0624-25 1m01

ELEMENTOS PARA LA PLANEACIN Y EJECUCIN DE LAS
AUDITORAS REALIZADAS POR LAS EFSL
UNIDAD GENERAL DE
ADMINISTRACIN
INSTITUTO DE CAPACITACIN Y DESARROLLO

EN FISCALIZACIN SUPERIOR
Elementos para la planeacin y ejecucin de las auditoras realizadas por las EFSL
Contenido temtico
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CONTENIDO
Pgina
INTRODUCCIN
OBJETIVOS GENERALES DEL CURSO
CONCEPTOS BSICOS
I.
II. PROCESO GENERAL DE AUDITORA EN LAS ENTIDADES DE FISCALIZACIN
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SUPERIOR
III. PROCESO DE PLANEACIN DE AUDITORA
20
IV. PROCESO DE EJECUCIN DE AUDITORA
36
V. PROCESO DE ELABORACIN DEL INFORME
42
VI. PROCESO DE SEGUIMIENTO
47
VII. INTEGRACIN DE LA EVIDENCIA Y ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE
49
TRABAJO
I. PAPELES DE TRABAJO
II. EXPEDIENTE DE AUDITORA
49
52
VIII. SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
54
IX. ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD
56
X. EVALUACIN DE LOS PROCESOS UTILIZADOS EN LA ENTIDAD DE
59
FISCALIZACIN SUPERIOR
CASO PRCTICO
61
BIBLIOGRAFA
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INTRODUCCIN
Una de las funciones importantes de la auditora gubernamental es la revisin de las reas crticas; programas
prioritarios y/o estratgicos, especiales y sectoriales. Respecto a la participacin de los Estados; Municipios y en
Distrito Federal en los Fondos de Aportacin Federal (Ramo General 33), la Auditora Superior de la Federacin
desempea la funcin de fiscalizacin a travs de la colaboracin de las Entidades de Fiscalizacin Superior
estatales quienes realizan los exmenes correspondientes revisando la informacin financiera-presupuestal y de
que se cumpli con los objetivos contenidos en el Presupuesto de Egresos de la Federacin, as como con las
disposiciones normativas y legales emitidas.
La auditora debe practicarse de acuerdo con las normas que incluyan todos los procedimientos que se
consideran necesarios segn sea objeto de la revisin debindose fijar criterios de evaluacin.
Una fase importante en el desarrollo de la auditora es la planeacin de la misma antes de iniciar el examen y
revisin de la materia a auditar. Para tal efecto, es necesario que el auditor conozca el historial financiero,
econmico, sus polticas, los sistemas operativos, el sistema contable, as como los aspectos legales y
normativos, entre otros, antes de iniciar la revisin.
Lo anterior permitir formular el programa especfico y/o guas de auditora que contendrn el objetivo para la
revisin, y el alcance, el cual puede sufrir modificaciones para ajustarse a las condiciones prevalecientes.
Como resultado de un programa bien conformado se espera que la auditora se realice con calidad, en tiempo,
cubriendo los objetivos de la misma, lo que redundar en un informe que coadyuve a la administracin al logro de
los objetivos institucionales.
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OBJETIVO GENERAL DEL CURSO
Identificar, mediante el desarrollo de un caso prctico, los aspectos y reas a evaluar, los objetivos y el alcance
de las auditorias practicadas por la Entidad de Fiscalizacin Superior a los Fondos Federales del Ramo General
33 en la Entidad Federativa, as como elaborar la gua y los procedimientos de auditoria y determinar las
tcnicas de obtencin y de anlisis de datos para la ejecucin de las auditoras.
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CONCEPTOS DE BSICOS
I.
Es la facultad de la Auditora Superior de la Federacin (ASF), para revisar y evaluar el contenido de la cuenta
pblica, y el anlisis del informe de avance de gestin financiera, a cargo de la Cmara. (Art. 2 fraccin X y Art. 7
fraccin II de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin.
FISCALIZACIN SUPERIOR DE LA GESTIN GUBERNAMENTAL
Es la facultad ejercida por la ASF que consiste en el examen, revisin o investigacin que efecta, en forma
posterior a la realizacin de las operaciones, para determinar si los ingresos y egresos pblicos, el manejo, la
custodia y la aplicacin de fondos y recursos federales, se ajustaron a la legislacin y normatividad que regula su
operacin y si se cumplieron los objetivos y metas contenidos en los programas federales, as como la evaluacin
de la eficiencia, eficacia y economa de la gestin realizada por las entidades fiscalizadas, determinando en su
caso los daos y perjuicios que afecten al estado en su hacienda pblica federal o al patrimonio de los entes
pblicos federales y fincar directamente las responsabilidades resarcitorias correspondientes, as como promover
el fincamiento de otras responsabilidades ante las instancias respectivas.
NORMAS PARA LA FISCALIZACIN SUPERIOR
Son el conjunto de reglas que los servidores pblicos de la ASF deben observar en el desarrollo de sus tareas de
fiscalizacin superior de la gestin gubernamental; y se establecen en el marco rector para la fiscalizacin
superior; estas normas se clasifican de la siguiente forma:
CLASIFICACIN
1.
PERSONALES
INDEPENDENCIA
CONOCIMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL
CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES
2.
DE PLANEACIN
PLANEACIN
EXAMEN
Y
EVALUACIN
SISTEMAS DE CONTROL
3.
DEL DESARROLLO DE LA REVISIN
OBTENCIN DE EVIDENCIA
SUPERVISIN
DEL
TRABAJO
DE
PAPELES DE TRABAJO
DATOS E INFORMACIN EN MEDIOS
MAGNTICOS Y PTICOS
TRATAMIENTO DE RESULTADOS
4.
DE
LOS
RESULTADOS
INFORME DE AUDITORA
EL INFORME DE REVISIN
5.
DEL
SEGUIMIENTO
SOBRE
LA
ATENCIN DE LAS OBSERVACIONES
Y ACCIONES PROMOVIDAS
SEGUIMIENTO E LA ATENCIN DE LAS

OBSERVACIONES
Y
ACCIONES
PROMOVIDAS
6.
DEL
FINCAMIENTO
RESPONSABILIDADES
RESPONSABILIDADES
7.
DEL CONTROL DE CALIDAD DE LA

FISCALIZACIN SUPERIOR DE LA
GESTIN GUBERNAMENTAL
CONTROL DE CALIDAD
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DE
DEL
LAS
DE
LOS
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1. PERSONALES: Corresponde a los lineamientos y principios a observar por los servidores pblicos que
realizan o participan en las tareas de la fiscalizacin superior de la gestin gubernamental.
a. Independencia: Los servidores pblicos de la ASF que realicen funciones de fiscalizacin
superior de la gestin gubernamental, mantendrn soberana de juicio, imparcialidad y
objetividad, para desarrollar sus actividades.
Soberana de Juicio
Durante el desarrollo de su trabajo, se guiarn por su criterio.
Imparcialidad
Se abstendrn de intervenir en las tareas de fiscalizacin superior de la gestin gubernamental,
si existen hechos o situaciones que impidan o influyan en su independencia.
Objetividad
En el desarrollo de su trabajo, se apoyar nicamente en los hechos y las evidencias que
permitan emitir su juicio y opinin imparcialmente.
b. Conocimiento Tcnico y Capacidad Profesional: Los servidores pblicos de la ASF que
realicen funciones de fiscalizacin superior de la gestin gubernamental, debern contar con el
conocimiento tcnico y la capacidad profesional requeridos para desarrollar los trabajos
asignados.
Conocimiento Tcnico
Debern poseer el dominio de los mtodos, tcnicas y procedimientos que se emplean en el
campo de la fiscalizacin y el conocimiento suficiente sobre el objeto de la revisin.
Capacidad Profesional
Contarn con la formacin profesional y la experiencia suficiente para el adecuado desempeo
de las responsabilidades que le sean asignadas.
c. Cuidado y Diligencia Profesionales: Los servidores pblicos de la ASF que intervengan en la
fiscalizacin superior de la gestin gubernamental, debern observar las reglas generales de tica
profesional y las normas contempladas en este Marco Rector
Cuidado Profesional
Realizarn sus trabajos en funcin de la correcta aplicacin de las normas y lineamientos
establecidos por la ASF.
Diligencia Profesional
Desempearn su trabajo con esmero y profesionalismo.
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Comportamiento tico
Independientemente de su formacin profesional, los servidores pblicos de la ASF regirn su
conducta segn los pronunciamientos de los cdigos de tica expedidos por los organismos
que rigen sus actividades, as como por el Cdigo de tica Profesional de la ASF.
d. Capacitacin y Actualizacin: Los servidores pblicos de la ASF que realicen funciones de
fiscalizacin superior de la gestin gubernamental, debern capacitarse y actualizarse en los
avances tcnicos aplicables en la materia.
Actualizacin
Todo servidor pblico debe cubrir el mnimo de tiempo que se establezca en los programas de
capacitacin, autorizados por la ASF para su actualizacin profesional.
Transmisin de Conocimientos
Los servidores pblicos de la ASF que alcancen la excelencia en su desempeo, deben
participar en los programas de capacitacin autorizados, transmitiendo sus conocimientos y
experiencias en la prctica de la fiscalizacin superior de la gestin gubernamental.
2. DE PLANEACIN: Corresponde a los procedimientos que deben desarrollarse para seleccionar a la entidad
fiscalizada y el objeto por revisar.
a. PLANEACIN: Para integrar el Programa de Auditoras, Visitas e Inspecciones, previamente
deber realizarse un anlisis del universo de sujetos (entidades fiscalizadas) susceptibles de
auditarse, de su informacin y del control interno del objeto seleccionado.
Para la revisin de la Cuenta Pblica, la planeacin se clasifica en: genrica, especfica y detallada;
y en el caso de la fiscalizacin del IAGF, no se desarrolla la primera. Su contenido es:
Planeacin Genrica
Procedimiento que permite identificar sectores, reas, programas, funciones, subfunciones y
actividades institucionales, que en el marco general de la planeacin gubernamental se definen
como estratgicas y prioritarias.
Planeacin Especfica
Procedimiento que se realiza para seleccionar los sujetos y objetos de revisin; la
determinacin y el registro de las propuestas de auditoras; y la integracin de los programas de
Auditoras, Visitas e Inspecciones, para la revisin de la Cuenta Pblica y del IAGF.
Planeacin Detallada
Procedimientos desarrollados para evaluar el control interno de los objetos seleccionados,
elaborar y/o actualizar la gua de auditora y formular el programa de supervisin de la revisin y
la calendarizacin de su desarrollo.
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b. Examen y Evaluacin de los Sistemas de Control Interno: En la revisin de la Cuenta Pblica y

del IAGF se deber realizar la evaluacin del control interno del objeto seleccionado, para focalizar
la revisin.
Existencia y Suficiencia de los Sistemas de Control
Constatar y evaluar la existencia y suficiencia de los mecanismos o sistemas que conforman el
control interno.
Efectividad de los Sistemas de Control
Analizar los procedimientos, polticas y registros implementados por la entidad fiscalizada en el
objeto seleccionado, evaluando su operatividad.
Examen de los Objetivos de los Sistemas de Control
Determinar si los sistemas y registros implementados cumplen con sus objetivos.
Identificacin de reas de Riesgo
Evaluar los sistemas de control para identificar deficiencias en su operacin.
Resultados de la Evaluacin
Los resultados de la revisin a los mecanismos de control interno, debern considerarse como
elementos e indicios de deficiencias para complementar los procedimientos de revisin,
registrados en la gua de auditora.
3. DEL DESARROLLO DE LA REVISIN: Todo trabajo de auditora debe ser documentado con la evidencia
suficiente, competente, relevante y pertinente. Asimismo, debe ser supervisado para orientar su desarrollo.
a. Obtencin de Evidencia: Se efectuarn las pruebas que permitan obtener las evidencias suficientes y
competentes sobre los resultados, con las cuales se fundamentarn las observaciones-acciones
determinadas y promovidas, as como la opinin y conclusin de la ASF.
Objeto de la Evidencia
La documentacin que se obtenga deber ser veraz, a fin de que la opinin y conclusin que se
emita est debidamente sustentada.
Calidad de la Evidencia
La documentacin que sirva como sustento de la opinin de la ASF, deber ser suficiente,
competente, relevante y pertinente.
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b. Supervisin del Trabajo de Fiscalizacin Superior: Todo trabajo debe ser supervisado por los
encargados de su coordinacin, con la finalidad de lograr en tiempo y forma los objetivos planteados en
la revisin.
Responsabilidad del Coordinador
Los responsables de coordinar los trabajos de fiscalizacin superior de la gestin
gubernamental, establecern los mecanismos y procedimientos de supervisin, y elaborarn los
programas e informes sobre estas tareas.
Supervisin del Personal Subalterno
El encargado de la coordinacin de los trabajos de fiscalizacin superior de la gestin
gubernamental, supervisar y orientar al personal subalterno designado para realizar las
tareas asignadas.
Campos de Supervisin
El coordinador de las actividades de fiscalizacin superior de la gestin gubernamental,
verificar y evaluar el avance en la planeacin detallada, la ejecucin del trabajo (formulacin
y referenciacin de los papeles de trabajo, as como del respaldo de los resultados y de las
observaciones), y en la elaboracin de los informes de la revisin.
c. Papeles de Trabajo: Los trabajos y los resultados de la fiscalizacin superior de la gestin
gubernamental deben quedar registrados en cdulas de auditora, que constituyen los papeles de
trabajo. Asimismo, la documentacin que la entidad fiscalizada proporcione para su revisin y
evaluacin es parte de stos.
Caractersticas de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo se deben elaborar con claridad, pulcritud, exactitud y consignarn los
datos relativos al anlisis, comprobacin, opinin y conclusiones sobre los aspectos revisados.
Debern contener sus respectivos ndices, referencias, cruces, marcas, folios, fechas de
elaboracin, firmas del servidor pblico que los elabor y de quien supervis el trabajo
realizado.
Los expedientes de los papeles de trabajo se identificarn con una portada y debern contar
con ndice general del contenido del mismo.
Propiedad, Integracin y Conservacin de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad de la ASF y su contenido es de carcter confidencial. Su
integracin y custodia es responsabilidad de la UAA que practic la revisin.
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Los expedientes de los papeles de trabajo se conservarn como mnimo, durante cinco aos,
contados a partir del siguiente ao de la revisin, salvo en los casos en que los resultados estn
relacionados con observaciones a los activos fijos y obras pblicas; y en aquellos casos en que
sirvan de base para el fincamiento de responsabilidades o procesos judiciales, los cuales se
debern conservar como mnimo un periodo de 12 aos.
En el caso de las auditoras solicitadas a los rganos Tcnicos de Fiscalizacin de los
Congresos Locales, los papeles de trabajo son propiedad de stos; asimismo, son
responsables de la guarda y custodia de los mismos.
d. DATOS E INFORMACIN EN MEDIOS MAGNTICOS Y PTICOS: La utilizacin, manejo y custodia
de los datos e informacin recibida de la entidad fiscalizada, en medios magnticos y/u pticos, es
propiedad de la ASF, la cual, una vez analizada, deber ser integrada en los papeles de trabajo.
Caractersticas de los Archivos en Medios Magnticos y pticos
Para su archivo, guarda y custodia, debern contener las especificaciones relativas a: medio
electrnico (disquete, CD, DVD, Cartucho) debidamente etiquetados con el nombre del archivo,
el ttulo del documento, software utilizado, fecha y los datos generales de la revisin. Asimismo,
la etiqueta de identificacin debe consignar el nombre y firma del servidor pblico de la ASF que
coordin la revisin.
e. Tratamiento de los Resultados: Los resultados de la fiscalizacin superior de la gestin
gubernamental deben ser evaluados por los responsables de coordinar y supervisar los trabajos antes
de elaborar el informe correspondiente, con la finalidad de asegurar su objetividad, debiendo guardar
secreca sobre los mismos.
Evaluacin de los Resultados
Los datos e informacin que integren los resultados de las revisiones o actividades realizadas
en el desarrollo de la fiscalizacin superior de la gestin gubernamental, deben ser evaluados
para asegurar que lo reportado en los informes de la revisin est debidamente soportado.
Secreca de los Resultados
Los resultados de la revisin no sern pblicos en tanto no sea presentado el Informe del
Resultado de la Revisin y Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica a la Cmara de
Diputados del H. Congreso de la Unin, por conducto de la Comisin de Vigilancia de la
Auditora Superior de la Federacin.
f.
Aclaracin y Confirmacin de Resultados: En el caso de que los resultados de la revisin practicada

requieran de aclaracin por parte de los servidores pblicos de la entidad fiscalizada, se debern
realizar reuniones para el efecto; la documentacin que presenten stos se considerar como parte de
la auditora y de sus resultados. Los tipos de reuniones son:
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Aclaracin de Resultados Preliminares

