tributria no se
confunde a idia de anualidade tributria. Esta a exigncia de previso na
lei oramentria para a criao ou majorao do tributo, o que no mais
previsto no sistema tributrio nacional.
97

A alternativa c correta, pois, conforme a literalidade do art. 151,

III, da CF/88, vedado Unio conceder iseno heternoma.
A alternativa d incorreta.
No constitui majorao de tributo a atualizao do valor monetrio
da respectiva base de clculo (art. 98, 2, do CTN). Contudo, no caso do
IPTU, pode ser atualizada por decreto do prefeito, desde que o ndice da
atualizao no seja superior ao ndice de inflao oficial do governo.
A alternativa e incorreta, pois o IPTU no pode ter suas
alquotas alteradas por ato do Poder Executivo.
22. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2007) De acordo com o art.
150 da CRFB/88, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios instituir:
(A) tributos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos
partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da
lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso.
(B) impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou servios dos
partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da
lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso.
(C) impostos ou contribuies sobre patrimnio, renda ou
servios, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio,
renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais,
peridicos e o papel destinado a sua impresso.
(D) tributos e impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns
dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou
servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
98

requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a

sua impresso.
(E) contribuies e tributos sobre patrimnio, renda ou servios,
uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimnio, renda ou
servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
requisitos da lei; livros, jornais, peridicos e o papel destinado a
sua impresso.
A letra b a correta, de acordo com o art. 150, VI, a a d, da
CF/88.
23. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2007) Com base na
Constituio da Repblica Federativa de 1988 e suas atualizaes
e na jurisprudncia do STF, julgue as afirmativas a seguir:
I. As imunidades recprocas vedam a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios de institurem impostos sobre
patrimnio, renda e servios uns dos outros, e so extensivas aos
Correios e Infraero.
II. Os partidos polticos, entidade sindicais dos trabalhadores,
instituies de ensino e entidades assistenciais sem fins
lucrativos so imunes ao pagamento de IPTU de imveis de sua
titularidade, ainda que locados a terceiros, desde que o valor dos
aluguis seja aplicado nas respectivas atividades essenciais.
III. A imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel
destinado a sua impresso abrange os filmes e papis fotogrficos
necessrios publicao de jornais e peridicos.
Assinale:
(A) se nenhuma afirmativa estiver correta.
(B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
O item I verdadeiro, conforme interpretao do STF as
imunidades recprocas vedam a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios de institurem impostos sobre patrimnio, renda e servios uns
dos outros, e so extensivas aos Correios e Infraero.
O item II verdadeiro, segundo a smula 724 do STF, a saber:
Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel
pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da
99

Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades
essenciais de tais entidades.
O item III verdadeiro, segundo a smula 657 do STF, a saber: A
imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os filmes e papis
fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.
Portanto, todas as afirmativas esto corretas e a alternativa e a
que deve ser marcada.
24. (FGV/FRE/AP/2010) Analise as afirmativas a seguir.
I. A anterioridade nonagesimal foi estendida Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios a fim de vedar-lhes
a cobrana de tributos antes de decorridos noventa dias da data
em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
comportando, dentre suas excees, o imposto sobre a renda.
II. Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
vedada ainda a instituio de impostos sobre o patrimnio, renda
ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos empregadores, das instituies de
requisitos da lei.
III. A vedao instituio de tributos com efeito de confisco
no atinge as multas moratrias ou punitivas, que podem ser
fixadas em qualquer patamar conforme admitido pela
jurisprudncia.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
O item I verdadeiro, pois, de acordo com o art. 150, III, c, da
CF, a anterioridade nonagesimal foi estendida a todos os entes federativos a
fim de vedar-lhes a cobrana de tributos antes de decorridos noventa dias
da data em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Dentre as suas excees, encontra-se realmente o imposto de renda (IR),
segundo o 1, do art. 150, da CF.
O item II falso, pois aos entes federativos vedada a instituio
de impostos sobre o patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos
100

das entidades sindicais dos trabalhadores e no dos empregadores (art. 150,

VI, c, CF)
O item III falso, pois, segundo jurisprudncia consolidada do
STF, o princpio do no-confisco (art. 150, IV, CF) atinge as multas
moratrias ou punitivas, que no podem ser fixadas em qualquer patamar.
Por exemplo, diploma legislativo que institui multa fiscal de 300% fere o
princpio do no-confisco.
Portanto, a alternativa correta a letra a.
25. (FGV/FRE/AP/2010) Analise as afirmativas a seguir.
I. vedado Unio instituir isenes de tributos de competncia
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
II. A jurisprudncia admite a possibilidade de tratados
internacionais, de competncia privativa do Presidente da
Repblica e referendo do Congresso Nacional, versarem sobre
tributos estaduais ou municipais, inclusive, isentando-os;
III. A Unio no pode instituir tributo que no seja uniforme em
todo territrio nacional, ou que implique distino em relao a
Estado, Distrito Federal ou Municpio, admitindo-se, contudo, a
concesso de incentivos fiscais visando a promover o
desenvolvimento econmico entre as regies do Pas.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
O item I verdadeiro, pois, segundo interpretao literal do art.
151, III, da CF, vedado Unio instituir isenes de tributos de
competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Esta
proibio exclusiva para a ordem jurdica interna e no quando a Unio
atua na representao da ordem jurdica externa.
O item II verdadeiro, segundo entendimento consolidado no STF
e STJ, legal a possibilidade de tratados internacionais, de competncia
privativa do Presidente da Repblica e referendo do Congresso Nacional,
versarem sobre tributos estaduais ou municipais, inclusive, isentando-os;
O item III verdadeiro, pois, segundo o princpio da uniformidade
geogrfica (art. 151, I, CF), Unio vedado instituir tributo que no seja
101

uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou

detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados
a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as
diferentes regies do Pas.
Portanto, a alternativa correta a letra e.
26. (FGV/FRE/AP/2010) Sobre a limitao liberdade de
trfego de pessoas e mercadorias prevista no artigo 150, inciso V,
da Constituio Federal, assinale a afirmativa incorreta.
(A) No se admite limitao ao trfego de pessoas ou
mercadorias mediante a instituio de tributos interestaduais ou
intermunicipais.
(B) No se trata de regra de imunidade.
(C) Impede o agravamento do nus tributrio meramente em
virtude de se tratar de uma operao interestadual ou
intermunicipal.
(D) No impede a cobrana de pedgio nas vias conservadas pelo
Poder Pblico.
(E) Trata-se de regra de imunidade aplicvel s operaes
estaduais ou intermunicipais, de tal forma que estas no podero
sofrer a incidncia de qualquer tributo.
O art. 150, V, da CF, dispe que proibido aos entes federativos
estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.
Segundo a doutrina amplamente majoritria, tal regra no
classificada como imunidade tributria, mas, sim, como o princpio da
liberdade de trfego.
Decerto, o princpio da liberdade de trfego de bens e pessoas evita
que se estabelea o gravame tributrio em razo da mera transposio
interestadual ou intermunicipal de bens ou pessoas.
Portanto, a alternativa correta a letra e.
27. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2009) So princpios
constitucionais tributrios, que esto literalmente expressos na
Constituio:
(A) o da personalizao do imposto e o da tipicidade.
102

(B) o da capacidade contributiva e o do imposto proibitivo.