Durante el desarrollo de la revisin, los resultados que requieran aclaracin, se comentarn con
los servidores pblicos responsables del rea auditada, con objeto de confirmar los resultados
preliminares. Dicha reunin se celebrar en el lugar donde se efecta la revisin, y se debe
considerar, como parte de la misma y de los resultados, la documentacin que presente la
entidad fiscalizada.
De dicha reunin se deber elaborar el acta administrativa con los asuntos planteados y los
acuerdos establecidos.
Aclaracin de Resultados Finales
Antes de la elaboracin del informe final de auditora, se celebrar una reunin con los
servidores pblicos responsables de la entidad fiscalizada, para aclarar y confirmar los
resultados finales de la revisin.
En el caso de la revisin de la Cuenta Pblica, en esta reunin se deber solicitar a los
auditados sus comentarios, respecto de los resultados analizados, los cuales se integrarn al
informe de auditora correspondiente.
De esta reunin, se debe elaborar acta administrativa de los asuntos planteados y de los
acuerdos tomados. Asimismo, se deber elaborar el Acta de Cierre de Auditora.
4. DE LOS RESULTADOS Y DEL INFORME DE AUDITORA: Corresponde a las caractersticas que deben
tener los informes respecto de las revisiones practicadas.
a. El informe de Revisin: Los informes de las revisiones deben ser claros, objetivos, concisos y los
resultados que se presenten deben ser relevantes y de utilidad.
Claridad
El contenido del informe de la revisin debe expresarse en trminos accesibles y lenguaje
sencillo, sin ambigedades ni tecnicismos, y conforme al formato aprobado para tal efecto.
Objetivo
Los resultados que se presenten en el informe de la revisin deben ser puntuales, sin
magnificar los resultados e imparciales.
Conciso
El contenido del informe de revisin debe ser breve, sin detalles en exceso.
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Calidad
El informe debe cubrir las caractersticas de integralidad, competencia, relevancia, objetividad,
conviccin y utilidad.
Responsabilidad sobre el contenido del Informe de Auditora
Los servidores pblicos de la ASF que practiquen las revisiones y elaboren el informe
correspondiente sern los responsables de su contenido.
5. DEL SEGUIMIENTO SOBRE LA ATENCIN DE LAS OBSERVACIONES-ACCIONES PROMOVIDAS:
Corresponde al procedimiento y/o tipo de revisin (Auditora de Seguimiento) que debe realizarse para
constatar que las observaciones-acciones promovidas por la ASF en la prctica de la fiscalizacin superior
de la gestin gubernamental, han sido solventadas por parte de las entidades fiscalizadas, en tiempo y
forma.
a. Seguimiento de la Atencin de las Observaciones-Acciones Promovidas: La Unidad
Administrativa Auditora (UAA) que determin la observacin, deber llevar a cabo el seguimiento
sobre la atencin de las observaciones-acciones reportadas en el Informe del Resultado de la
Revisin y Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica y en los informes de Observaciones sobre la
Revisin del Informe de Avance de Gestin Financiera, en su caso, por la no atencin, deber
integrar el expediente tcnico y elaborar el dictamen correspondiente para promover las
responsabilidades procedentes.
Seguimiento
La UAA que formul las observaciones-acciones promovidas deber constatar que se apliquen
las medidas preventivas y correctivas por la entidad fiscalizada y/o la instancia correspondiente,
y se elabore el informe de seguimiento respectivo.
Cuando la verificacin se realice en las instalaciones de la entidad fiscalizada, se calificar
como una Auditora de Seguimiento, y se debern cubrir los requisitos de toda revisin.
Integracin del Expediente para la Promocin de Responsabilidades
La no solventacin de las observaciones-acciones promovidas por la ASF, por parte de la
entidad fiscalizada, genera otras acciones de carcter correctivo para lo cual se debe integrar el
expediente tcnico y el dictamen correspondiente.
6. DEL FINCAMIENTO DE LAS RESPONSABILIDADES: Corresponde al procedimiento mediante el cual la

ASF determina que el servidor pblico de la entidad fiscalizada, en el desempeo de su cargo o comisin,
infringi la normatividad que regula su gestin, o bien, que caus un dao o perjuicio al Estado en su
Hacienda Pblica Federal o al patrimonio de los entes pblicos federales.
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a. Responsabilidades: En los casos en que, como resultado de la prctica de la revisin de la Cuenta

Pblica y del IAGF, se detecten irregularidades que presuman la existencia de actos u omisiones
que se traduzcan en daos o perjuicios al Estado en su Hacienda Pblica Federal o al patrimonio de
los entes pblicos federales, se deber determinar stos y fincar las responsabilidades resarcitorias
respectivas.
Fincamiento de Responsabilidades Resarcitorias
La UAA que realiz la revisin deber integrar el expediente tcnico y elaborar el dictamen para
determinar los daos y perjuicios correspondientes, a efecto de que la Auditora Superior de la
Federacin finque las responsabilidades resarcitorias.
Registro y Control de las Responsabilidades Resarcitorias
Para el control, seguimiento y rendicin de cuentas relacionadas con las responsabilidades
resarcitorias fincadas por la ASF, se deber establecer los mecanismos y registros para su
control, as como su seguimiento hasta su recuperacin.
7. DEL CONTROL DE CALIDAD DE LA FISCALIZACIN SUPERIOR DE LA GESTIN GUBERNAMENTAL:

Procedimiento mediante el cual se asegura que el contenido del Informe del Resultado sobre la Revisin y
Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica y de los informes de Observaciones sobre la Revisin del
Informe de Avance de Gestin Financiera, cubren los requisitos establecidos en la presente normatividad.
a. Control de Calidad: Los trabajos de fiscalizacin superior de la gestin gubernamental, debern
ser evaluados, para verificar que se desarrollaron conforme a la normatividad que regula la funcin.
Evaluacin del Cumplimiento del Programa Anual de Actividades de la ASF
Las unidades administrativas de la ASF deben realizar en forma permanente el seguimiento y
evaluacin sobre el cumplimiento en tiempo y forma de los proyectos y actividades autorizadas
en el Programa Anual de Actividades.
Evaluacin de Procesos
Bajo el principio de mejora continua, los resultados de las etapas de planeacin, desarrollo e
integracin de los resultados de la fiscalizacin superior de la gestin gubernamental, deben ser
evaluados para alcanzar los ms altos estndares de desempeo.
Evaluacin de los Informes de Revisin
Con objeto de que el contenido de los informes de las revisiones practicadas rena los
requisitos tcnicos y normativos emitidos por la ASF, stos deben ser evaluados respecto a los
aspectos legales, de correccin de estilo y de contenido tcnico.
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La realizacin de la funcin de fiscalizacin superior por parte de los servidores pblicos de la ASF se
debe ajustar a las normas de auditora y los principios rectores:
PRINCIPIOS RECTORES
Estn constituidos por los principios ticos y reglas de conducta que conforman el Cdigo de tica Profesional de
la ASF, el cual sus servidores pblicos asumen en el desarrollo de sus actividades institucionales.
1. COMPETENCIA: El personal responsable de la revisin de la Cuenta Pblica Federal y la fiscalizacin
a cargo de la ASF debe proceder conforme a las normas, los criterios y el rigor profesional ms estrictos
en la realizacin de sus tareas, con objeto de alcanzar la excelencia.
2. INDEPENDENCIA: Los profesionales al servicio de la ASF deben actuar con independencia de criterio,
libres de prejuicios o intereses de cualquier ndole, con el fin de preservar la imparcialidad y objetividad a
las que la institucin est obligada.
3. OBJETIVIDAD: Los profesionales al servicio de la ASF deben proceder con toda objetividad en el
ejercicio de sus funciones de fiscalizacin, principalmente en lo que se refiere a sus informes, que se
basarn exclusivamente en los resultados de las pruebas efectuadas.
4. IMPARCIALIDAD: Los profesionales al servicio de la ASF deben dar un trato equitativo a los sujetos de
fiscalizacin.
5. CONFIDENCIALIDAD: Los profesionales al servicio de la ASF deben guardar estricta reserva de la
informacin que obtengan en el desempeo de sus funciones de fiscalizacin.
6. ACTITUD CONSTRUCTIVA: El personal debe mantener una actitud constructiva en las auditoras que
se practiquen con motivo de la revisin de la Cuenta Pblica Federal, para lo cual considerar que el fin
ltimo de la ASF es contribuir a mejorar la gestin gubernamental.
7. INTEGRIDAD: El personal al servicio de la ASF debe ajustar su conducta a las normas legales y ticas
aplicables y actuar con integridad en el ejercicio de sus atribuciones y funciones.
DEFINICIN DE CONTROL INTERNO
Control interno: incluye los procesos de planeacin, organizacin, polticas, mtodos y procedimientos que en
forma coordinada adopta la dependencia o entidad con el propsito de promover la eficiencia operacional y lograr
los objetivos.
Objetivos de control interno:
Proteger y salvaguardar los activos.

Promover la eficiencia y eficacia en las operaciones.
Verificar la confiabilidad y oportunidad de la informacin.
Asegurar la observancia de las leyes, normas y polticas en vigor.
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II. PROCESO GENERAL DE AUDITORA EN LAS ENTIDADES DE FISCALIZACIN SUPERIOR
El proceso general de auditora comprende las siguientes etapas:

1. PLANEACIN
a. General
b. Detallada
2. Ejecucin
3. Informe
4. Seguimiento
PLANEACIN
Las entidades de fiscalizacin superior, planearn las auditoras para fiscalizar la cuenta pblica, a travs de las
acciones que conduzcan al conocimiento y entendimiento de la entidad a auditarse, permitiendo determinar o
definir el alcance y los objetivos de la auditora, los recursos necesarios para alcanzarlos, reas crticas, la
identificacin de los sistemas y controles en operacin, as como la formulacin del programa anual de auditora
y plan de auditora para la ejecucin.
EJECUCIN
Consiste en la aplicacin de los procedimientos sustantivos de auditora, contemplados en los programas de
trabajo preparados al completar la fase de planeacin y que tienen relacin directa con la verificacin de los
informes de avance de gestin financiera y de la cuenta pblica.
INFORME
El informe de auditora constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constarn sus comentarios
sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones, en relacin con los aspectos examinados, los criterios de
evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante
para la comprensin del mismo.
SEGUIMIENTO
Consiste en constatar y evaluar las gestiones realizadas por las entidades fiscalizadas para atender las
observaciones, recomendaciones y dems acciones emitidas por la entidad de fiscalizacin superior en ejercicios
anteriores, a fin de fortalecer el control interno, evitar la recurrencia de errores y, en su caso, promover el
fincamiento de responsabilidades ante las autoridades competentes.
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III. PROCESO DE PLANEACIN DE AUDITORA

La planeacin es un proceso compuesto por varias fases, entre las que se encuentran: la investigacin, anlisis y
obtencin de documentacin, determinacin de necesidades (materiales, econmicas, humanas, etc.)
Determinacin de tiempos, seleccin del sujeto a revisar (entidad, reas, programas, etc.) Que tiene como
principal objetivo el logro de un eficiente y eficaz trabajo, siendo objetivos, claros y oportunos.
Los riesgos de comenzar una auditoria sin una adecuada planeacin son numerosos, entre los que se pueden
mencionar:
o Pasar por alto reas importantes que deben ser revisadas
o No identificar problemas significativos
o No tener control del trabajo pudiendo originar duplicidad de pruebas y/o faltante de ellas
o No lograr los objetivos deseados, etc.
Los beneficios de una adecuada planeacin compensan con crecer el costo de su preparacin.
PLANEACIN GENERAL
SELECCIN DE DEPENDENCIAS, REAS, RUBROS Y PROGRAMAS POR AUDITAR
Esta etapa tiene como propsito promover que la ASF conduzca sus acciones de auditora en forma sistemtica,
hacia la totalidad de programas, funciones, recursos y reas de las dependencias, entidades o municipios, dando
preferencia a los programas prioritarios.
Como resultado de esta etapa el titular de la ASF conformar anualmente un programa anual de auditora, visitas
e inspecciones (PAAVI) debidamente sustentado mediante una investigacin previa, en el cual se debern
incorporar los trabajos por realizar y los recursos necesarios para llevarlos a cabo, as mismo deber realizar el
seguimiento del mismo y evaluar el desempeo de las unidades administrativas de auditora.
ETAPAS DE LA PLANEACIN GENERAL
Determinacin de criterios para la seleccin de dependencias, entidades, rganos desconcentrados,
entidades, rganos autnomos y rubros por auditar
Determinacin de objetivos de la revisin.
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DETERMINACIN DE CRITERIOS PARA LA SELECCIN DE DEPENDENCIAS, ENTIDADES,

RGANOS DESCONCENTRADOS, ENTIDADES, ORGANOS AUTNOMOS Y RUBROS POR
AUDITAR
Para sta debern considerarse los siguientes elementos:
El anlisis y evaluacin de la informacin contenida en la cuenta pblica del estado, programa general
de desarrollo, programas sectoriales, convenios de colaboracin, presupuesto de egresos, programa
operativo anual incluidos los dictmenes de los auditores externos, en el caso de las entidades de la
administracin pblica paraestatal y los correspondientes a los rganos autnomos.
El archivo permanente y los resultados de revisiones anteriores del sujeto de fiscalizacin, as como las
opiniones de la auditoria superior del estado sobre los informes de avance programtico-presupuestal.
Los informes de los rganos internos de control.
Las instrucciones expresas del auditor superior del estado o el inters que ste haya manifestado para la
revisin de ciertos aspectos de la gestin del gobierno estatal o municipal, sujeto a revisin.
El grado de confiabilidad de la informacin financiera y administrativa que se presente a otros niveles del
gobierno, para lo cual debern evaluarse la forma y el contenido de dicha informacin de acuerdo con su
propsito.
DETERMINACIN LOS OBJETIVOS DE LA REVISIN
Una vez que la Auditoria Superior de la Federacin recibe la cuenta pblica, las unidades administrativas de
auditora procedern a la seleccin de auditoras a realizar (ente por auditar, rubro o programar por auditar y
proceder a la determinacin de objetivos.
Al terminar estas 2 etapas la Auditoria Superior de la Federacin tiene los elementos para integrar el Programa
Anual de Auditoras Visitas e Inspecciones.
PROGRAMA ANUAL DE AUDITORA, VISITAS E INSPECCIONES (PAAVI)
OBJETIVOS:
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Describir las revisiones o auditorias a realizar

Tipo y alcance de cada auditoria o revisin de control
Los objetivos que se pretenden alcanzar
El alcance de la auditora
Ente por auditar
Justificacin de la auditora
Nombre de los responsables de la elaboracin y del visto bueno.
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CARTA DE PLANEACIN DE AUDITORA

Se deber elaborar para cada una de las auditoras programadas en el PAAVI la carta de planeacin
que deber contener:
A. DATOS GENERALES DE LA ENTIDAD Y/O MUNICIPIO A AUDITAR
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Entidad y/o Municipio

Domicilio oficial
Sector y/o regin
Titular
Clasificacin programtica presupuestaria
Misin
Visin
Actividad institucional
Objetivos estratgicos del programa, proyecto y/o obras a auditar
Metas del programa, proyecto y/o obras a auditar
Breve descripcin de la entidad y/o municipio
B. PERSONAL COMISIONADO
o
o
o
Nombre
Perfil
Categora
C. OBJETIVOS QUE SE PERSIGUEN EN LA AUDITORA

D. ALCANCE DE LA AUDITORA (UNIVERSO Y MUESTRA POR AUDITAR)
o
o
o
o
o
Perodo a auditar
Rubro, concepto, programa, proyecto y/o obras a auditar
reas crticas
Identificacin y especificacin de los criterios de seleccin de la entidad y de la
muestra a auditar
Resultados de los procedimientos aplicados en el anlisis a la informacin
administrativa, programtica, contable y presupuestal de la entidad y/o municipio a
auditar
E. COSTO ESTIMADO DE LA AUDITORA

o
o
o
Recursos humanos
Recursos materiales
Recursos financieros
F. TIEMPO ESTIMADO DE EJECUCIN DE LA AUDITORA

o
o
ICADEFIS
Das laborables
Das calendario
23
PLANEACIN DETALLADA
En esta etapa se precisan los objetivos especficos, alcance, procedimientos, as como la oportunidad de los
trabajos por desarrollar en el rubro o programa por auditar, de tal manera que se logre un adecuado control sobre
el avance de la auditora y se aprovechen los recursos asignados.
OBJETIVOS
Incrementar el nivel de eficiencia en el trabajo de auditora.