(C) o da vedao das isenes heternomas e da transparncia
fiscal.
(D) o da solidariedade fiscal e o da legalidade tributria.
(E) o da uniformidade tributria e o da justia tributria.
A questo solicita os princpios tributrios expressos no texto
constitucional.
Segundo a doutrina majoritria, so princpios tributrios explcitos
no texto constitucional: (i) personalizao do imposto, disposto no 1, do
art. 145; (ii) tipicidade, expresso no inc. I, do art. 150; (iii) capacidade
contributiva, disposto no 1, do art. 145; (iv) vedao das isenes
heternomas, estabelecido no art. 151, III; (v) legalidade tributria,
expresso no inc. I, do art. 150; (v) uniformidade tributria ou geogrfica,
estabelecida no art. 151, I.
Por sua vez, so princpios tributrios que decorrem da
interpretao sistemtica do texto constitucional (princpios implcitos): o
imposto proibitivo, a transparncia fiscal, a solidariedade fiscal e a justia
tributria.
Portanto, a alternativa correta a letra a.
28. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2009) O Estado Moderno
caracterizado pelas finanas funcionais, ou seja, pela atividade
financeira do Estado orientada no sentido de influir sobre a
conjuntura econmica. Prova desse fato :
(A) o mix tributrio diversificado dos Estados.
(B) a criao de multas elevadas no mbito fiscal.
(C) a extrafiscalidade marcante de alguns tributos.
(D) o tabelamento de preos, em situaes de crise.
(E) a despersonalizao dos impostos.
A extrafiscalidade caracterstica notada em alguns tributos (II, IE,
IPI, IOF, dentre outros) o que influi sobre a conjuntura econmica.
Em outras palavras, segundo definio doutrinria apropriada, a
extrafiscalidade caracterstica que possuem alguns tributos de
permitirem, alm da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres
pblicos, tambm de intervirem na economia, incentivando ou no
determinada atividade ou conduta do contribuinte.
103

Portanto, a alternativa correta a letra c.

29. (FGV/MPE/TC/RJ/2008) Assinale a assertiva correta.
(A) Segundo a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a
imunidade do papel destinado impresso de livros, jornais e
peridicos restrita ao papel, no sendo por isso extensiva aos
filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e
peridicos.
(B) Segundo entendimento do STF, os imveis alugados das
instituies religiosas, por exteriorizarem capacidade econmica,
perdem a imunidade, ainda que a renda seja revertida para a
atividade-fim.
(C) A Unio pode instituir, desde que por lei complementar,
isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, desde que com a finalidade de
estimular as relaes internacionais e a integrao dos pases do
Mercosul.
(D) A iseno, quando no concedida em carter geral,
efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade
administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa
prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos
requisitos previstos em lei ou contrato para concesso.
(E) Segundo o CTN, a iseno, ainda que concedida por prazo
certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada
ou modificada por lei, a qualquer tempo, j que se trata de um
benefcio fiscal.
A letra a falsa, pois, segundo a smula 657 do STF, a
imunidade cultural abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios
publicao de jornais e peridicos.
A letra b falsa, pois permanece imune ao IPTU o imvel
entidades (Smula 724 do STF).
A letra c falsa, pois a Unio pode instituir, mediante apenas
tratado ou conveno internacional e no lei complementar, isenes de
tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios..
A letra d verdadeira, eis que a iseno, quando no concedida
em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade
104

administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do

preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos
em lei ou contrato para concesso (art. 179 do CTN).
A letra e falsa, pois, segundo o art. 178 do CTN, a iseno,
salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies,
pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, j que se trata
de um benefcio fiscal.
30. (FGV/SENADO FEDERAL/2008) No limitao
constitucional do poder de tributar a proibio de:
(A) conferir tratamento desigual a contribuintes que estejam em
situao equivalente.
(B) instituir ou majorar tributo por medida provisria.
(C) cobrar tributo em relao a fatos geradores ocorridos
anteriormente lei que o instituiu ou majorou.
(D) cobrar tributo com efeito de confisco.
(E) instituir impostos sobre templos de qualquer culto.
A letra a trata do princpio da igualdade (art. 150, II).
A letra c aborda do princpio da irretroatividade (art. 150, III,
a).
.
A letra d versa sobre o princpio do no-confisco (art. 150, IV).
A letra e trata da imunidade religiosa (art. 150, VI, b).
Assim sendo, as letras a, c, d e e so limitaes
constitucionais do poder de tributar.
A letra b no reflete a literalidade do art. 150, I, da CF, que
estabelece a proibio de exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea, referindo-se ao princpio da legalidade. Portanto, no
limitao constitucional do poder de tributar a proibio de instituir ou
majorar tributo por medida provisria.
31. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2008) As duas facetas do
princpio da no-surpresa Constituio Federal/88, art. 150, III,
b e c aplicam-se ao:
(A) imposto de renda.
(B) IPI.
(C) emprstimo compulsrio.
105

(D) ICMS.
(E) imposto extraordinrio de guerra.
As duas facetas do princpio da no-surpresa so a anterioridade
genrica e a anterioridade nonagesimal.
A letra a falsa, pois ao IR se aplica a anterioridade genrica (art.
150, 1, CF).
A letra b falsa, pois ao IPI se aplica a anterioridade especial
(art. 150, 1, CF).
A letra c falsa, pois ao emprstimo compulsrio para atender a
despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia, no se aplica a anterioridade genrica e a
anterioridade nonagesimal (art. 150, 1, CF).
A letra e falsa, eis que ao imposto extraordinrio de guerra no
se aplica a anterioridade genrica e a anterioridade nonagesimal (art. 150,
1, CF).
Portanto, resta o ICMS (letra d) que se aplica a anterioridade
genrica e a anterioridade nonagesimal.
Contudo, ressalta-se que na hiptese de restabelecimento de
alquotas do ICMS Combustveis no se aplica a anterioridade genrica
ou anual.
32. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2007) vedada a cobrana no
mesmo exerccio financeiro, e antes de noventa dias da data da
publicao da lei que os institui ou aumenta, dos seguintes
tributos:
(A) ITD e ISS.
(B) Imposto de Renda e ICMS.
(C) IPI e ICMS.
(D) Imposto de Renda e ISS.
(E) IPI e Contribuio para o Custeio de Iluminao Pblica.
A alternativa correta a letra a, pois ao ITD e ao ISS se aplica a
anterioridade genrica e a anterioridade nonagesimal.
33. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2007) Caso a Unio, em 1 de
julho de 2008, publique lei aumentando a alquota da Cofins, de
106

3% para 3,5%, de pessoas jurdicas no sujeitas ao regime da

no-cumulatividade, a primeira data em que o referido aumento
poder produzir efeitos, considerando as alternativas a seguir,
ser:
(A) 1 de janeiro de 2009.
(B) 1 de abril de 2009.
(C) 1 de novembro de 2008.
(D) 2 de julho de 2008.
(E) 29 de setembro de 2008.
A alternativa correta a letra e, pois a COFINS (contribuio
para a seguridade social) se aplica apenas a anterioridade nonagesimal ou
noventena.
Decreto, em 1 de julho de 2008 foi publicada lei aumentando a
alquota da COFINS, ento, conta-se noventa dias e a data correta 29 de
setembro de 2008.
34. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2007) Caso o Estado, em 30 de
junho de 2008, publique lei majorando a alquota do ICMS na
prestao de servios de comunicao, de 25% para 30%, o
referido aumento passar a produzir efeitos em:
(A) 1 de janeiro de 2009.
(B) 1 de setembro de 2008.
(C) 1 de abril de 2009.
(D) 1 de outubro de 2008.
(E) 1 de julho de 2008.
A alternativa correta a letra a, pois no ICMS incidente na
prestao de servios de comunicao se aplica a anterioridade genrica e a
anterioridade nonagesimal.
Portanto, o referido aumento passar a produzir efeitos em 1 de
janeiro de 2009.
35. (FGV/JUIZ DE DIREITO/MS/2008) Com base nos
Princpios Constitucionais Tributrios, analise as afirmativas a
seguir:
I. A vedao que impede a Unio, os Estados, o DF e os
Municpios de exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea consagra o princpio da legalidade tributria.
107

II. O princpio da irretroatividade tributria veda a cobrana de

tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido
publicada a lei que o instituiu ou majorou.
III. O princpio da uniformidade geogrfica admite
excepcionalmente que sejam concedidos incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
socioeconmico entre as diferentes regies do pas.
Assinale:
(A) se nenhuma afirmativa estiver correta.
O item I verdadeiro, pois, segundo o art. 150, I, da CF, a vedao
que impede os entes federativos de exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea consagra o princpio da legalidade tributria.
O item II verdadeiro, pois o princpio da anterioridade genrica
e no o princpio da irretroatividade tributria veda a cobrana de tributo no
mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o
instituiu ou majorou (art. 150, III, b, CF).
O item III verdadeiro, eis que o princpio da uniformidade
geogrfica admite excepcionalmente que sejam concedidos incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
socioeconmico entre as diferentes regies do pas (art. 151, I, CF).
Decerto, a alternativa correta a letra c.
36. (FGV/JUIZ DE DIREITO/PA/2007) De acordo com a
Constituio de 1988 e suas atualizaes, analise as afirmativas
abaixo e assinale a incorreta.
(A) O Poder Executivo pode, atendidas as condies e limites
estabelecidos em lei, alterar por decreto as alquotas do imposto
de importao, de exportao, imposto sobre produtos
industrializados (IPI) e imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguro relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF).
(B) A Unio poder, como instrumento de atuao nas
respectivas reas, instituir contribuies sociais, de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas.
108