Ejercer un adecuado control sobre el grado de avance de la auditora
Mejorar el aprovechamiento de los recursos (incluyendo aprovechamiento de tiempos).
ETAPAS DE LA PLANEACIN DETALLADA

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Estudio previo
Estudio y evaluacin preliminar del control interno
Determinacin de los objetivos especficos de la auditora
Formulacin del programa especfico de auditora
Reporte de planeacin
Supervisin en la fase de la planeacin
Conclusin de la planeacin
1. ESTUDIO PREVIO
Disposiciones legales aplicables

Objetivos, polticas, estructura orgnica e informacin financiera
Informacin relativa a las principales operaciones
o Funciones y procedimientos del rubro a auditar.
o Registros, informes, estadsticas, controles y formatos
Informacin de auditoras anteriores
Visita al rea e instalaciones
Conocimiento del control interno
Plantillas de personal autorizadas
En auditoras recurrentes actualizacin del expediente continuo de auditora
2. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Los mtodos que se utilizan para evaluar el control interno son los siguientes:
a. Mtodo Grfico
b. Mtodo Descriptivo
c. Mtodo de Cuestionarios
Los resultados obtenidos del estudio y evaluacin del control interno servirn de base para determinar el alcance,
la naturaleza y la oportunidad de aplicacin de los procedimientos de auditora.
ICADEFIS
24
LAS ACTIVIDADES A REALIZAR EN ESTA ETAPA SON:

Recopilacin y anlisis de informacin general del rea. El auditor deber conocer los datos generales
del rea que ser sujeta a revisin o en la que se desarrolla el procedimiento por revisar (objetivos,
polticas, estructura orgnica y marco jurdico), as como:
1.
2.
3.
4.
Las operaciones procesadas y su flujo general.

Las reas, personal, documentos y registros involucrados en el procedimiento.
Los resultados o productos que se obtengan en el procedimiento examinado.
Los principales controles incluidos en el procedimiento.
Identificacin de los riesgos del procedimiento y de los objetivos especficos de control.

El reconocimiento de los riesgos del procedimiento y de los objetivos especficos de control, permitir al
auditor tener un primer punto de referencia para determinar la suficiencia y efectividad del sistema de
control empleado en el rea o procedimientos a revisar. Una vez identificados los riesgos y los objetivos
especficos de control, el auditor debe conocer el procedimiento que se sigue para el desarrollo de las
operaciones, para identificar los elementos del sistema de control establecidos.
Esta actividad brindar al auditor el primer elemento para confiar o no en el sistema de control interno
dentro del rea o procedimiento sujeto a examen.
Aplicacin de pruebas de cumplimiento.
3. DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA AUDITORA
Concluido el examen y evaluacin del control interno se pueden determinar los puntos dbiles del control, y
precisar los objetivos especficos y el alcance de la revisin.
Los objetivos: son los fines hacia los que van a dirigir las actividades de auditora, por lo que debern
enunciarse en forma explcita y concisa, as mismo debern ser alcanzables y susceptibles de medicin.
El alcance: es la extensin y la profundidad con que se va a desarrollar el trabajo, ste ser ms amplio en
aquellos aspectos que denoten escasa confiabilidad y recurrencia de deficiencias.
EL ALCANCE PUEDE DETERMINARSE ENTRE OTROS POR:
1.
2.
3.
4.
5.
Perodos que se revisarn

Programas a desahogar
Porcentajes
Nmero de actividades que se van a revisar
Muestreo estadstico
4. FORMULACIN DEL PROGRAMA ESPECFICO DE AUDITORA

El programa especfico de auditora es una gua para las revisiones, detalla el qu, cmo y cundo se har el
trabajo; precisa las actividades por realizar y la aplicacin oportuna de los procedimientos, indica el personal que
intervendr, proporciona un apoyo al trabajo de supervisin y delimitacin de responsabilidades.
ICADEFIS
25
OBJETIVOS
Preveer una direccin para el trabajo de acuerdo con la capacidad de los auditores
Verificar el trabajo realizado y el pendiente de hacer
Ayudar a controlar el trabajo y a delimitar responsabilidades.
Controlar los papeles de trabajo, anotando en el programa el ndice de la cdula en que se dio
cumplimiento al procedimiento sealado
Servir de gua para la planeacin de auditoras futuras
CONTENIDO DEL PROGRAMA ESPECFICO DE AUDITORA
Etapa de la auditora: (1 2).

Fecha.
Unidad Administrativa de Auditora (UAA).
Direccin de rea y subdireccin de la UAA.
Sujeto de fiscalizacin.
Tipo de auditora.
Rubro o programa por auditar.
Clave de la auditora.
Fechas de inicio y trmino de la auditora.
Objetivo de la auditora.
Das hbiles que sern necesarios para practicar la auditora.
Fases de la auditora.
Fechas de inicio y trmino de cada fase.
Cantidad de das hbiles que se requerirn para desarrollar cada fase de la auditora.
Nombre del lder del proyecto y de los integrantes que conforman el equipo de auditora.
Nombre del director de rea y del director general de la UAA.
Responsables del programa especfico de auditora.
Nombre del auditor especial (validacin del programa).
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
Documento en el que se detallan las acciones que el grupo de auditora efectuar desde el inicio de la auditora
hasta su conclusin con el informe:
ESTRUCTURA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Nombre del rea sujeta a revisin.

Nmero consecutivo de actividades.
Descripcin de cada una de las actividades.
Porcentaje susceptible de revisar en cada una de las actividades o rubros (cuando proceda).
Iniciales de los auditores a los que se les asign la actividad.
Tiempo estimado para realizar la actividad.
Tiempo real en que se realiz.
Nombre y firma de la persona que elabor el cronograma.
Nombre y firma de la persona que da el visto bueno al cronograma.
ICADEFIS
26
GUA DE AUDITORA APLICABLE A CUALQUIER FONDO DEL RAMO 33 QUE EN SU CASO

PODR SER ENRIQUECIDA CON LOS OBJETIVOS ESPECFICOS DE CADA FONDO
1.- CONTROL INTERNO

1.1.- Verificar que las dependencias involucradas en la administracin y ejercicio de los recursos, cuenten con los
controles adecuados que aseguren el cumplimiento de la normatividad aplicable y el cumplimiento de los
objetivos del fondo.
En este apartado se deber:
a) Evaluar la influencia que los directivos tienen sobre el personal para un adecuado desempeo en el
trabajo, destacando los valores ticos, su capacidad y la asignacin de la autoridad y
responsabilidad en las actividades inherentes a su cargo.
b) Verificar si se han identificado los riesgos y problemas que pueden impactar negativamente en el
logro de los objetivos, metas y programas del fondo y definido e implementado estrategias y
mecanismos para su prevencin y administracin.
c) Identificar las actividades de control tales como polticas y procedimientos, encaminadas a
minimizar la probabilidad de ocurrencia de riesgos potenciales que obstaculicen o impidan el logro
de objetivos del fondo y evaluar la suficiencia, eficacia y eficiencia de las actividades de control, que
la dependencia ejecutora realiza para administrar los riesgos identificados, determinando el grado
de efectividad y eficiencia en su aplicacin.
d) Identificar y evaluar la informacin generada para la adecuada toma de decisiones y el logro de
objetivos, metas y programas, as como para cumplir con las distintas obligaciones a las que en
materia de informacin estn sujetas, en los trminos de las disposiciones legales y administrativas
aplicables.
e) Verificar que la supervisin a los controles internos del ente auditado, se aplique en forma efectiva y
eficiente, contribuyendo al mejoramiento continuo del control interno.
f)
Evaluar la forma y eficacia con que se realiza la comunicacin e interaccin entre las distintas reas
de la dependencia ejecutora, que intervienen en el manejo y operacin del fondo.
g)
Emitir una opinin sobre el control interno del ente auditado, con base en los elementos
mencionados con anterioridad, a fin de conocer la suficiencia, eficacia y eficiencia con que son
desarrolladas sus actividades y operaciones, en el ejercicio de los recursos del ramo 33.
FUNDAMENTO LEGAL:
Manuales de Organizacin y procedimientos de las dependencias involucradas en la recepcin, administracin y
ejercicio de los recursos del fondo
Presupuestos de egresos de la federacin
Ley de coordinacin fiscal.
Otras Disposiciones Legales y Normativas aplicables.
ICADEFIS
27
2.- TRANSFERENCIA DE RECURSOS A LA ENTIDAD FEDERATIVA.

En relacin a este aspecto, se deber:
2.1.- Verificar mediante revisin de las Cuentas por Liquidar Certificadas, emitidas por la SHCP, recibos
oficiales del Gobierno del Estado y estados de cuenta bancarios, que la entidad federativa haya recibido
en tiempo y forma los recursos del fondo, transferidos por la Federacin a travs de la TESOFE.
2.2.- Se haya publicado en el peridico oficial del gobierno del estado, a ms tardar el 31 de enero del
ejercicio fiscal revisado, la distribucin de los recursos del fondo entre los municipios, as como el
calendario de entero de los mismos.
2.3.- Corroborar a travs de la revisin de los estados de cuenta bancarios y contratos de apertura de cuenta
bancaria, que se destin una cuenta bancaria productiva especfica, para la recepcin de los recursos
de cada fondo.
2.4.- Comprobar que el gobierno del estado no haya condicionado el ejercicio de los recursos a disposicin
administrativa o de otro tipo.
2.5.- Comprobar mediante la revisin de los estados de cuenta bancarios de la Secretara de Finanzas y del
ente ejecutor, y oficios de solicitud de recursos de este ltimo, que el estado le haya transferido, en
tiempo y forma, con base en la legislacin local, los recursos que recibi de la Federacin y de igual
manera, lo correspondiente a los productos financieros que en su caso se hayan generado, verificando
su aplicacin en los fines establecidos en la Ley de Coordinacin Fiscal.
2.6.- Corroborar que el cierre de ejercicio presupuestal elaborado por el ente ejecutor, coincida con lo
reportado en la cuenta pblica estatal.
2.7.- Comprobar que sus aportaciones y sus accesorios no hayan sido embargadas, grabadas o afectadas en
garanta, ni destinado a fines distintos a los expresamente previstos.
FUNDAMENTO LEGAL:
Presupuesto de Egresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal sujeto a revisin.
Acuerdo por el que se da a conocer a los gobiernos del Distrito Federal y de las Entidades Federativas, la
distribucin y calendarizacin para la ministracin de los recursos correspondientes al Ramo General 33 para el
ejercicio fiscal sujeto a revisin.
Leyes estatales relativas al ejercicio del recurso (Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Estatal o su
similar; Ley de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria; Ley Hacendaria; Ley para el Ejercicio del
Presupuesto, etc.).
3.- REGISTROS CONTABLES Y PRESUPUESTARIOS.
En este apartado se debe verificar que:
Que las cifras del fondo reportadas en la cuenta pblica federal, estn debidamente identificadas y ciliadas
con las que se presentan en la cuenta pblica estatal y en el cierre del ejercicio presupuestal.
Ingresos -Egresos
3.1.-
ICADEFIS
Los entes ejecutores hayan elaborado las plizas de diario, de ingresos, de egresos de los recursos
del fondo y registrado en el sistema de contabilidad, y que stas correspondan a la totalidad de las
operaciones.
28
3.2.-
En la cuenta del fondo se hayan depositado nicamente recursos del fondo que corresponda y no se
mezclaron con recursos de otras fuentes de financiamiento.
3.3.-
Se identifiquen en la cuenta del Fondo, los intereses generados, producto de la inversin de las
disponibilidades lquidas.
3.4.-
Las plizas elaboradas, cuenten con la documentacin comprobatoria original correspondiente y

estn debidamente requisitadas.
y relevante, y que cumpla con las disposiciones legales y fiscales.

Conciliaciones Bancarias.
3.5.-
Se hayan efectuado conciliaciones bancarias, estn completas, actualizadas, documentadas y

debidamente requisitadas, y las partidas en proceso de conciliacin se encuentren identificadas y
correspondan a operaciones a cargo del fondo.
Deudores Diversos
3.6.-
Los anticipos otorgados a cargo de compromisos del fondo, se encuentren debidamente registrados
en la cuenta de Deudores Diversos o en la de Orden correspondiente.
3.7.-
Las cuentas de Deudores Diversos, se encuentren debidamente conciliadas, as como integrados e

identificados los saldos. Tambin, verificar que las operaciones estn debidamente soportadas con
comprobantes y justificantes, que correspondan a compromisos derivados de operaciones del fondo.
Tener identificadas las cuentas de cobro dudoso si es el caso.
Activos y Patrimonio
3.8.-
Las operaciones de adquisicin de bienes y/o servicios, y obras, se encuentren debidamente

registradas y se afecten adecuadamente las cuentas de Activos, y en su caso las de Patrimonio.
Sistema de Contabilidad e Informes Financieros.

3.0.-
El sistema de contabilidad cuente con el nivel de desagregacin necesario, que permita la generacin
de los reportes que faciliten las tareas de control, vigilancia y fiscalizacin de las operaciones.
3.10.- El sistema de contabilidad permita la generacin de informes y estados financieros, considerando la

totalidad de las operaciones del fondo y que los mismos posibiliten evaluar la operacin financiera del
mismo.
3.11.- El rea operadora de la contabilidad del fondo cuente con un sistema adecuado de guarda y custodia
de documentos, y que los mismos se encuentren debidamente resguardados.
Control Presupuestario y Conciliaciones Contables - Presupuestales
3.12.- El ente cuente con un rea especfica que lleve a cabo las tareas de Control Presupuestal, que
cumpla con la funcin asignada y los informes y resultados programtico-presupuestales permitan la
evaluacin del ejercicio y el cumplimiento de las metas programadas.
3.13.- Se hayan efectuado peridicamente conciliaciones entre los registros contables y los controles
presupuestarios, identificadas las partidas y que stas correspondan a compromisos a cargo del
fondo.
3.14.- Se generen reportes peridicos, sobre el avance fsico y financiero de las obras y acciones del Fondo.
3.15.- Las cifras incorporadas en la asignacin de recursos, ingresos, disponibilidades, Cierre del Ejercicio,
Cuenta Pblica, Estado de Origen y Aplicacin de los Recursos, Balance General, etc., estn
identificadas y conciliadas.
ICADEFIS
29
Observancia a los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental.

3.16.- En el registro de las operaciones y la formulacin de informes, derivada de la gestin del Fondo, se
hayan observado los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental. Al respecto, se presentar
para cada uno de ellos una conclusin evaluatoria, aportando los elementos justificantes
correspondientes, respecto de su observancia por el municipio en el ejercicio revisado.
FUNDAMENTO LEGAL:
Presupuesto de Egresos de la Federacin
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, y su Reglamento.
Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental.
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Estatal o su equivalente.
Ley general de contabilidad gubernamental. ( en lo que aplique).
4.- ORIENTACION DE LOS RECURSOS.
En relacin a este apartado, se deber:
4.1.-
Determinar los rubros y tipo de proyectos en que se aplicaron los recursos y acciones del fondo,
indicando la inversin ejercida en cada uno, el nmero de obras o acciones realizadas, el nmero de
beneficiarios y el peso porcentual de cada rubro en relacin a los recursos ejercidos.
4.2.-
Verificar que los recursos del fondo, se hayan destinado exclusivamente al financiamiento de obras,
acciones e inversiones comprendidas en los rubros y tipo de proyecto, definidos por el Artculo 33,
inciso a) de la Ley de Coordinacin Fiscal. En su caso, debern indicarse los rubros, obras y acciones,
en los cuales se ejercieron recursos del Fondo, que no corresponden a lo previsto por ese
ordenamiento legal; asimismo, se sealarn los importes erogados.
4.3.-
Verificar que los recursos del FISM, se hayan aplicado en obras y acciones, que beneficiaron a grupos
sociales que se encuentran en condiciones de rezago social y pobreza extrema.
4.4.-
Evaluar si la distribucin programtica de los recursos ejercidos del Fondo, observan correspondencia
con las particularidades del municipio, especialmente con las necesidades que ste tiene en materia
de los servicios bsicos ms prioritarios, valorando si dicha asignacin es adecuada, en el marco del
dficit de servicios bsicos prioritarios (agua potable, drenaje y electrificacin), que registra el
municipio.
4.5.-
Verificar si el municipio cuenta con un sistema que le facilita disponer de manera gil de la informacin
actualizada, sobre el dficit de servicios que le permita, apoyar su proceso de planeacin y seleccin
de las inversiones del fondo, sea adecuado en el marco del dficit de servicios bsicos prioritarios y
requerimientos de infraestructura social y de apoyo que registra el estado.
4.6.-
Verificar que los productos financieros (accesorios), resultantes de la inversin de los recursos del
Fondo, se destinaron a los fines de ste, previstos en el artculo 33 de la Ley de Coordinacin Fiscal.
ICADEFIS
30
FUNDAMENTO LEGAL:
Ley de Coordinacin Fiscal.
Presupuesto de Egresos de la Federacin.
Ley Estatal de Planeacin.
5.- DIFUSION DE LAS OBRAS, ACCIONES E INVERSIONES.
Respecto de este punto, se deber verificar:
5.1.-
Si el municipio hizo del conocimiento de sus habitantes el monto asignado al Fondo, costos,
ubicacin, metas y beneficiarios de las obras y acciones a realizar
5.2.-
Si el municipio inform a sus habitantes al trmino del ejercicio, los resultados alcanzados con la
aplicacin del Fondo.
5.3.-
Si el municipio proporcion a la Secretara de Desarrollo Social (SEDESOL), por conducto del Estado,
los informes trimestrales sobre la evolucin del gasto de los recursos del Fondo, en los trminos
establecidos en los lineamientos y formatos emitidos por dicha dependencia federal.
5.4.-
Si el municipio public los informes trimestrales sobre la aplicacin de los recursos del Fondo en los
rganos locales de difusin y los puso a disposicin del pblico en publicaciones especficas y medios
electrnicos.
FUNDAMENTO LEGAL:
Ley de Coordinacin Fiscal, Captulo V.
6.- PARTICIPACION SOCIAL.
Existencia y operacin en el municipio de instancias de planeacin participativa
En relacin a este rengln, se deber verificar:
6.1.-
Si estn constituidos y operan en el municipio, instancias u rganos de planeacin que contemplan la

participacin de representantes sociales en su integracin y funcionamiento (Comit para la
Participacin social en la integracin del programa de inversin del Fondo.

En este punto se deber verificar que:
6.2.-
Los representantes de las comunidades y colonias participaron efectivamente en el proceso de

integracin del programa de inversin del Fondo, determinando los mecanismos, modalidades y
procesos de participacin registrados. Particularmente se deber concluir si dicha participacin es
efectiva o solamente formal.
6.3.-
Las obras y acciones que integraron el programa de inversin del Fondo, surgieron de demandas de
los habitantes de las propias comunidades y colonias, definiendo los mecanismos que posibilitaron
ese proceso.
ICADEFIS
31
Participacin social en el control y seguimiento, de las obras y acciones.

En este rengln se verificar que:
6.4.-
En cada una de las obras que integran la muestra de auditora, se constituy un Comit Pro Obra,
integrado por la comunidad; existe el acta de constitucin correspondiente; el nmero de participantes
en la asamblea constitutiva es adecuado para garantizar representatividad de los integrantes del
Comit, y; ste tuvo un papel efectivo en la vigilancia y seguimiento de la obra correspondiente,
indicando las actividades realizadas.
Participacin social en la evaluacin de los resultados del Fondo.

Por lo que toca a este punto, se deber verificar que:
6.5.-
El Comit para la Planeacin del Desarrollo Municipal (COPLADEMUN) o Consejo de Desarrollo

Municipal, sesion al trmino del ejercicio, a fin de informar y evaluar los resultados de la aplicacin
de los recursos del Fondo, existiendo la participacin social correspondiente.
FUNDAMENTO LEGAL:
Ley General de Desarrollo Social.
Ley Estatal de Planeacin.
Ley Estatal de Desarrollo Social.
7.- OBRAS Y ACCIONES SOCIALES.
7.1.- Obra Pblica.
En este rubro, para las obras que integren la muestra de auditora, se deber verificar que:
7.1.1.-
En la licitacin y adjudicacin de los contratos correspondientes, se observ la normatividad

aplicable y se cumpli con el objetivo de asegurar para el municipio, las mejores condiciones
disponibles, en cuanto a precio, calidad, financiamiento, oportunidad y dems circunstancias
pertinentes, verificando que los expedientes correspondientes se encuentran debidamente
integrados.
7.1.2.-
Verificar la procedencia y nmero de licitaciones que se declararon desiertas y que concluyeron en

adjudicacin directa.
7.1.3.-
En las obras ejecutadas por administracin directa, se cumpli con la normatividad procedente,
garantizndose para el municipio el empleo eficiente, eficaz y transparente de los recursos.
7.1.4.-
La ejecucin de las obras y el ejercicio de los contratos fueron adecuados y eficientes, apegados a
las clusulas contractuales y se observ la normatividad correspondiente.
7.1.5.-
La entrega recepcin de las obras, se hayan ejecutado por contrato o por administracin directa, se
realiz conforme a la normatividad aplicable; se otorgaron las garantas correspondientes; se hayan
entregado las obras a las reas responsables de su operacin y mantenimiento, y; hayan sido
registradas en los registros patrimoniales del municipio o de las dependencias que reciben las
obras, de acuerdo con la legislacin local.
ICADEFIS
32
7.1.6.-
Los controles de las estimaciones de cada obra, se encuentran conciliados contra los auxiliares
contables de cada una y sus controles presupuestarios.
7.1.7.-
Los conceptos de obra pagados, seleccionados para su revisin, estn efectivamente ejecutados,
de acuerdo con la revisin fsica de los mismos.
7.1.8.-
La obra se realiz con la calidad (materiales y acabados) que se establece en el proyecto y de

acuerdo con las caractersticas y tipo de trabajos de que se trate.
7.1.9.-
El estatus reportado para las obras (terminadas, en proceso o suspendidas), corresponda con el
observado en campo, determinando en el caso de las dos ltimas, las causas de la situacin
observada.
7.1.10.- Las obras terminadas se encuentren operando adecuadamente.

7.1.11.- Las metas fsicas autorizadas para cada obra, se alcanzaron.
7.1.12.- Las obras benefician a grupos en rezago social y pobreza extrema.
7.1.13.- La ejecucin de las obras no tuvo algn impacto ambiental desfavorable, en el entorno en donde se
ubican. La informacin de este punto es necesaria para apoyar el desarrollo del punto Impacto
Ecolgico de las Obras.
7.1.14.- La ejecucin de las obras cumpli los objetivos y expectativas de los beneficiarios, segn lo
manifestado en consulta a los mismos.
7.2.-
Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios.

Para las adquisiciones, arrendamientos y servicios que integren la muestra de auditora, se deber
verificar que:
7.2.1.-
En la licitacin y en la adjudicacin de los contratos correspondientes, se observ la normatividad

aplicable y se cumpli con el objetivo de asegurar para el municipio, las mejores condiciones
disponibles, en cuanto a precio, calidad, financiamiento, oportunidad y dems circunstancias
pertinentes.
7.2.2.-
Verificar las causas de las licitaciones declaradas desiertas, en su caso que las adjudicaciones se
efectuaron de acuerdo a la Ley.
7.2.3.-
Los bienes, arrendamientos y servicios hayan sido necesarios, existiendo la justificacin

correspondiente.
7.2.4.-
El ejercicio de los contratos cumpli en tiempo y forma con todas las condiciones establecidas en
las clusulas contractuales.
7.2.5.-
Los bienes y servicios hayan sido entregados y/o prestados dentro de los tiempos establecidos o,
en su defecto, que se hayan aplicado las sanciones por incumplimiento de los plazos de entrega
pactados.
7.2.6.-
Los bienes y servicios entregados cumplan con las especificaciones con que fueron contratados.
7.2.7.-
Los auxiliares contables de cada adquisicin, arrendamiento o servicio, se encuentran conciliados

con los controles presupuestales.
7.2.8.-
Se cuenta con un inventario actualizado y que los bienes adquiridos con recursos del Fondo, estn
debidamente resguardados y registrados en favor del municipio.
ICADEFIS
33
FUNDAMENTO LEGAL:
Ley Estatal de Obras Pblicas y su Reglamento.
Ley Estatal de Adquisiciones y su Reglamento.
Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Estatal o su equivalente y su Reglamento.
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria y su Reglamento.
Ley Orgnica Municipal
8.- IMPACTO ECOLOGICO DE LAS OBRAS.
En relacin a este apartado, se deber:
8.1.-
Identificar en la legislacin federal, estatal y/o municipal, las disposiciones que en materia de
impacto ambiental, se deben observar para la ejecucin de las obras del Fondo.
8.2.-
Verificar que antes de la ejecucin de cada una de las obras, se haya obtenido, en los casos
requeridos, la validacin o autorizacin para su realizacin. La documentacin correspondiente
deber estar incorporada en el expediente de cada obra.
8.3.-
Verificar en las visitas a las obras que sern revisadas como parte de la muestra de auditora, que
su ejecucin no tuvo algn impacto ambiental desfavorable en el entorno en el cual se ubican.
FUNDAMENTO LEGAL:
Ley Estatal de Obra Pblica y su Reglamento, o similar.
Ley de Ecologa del Estado o equivalente y su Reglamento.
Normativa Municipal en Materia de Ecologa.
9.- CUMPLIMIENTO DE METAS Y OBJETIVOS.
9.1.-
Cumplimiento de metas.
En relacin con este rengln, se deber:

9.1.1.-
Verificar el cumplimiento de las metas establecidas en el programa operativo anual de los fondos,
en su caso analizar las causas por las que no se cumplieron
9.1.2.-
Determinar y valorar la calidad del proceso de planeacin, programacin y presupuestacin,

indicando las variaciones entre el Programa Original de inversin y el Cierre de Ejercicio, y entre el
Programa Modificado y el Cierre. Al respecto deben identificarse el nmero de proyectos y monto
presupuestal incididos por las variaciones registradas y el efecto de dichos ajustes en el desarrollo
eficiente y oportuno del ejercicio de gasto, y en el cumplimiento de las metas del programa de
inversin.
ICADEFIS
34
9.1.3.-
Determinar si se aplic la totalidad de los recursos del Fondo, la proporcin del gasto que se erog
al 31 de diciembre del ejercicio revisado, as como a la fecha de la auditora y, en su caso, las
causas del subejercicio de gasto registrado y sus implicaciones en el cumplimiento de las metas
programadas.
9.1.4.-
Analizar el avance fsico y financiero del Cierre de Ejercicio del FISM y determinar el nivel de
cumplimiento de las metas del programa de inversin definitivo, para cada uno de los programas
especficos de gasto considerados (agua potable, electrificacin, caminos, etc.), indicando los
factores explicativos de la situacin observada.
9.1.5.-
Determinar para las obras que integraron la muestra de auditora, el cumplimiento de las metas
programadas, tanto en trminos de metas fsicas, como del nmero de beneficiarios.
9.1.6.-
Formular conclusiones respecto de si se cumplieron las metas del FISM en el municipio,

considerando los resultados de los anlisis realizados.
Sobre el particular se recomienda elegir una de las siguientes valoraciones, para concluir el
apartado: Cumpli las metas; No cumpli las metas o Cumpli parcialmente las metas. Se
deber justificar la opcin que se decidi considerar, indicando los elementos que la sustentan.
9.2.-
Cumplimiento de objetivos.
En relacin con este punto, se deber evaluar si el municipio cumpli con los objetivos del Fondo,
considerando los aspectos referentes a:
9.2.1.-
Orientacin de los recursos y acciones del Fondo, a grupos en rezago social y pobreza extrema.
9.2.2-
Aplicacin de los recursos del Fondo, en obras y acciones comprendidas en los rubros previstos por
la Ley de Coordinacin Fiscal.
9.2.3.-
Conclusin y operacin adecuada de las obras revisadas que integraron la muestra de auditora, y
generacin de los beneficios (metas fsicas, nmero de beneficiarios y otros fines), previstos con su
ejecucin.
9.2.4.-
Orientacin programtica de los recursos del Fondo (distribucin por programa, del gasto ejercido),
respecto del dficit de servicios bsicos ms prioritarios (agua, drenaje, electrificacin, etc.), que
observa el municipio.
9.2.5.-
Peso de las acciones de pavimentacin y obras similares en el total de recursos ejercidos dentro del
Fondo y su correspondencia con la problemtica que observa el municipio en materia de servicios
bsicos.
9.2.6.-
El Informe de Auditora, respecto de este apartado, debe concluir indicando si el FISM cumpli sus
objetivos, considerando el balance integral de los anteriores aspectos. Sobre el particular se
recomienda elegir una de las siguientes valoraciones: Cumpli los objetivos; No cumpli los
objetivos o Cumpli parcialmente los objetivos. Se deber justificar la opcin que se decidi
considerar, indicando los elementos que la sustentan.
FUNDAMENTO LEGAL:
Ley Estatal de Planeacin
Ley Orgnica Municipal.
ICADEFIS
35
5. REPORTE DE PLANEACIN
Es el documento que elaborarn las UAA respecto de la fase de planeacin detallada, en ste se programan las
actividades a desarrollar en cada una de las auditoras aprobadas en el programa anual de auditoria, visitas e
inspecciones (PAAVI).
El reporte de planeacin tiene la finalidad de proporcionar a auditores superiores la informacin actualizada que
les permita verificar el cumplimiento de las metas y objetivos planteados en el programa anual de auditorias,
visitas e inspecciones (PAAVI), as como una oportuna toma de decisiones respecto a las auditoras aprobadas.
6. SUPERVISIN EN LA FASE DE PLANEACIN
SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA: Es la revisin del trabajo del grupo de auditores realizado en
cumplimiento de los objetivos de la auditora, mediante la aplicacin de normas y procedimientos especficos,
llevados a cabo desde el inicio de la auditora hasta su conclusin.
EN LA FASE DE PLANEACIN, LA SUPERVISIN SE ENFOCAR A LO SIGUIENTE:
Verificar que en la formulacin de los proyectos de auditora se hayan considerado los criterios de
seleccin, que son las directrices, lineamientos o indicadores que permiten identificar los sujetos de
fiscalizacin, rubros, programas o polticas pblicas por revisar.
Cuidar que se haya realizado una investigacin preliminar a fin de definir los sujetos de fiscalizacin,
rubros, programas o polticas pblicas por auditar; los objetivos, alcances, procedimientos y
metodologas de las revisiones; los recursos humanos y materiales por emplear; y la oportunidad para
llevar a cabo las revisiones.
Confirmar que en el programa general de auditora se hayan incorporado los proyectos de auditora por
ejecutar.
Comprobar que en los programas especficos de auditora estn definidos claramente los objetivos de
las revisiones, ya que con base en ellos se determinarn los procedimientos, personal y alcance de las
auditoras.
Constatar que en el alcance de la auditora se delimite claramente el grado de profundidad de la
revisin.
Verificar que en la seleccin del personal que integrar el equipo de auditora se hayan tomado en
cuenta la experiencia, capacidad y habilidad de los auditores.
Cerciorarse de que los miembros del grupo de auditora comprendan en forma clara y precisa el trabajo
por realizar.
Que se haya presentado al titular del sujeto de fiscalizacin el oficio de comisin del personal auditor,
para que se faciliten el inicio de la revisin y el acceso a sus instalaciones.
7. CONCLUSIN DE LA PLANEACIN
Los servidores pblicos responsables de la planeacin integrarn un expediente con el soporte documental de los
trabajos reportados como resultado de la planeacin que servir para la elaboracin del programa especifico de
la auditora.
En su caso, se integrar o actualizar el archivo permanente del sujeto de fiscalizacin.
Para llevar a cabo la fase de planeacin se aplicar lo establecido en los siguientes documentos normativos:
manual para la seleccin de auditoras, manual para la revisin y presentacin de proyectos, programas
especficos de auditora e integracin del programa general de auditora, lineamientos para el reporte de
planeacin, gua para el examen y evaluacin de los sistemas de control interno y gua para la planeacin de
auditoras.
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IV. PROCESO DE EJECUCIN DE AUDITORA

Para la ejecucin de las auditoras a su cargo, la Auditora Superior de la Federacin emite los siguientes
CRITERIOS:
PRIMERO.- Cada auditora deber ser planeada y desarrollada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que lo que ser revisado, de acuerdo con el objetivo y alcance, no presente errores u omisiones
importantes.
SEGUNDO.- Es responsabilidad de la entidad fiscalizada o de terceros proporcionar de manera oportuna y veraz
la informacin y documentacin o ambas, que solicite la Auditora Superior de la Federacin.
En caso de que no se proporcionen, por los servidores pblicos o particulares, se aplicarn las multas
establecidas en la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin.
TERCERO.- Todo trabajo de auditora debe ser documentado con la evidencia suficiente, competente, relevante
y pertinente.
CUARTO.- Se aplicarn los procedimientos de auditora que permitan fundamentar los resultados, con los cuales
se generarn las observaciones, recomendaciones y acciones promovidas, as como el dictamen de la Auditora
Superior de la Federacin en cada auditora.
QUINTO.- Los responsables de coordinar los trabajos de ejecucin de las auditoras y de la elaboracin de los
informes, supervisarn las actividades encomendadas al personal comisionado.
SEXTO.- Los procedimientos de auditora aplicados deben quedar registrados en cdulas de auditora.
SEPTIMO.- Los papeles de trabajo debern cumplir con los requisitos establecidos en la normativa de la
Auditora Superior de la Federacin y en las prcticas profesionales vigentes, adems de que sern propiedad de
la Auditora Superior de la Federacin.
OCTAVO.- Se solicitar la presencia de representantes de las entidades fiscalizadas, para celebrar como
mnimo dos reuniones para darles a conocer la parte que les corresponda de los resultados finales y, en su caso,
las observaciones preliminares de las auditoras que se les practicaron, a efecto de que dichas entidades
presenten las justificaciones y aclaraciones que correspondan.
NOVENO.- Los resultados, observaciones, recomendaciones y acciones promovidas de las auditoras no sern
pblicos en tanto no presente el Auditor Superior de la Federacin el Informe del Resultado de la Revisin y
Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica a la Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin, por
conducto de la Comisin de Vigilancia de la Auditora Superior de la Federacin.
DECIMO.- En la ejecucin de las auditoras, el personal comisionado normar su actuacin conforme a lo
establecido en el Cdigo de tica de la Auditora Superior de la Federacin.
ICADEFIS
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DECIMO PRIMERO.- El informe de auditora contendr los resultados y, en su caso, las observaciones y las
acciones promovidas que se formulen, incluyendo solicitudes de aclaracin, pliegos de observaciones,
promociones de intervencin de la instancia de control competente, promociones del ejercicio de la facultad de
comprobacin fiscal, promociones de responsabilidad administrativa sancionatoria, denuncias de hechos y
denuncias de juicio poltico, as como las recomendaciones, incluyendo las referentes al desempeo.
DECIMO SEGUNDO.- Los servidores pblicos de la Auditora Superior de la Federacin darn seguimiento a
las observaciones, recomendaciones y acciones promovidas, hasta su solventacin y conclusin.
La fase de ejecucin de la auditora comprende la aplicacin de pruebas, la revisin de los registros y la
recopilacin de evidencia relevante y suficiente para efectos del informe de auditora.
Las conclusiones estarn relacionadas con los resultados de las pruebas sustantivas practicadas para evaluar el
desempeo del sujeto de fiscalizacin, la exactitud o razonabilidad de la informacin que ste genera; la
confiabilidad de los sistemas, controles y procedimientos que aplica; y el cumplimiento de las disposiciones que
regulan su actividad.
La ejecucin de la auditora comprender las siguientes actividades:
Aplicacin de las pruebas sustantivas y obtencin de evidencia
Supervisin en la fase de ejecucin
APLICACIN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS Y OBTENCIA
PRUEBAS SUSTANTIVAS: Son procedimientos diseados para llegar a una conclusin con respecto a si las
operaciones relacionadas con el captulo, partida, rubro o programa auditado, producen los resultados deseados,
si se han presentado desviaciones, deficiencias o si existen oportunidades de mejora.
Al aplicar pruebas sustantivas se obtienen evidencias, las cuales se encuentran debidamente soportadas en los
papeles de trabajo, con objeto de:
o
o
Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo.

Presentarse como evidencia obtenida durante la auditora, de que las pruebas realizadas han
proporcionado elementos comprobatorios relevantes y suficientes.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA: Son el conjunto de tcnicas de investigacin y prueba aplicables a un

concepto o partida, o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los hechos a auditar, mediante los cuales
se obtienen las bases para fundamentar la opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin
en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de
aplicacin simultnea o sucesiva.
El auditor deber aplicar su criterio para determinar:
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La naturaleza de los procedimientos de auditora.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditora.
Oportunidad de los procedimientos de auditora.
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TCNICAS DE AUDITORA: Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para
obtener informacin y comprobacin necesarias que respalden los resultados de su revisin y las respectivas
recomendaciones, as como el informe sobre la razonabilidad de la informacin reportada por el sujeto de
fiscalizacin.
1. ESTUDIO GENERAL. Apreciacin sobre las caractersticas generales del rea y del Concepto a revisar,
as como de las partes importantes, significativas o extraordinarias que lo constituyen.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del auditor pblico que, basado en su
preparacin y experiencia, podr identificar en los datos e informacin del Concepto a revisar las
situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Esta tcnica sirve de
orientacin, por lo que generalmente debe aplicarse antes de cualquier otra.
2. ANLISIS. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman el Concepto a
revisar, constituidos en unidades homogneas y significativas; por ejemplo, el anlisis de saldos que
consiste en el estudio de aquellas partidas que integran el saldo de una cuenta de balance, as como el
anlisis de movimientos consiste en el estudio de los movimientos registrados en una cuenta del estado
de resultados.
El anlisis puede realizarse sobre eventos y documentos diferentes a los que directamente soportan un
registro contable o presupuestal.
3. INSPECCIN. Examen fsico de bienes materiales o documentos, con objeto de cerciorarse de su
existencia o autenticidad.
4. CONFIRMACIN. Obtencin de la comunicacin escrita de una persona independiente al ente auditado,
que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto,
de informar de una manera vlida sobre ella (autenticidad de un hecho, operacin o saldo).
Esta tcnica se aplica solicitando a la persona a quien se pide la confirmacin, que conteste por escrito
al auditor pblico y proporcione la informacin que se solicita. Puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva: Se envan datos a la persona y se le solicita que confirme la informacin y que emita
sus comentarios, en su caso.
Negativa: Se envan datos al confirmante y se le solicita d respuesta slo si est en
desacuerdo con la informacin presentada.
Indirecta, ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita informacin sobre saldos,
movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora.
5. INVESTIGACIN. Obtencin de informacin, datos y comentarios emitidos por servidores pblicos del
ente auditado. Con esta tcnica el auditor pblico puede obtener informacin y formarse un juicio sobre
algunos hechos, operaciones o saldos del ente auditado y del Concepto a revisar.
6. DECLARACIN. Manifestacin por escrito con la firma de servidores pblicos que emiten la declaratoria
de informacin o datos solicitados por el auditor pblico. Esta tcnica debe ser aplicada a las personas
que directamente conocen de la situacin que se analiza; puede realizarse mediante una solicitud de
informacin o una comparecencia donde la declaratoria del servidor pblico quede asentada en un acta.
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Cuando ocurran eventos en el desarrollo de la auditora y que, por su importancia, se estime

conveniente hacerlos constar en acta administrativa, sta se elaborar conteniendo entre otros los
siguientes elementos:
a. Lugar, hora y fecha del acto.
b. Nombre y cargo de los asistentes, as como unidad administrativa de adscripcin (de quienes
hayan participado en el acto de inicio, de preferencia y cuando sea aplicable).
c. Referencia al nmero y fecha de la orden de auditora.
d. Motivo del acta (confronta de observaciones, cierre de la auditora u otros).
e. Datos generales de cuando menos dos testigos de asistencia. En caso de negativa, los
auditores actuantes nombrarn a dichos testigos, hecho que quedar asentado en el acta.
f.
Hechos, declaraciones y/o aclaraciones.
g. Cierre y firma del acta.

En todos los casos las actas se elaborarn en tres tantos como mnimo con firmas autgrafas, hecho
que se har constar en el cuerpo de las mismas. Se entregar un tanto al servidor pblico del ente
auditado, otro tanto se integrar al expediente de la auditora y el tercero, de proceder, se integrar al
expediente del caso con presunta responsabilidad; de lo contrario, tambin se integrar al expediente de
la auditora.
7. CERTIFICACIN. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, o
documento legalizado con la firma de una autoridad que cuente con tal atribucin.
8. OBSERVACIN. Presencia fsica para constatar cmo se realiza una operacin o evento. Mediante
esta tcnica el auditor pblico se cerciora de la ejecucin de procesos, mismos que puede cotejar contra
los manuales y flujos respectivos.
9. CLCULO. Verificacin matemtica de alguna operacin o partida.
SUPERVISIN EN LA FASE DE EJECUCIN
En la fase de ejecucin, se vigilar el trabajo y se evaluar constantemente el avance de la auditora.
En su desarrollo se debern atender, entre otros, los siguientes aspectos:
o
o
o
Que los papeles de trabajo contengan la informacin que el auditor obtuvo en su revisin, pues con ellos
sustentar los resultados y recomendaciones que presente en el informe. Es necesario que el supervisor
participe con el auditor en el diseo de las cdulas de auditora; y que formule aclaraciones y
comentarios acerca de los ndices, marcas y llamadas, del contenido de los papeles de trabajo y de los
documentos que debe tener como mnimo el expediente de auditora.
Que los papeles de trabajo renan las caractersticas que se indican en las guas para la elaboracin de
papeles de trabajo y de ndices, marcas y llamadas de auditora.
Que el equipo de trabajo efecte la revisin de acuerdo con los objetivos y el alcance de la auditora;
que, en su caso, aclare las dudas que surjan a los auditores durante la revisin; y, sobre todo, que
compruebe la aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditora.
Que el equipo de trabajo haya preparado adecuadamente los documentos a su cargo y dejado evidencia
de la supervisin con marcas en los papeles de trabajo (rbrica de quien elabor y revis) o con la
elaboracin de cdulas de puntos o asuntos pendientes.
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CONOCIMIENTO Y EVIDENCIA
CONOCIMIENTO
El auditor debe allegarse de la informacin y documentacin relacionada con el rea, programa o rubro que se
auditara a fin de tener el mayor conocimiento sobre las caractersticas generales del mismo. Por ellos el auditor
debe ser muy cuidadoso en lo que solicita y explicito en sus requerimientos.
Mediante el anlisis de la informacin obtenida el auditor se forma un juicio aplicando su criterio profesional
basado en su preparacin y experiencia se forma un juicio sobre las partes sujetas a revisin, determinando el
grado de confiabilidad sobre los sistemas y procedimientos establecidos en el ente a auditar.
La evaluacin de la informacin tomada en su conjunto sirviendo de base para poder concluir sobre la
importancia y alcance de la revisin debiendo dejar evidencia suficiente y competente, en papeles de trabajo
sobre la informacin obtenida y el anlisis ejecutado, as como los criterios adoptados para determinar la
procedencia e importancia de la auditoria.
De la eficiencia del sistema de control interno depender el alcance de la revisin y los procedimientos y tcnicas
de auditoria a aplicar, A un buen control interno se aplican pocas pruebas de auditoria, a un deficiente control se
amplan las pruebas de auditoria.
EVIDENCIA
Toda la evidencia debe quedar debidamente soportada en papeles de trabajo.
Por su naturaleza, las evidencias de auditora pueden ser:
1. EVIDENCIA FSICA
Esta evidencia debe recabarse fsicamente o documentarse en memorandos que resuman los asuntos revisados
u observados, en papeles de trabajo que muestren la naturaleza y alcance de la inspeccin, fotografas, cuadros,
mapas u otras representaciones grficas.
El obtener y utilizar evidencia fotogrfica es una forma eficaz de presentar una situacin ya sea en un informe
escrito o en una presentacin verbal. Por ejemplo, una fotografa clara de una bodega de almacenaje que ilustra
prcticas inapropiadas o ineficientes tiene un efecto mucho mayor que las palabras que explican dichas prcticas.
2. EVIDENCIA TESTIMONIAL
Es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o declaraciones recibidas en respuesta e indagaciones, o
por medio de entrevistas. Los resultados de entrevistas deben figurar en papeles de trabajo o en notas tomadas
durante las mismas, preferiblemente firmadas por las personas entrevistadas, o transcripciones registradas de
todas las conversaciones.
Las declaraciones se tornan ms importantes y tiles, si estn corroboradas por revisiones de los registros y de
las pruebas fsicas.
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Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de informacin (explicaciones,
justificaciones, lneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar guas que no seran fciles de obtener a
travs de una prueba independiente de auditora.
3. EVIDENCIA DOCUMENTAL
Consiste en los documentos que se obtienen del este revisado.
El auditor debe evaluar constantemente la confiabilidad de las evidencias documentales utilizadas en respaldo de
sus hallazgos, comprobando con fuentes externas cuando haya dudas respecto a la correccin del documento
que conserva el ente revisado.
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V. PROCESO DE ELABORACIN DEL INFORME

El proceso de elaboracin de informes comprende las siguientes actividades:
o
o
o
o
o
o
Elaboracin del informe de resultados de auditora para confronta (IRAC).

Envo del (IRAC) al sujeto fiscalizado, para que proporcione las evidencias o documentos que considere
pertinentes para en su caso, solventar, desvirtuar o confirmar los resultados de auditora.
Se da a conocer el (IRAC) al sujeto fiscalizado en la reunin de confronta. (en sta reunin se reciben las
evidencias proporcionadas por el sujeto fiscalizado).
Se evalan las evidencias recibidas.
Se elabora el informe final de auditora (IFA)
El IFA se enva a las instancias correspondientes para iniciar el proceso de revisin institucional.
Ambos informes debern estar sustentados con evidencia relevante, competente y suficiente, de los hechos
observados; y su redaccin habr de ser clara, concisa y precisa, de acuerdo con la gua para la presentacin de
informes, los lineamientos para la confronta de resultados de auditora y el procedimiento para la presentacin,
revisin y autorizacin del informe final de auditora.
Los resultados de auditora debern ser relevantes en cuanto a monto y habrn de ser congruentes con el
objetivo y el alcance de la revisin correspondiente, conforme a las leyes, reglamentos, decretos, acuerdos y
dems normatividad aplicable al sujeto fiscalizado.
RESULTADOS
Se efectuaran las pruebas que permitan obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y pertinentes
sobre los resultados, con los cuales se fundamentaran las observaciones-acciones determinadas y promovidas
as como la opinin y conclusin de la auditoria.
Los resultados deben ser soportados y probados con documentacin que se obtenga, debiendo ser veraz, clara y
manifiesta de un hecho, a fin de que la opinin y conclusin que se emita este debidamente sustentada.
Los datos e informacin que integran los resultados de las revisiones realizadas, deben ser evaluados por los
responsables de coordinar y supervisar los trabajos para determinar si hay un delito imputable al servidor pblico
o a un particular por actos u omisiones en el desempeo de su empleo, cargo, comisin o actividad. Se debe
asegurar la objetividad de lo reportado en los informes, debiendo guardar secrecia sobre los mismos.
Si durante el desarrollo de la revisin se requiere aclaracin sobre los resultados obtenidos se comentaran con el
funcionario correspondiente con objeto de confirmar los mismos o hacer reconsideraciones que procedan, en su
caso se elaborar el acta administrativa con los asuntos planteados y los acuerdos establecidos.
ATRIBUTOS DE LOS RESULTADOS DE AUDITORA
Para precisar un hecho que configure una deficiencia o irregularidad en un resultado de auditora, es necesario
que el auditor identifique los siguientes atributos:
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Criterio: es el estndar (o norma) con que el auditor mide o compara las cifras, las actividades o el
desempeo del sujeto de fiscalizacin. El criterio se puede establecer con base en las leyes y reglamentos,
los principios de contabilidad gubernamental o normas de informacin financiera que resulten aplicables al
sector pblico, o la normatividad interna del sujeto de fiscalizacin (manuales de procedimientos, polticas,
etc.).
Condicin: es la determinacin objetiva de un hallazgo, como consecuencia de la aplicacin de

procedimientos de auditora.
Este atributo est constituido por la observacin o resultado, que puede derivarse de deficiencias de control
interno, inobservancia de normas aplicables, etc., y deber documentarse con evidencia relevante y
suficiente.
La evidencia consiste en informacin y documentacin en que el auditor fundamenta la razonabilidad y
confiabilidad de las operaciones financieras y presupuestales del sujeto de fiscalizacin, as como el grado
de cumplimiento de los postulados de contabilidad gubernamental o normas de informacin financiera que
resulten aplicables al sector pblico y dems normatividad aplicable que regulan su actividad y la
confiabilidad de los sistemas, controles y procedimientos que aplica.
Causa: Es el hecho que origina la observacin o resultado; por lo tanto, el auditor deber tener
conocimiento, en la medida que lo permita la auditora, del porqu de una condicin, a fin de entender la
causa del hallazgo y estar en posibilidad de formular recomendaciones que la administracin del sujeto de
fiscalizacin pueda atender para prevenir que en lo sucesivo no se incurra en la irregularidad.
La identificacin de las causas, servir de base para formular las recomendaciones.
Efecto: Es la diferencia entre lo que es (condicin) y lo que debera ser (criterio). El auditor deber, en lo
posible, determinar el impacto que esa discrepancia tiene en el rubro, programa, actividad o funcin
auditados.
CONTENIDO DEL INFORME

I.
Antecedentes, relacionados con la auditora, que contengan los comentarios generales sobre la variacin del
ingreso estimado y recaudado, o del gasto asignado y ejercido en los programas, actividades institucionales,
captulos, conceptos, partidas presupuestales, o cuentas contables seleccionadas para su revisin, que
tengan relacin con el objetivo de la auditora.
II. Objetivo que persigue la auditora, conforme a las atribuciones de la auditoria superior del estado, el cual
deber ser consistente con el establecido en el proyecto de auditora.
III. Criterios de seleccin, en los que se describen las razones por las que se seleccion el ente, rubro o
programa auditado, fundamentndolas en los criterios generales y/o especficos establecidos en el manual
para la seleccin de auditoras o precisando si es en acatamiento al acuerdo relativo a la segunda etapa de
la revisin de la cuenta pblica correspondiente al ejercicio de que se trate.
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IV. Alcance de la auditora; es decir, la profundidad y cobertura de la auditora respecto del universo susceptible
de anlisis en trminos absolutos y relativos, indicando el rea y periodo que se examinar, el cual deber
ser consistente con lo establecido en el proyecto de auditora.
V. Limitaciones, aquellas circunstancias que hayan limitado el alcance o que hayan obstaculizado el desarrollo
de la auditora, si es el caso.
VI. Descripcin del estudio y evaluacin del control interno practicado, as como el anlisis, metodologa,
situacin o resultado de la evaluacin y las pruebas de cumplimiento aplicadas.
VII. Explicacin del mtodo aplicado, para la determinacin y seleccin de la muestra de auditora.
VIII. Resultados derivados de la auditora, que estn relacionados con el objetivo de sta o den mayor claridad al
informe.
IX. Recomendaciones preventivas, las cuales debern estar codificadas e incorporarse enseguida de cada uno
de los resultados.
REQUISITOS DE LOS INFORMES FINALES
Confiabilidad: adems de ser veraces, el IFA deber convencer al lector de la exactitud de los datos
expuestos, de la propiedad de los procedimientos de auditora empleados, y de la conveniencia de las
recomendaciones. Las ambigedades o inexactitudes, las lagunas de informacin y los argumentos
infundados restarn credibilidad al informe.
Objetividad: la informacin se expondr con imparcialidad y ser suficientemente amplia para que el lector
pueda valorarla de manera crtica y formarse una opinin. Por tanto, en el IFA habr de distinguirse con toda
claridad entre los hechos expuestos y los comentarios y opiniones que se deriven del anlisis. En todo caso,
las recomendaciones debern desprenderse lgicamente de los resultados de la auditora.
Fundamentacin: el IFA se sustentar en evidencia relevante y suficiente, que estar debidamente
documentada en los papeles de trabajo de la auditora.
Sistematizacin: la informacin se organizar de manera lgica y coherente para facilitar su lectura y
comprensin.
Idoneidad: el IFA deber aportar los elementos de juicio necesarios para demostrar que se cumplieron
plenamente los objetivos de la revisin o, en su defecto, que no se cumplieron a causa de limitaciones no
imputables a la auditoria superior del estado.
Oportunidad: El IFA se someter a la consideracin de las instancias superiores en las fechas
programadas, a fin de que el informe de resultados sobre la revisin de la cuenta pblica se presente a la
legislatura local en el plazo establecido legalmente.
Claridad: La utilidad del IFA depender de que sea comprendido adecuadamente por sus destinatarios; su
rigor tcnico no deber ser un impedimento para ello.
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Concisin: El IFA ser tan extenso como lo requieran la ndole e importancia de las materias examinadas.
No obstante, debern evitarse los datos irrelevantes y superfluos que desven la atencin de los hechos
esenciales.
Precisin: En el IFA se expondr con exactitud toda la informacin necesaria para fundamentar las
recomendaciones que se formulen y;
Relevancia: Se considerarn los asuntos que sean trascendentales en funcin del objetivo de la auditora.
RECOMENDACIONES PREVENTIVAS: son declaraciones que se formulan respecto a las actividades
indispensables que deber realizar el sujeto de fiscalizacin para prevenir la recurrencia del problema identificado
(deficiencia, error, inobservancia de normas, etc.) Durante la auditora; deben enfocarse a la causa y ser
especficas, viables y procedentes en trminos de costo-beneficio.
REQUISITOS DE LAS RECOMENDACIONES PREVENTIVAS:
a. Cada recomendacin debe ir precedida por el resultado que la origin.
b. Se deben solicitar al sujeto de fiscalizacin las acciones necesarias para prevenir la recurrencia de las
deficiencias o irregularidades detectadas.
c. Se debe evitar el tono imperativo, pues su propsito primordial es convencer al destinatario de la
conveniencia de las medidas que se proponen.
d. No deben implicar requerimientos de informacin.
e. Se debe dar a las recomendaciones un tono impersonal y objetivo. Para ello, se iniciarn con la expresin
es necesario, si es preciso adoptar las medidas que se proponen (para ajustarse a la legislacin aplicable,
por ejemplo), o es conveniente, si se puede optar por medidas distintas de las que se sugieren y;
f.
Deben ser susceptibles de atencin, verificacin y seguimiento.
SUPERVISIN EN LA FASE DE ELABORACIN DEL INFORME

En la fase de elaboracin de informes, se debern verificar los siguientes aspectos:
1. Que los papeles de trabajo estn completos y se haya cumplido la normatividad aplicable en la revisin.
2. Que los resultados y recomendaciones se formulen con claridad en los papeles de trabajo y se respalden
con evidencia relevante y suficiente.
3. Que en los informes de auditora se incluyan los antecedentes; el objetivo; el alcance; en su caso, las
limitaciones que se hayan presentado; los resultados del estudio y evaluacin del control interno; la
descripcin de la determinacin y seleccin de la muestra, los resultados y las recomendaciones preventivas.
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4. Que el informe de auditora proporcione suficiente informacin respecto a la magnitud e importancia de los
hallazgos, la frecuencia de stos en el nmero de casos o transacciones que se hayan revisado y la relacin
que tengan con las operaciones del sujeto de fiscalizacin.
5. Que el informe rena los requisitos de confiabilidad, objetividad, fundamentacin, sistematizacin, idoneidad,
oportunidad, claridad, concisin, precisin y relevancia que se indican en el procedimiento para la
presentacin, revisin y autorizacin del informe final de auditora.
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VI. PROCESO DE SEGUIMIENTO

SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
El auditor dar seguimiento a las acciones correctivas adoptadas como resultado de las observaciones y
recomendaciones contenidas en el informe de auditora por lo que su responsabilidad no concluye con la
presentacin de este ltimo.
El seguimiento constituye una de las principales responsabilidades de la funcin del auditor pblico.
DEFINICIONES
SEGUIMIENTO: es revisar y comprobar que el rea auditada a implementado acciones para atender y aplicar, en
tiempo y forma, las recomendaciones correctivas y preventivas sugeridas para cada una de las observaciones
determinadas en las revisiones practicadas por las distintas instancias fiscalizadoras.
OBSERVACIN: declaracin especifica en la cual la instancia fiscalizadora, plasma los actos u omisiones
detectados en la revisin, en la cual se deben sealar las causas y efectos, en su caso, las disposiciones legales
y normativas incumplidas, las recomendaciones sugeridas por el auditor para promover su solucin y, cuando
proceda, el monto fiscalizable y fiscalizado, por aclarar y/o por recuperar.
RECOMENDACIN CORRECTIVA: propuesta de acciones inmediatas de solucin a los hechos observados.
RECOMENDACIN PREVENTIVA: propuesta que permita prevenir la recurrencia de las observaciones
determinadas, que elimine las causas que las originaron o que promuevan una mejora.
El objetivo del seguimiento de recomendaciones es Verificar que las acciones correctivas se lleven a la
prctica.
PROMOCIN DE LA TOMA DE DECISIONES
El auditor debe cerciorarse de que estas se han puesto en vigor oportunamente y que permitan alcanzar los
resultados deseados.
Cuando no se haya puesto en marcha se informar posteriormente a los niveles decisorios o autoridad
competente.
CDULAS DE SEGUIMIENTO
Las cdulas de seguimiento hacen referencia al avance en la atencin de las recomendaciones hechas por el
auditor y si las acciones implantadas por el rea auditada permitieron la solucin de la problemtica.
Las cdulas de seguimiento deben contener, adems de la identificacin de la auditora, los siguientes datos:
1. La observacin a la cual se da seguimiento.
2. Las acciones realizadas por el rea auditada para dar solucin a la problemtica planteada.
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3.
4.
5.
6.
El juicio u opinin del auditor pblico para considerar solventada o no la observacin.

De ser el caso, el replanteamiento de la recomendacin debidamente justificado.
La fecha compromiso en la que el rea auditada considera resolver las recomendaciones replanteadas.
El nombre, cargo y firma del servidor pblico encargado de la atencin de las recomendaciones
replanteadas.
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VII. INTEGRACIN DE LA EVIDENCIA Y ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1. PAPELES DE TRABAJO
CONCEPTO: Es el conjunto de cdulas y documentos que contienen: la informacin obtenida por el auditor en su
revisin, la descripcin de las pruebas de auditora realizadas, los procedimientos aplicados, los resultados
obtenidos y las anotaciones que considera necesarias con los cuales sustenta y apoya las observaciones,
recomendaciones, acciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.
La opinin del auditor se respalda en la evidencia contenida en papeles de trabajo.
El grado de calidad con el que se deben de planear, preparar, elaborar, supervisar y conservar, distingue el nivel
de profesionalismo con que se ejecuta la funcin de auditoria.
De ah la importancia de conocer y dominar las reglas y tcnicas bsicas para la elaboracin de papeles de
trabajo.
OBJETIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los principales objetivos que se logran a travs de los papeles de trabajo, son los siguientes:
Tener evidencia para fundamentar el contenido del informe de auditora.
Dejar constancia del trabajo desarrollado.
Capturar la mayor informacin con el mnimo de esfuerzo.
Facilitar la supervisin del avance y calidad del trabajo de auditora.
Permitir continuar con el trabajo en caso de ser interrumpido; y de ser necesario que ste se pueda
efectuar por otra persona.
Constituir un precedente para auditoras posteriores.
LINEAMIENTOS PARA LA ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Identifican el sujeto fiscalizado.
Identifican el programa, rea o rubro, fecha de elaboracin, nombre y firma del auditor y firma del
responsable de grupo, como evidencia de supervisin.
Deben ser completos, exactos y claros.
Contener fuentes de informacin cruces, marcas y referencias.
Pulcros, ordenados y legibles.
En caso de responsabilidades o arqueos se elaborarn con bolgrafo de tinta negra o en computadora.
Su manejo y custodia es exclusivo del grupo de auditora.
Su informacin es confidencial por lo que slo los consultarn los auditores, salvo requerimiento de
autoridad competente.
METODOLOGA PARA LA REALIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

DISEO DE PAPELES DE TRABAJO: es el trabajo que se realiza para la preparacin de las cdulas con el fin
de procurar obtener la mxima informacin.
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Previo a su formulacin:
Las bases para proceder al diseo de la cdula es el entendimiento de los objetivos que se persigan con ella, as
como el conocimiento de las caractersticas de la operacin a examinar y las tcnicas de auditora que se deben
aplicar en cada caso.
Antes de la revisin el auditor debe considerar la distribucin adecuada de los datos que deber anotar, tales
como los ndices, alcance, informacin a obtener, observaciones, etc., para cumplir con su funcin, con el menor
esfuerzo y en el menor tiempo.
En el diseo de una cdula la parte ms importante y que requiere mayor atencin, es el cuerpo, ya que los datos
del encabezado son similares en todos los casos, y los del calce se derivan de la ejecucin de las pruebas de
auditora.
Se debe aprovechar, hasta donde sea posible y practico, la documentacin de las reas auditadas, como cdulas
propias.
Al formularlos el auditor deber:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Elaborar cdulas sumarias por cada rea, captulo o programa de trabajo.

Utilizar letra legible.
Redactar en forma clara y precisa.
Anotar en una columna la informacin que se va a revisar y en otra, las revisiones efectuadas.
Anotar la informacin conforme se obtenga.
Respetar el orden en que aparece la informacin en los documentos fuente.
Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas realizadas.
Anotar las marcas que sean necesarias.
No pasar las cdulas en limpio, salvo casos excepcionales.
Cruzar la informacin entre cdulas.
Un adecuado diseo y planeacin de los papeles de trabajo nos ayudar a no incurrir en:
o
o
o
o
Imposibilidad de dar continuidad a trabajos realizados en auditoras preliminares.

Incremento en tiempo de supervisin, por no tener la informacin completa y ordenada.
Incremento en tiempo por investigaciones adicionales por trabajo incompleto.
Riesgo de omitir debilidades importantes en el informe.
Cuando se cuenta con papeles de trabajo de auditoras anteriores, es necesario evaluar en cada caso, por lo
menos:
Si su diseo es la alternativa ms prctica y clara.

Si las condiciones operativas siguen siendo las mismas.
Si se cubren todas las necesidades del trabajo a realizar.
Si estas prevn obtener datos adicionales para proporcionar informacin no requerida inicialmente.
ICADEFIS
51
CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

a.
b.
c.
d.
e.
f.
Cdulas Sumarias
Cdulas Analticas
Cdulas Subanalticas o de Detalle
Cdula de Resultados (preliminares y finales)
Cdula de Marco Conceptual
Cdula de Puntos Pendientes
CARACTERISTICAS DE LAS CDULAS DE AUDITORA

Completa.- que incluya el desahogo de los procedimientos aplicados, la totalidad de las observaciones
encontradas, la conclusin a que se lleg, la fuente de datos, marcas e ndices, as como el cruce o conexin
con otras cdulas.
Que se entienda.- deber ser de fcil interpretacin al enfoque de la revisin, de los procedimientos que se
aplicaron, as como su alcance y el motivo de aplicar determinados procedimientos, los resultados que se
obtuvieron, si estos constituyen irregularidades o deficiencias y las pruebas que lo respaldan.
De fcil lectura.- debe incluir los datos por orden de importancia e identificables y escribir con letra legible, a
fin de facilitar la lectura.
Objetiva.- se tiene que asentar nicamente los hechos y cifras que consten efectivamente en los registros
contables o en la documentacin comprobatoria que demuestre el resultado de la aplicacin de los
procedimientos efectuados, si las cdulas contienen suposiciones, sospechas o consideraciones personales
se indicarn claramente sta situacin.
ESTRUCTURA Y DISEO DE LAS CDULAS DE AUDITORA
Las cdulas presentan estructuralmente tres partes claramente diferenciadas:
Encabezado
Cuerpo
Calce o pie
ICADEFIS
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2. EXPEDIENTE DE AUDITORA
CLASIFICACIN DE EXPEDIENTES DE AUDITORA
a. ARCHIVO PERMANENTE.
Est integrado por un conjunto de documentos y cdulas que se localizan en uno o varios legajos especiales y
sirve de apoyo en auditoras posteriores; su consulta evita que se duplique la trascripcin innecesaria de cdulas,
por lo que su conformacin inicia desde la etapa de planeacin de la auditora, al obtener informacin general de
las reas susceptibles a evaluar, (direcciones de rea) como: la estructura orgnica, funciones, procesos, sistema
legal, fiscal y de informacin; incorporando los objetivos de auditora y el programa especfico de revisin.
b. EXPEDIENTE CONTINUO.
Son las cdulas y documentos que se preparan en el desarrollo de la auditora y que sirven para:
Construir una prueba de validez de la opinin plasmada en el informe de auditora.
Respaldar el avance del programa de auditora y el logro de los objetivos de la revisin.
Determinar el grado de eficiencia, eficacia, economa y efectividad del trabajo realizado.
OBJETIVO DEL EXPEDIENTE DE AUDITORA
Los objetivos del expediente de auditora son los siguientes:
o
Constituir la evidencia documental, ante cualquier instancia administrativa o legal, de la aplicacin de los
procedimientos de auditora para alcanzar el objetivo y resultados de la revisin; as como la opinin
emitida.
Integrar y organizar la evidencia documental y escrita de la planeacin y el desarrollo de la auditora.
Facilitar la revisin, supervisin y evaluacin del trabajo de auditora.
Proporcionar elementos para efectuar revisiones subsecuentes y para dar continuidad a los procesos de
seguimiento de las observaciones-acciones emitidas y de fincamiento de responsabilidades
resarcitorias.
REGLAS DE EJECUCIN PARA LA INTEGRACIN DEL EXPEDIENTE DE AUDITORA

El lineamiento para la integracin de los expedientes de auditora dispone las siguientes reglas para la
integracin del expediente:
1. Todos los procedimientos aplicados deben estar documentados con los papeles de trabajo correspondientes.
ICADEFIS
53
2. Las cdulas de trabajo en sus diferentes modalidades deben contener los datos requeridos en cada uno de
los formatos que se anexan a estos lineamientos y deben elaborarse con claridad, pulcritud y exactitud.
3. Las cdulas de trabajo deben acompaarse de la documentacin suficiente, competente, relevante y
pertinente obtenida por medio de la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin para sustentar el
anlisis realizado, misma que puede ser presentada en cualquier medio, impreso o magntico; salvo
aquellos casos en los que, por su alcance, slo se vierte el anlisis realizado sealando en ellas la fuente de
informacin.
4. Las cdulas de trabajo (sumarias, analticas, subanalticas y de resultados deben ser elaboradas ( en
algunos casos) con tinta o en computador e integrarse a los expedientes de auditora. Para uniformar su
elaboracin, se aplican los formatos genricos establecidos.
5. Para referenciar la informacin de una cdula de trabajo o un documento con otro, deben establecerse
cruces, los cuales se anotarn tan cerca como sea posible de los datos, cifras, conceptos u observaciones.
Tratndose de medios magnticos se har la referencia en la cdula de trabajo correspondiente.
6. Los ndices, cruces, marcas y llamadas de auditora utilizados en las cdulas de trabajo, deben consignarse
en color rojo, o en su caso, mediante el uso de la computadora.
7. El significado de las marcas y llamadas de auditora debe quedar registrado dentro de la misma cdula.
8. Los formatos que se generen dentro de los procesos de: planeacin y desarrollo, debern contener la
siguiente leyenda este documento forma parte de un expediente clasificado como reservado.
9. Las fechas reales de los formatos que se anexan al expediente de auditora deben coincidir con las que se
incorporen al sistema de programacin y control de auditorias.
10. Es responsabilidad de los servidores pblicos la guarda y custodia de los expedientes de las auditoras a su
cargo.
11. Los expedientes de auditora se debern integrar fsicamente con los legajos que se requieran, con base en
el volumen de documentos elaborados y recopilados en la revisin practicada.
12. Las copias simples y fotostticas de documentos recopilados que se incorporen a los legajos de los
expedientes de auditora y que constituyan evidencia en la deteccin de presuntas irregularidades que
afecten al estado en su hacienda pblica federal o estatal, o al patrimonio de las entidades fiscalizadas, que
no se hayan aclarado durante el proceso de auditora, debern certificarse por el servidor pblico facultado
para tal fin, de acuerdo a la normativa aplicable de la entidad fiscalizada, o en su defecto, por notario pblico.
ICADEFIS
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VIII. SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA

DEFINICIN DE SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA: la revisin del trabajo del grupo de auditores
realizado en cumplimiento de los objetivos de la auditora, mediante la aplicacin de normas y procedimientos
especficos, llevados a cabo desde el inicio de la auditora hasta su conclusin.
La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que interviene en el trabajo de
auditora y en proporcin inversa a la experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor
supervisado.
Responsabilidad de la supervisin: la responsabilidad es del directivo de mayor jerarqua en un grupo de
auditores, ste para cumplir su misin puede delega parte de la tarea en sus subordinados inmediatos y tendr
que establecer mecanismos y procedimientos adecuados de supervisin y vigilar la actuacin de sus
supervisores, asegurndose de que poseen los conocimientos tcnicos y la capacidad profesional suficientes
para el adecuado cumplimiento de las atribuciones que les confiri.
Grado de supervisin: depende de la dificultad que tenga la auditora y de la probabilidad de errores o
irregularidades en las actividades auditadas.
OBJETIVOS DE LA SUPERVISIN DEL TRABAJO
a. Incrementar la calidad de las auditoras, a travs de la revisin constante del trabajo del auditor pblico,
en funcin de los objetivos planteados.
b. Buscar que el desarrollo de las revisiones se logre con la mxima eficiencia, eficacia y economa, en
apego a las normas generales de auditora pblica y dems normatividad aplicable.
c. Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la prctica de la auditora pblica.
d. Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que stos apoyen adecuadamente los objetivos fijados y
proporcionen informacin objetiva, adems de obtener evidencia suficiente, competente, relevante y
pertinente.
e. Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la auditora.
f.
Determinar si se han aplicado ntegramente los procedimientos de auditora.
g. Asegurar que las recomendaciones efectuadas por el auditor contribuyan a solucionar las
irregularidades observadas y a prevenir su recurrencia.
Desde la planeacin hasta la rendicin del informe y su seguimiento el trabajo de auditora, debe ser
cuidadosamente supervisado.
ICADEFIS
55
La supervisin del trabajo de auditora debe abarcar la verificacin de:

o
o
o
o
o
o
o
La debida planeacin
Ejecucin del trabajo
Formulacin de papeles de trabajo
Necesario respaldo de las observaciones y conclusiones
Requisitos de calidad de los informes
Cumplimiento de las NGAP y procedimientos de aplicacin general
La correcta determinacin, redaccin y clasificacin de las observaciones, as como la congruencia y
calidad de las acciones correctivas y preventivas recomendadas.
EVIDENCIA DE LA SUPERVISIN
La evidencia de la supervisin ejercida debe quedar plasmada en los papeles de trabajo de acuerdo a lo
siguiente:
Durante la etapa de planeacin: el supervisor firmara de visto bueno al programa anual de auditoras, visitas e
inspecciones, al programa especfico de auditora y al reporte de planeacin.
Durante la etapa de ejecucin:
a. El supervisor plasmara sus iniciales y la firma en los papeles de trabajo que estn debidamente confirmados
y que contengan la evidencia suficiente y competente.
b. El supervisor har anotaciones en los papeles de trabajo para complementar los comentarios realizados por
el auditor que lo elabor, para describir de mejor manera el trabajo efectuado y las conclusiones a las que se
llegaron.
c. El supervisor plasmara en la cdula de puntos pendientes todas aquellas circunstancias que impiden que se
pueda considerar terminada la revisin tales como:
o
o
o
o
Asuntos confusos que ameriten mayor claridad.

Asuntos no concluidos o sin soporte.
Mayor alcance.
Aplicacin de nuevos procedimientos, etc.
Durante la etapa de termino:

El supervisor deber antefirmar el informe despus de verificar que en el mismo se esta plasmando lo siguiente:
VI. Observaciones relevantes, claras, concisas, objetivas y cuantificables cundo sea posible.
VII. Conclusiones: objetivas hasta donde lo permita la evidencia que las apoye.
VIII. Recomendaciones: precisas, prcticas y orientadas a la eliminacin de las irregularidades y deficiencias.
IX. Que el informe cumpla con los siguientes requisitos de calidad: (Confiabilidad, Objetividad,
Fundamentacin, Sistematizacin, Idoneidad, Oportunidad, Claridad, Concisin, Precisin, Relevancia).
ICADEFIS
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IX. ASEGURAMIENTO DE CALIDAD
Generalidades
La naturaleza del trabajo realizado por el auditor implica que ste asume una gran responsabilidad no solamente
con la persona que contrata directamente sus servicios, sino tambin con un amplio nmero de usuarios del
resultado de su trabajo. Por esto es necesario que los servicios del auditor se presten con el ms alto nivel de
calidad.
El control de calidad es un sistema que se debe de adoptar para que los trabajos renan los requisitos
establecidos por las normas, los sistemas de contratacin, la planeacin, el desarrollo y la supervisin del trabajo
y la preparacin del informe, entre otros.
Pronunciamientos Normativos Relativos al Control de Calidad
Las polticas y pronunciamientos de control de calidad deben establecerse para cada uno de los trabajos de
auditora que se efecten.
Las polticas y procedimientos de control de calidad se deben disear e implantar para asegurar que todos los
trabajos que realiza el auditor se conducen de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y
los lineamientos del Cdigo de tica Profesional en su caso.
Las polticas y procedimientos de control de calidad establecidos deben comunicarse al personal, de tal forma
que exista una seguridad razonable de que son entendidos y se llevan a cabo en la prctica.
Se deben documentar las polticas y procedimientos de control de calidad apropiados en las circunstancias, as
como cerciorarse de su aplicacin.
La UNIDAD ADMINISTRATIVA DE AUDITORA es responsable de asegurarse que su personal tcnico cumple
con las normas profesionales aplicables; por lo tanto, debe establecer un sistema de control de calidad que
contemple la estructura, las polticas adoptadas y los procedimientos establecidos, para comprobar que se est
cumpliendo con las normas. La naturaleza, extensin y formalidad del sistema de control de calidad que deben
adoptar, depende entre otros factores, del tamao, nmero de oficinas, grado de conocimiento y experiencia del
personal tcnico, grado de autonoma y nivel de autoridad conferido a su personal u oficinas, complejidad y
naturaleza de los trabajos que realiza y consideraciones de costo-beneficio.
Los elementos de control de calidad y las polticas y procedimientos que se sugiere deben establecer para
cumplir con los pronunciamientos antes mencionados, son los que se describen a continuacin:
Deben establecerse polticas y procedimientos, los cuales que aseguren el personal tcnico mantiene
independencia conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas y los lineamientos del Cdigo de
tica Profesional.
La independencia es fundamental en el actuar del auditor para cumplir con este elemento de control de calidad,
se debe exigir al personal que confirmen peridicamente por escrito, que no se encuentran dentro de alguna de
las causas de falta de independencia sealadas por el Cdigo de tica Profesional, y en caso de que alguno se
coloque en cualquiera de ellas, lo comunique de inmediato para tomar las medidas pertinentes.
ICADEFIS
57
Entrenamiento
La calidad del trabajo depende en gran medida de la integridad y competencia de quienes planean, ejecutan y
supervisan el trabajo. Por lo tanto, la contratacin del personal tcnico es un factor fundamental para el
mantenimiento de la calidad en todos los trabajos; es recomendable elaborar un plan de contratacin que
considere el perfil del personal tcnico requerido para realizar sus funciones con eficiencia y logre, a su vez, un
desarrollo profesional adecuado.
A fin de cumplir con el profesionalismo y calidad en el trabajo es recomendable preparar un programa de
desarrollo profesional que contemple la participacin del personal tcnico en cursos, seminarios, conferencias,
etc., los cuales aseguren la obtencin de conocimientos tcnicos y ticos que se esperan de los integrantes del
personal tcnico, en consideracin a su experiencia, escolaridad y posicin dentro de la auditora. Este programa
deber aplicarse en forma individual a cada uno de los miembros del personal tcnico, conservndose un registro
del mismo, con las observaciones necesarias que permitan un seguimiento adecuado del desarrollo de cada
individuo.
Es necesario que se realicen cursos de entrenamiento apropiados para los diferentes niveles del personal
tcnico; estos cursos deben impartirse por personal calificado interno o externo.
Adems, se debe complementar el desarrollo profesional del personal por medio de boletines y otras
comunicaciones escritas que contengan informacin tcnica, artculos publicados en revistas, libros, etc., a travs
del mantenimiento de una biblioteca tcnica adecuada.
Sistema de Evaluacin y Promocin del Personal
Es necesario que se realicen evaluaciones peridicas del trabajo del personal tcnico, discutindolas con el
mismo, para reforzar sus aspectos positivos y contribuir a la superacin de sus debilidades. Por otra parte, se
debe incrementar gradualmente la responsabilidad asignada a cada persona, segn sus aptitudes y
entrenamiento recibido, lo que se reflejar en una promocin con base en esas evaluaciones, para lo cual es de
suma importancia contar con un registro del historial de cada miembro del personal tcnico.
Plan de Asignacin del Personal a los Trabajos de Auditora
Deber tomarse en cuenta la naturaleza de cada trabajo, la experiencia y grado de especializacin del personal
asignado y los requisitos de independencia. Asimismo, se debern programar con suficiente anticipacin los
trabajos a realizar, indicando las necesidades de personal y sus caractersticas.
Sistema de Consulta
Se debe establecer un sistema de consulta por escrito entre el responsable o supervisor y el personal tcnico y
otros profesionales cuando se encuentren situaciones especiales en el desarrollo de algn trabajo de auditora;
debiendo en todos los casos documentarse en los papeles de trabajo las situaciones discutidas, los comentarios
recibidos y las acciones tomadas.
Polticas de Planeacin, Ejecucin y Supervisin del Trabajo
Para facilitar la planeacin, ejecucin y supervisin de los trabajos, se deben preparar programas que
proporcionen lineamientos respecto a la forma y contenido de los papeles de trabajo, as como en cuanto a la
naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora por ejecutar.
ICADEFIS
58
Para documentar la supervisin ejercida sobre cada trabajo, es necesario que los supervisores y personal
encargado que tengan esta funcin, dejen evidencia de la misma a travs de su firma en la documentacin
bsica de los papeles de trabajo. Como parte de esta documentacin pueden utilizarse cuestionarios de revisin
relativos a la aplicacin de procedimientos en las diferentes reas que comprenden el trabajo, desde su
planeacin hasta la entrega del informe.
Vigilancia del Cumplimiento de las Polticas y Procedimientos del Sistema de Control de Calidad
Para mantener el control de calidad, deber revisarse sistemticamente que los procedimientos establecidos se
estn cumpliendo.
Para lograr una seguridad razonable de que se cumple con los objetivos se debe asignar a uno varios
miembros, para que disee (n) y mantenga (n) las polticas y procedimientos relativos al control de calidad y vigile
(n) su adecuado cumplimiento.
Las polticas y procedimientos deben comunicarse al personal tcnico de la firma, de tal manera que se obtenga
una seguridad razonable deque dichas polticas y procedimientos han sido entendidos, adecuadamente
diseados y es posible cumplirlos.
PREVIAMENTE AL INICIO DE CUALQUIER TRABAJO:
Todo el equipo de trabajo debe conocer y comprender la planeacin, a fin de vigilar el avance del trabajo
establecido.
El titular de la unidad administrativa de auditoria y los servidores pblicos de mandos medios designados sern
responsables de ejercer una apropiada supervisin, estableciendo comunicacin con los integrantes del equipo
de trabajo, para evaluar su rendimiento, oportunidad y profundidad en el anlisis.
Deber cerciorarse de haber obtenido la evidencia relevante y suficiente que sustente la opinin que se emite. El
responsable de la auditora deber encauzar a los auditores para que realicen su trabajo asegurndose que sus
cdulas, papeles de trabajo, oficios y notas informativas estn completos.
Se deber evitar el extravo de los papeles de trabajo.
El titular de la unidad administrativa de auditoria (UAA) instruir la distribucin del trabajo, de acuerdo con la
capacidad y experiencia de cada uno de ellos, con el objetivo de incrementar la productividad de la auditora y
mejorar los procedimientos y tcnicas que se apliquen en la revisin.
El titular de la UAA instruir a los servidores pblicos de mandos medios para fomentar la actualizacin y
desarrollo personal de los auditores, proporcionndoles los manuales, guas, lineamientos, adems de los cursos.
Los auditores deben participar con propuestas y sugerencias que permitan una mayor eficiencia en la operacin.
SUPERACIN, EFICIENCIA Y ECONOMA
Todo el personal de las UAA deber tomar plena conciencia de las medidas de racionalidad, austeridad y
disciplina presupuestal y ser, a la vez, promotor de las mismas y ejemplo a seguir para el resto del personal de la
institucin, cuidando los materiales y equipos asignados para el desarrollo de su labor.
ICADEFIS
59
El equipo de trabajo encargado de cada actividad o revisin, deber hacer su mejor esfuerzo para llevar a cabo
su trabajo a nivel de excelencia, en el menor nmero de das factibles.
Los auditores pblicos deben tener plena conciencia de que el elemento ms importante de su labor lo constituye
el informe de auditora, el cual reflejar imparcialmente el resultado de las pruebas, anlisis realizados y los
hechos que en l se consignen, adems debe estar debidamente soportado con la evidencia relevante y
suficiente.
Asimismo, se deber cumplir con los tiempos y plazos establecidos, en la normatividad respectiva, a efecto de
que el informe de auditora se emita en el plazo programado, siendo responsable el titular de la UAA.
ICADEFIS
60
X. EVALUACIN DE LOS PROCESOS UTILIZADOS EN LAS ENTIDADES DE FISCALIZACIN

SUPERIOR
Como parte del proceso de la auditoria es la evaluacin de la misma para determinar si se alcanzaron los
objetivos planeados.
Esta evaluacin puede realizarse durante el desarrollo de la auditoria mediante la supervisin y al final de la
misma aplicando un cuestionario en el que se destaca la planeacin de la auditoria, la observacin de papales de
trabajo de acuerdo a las polticas establecidas, el cumplimiento de las disposiciones normativas tanto internas
como externas (instituciones profesionales). A su vez se puede evaluar al personal que particip en la revisin,
sirviendo entre otras cosas, para identificar aquellos aspectos que se deben fortalecer mediante la orientacin
laboral y capacitacin profesional.
De esta evaluacin las instancias correspondientes deben visualizar la evolucin de la actuacin del auditor,
instrumentando acciones que permitan mejorar los procesos que conlleven a trabajar de mejor calidad
CONTROL DE AUDITORA
Para llevar a cabo el control de las auditorias se emplearan 3 formatos:
Cdula nica de auditoria.
Este documento concentra la informacin general que se deriv de la revisin: datos de identificacin, cantidad
de observaciones, personal participante e importe fiscalizados entre otros.
La cdula ser formada por el jefe de grupo de las auditorias y avalada por el responsable del rea de auditoria,
se anexa en el legajo de papeles de trabajo inmediatamente despus del ndice del primer legajo. B) evaluacin
de la auditoria.
Evaluacin de auditoria.
Para conocer si el trabajo de auditoria alcanz los objetivos planteados, se evala la auditoria mediante un
cuestionario sencillo, que firmen quien lo elabor y el titular del rea de auditoria.
En este cuestionario se destaca la planeacin de la auditoria, la elaboracin de papeles de trabajo, el
cumplimiento de las normas generales de auditoria y la ejecucin de los trabajos
Evaluacin del personal.
Al igual que la evaluacin del trabajo de auditoria, la del personal que participa en una revisin es de importancia
vital, pues a travs de ella se pueden identificar aquellos aspectos en que el que el auditor requiere apoyo y
capacitacin, discutindolos con ellos.
Para la evaluacin es necesario se establezcan los conceptos, criterios y puntajes para la evaluacin, as como
los periodos en los que se practicara.
Se debe incrementar gradualmente la responsabilidad asignada a cada persona, segn sus aptitudes y
entrenamiento recibido, lo que se reflejara en una promocin con base en las evaluaciones contenidas en su
expediente.
ICADEFIS
61
CASO PRCTICO
PLANEACIN GENERAL
De acuerdo a las facultades conferidas a todos los rganos de Fiscalizacin Superior y tomando en
consideracin todos elementos necesarios para conformar un programa anual de trabajo se propone:
1. Determinar entes, reas y programas susceptibles de ser revisados
2. Determinar el objetivo general de cada una de las revisiones y el tipo de revisin que se va a desarrollar
PLANEACIN DETALLADA
Se obtuvo diversa documentacin e informacin que permiti comprender el sistema de control interno, y el grado
de confianza sobre la veracidad de las operaciones por analizar.
Del anlisis de la informacin solicitada y de la Cuenta Pblica, se observa que los recursos asignados para la
adquisicin de bienes y servicios para cumplir con diversos programas, son significativos representando un
porcentaje importante del presupuesto en los conceptos de gasto e inversin.
Por lo antes expuesto es pertinente considerar en el programa anual llevar a efecto la auditoria sobre
adquisiciones determinando que esta rea es de alto riesgo.
En base en lo anterior el trabajo de auditoria deber cubrir, la revisin de los procesos de adquisiciones que
debieran efectuarse en trminos de competitividad, transparencia y eficacia, para asegurar que los bienes y
servicios adquiridos cumplen con los requerimientos del gobierno mismos que deben considerar, entre otros, lo
siguientes puntos:
Apego a los montos presupuestales autorizados
Que el proceso de evaluacin de ofertas, aprobacin, firma del contrato y ordenes de compras cumplan
con los lineamientos establecidos y normatividad competente
Que las ordenes de compra estn debidamente soportadas y autorizadas (contratos abiertos)
Adecuado procedimiento de recepcin e inspeccin de bienes, para determinar, la conformidad de lo
solicitado con las especificaciones acordadas y que las entregas se hagan en tiempo y forma
Procesos establecidos para minimizar el riesgo de compra de equipos que no cumplan con los
requerimientos o que se detecte defectuoso
Manejo y control sobre los cambios de:
Precios
Cantidades ordenadas
Especificaciones, etc.
Oportuno sistema de informacin para la afectacin contable-presupuestal acorde o la recepcin y
desembolso de fondos.
Se solicita elaborar la gua para la revisin de adquisiciones la cual deber estar debidamente documentada y
contener entre otros lo siguiente:
Identificacin de la dependencia y/o entidad,
rea u operaciones por revisar,
Objetivo general
Objetivos especficos;
Universo,
Muestra por revisar;
Procedimientos de auditora (pruebas sustantivas y de cumplimiento que se aplicarn)
Fecha de inicio y fecha de termino de cada una de las etapas de la revisin.
ICADEFIS
62
BIBLIOGRAFA
AUDITORA SUPERIOR DE LA FEDERACIN; REGLAS PARA LA OPERACIN DEL PROGRAMA PARA LA

FISCALIZACIN DEL GASTO FEDERALIZADO EN EL EJERCICIO FISCAL 2007.
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS DE MXICO, A. C.; NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR.
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO; CUENTA DE LA HACIENDA PBLICA FEDERAL.
BENJAMIN ROLANDO TREJO. ED. THOMSON; AUDITORA UN ENFOQUE PRCTICO
LIC. VCTOR N. DE LA ROCHA CORSO; ADMINISTRACIN Y FINANZAS; www.monografias.com ANLISIS
ORGANIZACIONAL.
ICADEFIS
63

0624-25 1m01

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ELEMENTOS PARA LA PLANEACIN Y EJECUCIN DE LAS

AUDITORAS REALIZADAS POR LAS EFSL

INSTITUTO DE CAPACITACIN Y DESARROLLO

OBJETIVOS GENERALES DEL CURSO

II. PROCESO GENERAL DE AUDITORA EN LAS ENTIDADES DE FISCALIZACIN

IV. PROCESO DE EJECUCIN DE AUDITORA

V. PROCESO DE ELABORACIN DEL INFORME

VI. PROCESO DE SEGUIMIENTO

VII. INTEGRACIN DE LA EVIDENCIA Y ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE

VIII. SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA

IX. ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD

X. EVALUACIN DE LOS PROCESOS UTILIZADOS EN LA ENTIDAD DE

OBJETIVO GENERAL DEL CURSO

DEL DESARROLLO DE LA REVISIN

SEGUIMIENTO E LA ATENCIN DE LAS

DEL CONTROL DE CALIDAD DE LA

b. Examen y Evaluacin de los Sistemas de Control Interno: En la revisin de la Cuenta Pblica y

Aclaracin y Confirmacin de Resultados: En el caso de que los resultados de la revisin practicada

Aclaracin de Resultados Preliminares

6. DEL FINCAMIENTO DE LAS RESPONSABILIDADES: Corresponde al procedimiento mediante el cual la

a. Responsabilidades: En los casos en que, como resultado de la prctica de la revisin de la Cuenta

7. DEL CONTROL DE CALIDAD DE LA FISCALIZACIN SUPERIOR DE LA GESTIN GUBERNAMENTAL:

Proteger y salvaguardar los activos.

II. PROCESO GENERAL DE AUDITORA EN LAS ENTIDADES DE FISCALIZACIN SUPERIOR

El proceso general de auditora comprende las siguientes etapas:

III. PROCESO DE PLANEACIN DE AUDITORA

DETERMINACIN DE CRITERIOS PARA LA SELECCIN DE DEPENDENCIAS, ENTIDADES,

Describir las revisiones o auditorias a realizar

CARTA DE PLANEACIN DE AUDITORA

Entidad y/o Municipio

C. OBJETIVOS QUE SE PERSIGUEN EN LA AUDITORA

E. COSTO ESTIMADO DE LA AUDITORA

F. TIEMPO ESTIMADO DE EJECUCIN DE LA AUDITORA

Incrementar el nivel de eficiencia en el trabajo de auditora.

ETAPAS DE LA PLANEACIN DETALLADA

Disposiciones legales aplicables

2. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

LAS ACTIVIDADES A REALIZAR EN ESTA ETAPA SON:

Las operaciones procesadas y su flujo general.

Identificacin de los riesgos del procedimiento y de los objetivos especficos de control.

Perodos que se revisarn

4. FORMULACIN DEL PROGRAMA ESPECFICO DE AUDITORA

CONTENIDO DEL PROGRAMA ESPECFICO DE AUDITORA

Etapa de la auditora: (1 2).

Nombre del rea sujeta a revisin.

GUA DE AUDITORA APLICABLE A CUALQUIER FONDO DEL RAMO 33 QUE EN SU CASO

1.- CONTROL INTERNO

2.- TRANSFERENCIA DE RECURSOS A LA ENTIDAD FEDERATIVA.

Las plizas elaboradas, cuenten con la documentacin comprobatoria original correspondiente y

y relevante, y que cumpla con las disposiciones legales y fiscales.

Se hayan efectuado conciliaciones bancarias, estn completas, actualizadas, documentadas y

Las cuentas de Deudores Diversos, se encuentren debidamente conciliadas, as como integrados e

Las operaciones de adquisicin de bienes y/o servicios, y obras, se encuentren debidamente

Sistema de Contabilidad e Informes Financieros.

3.10.- El sistema de contabilidad permita la generacin de informes y estados financieros, considerando la

Observancia a los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental.

Si estn constituidos y operan en el municipio, instancias u rganos de planeacin que contemplan la

Participacin social en la integracin del programa de inversin del Fondo.

Los representantes de las comunidades y colonias participaron efectivamente en el proceso de

Participacin social en el control y seguimiento, de las obras y acciones.

Participacin social en la evaluacin de los resultados del Fondo.

El Comit para la Planeacin del Desarrollo Municipal (COPLADEMUN) o Consejo de Desarrollo

En la licitacin y adjudicacin de los contratos correspondientes, se observ la normatividad