(C) Os impostos de importao e de exportao so excees ao

princpio constitucional da anterioridade tributria em razo de
sua finalidade extrafiscal e podem ter suas alquotas majoradas e
cobradas de imediato.
(D) O IPTU e o IPVA podem ter sua alquota e base de clculo
majoradas e cobradas de imediato, por fora da Emenda
Constitucional 42/03, que os excepcionou do princpio da
anterioridade tributria, sendo irrelevante o exerccio financeiro e
a noventena.
(E) A atualizao do valor monetrio da base de clculo do
tributo no constitui majorao, conforme o disposto no CTN.
A alternativa a correta, pois o Poder Executivo pode, atendidas
as condies e limites estabelecidos em lei, alterar por decreto as alquotas
do II, IE, IPI e IOF (art. 153, 1).
A alternativa b correta, pois a Unio poder, como instrumento
de atuao nas respectivas reas, instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas (art. 149 da CF).
A alternativa c correta, pois o II e o IE so excees ao
princpio constitucional da anterioridade tributria em razo de sua
finalidade extrafiscal e podem ter suas alquotas majoradas e cobradas de
imediato, de acordo com o art. 150, 1, da CF.
A alternativa d incorreta, pois o IPTU e o IPVA podem ter
suas bases de clculo e no alquotas majoradas e excepcionadas da
noventena ou anterioridade nonagesimal (art. 150, 1, da CF). Alm do
mais, no caso, no h exceo alguma a anterioridade anual ou genrica.
A alternativa e correta, pois, segundo o 2 do art. 97 do CTN,
a atualizao do valor monetrio da base de clculo no constitui
majorao do tributo.
37. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2009) A Constituio Federal
de 1988 atribui competncia tributria aos entes da Federao.
Com relao Unio, correto afirmar que:
(A) encontra-se autorizada a tributar a renda de obrigaes da
dvida pblica dos Estados, Distrito Federal e Municpios.
(B) tem competncia para instituir isenes de tributos cuja
competncia foi constitucionalmente assegurada aos Estados,
Distrito Federal e Municpios.
109

(C) pode estabelecer tributo no uniforme no territrio nacional.

(D) pode estabelecer, por meio de lei complementar, outros
tributos alm dos expressamente mencionados na Constituio
Federal, desde que no sejam cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos discriminados
constitucionalmente.
(E) no tem competncia, em Territrio Federal, sobre impostos
estaduais.
A alternativa a correta.
o seguinte: o art. 151, II, da CF, veda Unio de tributar a renda
das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos
agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes
e para seus agentes.
Ou seja, a Unio encontra-se autorizada a tributar a renda de
obrigaes da dvida pblica dos Estados, Distrito Federal e Municpios,
desde que em nveis similares ou inferiores aos que fixar para suas
obrigaes.
A alternativa b incorreta, pois, conforme literalidade do artigo
151, inciso III da CF, vedado Unio instituir isenes de tributos de
competncia dos Estados, do DF ou dos Municpios.
A alternativa c incorreta, em face do princpio da uniformidade
geogrfica (art. 151, I, da CF).
A alternativa d incorreta, pois, segundo o art. 154, I, da CF, a
Unio poder instituir mediante lei complementar, impostos novos, desde
que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados nesta Constituio.
A alternativa e incorreta, pois competem Unio, em Territrio
Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em
Municpios, cumulativamente, os impostos municipais (art. 147 da CF).
38. (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2009) Com relao ao tema
Limitaes ao Poder de Tributar, analise as seguintes sentenas:
I. Como modo de combater a guerra fiscal, a Constituio
Federal outorgou ao legislador complementar competncia para
regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do
110

Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero

concedidos e revogados. Em atendimento a esse objetivo, a Lei
Complementar n 24/75 determina que a concesso de benefcios,
ou a sua revogao total ou parcial, depender sempre de deciso
unnime dos Estados federados.
II. vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em
todo o territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro, sendo inadmitida, portanto, a
concesso de incentivos fiscais ainda que destinados a promover
o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as
diferentes regies do pas.
III. Em caso de outorga de iseno tributria a uma classe de
contribuintes, a fim de promover o desenvolvimento
socioeconmico de uma dada regio, possvel queles
excludos pela lei socorrerem-se do Poder Judicirio para, com
base no princpio da isonomia, obterem idntico tratamento
fiscal.
Assinale:
(A) se todas as sentenas estiverem corretas.
(B) se somente as sentenas I e II estiverem corretas.
(C) se somente as sentenas I e III estiverem corretas.
(D) se somente as sentenas II e III estiverem corretas.
(E) se nenhuma sentena estiver correta.
O item I falso, pois, conforme o 2, do art. 2, da LC 24/75, a
concesso de benefcios depender sempre de deciso unnime dos Estados
representados; contudo, a sua revogao total ou parcial depender de
aprovao de quatro quintos, pelo menos, dos representantes presentes.
O item II falso, uma vez que o princpio da uniformidade
geogrfica (art. 151, I, da CF) permite a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico
entre as diferentes regies do pas.
O item III falso, pois, segundo interpretao sedimentada no STF,
a concesso de iseno ato discricionrio, por meio do qual o Poder
Executivo, fundado em juzo de convenincia e oportunidade, implementa
suas polticas fiscais e econmicas e, portanto, a anlise de seu mrito
escapa ao controle do Poder Judicirio (RE 149.659, AI 138.344-AgR, RE
344.331).
111

Assim sendo, no possvel ao Poder Judicirio estender iseno a

contribuintes no contemplados pela lei, a ttulo de isonomia (RE
159.026).
Decerto, a alternativa correta a letra e.
112

AFRFB REG Dto Proc Tributario TEO EXE Edvaldo Nilo Aula 02

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

AFRFB REG Dto Proc Tributario TEO EXE Edvaldo Nilo Aula 02

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

PROFESSOR: EDVALDO NILO

Aula 2 O Estado e o poder de tributar. Limitaes

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

uniformidade geogrfica: 3.3.2.1 A vedao da tributao

(CESPE/Procurador/PE/2009) A criao de imunidade tributria matria

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

Destacamos que a imunidade tributria no exclui a atribuio, por

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

(CESPE/ Procurador/ Vitria/2007) A vedao que impede o Distrito

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

Importante: Conforme disposto no inciso II do 3 do art.153 da CF,

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

Letra (A). Na imunidade tributria o ente federativo no tem o direito

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

depende da observncia de requisitos legais para a sua

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

(4) ( ) seu gozo no pode depender do atendimento de requisitos

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

dentro do campo da competncia, mas por fora da norma de

As imunidades genricas so previstas no art. 150, VI, da CF/88, a

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

pblico umas das outras, no que concerne incidncia de qualquer espcie

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

operar quando a natureza jurdica da entidade estatal de explorao de

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

se submeter ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

D organizaes no-governamentais que atuem em parceria com o poder

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

inexiste imunidade no que se refere s taxas, uma vez que o preceito

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

A letra d incorreta, uma vez que a imunidade tributria

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

a) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

pode cobrar IPTU da empresa delegatria, a qual, todavia,

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

A letra a incorreta, uma vez que abrange apenas os impostos.

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

Neste contexto, o Brasil um Estado laico, pois no h uma religio

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

de classificao dos impostos adotados por normas infraconstitucionais,

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

20. (ESAF/SEFAZ/SP/2009) A imunidade sobre o patrimnio,

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

artstica, intelectual, cientfica e da comunicao (art. 5, IX) e o acesso

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

(CESPE/Procurador/PB/2008) A imunidade referente a impostos sobre

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

(CESPE/Direito/TCE/AC/2009) As normas relativas imunidade

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO

b) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos no